1.2 Origen de Los Impuestos

Universidad Nacional de Piura
Facultad de Ciencias Contables y Financieras

HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN
Profesor: CPC – MBA Claudio Herrera Yamunaqué

Que son los
Impuestos
Los impuestos son un tributo

obligatorio, son el dinero que una
persona, una familia o una empresa
deben pagar al Estado para
contribuir con sus ingresos. Esta es
la forma más importante por medio
de la cual el Estado obtiene
recursos para llevar a cabo sus
actividades y funciones.
Impuestos - Finalidades
•Fines fiscales: es la aplicación de un impuesto
para satisfacer una necesidad pública de manera
indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la
recaudación (el dinero) se aplica en gastos para
financiar diversos servicios públicos.
•Fines extrafiscales: es la aplicación de un

impuesto para satisfacer una necesidad pública o
interés público de manera directa. El clásico
ejemplo son los impuestos a los cigarrillos y a las
bebidas alcohólicas.
•Fines mixtos: es la finalidad de búsqueda

conjunta de los dos fines anteriores.
Elementos del impuesto
•Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya
realización, de acuerdo con la ley, origina la obligación
tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtención
de una renta, la venta de bienes y la prestación de
servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de
derechos económicos, la adquisición de bienes y
derechos por herencia o donación.
•Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o

jurídica que está obligada por ley al cumplimiento de las
prestaciones tributarias. Se distingue entre
contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y
responsable legal o sustituto del contribuyente que
está obligado al cumplimiento material o formal de la
obligación.
•Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada
directamente por el recaudo del impuesto, quien hace
figurar en su presupuesto los ingresos por el respectivo
tributo. En el caso peruano, por ejemplo, los sujetos
activos son administraciones de carácter nacional,
departamental, municipal o distrital, a los que la
creación del tributo define en un caso u otro como
destinatarios.
•Base imponible: es la cuantificación y valoración del

hecho imponible y determina la obligación tributaria. Se
trata de una cantidad de dinero, pero puede también
tratarse de otros signos, como el número de personas
que viven en una vivienda, litros de gasolina, litros de
alcohol o número de cigarros.
•Tipo de gravamen: es la proporción que se aplica
sobre la base imponible con objeto de calcular el
gravamen. Dicha proporción puede ser fija o
variable.
•Cuota tributaria: Aquella cantidad que

representa el gravamen y puede ser una cantidad
fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo
por la base imponible.
•Deuda tributaria: es el resultado final luego de

reducir la cuota con posibles deducciones y de
incrementarse con posibles recargos, que debe ser
emposada (pagada) al sujeto activo según las
normas y procedimientos establecidos para tal
Definición de
Tributo
Es el VINCULO JURÍDICO (RELACION DEBER) que liga a la
PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (Hecho o
circunstancia),
con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
establecida en LA LEY, se va a convertir en una
OBLIGACIÓN SUSTANCIAL (Relación obligación) de
carácter económica (susceptible de generar una deuda), que
debe entregarse al Estado para que éste pueda disponer de los
RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales,
equilibrar la economía y generar una mejor
REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y ,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.
FUENTE DEL
TRIBUTO
En materia de Derecho Tributario

el Principio de Legalidad Tributaria
“Nullum
Tributum
Sine Lege
praevia”
No existirá un Tributo si éste no está

consagrado en forma expresa en una Ley
Origen de los
impuestos
 La palabra impuesto viene del término latino

impositus.
 El origen de los tributos se remonta a la era

primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas
a los dioses a cambio de algunos beneficios.
 En América, culturas indígenas como la Inca, Azteca

y Maya, pagaban los tributos de manera justa por
medio de un sistema de aportes bien organizado.
Origen legal de
los impuestos en
Perú
Los impuestos tienen su origen en el precepto

Constitucional, según la Constitución de 1993 es el
conjunto de los principios y las normas que de por si
constituyen un sistema orgánico, por el cual, estos
principios y normas se encuentran vinculados, de tal
manera que no es posible hacer una interpretación aislada,
sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema
completo, es decir tomando como base a la constitución.
Es justamente en razón de ello que, el tema tributario se
debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.
En el artículo 74 de la Constitución vigente, se
establece que:
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegación de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
pueden crear modificar y suprimir contribuciones
y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la ley.
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona.
Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio…
No surten efecto las normas tributarias dictadas
en violación de lo que establece el presente
artículo.”
PIRAMIDE DE KELSEN
Constitución
Ley
Decreto Legislativo
Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolución Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares
Clasificación de
los Impuestos
Impuestos
directos e
indirectos
Impuestos
Impuestos al regresivos y
progresivos
gasto, al
ingreso, e
impuestos a la
propiedad
Impuestos directos e indirectos
Los impuestos directos Los impuestos indirectos

son aquellos que recaen se le imponen a bienes y
directamente sobre la servicios y a las
persona, empresa, transacciones que se
sociedad se pueden realizan con ellos; las
clasificar: los impuestos personas, indirectamente,
a la renta, que se cobran a través de la compra de
por trámites personales bienes y servicios, pagan el
como la obtención de impuesto ejemplo:
documentos, pagos de Impuesto General a las
derechos y licencias Ventas (IGV).
Impuestos al gasto, al ingreso, e impuestos a la
propiedad
Los impuestos al gasto: son los impuestos que se cobran

por traer bienes desde otros países hacia el nuestro
(importar). Esta clase de impuesto se llama arancel.
Los impuestos al ingreso: afectan directamente a la

persona o empresa que recibe dinero o un pago por una
determinada actividad o trabajo
Los impuestos a la propiedad: son las contribuciones

sobre casas, fincas, edificios, tierras o herencias. ej: El
impuesto predial
IMPUESTOS REGRESIVOS Y PROGRESIVOS
Los impuestos regresivos

son aquellos que se cobran a todos por igual; es decir:
la tarifa pagada no guarda relación con la capacidad
económica de una persona,
Los impuestos progresivos

tienen en cuenta la capacidad económica de una
persona o empresa
Con esto, los gobiernos buscan redistribuir la riqueza y
aportar un mayor beneficio a los menos favorecidos.
INSTRUMENTO LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA
GOBIERNO CENTRAL
Poder Legislativo Ley Impuesto

Contribuciones
Poder Ejecutivo Decreto Legislativo Impuesto

( caso por delegación) Contribuciones
Decreto Supremo Aranceles

Tasas
GOBIERNO REGIONAL Ordenanza Regional Contribuciones

Tasas
GOBIERNO LOCAL Ordenanza Municipal Contribuciones

Tasas
Arbitrios Licencia Derechos

QUE SE ENTIENDE POR TRIBUTO
Es la Prestación pecuniaria exigida por el Estado en

virtud de una Norma Jurídica, sobre la base de la
Capacidad Contributiva de las personas, y para
cubrir los gastos que le demanden el cumplimiento
de sus fines (Salud, Educación, Seguridad e
Infraestructura). Excepcionalmente el pago del
Tributo también se puede realizar en especie,
mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, los mismos que
serán valuados, según el valor de mercado en la
fecha en que se efectué, (Artículo Nº 32 del Código
Tributario).
INSTITUCIONES ENCARGADAS DE
ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS
La Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT:
administra los tributos internos tales como el
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,
Régimen Único Simplificado.
Mediante la Ley Nº 27334 se amplió las
funciones de la SUNAT a efectos de que
administre las aportaciones a EsSALUD y a la
ONP.
INSTITUCIONES ENCARGADAS DE
ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS
Los Gobiernos Locales

(Municipalidades):
Administran exclusivamente
los impuestos que la ley les
asigna tales como el
Impuesto Predial, Impuesto
al patrimonio automotriz,
alcabala, Impuestos a los
juegos, etc.; así como los
derechos y tasas
municipales tales como
licencias, arbitrios y
derechos.
CONTRIBUCIÓN
Es el Tributo cuya obligación tiene como

hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades
estatales.
En la Contribución el Contribuyente paga y

recibe una contraprestación directa del
Estado en forma general y mediatamente
(después), ejemplo: EsSalud, ONP, Senati,
Sencico.
TASA
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente.
En las Tasas existe una especial actividad del Estado

materializada en la prestación de un servicio
individualizado en el Contribuyente, el cual es
inmediato por beneficiar a quien lo solicite, ejemplo:
Si Juan Pérez se acerca a la Municipalidad a solicitar
una Licencia de funcionamiento, deberá pagar una
Tasa recibiendo en forma inmediata la licencia.
Tramite de inscripción en Registros Públicos

CLASIFICACION DE LAS TASAS
Arbitrios: Es la Tasa que se paga para el mantenimiento

de un servicio público, ejemplo: Arbitrio de Limpieza
Publica, Serenazgo.
Derechos: Es la Tasa que se paga para la prestación de

un servicio administrativo, ejemplo: Obtención del DNI,
Partida de Nacimiento, Partida de Matrimonio,
Certificado Domiciliario.
Licencias: Es la Tasa que se paga para la autorización a

ejercer una actividad, ejemplo: Licencia de
Funcionamiento, Licencia de Conducir, Licencia para
portar armas de fuego (Discamec), Licencia de
Construcción.
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Concepto
El sistema tributario
peruano es el
conjunto de
impuestos,
contribuciones y
tasas que existen en
el Perú.
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Estructura
El Estado peruano es el poder político organizado por
la Constitución de 1993. El Estado se encuentra
organizado en tres niveles de gobierno: nacional,
regional y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades
ejecutoras o productoras de bienes y servicios
públicos cuyos costos operativos deben ser
financiados básicamente con tributos.
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero
de 1994, es denominado como la “Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional”.
Esta norma regula la estructura del sistema tributario
peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos
de tributos en función del destinatario de los montos
recaudados:
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS
GOBIERNO CENTRAL GOBIERNOS LOCALES PARA OTROS FINES
1. Imto. Rta. (1,2,3,4,5) •IMP.PATRIMONIO PREDIAL

2. I. G. V. •IMP. ALCABALA
3. I.S.C. •IMP. A LOS JUEGOS •CONTRIB. ESSALUD
4. R.U.S. •IMP. APUESTAS •APORTE ONP
5. ARANCELES •IMP. A LOS ESPECTACULOS •APORTE A SENATI
6. TASA DE PRESTACION •IMP. PAT. VEHICULAR •APORTE A SENCICO
DE SERVICIOS PUBLICOS. •ARBITRIOS MUNICIPALES
7. ITAN •TASAS MUNICIPALES
8. R.E.R. •OTROS
9. RMYPE
Los principales tributos que
administra la SUNAT
 Impuesto General a las
Ventas: Es el impuesto que
se aplica en las operaciones
de venta e importación de
bienes, así como en la
prestación de distintos
servicios comerciales, en
los contratos de
construcción o en la
primera venta de inmuebles.
administra la SUNAT
Impuesto a la
Renta: Es aquél
que se aplica a las
rentas que
provienen del
capital, del trabajo
o de la aplicación
conjunta de ambos.
administra la SUNAT
Régimen Especial del
Impuesto a la Renta: Es un
régimen tributario dirigido a
personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y
sociedades conyugales
domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de las
actividades de comercio y/o
industria; y actividades de
servicios.
administra la SUNAT
Impuesto Selectivo al
Consumo: Es el impuesto
que se aplica sólo a la
producción o importación
de determinados
productos como cigarrillos,
licores, cervezas,
gaseosas, combustibles,
etc.
administra la SUNAT
Impuesto
Extraordinario para la
Promoción y Desarrollo
Turístico
Nacional: Impuesto
destinado a financiar
las actividades y
proyectos destinados a
la promoción y
desarrollo del turismo
nacional.
administra la SUNAT
Impuesto Temporal a los
Activos Netos: Impuesto
aplicable a los generadores de
renta de tercera categoría
sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los
Activos Netos al 31 de
diciembre del año anterior. La
obligación surge al 1 de enero
de cada ejercicio y se paga
desde el mes de abril de cada
año.
administra la SUNAT
Impuesto a las Transacciones
Financieras:
El Impuesto grava algunas de las
operaciones que se realizan a través de las
empresas del Sistema Financiero. Creado
por el D. Legislativo N° 939 y modificado
por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1°
de marzo del 2004.
administra la SUNAT
Casinos y
Tragamonedas:
Impuestos que
gravan la
explotación de
casinos y máquinas
tragamonedas.
administra la SUNAT
Derechos
Arancelarios o Ad
Valorem, son los
derechos aplicados
al valor de las
mercancías que
ingresan al país,
contenidas en el
arancel de aduanas.
administra la SUNAT
Derechos
Específicos, son
los derechos
fijos aplicados a
las mercancías de
acuerdo a
cantidades
específicas
dispuestas por el
Gobierno.
administra la SUNAT
Aportaciones al ESSALUD
y a la ONP: Mediante la Ley
N° 27334 se encarga a la
SUNAT la administración de
las citadas aportaciones,
manteniéndose como
acreedor tributario de las
mismas el Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y la
Oficina de Normalización
Previsional (ONP).
administra la SUNAT
Regalías Mineras: Se trata
de un concepto no tributario
que grava las ventas de
minerales metálicos y no
metálicos. El artículo 7° de la
Ley 28258 - Ley de Regalías
Mineras, autoriza a la
SUNAT para que realice,
todas las funciones asociadas
al pago de la regalía minera.
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
 FORMALES
 SUSTANCIALES
FORMALES
Presentación de las
declaraciones que deberán de
efectuar los contribuyentes
de acuerdo al Régimen
Tributario al cual se hayan
acogido
Declaraciones Determinativas
Son las Declaraciones en las que el

Declarante determina la base imponible y
en su caso la deuda tributaria a su cargo,
de los tributos que administra la SUNAT o
cuya recaudación se le encargue.
Base legal: Resolución de Superintendencia
N° 002-2000/SUNAT
Declaraciones Informativas
Son las declaraciones en las que el

Declarante informa sus operaciones o las
de terceros que no implican determinación
de deuda tributaria.
Base legal: Resolución de
Superintendencia N° 002-2000/SUNAT.
SUSTANCIALES
Es la obligatoriedad de los pagos a los

cuales se halla obligado el contribuyente
luego de haber cumplido con sus
obligaciones formales (ejemplo, presento
su declaración de IGV; Renta; etc.); una
vez declarado tiene la obligación de pagar
el tributo y el monto liquidado.
REGISTRO UNICO DE
CONTRIBUYENTES
Si es persona jurídica
(después de haberlo
inscrito en el Registro
de personas Jurídicas
del domicilio).
Si es persona natural,
previo al inicio de
operaciones
Que necesita conocer sobre el RUC
 Es un registro que contiene

información del contribuyente.
Por ejemplo, los datos de
identificación personal,
actividad económica, domicilio
fiscal, tributos a los cuales esta
afecto entre otros datos
(contabilidad).
 Este registro se halla a cargo
de la SUNAT, entidad que tiene
por finalidad administrar,
fiscalizar y recaudar los
tributos con los que
contribuimos para que el Estado
pueda cumplir con sus fines.
Que necesita conocer sobre el RUC
 Es la forma de identificación
como contribuyente, para lo
cual la SUNAT, otorga un
número de RUC que es de 11
dígitos (en las personas
naturales es el DNI).
 El uso del RUC, es obligatorio
para cualquier gestión por ante
la SUNAT y otras
dependencias del Sector
Público que la SUNAT haya
establecido. Este número tiene
carácter permanente y es uso
exclusivo de su titular
Que necesita saber antes de
obtener el RUC
 Debo tener en cuenta en primer lugar:
 Persona natural o
 Persona Jurídica (que tipo de organización he
formado).
 EN SEGUNDO LUGAR:
 Debo conocer el TIPO DE REGIMEN , de impuesto
a la renta al cual se acogerá la empresa (atención
en el caso de negocios, la renta será siempre de
3ra categoría) has tres tipos de régimen:
TIPOS DE REGIMEN QUE SE
PUEDE ACOGER
 NUEVO REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO (RUS).
 REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A
LA RENTA (RER)
 REGIMEN
GENERAL DE
IMPUESTO A LA
RENTA
IMPORTANCIA DEL RUC
Conforme a la Segunda Disposición
Complementaria y Final del D.L. 1086, el
RUC, será utilizado para todo y
cualesquier Registro Administrativo en
que sea requerida la utilización de un
número, incluida ESSALUD. Por norma
reglamentaria se determinará el alcance y
el periodo de implementación de esta
medida
Impuesto a la Renta
Es la utilidad o beneficio que

rinde anualmente una cosa o lo
que de ella se cobra o ingreso
que acrecienta el patrimonio
de una persona o ente.
TEORIAS DE LA RENTA
Del Consumo
 Renta Producto (o Teoría mas
de la Fuente). Incremento
Patrimonial
 Flujo de Riqueza (o
Teoría del Incremento
Patrimonial por Flujo de Flujo de Riqueza
Riqueza).
 Del Consumo mas

Incremento Patrimonial
(o Teoría de la Renta – Renta Producto
Incremento Patrimonial)
TEORÍA RENTA PRODUCTO
En esta teoría la renta:

a) debe ser producto de una
fuente durable
b) debe ser un producto
periódico
c) tiene que provenir de una
fuente que se mantenga en el
tiempo.
d) deja de producirse si se
extingue la fuente que la
genera.
Esta teoría pone énfasis en su
fuente productora, comprende
bienes tangibles o intangibles,
actividades humanas o a la
conjunción de ambos (empresa)
TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
Esta teoría se basa en el flujo de riqueza

que fluye hacia el patrimonio del
contribuyente en un ejercicio
determinado, sin importar si el
enriquecimiento viene de una fuente
productora por ejemplo: las ganancias de
capital, las donaciones, las condonaciones.
TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO
PATRIMONIAL
Es la variación patrimonial
que experimente un sujeto
en un periodo
determinado, considerando
inclusive como renta a los
consumos de bienes
adquiridos y/o producidos
por el mismo sujeto en un
ejercicio gravable.
Es decir es toda aquella diferencia resultante

entre lo que se tenga al cierre del ejercicio
anterior y lo que se posee al cierre del presente
ejercicio
NUESTRA NORMA QUÉ CONSIDERA
COMO RENTA?
La legislación del Impuesto a la

Renta peruano adopta
plenamente la teoría de la
“renta producto” y algunos
elementos de la teoría del
“flujo de riqueza” y del
“consumo más incremento
patrimonial”
AMBITO DE APLICACIÓN
El Impuesto a la Renta grava las rentas que:
 Provengan de la combinación de capital y

trabajo (3ra) (Art 1° inciso a) de la Ley).
 Las ganancias de capital y otros ingresos

que provengan de terceros establecidos
por la Ley (Art. 2º y 3º de la Ley).
 Las rentas imputadas, incluyendo las de

goce y disfrute establecidas por la Ley.
(inciso d) de Art. 1º de la Ley).
CONTRIBUYENTES
Las personas jurídicas (artículo
14° de la LIR).
Las personas naturales con

negocio (empresas
unipersonales).
Las sociedades irregulares.
Las partes que integran los

contratos de colaboración
empresarial que no lleven
contabilidad independiente.
EL IMPUESTO A LA RENTA
Arrendamiento,
Renta 1era.
Categoría subarrendamiento cesión
de bienes
Renta 2da. Renta de ganancias de

Categoría capitales Reg. Gral.
NRUS
Renta 3era. Comercio, industria,
Categoría otros RER
RMYPE
Renta 4ta. Trabajo independiente
Categoría
Renta 5ta. Trabajo dependiente

Categoría
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
 Las actividades empresariales como el

comercio, la industria, la prestación de
servicios, la minería entre otras.
 La obtenida por los comisionistas
mercantiles, corredores de seguros,
notarios, martilleros, rematadores.
 Las demás rentas que obtengan las
personas jurídicas y empresas
domiciliadas en el país, cualquiera sea
la categoría a la que deba atribuirse.
 El ejercicio de una profesión, arte,
ciencia u oficio, en asociación.(Artículo
28° de la LIR).
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
Las Rentas de Tercera Categoría se

considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Igual
criterio rige para la imputación de los
gastos.
Ingresos Devengado
Ejercicio
Gastos Devengado
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Generación
Deben cumplir con
de rentas
criterios de:
gravadas
Normalidad
Relación Razonabilidad
Mantenimiento
Gasto Causa – Efecto
de la fuente Generalidad
Con:
Generación
de ganancias
Se cumplirá con el principio de de capital
causalidad, aún
. cuando no se
logre la generación de la renta
Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido
Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

Concepción restrictiva del
Principio de Causalidad
Bajo esta concepción se permite la

deducción de los gastos que tengan la
característica de necesarios e
indispensables para poder producir la
renta y/o también mantener la fuente
generadora, es decir, se entienden por
gastos necesarios aquellos desembolsos
estrictamente indispensables.
Concepción amplia del Principio de
Causalidad
Se permite la deducción de todos

aquellos gastos necesarios para
producir y/o mantener la fuente
generadora de renta, tomando en
cuenta adicionalmente la totalidad de
desembolsos que puedan contribuir
de manera indirecta a la generación
de renta.
El gasto debe cumplir con los criterios de
Razonabilidad, Proporcionalidad y Generalidad,
de ser el caso
El último párrafo del

artículo 37 de la LIR
señala que adicionalmente
a lo dispuesto por el
principio de causalidad se
deberá dar cumplimiento
a los principios de
Razonabilidad,
Proporcionalidad y
Generalidad.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
“Normal y necesario” = gastos que

efectivamente sirven y están destinados a
generar rentas . También se pueden aceptar
Elementos gastos aplicados, por ejemplo: gastos para la
concurrentes ampliación de actividades, puede ser la
ampliación del negocio.
para calificar
un
desembolso Algunos gastos aceptados:
como gasto  RTF 1285-4-2000 Gastos en Stand Ferial
deducible  RTF 756-2-2000 Obsequios
Promocionales a estudiantes de medicina.
 RTF 612-4-2000 Seguridad de Familiares
de Trabajadores.
 RTF 585-2-2000 Gastos publicitarios
Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
CRITERIO DE LO DEVENGADO
Los efectos de las operaciones y otros

Criterio del
hechos se reconocen cuando se producen y
Devengado no cuando se cobran o pagan.
 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
 COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL

EJERCICIO.
 DIFERIMIENTO DE RESULTADOS –
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DE LO
DEVENGADO.
Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22
REQUISITOS FORMALES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
 Los gastos y/o costos deben estar

debidamente sustentados con
comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de
comprobantes de
Requisitos de los
Comprobantes de Pago.
pago
 Comprobantes de pago generales:

Facturas, recibos por honorarios,
boletas de venta, liquidaciones de
compra, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras
Art. 44º inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25º inciso b) del Reglamento, y
Art. 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago
Regímenes tributarios
Dentro de la Tercera Categoría del

Impuesto a la Renta existen 4 regímenes
tributarios:
NRUS
RÉGIMEN ESPECIAL
RMYPE
RÉGIMEN GENERAL
PERSONA PERSONA
JURÍDICA
NATURAL
REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
RUS
REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
Es un régimen simple que establece un pago
único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas (incluyendo al Impuesto
de Promoción Municipal). A él pueden
acogerse únicamente las personas naturales o
sucesiones indivisas, siempre que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera
categoría (bodegas, ferreterías, bazares,
puestos de mercado, etc.) y cumplan los
requisitos y condiciones establecidas.
REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
Personas Sucesiones
naturales indivisas
Actividad empresarial Oficios

Artículo 3° del D. Leg. N° 967
Nuevo Régimen Único Simplificado NRUS
Decreto Legislativo N° 937, publicada el 14.11.2003 y

vigente a partir del 01.01.2004 y normas modificatorias.
Decreto Supremo N° 097-2004-EF, publicada el

21.07.2004.
Resolución de Superintendencia Nº 024-2007/SUNAT,

publicada el 01.02.2007 y vigente a partir del
02.02.2007,
Resolución de Superintendencia Nº 120-2009/SUNAT,

publicada el 04.06.2009 y vigente a partir del
05.06.2009,
¿Cuáles son los objetivos del NRUS?
¿Quiénes se pueden acoger al NRUS?
¿Cuáles son los requisitos para acogerse al
NRUS?
¿Quiénes no pueden acogerse al NRUS?
• Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías utilizando sus vehículos que tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.
• Presten el servicio de transporte terrestre nacional o

internacional de pasajeros.
• Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o

destino aduanero; excepto que se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen

importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de
acuerdo a lo señalado en el Reglamento; y/o.
Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos
aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del
artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la
normatividad específica que las regule; y/o.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del
despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en
la normatividad aduanera.
Cuando ...
Ventas 2 o más UE Activos Compras

Artículo 4° del D. Leg. N° 967 y el D. S. N° 077-2007-EF.
Realicen la siguientes actividades :
Transp. de carga Transp. de pasajeros Comercio exterior
Org. Espectaculos Notarios, Casinos y

públicos martilleros, ..... Tragamonedas
Artículo 4° del D. Leg. N° 967 y el D. S. N° 077-2007-EF.
Tampoco podrán acogerse quienes realicen las siguientes actividades:
Agencias Venta de Venta de

de viaje.... inmuebles Combustible
Consignación Terminales de Op. gravadas Op. afectas

almacenamiento con el ISC al IVAP

 Realicen venta de inmuebles.
 Desarrollen actividades de comercialización de
combustibles líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento
para la Comercialización de Combustibles Líquidos y
otros productos derivados de los Hidrocarburos.
 Entreguen bienes en consignación.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
 Realicen alguna de las operaciones gravadas con el
Impuesto Selectivo al Consumo.
 Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta
del Arroz Pilado
 Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o

rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, máquinas

tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
 Sean titulares de agencias de viaje, propaganda

y/o publicidad.
Acogimiento
Al inicio de actividades
Por cambio de régimen

¿Cuáles son las categorías del NRUS?
Concepto Nuevo RUS
Limite de ingresos S/. 8,000 mensuales S/. 96,000 anuales
Limite de Compas S/. 8,000 mensuales S/. 96,000 anuales
Pago de Tributos Categoría 1 S/.20.00

Mensuales
Categoría 2 S/. 50.00
DJ Anual No
Tasa del Impuesto Anual No
Libros Obligados a Llevar Ninguno

¿Cómo determinar que categoría
corresponde en el NRUS?
Cada contribuyente paga la cuota mensual del
Nuevo RUS según los montos mínimos y máximos
de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.
Ingresos brutos o Cuota mensual en

Categoría
adquisiciones mensuales S/.
1 Hasta S/. 5,000.00 20.00
2 Mas de S/. 5,000.00 hasta 50

S/. 8,000.00
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras
para su tienda por S/. 3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas
por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no
pasan de S/. 5,000 se encontrará en la Categoría 1 y
pagará la cuota mensual de S/. 20 por el período octubre.
CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O

CUOTA MENSUAL
ESPECIAL ADQUISICIONES

HASTA S/. No paga cuota mensual
60,000ANUALES
Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :
Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás
bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de
abastos; ó,
Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado
natural.
Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber presentado el
Formulario N° 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período tributario (mes) en
que inicia sus actividades.
¿Cómo se paga la cuota mensual del NRUS?
¿Cómo se paga la cuota mensual del NRUS?
• Número de RUC
• Período tributario
• Total ingresos brutos
del mes
• Categoría
• Monto a compensar
por Percepciones de
IGV efectuadas.
• Importe a pagar
• Indicar si es la primera vez que declara el período que

está pagando

Régimen de Percepciones del IGV en el NRUS
El monto de la percepción resulta de aplicar el porcentaje del 2%

sobre el precio de venta. La relación de bienes sujetos a la
percepción del IGV se encuentra comprendida en el Anexo 1 de la
R.S. Nº 58-2006/SUNAT publicada el 01.04.06. Dentro de los
bienes sujetos al sistema tenemos:
• Gaseosas y agua mineral, cervezas.

• Gas licuado de petróleo.
• Trigo y harina de trigo
CONCEPTO MONTO
Valor de venta 150
IGV (18%) 27
Precio Venta 177
Percepción (2%) 4
Total a pagar S/. 181
¿Cómo realizan los contribuyentes del NRUS la
compensación de las percepciones de IGV que le
hubiesen efectuado?
A través de SUNAT Virtual en la opción “Declaraciones
y Pagos”.
Por ejemplo, si su categoría es la 1 (monto de cuota:

S/. 20 nuevos soles) y tuviese un monto total de
percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/.
50 soles, lo máximo que podría compensar en la cuota
es S/. 20 soles, monto que deberá consignar en la
casilla “monto a compensar por percepciones del IGV” .
La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para

compensar sus cuotas en los siguientes períodos o
solicitar su devolución cuando lo estime conveniente.
¿Cómo realizan los contribuyentes del NRUS la
compensación de las percepciones de IGV que le
hubiesen efectuado?
Ejemplo de aplicación:
Juan Pérez con número de RUC 10103540502

(contribuyente del NUEVO RUS que está sujeto a la
percepción), es dueño de una bodega y compra el 15 de
febrero del 2013, 5 cajas de cerveza (producto sujeto
a la percepción) a la Distribuidora "La mejor Botella“.
El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la

Distribuidora "La mejor Botella", por encargo de la
SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el
contribuyente Sr. Juan Pérez en su cuota del NUEVO
RUS a partir del período tributario Febrero 2013.
.
¿Qué ventajas ofrece el NRUS?
Entre las principales ventajas del NUEVO
RUS tenemos las siguientes:
 El contribuyente puede ubicarse en una

categoría de acuerdo a su realidad
económica.
 No hay obligación de llevar libros

contables.
 No hay obligación de declarar o pagar el

Impuesto a la Renta, ni el Impuesto
General a la Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal; sólo debe cumplir
con pagar su cuota mensual del NUEVO
RUS.
 Permite realizar el pago sin formularios, a través del sistema

PAGO FÄCIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a
nivel nacional.
Comprobantes de pago
EMITIR
FACTURA LIQ. DE COMPRA
GUIA DE REMISIÓN TICKET BOLETA DE VENTA
Artículo 16° del D. Leg. N° 937 y la R.S. N° 143-2007/SUNAT

Comprobantes de pago
EXIGIR
FACTURA TICKET REC. x HONORARIOS
GUIA DE REMISIÓN BOLETA DE VENTA

Otras obligaciones
Libros y registros
contables
Exhibir en
lugar visible
Comprobantes
emitidos
Comprobantes que
sustenten adquisiciones
Artículo 20°,21 y 22 del D. Leg. N° 937

Cambio de Régimen obligado
Supuesto previstos
en los numerales 3.1)
y 3.2) del articulo 3º
Cambio de Régimen voluntario
En cualquier
mes del año
RMYTE
de
r
a es
i c
r if cion to
Ve ondi mien
c ogi
ac

Régimen MYPE Tributario
RMT
Personas Comprendidas
RMT
En este régimen comprende a Personas

naturales y jurídicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales, las asociaciones
de hecho de profesionales y similares que
obtengan rentas de tercera categoría,
domiciliadas en el país cuyos ingresos
netos no superen las 1,700 UIT en el
ejercicio gravable.
Personas Comprendidas
RMT
El RMT está dirigido a contribuyentes:
Domiciliado en el País
Realicen actividades empresariales

(renta de tercera categoría).
Ingresos no superen las 1,700 UIT

en el ejercicio gravable
Ejemplo: Para el ejercicio 2017 si tus ingresos netos no superan los

S/. 6´885,000 Nuevos Soles puedes acogerte al RMT siempre que
cumplas con los demás requisitos necesarios para ello.
Personas no comprendidas en RMT
(i) Quienes tengan vinculación directa o indirecta

en función al capital con otras personas naturales
o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en
conjunto superen 1 700 UIT.

(ii) Sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de
empresas constituidas en el exterior.
Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos netos anuales superiores a 1 700 UIT
Tendrán vinculación directa:
Una persona natural o jurídica posea más del 30% de

capital de otra persona jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero.
Más del 30% del capital de dos o más personas

jurídicas pertenezca a una misma persona natural o
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca
en más del 30% a socios comunes a éstas.
También se considera que existe vinculación cuando en

cualquiera de los casos señalados en los dos primeros
literales la proporción del capital indicada en los
mismos pertenezca a cónyuges entre sí.
¿QUIÉNES ESTÁN EXCLUIDOS?
Debe tomarse en cuenta que no están comprendidos en este régimen:
Contribuyentes con vinculación directa o indirecta en

función de capital y cuyos ingresos netos anuales en
conjunto superen las 1,700 UIT
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento

permanente de empresas constituidas en el exterior
Aquellos con ingresos netos anuales superiores a 1,700

UIT en el ejercicio anterior
Acogimiento al RMT
Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos.
Deberá considerar:
a. De iniciar actividades, podrá acogerse con la declaración

jurada mensual del mes de inicio de actividades, efectuada
dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Si proviene del NRUS, podrá acogerse en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración
jurada que corresponda.
c. Si proviene del RER, podrá acogerse en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración
jurada que corresponda.
d. Si proviene del Régimen General, podrá afectarse con la
declaración del mes de enero del ejercicio gravable siguiente.
Además, por el año 2017, la SUNAT
incorporará de oficio a los contribuyentes
que al 31.12.2016 hubieren estado tributando
en el Régimen General y cuyos ingresos netos
del ejercicio 2016 no superaron las 1,700
UIT, salvo que por el período de enero de
2017 se hayan acogido al Nuevo RUS (NRUS)
o al Régimen Especial de Renta (RER), con la
declaración correspondiente al mes de enero
del 2017, sin perjuicio que la SUNAT pueda
en virtud de su facultad de fiscalización
incorporar a estos sujetos en el Régimen
General de corresponder
Obligación de Ingresar al Régimen General
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio
gravable, superen el límite de 1700 UIT de ingresos
netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:
(i) Tengan vinculación directa o indirecta en función al

capital con otras personas naturales o jurídicas y cuyos
ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT.
(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas
constituidas en el exterior.
Determinarán el impuesto a la renta conforme al
Régimen General por todo el ejercicio gravable, sin
incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al
Nuevo RUS o Régimen Especial.
Inclusión de Oficio al RMT por parte de SUNAT
Si se detecta a sujetos que realizan actividades
generadoras de obligaciones tributarias y que no se
encuentran inscritos en el RUC, o que estando
inscritos no se encuentran afectos a rentas de
tercera categoría debiéndolo estar, o que registren
baja de inscripción en dicho registro, se procederá
de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el
número de registro, según corresponda, y acogerlos
en el RMT siempre que:
(i) Su inclusión no corresponda al Nuevo RUS, y,

(ii) Se determine que no tengan vinculación directa
o indirecta en función al capital con otras personas
naturales y jurídicas y que no tengan ingresos netos
anuales en conjunto que superen 1 700 UIT, y
(iii) No sean sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el país de
empresas constituidas en el exterior.
(iv) Sus ingresos no superen el límite de 1700

UIT
La inclusión operará a partir de la fecha de

generación de los hechos determinados por la
SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la
fecha de la detección, inscripción o reactivación
de oficio.

En caso no corresponda su inclusión al RMT, la
SUNAT deberá afectarlos al Régimen Genera
Declaración y Pago de Impuestos
La declaración y pago de los impuestos se

realizará mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales que
cada año la SUNAT aprueba, a través de los
siguientes medios:
a. Formulario Virtual N° 621 - IGV - Renta

Mensual;
b. Formulario Virtual Simplificado N° 621 IGV -
Renta Mensual;
c. Declara Fácil
d. PDT. 621.
Impuesto a pagar
Deberá pagar los impuestos siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA
Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:
Ingresos netos anuales Pagos a cuenta
Hasta 300 UIT 1%
> 300 Hasta 1,700 UIT Coeficiente ò 1.5%
Además, deberá presentar declaración jurada anual para

determinar el impuesto a la renta, de acuerdo con tasas
progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:
El Código del Tributo es 3121
Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su
coeficiente conforme lo señala el artículo 85° de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Además, deberá presentar declaración jurada anual para
determinar el impuesto a la renta, de acuerdo con tasas
progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:
Renta Neta Anual Tasas

Hasta 15 UIT 10 %
Mas de 15 UIT 29.50 %
Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de

acuerdo a las disposiciones del Régimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus
normas reglamentarias, por lo que tienen gastos
deducibles
Libros Contables del RMT
Registro de
Ventas
Contribuyentes
con ingresos
Registro de
netos anuales
Compras
hasta 300 UIT
Libro Diario
Libros Formato
Simplificado
contables
del RMT
Libros
conforme a lo
Contribuyentes dispuesto por
con ingresos el segundo
netos anuales párrafo del
superiores a articulo 65 de
300 UIT la Ley del
Impuesto a la
Renta
Características del RMT
Características Descripción
Tributos Comprendidos Renta de Tercera Categoría
Actividades excluidas Ninguna
Limites Ingresos 1,700 UIT
Periodicidad 1) Pago a Cuenta: Mensual
2) Regularización: Anual
Impuestos: Ingresos hasta 300 1) Pago a Cuenta: 1% de ingresos
UIT 2) Regularización: Hasta 15 UIT de Renta Neta
10%, mas de 15 UIT por el exceso 29.5%
Impuestos: Ingresos entre 300 1) Pago a Cuenta: 1.5% de ingresos o coeficiente
UIT y 1,700 UIT 2) Regularización: Hasta 15 UIT utilidad 10% mas
de 15 UIT por el exceso 29.5%
Contabilidad: Ingresos hasta Registro de Compras, Ventas y Diario
300 UIT Simplificado
Contabilidad: Contabilidad completa según Art. 65º de la LIR
¿QUÉ TIPO DE COMPROBANTES
SE PUEDEN EMITIR?
Co e ión
ac
Ti
s
uid
ck
ra
d
et
mp
Liq
s
s de
Bol ta t o y
et a o
N édi o
Ve s de Cr ebit
nta
D
Guías de
Comprobantes Remisión
Factura
de
Pago
c) Determinación del Impuesto a la Renta Anual en el RMT: Cabe
señalar la tasa es progresiva acumulativa.
Si la renta neta Por el exceso

anual es de de mas de 15
hasta 15 UIT UIT
10 % 29.5 %
Regímenes tributarios hasta el año
2016
NRUS RER RG
Ingresos
Ingresos anuales antes 2016
anuales
Régimen General
525,000
Régimen Especial del Impuesto a la Renta
360,000
NRUS Categoría 5
240,000
NRUS Categoría 4 D. Leg.
1270
156,000
NRUS Categoría 3
96,000
NRUS Categoría 2
60,000 NRUS Categoría NRUS Categoría
Especial 1
Ingresos
Régimen MYPE tributario – Ubicación actual
anuales
Régimen General
1700
UIT
Régimen MYPE Tributario
300 UIT
525,000
96,000
NRUS Categoría 2
60,000 NRUS Categoría NRUS Categoría
Especial 1
Régimen Especial a la Renta
RER
Concepto del Régimen Especial
El Régimen Especial del Impuesto a

la Renta (RER) es un régimen
tributario dirigido a personas
naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el país que obtengan
rentas de tercera categoría, es
decir rentas de naturaleza
empresarial o de negocio
Sujetos Comprendidos
Personas Sociedades Sucesiones Personas

naturales conyugales indivisas jurídicas
Comercio Industria Servicios

Artículo 117º del D.S. N° 179-2004-EF
Las actividades comprendidas son las
siguientes:
Actividades
Extractivas Industriales Comercio Servicios Agropecuarias
 Cualquier  Se
 Compra y otra incluyen
 Se venta de
dedican a actividad la cría
bienes que
la no de
 Minería adquieran,
 Pesquería
transfor señalada animales
produzcan
mación de en los y el
productos o
manufactu rubros cultivo
primarios
ren anteriore de
s plantas
Acogimiento del régimen especial
Acogimiento
Al inicio de actividades DDJJ y Pago Cronograma
Por cambio de régimen
8 Artículo 119º del D.S. N° 179-2004-EF /D.S.118-2008-EF Art.124-A

Cambio de Régimen Voluntario
Verificar
condiciones de
acogimiento
En cualquier
mes del año
En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a
partir del período que corresponda a la fecha declarada
como inicio de actividades en el Registro Único de
Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa
el cambio de régimen.

El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter
permanente, salvo que el contribuyente opte por
acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al
Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen General;
o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen MYPE
Tributario o en el Régimen General.

Base Legal: Artículos 118 y 119 de la Ley del Impuesto a
la Renta
Actividades no comprendidas en el régimen especial
Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que

tienen cualquiera de las siguientes características:
También se encuentran excluidas del
régimen las empresas que desarrollen
las siguientes actividades:
·Actividades calificadas como

contratos de construcción, según las
norma del Impuesto General a las
Ventas, aún cuando no se encuentren
gravadas con el referido impuesto.
·Presten el servicio de transporte de
carga de mercancía, siempre que sus
vehículos tengan una capacidad de
carga, mayor o igual a 2TM (dos
toneladas métricas) y/o el servicio de
transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros.
·Organicen cualquier
espectáculo público.
·Sean notarios, martilleros,
comisionistas y/o
rematadores; agentes
corredores de productos, de
bolsa de valores y/u
operadores especiales que
realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes
de aduana; los
intermediarios y/o auxiliares
de seguros
·Sean titulares de negocios de
casinos, tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
·Sean titulares de agencias de
viaje, propaganda y/o
publicidad.
·Desarrollen actividades de
comercialización de
combustibles líquidos y otros
productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con
el Reglamento para la
Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los
Hidrocarburos.
·Realicen venta de inmuebles.
·Presten servicios de
depósitos aduaneros y
terminales de
almacenamiento.
·Realicen las siguientes
actividades, según la revisión
de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme -
CIIU aplicable en el Perú
según las normas
correspondientes.
·Actividades de médicos y
odontólogos.
·Actividades
veterinarias.
·Actividades jurídicas.
·Actividades de
contabilidad, teneduría
de libros y auditoría,
consultoría fiscal.
·Actividades de
arquitectura e
ingeniería y actividades
conexas de consultoría
técnica.
·Programación informática,
consultoría de informática
y actividades conexas;
actividades de servicios de
información; edición de
programas de informática
y de software en línea y
reparación de ordenadores
y equipo periféricos.
·Actividades de
asesoramiento empresarial
y en materia de gestión
.Obtengan rentas de
fuente extranjera
Sujetos NO Comprendidos
a)
Cuando ...
S/.525,0 S/.126,000 S/.525,0
00 00
Ventas Activos Compras

Artículo 118º - a) del D.S. N° 179-2004-EF / D.S.118-2008-EF Art. 118
b) Realiza la siguientes
actividades :
Personal no > a 10Contratos de

construcción
Transp. De Org. Espectaculos Notarios, Casinos y

carga públicos martilleros, ..... Tragamonedas
Agencias Venta de Venta de Terminales de

de viaje.... inmuebles Combustible almacenamiento
Artículo 118º - b) del D.S. N° 179-2004-EF / D.S.118/2008-EF Art 118 inc. iv
Además las que realicen la siguientes actividades (CIIU):
Médicos y Actividades
odontólogos Veterinarios jurídicas
Actividades Arquitectura Informática Asesoramiento

de contabilidad e ingeniería y conexas empresarial
Artículo 118º - b) del D.S. N° 179-2004-EF

Cálculo del monto a pagar en el régimen especial
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con
declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta
(Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes
tasas:
Impuesto a la Tasa: 1.5 % de los

Renta ingresos netos
Impuestos que
deben pagar
Tasa: 18% del valor

IGV
de la venta
Cuota Aplicable
1.5%
Comercio e industria
1.5%
Servicios
18%

Declaración y pago del régimen especial
La declaración y pago de los impuestos

aplicables para las empresas acogidas al
(RER), se realizará mensualmente de acuerdo
al plazo establecido en los cronogramas
mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran
exceptuados de la presentación de la
Declaración Anual del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Articulo 120 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
RER
Concepto Nuevo RUS
Limite de ingresos S/. 525,000.00 Anuales
Limite de Compas S/. 525,000.00 Anuales
IGV : 18%
Pago de Tributos
Mensuales
Renta: 1.5% IN
DJ Anual No
Tasa del Impuesto Anual No
 Registro de ventas
Libros Obligados a Llevar
 Registro de compras
¿Qué comprobantes de pago puedo emitir en
el RER?
¿Qué Libros y Registros contables
deben llevarse en el RER?
RÉGIMEN GENERAL DE
RENTA
Renta de Tercera Categoría – Régimen General
Contribuyentes
(Rentas de 3ra. Categoría)
¿Qué impuestos debe declarar y
pagar si Ud. se acoge al Régimen
General?
• I.G.V.:
18 % del valor de
venta, con deducción
del crédito fiscal.
• Impuesto a la Renta:
29.5 % sobre la renta
neta
Impuesto a la Renta
•El impuesto a la renta de Tercera

categoría se determina al finalizar
el año.
•La declaración y pago se efectúa

dentro de los tres primeros meses
del año siguiente, de acuerdo con el
Cronograma de Vencimientos que
aprueba la SUNAT para cada
ejercicio
•Sin embargo todos los meses, desde

su fecha de inicio de actividades,
usted debe hacer pagos a cuenta.
Impuesto a la Renta
•En caso que las cantidades abonadas durante
el año resulten inferiores al monto del
Impuesto Anual, la diferencia se considera
saldo a favor del fisco.
•Esta cantidad deberá ser cancelada al

momento de presentar la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
•Por el contrario, si los pagos a cuenta

efectuados excedieran el monto del impuesto
anual existirá un saldo a su favor, entonces
podrá pedir a la SUNAT la devolución del
exceso pagado, o podrá aplicar dicho saldo a
favor contra los pagos a cuenta mensuales del
impuesto que sea de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentación de la
declaración jurada anual.
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al
5º )
(—) Costo Computable (art. 20º – 21º )
RENTA BRUTA
(—) Gastos
(+) Otros Ingresos (art. 61º )
RENTA NETA
(+) Adiciones (art. 37º y 44º )
(—) Deducciones (art. 37º)
(-) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º )
RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)
IMPUESTO (art. 55º)
Créditos (Art. 88º)
REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

Pagos a cuenta
Pagos a cuenta
Los contribuyentes que obtengan rentas de

tercera categoría realizarán anticipos mensuales
del Impuesto a la Renta que se determine
concluido el ejercicio gravable. Será un abono
con carácter de pago a cuenta que se realizará
dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario. La determinación de los pagos a
cuenta se realizará de acuerdo a lo estipulado en
el Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. De
manera opcional, los pagos a cuenta se podrán
suspender y modificar si se cumple con los
requisitos establecidos en los incisos i) , ii) y iii)
del Art. 85 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Determinación de
los Pagos a Cuenta
Coeficiente = IC ejercicio precedente al anterior

PAGOA
ENR-FEB IN ejercicio precedente al anterior
CUENTA X
Ingresos Coeficiente Coeficiente = IC ejercicio anterior
Pagos Netos del
mes
Inciso a) MZO-DIC IN ejercicio anterior
a MONTO
Cuenta
Art. MAYOR
PAGO A
85º CUENTA
X 1.5%
Se aplica en los casos de no existir impuesto
Ingresos calculado con el ejercicio anterior o en el
Inciso b) precedente al anterior
Netos del
mes
La Empresa ARTES SAC desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio 2017
Datos Adicionales:
EJERCICIO 2015 EJERCICIO 2016
Impuesto Calculado 185,000 Impuesto Calculado 320,000
Ingresos Netos 15´320,000 Ingresos Netos 19´750,000
Solución En este caso se compara con el 1.5% y se aplica

el mayor, para el presente caso el pago a
- Por Enero y Febrero 2017 cuenta por los meses de Enero y Febrero 2017
sería el resultado de aplicar el 1.5% a los
Impuesto Calculado 2015 = 185,000 = 0.0121 ingresos netos de los meses indicados.
Ingresos Netos 2015 15´320,000
Como en este caso el coeficiente es mayor al
1.5% el contribuyente deberá cancelar los
pagos a cuenta de renta aplicando a los
ingresos netos de los meses de marzo a julio el
- Por Marzo a Julio 2017 ó a Diciembre 2017 coeficiente determinado (0.0162), si desea
puede seguir aplicando el mismo coeficiente a
Impuesto Calculado 2016 = 320,000 = 0.0162 los pagos a cuenta hasta el mes de diciembre
Ingresos Netos 2016 19´750,000 2017.
La Empresa ARCOS SAC desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el
ejercicio 2017
EJERCICIO 2015 EJERCICIO 2016
Datos Adicionales:
Impuesto Calculado 185,000 Impuesto Calculado 320,000
Ingresos Netos 10´320,000 Ingresos Netos 22´750,000
En este caso se compara con el 1.5% y se

Solución
aplica el mayor, para el presente caso el

pago a cuenta por los meses de Enero y
- Por Enero y Febrero 2017
Febrero 2017 sería el resultado de

aplicar el coeficiente de 0.0179 a los
Impuesto Calculado 2015 = 185,000 = 0.0179
ingresos netos de los meses indicados.
Ingresos Netos 2015 10´320,000

Como en este caso el coeficiente es
menor al 1.5% el contribuyente
- Por Marzo a Abril 2017 ó a Diciembre 2017 deberá cancelar los pagos a cuenta de
renta aplicando a los ingresos netos
Impuesto Calculado 2016 = 320,000 = 0.0141 de los meses de marzo a abril el 1.5%,
Ingresos Netos 2016 22´750,000 si desea puede seguir aplicando el
mismo a los pagos a cuenta hasta el
mes de diciembre 2017.
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Durante el año se van

realizando pagos a
cuenta: Pago a cuenta Enero Pago
a cuenta Febrero .....
Pago a cuenta Dicbre
 Los P/A/C constituyen uno de los Total P/A/C
créditos con devolución del Impuesto
a la Renta.
 Los P/A/C se deducen del Impuesto a
la Renta del Ejercicio, constituyendo
un crédito con devolución:
 Impuesto a
Impuesto a la Pagar
Crédito
Renta  Saldo a Favor
Art. 85° y 87° Ley I.Renta

INGRESOS NETOS
Se considera Ingresos Netos al total de

ingresos gravables de la tercera categoría,
devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar, que
corresponda a la costumbre de la plaza.
El 04/12/2015 se publicó la RTF (JOO) N° 11116-4-2015 mediante la cual

se estableció que las ganancias por diferencias de cambio deben ser
incluidas en el denominador a efecto del cálculo del coeficiente para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categoría.
CRÉDITOS APLICABLES CONTRA LOS P/A/C
INFORME N° 170 – 2004 – SUNAT/2B0000
La compensación del saldo a favor por concepto del

Impuesto a la Renta de tercera categoría generado
en el ejercicio inmediato anterior, empieza a
operar inmediatamente contra el pago a cuenta que
venza en el mes siguiente a aquél en que se
presentó la declaración jurada donde se consignó
dicho saldo, y así sucesivamente hasta agotarlo; no
existiendo la posibilidad que el contribuyente
escoja contra qué pagos a cuenta podría aplicar su
saldo a favor o suspensa dicha compensación.
Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta

CRÉDITOS APLICABLES CONTRA LOS P/A/C
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:
EJERCICIO Deberá ser compensado contra los pagos a

PRECEDENTE cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes
AL ANTERIOR de enero hasta agotarlo
Saldo a
favor
Se podrá compensar contra los pagos a cuenta,
EJERCICIO cuyo vencimiento opere a partir del mes
ANTERIOR siguiente a aquel en que se presente la DDJJ
donde se consignó dicho saldo
Sólo podrán ser compensados con los

PAGOS A CUENTA
Y RETENCIONES
pagos a cuenta o retenciones que se
EN EXCESO devenguen con posterioridad al pago en
exceso.
Art. 55° Reglamento del Impuesto a la Renta

RENTA ANUAL : CRÉDITOS QUE SE PUEDEN APLICAR
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

Crédito sin
derecho a Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
devolución
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
Pagos a cuenta del impuesto

Crédito con
derecho a Impuesto percibido
devolución
Impuesto retenido
Otros créditos con derecho a devolución
SALDO A FAVOR
ó IMPUESTO A BL: Art. 88° del TUO de la L.I.R.
REGULARIZAR
Impuesto General a las Ventas - IGV
Libros y Registros Contables
Hasta 150 UIT de Ingresos brutos anuales

ingresos brutos anuales: mayores a 150 UIT:
- Registro de Compras Contabilidad Completa

- Registro de Ventas
- Libro Diario de Formato
Simplificado
Según el art. 12º

de la RS Nº 234-2006/ SUNAT
¿Cómo declaro y pago mis impuestos en este
régimen?
• Se podrá utilizar la opción Declaración y Pago IGV – Renta simplificada mensual

(ideal para MYPES).
• Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto
de retenciones o percepciones en el período tributario por el que realiza la
declaración.
• Si su impuesto a pagar es Cero, sólo podrá presentar su declaración a través de

SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita
en el Centro de Servicios al Contribuyente más cercano a su domicilio.
Libros y Registros Contables
Libro Caja y Bancos.

Los libros y registros que Libro de Inventarios y
integran la contabilidad Balances.
completa son los siguientes: Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, los siguientes

libros y registros integrarán Libro de Retenciones incisos e) y
la contabilidad completa f) del artículo 34° de la LIR.
siempre que el deudor Registro de Activos Fijos.
tributario se encuentre Registro de Costos.
obligado a llevarlos de Registro de Inventario
acuerdo a las normas de la Permanente en Unidades Físicas.
Ley del Impuesto a la Registro de Inventario
Renta: Permanente Valorizado.
Renta de
Personas
Naturales
Concepto de rentas de cuarta categoría
Si tienes ingresos por tu trabajo

independiente, debes pagar impuesto a la
renta por cuarta categoría.
También se encuentran comprendidos los
ingresos de los trabajadores del Estado
con contrato CAS y las dietas de los
directores, consejeros regionales y
regidores municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una
Trabajo Individual profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo
•Director de de empresas: Persona
Servicios. (CAS) integrante del
Desempeño de Funciones directorio de las sociedades
•Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
•Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
•Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de
los negocios o la administración de los bienes de otro.
•Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
•Actividades similares: Entre otras el desempeño de
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría

corresponden a servicios prestados sin
relación de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se
complementa con actividades
empresariales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerará
como renta de Tercera Categoría
(rentas empresariales)
Cálculo del Impuesto por rentas de cuarta
categoría
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a

Cuenta)
Retenciones
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos

por honorarios a personas, empresas o entidades
calificados como agentes de retención, te retendrán el
impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del
importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe
que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Raúl Pérez, contador de profesión emite un recibo por

honorarios a la empresa El Piurano S.A.C. que
pertenece al Régimen General y es agente de
retención, por la suma de S/. 5000. El Cálculo de la
retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000

Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá

a Raúl Pérez S/. 400, por lo cual Raul recibirá S/. 4
600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados
supuestos también te puedes encontrar obligado a
presentar declaración mensual y a realizar el pago a
cuenta correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre
la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes

realizar en aquellos casos en que el monto de la
retención no cubre el impuesto sobre el total del
ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos

a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los
montos que se detallan en el siguiente cuadro:
Supuesto Referencia Monto no No te encuentras
superior a: obligado a:
Si percibes El total de tus rentas de S/. 2,953 Presentar la
únicamente renta de cuarta categoría declaración mensual ni
cuarta categoría percibidas en el mes a efectuar pagos a
cuenta del impuesto a
la renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/. 2,953 Presentar la DD.JJ. Ni
cuarta y quinta cuarta y quinta categoría a efectuar pagos a
categoría percibidas en el mes cuenta del Impto. Rta.
Si percibes La suma de tus rentas de S/. 2,363 Presentar la DD.JJ. Ni
exclusivamente cuarta y quinta categoría a efectuar pagos a
rentas de 4ta. percibidas en el mes cuenta del Impuesto a
Categoría por la Renta
funciones de
directores de
empresa, síndicos,
mandatarios,
gestores de negocios
albaceas regidores o
similares, o perciban
dichas rentas u
Suspensión de Retenciones
Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la
Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas

en el año no superar los ingresos por S/ 35,438. Este
importe es válido para el ejercicio 2017 y se incluyen en
su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría
en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de
cada año y la suspensión tiene vigencia desde el día
calendario siguiente del otorgamiento de la constancia
de aprobación hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio.
La solicitud se presenta usando
su clave SOL por SUNAT
virtual, la cual genera el
formulario virtual N° 1609. Sólo
se debe llenar los datos que
requiere el sistema y de forma
automática su solicitud de
suspensión será aprobada en
caso se cumplan los requisitos
legales correspondientes.
La constancia de suspensión
será presentada por el emisor
de los recibos ante el agente de
retención para que este no haga
retenciones del impuesto.
Se recomienda enviar la
constancia de suspensión a su
correo electrónico al momento
de ser generada, de modo que
pueda consultarla e imprimirla
las veces que lo requiera.
Sólo serán procedentes

aquellas solicitudes que se
encuentren dentro de los
supuestos señalados por la
SUNAT en su Resolución N°
013-2007/SUNAT y normas
complementarias.
Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto
Si en un determinado mes tus rentas de

cuarta o rentas tus rentas de cuarta y
quinta categoría superan los montos antes
señalados (S/ 35,438) deberás declarar y
efectuar el pago a cuenta que
corresponda por la totalidad de tus
ingresos que obtengas en el referido mes
y consignar en tus recibos las retenciones
correspondientes que te deben efectuar
(8% del importe pagado)
Declaración y pago mensual
Como contribuyente de rentas de

cuarta categoría estás obligado a
presentar declaraciones mensuales a
través del Formulario Virtual N° 616
o PDT 616, salvo que percibas
importes que se encuentren dentro
del rango exceptuado establecido por
la SUNAT para cada año.
Pasos para ingresar al Formulario

Virtual N° 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la
siguiente manera
Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete
su declaración, presente y pague por internet. También
puede elegir la opción de generar un número NPS para
pagar en la página web de su Banco o bien en un agente
bancario o agencia de bancos autorizados.
Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se

establecen los contribuyentes obligados a
presentar la declaración y el impuesto anual con su
respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada
por internet a cual podrás acceder con tu Clave
SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del
impuesto a la renta, para que puedas validar la
información o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en
caso las corrija la envías también por el mismo
medio, con lo cual está cumplida tu declaración
anual.
Cálculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta
Por el ejercicio individual de (-) 20% de la (-) 7UIT

Renta Neta de Cuarta
profesión, ciencia u oficio renta bruta. Categoría (monto al que
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el límite se le aplica el porcentaje
de las 24 UIT) correspondiente)
Desempeño de funciones de No hay

deducción
director de empresas, regidor
municipal y otros (dietas)
Art. 33, inc. a) LIR
Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la
renta de cuarta categoría.
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a

la renta bruta una deducción legal del 20% hasta
el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable
a las rentas percibidas por el desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, albacea
y actividades similares, incluyendo el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero
regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías
podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán
deducir este monto por sólo una vez.
IMPORTANTE:
Para calcular el impuesto anual sobre tus

rentas de cuarta categoría o en caso
obtengas los dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categoría)a partir del
ejercicio 2015 están sujetas a una escala
con tasas progresivas acumulativas de:
8%, 14%,17%, 20% y 30%
respectivamente sobre la renta neta.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga
conjuntamente con la Declaración de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás
solicitar su devolución o compensación marcando la opción
elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace
para el formulario solicitud de devolución 1649 que debes
presentar inmediatamente después de presentada la
Declaración anual del impuesto. En caso no lo hagas en
ese momento lo podrá hacer de modo presencial ante las
dependencias de la SUNAT presentado el formulario
impreso N° 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas
fraccionarla se te abrirá un enlace hacia la solicitud de
fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente después de presentada tu declaración
anual del impuesto.
Otras Obligaciones
1.- Emisión de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente

de rentas de cuarta categoría se denominan Recibos por
Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual
o electrónica a través de SUNAT Virtual, para lo cual
deberá ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisión
Electrónica - SEE aprobado por la RS Nº 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director
de empresas y similares no estás obligado a emitir recibos
por honorarios.
En caso la emisión sea electrónica, el recibo por honorarios
podrá convertirse en titulo valor con el mismo efecto de una
factura negociable, en caso las condiciones de pago así lo
permitan y este sea registrado ante una Institución de
Liquidación y Compensación de Valores.
Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio
2017
Los contribuyentes que perciban rentas

por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un
monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017,
adicionalmente podrán deducir como
gastos hasta 3 UIT por concepto de:
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que
cumplan con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho
a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de
arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda.
Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la
Resolución de Superintendencia que emita la SUNAT donde
establecerá los supuestos en los cuales los gastos podrán ser
sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril
de 2017 mediante la Resolución de Superintendencia N° 043-
2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se estableció que serán
emisores electrónicos los sujetos que sean perceptores de rentas de
cuarta categoría, en consecuencia, se ha dispuesto la generalización
de la emisión y otorgamiento de los recibos por honorarios
electrónicos a partir de la referida fecha.
No será deducible el gasto sustentado en
comprobantes de pago emitidos por un contribuyente
que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de

diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal
condición. La verificación de la condición de no habido
podrá hacerlo consultando el RUC del prestador del
servicio en el siguiente link:
http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jc
rS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su
inscripción en el RUC. Esta baja de inscripción podrá
ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o
definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que
grave la operación, de corresponder, deberá ser
realizado utilizando los medios de pago establecidos
en el artículo 5º Ley N° 28194 - Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía, independientemente del monto de la
contraprestación.

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una
atención médica de S/ 1,000, el pago debe ser
bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en
el artículo 46° de la Ley de Impuesto a la Renta, aun
cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE
GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍAS
El Decreto Supremo Nº 033-
2017-EF (publicado el
28.02.2017), señala la forma en
que pueden ser deducidos los
gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por préstamos
hipotecarios solo corresponderá
a créditos otorgados a personas
naturales, sociedades conyugales
o uniones de hecho para la
adquisición o construcción de una
primera vivienda, la hipoteca
debe estar debidamente
inscrita.
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE
GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍAS
Se incluyen también en esta
categoría los créditos para la
adquisición o construcción de una
vivienda propia que a la fecha de
la operación, por tratarse de
bienes futuros, bienes en proceso
de independización o bienes en
proceso de inscripción de dominio,
no es posible constituir sobre
ellos la hipoteca individualizada
que deriva del crédito otorgado.
Los gastos por intereses de
créditos hipotecarios para
primera vivienda no incluyen los
intereses moratorios.
b) Los gastos por
honorarios profesionales de
médicos y odontólogos
efectuados para la atención
de la salud de hijos
mayores de 18 años con
discapacidad serán
deducibles a partir de la
inscripción de aquellos en el
registro de personas con
discapacidad a cargo del
Consejo Nacional para la
Integración de la Persona
con Discapacidad -
CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al
Seguro Social de Salud – ESSALUD a
que se refiere el inciso e) del segundo
párrafo del artículo 46° de la Ley,
serán deducibles por el contribuyente
que se encuentre inscrito como
empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del
Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la
Resolución de Superintendencia N°
191-2005/SUNAT y normas
modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo
anterior se sustentan con los
Formularios N° 1676 ya sea físico o
virtual – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una
sociedad conyugal o unión de hecho
se consideran atribuidos al cónyuge
o concubina(o) al que se le emitió el
comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo señalado
anteriormente, en el caso de i)
gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e ii) intereses de
créditos hipotecarios para primera
vivienda efectuados por una
sociedad conyugal o unión de hecho;
podrán ser atribuidos por igual a
cada cónyuge o concubina (o),
siempre que ello se comunique a la
SUNAT en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca
mediante resolución de
superintendencia.
e) Los gastos por intereses de
créditos hipotecarios para primera
vivienda efectuados en copropiedad
se consideran atribuidos al
copropietario al que se le emitió el
comprobante de pago, salvo que se
comunique a la SUNAT la cuota
ideal de cada uno de los
copropietarios en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca
mediante resolución de
superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el
inciso c) del primer párrafo y el
segundo párrafo del artículo 6° de
la Ley N° 28194 quedan
exceptuados de la obligación de
utilizar medios de pago.
Gastos Adicionales Deducibles
Vivienda
1. Arrendamiento y subarrendamiento (hasta el 30%)
2. Intereses créditos hipotecarios primera vivienda
(100%)
Servicios profesionales
3. Honorarios médicos y odontológicos titular y familia
(hasta 30%)
4. Servicios profesionales de 4ta. Categoría que señale
DS
Aportaciones
5. Aportaciones a ESSALUD trabajadores del hogar

(100%)
Gastos Adicionales Deducibles
Servicios profesionales
D.S.Nª 399-2016-EF (31.12.16)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un

valor de referencia que puede ser utilizado en
las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, límites de
afectación y demás aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar
sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales.
El valor de la UIT será determinado mediante
Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconómicos.
Principales variaciones Carga Tributaria
Norma Tipo de Renta Antes Ahora Observaciones
Personas Naturales No
Domiciliados generen
Ganancias de capital
D.L. Nº 1258 30% 5%
provenientes de la
enajenación de
inmuebles
Deducción de Gastos
El adicional se
D.L. Nª 1258 renta imponible de 7 UIT 10 UIT
sustenta CDP
Personas Naturales
Renta de Tercera
D.L. Nº 1261 28% 29.5%
Categoría
Dividendos y otro forma
D.L. Nº 1261 68% 5%
distribución utilidades
Vigencia a
partir
Impuesto General a las 01.07.17supedit
D.L. Nº 1347 16% 15%
ventas ado nivel de

1.2 Origen de Los Impuestos

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

1.2 Origen de Los Impuestos

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Universidad Nacional de Piura

Facultad de Ciencias Contables y Financieras

Profesor: CPC – MBA Claudio Herrera Yamunaqué

Los impuestos son un tributo

•Fines extrafiscales: es la aplicación de un

•Fines mixtos: es la finalidad de búsqueda

•Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o

•Base imponible: es la cuantificación y valoración del

•Cuota tributaria: Aquella cantidad que

•Deuda tributaria: es el resultado final luego de

En materia de Derecho Tributario

No existirá un Tributo si éste no está

 La palabra impuesto viene del término latino

 El origen de los tributos se remonta a la era

 En América, culturas indígenas como la Inca, Azteca

Los impuestos tienen su origen en el precepto

Los impuestos directos Los impuestos indirectos

Los impuestos al gasto: son los impuestos que se cobran

Los impuestos al ingreso: afectan directamente a la

Los impuestos a la propiedad: son las contribuciones

Los impuestos regresivos

Los impuestos progresivos

Poder Legislativo Ley Impuesto

Poder Ejecutivo Decreto Legislativo Impuesto

Decreto Supremo Aranceles

GOBIERNO REGIONAL Ordenanza Regional Contribuciones

GOBIERNO LOCAL Ordenanza Municipal Contribuciones

Arbitrios Licencia Derechos

Es la Prestación pecuniaria exigida por el Estado en

Los Gobiernos Locales

Es el Tributo cuya obligación tiene como

En la Contribución el Contribuyente paga y

En las Tasas existe una especial actividad del Estado

Tramite de inscripción en Registros Públicos

Arbitrios: Es la Tasa que se paga para el mantenimiento

Derechos: Es la Tasa que se paga para la prestación de

Licencias: Es la Tasa que se paga para la autorización a

CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

GOBIERNO CENTRAL GOBIERNOS LOCALES PARA OTROS FINES

1. Imto. Rta. (1,2,3,4,5) •IMP.PATRIMONIO PREDIAL

Son las Declaraciones en las que el

Son las declaraciones en las que el

Es la obligatoriedad de los pagos a los

 Es un registro que contiene

Es la utilidad o beneficio que

 Del Consumo mas

En esta teoría la renta:

Esta teoría se basa en el flujo de riqueza

Es decir es toda aquella diferencia resultante

La legislación del Impuesto a la

 Provengan de la combinación de capital y

 Las ganancias de capital y otros ingresos

 Las rentas imputadas, incluyendo las de

Las personas naturales con

Las sociedades irregulares.

Las partes que integran los

Renta 2da. Renta de ganancias de

Renta 5ta. Trabajo dependiente

 Las actividades empresariales como el

Las Rentas de Tercera Categoría se

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

Bajo esta concepción se permite la