REGIMEN TRIBUTARIO – Primer Parcial

17/3 – Finanzas Publicas, Estado, Contribuyentes, Recursos.

Finanzas públicas y derecho tributario relativo al Estado, parte de la relación jurídica. Tiene poder
de imperio, puede imponer sobre nosotros. Nación jurídicamente organizada por leyes, conjunto de
individuos que tiene atributos en común. Vinculados y organizados en torno a las normas jurídicas.

- Leyes de cumplimiento obligatorio. Norma con una determinada estructura. Hay

derechos individuales, pero cedemos libertad para que nos organicen y regulen. Doy mi
patrimonio como recurso estatal.
- Necesidades en conjunto.
- Bienes públicos puros: solo los genera el Estado, ningún particular. Ej: justicia, ejercito.
- Necesidades individuales: recursos de las finanzas personales, gastamos en los bienes de
primera necesidad.

· Plan de gobierno se traduce en bienes y servicios prometidos por los postulantes. Se busca
cumplir con las demandas insatisfechas. Ley de presupuesto (Art 4°CN – recursos).
- Corregir los fallos del mercado, servicios que no brindan los privados, bienes de primera
necesidad de demanda inelástica, neutralizar efectos adversos y externalidades
(monopolios).

Objetivo del Estado financiar los bienes y servicios que prometió. Intervenciones en el Estado,
redistribuir la riqueza.

Estado liberal mano invisible (regulado por la oferta y demanda). Hay solo un Estado gendarme, solo
se ocupa de los puros que le conviene: seguridad exterior, justicia, infraestructura.

· Los bienes que ofrecerá el sector público dependen de la demanda del sector privado y
de los recursos que se puedan recaudar.

Contribuyentes particulares, administrados. Pagan. Realizamos hechos imponibles y tributamos nos

demos cuenta o no. Sujeto designado por la ley para realizar un hecho imponible para cumplir con el
mandato estatal. Nacen sin que los percibamos.

Constitución Nacional Art 1°, Estado democrático, federal, republicano, representativo (división de
poderes; autonomía provincial; voto representativo).

- Art 4°: gobierno federal nacional conforma el Tesoro Nacional con los recursos de:
derechos de aduana; venta de tierras; renta de correos; demás contribuciones (tributos)
– de manera equitativa y proporcional para todos.
- Art 5°: puede tomar deuda externa, para las empresas nacionales y situaciones de
emergencia (empréstitos, bonos).

Potestades permisos o poderes para todos los niveles, toman recursos para brindar servicios.
Establecen normas jurídicas.

21/3 – Recursos Públicos, Clasificación, Derecho Tributario, Hecho Imponible.

Recursos públicos elementos económico- jurídicos.

 · Económico dinero
· Jurídico potestad, obligatoriedad para que los particulares entreguen su riqueza personal
al Estado, autorización legal, se apoya en el principio de legalidad del art 4°.
· Político en que se gasta el recurso, definido por la plataforma de cada gobierno, elegido
por electores.

Recurso es la aptitud que tiene el Estado, el ingreso es lo percibido y la renta es el recurso

producido con periodicidad.

Clasificación de recursos.

- Ordinarios o extraordinarios – regulares o circunstanciales.

- Patrimoniales – soberano era dueño de las tierras que trabajaban sus súbditos. Fruto de
su propio patrimonio.
- Originarios – patrimoniales o de derecho privado: proviene de sí mismo o el Estado
ejerce una actividad como un sujeto de derecho privado.
- Derivados o de derecho público – les quita a los particulares a través de la ley. Tributos.
- Vinculados – con una actividad estatal, la contraprestación es la prestación de una
actividad con destino directo a los particulares. Tasas y contribuciones.
- No vinculados – no vuelven, no hay ningún bien a cambio identificado con el que provee
el recurso. Ej: impuesto a las ganancias, IVA.
- Liberalidades – donaciones.

Evolución histórica migración de los originarios a los derivados.

Ramas del derecho derecho público – derecho financiero: regular la actividad. Incluye derecho
presupuestario, monetario, del crédito público y tributario.

Derecho tributario Integrado por: Normas jurídicas; Jurisprudencia; Doctrina; Principios.

· Principios. Limites que tiene el Estado sobre la generación, erogación, eximir,

modificación de tributos. No pueden ir más allá de las garantías personales, de los
derechos constitucionales. Regula la actividad estatal de crear y exigir tributos.

Funciones de derecho tributario:

- Relación jurídica tributaria entre Estado y particulares. Se apoya en la capacidad

contributiva del particular – aptitud, calidad que tiene un particular para ser sujeto
pasivo de un tributo.
· Renta: tiene un ingreso que le permite pagar y aportar para la producción
estatal.
· Patrimonio
· Consumo: como gasto puedo aportar más en esos consumos, dispongo de
dinero para proceder al consumo.
- Permiso al Estado de ejercer su poder tributario sobre los administrados (potestad).
Imponer tributos y exigir contribuciones por su soberanía (según sea provincial,
nacional), a su poder de imperio. Restringe la garantía de propiedad privada. Art 75° -
distribución de la potestad del poder tributario en los niveles de gobierno.

Ramas del derecho tributario

 - Formal o procesal regula como se llevan a cabo las relaciones con el Fisco.
- Penal infracciones y delitos tributarios y sus sanciones
- Constitucional alcance de la potestad del Estado, armonizar con las garantías personales.
En ciertas situaciones está autorizado, pero los principios la delimitan, hasta donde
puede alcanzar para no colisionar con otros principios.
- Sustancial o material. De fondo estudio de la normal

Contenido de las normas tributarias todos estos elementos deben estar contenidos en cualquier
norma. Se debe contar con la información para saber cómo nos van a gravar.

Elementos del hecho imponible:

- Aspecto material que se grava, tener un objeto, hecho.

- Aspecto subjetivo sujetos activos y pasivos, quien paga y a quien se le paga dependiendo
de los niveles de gobierno que gravan.
- Aspecto espacial o territorial donde se realiza el hecho imponible.
- Aspecto temporal cuando se configura el hecho, desde cuándo.
- Elemento cuantificador valor de la base imponible sobre el que se aplica la alícuota, el
tributo.

Hecho imponible venta de cosa mueble. Acción o ejercicio que desata el gravamen.

Base imponible cuantificación, dimensión económica del hecho imponible.

23/3 – Tributos, Clasificación, Principios.

Tributo prestaciones exigidas por el Estado en su poder de imperio en virtud de una ley (legalidad)
para cubrir gastos demandados. Los sujetos pasivos son los que se encuentren presupuestados
dentro del hecho imponible (capacidad contributiva en los impuestos). Son dinero.

- Impuesto: grava la capacidad contributiva. No vinculado. Beneficio indivisible.

- Tasa: contraprestación de un servicio divisible, potencial o prestado. Ej: alumbrado,
limpieza, seguridad.
- Contribución especial: vinculados, se genera un hecho del Estado. Beneficios
diferenciales para aquellos que las pagan (barrio cerrado).

Clasificación de tributos/impuestos

- Directos e indirectos - identificados previamente o cuando se realiza el hecho imponible;

manifestación directa de capacidad contributiva (renta) o manifestación indirecta
(consumo); inciden mientras se la posee, está en el poder del sujeto, o cuando se emplea
la riqueza; no trasladables o trasladables.

è Capacidad contributiva inmediata y directamente en el sujeto pasivo impuesto directo

(ganancias y bienes personales – nacionales; propiedad inmobiliaria y patentes –
provinciales)
è Indirectos: a los consumos (IVA; al crédito y débito; consumos específicos; ingresos
brutos - provincial)
 - Personales o subjetivos – tienen en cuenta las particularidades del sujeto pasivo, la ley lo
nombra e interviene activamente (DDJJ) (ej: IIGG no grava igual a los solteros que
casados) escala del 35-25 para empresas, tasa variable y progresiva dependiendo del
volumen de ventas de cada empresa.
- Reales u objetivos – trata a todos por igual sin importar sus cualidades personales, se
vincula con el hecho imponible (ej: IVA, mismo para cualquiera. Tasa generas de 21%, no
es la única)

Sujeto pasivo tiene que cumplir con la obligación tributaria. Impuesto por la ley para pagar, puede
que no sea el que termine pagando, pero es el contribuyente de derecho (percutido), deposita lo que
le quita al cliente (incidido). Ej: el que vende tiene que declarar, pero sube su precio y así se lo “pasa”
al consumidor final, contribuyente de hecho.

- Generales - está en todas las etapas y todos los sujetos. Ej: IVA
- Particulares – gravan solo a algunos productos o sujetos pasivos. Ej: importaciones
- Flujo continuo o periódicos
- Ordinarios y extraordinarios - están siempre. En Argentina terminan convirtiéndose los
extraordinarios en ordinarios; por única vez, necesidades transitorias, impuestos de
emergencia.
- Etapas múltiples o de una sola etapa
- Acumulativos o no acumulativos - agrega o no en todas las etapas. Si puedo tomar
crédito es no acumulativo. Impuesto no forma parte de la base imponible.
- Fijos, regresivos, proporcionales y regresivos

TASAS proporcionales el impuesto aumenta en la misma proporción que la base imponible. Tasa fija
por nivel.

TASAS progresivas cuanto más nivel de ganancia más sale el impuesto. Tipos de progresiones.

Crédito (favor del fisco) y débito fiscal (facturas A): se toma como pago a cuenta el impuesto
de la etapa anterior, se terminan sumando el total de los impuestos a pagar – tengo plata a favor y
cuando vaya a comprar voy a pagar menos impuestos por esa compra es un PASIVO no un gasto. Lo
que gano de IVA por vender, después se lo tengo que depositar a AFIP soy un recaudador, en único
que soporta por si mismo el IVA es el consumidor final.

· EJ: ISIB es un costo que no se recupera. Se sube el precio y las ventas para
contrarrestarlo, así se le traslada el impuesto a la etapa siguiente. Así también aumento
la base imponible, las acumulo. Pago impuesto sobre el impuesto contenido en el precio.

PRINCIPIOS se generan cuando el pueblo no quiere que el soberano establezca tributos según su
necesidad. Disciplinan el ejercicio de poder tributario en oposición al derecho de propiedad privada.

Hipótesis de incidencia momento en el que el legislador genera la idea del tributo aspectos del
hecho imponible.

- Legalidad: no hay tributo sin ley, ni delito. Aspecto objetivo y material exacto. “Solo el
congreso expresa las contribuciones del Art 4”. Art 17°, 19°, 51°, 52°, 76°, 99°. Protege el
derecho de propiedad. Debe contener todos los elementos de un tributo.
- Generalidad: no exención del pago si hay capacidad contributiva. Todos deben contribuir
 - Igualdad: Art 16°, igualdad fiscal equivalente a la capacidad contributiva. Igualdad del
derecho civil – los tributos deben ser pagados equitativamente según la capacidad
económica de cada ciudadano. Desigual a los que se encuentren en situaciones
desiguales – mayor justicia.
- Proporcionalidad: las progresividades deben adecuarse a la cc, no es rígida sino
construida sobre la solidaridad social.
- Capacidad contributiva: aptitud económica de los particulares para contribuir a la
cobertura de gastos según su riqueza. Depende de la apreciación del legislador de la sit.
de cada contribuyente. Innominada pero presente (no está en ningún artículo
explícitamente). Renta, patrimonio y consumo.
- No confiscatoriedad: aportes tributarios que excedan la razonable posibilidad de
colaborar al gasto público. Evitar irrazonables avances sobre el derecho de propiedad. No
se cobre cuando no podemos pagar, que la imposición no absorba una parte sustancial
de la renta o el patrimonio.
- Equidad y razonabilidad: buscan la justicia en la imposición, cada uno contribuye según
su aptitud de pago.
-

Certeza o seguridad jurídica: sabemos a qué debemos atenernos.

30/3 – Potestades, Coparticipación.

Potestad tributaria poder de crear normas y de imponerlas, se deben cumplir. Cada nivel tiene el
suyo. Autorización legal de recolectar tributos. Limites dados en el derecho constitucional garantías
o principios constitucionales.

Potestades del Congreso Nacional CN Art 75° -

- Imponer contribuciones indirectas (nacional y provincial, en paralelo con ese nivel).

Ambas tienen potestad para establecer tributos.
o Nacional IVA,
o Provincial IIBB,
- Imponer contribuciones directas (renta y patrimonio), por tiempo determinado
(vigencia). Iguales en todo el territorio, siempre que haya una situación de emergencia.
- La CN establece cuales son los poderes de los estados locales (provincias) y el resto lo
atribuye al estado federal (Nación).
- Se asigna una función a cada una de las jurisdicciones y en base a esas funciones se
asigna poder tributario para financiar esas funciones.

Potestades tributarias de las provincias y de la nación 75° 1 y

Distribución de potestades tributarias organización de administraciones tributarias. Que tributo

aplica quien (provincias/nación). Depende del tipo de régimen – sistema federal por niveles.

· Sistemas teóricos distribución del poder. Se asignan fuentes o recursos: Quien usa el
medio para recaudar; quien se queda lo producido del tributo.
1. Separación de fuentes: comercio exterior para la nación, divide la fuente. Art 75° inc
1. Un solo nivel recauda sobre cada fuente.
 2. Concurrencia de fuentes: nación y provincias para tributos indirectos pueden gravar
(consumos y transacciones). Inc 2. Ej: IVA (nacional) e IIBB (provincial) imposición
múltiple, sobre la misma CC (consumo). AFIP – ARBA. Costeo político.
3. Coparticipación/participación: tributos recaudados por la Nación del Inc 2, que no
tengan asignación especifica (tributos interiores) Ley Convenio (ley de
coparticipación, cuales repartir y cuales no) – creada en el Senado por la
representación de las provincias, estas la terminan de aprobar (soberanas). NO SE
CREÓ
4. Asignaciones globales: nivel central que recauda y luego distribuye y asignan según
necesidad. Funciona en regímenes unitarios, centralizados.
5. Alícuotas adicionales: los niveles provinciales se suman al tributo nacional, ley
troncal y las provincias agregan un % más. Ej: 10% a los rubios nacionalmente y 1%
más a los que viven en Córdoba.

Ley de coparticipación 23.548 creada en el 1987, solo por dos años, pero sigue subsistiendo hasta el
día de hoy, dado que no hay una ley que la reemplace.

- Distribución de impuestos nacionales – no aduaneros.

- Los de asignación especifica no se coparticipan.
- Asignación a cada provincia, al Tesoro Nacional y un extra a Bs.As y a las petroleras.
- Criterios de reparto (no están) – población, servicios, territorio, densidad demográfica,
niveles de desarrollo – forma directa y forma inversa de la creación del coeficiente (se
brinda lo que se necesita y se busca equilibrar y fomentar lo no desarrollado). Ley
20.221, promedios históricos, quedan desactualizados.
- “…se excluyen expresamente los impuestos provinciales sobre la propiedad inmobiliaria,
sobre los ingresos brutos, sobre la propiedad, radicación, circulación o transferencia de
automotores, de sellos y transmisión gratuita de bienes, y los impuestos o tasas
provinciales…” – permite la doble imposición.
- Coparticipación provincia a los municipios.

¿Por qué no hay ley de coparticipación?

28/3 – Presupuesto, Principios, Etapas.

Nociones de presupuesto actividad financiera del Estado, 3 ramas – derecho financiero: derecho
monetario, del crédito público, derecho tributario, derecho presupuestario – creación, ejecución y
control de Ley de presupuesto.

- ¿Qué es el presupuesto Nacional? plan de gobierno, plan de la economía del sector

púbico. Acto de gobierno mediante el cual se prevén los ingresos (recursos) y los gastos
(inversiones) para satisfacer necesidades públicas. Regula la vida económica, social y
jurídica – fuente de derechos y obligaciones.

Funciones del presupuesto.

- Tradicionales: plan financiero (asignar recursos, maneo de fondos); plan de

administración; instrumento legal; balance preventivo.
- Modernas: política económica y de planeamiento.

PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
 è UNIDAD: todo reunido en un único documento para su aprobación legislativa. Conjunto
para mayor control.
è UNIVERSALIDAD: todos deben estar en su importe bruto, no hay compensaciones.
Transparencias. Art 12°
è NO AFECTACION DE RECURSOS: los recursos no tienen afectación especifica de gastos,
hay un fondo común y se financia todo en general.
è ESPECILIDAD: se concede específicamente cada crédito su autorización parlamentaria,
todo previsto.
è EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO: no tomar más recursos que los estrictamente
estipulados. Déficit o superávit.
è EXACTITUD O VERACIDAD: sobrestiman o subestiman los gastos recursos estipulados
(difícil por inflación).
è PRECEDENCIA: aprobación legislativa previa al ejercicio del presupuesto.
è CLARIDAD: evitar excesivos tecnicismos para que todos puedan comprenderlo.
è ANUALIDAD: importancia para los gastos.
è TRANSPARECIA: adecuada publicidad.
è PUBLICIDAD: publicidad e los actos de gobierno Art 1 – darse a conocer públicamente.

Etapas en el ciclo presupuestario – LEY 24.156

1. Formulación: elaboración a partir de los objetivos del programa de gobierno. Se inicia de

la política previa; se elaboran presupuesto para cada entidad con jerarquías de
importancia; se formula el proyecto y compara el ppto con el plan de gobierno Jefe de
Gabinete y ministerio de economía.
2. Discusión y aprobación parlamentaria: se envía a diputados, se analiza y estudia por ppto
y hacienda y se pasa al Senado. Pasa al PEN que tiene 10 días para vetar o promulgar.
3. Ejecución del presupuesto: producción de bienes y servicios; utilización de las
asignaciones; obtención de recursos para el proceso productivo.
4. Fase de control: control interno, auditoria; control externo, AGN; control parlamentario;
evaluación por parte del PE.

31/3 – Efectos económicos de los impuestos.

Efectos económicos: conjunto de fenómenos que ocurren como consecuencia de los impuestos.

1. Impacto impacto, el efecto financiero que se genera por pagar el impuesto, quien es el
que paga el impuesto – contribuyente de derecho, designado por ley. Ej: cuando se da
financiación y hay que pagar antes.
2. Incidencia impacto final del contribuyente, a quien le genera efecto económico.
Contribuyente de hecho.
3. Traslación agente económico que es el sujeto que vende, sujeto pasivo o contribuyente
de iure, que el de otra etapa se haga cargo del impuesto (impuestos indirectos, en
competencia imperfecta).
- Adelante: a consumidor final, etapa siguiente, busca incluir su impuesto en el
precio de venta soportado por el contribuyente de hecho.
- Atrás: proveedor o empleados. Bajar los costos.
- Oblicua: aumentar el precio de otro producto que tenga demanda más elástica,
compenso y neutralizo el impacto.
 4. Noticia aun antes de la elevación del impuesto. Ante la noticia del impuesto ya se
aumentan los precios o los consumidores compran más, camban de producto.
5. Amortización/capitalización
6. Difusión (desplazamiento) demanda de trabajo, oferta – necesidad que algo cambie para
hacer frente al nuevo nivel de vida que subió por el aumento de impuestos.
7. Remoción

4/4 – Bienes Personales (INTRO), Características (clasificación), Elementos del HI, Residencia,
Exenciones, Repatriación.

Bienes personales afecta a la persona física con un determinado patrimonio (bienes, créditos y
deudas), no a las personas jurídicas. Impuesto a los activos, no tiene en cuenta las deudas - Ley
23.966. Grava la CC de patrimonio, capacidad económica de pago. Solo lo paga la clase alta. 90% de
lo recaudado va a promoción social, subsidios.

- Impuestos generales patrimonio de personas físicas (naturales) o empresas

- Impuestos especiales inmuebles, muebles, automotores.

Características (clasificación):

- Nacional: se grava en todo el territorio.

- Directo: gravan una manifestación inmediata de capacidad contributiva, la renta, el
activo. No son trasladables.
- Patrimonial: grava parte del patrimonio, solo el activo. NO tiene en cuenta el pasivo en
absoluto, por más de que el PN sea negativo.
- Instantáneo: el hecho imponible, se tiene y se grava.
- Temporario: tiene fecha de caducidad (extraordinario). Siempre se terminan
prorrogando.
- No coparticipable en un 90%, va a promoción social.

Elementos del HI hecho económico humano que por ley produce un efecto jurídico, crea la
obligación tributaria.

1. Aspecto objetivo: el objeto es la propiedad, grava los activos al 31 de dic de cada año.
Generación del HI, por más de que cambie o haya deudas, no se modifica hasta el
próximo HI. Grava bienes en el país y en el exterior (Art 19° y 20°). Hay disminución por
la doble imposición (Ej: soy argentino, casa en Arg y en Uru, Uru ya me cobra asique Arg
no). Para saber de donde es el bien, se busca donde se patento, registro (ej automotor);
para financieros es el ente emisor (varios criterios).
§ Residentes utiliza el criterio de vinculación de residencia, grava bienes en el país y
en el exterior. Se usan criterios físicos para inmuebles, patentes registradas para
muebles, ente emisor para activos financieros.
§ No residentes cuando hay bienes en el país por más de no ser residente se grava
con el criterio de ubicación de los bienes, le generan trabajo al Estado que los
protege, deben pagar impuesto por ese servicio. Solo bienes en el país.
§ Exenciones Art 21° miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras;
cuotas sociales de corporativas; bienes inmateriales (patentes, marcas);
inmuebles rurales; títulos públicos; plazos fijos; obligaciones negociables; activos
financieros del PE; fideicomisos; obras privadas nuevas. Tierra del Fuego.
Fomenta a vivir, fomenta a invertir en pesos x eso están exentos.
 2. Aspecto subjetivo: personas físicas con domicilio en el país o residente; y sucesiones
indivisas (si el causante era residente). Grava de manera individual los bienes propios, no
contempla matrimonio, los bienes gananciales los debe declarar el marido, así como los
de los menores de edad (donaciones, herencia, es incapaz de hecho).
3. Aspecto temporal: hecho imponible instantáneo al 31 de diciembre de cada año. Art 16°.
Fotografía. l
4. Aspecto espacial: bienes tanto en el país como en el exterior para residentes
5. Base imponible: distintos criterios para bienes en el país y bienes en el exterior.
§ Mínimos no imponibles especial determinado monto que no está gravado se
tributa menos por la casa habitación – se actualiza todos los años. 30.000
§ Mínimo no imponible general se resta al total. Aplica primero contra bienes del
país y si no lo llego a consumir voy a los del exterior. 6.000.000
§ Exenciones no esta alcanzado cuando su valor es inferior a 18.000.000
6. Alícuotas: porcentaje que se cobra sobre la base imponible. Son distintas las escalas para
bienes en el país y bienes en el exterior, y son de actualización automática.

Hipótesis de incidencia tributaria todos los que puedan pagarlo al 31 de dic – aunque muera hay
sucesión indivisa. Hasta el reconocimiento de los herederos. También paga tributo el niño por nacer.

Residencia sujetos de nacionalidad argentina, nativos y naturalizados, extranjeros que se

nacionalizaron y sucesiones indivisas (que no hayan perdido la condición) a la fecha en que se analice
el HI. Se cobran los bienes en el país y los bienes en el exterior (puedo restar una parte de lo que
pague afuera, no hay doble imposición). A los extranjeros solo los bienes en Argentina Se puede
perder por adquirir otra residencia o por pasar menos de 90 días en el país, por más de que no
obtenga la otra residencia, si permanece 12 meses en el país. Hay que acreditarla.

· Criterios para establecer de donde es el bien (¿país o exterior?)

· Criterios de valuación en la ley, a cuanto se considera la alícuota, base imponible.
Distinto para bienes del país o del exterior.

Ejemplo es en el país depende de donde se patento. Costo de compra – Amortización = Valor residual
// En el exterior es a fecha de cierre valuado en peso oficial, valor de mercado, a cuanto puedo
venderlo.

Exenciones: se pueden restar los pasivos relacionadas a la casa habitación (en la que vivo), si no es de
explotación unipersonal; puedo restar si tengo bienes en el exterior y están doblemente gravados
(impuestos análogos). Hipoteca. Caja de ahorro y plazos fijos.

Repatriación traer algo desde el exterior, mínimo 5% de los bienes en el exterior, debo inmovilizarlo
1 año. Se calcula lo que ingreso al país al 31 de marzo de cada año, incluyendo las tenencias en
moneda extranjera y los resultados de la realización de activos financieros. Se me permite usar una
escala nueva, me salen más baratos los del exterior.

6/4 – Sucesiones Indivisas, Sujetos Empresa,

Sucesiones indivisas se paga después de la muerte. Sujeto creado en el campo tributario por la
norma fiscal. Hasta que se declara la sucesión y se reconocen los herederos, pasa a ser el
administrado el responsable de presentar la DDJJ.

- Testamentaria hay testamento. Se establece quien paga/se queda. Hay legatarios, no es

familiar, pero recibe bienes.
 - Intestada hay solo herederos y es según como dice el código civil porque no hay un
testamento.

EMPRESAS (sujetos empresa)

· Negocio/explotación unipersonal: necesito aportar todo el capital y cae todo el riesgo

sobre mí. Es persona con un activo y un pasivo, tributación a una persona física (tiene
BP). Se grava el PN, si se toman en cuenta las deudas, se pueden restar los pasivos. La PF
declara sus activos personales y su PN empresarial. Suelen nacer empresas familiares.
· Sociedad: se dispersa el riesgo y la perdida. No tiene incidencia en BP - persona jurídica-
socios. De persona y de capital. LA empresa paga por los socios, paga mi impuesto de
0,5%.
· Contrato de negocio: no se es sociedad. UT, ACES se les aplica el impuesto a las personas
que lo conforman por el % que integran el contrato. Fideicomiso.

Evasión no declarar los bienes es delito, hay sentencias penales. Esconder bienes – Ley Penal
Tributaria.

Elución aprovechar un vacío, es legal para no pagar tanto. Donaciones; entregas de título gratuitos
(pago de bienes en Arg de residentes en el exterior es más baja); crear un fideicomiso, no paga
impuestos).

Régimen de responsabilidad sustituta no puede perseguir a los que están fuera del país. Mis bienes
en el país están a cargo de alguien mas (alquilo), y esa persona retiene mis impuestos y debe
presentar DDJJ por mi, se hace responsable completamente, el fisco le reclama a ese sujeto.

7/4 – Impuesto a las Ganancias (INTRO), Características (clasificación), Elementos del HI, Criterios
de vinculación,

Impuesto a las ganancias decretos 824-862 desde 2019. Por norma contable se establece aparte en
el EERR, tiene su propia línea antes del resultado neto (mucho peso, es el tributo con mas peso en la
estructura de costos). Una para PF y otro para las SI. Vence en Mayo de cada año, se presenta DDJJ,
pero antes ay se fueron pagando cosas (lo resto).

Características (clasificación)

- Nacional esta en todo el país, no se escapa (menos Tierra del Fuego que hay promoción
Fiscal)
- Directo grava la renta como capacidad contributiva (manifestación directa de capital).
GANANCIA.
- No instantáneo de ejercicio, necesito un plazo temporal para que se perfeccione el hecho
imponible. Ejercicio, mayo de todos los años se paga descontando lo que ya se fue
pagando previamente.
- Real y personal real para sociedades de capital y personal para PF y SI porque toma en
cuenta las características de cada uno.
- Ganancia ingreso – gasto, renta neta.
 - Temporal (por ser impuesto nacional, tiempo limitado que se terminó prorrogando, tiene
caducidad).
- Coparticipable se reparte entre nación, provincia y municipio.

Impacto empresarial (Sociedades de capital) perdida desde el punto de vista económico, gasto.
Efectos económicos y financieros. Reduce el marco de redito, la rentabilidad – cerca del 35%.

· Económico: ganancia impositiva (gasto) / quebranto impositivo (perdida, no hay

impuesto).
· Financiero: ingresos y egresos diarios, cash flow. Retenciones (le paga parte al fisco y a
mí me presenta un crédito a futuro, ya me afecto cuando me pagaron menos);
percepciones (proveedores, facturan de más, el proveedor es el que paga a AFIP, permite
disminuir porque ya se pagó); anticipos (para el próximo vencimiento, pago previo,
cuando llego se restan – se calcula un % de la DDJJ anterior y ya se va pagando).

Elementos del Hecho Imponible

1. Aspecto objetivo grava la renta, hay que tener en cuenta lo que dice la ley – residentes
por bienes en el país y en el exterior (vinculación de residencia) /extranjeros solo en el
exterior (criterio de la fuente). Art 1°, puede que no coincida con el lugar físico.

GANANCIA tiene su propio concepto - personas físicas o sujeto empresa. Importante diferenciar
cuando la persona física lo es por si misma y no es empresario. Los sujetos empresas pueden
tener ambas, cuando actúa por fuera de la explotación unipersonal, doble personalidad.

Criterios de Vinculación:

i. Teoría del balance: Art 2°, toda operación que genere ganancia está gravada. Por
tener una empresa hay una fuente permanente de ganancia cuando una persona
actúa como un sujeto empresa, EU.
ii. Teoría de la fuente: redito gravado por 3 requisitos. Renta habitual (actividades
que hago a modo de vida, con que animo obtengo la ganancia); que venga de
una fuente permanente (se puede extinguir la fuente – título prevalece, puedo
seguir generando renta de eso cuando quiera); que este habilitado. SUCEPTIBLE
A PERIORICIDAD, HABILITACION.
iii. Categorías: cae todo en estas 4.

Sujeto empresa siempre 3ra generación, teoría del balance.

2. Aspecto subjetivo sujetos pasivos que pagan la renta: personas físicas, sucesiones
indivisas y sociedades de capital. Sociedades en el Art 73°, de persona o de capital. Ej:
SA, SAS, SAU, SRL, SCA, SCS – Presentan DDJJ.
o Personas físicas, sucesiones indivisas, exportaciones unipersonales declaran por si
mismos, tanto para los bienes de la PF como para los del SE. Beneficiarios del
exterior (no residentes, tributan desde otro régimen). Si declara SE como EU es
de 3ra categoría.
o Sociedad de capital declara su propia ganancia. Rentas empresariales de 3ra
categoría. Teoría del balance // Dividendo se vuelve a gravar, doble imposición
económica.
o Sociedades de personas y contratos declaran los socios según su % de
participación. 3ra categoría. Teoría del balance.
Matrimonio las ganancias provenientes de la actividad personal e individual las declara cada uno;
bienes propios (los que se tenían antes de casarse y los que se heredan) los declara el titular; bienes
gananciales, obtenidos entre los dos, cada uno paga dependiendo del % que haya aportado para
obtener el bien.

Menores de edad desde el seno materno, concepción, puede tener bienes y ganancia; desde que
nace debe tributar por esas ganancias (hasta después de la muerte, sucesión indivisa – vida fiscal).

11/4 – Elementos del HI, Fuentes, Deslocalización de BI.

3. Aspecto temporal no instantáneo, de ejercicio. Se va formando en un lapso de tiempo,

período anual, periodo fiscal, que se genere la renta. Art 24°
- Año fiscal de ejercicio comercial – si confecciono balances, cuento 5 meses del
ejercicio comercial para presentar DDJJ.
- Año fiscal, año calendario. Persona física va acumulando todas sus rentas de las
distintas generaciones, no presenta balance. Presenta 5 meses después la DDJJ,
en junio. EU no confecciona balance, la PF declara lo que entre en ese año
calendario.

4. Aspecto espacial donde está situada la renta, la fuente. Hay un criterio general con
ciertas excepciones. Art 5° y 124°. Residente tributa por ambas, no residente solo por las
argentinas.

FUENTES diferencias en las valuaciones y determinaciones de renta entre fuentes argentinas y

extranjeras.

- Territorial: colocado o utilizados en el país produce renta de fuente argentina. Ubicación

del bien y utilización del bien. Criterio de ubicación; Actividades susceptibles a producir
utilidad, actividad realizada en el pasi.
- Servicios inmateriales: no importa donde se presta sino donde se utiliza.

Deslocalización de base imponible en el exterior las tasas son menores, se le venden a las filiales en
el exterior. Comprar a filiales por encima del precio del mercado, genero mas perdida, bajo mi
ganancia declarada acá y sube la del exterior a tasas mas bajas. Se analiza el precio de mercado,
precio de transferencia, para que no se haga esto, sino se ajustan. Se presenta estudio si:

- Jurisdicción no cooperante: con quien argentina no tiene buen cambio de información.

- Jurisdicción de baja o nula tributación: no se paga impuesto, me obliga a presentar
estudio.
- Sujeto vinculado: mismos accionistas, se puede trasladar BI.

Residencia los residentes tributan por ganancias en el país y en el exterior, EU residente también.
Depende de su ubicación. Los contratos dependen de que norma los rija, sin importar donde se
ubiquen los participantes; las sociedades de capital son todas residentes.

13/4 -18/4 – Exenciones, Hechos Ilícitos.

Exenciones: hecho grabado por el impuesto pero que por voluntad del legislador no genera la
obligación jurídica tributaria. Distinto a lo no grabado, no alcanzado por el impuesto. (Art 26 para FA
y Art 134 para FE).

§ Objetivas se exime un hecho concreto y tipificado, importa ese hecho en particular. Ej:
plazos fijos en pesos.
 § Subjetivas se exime acierto sujeto sin importar el hecho. Ej: cooperativas.

Hecho punible o ilícito elemento objetivo y subjetivo, deben cumplirse ambos para que exista delito
que exista culpa y dolo y que se declare menos de lo que se debe, que haya intención de no pagar el
impuesto o que no pude y decidí no hacerlo, negligencia.

- Evasión de impuestos, deslocalización de la renta al transferir base imposible al exterior y

descubren que fue para no pagar si hay culpa las sanciones son menores que con dolo,
más intención.

Activos financieros para PF no SE pueden ser de fuente argentina o fuente extranjera depende de
donde este el ente emisor; de renta fija (generan rendimiento o interés y resultados, se de antemano
– ej: ON, títulos de deuda) o renta variable (dividendos o utilidad y resultado, no se cuánto gano –
acciones, cuotas, fideicomisos).

Fondos comunes de Inversión contratos, vínculos de inversión. Alguien administra y custodia y una
vez que se genera ganancia lo retiran los cuotapartistas.

- Cerrados: funcionan como SA, sociedad de capital, presentan DDJJ y pagan sus
impuestos.
-

Abierto: funcionan como inversiones y tributan las PF cuando los reciben (4ta).

20/4 – Declaración Juarda, Categorías de Rentas, Liquidación de Impuestos, Deducciones.

Declaración jurada presentan las personas físicas o sucesiones indivisas de 1,2,3,4 categoría y las
sociedades empresas siempre de 3ra. Se debe dividir en fuente argentina o extranjera y gravada y
exenta (ambas inciden en la liquidación). 2 tipos de DDJJ

1. Determinación del impuesto: esquema de liquidación por FA y FE, se gravan impuestos

generales y cedulares.
2. Situación patrimonial inicio y cierre
3. Justificación de las variaciones patrimoniales

RENTAS se debe separar cada una y segmentar en sus categorías, se le restan los gastos y se obtiene
a renta neta. Todos los criterios tienen sus formas de imputar, donde hago “el corte”. (pegar cuadrito
de criterios)

· 1ra Generación: renta del suelo, alquiler de inmuebles urbanos y rurales – expensas
extraordinarias, amortización, IIBB. Renta objetiva. DEVANGADO. Si esta en el país de FA
y si esta afuera es FE.
· 2da Generación: renta de capital, alquiler de muébleles, inversiones, cualquier renta que
me devuelvan con intereses y se graba el interés. No se vincula a ninguna profesión u
oficio, intangibles, dividendos. Activos financieros – comisiones bancarias. Renta
objetiva. PERCIBIDO. La fuente depende del ente emisor, Ej: acciones, de donde es la
empresa.
· 3ra Generación: renta empresarial, explotación unipersonal, acciones en sociedad de
personas. Fideicomisos transparentes, auxiliares de comercio, loteos – gastos de librería,
sueldos de empleados. TODAS LAS SOCIEDADES DE CAPITAL GENERAN SOLO ESTA RENTA,
LAS PF O SI PUEDEN TENER ESTE TIPO DE RENTA. Renta subjetiva, depende quien seas.
Las que no estén tipificadas y entren por teoría de la fuente son de 3ra. DEVENGADO
 · 4ta Generación: ejercicio profesional, desempeño de cargos públicos, despachantes de
aduana, rematadores, relación de dependencia (resto las retenciones), seguros,
jubilaciones. Ejercicio de manera pura de un oficio o profesión, sin tener otra actividad
comercial, por más de ser SE no para a ser de 3ra. Renta objetiva. PERCIBIDO.

Devengado: génesis del derecho, si se produce por más de que no se haya cobrado. Se genera el
hecho jurídico, la obligación de pago, se pague o no definido en un fallo de la Corte Suprema de
2011, no definido en la Ley.

Percibido: cuando se genera concretamente el pago. Ya esta devengado.

· Impuesto general (progresivo) y personal: impuesto global – grava argentinas y externas

divididas en categorías. De 9% a 35% según cuanta renta se tenga, escala progresiva,
sube la alícuota cuando sube la renta – para argentina y extranjera. Otra parte especifica
va a una tasa fija de 15% (renta extranjera)
· Impuestos cedulares: analíticos, gravan solo cierto tipo de renta. Grava solo fuentes
argentinas (son 3 desde 2020). Una parte progresiva y otra proporcional distribución de
dividendos; enajenación de activos financieros; enajenación de inmuebles y derechos.

Liquidación de impuestos (cuadritos) se liquida FA y FE. FA va a impuesto general de escala

progresiva y una parte a cedular; FE va parte a progresiva y otra parte queda en la escala fija. Se
liquida por categoría y fuente.

- Art 83 todo gasto que se vincule a generar renta gravada es deducible. Hay tope, un
máximo deducible. Hay gastos no deducibles.
- Art 86 los gastos generados por otros impuestos sobre la generación de renta puedo
deducirlos a todas las categorías. Ej: IIBB, amortizaciones.
- Art 92 deducciones no admitidas, gastos personales.

Deducciones generales gastos de índole personal que se pueden deducir si luego de la renta neta
tengo ganancia. Siempre por lo percibido, pagado. Si ya pagué durante el año esos conceptos
(ejemplos en el Art 85: alquiler de mi casa habitación hasta el 40% mientras no sea propietario de un
inmueble; honorarios de asistencia médica y prepaga con tope del 5% de ganancia neta; aportes de
obra social y régimen jubilatorio; sueldo empleadas domésticas). Hay libres y con tope.

Deducciones personales – Art 30°

- Ganancia no imponible
- Cargas de familia conyugue o conviviente; hijos hasta 18 años; hijos o hijastros
incapacitados. Realmente a cargo y viviendo 6 meses en el país.
- Deducción especial – 3ra y 4ta categoría exclusivamente, cuando se aumenta la ganancia
y se puede multiplicar depende cuantas veces se haya incrementado – depende del tipo
de renta, es tipificado y no por escala.

Determinación del impuesto: escala progresiva de cada año. Se calcula el impuesto y luego se paga el
saldo de lo que quedo luego de las percepciones y retenciones del año.

Entonces tengo las rentas de 4 categorías, junto todas y llego a renta neta. Si es ganancia, le
resto deducciones generales. Si eso es ganancia reduzco quebrantos de ejercicios
anteriores. Si me sigue dando ganancia, deduzco deducciones personales. Y recién ahí
llego a la RENTA SUJETO A IMPUESTO. Esto para FA y para FE. Luego resto las
 retenciones, percepciones y deducciones. Impuesto al débito y créditos bancarios se
resta también (33%).

21/4 – Quebrantos

Quebranto equivale a perdida, se pueden compensar quebrantos anteriores si se perdió mucho en

uno y después gano mucho mas en otro. Se traslada a futuro hasta 5 periodos fiscales. Se compensa
en valores históricos y dentro de su misma categoría y recién ahí salgo a otras. El quebranto de una
se compensa con la ganancia de otra en un mismo ejercicio. Solo los gastos deducibles pueden
generar quebranto.

- Quebranto especifico de FA y FE – fuente y operaciones deben coincidir, solo si hago la

misma operación lo puedo compensar. Ej: enajenación de activo financiero, hasta no
ganar otro no compenso.
- Quebranto general – el de FE solo se compensa con FE (es especifico, pero cae acá
porque no tiene limitación). El general de FA se usa para lo que quiera y cualquier fuente.
-

Quebranto cedular

25/4 – Partes de la DDJJ, Criterio de Residencia.

è PF y SI presentan DDJJ – 4 categorías como FE o FA

è SC – declaran DDJJ como 3ra categoría
è Los demás presentan en función de una de ellas.

División de una DDJJ (partes)

1. Liquidación, separación de fuentes y resta de contribuciones previas.

2. Composición patrimonial: se informa el patrimonio al inicio y al cierre, todo el
patrimonio, activos menos pasivos. Lo no declarado se grava en el impuesto incremento
patrimonial no gravado.
3. Sustitución patrimonial: destino de la renta, a ahorro (queda al PN al cierre, activos
financieros, bancos, caja) o a consumo (gastos, gastos de actividad y gastos de consumo,
personales, casa, expensas, colegio, supermercado).
o Pat Inicial + Renta Neta - CONSUMO = Pat Cierre, Ahorro. Se hacen columnas de
entrada y salida en 2 columnas. FISCO SABE NIVEL DE VIDA, CONSUMO, ASI
ENCUENTRA INGRESOS NO DECLARADOS.

Residentes en el exterior tributan por rentas de fuente argentina, porque se les prestan servicios
para poder generar esa renta. No se los puede obligar a tributar porque no esta presente físicamente
y no se lo puede procesar, el fisco estima y termina estimando siempre de más.

No residentes en el exterior No presentan DDJJ (sociedad, contrato, fundación). Los que alquilan los
bienes les retiene el alquiler que luego deben tributar por obligación, responsable sustituto. El banco
también puede hacer esas retenciones para transferencias bancarias, yo le informo al banco cuanto
se le retiene, sigo siendo yo responsable.

¿Cuándo y cuanto se debe retener? Art° 104 - se grava la renta, no el ingreso. Determino la
base de imposición por la renta presunta (se presume que para alquiler se gana el 60%;
bienes muebles 40%; residuales 90%; aplica siempre tasa de 35% y 15% para
 enajenación de activos financieros) y solo a veces permite la renta real (ingresos - gastos,
solo casos excepcionales: enajenación de activos financieros; cobro de dividendos)

27/4 – IIGG en Sociedades de Capital, Liquidación, Dividendos,

IIGG en Sociedades de capital dos sujetos pasivos (PF y SI; SC)

- Sujeto Empresa renta siempre de 3ra, EU, Contratos o sociedades. La renta termina en
las personas físicas, menos en cierto contratos y sociedades. Tributa siempre por TDB y
es siempre criterio del devengado.

Sociedades de personas: no son sujetos pasivos del impuesto, la renta que genera la tributan sus
socios como PF según año calendario, no confeccionan balances. No presenta DJJ como sociedad, se
devengan las ganancias para los socios, aunque no lo hayan cobrado. Renta de 3ra si confecciona
balances puede tributar como sociedad de capital x ley de reforma tributaria (también fideicomisos
transparentes).

Sociedades de capital: nombradas en el Art 73° (si no esta es SP) – SA, SAR, SAU, SRL, SCS, SCA, FCIC,
Fideicomisos no transparentes. Tributa la sociedad presentando su propia DDJJ y pagando por si
misma el impuesto, el fisco le reclama a la sociedad. Doble esquema de participación de los socios e
imposición económica, obtienen dividendos luego de pagar el IIGG de la sociedad, y el dividendo
puede ser gravado también en cabeza de las PF accionistas. No hay escala progresiva ni deducciones
generales; y no existen las personales impuesto real y proporcional. Se tributaba la tasa mas alta del
35% hasta el 2017, en 2018 y 2019 bajo al 30% y quería bajar en 2020 al 25% - se crea el impuesto al
dividendo 7% (termina siendo mentiroso). 2021 se estableció una escala progresiva de 25%, 30%,
35%. Se va actualizando la escala porque los importes fijos varían por inflación.

Liquidación confecciona balances, el año fiscal es el ejercicio comercial, analizo la ganancia contable
en el EERR, balance comercial. Son cuentas dinámicas porque muestran a lo largo de todo el año,
justamente RESULTADOS. Cuentas de ingreso y de egreso que se sustentan en partida doble –
determinan la ganancia contable, se debitan las pérdidas y acreditan las ganancias; ganancia
impositiva, diferente, se debe transformar. BALANCES IMPOSITIVO ES DISTINTO AL CONTABLE DEL
EERR partida doble fiscal.

è Partida doble fiscal: debo saber el ejercicio fiscal. Necesito los estados contables de
2021, tomo el EERR y necesito ajustar.
- Resultado según balance: ganancia o pérdida – va al debe (-) o al haber (+) fiscal según
corresponda, compuesto por ingresos y gastos contables.
- Gasto no impositivo: no hay debido respaldo documental. Solo gastos reales, mientras
que el IIGG solo permite gastos reales. Ej: previsiones, en verdad no ocurrió, gasto
futuro, solo contable; gastos por multas, sanciones.
- Gastos no deducibles: se suma como ganancia tributadora, no va a resta.
- Resto retenciones, deducciones y anticipos: impuestos a débitos y créditos.
- Gastos deducibles: con tope (automóviles) y sin tope (sueldos de empleados), igual que
las PF.

Dividendo reforma Macri. Ejercicio comercial como año fiscal, genera dos tipos de ganancia:
contable e impositiva, sobre la cual tributa, bajo el devengado y escala progresiva. La Asamblea o
reunión de socios en SA aprueban los estados contables y los dividendos (SA) o utilidad asimilable,
no si o si se dispara financieramente este pasivo (no se paga). El dividendo tributa 7% recién cuando
se paga o pone a disposición. Siempre y cuando se distribuya la utilidad pos-reforma tributaria, si me
quedo pendiente y nunca lo distribuí. Distribuye ganancia contable, no impositiva. Dividendo u
obviedad presunta, te lleves lo que te lleves cuenta como dividendo, dividendo en cubierto.

- PF, SI residente: grava con el 7%. Después no hay doble imposición como PF. Imposición
cedular
- SE residente: Art 68° de la ley, no computable, no gravado. Para evitar efecto cascada,
que no se grave en cabeza del accionista de nuevo.
- Beneficiario del exterior, no residente: grava con el 7%.

REPASO PARCIAL – GRACIELA

- Aspecto temporal del IIGG y de los B

- Liquidación de impuestos ganancia neta y ganancia neta sujeto al impuesto. Sumo los
ingresos de todas las categorías, resto los gastos deducibles, los quebrantos y obtengo la
ganancia neta (Art 23°), luego se restan las deducciones personales y llego a la ganancia
neta sujeta al impuesto (Art 30°) base imponible y alícuota progresiva, escala 9-35%.
- IIGG personal, progresivo, directo (grava una manifestación directa de la capacidad
contributiva, lo aprecio de manera directa o inmediata) inc 1-2 del 75°; de ejercicio
según periodo fiscal
- Como tributa una PF Art 2°, ganancias de todas las categorías por FE y FA si son
residentes y solo FA si son no residentes. Teoría de la fuente + enajenación de activos,
inmuebles y bienes muebles amortizables. Liquido la fuente generadora de ganancia.
- SE teoría del balance: se grava todo inc 2 del Art 2°, sujetos en el 53°, todo de 3ra
categoría. Art 73°. Alícuota especial de 41,5% para empresas que se dediquen a la
explotación de juegos de azar (casino).

REPASO PARCIAL – BBPP e IIGG

- Empleado en RD se tributa en IIGG, sueldo por encima de los 150.000, se puede no

presentar DDJJ si es la única renta, no pago ese impuesto, el empleador hace el calculo
acumulativo y paga por vos, calcula todas las deducciones de familia y personales de 572
y es como si ya lo hayas tributado a través de todas las retenciones del empleador que
ingreso al fisco. Si hay publiempleo el que pague el mayor sueldo hace todo el cálculo. A
partir de 1.500.000 se debe presentar DDJJ simplificada informativa, y también de BP.
Siempre y cuando no se tenga otra renta.
- Impuesto cedulares, gravan los impuestos activos financieros de fuente argentina. Es
renta de 2da, luego no se vuelve a tributar en la de 2da, se grava una sola vez.
- Importancia de distinguir quien es el sujeto, PF, SI, SE.

PF o SI no SE teoría de la fuente (periodicidad, habitualidad, habilitación) o categorías. SC entran en

este tributo, no presentan DDJJ por si mismos, presentan las PF que lo integran.

SE (SC, SP, Contratos, EU) teoría del balance, 3ra - DEVENGADO. Algunas tributan como renta de 3ra y
otros como renta de 4ta (EU o SP) cuando se ejerce de manera pura un oficio o profesión (TDF)-
PERCIBIDO.

- No residente tributa por rentas de fuente argentina. No presenta DDJJ

- Deslocalización de BI, internacionales, multinacionales que están en varias regiones, a
través del precio de compra traslado mi ganancia a un país del exterior, hay un
mecanismo en la ley que impide esto.
- Matrimonio tributa bienes según a quien se le atribuye, individual, los previos o los que
obtengan por si mismos, los gananciales los tributa el esposo, salvo que la mujer aporte
parte proporcional y pueda atribuirlo.
- Menores de edad deben presentar DDJJ y pagar impuestos desde el seno materno,
jurídicamente, puede obtener donación, herencia o legado y debe pagar a través del
responsable sustituto, el padre da de alta en la AFIP antes de que nazca y se ocupa de
pagar con la plata del niño.
- Sucesión indivisa los mismo, no existe para la liquidación de fondos pero si lo es pata el
derecho fiscal, muere pero debe pagar hasta la declaración de herederos y ahí se
traslada.
- PF puede también ser SE, depende de como obtuvo la renta, ahí cambia el criterio con el
que se lo evalúa y cambia el percibido o devengado.
- 4 categorías según criterios en el país o en el exterior. Situado, colocado, utilizado en el
país y genera reta es FA. Luego se divide en 1-4 según la fuente.
- Primera - renta del suelo, inmuebles; segunda – renta de capital, activos financieros de
FA (dividendo), sale del impuesto general y progresivo va al cedular, quedan los
prestamos o los intangibles, alquileres de automóviles y no es mi trabajo fijo; tercera –
no es objetiva, se categoriza por los sujetos, para todos los sujetos empresas, o es por
hecho como las demás. Cuarta – del trabajo personal, dependiente o independiente, en
relación de dependencia u oficio, empleo público, pensiones, jubilaciones.
- Esquema de liquidación – principio general: ingresos – gastos de la actividad en
particular. Deduzco gastos personales (percibido) y mínimo no imp, carga de familia y
deducción especial. Debo dividir en FA y FE SIEMPRE. Deduzco retenciones de clientes,
anticipos, impuestos a débitos bancarios y percepciones de proveedores.
- 3 impuestos cedulares que gravan rentas específicas, financieras de fuente argentina.
- Tributación de SC, diferencia con SP que tributan como PF; escala progresiva y por lo
percibido; SP son los socios por lo devengado como PF y a través de los dividendos con el
7%. Ley de reforma, solo no grava a los SE redientes porque luego vuelva a tributar,
impide el efecto cascado.