ESCUELA TRIBUTARIA

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MARCO CONSTITUCIONAL
DEL DERECHO TRIBUTARIO
Harold F. Parra Ortiz
 DEBER DE CONTRIBUIR
Constitución Política de 1991, Art. 95 # 9 establece el deber
de los ciudadanos de contribuir con cargas públicas del
Estado, así:
Artículo 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los
miembros de la comunidad nacional. Todos están en el deber
de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de los derechos y
libertades reconocidos en esta Constitución implica
responsabilidades.
(…)
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.
 TRIBUTO
Los tributos son los ingresos públicos que consisten
en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administración pública como consecuencia de la
realización del hecho imponible al que la Ley vincula el
deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener
los ingresos necesarios para el sostenimiento de los
gastos públicos.
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

* IMPUESTOS

* TASAS

* CONTRIBUCIONES
 IMPUESTOS

Son prestaciones pecuniarias exigidas a los

particulares por vía de autoridad a título definitivo
y sin contraprestación con el objeto de atender
las cargas públicas
(Profesor Gastón Jeze).
 TASAS
Tributos cuyo hecho imponible consiste en la
utilización privativa o el aprovechamiento
especial del dominio público, la prestación de
servicios o la realización de actividades en
régimen de derecho público, existe
contraprestación directa por el pago efectuado.
 CONTRIBUCIONES
Tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un
beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la actuación del
estado.
 DERECHO TRIBUTARIO

Es el área especial del derecho público o

administrativo, que tiene por objeto el estudio de
los principios, reglas de derecho y normas,
jurídicas relativas a la creación, determinación,
discusión, cobro y pago de los tributos.
 ARTÍCULO 363 PRINCIPIOS
Artículo 363. El sistema tributario se funda en los
principios de equidad, eficiencia y progresividad.
 
Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Equidad

Progresividad

Irretroactividad

Eficiencia (Art. 363 C.P.)

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Equidad
Todos los iguales deben ser tratados de igual
forma
Corresponde igualmente como aquel principio
mediante el cual todas las rentas, así provengan
de distinto origen, deberán ser gravadas a tasas,
iguales, lo que hace al tributo neutro frente a las
relaciones económicas del mercado.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Progresividad
Atiende al principio de la igualdad material, es
decir el reconocimiento de las diferencias de los
miembros del conglomerado en el punto relativo
al monto del tributo, ya sea mediante criterios de
capacidad de pago o de beneficio.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Irretroactividad

“Las leyes tributarias no se aplicarán con

retroactividad” (C.P. art. 363).

Los cambios legales en relación con tributos que

graven hechos cuya base sea el resultado en un
período determinado, sólo pueden aplicarse a partir
del período inmediatamente siguiente. (C.P. 338)
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Eficiencia (Art. 363 C.P.)

“Los tributos deben recaudarse con el menor

costo posible”, es decir que eld erecho tributario
debe ser eficiente para lograr el fin propuesto con
el menor costo posible
 OTROS PRINCIPIOS
Legalidad

En tiempo de paz, solamente el Congreso, las

asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. (Artículo
338 C.P.)
 OBLIGACION TRIBUTARIA
Es el vínculo jurídico que surge de la ley,
por virtud del cual el Estado exige, de un
sujeto denominado contribuyente, una
suma de dinero a título de tributo.
 OBLIGACION INSTRUMENTAL
Las obligaciones instrumentales tienen como
finalidad principal la de servir de medio o camino
para lograr que los ingresos de la obligación
sustancial, con que deben contribuir los sujetos
pasivos tributarios, lleguen efectivamente a su
destino, es decir, a las arcas del Estado.
 OBLIGACION SUSTANCIAL
La obligación sustancial tributaria, es
una obligación positiva de dar de
contenido patrimonial a cargo del sujeto
pasivo tributario y a favor del sujeto
activo.
 POTESTAD IMPOSITIVA ART. 150
Artículo 150. Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por
medio de ellas ejerce las siguientes funciones:
(…)
11. Establecer las rentas nacionales y fijar los gastos de la
administración.
 

12. Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente,

contribuciones parafiscales en los casos y bajo las condiciones
que establezca la ley.
 POTESTAD IMPOSITIVA
Solamente el Congreso de la República,
puede crear, o suprimir tributos de
cualquier orden por recaer sobre el
conforme con la Constitución Política de
1991.
 POTESTAD IMPOSITIVA ART. 300
Artículo 300. Corresponde a las Asambleas
Departamentales por medio de ordenanzas:
(…)
4. Decretar, de conformidad con la ley, los tributos y
contribuciones necesarios para el cumplimiento de las
funciones departamentales.
 POTESTAD IMPOSITIVA ART. 313
Artículo 313. Corresponde a los concejos:
(…)
4. Votar de conformidad con la Constitución
y la ley los tributos y los gastos locales.
 ARTÍCULO 287 AUTONOMÍA
Artículo 287. Las entidades territoriales gozan de autonomía para la gestión
de sus intereses, y dentro de los límites de la Constitución y la ley. En tal
virtud tendrán los siguientes derechos:
 

1. Gobernarse por autoridades propias.

 

2. Ejercer las competencias que les correspondan.

 

3. Administrar los recursos y establecer los tributos necesarios para el

cumplimiento de sus funciones.
 

4. Participar en las rentas nacionales.

 POTESTAD IMPOSITIVA DERIVADA
Si bien el artículo 287 de la Carta Política fija la
autonomía impositiva de los municipios, en
materia tributaria, esa autonomía se encuentra
limitada por los mandatos legales y
constitucionales, es decir no es absoluta sino
derivada precisamente de la ley.
 ARTÍCULO 338
Artículo 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas
y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases
gravables, y las tarifas de los impuestos.
 

La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y
contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que
les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para
definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las
ordenanzas o los acuerdos.
 

Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que
comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo
 ELEMENTOS DE UN TRIBUTO
Conforme con el artículo 338 de la Carta
Política la ley, las ordenanzas y los
acuerdos deben fijar, directamente, los
sujetos activos y pasivos, los hechos y
las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos.
 ELEMENTOS DE UN TRIBUTO
HECHO GENERADOR.
Se define como “Hecho generador” el elemento
material de lo que la doctrina científica denomina
situación de hecho o presupuesto del tributo, es
decir, es la descripción jurídica que hace la ley
sustancial como causa del impuesto.
Es la causa inmediata que origina y genera el
impuesto.
 ELEMENTOS DE UN TRIBUTO
Se define como “Hecho imponible” a la
manifestación económica del hecho generador
descrito por la ley sustancial como parte del
elemento verdadero de la obligación tributaria y
es fácil su verificación ya que por la realización
del hecho generador es imputable a determinado
sujeto, causando materialmente la obligación
 ELEMENTOS DE UN TRIBUTO
SUJETO ACTIVO.
Se define como “Sujeto Activo” al ente acreedor,
es decir quien tiene la potestad legal de percibir
el tributo.
Se define igualmente como el ente administrativo
que tiene amplias facultades para liquidar,
administrar, controlar, investigar, y recaudar el
gravamen.
 ELEMENTOS DE UN TRIBUTO
SUJETO PASIVO.
Todos los tributos se encuentran naturalmente
vinculados a una persona, entonces es sujeto
pasivo aquella persona natural, jurídica, etc, que se
encuentra determinada en la norma como vinculada
al tributo, es decir es el llamado a soportar el tributo
por ser el titular de la respectiva capacidad
económica, sobre la cual recae el tributo.
 ELEMENTOS DE UN TRIBUTO
BASE GRAVABLE.

Es el conjunto de datos que sirven para

la valoración del hecho imponible
 ELEMENTOS DE UN TRIBUTO
TARIFA.
Es el monto que determina el porcentaje o
variable a liquidar por parte del contribuyente,
generalmente esta tarifa se aplica al resultado
obtenido en la liquidación como base gravable, lo
cual no es una regla ya que existen tributos con
tarifas fijas.
OTROS ELEMENTOS DE UN TRIBUTO
PERIODO GRAVABLE.

Entendemos como “Período Gravable”

el tiempo durante el cual se causa la
obligación tributaria.
 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
- Por su incidencia sobre el sujeto
pasivo
- Por lo que gravan
- Por su titular (Sujeto activo)
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS DIRECTOS
Es tributo directo, todo tributo cualquiera que sea su
objeto, que es percibido por vía nominativa, es decir en
virtud de un documento previamente establecido por la
administración sobre el cual señala el contribuyente la
cantidad de materia imponible que se reconoce, lo que
forma el título en virtud del cual la administración puede
proceder a recabar el impuesto. (Renta, ICA)
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS INDIRECTOS
Es aquel cualquiera que sea su objeto, que en el
que la percepción tiene lugar sin la mención
nominativa.
Se genera con ocasión de cada uno de los actos o
hechos, sucesivamente, que la administración
procede a las operaciones que determina el
contribuyente no identificado de antemano, se
establece el monto del impuesto y su liquidación, y
se procede a su percepción (IVA, Consumo,
sobretasa a la gasolina)
II. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS PERSONALES
Son aquellos tributos que recaen
directamente sobre la persona, y gravan
su riqueza o el desarrollo de una
determinada actividad (Renta, ICA)
II. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS REALES
Son aquellos tributos que recaen directamente
sobre un bien, es decir se grava el bien en si y no
a su titular, debe efectuarse una precisión y es
que en la mayoría de los casos los tributos reales
generan obligaciones personales (Predial,
Vehículos)
III. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS NACIONALES
Son aquellos cuyo sujeto activo es la
nación:
-Impuesto a la Renta y complementarios
-IVA
-GMF
-Patrimonio
-Aranceles Aduaneros
III. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
Son aquellos cuyo sujeto activo es el
Departamento:
-Impuesto Sobre Vehículos Automotores
-Impuestos al Consumo (licores, cigarrillos,
cervezas).
-Registro
-Degüello de Ganado Mayor
-Sobretasa a la Gasolina y al ACPM
-Contribución de seguridad
III. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS MUNICIPALES Y DISTRITALES
Son aquellos cuyo sujeto activo es EL Municipio
o Distrito:
-Industria y Comercio
-Predial
-Espectáculos Públicos
-Delineación Urbana
-Participación en Plusvalía
-Degüello de Ganado Menor, etc
ARTÍCULO 362 RENTAS MUNICIPALES
Artículo 362. Los bienes y rentas tributarias o no tributarias o
provenientes de la explotación de monopolios de las entidades
territoriales, son de su propiedad exclusiva y gozan de las mismas
garantías que la propiedad y renta de los particulares.
 

Los impuestos departamentales y municipales gozan de protección

constitucional y en consecuencia la ley no podrá trasladarlos a la
Nación, salvo temporalmente en caso de guerra exterior
 ARTÍCULO 294 BENEFICIOS
Artículo 294. La ley no podrá conceder
exenciones ni tratamientos preferenciales en
relación con los tributos de propiedad de las
entidades territoriales. Tampoco podrá imponer
recargos sobre sus impuestos salvo lo dispuesto
en el artículo 317.
 ARTÍCULO 317 PROPIEDAD RAÍZ
Artículo 317. Sólo los municipios podrán gravar la propiedad
inmueble. Lo anterior no obsta para que otras entidades impongan
contribución de valorización.
 

La ley destinará un porcentaje de estos tributos, que no podrá exceder

del promedio de las sobretasas existentes, a las entidades encargadas
del manejo y conservación del ambiente y de los recursos naturales
renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios
del área de su jurisdicción.
 ARTÍCULO 82 PLUSVALÍAS
Artículo 82. Es deber del Estado velar por la
protección de la integridad del espacio público y por
su destinación al uso común, el cual prevalece
sobre el interés particular.
 

Las entidades públicas participarán en la plusvalía

que genere su acción urbanística y regularán la
utilización del suelo y del espacio aéreo urbano en
defensa del interés común.
 ARTÍCULO 319 AREAS METROPOLITANAS
Artículo 319. Cuando dos o más municipios tengan relaciones económicas, sociales y físicas,
que den al conjunto características de un área metropolitana, podrán organizarse como entidad
administrativa encargada de programar y coordinar el desarrollo armónico e integrado del
territorio colocado bajo su autoridad; racionalizar la prestación de los servicios públicos a
cargo de quienes la integran y, si es el caso, prestar en común algunos de ellos; y ejecutar obras
de interés metropolitano.
 

La ley de ordenamiento territorial adoptará para las áreas metropolitanas un régimen

administrativo y fiscal de carácter especial; garantizará que en sus órganos de administración
tengan adecuada participación las respectivas autoridades municipales;
ARTÍCULO 319 AREAS METROPOLITANAS
y señalará la forma de convocar y realizar las consultas populares
que decidan la vinculación de los municipios.
 

Cumplida la consulta popular, los respectivos alcaldes y los

concejos municipales protocolizarán la conformación del área y
definirán sus atribuciones, financiación y autoridades, de acuerdo
con la ley.
 

Las áreas metropolitanas podrán convertirse en Distritos

conforme a la ley.
 ARTÍCULO 322 BOGOTÁ D.C.
Artículo 322. Santa Fe de Bogotá, capital de la República y del Departamento de Cundinamarca, se
organiza como Distrito Capital.
 

Su régimen político, fiscal y administrativo será el que determinen la Constitución, las leyes
especiales que para el mismo se dicten y las disposiciones vigentes para los municipios.
 

Con base en las normas generales que establezca la ley, el concejo a iniciativa del alcalde, dividirá el
territorio distrital en localidades, de acuerdo con las características sociales de sus habitantes, y hará
el correspondiente reparto de competencias y funciones administrativas.
 

A las autoridades distritales corresponderá garantizar el desarrollo armónico e integrado de la ciudad

y la eficiente prestación de los servicios a cargo del Distrito; a las locales, la gestión de los asuntos
propios de su territorio.
 ARTÍCULO 324 BOGOTÁ D.C
Artículo 324. Las juntas administradoras locales distribuirán y apropiarán
las partidas globales que en el presupuesto anual del Distrito se asignen a
las localidades teniendo en cuenta las necesidades básicas insatisfechas de
su población.
Sobre las rentas departamentales que se causen en Santa Fe de Bogotá, la
ley determinará la participación que le corresponda a la capital de la
República. Tal participación no podrá ser superior a la establecida en la
fecha de vigencia de esta Constitución.
ARTÍCULO 41 TRANSITORIO BOGOTÁ D.C.
Artículo transitorio 41. Si durante los dos años
siguientes a la fecha de promulgación de esta
Constitución, el Congreso no dicta la ley a que se
refieren los artículos 322, 323 y 324, sobre régimen
especial para el Distrito Capital de Santa Fe de Bogotá,
el Gobierno, por una sola vez expedirá las normas
correspondientes.
 ARTÍCULO 336 MONOPOLIOS
Artículo 336. Ningún monopolio podrá establecerse sino como arbitrio rentístico, con una finalidad de
interés público o social y en virtud de la ley.
La ley que establezca un monopolio no podrá aplicarse antes de que hayan sido plenamente indemnizados
los individuos que en virtud de ella deban quedar privados del ejercicio de una actividad económica lícita.
 

La organización, administración, control y explotación de los monopolios rentísticos estarán sometidos a

un régimen propio, fijado por la ley de iniciativa gubernamental.
 

Las rentas obtenidas en el ejercicio de los monopolios de suerte y azar estarán destinadas exclusivamente a
los servicios de salud.
 

Las rentas obtenidas en el ejercicio del monopolio de licores, estarán destinadas preferentemente a los
servicios de salud y educación.
(…) 
ARTÍCULO 359 DESTINACIÓN ESPECÍFICA
Artículo 359. No habrá rentas nacionales de destinación específica.
Se exceptúan:
 

1. Las participaciones previstas en la Constitución en favor de los

departamentos, distritos y municipios.
 

2. Las destinadas para inversión social.

 

3. Las que, con base en leyes anteriores, la Nación asigna a entidades de

previsión social y a las antiguas intendencias y comisarías.
GRACIAS
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