Comparto 'LB Libro Blanco Cierre Contable y Conciliacion Fiscal Ano Gravable 2021 Version Digital' Contigo

LIBRO BLANCO
CIERRE CONTABLE
Y CONCILIACIÓN
FISCAL
GUÍA SOBRE LA APLICACIÓN DEL ESTÁNDAR PARA PYMES
Y ANÁLISIS DE LA INCIDENCIA FISCAL DE LAS PARTIDAS
QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
AÑO GRAVABLE 2021

2ª edición
ACTUALÍCESE
Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO
gbcontable2014@gmail.com
LIBRO BLANCO
CIERRE CONTABLE
Y CONCILIACIÓN FISCAL
GUÍA SOBRE LA APLICACIÓN DEL ESTÁNDAR

PARA PYMES Y ANÁLISIS DE LA INCIDENCIA
FISCAL DE LAS PARTIDAS QUE COMPONEN
LOS ESTADOS FINANCIEROS
AÑO GRAVABLE 2021
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AÑO GRAVABLE 2021 al Centro de Atención al Suscriptor –CAS–.
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ISBN 978-958-5190-18-4 almacenada o transmitida en modo alguno
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Autor: electrónico, químico, mecánico, óptico,
José Hernando Zuluaga M. de grabación o de fotocopia, sin el previo
Dirección editorial: permiso escrito del editor.
María Cecilia Zuluaga C. Los capítulos de esta publicación se
terminaron de editar en Santiago de Cali,
Coordinación:
Colombia, el 20 de octubre de 2021.
Lina María Galindo L.
Revisión:
Germán Torres T.
Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Quintana

¿Qué son los Libros Blancos de Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

sobre temáticas que pueden ser abordadas desde el análisis nor-
mativo, así como desde las interpretaciones posibles de la regla-
mentación existente, la casuística y nuestra opinión editorial.
Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas en

nuestra fábrica de conocimiento por un equipo interdisciplinario
que busca difundir el marco teórico, su aplicación en el día a día,
y una metodología pedagógica que permita un cubrimiento abso-
luto, desde los distintos ángulos que sabemos requieren nuestros
usuarios. Estos ángulos son las nociones temáticas, la aplicabilidad
según el rol que desempeñe el profesional en la empresa y el entor-
no de la industria a la cual pertenezca.
En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

la visión de Actualícese frente al conocimiento, que concebimos
siempre riguroso, útil y, por supuesto, oportuno.

ÍNDICE
Índice
Prólogo..................................................................................................................................................13
Autor.....................................................................................................................................................15
Introducción........................................................................................................................................17
CAPÍTULO 1
MARCOS TÉCNICOS NORMATIVOS CONTABLES....................................................... 25
1.1 Marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia...................................... 27

1.1.1 Estructura del DUR 2420 de 2015 ....................................................................................31
1.1.2 Importancia de la implementación de los marcos técnicos
normativos contables..........................................................................................................32
1.1.3 Requisitos para clasificarse en un grupo de convergencia.............................................33
1.1.3.1 Efectos de la nueva clasificación de las empresas según el
Decreto 957 de 2019 en los grupos de convergencia........................................... 34
1.1.4 Procedimiento para el cambio de grupo de aplicación de Estándares
Internacionales....................................................................................................................35
1.1.4.1 Cambio obligatorio............................................................................................... 36
1.1.4.2 Cambio voluntario............................................................................................... 38
1.1.5 Obligación de llevar contabilidad......................................................................................39
1.1.5.1 Obligados a llevar contabilidad desde el punto de vista comercial.................... 40
1.1.5.2 Obligados a llevar contabilidad desde el punto de vista fiscal............................ 42
1.1.5.3 Otros obligados a llevar contabilidad.................................................................. 44
1.1.5.4 Sanciones por no llevar contabilidad................................................................... 44
1.1.6 Marco conceptual contable.................................................................................................46
1.1.6.1 Principales cambios en el marco conceptual luego del
Decreto 2270 de 2019........................................................................................... 48
CAPÍTULO 2
SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE..................................................................... 51
2.1 Características del sistema de información contable –SIC– ......................................... 53

2.1.1 Componentes del SIC..........................................................................................................53
2.1.2 Usuarios del SIC...................................................................................................................54
Actualícese 5
CIERRE CONTABLE Y CONCILIACIÓN FISCAL
GUÍA SOBRE LA APLICACIÓN DEL ESTÁNDAR PARA PYMES Y ANÁLISIS DE LA
INCIDENCIA FISCAL DE LAS PARTIDAS QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
2.1.3 Requerimientos para el diseño del SIC y su relación con el

proceso contable..................................................................................................................54
CAPÍTULO 3
CONTEXTO DEL CIERRE CONTABLE 2021.................................................................... 57
3.1 Generalidades del cierre contable.................................................................................. 59

3.1.1 Manejo del cierre contable bajo Estándares Internacionales.........................................59
3.1.2 Periodicidad del cierre contable.........................................................................................59
3.1.3 Responsabilidades del contador y el revisor fiscal frente al cierre contable.................60
3.1.3.1 Elaboración de estados financieros...................................................................... 60
3.1.3.2 Certificación de estados financieros..................................................................... 61
3.1.3.3 Dictamen de estados financieros.......................................................................... 63
3.1.4 Importancia de las políticas contables en el proceso de cierre contable.......................65
3.1.4.1 Responsables de la elaboración de las políticas contables................................... 65
3.1.4.2 Normas relacionadas con el diseño de las políticas contables............................ 66
3.1.4.3 Recomendaciones generales para la elaboración del manual
de políticas contables............................................................................................ 67
3.1.4.4 Evaluación de la materialidad o importancia relativa en
el diseño de las políticas contables....................................................................... 69
3.1.4.5 Aspectos a tener en cuenta para la estructuración del manual
de políticas contables............................................................................................ 71
3.1.4.6 Impacto de las políticas contables en la planeación fiscal................................... 73
3.1.4.7 Proceso para efectuar cambios en las políticas contables.................................... 75
3.1.5 Recomendaciones para un cierre contable exitoso.........................................................76
3.2 Estados financieros......................................................................................................... 81
3.2.1 Tipos de estados financieros...............................................................................................83
3.2.1.1 Estados financieros consolidados......................................................................... 83
3.2.1.2 Estados financieros separados.............................................................................. 87
3.2.1.3 Estados financieros individuales.......................................................................... 87
3.2.2 Juego completo de estados financieros..............................................................................87
3.2.3 Materialidad en la elaboración de los estados financieros.............................................89
3.2.3.1 Fases para la evaluación de la materialidad....................................................... 91
3.2.3.2 Factores que inciden en el cálculo cuantitativo de la materialidad................... 93
3.2.4 Hipótesis de negocio en marcha........................................................................................94
6 Actualícese Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

ÍNDICE
3.2.4.1 Consecuencias de no cumplir con la hipótesis de negocio en marcha................ 95

3.2.4.2 Evaluación de la hipótesis de negocio en marcha............................................... 95
3.2.4.3 Ley 2069 de 2020 y su efecto en la hipótesis de negocio en marcha................... 99
3.2.4.4 Aplicación del anexo 5 del DUR 2420 de 2015................................................. 101
3.2.4.5 Estados financieros de una entidad que no cumple con la
hipótesis de negocio en marcha.......................................................................... 102
3.2.5 Requerimientos de los estados financieros.....................................................................103
3.2.5.1 Estado de situación financiera........................................................................... 105
3.2.5.2 Estado de resultado integral............................................................................... 108
3.2.5.3 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados
y ganancias acumuladas.................................................................................... 115
3.2.5.4 Estado de flujos de efectivo................................................................................. 120
3.2.5.5 Notas a los estados financieros........................................................................... 124
3.2.5.6 Corrección de errores de períodos anteriores.................................................... 126
3.2.5.7 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa......................... 128
3.2.5.8 Análisis vertical y horizontal de las cifras de los estados financieros............... 131
3.2.5.9 Indicadores financieros....................................................................................... 133
3.2.5.10 Modelo para la elaboración de los estados financieros................................... 140
3.3 Medición y reconocimiento de las partidas de los estados financieros....................... 141
3.3.1 Consideraciones sobre los activos...................................................................................141
3.3.1.1 Efectivo y equivalentes........................................................................................ 144
3.3.1.2 Cuentas por cobrar y otros activos financieros.................................................. 147
3.3.1.3 Inventarios.......................................................................................................... 151
3.3.1.4 Propiedad, planta y equipo................................................................................ 154
3.3.1.5 Propiedades de inversión.................................................................................... 172
3.3.1.6 Intangibles........................................................................................................... 176
3.3.1.7 Activos biológicos................................................................................................ 180
3.3.1.8 Inversiones en asociadas y en controladas........................................................ 182
3.3.2 Consideraciones sobre los pasivos...................................................................................189
3.3.2.1 Pasivos financieros.............................................................................................. 192
3.3.2.2 Contratos de arrendamiento.............................................................................. 197
3.3.2.3 Provisiones y contingencias................................................................................ 204
3.3.2.4 Beneficios a empleados....................................................................................... 206
Actualícese 7
3.3.2.5 Impuestos por pagar o corrientes....................................................................... 211

3.3.3 Consideraciones sobre el patrimonio..............................................................................212
3.3.3.1 Capital social en una sociedad por acciones..................................................... 212
3.3.3.2 Utilidades retenidas............................................................................................ 214
3.3.3.3 Reserva legal....................................................................................................... 215
3.3.3.4 Efectos en el patrimonio de los ajustes por convergencia.................................. 216
3.3.3.5 Pago de dividendos............................................................................................. 218
3.3.4 Ingresos...............................................................................................................................221
3.3.4.1 Ingresos por la venta de bienes........................................................................... 221
3.3.4.2 Ingresos por prestación de servicios................................................................... 223
3.3.4.3 Ingresos recibidos para terceros.......................................................................... 228
3.3.4.4 Reconocimiento de los descuentos sobre ventas................................................ 228
3.3.4.5 Ingresos por subvenciones del gobierno............................................................. 231
3.3.5 Costos..................................................................................................................................234
3.3.5.1 Sistemas y bases de costos.................................................................................. 234
3.3.6 Gastos..................................................................................................................................238
3.3.7 Recomendaciones sobre la revisión de las principales partidas
que componen los estados financieros ..........................................................................239
3.4 Impuesto a las ganancias.............................................................................................. 241
3.4.1 Categorías del impuesto a las ganancias.........................................................................241
3.4.1.1 Impuesto corriente.............................................................................................. 241
3.4.1.2 Impuesto diferido................................................................................................ 241
3.4.1.3 Diferencias entre impuesto corriente e impuesto diferido................................. 242
3.4.2 Obligados a calcular el impuesto diferido......................................................................242
3.4.2.1 Entidades del grupo 3......................................................................................... 242
3.4.2.2 Contribuyentes del régimen simple de tributación ........................................... 243
3.4.3 Importancia del impuesto diferido..................................................................................243
3.4.4 Tipos de diferencias en el impuesto diferido.................................................................245
3.4.4.1 Diferencias temporales....................................................................................... 245
3.4.4.2 Diferencias temporarias..................................................................................... 246
3.4.4.3 Diferencias permanentes.................................................................................... 247
3.4.5 Determinación de la naturaleza del impuesto diferido: activa o pasiva.....................248

ÍNDICE
3.4.6 Situaciones en las que se debe omitir el reconocimiento del

impuesto diferido..............................................................................................................252
3.4.7 Tarifa para calcular el impuesto diferido........................................................................252
3.4.7.1 Efectos del Decreto 1311 de octubre 20 de 2021 en la
contabilización del impuesto diferido por el 2021............................................. 253
3.4.8 Contabilización del impuesto diferido............................................................................256
3.4.9 Periodicidad del cálculo del impuesto diferido.............................................................256
3.4.10 Pasos para calcular el impuesto diferido......................................................................257
3.4.11 Ejercicios sobre el cálculo del impuesto diferido.........................................................257
CAPÍTULO 4
CONCILIACIÓN FISCAL AÑO GRAVABLE 2021.......................................................... 259
4.1 Antecedentes normativos............................................................................................. 261

4.2 Definición del proceso de conciliación fiscal............................................................... 266
4.2.1 Elementos del proceso de conciliación fiscal ................................................................266
4.2.1.1 Control de detalle............................................................................................... 268
4.2.1.2 Reporte de conciliación fiscal............................................................................. 268
4.2.2 Proceso de conciliación fiscal por el año gravable 2021...............................................268
4.2.2.1 Formatos para el reporte de conciliación fiscal................................................. 270
4.2.2.2 Modificaciones realizadas por la Resolución 000027 de 2021
a los formatos 2516 y 2517................................................................................. 272
4.2.2.3 Plazo para presentar el reporte de conciliación fiscal por
el año gravable 2021........................................................................................... 274
4.2.2.4 Proceso para la descarga de los prevalidadores de los
formatos 2516 v.4 y 2517 v.3.............................................................................. 274
4.2.3 Consideraciones especiales para el reporte de conciliación fiscal
por el año gravable 2021...................................................................................................276
4.2.3.1 Realización de los ingresos................................................................................. 276
4.2.3.2 Realización de costos.......................................................................................... 278
4.2.3.3 Realización de las deducciones.......................................................................... 279
4.2.4 Novedades tributarias aplicables en el año gravable 2021............................................280
4.2.4.1 Ley 2040 de julio 27 de 2020.............................................................................. 280
4.2.4.2 Ley 2060 de octubre 22 de 2020......................................................................... 280
4.2.4.3 Ley 2064 de diciembre 9 de 2020....................................................................... 281
4.2.4.4 Leyes 2068 y 2069 de diciembre 31 de 2020...................................................... 282
Actualícese 9
4.2.4.5 Decreto 688 de junio 24 de 2021........................................................................ 283

4.2.5 Contexto de aplicación de la nueva reforma tributaria materializada
mediante la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021...........................................................284
4.2.6 Correcciones al reporte de conciliación fiscal................................................................293
4.2.7 Ejemplo básico sobre el control de detalle y el reporte de conciliación
fiscal ...................................................................................................................................294
4.2.8 Relación de la conciliación fiscal, el cierre contable y el cálculo
del impuesto diferido........................................................................................................296
4.2.9 Sanciones aplicables al proceso de conciliación fiscal...................................................297
4.3 Partidas conciliatorias para personas jurídicas año gravable 2021............................ 298
MÓDULO A
4.3.1 Costos y gastos registrados en la contabilidad que no son
deducibles (diferencias permanentes que aumentan la renta líquida) ......................305
MÓDULO B
4.3.2 Ingresos fiscales no contables (diferencias permanentes que
aumentan la renta líquida)...............................................................................................431
MÓDULO C
4.3.3 Ingresos o utilidades que deben denunciarse como ganancia
ocasional (diferencias permanentes que disminuyen la renta líquida)......................443
MÓDULO D
4.3.4 Ingresos contables no fiscales (diferencias permanentes que
disminuyen la renta líquida)............................................................................................453
MÓDULO E
4.3.5 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
(diferencias permanentes que disminuyen la renta líquida) ......................................457
MÓDULO F
4.3.6 Costos y gastos especiales (diferencias permanentes que
disminuyen la renta líquida)............................................................................................499
MÓDULO G
4.3.7 Compensación de pérdidas fiscales y del exceso de renta
presuntiva (diferencias permanentes que disminuyen la renta líquida)....................511
MÓDULO H
4.3.8 Rentas exentas (diferencias permanentes que disminuyen
la renta líquida).................................................................................................................527

ÍNDICE
MÓDULO I
4.3.9 Descuentos tributarios y créditos fiscales (diferencias
permanentes que disminuyen la renta líquida).............................................................557
4.3.9.1 Resumen sobre el tratamiento tributario de las donaciones............................. 588
4.3.9.2 Límites a los descuentos y tratamiento de los excesos por este concepto.......... 589
MÓDULO J
4.3.10 Ganancias ocasionales gravables...................................................................................591
4.3.10.1 Ganancias ocasionales exentas........................................................................ 598
4.3.10.2 Tarifas aplicables a las ganancias ocasionales................................................. 599
MÓDULO K
4.3.11 Ajustes por estimaciones contables que originan diferencias en
el reconocimiento de las partidas que componen los estados financieros ...............601
4.3.11.1 Partidas que pueden generar diferencias por saldos
pendientes por amortizar o depreciar................................................................ 660
CAPÍTULO 5
PREGUNTAS FRECUENTES............................................................................................ 665
CAPÍTULO 6
NORMATIVA RELACIONADA........................................................................................ 717
6.1 Accesos a normativa..................................................................................................... 719
6.1.1 Leyes....................................................................................................................................719
6.1.2 Decretos legislativos..........................................................................................................723
6.1.3 Decretos..............................................................................................................................724
6.1.4 Sentencias............................................................................................................................733
6.1.5 Resoluciones.......................................................................................................................734
6.1.6 Conceptos...........................................................................................................................737
ANEXOS............................................................................................................................. 747
Actualícese 11
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PRÓLOGO
Prólogo
E
l año 2021 no ha sido la excepción para que en Actualícese sigamos cumpliendo con
el propósito construido a lo largo de más de dos décadas, como es el de entregar a
nuestros usuarios una gran variedad de herramientas que les permitan desenvolverse
en el campo profesional a la par con la dinámica de cambios normativos a la que está sujeta
la profesión contable.
Es por eso que en esta ocasión entregamos la segunda edición de uno de los títulos más es-
perados, una exhaustiva publicación que condensa dos de los procesos más importantes que
circundan la diversidad de requerimientos de la que son objeto las personas jurídicas, y en
los cuales uno de los actores principales es el contador público1 ; hacemos referencia al cierre
contable y fiscal.
Esta es una obra de gran utilidad para todos los profesionales contables, así como para aquellos
que se están adentrando en su formación académica hacia esta exigente profesión. Una publi-
cación que ha sido construida bajo un riguroso análisis del Estándar para Pymes, en donde se
exponen los pormenores para el reconocimiento de las principales partidas que componen los
estados financieros y la incidencia de las normas tributarias dentro del proceso de cierre con-
table y fiscal. Todo bajo el contexto de las principales novedades normativas que han surgido
luego del complejo panorama por el que atraviesan el mundo y el país como consecuencia de
los diversos fenómenos económicos y sociales de los dos últimos años.
De esta manera, las líneas que componen este abanico de conocimiento presentan en sus tres
primeros capítulos todo lo relacionado con el contexto normativo bajo Estándares Internacio-
nales aplicado al reconocimiento de las principales transacciones empresariales en torno al
panorama del cierre contable 2021. El capítulo siguiente desglosa el novedoso marco tributario
que alimentará la conciliación fiscal por el mismo período, desde la exposición de las principa-
les partidas conciliatorias.
Los dos capítulos finales son dedicados a 53 preguntas frecuentes y accesos a normativa relacio-
nada, que en su conjunto hacen de esta segunda edición un material de calidad, convirtiéndolo
sin duda alguna en el cimiento de la invaluable labor que cumple el contador público desde
cada una de las funciones que desempeña y, sobre todo, desde la integralidad, construida con
cada uno de los retos a los cuales se enfrenta en su cotidianidad, bajo el cúmulo de sucesos
económicos y sociales que lo hacen estar inmerso en esa dinámica de cambios que, de paso,
impulsan su crecimiento personal y profesional.
1 Para efectos de economía del lenguaje, con el fin de hacer más liviano el texto y facilitar su lectura, a lo largo de la publicación se
utilizarán expresiones genéricas como “contador”, “revisor” “usuario”, “lector”, entre otras, las cuales son inclusivas tanto para el
género femenino como para el masculino, en reconocimiento a la labor de hombres y mujeres en nuestro campo profesional.
Actualícese 13
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INTRODUCCIÓN
Autor
José Hernando Zuluaga Marín
C
on más de treinta años de experiencia en el ramo, es un
reconocido experto y conferencista en las áreas conta-
ble y tributaria. Es contador público, administrador de
empresas y especialista en contraloría financiera de la Univer-
sidad Javeriana, con varios diplomados en calidad y consulto-
ría empresarial.
Su vocación docente lo llevó a dirigir por varios años la carrera de

Contaduría Pública en la Universidad Javeriana de Cali, además de
ser profesor durante 28 años en esta y en distintas universidades.
Actualmente se desempeña como CEO de Actualícese. Desde

la fundación de esta editorial, el doctor Zuluaga ha publicado
constantemente, a través de diversos canales y herramientas,
información relevante y actualizada, así como análisis e inves-
tigaciones acerca de los cambios normativos de orden contable
y tributario con el único propósito de elevar el nivel profesio-
nal del contador público. De allí que sea el precursor de los Li-
bros Blancos. Algunas de sus más recientes publicaciones son:
• Libro Blanco. Mecanismo de retención en la fuente: efectos

en la tributación de personas jurídicas y naturales. Años gra-
vables 2020 y 2021.
• Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: panorama

contable y tributario para las personas jurídicas en tiempos
de pandemia y reactivación económica. Año gravable 2020.
• Libro Blanco. Reporte de información exógena: fiscaliza-

ción, trazabilidad y valor probatorio desde el punto de vista
tributario. Año gravable 2020. 2ª edición.
• Libro Blanco. Declaración de renta personas naturales: guía

para el diligenciamiento del nuevo formulario 210. Año gra-
vable 2020. 4ª edición.
Todo lo anterior ha contribuido a que Actualícese sea consi-

derado como el centro de investigación contable y tributaria
más reconocido del país, por su liderazgo en la producción de
información relevante para esta invaluable profesión tan sig-
nificativa para el desarrollo económico del país y del mundo.
Actualícese 15
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INTRODUCCIÓN
Introducción
GENERALIDADES DEL CIERRE CONTABLE Y LA CONCILIACIÓN FISCAL

Luego de la implementación de los Estándares Internacionales en Colombia puede concluirse
que el cierre contable, desde el punto de vista procedimental, no se ha surtido de cambios, pues
este continúa implicando el cierre de las cuentas de resultado (ingresos, costos y gastos) con
el propósito de determinar la utilidad o pérdida del ejercicio y realizar su correcto traslado al
patrimonio de la entidad.
No obstante, debe tenerse en cuenta que el cierre contable es el resultado de un proceso con-
table que se ejecuta de forma permanente durante todo el período, por lo que el profesional
contable encargado de llevar a cabo este proceso aporta, de acuerdo con sus conocimientos
y experticia, el valor agregado consistente en la verificación y análisis de la forma en la que
se han reconocido las transacciones durante el respectivo año, para así llegar a la elaboración
de los estados financieros que apoyarán la toma de decisiones por parte de los usuarios de la
información.
Aunado a lo anterior, la conciliación fiscal se configura como un proceso que reconoce que
existen diferencias en la medición de algunas de las partidas de los estados financieros a nivel
contable y fiscal, por lo que su cumplimiento se nutre de la forma en cómo se han reconocido
las transacciones durante todo el período, de tal manera que al final del año se tengan plena-
mente identificadas las diferencias resultantes.
Ambos procesos, estrechamente relacionados, siguen requiriendo atención especial por el

2021, por cuanto en este período aún se perciben los efectos de los hechos económicos, sociales
y de salud pública gestados desde el 2020, por ejemplo los derivados de la pandemia y del paro
nacional, a raíz de los cuales se fijaron una serie de medidas normativas que tienen una notable
incidencia en el cierre contable y fiscal.
Panorama de las pymes frente al cierre contable y la conciliación fiscal por el 2021
El cierre contable y la conciliación fiscal están vinculados de manera integral en el sentido de

que a través de estos se procura, entre otros propósitos, la elaboración de los estados financie-
ros, incluyendo el cálculo de la provisión del impuesto de renta, la planeación de la conciliación
contable y fiscal y la proyección de la declaración de renta. De allí que a pesar de que, para
efectos procedimentales, el cierre contable y fiscal se siga efectuando de la misma forma, deben
atenderse cada uno de los cambios normativos que surgieron a finales de 2020 y en 2021 por las
circunstancias a escala mundial y nacional mencionadas anteriormente.
A propósito de ese cúmulo normativo de los últimos dos años, a continuación, se hace referen-
cia a algunas de las novedades que deben tenerse en cuenta:
Actualícese 17
GUÍA SOBRE LA APLICACIÓN DEL ESTÁNDAR PARA PYMES Y ANÁLISIS DE LA Volver al índice
a. A pesar de que las secuelas de la pandemia fueron más evidentes durante 2020, en 2021,
durante el proceso de reactivación económica, surgen situaciones que inducen a que las
partidas de los estados financieros sean analizadas con sumo cuidado, pues se pueden pre-
sentar indicios de cambios en políticas y estimaciones contables o, incluso, que la entidad
no cumpla con la hipótesis de negocio en marcha.
b. A finales de 2020 se expidió la Ley 2060 con el fin de ampliar el Programa de Apoyo al Em-
pleo Formal –PAEF– y el Programa de Apoyo para el Pago de la Prima de Servicios –PAP–,
para los cuales debe atenderse lo indicado en la sección 24 del Estándar para Pymes, corres-
pondiente al reconocimiento de subvenciones del Gobierno.
c. En 2021, mediante el Decreto 688, se creó un nuevo subsidio con el cual se busca incentivar
a los empleadores para que apoyen la generación de oportunidades por medio de la con-
tratación, a partir de julio y durante el resto de este año, de jóvenes entre los 18 y 28 años
de edad, el cual también tendrá que reconocerse como una subvención del Gobierno, de
conformidad con la sección 24 del Estándar para Pymes.
d. Respecto del proceso de conciliación fiscal, se conservan los más recientes cambios ins-
taurados a nivel fiscal por la Ley 2010 de 2019. Adicionalmente, a finales de 2020 fueron
expedidas las leyes 2040 (para establecer la deducción especial en el impuesto de renta por
contratar adultos mayores), la 2064 (para establecer el descuento tributario por realizar do-
naciones para la adquisición de la vacuna contra la COVID-19 y otras pandemias), la 2068
(correspondiente al estímulo del sector turismo), la 2069 (por la que se precisaron nuevas
medidas para el fomento del emprendimiento) y la 2070 (con la cual se establecieron medi-
das para el fortalecimiento y la reactivación del sector cultura).
e. Cada uno de los subsidios otorgados por el Gobierno nacional debe abordarse con obser-
vancia tanto en el plano contable como en el fiscal. Por ejemplo, en lo que se refiere a este
último, es importante determinar si de acuerdo con la norma constituyen ingresos gravados
y si forman base para el cálculo de retención en la fuente.
f. En relación con los formatos de conciliación fiscal que deben elaborarse por el año gravable
2021, debe considerarse que en octubre de 2020 tenían que haberse expedido. Sin embar-
go, al no haberse surtido tal proceso, a la fecha se encuentran vigentes los utilizados como
anexos de las declaraciones de renta correspondientes al año gravable 2020. Estos formatos
son los prescritos mediante la Resolución 000071 de octubre de 2019, modificada con las
resoluciones 000023 de marzo 18 de 2020, y 000027 de marzo 24 de 2021. A través de esta
última norma se incluyeron varias de las novedades tributarias de 2020 e incluso de 2019
y que no habían sido contempladas en la resolución inicial. Una de las novedades más re-
levantes, originada a partir de esta última resolución, fue el cambio en las versiones de los
formatos 2516 y 2517; el primero cambió de la versión 3 a la 4, y el segundo de la 2 a la 3.
g. Con la expedición de la nueva reforma tributaria, conocida como Ley de Inversión Social,
se concibieron diversas modificaciones de trascendencia las cuales, en su mayoría, tienen
incidencia a partir del período gravable 2022. No obstante, con esta norma se ampliaron
algunos programas de ayudas económicas para las entidades, entre los que figuran el PAEF,
extendido hasta diciembre de 2021. Asimismo, se crearon nuevos subsidios para la genera-
ción de empleos con aplicabilidad desde el mismo 2021. De igual modo, mediante la men-
cionada norma se realizó un ajuste significativo en la tarifa general del impuesto de renta

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INTRODUCCIÓN
para personas jurídicas a partir del año gravable 2022, lo cual tiene incidencia en el cálculo
del impuesto diferido por el 2021. Por otra parte, también se precisaron algunas medidas
transitorias en materia de pago de sanciones e intereses moratorios y que son de aplicación
inmediata por parte de los contribuyentes.
Es así como a partir del escenario expuesto queda en evidencia el preponderante papel que
juega el profesional contable, por cuanto tiene la responsabilidad de realizar el proceso de re-
visión y verificación del reconocimiento de las diferentes transacciones desde el punto de vista
contable y fiscal, identificando cada una de las novedades que se dan dentro de la dinámica
normativa a la que están sometidas las entidades.
Justificación de la conciliación entre las cifras contables y fiscales
La remisión a los marcos normativos contables vigentes en Colombia para la determinación

del impuesto de renta y complementario, y la excepción de que, en cualquier caso, la norma
tributaria podrá señalar de manera expresa el tratamiento especial para algún tipo de partida
sujeta a ser declarada, pudiendo diferir esta del tratamiento contable, vislumbra un panorama
en el que la existencia de una gran cantidad de normas de carácter fiscal y contable da origen a
las diferencias entre los resultados contables y fiscales.
Al cierre de cada año fiscal, las sociedades nacionales y extranjeras a las que corresponde presen-
tar ante el Gobierno colombiano la declaración de renta y complementario, se ven en la necesidad
de convertir el resultado contable en fiscal, con el cual se puedan definir las bases finales.
Lo anterior es así por cuanto para la definición de la base fiscal se ha de tener en cuenta una
gran cantidad de normas fiscales especiales vigentes con las cuales se han estipulado benefi-
cios tributarios (como no gravar ciertos ingresos o poder deducir ciertos gastos por un valor
diferente al que figura en la contabilidad), y limitaciones fiscales con las que se determina que
ciertos gastos registrados en la contabilidad no son aceptados fiscalmente.
Es oportuno precisar que el fruto de la conciliación es netamente fiscal y no tendría efectos en

los estados financieros a menos que sea necesario, en algunos casos, registrar lo que se deno-
mina “activo por impuesto diferido” o “pasivo por impuesto diferido”, que son partidas que se
generan justamente sobre las partidas conciliatorias que formen diferencias temporarias en un
año fiscal, pero con la certeza de que desaparecerán en los siguientes años.
Las diferencias que se presenten entre los resultados contable y fiscal deberán incorporarse al
formato 2516 o 2517, según sea el caso, de acuerdo al tipo de contribuyente persona jurídica,
persona natural, sucesión ilíquida residente o no residente, atendiendo la normativa que fijó la
Dian al reglamentar el artículo 772-1 del ET, la cual exige a algunos contribuyentes enviarlo a
través de los servicios informáticos de dicha entidad y a otros a cumplir solo con su elaboración
y conservación ante cualquier requerimiento por parte de las autoridades fiscales.
De allí que el proceso de conciliación entre las cifras contables y fiscales sea fundamental para
evitar incurrir en decisiones que pueden afectar económicamente el funcionamiento de la enti-
dad, como el que se da comúnmente en la determinación de la utilidad o pérdida contable y la
provisión del impuesto de renta, pues lo correcto al llevar a cabo este proceso es que se realicen
Actualícese 19
los ajustes por presunciones fiscales en cuentas de resultado para obtener la renta líquida grava-
ble, como por ejemplo aquellos gastos no deducibles por incumplimiento de requisitos legales,
rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta, descuentos tributarios, etc.
Además, deben reconocerse los ajustes por estimaciones contables producto de la aplicación de
los marcos técnicos normativos contables en cuentas de balance, los cuales no son aceptados
fiscalmente. Así se estaría efectuando una depuración de la utilidad contable y fiscal, para calcu-
lar sobre esta última la respectiva provisión del impuesto de renta y complementario, pues una
incorrecta depuración o conciliación puede propiciar una subestimación o sobrevaloración de las
utilidades, lo que finalmente ocasionaría una errónea distribución de dividendos y por ende una
afectación que puede ser negativa para la entidad y para todos los usuarios de la información.
¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?
El Libro Blanco, Cierre contable y conciliación fiscal: guía sobre la aplicación del Estándar para
Pymes y análisis de la incidencia fiscal de las partidas que componen los estados financieros, es
la segunda edición de una publicación que integra dos de los procesos o requerimientos más
decisivos a los cuales se encuentran sujetas las personas jurídicas.
Esta publicación expone un análisis detallado de los lineamientos contenidos en el Estándar

para Pymes, en relación con el reconocimiento y la medición de las principales partidas
que componen los estados financieros, teniendo en cuenta el contexto de los efectos de la
pandemia y el paro nacional, así como la reactivación económica impulsada en 2021. Entre
los temas abordados se ilustran diversos ejemplos relacionados con el cálculo del impuesto
diferido y se consideran las principales situaciones que podrían llevar a que en 2021 tenga
que reconocerse este impuesto.
Al mismo tiempo, se hace una identificación detallada de las partidas conciliatorias que debe-
rán reconocer las personas jurídicas cuando lleven a cabo el proceso de conciliación fiscal, con
base en las disposiciones normativas vigentes contextualizadas con las novedades dadas duran-
te 2020 y 2021, y que empezaron a tener aplicación desde el año gravable 2021.
Así las cosas, el primer capítulo aborda las pautas necesarias para analizar y estudiar los marcos
técnicos normativos contables correctamente, ahondando en la estructura del DUR 2420 de
2015, situaciones relacionadas con el proceso de implementación en los diferentes grupos de
convergencia, así como en los principales cambios que se han gestado en materia del marco
conceptual contable.
El segundo capítulo ha sido dedicado a las características y estrecha relación entre el Sistema de
Información contable –SIC– y el proceso contable, entendiéndose este como elemento funda-
mental para un adecuado cierre contable y fiscal.
Por su parte, el tercer capítulo analiza en detalle las generalidades del proceso de cierre con-
table, enfocado en las especificaciones que aplican por el 2021, con la descripción de los prin-
cipales procesos de verificación que deben llevarse a cabo sobre las principales partidas que
componen los estados financieros, así:

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INTRODUCCIÓN
Grupo Partida
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas por cobrar y otros activos financieros
Inventarios
Propiedad, planta y equipo
Activos
Propiedades de inversión
Intangibles
Activos biológicos
Inversiones en asociadas e inversiones en controladas
Pasivos financieros
Contratos de arrendamiento
Pasivos Provisiones y contingencias
Beneficios a empleados
Impuestos por pagar o corrientes
Capital social
Patrimonio Utilidades retenidas
Reserva legal
Ingresos, costos y gastos
En la misma medida, en este capítulo se puntualiza en las pautas que deberán tenerse en cuenta
para el cálculo del impuesto diferido según los efectos del cambio en la tarifa general de renta
para las personas jurídicas, originado con la expedición de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021.
El capítulo cuatro aborda las generalidades y detalle de las novedades normativas desde el pun-
to de vista tributario, que tienen incidencia en el cálculo del impuesto de renta para las personas
jurídicas y por ende en el reporte de conciliación fiscal. De allí que estas líneas sean dedicadas a
exponer, a través de once módulos, las principales partidas conciliatorias que deben atenderse
para el idóneo diligenciamiento del formato 2516.
El capítulo cinco tiene como propósito exponer las respuestas a 53 preguntas frecuentes sobre
el cierre contable y la conciliación fiscal, cimentadas en varios de los recursos que dispone
Actualícese para el abordaje de estos tópicos, tales como las doctrinas emitidas por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública –CTCP– y la Dian y el sondeo realizado en los consultorios
contables y tributarios, así como en las inquietudes manifestadas en redes sociales, las cuales
condensan dudas que pueden ser comunes en nuestros usuarios al momento de cumplir con es-
tas obligaciones dentro de un contexto normativo cambiante como resultado del escenario so-
cial y económico de estos dos últimos períodos atípicos tanto de orden nacional como mundial.
Finalmente, en el capítulo seis se enuncian, a manera de lista, 60 accesos a normativa relacio-

nada la cual soporta el contenido de los temas abordados en la publicación para facilitar su
consulta y análisis en caso de ser requerido.
Como es costumbre en nuestros Libros Blancos, esta publicación cuenta con un componente
práctico de gran utilidad compuesto por 27 anexos descargables en Excel y Word, tal como se
detalla en la siguiente matriz:
Actualícese 21
Nombre del archivo Descripción

Este formato corresponde a un modelo simplificado de la certificación que
1. Modelo de certificación de estados debe emitir el representante legal, al igual que el contador público, en re-
financieros (versión simplificada) lación con los estados financieros, en virtud de lo dispuesto en el artículo
37 de la Ley 222 de 1995.
Con este formato se puede obtener una guía de cómo certificar estados finan-
2. Modelo de certificación de estados
cieros consolidados, quiénes y en qué condiciones deben preparar este tipo de
financieros consolidados
estados financieros y qué normas se deben atender para dicho proceso.
3. Modelo de política, Base para la pre- Este formato constituye una guía para la elaboración de la primera parte
paración de Estados Financieros bajo del manual de políticas contables teniendo como referencia el marco nor-
el Estándar Internacional para Pymes mativo del Estándar para Pymes y algunas definiciones básicas.
Este simulador corresponde a un modelo de estado de situación financie-
ra comparativo que incluye las partidas más relevantes utilizadas por una
4. Simulador del estado de situación
empresa del grupo 1 o 2. Incluye fórmulas relacionadas con los análisis
financiera y caso sobre corrección de
financieros horizontal y vertical que se pueden usar para revisar las cifras
errores
incluidas en dicho modelo. En este archivo también se ejemplifica la forma
en cómo debe realizarse la corrección de errores en los estados financieros.
5. Excel para elaborar el estado de cam- Esta plantilla de Excel facilita la elaboración del estado de cambios en el
bios en el patrimonio patrimonio consolidado o individual de una entidad del grupo 2 (pyme).
En este modelo se ilustra la presentación de estados financieros 2021 por
parte de una entidad, partiendo de los saldos de las partidas que maneja
al 31 de diciembre de dicho año, en lo que respecta al estado de situación
6. Modelo general para la elaboración
financiera, el estado de resultados integral, los cálculos necesarios para rea-
de estados financieros año 2021
lizar los análisis vertical y horizontal, el estado de flujos de efectivo por el
método directo, el estado de cambios en el patrimonio y la determinación
de los principales indicadores financieros.
En este archivo se plantean varios ejemplos para analizar los aspectos que
7. Clasificación de instrumentos finan-
se deben tener en cuenta para clasificar un instrumento financiero como
cieros como pasivo o patrimonio
pasivo o patrimonio.
En este simulador se detalla el paso a paso que se debe seguir para hallar la
tasa interna de retorno –TIR– de una obligación con terceros y determinar
8. Cálculo del costo amortizado el costo amortizado.
y la TIR
Además, se presenta un ejemplo de cómo realizar la contabilización del
activo financiero.
En este formato se ilustran cinco casos prácticos sobre la clasificación de
los contratos de arrendamiento de una entidad del grupo 2 como finan-
9. Clasificación de arrendamientos
cieros u operativos, teniendo en cuenta las condiciones establecidas en la
sección 20 del Estándar para Pymes.
En este archivo se presenta una matriz en la que se desglosan algunas re-
comendaciones sobre aspectos a tener en cuenta en el proceso de cierre
contable con el fin de que la información que nutre los estados financieros
10. Resumen sobre las partidas que
esté lo mejor depurada posible. En la primera sección se resalta a través de
componen los estados financieros
colores las partidas que nutren cada estado financiero. Además, se detalla
la estructura temática del Estándar para Pymes para facilitar su consulta
y aplicación.
11. Diferencias en la determinación Este liquidador permite identificar rápidamente la naturaleza del posible
del impuesto diferido impuesto diferido originado en activos y pasivos.
12. Impuesto diferido por gastos de es- Estos ejercicios corresponden a la ilustración de las principales situaciones
tablecimiento que se pueden presentar en el cierre de 2021 y que pueden implicar el re-
conocimiento del impuesto diferido por dicho año. En estos se detalla la
13. Impuesto diferido por deterioro de forma de reconocerlo y su respectiva contabilización y ajustes en caso de
cartera que apliquen.

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INTRODUCCIÓN

14. Impuesto diferido por propiedades
de inversión en un contrato de lea-
sing operativo
15. Impuesto diferido por diferencia en
cambio
16. Impuesto diferido por deterioro de
inventario
17. Impuesto diferido en activos bioló-
gicos Estos ejercicios corresponden a la ilustración de las principales situaciones
que se pueden presentar en el cierre de 2021 y que pueden implicar el re-
18. Impuesto diferido en la compensa-
conocimiento del impuesto diferido por dicho año. En estos se detalla la
ción de pérdidas fiscales
forma de reconocerlo y su respectiva contabilización y ajustes en caso de
19. Impuesto diferido en la venta de que apliquen.
bienes inmuebles a largo plazo
20. Impuesto diferido en la compensa-
ción de pérdidas fiscales y exceso de
renta presuntiva
21. Impuesto diferido en la depreciación
de propiedades, planta y equipo
22. Impuesto diferido por valorización
o desvalorización de intangibles
En este formato se ilustra un caso práctico sobre la aplicación de la nor-
23. Subcapitalización por el año grava-
ma de subcapitalización por el año gravable 2021, contenida en el artículo
ble 2021
118-1 del ET.
En este formato se explica mediante ejercicios prácticos los tratamientos
contable y fiscal de la depreciación de los activos que dejaron de utilizarse
24. Caso depreciación AG 2021 con la
a causa del COVID-19, teniendo en cuenta la sección 17 del Estándar para
novedad del COVID-19
Pymes, el Concepto del CTCP 418 de 2020 y el Concepto de la Dian 1157
de 2020.
25. Deducciones, rentas exentas y des- En este archivo se detallan los costos y deducciones, rentas exentas y des-
cuentos tributarios personas jurídi- cuentos tributarios aplicables en el cierre fiscal de las personas jurídicas
cas AG 2021 por el año gravable 2021.
En este formato se exponen diversos casos relacionados con la tributación
26. Tributación de los dividendos y
de los dividendos y participaciones repartidos en el 2021 luego de las indi-
participaciones año gravable 2021
caciones contempladas en el Decreto 1457 de 2020.
En esta guía se detalla cada una de las partidas conciliatorias abordadas en
27. Control sobre las partidas concilia-
el libro con su respectiva normativa y la página específica de la publicación
torias por el año gravable 2021
en la que el usuario podrá encontrar el desarrollo del tema.
La totalidad de anexos descritos en la anterior matriz pueden descargarse desde la zona de

complementos de esta publicación, en donde además se detallarán las novedades normativas
que surjan con posterioridad a la terminación de su edición, haciendo clic AQUÍ
Este cúmulo de herramientas ha sido estructurado con el fin único de seguir construyendo
confianza a través de un contenido oportuno, de calidad y útil para la labor de los profesionales
contables, labor que durante los últimos años ha estado expuesta a un sinfín de retos para cuyo
alcance y superación Actualícese sigue aportando día a día al fomentar una visión de reconoci-
miento y valor de la profesión, y en especial, al ser un vehículo de mejoramiento e innovación
al servicio de todos los usuarios.
Actualícese 23
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CAPÍTULO 1
MARCOS TÉCNICOS
NORMATIVOS CONTABLES
La aplicación de los marcos técnicos normativos contables posteriores a
la expedición de la Ley 1314 de 2009 es una realidad ineludible para todos
los obligados a llevar contabilidad o para quienes decidan llevarla de for-
ma voluntaria. Es así como los doce años transcurridos desde que fue pro-
mulgada esta norma han evidenciado la constante dinámica de cambios
a la que han tenido que enfrentarse tanto las personas jurídicas como las
naturales. En la actualidad, la aplicación de estos marcos técnicos se en-
cuentra alineada con el grupo de convergencia al cual se pertenezca, esto
es, grupo 1, 2 o 3, dependiendo de los requisitos definidos para cada uno.
En este capítulo se puntualizará en los aspectos más importantes que se

deben tener en cuenta para la implementación y aplicación de dichos
marcos técnicos normativos, considerando que este es el lenguaje están-
dar de transferencia de la información contable y financiera; un reto para
profesionales contables, financieros e informáticos, así como para las en-
tidades encargadas de su regulación y supervisión.

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CAPÍTULO 1. MARCOS TÉCNICOS NORMATIVOS CONTABLES
1.1 MARCOS TÉCNICOS NORMATIVOS CONTABLES VIGENTES EN

COLOMBIA
Los marcos técnicos normativos vigentes en Colombia corresponden a los incluidos en los
anexos del DUR 2420 de 2015 aplicables a cada uno de los tres grupos en que fueron divididas
las entidades del país (que no se encuentran sujetas al ámbito de aplicación del régimen de con-
tabilidad pública) desde la convergencia a Estándares Internacionales, a saber:
Grupos de convergencia
Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Anexo compilado Anexo compilado Anexo compilado

1-2019 2 3
Marco de contabilidad
Normas Norma
simplificada
Internacionales Internacional para
(este grupo no
Plenas emitidas Pymes emitida por
aplica Estándares
por la IASB. la IASB.
Internacionales).
Además, el DUR 2420 de 2015 contiene el anexo 5 que deberán aplicar las entidades que, es-
tando clasificadas en uno de los tres grupos de convergencia, no cumplan con la hipótesis de
negocio en marcha.
Por consiguiente, estos son los únicos marcos que deben ser observados por las entidades para
preparar su información financiera. Es importante recordar que el artículo 2 de la Ley 1314
de 2009 señala que todas las personas naturales y jurídicas que lleven contabilidad, de forma
obligatoria o voluntaria, deben aplicar los marcos técnicos normativos que se hayan expedido
con base en dicha ley, es decir, los anexos al DUR 2420 de 2015 mencionados líneas atrás. El
tercer inciso de dicho artículo fue objeto de cambios por parte de la Ley 2069 de diciembre 31
de 2020; este indica que el Gobierno tiene la facultad de autorizar a las microempresas a llevar
contabilidad de acumulación o de caja o métodos mixtos, de acuerdo con la realidad de sus
operaciones y los demás criterios mencionados en el artículo en relación con el volumen de
activos, los ingresos, el número de empleados o su forma de organización jurídica.
Esta Ley 2069 tuvo por objeto establecer un marco regulatorio en favor del emprendimiento,
el crecimiento, la consolidación y sostenibilidad de las empresas, con énfasis en las mipymes,
asociaciones mutuales y cooperativas, a fin de aumentar el bienestar social y generar equidad.
Actualícese 27
“Artículo 2 [de la Ley 1314 de 2009]. Ám- manera general que ciertos obligados lleven
bito de aplicación. < Artículo modificado contabilidad simplificada, emitan estados
por el artículo 8 de la Ley 2069 de 2020 >. financieros y revelaciones abreviados o que
La presente ley aplica a todas las personas estos sean objeto de aseguramiento de In-
naturales y jurídicas que, de acuerdo con formación de nivel moderado.
la normatividad vigente, estén obligadas a
llevar contabilidad, así como a los contado- El Gobierno podrá autorizar que las microem-
res públicos, funcionarios y demás personas presas lleven contabilidad de acumulación, o
encargadas de la preparación de estados fi- de caja, o métodos mixtos, según la realidad
nancieros y otra información financiera, de de sus operaciones, así como según los crite-
su promulgación y aseguramiento. rios enumerados en el párrafo anterior.
En desarrollo de esta ley y en atención al Parágrafo 1. Deberán sujetarse a esta ley

volumen de sus activos, de sus ingresos, al y a las normas que se expidan con base en
número de sus empleados, a su forma de or- ella, quienes sin estar obligados a observar-
ganización jurídica o de sus circunstancias la pretendan hacer valer su información
socioeconómicas, el Gobierno autorizará de como prueba”.
Por su parte, el 28 de diciembre de 2018 el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo emitió

el Decreto 2483, mediante el cual simplificó, compiló y actualizó los lineamientos técnicos que
deben aplicar los preparadores de información de las entidades pertenecientes a los grupos 1 y 2.
Los dos anexos incorporados en dicho decreto entraron en vigor a partir del 1 de enero de 2019,
mientras que los que solo fueron compilados mantienen su correspondiente vigencia, así:
Decretos 2420 y 2496

Decreto 2131 de 2016 Decreto 2170 de 2017
de 2015
Entraron en vigencia Entró en vigencia Entró en vigencia

en 2017. en 2018. en 2019.
Nota: el 13 de diciembre de 2019 y el 19 de agosto de 2021, el Ministerio de Comercio,

Industria y Turismo expidió los decretos 2270 y 938 respectivamente, para modificar
el marco técnico normativo de las entidades del grupo 1. Mediante el primer decreto
también se actualizó el marco de aseguramiento y se creó un nuevo anexo al DUR 2420
de 2015.
De esta manera, las fechas que fueron incorporadas como textos originales de las normas no se
tienen en cuenta como fechas de entrada en vigor para Colombia.
Los cambios realizados por el Decreto 2483 de 2018, pueden resumirse de este modo:

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Normas del grupo 1
Los artículos 1 y 2 del mencionado decreto establecen una compilación y actualización del
marco técnico normativo para entidades del grupo 1 en el Anexo técnico compilatorio No. 1 de
las normas de información financiera NIIF grupo 1, que forma parte de los anexos del DUR 2420
de 2015. Dicho anexo contiene:
a. Los lineamientos expuestos en los anexos 1.1, 1.2 y 1.3 del DUR 2420 de 2015 (modificacio-
nes realizadas por los decretos 2496 de 2015, 2131 de 2016 y 2170 de 2017).
b. Las correcciones de redacción emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Con-

tabilidad –IASB– (por sus siglas en inglés).
c. Las enmiendas que realizó este organismo en el segundo semestre de 2017 (modificaciones
a la NIC 28, publicadas en octubre de 2017; a la NIIF 9, publicadas en octubre de 2017; a la
NIIF 3, NIIF 11, NIC 12 y NIC 23, publicadas en diciembre de 2017).
d. La CINIIF 22.
Normas del grupo 2 TIPS CONTABLES

Los artículos 3 y 4 del Decreto 2483 de Las Normas de Información Financiera
2018 mencionan que se realiza una com- aplicables a las microempresas o entidades
pilación y actualización del marco técni- del grupo 3, no sufrieron ninguna modificación
co normativo para entidades del grupo 2 o actualización con el Decreto 2483 de 2018.
Continúa vigente el anexo 3 del DUR 2420
en el Anexo técnico compilatorio No. 2 de de 2015 (incluido inicialmente en el Decreto
las normas de información financiera NIIF 2706 de 2012). Igualmente, las Normas de
para las pymes grupo 2, que hará parte de Aseguramiento de la Información –NAI–
los anexos del DUR 2420 de 2015. Este no sufrieron cambios, por lo que siguen
teniendo validez el anexo 4.1 del DUR 2420
anexo contiene los lineamientos expues- de 2015, incorporado por el Decreto 2132 de
tos en los anexos 2 y 2.1 del DUR 2420 de 2016, y el anexo 4.2, que incorpora la NIA 701
2015 (modificado por los decretos 2496 y modificaciones a las NAI como resultado de
de 2015, 2131 de 2016 y 2170 de 2017), la revisión de, por ejemplo, las NIA 700, 705,
706, 570 y 260 (Decreto 2170 de 2017).
y las correcciones de redacción emitidas
por el IASB.
Modificaciones realizadas en 2021 al marco técnico de las Normas de Información Finan-

ciera para el grupo 1
El Decreto 938 del 19 de agosto 2021, expedido por el Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo, modifica el marco técnico de las Normas de Información Financiera para el grupo 1
del DUR 2420 de 2015.
A continuación, se enuncian los cambios realizados:
Actualícese 29
Novedad Detalle
Modificación de la El Decreto 938 de 2021 incorpora párrafos a la NIC 1, entre ellos:
NIC 1: clasificación de • El párrafo 72A: incorpora la sustancialidad del derecho de una entidad a diferir la liquida-
activos como corrien- ción de un pasivo por al menos doce meses.
tes o no corrientes • El párrafo 75A: advierte que un pasivo no se verá afectado por la probabilidad de que la en-
tidad ejerza su derecho a diferir la liquidación del pasivo por al menos doce meses después
del período sobre el que se informa.
• El párrafo 76A: da a conocer el término “liquidación” usado en la norma, el cual se produce
por una transferencia de la contraparte que da origen a una extinción del pasivo.
• El párrafo 76B: enuncia las condiciones de un pasivo que podrían dar lugar a su liquidación.
• De igual manera, la reglamentación de este decreto elimina el párrafo 139D y modifica los
párrafos 69, 73, 74 y 76 de la NIC 1.
Modificación de la La norma modifica los párrafos 17 y 74 de la NIC 16, adicional a ello incorpora:
NIC 16: propiedades, • El párrafo 20A: explica la manera en la que se deben reconocer los productos procedentes
planta y equipo de la venta de elementos de propiedad, planta y equipo.
• El párrafo 74A: expone la revelación de los estados financieros por compensaciones de
terceros de elementos de propiedades, planta y equipo deteriorados.
• El párrafo 80D: informa las modificaciones que deberán usar las entidades de forma re-
troactiva aplicadas a la propiedad, planta y equipo.
• El párrafo 81N: manifiesta que una entidad deberá aplicar las modificaciones dispuestas en
el Decreto 938 a los períodos anuales sobre los que se informa.
Modificación a la El Decreto 938 de 2021 modifica el párrafo 69 referente a la provisión por un contrato one-
NIC 37: contratos roso de la NIC 37, y adiciona:
onerosos y costo del • El párrafo 68A: aclara que el costo de cumplimiento de un contrato comprende los costos
cumplimiento de un que están directamente relacionados con el contrato.
contrato • Los párrafos 94A y 105: disponen consideraciones sobre la aplicación y la fecha de vigencia
de los marcos normativos en contratos onerosos.
Modificación a las El Decreto 938 de 2021 modifica las NIIF 7 y 9 y la NIC 39 con respecto a la tasa de interés
NIIF 7 y 9 y a la NIC de referencia, adicionando:
39 • Los párrafos del 6.8.1 al 6.8.12 de la NIIF 9: exponen las excepciones temporales a la apli-
cación de los requerimientos específicos de la contabilidad de coberturas.
• Los párrafos 102A al 102N y el 108G de la NIC 39: identifican las excepciones temporales a
la aplicación de los requerimientos específicos de la contabilidad de coberturas.
• Los párrafos 24H, 44DE y 44DF de la NIIF 7: denotan la incertidumbre que surge de la
reforma de la tasa de interés de referencia.
Modificación a la El parágrafo 5 del Decreto 938 indica las modificaciones realizadas a las referencias para ali-
NIIF 3: referencia al nearlas con el marco conceptual emitido por la IASB en 2018 e incorporarlas a la legislación
marco conceptual colombiana. Se introducen:
• Los párrafos 21A, 21B y 21C: informan las excepciones al principio del reconocimiento
para pasivos y pasivos contingentes dentro del alcance de la NIC 37 y de la CINIIF 21.
• El párrafo 23A: define un activo contingente y aclara que el adquiriente en una combina-
ción de negocios no reconocerá un activo contingente en la fecha de adquisición.
Mejoras anuales a las El parágrafo 6 del Decreto 938 expone las modificaciones a las NIIF 1, 9 y 4 y a la NIC 41 en
NIIF 2018-2020: NIIF razón de las mejoras anuales a las Normas de Información Financiera:
1, NIIF 9, NIC 41 y • Modificación a la NIIF 1: incorpora una exención sobre las subsidiarias que adopten por
NIIF 4 primera vez los Estándares Internacionales.
• Modificación a la NIIF 9: aclara el reconocimiento de las comisiones pagadas, ya sea como
un resultado o como un menor valor del pasivo.
• Modificación a la NIC 41: fija disposiciones sobre los impuestos en las mediciones a valor
razonable.
• Modificación a NIIF 4: permite una exención temporal para la aseguradora que aplique
la NIC 39.

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Novedad Detalle
Reforma a la tasa de El parágrafo 7 del Decreto 938 expone las modificaciones a las NIC 39 y 41 y a las NIIF 7,
interés de referencia 4 y 16 relacionadas con cambios en la base para la determinación de los flujos de efectivo
fase 2 de la NIIF 9 contractuales como resultado de la reforma de la tasa de interés de referencia:
• Modificación a la NIC 39: adiciona consideraciones a la excepción temporal en contabili-
dad de coberturas, excepciones temporales, fecha de vigencia y transiciones.
• Modificación a la NIIF 7: añade consideraciones sobre la información a revelar relacionada
con la reforma de la tasa de interés de referencia.
• Modificación a la NIIF 4: incorpora cambios en la base para la determinación de los flujos
de efectivo contractuales.
• Modificación a la NIIF 16: modifica las excepciones temporales que surgen de la reforma
de la tasa de interés de referencia.
Cabe resaltar que la entrada en vigor de este decreto será desde el 1 de enero de 2023, fecha a
partir de la cual será aplicable a los estados financieros de propósito general del grupo 1.
No obstante, las modificaciones reglamentadas de la tasa de interés de referencia y la reforma
de la tasa de interés de referencia fase 2 podrán aplicarse a partir de 2021.
1.1.1 Estructura del DUR 2420 de 2015

El DUR 2420 de 2015 está dividido en dos libros los cuales a su vez se subdividen en partes,
títulos y capítulos. Cada capítulo se encuentra conformado por artículos. A continuación, un
mapa conceptual con el cual se podrá apreciar de manera más clara la estructura de esta norma:
DUR 2420 de 2015
Libro 1
Libro 2 Anexos vigentes
Normas de Contabilidad, Información Financiera
Disposiciones finales
y de Aseguramiento de la Información
Parte 1 Parte 2 Grupo 1:

Normas de Contabilidad y Parte 1 Anexo técnico compilatorio
Normas de
de Información Financiera Derogatoria y y actualizado 1–2019
Aseguramiento de
vigencia
la Información
Título 1 Grupo 2:
Reglamentación grupo 1 Anexo técnico compilatorio 2
Título 1 Parte 2
Título 2 NAI Notas explicativas Grupo 3:
Reglamentación grupo 2 Anexo 3
NAI:
Título 3
Anexo técnico compilatorio
Reglamentación grupo 3
y actualizado 4–2019
Título 4 Entidades que no
Regímenes especiales cumplen la hipótesis
de negocio en marcha:
Título 5 Anexo 5
Entidades que no cumplen
la hipótesis de negocio Normas sobre
en marcha contabilidad:
Anexo técnico 6–2019
Actualícese 31
¿Cómo identificar a qué tema corresponde cada artículo?

Los artículos del DUR 2420 de 2015 se componen de una secuencia de cuatro números, los
cuales corresponden, en su respectivo orden, a libro, parte, título y número. A continuación,
se ilustra el artículo 1.1.3.2 correspondiente al ámbito de aplicación de las Normas de Infor-
mación Financiera para el grupo 3.
Artículo
1. 1. 3. 2.
Régimen reglamentario normas
Normas de contabilidad y Reglamentación para
contables de información finan- Ámbito de aplicación.
de información financiera. grupo 3.
ciera y aseguramiento.
Por su parte, los artículos incluidos en el título 4 de regímenes especiales se componen de cinco
números, los cuales corresponden, en su respectivo orden, a libro, parte, título, capítulo y número.
A continuación, se ilustra el artículo 1.1.4.5.1, que menciona el régimen normativo para entidades
del grupo 1 vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria y que hacen parte de los
regímenes especiales para la aplicación de Normas de Contabilidad e Información Financiera.
Artículo
1. 1. 4. 5. 1.
Régimen reglamentario nor- Normas de contabi- Normas aplicables a vigila- Régimen
Regímenes
mas contables, de información lidad y de informa- dos por la Superintenden- normativo
especiales.
financiera y aseguramiento. ción financiera. cia de Economía Solidaria. grupo 1.
1.1.2 Importancia de la implementación de los marcos técnicos normativos contables

Como fruto del fenómeno de la globalización y la búsqueda constante de algunas compañías en
torno a la adopción de nuevas prácticas que permitan el crecimiento de los mercados, muchos
países y organizaciones se han enfocado en la implementación de las Normas Internacionales
de Información Financiera, las cuales se configuran como un conjunto de normas de contabili-
dad publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
La adopción o aplicación de estas normas se vislumbra como una oportunidad de homogeniza-
ción de la información contable a través de la cual se pretende mejorar la función financiera de
las entidades; por ende, su importancia radica en el hecho de constituirse como una herramien-
ta para la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios de la información, los cuales,
con el paso del tiempo, han transcendido al ámbito de la internacionalización. Sin embargo,
los efectos de su implementación deben ser evaluados de acuerdo con la situación específica
de cada entidad, por lo que resulta trascendental tener en cuenta factores como los siguientes:
• La regulación de los principios y normas de contabilidad por las autoridades propias de cada
país; para el caso de Colombia, la impartida por medio del Consejo Técnico de la Contaduría
Pública –CTCP–, la Contaduría General de la Nación, las superintendencias y la Dian.
• La validación de las entidades de cada sector frente a las políticas que las impactan, para
que así, en compañía de expertos en el tema, se puedan adoptar las más adecuadas para la
organización.
• Se deben revisar los recursos tecnológicos disponibles en la entidad para llevar a cabo la
implementación de tales estándares. Para ello se deberá, por ejemplo, contar con un softwa-
re contable y administrativo que integre las normas aplicables a la entidad, de acuerdo con
todos los procesos y las necesidades de los usuarios de la información.

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De lo anterior dependerá la adecuada adopción de las normas por parte de las empresas. Aun
así, muchas organizaciones no han cumplido con ello por desconocimiento, falta de recursos o
un inadecuado acompañamiento en el proceso.
Algunos de los beneficios resultantes en la implementación de los Estándares Internacionales
son los que se mencionan a continuación:
Facilitan la lectura y el análisis de los estados financieros de empresas colombianas en distintos países.
Permiten a las empresas colombianas posicionarse en el mercado internacional.
Incrementan la comparabilidad entre empresas colombianas y extranjeras.
Hacen que la información financiera sea más transparente.
Agilizan los negocios entre empresas colombianas y extranjeras.
Brindan credibilidad y facilitan el acceso al sistema financiero, así como a oportunidades de inversión.
Cabe señalar que dichos beneficios deben ser analizados de manera transversal con la situación
específica de cada entidad, frente al sector, tamaño e industria a la cual pertenezca.
1.1.3 Requisitos para clasificarse en un grupo de convergencia

En el siguiente cuadro se encuentran los requisitos que, de acuerdo con el DUR 2420 de 2015, deben
observar las entidades para clasificarse en un grupo de convergencia a los Estándares Internacionales:
Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
1. Emisores de valores: entidades y negocios fiduciarios que posean valores inscri-
tos en el registro nacional de valores y emisores –RNVE–, en los términos del X
artículo 1.1.1.1.1 del Decreto 2555 de 2010.
2. Entidades y negocios de interés público (ver parágrafo 1 del artículo 1.1.1.1 del
X
DUR 2420 de 2015).
3. Entidades con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos to-
tales superiores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes –SMMLV–,
y que, adicionalmente, cumplan con cualquiera de los siguientes parámetros:
3.1 Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique el Es-
tándar Pleno.
3.2 Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar el Es- X
tándar Pleno.
3.3 Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras
que apliquen el Estándar Pleno.
3.4 Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50 % de las
compras o de las ventas, respectivamente.
4. Entidades que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
4.1 Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores.
X
4.2 Poseer activos totales, excluida la vivienda, por un valor inferior a 500 SMMLV.
4.3 Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV.
Actualícese 33
Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

5. Entidades formalizadas que cumplan con la totalidad de los requisitos estableci-
dos por el artículo 499 del ET y las normas que lo modifiquen o adicionen. Las
indicaciones contenidas en el artículo 499 del ET fueron derogadas por las leyes X
1943 de 2018 y 2010 de 2019; sin embargo, estas fueron trasladadas al parágrafo 3
del artículo 437 del ET (párrafo 1.3 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015).
6. Entidades que no cumplan los anteriores requisitos para pertenecer a los grupos 1 o 3. X
1.1.3.1 Efectos de la nueva clasificación de las empresas según el Decreto 957 de 2019 en los
grupos de convergencia
El 5 de junio de 2019, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió el Decreto 957
que contiene los nuevos criterios que deben observar las empresas para clasificarse como mi-
cro, pequeñas y medianas empresas según sus ingresos por actividades ordinarias anuales y su
sector económico, así:
Sector manufacturero Sector servicios Sector comercio
Tamaño
Ingresos por actividades ordinarias anuales
Inferiores o iguales Inferiores o iguales Inferiores o iguales
Microempresa
a 23.563 UVT. a 32.988 UVT. a 44.769 UVT.
Superiores a 23.563 UVT Superiores a 32.988 UVT Superiores a 44.769 UVT
Pequeña empresa e inferiores o iguales e inferiores o iguales e inferiores o iguales
a 204.995 UVT. a 131.951 UVT. a 431.196 UVT.
Superiores a 32.988 UVT Superiores a 131.951 UVT e Superiores a 431.196 UVT e
Mediana empresa e inferiores o iguales a inferiores o iguales a 483.034 inferiores o iguales
1.736.565 UVT. UVT. a 2.160.692 UVT.
Debido a que en la nueva clasificación de empresas no se considera el nivel de activos ni el

número de trabajadores, ni la condición de exportador o importador de la entidad, entre otras
variables, sino únicamente su nivel de ingresos y sector económico, es necesario aclarar si afecta
de alguna manera la clasificación de las entidades en un grupo de aplicación de los Estándares
Internacionales (grupo 1, 2 o 3). Pues bien, para aclarar esta situación debe tenerse presente
lo señalado en el artículo 1 del Decreto 957 de 2019, mediante el cual se adiciona el artículo
2.2.1.13.1.2. al DUR 1074 de 2015, Decreto Único Reglamentario del Sector Turismo:
“Artículo 2.2.1.13.1.2 [del DUR 1074 de específicos en los que la Ley haya estableci-
2015]. Ámbito de Aplicación. Salvo en lo do criterios de aplicación diferentes.
dispuesto en los parágrafos de este artículo,
el presente Capítulo se aplicará a toda clasi- Parágrafo 3. Las entidades públicas debe-
ficación de las micro, pequeñas, medianas y rán programar dentro de su presupuesto
grandes empresas. asignado para cada vigencia los recursos
destinados a la atención de los beneficios
Parágrafo 1. Lo establecido en el presente Ca- a los que tengan derecho las micro, peque-
pítulo no será aplicable para la procedencia de ñas y medianas empresas. Dichos recursos
beneficios fiscales o tributarios, a menos que deberán guardar coherencia con las cifras
se establezca lo contrario en el beneficio fiscal del Marco de Gasto de Mediano Plazo y el
o tributario específico. Marco Fiscal de Mediano Plazo vigentes”.
Parágrafo 2. Lo dispuesto en el presente (El subrayado es nuestro)
Capítulo no será aplicable a aquellos casos

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Como se puede observar, en el parágrafo 2 se aclara que la clasificación indicada en el Decreto 957
de 2019 no será procedente para aquellos casos específicos en los que la ley haya establecido criterios
de aplicación diferentes. En ese orden de ideas, puesto que el mencionado decreto no hace ninguna
referencia a la clasificación de las entidades en un grupo de convergencia de los Estándares Interna-
cionales, estas deberán seguir observando los criterios señalados en el DUR 2420 de 2015.
1.1.4 Procedimiento para el cambio de grupo de aplicación de Estándares Inter-

nacionales
Como se mencionó en las líneas anteriores, el marco normativo contable que aplica cada en-
tidad reportante no es de libre elección de los preparadores de información financiera. En su
lugar, la elección del grupo para la aplicación de Normas de Contabilidad e Información Finan-
ciera debe ceñirse a lo establecido en el Decreto 2420 de 2015 y sus modificatorios.
De esta manera, algunas entidades que se clasificaron en el grupo 2 al momento de la adopción por
primera vez pueden cambiar de grupo posteriormente, ya sea voluntariamente o porque empezaron
a cumplir los requisitos para pertenecer al grupo 1. De lo anterior se concluye que una entidad puede
verse obligada a cambiar de grupo o puede hacerlo de manera voluntaria, para lograr que sus esta-
dos financieros representen, de manera fiable y más relevante, su situación y desempeño financiero.
Así las cosas, el artículo 1.1.1.5 del DUR 2420 de 2015 indica que los preparadores de la información
financiera que hagan parte del grupo 1 deben permanecer en dicho grupo por un término no inferior
a tres años contados a partir de su estado de situación financiera de apertura o de su estado de situación
financiera inicial en Colombia, es decir, el correspondiente al reportado a usuarios externos al comien-
zo del período inmediatamente anterior a la primera fecha de reporte con base en los marcos técnicos
normativos contables para el grupo 1. Esto implica que estos deben presentar por lo menos dos perío-
dos de estados financieros comparativos de acuerdo con el mencionado marco. Cumplido ese término,
es necesario evaluar si deben pertenecer a otro grupo o continuar en el grupo seleccionado.
“Artículo 1.1.1.5 [del DUR 2420 de lo disponen dichos marcos, independiente-

2015]. Permanencia. Los preparadores de mente de si en ese término dejan de cumplir
información financiera que hagan parte del las condiciones para pertenecer a dicho gru-
Grupo 1 en función del cumplimiento de po. Lo anterior implica que presentarán por
las condiciones establecidas por el artículo lo menos dos períodos de estados financie-
1.1.1.1. del presente decreto, deberán per- ros comparativos de acuerdo con el marco
manecer en dicho grupo durante un térmi- normativo los marcos técnicos normativos
no no inferior a tres (3) años, contados a vigentes para el Grupo 1. Cumplido este tér-
partir de su estado de situación financiera mino evaluarán si deben pertenecer a otro
de apertura, o de su estado de situación grupo o continuar en el grupo seleccionado.
financiera inicial en Colombia (el cual co-
rresponderá al reportado a usuarios exter- Las entidades que decidan permanecer en el
nos al inicio del período inmediatamente Grupo 1 deberán informar de ello al organis-
anterior a la primera fecha de reporte con mo que ejerza control y vigilancia, o dejando la
base en los marcos técnicos normativos vi- evidencia pertinente para ser exhibida ante las
gentes para el Grupo 1, realizando los ajus- autoridades facultadas para solicitar informa-
tes practicables para cambios de políticas ción, si no se encuentran vigiladas o controla-
contables o corrección de errores conforme das directamente por ningún organismo”.
Actualícese 35
Adicionalmente, el artículo 1.1.1.6 del DUR 2420 de 2015 establece el procedimiento que debe
seguirse, en los términos que se exponen a continuación:
“Artículo 1.1.1.6 [del DUR 2420 de tura al inicio del período siguiente al cual
2015]. Aplicación para entidades prove- se decida o sea obligatorio el cambio, con
nientes de los grupos 2 y 3. Las entidades base en la evaluación de las condiciones
que pertenezcan a los grupos 2 y 3 y lue- para pertenecer al grupo 1, efectuada con
go cumplan los requisitos para pertenecer referencia a la información correspondien-
al grupo 1, deberán ceñirse a los procedi- te al período anterior a aquel en el que se
mientos establecidos en este título para la tome la decisión o se genere la obligatorie-
aplicación por primera vez de este marco dad de cambio de grupo. Posteriormente,
técnico normativo. deberá permanecer mínimo durante tres
(3) años en el grupo 1, debiendo presen-
En estas circunstancias, deberán preparar tar por lo menos dos períodos de estados
su estado de situación financiera de aper- financieros comparativos”.
Según el artículo anterior, deben identificarse los siguientes aspectos:
1 2 3 4 5 6
Fecha de corte Fecha de

Si el cambio evaluada para Año de preparación
Año de Año de
es obligatorio o determinar la aplicación de los primeros
preparación transición
voluntario obligatoriedad plena estados
del cambio financieros
En este orden de ideas, si por ejemplo una entidad pasa del grupo 2 al grupo 1, es decir, de
aplicar el Estándar para Pymes a aplicar el Estándar Pleno, las compañías deben realizar un
nuevo proceso de adopción por primera vez, lo que implica el ajuste en las políticas contables,
la preparación de un estado de situación financiera de apertura –ESFA– y tener un período de
transición donde deben llevar los dos marcos normativos de forma simultánea. Más adelante se
ilustrarán estos aspectos cuando se realiza el cambio de forma obligatoria o voluntaria.
1.1.4.1 Cambio obligatorio
Una entidad puede verse obligada a cambiar la aplicación del Estándar para Pymes por la apli-
cación del Estándar Pleno, en los siguientes casos:
a. La entidad ha decidido iniciar un proceso para cotizar en bolsa.
b. Está en proceso de convertirse en emisor de valores.
c. Está en proceso de convertirse en una entidad de interés público.

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d. Alcanzó un número de trabajadores superior a 200, o un nivel de activos superior a 30.000

salarios mínimos mensuales legales vigentes –SMMLV–, y además cumple alguna de las
siguientes condiciones:
• Es subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique el Estándar Pleno.
• Es subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar el Estándar Pleno.
• Es matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen
el Estándar Pleno.
• Realiza importaciones o exportaciones que representan más del 50 % de las compras o
de las ventas, respectivamente.
La obligatoriedad de realizar el cambio se materializa en el año siguiente a aquel en el que se

han cumplido las condiciones mencionadas, es decir, en la fecha en la cual se publican los esta-
dos financieros en que se materializan tales condiciones.
El año en el cual se cumplen esas condiciones se denomina año de evaluación, el siguiente es el

de preparación obligatoria, luego el de transición y le sigue el de aplicación plena.
Cronograma sobre el cambio de grupo obligatorio
En la siguiente tabla se ilustra cómo sería el proceso de cambio obligatorio en una entidad que
era del grupo 2, es decir, que aplicaba el Estándar para Pymes, pero que pasó a cumplir con los
requisitos para pertenecer al grupo 1 y aplicar el Estándar Pleno:
Proceso de cambio de grupo obligatorio

1 de 31 de 31 de 1 de 31 de 1 de 31 de 1 de 31 de
Proceso enero diciembre diciembre enero de diciembre enero de diciembre enero de diciembre
de 2015 2016 2017 2018 2018 2019 de 2019 2020 de 2020
Estado financiero de apertura
Estándar para Pymes.
Presentación de primeros esta-
dos financieros bajo el Estándar
para Pymes.
Período de permanencia obliga-
toria en el grupo 2.
Período en el cual se emiten los
estados financieros del año 2017
y se evalúan las condiciones para
pertenecer al grupo 1. Se presentan
los estados financieros del 2018
bajo el Estándar para Pymes.
Estado financiero de apertura
Estándar Pleno.
Período de comparación, últimos
estados financieros bajo Estándar
para Pymes.
Período de adopción Estándar
Pleno.
Primeros estados financieros
bajo el Estándar Pleno (más
comparativos).
Actualícese 37
1.1.4.2 Cambio voluntario
Una entidad puede decidir voluntariamente pasar del grupo 2 al 1. Esta situación debe tratarse
como un cambio de política contable, por lo que la entidad debe documentar las razones por
las cuales ha tomado dicha decisión. Estas razones deben estar orientadas a mejorar la fiabili-
dad o relevancia de los estados financieros debido a que la presentación de la información bajo
el Estándar Pleno puede significar mayor fiabilidad que la que se otorga bajo el Estándar para
Pymes dadas sus condiciones.
Algunas de las causas que pueden conducir a que una entidad decida cambiar el grupo de apli-
cación de las Normas de Información Financiera pueden incluir decisiones relacionadas con el
tratamiento de las siguientes partidas:
a. Medición de activos intangibles al valor revaluado: El Estándar Pleno permite reva-

luar activos intangibles. Algunas entidades mantienen activos intangibles que cumplen
los requisitos para ser medidos por el modelo de revaluación, y pueden concluir que la
aplicación del modelo de revaluación hace posible la presentación de estados financieros
fiables más relevantes.
b. Capitalización de costos por préstamos como mayor valor de algunos activos: algunas
entidades incurren en costos por préstamos significativos, relacionados con la construcción
o desarrollo de activos aptos. Este tipo de entidades pueden concluir que una presentación
de estados financieros bajo el Estándar para Pymes no conduce a la información más rele-
vante, pues los resultados se verían afectados por los costos por préstamos relacionados con
la construcción o desarrollo de activos aptos.
c. Reconocimiento de costos de desarrollo como activos: el Estándar para Pymes establece

que los costos de investigación y desarrollo deben llevarse a resultados en el período en el
cual se incurren. El Estándar Pleno, por su parte, permite la capitalización de activos por
gastos de desarrollo. Esta situación puede presentarse en entidades que se dediquen perma-
nentemente a desarrollar nuevos productos, prototipos, modelos de negocio, etc.
Cronograma sobre el cambio de grupo voluntario
En la siguiente tabla se ilustra cómo sería el proceso de cambio voluntario en una entidad que
era del grupo 2, es decir, que aplicaba el Estándar para Pymes, pero que posteriormente decide
pertenecer al grupo 1 y aplicar el Estándar Pleno, pues este le puede generar mejores alternati-
vas en el uso de sus políticas contables y resultados financieros:

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1 de 31 de 31 de 31 de 31 de 1 de 31 de 1 de 31 de 1 de 31 de
Proceso enero diciembre diciembre diciembre diciembre enero diciembre enero diciembre enero diciembre
de 2015 2016 2017 2018 de 2019 de 2020 de 2020 de 2021 de 2021 de 2022 de 2022
Estado financiero
de apertura
Estándar para
Pymes.
Presentación de
primeros estados
financieros bajo
el Estándar para
Pymes.
Período de
permanencia
obligatorio en el
grupo 2 .
Presentación
de estados
financieros bajo
el Estándar para
Pymes.
Presentación
de estados
financieros bajo
el Estándar para
Pymes.
Decisión volun-
taria de aplicar el
Estándar Pleno.
Estado financiero
de apertura
Estándar Pleno.
Período de
comparación del
Estándar Pleno.
Últimos estados
financieros bajo
el Estándar para
Pymes.
Período de adop-
ción Estándar
Pleno.
Primeros estados
financieros bajo
el Estándar Pleno
(más compara-
tivos).
1.1.5 Obligación de llevar contabilidad
La contabilidad se configura como una herramienta de gestión y control que facilita el conoci-
miento de la entidad y la realización periódica de radiografías financieras útiles para la toma de
decisiones. En este orden de ideas, llevar contabilidad es importante por lo siguiente:
a. El artículo 15 de la Constitución Política de Colombia indica que se podrá exigir la presen-

tación de libros de contabilidad y demás documentos privados en los términos señalados
Actualícese 39
por la ley, cuando se considere pertinente para efectos tributarios y judiciales, así como para
casos de inspección, vigilancia e intervención del Estado.
b. Su debida gestión permite reportar de forma unificada los diferentes rubros que hacen po-
sible tener una radiografía financiera sobre la situación de la entidad, tales como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, entre otros.
c. Facilita el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
d. Contribuye a obtener información oportuna, confiable y útil para la toma de decisiones.
e. Posibilita la realización de proyecciones financieras y tributarias.
f. Aporta seguridad para cada uno de los socios sobre la composición del patrimonio y el
comportamiento de los ingresos, costos y gastos derivados de la operación.
En materia comercial y fiscal, es relevante identificar quiénes se encuentran obligados a llevar

contabilidad, así como los libros y la forma en que debe hacerse, para evitar posibles sanciones.
1.1.5.1 Obligados a llevar contabilidad desde el punto de vista comercial
De acuerdo con lo contemplado en el artículo 19 del Código de Comercio, todos los comercian-
tes deben llevar contabilidad.
“Artículo 19 [del Código de Comercio]. 4. Conservar, con arreglo a la ley, la corres-

Obligaciones de los comerciantes. Es obli- pondencia y demás documentos relacio-
gación de todo comerciante: nados con sus negocios o actividades;
1. Matricularse en el registro mercantil;
5. Denunciar ante el juez competente la ce-
2. Inscribir en el registro mercantil todos los sación en el pago corriente de sus obliga-
actos, libros y documentos respecto de los ciones mercantiles, y
cuales la ley exija esa formalidad;
6. Abstenerse de ejecutar actos de compe-
3. Llevar contabilidad regular de sus nego-
tencia desleal”.
cios conforme a las prescripciones legales;
Así las cosas, es importante tener claro quiénes son comerciantes, por lo que el mismo Código
de Comercio lo define en su artículo 10 en los siguientes términos:
“Artículo 10 [del Código de Comercio]. La calidad de comerciante se adquiere,

Comerciantes – concepto – calidad. Son aunque la actividad mercantil se ejerza por
comerciantes las personas que profesional- medio de apoderado, intermediario o inter-
mente se ocupan en alguna de las activida- puesta persona”.
des que la ley considera mercantiles.

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De igual manera, el artículo 20 de la misma norma enumera una serie de actos y operaciones
que se consideran mercantiles:
“Artículo 20 [del Código de Comercio]. 10. Las empresas de seguros y la actividad

Actos, operaciones y empresas mercanti- aseguradora;
les – concepto. Son mercantiles para todos
los efectos legales: 11. Las empresas de transporte de personas
o de cosas, a título oneroso, cualesquiera
1. La adquisición de bienes a título oneroso que fueren la vía y el medio utilizados;
con destino a enajenarlos en igual forma,
y la enajenación de los mismos;
12. Las empresas de fabricación, transfor-
2. La adquisición a título oneroso de bienes mación, manufactura y circulación de
muebles con destino a arrendarlos; el arren- bienes;
damiento de los mismos; el arrendamiento
de toda clase de bienes para subarrendar- 13. Las empresas de depósito de mercade-
los, y el subarrendamiento de los mismos; rías, provisiones o suministros, espectá-
3. El recibo de dinero en mutuo a interés, con culos públicos y expendio de toda clase
garantía o sin ella, para darlo en préstamo, de bienes;
y los préstamos subsiguientes, así como dar
habitualmente dinero en mutuo a interés; 14. Las empresas editoriales, litográficas,
fotográficas, informativas o de propa-
4. La adquisición o enajenación, a título ganda y las demás destinadas a la pres-
oneroso, de establecimientos de comercio, tación de servicios;
y la prenda, arrendamiento, administra-
ción y demás operaciones análogas rela-
15. Las empresas de obras o construcciones,
cionadas con los mismos;
reparaciones, montajes, instalaciones u
5. La intervención como asociado en la ornamentaciones;
constitución de sociedades comerciales,
los actos de administración de las mismas 16. 1Las empresas para el aprovechamiento
o la negociación a título oneroso de las y explotación mercantil de las fuerzas o
partes de interés, cuotas o acciones; recursos de la naturaleza;
6. El giro, otorgamiento, aceptación, garan-
tía o negociación de títulos-valores, así 17. Las empresas promotoras de negocios y
como la compra para reventa, permuta, las de compra, venta, administración,
etc., de los mismos; custodia o circulación de toda clase de
bienes;
7. Las operaciones bancarias, de bolsas, o de
martillos;
18. Las empresas de construcción, repara-
8. El corretaje, las agencias de negocios y ción, compra y venta de vehículos para
la representación de firmas nacionales o el transporte por tierra, agua y aire, y
extranjeras; sus accesorios, y
9. La explotación o prestación de servicios
de puertos, muelles, puentes, vías y cam- 19. Los demás actos y contratos regulados
pos de aterrizaje; por la ley mercantil”.
Actualícese 41
Además, en su artículo 23 señala cuáles actividades no se consideran mercantiles:
“Artículo 23 [del Código de Comercio]. Actos 4. Las enajenaciones que hagan directa-
que no son mercantiles. No son mercantiles: mente los agricultores o ganaderos de los
frutos de sus cosechas o ganados, en su
1. La adquisición de bienes con destino al con- estado natural. Tampoco serán mercanti-
sumo doméstico o al uso del adquirente, y la les las actividades de transformación de
enajenación de los mismos o de los sobrantes; tales frutos que efectúen los agricultores
o ganaderos, siempre y cuando que dicha
2. La adquisición de bienes para producir
transformación no constituya por sí mis-
obras artísticas y la enajenación de éstas
ma una empresa, y
por su autor;
3. Las adquisiciones hechas por funcionarios 5. La prestación de servicios inherentes a las

o empleados para fines de servicio público; profesiones liberales”.
De lo anterior puede concluirse que si se ejerce de forma profesional alguna de las actividades
previamente mencionadas, como por ejemplo las profesiones liberales, no se adquiere la cali-
dad de comerciante.
1.1.5.2 Obligados a llevar contabilidad desde el punto de vista fiscal
Teniendo en cuenta la definición establecida en el Código de Comercio frente a que todos los
comerciantes deben llevar contabilidad, puede concluirse que para efectos fiscales todas las per-
sonas responsables de IVA se encuentran obligadas a llevar contabilidad (artículo 437 del ET).
Ahora bien, en cuanto a las personas no responsables de IVA se ha suscitado un panorama que requie-
re un amplio análisis, pues a lo largo de los años muchas personas naturales, aun siendo comerciantes
registradas en Cámara de Comercio y operando como no responsables del impuesto, han adquirido
el hábito de asumir que no están obligadas a llevar contabilidad amparándose en doctrinas de la Dian.
Es el caso de la contenida en el Concepto 15456 de febrero de 2006, en el que la entidad concluía que
si las personas naturales del régimen simplificado del IVA no tenían que cobrar dicho impuesto, las
consideraría como no obligadas a llevar contabilidad, al menos para fines fiscales. Por tanto, muchas
de estas personas no llevaban ningún tipo de contabilidad (ni siquiera para propósitos mercantiles).
Con la expedición de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-481 de octubre 16 de 2019) y la ratificación efectuada por el artículo 160 de la Ley 2010 de
2019, se derogó lo contenido en el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, el cual precisaba lo siguiente:
“Artículo 264 [de la Ley 223 de 1995]. Los que tales conceptos se encuentren vigentes,
contribuyentes que actúen con base en con- las actuaciones tributarias realizadas a su
ceptos escritos de la Subdirección Jurídica de amparo no podrán ser objetadas por las au-
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio- toridades tributarias. Cuando la Dirección
nales podrán sustentar sus actuaciones en de Impuestos y Aduanas Nacionales cambie
la vía gubernativa y en la jurisdiccional con la posición asumida en un concepto previa-
base en los mismos. Durante el tiempo en mente emitido por ella deberá publicarlo”.

Volver al índice
En su artículo 113, la misma Ley 1943 dispuso:
“Artículo 113 [de la Ley 1943 de 2018]. dos públicos de la Dirección de Impuestos y
Los conceptos emitidos por la dirección de Aduanas Nacionales; por lo tanto, tendrán
gestión jurídica o la subdirección de gestión carácter obligatorio para los mismos. Los
de normativa y doctrina de la Dirección de contribuyentes solo podrán sustentar sus
Impuestos y Aduanas Nacionales, constitu- actuaciones en la vía gubernativa y en la
yen interpretación oficial para los emplea- jurisdiccional con base en la ley”.
Con este contexto se preveía que a partir del año 2019 los contribuyentes ya no podrían seguir
amparándose en las doctrinas de la Dian, sin importar que estas estuvieran vigentes, y se con-
cluía que cuando se les iniciara algún proceso tributario deberían tener la capacidad de hacer
sus propias interpretaciones de la ley y sustentar sus actuaciones con base en las mismas.
De esta manera, lo más sensato hubiera sido que todas las personas comerciantes que siguieran
operando como no responsables de IVA hubieran estado obligadas no solo a inscribirse en el
registro mercantil, sino también a llevar contabilidad tanto para fines comerciales como para
fines fiscales, debiendo aplicar los marcos técnicos normativos vigentes.
Sin embargo, con la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019 se de-
claró inexequible el contenido de la Ley 1943 de 2018, por vicios de trámite, por lo que se le
otorgó la posibilidad al Gobierno nacional de tramitar otra ley con el fin de reincorporar las
medidas contenidas en la norma declarada inexequible. Asimismo, en su Sentencia C-514 de
octubre 30 de 2019 la Corte Constitucional derogó la palabra “solo” contenida en el artículo
113 de la Ley 1943 de 2018, por lo que se concluyó que a partir de dicho momento en las
vías gubernativas y jurisdiccionales los contribuyentes podrían ampararse en la Ley y en las
doctrinas de la Dian.
Al declararse inexequible la palabra “solo”, el texto de dicha norma se lee de la siguiente forma:
“Artículo 113 [de la Ley 1943 de 2018]. dos públicos de Dirección de Impuestos y
Los conceptos emitidos por la dirección de Aduanas Nacionales; por lo tanto, tendrán
gestión jurídica o la subdirección de gestión carácter obligatorio para los mismos. Los
de normativa y doctrina de la Dirección de contribuyentes podrán sustentar sus actua-
Impuestos y Aduanas Nacionales, constitu- ciones en la vía gubernativa y en la jurisdic-
yen interpretación oficial para los emplea- cional con base en la Ley”.
Para dar cumplimiento a la directriz emanada por la Corte Constitucional en lo concerniente

a la expedición de la nueva normativa tributaria que indicaría los parámetros bajo los cuales
se regirían los años gravables 2020 y siguientes, el 27 de diciembre de 2019 se promulgó la
Ley 2010 mediante la cual se reincorporaron gran parte de las directrices impartidas por la
Ley 1943 de 2018, entre ellas la relacionada con el tratamiento de estas doctrinas, la cual fue
materializada en el artículo 131.
Actualícese 43
“Artículo 131 [de la Ley 2010 de 2019]. tación oficial para los empleados públicos
< Aparte subrayado CONDICIONAL- de la Dirección de Impuestos y Aduanas
MENTE exequible >. Los conceptos emi- Nacionales; por lo tanto, tendrán carácter
tidos por la dirección de gestión jurídica obligatorio para los mismos. Los contribu-
o la subdirección de gestión de normativa yentes podrán sustentar sus actuaciones en
y doctrina de la Dirección de Impuestos y la vía gubernativa y en la jurisdiccional
Aduanas Nacionales, constituyen interpre- con base en la ley”.
Los términos subrayados de acuerdo con la Sentencia de la Corte Constitucional C-514 de 2019
deben entenderse en el sentido de que la palabra ley alude a todas las fuentes del derecho que
admite el ordenamiento nacional.
1.1.5.3 Otros obligados a llevar contabilidad
Además, están obligados a llevar contabilidad:

a. Las entidades sin ánimo de lucro –ESAL–, con excepción de las entidades de derecho pú-
blico y las juntas de defensa civil, según el Decreto 2500 de 1986 y el artículo 364 del ET.
b. Los contribuyentes del régimen tributario especial, según el Decreto 4400 de 2004.
c. Los servidores públicos, sean personas jurídicas o personas naturales, que cumplan los re-
quisitos señalados en el artículo 45 de la Ley 190 de 1995.
d. Las organizaciones de acción comunal, según el literal g) del artículo 72 de la Ley 743 de
2002 y el artículo 27 del Decreto 2350 de 2003.
e. Las empresas comerciales que cumplan las condiciones previstas en el numeral 3 del artículo 2
de la Ley 590 de 2000 (micro, pequeñas y medianas empresas), según el Decreto 1878 de 2008.
1.1.5.4 Sanciones por no llevar contabilidad
El artículo 58 del Código de Comercio contempla que los comerciantes –personas naturales
o jurídicas– podrán ser sancionados por la Superintendencia de Sociedades o por el ente de
inspección, vigilancia o control correspondiente con multas de hasta 1.000 SMMLV cuando
estos no cumplan con las obligaciones que impone su artículo 19, entre las cuales se encuentra
la obligación de llevar contabilidad en debida forma, es decir, bajo el marco técnico normativo
que les aplique según su grupo de convergencia.
Adicionalmente, debe tenerse presente lo señalado por la Supersociedades en el Oficio 220-

1187101 del 24 de julio de 2020, donde se precisa que el artículo 10 de la Ley 1314 de 2009
faculta a las autoridades de supervisión para:
a. Vigilar que las entidades bajo inspección, vigilancia o control, así como sus administra-
dores, funcionarios y profesionales de aseguramiento, cumplan con los marcos técnicos
normativos vigentes.
b. Aplicar las sanciones pertinentes cuando haya lugar a ello.

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Así, la Supersociedades, a la cual le corresponde la inspección, vigilancia y control de las so-

ciedades comerciales, tiene la facultad, según el artículo 86 de la Ley 222 de 1995, de imponer
sanciones o multas, sucesivas o no, de hasta 200 SMMLV cuando se incumpla la ley.
De la misma forma, el artículo 655 del ET expone que sin perjuicio del rechazo de los costos,
deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y demás conceptos
que carezcan de soporte en la contabilidad o que no sean plenamente probados de conformidad
con las normas vigentes, la sanción por libros de contabilidad será del 0,5 % del mayor valor
entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin exceder
de 20.000 UVT ($726.160.000 por el año gravable 2021).
“Artículo 58 [del Código de Comercio]. ordenará la suspensión de las actividades

Sanciones por violaciones a las prohibi- comerciales desarrolladas en el estableci-
ciones sobre los libros de comercio, a las miento, por un término de hasta 2 meses.
obligaciones del comerciante y otras. Sin En caso de reincidencia, ordenará el cierre
perjuicio de las penas y sanciones estableci- definitivo del establecimiento de comercio”.
das en normas especiales, la violación a las
obligaciones y prohibiciones establecidas en ***
los artículos 19, 52, 55, 57, 59 y 60 del Có-
digo de Comercio, o el no suministro de la “Artículo 655 [del ET]. Sanción por irregu-
información requerida por las autoridades laridades en la contabilidad. Sin perjuicio
de conformidad con las normas vigentes, o del rechazo de los costos, deducciones, im-
el incumplimiento de la prohibición de ejer- puestos descontables, exenciones, descuentos
cer el comercio, profesión u oficio, proferi- tributarios y demás conceptos que carezcan
da por autoridad judicial competente, será de soporte en la contabilidad, o que no sean
sancionada con multa entre diez (10) y mil plenamente probados de conformidad con las
(1.000) salarios mínimos legales mensuales normas vigentes, la sanción por libros de con-
vigentes, atendiendo criterios de necesidad, tabilidad será del medio por ciento (0.5%) del
razonabilidad y proporcionalidad. La mul- mayor valor entre el patrimonio líquido y los
ta será impuesta por la Superintendencia de ingresos netos del año anterior al de su impo-
Sociedades o del ente de inspección, vigilan- sición, sin exceder de 20.000 UVT.
cia o control correspondiente, según el caso,
de oficio o a petición de cualquier persona. Cuando la sanción a que se refiere el pre-
sente artículo, se imponga mediante reso-
En el evento que una persona que haya sido lución independiente, previamente se dará
sancionada por autoridad judicial con la traslado del acta de visita a la persona o en-
inhabilitación para ejercer el comercio, pro- tidad a sancionar, quien tendrá un término
fesión u oficio, esté ejerciendo dicha activi- de un (1) mes para responder.
dad a través de un establecimiento de co-
mercio, adicional a la multa establecida en Parágrafo. No se podrá imponer más de
el párrafo anterior, la Superintendencia de una sanción pecuniaria por libros de con-
Sociedades o el ente de inspección, vigilan- tabilidad en un mismo año calendario, ni
cia o control correspondiente, según el caso, más de una sanción respecto de un mismo
de oficio o a petición de cualquier persona, año gravable”.
Actualícese 45
1.1.6 Marco conceptual contable
El 29 de marzo de 2018, la Junta Internacional de Normas de Contabilidad –IASB– emitió el

marco conceptual de los marcos técnicos normativos contables, el cual agrupó las definiciones,
conceptos y lineamientos que son base para la preparación de la información financiera. Este
permite que:
a. El IASB pueda desarrollar lineamientos para que las entidades de los diferentes grupos ten-
gan la posibilidad de preparar sus estados financieros.
b. Los contadores y administradores desarrollen las políticas contables cuando no existe

un lineamiento directo en los estándares internacionales para un hecho o transacción
específica.
c. Los usuarios de la información financiera puedan comprender e interpretar los estándares

internacionales y en ese sentido apoyar la toma de decisiones.
Justificación del marco conceptual
En 1989 el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad –IASC– emitió el marco con-

ceptual para la preparación y presentación de informes financieros; posteriormente, en 2004,
la Junta de Normas de Contabilidad Financiera –FASB– (por sus siglas en inglés) desarrolló un
proyecto para revisar el que sería su marco conceptual; finalmente, en 2006 sometió a discusión
pública un documento, el cual fue establecido como proyecto de norma en 2008. En 2010 la
IASB y la FASB publicaron el marco conceptual incluyendo lineamientos del marco emitido en
1989 (sin alterarlo) y otras novedades.
Luego de la emisión del marco conceptual en 2010, los preparadores de información requerían
diferentes cambios y realizaron diferentes propuestas para que se emitiera un nuevo marco
revisado. En consonancia con esto, a partir de los resultados obtenidos de los comentarios de
contadores convocados en diferentes eventos y del documento publicado en 2013 para discu-
sión pública, el IASB y la FASB publican en 2018 el marco conceptual revisado, el cual incluye
las siguientes mejoras:
a. Conceptos de medición, incluyendo qué se debe tener en cuenta al seleccionar una base de
medición.
b. Conceptos de presentación y revelación de información en los estados financieros, inclu-

yendo cuándo se deben clasificar los ingresos y gastos en el otro resultado integral.
c. Actualización sobre las definiciones de activo y pasivo.
d. Aclaraciones sobre el papel de la incertidumbre que se presenta al momento de realizar las

mediciones.

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Principales temas abordados en el marco conceptual emitido por el IASB en 2018
Capítulo Tema
Menciona los siguientes elementos: el objetivo de los informes financieros de propósito
general; qué información se requiere para cumplir con la preparación y elaboración de
los estados financieros; y el detalle de para qué fines se emite tal información en aras de
1. Objetivo de los infor- que sea útil y comprensible para los usuarios de la información financiera.
mes financieros de Cabe anotar que, aunque los informes financieros permitan que los usuarios de la in-
propósito general formación (sobre todo los inversionistas) se enteren de la situación de una compañía,
también se recomienda evaluar otro tipo de fuentes, como las condiciones del mer-
cado, el contexto económico en el que se mueve la entidad, el ambiente político y las
perspectivas de la empresa, para tomar decisiones más acertadas.
Se analizan los aspectos que definen la información útil y qué características debería
tener esta información. De acuerdo con estos, la información financiera debe ser re-
levante y guardar una representación fiel para que pueda ser considerada como útil.
2. Características cualita-
tivas de la información Frente al tema de lograr una representación fiel, esta es referida a plasmar los hechos
financiera útil económicos de la compañía a través de la información financiera preparada de una
manera transparente, fiable y sin lugar a sesgo, mientras que la relevancia está relacio-
nada con la materialidad, es decir, se debe resaltar la información que puede generar
una diferencia entre las decisiones de los usuarios.
Se realiza una descripción del objetivo y el alcance de los estados financieros. El ob-
3. Estados financieros y
jetivo hace alusión a proporcionar la información sobre activos, pasivos, patrimonio,
la entidad que informa
ingresos y gastos de la entidad informante.
Se hace una redefinición de los diferentes elementos de los estados financieros, mencio-
nando, en esta ocasión, solo los cambios efectuados en los conceptos de activo y pasivo.
De acuerdo con las mejoras evidenciadas en el nuevo marco, se separa el término “recur-
so controlado”, con el fin de aclarar la diferencia que existe entre términos como “recurso
económico”, “flujo esperado”, “potencial de generar beneficios a futuro” y “control”.
Un recurso económico es un derecho existente en el presente, que tiene un gran po-
tencial de producir beneficios a futuro, pero que no necesariamente genera una segu-
ridad absoluta sobre la producción de dichos beneficios. Se considera recurso por el
solo hecho de existir; esto difiere del término “flujo esperado” que trae implícita dicha
4. Elementos de los esta- seguridad. Por su parte, un beneficio económico se entiende como el resultado de la
dos financieros utilización o aprovechamiento de dicho recurso económico y el control permite iden-
tificar cuál de las partes interesadas puede reconocer o no el activo (ver párrafos 4.6 a
4.25 del marco conceptual).
Las anteriores definiciones también competen al concepto de pasivo. Una entidad pue-
de reconocer un pasivo cuando tenga una obligación (deber o responsabilidad que no
puede evitar) de transferir un recurso económico. Un pasivo puede ser reconocido así
no se tenga conocimiento del tercero o parte a quien se deba transferir el recurso; en
su lugar, debe evaluarse si dicha obligación es producto de eventos pasados y vincula
el desprendimiento o transferencia de un recurso económico (ver párrafos 4.28 a 4.47
del marco conceptual).
Menciona los criterios para incorporar diferentes partidas a los estados financieros y
5. Reconocimiento de orienta al contador sobre cuándo deben ser dadas de baja en cuentas. De igual manera,
partidas y baja de se realiza la revisión para que el concepto de reconocimiento se refiera de forma explí-
cuentas cita a las características cualitativas de la información, principalmente a la relevancia y
representación fiel de los hechos económicos.
El marco conceptual anterior incluye pocas orientaciones sobre qué debe tener en
cuenta un contador a la hora de realizar una medición. Por lo tanto, este capítulo en-
6. Medición
cierra descripciones sobre las bases de medición y cuáles son los factores que deben ser
considerados al elegir una de las bases.
Actualícese 47
Capítulo Tema
Se incluyen conceptos que describen cómo debe ser presentada y divulgada la infor-
7. Presentación y reve-
mación de los estados financieros, puesto que se requería información para mejorar la
lación
comunicación relativa a las distintas partidas que componen los estados financieros.
8. Conceptos de capital Se encuentran conceptos sobre la determinación de las ganancias, el mantenimiento
y mantenimiento de del capital y sus ajustes. Este capítulo fue trasladado del marco conceptual anterior,
capital encontrándose originalmente incluido en el marco emitido en 1989.
1.1.6.1 Principales cambios en el marco conceptual luego del Decreto 2270 de 2019
Como se indicó en líneas anteriores, el 13 de diciembre de 2019 el Ministerio de Comercio, In-

dustria y Turismo expidió el Decreto 2270 con el propósito de actualizar los marcos normativos
de información financiera y de aseguramiento vigentes en el país y también para definir la si-
tuación del Decreto 2649 de 1993 en cuanto a los nuevos marcos normativos. Lo anterior frente
a la recomendación efectuada por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. En esencia, los
temas abordados por este decreto fueron los siguientes:
a. Se realizaron cambios en el Código de Ética emitido por el IESBA, que pasó de tener tres partes
a cuatro, de las cuales la última corresponde a las Normas Internacionales de Independencia.
b. Se creó un nuevo anexo para derogar los Decretos 2649 y 2650 de 1993. En lo correspon-
diente al 2649, este seguía vigente para aquellos aspectos que no tratan los marcos técnicos
internacionales de información financiera, pero se derogó con el 2270 y se creó un anexo
que compila varios de sus artículos. De esta manera, mediante el artículo 6 y el numeral 6
del artículo 7 de este último, se adicionó el anexo 6 al DUR 2420 de 2015, que compilaría las
normas vigentes del Decreto 2649, así:
Norma Anexo 6 del DUR 2420 de 2015 Decreto 2649 de 1993

Estados financieros extraordinarios. Artículo 1 Artículo 29
Registro de los asientos, soportes y li-
Artículos 2 y del 5 al 17 (título tercero) Artículo 56 y título III
bros contables.
Verificación de las afirmaciones de los
Artículo 3 Artículo 57
estados financieros.
Pensiones de jubilación Artículo 4 Artículo 77
Revalorización del patrimonio. Artículo 5 Artículo 90
Es así como, a partir del 1 de enero

de 2020 se deroga el Decreto 2649 de TIPS CONTABLES
1993, al igual que el Decreto 2650 del
Los cambios efectuados por el Decreto 2170
mismo año. de 2019 empezaron a tener vigencia a partir
de enero 1 de 2020.
El anexo 6 del DUR 2420 de 2015 es apli-
cable para las entidades de los tres grupos Debe tenerse en cuenta que con el Decreto
de convergencia. No obstante, al tratarse 938 de 2021 se modificó nuevamente el
marco técnico de las Normas de Información
de una compilación de las normas del Financiera para el grupo 1, contenido en el
Decreto 2649 que seguirán vigentes sin DUR 2420 de 2015. La entrada en vigor de este
introducir cambio alguno, se espera que decreto será desde el 1 de enero de 2023.
no genere ningún tipo de traumatismo.

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c. El Decreto 2170 de 2019 incluye modificaciones al marco normativo del grupo 1 y adopta
las versiones revisadas de seis de las normas que conforman el marco de aseguramiento de la
información.
Las novedades mencionadas pueden resumirse en lo siguiente:
Cambios en los estados financieros del Cambios para el dictamen Cambios relacionados con
grupo 1 del revisor fiscal sobre los el período de transición
estados financieros para aplicar la NIA 701
a. Se adoptó el marco conceptual publicado a. Se actualizaron las Normas a. Se dispuso que los revisores
por el IASB en 2018. El principal cambio de de Aseguramiento de la fiscales de entidades que
este marco es el relacionado con la defini- Información –NAI–, modi- sean emisoras de valores
ción de activos enfocada en el concepto de ficando a la NIA 250, NIA deberían revelar las cuestio-
derechos. 800, NIA 805, NIA 810 y la nes claves de auditoría en el
ISAE 3000, cuya aplicación dictamen sobre los estados
b. Se cambió la definición de negocio, término se hizo desde el 1 de enero financieros de 2019.
utilizado para determinar si una transac- de 2020 para los revisores
ción es una combinación de negocios o la fiscales de entidades del b. Se estableció que los reviso-
adquisición de un activo, según la NIIF 3. grupo 1 y del grupo 2 con res de entidades del grupo 1
activos de más de 30.000 y de las entidades estatales,
c. Se realizaron modificaciones a la NIC 19 deben incluir las cuestiones
de beneficios empleados en lo referente a la SMMLV o más de 200 tra-
bajadores. clave en el dictamen de los
exigencia de los cálculos actuariales para la estados financieros de 2022.
modificación, reducción o liquidación de un
plan de beneficios definidos.
d. Se adicionó la CINIIF 23 al marco técnico
contable. Esta resalta la exigencia de la reve-
lación de los juicios y de los supuestos que
realiza la entidad para tratar las incertidum-
bres en la aplicación de la legislación fiscal.
e. Se cambió el concepto de materialidad y se
incluyeron guías y explicaciones para deter-
minar cuándo la información cumple con
tal característica.
Actualícese 49
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CAPÍTULO 2
SISTEMA DE INFORMACIÓN
CONTABLE
Como se verá más adelante, el cierre contable es un proceso en el que se
condensan todas las operaciones realizadas por una entidad durante un
período, por lo que, además de verse relacionado con una correcta imple-
mentación de los marcos normativos contables, también está fuertemente
influenciado por la forma en que se estructura el sistema de información
contable, pues esta es una característica fundamental para que el registro de
las operaciones se lleve a cabo de una manera organizada y con la debida
interacción de todas las áreas que participan en la generación de la infor-
mación. En este capítulo se hará precisión sobre los aspectos más relevantes
que se deben tener en cuenta frente a este importante tópico.

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CAPÍTULO 2. SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE
2.1 CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

–SIC–
El sistema de información contable puede definirse como la combinación de los recursos de
talento humano, registros y procedimientos utilizados por una entidad para cumplir con las
necesidades cotidianas de generación y trámite de información financiera. Este ofrece a los
usuarios de la información los estados financieros que reflejan de forma clara y oportuna la
realidad económica de la entidad, por lo que está aunado a los siguientes atributos:
a. Control sobre las operaciones. El sistema de información contable le proporciona a la ad-

ministración control sobre las operaciones, el cual se materializa con los métodos y pro-
cedimientos utilizados para la autorización de operaciones, la protección de los activos, la
protección de la información y asegurar la exactitud de los registros contables.
b. Compatibilidad con los recursos de la entidad. El sistema de información contable debe

ser compatible en el sentido de que opera de conformidad con las características especiales
del negocio, esto es, la estructura, su objeto social, el personal y su entorno en particular.
c. Flexibilidad con el entorno interno y externo. El sistema de información contable debe ser
flexible por cuanto debe estar en la capacidad de responder a los cambios internos y externos
de la entidad sin necesidad de que se realice una revisión completa o de fondo del mismo que
requiera para la entidad un mayor costo frente a los beneficios que de este se derivan.
d. Relación costo/beneficio. La implementación del sistema de información contable bajo los

atributos anteriormente mencionados requiere de una inversión económica, sin embargo, es
necesario que esté en la capacidad de superar dichos costos y generar beneficios. Dicho suceso
debe ser objeto de análisis constante por parte del profesional contable y la administración de
la entidad, esta última en cumplimiento de su rol como usuaria de la información.
2.1.1 Componentes del SIC
El sistema de información contable integra cada una de las áreas de la entidad u organización.
De allí que para su correcto funcionamiento y el cumplimiento de los objetivos de forma efi-
ciente se debe contar con:
a. Personal calificado para la ejecución de las funciones, lo que implica tener conocimientos
amplios sobre la normatividad contable y tributaria y que esta se adecúe a las necesidades
propias de la entidad.
b. Recursos materiales para que el perso-
nal lleve a cabo sus funciones. Este es
TIPS CONTABLES
uno de los elementos más importan-
El sistema de información contable debe
tes dentro del sistema de información ser visto como un todo; es decir, su
contable, pues de ello depende que se implementación está ligada al conocimiento
obtenga una información oportuna, del funcionamiento de los demás sistemas
eficiente, rápida y confiable. Un ejem- que permiten el tratamiento de la información
dentro de la entidad.
plo de este tipo de recursos y que ha
venido adquiriendo más fuerza en la
actualidad es la tecnología.
Actualícese 53
c. Recursos económicos suficientes para que el sistema de información contable se imple-

mente de acuerdo con las necesidades propias de la entidad, no solo en lo relacionado con
la implementación, sino también en lo que tiene que ver con la capacitación del personal
involucrado en las operaciones que demanda el SIC.
2.1.2 Usuarios del SIC
El sistema de información contable, al ser visto como un todo, involucra a la totalidad de los
actores de la empresa; sin embargo, su participación puede variar según el tipo de usuario.
Usuarios
del SIC
Usuarios directos Usuarios indirectos Usuarios administrativos
Tienen responsabilidades
Se benefician de los en la administración
Interactúan con el resultados o informes del sistema, tales
sistema: contador, producidos por el como la aprobación
auxiliar contable, sistema: jefes de ventas, o desaprobación de
secretaria, supervisor jefe de talento humano, inversiones relacionadas
de inventarios, etc. etc. con el mismo o la
organización, para su
efecividad: gerentes.
2.1.3 Requerimientos para el diseño del SIC y su relación con el proceso contable
Como todo sistema, el de información contable está supeditado a un diseño. Este se nutre a
partir de las metas, la estructura organizacional de la entidad y la forma en que se procesa la
información, la cual debe ser analizada por la administración y la persona encargada de la im-
plementación, siguiendo las etapas descritas a continuación:
Diseño
Resultados Instalación
Procesamiento Organización

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CAPÍTULO 2. SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE
El funcionamiento eficiente del SIC se deriva de la correcta identificación de las etapas que
surgen de su implementación, así:
a. Diseño: corresponde a la identificación de los objetivos de la entidad, la estructura organi-

zacional y el papel que desempeña cada área dentro del procesamiento de la información.
b. Instalación: implica la selección y capacitación del personal para desarrollar el sistema,

efectuar las pruebas necesarias para que funcione de la manera esperada y tener en cuenta
los procedimientos a seguir cuando se requiera una modificación.
c. Organización: conlleva la recopilación y organización de la información, el análisis de la ope-

ración y su debido registro a partir de la correcta lectura de la fuente de información principal
del SIC, que son los documentos que generan las diferentes operaciones de la entidad.
d. Procesamiento: se refiere al proceso interno que realiza el sistema de información contable

para el registro de las operaciones y su incorporación a los diferentes informes requeridos
por los usuarios.
e. Resultado: son los estados financieros con las respectivas revelaciones, bajo los cuales puede
entenderse cuál es la situación o realidad económica de la entidad y en este sentido tomar las
decisiones más adecuadas para el cumplimiento de las metas y propósitos organizacionales.
Así, el SIC permite que el proceso contable se desarrolle de manera eficiente, favoreciendo el
cumplimiento de las diversas etapas que involucran desde el reconocimiento de la información,
de acuerdo con las políticas contables de la entidad, hasta las revelaciones a las que se encuentran
sujetos los estados financieros. A continuación, un resumen de las etapas del proceso contable:
• Entorno de la entidad.
• Manuales y políticas contables. • Cuantificación de la
• Informes. información contenida en
los documentos fuente.
• Marcos técnicos normativos
contables.
• Documentos fuentes para el Sistematización Valuación
registro de la información.
Evaluación y
revelación de la Procesamiento
información
• Interpretación y análisis de los
estados financieros. • De acuerdo con los marcos
• Informes financieros. técnicos normativos contables,
• Notas a los estados financieros. se clasifica y registra la
información y se generan los
• Dictamen de los estados
financieros (cuando aplique).
Actualícese 55
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CAPÍTULO 3
CONTEXTO DEL CIERRE
CONTABLE 2021
En los capítulos anteriores se pudo observar que el cierre contable, por ser
una de las etapas inherentes al proceso contable que se ejecuta durante todo
un período, se configura como aquel componente del sistema de informa-
ción contable a través del cual se procesan todos los datos registrados a lo
largo del año para la generación de los estados financieros correspondientes,
los cuales evidenciarán la realidad económica de la entidad y permitirán la
toma de decisiones por parte de cada uno de los usuarios de la información.
Desde el 2020, el mundo viene presentando una problemática de salud pú-

blica que ha tenido efectos en todos los sectores de la sociedad. El económi-
co ha sido uno de los más afectados en cuanto a que las diversas situaciones
generadas desde dicho año, tanto para mitigar los efectos de la pandemia
como para propiciar la reactivación económica, tienen incidencia en la for-
ma de reportar la información a nivel contable y financiero.
En este capítulo se abordarán las generalidades del cierre contable con én-
fasis en los elementos de los estados financieros y las principales pautas que
deben tenerse en cuenta en este importante proceso por el 2021 al momen-
to de preparar los informes en consonancia con las principales partidas que
los conforman.

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CAPÍTULO 3. CONTEXTO DEL CIERRE CONTABLE 2021
3.1 GENERALIDADES DEL CIERRE CONTABLE

Las personas obligadas a llevar contabilidad deben emitir sus estados financieros, por lo menos
una vez al año, con corte al 31 de diciembre. Para ello, deben iniciar por el proceso del cierre
contable que, como su nombre lo indica, consiste en cerrar las cuentas de resultados (ingresos,
costos y gastos) con el objetivo de determinar la utilidad o pérdida del ejercicio y realizar su
correcto traslado al patrimonio.
Es importante recordar que los estados financieros son el resultado de todo un proceso con-
table, por lo cual es necesario que la entidad verifique que se hayan observado los criterios de
reconocimiento y medición adecuados en la elaboración de su información financiera. Este
proceso cobra especial relevancia porque, en caso de una corrección o nuevas contabilizacio-
nes, se puede generar un gasto o un ingreso que afecta el resultado.
3.1.1 Manejo del cierre contable bajo Estándares Internacionales
El cierre contable, entendido como un proceso operativo de la entidad, no corresponde a un

tema de presentación y revelación de información financiera. En ese sentido, el proceso sigue
operando igual a como se debía aplicar antes de la entrada en vigor de los marcos técnicos nor-
mativos actuales de las entidades de los grupos 1, 2 y 3 de convergencia.
Los Estándares Internacionales no abarcan en sus requerimientos directrices relativas al cierre

contable. Por tanto, al final de cada ejercicio deberán ejecutarse los procedimientos que se ha-
cían antes de la convergencia, entre ellos:
1. Cancelar las cuentas de ingresos, costos y gastos contra el patrimonio, para determinar el
resultado del ejercicio.
2. Efectuar el inventario, la conciliación bancaria, el cálculo de las depreciaciones y pérdidas
asociadas a los activos y, en general, todas las actividades tendientes a la revisión de cada
una de las partidas de los estados financieros.
Ahora bien, lo que se debe tener en cuenta con los nuevos marcos técnicos normativos es que
ha cambiado el reconocimiento y medición de muchas de las partidas de los estados financie-
ros. No obstante, esta es una situación que no se debería atender únicamente hacia el final del
ejercicio, sino durante todo el proceso contable (incluso desde la elaboración de políticas de la
entidad). Adicionalmente por el 2021, al igual que lo sucedido en el 2020, deben realizarse las
revisiones a las que haya lugar frente a las diferentes medidas que se han adoptado para mitigar
los efectos de la pandemia e incluso del paro nacional, pues algunas de estas deben ser analiza-
das con detalle para realizar un adecuado reconocimiento.
3.1.2 Periodicidad del cierre contable
El proceso de cierre contable debe realizarse una vez finalizado el ejercicio. Sin embargo, es nece-
sario prepararse con antelación para ello. En consecuencia, no se deberían iniciar las revisiones de
las cuentas y demás procedimientos cuando hayan pasado uno, dos o tres meses después del cie-
rre del ejercicio, toda vez que de esa forma no se estaría cumpliendo el principio de oportunidad.
Actualícese 59
Ejemplo:
Si la elaboración de los estados financie-

TIPS CONTABLES
ros concluye dos o tres meses después del
final del ejercicio contable, seguramente El principio de oportunidad señala que los
los socios ya habrán empezado a ejecutar preparadores de información financiera deben
nuevas operaciones y proyectos, o habrán entregar a tiempo los estados financieros,
llegado nuevos inversionistas a la compa- de manera que estos tengan la capacidad
de influir en las decisiones de los usuarios
ñía. Ahora, supóngase que en esos esta- interesados. En ese sentido, puede concluirse
dos financieros se informa del fallo de un que, entre más tarde una entidad en preparar
litigio en contra de la entidad. Esto podría su información, menor será su utilidad.
ser determinante para un inversionista
que seguramente pensará que no debió
poner sus recursos en la entidad.
Como esta, muchas situaciones se conocen a través de los estados financieros, siendo la prepa-
ración del cierre un proceso vital para su elaboración.
3.1.3 Responsabilidades del contador y el revisor fiscal frente al cierre contable
Dentro del proceso de cierre contable, el contador tiene tres responsabilidades fundamentales:
Dictaminar Elaborar
los estados los estados
financieros financieros
Emitir la certificación
sobre los estados
financieros
3.1.3.1 Elaboración de estados financieros
La administración es la responsable de que la entidad lleve la contabilidad y prepare los estados

financieros de fin de ejercicio, entendiéndose con ello que el contador también hace parte de la
administración.

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El contador público, debido a su experticia y conocimiento, es el encargado directo de elaborar

los estados financieros para que la administración los someta a la aprobación de la asamblea
o junta de socios. Para elaborar los estados financieros, el contador debe observar los reque-
rimientos del marco de contabilidad que aplique la entidad, según su grupo de convergencia.
3.1.3.2 Certificación de estados financieros2
La obligación de certificar los estados financieros está contenida en el artículo 37 de la Ley 222
de 1995, en el cual se explica en qué consiste tal requerimiento y quiénes deben cumplir con
dicha certificación.
“Artículo 37 [de la Ley 222 de 1995]. disposición de los asociados o de terceros.

Estados financieros certificados. El re- La certificación consiste en declarar que
presentante legal y el contador público se han verificado previamente las afir-
bajo cuya responsabilidad se hubiesen maciones contenidas en ellos, conforme
preparado los estados financieros debe- al reglamento, y que las mismas se han
rán certificar aquellos que se pongan a tomado fielmente de los libros”.
¿Quiénes deben certificar los estados financieros?
El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se prepararon los estados
financieros.
¿En qué consiste la certificación de estados financieros?
Mediante la certificación, el representante legal y el contador público declaran que:
• Han verificado las afirmaciones contenidas en los informes.
• Las afirmaciones de los estados financieros se han tomado fielmente de los libros.
Para cumplir con lo anterior, los estados financieros preparados por la entidad deben incluir la
firma del representante legal y del contador público, con el fin de declarar que la información
refleja de manera fidedigna la realidad económica de la empresa, además de anexar una decla-
ración en la que se incluyan las declaraciones exigidas por el artículo 37.
A través del Concepto 0336 de julio 17 de 2021, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública se
refirió al alcance de las certificaciones emitidas por el profesional contable. La entidad indica
que al emitir sus respectivas certificaciones, el contador público o revisor fiscal deben observar
con detenimiento las normas contenidas en los artículos 2, 10, 11, 43 y 70 de la Ley 43 de 1990:
2 En la zona de complementos de esta publicación encontrará los archivos “1. Modelo de certificación de estados financieros (versión
simplificada)” y “2. Modelo de certificación de estados financieros consolidados”, los cuales corresponden a modelos que sirven
como referente para realizar la certificación de estados financieros. Se trata de guías académicas preparadas bajo criterios de tipo
general. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 61
“Artículo 2 [de la Ley 43 de 1990]. De las ac- que cometieren en el ejercicio de las activi-
tividades relacionadas con la ciencia conta- dades propias de su profesión, sin perjuicio
ble en general. Para los efectos de esta ley se de las responsabilidades de orden civil que
entienden por actividades relacionadas con la hubiere lugar conforme a las leyes.
ciencia contable en general todas aquellas que
Parágrafo 2°. Los Contadores Públicos y
implican organización, revisión y control de
las sociedades de Contadores Públicos no
contabilidades, certificaciones y dictámenes
podrán, por si mismas o por intermedio de
sobre estados financieros, certificaciones que
sus empleados, servir de intermediarias en
se expidan con fundamentos en los libros de
la selección y contratación de personal que
contabilidad, revisoría fiscal prestación de
se dedique a las actividades relacionadas
servicios de auditoría, así como todas aque-
con la ciencia contable en general en las
llas actividades conexas con la naturaleza de
empresas que utilizan sus servicios de revi-
la función profesional del Contador Público,
soría fiscal o de auditoría externa.
tales como: la asesoría tributaria, la asesoría
gerencial, en aspectos contables y similares. ***
Parágrafo 1°. Los Contadores Públicos y Artículo 11 [de la Ley 43 de 1990]. Es fun-
las sociedades de Contadores Públicos que- ción privativa del Contador Público expre-
dan facultadas para contratar la prestación sar dictamen profesional e independiente o
de servicios de las actividades relacionadas emitir certificaciones sobre balances gene-
con la ciencia contable en general y tales rales y otros estados financieros.
servicios serán prestados por Contadores ***
Públicos o bajo su responsabilidad.
Artículo 43 [de la Ley 43 de 1990]. El
*** Contador Público se excusará de aceptar
Artículo 10 [de la Ley 43 de 1990]. De o ejecutar trabajos para los cuales él o sus
la fe pública. La atestación o firma de un asociados no se consideren idóneos.
Contador Público en los actos propios de ***
su profesión hará presumir, salvo prueba en
Artículo 70 [de la Ley 1943 de 1990].
contrario, que el acto respectivo se ajusta a
Para garantizar la confianza pública en
los requisitos legales, lo mismo que a los esta-
sus certificaciones, dictámenes u opinio-
tutarios en casos de personas jurídicas. Tra-
nes, los Contadores Públicos deberán cum-
tándose de balances, se presumirá además
plir estrictamente las disposiciones legales
que los saldos se han tomado fielmente de
y profesionales y proceder en todo tiempo
los libros, que éstos se ajustan a las normas
en forma veraz, digna, leal y de buena fe,
legales y que las cifras registradas en ellos re-
evitando actos simulados, así como prestar
flejan en forma fidedigna la correspondiente
su concurso a operaciones fraudulentas o
situación financiera en la fecha del balance.
de cualquier otro tipo que tiendan a ocul-
Parágrafo. Los Contadores Públicos, cuan- tar la realidad financiera de sus clientes,
do otorguen fe pública en materia contable, en perjuicio de los intereses del Estado o
se asimilarán a funcionarios públicos para del patrimonio de particulares, sean estas
efectos de las sanciones penales por los delitos personas naturales o jurídicas”.

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De igual manera, el artículo 43 de la Ley 222 de 1995 establece la responsabilidad que conlleva
este tipo de certificaciones:
“Artículo 43 [de la Ley 222 de 1995]. Res- 1. Suministren datos a las autoridades o
ponsabilidad penal. Sin perjuicio de lo dis- expidan constancias o certificaciones
puesto en otras normas, serán sancionados contrarias a la realidad.
con prisión de uno a seis años, quienes a
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran
sabiendas:
falsedades en los estados financieros o
en sus notas”.
En tal contexto, la entidad indica que en su calidad de contador público este velará que con la
atestación de su firma en las certificaciones que emita cumpla con su responsabilidad como
profesional y que tales afirmaciones se ciñan a los artículos mencionados. Así también, la enti-
dad sugiere que se conserven dentro de los papeles de trabajo los soportes de los documentos
utilizados para realizar las respectivas afirmaciones incluidas en la certificación, esto con el fin
de que a futuro sirvan de apoyo para las explicaciones a presentar, de ser requeridas por alguna
entidad o autoridad encargada de ejercer vigilancia y control en cumplimiento de los términos
establecidos en el artículo 9 de la Ley 43 de 1990. Esta norma indica que mediante tales papeles
de trabajo el contador público debe dejar constancia de las labores realizadas para emitir su jui-
cio profesional. Dichos papeles, que serán propiedad exclusiva del contador, deben prepararse
bajo las normas de auditoría vigentes y podrán ser examinados por las entidades estatales, así
como por los funcionarios de la rama jurisdiccional, en los casos previstos en las leyes. De igual
manera, como material probatorio, están sujetos a reserva y deben conservarse por un tiempo
no inferior a cinco años contados a partir de la fecha de su elaboración.
3.1.3.3 Dictamen de estados financieros
La obligación de dictaminar los estados financieros se encuentra establecida en el artículo 38

de la Ley 222 de 1995. Según esta norma, los estados financieros dictaminados son estados
financieros que han sido certificados y que, además, contienen la opinión de un revisor fiscal.
“Artículo 38 [de la Ley 222 de 1995]. Esta- la opinión adjunta” u otra similar. El senti-
dos financieros dictaminados. Son dictami- do y alcance de su firma será el que se indi-
nados aquellos estados financieros certificados que en el dictamen correspondiente.
que se acompañen de la opinión profesional
del revisor fiscal o, a falta de éste, del contador Cuando los estados financieros se pre-
público independiente que los hubiere exami- senten conjuntamente con el informe de
nado de conformidad con las normas de au- gestión de los administradores, el revisor
ditoría generalmente aceptadas. fiscal o contador público independiente
deberá incluir en su informe su opinión so-
Estos estados deben ser suscritos por dicho bre si entre aquellos y estos existe la debida
profesional, anteponiendo la expresión “ver concordancia”.
Actualícese 63
En ese sentido, pueden existir estados financieros certificados sin dictaminar, pero no estados
financieros dictaminados sin certificar. Para dictaminar los estados financieros, el revisor fiscal
debe suscribirlos junto con la expresión “ver la opinión adjunta”. La opinión corresponderá al
dictamen que el revisor fiscal debe emitir después de haberles aplicado su examen.
En el siguiente mapa conceptual se detallan las entidades obligadas a dictaminar sus estados
financieros del año 2021:
Obligados a tener revisor fiscal
Para el 2021 deben tener revisor

fiscal aquellas sociedades que al 31
de diciembre de 2020 posean:
$4.389.015.000 o más de activos $2.633.409.000 o más de ingresos

y/o
brutos (5.000 SMMLV) brutos (3.000 SMMLV).
Tenga en cuenta que…

Además, deben tener revisor fiscal todas las:
• Sociedades por acciones (excepto las SAS, que lo deben tener solo cuando cumplan los
montos de activos o ingresos mencionados).
• Sucursales de compañías extranjeras.
• Sociedades que voluntariamente lo dispongan cuando la administración no corresponda a
todos los socios de la entidad, cuando así lo determine cualquier número de socios exclui-
dos de la administración que representen no menos del 20 % del capital.
A través del Concepto 0361 de julio 19 de 2021, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
respondió la inquietud de un usuario frente a que si una entidad podía contratar un contador
público para los servicios relacionados con el dictamen de los estados financieros de los que
trata el artículo 208 del Código de Comercio (NIAS) y un contador público para los servicios
relacionados con el informe del artículo 209 del mismo código.
La entidad concluyó que las actividades enunciadas en los artículos en referencia se encuentran
bajo la responsabilidad del revisor fiscal. Sin embargo, en caso de que la entidad no esté obliga-
da a tener revisor fiscal, el contenido de los artículos 208 y 209 mencionados podría acordarse
en forma similar para que lo manifieste como resultado de una auditoría de estados financieros,
con las limitaciones que se derivan de su contexto. Para ello se deberá atender lo establecido en
el DUR 2420 de 2015 para las NIAS y el aseguramiento y servicios relacionados ejecutados por
contadores públicos independientes sobre información financiera histórica.

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3.1.4 Importancia de las políticas contables en el proceso de cierre contable
Las políticas contables son “los principios,

bases, acuerdos, reglas y procedimientos
TIPS CONTABLES
específicos adoptados por la entidad para la
Las políticas contables inciden en la elaboración
elaboración y presentación de sus estados fi- de los estados financieros dado que dependiendo
nancieros” (párrafos 5 de la NIC 8 y 10.2 del de la forma en que estas sean definidas se
Estándar para Pymes); es decir, son aquellos puede inflar o desinflar la utilidad de la entidad.
parámetros bajo los cuales una entidad re- Su estructuración se enfoca principalmente en
los procesos en los cuales realmente la entidad
conoce, mide y revela todas sus transaccio- puede entrar a decidir, pues, en lo que respecta al
nes económicas para preparar finalmente reconocimiento de las diferentes partidas, la gran
sus estados financieros. Sin embargo, estas mayoría cuentan con un tratamiento estrictamente
definido en los marcos técnicos normativos.
políticas contables influyen especialmente
en lo relacionado con las estimaciones, pues
los procesos de reconocimiento y medición ya están definidos en la norma. De esta manera, podría
ser necesario establecer políticas contables bajo el principio de la prudencia al momento de reco-
nocer estimaciones fruto de la diferencia en cambio, la valoración de propiedades de inversión y los
activos biológicos, entre otros, con el fin de evaluar la afectación que tiene tal reconocimiento en la
utilidad contable y fiscal, así como su impacto sobre la tributación de los socios. Todo esto con base
en el estudio de las características de la entidad y el criterio profesional del contador público.
Así, las políticas juegan un papel trascendental durante todo el período contable porque:
a. Permiten que los usuarios de la información conozcan las bases sobre las cuales la entidad
elabora sus estados financieros.
b. Orientan el trabajo del contador público y del departamento contable.
c. Garantizan que las transacciones económicas se contabilicen de acuerdo con los lineamien-
tos normativos.
d. Ayudan a que las transacciones similares se reconozcan de forma homogénea.
3.1.4.1 Responsables de la elaboración de las políticas contables
Esta tarea no se encuentra claramente definida en la ley ni en los decretos en materia contable.
La única referencia al respecto se halla dentro del párrafo 4 de la sección 10 del Estándar para
Pymes, el cual indica que es la gerencia o la administración de la entidad la encargada de ela-
borar y diseñar tales políticas.
Sin embargo, la gerencia tiene la facultad de delegar esa función, de tal forma que las políticas
sean diseñadas con su asesoría, considerando la experticia de este profesional en materia con-
table y tributaria. En todo caso, se recomienda que haya un consenso de las partes, es decir,
del contador, la gerencia y la aprobación de la junta directiva, ya que al ser estas la base para
preparar la información financiera que dará cuenta de la gestión de la administración, no es
adecuado que el gerente las apruebe sin la autorización del órgano superior.
Existen situaciones en las que el contador público es contratado por una entidad y al iniciar sus
labores se da cuenta de que esta no ha elaborado sus políticas contables, situación que la admi-
nistración justifica señalando que dichas políticas son responsabilidad del contador porque es
él quien las utiliza.
Actualícese 65
Ante estos casos, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP– explica en el Concepto
475 de 2018 que las relaciones entre el contador y su cliente deben definirse en un contrato en
el que se especifiquen cuáles son las funciones y responsabilidades del contador, así como la
retribución que recibirá el profesional contable por sus servicios. En este sentido, si la adminis-
tración requiere que el contador público participe en la elaboración de las políticas contables,
lo correcto es que esto se acuerde antes de que se inicien tales labores.
Por otra parte, el artículo 8 de la Ley 43 de 1990 señala que los contadores públicos deben
vigilar que la información que se registre en la contabilidad se base en los principios general-
mente aceptados en Colombia, es decir, los marcos técnicos normativos establecidos en el DUR
2420 de 2015, esto es, el Estándar Pleno, el Estándar para Pymes y el marco de contabilidad
simplificada. Es por ello que el CTCP recomienda, en el mismo Concepto mencionado en el
párrafo anterior, que si la entidad en la que el contador desempeñará su labor no ha preparado
sus políticas contables o estas no se elaboraron de conformidad con su marco técnico norma-
tivo, el profesional debe asegurarse de que la entidad ha seleccionado sus políticas contables de
forma adecuada. De no existir dichas políticas, deben ser elaboradas de manera conjunta con
las demás áreas de la entidad para generar información financiera útil para los usuarios de la
organización, siempre bajo la responsabilidad de la administración de la entidad.
Por su parte, el revisor fiscal no puede participar en la elaboración de las políticas contables de
la entidad, toda vez que esto podría representar una amenaza de autorrevisión, de conformi-
dad con el Código de Ética de la IFAC. Si el revisor fiscal participa en dicho proceso, estaría
realizando tareas que le corresponden a la administración, de forma que luego se verá obligado
a evaluar su propio trabajo. Esto no significa que el revisor fiscal no tenga la posibilidad de
colaborar con la entidad resolviendo las inquietudes que puedan surgir en el proceso de elabo-
ración de las políticas contables, sino que debe hacerlo fijando salvaguardas para evitar que con
ello incurra en una extralimitación de sus funciones.
3.1.4.2 Normas relacionadas con el diseño de las políticas contables
Los lineamientos para el diseño de las políticas contables de las entidades de los grupos 1, 2 y 3
de convergencia están contenidos en las siguientes normas:
Grupo 1 de convergencia Grupo 2 de convergencia Grupo 3 de convergencia

(Plenas) (Pymes) (Microempresas)
El marco técnico normativo

de las microempresas
NIC 8 - Políticas Sección 10 - Políticas, no contiene un capítulo
contables, cambios estimaciones y errores especial, pero pueden
en las estimaciones contables. observarse de manera
contables y errores.
general los lineamientos del
grupo 2 de convergencia.

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Para una adecuada elaboración de las políticas contables de las entidades del grupo 2 de con-
vergencia, que es el grupo sobre el cual se hará precisión en esta publicación, se deben seguir
las directrices que se encuentran entre los párrafos 10.3 y 10.8 del Estándar para Pymes, de los
cuales se pueden inferir los siguientes pasos:
• Paso 1. Elaborar un listado de todas las clases de transacciones que realiza en el desarrollo
de su objeto social y seguidamente evaluar si cada una de ellas resulta o no material para la
entidad, de acuerdo con la naturaleza de cada negocio.
• Paso 2. Analizar si existe algún requerimiento especial en el Estándar para Pymes que trate
el asunto en cuestión.
Cuando se realiza la anterior evaluación es posible que la entidad pueda elaborar sus políti-
cas contables considerando lo siguiente:
a. Si resulta que la transacción tiene un requerimiento específico en el Estándar para Pymes, y
i. la transacción es material, debe aplicar dicho requerimiento en sus políticas;
ii. si la transacción no resulta material, puede optar por tratarla de forma diferente.
b. Si la transacción no tiene ningún requerimiento específico en el Estándar para Pymes,

es la gerencia quien debe definir la política contable que la entidad utilizará con base
en su juicio y buscando que la información sea relevante y fiable para los usuarios de la
información, teniendo en cuenta las posibilidades enunciadas a continuación:
i. Deberá considerar si existe algún requerimiento o guía establecida en el Estándar

para Pymes que trate cuestiones similares y relacionadas. Solo en caso de que no exis-
ta tal requerimiento será posible utilizar las definiciones, criterios de reconocimiento
y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios
generales de la sección 2 – Conceptos y principios generales del Estándar para Pymes.
ii. El Estándar para Pymes abre además la posibilidad para que la entidad considere los re-
querimientos y las guías del Estándar Pleno que traten cuestiones similares y relacionadas.
3.1.4.3 Recomendaciones generales para la elaboración del manual de políticas contables
A continuación, se desglosan seis recomendaciones a tener en cuenta en la elaboración del

manual de políticas contables:
a. No copiar modelos de políticas contables de otras entidades. Las entidades pueden verse
tentadas a buscar modelos de políticas de otras empresas para adecuarlas a su situación
particular. Sin embargo, esta opción puede llegar a ser más larga y engorrosa que redactar
unas políticas propias, pues podría asemejarse a diseñar un edificio nuevo con base en la
arquitectura de edificios viejos. Por tanto, la recomendación es iniciar de cero, con una hoja
en blanco, sin límites ni esquemas. Esto hará que las políticas tengan una identidad propia
basada exclusivamente en las necesidades de la entidad.
Actualícese 67
b. Antes de iniciar la redacción de las políticas contables se debe entender cómo opera el
negocio. Es trascendental conocer las respuestas a los siguientes interrogantes en relación
con la forma en que funciona la entidad: ¿cómo compra?, ¿cómo vende?, ¿cómo paga? y
¿cómo recauda? Lo anterior con el fin de tener conocimiento claro acerca del negocio y
poder establecer políticas contables para la preparación y presentación de estados financie-
ros. Si no se conoce el negocio, las políticas resultarán en tratamientos muy complejos para
partidas irrelevantes y tratamientos muy escuetos para partidas materiales.
Fruto del conocimiento del negocio, se podrán establecer los principios para el reconoci-
miento y la medición de activos, pasivos, ingresos y gastos, con base en lo dispuesto en la
norma contable, con el propósito de que los estados financieros que se estructuren al final
de cada período sean razonables y contribuyan a la toma de decisiones.
c. Dominar los Estándares Internacionales que le sean aplicables a la entidad. Se debe ha-
cer una lectura y comprensión básica de todas las normas, pero a su vez profundizar y
dominar solamente las que le sean aplicables a la entidad; es decir, hay que focalizar los
esfuerzos en aquellas que se utilizarán en relación con la operación del negocio.
d. Evaluar los siguientes criterios para cada tipo de transacción:

i. Activos, pasivos, ingresos y gastos involucrados en la transacción.
ii. Materialidad o importancia relativa de la transacción individual o en conjunto con otras
similares.
iii. Pretensiones de la administración y los usuarios de la administración financiera de la
transacción.
iv. Alternativas de reconocimiento, medición, presentación, revelación y baja en cuentas
que requieren, permiten o prohíben los Estándares Internacionales.
v. Alternativa que mejor representa la realidad financiera de la transacción a un costo no
desproporcionado.
Una vez se analice esta información, se tendrán los elementos de juicio.
e. Escribir las políticas adoptadas en un lenguaje sencillo y propio del negocio. Se debe
evitar que las políticas contables tengan un nivel innecesario de complejidad. En su lugar, es
adecuado ocuparse de que estas sean entendibles para los usuarios de la información finan-
ciera así como para los funcionarios de la entidad, incluso aquellos no versados o expertos
en temas contables.
f. Evaluar las políticas contables, por lo menos al cierre de cada ejercicio. Es necesario
realizar esta revisión dado que los negocios no son estáticos a causa de que deben estar en
constante evolución y cambio. Teniendo en cuenta que las políticas contables se basan en
la observación de elementos presentes en el negocio, la manera de evaluar cada transacción
puede variar de un período a otro si cambian los elementos relacionados con ella. Cabe
mencionar que los Estándares Internacionales establecen definiciones, conceptos y crite-
rios, pero es el juicio profesional, adecuadamente utilizado, el que puede dar lugar a las
políticas contables apropiadas.

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3.1.4.4 Evaluación de la materialidad o importancia relativa en el diseño de las políticas

contables
La materialidad o importancia relativa como cualidad de la información financiera es una

herramienta transversal en las normas de información financiera aplicable a los tres grupos
de convergencia y a todos los estados financieros en su conjunto. Es por ello que en la selec-
ción y el diseño de las políticas contables, la información debe pasar por el filtro de mate-
rialidad con el fin de elegir la alternativa que brinde la información más relevante para los
usuarios de los estados financieros.
De conformidad con lo expuesto en el párrafo 2.6 del Estándar para Pymes, la información se
considera material y relevante siempre que, en caso de omisión o yerro, pueda influir en las
decisiones económicas que los usuarios toman a partir de los estados financieros. De allí que
el primer paso para evaluar si la información es material es considerar qué tan importante es
para los usuarios el conocimiento de la misma. Por lo anterior, debe responderse el siguiente
interrogante: ¿el usuario que revise los estados financieros podría cambiar su opinión respecto
a una decisión? En este sentido, la materialidad o importancia relativa en la información se
puede evaluar según su magnitud, es decir, por el alcance que tiene la cifra o por su naturaleza,
esto es, por las circunstancias asociadas a la partida, elemento o estado financiero.
Bajo el contexto mencionado, el principio de materialidad se evalúa durante todo el proceso de

preparación de los estados financieros, por ende, también se debe evaluar en el momento de
seleccionar las políticas contables de una entidad. A continuación, se relacionan algunos pasos
que se recomienda seguir para evaluar qué información resulta material para efectos del diseño
de las políticas contables:
• Paso 1. Identificar información con potencial de ser material. Los usuarios buscan que la
información de los estados financieros les ayude a comprender la situación de la empresa y
de esta forma tomar decisiones. Aunque estos usuarios tengan diferentes intereses, se espera
que la información financiera bajo Estándares Internacionales satisfaga las necesidades del
mayor número de usuarios posible.
Cabe anotar que satisfacer las necesidades de la mayoría de los usuarios no impide que la entidad
pueda proporcionar información adicional a un grupo de usuarios en particular. A toda esta
información que se considera relevante para los usuarios se le denomina “material” (NIA 320).
En resumen, en esta primera fase se establece el punto de partida en el que la entidad iden-
tifica la información sobre sus operaciones, registros y transacciones, con miras a suplir las
necesidades de los usuarios. La entidad debe suministrar información sobre sus recursos,
los derechos u obligaciones que ha contraído o espera contraer; el origen y el monto de sus
ingresos, todos los cargos asociados a gastos y costos, y toda la información adicional que
ayude a medir la gestión de la gerencia y la asertividad de las decisiones tomadas por los
responsables del gobierno de la entidad. El resultado de esta fase es el conjunto completo de
información potencialmente material o con importancia relativa.
Actualícese 69
• Paso 2. Evaluar si la información identificada es material. En esta fase se evalúa si la in-

formación que se consideró potencialmente material en el paso 1 cumple con los criterios
requeridos por los Estándares Internacionales para identificarse como tal. Esta evaluación
se realiza determinando si los usuarios se pueden ver influidos por dicha información.
Se concluye que un elemento de la información es material dependiendo de su naturaleza,

dimensión o una combinación de ambas; para esto se tienen presente los factores cuantita-
tivos y cualitativos que permitan a la entidad diseñar una política contable acorde para cada
elemento de los estados financieros.
Factores cuantitativos Factores cualitativos
• Dimensión del impacto de una • Características propias de las transacciones

transacción o cualquier elemento que de las entidades, que pueden influir en la
al no reconocerse pueda afectar la toma de decisiones. Estos factores pueden
percepción de la situación financiera de la ser de origen específico de la entidad o de
entidad o de la cuenta de rendimientos o origen externo.
flujos de efectivo de los cuales la empresa • Los de origen interno pueden asociarse
no puede disponer, como es el caso de los con cambios inesperados en las tendencias,
activos y pasivos contingentes. sucesos poco frecuentes o anormales en
• Esta evaluación debe realizarse de las operaciones de la entidad. Por su parte,
acuerdo con el juicio profesional del los de origen externo tienen que ver con
contador, quien puede apoyarse de el sector en el que se encuentra la entidad,
pronósticos, indicadores financieros y su ubicación geográfica y las condiciones
comparación de datos. económicas, políticas y sociales que
puedan afectar sus operaciones.
• Con base en uno o varios de estos factores
y en cuanto más significativos sean
existirá una mayor probabilidad de que el
elemento sea material.
• El profesional contable debe concentrarse
en la influencia de estos sobre las
decisiones de los usuarios.
• Paso 3. Diseñar las políticas contables. Se requiere que la información que reciban los
usuarios se exprese de una forma clara y concisa. Por tanto, las políticas contables deben
permitir describir los sucesos y transacciones de la entidad de manera simple y directa,
además de procurar que la entidad no incluya información inmaterial que impida la lectura
de lo que sí es material.
En este punto, debe tenerse en cuenta lo expuesto en el párrafo 10.3 del Estándar para Py-
mes el cual establece que los requerimientos normativos solo son obligatorios cuando sus

Volver al índice
efectos son materiales. Esto no implica que la entidad establezca políticas contables con
bases distintas a las normas contables; en su lugar, lo que busca es que en el momento de
aplicar las políticas contables a una transacción en particular, la entidad evalúe si es obliga-
torio cumplir el requerimiento o si es más práctico utilizar una metodología más sencilla
para su reconocimiento y medición.
Una vez la entidad evalúe cuáles de sus transacciones son materiales, podrá establecer sus
políticas contables de acuerdo con lo indicado en este punto.
3.1.4.5 Aspectos a tener en cuenta para la estructuración del manual de políticas contables
Un manual de políticas contables es aquel documento que contiene las políticas contables de
la entidad. Los siguientes son los principales aspectos a tener en cuenta al momento de su
elaboración:
Organización de las políticas contables

• No es necesario que las políticas contables sigan el mismo orden establecido
en el estándar aplicable a la entidad.
• Es posible que algunas transacciones no se encuentren reglamentadas por la
norma, por ende, hay que apartarles un lugar en el documento de políticas
contables.
Contenido de cada política contable

• Una política contable debe incluir una explicación clara y concisa del hecho
económico sobre el cual versa y el detalle sobre a qué clase de transacciones
aplica tal política.
• Se deben establecer los criterios de reconocimiento inicial, de medición inicial
y posterior, de presentación en los estados financieros y la información a
revelar sobre la transacción.
Redacción de las políticas contables

• No es recomendable que se copie la norma de forma literal en la construcción
de la política.
• Estas deben aclarar cuál de las alternativas permitidas por la norma es la que
utilizarán en la elaboración de sus estados financieros.
Actualícese 71
Ejemplos relacionados con la redacción de las políticas contables3
Tema de la Política contable redactada Política contable redactada de forma

política erróneamente adecuada
Presentación de “Presentación de estados financieros. “Presentación de estados financieros.
estados financie-
ros (párrafos 3.17 Conjunto completo de estados financieros. Conjunto completo de estados financieros.
y 3.18 del Estándar Un conjunto completo de estados financieros La entidad (alternativamente puede utilizar-
para Pymes) de una entidad incluye todo lo siguiente: se el nombre de la entidad) presentará un
juego completo de estados financieros a la
a. Un estado de situación financiera a la fe- fecha de cierre, el cual incluye (elegir una de
cha sobre la que se informa. las dos opciones):
b. Una u otra de las siguientes informaciones: Opción 1:
i. Un solo estado del resultado integral para • Estado de situación financiera.
el período sobre el que se informa, que
muestre todas las partidas de ingresos y • Estado de flujos de efectivo.
gastos reconocidas durante el período, • Estado de cambios en el patrimonio.
incluyendo aquellas partidas reconocidas
al determinar el resultado (que es un sub- • Estado de resultados.
total en el estado del resultado integral) y • Estado del resultado integral.
las partidas de otro resultado integral.
• Notas a los estados financieros.
ii. Un estado de resultados separado y un
Opción 2:
estado del resultado integral separado.
Si una entidad elige presentar un estado • Estado de situación financiera.
de resultados y un estado del resultado • Estado de flujos de efectivo.
integral, el estado del resultado integral
comenzará con el resultado y, a conti- • Estado de cambios en el patrimonio.
nuación, mostrará las partidas de otro • Estado del resultado integral.
resultado integral.
• Notas a los estados financieros.
b. Un estado de cambios en el patrimonio
del período sobre el que se informa. (Adicionalmente, la entidad puede optar por
hacer uso de la opción para presentar un úni-
c. Un estado de flujos de efectivo del período co estado de resultados y ganancias acumula-
sobre el que se informa. das, en cuyo caso deberá añadir lo siguiente a
la política contable).
d. Notas, que incluyan un resumen de las
políticas contables significativas y otra in- Si los únicos cambios en el patrimonio du-
formación explicativa. rante los períodos para los que se presentan
los estados financieros surgen de ganancias o
Si los únicos cambios en el patrimonio du-
pérdidas, pago de dividendos, correcciones de
rante los períodos para los que se presentan
errores de períodos anteriores y cambios de
los estados financieros surgen de ganancias
políticas contables, la entidad presentará un
o pérdidas, pago de dividendos, correcciones
único estado de resultados y ganancias acumu-
de errores de períodos anteriores, y cam-
ladas en lugar del estado del resultado integral
bios de políticas contables, la entidad pue-
y del estado de cambios en el patrimonio.
de presentar un único estado de resultados y
ganancias acumuladas en lugar del estado del (Si la entidad no hará uso de la opción del pá-
resultado integral y del estado de cambios en rrafo anterior, no necesitará incluir esto en las
el patrimonio”. políticas contables)”.
3 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar el archivo “3. Modelo de política, Base para la preparación de
Estados Financieros bajo el Estándar Internacional para Pymes”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.

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Tema de la Política contable redactada Política contable redactada de forma

política erróneamente adecuada
Presentación “Presentación del estado del resultado in- “Presentación del estado del resultado in-
del estado del tegral. tegral.
resultado integral Desglose de gastos.
(párrafo 5.11 del Desglose de gastos.
Estándar para La entidad presentará un desglose de gastos uti-
Una entidad presentará un desglose de gas- lizando una clasificación basada en la naturaleza
Pymes) tos, utilizando una clasificación basada en de los gastos dentro de la entidad. La presentación
la naturaleza o en la función de los gastos por naturaleza de los gastos resulta ser suficiente
dentro de la entidad, lo que proporcione una para brindar información fiable y relevante a los
información que sea fiable y más relevante”. usuarios de los estados financieros, debido prin-
cipalmente a que la entidad no podría asignarlos
a determinada función dentro de la operación sin
que esto resulte en un trato arbitrario”.
(O también)
“Presentación del estado del resultado in-
tegral.
Desglose de gastos.
La entidad presentará un desglose de gastos uti-
lizando una clasificación basada en la función de
los gastos dentro de la entidad. La presentación
por función de los gastos resulta ser suficiente
para brindar información fiable y relevante a los
usuarios de los estados financieros, debido prin-
cipalmente a que la entidad los clasifica según
el área de la organización en la cual se generen,
dentro de los siguientes conceptos:
• Administración.
• Ventas.
• Costo de ventas.
• Distribución.
• Investigación y desarrollo.
• Ineficiencia y baja producción”.
3.1.4.6 Impacto de las políticas contables en la planeación fiscal
La aplicación de las políticas contables durante el período puede propiciar situaciones con un
impacto en la planeación fiscal de la entidad. Acto seguido se mencionan algunos de estos casos.
Consecuencias financieras del reconocimiento del impuesto diferido por pérdidas fiscales
El tópico del impuesto diferido se profundizará en apartados posteriores. Sin embargo, se con-
textualiza esta situación para ejemplificar el impacto fiscal de las políticas contables.
Cuando una entidad obtiene una pérdida fiscal, de acuerdo con el artículo 147 del ET, tiene derecho
a compensar dicha pérdida con las rentas liquidas de los doce períodos gravables siguientes. Este
tratamiento genera que las entidades que sufran pérdidas fiscales deban reconocer un impuesto
diferido activo por el derecho que tendrán de disminuir el pago de su impuesto de renta en el futuro.
La sección 29 del Estándar para Pymes requiere que el impuesto diferido se reconozca con
cargo a resultados; por lo tanto, en el caso del activo por impuesto diferido, este debe contabi-
Actualícese 73
lizarse contra un ingreso que, en últimas, ocasionará que las pérdidas contables disminuyan o
las utilidades contables aumenten, según sea el caso.
La única excepción para el reconocimien-

to del impuesto diferido por pérdidas fis- TIPS CONTABLES
cales que se encuentra en el Estándar para A través del Decreto 1311 de octubre 20 de 2021
Pymes es la contenida en el párrafo 29.21, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
el cual expone que el impuesto diferido precisó una nueva alternativa de reconocimiento
solo puede reconocerse en la medida en y presentación del impuesto diferido, con el fin
de reducir los efectos ocasionados por el cambio
que la entidad tenga certeza razonable de de la tarifa general del impuesto de renta para las
que generará utilidades suficientes para personas jurídicas a partir del año gravable 2022
cruzar las pérdidas fiscales. con ocasión de la modificación instaurada por el
artículo 7 de la Ley 2155 de 2021 al artículo 240
Así, en el evento en que la entidad no ten- del ET. Dicho decreto dispuso que el valor del
ga certeza razonable de que podrá tomarse impuesto diferido derivado de esta novedad que
deba reflejarse en el resultado del período 2021
parte o la totalidad del beneficio fiscal, de-
podrá reconocerse dentro del patrimonio de la
berá ajustar los impuestos diferidos ya reco- entidad en los resultados acumulados de ejercicios
nocidos o, en su defecto, evitar reconocerlos anteriores. Al optar por esta alternativa se deberá
en la contabilidad. Esto será útil cuando la revelar en las notas a los estados financieros
indicando el efecto correspondiente.
entidad prevea que continuará obteniendo
pérdidas fiscales en los años siguientes.
En todo caso, el reconocimiento del impuesto diferido genera algunas consecuencias inmedia-
tas para la entidad, a saber:
• Dado que el activo por impuesto diferido se reconoce contra resultados como un ingreso, la
utilidad contable de la entidad se incrementa, ocasionando que deba distribuir una mayor
suma de dividendos entre los socios, por utilidades que aún no se han obtenido.
• Los dividendos que se les decreten a los socios de la entidad estarán sometidos a retención
en la fuente.
Con este ejemplo no se pretende recomendar que una entidad incumpla con la norma al dise-
ñar sus políticas contables, sino señalar que es necesario que bajo el juicio profesional se tengan
en cuenta las consecuencias que generan los requerimientos de los marcos normativos para
efectos de realizar una planeación financiera y tributaria que prevenga problemas de liquidez.
Límite para reconocer un elemento de la propiedad planta y equipo
Es normal que las entidades establezcan un tope por encima del cual se contabilizará un activo
en la propiedad, planta y equipo, de forma tal que todos los bienes cuyo costo se encuentre por
debajo de ese límite se llevan directamente al gasto.
Por ejemplo, la política contable de una entidad podría señalar lo siguiente:
“La entidad reconocerá como propiedad, Se mantengan para el uso en la producción, para
planta y equipo los bienes que: arrendarlos o para propósitos administrativos.
Tengan un costo superior a 4 salarios míni-
Se esperen usar durante más de un período.
mos mensuales legales vigentes”.

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No obstante, el artículo 1.2.1.18.5 del DUT 1625 de 2016 señala que los activos fijos deprecia-
bles cuyo valor sea inferior a 50 UVT ($1.815.400 para 2021) pueden depreciarse en un año. En
consecuencia, podría resultar más conveniente que una entidad unifique el criterio contable y
fiscal respecto al tope para reconocer un elemento en la propiedad, planta y equipo. Lo anterior,
debido a que reconocer un gasto para efectos contables y un activo para efectos fiscales genera
ajustes inmateriales en la contabilidad.
3.1.4.7 Proceso para efectuar cambios en las políticas contables
Como se mencionó en líneas anteriores, debido a que el contexto de los negocios y las operaciones
que lleva a cabo una entidad es dinámico, al igual que las Normas de Información Financiera que
este aplica, por esta razón el manual de políticas contables debe revisarse de forma continua por lo
menos cada año, con el fin de verificar que se encuentra alineado con los últimos requerimientos
del marco técnico normativo, que se incluyan nuevas políticas contables (en caso de que se hayan
empezado a desarrollar nuevos negocios) o bien, que se modifiquen las políticas contables exis-
tentes cuando se considere necesario para brindar información relevante.
A pesar de que la sección 10 del Estándar para Pymes (párrafo 7) y la NIC 8 (párrafo 13) se-
ñalan que una entidad debe seleccionar y aplicar sus políticas contables de forma uniforme,
implicando que dichas políticas permanezcan iguales de un período a otro, con el fin de que
la información financiera cumpla con la característica de comparabilidad, los párrafos 8 de la
sección 10 del Estándar para Pymes y 14 de la NIC 8 permiten que las entidades modifiquen sus
políticas contables en las siguientes situaciones:
1 Cuando así lo requiera una

modificación al Estándar para Pymes o
a una de las normas del Estándar Pleno.
2 Cuando el cambio permita que
los estados financieros brinden
información más relevante y fiable.
En este caso el cambio es obligatorio. En este caso el cambio es voluntario.
En cualquiera de las dos situaciones se debe reconocer el cambio de forma retroactiva o pros-
pectiva según el motivo que haya originado dicho cambio, tal como se explica a continuación:
a. Cambio obligatorio de política contable: cuando el cambio surge como consecuencia de

una enmienda al Estándar para Pymes o al Estándar Pleno, o por la expedición de una
nueva norma, la entidad debe contabilizar dicho cambio como lo indiquen las disposicio-
nes transitorias de la enmienda o de la nueva norma (párrafos 10.11 [a] del Estándar para
Pymes y 19 [a] de la NIC 8).
En los casos en los que la enmienda o la nueva norma no incluya una disposición transito-
ria, el cambio debe contabilizarse de forma retroactiva.
b. Cambio voluntario de política contable: si la entidad decide cambiar una política contable
de forma voluntaria, porque considera que le permitirá brindar información más relevante,
los párrafos 10.11 (c) del Estándar para Pymes y 19 (b) de la NIC 8 señalan que dicho cam-
bio siempre deberá contabilizarse de forma retroactiva.
La única excepción para este requerimiento es que la aplicación retroactiva sea impracticable,
en cuyo caso la entidad puede aplicar la política contable a partir del período en el que sea
posible aplicarla de forma retroactiva o, en su defecto, puede hacerlo de forma prospectiva.
Actualícese 75
Se entiende que una aplicación retroactiva es impracticable cuando el costo de hacerla ex-
ceda su beneficio, cuando no existe información disponible de los efectos de la aplicación
retroactiva o cuando implique establecer suposiciones significativas.
El término aplicación retroactiva está referido a que se debe reexpresar la información compa-
rativa de los períodos anteriores ajustando las cuentas correspondientes, con el objetivo de que
reflejen los saldos que tendrían si la política contable se hubiese aplicado desde un comienzo.
La aplicación retroactiva no implica que se deban abrir los libros contables de los períodos
anteriores o que se deban publicar nuevamente los estados financieros ya emitidos. El efecto
del ajuste retroactivo se reflejará únicamente en la información comparativa de los próximos
estados financieros que publique la entidad.
El proceso de cambio o modificación en las políticas contables empezó a ser más latente desde el
año 2020 debido a las condiciones adversas que se han presentado en materia económica y que
pueden propiciar que las entidades realicen cambios en tales políticas con el fin de aminorar las
pérdidas que se reflejan en sus estados financieros y de mantener su capacidad de operación.
Información a revelar sobre modificaciones en las políticas contables
Los párrafos 10.13 y 10.14 del Estándar para Pymes requieren que cuando se realice un cambio
en una política contable se revele la siguiente información en las notas a los estados financieros:
a. La naturaleza del cambio de la política contable.
b. Las razones por las cuales el cambio de política suministra información más relevante y
fiable (solo cuando sea voluntario).
c. El ajuste realizado a las partidas de los estados financieros afectadas por el cambio de polí-
tica contable.
d. Una explicación en caso de que no se pueda medir el impacto del cambio de política sobre
las partidas de los estados financieros.
1 Diseño de nuevas políticas contables para transacciones que la

entidad no había desarrollado en períodos anteriores.
Situaciones que
2
no constituyen Diseño de nuevas políticas contables para transacciones que
cambios en eran inmateriales pero que pasaron a ser materiales para un
las políticas período en cuestión.
contables
3
Únicamente para las pymes: el cambio de la política contable
del modelo de costo al modelo de valor razonable, o viceversa,
para la medición de un activo, cuando no está disponible una
medida fiable (ver párrafo 10.9 [c] del Estándar para Pymes).
3.1.5 Recomendaciones para un cierre contable exitoso
Teniendo en cuenta que el propósito del cierre contable es reflejar con el mayor grado de pre-
cisión la situación real de la entidad a través de la emisión de los estados financieros, los pasos
que se recomienda seguir para ejecutar un proceso exitoso son los siguientes:

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Identificar los marcos técnicos normativos contables que le apli-

can a la entidad o la persona obligada a llevar contabilidad.
Revisar cada una de las cuentas y conciliar los saldos contables

y fiscales.
Realizar los ajustes y contabilizaciones que se requieran.
Calcular la provisión de renta.
Realizar el cierre de cuentas de resultado en el software contable.
Elaborar e interpretar los estados financieros.
1. Identificar los marcos técnicos normativos contables que le aplican a la entidad o per-
sona obligada a llevar contabilidad: como se ha visto en los capítulos anteriores, es im-
prescindible que se verifique el marco normativo contable que se debe usar dependiendo
del cumplimiento de los requisitos definidos para los tres grupos existentes. Esto es, si es
el grupo 1, debe aplicar el Estándar Pleno; si pertenece al grupo 2, debe aplicar el Estándar
para Pymes; si pertenece al grupo 3, debe aplicar el marco de contabilidad simplificada.
2. Revisar cada una de las cuentas y conciliar los saldos contables y fiscales: para contex-
tualizar este paso se debe tener en cuenta que con la Ley 1314 de 2009 se trajo el proceso de
convergencia al marco contable bajo las Normas Internacionales de Información Financie-
ra, compilado actualmente en el DUR 2420 de 2015 y sus posteriores modificaciones. Sin
embargo, en su artículo 4, esta ley expone lo siguiente:
“Artículo 4 [de la Ley 1314 de 2009]. In- leyes tributarias remitan expresamente a
dependencia y autonomía de las normas ellas o cuando estas no regulen la materia.
tributarias frente a las de contabilidad A su vez, las disposiciones tributarias única-
y de información financiera. Las normas mente producen efectos fiscales. Las declaracio-
expedidas en desarrollo de esta ley, única- nes tributarias y sus soportes deberán ser pre-
mente tendrán efecto impositivo cuando las parados según lo determina la legislación fiscal.
Actualícese 77
Únicamente para fines fiscales, cuando se En su contabilidad y en sus estados finan-

presente incompatibilidad entre las normas cieros, los entes económicos harán los reco-
contables y de información financiera y las nocimientos, las revelaciones y conciliacio-
de carácter tributario, prevalecerán estas nes previstas en las normas de contabilidad
últimas. y de información financiera”.
Este artículo estableció la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a

la aplicación de las Normas Internacionales de Información financiera, indicando que lo
contenido en dicha ley solo tendría efectos de orden tributario cuando las normas fiscales
remitieran de forma expresa a tales especificaciones o cuando el tema objeto de la consulta
no se regulara en la normativa tributaria.
Posteriormente, con la expedición de la Ley 1607 de 2012 se estableció un período de transi-

ción de cuatro años para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Finan-
ciera en materia tributaria, por cuanto se reconoció que había cambios que influían poten-
cialmente en la determinación del impuesto a las ganancias. Así las cosas, en el período de
cuatro años de transición se tendría el tiempo para estudiar y evaluar con base en las cifras
reales los posibles efectos de su aplicación en el recaudo tributario.
Luego, en 2014, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público reglamentó el proceso de con-

vivencia entre los marcos técnicos normativos contables y las normas tributarias vigentes. En
este sentido, se determinó que durante los primeros cuatro años de aplicación de tales marcos
las bases fiscales con las que debían elaborarse las declaraciones y reportes tributarios debían
tomarse partiendo de las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993. De allí se hizo necesario
realizar un proceso de conciliación entre las cifras contables generadas bajo la aplicación de
las normas internacionales de información financiera y las originadas para efectos tributarios,
por lo que los contribuyentes debían elegir entre llevar un libro tributario o un sistema de
registro de diferencias. Más adelante, entre los años 2011 y 2016, se exigió el diligenciamiento
del extenso y novedoso formato 1732 dispuesto para la solicitud de información con relevancia
tributaria, de conformidad con lo expuesto en el artículo 631-3 del ET.
Seguido de la expedición de la Ley 1819 de 2016, se hizo una conexión formal entre las normas
internacionales de información financiera y las fiscales a partir del año gravable 2017, creando la
obligación formal relativa al proceso de conciliación fiscal, quedando sin vigencia la realización
del formato 1732. Lo anterior fue materializado con la adición de los artículos 21-1 y 772-1 del ET.
“Artículo 21-1 [del ET]. Para la determi- marcos técnicos normativos contables vigentes
nación del impuesto sobre la renta y comple- en Colombia, cuando la ley tributaria remita
mentarios, en el valor de los activos, pasivos, expresamente a ellas y en los casos en que esta
patrimonio, ingresos, costos y gastos, los suje- no regule la materia. En todo caso, la ley tri-
tos pasivos de este impuesto obligados a llevar butaria puede disponer de forma expresa un
contabilidad aplicarán los sistemas de recono- tratamiento diferente, de conformidad con el
cimientos y medición, de conformidad con los artículo 4o de la Ley 1314 de 2009.

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Parágrafo 1. Los activos, pasivos, patrimo- para ciertos contribuyentes, el sistema

nio, ingresos, costos y gastos deberán tener contable que deben aplicar corresponde a
en cuenta la base contable de acumulación las normas contables vigentes en Colom-
o devengo, la cual describe los efectos de las bia, siempre y cuando no se establezca lo
transacciones y otros sucesos y circunstancias contrario.
sobre los recursos económicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa Parágrafo 5. Para efectos fiscales, todas
en los períodos en que esos efectos tienen lu- las sociedades y personas jurídicas, incluso
gar, incluso si los cobros y pagos resultantes se estando en estado de disolución o liquida-
producen en un período diferente. ción, estarán obligadas a seguir lo previsto
en este Estatuto.
Cuando se utiliza la base contable de acu-
mulación o devengo, una entidad recono- Parágrafo 6. Para efectos fiscales, las me-
cerá partidas como activos, pasivos, pa- diciones que se efectúen a valor presente
trimonio, ingresos, costos y gastos, cuando o valor razonable de conformidad con
satisfagan las definiciones y los criterios de los marcos técnicos normativos conta-
reconocimiento previstos para tales elemen- bles, deberán reconocerse al costo, precio
tos, de acuerdo con los marcos técnicos nor- de adquisición o valor nominal, siempre
mativos contables que le sean aplicables al y cuando no exista un tratamiento dife-
obligado a llevar contabilidad. rente en este estatuto. Por consiguiente,
las diferencias que resulten del sistema
Parágrafo 2. Los contribuyentes personas de medición contable y fiscal no tendrán
naturales que opten por llevar contabilidad efectos en el impuesto sobre la renta y
se someterán a las reglas previstas en este complementarios hasta que la transac-
artículo y demás normas previstas en este ción se realice mediante la transferencia
Estatuto para los obligados a llevar conta- económica del activo o la extinción del
bilidad. pasivo, según corresponda.
Parágrafo 3. Para los fines de este Estatu- ***

to, cuando se haga referencia al término de
causación, debe asimilarse al término y de- Artículo 772-1 [del ET]. Conciliación
finición de devengo o acumulación de que fiscal. Sin perjuicio de lo previsto en el ar-
trata este artículo. tículo 4o de la Ley 1314 de 2009, los con-
tribuyentes obligados a llevar contabilidad
Parágrafo 4. Para los efectos de este Esta- deberán llevar un sistema de control o de
tuto, las referencias a marco técnico nor- conciliaciones de las diferencias que surjan
mativo contable, técnica contable, normas entre la aplicación de los nuevos marcos téc-
de contabilidad generalmente aceptadas en nicos normativos contables y las disposicio-
Colombia y contabilidad por el sistema de nes de este Estatuto. El Gobierno nacional
causación, entiéndase a las normas de con- reglamentará la materia.
tabilidad vigentes en Colombia.
El incumplimiento de esta obligación se
Cuando las normas tributarias establez- considera para efectos sancionatorios como
can la obligación de llevar contabilidad una irregularidad en la contabilidad”.
Actualícese 79
El artículo 21-1 del ET indica que para determinar el impuesto de renta los obligados a
llevar contabilidad deben considerar el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
costos y gastos que hayan resultado de la aplicación de los Estándares Internacionales. De
igual manera, el parágrafo 6 del mismo artículo establece que cuando se determine alguna
partida a valor presente o a valor razonable, para efectos fiscales estas deben ser reconoci-
das al costo, precio de adquisición o valor nominal.
Por su parte, el artículo 772-1 del ET da origen a la obligación formal del proceso de con-
ciliación fiscal.
De allí que este paso de revisar que cada una de las partidas estén medidas y reconocidas de
la forma adecuada no solo toma relevancia a nivel contable sino también a nivel fiscal, dada
la correlación existente entre estos dos contextos, pues ambos son indispensables para ob-
tener una radiografía real sobre la situación de la entidad. En lo que atañe al proceso de
conciliación fiscal, en el capítulo cuatro se ahondará en este importante tópico.
3. Realizar los ajustes y contabilizaciones que sean necesarios. Fruto de la revisión efectua-
da en la recomendación anterior, se pueden detectar aspectos por ajustar o corregir. Inclu-
so, usualmente los contadores esperan a que termine el período contable para empezar a
preparar el cierre. Sin embargo, esta manera de proceder implica que no puedan reaccionar
oportunamente cuando se detecten transacciones mal contabilizadas que deban corregirse
u operaciones sin contabilizar.
Pues bien, para evitar estas situaciones se recomienda realizar un corte al 31 de octubre,
fecha en la cual la entidad puede elaborar un balance de comprobación para revisar los
movimientos y saldos de cada una de las cuentas contables, de forma tal que efectúe las
contabilizaciones y ajustes a los que haya lugar. Con esto, al 31 de diciembre solo le restaría
revisar los dos últimos meses del año y proceder con el cierre de las cuentas de resultados.
En principio puede parecer que esta metodología implica que el departamento de con-
tabilidad realice más trabajo, pero se debe tener en cuenta que lo que se está haciendo es
anticiparse para corregir a tiempo las situaciones que se presenten.
4. Calcular la provisión de renta. En cada cierre contable y fiscal se debe registrar la provi-
sión del impuesto de renta calculándola sobre la proyección de la renta líquida que realice
la entidad.
Esta provisión debe contabilizarse como un gasto en el estado de resultados contra un pa-
sivo en el estado de situación financiera. Lo anterior por cuanto al final del ejercicio para
la entidad ya se origina la obligación presente de pagar el impuesto generado sobre la renta
líquida de ese período. Si se omite la contabilización de dicha provisión se estaría dejando
por fuera de los estados financieros un gasto que afectaría el monto de los dividendos que
distribuirá la entidad a los socios.
En el momento en que se está calculando esta provisión muchas entidades lo hacen con
base en la utilidad contable que se obtiene del estado de resultados. Sin embargo, esto no es
correcto dado que en la contabilidad se incluyen ingresos y gastos que no se pueden llevar

Volver al índice
a la declaración de renta del período, tales como gastos por deterioro en el valor de los
activos, gastos o ingresos por diferencia en cambio, ajustes a valor razonable o provisiones
que no tienen aceptación fiscal.
Así mismo, en la declaración de renta se incluyen algunos ingresos y gastos que no se tienen
en cuenta en la contabilidad, denominadas “presunciones fiscales”, que incluyen intereses
presuntivos, deducciones que superan el 100 % por concepto de algunos beneficios tributa-
rios, entre otros. En el capítulo cuatro se ahondará en detalle sobre este punto y las partidas
conciliatorias que deberán tenerse en cuenta por el año gravable 2021.
5. Realizar el cierre de cuentas de resultado en el software contable. Al llevar a cabo el proce-

so de cierre contable se deben elaborar los respectivos asientos contables de cierre para con-
solidar el saldo de la cuenta de resultados, por lo que es necesario proceder a cerrar o cancelar
las cuentas de ingresos, costos y gastos, para determinar el resultado del período respectivo y
llevarlo al patrimonio, ya sea que este corresponda a una utilidad o a una pérdida.
Ingresos Gastos Costos

Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Naturaleza XXXXX XXXXX XXXXX
Cancelación de la cuenta
XXXXX XXXXX XXXXX
proceso de cierre
Cada cuenta se debe cerrar contra la de ganancias y pérdidas; el saldo que arroje se lleva a la
cuenta respectiva de resultados del ejercicio en el patrimonio.
5 Ganancias y pérdidas
3 Patrimonio
6. Elaborar e interpretar los estados financieros. Como se verá en los próximos apartados, los
estados financieros son documentos estructurados cuyo objetivo es mostrar la información
sobre la situación financiera y el resultado de una persona o empresa. Estos documentos son
elaborados por un período determinado de tal manera que puedan apoyar la respectiva toma
de decisiones. De allí que este sea el resultado de cada uno de los procesos de revisión que se
realizan durante el cierre contable y sobre los cuales se profundizará más adelante.
3.2 ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son documentos estructurados cuyo objetivo es presentar la informa-
ción sobre la situación financiera y el resultado obtenido por una persona o empresa durante un
período determinado, de tal manera que estos sean útiles para la toma de decisiones.
Según los párrafos 2.2 y 2.3 del Estándar para Pymes, el objetivo de los estados financieros es
proporcionar información sobre la situación financiera, el desempeño económico y los flujos
de efectivo de una entidad, para que los usuarios de los estados financieros puedan tomar de-
cisiones acertadas.
Actualícese 81
Además, los estados financieros también tienen el propósito de reflejar la gestión de los recur-
sos de la entidad por parte de la administración. Para que logren ese fin, es necesario tener en
cuenta lo dispuesto en los párrafos 2.4 al 2.14 del Estándar para Pymes frente a la información
financiera, la cual debe ser congruente con las características que se exponen a continuación:
Comprensible: Ser fácil de entender; sin embargo, esto no significa que se deba omitir
información relevante solo porque sea difícil de entender.
Relevante: Es decir, que influya sobre las decisiones de los usuarios de los estados financie-
ros, ayudándoles a realizar predicciones o a confirmarlas.
Material o con importancia relativa: La información es material cuando su omisión o pre-

sentación errónea influye en las decisiones de los usuarios de los estados financieros.
Fiable: Estar libre de error significativo y de sesgo.
Esencia sobre la forma: Las transacciones se contabilizan de conformidad con la reali-

dad económica.
Prudente: Exige precaución al realizar juicios significativos, para no sobrestimar los activos
o subestimar los pasivos.
Íntegra: Debe ser completa dentro de los límites de la materialidad y el costo.
Comparable: Las transacciones similares deben medirse y presentarse de manera uniforme.
Oportuna: Proporcionarse dentro del período de tiempo en que es útil para tomar
decisiones.
Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben exce-
der los costos de suministrarla.

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3.2.1 Tipos de estados financieros
Los estados financieros de una entidad pueden clasificarse en individuales, separados o conso-
lidados. En las siguientes líneas se explica en qué consiste cada tipo de estados financieros y qué
entidades están obligadas a elaborarlos.
3.2.1.1 Estados financieros consolidados
Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de una casa matriz
y de todas las entidades incluidas en su perímetro de control (subsidiarias), como si se tratara
de una sola entidad.
Los requisitos para consolidar estados financieros se encuentran en la sección 9 del Estándar para
Pymes. Esta sección establece que una entidad controla a otra cuando tiene la capacidad presente
o potencial de decidir sobre sus actividades relevantes. Estas últimas son principalmente aquellas
que determinan los resultados de la entidad y la forma como estos se distribuyen.
La capacidad de controlar se evidencia mediante el poder de voto que una entidad tiene sobre
su participada y no necesariamente se establece a partir de un porcentaje de participación en
el patrimonio. La entidad inversora debe evaluar, al cierre de cada período, qué entidades tiene
bajo su control, para proceder a consolidar la información financiera.
La sección 9 – Estados financieros consolidados y separados y el artículo 35 de la Ley 222 de 1995

establecen que, si una entidad mantiene control sobre otra, debe preparar y difundir, además de
su juego completo de estados financieros separados, un juego completo de estados financieros
consolidados.
Obligados a presentar estados financieros consolidados
Para establecer la obligación de conso- TIPS CONTABLES

lidar estados financieros es importante
analizar la NIIF 10 y la sección 6 del Es- El objetivo de la consolidación de los estados
tándar para Pymes. Estas normas indican financieros es presentar la información
que cuando una entidad tenga el control financiera del grupo económico como si fuese
sobre otra debe elaborar estados financie- una sola entidad. Para ello se combinarán los
estados financieros de la controladora y sus
ros consolidados. Adicionalmente, fijan subsidiarias, agregando aquellas partidas de
los presupuestos que deben cumplirse activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y
para determinar este control, tal y como gastos de contenido similar.
se detalla en la presente tabla.
Actualícese 83
Presupuestos para determinar el control de una entidad sobre otra
Entidades o
Entidades no
Tipo de Presupuestos que indican subsidiarias que no
obligadas a consolidar Norma
entidad la existencia de control se incluyen en la
estados financieros
consolidación
Una entidad del grupo 1 con- • Entidades que adminis- Una entidad controladora
trola a otra cuando se cumple tren planes de benefi- del grupo 1 no está obliga-
la totalidad de las siguientes cios posempleo. da a consolidar sus estados
condiciones: • Subsidiarias en liqui- financieros cuando se den
• Tiene poder sobre la otra dación obligatoria o las siguientes circunstancias:
entidad, es decir, tiene la ca- judicial.
• La controladora está
pacidad de dirigir sus activi- controlada por otra en-
dades relevantes financieras tidad, es decir, la entidad
y de operación, bien sea por- es subsidiaria de esa otra
que controla los votos de la entidad y los accionistas
entidad o porque existe otro de la entidad están de Párrafos 6
Grupo 1 acuerdo contractual. acuerdo con que la enti- al 18 de la
• Tiene derecho sobre los ren- dad no presente estados NIIF 10.
dimientos variables de la financieros consolidados.
otra entidad como resultado • Sus acciones no cotizan
de su participación. Estos en la bolsa de valores
rendimientos pueden estar ni están en proceso de
representados en utilidades hacerlo.
o en la forma de reducción • Su controladora final u
de costos, entre otros. otra de las subsidiarias
• Pueden utilizar su poder de la controladora final
sobre la entidad para influir elabora estados finan-
sobre los rendimientos. cieros consolidados.
Existe control cuando la enti- • Cuando una entidad del

dad posee, directa o indirecta- grupo 2 adquiere subsi-
mente, a través de subsidiarias, diarias con el propósito
más de la mitad del poder de de venderlas dentro de
voto de una entidad. un año desde su fecha
de adquisición, puede Una controladora del gru-
También existe control cuando po 2 no está obligada a ela-
la entidad tiene menos de la mi- contabilizarlas como un
instrumento financiero borar estados financieros
tad del poder de voto de otra en- consolidados cuando (pá-
tidad, pero se cumple cualquie- y no existe la obligación
de que las consolide en rrafo 9.3 del Estándar para
ra de las siguientes condiciones: Pymes):
sus estados financieros Párrafos
• Por un acuerdo con otros in- (párrafos 9.3A y 9.3B del • Sea subsidiaria de otra 9.3 y 9.5
Grupo 2 versionistas controla más de Estándar para Pymes). entidad, es decir, cuan- del Están-
la mitad del poder de voto. do otra entidad tenga dar para
• Subsidiarias en liqui-
• Tiene poder para dirigir las dación obligatoria o control sobre ella. Pymes.
políticas financieras y de judicial. • Su controladora u otra
operación de la entidad. de las subsidiarias de
• Tiene poder para nombrar y esa controladora final
revocar a la mayoría de los elabora los estados fi-
miembros de los órganos de nancieros consolidados.
administración de la entidad.
• Tiene la mayoría de los votos
en los órganos de adminis-
tración de la entidad.

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En relación con lo expuesto, se presenta un resumen general en torno al funcionamiento de los

niveles de control en una inversión:
Participación Nivel de control
100 %
>50 % hasta el Control

100 % (subsidiarias)
Control conjunto
50 %
Influencia
>20 % <=50 % importante
(asociadas)
20 % Inversión sin
0 % y 20 %
influencia significativa
0%
Por tanto, si hay una participación de entre el 0 y el 20 %, se evidencia inversión sin influencia
significativa en el sentido de que no existe poder para influir en la toma de decisiones de la
entidad. A su vez, ante una participación superior al 20 % y hasta del 50 %, puede originarse
una influencia importante o significativa en la que se alude a que el inversionista tiene la
capacidad de participar en la toma de decisiones, por ejemplo, de aquellas personas que te-
niendo esta participación son miembros de la junta directiva.
Este caso podría convertirse en un control conjunto si se realiza la unión de participaciones con
otro inversionista, para así llegar a una sumatoria superior al 50 %. Por último, cuando existe
una participación superior al 50 %, se reconoce un control que influye de forma determinante
en la toma de decisiones.
Relación de la controladora o matriz con las subsidiarias
A
Controladora
(consolida estados financieros con todas sus subsidiaras)
60 % 51 % 80 %
B C D
Inversiones directas
(subsidiarias de A pueden decidir no hacer estados financieros consolidados, pero sí deben hacer
estados financieros separados)
90 % 60 % 100 %
E F G
Inversiones indirectas
(subsidiarias de A deben hacer estados financieros separados)
Actualícese 85
Pasos para realizar el proceso de consolidación de estados financieros
Paso 1:
Tener a la mano los estados financieros individuales de las compañías a consolidar.
Paso 2:
Evaluar si las políticas contables de la matriz y la controlada son congruentes; si no es así, se
deben homologar.
Paso 3:
Revisar si las fechas de corte de los estados financieros son las mismas; si no coinciden, estos
deberán ajustarse para que queden lo más cercanos posible a la fecha de corte.
Paso 4:
Validar si los estados financieros de la matriz y controlada están expresados en la misma mo-
neda funcional; si están emitidos en una diferente, se deben convertir a la moneda funcional
del grupo económico.
Paso 5:
Preparar la hoja de trabajo de consolidación, por medio de la consolidación de las partidas
recíprocas, con el fin de evitar que esta se duplique. Esta hoja de trabajo es un documento en
el cual se suman los saldos contables de la controlante a los de las compañías que integran el
grupo e incluye, por ejemplo:
a. Los ajustes resultantes del proceso de homologación de políticas contables.
b. Los ajustes requeridos en la conciliación de operaciones recíprocas que presentan dife-

rencias o que hayan sido registradas por algunas de las entidades objeto de consolidación.
c. Los asientos contables para el registro de la eliminación de las operaciones y los saldos
recíprocos. Dichos saldos se encuentran referidos, por ejemplo, a las cuentas de inversio-
nes y patrimonio, a las cuentas por cobrar y por pagar y a las de resultado.
d. Los asientos contables para la cancelación de cada una de las inversiones efectuadas en
las sociedades a consolidar.
Paso 6:
TIPS CONTABLES
Consolidar la información de la ma-
triz y controlada. Es importante tener
La etapa más compleja del proceso de
en cuenta que dentro del estado de si- consolidación de estados financieros es lograr que
tuación financiera se debe presentar la tanto los de la matriz como los de la controlada
parte no controlada en el patrimonio, sean cerrados y certificados a tiempo, pues
suele presentarse el caso de que las entidades
la cual es aquella porción de este últi- tienen atrasos en la preparación y presentación
mo rubro correspondiente a la subsi- de información financiera, lo cual impide que la
diaria que está en poder de accionistas consolidación se realice de forma oportuna.
ajenos a la matriz o controlante.

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Etapas importantes en la consolidación de estados financieros
1. Homogenización 2. Conversión
• Implica identificar las diferencias de • Si hay diferencias en la moneda funcional,

reconocimiento de partidas entre la matriz se deben realizar las respectivas
y las controladas. conversiones. En este sentido, los
presupuestos a utilizar son los siguientes:
los activos y pasivos, que se multiplican
por la tasa de cierre; el patrimonio, que
se multiplica por la tasa histórica, es
decir, la vigente al momento de efectuar
la inversión, a excepción del resultado del
ejercicio; y las demás partidas del estado
de resultados, que se deben multiplicar
por la tasa promedio del período.
3.2.1.2 Estados financieros separados
Los estados financieros separados son los informes de una entidad matriz, en la cual las inver-
siones en asociadas, controladas y negocios conjuntos se tratan como simples instrumentos
financieros o se miden utilizando el método de participación patrimonial.
Los estados financieros separados deben cumplir con todos los requerimientos del Estándar
para Pymes, a excepción de los lineamientos relativos a las inversiones mencionadas en el pá-
rrafo anterior.
No obstante, debe tenerse en cuenta que el Decreto 2496 de 2015 y el artículo 35 de la Ley 222
de 1995 establecen que las entidades controladoras pertenecientes a los grupos 1 y 2 de con-
vergencia deben contabilizar sus inversiones en subsidiarias por el método de la participación
patrimonial. Por tanto, en el país, las entidades matrices no pueden contabilizar sus inversiones
en subsidiarias por el método del costo o al valor razonable, aunque esta posibilidad se encuen-
tre permitida en los Estándares Internacionales. Más adelante se profundizará en este aspecto.
3.2.1.3 Estados financieros individuales
Estos informes son realizados por las entidades que no tienen control sobre ninguna otra, o
entidades que, si bien hacen parte de un grupo económico, presentan sus propios estados fi-
nancieros individuales.
3.2.2 Juego completo de estados financieros
El juego completo de estados financieros que deben presentar las entidades al final de cada ejer-
cicio depende de su grupo de convergencia, tal como se puede apreciar en la siguiente infografía:
Actualícese 87
Estados financieros que deben presentar las empresas de los grupos 1, 2 y 3
Informes Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Estado de situación financiera.
Estado de resultados y del otro re-

sultado integral(ver notas 1 y 2).
Estado de resultados.
Estado de cambios en el
patrimonio (ver nota 2).
Estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros.
Nota 1: las empresas de los grupos 1 y 2 pueden presentar su estado de resultados y del otro resultado integral
en un solo informe o en dos informes separados.
Nota 2: las empresas del grupo 2 pueden reemplazar los estados de resultados y de cambios en el patrimonio
por el estado de resultados y ganancias acumuladas, cuando los únicos cambios en su patrimonio surgieron de
ganancias o pérdidas, pago de dividendos, corrección de errores o cambio de políticas contables.
Sobre el particular, los párrafos 3.17 y 6.1 del Estándar para Pymes permiten que las entidades del
grupo 2 presenten su juego completo de estados financieros con cualquiera de las siguientes opciones:
Opción 1
• Estado de situación financiera. • Estado de cambios en el patrimonio.
• Estado de resultados. • Estado de flujos de efectivo.
• Estado del otro resultado integral. • Notas a los estados financieros.
Opción 2 • Estado de cambios en el patrimonio.

• Estado de situación financiera. • Estado de flujos de efectivo.
• Estado de resultado intregral. • Notas a los estados financieros.

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Opción 3
• Estado de situación financiera. • Estado de flujos de efectivo.
• Estado de resultados y ganancias acumuladas. • Notas a los estados financieros.
La opción de juego completo de estados financieros de la entidad corresponde a una política

contable que debe quedar definida claramente en el manual de políticas contables. No obstante,
debe tenerse en cuenta que, pese a que el Estándar para Pymes permite que la entidad selec-
cione cualquiera de las tres opciones de estados financieros, la Superintendencia de Sociedades
requiere que las entidades bajo su supervisión presenten:
a. Estado de situación financiera.
b. Estado del resultado integral – resultado del período, por función del gasto.
c. Estado del otro resultado integral.
d. Estado de flujos de efectivo – método indirecto.
e. Estado de cambios en el patrimonio.
f. Notas a los estados financieros.
Por tanto, lo más conveniente es que las entidades del grupo 2 que deban reportar información
seleccionen la opción 1, compuesta por cinco informes, más las notas a los estados financieros,
con el objetivo de evitar inconvenientes con la presentación de esta información ante la Super-
sociedades.
3.2.3 Materialidad en la elaboración de los estados financieros
La materialidad o importancia relativa se define en los Estándares Internacionales como la ca-

pacidad que tienen los hechos económicos para influir en la toma de decisiones de los usuarios.
Un hecho económico es material si tiene por sí solo, o en conjunto con otros hechos, la capaci-
dad de influir en el proceso de toma de decisiones por parte de los usuarios.
La materialidad se basa en la naturaleza y/o magnitud de las partidas a las que se refiere la
información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. La materialidad
pretende aplicarse como un filtro para asegurar que los estados financieros sean un resumen
efectivo y comprensible de la información contenida en los registros contables internos de una
entidad; esto es, adecuadamente resumida y agregada.
Ejemplo
Una entidad compra una silla para su oficina presidencial por un costo de $800.000. Una vez
la silla llega a la entidad, le entregan la factura de compra al auxiliar contable, quien debe reco-
nocer esta transacción en el software de contabilidad, según las instrucciones impartidas por el
contador, las cuales se basan en las políticas contables de la entidad.
Actualícese 89
El auxiliar consultó dichas políticas contables y encontró lo siguiente:
“La entidad reconocerá como elementos de pro- bienes, prestación de servicios, para propósitos
piedad, planta y equipo los activos de naturale- administrativos o para ser arrendados, siempre
za material (tangible) que se adquieran con el que su duración sea mayor a un año”.
propósito de ser utilizados en la producción de
De acuerdo con lo anterior, el auxiliar de contabilidad concluye que la silla cumple con la de-
finición de propiedad, planta y equipo. Sin embargo, antes de proceder a su reconocimiento
como tal, consulta el memorando de materialidad preparado por la administración para el año
en curso, en el cual se dicta:
“La entidad reconocerá elementos de propiedad, pras conjuntas de activos de la misma natura-
planta y equipo siempre que tales elementos leza, cuyo valor total supere el límite establecido
cumplan con la definición establecida en la po- en este párrafo, la administración determinará si
lítica sobre el tema, y cuyo valor individual sea reconoce tales elementos de manera conjunta en
superior a $1.500.000. Cuando se hagan com- los estados financieros”.
Al evaluar esta indicación, el auxiliar contable concluye que, aunque la silla cumple la defi-
nición de propiedad, planta y equipo, no cumple con el valor establecido en el memorando
de materialidad para su reconocimiento como activo, razón por la cual decide reconocer esta
compra como un gasto.
Aplicando la misma política y el mismo límite de materialidad, supóngase que la entidad adqui-
rió 50 sillas para todos sus funcionarios, por un valor total de $40.000.000.
En este caso, aunque cada silla tiene un valor individual que no supera el límite de materialidad
establecido en el memorando anual, el valor agrupado de las 50 sillas sí lo supera. Además,
dado que las sillas tienen características similares, el auxiliar decide reconocerlas como un ac-
tivo en los estados financieros.
De tal manera, cabe destacar que no es necesario reconocer silla por silla; bastará con reconocer
un activo por el valor total para hacer la depreciación agrupada de todas las unidades adquiri-
das en conjunto.

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3.2.3.1 Fases para la evaluación de la materialidad
1 Identificar informa-
ción con potencial de
ser material.
2 Evaluar si la informa-
ción identificada en la
fase 1 es material.
3 Organizar la información
para que sea comunicada
de forma clara.
4
Revisar el borrador de
estados financieros para
dererminar si ha sido iden-
tificada toda la informa-
ción material.
A continuación, una descripción de cada una de estas fases
Fase 1.
Identificar la información con potencial de ser material: la entidad debe suministrar infor-
mación a los usuarios de los estados financieros sobre sus recursos, los derechos u obligaciones
que ha contraído o espera contraer, el origen y monto de sus ingresos, los cargos asociados a
gastos y costos y la información adicional que contribuya a medir la gestión de la gerencia y la
asertividad de las decisiones tomadas por los responsables de gobierno.
Por tanto, en la primera fase la entidad identifica información sobre sus operaciones, registros y
transacciones, con miras a suplir las necesidades de los usuarios. El resultado de esta fase es un
conjunto completo de información potencialmente material o con importancia relativa.
Fase 2.
Evaluar si la información identificada en la fase 1 es material: en esta fase se evalúa si la in-

formación considerada potencialmente material en la fase 1 cumple con los criterios requeridos
por los Estándares Internacionales para considerarse como tal.
Un hecho económico o transacción es material por su naturaleza, por su dimensión o por una
combinación de ambos factores. Para determinar esto, se deben tener presentes factores cuan-
titativos y cualitativos, tales como los siguientes:
Actualícese 91
Factores cuantitativos Factores cualitativos
• Se miden si una información es • Están referidos a las características

material, dependiendo del impacto de la de la información que, al evaluarlas
transacción con respecto al rendimiento en un contexto global, hacen que esta
de la entidad, el flujo de efectivo de esta o influya en las decisiones de los usuarios,
algún indicador de su situación financiera. por ejemplo, la variación inesperada
• Los juicios aplicados dependerán de las de un período a otro, las condiciones
medidas de interés para los usuarios contractuales, la implicación en una parte
(total de activos, total de ventas, total de relacionada de la entidad, etc.
flujo de efectivo, etc.).
Fase 3.
Organizar la información para que sea comunicada de forma clara: en esta fase, la información
debe ser organizada de forma clara con el fin de que sea comprensible para los usuarios, procurando
los siguientes propósitos indicados en el párrafo 56 del Documento de Práctica n.° 2: Realización de
juicios sobre materialidad o importancia relativa, emitido por el IASB:
Enfatizar en los temas materiales o con importancia relativa.
Adaptar la información a las circunstancias propias de la entidad.
Describir las transacciones, sucesos y condiciones de la entidad tan sim-

ple y directamente como sea posible, sin omitir información material.
Destacar las relaciones entre las diferentes partes de la información.
Proporcionar información en un formato apropiado a su tipo, por

ejemplo, una tabla o descripción.
Facilitar información de tal forma que maximice, en la medida de lo posible,

la comparabilidad entre entidades y entre períodos sobre los que se informa.
Evitar o minimizar la duplicidad de información en diferentes partes de

los estados financieros.
Asegurar que la información material o con importancia relativa no se

ensombrezca por información no material o sin importancia relativa.

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Al momento de organizar la información, la entidad debe buscar la manera de evitar ubicar

información irrelevante que disipe la información material y que genere confusión en la inter-
pretación de los estados financieros. De esta fase resulta el borrador de los estados financieros.
Fase 4.
Revisar el borrador de estados financieros para determinar si ha sido identificada toda la infor-
mación material: en esta fase se puede identificar información que no era material por sí misma,
pero que, al evaluarla en los estados financieros en su conjunto, se considera material. Además, en
esta fase se debe efectuar el último filtro a la información contenida en el borrador de los estados
financieros, verificando que toda responde al principio de importancia relativa o materialidad.
Esta etapa da lugar a que se incluya información adicional en las revelaciones de los estados
financieros, una desagregación de la información que ya estaba contenida o una eliminación de
información identificada como no material, con el fin de emitir estados financieros más com-
prensibles, entre otras situaciones.
3.2.3.2 Factores que inciden en el cálculo cuantitativo de la materialidad
Debe tenerse en cuenta que la materialidad no es un simple cálculo aritmético, pues requiere de
la aplicación del juicio profesional.
Uno de los procedimientos utilizados para la determinación cuantitativa de la materialidad, in-

cluso para el profesional contable que ejerce como revisor fiscal o auditor, es la selección de un
benchmark, el cual constituye un punto de referencia para la determinación de la materialidad
de los estados financieros tomados en su conjunto, en consideración de que dicha herramienta
es utilizada para medir el rendimiento de un activo financiero o un producto respecto de un
instrumento estándar o en contraste con la competencia.
Los factores que inciden en la identificación de un benchmark adecuado pueden ser:

a. Los elementos de los estados financieros tales como activos, pasivos, patrimonio, ingresos
y gastos.
b. Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros desean focalizar su atención.
c. La naturaleza y el ambiente económico en que opera la empresa.
d. La estructura accionaria de la entidad y las formas y estrategias de financiación.
e. La volatilidad relativa del benchmark.
Por ejemplo, en el caso de las empresas comerciales la selección apropiada de un benchmark po-
dría ser la utilidad antes de impuestos. Para aquellas con utilidades variables, las utilidades an-
tes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los últimos años, como mínimo
por los últimos tres, considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no recurrentes.
En cuanto a aquellas que reportan pérdidas, una consideración importante es la composición
real de tales rubros. Si las pérdidas son imputables a elementos no recurrentes o inusuales de la
operación de la entidad, así como la pérdida por deterioro, estas partidas deben ser excluidas
para la normalización de utilidades.
Cuando se obtienen pérdidas de operación y se espera que continúen en los períodos siguien-
tes, como por ejemplo el inicio de operaciones, la disminución de operaciones de la industria
Actualícese 93
y las condiciones macroeconómicas tales como devaluación de la moneda, pérdida de valor de

los productos en mercados internacionales, sistema económico altamente inflacionario, entre
otros, hay que considerar el uso del benchmark de ingresos o activos totales.
Luego de seleccionar el benchmark adecuado, el profesional contable tiene la obligación de de-

terminar un porcentaje de medida razonable para aplicarlo. En el ejercicio de la revisoría fiscal
y la auditoría se emplean varios ejemplos de los que son comúnmente utilizados, como los que
se presentan a continuación:
Benchmark Porcentaje de medida razonable

Utilidades antes de impuestos 5 a 10 %
Utilidades normales antes de impuestos 5 a 10 %
Ventas totales 0,5 a 1 %
Activos totales 0,5 a 1 %
Capital 1a2%
Activos netos 0,5 a 1 %
En la determinación de los porcentajes de medida razonable que se van a utilizar, no solo es

importante considerar la tabla, sino que también se deben tener en cuenta factores específicos
para cada organización, por lo que es importante contemplar criterios adicionales, entre los que
se pueden resaltar los siguientes:
1 2 3
Medidas de materialidad Concepto de materialidad
Expectativas del usuario de años anteriores de la entidad
• Las medidas usualmente • Los criterios y parámetros • La percepción de la

utilizadas para la de materialidad utilizados entidad sobre el concepto
materialidad son del 5 al en períodos anteriores de materialidad puede
10 % en consideración pueden ser útiles proporcionar información
de las percepciones o cuando las condiciones que contribuya al ejercicio
necesidades de los usuarios de las entidades son del profesional contable en
cuando se focalizan en las generalmente similares. sus labores.
utilidades reportadas.
3.2.4 Hipótesis de negocio en marcha
El negocio en marcha es una hipótesis fundamental en la elaboración de los estados financie-

ros. Por este motivo, antes de que se inicie cualquier otro proceso relativo al cierre contable, es
necesario que se evalúe su cumplimiento.
La hipótesis de negocio en marcha es la capacidad y la intención que tiene una entidad de

continuar sus operaciones, al menos durante un período más después de la fecha sobre la que
informa (ver párrafo 3.8 del Estándar para Pymes).

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3.2.4.1 Consecuencias de no cumplir con la hipótesis de negocio en marcha
Los requerimientos de los marcos técnicos normativos de los grupos 1, 2 y 3 de convergencia

están elaborados para empresas que cumplan con la hipótesis de negocio en marcha. Lo ante-
rior significa que, si se elaboran los estados financieros de una entidad que no cumple con la
hipótesis de negocio en marcha con los requerimientos de dichos marcos normativos, estos
contendrían un error y podrían ser impugnados por los socios.
Para elaborar los estados financieros de entidades que no cumplan con dicha hipótesis se debe
aplicar un marco distinto, contenido en el anexo 5 del DUR 2420 de 2015, que exige, entre otros
requerimientos, que los activos y pasivos se midan al valor neto de liquidación.
3.2.4.2 Evaluación de la hipótesis de negocio en marcha
De acuerdo con lo expuesto en el párrafo 3.8 del Estándar para Pymes, la hipótesis de negocio
en marcha se relaciona con la capacidad y la intención que tiene una entidad de continuar con
sus operaciones al menos durante un período más después de la fecha de cierre de sus estados
financieros. De allí que al igual que lo sucedido al final de 2020, para este cierre de 2021 las
entidades deben evaluar si existen indicios que lleven a pensar que no podrán seguir operando
al menos en el período siguiente, es decir, durante 2022.
Esta evaluación ha sido importante siempre, pero se ha tornado de mayor relevancia desde el 2020
dado el impacto en la economía del país de la crisis sanitaria por la COVID-19, pues sus reper-
cusiones han deteriorado considerablemente las condiciones financieras de muchas empresas.
A través del Concepto 1170 de febrero 11 de 2021, emitido por el CTCP, se detallan algunos
de los aspectos que pueden dar indicios de que una entidad está incumpliendo la hipótesis de
negocio en marcha, así:
Tipo de indicio Fuente de la incertidumbre

Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo.
Préstamos a plazo fijo próximos a su vencimiento sin perspectivas realistas de reembolso o reno-
vación; o dependencia excesiva de préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
Indicios de retirada de apoyo financiero por los acreedores.
Flujos de efectivo de operación negativos en estados financieros históricos o prospectivos.
Ratios (indicadores) financieros claves desfavorables.
Financieros Pérdidas operacionales sustanciales o deterioro significativo del valor de los activos utilizados
para generar flujos de efectivo.
Atrasos en los pagos de dividendos o suspensión de estos.
Incapacidad de pagar al vencimiento a los acreedores.
Cambio en la forma de pago de las transacciones con proveedores, pasando del pago a crédito
al pago de contado.
Incapacidad de obtener financiación para el desarrollo imprescindible de nuevos productos u
otras inversiones esenciales.
Actualícese 95
Tipo de indicio Fuente de la incertidumbre

Intención de la administración de liquidar la entidad o de cesar sus actividades.
Salida de miembros clave de la dirección, sin sustitución.
Pérdida de un mercado importante, de uno o varios clientes clave, de una franquicia, de una
Operativos licencia o de uno o varios proveedores principales.
Dificultades laborales.
Escasez de suministros importantes.
Aparición de un competidor de gran éxito.
Incumplimiento de requerimientos de capital o de otros requerimientos legales, como los de
solvencia o liquidez, en el caso de entidades financieras.
Procedimientos legales o administrativos pendientes contra la entidad que, de prosperar, po-
Otros drían dar lugar a reclamaciones improbables de satisfacer por parte de la entidad.
Cambios en las disposiciones legales o reglamentarias o en políticas públicas que previsible-
mente afectarían negativamente a la entidad.
Catástrofes sin asegurar o aseguradas insuficientemente cuando se producen.
Sin embargo, tales situaciones no repre-

sentan en sí mismas un incumplimiento TIPS CONTABLES
de la hipótesis de negocio en marcha,
pues se deben evaluar en conjunto con No es responsabilidad del revisor fiscal ni del
los planes diseñados por la gerencia para auditor realizar las evaluaciones para determinar
contrarrestar los efectos negativos, por si una entidad cumple la hipótesis de negocio
en marcha, pues tal evaluación es deber de
ejemplo, de la pandemia, tales como la la administración. La función del revisor fiscal
solicitud de créditos bancarios o la crea- es obtener evidencia de auditoría suficiente y
ción de nuevas líneas de negocio. apropiada sobre la idoneidad del uso por parte
de la administración de la base contable de la
empresa en funcionamiento en la preparación
En el concepto en referencia se indica que de los estados financieros y concluir si existe
la IFRS publicó en enero de 2021 un ma- una incertidumbre material sobre la capacidad
terial con carácter educativo con el cual de la entidad para continuar como empresa en
se pretende orientar a las empresas para la marcha (NIA 570 y punto 2.2 de la Orientación
Técnica n.° 18 emitida por el CTCP).
aplicación de los requisitos de negocio en
marcha, especificando lo siguiente:
“En el actual entorno económico estresante, deri- • Al preparar estados financieros, ya sean de perío-
vado de la pandemia covid-19, muchas entidades dos anuales o intermedios, las NIIF requieren que
han visto un significativo descenso en sus ingre- la administración evalúe la capacidad de la enti-
sos, su rentabilidad y por tanto, en su liquidez, lo dad para continuar como un negocio en marcha;
que puede plantear dudas acerca de su capacidad
para continuar como un negocio en marcha. Por • las NIIF definen la expresión “negocio en mar-
lo tanto, para esas entidades, decidir si se requiere cha” explicando que los estados financieros se
que los estados financieros se preparen sobre una preparan sobre la base de negocio en marcha
base de negocio en marcha puede necesitar un a menos que la administración pretenda liqui-
mayor grado de juicio que el habitual: dar la entidad o cesar sus actividades, o no

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tenga otra alternativa más realista que proce- tos de la NIC 1, que establece un período mí-
der de una de estas formas; nimo, no un tope;
• los factores que la administración puede • las circunstancias que afectan la evaluación
tener en cuenta al evaluar si la base de pre- de la administración de la capacidad de la
paración de negocio en marcha es adecuada entidad para continuar como un negocio en
son aquellos factores que se relacionan con la marcha pueden cambiar rápidamente en el
rentabilidad actual y prevista de la entidad, entorno actual. El párrafo 14 de la NIC 10
el calendario de reembolsos de los servicios Eventos posteriores al período sobre el que se
financieros existentes y las posibles fuentes de informa explica que la evaluación de la admi-
financiación que los sustituyan; nistración del uso de una base de preparación
de negocio en marcha necesita reflejar el efec-
• en el actual entorno económico estresado, una to de los eventos que ocurren después del final
entidad puede verse afectada por una gama más del período sobre el que se informa hasta la
amplia de factores que en el pasado. La NIC 1 fecha en que se autorice la emisión de los es-
requiere que la administración tenga en cuenta tados financieros. Esto podría requerir que la
toda la información disponible sobre el futuro; administración actualice las evaluaciones de
la base de preparación del negocio en marcha
• entre los factores que la administración puede y decisiones sobre qué revelaciones son necesa-
necesitar considerar se encuentran los efectos rias. Si antes de que se autorice la publicación
de cualquier cierre temporal o reducción de las de los estados financieros, las circunstancias se
actividades de la entidad, las posibles restric- deterioran de manera que la administración
ciones a las actividades que pudieran imponer ya no tiene otra alternativa más realista que
los gobiernos en el futuro, la disponibilidad dejar de operar o liquidar la entidad, los esta-
continua de cualquier apoyo gubernamental dos financieros no deben prepararse sobre la
y los efectos de cambios estructurales a más base de negocio en marcha;
largo plazo en el mercado (como los cambios
en el comportamiento de los clientes); • en el actual entorno económico de tensión,
es más probable que los usuarios de los es-
• al evaluar la conveniencia de preparar estados tados financieros se centren en las revelacio-
financieros sobre la base de un negocio en mar- nes relacionadas con el negocio en marcha.
cha, la NIC 1 requiere que la administración Las preguntas que los usuarios podrían for-
observe al menos 12 meses desde el final del pe- mularse podrían incluir la forma en que las
ríodo de presentación de informes, pero enfati- hipótesis que la administración ha utilizado
za que la perspectiva no se limita a 12 meses; para llegar a su conclusión sobre negocio en
marcha se relacionan con las hipótesis en que
• considerar períodos de tiempo mayores a 12 se basan otros aspectos de los estados finan-
meses no es inconsistente con los requerimien- cieros; (…)”.
Actualícese 97
A partir de lo expuesto, en dicho documento se consolidan los siguientes escenarios en lo con-

cerniente a la aplicación de la situación específica referida para una entidad del grupo 1:
Escenario Características
Es una entidad que tiene operaciones rentables, no tiene problemas de liquidez
y no existen dudas significativas sobre su capacidad para continuar como ne-
gocio en marcha.
1. No existen dudas significa-
tivas acerca del negocio en Para esta entidad, aparte de la necesidad de describir la base de preparación, no exis-
marcha. ten requerimientos de información a revelar relacionados con el negocio en marcha.
Es menos probable que haya habido juicios importantes para llegar a la conclu-
sión de preparar los estados financieros sobre la base de un negocio en marcha.
2. Existen dudas significativas Es una entidad que, después de considerar la viabilidad y efectividad de las ac-
acerca del negocio en marcha, ciones que se planea, concluye desde la administración que se espera mitigar las
pero las acciones de mitiga- incertidumbres materiales; por ejemplo, la administración podría haber comen-
ción se consideran suficientes zado a ejecutar un cambio de estrategia que muestre suficiente evidencia de éxito,
para hacer que la evaluación incluida la identificación de fuentes alternativas viables de financiamiento.
del negocio en marcha sea
apropiada. La entidad deter- Lo anterior implica un juicio significativo; entonces los requerimientos de reve-
mina que no existen incerti- lación se aplicarían a los juicios realizados para concluir que no existen incerti-
dumbres materiales. dumbres materiales.
Es una entidad que está cerca de dejar de ser un negocio en marcha. Se podría su-
poner que tiene pérdidas, la demanda de sus bienes o servicios ha disminuido rápi-
damente y sus facilidades de financiamiento vencerán en los próximos doce meses.
En este escenario, la administración ha concluido, después de considerar toda
3. Existen dudas significati- la información relevante, incluida la viabilidad y efectividad de las acciones que
vas acerca del negocio en planea tomar, que es apropiado preparar los estados financieros sobre la base
marcha, pero las acciones de un negocio en marcha. Sin embargo, la administración concluye que existen
de mitigación se consideran incertidumbres materiales relacionadas con eventos o condiciones que pueden
suficientes para hacer que arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
la evaluación del negocio en negocio en marcha, por ejemplo, podría existir una incertidumbre considerable
marcha sea apropiada. Per- sobre la capacidad de la administración para ejecutar la estrategia de reestructu-
manecen incertidumbres ma- ración para abordar la demanda reducida y renovar o reemplazar la financiación.
teriales sobre el negocio en En tal caso, el párrafo 25 de la NIC 1 requiere que la entidad revele las incertidumbres
marcha luego de considerar materiales relacionadas con su capacidad para continuar como un negocio en mar-
las acciones de mitigación. cha. En este escenario, es probable que la conclusión de preparar los estados financie-
ros sobre la base de un negocio en marcha haya involucrado un juicio significativo.
Además de revelar las incertidumbres materiales como lo requiere el párrafo 25,
la entidad debe aplicar los requerimientos de información a revelar del párrafo
122, relacionados con el juicio de que la base de negocio en marcha es apropiada.
En esta entidad, la información disponible y las decisiones de la administración
permiten concluir que esta no es un negocio en marcha.
La NIC 1 explica que la base de preparación de negocio en marcha ya no es apro-
piada cuando la administración tiene la intención de liquidar la entidad o dejar
4. Existe la intención de liquide negociar, o no tiene otra alternativa realista más que hacerlo.
dar o dejar de operar, o no En tales casos, si la entidad prepara estados financieros aplicando el Estándar Ple-
existe otra alternativa más no, no los prepara sobre una base de negocio en marcha. Dicha NIC no especifica
realista que proceder de esa una base alternativa para preparar los estados financieros si la entidad ya no es
manera. un negocio en marcha.
El párrafo 25 de esta NIC requiere que la entidad revele tanto el hecho de que los
estados financieros no han sido preparados sobre una base de negocio en marcha,
como las razones por las cuales la entidad no se considera un negocio en marcha,
al igual que la base sobre la cual han sido preparados los estados financieros.

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Régimen de insolvencia y la hipótesis de negocio en marcha
El régimen de insolvencia colombiano

TIPS CONTABLES
abarca dos clases de personas, las natura-
les comerciantes y jurídicas, con algunas
La finalidad del régimen de insolvencia podría
excepciones, y las personas naturales no resumirse en lo siguiente:
comerciantes, considerando que con base
• Proteger los créditos y la continuidad de la
en el desarrollo de las actividades econó- actividad.
micas y las obligaciones que se derivan de
• Liquidar el patrimonio de la persona.
la calidad de comerciantes, deban tratarse
y tramitarse de forma diferenciada.
Es así como el marco normativo que regula este proceso se encuentra materializado en la Ley 1116
de 2016 – Régimen de insolvencia empresarial y la Ley 1564 de 2012 – Régimen de insolvencia para
personas naturales no comerciantes. Ambos regímenes son importantes, no obstante, el régimen de
insolvencia empresarial es mucho más extenso debido a que tanto comerciantes como personas
jurídicas se configuran como unidades de explotación económica y fuentes generadoras de empleo.
Como fruto de la pandemia por COVID-19, han surgido cambios a nivel legislativo para in-
dicar el tratamiento de forma exclusiva para los comerciantes que hayan sido afectados por la
emergencia social causada por esta enfermedad. Por ello fueron expedidos los Decretos Le-
gislativos 560 y 772 de 2020. El primero fue reglamentado con el Decreto 842 de junio 13 del
mismo año y el segundo por el 1332 de octubre 6 de 2020.
Algunas entidades, por la situación generada por la COVID-19, se han visto obligadas a aco-
gerse a procesos de insolvencia, como los establecidos en el Decreto Legislativo 560 de 2020 y
el 772 del mismo año, o incluso en la Ley 1116 de 2006.
Dado que el propósito de los procesos de insolvencia es proteger a las empresas buscando su re-
cuperación y conservación, las entidades que se encuentran acogidas a ellos pueden preparar sus
estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que consideren que existen
incertidumbres significativas que les impedirían seguir operando en el período siguiente.
En su Orientación Técnica 18, el CTCP señala que las entidades en acuerdo de reorganización
deben observar los indicadores de deterioro que puedan existir en sus activos o unidades gene-
radoras de efectivo, y en caso de requerirse, contabilizar pérdidas por este concepto.
3.2.4.3 Ley 2069 de 2020 y su efecto en la hipótesis de negocio en marcha
Otra de las novedades normativas relacionadas con la emergencia sanitaria es la que se dio
mediante la Ley 2069 de diciembre 31 de 2020, más conocida como Ley de emprendimiento,
pues además de incluir en uno de sus artículos una modificación a la Ley 1314 de 2009, trajo
consigo otro punto que afecta a las sociedades comerciales ya constituidas que no cumplan con
la hipótesis de negocio en marcha.
De acuerdo con el artículo 4 de la Ley 2069, no cumplir con la hipótesis de negocio en marcha
al cierre del ejercicio constituirá una causal de disolución de sociedades comerciales en Colom-
bia, por lo que el parágrafo 1 de este artículo asimila las menciones de “causal de disolución por
pérdidas” a “causal de disolución por no cumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha”.
Actualícese 99
En este orden de ideas, es recomendable que las sociedades comerciales evalúen por lo menos
una vez al año su capacidad para continuar con el negocio, a través de un memorando en el que
se documenten las condiciones que les permiten seguir operando, aunque el término referen-
ciado por la Ley 2069 de 2020 se sostiene en verificar razonablemente el cumplimiento de tal
hipótesis, lo cual llevará a que:
a. Los administradores se abstengan de iniciar operaciones nuevas o distintas de las ordinarias
del negocio.
b. Se realice una convocatoria de la asamblea general de accionistas o junta de socios en la
que se informe de manera completa y documentada la situación de la entidad, para que este
órgano proceda a tomar las decisiones pertinentes respecto de la continuidad o disolución
y liquidación de la misma.
Sin perjuicio de lo anterior, los administradores deben convocar al máximo órgano societario
cuando del análisis de los estados financieros y las proyecciones de la empresa se puedan iden-
tificar deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia. La norma dispuso que el Gobierno
nacional podría establecer razones financieras o criterios para tal efecto, lo cual contribuiría
a limitar las posibles discusiones por diferencia de criterios entre los profesionales y la admi-
nistración. Lo expuesto fue materializado por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
mediante el Decreto 854 de agosto 3 de 2021.
Dicho decreto adiciona el capítulo 18 al título 1 de la parte 2 del Libro 2 del Decreto 1074 de
2015. Capítulo que señala en primera instancia que la causal de disolución por no cumplimien-
to de la hipótesis de negocio en marcha debe ser verificada por los administradores al momento
de elaborar los estados financieros de propósito general al cierre del ejercicio. De esta forma, si
estos se preparan considerando que la hipótesis de negocio en marcha no se cumple, deberán
ser presentados junto con la información completa y documentada que soporta la evaluación
de la administración, al máximo órgano social, en el marco de la reunión ordinaria, para que se
tomen las decisiones pertinentes (artículo 2.2.1.18.1 del Decreto 1074).
Por tanto, en cumplimiento de lo establecido en el inciso 3 del artículo 4 de la Ley 2069 de

2020, los administradores sociales deben hacer monitoreos de los estados financieros, así como
de la información financiera y las proyecciones de la empresa, para establecer la existencia o
la posibilidad de deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia. De ser así, los resultados se
deben informar de manera inmediata, acompañados de los soportes de tales análisis, al máxi-
mo órgano social, para que este pueda tomar decisiones. Para ello, el decreto 854 indica que los
administradores deberán utilizar al menos los siguientes indicadores como referencia:
Indicador Dimensión Fórmula

Posición patrimonial negativa. Detrimento patrimonial Patrimonio total < $0
Pérdidas consecutivas en dos períodos
(Resultado del ejercicio < $0) y (Resultado
de cierre o varios períodos mensuales Detrimento patrimonial
del ejercicio anterior < 0)
según el modelo de negocio.
(Cuentas comerciales por cobrar + inventa-
Capital de trabajo neto sobre deudas a
Riesgo de insolvencia rio corriente – cuentas por pagar) / Pasivo
corto plazo (< 0,5)
corriente
(Utilidad antes de intereses e impuestos /
UAII/Activo total < Pasivo Riesgo de insolvencia
Activos totales) < Pasivo total

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Efectos de la derogatoria de la causal de disolución por pérdidas
La causal de disolución por pérdidas hacía referencia a una reducción en el patrimonio neto de
ciertos tipos societarios, tales como las sociedades anónimas –SA– y las sociedades por accio-
nes simplificadas –SAS–.
Si la reducción era del 50 % del capital suscrito y era causada por pérdidas, esto constituía
una causal de disolución. No obstante, como se mencionó, el parágrafo primero y segundo del
artículo 4 de la Ley 2069 de 2020 realizaron ciertas modificaciones y una de ellas asimila las
menciones de causal de disolución por pérdidas a la causal de disolución por no cumplimiento
de la hipótesis de negocio en marcha.
En relación con lo señalado, es importante tener en cuenta que la causal de disolución por pér-
didas había sido suspendida temporalmente a través del Decreto Legislativo 560 de 2020 hasta el
16 de abril de 2022. Esto quiere decir que hasta abril de 2022 tampoco se tendrán que disolver y
liquidar las sociedades por la nueva causal de no cumplimiento de la hipótesis de negocio en mar-
cha. Lo anterior fue aclarado por la Supersociedades en el Oficio 220-006463 de febrero 3 de 2021.
El cambio de la causal de disolución por pérdidas por la causal de no cumplimiento de la hi-

pótesis de negocio en marcha implicaría el surgimiento de varias dudas, puesto que no hay
criterios establecidos, como sí los había con la causal de pérdidas. Sin embargo, el Gobierno
nacional podría establecer los criterios específicos sobre esta nueva causal.
3.2.4.4 Aplicación del anexo 5 del DUR 2420 de 2015
En la siguiente tabla se señalan, de conformidad con el párrafo 15 del anexo 5 del DUR 2420 de
2015, los escenarios en los que puede encontrarse una entidad después de realizar la evaluación
de la hipótesis de negocio en marcha, y se explica en cuáles, por ende, debe aplicarse dicho anexo.
Escenarios Aplica el anexo 5 del DUR 2420 de 2015

La entidad no tiene incertidumbres importantes sobre su capa-
No
cidad para continuar como un negocio en marcha.
Aunque técnicamente la entidad tiene la capacidad de continuar
sus operaciones, la administración ha tomado la decisión de li-
Sí
quidar la entidad, además, el valor de los activos y pasivos se ha
afectado de forma significativa.
No
La entidad tiene incertidumbres sobre su capacidad para con- En este caso, el párrafo 26 del anexo 5 del DUR
tinuar operando, pero la hipótesis de negocio en marcha sigue 2420 de 2015 señala que la entidad debe prestar
siendo adecuada. atención a la evaluación de posibles indicios de
deterioro en el valor de sus activos.
La entidad tiene incertidumbres significativas sobre la capaci-
dad de la entidad para continuar como negocio en marcha y no Sí
tiene más alternativa que liquidar sus operaciones.
¿Qué debe hacer una entidad que no cumple la hipótesis de negocio en marcha?
Las principales actividades contables que debe realizar una entidad que no cumple la hipótesis
de negocio en marcha son las siguientes:
Actualícese 101
1. Revelar este hecho en sus estados financieros, explicando las razones por las cuales no
continuará como empresa en funcionamiento.
2. Aplicar la base contable del valor neto de liquidación para el reconocimiento de sus acti-
vos, pasivos contingentes y pasivos asumidos. Para ello, debe ajustar contra el patrimonio
(ganancias o pérdidas acumuladas) el monto del activo o pasivo a su valor neto de liquida-
ción (ver párrafo 32 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
3. En cada fecha posterior de cierre la entidad debe continuar ajustando el valor de sus activos
y pasivos al valor neto de liquidación (ver párrafo 47 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
4. Reconocer activos y pasivos que antes no se habían reconocido por no cumplir con las
definiciones del marco normativo. Como ejemplo de lo anterior se pueden mencionar los
intangibles formados o los pasivos contingentes, que pueden reconocerse al aplicar la base
del valor neto de liquidación (ver párrafo 31 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
5. Dar de baja los activos que se vendan o de los cuales no se espere tener beneficios económi-
cos por su uso o disposición (ver párrafo 54 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
6. Dar de baja los pasivos sobre los cuales se haya extinguido su obligación porque han sido
pagados o han expirado por alguna norma, o porque el acreedor ha exonerado a la entidad
de su pago (ver párrafo 56 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
3.2.4.5 Estados financieros de una entidad que no cumple con la hipótesis de negocio en marcha
Una entidad que no cumple con la hipótesis de negocio en marcha presenta de forma obligato-
ria u opcional los informes que se mencionan en la siguiente tabla:
Informe Propósito Obligatorio Opcional Observación

Estado de los Presentar sus activos Este estado financiero no debe pre-
activos netos de y pasivos medidos por sentarse de forma comparativa con el
liquidación el valor neto de liqui- estado de situación financiera anterior
X
dación. debido a que no cumpliría con la carac-
terística de comparabilidad por estar
preparado sobre bases distintas.
Estado de Informar sobre cual-
cambios en los quier cambio ocurrido
X
activos netos de en los activos y pasivos
liquidación durante el período.
Estado de ope- Resumir los ingresos y Si la entidad opta por no presentar este
raciones de la gastos obtenidos en el informe, deberá detallar en el estado
liquidación período. de cambios en los activos netos de li-
X
quidación los ingresos y gastos del pe-
ríodo, así como los cambios en el valor
de los activos y pasivos.
Estado de flujos Mostrar las entradas y Si la entidad opta por no presentar este
de efectivo en salidas del efectivo del estado financiero, debe incluir en las no-
X
liquidación período. tas a los estados financieros un detalle de
los movimientos de efectivo del período.
Notas a los esta- Desagregar la informa-
dos financieros ción de cada partida de X
los estados financieros.

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A través del Concepto 0121 de febrero 23 de 2021, emitido por el Consejo Técnico de la Conta-
duría Pública, se hizo referencia al marco técnico normativo a aplicar por el no cumplimiento
de la hipótesis de negocio en marcha. Específicamente se expuso la situación de una sociedad
anónima que en virtud de la Ley 2069 de 2020 cumplió con la disolución por no cumplimiento
de la hipótesis de negocio en marcha. La inquietud reside en si la administración debía presen-
tar estados financieros al 31 de diciembre de 2020 en liquidación, expresados a valor neto de
liquidación o si primero se debe dar la asamblea general de accionistas con estados financieros,
de conformidad con el Estándar para Pymes, como se ha venido haciendo.
De esta manera, el CTCP indica que, de acuerdo con lo establecido en las normas de presenta-
ción de estados financieros, en caso de que la administración de la entidad haya concluido que
la alternativa es la liquidación de la entidad, o bien no exista otra alternativa más adecuada que
proceder de esta forma, la base contable aplicada al cierre de diciembre sería la base contable
de liquidación y no un marco que supone que la entidad continuará operando en un futuro.
Sin embargo, la entidad también debe considerar el aplazamiento del incumplimiento de la

hipótesis de negocio en marcha como causal de disolución, por lo que le corresponderá a la
entidad evaluar si dicho aplazamiento afecta la decisión de liquidación que ha sido tomada por
los responsables de la administración y el gobierno de la entidad. Si se cambia la decisión de
liquidación, la entidad podría mantener la aplicación de las normas de información financiera
actuales, revelando en las notas los juicios realizados, así como las incertidumbres materiales
que hacen prever que la entidad podrá continuar en funcionamiento. Así mismo, deberá indi-
car las acciones de mitigación que han sido realizadas por la entidad.
3.2.5 Requerimientos de los estados financieros
La estructura general de los estados financieros respecto a los requerimientos básicos para su
presentación se detalla en el siguiente modelo:
Entidad ABC S. A 1
Estado de situación financiera individual 2
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2021 3
En miles de pesos 4
6
Notas 5 2021 2020
Cuerpo del informe 7
Firma del contador público Firma del revisor fiscal

Firma del representante
legal Número de tarjeta profesional Número de la tarjeta profesional
8 9 (ver opinión adjunta) 10
Actualícese 103
1
Nombre de la entidad: se debe incluir una explicación en las notas de los estados financieros
en el caso de que el nombre haya cambiado desde el período anterior. Si el nombre no ha
cambiado, no se requiere información adicional.
2
Nombre y tipo de estado financiero: se debe distinguir de forma clara el nombre del infor-
me y si se trata de un estado financiero individual, separado o consolidado.
Es importante tener en cuenta que, cuando son los estados financieros de una matriz, se
debe especificar que son estados financieros consolidados.
Si la entidad no menciona el tipo de informe que está presentando, la práctica es aceptar
que se trata de estados financieros separados o individuales; en cualquier caso, lo más
recomendable es indicar el tipo.
3
Período cubierto por los estados financieros: si se ha presentado algún cambio respecto
de la fecha de cierre del período anterior, debe explicarse la razón por la cual se ha realiza-
do dicha modificación.
4 Moneda de presentación y el grado de redondeo: se debe tener en cuenta que la moneda

funcional en Colombia es el peso.
Notas a los estados financieros: en el cuerpo de los estados financieros debe incluirse una
5 referencia numérica a la nota explicativa que amplía la información incluida en el cuerpo
de cada reporte.
Información comparativa: todos los datos, cifras y eventos que se mencionen en los estados
6 financieros, incluyendo las revelaciones, deben incluir información comparativa, a menos
que la misma norma exprese que no es necesario informar sobre datos de años anteriores.
Cuerpo del informe: al elaborar los estados financieros, se debe tener en cuenta que los
7 Estándares Internacionales no abordan numeración de cuentas, ni prescriben el orden de
estas ni el formato en el que una entidad debe presentar sus partidas. Sobre este último
tema, precisan que la entidad puede añadir otras partidas o grupo de partidas y modificar-
las cuando considere que sea relevante.
Sin desatender lo mencionado en el ítem anterior, se debe acatar que los Estándares Inter-
nacionales proporcionan una lista de partidas que, se presume, abarcan los importes que
generalmente presenta una entidad.
Firma del representante legal: de acuerdo con lo indicado en el artículo 37 de la Ley

8 222 de 1995, es responsabilidad del representante legal y del contador público certificar
aquellos estados financieros que se pongan a disposición de los asociados o terceros. Dicha
certificación consiste en la declaración de que se han verificado previamente cada una de
las afirmaciones contenidas en ellos, en concordancia con las reglas vigentes, y que han
sido tomadas de los libros.
9 Firma del contador público: esta firma se deriva del punto anterior, sobre la certificación de
los estados financieros, de conformidad con lo señalado en el artículo 37 de la Ley 222 de 1995.
Firma del revisor fiscal: esta información se deriva de la obligación de dictaminar estados
10 financieros para el caso de las entidades que están obligadas a tener revisor fiscal, según lo
indicado en el artículo 38 de la Ley 222 de 1995.

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3.2.5.1 Estado de situación financiera
El estado de situación financiera tiene como propósito mostrar la situación financiera de la

entidad presentando en detalle las partidas que componen el activo, el pasivo y el patrimonio al
final del período sobre el cual se informa.
La sección 4 del Estándar para Pymes en el párrafo 4.2 señala que este informe como mínimo
deberá incluir partidas que presenten los siguientes importes:
a. Efectivo y equivalentes al efectivo. TIPS CONTABLES

b. Deudores comerciales y otras cuentas
por cobrar. El Estándar para Pymes señala que se deberán
presentar en el estado de situación financiera
c. Activos financieros (exceptuando los las partidas adicionales, encabezamientos o
subtotales que sean relevantes para comprender
mencionados en los literales a), b), j) y k).
la situación financiera de la entidad.
d. Inventarios.
e. Propiedades, planta y equipo.
f. Propiedades de inversión registradas al costo menos la depreciación y el deterioro de valor
acumulados.
g. Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
h. Activos intangibles.
i. Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor.
j. Inversiones en asociadas.
k. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
l. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
m. Pasivos financieros (exceptuando los mencionados en los literales l) y p).
n. Pasivos y activos por impuestos corrientes.
o. Pasivos y activos por impuestos diferidos (estos siempre se clasificarán como no corrientes).
p. Provisiones.
q. Participaciones no controladoras presentadas dentro del patrimonio de forma separada al
patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
r. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
Dentro de este estado financiero, las entidades deben presentar sus activos y pasivos en dos
categorías: corrientes y no corrientes. Ambas como categorías separadas, excepto cuando una
presentación basada en la liquidez proporcione información fiable más relevante. En este caso,
todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada ya sea ascen-
dente o descendente.
Actualícese 105
Partidas corrientes
y no corrientes
Activos Pasivos
Corrientes No corrientes Corrientes No corrientes
Se espera realizarlo o No cumplen con No cumplen con

Se espera liquidarlo
se tiene la inten- las características las características
en el transcurso del
ción de venderlo o definidas para ser definidas para ser
ciclo normal de ope-
consumirlo en el ciclo catalogados como catalogados como
ración de la entidad.
normal de operación. corrientes. corrientes.
Se mantiene el activo Se mantiene el pasivo

principalmente con principalmente con
fines de negociación. fines de negociación.
Se espera realizar el Se debe liquidar

activo dentro de los dentro de los doce
doce meses siguientes meses siguientes a la
desde la fecha sobre fecha sobre la que se
la que se informa; o informa; o
Sea efectivo o equiva- La entidad no

lente al efectivo, salvo tiene un derecho
que su utilización incondicional para
esté restringida y no aplazar la cancelación
pueda ser intercam- del pasivo durante
biado o utilizado para al menos los doce
cancelar un pasivo meses siguientes a la
por un período mí- fecha sobre la que se
nimo de doce meses informa.
siguientes a la fecha
de presentación.
Nota: los inventarios siempre se consideran un activo corriente, así se espere realizarlos dentro de un período
superior a doce meses después de la fecha de cierre de los estados financieros.

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Orden y formato de las partidas del estado de situación financiera4
Como se mencionó anteriormente, el Estándar para Pymes no establece ni el orden ni el formato

en el que deben presentarse cada una de las partidas. Su párrafo 4.2 solo proporciona una lista de
aquellas partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función para justificar su
presentación por separado en el estado de situación financiera. Adicionalmente, se indica que:
a. Deberán incluirse otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función, ya sea de la par-
tida de forma independiente o del grupo de partidas similares, sea tal que la presentación
por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad.
b. Podrán modificarse las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agru-
paciones de partidas similares de acuerdo con la naturaleza de la entidad y sus transac-
ciones, con el propósito de suministrar información relevante para la comprensión de la
situación financiera de la entidad.
En todo caso, la decisión de presentar partidas adicionales por separado debe basarse en la
evaluación de los siguientes criterios:
Los importes, la
naturaleza y el plazo de
La función de los activos los pasivos.
Los importes, la dentro de la entidad.
naturaleza y la liquidez
de los activos.
Revelaciones a incluir en el estado de situación financiera o en las notas a los estados

financieros
El párrafo 4.11 del Estándar para Pymes señala que las entidades deben revelar en el estado de
situación financiera o en las notas a los estados financieros, las siguientes subclasificaciones
de las partidas presentadas:
a. Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas a la entidad.

b. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar mostrando por separado los importes
debidos por partes relacionadas, importes debidos por otras partes y cuentas por cobrar
originadas de ingresos acumulados o devengados todavía no facturados.
c. Inventarios que muestren por separado los importes correspondientes a esta categoría po-
seídos para ser vendidos en el curso normal del negocio, en proceso de producción con
miras a esa venta y en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso
de producción o en la prestación de servicios.
4 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar el archivo “4. Simulador del estado de situación financiera y caso
sobre corrección de errores” que incluye las partidas más relevantes y utilizadas por una empresa de grupo 1 o 2. Incluye, además,
fórmulas relacionadas con el análisis financiero horizontal y vertical que se pueden usar para revisar las cifras incluidas en dicho
modelo. Este archivo también expone un ejercicio en el cual se ejemplifica cómo se realiza la corrección de errores de períodos
anteriores. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 107
d. Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar, mostrando de forma separada los
importes por pagar a los proveedores comerciales y a partes relacionadas, ingresos diferidos
y acumulados o devengados.
e. Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
f. Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acu-
muladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere el Estándar para Pymes, se reco-
nocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.
Con respecto a las entidades con capital en acciones, el párrafo 4.12 del estándar en referencia indica
que debe revelar ya sea en el estado de situación financiera o en las respectivas notas, lo siguiente:
a. Para cada clase de capital en acciones: el número de acciones autorizadas, el número de acciones
emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad, el valor
nominal de las acciones o el hecho de que no tengan valor nominal; una conciliación entre el nú-
mero de acciones en circulación al principio y al final del período (no es necesario presentar esta
conciliación para períodos anteriores), los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a
cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten la distribución
de dividendos y al reembolso del capital, las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus
subsidiarias o asociadas y las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la exis-
tencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.
b. Una descripción de cada reserva incluida en el patrimonio.
En relación con las entidades que no tienen capital en acciones, el párrafo 4.13 del Estándar
para Pymes revelará información equivalente a la mencionada en el literal a) anterior, mos-
trando los cambios producidos durante el período en cada una de las categorías que compo-
nen el patrimonio, así como los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
Por último, el párrafo 4.14 del estándar referido establece que si en la fecha de presentación
una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para una disposición importante de acti-
vos o de un grupo de activos y pasivos, la entidad debe revelar:
i. Una descripción de los activos o el grupo de activos y pasivos.
ii. Una descripción de los hechos y las circunstancias de la venta o plan.
iii. El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra un grupo de activos y
pasivos, los importes en libros de tales partidas.
3.2.5.2 Estado de resultado integral
El estado de resultado integral es un informe que presenta el resultado de las operaciones de un

período, confrontando los ingresos, costos y gastos, para determinar así la utilidad o la pérdida
obtenida durante el ejercicio. Adicionalmente, contiene las partidas del otro resultado integral
–ORI–, que permiten determinar el resultado integral de la entidad.
El ORI incluye unas partidas de situaciones relacionadas con resultados no realizados, que son
presentados desde el patrimonio y muestran flujos futuros de utilidades. En ese sentido, puede
decirse que el estado del resultado integral es un informe que contiene el resultado del período
y otras partidas que permiten evaluar de forma global la operación de la entidad. En cuanto a

Volver al índice
su estructura, debe contener el resultado del período, las partidas del otro resultado integral y
el resultado integral total.
De acuerdo con el párrafo 5.5 del Estándar para Pymes, la entidad deberá incluir como mínimo
en este estado financiero las partidas que representen los siguientes importes del período:
a. Los ingresos de actividades ordinarias.
b. Los costos financieros.
c. La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de
forma conjunta contabilizadas utilizando el método de participación.
d. El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados en los literales e), g) y h).
e. Un único importe que comprenda el total del resultado después de impuestos de las opera-
ciones discontinuadas y la ganancia o pérdida después de impuestos atribuible al deterioro
o reversión de este, de los activos en las operaciones discontinuadas en el momento de
clasificarse como una operación discontinuada y en la disposición de los activos netos que
constituyan la operación discontinuada.
f. El resultado.
g. Cada partida del otro resultado integral clasificada por naturaleza. Estas se agruparán en partidas
que no se reclasifiquen posteriormente en el resultado integral y aquellas que sí se reclasifiquen.
h. La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma
conjunta contabilizadas por el método de participación patrimonial.
i. El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas del otro resultado integral puede
utilizar otro término para esta línea como resultado).
El Estándar para Pymes requiere que una entidad presente su resultado integral total. Para ello,
la norma establece dos opciones:
• Enfoque de un único estado: bajo el cual la entidad debe presentar en un solo informe
todas las partidas de ingresos, gastos (incluidos los impuestos) y las partidas del ORI.
• Enfoque de dos estados: bajo este enfoque la entidad presenta en un informe las partidas de
ingresos, gastos e impuestos, hasta llegar al resultado del período. Adicionalmente, presenta
un segundo informe que inicia con el resultado del período; luego incluye las partidas del
ORI para calcular el resultado integral total.
Para comprender la diferencia entre los dos enfoques de presentación del estado del resultado
integral, es necesario explicar antes qué es el ORI y cuáles son las partidas que lo integran.
Otro resultado integral –ORI–
El ORI es un informe complementario al estado de resultados el cual contiene unas partidas

específicas que inicialmente se reconocen en el patrimonio porque corresponden a ganancias
y pérdidas no realizadas.
Para que una partida pueda incluirse en el ORI, debe existir un requerimiento expreso en la nor-
ma, debido a que los Estándares Internacionales no contienen una definición del ORI que permita
identificar las características de los ingresos y gastos que deben presentarse desde el patrimonio.
Actualícese 109
Los párrafos 5.4 (b) y 14.8 del Estándar para Pymes contienen las partidas que deben presentarse en
el otro resultado integral. Adicionalmente, el párrafo 5.5 (g) explica que estas partidas deben dividirse
entre aquellas que no se reclasifican posteriormente en el resultado del período y aquellas que pueden
reclasificarse, cuando se cumplan condiciones específicas, tal como se presenta a continuación:
Partidas del ORI que pueden

Partidas del ORI que no pueden
reclasificarse posteriormente en el
reclasificarse en el resultado del período
resultado del período
• Algunas ganancias y pérdidas originadas • Algunos cambios en los valores

por la conversión de negocios en el razonables de instrumentos de cobertura.
extranjero.
• Participación en el resultado como en
• Algunas ganancias y pérdidas actuariales, el otro resultado integral de asociadas y
de acuerdo con la sección 28 del Estándar entidades controladas de forma conjunta,
para Pymes - Beneficios para empleados. contabilizadas por el método de la
participación.
• Cambios en el superavit por revaluación
de propiedades, planta y equipo medidas
por el modelo de revaluación.
Presentación del otro resultado integral
Como se mencionó, el estado del resultado integral se puede presentar como un solo estado o
en dos informes separados, en cuyo caso se presentará el estado de resultados en un primer in-
forme y las partidas del ORI en el segundo. La diferencia entre ambos enfoques radica en la for-
ma de presentar las partidas del estado de resultados y las partidas del otro resultado integral.
A continuación, se expone un ejemplo de cómo llevar a cabo la presentación del estado del
resultado integral bajo los dos enfoques para la entidad ABC, que tiene los siguientes saldos en
sus cuentas en los años 2021 y 2020:
Concepto 2021 2020

Ingreso de actividades ordinarias $497.000.000 $480.000.000
Costo de ventas -$110.000.000 -$103.000.000
Costos de distribución -$70.000.000 -$63.000.000
Costos financieros -$15.000.000 -$12.000.000
Gastos de administración -$45.000.000 -$51.000.000
Gastos de producción -$12.000.000 -$8.500.000
Gastos de investigación y desarrollo -$25.000.000 -$21.000.000
Participación en ganancias de asociadas $51.000.000 $48.000.000
Impuesto a las ganancias -$84.010.000 -$86.240.000
Ganancias por conversión de negocios en el extranjero $6.000.000 $4.000.000
Pérdidas actuariales provenientes de planes de beneficios a empleados -$3.000.000 -$6.000.000
Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura $25.000.000 $18.000.000
Cambios en el superávit de propiedades, planta y equipo $17.000.000 $8.000.000
Participación en ORI de asociadas $13.000.000 $16.000.000

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a. Enfoque de un saldo
Bajo el enfoque del estado único, la entidad presenta en un solo estado financiero el resultado
del período y a continuación las partidas del otro resultado integral, así:
Entidad ABC S. A
Estado de resultado integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2021
Cifras en pesos
2021 2020
Costo de ventas -$110.000.000 -$103.000.000
Resultado $186.990.000 $183.260.000

Otro resultado integral
Partidas que no se reclasifican en el resultado del período
Partidas que se reclasifican en el resultado del período
Total del otro resultado integral $58.000.000 $40.000.000
Resultado integral total $244.990.000 $223.260.000
b. Enfoque bajo dos estados
Bajo este enfoque la entidad presenta dos informes separados; en uno el resultado del período,
y en el otro informe, iniciando con la línea del resultado del período, se presentan las partidas
del otro resultado integral, así:
Actualícese 111
Entidad ABC S. A
Estado de resultados
Cifras en pesos
2021 2020
Costo de ventas -$110.000.000 -$103.000.000
Resultado $186.990.000 $183.260.000
Entidad ABC S. A
Estado del resultado integral
Cifras en pesos
2021 2020
Resultado $186.990.000 $183.260.000
En el ejemplo, las partidas del otro resul-

tado integral presentan valores. En caso
de que la entidad no tenga movimientos TIPS CONTABLES
en dichas partidas (situación que gene-
ralmente ocurre en las pymes), se puede Los efectos de corrección de errores y cambios en
las políticas contables se presentarán como ajustes
presentar un estado del resultado integral retroactivos de períodos anteriores y no como
(con enfoque de un único estado), ter- parte del resultado en el período en el que surgen.
minando en “Resultado”, y una nota que
mencione que no se presentaron partidas
del otro resultado integral.

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Presentación de los gastos en el estado del resultado integral
El párrafo 5.11 del Estándar para Pymes señala las formas en que pueden presentarse los gastos
en el estado del resultado integral de una entidad. Según el citado párrafo, los gastos pueden
agruparse de acuerdo con la naturaleza del gasto o su función, teniendo en cuenta que esta
elección debe quedar consignada en las políticas contables de la entidad.
a. Presentación de gastos por naturaleza
Cuando los gastos se clasifican de conformidad con su naturaleza, es importante tener en mente cuál
es la esencia de la transacción más que el destino o la función que cumple el gasto dentro de la entidad.
Bajo esta clasificación, por ejemplo, los gastos pueden agruparse en: consumo de materias pri-
mas, salarios, arrendamientos, depreciación, costos de transporte, beneficios a empleados, cos-
tos de publicidad, entre otros. Así, en la clasificación de gastos por naturaleza se conoce qué
gastos realizó la entidad, pero no si se destinaron al departamento de ventas, al administrativo
o al de producción.
Entidad ABC S.A
Cifras en pesos
2021 2020
Ingresos de actividades ordinarias $400.000.000 $480.000.000
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso -$140.000.000 -$170.000.000
Margen comercial $260.000.000 $310.000.000
Otros ingresos -$5.000.000 -$15.000.000
Consumo de materias primas y consumibles -$55.000.000 -$65.000.000
Salarios y beneficios a empleados -$35.000.000 -$40.000.000
Gastos por depreciación -$28.000.000 -$30.000.000
Resultado de explotación $137.000.000 $160.000.000
Ingresos financieros $0 $0
Ganancia (pérdida) antes de impuestos $125.000.000 $148.000.000
Gasto por impuestos $38.750.000 $47.360.000
Ganancia (pérdida) del ejercicio $86.250.000 $100.640.000
Actualícese 113
b. Presentación de gastos por función

Si en la presentación de gastos por naturaleza la atención está en qué pagos efectuó la entidad,
en la presentación de gastos por función es necesario determinar cuál fue el destino de cada
gasto; es decir, identificar a cuál de las áreas de operación de la entidad pertenece, por ejemplo,
costos de ventas, gastos de administración, gastos de ventas, gastos de investigación y desarro-
llo, gastos de producción, entre otros.
A continuación, un ejemplo:
Entidad ABC S.A

Cifras en pesos
2021 2020
Costo de ventas -$140.000.000 -$170.000.000
Ganancia bruta $ 260.000.000 $ 310.000.000
Otros ingresos $5.000.000 $15.000.000
Costos de distribución $55.000.000 $65.000.000
Gastos de ventas $35.000.000 $40.000.000
Gastos de administración $28.000.000 $30.000.000
Ganancia operacional $ 137.000.000 $ 160.000.000
Ingresos financieros $0 $0
Costos financieros $12.000.000 $12.000.000
Ganancia (pérdida) antes de impuestos $ 125.000.000 $ 148.000.000
Gasto por impuestos $38.750.000 $47.360.000
Ganancia (pérdida) del ejercicio $ 86.250.000 $ 100.640.000
Pérdidas actuariales provenientes de planes de beneficios a empleados -$ 5.000.000 -$6.000.000

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La entidad podrá presentar las partidas

adicionales, encabezamientos y subtota-
TIPS CONTABLES
les en el estado del resultado integral (y
Las Normas de Información Financiera no
en el estado de resultados, si se presenta), requieren que la entidad incluya el subtotal de
cuando esta presentación sea relevante la utilidad operacional. No obstante, por ser
para comprender el rendimiento finan- indicador útil para los estados financieros, se
podría incluir sin problema.
ciero de la entidad. En todo caso no se
permiten descripciones de ninguna par-
tida como ingreso o gasto extraordinario o en las notas.
Revelaciones a incluir en el estado del resultado integral
De acuerdo con el párrafo 5.6 del Estándar para Pymes, se deben revelar por separado las si-
guientes partidas del estado de resultado integral como distribuciones para el período:
a. El resultado del período atribuible a la participación no controladora y los propietarios de

la controladora.
b. El resultado integral total del período atribuible a la participación no controladora y a los

propietarios de la controladora.
3.2.5.3 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas
El estado de cambios en el patrimonio es un informe que explica las causas de las variaciones
que han sufrido las cuentas patrimoniales de una entidad de un período a otro.
Las variaciones en el patrimonio pueden deberse a diversos motivos entre los que cabe men-
cionar los movimientos en el capital social de la entidad, los cambios en las partidas del otro
resultado integral y en las políticas contables, las distribuciones de utilidades o la corrección de
errores de períodos anteriores.
Los lineamientos para la elaboración del estado de cambios en el patrimonio se encuentran en

la sección 6 del Estándar para Pymes. Esta norma, específicamente en el párrafo 6.3, señala que
este estado financiero incluye la siguiente información:
a. El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
b. Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpre-
sión retroactiva, reconocidos según la Sección 10 –Políticas, estimaciones y errores contables.
c. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al ini-
cio y al final del período, revelando por separado los cambios resultantes del resultado del
período, el otro resultado integral y los cambios en las participaciones en la propiedad en
subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
Actualícese 115
¿Se puede omitir la presentación del estado de cambios en el patrimonio5?
Los lineamientos que describen el juego completo de estados financieros para las entidades
del grupo 2 se encuentran especificados en el párrafo 3.17 del Estándar para Pymes. En este se
indica que el estado de cambios en el patrimonio es parte integral del conjunto completo de
estados financieros que deben presentar las entidades del grupo mencionado.
Sin embargo, el párrafo 3.18 del mismo estándar señala que si se presentan cambios, tales como
ganancias o pérdidas, pagos de dividendos, correcciones de errores de períodos anteriores o
cambios en políticas contables, la entidad podrá omitir la presentación del estado de cambios
en el patrimonio y en su lugar presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas
que incluirá dichos cambios y las partidas del estado de resultado integral.
La información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la

exigida en el estado del resultado integral y el estado de resultados, incluye las siguientes partidas:
a. Las ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa.
b. Los dividendos, pagados o por pagar, declarados durante el período.
c. La reexpresión de ganancias acumuladas por corrección de errores de períodos anteriores.
d. La reexpresión de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.
e. Las ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa.
Estructura del estado de cambios en el patrimonio
En las próximas líneas se abordará un caso práctico relacionado con la elaboración del estado
de cambios en el patrimonio de una entidad cuyo patrimonio tiene la siguiente composición
(cifras en pesos):
Concepto 2021 2020
Capital suscrito y pagado $535.000.000 $400.000.000
Prima en colocación de acciones $45.000.000 $70.000.000
Reserva legal $300.000.000 $260.000.000
Otros resultados integrales $40.000.000 $58.000.000
Cambios en el superávit de propiedad, planta y equipo $40.000.000 $58.000.000
Resultados acumulados $50.000.000 $100.000.000
Resultados del ejercicio $100.000.000 $183.260.000
Total patrimonio $1.070.000.000 $1.071.260.000
Durante 2021 la entidad emitió 1.000 acciones con un valor a la par de $100.000 y una prima
de $10.000 por cada acción.
Emisión de acciones: 1.000 * $100.000 = $100.000.000.

Prima en colocación de acciones: 1.000 *10.000 = $10.000.000.
5 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar el archivo “5. Excel para elaborar el estado de cambios en el pa-
trimonio” el cual constituye una guía para la elaboración del estado de cambios en el patrimonio consolidado o individual de una
entidad del grupo 2 (pyme). Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.

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• Durante 2021, los socios de la entidad acordaron capitalizar $35.000.000 de la prima de

emisión de acciones. Las acciones de la entidad tienen un valor nominal de $100.000, por lo
cual la sociedad distribuye entre sus socios un total de 350 acciones.
• El 31 de marzo de 2021 la asamblea de accionistas realizó la siguiente distribución de uti-

lidades:
a. $193.260.000 de dividendos por pagar a los socios.
b. $40.000.000 para las reservas legales.
• La entidad no se encuentra obligada a consolidar estados financieros.
El estado de cambios en el patrimonio de la entidad es el siguiente:
Entidad ABC S.A

Estado de cambios en el patrimonio
Cifras en pesos
Capital Prima en Otros Utilidad
Total de
suscrito y colocación de Reservas (C) resultados pérdida
patrimonio (F)
pagado (A) acciones (B) integrales (D) acumulada (E)
Saldo al 31
de diciembre $400.000.000 $70.000.000 $260.000.000 $58.000.000 $283.260.000 $1.071.260.000
de 2020
Resultado
integral del -$18.000.000 $100.000.000 $82.000.000
año
Resultado del
$100.000.000 $100.000.000
ejercicio
Cambios en
el superávit
de propie- -$18.000.000 -$18.000.000
dad, planta y
equipo
Apropiación
de la reserva $40.000.000 -$40.000.000 $0
legal
Dividendos
-$193.260.000 -$193.260.000
decretados
Capitalización
de prima de
$35.000.000 -$35.000.000 $0
emisión de
acciones
Emisión de
$100.000.000 $10.000.000 $110.000.000
acciones
Saldo al 31
de diciembre $535.000.000 $45.000.000 $300.000.000 $40.000.000 $150.000.000 $1.070.000.000
de 2021
Actualícese 117
Descripción de los datos:
• Columnas (A) y (B): La emisión de acciones por $100.000.000 y la capitalización de la

prima en colocación de acciones acordadas por los socios por $35.000.000 ocasionó que el
capital suscrito y pagado pasara de $400.000.000 a $535.000.000.
La capitalización de acciones se presenta como una disminución de la cuenta de prima en

colocación de acciones por $35.000.000 y un aumento en la cuenta de capital suscrito y
pagado por el mismo valor.
La emisión de 1.000 acciones se presenta como un aumento de $100.000.000 (1.000 accio-

nes * $100.000 valor a la par) al capital suscrito y pagado; y de $10.000.000 a la prima en
colocación de acciones (1.000 * 10.000).
• Columna (C): La entidad apropió de sus resultados $40.000.000 para las reservas legales.
En el estado de cambios en el patrimonio este movimiento se refleja en el traslado de la
cuenta de resultados a la de reservas.
• Columna (D): en los otros resultados integrales hubo una variación de $18.000.000 por la
disminución en el superávit de revaluación de la propiedad, planta y equipo.
• Columna (E): las variaciones corresponden a la utilidad obtenida por el resultado del ejer-
cicio 2021, que es de $100.000.000, además de la disminución de $193.260.000 producto
de las utilidades decretadas el 31 de marzo de 2020 (las cuales debieron trasladarse a la
cuenta de dividendos por pagar) y la apropiación para las reservas legales por $40.000.000.
Estructura del estado de resultados y ganancias acumuladas
Entidad ABC S.A

Cifras en pesos
Fórmulas
utilizadas 2020
2021 Explicación
(reexpresado)
Otros ingresos $20.000.000 $10.000.000 En la primera parte del estado
de resultados y ganancias acu-
Consumo de materias primas -$40.000.000 -$50.000.000 muladas se presentan las par-
tidas requeridas para el estado
Gastos -$10.000.000 -$8.000.000 de resultados que trata la sec-
Costos financieros -$4.000.000 -$4.000.000 ción 5 del Estándar para Py-
mes. Es decir, se presentan los
Ganancias antes de impuestos $66.000.000 $28.000.000 ingresos, costos y gastos, hasta
llegar al resultado del período
Gastos por impuestos $20.460.000 $8.960.000 (ganancia del período).
Ganancias del período $45.540.000 $19.040.000

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Entidad ABC S.A

Cifras en pesos
Fórmulas
utilizadas 2020
2021 Explicación
(reexpresado)
A = B+ Ganancias acumuladas al comien- A partir de esta fila se adicionan
$33.760.000 $30.000.000
C+D zo del año(1) las partidas que hacen parte de
los cambios en el patrimonio,
B Como se expresó anteriormente $43.760.000 $25.000.000
las cuales se encuentran descri-
Corrección de errores de períodos tas en el párrafo 6.5 del Estándar
C -$10.000.000
anteriores para Pymes, a saber:
D Cambios en políticas contables $5.000.000 1. Las ganancias acumuladas
al comienzo del período
E Ganancia del año $45.540.000 $19.040.000 sobre el que se informa,
corregidas por el efecto de:
a. Corrección de errores de
períodos anteriores.
b. Cambios en políticas con-
tables.
F Dividendos declarados y pagados -$17.000.000 -$15.000.000
2. La ganancia (pérdida) del
período.
3. Los dividendos declarados
durante el período, paga-
dos o por pagar.
Con ello, se llega a las ganan-
Ganancias acumuladas al
G= A+E+F $62.300.000 $34.040.000 cias acumuladas al final del pe-
final del año (2) ríodo sobre el que se informa.
Notas:
(1) Durante 2021, la entidad identificó un error por -$10.000.000 en los estados finan-
cieros de 2020. Por tanto, en 2021 la entidad presenta su información comparativa de
2020 reexpresada, y sus ganancias acumuladas al comienzo del período 2020 quedan en
$33.760.000 ($43.760.000 - $10.000.000).
Durante 2020, la entidad realizó un ajuste por cambios en las políticas contables, lo cual
incrementó las ganancias acumuladas en $5.000.000. Por ende, sus ganancias acumu-
ladas al comienzo del período 2020 fueron de $30.000.000. Esta información, por ser
del período comparativo, debe tomarse de los estados financieros publicados al 31 de
diciembre de 2020.
(2) Cuando se trate de una entidad que sea parte de un grupo económico y que pre-
sente estados financieros consolidados, deberán presentarse las ganancias atribuibles a
los propietarios de la controladora, separadas de las ganancias de los no controladores.
Actualícese 119
3.2.5.4 Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo presenta las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes de
una entidad, durante un período determinado, clasificándolas en actividades de operación, in-
versión y financiación. La sección 7 del Estándar para Pymes aborda los requerimientos para
elaborar este estado financiero.
La importancia del estado de flujos de efectivo radica en que permite:
• Examinar la capacidad de una entidad para generar efectivo y sus equivalentes.
• Identificar qué actividades le generan mayor flujo de efectivo a una entidad.
• Determinar en qué actividades una entidad utiliza sus recursos.
A continuación, se explican los principales aspectos que deben tenerse en cuenta para la elabo-
ración de este estado financiero:
Estructura del estado de flujos de efectivo
En este estado se presentan los cambios en el efectivo procedentes de las actividades de opera-
ción, inversión y financiación, lo cual da como resultado un incremento o decremento neto en
el efectivo y equivalentes de efectivo de la entidad durante un período. Por ese motivo, la fila
de incremento (decremento) neto de efectivo y equivalentes debe ser igual a la variación de la
cuenta de efectivo y equivalentes de un período a otro.
En la siguiente tabla se puede observar la estructura general del estado de flujos de efectivo:
Entidad ABC S.A

Cifras en pesos
Concepto Fórmula
Flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación A
Flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión B
Flujos de efectivo procedentes de las actividades de financiación C
D=A+B+C
Incremento o decremento neto del efectivo y equivalentes de efectivo
D=F-E
Efectivo y equivalentes al 31 de diciembre del año 2021 E
Efectivo y equivalentes al 31 de diciembre del año 2020 F
Como puede observarse, en el estado de flujos de efectivo deben clasificarse los cobros y pagos
en efectivo que realiza una entidad en los siguientes tipos:

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a. Actividades de operación
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo procedentes de las operaciones ordinarias de

la entidad. Por ejemplo:
• Recaudo por ventas de bienes o prestación de servicios en efectivo.
• Recaudo de cartera.
• Pago de nómina, proveedores o impuestos.
También deben clasificarse como actividades de operación las entradas y salidas de efectivo que
no clasifiquen en las actividades de inversión o financiación.
b. Actividades de inversión
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo relacionadas con la compra o venta de activos
de largo plazo, y de otras inversiones distintas a las inversiones que clasifican como equivalentes
al efectivo. Por ejemplo:
• Cobro por la venta de propiedades, planta y equipo.
• Pago por la compra de propiedades, planta y equipo.
• Pago por la compra de acciones.
• Desembolso por préstamos a terceros.
c. Actividades de financiación
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo relacionadas con la adquisición de préstamos

por parte de la entidad, o de los aportes de los socios. Por ejemplo:
• Cobros por emisión de acciones.
• Pagos por préstamos bancarios.
• Adquisición de préstamos bancarios.
Flujos de efectivo en moneda extranjera e impuesto a las ganancias
De acuerdo con lo señalado en los párra-

fos 7.11 a 7.13 del Estándar para Pymes,
TIPS CONTABLES
los flujos de efectivo procedentes de tran-
Las ganancias o pérdidas no realizadas
sacciones en moneda extranjera deben procedentes de cambios en las tasas de
registrarse en la moneda funcional de la cambio de la moneda extranjera, no son
entidad aplicando al importe en moneda flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar
extranjera la tasa de cambio entre ambas el efectivo y los equivalentes al efectivo, al
principio y final del período debe presentarse
monedas en la fecha en que se produjo el en el estado de flujos de efectivo la variación
flujo de efectivo. La entidad debe conver- en las tasas de cambio sobre el efectivo y los
tir los flujos de efectivo de una subsidia- equivalentes al efectivo mantenidos o debidos
en moneda extranjera.
ria extranjera utilizando la tasa de cambio
entre la moneda funcional de la entidad y
la moneda extranjera en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.
Actualícese 121
Frente al impuesto a las ganancias, el párrafo 7.17 del Estándar para Pymes indica que la enti-
dad debe presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias
y clasificarlos como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que
puedan identificarse específicamente como actividades de inversión y de financiación. Cuando
los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad
revelará el importe total de impuestos pagados.
Intereses y dividendos en el estado de flujos de efectivo
Los párrafos 7.14 al 7.16 del Estándar para Pymes permiten que la entidad clasifique sus flujos de
efectivo provenientes de los dividendos e intereses pagados como actividades de operación o finan-
ciación, así como los dividendos e intereses recibidos como actividades de operación o de inversión.
Esta es una elección de política de la entidad que se corresponde con los siguientes criterios:
Tipo de actividad Justificación

Si se quiere mostrar que se pagan con dineros provenientes de las actividades que
Actividades de operación
generan ingresos ordinarios.
Actividades de financiación Si se consideran un gasto asociado al capital proveniente de los inversionistas de capital.
Actividades de operación Si la inversión de títulos ordinarios hace parte de las actividades ordinarias de la entidad.
Si provienen de inversiones a largo plazo, que se mantienen con propósitos distintos
Actividades de inversión
a la simple generación de dividendos. Por ejemplo: asociadas o subsidiarias.
Actividades de operación Si se consideran recursos generados para atender el costo de la financiación.
Actividades de financiación Si se quiere mostrar el costo del endeudamiento externo de la entidad.
Actividades de operación Si se obtienen como parte de la operación ordinaria.
Si se quiere mostrar que representan flujos obtenidos por mantener inversiones a
Actividades de inversión
largo plazo.
Actividades que se excluyen del estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo deben excluirse todas las actividades que no implican el movimiento
de efectivo o sus equivalentes, es decir, aquellas que correspondan solo a ajustes o movimientos con-
tables. Ejemplos de transacciones que se excluyen del estado de flujos de efectivo son los siguientes:
Gasto por depreciación y Amortización de gastos pagados

deterioro de activos. por anticipado.
Estimaciones contables (como Compra de propiedades, planta y

ajustes al valor razonable). equipo a crédito.
Equivalentes al efectivo en el estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo, algunas inversiones y sobregiros se presentan como parte del
efectivo y sus equivalentes; por ello, no se deben tener en cuenta para clasificarlas dentro de una
actividad del estado de flujos de efectivo. Estas son:

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a. Inversiones equivalentes al efectivo. Las inversiones que hacen parte del estado de flujos
de efectivo son las que cumplen las siguientes características:
• Son de corto plazo (por ejemplo, inferior a 90 días).
• Son fácilmente convertibles a efectivo.
• Están sujetas a un riesgo insignificante.
• Se mantienen para cumplir compromisos de pago.
• Algunos ejemplos de inversiones que son equivalentes a efectivo son los bonos y CDT de
corto plazo.
b. Sobregiros bancarios. Los sobregiros que se podrían presentar como parte del efectivo en el esta-
do de flujos de efectivo son aquellos sobre los cuales el banco tiene la autorización de reembolsarlos
automáticamente. En este caso, la entidad podría elegir presentar el sobregiro como parte del efec-
tivo y equivalente, y no dentro de las actividades de financiación del estado de flujos de efectivo.
Ejemplos de transacciones entre partidas del efectivo y equivalentes de efectivo que no de-
ben incluirse en el estado en referencia en este apartado son las siguientes:
• Movimientos entre cuentas bancarias.
• La compra de un CDT a corto plazo que cumpla con las condiciones de equivalentes de
efectivo. En este caso no se presenta como parte de una actividad de inversión, sino como
parte del saldo de efectivo y sus equivalentes.
Métodos para elaborar el estado de flujos de efectivo
Existen dos métodos para elaborar el es- TIPS CONTABLES

tado de flujos de efectivo, los cuales es-
tablecen un tratamiento distinto para las Dentro de los informes exigidos a sus vigiladas,
actividades de operación. Las actividades la Supersociedades establece que el estado de
de financiación y de operación se presen- flujos de efectivo a presentar en dichos reportes
debe ser el elaborado bajo el método indirecto.
tan de igual manera en ambos métodos.
Método directo Método indirecto

Las actividades de operación de la Se toma la utilidad contable, y se empieza a sumar y restar los ingresos y
entidad se presentan resumidas en gastos que no implican movimiento de efectivo; por ejemplo:
categorías de cobros o pagos, por
ejemplo: • La amortización de ingresos recibidos por anticipado se resta a la utilidad
contable, porque el movimiento del flujo de efectivo se dio cuando la en-
• Cobros por ventas a contado. tidad recibió el anticipo.
• Pagos a proveedores. • El deterioro de activos y las depreciaciones se suman a la utilidad conta-
ble, porque estas partidas no implican movimientos de efectivo.
• Pagos por compra de propiedad,
planta y equipo. • La amortización de gastos pagados por anticipado se suma a la utilidad
contable, porque el movimiento de efectivo se dio en el período en que la
entidad desembolsó el dinero al proveedor.
Actualícese 123
Estructura del estado de flujos de efectivo por el método directo e indirecto
A continuación, se expone la forma de presentación de un estado de flujo de efectivo mediante

el método directo e indirecto.
Método directo Método indirecto

Concepto Valor Concepto Valor
Flujos de efectivo procedentes de actividades de Flujos de efectivo procedentes de actividades de
operación operación
Utilidad del período $170.000.000
Ventas de contado $220.000.000 Más: depreciación $40.000.000
Recaudo de cartera $70.000.000 Más: deterioro de activos $20.000.000
Menos: variación en deudores comer-
Pago a proveedores -$90.000.000 -$30.000.000
ciales
Flujos de efectivo netos de actividades Flujos de efectivo netos de actividades
$200.000.000 $200.000.000
de operación de operación
Flujos de efectivo procedentes de actividades de in- Flujos de efectivo procedentes de actividades de in-
versión versión
Venta de propiedades, planta y equipo $70.000.000 Venta de propiedades, planta y equipo $70.000.000
$70.000.000 $70.000.000
de inversión de inversión
Flujos de efectivo procedentes de actividades de Flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación financiación
Dividendos pagados -$50.000.000 Dividendos pagados -$50.000.000
-$50.000.000 -$50.000.000
de financiación de financiación
Incremento neto del efectivo y equiva- Incremento neto del efectivo y equiva-
$220.000.000 $220.000.000
lentes al efectivo lentes al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo
$150.000.000 $150.000.000
al principio del período al principio del período
Efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo
$370.000.000 $370.000.000
al final del período al final del período
La entidad debe revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de
efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están dis-
ponibles para ser utilizados por esta ya sea, por ejemplo, por controles de cambio de moneda
extranjera o por restricciones legales.
3.2.5.5 Notas a los estados financieros
Las notas a los estados financieros son descripciones acerca de la entidad, de las políticas con-
tables y juicios aplicados en la elaboración de los informes, así como de las cifras contenidas en
ellos. Su propósito es permitir que los usuarios de los estados financieros entiendan la forma en
que se han elaborado los informes y la situación financiera de la entidad.

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Orden de las notas a los estados financieros
Los párrafos 3.24 y 8.4 del Estándar para Pymes señalan las notas que deben incluirse en los
estados financieros, a saber:
La Información
Nota que contenga Otra
declaración de Resumen de las de apoyo a
información información
cumplimiento políticas contables cada partida
general de la que se quiera
del Estándar significativas de los estados
entidad revelar
para Pymes financieros
En esta nota la enti- Esta nota es ne- En esta nota se incluyen: En lo posible, esta in- Se incluye cuando
dad debe incluir in- cesaria para que • Las bases de medición formación debe pre- sea necesaria para
formación acerca de: los usuarios co- utilizadas, que pueden sentarse en el mismo que los usuarios
nozcan el marco ser, por ejemplo, el cos- orden en el que apare- comprendan los
• Su domicilio. normativo que cen las partidas en los informes, por
to histórico o el valor
• Su forma legal, es aplica la entidad. razonable. informes. Aquí suelen ejemplo, los su-
decir, si es una so- incluirse desagrega- puestos clave
• Las estimaciones y los ciones de partidas re- acerca del futuro y
ciedad anónima, juicios contables signi-
limitada o por ac- levantes para entender otras causas clave
ficativos que la gerencia la situación financiera de incertidumbre
ciones simplificada. haya aplicado al elabo- de la entidad o infor- en la estimación
• Una descripción de rar las políticas conta- mación importante en la fecha de
sus operaciones. bles sobre transacciones que no pueda incluirse presentación, que
materiales. Un ejemplo en las cifras de los es- tengan un riesgo
• La fecha en la que de lo anterior ocurre
los estados finan- tados financieros. significativo de
cuando la entidad debe ocasionar ajustes
cieros han sido au- realizar juicios significa-
torizados. en el importe en
tivos para reconocer un libros de los acti-
pasivo contingente o dar vos y pasivos den-
de baja un activo sobre tro del ejercicio
el que ha cedido los de- contable siguiente.
rechos de uso o propie-
dad a otra entidad, como
ocurre en los contratos
de comodato o de arren-
damiento financiero.
• Otras políticas relevan-
tes para elaborar los es-
tados financieros.
Al elaborar el resumen de políticas contables significativas es más útil revelar las políticas para
transacciones materiales que:
a. Impliquen una elección para la entidad.
b. Hayan sido diseñadas por la gerencia, porque su tratamiento no se aborda en los Estánda-
res Internacionales.
c. Se hayan cambiado durante el período contable.
En ese sentido, no es necesario incluir políticas contables que no se hayan utilizado durante el
período, que no impliquen una elección por parte de la entidad o aborden el tratamiento de
transacciones inmateriales.
Actualícese 125
3.2.5.6 Corrección de errores de períodos anteriores6
Los errores contables tienen lugar cuando los estados financieros de uno o varios períodos ante-
riores contienen transacciones mal contabilizadas, debido a inexactitudes aritméticas o de digita-
ción, al desconocimiento de hechos, a políticas contables aplicadas de forma errónea o a fraudes.
Por ejemplo, si en el ejercicio contable 2021 una entidad descubre que una factura de $80.000.000
enviada por un proveedor en 2020 se contabilizó por solo $8.000.000, debido a un error de di-
gitación, se puede decir que esta situación corresponde a un error contable porque la entidad
omitió un gasto de $72.000.000 ($80.000.000 - $8.000.000) que afectó la utilidad del ejercicio
2020 y el saldo de bancos o cuentas por pagar de los estados financieros de ese año.
La sección 10 del Estándar para Pymes explica cómo se debe proceder cuando se identifique
un error contable de un período anterior. En las siguientes líneas se profundiza en los requeri-
mientos de dicha sección.
Pasos para la corrección de errores de períodos anteriores
El tratamiento de la corrección de errores de períodos anteriores depende de la materialidad del

error detectado. Los pasos son los siguientes:
Paso 1. Cuantificar el impacto del error en los estados financieros
En este paso se deben determinar las cuentas de los estados financieros y el valor por el cual
resultarían afectadas.
Continuando con el ejemplo planteado, si el error se debe a una factura de $80.000.000 conta-
bilizada por $8.000.000, el impacto del error es de $72.000.000, que estaría sobreestimando la
utilidad contable de ese período y afectando el saldo de las cuentas por pagar o de bancos del
ejercicio en el que ocurrió el error.
Paso 2. Determinar la materialidad del error
La materialidad es la capacidad que tiene un hecho económico para influir en las decisiones de
los usuarios de los estados financieros.
Para evaluar la materialidad de un error pueden considerarse sus efectos sobre las ventas totales
del período, las utilidades del período, los activos totales o la partida sobre la cual el error pueda
tener efectos sustanciales.
Paso 3. Si el error es material, reexpresar los estados financieros
Si se considera que el error es material, se deben reexpresar los estados financieros del período
o períodos en los que ocurrió el error. En estos casos, el error debe corregirse contra el patrimo-
nio, utilizando la partida de ganancias acumuladas o la que se considere conveniente.
6 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar el archivo “4. Simulador del estado de situación financiera y caso
sobre corrección de errores” que incluye las partidas más relevantes y utilizadas por una empresa de grupo 1 o 2. Incluye, además,
fórmulas relacionadas con el análisis financiero horizontal y vertical que se pueden usar para revisar las cifras incluidas en dicho
modelo. Este archivo también expone un ejercicio en el cual se ejemplifica cómo se realiza la corrección de errores de períodos
anteriores. . Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.

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La reexpresión de los estados financieros debe realizarse por fuera de la contabilidad, en un

documento (Excel, PDF o Word) en el que se deje constancia de los ajustes realizados a las
partidas de los estados financieros que lo requieran.
Para el ejemplo referenciado, la reexpresión se efectúa de la siguiente forma:
2020
2021 Diferencia
(reexpresado)
Estado de situación financiera
Activos
(…)
Pasivos
(…)
Cuentas por pagar a proveedores $8.000.000 $80.000.000 $72.000.000
Patrimonio
(…)
Ganancias acumuladas $152.000.000 $80.000.000 -$72.000.000
Estado de resultados
Ventas $300.000.000 $300.000.000
Gastos $8.000.000 $80.000.000 $72.000.000
Utilidad del ejercicio $292.000.000 $220.000.000 -$72.000.000
Así, cuando la entidad presente los estados financieros del año 2021 deberá presentar la in-
formación comparativa corregida. Además, durante 2021 la entidad debe efectuar el siguiente
registro para ajustar las cifras de su contabilidad:
Concepto Débito Crédito

Ganancias acumuladas $72.000.000
Cuentas por pagar proveedores $72.000.000
Se debe tener en cuenta que este registro no se realizó en los libros de los períodos anteriores,
sino en el del período en el que se descubrió el error.
Paso 4. Si el error es inmaterial, corregirlo en los resultados del período en que se descubre
Cuando el error no es material, la norma permite que se corrija contra los resultados del perío-
do en que se detecta, afectando las utilidades del ejercicio. En este caso, no hay que reexpresar
los estados financieros de períodos anteriores.
Efectos fiscales de la reexpresión de estados financieros
El descubrimiento de errores en los estados financieros puede tener efectos sobre las declara-
ciones tributarias presentadas por la entidad, las cuales deben corregirse cuando sea necesario.
Los artículos 588 y 589 del ET establecen los términos para corregir declaraciones, como
sigue:
Actualícese 127
• Si el error aumenta el valor a pagar o disminuye el saldo a favor de la declaración, puede

corregirse dentro de los tres años siguientes al vencimiento del plazo para declarar y antes
de que se haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos.
Es importante tener en cuenta que el plazo de tres años aplica solo para aquellas decla-
raciones que se presenten a partir de diciembre 27 de 2019, fecha en la que fue aprobada
la Ley 2010 de 2019, norma mediante la cual se incluyó este cambio. Si la declaración se
presentó antes de esa fecha, el plazo para efectuar la corrección es de dos años.
• Si el error disminuye el valor a pagar o aumenta el saldo a favor de la declaración, puede

corregirse presentando la declaración dentro del año siguiente al vencimiento del término
para presentarla.
¿Se deben abrir los libros de períodos anteriores para corregir errores?
Algunos profesionales creen que para corregir los errores de períodos anteriores se deben abrir
los libros del ejercicio en el que ocurrió el error y modificar los registros contables. No obstante,
esta práctica es incorrecta, debido a que la ley prohíbe la alteración de los estados financieros
una vez hayan sido publicados, toda vez que ya se han presentado ante la asamblea de accionis-
tas y se han reportado ante las superintendencias u otros entes similares.
¿Se deben publicar los estados financieros reexpresados cuando se corrigen errores de períodos
anteriores?
Los estados financieros no se deben publicar de nuevo cuando se han reexpresado. La corrección
de errores solo tiene impacto en los próximos estados financieros que presentará la entidad.
3.2.5.7 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
El proceso de emisión de información financiera requiere de un espacio de tiempo entre la

fecha de corte y la fecha de autorización de los estados financieros, la cual requiere especial
atención, con el fin de identificar cualquier hecho que pueda afectar la preparación de los
estados financieros al requerir que se contabilicen transacciones adicionales, que se ajuste el
valor de las partidas que se encontraban en los estados financieros o que se realicen revela-
ciones adicionales.
En ese sentido, las entidades de los grupos 1 y 2 de convergencia a Estándares Internacionales

están obligadas a aplicar, respectivamente, la NIC 10 y la sección 32 del Estándar para Pymes,
que tratan sobre hechos ocurridos después del período sobre el que se informa, antes de proce-
der con la aprobación de sus estados financieros.
Evaluación de los hechos posteriores
Según el párrafo 2 de la sección 32 del Estándar para Pymes, si antes de la fecha de autorización
de los estados financieros una entidad tiene conocimiento de un hecho posterior al cierre con-
table, debe determinar si es necesario efectuar un ajuste en los importes de las partidas de sus
estados financieros. Para ello, debe analizar si existe evidencia suficiente de que las condiciones

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que dieron lugar al hecho existían al final del período sobre el que se informa; es decir, si el
hecho que afecta el valor de los activos o pasivos, o de los ingresos o gastos reconocidos en los
estados financieros, se produjo antes de la fecha de corte de estos.
En caso de que la respuesta sea afirmativa, la entidad deberá realizar un ajuste en los estados fi-
nancieros, lo cual implica el reconocimiento de partidas que no se encontraban en la contabili-
dad o, de otro lado, que el valor de alguna partida de los estados financieros deba ajustarse para
mostrar el valor que debe tener en el momento en que se conocen las nuevas circunstancias.
Estas normas señalan que se deben evaluar, en los estados financieros de un período, el impacto
de todos los hechos ocurridos entre la fecha de corte de los informes y su fecha de autorización.
En el caso de hechos surgidos después del cierre del período sobre el que se informa, que no
implican ajustes, el Estándar no exige modificación a las partidas de los estados financieros; sin
embargo, dado que la entidad debe revelar toda la información necesaria para evaluar su situa-
ción financiera, si el hecho reviste de materialidad e impacta la capacidad de la entidad para ge-
nerar flujos de efectivo o afecta la hipótesis de negocio en marcha, debe revelarse el hecho para
facilitar que los usuarios de los estados financieros realicen una correcta evaluación de estos.
Fecha de cierre Fecha de autorización Fecha de aprobación

31 de diciembre de 2021 15 de febrero de 2022 31 de marzo de 2022
Si el hecho se produjo entre

estas dos fechas, es un hecho
ocurrido después del período
sobre el cual se informa
Actualícese 129
Ejemplos de hechos posteriores que implican o no ajustes
A continuación, se presentan varios ejemplos sobre hechos posteriores que implican o no ajustes:
Efecto en los estados

Situación Aspectos a evaluar Implica ajuste (Sí/No)
financieros
Una entidad que ofrece ga- Sí. En este caso los productos Se reconoce un mayor
rantía a sus clientes por la fueron vendidos antes de la valor en la provisión por
compra de sus productos fecha de corte de los estados garantías y un gasto en
al momento de realizar el financieros, por lo cual se tie- el estado de resultados.
cierre de los estados finan- ne la certeza de que las condi-
cieros estimaba que su obli- ciones que dan lugar al hecho
gación por este concepto existían al final del período so-
ascendía a $80.000.000. Sin bre el que se informa. De igual
embargo, el 15 de enero de manera la entidad tuvo cono-
2022, antes de la fecha de cimiento de la ocurrencia del
autorización de los estados hecho antes de que los estados
financieros de 2021, encon- financieros fueran autorizados;
tró que los productos ven- por consiguiente, procedió a
didos se habían entregado autorizarlos.
al cliente con un defecto, y
que tendría que asumir un
mayor valor por garantías.
La entidad estimó este valor • Que las circunstancias
en $40.000.000 adicionales. que dan lugar al hecho
estén presentes antes
Una entidad presentó una de la fecha de corte, es Sí. En este caso la entidad no Se reconoce una cuenta
reclamación ante una com- decir antes del 31 de tenía seguridad razonable de por cobrar a cargo de la
pañía de seguros por pérdi- diciembre de 2021. recibir una indemnización aseguradora con efec-
das registradas durante una por parte de la seguradora to de un ingreso en el
inundación el 10 de diciem- • Que la entidad reciba por lo cual no debía reconocer estado de resultados o
bre de 2021. A la fecha de la información de la ningún activo alguno por el una disminución de la
cierre de los estados finan- ocurrencia antes de valor reclamado. En su lugar, pérdida reconocida an-
cieros (31 de diciembre de la fecha de autoriza- en congruencia con lo esta- teriormente a causa de
2021), la aseguradora aún ción de los estados blecido en el párrafo 21.16 del la inundación.
no había respondido la re- financieros. Estándar para Pymes, la enti-
clamación. dad solo revelaría información
sobre activos contingentes si
El 25 de enero de 2022, fuera probable el flujo de be-
antes de la fecha de autori- neficios futuros.
zación de los estados finan-
cieros (31 de diciembre de La comunicación recibida por
2021), la seguradora envió parte de la aseguradora el 25
un comunicado en el cual de enero de 2022, constituye un
acepta la reclamación y re- hecho ocurrido después del pe-
conoce una indemnización ríodo sobre el que se informa,
por $10.000.000. el cual implica un ajuste, dado
que la incertidumbre sobre el
desenlace de la transacción
desaparece y en su lugar la en-
tidad tiene la certeza de recibir
$10.000.000 provenientes de la
reclamación.

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Efecto en los estados

Situación Aspectos a evaluar Implica ajuste (Sí/No)
financieros
Una entidad ha estimado No. La información conocida Si la pérdida de
el deterioro del valor de la sobre la quiebra del cliente es $15.000.000 reviste ma-
cartera al 31 de diciembre un hecho ocurrido después del terialidad la entidad
de 2021. Debido a que toda período sobre el que se infor- debe revelar este hecho
su cartera es corriente, el re- ma. Sin embargo, la informa- en sus estados financie-
sultado de la estimación no ción conocida da cuenta de una ros.
conlleva el reconocimiento situación ocurrida el 15 de ene-
de pérdidas por deterioro ro de 2022, es decir con poste-
del valor. rioridad a la fecha de corte. Por
este motivo, no se debe ajustar
El 25 de enero de 2022 la la información consignada en
entidad es notificada sobre los estados financieros.
la quiebra de un cliente. En
• Que las circunstancias
esta se indica que al clien- Si la quiebra hubiese sido mo-
que dan lugar al hecho
te le es necesario cesar sus tivada por la cancelación de las
estén presentes antes
operaciones dado que las licencias de fabricación hasta el
de la fecha de corte, es
licencias que tenía para fa- 31 de diciembre de 2021, este
decir antes del 31 de
bricar su producto fueron sería un hecho que implicaría
diciembre de 2021.
canceladas por el Invima el ajuste.
15 de enero de 2022. • Que la entidad reciba
la información de la
El cliente afirma que
ocurrencia antes de
del saldo de la deuda de
la fecha de autoriza-
$50.000.000, solo puede pa-
ción de los estados
gar $15.000.000, pues a cau-
financieros.
sa del suceso anterior sufri-
rá pérdidas significativas.
Una entidad que mide sus La novedad anunciada afectará Si esta información es
propiedades de inversión a la información a partir de 2022 material, la entidad pue-
la fecha de cierre (diciem- y no afecta los estados financie- de considerar revelarla
bre 31 de 2021) al valor ra- ros del año 2021. en las notas de sus esta-
zonable se entera que dicho dos financieros.
valor se incrementará en
enero de 2021 a causa del
anuncio de nuevas obras de
infraestructura que van a
ser iniciadas en la zona.
3.2.5.8 Análisis vertical y horizontal de las cifras de los estados financieros
El análisis vertical y horizontal de los estados financieros constituye una herramienta financiera
que permite a los usuarios de la información comprender cómo ha evolucionado una entidad
de un período a otro, así como para identificar cuáles son sus partidas más relevantes.
Análisis vertical
El análisis vertical se utiliza para determinar el porcentaje que representa cada partida dentro
un estado financiero, es decir, para hallar el peso o la proporción de cada partida dentro del
informe que se esté analizando.
Este puede aplicarse tanto al estado de situación financiera como al estado de resultado integral
(o estado de resultados).
Actualícese 131
Estado de situación financiera Estado de resultados

Cuando se aplica el análisis vertical al estado de situación financiera se bus- El análisis vertical del estado de resulta-
ca identificar, por un lado, cuál es el porcentaje de cada partida del activo dos funciona de forma similar, pero en
dentro del total de los activos, y, por otro lado, cuál es el porcentaje de cada este se evalúa el porcentaje de cada par-
partida del pasivo y del patrimonio dentro del total del pasivo + patrimonio. tida con referencia al total de las ventas.
Para ello, se debe aplicar la siguiente fórmula: Este análisis permite comprender cuál ha
sido el impacto de cada partida de los in-
% de participación = (valor de la partida / valor total del grupo al que gresos o de los gastos en la conformación
pertenece la partida) x 100 de la utilidad.
Así, el análisis vertical permite entender cómo está compuesto el estado
de situación financiera, de manera que se pueda evaluar en qué partidas
se concentran los activos y los pasivos de una entidad.
Esta información es fundamental para evaluar si la organización tiene
una estructura de capital adecuada y si su nivel de endeudamiento y de
liquidez le permite funcionar con normalidad.
Análisis horizontal
El análisis horizontal se utiliza para iden- TIPS CONTABLES

tificar cuáles han sido las variaciones de
las partidas que conforman los estados Se debe tener en cuenta que, para obtener un
financieros, de forma tal que se pueda de- buen diagnóstico de una entidad, es necesario
terminar si han aumentado o disminuido que el análisis vertical y horizontal se aplique en
conjunto, de esta forma es posible concentrarse
con respecto al período anterior. en las partidas más relevantes para la entidad
Esta información es útil para analizar la (análisis vertical) y que, al tiempo, hayan sufrido
las variaciones más significativas de un período
evolución de una entidad de un ejercicio a otro (análisis horizontal).
a otro y también para evaluar si la admi-
nistración está realizando una correcta
gestión operativa y financiera de los recursos de la entidad.
Mediante el análisis horizontal se puede obtener, entre otras muchas conclusiones, si la entidad
ha comprado o vendido activos fijos, si ha incurrido en préstamos o ha liquidado sus deudas y
si su nivel de liquidez ha mejorado o empeorado.
Para efectuar un análisis horizontal se debe hallar la variación absoluta y la variación relativa de cada
partida del estado financiero con respecto al período anterior.
a. Variación absoluta
La variación absoluta se obtiene por la diferencia entre el valor de la partida del año actual y el
valor de la partida del año anterior, así:
Variación absoluta = valor de la partida del año actual – valor de la partida del año anterior
b. Variación relativa:
La variación relativa se obtiene al dividir la variación absoluta entre el valor de la partida del
año anterior, así:
Variación relativa = variación absoluta / valor de la partida del año anterior

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3.2.5.9 Indicadores financieros
Como se explicó en líneas anteriores, los estados financieros cumplen un papel fundamental
en la toma de decisiones por lo que, a partir de la información consignada en estos, los profe-
sionales contables, así como la administración de la entidad, pueden hacer uso de uno de los
tantos recursos para realizar un adecuado análisis financiero, esto es, los indicadores o razones
financieras con los cuales se puede llevar a cabo una evaluación cualitativa sobre la situación
de la entidad a partir de los datos incluidos en el estado de situación financiera y el estado del
resultado integral.
Sobre dichos indicadores financieros es preciso tener en cuenta lo siguiente:
• Las variables que componen la fórmula de cada indicador pueden cambiar dependiendo
de la percepción de cada autor. Por tanto, la recomendación es adoptar la fórmula con la
que la entidad perciba que puede emitir información más clara, útil y fiable de cada indi-
cador; buscando siempre una uniformidad en el análisis de las cifras de período a período
(principio de comparabilidad). Esta situación es importante a la hora de recibir informa-
ción financiera o análisis de cifras de períodos anteriores, de manera que el primer paso
será identificar las variables que fueron utilizadas y las que se piensan utilizar; en caso de
encontrar diferencias, deberán realizarse los ajustes necesarios para entregar información
comparable.
• El advenimiento de los Estándares Internacionales ha generado algunas variaciones en

cuanto a la presentación de la información financiera y, dado que la información compar-
tida por los entes de supervisión está emitida en grupos de cuentas, se tendrá que asemejar
la variable del indicador al recurso que se tenga. Así por ejemplo, ante la búsqueda de la
información de las ventas a crédito o de contado, existirá una limitante, puesto que las su-
perintendencias solo compartirán el total de ingresos de actividades ordinarias. En conse-
cuencia, serán los rubros asociados a esta partida los que se podrán utilizar como variable
teniendo en cuenta las implicaciones de tomarlos como base. Cabe anotar que situaciones
como la mencionada surgen cuando la información de las entidades es extraída de fuentes
externas a estas, ya que al interior de la entidad o con acceso a las notas (si están bien ela-
boradas) se podría percibir la información con más detalle.
Luego de observar las anteriores acotaciones, se describen de forma general los tipos de
indicadores más utilizados, así como su respectiva utilidad:
Actualícese 133
Tipo de Descripción
Indicador Descripción específica Fórmula
indicador general
Este indicador, tal como se pue-
de inferir de las variables de su
fórmula, analiza cuánto posee ACTIVO CORRIENTE
Liquidez
la empresa en activos corrientes
general
por cada peso de la deuda total. PASIVO TOTAL
Cuanto mayor sea este, más posi-
tivo será para la entidad.
Este indicador guarda relación
con los activos y pasivos corrien-
tes e indica cuánto posee la en-
tidad en activos corrientes por
cada peso de deuda corriente, es
decir, evalúa si la entidad puede ACTIVO CORRIENTE
Liquidez
cubrir sus pasivos corrientes con
corriente
sus activos corrientes. Este indi- PASIVO CORRIENTE
cador es un poco más certero que
el anterior y cuanto más se acer-
que a 1 su resultado, mayor será
Los indicadores de el grado de liquidez corriente de
liquidez permiten evi- la entidad.
denciar la capacidad Este indicador permite identi-
que tiene la entidad ficar el número aproximado de
De liquidez
para cubrir su pasivo días que la entidad podrá sub-
(en especial, su pasivo sistir en caso de dejar de recibir ACTIVO CORRIENTE
corriente) con su acti- todo tipo de ingresos. En este - INVENTARIOS
vo corriente. indicador se estudia el activo co-
Cobertura de rriente sin contar los inventarios (COSTO DE
los gastos de asociados a los costos y gastos MERCANCÍA
explotación relacionados con la producción, VENDIDA + GASTOS
administración y venta. Se pre- DE ADMINISTRACIÓN
sume que cuanto mayor sea este Y VENTA)
indicador, será mucho mejor, ya / 365 DÍAS
que la entidad podrá subsistir
más días en caso de no recibir
ingreso alguno.
Este indicador mide la capacidad
que tiene la entidad de respon-
der por sus deudas a corto plazo, EFECTIVO Y
Disponi-
siendo un cálculo riguroso pues- EQUIVALENTES
bilidad o
to que solo tiene en cuenta los
tesorería
activos que fácilmente se pueden
inmediata PASIVO CORRIENTE
convertir en efectivo o sus equi-
valentes. Cuanto mayor sea este,
más positivo será para la entidad.

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indicador general
Este indicador también mide la
capacidad que tiene la entidad
para responder por sus deudas a
corto plazo, aunque es un cálculo
más riguroso que la liquidez co- ACTIVO CORRIENTE
rriente puesto que tiene en cuen- - INVENTARIOS
Prueba ácida
ta los activos corrientes, pero sin
incluir el inventario. Siendo este PASIVO CORRIENTE
Los indicadores de un cálculo más certero que el de
liquidez permiten evi- liquidez general o corriente, se es-
denciar la capacidad pera que cuanto mayor sea su re-
que tiene la entidad sultado mejor sea para la entidad.
De liquidez
para cubrir su pasivo Este indicador permite determi-
(en especial, su pasivo nar con cuántos recursos cuenta
corriente) con su acti- la entidad para realizar sus acti-
vo corriente. vidades. Es el dinero que le queda
a la entidad para operar luego de
Capital de simular que realiza el pago de to- ACTIVO CORRIENTE
trabajo dos sus pasivos corrientes. Como - PASIVO CORRIENTE
consecuencia, se espera que
cuanto mayor sea este indicador,
mejor sea para la entidad, puesto
que los recursos que tendrá dis-
ponibles serán mayores.
Este indicador, tal como se pue-
de inferir de las variables de su
fórmula, analiza el nivel de en-
deudamiento con el que cuenta
la organización respecto a sus
activos, siendo estos últimos las
Nivel de partidas con las que eventual- TOTAL PASIVO
endeuda- mente la organización podrá
Estos indicadores miento responder por esas obligaciones.
analizan el endeuda- TOTAL ACTIVO
Generalmente, este indicador no
miento de la entidad debe ser superior a 0,60. Cuanto
a través de la relación más se acerque este indicador
del activo, pasivo, pa- a 1, la entidad tendrá un mayor
trimonio, la utilidad grado de endeudamiento sobre el
antes de impuestos e monto total de sus activos.
De endeu- intereses y los gastos
damiento financieros de la enti- Este indicador guarda relación
dad. Así pues, cuanto entre el total del patrimonio de
mayor sea la cifra que la entidad y el grado de compro-
arroje cada uno de los miso de esta con los pasivos. De
indicadores, se presu- la evaluación de este indicador se
me que la entidad tie- puede concluir qué nivel de ries-
Leverage
ne un mayor grado de go tienen los socios ante la even- TOTAL PASIVO
o apalan-
endeudamiento. tualidad de respaldar con su pa-
camiento
trimonio el pasivo de la entidad.
financiero
Si este indicador se acerca más TOTAL PATRIMONIO
total
a 1, quiere decir que la entidad
tiene un mayor grado de endeu-
damiento sobre el monto total de
su patrimonio. Cuanto mayor sea
el patrimonio en relación con el
pasivo, mejor será para a entidad.
Actualícese 135
indicador general
Este indicador mide la propor-
ción de los pasivos corrientes que
tiene la entidad en relación con
el total de sus pasivos. Con este
indicador se puede determinar
cuál es la magnitud de las obliga-
ciones cuyo vencimiento es infe-
Endeuda- rior a un año. De la evaluación de PASIVO CORRIENTE
miento a dicho indicador la entidad puede
corto plazo percibir si su flujo de caja se verá TOTAL PASIVO
afectado por el volumen de las
obligaciones que debe atender a
corto plazo. Si este indicador se
acerca más a 1, quiere decir que
una gran parte del total del pa-
Estos indicadores
sivo de la entidad corresponde a
analizan el endeuda-
pasivos corrientes.
miento de la entidad
a través de la relación Este indicador mide la propor-
del activo, pasivo, pa- ción de los pasivos no corrientes
trimonio, la utilidad que tiene la entidad en relación
antes de impuestos e con el total de sus pasivos. Con
De endeu- intereses y los gastos este indicador se puede deter-
damiento financieros de la enti- minar cuál es la magnitud de las
dad. Así pues, cuanto obligaciones con un vencimiento
mayor sea la cifra que superior a un año. La idea sería PASIVO NO
Endeuda- CORRIENTE
arroje cada uno de los que la entidad (sin asumir unos
miento a
indicadores, se presu- costos muy elevados) pudiera
largo plazo
me que la entidad tie- mantener gran porcentaje de TOTAL PASIVO
ne un mayor grado de sus pasivos a largo plazo para
endeudamiento. no afectar su flujo de caja. Si
este indicador se acerca más a
1, esto quiere decir que del total
del pasivo de la entidad una gran
parte corresponde a pasivos no
corrientes.
Este indicador mide la capacidad
que tiene la entidad de realizar UTILIDAD ANTES
los pagos de sus gastos financie- DE IMPUESTOS E
ros luego de asumir sus costos INTERESES
Cobertura de
de venta y gastos operacionales.
intereses
Entre mayor sea este indicador,
mayor capacidad tiene la entidad GASTOS
de cumplir sus obligaciones de FINANCIEROS
intereses.

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indicador general
UTILIDAD NETA
Frente a los indica- Rentabilidad Este indicador mide el rendi-
dores de eficiencia, ROA miento que generan los activos.
muestran el resultado ACTIVOS
de la entidad en rela-
ción con sus activos y UTILIDAD NETA
Rentabilidad
proveedores. Los in- Este indicador mide la rentabili-
de patrimo-
dicadores de actividad dad que genera el patrimonio.
nio ROE PATRIMONIO
permiten evaluar la
gestión que realiza la
entidad para convertir INVENTARIO
su inventario y cartera Rotación de Este indicador mide el tiempo en X 360 DÍAS
en efectivo, además de inventario el que el inventario sale de la em-
la gestión para exten- (días) presa y se convierte en efectivo.
COSTO DE VENTAS
der el plazo de pago a
sus proveedores. Todo
esto a fin de financiar Este indicador mide el tiempo CLIENTES X 360 DÍAS
su operación. Cabe Rotación de
que tarda la empresa en realizar
anotar que estos indi- cartera (días)
el recaudo de cartera de clientes. VENTAS
cadores varían según
la actividad de cada
empresa y deben es- Este indicador mide el tiempo PROVEEDORES
Rotación de X 360 DÍAS
tudiarse con especial que la empresa se apalanca con
proveedores
De rentabi- detalle, teniendo en los proveedores o que tarda en
(días)
lidad (efec- cuenta las cifras del pagarles. COSTO DE VENTAS
tividad) y sector, puesto que la
actividad buena relación con
proveedores y clientes Este indicador mide los días que ROTACIÓN
tendrá mucho que ver Ciclo profe- tarda en convertir el inventario DE INVENTARIO +
con el comportamien- sional y la cartera en efectivo o equiva- ROTACIÓN
to del mercado (por lentes. DE CARTERA
ejemplo, extender el
plazo a proveedores Este indicador mide los días de
Período de ROTACIÓN
puede ser conveniente apalancamiento a través de pro-
financiación PROVEEDORES
para la entidad, pero si veedores.
otros clientes de estos
pagan antes que esta,
la entidad puede verse
en riesgo de que di-
chos proveedores rea-
licen algún bloqueo
o incluso terminen el Este indicador permite determi- CICLO
vínculo comercial). Ciclo de nar el tiempo que tarda la enti- OPERACIONAL +
Frente a los indica- efectivo dad en convertir las compras de PERÍODO
dores de eficiencia, inventario en efectivo. DE FINANCIACIÓN
muestran el resultado
de la entidad en rela-
ción con sus activos y
proveedores.
Actualícese 137
indicador general
Este indicador muestra la capa-
cidad que tiene la empresa para
generar utilidad bruta a partir de
sus ventas netas. Se presume que si
el resultado del margen es mayor,
sería un buen indicador de la ges-
tión realizada por la entidad. Sin
embargo, no se debe desatender
que los cambios en el nivel de ven-
tas netas se originan por diferentes
motivos, como la cantidad de mer-
cancía vendida, el precio de esta, la
reducción de beneficios a clientes o VENTAS NETAS -
Margen de el incremento de descuentos para COSTO DE VENTAS
utilidad estos, así como los cambios en el
bruta costo de venta dependen de la al-
teración de los costos de materias VENTAS NETAS
A través de estos in- primas, mano de obra directa o
dicadores se puede costos indirectos de fabricación,
percibir el comporta- razón por la cual un indicador de
miento de ingresos, mayor margen bruto puede ser
costos y gastos en resultado de una desmejora en la
diferentes momentos calidad de los materiales usados o
de la obtención del la optimización de la capacidad de
resultado de la enti- planta. En conclusión, se tendrán
dad (utilidad bruta que evaluar estas variaciones en
Má r g e n e s conjunto con los resultados de este
operacional antes de
de utilidad indicador para dar un diagnóstico
impuestos e intereses
o rentabili- financiero más preciso.
después de impuestos
dad
o neta) e identificar Este margen incorpora el resul-
en la comparación de tado del margen bruto, es decir,
estos márgenes en qué tiene en cuenta las variaciones de
momento se genera las ventas netas y el costo de ven-
un mayor impacto en ta; pero, además, tiene en cuenta
la utilidad de la enti- las erogaciones generadas en el
dad en relación con área de administración o ventas,
las partidas mencio- excluyendo los gastos financieros,
nadas. los dividendos por inversiones en
otras empresas, los impuestos y to-
dos los rubros que no tengan que
ver con la operación de la entidad. UTILIDAD
Margen de OPERACIONAL
Así pues, resulta muy útil compa-
utilidad
rar este indicador con el margen
operacional
de utilidad bruta y de esta manera VENTAS NETAS
evidenciar si los cargos asociados a
las actividades de apoyo a la opera-
ción están generando un monto de
erogaciones alto o bajo. Tenga en
cuenta que las variaciones en los
gastos de administración y ventas
dependen de un incremento en los
cargos asociados a la contratación
de personal de estas áreas, al igual
que de los gastos de papelería, in-
sumos y otros.

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indicador general
Este margen se obtiene de la rela-
ción entre las ventas netas y la utili-
dad antes de impuestos, tal y como
lo muestra su fórmula. Al compa-
rar este margen con el de utilidad
operacional, se puede percibir cuál
es el impacto de las partidas no UTILIDAD ANTES DE
Margen de IMPUESTOS
operacionales, pero de una forma
utilidad antes
más precisa; al compararlo con el
de impuestos
indicador de margen de utilidad VENTAS NETAS
neta, muestra el impacto directo de
los impuestos en el resultado de la
entidad. Si se compara el resultado
de este margen con el de otro pe-
ríodo, se presume que cuanto más
alto sea este, mejor.
Este margen se obtiene de la re-
A través de estos in- lación entre las ventas netas y la
dicadores se puede utilidad después de impuestos, tal
percibir el comporta- y como lo muestra su fórmula. De
miento de ingresos, la comparación de este margen
costos y gastos en con el de utilidad antes de im-
diferentes momentos puestos se encuentra el impacto
de la obtención del que genera la carga tributaria en la
resultado de la enti- entidad. Cabe anotar que general-
dad (utilidad bruta mente las empresas presentan sus
Má r g e n e s UTILIDAD DESPUÉS
operacional antes de Margen de resultados solo hasta la partida
de utilidad DE IMPUESTOS
impuestos e intereses utilidad de gastos por impuestos, lo cual
o rentabili-
después de impuestos después de querría decir que la utilidad neta
dad
o neta) e identificar impuestos se asemejaría a la utilidad después VENTAS NETAS
en la comparación de de impuestos. Sin embargo, hay
estos márgenes en qué entidades que presentan parti-
momento se genera das después de esta, como por
un mayor impacto en ejemplo las empresas que tienen
la utilidad de la enti- intereses pendientes de pagar a
dad en relación con socios, entre otras. Dependiendo
las partidas mencio- de la estructura del estado de re-
nadas. sultados de la entidad, así mismo
se identificará la utilidad de calcu-
lar este margen u omitirlo.
Del análisis de este indicador y de
su comparación con el resultado
del margen de utilidad operacio-
nal se puede inferir si la entidad
obtiene sus resultados por la ope-
ración o por la relación de otros
gastos o ingresos que no tengan UTILIDAD NETA
Margen de
que ver directamente con esta.
utilidad neta
Se presume que cuanto más alto VENTAS NETAS
sea este margen, será mejor para
la entidad, ya que este incorpora
todos los conceptos del estado de
resultados para identificar si la
empresa genera o no beneficios a
sus socios o inversionistas.
Actualícese 139
3.2.5.10 Modelo para la elaboración de los estados financieros
En la zona de complementos de la publicación se ha dispuesto el archivo en Excel “6. Modelo

general para la elaboración de estados financieros año 2021” mediante el cual se ilustra la pre-
sentación de estados financieros 2021 por parte de una entidad, partiendo de los saldos de las
partidas que maneja a 31 de diciembre de dicho año, en lo que respecta al estado de situación
financiera, el estado de resultados integral, los cálculos necesarios para realizar el análisis verti-
cal y horizontal, el estado de flujos de efectivo por el método directo, el estado de cambios en el
patrimonio y la determinación de los principales indicadores financieros.
Dada la extensión del ejercicio y para un mejor entendimiento por parte de los lectores en
cuanto a la utilización de las fórmulas, el archivo puede ser descargado haciendo clic aquí.
A continuación, se describe la información que encontrará en cada una de las pestañas del archivo:
Pestaña Descripción
En esta pestaña se presenta la información básica de una Pyme con corte al 31 de diciembre de 2021,
Listado de cuentas
la cual es base para la elaboración de los estados financieros. En esta lista se identifican las partidas
AG 2021
como activo, pasivo, patrimonio, ingreso, costo o gasto y el estado financiero en el cual se utiliza.
En esta pestaña se presenta el estado de situación financiera de la entidad partiendo de los
Estado de situa-
datos de la pestaña “Listado de cuentas AG 2021”. De igual manera, se ilustra la determinación
ción financiera
del análisis horizontal y vertical.
En esta pestaña se presenta el estado del resultado integral partiendo de los datos de la pestaña
Estado del resulta-
“Listado de cuentas AG 2021”. Este estado fue elaborado teniendo en cuenta una estructura de
do integral
gastos por función. Así mismo, se ilustra la determinación del análisis horizontal y vertical.
En esta pestaña se incluyen los cálculos de dos elementos indispensables para la elaboración
del estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio, esto es, la determina-
KT y Dividendos ción del capital de trabajo y su variación en lo que tiene que ver con las partidas corrientes di-
pagados ferentes de propiedad, planta y equipo y efectivo y equivalente, así como los pasivos corrientes
diferentes a impuestos por pagar. El segundo cálculo corresponde a la determinación del valor
de dividendos pagados de acuerdo con el flujo de caja disponible de la entidad.
Estado de FE Mé- En esta pestaña se presenta el estado de flujos de efectivo mediante la utilización del método indi-
todo indirecto recto por cuanto este es uno de los más solicitados para efectos del reporte a la Supersociedades.
Estado de cambios En esta pestaña se presenta el estado de cambios en el patrimonio de la entidad. Este estado
en el patrimonio también se nutre de la información de la pestaña KT y Dividendos pagados.
De acuerdo con la información del estado de situación financiera y el estado del resultado inte-
Indicadores finan- gral, se detallan los principales indicadores financieros de la entidad, esto es, los de liquidez, en-
cieros deudamiento, actividad y rentabilidad (efectividad) y márgenes de rentabilidad. Lo anterior dada
la importancia que tienen tales indicadores para la toma de decisiones dentro de las entidades.
En esta pestaña se enuncian los criterios establecidos por el Gobierno nacional en el Decreto
Detrimento patr y 854 de agosto 3 de 2021, que como mínimo deben ser utilizados por los administradores del
riesgo insolv negocio para identificar alertas de detrimento patrimonial o insolvencia, en cumplimiento de
lo señalado en el inciso 3 del artículo 4 de la Ley 2069 de 2020.
Nota: este archivo se presenta a manera de guía u orientación para que los usuarios puedan
tener una base de la estructura general de presentación de los estados financieros, por lo que
se recuerda que la forma de presentación de los estados financieros, en especial, en lo concer-
niente a cada una de las partidas, dependerá del tipo de entidad o negocio. De igual manera,
las entidades deben tener en cuenta la elaboración de las respectivas notas a dichos estados.

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3.3 MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO DE LAS PARTIDAS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
El párrafo 2.33 del Estándar para Pymes señala que la medición es “el proceso de determinación
de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en
sus estados financieros”. Para llevar a cabo este proceso, la entidad debe aplicar el método de
medición que indique el Estándar respectivo.
Así las cosas, el proceso de medición tiene ocasión en dos momentos: el primero es el de medi-
ción inicial, cuando la entidad reconoce por primera vez la partida en sus estados financieros;
el segundo es la medición posterior, en el cual la entidad ajusta el valor de la partida en la fecha
sobre la que se informa, es decir en la fecha de presentación de los estados financieros. De allí
que este sea uno de los procesos fundamentales para el cierre contable.
Habiendo abordado en las líneas anteriores los requerimientos para la elaboración de los es-
tados financieros, en este apartado se detallarán los criterios y pautas especiales que se deben
tener en cuenta al momento de reconocer las principales partidas que componen los estados
financieros por el 2021, atendiendo las directrices emanadas del Estándar para Pymes.
Cada una de las 35 secciones que conforman el Estándar para Pymes, luego de ser compilado y actua-
lizado por el Decreto 2483 de 2018, establecen los requerimientos para que una entidad seleccione y
aplique el método de medición que utilizará para cada partida de sus estados financieros. Este método
debe estar contenido en las políticas contables previamente definidas y aprobadas por la entidad.
Para ciertas partidas, el estándar en referencia fija un modelo de medición posterior específico,
mientras que en otras otorga autonomía para que la entidad lo seleccione entre varias opciones
o aplique un método distinto, en caso de que no pueda aplicar el exigido por el Estándar, en
razón a que implica un costo o esfuerzo desproporcionado.
3.3.1 Consideraciones sobre los activos
El activo, siendo el primer elemento de TIPS CONTABLES

los estados financieros, es definido por
el párrafo 2.15 del Estándar para Pymes En la determinación de la existencia de un activo, el
como un recurso controlado por la en- derecho de propiedad no es esencial; por ejemplo,
tidad, originado de sucesos pasados, del una propiedad que es mantenida en arrendamiento
es un activo si la entidad controla los beneficios que
que la entidad espera obtener beneficios se espera que genere dicha propiedad.
económicos en el futuro. Estos beneficios
corresponden a su potencial para contri-
buir de manera directa o indirecta a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la
entidad, flujos que pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles,
sin embargo, la tangibilidad no es un requisito esencial para la existencia del activo, pues hay
algunos activos que son intangibles.
De esta manera, el párrafo 2.37 del Estándar indica que la entidad deberá reconocer un activo
en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios
económicos futuros para la entidad y que, además, dicho activo tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.
Actualícese 141
En este sentido, la entidad no reconocerá un activo cuando no se considere probable que como
fruto del desembolso correspondiente se vayan a obtener beneficios económicos futuros más allá
del período sobre el cual se informa. En este caso, dicha transacción dará lugar al reconocimiento
de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).
Representación gráfica del reconocimiento de un activo
Entidad 1 Entidad 2
Compró Inventario
Suceso
Recurso
pasado
Beneficios futuros
cuando se vendan
Conceptos referidos a los activos

A continuación, se enuncian los conceptos que pueden clasificarse dentro de la categoría de
activos. Cabe indicar que de acuerdo con sus necesidades, la entidad podrá reconocer otras
partidas siempre y cuando cumplan con la definición establecida.
Conceptos clasificables como activos
Partida general Descripción

Este rubro integra varios conceptos, como por ejemplo caja (general y/o menor), bancos (cuentas
corrientes, cuentas de ahorro), bancos en el exterior (cuentas corrientes y cuentas de ahorro), efectivo
de uso restringido (patrimonios autónomos, fiducias). Cuando se hace referencia al efectivo de uso
restringido se alude a aquellos recursos sobre los cuales se debe cumplir un requisito para poder
Efectivo y equiva- disponer del dinero, por ejemplo, lo que sucede con los proyectos de vivienda, los cuales conforman
lentes una fiducia donde se recaudan las cuotas iniciales y hasta tanto no se complete el punto de equilibrio
no se puede hacer uso de los recursos que se encuentran en dicha fiducia.
Dentro del efectivo y equivalente también se encuentran las inversiones convertibles en dine-
ro en un período inferior a tres meses.
Son todas aquellas relacionadas con cuentas por cobrar a clientes, empleados, socios o accio-
nistas, o cuentas por cobrar por otros conceptos.
Producto de estas cuentas por cobrar se presentan ciertos deterioros que deben ser reconoci-
Activos financieros dos de acuerdo con las políticas contables de la entidad.
De esta categoría se excluyen lo incluido como efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
inversiones en asociadas y en controladas.
Se incluyen, por ejemplo, bonos o acciones cotizadas en bolsa.
Son activos que se adquieren para ser vendidos en el ciclo normal de las operaciones del nego-
cio, bien sea en forma de materias primas o de productos en proceso de transformación para
Inventarios
su posterior venta, como también en forma de materiales, repuestos, suministros, etc., con el
fin de utilizarlos en procesos productivos enfocados a ventas posteriores.

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Partida general Descripción

En este campo se encuentran todos aquellos activos tangibles por medio de los cuales se con-
tribuye a la generación del objeto social de la empresa, es decir, a la producción de recursos
económicos futuros (que empleará en su proceso de producción o en el área administrativa y
que espera usar durante más de un período).
Algunos ejemplos de activos que se incluyen en esta categoría son la maquinaria, el equipo de
oficina, los vehículos para transporte de las mercancías o para uso administrativo, las instala-
ciones de la oficina o la planta de producción, entre otros.
Propiedad, planta y
equipo A estas partidas del activo se les debe asignar una depreciación de acuerdo con la definición de la
vida útil y bajo el uso de los métodos definidos, tales como línea recta, suma de dígitos y por uni-
dades producidas. Además, puede definirse un desmantelamiento y deterioro o pérdida de valor.
La propiedad, planta y equipo fue uno de los conceptos que más ajustes suscitó en el proceso
de transición a Estándares Internacionales, dado que las vidas útiles con las que se venía traba-
jando antes de la aplicación de dichas normas se habían definido con base en los lineamientos
fiscales. A partir de la aplicación de las normas internacionales se le dio autonomía a las enti-
dades para que pudieran establecer la vida útil según las condiciones propias de cada entidad.
Es una categoría más reducida de activos, que se limita a los bienes inmuebles (terrenos y
edificaciones), pero únicamente si estos son destinados a generar renta, plusvalías o ambas.
En esta clasificación tienen lugar los terrenos, oficinas, consultorios, bodegas, casas, apar-
Propiedades de tamentos, entre otros, que la entidad tiene en arrendamiento o para generar una plusvalía.
inversión
En conclusión, en esta categoría no se incluirían los bienes inmuebles que se tengan para el
uso propio o los que se utilicen en el proceso productivo o en el área administrativa de la
entidad, sino que se reconocerían dentro de la propiedad, planta y equipo.
Estos se pueden clasificar según su forma de incorporación a los estados financieros. De dicha
clasificación depende su reconocimiento y medición. Los intangibles son identificables, tie-
nen un carácter no monetario y no poseen apariencia física. La sección 18 del Estándar para
Activos intangibles Pymes define las condiciones para reconocer un activo dentro de esta categoría, así:
• Que sea probable que genere flujos futuros de beneficios.
• Que su costo pueda medirse con fiabilidad y que el activo no sea el resultado de desembolsos
ejecutados de manera interna para su formación.
Son animales vivos o plantas que se utilizan en el desarrollo de una actividad agrícola, enten-
dida esta como la gestión realizada por una entidad para la transformación biológica y la re-
colección de activos biológicos con el fin de destinarlos a la venta o convertirlos en productos
agrícolas (en cuyo caso pasa a ser inventario) o en otros activos biológicos.
Por ejemplo, en un proyecto de cultivo de tomate las plantas serán un activo biológico durante
Activos biológicos
el tiempo en el que estén en este proceso, pero una vez se transforme en un producto para la
venta se convertirá en inventario.
Los activos biológicos se pueden registrar al método del costo o al método del costo menos la
depreciación, o a valor razonable con cambio en resultados (precio cotizado, precio de merca-
do o valoración técnica, en caso de que no se tengan los dos datos anteriores).
Las inversiones en asociadas son aquellas en las cuales el inversor tiene una influencia sig-
nificativa (entre el 20 y el 50 % de participación) en el proceso de toma de decisiones tanto
Inversiones en aso- financieras como operativas.
ciadas e inversiones Por su parte, las inversiones en controladas son aquellas realizadas en entidades con una in-
en controladas fluencia superior al 50 %, ya sea de manera individual o conjunta. En este caso, hay un control
significativo dado que se tiene autoridad absoluta sin importar lo que opinen otros partici-
pantes de la entidad.
Al cierre del ejercicio, algunas bases de medición y reconocimiento para algunos conceptos
difieren entre lo contable y lo fiscal, por lo que se reconocen algunas partidas conciliatorias
Activos por im- que generan ciertas diferencias temporarias o permanentes; las primeras son las que se utili-
puestos diferidos zan para el cálculo del impuesto diferido.
Este puede ser activo o pasivo. En los apartados posteriores se abordará con más detalle
este aspecto.
Actualícese 143
3.3.1.1 Efectivo y equivalentes
El efectivo y equivalentes se entiende como el recurso que mantiene cada entidad con una disponi-
bilidad inmediata, tales como monedas, billetes y divisas, así como el dinero que se tenga en cuentas
de ahorro y corrientes, es decir, los rubros asociados a las partidas de caja o bancos. Los equivalentes
al efectivo se refieren a determinadas inversiones que se consideran de bajo riesgo, alta liquidez y
fácilmente convertibles en importes de efectivo y de corto plazo, como por ejemplo los CDT.
Debido a que las partidas de efectivo y sus equivalentes son susceptibles de convertirse fá-
cilmente en dinero y se tienen a corto plazo, su medición se realiza bajo el modelo del costo
nominal del derecho en efectivo y son representadas en la moneda funcional escogida por la
entidad, que generalmente es el peso colombiano.
Aspectos a tener en cuenta en el proceso de cierre
Existen procedimientos de control interno que deben ser aplicados de forma permanente, sin
embargo, algunas revisiones que se pueden realizar al cierre son:
a. Evaluar la existencia del dinero que tiene a disposición la entidad. Este procedimiento es
muy importante dado que en ocasiones la administración se encuentra con faltantes de
caja o incluso se llegan a reportar faltantes de períodos anteriores como cuentas por cobrar.
Estas situaciones deben ser corregidas, es necesario legalizar los egresos y hacer los ajustes
a los que haya lugar.
b. Efectuar una conciliación bancaria de los saldos del libro en bancos y de los saldos de los
extractos bancarios a fin de hallar diferencias a conciliar o ajustar. La conciliación bancaria
es un procedimiento mediante el cual se comparan los registros contables del libro “bancos”
con los movimientos reportados por el banco para confrontar las diferencias y aplicar los
ajustes pertinentes. Para documentar las contabilizaciones, es preciso:
1 Detallar el comprobante o soporte contable con su respectiva numeración.
2 Establecer cuál es el soporte bancario, por ejemplo, el extracto o el estado de cuenta

de determinado mes.
3 Identificar los datos del tercero, en este caso, el nombre de la entidad financiera o
bancaria y el NIT.
4 Definir el concepto por el que se realiza la contabilización, por ejemplo, comisión ban-
caria, gravamen a los movimientos financieros, devolución de cheques, etc.
5 Tener claro la naturaleza de la cuenta para el detalle de la transacción.

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Tips para la conciliación bancaria en el proceso de cierre
Concepto sujeto a Contabilización

Descripción
contabilización Detalle cuenta Débito Crédito
Surgió con el Decreto Legislativo 2331 de Gasto por servi-
XXXXXX
1998, a raíz de la emergencia económica cios financieros
de ese año como medida de contingencia
ante la crisis financiera por la que estaba
pasando el país y por diversas situaciones
que se han extendido hasta la actualidad.
Este cobro genera una nota débito para el
banco en razón a que disminuye el saldo
Gravamen
del cliente para cubrir una obligación fis-
del 4 x 1.000
cal; para la entidad genera una nota cré- Bancos XXXXXX
dito que disminuye su saldo en el libro
“bancos”.
Si al realizar la conciliación bancaria se
evidencia que no se ha contabilizado este
concepto que aparece en el extracto ban-
cario, se debe hacer el registro enunciado
en las columnas siguientes.
En ocasiones los clientes notifican tran- Clientes XXXXXX
sacciones o consignaciones realizadas
y la entidad procede a registrarlas en el
libro “bancos”. No obstante, al revisar el
extracto bancario, la entidad constata que
dichas operaciones no están registradas
ya sea porque están en tránsito o porque
el cliente pagó con un cheque que fue de-
vuelto por el banco.
evidencia que en el extracto no aparecen
Cheque devuelto
consignaciones o trasferencias realizadas
(cliente) Bancos XXXXXX
por terceros a la entidad, y se comprue-
ba que se debe a que el cliente emitió un
cheque que fue devuelto por el banco por
insuficiencia de fondos, se debe realizar
una nota débito para reversar la disminu-
ción de la cuenta “clientes”.
De esta manera, se puede evidenciar en
los libros contables que el cliente no ha
realizado el pago, por lo que se debe ha-
cer el registro enunciado en las columnas
siguientes.
Otro caso que puede suscitarse es que un Proveedores XXXXXX
cheque de la entidad haya sido registra-
do como entregado al proveedor, pero el
banco lo haya devuelto. Al darse esta si-
Cheque devuelto de la tuación, como la entidad no ha realizado
entidad el pago a los proveedores, debe elaborar Bancos XXXXXX
una nota crédito que justifique el aumen-
to del saldo de la cuenta “proveedores” y
efectuar el registro enunciado en las co-
lumnas siguientes.
Actualícese 145

Descripción
Es muy probable que los clientes no no- Bancos XXXXXX
tifiquen a la entidad las transacciones o
consignaciones realizadas, y que estas, a
pesar de estar en las arcas de la entidad,
no estén registradas en el libro “bancos”.
evidencia que en libros no aparecen con-
Consignaciones
signaciones o trasferencias realizadas por
no registradas
terceros, la entidad debe verificar en el ex- Clientes XXXXXX
por la entidad
tracto bancario el NIT o nombre de la en-
tidad que registró la consignación y cruzar
con los datos de cuentas por cobrar.
Para evidenciar en libros que el cliente ya
efectuó el pago o abono correspondiente,
se debe realizar la contabilización indica-
da en las columnas siguientes.
Consignaciones sin Bancos XXXXXX

identificar (algunos Si se considera que la consignación pro-
consultores recomien- viene de un cliente, es posible contabilizar
dan que no se contabili- un débito a la cuenta “bancos” contra un Clientes – pagos
cen pasivos por consig- crédito a una cuenta denominada “pagos pendientes por XXXXXX
naciones pendientes de pendientes por aplicar”. El registro sería aplicar
identificar, debido a que el enunciado en las columnas siguientes.
la norma fiscal señala
que los pasivos deben
estar respaldados por Bancos XXXXXX
documentos idóneos
y con el lleno de las Si se considera que definitivamente no se
formalidades exigidas trata del pago realizado por un cliente,
por la contabilidad (ver es posible contabilizarlo como un pasivo
artículo 283 del ET), susceptible de prescripción extintiva que Pasivo – con-
por lo cual sería difícil genere posteriormente un ingreso para signaciones por XXXXXX
que una entidad pueda la entidad (ver Concepto 328 del 25 de identificar
reconocer una deuda mayo de 2016 del Consejo Técnico de la
a la que no le pueda Contaduría Pública –CTCP–).
asociar un tercero).
Cuando una entidad gira un cheque a sus Proveedores XXXXXX

proveedores e identifica en la conciliación
bancaria que el proveedor no lo ha cobrado,
puede seguir el registro enunciado en las
columnas siguientes o el de la fila siguiente.
Bancos XXXXXX
Lo anterior consiste en disminuir el saldo
de bancos y de proveedores debido a que
Cheques girados es el portador del cheque quien tiene el
no cobrados derecho a disponer de los recursos.
Proveedores XXXXXX
Al emitir el cheque al proveedor, reclasifi-
car el saldo de proveedores a la cuenta de Proveedores con
XXXXXX
proveedores con cheques emitidos. cheques emitidos
Luego, cuando se identifique que el pro- Proveedores con
XXXXXX
veedor cobró el cheque, disminuir el sal- cheques emitidos
do de la cuenta “bancos”.
Bancos XXXXXX

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Descripción
El banco realiza cobros, como cuotas de Gastos por cobro
manejo, comisiones por transacción, co- de chequera (o
XXXXXX
bro de chequera, entre otros, que están el concepto que
visibles en el estado de cuenta o extrac- corresponda)
to bancario, pero que, generalmente, las
entidades no tienen registrados en su
contabilidad. Al momento de realizar la
conciliación bancaria es usual que los
rubros correspondientes a este tipo de
Cobros bancarios transacciones salgan a la luz.
En dichos casos se genera una nota débi-
to para el banco porque el valor del car- Bancos XXXXXX
go financiero es un ingreso para el ban-
co, mientras que para la entidad es una
nota crédito que disminuye el saldo de la
cuenta “bancos”.
El registro sería el que se enuncia en las
columnas siguientes.
El banco, así como realiza cobros, tam- Ingreso por
XXXXXX
bién realiza abonos a la cuenta del titular; intereses
estos abonos generalmente no son teni-
dos en cuenta por la entidad.
Este tipo de operaciones generan una nota
débito para la organización porque con los
intereses abonados incrementa el valor en
Abono de intereses libros de la cuenta “bancos”, mientras que
para el banco estas operaciones generan Bancos XXXXXX
una nota crédito ya que incrementan su
obligación con la entidad.
De identificar que existe un abono por in-
tereses por parte del banco en el extracto
bancario, la entidad debe realizar el regis-
tro detallado en las columnas siguientes.
3.3.1.2 Cuentas por cobrar y otros activos financieros
Un activo financiero es cualquier activo que es efectivo, un instrumento de patrimonio de otra entidad,
un derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o un intercambio de
activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones favorables. Así, la sección 11
del Estándar para Pymes aborda lo relacionado con tales activos al referirse a los instrumentos finan-
cieros básicos, entendidos estos como aquellos contratos que dan lugar a activos financieros en una
entidad, al igual que a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra.
Por tanto, los activos financieros son derechos de cobro a favor de la entidad y provienen de un
acuerdo contractual, ya sea por préstamo de dinero, venta de bienes o prestación de servicios.
En ese sentido, tales activos generan rendimientos financieros explícitos o implícitos.
La regla general que expone el párrafo 11.13 del Estándar para Pymes en relación con la medi-
ción de los activos financieros es la siguiente:
Actualícese 147
Regla general para la medición de activos financieros
Activo financiero Tratamiento

Préstamo a largo plazo concedi- Se reconoce una cuenta por cobrar al valor presente del importe por cobrar en efec-
do a otra entidad tivo, incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal de esa entidad.
Bienes vendidos a un cliente a Se reconoce una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por co-
crédito a corto plazo brar en efectivo de esa entidad, por lo regular es el precio de la factura.
Se reconoce una cuenta por cobrar al precio de venta en efectivo actual para esa
Bienes vendidos a un cliente con partida. Si no se conoce el precio de venta en efectivo actual, se puede estimar como
crédito a dos años sin intereses el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa
(o tasas) de interés del mercado prevaleciente para una cuenta por cobrar similar.
Compra en efectivo de las accio-
La inversión se reconoce al importe de efectivo pagado para adquirir las acciones.
nes ordinarias de otra entidad
En cuanto a la medición posterior, los activos financieros catalogados como instrumento de

deuda, como las cuentas por cobrar que cumplan con las condiciones del párrafo 11.9 del Es-
tándar para Pymes, se miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo.
Los instrumentos de deuda clasificados como activos corrientes se miden al importe no des-
contado del efectivo u otra contraprestación que se espere pagar o recibir. En cuanto a las tran-
sacciones de financiación, estas se deben medir por el valor presente de los flujos de efectivo
futuros usando una tasa de interés de mercado para un instrumento financiero similar.
3.3.1.2.1 Costo amortizado
El costo amortizado de un activo o pasivo financiero en cada fecha de presentación es el neto

de los siguientes importes:
El que se mide en el reconocimiento inicial del activo o pasivo financiero.
(-) Los reembolsos del principal.
(+/-) La amortización acumulada (utilizando el método del interés efectivo) de cualquier diferencia existente entre
el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento.
(-) Cualquier reducción reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora por deterioro del valor
o incobrabilidad (solo para el caso de los activos financieros).
3.3.1.2.2 Método de interés efectivo
Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de distribu-

ción del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del período correspondiente. La
tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo fu-
turos por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida del instrumento financiero. Dicha tasa
se determina sobre la base del importe en libros del activo o pasivo financiero en el momento
del reconocimiento inicial. De acuerdo con este método, el costo de amortizado de un activo
o pasivo financiero es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros descontados
a la tasa de interés efectiva. Por su parte, el gasto o ingreso por intereses en un período es el
importe en libros del activo o pasivo financiero al principio de un período, multiplicado por la
tasa de interés efectiva para el período.

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En este orden de ideas, para llevar a cabo los anteriores procesos de medición se deben tener en
cuenta los siguientes elementos:
Valor de los flujos de efectivo futuros

• Estos dependen del acuerdo contractual, puede ser un solo pago a futuro o una serie de pagos
de igual o diferente cuantía en momentos distintos.
• Corresponden a un pago puntual que se recibirá en cualquier momento, luego de la fecha de
cierre de los estados financieros.
• Puede ocurrir que la expectativa de recaudo disminuya por acuerdos con el cliente o por la
evaluación de su situación financiera.
• Si el cliente no paga toda la deuda la entidad debe ajustar el valor de los flujos de efectivo futuros
y reconocer cualquier diferencia como pérdida por deterioro.
Plazo de recaudo
• En todo acuerdo que implique financiación debe incluirse el plazo para pago o recaudo, el cual
servirá de base para descontar los flujos de efectivo futuro.
• Si el plazo estimado de recaudo es menor a un año, la entidad puede medir el instrumento sim-
plemente por el valor nominal no descontado.
• Si el plazo es superior a un año, la entidad utilizará este período para calcular el valor presente
de los flujos de efectivo futuros.
• Si el acuerdo no menciona el plazo, la entidad debe estimar el tiempo en el cual este instrumento
puede ser recaudado, y este será el límite utilizado para calcular el valor presente de los flujos
de efectivo.
Tasa de interés
• La entidad debe utilizar la tasa de interés pactada en el instrumento.
• Si no se ha pactado una, debe utilizarse una tasa de interés de mercado para instrumentos finan-
cieros similares.
• Esta tasa debe escogerse teniendo en cuenta el perfil de deudor, tipo de garantía que puede ofre-
cer, cuantía de la deuda, entre otros aspectos.
• No se debe mediar la tasa de interés por la cual la entidad obtiene fuentes de financiación, sino que
debe evaluarse la tasa de interés que obtendría el deudor en la fecha de medición.
Deterioro del valor

• Si el valor presente de los flujos de efectivo futuros del instrumento es menor a su importe en
libros a la fecha de medición, la entidad debe reconocer una pérdida por deterioro del valor en
el estado de resultados.
• Esta pérdida puede revertirse en períodos futuros, si la entidad logra el recaudo efectivo de
la cartera.
El reconocimiento del deterioro es un aspecto que ha requerido especial atención desde el ini-
cio de la pandemia, pues los efectos de esta emergencia sanitaria han afectado de tal manera las
finanzas del sector empresarial al punto que hasta el momento muchas entidades no disponen
de los recursos necesarios para responder oportunamente por sus obligaciones.
Actualícese 149
Así, al final del 2021 cada entidad debe evaluar si existen indicadores de deterioro sobre el saldo
de sus cuentas por cobrar, tales como:
Clientes que hayan

Clientes que se
iniciado acuerdos de
encuentren en mora
reorganización
Clientes que hayan

Clientes que tengan
solicitado acuerdos
problemas financieros
especiales de pago
En los casos en que se concluya que existe evidencia objetiva de deterioro, se debe contabilizar
una pérdida por deterioro en el estado de resultados.
Para efectos de evaluar el deterioro de cartera, se deben considerar las siguientes posibilidades:
a. Si la entidad tiene pocos clientes, puede analizar a cada uno por separado para efectos de determi-
nar si existe o no deterioro. El deterioro debe determinarse mediante la comparación del importe
en libros de la cuenta por cobrar y la estimación que realice la entidad del monto que se recibirá.
b. Si la entidad maneja un amplio volumen de ventas a crédito, es posible que requiera agrupar
su cartera según su nivel de riesgo y establecer porcentajes de deterioro de acuerdo con el
análisis que realice de su posibilidad de recuperación.
Al momento de establecer las estimaciones de deterioro de las cuentas por cobrar es necesario
que se aplique la prudencia frente a las incertidumbres generadas por la pandemia; esto con el
objetivo de no sobreestimar ni subestimar los activos de la entidad.
3.3.1.2.3 Deterioro en cuentas por cobrar en clientes en proceso de reestructuración
El párrafo 11.22 del Estándar para Pymes señala los sucesos que indican que un instrumento
financiero ha visto deteriorado su valor. De esta manera el literal c) del párrafo en referencia se-
ñala que la reestructuración de un cliente es un indicio de que el instrumento se ha deteriorado.
Dicho proceso de reestructuración incluye dos tipos de concesiones, la primera relacionada con
el monto de la deuda y la segunda con el plazo para el pago y el reconocimiento de intereses.
Si dentro del proceso de reestructuración se ha pactado la condonación de una parte de la deu-
da, el acreedor debe dar de baja la parte condonada, reconociendo de inmediato una pérdida
por deterioro de valor.
Así mismo, los acuerdos de reestructuración suelen tener plazos amplios para la cancelación de
los pasivos adeudados. El efecto que tiene el establecimiento de vencimientos largos es que el
valor presente del instrumento financiero disminuye. Dicha disminución también genera una
pérdida por deterioro del valor sujeta a reconocimiento en el estado de resultados.
En cuanto a las tasas de interés, en la mayoría de los casos de reestructuración de créditos las
tasas son relativamente bajas o nulas. En esas condiciones es necesario utilizar tasas de mercado
para instrumentos financieros similares, teniendo en cuenta el perfil del cliente. En este tipo de

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situaciones las tasas de interés de mercado suelen ser más altas de lo acostumbrado en razón al
alto riesgo de crédito del deudor.
Ejemplo
La Sociedad ABC S.A tiene una cuenta por cobrar a un cliente por valor de $350.000.000. El clien-
te inició un proceso de reestructuración económica y las partes llegaron a los siguientes acuerdos:
• Se condonará el 15 % de la deuda.
• Se otorgará un plazo de seis años sin pago.
• La deuda será pagada al cabo de los seis años, sin intereses.
A partir de tales condiciones, la Sociedad ABC se enfrenta a los siguientes efectos en cuanto a
la medición del instrumento financiero:
a. La condonación del 15 % de la deuda genera una pérdida inmediata en el estado de resul-
tados por $52.500.000. Una vez el instrumento ha sido ajustado con dicha pérdida, el valor
en libros queda en $297.500.000.
b. Debe establecer una tasa de interés para la medición del instrumento. Una vez la entidad
consultó en diversas entidades financieras concluyó que una tasa de interés del 21 % EA
es adecuada. Con dicha tasa de interés y el plazo otorgado, la entidad debe medir el valor
presente del instrumento, así:
Monto de la deuda luego de la condonación $297.500.000

Tasa 21 %
Plazo (años) 6
Valor actual $94.792.668
La diferencia entre el valor en libros por $297.500.000 y el valor presente del pago futuro es de
$94.792.668, por lo que debe reconocerse una pérdida por deterioro del valor en el estado de
resultados. En este caso la pérdida se mide en $255.207.332 ($350.000.000 - $94.792.668).
3.3.1.3 Inventarios
Los inventarios son definidos en la sección 13 del Estándar Internacional para Pymes como:
“(…) activos poseídos para ser vendidos riales o suministros para ser consumidos en
en el curso normal del negocio, activos en el proceso de producción o de prestación de
proceso de producción o en forma de mate- un servicio”.
De esta manera la medición de los inventarios debe realizarse entre el importe menor entre el
costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Los Estándares
Internacionales además indican que los inventarios deben medirse teniendo en cuenta una
pérdida por deterioro de valor al cierre de cada período, el cual tiene lugar cuando el importe
en libros de un activo supera su importe recuperable.
Actualícese 151
Así las cosas, en la medición inicial deben compararse el valor neto realizable y el costo. Este
último comprende tres elementos a saber: los costos de adquisición, transformación y otros en
los que haya incurrido para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales, así:
Costo de los inventarios
Costo de adquisición Costo de transformación Otros costos
Precio de compra Aquellos costos en los que Costos directamente atri-

incurre para el procedimien- buibles a la adquisicion
to de transformación son de los inventarios.
capitalizables como mayor
Aranceles e impuestos siem- valor de los inventarios
pre que no sean recuperables (tener en cuenta limitaciones
en el momento de la venta. del párrafo 13.8 del Estándar
para Pymes).
Transporte.
Almacenamiento relacionado
con la compra de inventarios.
Manipulación y costos por

cargue y descargue de mer-
cancía.
Rebajas y descuentos comer-

ciales o financieros serán
reconocidos como menor
valor de la adquisición.
No incluye intereses por pago

aplazado.
En la medición de los inventarios es necesario tener en cuenta los costos de terminación y

venta; esta estimación permite la identificación del valor neto de realización el cual se calcula
tomando el precio de venta estimado de los inventarios en la fecha de cierre menos los costos
de terminación y venta.

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3.3.1.3.1 Deterioro del valor de los inventarios
El Estándar para Pymes expone en la sección 27.2 que:

“Una entidad evaluará en cada fecha rando el importe en libros de cada par-
sobre la que se informa si ha habido un tida del inventario (o grupo de partidas
deterioro del valor de los inventarios. La similares) con su precio de venta menos
entidad realizará la evaluación compa- los costos de terminación y venta”.
Dichos estándares buscan acercar a la realidad el valor de las partidas; es por esto que el reco-
nocimiento del valor de los activos implica medir el deterioro que han sufrido los inventarios.
Para evaluar el deterioro, la entidad deberá calcular el valor neto de realización y compararlo
con su importe en libros por cada partida del inventario, como se expresa aquí:
Valor neto de realización –VNR– < Precio de adquisición o costo de producción = Deterioro
Dicho deterioro puede presentarse por varias razones, como por ejemplo:
Existencia de inventarios Existencia de inventarios parcial

dañados. o totalmente obsoletos.
Aumento en los costos estimados

Caída de los precios de mercado.
para su terminación o venta.
De igual manera, la sección 27.4 del Estándar para Pymes expone que la entidad deberá revertir
el deterioro cuando las circunstancias que dieron lugar a este reconocimiento hayan dejado de
existir, realizando una nueva evaluación en un período posterior.
Ejemplo
Una entidad que fabrica piezas para maquinaria deportiva tiene las siguientes referencias en sus
inventarios al 31 de diciembre de 2021:
Referencia Cantidad (unidades) Costo unitario Precio de venta unitario
Piezas A 500 $15.000 $30.000
Piezas B 400 $16.500 $39.000
Se conoce adicionalmente que el precio de venta ha disminuido abruptamente, por lo que se

desea conocer si el inventario se ha deteriorado.
Según los Estándares Internacionales, el valor de los gastos necesarios para la venta del inven-
tario deben ser reconocidos, por lo cual se requiere determinar el valor neto de realización.
Cantidad Costo de Precio de venta Costo de terminación
Referencia VNR
(unidades) producción unitario y venta unitario
Piezas A 500 $15.000 $30.000 $15.300 $14.700
Piezas B 400 $16.500 $39.000 $13.000 $26.000
Cuando el VNR es superior al valor en libros, indica que las piezas no han sufrido deterioro. Si
el VNR es inferior al costo, las piezas sí han sufrido deterioro.
Actualícese 153
Cantidad Costo de producción Deterioro Deterioro

Referencia VNR Deterioro
(unidades) (valor en libros) unitario total
Piezas A 500 $15.000 $14.700 Sí $300 $150.000
Piezas B 400 $16.500 $26.000 No No aplica No aplica
Cabe aclarar, además, que el costo de los inventarios solo se ajusta cuando el valor neto de realización
es inferior al valor en libros. Por consiguiente, cuando sea mayor, no se debe efectuar ningún ajuste.
Entonces, se concluye que el valor de las piezas A han sufrido deterioro y por lo tanto deberá
contabilizarse y reconocerse en el estado de resultados.

Activo - Pérdida de inventarios $150.000
Gasto - Deterioro de inventarios $150.000
El deterioro corresponde a $150.000.
3.3.1.4 Propiedad, planta y equipo
De acuerdo con el párrafo 17.2 de Estándar para Pymes, un activo puede clasificarse dentro de
las propiedades planta y equipo cuando cumpla con las siguientes condiciones:
Estar destinado a la producción o el

consumo de bienes y servicios, arrendarse
Ser tangible
a terceros o usarlo para propósitos
administrativos.
Ser material, pues hay algunos bienes

que aunque cumplen con la definición
Se espera utilizar durante
de propiedad, planta y equipo, no se
más de un período
clasifican como tal debido a su valor
inmaterial.
Al momento de clasificar un activo como propiedad, planta y equipo, es indispensable diferenciar

entre este tipo de activos y las propiedades de inversión, por lo que la clave para realizar esta identifi-
cación radica en indagar por el uso y la destinación que planea dar la administración a estos activos.
Las propiedades de inversión y las propiedades, planta y equipo son dos categorías diferentes
dentro del activo, cada una tiene su propia definición y, por consiguiente, se debe revelar de
forma separada en el estado de situación financiera.
En consecuencia, la propiedad, planta y equipo es una categoría que abarca una cantidad más
amplia de activos que la propiedad de inversión, pues deben incluirse en ella todos los activos
tangibles que utiliza la entidad para el desarrollo de su objeto social, es decir, los que emplea en
su proceso de producción o en el área administrativa y los que ha destinado para arrendar y que
espera usar durante más de un período, por ejemplo, la maquinaria, el equipo de oficina, los
vehículos utilizados para transportar las mercancías o para uso administrativo, las instalaciones
de la oficina o la planta de producción, entre otros.

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Por su parte, la propiedad de inversión es una categoría más reducida de activos que se limita a los
bienes inmuebles como terrenos y edificaciones, pero únicamente si estos se tienen para generar renta,
plusvalías o ambas. En esta clasificación ocupan lugar los terrenos, oficinas, consultorios, bodegas, ca-
sas, apartamentos, entre otros, que la entidad destina a arrendamiento o a generar una plusvalía. Así las
cosas, no se incluirían en esta categoría los bienes inmuebles que se tengan para el uso propio del pro-
pietario o los que se utilicen en el proceso productivo, así como en el área administrativa de la entidad.
En cuanto a los lineamientos normativos para la medición de las propiedades, planta y equipo
para las entidades del grupo 2, es necesario remitirse a la sección 17 del Estándar para Pymes.
La norma no prohíbe ni obliga a la entidad a usar un modelo determinado de medición, sino
que le permite elegir entre el modelo del costo y el de la revaluación. Los factores que inciden
en que una entidad opte por uno u otro varían dependiendo de sus características, las cuales se
deben tener en cuenta en el momento en que se estén diseñando las políticas contables.
3.3.1.4.1 Medición inicial
De acuerdo con el párrafo 17.9 del Estándar para Pymes, en el momento del reconocimiento
inicial los elementos de las propiedades, planta y equipo se miden por su costo. El párrafo 17.10
explica que el costo de este tipo de activos está conformado por los siguientes conceptos:
Precio de adquisición Costos directamente atribui- Estimación inicial de

(después de deducir los bles a la ubicación del activo en los costos de desman-
descuentos comerciales y el lugar y en las condiciones ne- telamiento o retiro del
las rebajas), que incluye: cesarias para que pueda operar, elemento, y la rehabilita-
entre los que se incluyen: ción del lugar donde este
• Los honorarios legales y de se asienta.
• La preparación del emplaza-
intermediación.
miento.
• Los aranceles de impor-
• La entrega y manipulación
tación e impuestos no
inicial.
recuperables.
• La instalación y el montaje.
• La comprobación de que el ac-
tivo funciona adecuadamente.
Las entidades del grupo 2 no deben ca- TIPS CONTABLES

pitalizar los costos por préstamos en que
Solo las entidades del grupo 1 pueden
hayan incurrido al adquirir o construir un capitalizar los costos por préstamos en que
elemento de la propiedad, planta y equipo; incurran al adquirir, desarrollar o construir un
en su lugar, estos deben ser contabilizados elemento de la propiedad, planta y equipo,
toda vez que estos constituyen un activo apto.
como gastos en el estado de resultados.
Cuando se adquieren a crédito elementos de la propiedad, planta y equipo, el párrafo 17.13

del Estándar para Pymes requiere que el activo se contabilice por el precio de transacción y los
intereses se reconozcan en el estado de resultados.
Si el elemento de la propiedad, planta y equipo se adquiere con un plazo que excede los tér-
minos normales de crédito, el mismo párrafo 17.13 señala que el activo se deberá medir por el
valor presente de los pagos futuros.
Actualícese 155
Ejemplo
La sociedad ABC S.A adquirió una maquinaria por $2.600.000 más $200.000 de impuestos indi-
rectos no recuperables. Posteriormente, la entidad debió incurrir en un costo de $400.000 desti-
nados a transportar el bien desde la ciudad de Bogotá hasta el centro de operación donde se pon-
dría en marcha una vez culminada la instalación, proceso por el cual el técnico cobró $570.000.
El promedio de vida económica calculada para el bien es de 10 años y a su término la entidad

debe realizar un proceso de desmantelamiento y restauración del terreno donde operaba dicha
maquinaria. El valor presente del costo de desmantelamiento y la reestructuración ambiental
del predio en el que operó la máquina fue calculado por los asesores financieros en $2.300.000.
El valor apropiado para el reconocimiento inicial de la máquina se presenta en el siguiente cuadro:
Operación Concepto Valor

(+) Precio de compra $2.600.000
(+) Impuestos no recuperables $200.000
(+) Transporte $400.000
(+) Instalación $570.000
(+) Costo de desmantelamiento $2.300.000
(=) Costo de la maquinaria $6.070.000
En este sentido, la entidad realiza la siguiente contabilización:
Cuenta Débito Crédito

Activos – Propiedad, planta y equipo $3.770.000
Activos – Propiedad, planta y equipo, provisión por costos de desmantelamiento $2.300.000
Pasivos – Provisión por costos de desmantelamiento de la propiedad, planta y equipo $2.300.000
Pasivos – Cuentas por pagar $3.770.000
Ahora bien, días después de su reconocimiento en libros la maquinaria requirió ciertas modi-
ficaciones a fin de poder iniciar el proceso de manufacturación. Esto representó nuevos costos
de materiales por $200.000, de mano de obra por $500.000 y $50.000 por la depreciación en que
se incurre para realizar pruebas.
De igual manera, la entidad tuvo que contratar capacitación para el operario, lo que significó
$600.000 por pago de instructor y $1.000.000 por salario del operario en cuestión.
Por lo tanto, el nuevo costo del equipo sería:

(+) Saldo inicial $6.070.000
(+) Materiales $200.000
(+) Mano de obra $500.000
(+) Depreciación en pruebas $50.000
(=) Costo de la maquinaria $6.820.000

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Como puede observarse, las erogaciones correspondientes a la capacitación del personal no

hacen parte del nuevo costo de la maquinaria porque no son estrictamente necesarias para que
esta última cumpla las condiciones previstas para empezar a operar.
Con la información anterior, la entidad realiza la siguiente contabilización:

Activos – Propiedad, planta y equipo $750.000
Pasivos – Cuentas por pagar $750.000
3.3.1.4.2 Materialidad en la adquisición de la propiedad, planta y equipo
Al contabilizar propiedades, planta y equipo es necesario tener claro que el concepto de unidad
de cuenta se relaciona con cada uno de los componentes de una cuenta contable. Por ejemplo,
un ganadero generalmente considera cada una de sus reses como una unidad de cuenta, de tal
forma que las contabiliza individualmente y hasta lleva una hoja de vida de cada una. Por otro
lado, una entidad dedicada a la cría de pollos para consumo generalmente considerará como
unidad de cuenta a un grupo de animales que se mantienen en un mismo galpón.
Este mismo principio se debe aplicar a las propiedades, planta y equipo, considerando elementos
tales como la materialidad, naturaleza, función, vida útil, ubicación, entre otros. La sección 17 del
Estándar para Pymes no se refiere específicamente sobre la unidad de cuenta, ni menciona algún
concepto similar. Sin embargo, el párrafo 17.16 establece la depreciación separada para compo-
nentes que tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos.
Individualización de activos
Al adquirir elementos de propiedad, planta y equipo la entidad debe establecer procedimientos
para identificar individualmente los activos de valor significativo, y agrupar aquellos que no
revistan materialidad.
Ejemplo
Una entidad adquirió un computador de escritorio con un valor de $5.000.000. El proveedor le
obsequió un computador portátil, cuyo valor en el mercado es de $900.000. La entidad utilizará
ambos equipos en las oficinas administrativas. La materialidad determinada por la entidad para el
reconocimiento de este tipo de activos es de $2.000.000. En este caso, aplicando el principio de se-
paración de transacciones establecido en el párrafo 23.8 (el cual señala que el vendedor debe separar
los ingresos derivados de transacciones distintas, pese a que se realicen simultáneamente), la entidad
debe tratar los dos computadores como transacciones separadas. Esto ocurre, en este evento, porque
la entidad hará uso de los dos computadores. Para establecer el valor por el cual reconocerá cada uno
de los dos computadores se toma el valor pagado ($5.000.000) y se distribuye proporcionalmente
entre dos activos adquiridos, teniendo en cuenta sus valores de mercado individuales, así:
Activo Precio de mercado Porcentaje Precio asignado

Computador de escritorio $5.000.000 84,75 % $4.237.500
Computador portátil $900.000 15,25 % $762.500
Total $5.900.000 100 % $5.000.000
Actualícese 157
Al hacer esta distribución, resulta que al computador portátil se le asignó un precio de adquisi-
ción de $762.500, el cual no alcanza el límite de materialidad establecido por la entidad para el
reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo. De acuerdo con lo anterior, el
computador portátil se reconoce como un gasto por adquisición de activos menores.
El reconocimiento contable sugerido es el siguiente:

Activos – Propiedad, planta y equipo $4.237.500
Gasto – Activos menores $762.500
Activos – Efectivo y equivalentes $5.000.000
3.3.1.4.3 Provisión por desmantelamiento de propiedad, planta y equipo
El Estándar para Pymes establece que cuando se efectúe la medición inicial de un activo que
califique como propiedad, planta y equipo, la misma podrá incluir el valor correspondiente a la
estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la rehabi-
litación del lugar sobre el que se asienta.
Un ejemplo en el que sería necesario hacer la estimación inicial de los costos futuros por des-
mantelamiento de una propiedad, planta y equipo es el de una empresa que posee vehículos para
transportar productos químicos tóxicos y a la que una ley vigente obliga a retirar de funciona-
miento dichos vehículos después de su vida útil, lo que le implica incurrir en costos de desguace
y reciclado, contratando para ello a una empresa especializada. Ahora bien, cuando es claro que
será necesario incurrir en el futuro en una serie de costos para el desmantelamiento de una pro-
piedad, planta y equipo (que se reconocerán como un mayor valor del activo, usando como con-
trapartida una cuenta de pasivos por provisiones), las normas contenidas en los numerales 21.5,
21.7 y 21.11 del Estándar para Pymes indican que el pasivo a reconocer en ese momento podría
tener que ser estimado al valor presente (o actual) de los costos futuros en que se incurrirá y luego,
al cierre de cada período en el que se informe, se deberá ajustar dicho pasivo cuando haya sido
objeto de modificaciones. Al respecto, en el párrafo 21.11 se lee lo siguiente:
“Una entidad revisará y ajustará las provisio- conocido originalmente como parte del costo de
nes en cada fecha sobre la que se informe para un activo (véase el párrafo 21.5). Cuando una
reflejar la mejor estimación actual del importe estimación se mida por el valor presente que se
que sería requerido para cancelar la obligación espera que sea requerido para cancelar la obli-
en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes gación, la reversión del descuento se reconocerá
previamente reconocidos se reconocerá en resul- como un costo financiero en los resultados del
tados, a menos que la provisión se hubiera re- período en que surja”.
Para ilustrar lo anterior, supóngase que en enero de 2021, cuando se adquirieron vehículos para
el transporte de sustancias tóxicas, se estimó que el valor actual de los costos futuros de su des-
mantelamiento sería de $100.000. Por tanto, si al cierre de 2021 solo se actualizó el valor actual
de dicho pasivo (implicando un ajuste por descuento de $10.000), dicho ajuste se llevaría como
un mayor valor del pasivo y una contrapartida en los gastos del ejercicio.
Pero si al cierre de 2021 no solo se efectúa el ajuste por el descuento mencionado, sino que, ade-
más, debido a una mejor información disponible, se estima que los futuros costos de desman-

Volver al índice
telamiento se incrementarán a $200.000, habría que efectuar un registro adicional por $90.000,
que incrementaría el costo del activo y el valor del pasivo estimado. Cuando esto último sucede
y se eleva el valor del activo, también deberá evaluarse si hay lugar a calcular un deterioro del
activo, pues puede ser que su importe en libros supere su valor recuperable.
3.3.1.4.4 Medición posterior de la propiedad, planta y equipo
El párrafo 17.15 del Estándar para Pymes indica que:
“La entidad elegirá como política contable el gan una misma clase de propiedades, planta y
modelo del costo del párrafo 17.15.A o el mode- equipo”.
lo de revaluación del párrafo 17.15B, y aplicará
esa política a todos los elementos que compon- (El subrayado es nuestro)
Una clase de propiedades, planta y equipo consiste en una agrupación de activos de similar
naturaleza y uso (por ejemplo: vehículos, terrenos, edificios, maquinarias, equipo de cómputo,
etc.). De acuerdo con esto, una entidad podría elegir el modelo del costo para algunos ele-
mentos de propiedades, planta y equipo, y el modelo de revaluación para otros, siempre que el
modelo elegido se aplique a todos los activos de la misma clase.
Utilidad del modelo de revaluación Utilidad del modelo del costo para
para activos que: activos que:
• Suelen incrementar su valor y no se ven • Su valor disminuye con el uso o paso del
afectados de manera significativa por la tiempo.
depreciación.
• No se comercializan fácilmente.
• Suelen ser fáciles de comercializar.
• Si se dejan de usar y se destinan para la
• Si se dejan de usar y se destinan para la venta, la entidad suele tener pérdidas
venta, la entidad no suele tener pérdidas significativas.
significativas.
A continuación, se hace precisión sobre dichos modelos.
a. Modelo de revaluación
De acuerdo con el párrafo 17.15B del Estándar para Pymes, el modelo de revaluación consiste en
medir un elemento de la propiedad, planta y equipo por su valor revaluado, el cual se obtiene así:
Operación Concepto
(+) Valor razonable del elemento de la propiedad, planta y equipo en el momento de la revaluación.
(-) Depreciación acumulada.
(-) Cualquier importe acumulado de pérdidas por deterioro de valor posteriores.
(=) Valor revaluado de un elemento de la propiedad planta y equipo.
Actualícese 159
Los ajustes en el valor revaluado del activo

deben acumularse en el otro resultado in-
TIPS CONTABLES
tegral –ORI– (patrimonio) en una cuenta Aunque la entidad haya elegido el modelo de
denominada superávit por revaluación. revaluación para una clase de propiedades,
planta y equipo, solo debe aplicarlo cuando el
En todo caso debe tenerse en cuenta que valor razonable pueda medirse de manera fiable,
sin costo o esfuerzo desproporcionado. Por
la revaluación de activos es diferente al ejemplo, si la entidad elije el modelo de valor
valor razonable de los mismos, el primer revaluado para sus edificaciones, pero tiene un
proceso consiste en volver a medir un ac- edificio sobre el cual no se pudo medir el valor
tivo, constituye un método de medición razonable de manera fiable, dicho edificio debe
ser medido por el modelo del costo.
que se debe realizar con regularidad con
el propósito de asegurar que el importe en
libros del activo no difiera de forma significativa respecto de lo que podría determinarse utili-
zando el valor razonable al final del período.
De esta manera, el valor razonable es el precio por el cual se intercambiaría un producto en un

mercado activo, por lo que para encontrar ese valor puede contratarse a alguien que realice el
avalúo del bien, así como analizar los flujos de efectivo futuros del activo o verificar los precios
de mercado. Ejemplo de lo anterior podría ser verificar el valor razonable de las acciones de
una empresa que cotiza en bolsa, ingresar a la página de la Bolsa de Valores e investigar el pre-
cio por el cual esa acción se podría comprar o vender en cualquier momento, o en el caso de
materias primas como maíz, café, azúcar, plata y oro, que tienen un mercado activo y precios
de cotización pública.
El Estándar para Pymes establece en el párrafo 17.15 que, si una entidad aplica el modelo de reva-
luación en propiedades, planta y equipo, debe hacerlo de manera uniforme para todos los activos
que componen esa misma clase de activos. De acuerdo con lo anterior, la aplicación del modelo
de revaluación no puede ser selectiva, es decir, que la gerencia no puede aplicar a su criterio dicho
modelo a algunos activos y a otros no, sino que debe llevarse a cabo de manera uniforme para
todos los activos de una misma clase. La definición “clase de activos de propiedad, planta y equi-
po” se puede interpretar partiendo de la definición del concepto “clase de activo”, el cual, según el
glosario de los Estándares Internacionales, corresponde a un agrupamiento de activos de similar
naturaleza y uso en las actividades de la entidad. En ese orden de ideas, una clase de propiedades,
planta y equipo es un grupo de activos de similar naturaleza y uso, por ejemplo:
• Terrenos.
• Edificaciones.
• Maquinarias.
• Muebles.
• Equipos de cómputo.
• Vías, carreteras, puentes y túneles.
• Plantas de producción.
En este orden de ideas, si una entidad elige el modelo de revaluación para los terrenos, estará obli-
gada a aplicar este modelo de manera uniforme a todos los activos que componen esa categoría.

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Frente a la periodicidad de la medición, el párrafo 17.15B del Estándar para Pymes señala que las
mediciones deben hacerse con suficiente regularidad para garantizar que el valor reportado en los
estados financieros no difiera de manera significativa del que hubiese sido reportado utilizando el
valor razonable. Se tiene entonces que la norma no exige que el valor razonable se mida al cierre de
cada período, pero sí requiere que el valor en libros se mantenga lo más ajustado posible al valor
razonable. La entidad puede llevar a cabo una revaluación en intervalos de tres, cuatro o cinco años,
por ejemplo, si tiene evidencia de que el valor razonable no ha sufrido variaciones significativas.
En algunos casos, si no existe evidencia que lleve a concluir que el valor razonable de un activo
haya tenido fluctuaciones importantes, la entidad puede mantenerlo por el mismo valor repor-
tado en cortes anteriores. Esto no significa que la entidad no haya aplicado el modelo de reva-
luación; significa que el valor razonable del activo no se ha modificado de manera importante.
Este hecho debe documentarse y revelarse de manera adecuada.
Contabilización de los cambios en el superávit por revaluación

Cuando una entidad lleva a cabo revaluaciones de propiedades, planta y equipo, debe conta-
bilizar la revaluación teniendo en cuenta la situación particular de cada activo, y considerar
las revaluaciones reconocidas en períodos anteriores, las cuales pueden influir en el registro
que deba efectuar. El modelo de revaluación suele usarse para activos cuyo valor razonable se
incrementa con el paso del tiempo. Sin embargo, esto no impide que puedan presentarse dis-
minuciones en el valor en libros cuando este se encuentra por encima del valor razonable a la
fecha de cierre. Los párrafos 17.15C y 17.15D del Estándar para Pymes señalan cómo se deben
contabilizar los ajustes en el valor revaluado de un activo.
De conformidad con los requerimientos de estos párrafos, a continuación, se presentan varios

casos que pueden tener lugar al revaluar activos, y su tratamiento en los estados financieros:
Ejemplo 1. Primera revaluación con incremento en el valor en libros

Una entidad adquirió un lote de terreno el 1 de enero de 2019, con un costo de $320.000.000.
Al cierre del 31 de diciembre del mismo año el valor razonable del terreno era de $365.000.000.
La entidad calculó el ajuste a valor razonable de la siguiente forma:
Concepto Valor
Valor razonable $365.000.000
Menos: valor en libros antes de revaluación $320.000.000
Igual: ajuste por revaluación $45.000.000
Cuando se incrementa el valor revaluado de un elemento de la propiedad como consecuencia

del incremento de su valor razonable y no existe un decremento por revaluación del mismo
activo reconocido en períodos anteriores, este se contabiliza como un mayor valor de la propie-
dad, planta y equipo contra la cuenta del superávit por revaluación en el otro resultado integral
(ver párrafo 17.15C del Estándar para Pymes). El registro contable es el siguiente:

Activos – Propiedad, planta y equipo - revaluación $45.000.000
Patrimonio – Superávit por revaluación $45.000.000
Actualícese 161
Ejemplo 2. Disminución del valor razonable después de un incremento
La entidad del caso anterior midió el valor razonable del activo al cierre de 2020 y encontró que
el valor razonable del terreno era de $340.000.000. En este evento, la disminución del valor del
terreno es inferior al superávit por revaluación acumulado en el patrimonio. La entidad debe
calcular el ajuste en la revaluación, así:
Concepto Valor
Valor razonable 2020 $340.000.000
Igual: ajuste por revaluación -$25.000.000
El registro contable es el siguiente:

Ejemplo 3. Disminución del valor razonable por debajo de la revaluación anterior
Al cierre de 2021, la misma entidad midió el valor razonable del terreno, el cual se ubicó en
$300.000.000. La disminución en el valor razonable se debe a un cambio en el Plan de Ordena-
miento Territorial –POT–, según el cual una zona cercana al lugar donde se encuentra el lote de
terreno será destinada a la construcción de un centro de disposición final de basuras. El ajuste
en el valor revaluado del activo es el siguiente:
Concepto Valor
Igual: ajuste por revaluación -$40.000.000
Debido a que el valor del activo ha sufrido una disminución por debajo de su costo origi-
nal, la entidad debe revertir el saldo de la cuenta patrimonial de superávit por revaluación
($20.000.000). El valor excedente (en este caso, $20.000.000) debe llevarse a resultados como
una pérdida por revaluación, según el párrafo 17.15D del Estándar para Pymes. El registro
contable es el siguiente:

Gasto – Pérdida por revaluación de propiedad, planta y equipo $20.000.000
Ejemplo 4. Incremento en el valor razonable cuando hay una pérdida por revaluación ante-
riormente reconocida en resultados
Al cierre de 2022 el valor razonable de este lote de terreno se fija en $310.000.000. Según el
párrafo 17.15C del Estándar para Pymes, la entidad debe contabilizar el incremento en el valor

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razonable como un ingreso en el estado de resultados, hasta el monto de la pérdida reconocida

anteriormente, que para este caso es de $20.000.000 (ver el ejemplo 3), así:
Concepto Valor
La contabilización es la siguiente:

Ingreso – Ganancia por revaluación de propiedad, planta y equipo $10.000.000
Ejemplo 5. Incremento en el valor razonable por un valor superior a una pérdida anterior-
mente reconocida
Al cierre de 2023 la entidad midió nuevamente el valor razonable de su lote de terreno, el cual
se determinó en $340.000.000.
La entidad debe contabilizar el ajuste por revaluación de la siguiente forma:
Concepto Valor
Como la entidad había reconocido previamente en resultados una pérdida por revaluación por
valor de $20.000.000 (ver ejemplo 3), de los cuales se revirtieron $10.000.000 en el ajuste reali-
zado en 2021 (ver ejemplo 4), al cierre de 2023 se deben revertir los $10.000.000 restantes reco-
nociendo un ingreso en el estado de resultados. El saldo de $20.000.000 que queda para ajustar
el valor de la propiedad, planta y equipo a su valor revaluado se contabiliza en el superávit por
revaluación (ver párrafo 17.15C del Estándar para Pymes). El registro contable es el siguiente:

Ingreso – Ganancia por revaluación de propiedad, planta y equipo $10.000.000
Depreciación en activos revaluados
La utilización del modelo de revaluación no significa que la entidad debe suspender la depre-
ciación de sus activos. Por tanto, la entidad debe reconocer la depreciación de acuerdo con
la vida útil y el valor residual estimados para el elemento de la propiedad, planta y equipo; y
regularmente debe revisar el valor en libros del activo para ajustarlo a su valor razonable. El
Estándar para Pymes no indica el tratamiento que se le debe dar a la depreciación de un activo
revaluado. En aplicación del párrafo 10.6, la entidad puede consultar el Estándar Pleno para
Actualícese 163
establecer sus políticas contables. Así, el párrafo 35 de la NIC 16 define el tratamiento de la

depreciación de activos revaluados, en los siguientes términos:
“Cuando se revalúe un elemento de propiedades, se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por
planta y equipo, la depreciación acumulada a la medio de la aplicación de un índice para determinar
fecha de revaluación puede ser tratada de cual- su costo de reposición depreciado (véase la NIIF 13).
quiera de las siguientes maneras:
b. Eliminada contra el importe en libros bruto
a. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el del activo, de manera que lo que se reexpresa
importe en libros bruto del activo, de manera que el es el importe neto resultante hasta alcanzar el
importe en libros del mismo después de la revalua- importe neto revaluado del activo. Este méto-
ción sea igual a su importe revaluado. Este método do se utiliza habitualmente en edificios.”
Ejemplo 1. Reexpresión de la depreciación
Una entidad adquirió en enero 1 de 2017 una edificación a un costo de $800.000.000. La enti-
dad estimó la vida útil de este activo en una tasa anual del 5 %.
Al cierre de 2021 la entidad llevó a cabo un proceso de revaluación del edificio y encontró que
el valor razonable era de $920.000.000. La entidad utiliza el método de reexpresión de depre-
ciación para este edificio.
De acuerdo con lo anterior, el valor en libros del edificio al cierre del 2021 antes de la revalua-
ción es el siguiente:
Concepto Valor
Costo (A) $800.000.000
Depreciación 2017 -$40.000.000
Depreciación acumulada (B) -$200.000.000
Saldo en libros (C= A-B) $600.000.000
Para llevar a cabo el proceso de reexpresión, se debe calcular el porcentaje de variación entre el
valor en libros antes y después de revaluación, así:
Concepto Valor
Valor revaluado 2021 (A) $920.000.000
Valor antes de la revaluación (B) $600.000.000
Diferencia (C=A-B) $320.000.000
Variación porcentual (D=C/B) *100 53,33 %

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La variación porcentual se calcula dividiendo la diferencia por revaluación ($320.000.000) en-

tre el importe antes de revaluación ($600.000.000). Una vez obtenido este porcentaje, se le apli-
ca al costo y a la depreciación para obtener el valor revaluado, así:
Concepto Valor Incremento del 53,33 % Valor revaluado

Costo $800.000.000 $426.667.000 $1.226.667.000
Depreciación -$200.000.000 -$106.667.000 -$306.667.000
Total $600.000.000 $320.000.000 $920.000.000
La contabilización es la siguiente:

Activos – Propiedad, planta y equipo – depreciación revaluada $106.667.000
Ejemplo 2. Eliminación de la depreciación
Una entidad adquirió un edificio con un costo de $600.000.000 el 1 de enero de 2017. La enti-
dad estimó la vida útil y el valor residual de la edificación, y estableció una tasa de depreciación
anual del 4 %.
Al cierre de 2021 la entidad llevó a cabo un proceso de revaluación del edificio y encontró que
el valor razonable era de $750.000.000. La entidad utilizó el método de eliminación de depre-
ciación para este edificio. De acuerdo con lo anterior, el valor en libros del edificio al cierre del
año 2021 antes de la revaluación es el siguiente:
Concepto Valor
Costo (A) $600.000.000
Depreciación acumulada (B) -$120.000.000
Saldo en libros (C= A-B) $480.000.000
El ajuste por revaluación se calcula así:
Concepto Valor
Valor revaluado 2021 (A) $750.000.000
Valor antes de la revaluación (B) $480.000.000
Diferencia (C=A-B) $270.000.000
Actualícese 165
La entidad contabiliza la revaluación de la siguiente manera:

Como puede observarse en el modelo de eliminación, para ajustar el valor de un elemento de

la propiedad, planta y equipo a su valor revaluado la entidad debe iniciar reversando el importe
de depreciación acumulada que haya reconocido hasta el momento y, solo si existe un exce-
dente, reconocer un activo por revaluación. En este caso, primero se eliminan los $120.000.000
de la cuenta de depreciación acumulada y posteriormente se reconoce una revaluación de
$150.000.000 ($270.000.000 – $120.000.000). De esta forma, al cierre del ejercicio el valor del
elemento de la propiedad, planta y equipo se ajusta a su valor revaluado ($270.000.000).
Depreciación de la revaluación durante la vida útil remanente del activo
Cuando se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, generalmente se incrementa

su valor en libros. Este nuevo valor en libros revaluado se debe seguir depreciando en la vida
útil remanente del activo. El efecto que genera la revaluación es un incremento en el monto de
la depreciación de los períodos siguientes, pues no solo se deprecia el costo original del activo,
sino también el nuevo valor que incluye el valor razonable.
Ejemplo
Una entidad tiene una oficina por un valor en libros de $500.000.000, el cual corresponde a un
costo inicial de $600.000.000 y una depreciación acumulada de $100.000.000. La entidad decidió
medir la oficina por el modelo de revaluación. Al 31 de diciembre de 2021, el valor razonable de
esa propiedad es de $650.000.000. La entidad debe reconocer una revaluación por la diferencia
entre el valor en libros actual ($500.000.000) y el nuevo valor razonable ($650.000.000). La enti-
dad aplica el método de eliminación de la depreciación. Los registros contables son los siguientes:

Una vez reconocida la revaluación el valor en libros de la oficina es de $650.000.000, confor-

mados así:
Concepto Valor
Costo $500.000.000
Depreciación acumulada $0
Revaluación $150.000.000
Saldo en libros $650.000.000

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La entidad debe calcular la depreciación de los períodos siguientes, incluyendo el valor reva-
luado. En ese orden de ideas, suponga que la vida útil remanente de la oficina es de 15 años y
el valor residual estimado es de $240.000.000. La depreciación para los años siguientes sería:
(Costo + revaluación - valor residual)

(Vida útil remanente)
($500.000.000 + $150.000.000 – $240.000.000)

= $27.333.333
(15 años)
Esta depreciación se reconoce en resultados (o en costos de producción). Es recomendable

separar la depreciación de la revaluación, así:
Concepto Valor
Depreciación del costo ($500.000.000 - $240.000.000) /15 años = $17.333.333
Depreciación de la revaluación ($150.000.000/15 años) = $10.000.000
El registro contable es el siguiente:

Activos – Propiedad, planta y equipo – depreciación acumulada (costo) $17.333.333
Activos – Propiedad, planta y equipo – depreciación acumulada (revaluación) $10.000.000
Gasto – Depreciación $27.333.333
b. Modelo del costo

Como se expresó en líneas anteriores, de acuerdo con lo expuesto en el párrafo 17.15 del Estándar
para Pymes, las entidades del grupo 2 de convergencia pueden elegir el modelo el costo para la
medición posterior de su propiedad, planta y equipo. De acuerdo con el párrafo 15.17 A, dicho
modelo consiste en tomar el costo del elemento de la propiedad, planta y equipo y detraerle la
depreciación y cualquier pérdida por deterioro acumuladas, así:
Operación Concepto
(+) Costo de la medición inicial del elemento de la propiedad, planta y equipo.
(-) Depreciación acumulada.
(-) Cualquier importe de pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
(=) Valor neto en libros del elemento de la propiedad, planta y equipo.
En relación con lo descrito, es importante tener en cuenta que la depreciación es un mecanismo

contable mediante el cual se reconoce el desgaste normal que sufre un activo a lo largo de su
vida útil, producto de su uso en la generación de beneficios económicos, del paso del tiempo
y de la obsolescencia. En ese sentido, puede decirse que la depreciación es la distribución del
costo del activo a lo largo de su vida útil, de forma tal que se asocien adecuadamente los cos-
tos y gastos en los que se incurrió para la generación de ingresos. La depreciación acumulada
permite determinar cuál es el valor en libros de un activo, motivo por el cual se reconoce como
un costo de producción o un gasto en el estado de resultado, contra una cuenta correctora del
Actualícese 167
activo de naturaleza crédito denominada “depreciación acumulada”. Para determinar la depre-

ciación de un activo se debe elegir el método de depreciación que permita reflejar de la manera
más adecuada el patrón con el cual se consumirán los beneficios económicos asociados al acti-
vo y, además, se debe tener claridad de los siguientes conceptos:
i. Vida útil. Corresponde al período durante el cual la entidad espera utilizar un activo o el
número de unidades de producción que se espera obtener. Al llevar a cabo la estimación
de la vida útil se deben considerar cuatro aspectos básicos los cuales están incluidos en el
párrafo 17.21 del Estándar para Pymes:
La obsolescencia Los límites legales

La utilización
El desgaste físico o restricciones
esperada del técnica o
esperado contractuales para el
activo comercial uso del activo
ii. Valor residual. Es el monto que se espera obtener por la realización del activo al finali-
zar su vida útil, después de deducir todos los costos de su disposición (ver el glosario del
Estándar para Pymes). Una buena estimación de valor residual permite una distribución
adecuada del importe depreciable, puesto que un valor residual alto genera una deprecia-
ción baja, mientras que un valor residual bajo genera una depreciación alta. La adecuada
estimación de esta partida es de gran importancia para generar un reporte de desempeño
(estado de resultados) mucho más ajustado a la realidad. Si el valor residual no ha sido
adecuadamente estimado o actualizado, el efecto será una ganancia o pérdida sobredi-
mensionada al momento de dar de baja el activo en cuestión, lo cual impedirá una correcta
evaluación del desempeño financiero de la organización.
Si una entidad presenta en su estado

de resultados unas ganancias o pérdi- TIPS CONTABLES
das importantes por bajas en cuentas
En la mayoría de los casos los bienes inmuebles
de activos depreciables (generalmen- como casas, apartamentos, oficinas, bodegas,
te tras la venta de estos activos al fi- locales comerciales y otros incrementan su
nal de sus vidas útiles), esto permite valor con el tiempo, por lo cual el valor residual
resulta incluso más alto que el costo original. En
concluir que el valor residual de los estos casos la entidad puede estimar la base de
activos no fue debidamente estimado depreciación en $0, debido a que en el caso de
o actualizado, o bien que la entidad los bienes inmuebles suele ocurrir que estos,
manipuló el valor residual buscando en lugar de perder su valor, lo incrementan.
Así pues, si el valor residual excede el costo de
influir en sus resultados. Uno de los adquisición, la depreciación es de $0.
métodos generales para estimar el
valor residual de un bien consiste en
proyectar la vida útil de un activo e identificar cuánto podrá recibirse por la venta de dicho
activo o de otro con características similares al término de la vida útil.
iii. Valor depreciable. Es el valor del activo que se depreciará. Se obtiene al tomar el costo
del activo y restarle el valor residual. De acuerdo con la definición de “depreciación”, las
entidades no deberían depreciar un valor mayor al importe depreciable de cada uno de los
activos. Es decir, la depreciación no puede concebirse como un procedimiento automático
basado en el costo de un activo, sino que requiere que la entidad determine de forma ade-
cuada la base depreciable del bien mediante una correcta estimación de su valor residual.

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Métodos de depreciación
Las Normas de Información Financiera no establecen qué métodos de depreciación son permi-
tidos o prohibidos. En su lugar, el párrafo 22 de la sección 17 del Estándar para Pymes requiere
que la entidad seleccione un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual
se esperan consumir los beneficios económicos derivados del activo. Note que la norma habla
de elegir el método adecuado para “el activo”, es decir, la entidad debe elegir, por cada activo
adquirido, el método que mejor se adapte al uso que le va a dar al activo. La norma menciona,
aunque no es una lista restrictiva, los siguientes métodos de depreciación:
1 2 3
Métodos basados
Método lineal Depreciación decreciente
en el uso
• Consiste en suponer • Es un mecanismo de • La depreciación bajo el

que los activos se usan depreciación acelerada método de unidades de
con la misma intensidad que permite reconocer un producción se calcula
período tras período. mayor desgaste del activo conforme los servicios
en sus primeros años y prestados o unidades
• El cálculo radica en
uno menor hacia los años producidas.
dividir el costo del
finales de su vida útil.
activo entre los años de • El cálculo consiste en
vida útil. • Este método se utiliza para dividir el costo del
activos que se utilizan con activo entre las unidades
mayor intensidad al inicio totales estimadas
de su vida útil. para su vida útil y
• El cálculo radica en multiplicarlas por las
determinar la tasa de unidades del período.
depreciación que se aplicará
al costo del activo para
hallar el valor a depreciar.
• La tasa de depreciación
se calcula mediante la
siguiente fórmula: 1- (valor
recuperable /costo del activo)
1/años de vida útil del activo.
• En este método siempre se
debe establecer un valor
recuperable.
Activos que no se deprecian
El párrafo 17.16 del Estándar para Pymes señala que, por regla general, los terrenos tienen una vida
útil ilimitada y, por tanto, no se deprecian. Sin embargo, en el mismo párrafo se establecen algunas
exenciones a esta regla, como por ejemplo las minas, canteras y vertederos, o también cuando pue-
den identificarse indicios de pérdida de valor del terreno, como el caso de alguna zona que empiece
a tener problemas de narcotráfico, así como inundaciones, entre otros fenómenos naturales, que
puedan ocasionar que los terrenos sujetos a este tipo de condiciones pierdan su valor.
Actualícese 169
Si la entidad determina que el terreno está sujeto a depreciación, debe estimar su vida útil y va-
lor residual, además de seleccionar el método de depreciación que refleja el patrón con arreglo
al cual espera consumir los beneficios económicos del activo.
Suspensión de la depreciación en activos que no están en uso
Conforme a las instrucciones de los tres marcos normativos contables (aplicables a las entidades de
los grupos 1, 2 o 3), para efectos contables, los activos que no estén en uso se deben seguir depre-
ciando. Respecto del tema el Consejo Técnico de la Contaduría Pública se pronunció a través del
Concepto 418 de abril 22 de 2020 para señalar que las únicas circunstancias en las que puede cesar
la depreciación del activo se presentan cuando el importe en libros de la propiedad, planta y equipo
es igual o inferior a su valor residual, cuando se encuentre depreciado en su totalidad o cuando se
utilice un método de depreciación en función del uso, por ejemplo, el de unidades producidas.
Para efectos fiscales, mediante el Concepto 1157 de septiembre 18 de 2020, la Dian se pronun-
ció acerca de la posibilidad de tomar la deducción por depreciación generada durante todo el
año en relación con un activo fijo utilizado por un período inferior, con el objetivo de dar res-
puesta a una consulta realizada a raíz de la crisis generada por el COVID-19. La entidad indicó
que para la procedencia de la deducción se exige que el activo haya prestado servicio en el año
gravable, ya sea durante una parte o en la totalidad del año, siempre y cuando el método de de-
preciación utilizado no esté condicionado a su uso o no contenga cualquier otra limitación. En
este sentido, se entiende que en la aplicación del método de línea recta no importaría si el activo
fijo se utilizó por un período menor al año, pues la depreciación sería totalmente deducible.
Ahora bien, si se utiliza otro método de reconocido valor técnico supeditado al uso u otra limi-
tación, solo se podrá solicitar como deducción la depreciación correspondiente a los meses del
período gravable en que efectivamente se utilizó el respectivo activo fijo.
Deterioro de los elementos de la propiedad, planta y equipo
Según el párrafo 27.5 del Estándar para Pymes, existe deterioro en el valor de un activo (distinto
de los inventarios), tales como la propiedad, planta y equipo, los intangibles o las propiedades
de inversión medidas al modelo del costo-depreciación-deterioro, cuando su valor en libros
excede su importe recuperable. Para ello se deberán tener en cuenta los siguientes pasos:
1. Evaluar si existen indicios de deterioro. Los indicios de deterioro son señales de que
los activos en la entidad pueden estar deteriorados. Solo cuando la entidad identifica que
efectivamente existen dichos indicios debe proceder con la evaluación del deterioro de sus
activos. Estos pueden ser derivados de fuentes externas o internas, así:
Fuentes externas Fuentes internas

• El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente. • Obsolescencia o deterioro físico del activo.
• Efectos adversos en el entorno legal, económico, tecnológico o • Cambios significativos en la forma en que se usa o
de mercado de la entidad. se espera usar el activo, que afecten desfavorable-
• Incremento en las tasas de interés de mercado utilizadas para mente a la entidad (por ejemplo, planes de venta
calcular el valor en uso del activo. del activo, reestructuración de la operación de la
entidad, el activo ha dejado de utilizarse, etc.).
• El valor de todos los activos de la empresa es mayor a su valor
razonable. • Cambios adversos en el rendimiento económi-
co del activo.

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Al tenor del párrafo 27.8 del Estándar para Pymes, si no es posible evaluar el deterioro de
un activo individual, porque no se puede estimar su valor recuperable, la entidad puede
evaluar el deterioro para la unidad generadora de efectivo –UGE– a la cual pertenece el
activo y luego distribuir el deterioro de la UGE entre los activos que la conforman.
Una UGE es un grupo de activos que generan flujos de efectivo en conjunto y de forma
independiente respecto de los flujos de efectivo procedentes de otros activos o grupos de
activos. Por ejemplo, una cadena de restaurantes que tiene cinco establecimientos en dife-
rentes puntos de una ciudad puede considerar cada restaurante como una UGE porque los
activos que la conforman (mobiliario, cocinas, neveras, hornos, etc.) no generan utilidades
por sí solos, sino en conjunto, y los flujos de efectivo a los que da lugar cada restaurante son
independientes de los otros. Cuando se evalúa el deterioro de una UGE se deben incluir
activos tales como la propiedad, planta y equipo o los intangibles. No es correcto incluir el
valor de los inventarios o los instrumentos financieros debido a que su deterioro se mide
de forma distinta.
2. Hallar el importe recuperable. Una vez la entidad ha identificado indicios que la lleven a
concluir que un activo (o una UGE) se encuentra deteriorado, debe calcular su valor recupe-
rable. El importe recuperable de un activo distinto de los inventarios (o UGE) corresponde al
mayor importe entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Como consecuencia de la propagación de la COVID-19, tal como sucedió al cierre del
2020, probablemente estas estimaciones se afectarán, por lo cual será necesario que la ge-
rencia actualice sus presupuestos y pronósticos.
3. Comparar el importe recuperable y el valor en libros del activo. Cuando se tenga el im-
porte recuperable del activo o UGE se debe comparar con su valor en libros. Si el valor en
libros de dicho activo o UGE es inferior a su importe recuperable, se debe reconocer una
pérdida por deterioro, así:
¿El importe recuperable es mayor o

igual al importe en libros del activo?
No Sí
Existe deterioro No hay deterioro
4. Reconocer la pérdida por deterioro. Cuando se concluye que existe deterioro en el valor
de un activo, se debe reconocer una pérdida en el estado de resultados. La única excepción
en este requerimiento, según el párrafo 27.6 del Estándar para Pymes, se da cuando se trata
de un elemento de la propiedad, planta y equipo que se mide por el modelo de revaluación,
puesto que en este último caso la pérdida por deterioro debe reconocerse como una dismi-
nución del superávit por revaluación (si este se ha contabilizado previamente).
Actualícese 171
Cuando se concluye que existe deterioro en el valor de los activos que conforman una
UGE, de acuerdo con el párrafo 27.21 del Estándar para Pymes, la pérdida se debe conta-
bilizar así:
Disminuyendo el importe en Luego, de forma proporcional a

libros de cualquier plusvalía los demás activos que conforman
asociada a la UGE. la UGE, según su valor en libros.
Ejemplo
Una entidad posee una máquina. Al finalizar el 2021 la máquina tiene un valor en libros de
$100.000.000, determinado por su costo de $200.000.000, y una depreciación acumulada de
$100.000.000, una vida útil de 10 años y un valor residual de $20.000.000. El precio de la máqui-
na o de una similar en el mercado es de $60.000.000. Además, de acuerdo con las cotizaciones
realizadas, los costos de transporte deben ser asumidos por la entidad, los cuales ascienden a
$1.000.000. A la fecha la entidad determina que la máquina representa un cuello de botella en
la producción y, por ende, se ha reducido de forma considerable su uso.
Dado que el valor en uso según la entidad no podría ser superior al valor razonable menos los
costos de venta, la entidad estima el importe recuperable de la máquina como se presenta a
continuación:

(+) Valor razonable $60.000.000
(-) Costos de venta $1.000.000
(=) Importe recuperable $59.000.000
Para calcular la pérdida de deterioro se procede así:

(+) Importe de la máquina en libros $100.000.000
(-) Importe recuperable $59.000.000
(=) Pérdida por deterioro $41.000.000
La contabilización propuesta sería la siguiente:

Gasto – Deterioro de valor en un activo $41.000.000
Activo – Deterioro acumulado del valor del activo $41.000.000
3.3.1.5 Propiedades de inversión
Como se explicó al inicio del apartado de propiedad, planta y equipo, las propiedades de in-
versión corresponden a aquellos bienes inmuebles, como terrenos y edificaciones, destinados
únicamente a generar renta, plusvalías o ambas.

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En tal sentido, se reconocerán las propiedades de inversión como activos solo cuando:
a. Sea probable que los beneficios económicos que estén asociados con tales propiedades flu-
yan hacia la entidad.
b. Su costo pueda ser medido con fiabilidad.
La sección 16 del Estándar para Pymes

indica que las propiedades de inversión TIPS CONTABLES
deben medirse por su costo en su recono-
Las propiedades de inversión incluyen las
cimiento inicial, comprendido este por su propiedades recibidas en arrendamiento
precio de compra y cualquier gasto direc- financiero (arrendatario) para ciertos casos y
tamente atribuible, tales como honorarios las mantenidas en arrendamiento operativo
(arrendador).
legales y de intermediación, impuestos
por la transferencia de propiedad y otros
costos de transacción. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo
es el valor presente de todos los pagos futuros. La entidad no reconocerá en el importe en libros
de una propiedad de inversión los costos derivados del mantenimiento diario del elemento,
pues estos deben reconocerse como tal en el estado de resultados.
En cuanto a la medición posterior, el párrafo 16.7 del Estándar para Pymes señala que las pro-
piedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuer-
zo desproporcionado se deben medir al valor razonable en cada fecha sobre la que se informa,
reconociendo en resultados los cambios generados. Si una participación en una propiedad
mantenida bajo arrendamiento clasifica como propiedades de inversión, la partida contabiliza-
da por su valor razonable será esa participación y no la propiedad subyacente.
Cuando ya no sea posible medir de forma fiable o sin costo o esfuerzo desproporcionado un
elemento de las propiedades de inversión, a partir de ese momento la entidad procederá a con-
tabilizar la partida de acuerdo con la sección 17 del Estándar para Pymes, alusiva a la propiedad,
planta y equipo, hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del valor razonable.
Adicional a lo anterior, una entidad transferirá una propiedad, planta y equipo a propiedades
de inversión o a la inversa, solo cuando la propiedad, en el primer caso, o la propiedad de
inversión, en el segundo caso, dejen de cumplir las condiciones para ser incluidas dentro de
cada categoría.
Ante las circunstancias por la COVID-19, suelen ocurrir situaciones especiales, como aquellas
en las que una entidad que tiene como propiedad, planta y equipo una bodega, que a causa de
la pandemia tuvo que arrendarla, no necesita llevarla como propiedades de inversión, pues
el hecho de que en la medición posterior se tenga que medir a valor razonable y llevar dicho
cambio al estado de resultados puede implicar una afectación grave en el resultado de la entidad
y, en este sentido, subestimar o sobreestimar la utilidad y, por consiguiente, los dividendos a
distribuir a los socios.
Actualícese 173
3.3.1.5.1 Clasificación de activos como propiedades de inversión
A continuación, se presentan algunas situaciones acerca de la clasificación en la categoría de

activos, correspondiente a propiedades de inversión.
¿Es propiedad
Situación Observación
de inversión?
Una entidad posee un edificio con 15 oficinas, las Es un bien inmueble que se tiene para obte-
cuales son arrendadas a terceros mediante arren- ner una renta proveniente de dicha propie-
damiento operativo. Sí dad. Además, es un arrendamiento operativo
en el cual se entrega totalmente el inmueble
por el término de duración del contrato.
Una entidad posee un edificio con 15 oficinas, las En la medida en que los servicios no sean
cuales son arrendadas a terceros mediante arren- significativos para la obtención del ingreso,
damiento operativo. La entidad proporciona ser- Sí se consideraría propiedad de inversión.
vicios de aseo, vigilancia y mantenimiento. Estos
servicios son una parte pequeña del contrato.
Una entidad posee un edificio que arrienda a un Es un bien inmueble que se tiene para ob-
tercero el cual le da uso como hotel. La entidad tener una renta proveniente de dicha pro-
Sí
no proporciona servicio alguno a los huéspedes piedad. Adicionalmente, no proporciona
del hotel. servicios sobre dicha propiedad.
Una controladora posee un edificio que arrienda Es una propiedad del grupo económico, por
a su subsidiaria mediante un contrato de arrenda- lo que es usada por él. En los estados finan-
miento operativo. La subsidiaria utiliza el edificio cieros de la controladora aparecería como
Ver observación
como establecimiento minorista para la comer- propiedad de inversión, pero en los conso-
cialización de sus productos. lidados es una propiedad, planta y equipo
usada por el mismo grupo económico.
Una entidad posee un edificio que arrienda a un En los arrendamientos financieros se da de
No
tercero mediante un arrendamiento financiero. baja el activo entregado bajo dicha modalidad.
Una entidad adquirió un terreno para venderlo La intención o el propósito de la compra del
en el corto plazo con un margen de ganancia del No terreno es comprar y vender; es decir, no se
30 %. No se espera que el terreno genere rentas. genera renta ni plusvalía.
Ejemplo
La sociedad ABC SAS adquirió un edificio con el objetivo de arrendarlo y obtener utilidades
fruto de dicha explotación. El precio de compra de contado fue de $500.000.000 en efectivo. Los
gastos de escrituración y otros fueron de $20.000.000.

(+) Gastos legales $20.000.000
(=) Pérdida por deterioro $520.000.000

Activo – Propiedades de inversión $520.000.000
Activo – Efectivo y equivalentes $520.000.000

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Al cierre del 2021, la entidad contó con información de mercado suficiente para determinar de
forma fiable que el valor razonable del edificio ascendió a $652.000.000.
(+) Valor razonable 2021 $652.000.000
(-) Importe en libros $520.000.000
(=) Ganancia por revaluación $132.000.000

Ingreso – Medición a valor razonable $132.000.000
3.3.1.5.2 Reclasificaciones
Las reclasificaciones desde o hacia la categoría de propiedad de inversión se realizan solo cuan-
do exista un cambio en su uso que haya sido evidenciado por:
a. El inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una
propiedad de inversión a una propiedad, planta y equipo.
b. El inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una transferencia de una
propiedad de inversión a inventarios.
c. El inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una trans-
ferencia de inventario o propiedad, planta y equipo a propiedades de inversión.
Ejemplo
Una entidad adquirió una oficina por $220.000.000 con el propósito de arrendarla. Recibió
arrendamientos por $70.000.000 durante el primer año. El valor razonable al cierre del 2021 es
de $250.000.000. En el 2022 la entidad decidió ocupar la oficina.
La contabilización de la medición inicial sería así:

Activo – Efectivo y equivalente $220.000.000
La contabilización del ingreso recibido sería así:

Ingreso – Arrendamientos $70.000.000
El cálculo de la revaluación se determinaría de la siguiente manera:

(+) Valor razonable 2021 $250.000.000
(-) Importe en libros $220.000.000
(=) Ganancia por revaluación $30.000.000
Actualícese 175
La contabilización sería la siguiente:

Ingreso – Medición a valor razonable $30.000.000
Cuando la entidad decide utilizar la oficina, la reclasificación procede así:

Activo – Propiedades, planta y equipo $250.000.000
La medición posterior de la oficina como propiedad, planta y equipo parte de un costo

de $250.000.000.
3.3.1.6 Intangibles
Los activos intangibles corresponden a activos que son identificables, tienen un carácter no mone-
tario y no poseen apariencia física o corporalidad. La sección 18 del Estándar para Pymes indica a
su vez las condiciones que se deben verificar para registrar un activo intangible contablemente, así:
a. Que sea probable que genere flujos futuros de beneficios.
b. Que su costo pueda medirse con fiabilidad.
c. Además, que el activo no sea el resultado de desembolsos incurridos de manera interna
para su formación.
De esta manera, tales condiciones pueden ser aplicadas en relación con los intangibles, en el
siguiente sentido:
Idenfiticabilidad
• Se debe poder separar de la entidad sin afectar sus operaciones, para venderlo,
arrendarlo, explotarlo o intercambiarlo.
• Provienen de beneficios contractuales o legales, sean o no transferibles o separa-
bles de la entidad.
Control
• Se refiere a la capacidad de beneficiarse del activo e impedir que otras entidades se
beneficien de él. Dicha capacidad está atribuida en un contrato o ley.
• La entidad podrá tener el control a través de derechos legales como propiedad inte-
lectual, restricciones derivadas de acuerdos comerciales, etc.
Beneficios futuros
• Deben generar beneficios en forma de venta de bienes y servicios, ahorro en costos
y otros beneficios provenientes de la utilización del activo.

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Los activos intangibles pueden clasificarse según su forma de incorporación en los estados
financieros como adquiridos o formados internamente.
Clasificación de los activos intangibles
Intangibles adquiridos Intangibles formados internamente

Son aquellos que se han obtenido de terceras partes como resul- Son aquellos creados como consecuencia de la
tado de una compra, una donación, una combinación de nego- operación de la entidad, sin que existiera la ne-
cios o una permuta. cesidad de realizar pagos adicionales.
Ejemplos: Ejemplos:
• Marca comercial adquirida a un competidor. • Listas de clientes.
• Franquicia adquirida para explotar un establecimiento de co- • Crédito mercantil generado internamente.
midas rápidas. • Posicionamiento de la marca de la entidad.
• Adquisición de una licencia de programa.
Los intangibles formados internamente no pueden reconocerse como activos debido a que no
son identificables, no son controlados por la entidad ni se pueden medir de manera fiable.
Por su parte, los intangibles adquiridos pueden reconocerse como activo. Su reconocimiento
inicial está definido en los párrafos 18.10 a 18.13 del Estándar para Pymes dependiendo del tipo
de intangible, así:
Reconocimiento de intangibles como activo
Tipo de intangible Costo del activo

Adquiridos de forma separada (párrafo (+) Precio de adquisición, incluyendo aranceles de importación e
18.10 del Estándar para Pymes). impuestos no recuperables.
(-) Descuentos comerciales y rebajas.
(+) Costos directamente atribuibles a la preparación del activo
para su uso.
Adquiridos como parte de una combinación Valor razonable en la fecha de adquisición.
de negocios (párrafo 18.11 del Estándar para
Pymes). Si no puede medir el valor razonable con fiabilidad, no debe reco-
nocer el intangible
Adquiridos mediante una donación (párrafo Valor razonable en la fecha en que se recibe o es exigible.
18.12 del Estándar para Pymes).
Adquiridos mediante una permuta (párrafo Valor razonable.
18.13 del Estándar para Pymes).
Si la transacción no tiene carácter comercial o el valor razonable
no puede medirse con fiabilidad, el costo es su valor en libros.
Frente a los desembolsos incurridos internamente en una partida intangible, estos deberán ser
reconocidos como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de investiga-
ción y desarrollo, cuando se incurra en él, a menos que forme parte del costo de otro activo que
cumpla con los criterios de reconocimiento.
A continuación, se enuncian varios ejemplos de partidas que serán reconocidas como gasto
y no como un activo intangible, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 18.15 el Estándar
para Pymes:
Actualícese 177
a. Generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de

clientes u otras partidas que en esencia sean similares.
b. Actividades de establecimiento (gas-

tos de establecimiento), que incluyen TIPS CONTABLES
costos de inicio de actividades, tales
La plusvalía es un intangible, un mayor valor de
como gastos legales y administrativos un conjunto de activos que forman una empresa;
incurridos en la creación de una enti- es lo que se conoce en el ámbito comercial como
dad con personalidad jurídica, desem- good will, crédito mercantil, posicionamiento
bolsos necesarios para abrir una nueva o acreditación de negocio. La plusvalía no
se registra cuando se forma o estima por la
instalación o negocio (costos de prea- empresa, sino únicamente cuando se paga por
pertura) y desembolsos de lanzamien- ella, es decir, cuando una empresa o persona
to de nuevos productos o procesos natural compra o se fusiona con otra empresa.
(costos previos a la operación).
c. Actividades formativas.
d. Publicidad.
e. Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
f. Plusvalía generada internamente.
En lo concerniente a la medición posterior, la entidad deberá medir los intangibles al costo me-
nos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada.
Para tal efecto, es imprescindible tener en cuenta el concepto de vida útil en aplicación a este
tipo de activos. Bajo la aplicación del Estándar para Pymes se considera que todos los activos
tienen una vida útil finita. En el caso de los activos intangibles que surjan de un derecho con-
tractual o legal, la vida útil no excederá el período de esos derechos, pero puede ser inferior
dependiendo del período a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho
contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado,
la vida útil del activo intangible solo incluirá el período o períodos de renovación cuando exista
evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo.
Cuando no sea posible estimar la vida útil con fiabilidad, se debe tener en cuenta la estimación
de la gerencia sin exceder de diez años.
Es así como, para efectuar la amortización, la entidad debe distribuir el importe depreciable de
un activo intangible de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Dicho cargo se reconocerá
como un gasto en cada período a menos que otra sección de la norma requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventario o propiedad, planta y equipo.
La amortización inicia cuando el activo intangible esté disponible para su utilización, es decir,
cuando se encuentre la ubicación y condiciones necesarias para que se pueda usar de la forma
prevista por la gerencia. A su vez, esta termina cuando el activo se da de baja en cuentas. La
entidad debe elegir un método de amortización que refleje el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese
patrón de forma fiable, utilizará el método lineal.

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Valor residual de los intangibles

TIPS CONTABLES
El párrafo 18.23 del Estándar para Pymes
La entidad debe revisar periódicamente
señala que el valor residual de un intangi- aspectos que influyan en el cambio de las
ble es cero a menos que: estimaciones relacionadas con sus activos
intangibles, como por ejemplo modificaciones
a. exista un compromiso por parte de un en la forma de usarlo, avances tecnológicos,
tercero para comprar el activo al final variaciones en los precios de mercado, etc.
de su vida útil o que;
b. exista un mercado activo para el activo y puede determinarse el valor residual con referencia a
ese mercado; además, que sea probable que este mercado exista al final de la vida útil del activo.
Ejemplo sobre la amortización de intangibles

Una sociedad ABC SA compra un programa informático en enero de 2021 el cual tiene un
costo de $7.000.000. Como se debía realizar una adecuación dentro de la compañía para la
instalación del mismo, la entidad utilizó un colaborador para tal proceso quien representa una
mano de obra por valor de $1.500.000. De forma externa se contrató una persona para capaci-
tación de personal por $800.000.
(-) Mano de obra $1.500.000
(=) Costo del activo intangible $8.500.000
El valor pagado por concepto de capacitación debe reconocerse como un gasto en el estado de
resultados. La contabilización sería la siguiente:
Activo – Intangible $8.500.000

Gasto – Capacitación $800.000
Activo – Efectivo y equivalentes $800.000
3.3.1.6.1 Determinación de la vida útil del intangible
Para el caso del ejemplo, se determina una vida útil de cinco años, mientras que el valor resi-
dual se estima en cero. La amortización sería igual al costo del activo intangible menos el valor
residual dividido en la vida útil.

(+) Costo del activo intangible $8.500.000
(-) Valor residual $0
(=) Importe amortizable $8.500.000
(/) Vida útil 5 años
(=) Valor amortización anual $1.700.000
Actualícese 179
La contabilización de la amortización sería la siguiente:

Gasto – Amortización intangible $1.700.000
Activo – Intangible $1.700.000
3.3.1.6.2 Recuperación del importe en libros y pérdidas por deterioro del valor
Para determinar si se ha deteriorado el valor de un intangible, la entidad debe aplicar la sección

27 del Estándar para Pymes.
De acuerdo con dicha sección, el deterioro del valor de un activo se produce cuando su importe
recuperable es inferior a su valor en libros, es decir, cuando el valor que podría obtener la en-
tidad por el uso o la venta del activo es inferior al importe por el cual se encuentra registrado
en la contabilidad.
El párrafo 27.9 del Estándar para Pymes contiene algunos ejemplos sobre indicios que pueden
señalar que un activo se encuentra deteriorado, los cuales a su vez pueden alertar a la entidad
sobre la necesidad de efectuar una prueba de deterioro sobre este, tal como se detalló en el
apartado de propiedad, planta y equipo.
3.3.1.7 Activos biológicos
En lo que tiene que ver con los activos biológicos, tanto la NIC 41 como la NIC 16 establecen
que las plantas productoras no se consideran activos biológicos. Por el contrario, la sección 34
del Estándar para Pymes estipula que estas se contemplan dentro de dicha categoría. En lo con-
cerniente a los animales, coinciden las precisiones de ambos estándares al considerarlos como
activos biológicos, inventario o propiedades, planta y equipo, según sea el caso.
Categorización de los activos biológicos
Propiedad, planta y equipo Activo biológico Inventario

Una entidad tiene un caballo (el cual Una entidad tiene un caballo que Una entidad que no está vinculada
cumple por definición las caracte- ha sido destinado para crecimiento, a procesos agrícolas y se dedica a la
rísticas de un activo biológico por engorde u otro proceso relacionado compra y venta de caballos deberá
ser un animal vivo) que utiliza para con la actividad agrícola. En este reconocerlos como inventario a pe-
arrear el ganado; deberá clasificarlo caso se debe reconocer como activo sar de que cumplen con la definición
como propiedad, planta y equipo ya biológico. de activo biológico.
que este cumple la función de apoyo
en la operación de la compañía.
Así las cosas, la sección 34 del Estándar para Pymes indica que un animal clasificado como
activo biológico debe medirse bajo el modelo del valor razonable, siempre y cuando este se pue-
da determinar sin un costo o esfuerzo desproporcionado. En caso de que la medición a valor
razonable no cumpla esta característica, el activo biológico podrá ser medido bajo el modelo
del costo teniendo en cuenta cualquier depreciación acumulada y la pérdida por deterioro del
activo. Tal situación deberá ser revelada en los estados financieros incluyendo la descripción del
activo biológico, el método de depreciación utilizado, la vida útil y el valor residual.

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Para la determinación del valor razonable, de acuerdo con el párrafo 6 de la sección en referencia,
la entidad debe tener en cuenta los precios de mercado, las referencias del sector agrícola y si
existe un mercado abierto para el activo biológico o para uno similar, de manera que el rubro que
se asigne al mismo no sea determinado arbitrariamente, sino que refleje el valor en el mercado.
3.3.1.7.1 Depreciación en activos biológicos medidos a valor razonable
Si un activo biológico se mide al valor razonable, el Estándar para Pymes no exige la presen-
tación de la depreciación, esta se exige cuando el activo biológico se mide al costo. La pre-
sentación de los activos biológicos medidos a valor razonable se debe realizar con base en las
ganancias o pérdidas surgidas en los cambios de valor que se hayan percibido en el período, los
incrementos procedentes de compras, los decrementos por recolección o cosecha, entre otras
variaciones que puedan afectar el valor del activo.
Ejemplo
El 1 de enero de 2021 una entidad adquiere una ternera a un precio de $600.000. Al cierre de di-
cho año su peso era mayor y, por consiguiente, su valor incrementó. Al realizar una cotización en
el mercado se obtiene información de que dicha ternera puede venderse en $1.000.000. A partir
de allí deberán reconocerse $400.000 de diferencia entre el valor razonable actual y el costo de
adquisición, como mayor valor del activo y con una partida en resultados (ingresos ordinarios)
como la ganancia originada por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta.

(+) Valor razonable 2021 $1.000.000
(-) Costo de adquisición del activo biológico $600.000
(=) Ganancia por medición a valor razonable $400.000
El reconocimiento inicial sería así:

Activo biológico $600.000
Activo - Efectivo y equivalentes $600.000
La medición posterior al cierre del 2021 sería así:

Activo – Intangible $400.000
Ingreso – Medición a valor razonable $400.000
3.3.1.7.2 Amortización de activos biológicos bajo el modelo del costo
De acuerdo con el párrafo 5 de la sección 10 del Estándar para Pymes, como el tratamiento de
la medición de activos biológicos no está especificado en cuanto a términos de amortización,
en la sección 34 la entidad se puede apoyar en otras secciones que aborden estos temas, como
por ejemplo la sección 17 de propiedades, planta y equipo.
Actualícese 181
Con base en lo anterior, la administración debe determinar el método de amortización que

refleje la realidad económica en la cual se amortiza el activo biológico; por ejemplo, las vacas
lecheras suelen amortizarse de acuerdo con la producción de leche que se espera obtener de
ellas, pero, por ejemplo, en el caso de los cultivos, puede ocurrir que se amortizan más en los
primeros años de vida útil que en los últimos a razón de que las cosechas que se extraen en los
primeros años son más abundantes y de mejor calidad. Los aspectos asociados directamente a
las características del activo biológico son los que se deberán tomar en cuenta para determinar
el método de amortización.
Otro aspecto a considerar es la vida útil, por ejemplo, una vaca lechera en manos de un pro-
ductor puede amortizarse en cinco años, en otro en ocho o diez años, todo depende de factores
como el estado del lugar donde habite la vaca, la alimentación y el proceso agrícola al que esté
sometida; la vida útil se determinará dependiendo del tiempo durante el cual la administración
espere utilizar el activo biológico.
En cuanto al valor residual, también se requiere una estimación por parte de la administración
al respecto, teniendo en cuenta que este es el valor por el cual se puede disponer del activo al
final de su vida útil; por ejemplo, cuando una vaca lechera pasa su proceso productivo gene-
ralmente es vendida como carne en el mercado; en cambio, los cultivos de caña de azúcar o de
algodón, por ser monocultivos, es probable que tengan un valor residual de cero.
Por último, en la medición del activo biológico al costo se debe tener en cuenta el deterioro, ya
sea por enfermedad, plaga u otras condiciones que hagan que el activo al momento del cierre
tenga un valor inferior.
3.3.1.8 Inversiones en asociadas y en controladas
Como se explicó en líneas anteriores, al momento de reconocer inversiones en asociadas y con-

troladas se debe tener en cuenta la diferenciación entre una u otra, en estos términos:
Diferencias en inversiones entre asociadas y controladas
Tipo de control Descripción Medición

Dicha inversión se reconoce como un ins-
trumento financiero y se mide al costo o al
Entre el 0 y el 20 % No existe control ni influencia significativa
valor razonable con base en los lineamientos
de la sección 11 del Estándar para Pymes.
Existe influencia significativa (poder de parti-
cipar en las decisiones de política financiera y
Se reconoce como una inversión en asociada
de operación de la asociada, sin llegar a tener
Entre el 20 y el 50 % y se ciñe a los lineamientos de la sección 14
control o el control conjunto sobre tales polí-
del Estándar para Pymes.
ticas). La entidad en la que se tiene la partici-
pación es una asociada.
Hay poder de decisión en la entidad. A las
Se reconoce como una inversión en contro-
entidades en las que se tenga una participa-
Superior al 50 % lada y se ciñe a los lineamientos de la sección
ción de este tipo se les llama subsidiarias o
15 del Estándar para Pymes.
controladas.

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a. Inversiones en asociadas
TIPS CONTABLES
El párrafo 14.1 del Estándar para Pymes
Si es grupo económico la sección 14 del Estándar
señala que tal sección se aplicará a la con- para Pymes se tendrá que aplicar en los estados
tabilización de las asociadas en estados financieros consolidados. Si no es un grupo
financieros consolidados y en los estados económico (no es matriz de ningún grupo
económico), pero tiene inversiones en asociadas,
financieros de un inversor que no es una dicha sección se debe aplicar en los estados
controladora, pero tiene una inversión o financieros individuales.
más asociadas.
El párrafo 14.2 de la sección en referencia señala que una asociada es una entidad, incluyendo
una entidad sin forma jurídica como una fórmula asociativa sin fines empresariales, sobre la
que el inversor posee una influencia significativa y que no es subsidiaria ni tiene una participa-
ción en un negocio conjunto.
En lo que se refiere a la influencia significativa, el párrafo 14.3 expone las siguientes situaciones:
Si un inversor mantiene directa o indirectamente el 20 % o más del poder de voto en la asociada, se

supone que existe influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influen-
cia no existe.
Si un inversor mantiene directa o indirectamente menos del 20 % del poder de voto en la asociada,
se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal
influencia existe.
La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un
inversor tenga influencia significativa. Lo que no puede ocurrir es que coexistan dos inversores con
poder o control.
Las inversiones en asociadas se presentan en el estado de situación financiera como activos

no corrientes.
Métodos de medición
Los métodos de medición son definidos en los párrafos 14.4 al 14.10, en estas condiciones:
Método
Modelo del costo Modelo del valor razonable
de participación
(párrafos 14.5 a 14.7) (párrafos 14.9 a 14.10)
(párrafo 14.8)
(+) Costo Una inversión en patrimonio Cuando se reconoce una inversión en
se reconocerá inicialmente una asociada, inicialmente el inver-
(-) Pérdidas por deterioro de valor acumuladas al precio de la transacción, sor la mide al precio de transacción
El inversor reconocerá los dividendos y otras incluyendo los costos de excluyendo los costos de transacción.
distribuciones recibidas procedentes de la in- transacción, y se ajustará
posteriormente para reflejar En cada fecha en la que se informa,
versión como ingresos, sin tener en cuenta si
la participación del inversor un inversor debe medir sus inver-
las distribuciones proceden de las ganancias
tanto en el resultado como siones en asociadas al valor razona-
acumuladas de la asociada, surgidas antes o
en el resultado integral de la ble, con cambios reconocidos en el
después de la fecha de adquisición.
asociada. estado de resultados. En las inver-
Para las inversiones en asociadas en las que siones en las cuales no sea posible
hay un precio de cotización, se medirán me- medir el valor razonable con fiabili-
diante el modelo del valor razonable. dad, se utilizará el modelo del costo.
Actualícese 183

En la aplicación del método de la participación patrimonial, el párrafo 14.8 del Estándar para
Pymes señala que:
• Las distribuciones recibidas de la asociada reducirán el importe en libros de la inversión. Po-
drían requerirse ajustes al importe en libros como consecuencia de cambios en el patrimonio
de la asociada que surjan de partidas de otro resultado integral.
• Aunque se tienen en cuenta los derechos de voto potenciales al decidir si existe influencia signi-
ficativa, un inversor medirá su participación en el resultado del período y otro resultado integral
de la asociada y su participación en los cambios del patrimonio de la asociada en función de las
participaciones en la propiedad actuales. Dichas mediciones no reflejarán el posible ejercicio o
facultad de conversión de los derechos de voto potenciales.
• En el momento de la adquisición de la inversión en una asociada, un inversor contabilizará
cualquier diferencia entre el costo de adquisición y la participación del inversor en los valores
razonables de los activos identificables netos de la asociada. El inversor ajustará su participa-
ción en las pérdidas o ganancias de la asociada después de la adquisición, para contabilizar la
depreciación o amortización adicional de los activos depreciables o amortizables (incluyendo
la plusvalía) de la asociada, calculadas sobre la base del exceso de sus valores razonables con
respecto a sus importes en libros en el momento de adquirir la inversión.
• Si hay indicios de que se ha deteriorado el valor de una inversión en una asociada, el inversor
comprobará el importe en libros de la inversión por deterioro de valor como un activo indivi-
dual, de acuerdo con la sección 27 del Estándar para Pymes. No será comprobado por separa-
do el deterioro del valor de cualquier plusvalía que se haya incluido como parte del importe en
libros de la inversión en la asociada, sino que formará parte de la comprobación de deterioro
del valor de la inversión en su conjunto.
• El inversor debe eliminar las ganancias y pérdidas no realizadas procedentes de las transacciones
ascendentes (de asociada al inversor) y descendentes (del inversor a la asociada) en función de la
participación del inversor en la asociada. Las pérdidas no realizadas en estas transacciones pue-
den proporcionar evidencia de un deterioro del valor del activo transferido.
• Al aplicarse el método de participación, el inversor debe utilizar los estados financieros de
la asociada en la misma fecha de los estados financieros del inversor, a menos que resulte
impracticable. Si fuera impracticable, el inversor utilizará los estados financieros más recientes
disponibles de la asociada, con ajustes realizados por los efectos de las transacciones o sucesos
significativos ocurridos en el final del período contable sobre el cual se informa.
• Si la asociada aplica políticas contables que difieren de las del inversor, este ajustará los esta-
dos financieros de la asociada para reflejar las políticas contables del inversor a fin de aplicar el
método de la participación, a menos que resulte impracticable.
• Si una participación de un inversor en las pérdidas de la asociada iguala o excede al importe en
libros de su inversión en esta, este dejará de reconocer su participación en las pérdidas adicio-
nales. Una vez que la participación del inversor se reduzca a cero, este reconocerá las pérdidas
adicionales mediante una provisión solo en la medida en que el inversor haya incurrido en obli-
gaciones legales o implícitas o haya efectuado pagos en nombre de la asociada. Si la asociada
presentara ganancias con posterioridad, el inversor debe volver a reconocer su participación en
esas ganancias solo después de que su participación en las mismas iguale a su participación en
las pérdidas no reconocidas.
• El inversor debe suspender la aplicación del método de la participación a partir de la fecha en
que deje de tener influencia significativa:
i. Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor volverá a medir la
participación en el patrimonio que mantenía anteriormente al valor razonable y reconocerá
las pérdidas o ganancias resultantes, si las hubiere en el resultado.
ii. Si un inversor pierde influencia significativa como resultado de una disposición completa
o parcial de su inversión, dará de baja en cuentas a la asociada y reconocerá en resultados
la diferencia entre la suma de los importes recibidos más el valor razonable de cualquier
participación conservada y, por otra parte, el importe en libros de la inversión en la asociada
en la fecha en que se pierde la influencia significativa. A partir de ese momento el inversor
deberá realizar la contabilización de la participación conservada mediante lo indicado en las
secciones 11- Instrumentos financieros básicos y la 12 – Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros básicos, del Estándar para Pymes, según corresponda.
iii. Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos a una disposición parcial de su in-
versión, considerará el importe en libros de la inversión en esa fecha como una nueva base de costo
y deberá contabilizar las inversiones utilizando las secciones 11 y 12 mencionadas, como aplique.

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Ejemplo de inversión en asociada
La sociedad ABC S.A desea adquirir el 45 % de la sociedad DEF S.A. El costo de la adquisición
fue de $150.000.000.
En primer lugar, es importante conocer los estados financieros de la entidad en la que se adqui-
rió la participación con el fin de realizar el registro inicial, teniendo en cuenta que el Estándar
Internacional establece que la medición de los activos adquiridos y los pasivos asumidos debe
realizarse a valor razonable.
A la fecha, los activos y pasivos de la entidad B son los siguientes:
Participación 45 %
Concepto Valor en libros Valor razonable
(sobre el valor razonable)
Efectivo $300.000.000 $300.000.000 $135.000.000
Cartera $250.000.000 $250.000.000 $112.500.000
Inventario $180.000.000 $180.000.000 $81.000.000
Propiedad, planta y equipo $150.000.000 $200.000.000 $90.000.000
Pasivos $0 $0 $0
Total $880.000.000 $930.000.000 $418.500.000
Posteriormente se registra como plusvalía la diferencia entre el costo de adquisición y el valor

real de la inversión:

Activo – Inversión en asociadas $418.500.000
Activo – Intangible (plusvalía) $268.500.000
En este punto es importante aclarar que el párrafo 14.8 del Estándar para Pymes establece que la
inversión se reconocerá inicialmente al precio de la adquisición y más adelante se irá ajustando
para reflejar el valor real de la participación del inversor en el estado de resultados o en el otro
resultado integral.
Luego de la adquisición, la asociada decreta dividendos por valor de $25.000.000. Frente a este
punto, el literal (a)9 del párrafo 14.8 del Estándar para Pymes establece que las distribuciones
recibidas por parte de la asociada disminuirán el importe en libros de la inversión. Teniendo
en cuenta esto, la participación del inversor en los dividendos decretados por la asociada se
registraría de la siguiente manera:
Valor de los dividendos $25.000.000
Participación del inversor 45 %
Valor de los dividendos correspondiente al inversor $11.250.000

Activo – Cuenta por cobrar asociada $11.250.000
Actualícese 185
A la fecha de cierre en el 2021, la asociada reportó un incremento en su ORI equivalente a

$40.000.000 por concepto de revaluación de propiedades, planta y equipo. Una parte de dicha
revaluación debe verse reflejada en el valor de la inversión, así:
Aumento por concepto de la revaluación $40.000.000
Participación del inversor 45 %
Valor de la revaluación correspondiente al inversor $18.000.000
El registro se haría así:

Patrimonio - ORI – Superávit por revaluación en asociada $18.000.000
Como se puede observar, cualquier variación en el patrimonio de la asociada debe verse

reflejada en el valor de la inversión.
b. Inversiones en negocios conjuntos
El control conjunto es definido por el párrafo 15.2 del Estándar para Pymes como el acuerdo con-
tractual para compartir el control sobre una actividad económica y se da únicamente cuando las
decisiones estratégicas tanto financieras como operativas de dicha actividad requieren el consenti-
miento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). De esta manera,
un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una
actividad económica que se somete a un control conjunto en el cual se pueden tomar de forma
conjunta tanto las operaciones controladas como los activos controlados o las entidades controladas.
Operaciones controladas de forma conjunta

Las operaciones controladas de forma conjunta, de acuerdo con los párrafos 15.4 y 15.5 del Es-
tándar para Pymes, implican el uso de los activos y otros recursos de los participantes en lugar
de la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra enti-
dad, o una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizará
sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios inventarios. También incurrirá en sus
propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiación, que representará sus propias obli-
gaciones. Las actividades del negocio conjunto podrán llevarse a cabo por los empleados del
participante, al tiempo que realizan actividades similares para este. Normalmente, el acuerdo
del negocio conjunto establecerá la forma en que los participantes compartirán los ingresos or-
dinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común.
Por tanto, respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el par-
ticipante reconocerá en sus estados financieros:
Los activos que controla Los pasivos en los que incurre
La participación en los ingresos obtenidos

Los gastos en que incurre de la venta de bienes o la prestación de
servicios por el negocio conjunto.

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Activos controlados de forma conjunta
Los párrafos 15.6 y 15.7 del Estándar para Pymes se refieren a que en algunos negocios conjuntos
implican el control conjunto y a menudo también la propiedad conjunta de los participantes sobre
uno o más activos aportados o adquiridos para cumplir con los propósitos de dicho negocio.
Respecto a la participación en activos controlados de forma conjunta, un participante debe

reconocer en sus estados financieros:
La parte de los pasivos

La participación en los
en los que haya incurrido
activos controlados de forma Los pasivos en los que
conjuntamente con los otros
conjunta, clasificados de incurre.
participantes, en relación con
acuerdo con su naturaleza.
el negocio conjunto.
Cualquier ingreso por la venta o

Cualquier gasto en que haya
uso de su parte de la producción
incurrido en relación con su
del negocio conjunto, junto con su
participación en el negocio
parte de cualquier gasto en el que
conjunto.
haya incurrido el negocio conjunto.
Entidades controladas de forma conjunta
El párrafo 15.8 del Estándar para Pymes indica que una entidad controlada de forma conjunta es un
negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines em-
presariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. La entidad
opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual
entre los participantes que dispone el control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad.
Tanto la sección 14 como la 15 del Estándar para Pymes establecen la posibilidad de medir bajo
el modelo del costo, el método de la participación o el modelo del valor razonable.
Métodos de medición
Los métodos de medición son definidos en los párrafos 15.9 al 15.15, así:
Método
Modelo del costo Modelo del valor razonable
de participación
(párrafos 15.10 a 15.12) (párrafos 15.14 a 15.15)
(párrafo 15.13)
(+) Costo Cuando se reconoce una inversión en una
Un inversor medirá sus
(-) Pérdidas por deterioro de valor acumuladas inversiones en entidades entidad controlada de forma conjunta, el
controladas de forma inversor la mide al precio de transacción
El participante en un negocio conjunto reconocerá excluyendo los costos de transacción.
las distribuciones recibidas procedentes de la inver- conjunta por el méto-
sión como ingresos, sin tener en cuenta si las distri- do de la participación En cada fecha en la que se informa, un
buciones proceden de las ganancias acumuladas de utilizando los procedi- inversor debe medir sus inversiones en
la entidad controlada de forma conjunta, surgidas mientos del párrafo 14.8 entidades controladas de forma conjun-
antes o después de la fecha de adquisición. relacionados con las in- ta al valor razonable, con cambios reco-
versiones en asociadas, nocidos en el estado de resultados. En las
Para las inversiones en entidades controladas
sustituyendo las alusio- inversiones en las cuales no sea posible
de forma conjunta en las que hay un precio de
nes a influencia significa- medir el valor razonable con fiabilidad,
cotización, se medirán mediante el modelo del
tiva por control conjunto. se utilizará el modelo del costo.
valor razonable.
Actualícese 187
Ejemplo de activos controlados de forma conjunta bajo el método de participación patrimonial
Dos entidades se ponen de acuerdo para comprar un vehículo y prestar servicios de transporte.
El acuerdo contractual definido señala que cada entidad tiene una participación del 50 %.
El costo del camión es de $150.000.000. La vida útil es estimada en 120 meses.
El valor residual es de $70.000.000.
Los ingresos anuales son de $50.000.000 por servicio de transporte.
Los gastos (sin incluir la depreciación) son de $15.000.000.
Concepto Valor
Costo $150.000.000
Valor residual $70.000.000
Valor depreciable $80.000.000
Vida útil (años) 10
Depreciación anual $8.000.000
Cada una de las entidades deben reconocer:
Adquisición del camión (corresponde al 50 % para cada entidad):

Activo – Propiedad, planta y equipo $75.000.000
Registro de los ingresos (corresponde al 50 % para cada entidad):

Ingresos – Servicios de transporte $25.000.000
Registro de los gastos (corresponde al 50 % para cada entidad):

Gastos – Mantenimiento $7.500.000
Registro de la depreciación (corresponde al 50 % para cada entidad):

Gastos – Depreciación $4.000.000
Activo – Depreciación acumulada $4.000.000

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Ejemplo de operaciones controladas de forma conjunta bajo el método de participación

patrimonial
Una entidad constructora realiza una alianza con una firma de ingenieros, la entidad se encargará
de la construcción del edificio; la firma, de las instalaciones eléctricas. Los ingresos resultantes de
la alianza son $900.000.000, de los cuales $500.000.000 serán para la constructora y $400.000.000
para la firma de ingenieros. Los gastos son de $350.000.000 que se distribuyen para cada una de
las partes en $200.000.000 para la constructora y $150.000.000 para la firma de ingenieros.
Contabilización para la entidad constructora:

Ingresos – Ordinarios $500.000.000
Activo – Cuentas por cobrar $900.000.000
Pasivo – Cuenta por pagar $400.000.000
La constructora solo reconoce el ingreso y el gasto por concepto de lo que efectivamente le

corresponde:

Gastos $200.000.000
Contabilización para la firma de ingenieros:

Ingresos – Ordinarios $400.000.000
Activo – Cuentas por cobrar $400.000.000
La firma de ingenieros solo reconoce el ingreso y el gasto por concepto de lo que efectivamente
le corresponde:

Gastos $150.000.000

• Las entidades controladas de forma conjunta se tratan igual que las asociadas.
3.3.2 Consideraciones sobre los pasivos
El párrafo 2.19 del Estándar para Pymes indica que una característica esencial para identificar
un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada.
La obligación puede ser legal o implícita.
La cancelación de tal obligación implica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de

activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la
Actualícese 189
obligación en patrimonio. La obligación también puede cancelarse por otros medios tales como
la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.
En este sentido, el párrafo 2.39 del Es-

TIPS CONTABLES
tándar para Pymes indica que se deberá
reconocer un pasivo en el estado de situa- Una obligación legal es exigible como
ción financiera cuando: consecuencia de la ejecución de un contrato
vinculante o de una norma legal. Una obligación
a. la entidad tiene una obligación al final implícita es aquella que se deriva de las
actuaciones de la entidad cuando, debido a un
del período sobre el que se informa comportamiento pasado, a políticas de la entidad
como resultado de un suceso pasado; que son de dominio público o a una declaración
actual suficiente específica, la entidad ha puesto
b. es probable que se requiera que la ende manifiesto ante terceros que está dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades.
tidad en la liquidación realice la trans-
ferencia de recursos que incorporen
beneficios económicos; y
c. el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.
La norma también contempla la definición de pasivo contingente la cual hace referencia a una
obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no
cumple una o las dos condiciones mencionadas en los literales b) y c). Una entidad no debe
reconocer un pasivo contingente como pasivo, excepto en los casos de los pasivos contingentes
de una adquirida en una combinación de negocios.
Representación gráfica del reconocimiento de los pasivos
Entidad 1 Entidad financiera

Adquirió Préstamo
Suceso Obligación
pasado presente
Desembolsa recursos
económicos para el pago
de la obligación
El párrafo 4.4 del Estándar para Pymes indica que los pasivos deben estar categorizados de
forma separada como corrientes y no corrientes en el estado de situación financiera, salvo que
una presentación basada en la liquidez proporcione información fiable más relevante. De esta
manera, los párrafos 4.7 y 4.8 precisan las características de cada categoría:

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Pasivos no corrientes (párrafo 4.8

Pasivos corrientes (párrafo 4.7 del Estándar para Pymes)
del Estándar para Pymes)
a. Se espera liquidarlo en el transcurso normal de la operación. Los demás pasivos que no cumplan
las características para ser catalogados
b. Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación. como corrientes.
c. Deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes desde la fecha so-
bre la que se informa.
d. No tiene un derecho incondicional para aplazar su cancelación, al me-
nos durante doce meses siguientes sobre la fecha en que se informa.
Conceptos referidos a los pasivos
A continuación, se enuncian los conceptos que pueden clasificarse dentro de la categoría de pa-
sivos. Sin embargo, de acuerdo con sus necesidades, la entidad podrá reconocer otras partidas
siempre y cuando cumplan con la definición establecida.
Conceptos que pueden clasificarse como pasivos
Conceptos Descripción
Se incluyen proveedores, costos y gastos por pagar (honorarios,
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
comisiones, arrendamientos, servicios, etc.).
Se incluyen préstamos, operaciones de leasing y emisiones de bo-
Pasivos financieros
nos.
Se incluyen cesantías, intereses a las cesantías, pago de quinque-
Provisiones y/o beneficios a empleados
nios, salarios pendientes por pagar, etc.
Al cierre del ejercicio se realiza una conciliación fiscal en la que
se elabora la declaración de renta y se hace una proyección para
Pasivos y activos por impuestos corrientes reconocer una provisión de renta. Dependiendo de si resulta
una cuenta por pagar o una cuenta por cobrar, esta se reconoce-
rá en la categoría correspondiente.
Al cierre del ejercicio, algunas bases de medición y reconocimien-
to para algunos conceptos difieren entre lo contable y lo fiscal, por
lo que se reconocen algunas partidas conciliatorias que generan
Pasivos por impuestos diferidos (siempre se clasi- ciertas diferencias temporarias o permanentes; las primeras son
fican como no corrientes) las que se utilizan para el cálculo del impuesto diferido.
Este puede ser activo o pasivo. En los apartados posteriores se
abordará con más detalle este aspecto.
En cuanto a la medición inicial de los pasivos, el párrafo 2.46 del Estándar para Pymes indica
que se deben medir al costo histórico sin perjuicio de que la norma requiera una medición
inicial sobre otra base, como por ejemplo el valor razonable.
Respecto a la medición posterior, el párrafo 2.47 del estándar mencionado indica que una entidad
medirá los pasivos financieros básicos al costo amortizado. Los demás pasivos financieros se medirán
al valor razonable, salvo que se requiera o se permita una medición de conformidad con otra base.
De igual manera, el párrafo 2.51 señala que la mayoría de pasivos distintos de los financieros
deben medirse por la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación
en la fecha sobre la que se informa.
Actualícese 191
3.3.2.1 Pasivos financieros
Para la definición de la naturaleza de un pasivo financiero es indispensable recordar el concepto de

instrumento financiero7 establecido en el párrafo 3 de la sección 11 del Estándar para Pymes, así:
“Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a
un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra”.
De esta manera, puede entenderse que el pasivo financiero es el reconocimiento de un contra-

to que obliga a una entidad a entregar efectivo u otro activo financiero en contraprestación,
como por ejemplo acciones, bonos, títulos valores u otra cuenta por cobrar, o el intercambio
de activos por pasivos financieros, caso en el cual la contraprestación se ve reflejada a través de
permutas o derechos de recompra.
Cuando la contraprestación se realiza a través de la entrega de instrumentos de patrimonio,

por ejemplo, bonos y acciones preferentes, a pesar de que estén considerados dentro de los
instrumentos de capital, por su naturaleza de renta fija se clasifican como un pasivo financiero.
Dichos pasivos financieros se miden inicialmente como una cuenta por pagar y no se darán de
baja hasta que la obligación haya extinguido.
Así las cosas, el párrafo 11.8 del Estándar para Pymes señala que los instrumentos básicos que
una entidad reconocerá bajo la sección 11 son:
“(a) Efectivo. (i) no pueda liquidarse por el importe neto en

efectivo, y
(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta,
pagaré o préstamo por cobrar o pagar) que cum- (ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que
pla las condiciones del párrafo 11.9 cumpla las condiciones del párrafo 11.9. (d) Una in-
versión en acciones preferentes no convertibles y ac-
(c) Un compromiso de recibir un préstamo que: ciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.”
Al momento del reconocimiento inicial, este deberá medirse de acuerdo con el precio por el que
fue negociado siempre que no se trate de una transacción de financiación; para tal fin, es nece-
sario incluir los costos derivados de la operación, excepto en los casos en los que la medición
inicial sea de pasivos financieros que se miden a valor razonable con cambios en resultados.
De acuerdo con el párrafo 11.13 del Estándar para Pymes, una transacción de financiación
ocurre en la relación establecida por la venta de bienes o servicios, por ejemplo, los casos en
los cuales el pago se aplaza a un término superior al fijado comercialmente de manera formal o
decida financiarse a una tasa de interés que difiere de la tasa normal de mercado.
Así pues, en los casos en los cuales se origina una transacción de financiación, la empresa debe
realizar la medición respectiva del pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros des-
contados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
En lo referente a la medición posterior, al final de cada período sobre el que se informa, los
instrumentos financieros se miden así:
7 En la zona de complementos de esta publicación encontrará el archivo “7. Clasificación de instrumentos financieros como pasivo o
patrimonio”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.

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Medición de los instrumentos financieros
Instrumentos de Los de deuda Inversiones en acciones

deuda que cumplan clasificados Transacciones de preferentes no convertibles
con las condiciones como pasivos financiación y en acciones ordinarias o
del párrafo 11.8 (b) corrientes preferentes sin opción de venta
Al costo amortizado Al importe no des- Al valor presente de los pa- De acuerdo con lo contemplado en
utilizando el método del contado del efectivo gos futuros descontados a los párrafos 11.27 a 11.32 (valor ra-
interés efectivo. u otra contrapresta- una tasa de interés de mer- zonable).
ción que se espere cado para un instrumento
pagar o recibir. de deuda similar.
Costo amortizado
En líneas anteriores se expuso, en relación con los activos financieros, que el costo amortizado es un
método de medición que requiere la información del estado de la deuda en cada fecha sobre la que
se informa y donde se debe evidenciar una relación tanto de la cuota a pagar como de los abonos
a capital, el deterioro, los intereses asociados a la deuda utilizando una tasa de interés (método de
interés efectivo), y el correspondiente saldo. Cuando se pacta un crédito, es normal que el deudor se
obligue a pagar el dinero prestado más un valor adicional en contraprestación por la oportunidad de
poder trabajar con recursos de un tercero; este valor adicional se conoce como intereses del crédito.
Por esta razón, el deudor debe pagar periódicamente una cuota que puede ser fija o variable:
a. Cuota fija:
Debe abonarse con periodicidad exactamente la misma cantidad de dinero.
b. Cuota variable:
Este tipo de cuota se da cuando se pactan abonos iguales a capital; y como el capital va dismi-
nuyendo, así mismo lo hace el valor de los intereses, esto implica que se inicie pagando una
cuota alta y se finalice pagando una cuota baja.
En todos los casos, la cuota está compuesta de una parte que corresponde a intereses, la otra,
a abono a capital. Ahora bien, desde el punto de vista financiero, quien adquiere el crédito, al
igual que quien lo concede, deben medir periódicamente su valor y reconocerlo calculado en
sus estados financieros; para tal fin, se requiere el uso del modelo del costo amortizado.
Frente a este relevante aspecto, es importante traer a colación lo indicado en el artículo 33 del ET.
En relación con los títulos de renta variable, los ingresos, costos y gastos devengados por estos ins-
trumentos no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario sino hasta el momento de
su enajenación o liquidación. Respecto de los títulos de renta fija, se siguen las reglas descritas aquí:
1 El ingreso por concepto de

intereses o rendimientos
financieros se realiza para efectos
2 La utilidad o pérdida en la
enajenación de títulos de renta
fija se realizará al momento de su
fiscales de manera líneal, teniendo en
enajenación y estará determinada
cuenta el valor nóminal, la tasa facial,
por la diferencia entre el precio de
el plazo convenido y el tiempo de
enajenación y el costo fiscal del título.
tenencia en el año.
Actualícese 193
Más adelante, en el capítulo dedicado al proceso de conciliación fiscal, se ahondará en los efec-
tos de estas indicaciones contables y fiscales.
El costo amortizado es el modelo requerido por la norma internacional para la medición de

instrumentos financieros, ya sean activos (cuentas por cobrar) o pasivos (cuentas por pagar),
y está explicado en los párrafos 11.15 hasta el 11.20 del Estándar para Pymes, que abordan el
tema de los instrumentos financieros básicos. En síntesis, este modelo consiste en tomar el
valor inicial del instrumento, aumentarle los intereses y disminuirle los pagos; esta operación
debe hacerse período tras período (según la periodicidad del acuerdo de pagos, si las cuotas se
pagan mensualmente, la medición también debe ser mensual) de la siguiente forma:
Saldo de la deuda a la fecha + Intereses causados – Pagos realizados
El estándar indica además que en la aplicación del costo amortizado debe usarse el método del
interés efectivo, el cual consiste en encontrar la tasa interna de retorno de la operación; esto
significa que los intereses causados deberán calcularse no con la tasa habitual que se pacta en el
contrato (nominal), sino con una tasa que se denomina efectiva, que es la tasa real del crédito.
El método de interés efectivo iguala los flujos de efectivo de un instrumento a lo largo de su

vida; esto quiere decir que si un préstamo tiene hoy día un desembolso de $1.000.000 y doce
cuotas mensuales de $100.000, debe encontrarse una tasa que equipare las doce cuotas de
$100.000 al valor inicial de $1.000.0000; esa tasa que homologaba los flujos del instrumento, es
lo que se llama tasa efectiva.
Para obtener un crédito hipotecario debe firmarse una hipoteca, pagarse un avalúo, escriturar,
etc., y todo eso tiene un costo; en este sentido, si le prestan $100.000.000, al medirlos al costo
amortizado debe calcularse el interés efectivo indicando que del total de ese monto recibido
una parte se invirtió en costos de la transacción, por lo cual el valor inicial del instrumento
posiblemente no sea de $100.000.000 sino por menos, supóngase $95.000.000.
Cuando se toman esos $95.000.000 como valor inicial del crédito y se comparan con las cuotas
que se deben pagar en el futuro, resulta que las tasas de interés o el costo de endeudamiento son
más altas que el interés nominal del crédito; a esto se le llama interés efectivo. Pero no se pide
solo tener en cuenta los costos iniciales del endeudamiento, sino también los beneficios obteni-
dos; igualmente, hay créditos pactados con cuotas de gracia o cuotas adicionales que afectan el
cálculo del interés efectivo; todo eso deberá tenerse en cuenta al momento de evaluar.
En síntesis, el interés efectivo iguala los flujos del instrumento teniendo en cuenta que los cos-
tos iniciales, honorarios, hipotecas y avalúos hacen parte de la valoración del instrumento o son
desembolsos iniciales del mismo; al final del crédito se debe pagar para levantar la hipoteca del
inmueble y ese pago también se debe tener en cuenta para calcular el interés real del endeuda-
miento; por lo tanto, el interés efectivo es el costo real del endeudamiento, pues tiene en cuenta
gastos adicionales, períodos de gracia o cualquier otro elemento que afecte los flujos de efectivo
del instrumento. En otras palabras, el método del interés efectivo es un método de cálculo del
costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de distribución del ingreso por intereses
a lo largo del período correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que
iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un período más corto, con el
importe en libros del activo financiero o pasivo financiero.

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Ejemplo8
La sociedad ABC S.A adquirió un préstamo para financiar la compra de una propiedad en
enero 1 de 2017. El monto de este asciende a $1.000.000.000 y la sociedad tuvo que pagar
$5.800.000 por trámites relacionados con la obligación. La tasa pactada es del 10 % EA, mien-
tras que el préstamo debe pagarse en cinco cuotas anuales de $263.797.481.
La tabla de amortización enviada por la entidad bancaria sería:

Fecha Saldo inicial Capital Interés Cuota Saldo final
1/01/2017 $1.000.000.000 $0 $1.000.000.000
31/12/2017 $1.000.000.000 $163.797.481 $ 100.000.000 $ 263.797.481 $836.202.519
31/12/2018 $836.202.519 $180.177.229 $ 83.620.252 $ 263.797.481 $656.025.290
31/12/2019 $656.025.290 $198.194.952 $ 65.602.529 $ 263.797.481 $457.830.339
31/12/2020 $457.830.339 $218.014.447 $ 45.783.034 $ 263.797.481 $239.815.892
31/12/2021 $239.815.892 $239.815.892 $ 23.981.589 $ 263.797.481 $0
Total $1.000.000.000 $318.987.404 $1.318.987.404 $3.189.874.040
Posteriormente, se deben hallar los costos atribuibles a la obligación:

Concepto Valor
Monto del préstamo (A) $1.000.000.000
Comisión de apertura cobrada por el banco $3.000.000
Comisión de estudio cobrado por el banco $1.200.000
Comisión pagada a un corredor $1.600.000
Costos atribuibles a la obligación (B) $5.800.000
Flujo inicial neto recibido (A-B) $994.200.000
Luego se debe determinar la tasa interna de retorno (o tasa de interés efectiva), de acuerdo con
el flujo neto recibido:
Fecha Flujos de efectivo
1/01/2017 $994.200.000
31/12/2017 -$263.797.481
31/12/2018 -$263.797.481
31/12/2019 -$263.797.481
31/12/2020 -$263.797.481
31/12/2021 -$263.797.481
TIR 10,23 %
Más adelante se determina el costo amortizado:
Concepto Valor
Flujo inicial $994.200.000
Tasa de interés (C) 10,23%
Monto de cuota (D) $263.843.774,79
Cuotas 5
8 En la zona de complementos de la publicación encontrará el archivo “8. Cálculo del costo amortizado y la TIR”, en donde se explica
a detalle este caso. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 195
Interés Costos
Costos por
Saldo inicial Capital Saldo final a la tasa atribuibles
Fecha préstamos Cuota (D)
(E) (F=D-G) (H= E-F) cobrada del al préstamo
(G = E*C)
10 % EA(I) (J=G-I)
1/01/2017 $994.200.000 $0 $994.200.000 $0
31/12/2017 $994.200.000 $162.041.184 $101.756.297 $263.797.481 $832.158.816 $100.000.000 $1.756.297
31/12/2018 $832.158.816 $178.626.087 $85.171.394 $263.797.481 $653.532.730 $83.620.252 $1.551.142
31/12/2019 $653.532.730 $196.908.454 $66.889.027 $263.797.481 $456.624.276 $65.602.529 $1.286.498
31/12/2020 $456.624.276 $217.062.020 $46.735.461 $263.797.481 $239.562.256 $45.783.034 $952.427
31/12/2021 $239.562.256 $239.278.301 $24.519.179 $263.797.481 $283.955 $23.981.589 $537.590
Total $993.916.045 $325.071.359 $1.318.987.404 $3.176.362.032 $318.987.404 $6.083.955
Las contabilizaciones serían las siguientes:
Fecha Cuenta Débito Crédito

Obligaciones financieras - valor nominal $1.000.000.000
1/01/2017 Obligaciones financieras - costo de transacción $5.800.000
Bancos nacionales $994.200.000

Obligaciones financieras - valor nominal $163.797.481
Obligaciones financieras - costo de transacción $1.756.297
31/12/2017 Costos por préstamos - interés $100.000.000
Costos por préstamos - costos amortizados $1.756.297



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Obligaciones financieras - costo de transacción $952.427
Costos por préstamos - costos amortizados $952.427
Bancos nacionales $ 263.797.481

Obligaciones financieras - costo de transacción $537.590
Costos por préstamos - costos amortizados $537.590
3.3.2.2 Contratos de arrendamiento
Para definir qué es un contrato de arrendamiento, primero es necesario definir los elementos
que interactúan en este:
a. Arrendador: propietario legal de un bien que está disponible para ser arrendado.
b. Arrendatario: persona interesada en arrendar el bien y pagar por ello una suma de dinero
acordada.
c. Canon: suma determinada de dinero que debe pagar el arrendatario al arrendador por el
usufructo del bien; por lo general el canon es una cuota mensual, pero, en realidad, su pe-
riodicidad se determina en el contrato; en este puede establecerse un solo pago al inicio o al
final, o una serie de pagos periódicos a lo largo del plazo del arrendamiento.
En concordancia con los términos mencionados, se podría decir que el arrendamiento es
el contrato a través del cual el arrendador le cede ciertos derechos de uso del activo a un
arrendatario. El arrendatario podrá reconocer como pasivo el contrato de arrendamiento
mientras exista la obligación de pagar un canon por este. La principal problemática en torno
a los contratos de arrendamiento consiste en reconocer las obligaciones derivadas del con-
trato de manera colateral o simultánea con los derechos adquiridos por el arrendatario. Por
esta razón, la norma requiere que se contabilice un pasivo derivado del contrato cuando el
arrendatario tiene la mayor parte de los riesgos y ventajas del activo.
Clasificación de los arrendamientos9
El Estándar para Pymes establece que existen dos tipos de clasificaciones para los contratos
de arrendamiento:
Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo

En el que se transfieren en su mayor parte los riesgos No se transfieren en su mayor parte los riesgos y ventajas
y ventajas del bien. del bien.
9 En la zona de complementos de la publicación encontrará el archivo “9. Clasificación de arrendamientos” en el cual se analizan
varios casos y se brindan las pautas para identificar si se trata de arrendamientos financieros u operativos. Acceda a la zona de com-
plementos haciendo clic aquí.
Actualícese 197
A su vez, existen ciertas características y condiciones que permiten evidenciar si se está ante un
contrato de arrendamiento financiero u operativo. A continuación, a través de algunos casos se
muestra la manera de identificar los contratos evaluando dichas características:
Referentes de contratos financiero y operativo
Arrendamiento Arrendamiento
Caso Análisis
financiero operativo
La anterior es una situación que se sue-
le presentar a menudo, en la que una
empresa utiliza durante muchos años el
predio donde se encuentra y por tanto
A la fecha de transición, la empresa
se suscita la duda de si el tiempo sería
A ocupa una oficina que tomó en
o no un factor determinante en el reco-
alquiler desde hace quince años. La
nocimiento del contrato; ante esto, se
administración desea saber si debe X
debe tener en cuenta que sin importar el
reconocer este contrato como un
tiempo en que se utilice el lugar, se debe
arrendamiento operativo o finan-
identificar si el arrendatario tiene o no
ciero.
los riesgos y beneficios del bien, mientras
esto no suceda y el arrendatario esté obli-
gado a seguir pagando un arrendamien-
to, el contrato se clasifica como operativo.
Del anterior caso se debe precisar que,
aunque los contratos se firman por pe-
ríodos anuales, y debido a que la entidad
lleva utilizando siete años la máquina para
su operación y el dueño de la constructora
no estima cuándo dejará de usarla, debe
presumirse que la utilizará de forma in-
definida. Ahora bien, identificando que
La constructora X utiliza maqui- el plazo es indeterminado, y aunque la
naria pesada alquilada. Los contra- entidad va a seguir utilizando el activo, no
tos se firman por períodos anuales. se puede concluir que el contrato cubra la
X
Tiene una grúa desde hace 8 años y mayor parte de la vida económica de este
se estima que la seguirá usando de debido a que los contratos se renuevan de
manera indefinida. forma anual. Por lo anterior puede decirse
que, aunque el arrendatario utilice la grúa
hasta el fin de la vida útil de este activo, tie-
ne un vencimiento anual que no lo obliga
a hacerlo. Por esto, no es necesario verifi-
car más características en este tipo de con-
tratos ya que con la renovación anual se
puede concluir de inmediato que se trata
de un arrendamiento operativo.
Para este caso se puede concluir que
La empresa A alquiló un torno por
siempre debe tenerse en cuenta cuál es
un término de un año. El arrenda-
la expectativa de la administración de
dor ofrece la posibilidad de adqui-
la empresa A frente al activo, si espera
rir la propiedad del torno con las
utilizarlo por el término de cinco años.
siguientes condiciones: $30.000.000
En este caso se trata de un contrato de
al finalizar el año 1, $15.000.000 al
arrendamiento operativo el cual inclu-
finalizar el año 2, $10.000.000 al fi-
ye una cláusula que puede convertir el
nalizar el año 3 y así sucesivamente. X
arrendamiento en financiero, depen-
Si el arrendatario utiliza el activo por
diendo de la decisión de la administra-
un término ininterrumpido de cinco
ción. Si la administración de la entidad
años, obtiene la propiedad sobre el
A decide usar el activo por un término
activo. El valor razonable del torno al
de cinco años el arrendamiento es fi-
inicio del contrato es de $40.000.000,
nanciero. De igual manera si la entidad
su vida útil se estima en 10 años, el
piensa hacer uso de la opción de compra
valor del canon es de $6.000.000.
antes de los cinco años también lo será.

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3.3.2.2.1 Leasing o arrendamiento financiero
El tema de los arrendamientos es abordado en la sección 20 del Estándar Internacional para

Pymes; dicho marco normativo puede consultarse en el anexo 2 del Decreto 2420 de 2015
compilado por el Decreto 2483 de 2018. Siguiendo la definición de arrendamiento financiero
que reposa en la sección 20, se entenderá como tal toda operación en la que el propietario legal
de un bien (arrendador) le cede sustancialmente a un tercero (arrendatario) todos los riesgos
y ventajas inherentes a una propiedad a cambio del pago de una suma determinada de dinero
(canon). Si una entidad opera activos que tienen la titularidad legal de un tercero y que han sido
adquiridos mediante un contrato de arrendamiento, deberá evaluar detalladamente los térmi-
nos del acuerdo más allá de su forma legal, revisando especialmente las siguientes condiciones
que le darán pistas de si efectivamente se trata de un arrendamiento de tipo financiero:
El valor razonable del activo Existe una alta posibilidad

y el valor pagado a través de de que el arrendatario pueda
los cánones pactados es muy ejercer una opción de compra
cercano. en condiciones ventajosas.
El arrendador tiene una alta

La duración del contrato es posibilidad de renovar una
muy cercana a la vida útil del o varias veces el contrato en
activo. condiciones mejores a las del
mercado.
De acuerdo con el párrafo 20.9 del Están-

dar para Pymes, cuando del análisis del
TIPS CONTABLES
contrato resulta un arrendamiento finan- El valor presente de los pagos mínimos por el
ciero, se deben reconocer los derechos de arrendamiento debe calcularse utilizando la tasa
uso y obligaciones como un activo y pasi- de interés implícita en el arrendamiento. Si no
vo, respectivamente, por el importe igual se puede determinar, se usará la tasa de interés
incremental de los préstamos del arrendatario.
al valor razonable del bien arrendado, o
al valor presente de los pagos mínimos
futuros, si este fuera menor.
En lo que respecta a la medición posterior, según el párrafo 20.11 del estándar en referencia el arren-
datario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de
la deuda utilizando el método del interés efectivo tal como se explicó en apartados anteriores.
Ejemplo
Una entidad adquirió una máquina para su proceso de producción por medio de un leasing
financiero con su banco. El valor del contrato es de $600.000.000 y el plazo es de seis años. La
entidad debe pagar cuotas anuales de $127.451.573 y la tasa del leasing es de 12 %.
Al final del contrato la entidad puede hacer uso de la opción de compra por $150.000.000. En
la negociación del contrato de arrendamiento el arrendatario incurrió en gastos de honorarios
por $1.500.000.
Actualícese 199
La vida útil de la máquina es de ocho años y se definió su valor residual en $0.
En este caso se está frente a un arrendamiento financiero porque el contrato transfiere al arren-
datario la posibilidad de adquirir la propiedad del activo al final de los 6 años.
Además, el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida útil de la máquina (el activo).
Debe tenerse en cuenta que el plazo del contrato es de seis años y la vida útil de la máquina es
de ocho años. En ese sentido, el contrato cubre el 75 % de la vida útil del activo (6 años / 8 años).
Medición inicial
Año Cuota Intereses Abono a capital Saldo

0 $600.000.000
1 $127.451.573 $72.000.000 $55.451.573 $544.548.427
2 $127.451.573 $65.345.811 $62.105.762 $482.442.665
3 $127.451.573 $57.893.120 $69.558.453 $412.884.211
4 $127.451.573 $49.546.105 $77.905.468 $334.978.743
5 $127.451.573 $40.197.449 $87.254.124 $247.724.619
6 $277.451.573 $29.726.954 $247.724.619 -$0
Con base en la tabla de amortización, la entidad puede reconocer el activo y pasivo por el valor
del contrato, así:

Pasivo – Leasing financiero $600.000.000
Además, en la fecha inicial también se reconocen en el valor del activo el monto pagado por hono-
rarios, pues hacen parte de los costos necesarios para la negociación del contrato de arrendamiento.

Medición posterior
La entidad posteriormente debe reconocer al final de cada año el valor de la cuota pagada al
banco, disminuyendo el monto de la obligación por leasing financiero y registrando el respec-
tivo gasto por intereses.
A manera de ejemplo se incluye el registro que la entidad debe realizar por el primer año:

Gastos – Intereses en leasing financieros $72.000.000

Volver al índice
Simultáneamente, la entidad debe depreciar el valor del activo por derecho de uso que registró en su
estado de situación financiera. Como en este caso se tiene certeza de que la entidad hará uso de la
opción de compra, la entidad deprecia el activo a lo largo de su vida útil (en este caso, ocho años), así:
Depreciación Depreciación
Año Costo Saldo
anual acumulada
1 $601.500.000 $75.187.500 $75.187.500 $526.312.500
2 $601.500.000 $75.187.500 $150.375.000 $451.125.000
3 $601.500.000 $75.187.500 $225.562.500 $375.937.500
4 $601.500.000 $75.187.500 $300.750.000 $300.750.000
5 $601.500.000 $75.187.500 $375.937.500 $225.562.500
6 $601.500.000 $75.187.500 $451.125.000 $150.375.000
7 $601.500.000 $75.187.500 $526.312.500 $75.187.500
8 $601.500.000 $75.187.500 $601.500.000 $0
El registro de la depreciación por el primer año es el siguiente:

Gastos – Depreciación de propiedad, planta y equipo $75.187.500
Activo – Depreciación acumulada $75.187.500
Por último, al final del año 6 la entidad paga la última cuota del leasing financiero y realiza el
pago de la opción de compra:

Gastos – Intereses en leasing financieros $29.726.954
3.3.2.2.2 Arrendamiento operativo
El leasing de tipo operativo corresponde a lo que en la realidad comercial es un arrendamiento

común de cualquier tipo de bienes: oficinas, vehículos, maquinarias, etc. Esta modalidad co-
rresponde a la definición que reposa en el párrafo 20.4 del Estándar Internacional para Pymes,
en el cual se cita que un arrendamiento se considerará operativo si no transfiere sustancial-
mente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Ahora bien, para determinar si un
bien recibido en arrendamiento corresponde o no a un leasing de tipo operativo, debe evaluarse
no solamente la forma legal del contrato, sino también revisarse detenidamente la esencia del
mismo, sin perder de vista la perspectiva de las indicaciones de la sección 20.
Actualícese 201
Las siguientes condiciones dan indicios de la existencia de un arrendamiento operativo:
El valor razonable del activo

La duración del contrato es
y el valor pagado a través de
insignificante en relación con la
los cánones pactados es muy
vida útil del activo.
dísimil.
No existe posibilidad de ejercer La posibilidad de renovar una

una opción de compra en o varias veces el contrato en
condiciones ventajosas para el condiciones mejores a las del
arrendatario. mercado es baja o nula.
En condiciones normales, un contrato de arrendamiento que se clasifique como operativo no

genera mayores retos en cuanto a reconocimiento, medición, presentación y revelación de in-
formación en los estados financieros. Sin embargo, en esta parte se presenta un caso en el cual
es necesario detenerse a analizar la mejor manera de reconocer los gastos derivados del contra-
to de arrendamiento operativo, con base en lo establecido en el literal a) del párrafo 20.15 del
Estándar para Pymes:
“Un arrendatario reconocerá los pagos de arrenda- usuario. incluso si los pagos no se realizan so-
mientos bajo arrendamientos operativos (excluyen- bre esa base; o.
do los costos por servicios tales como seguros o man-
tenimiento) como un gasto a lo largo de la duración b. los pagos al arrendador se estructuran en de for-
del arrendamiento de forma lineal a menos que: ma que se incrementen en línea con la inflación
general esperada (basada en índices o estadísticas
a. otra base sistemática sea más representati- publicadas) para compensar los incrementos del
va del patrón de tiempo de los beneficios del costo por inflación esperados del arrendador”.
De esta manera, es claro que, si el arrendatario va a obtener beneficios económicos derivados

del activo arrendado por un período igual al plazo del arrendamiento, entonces los cánones
pagados durante ese plazo se reconocen linealmente como gastos en los estados de resultados.
Si los beneficios derivados del activo recibido en arrendamiento cesan (o disminuyen significa-
tivamente) en un tiempo menor al plazo del contrato, los costos derivados del contrato deben
reconocerse de manera acelerada en el estado de resultados.
Ejemplo
La sociedad ABC S.A dedicada a la investigación tecnológica adquiere un servidor para pro-
cesar la información de sus investigaciones. La entidad decide firmar un contrato de arrenda-
miento operativo, con un plazo de cinco años, con cuotas anuales de $30.000.000. El servidor
será devuelto al arrendador al finalizar el contrato, pues no se pactó ninguna opción de compra.
La vida útil del servidor es de doce años. La entidad espera utilizar el servidor a su máxima
capacidad durante los tres primeros años, luego de lo cual el servidor será utilizado al 5 % de su
capacidad, pues la entidad espera, en esos tres años, haber adquirido un servidor más potente
y utilizar el servidor arrendado como respaldo.

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Con la información anterior sería técnicamente incorrecto que la entidad reconociera

$30.000.000 anuales como gasto por arrendamiento del servidor, pues la realidad es que se
encuentra beneficiándose de este, de manera significativa, solamente por tres años. Entonces la
entidad debe reconocer el costo del contrato de arrendamiento en ese lapso de tres años, aun-
que los cánones se paguen durante cinco años. El reconocimiento propuesto, de acuerdo con lo
establecido en el párrafo 20.15, es el siguiente:
Año 1

Gastos – Arrendamiento operativo $50.000.000
Pasivo – Arrendamientos por pagar $20.000.000
Año 2

Año 3

Al cierre del año 3 se ha acumulado un pasivo por $60.000.000. Los registros contables para los
años 4 y 5 serían los siguientes:
Año 4

Año 5

En los años 4 y 5 no se reconoce gasto por arrendamiento, pues este ya ha sido reconocido en su
totalidad durante los tres primeros años, tiempo en el cual la entidad ha obtenido los beneficios
significativos derivados del activo.
Actualícese 203
3.3.2.3 Provisiones y contingencias
Este tipo de obligaciones se diferencian de los demás pasivos en cuanto a la certeza o incerti-
dumbre sobre el sacrificio económico futuro, la cuantía y el vencimiento. Para comprender las
diferencias entre un pasivo, una provisión y una contingencia, es necesario hacer uso de las de-
finiciones establecidas en la sección 2 del Estándar para Pymes Conceptos y principios generales,
y en la sección 21 Provisiones y contingencias:
Pasivo Provisión Contingencia

• Es una obligación presente • Es un pasivo en el que existe • Surge cuando existe una
de la entidad, surgida a incertidumbre acerca de su obligación posible originada
raíz de sucesos pasados, al cuantía o vencimiento. a raíz de procesos pasados,
vencimiento de la cual, y cuya existencia ha de ser
para cancelarla, la entidad confirmada solo con la
espera desprenderse de ocurrencia de uno o más
recursos que incorporan sucesos inciertos en el futuro,
recursos económicos. que no están entreramente
bajo el control de la entidad.
• También cuando existe una
obligación presente surgida
a raíz de procesos pasados,
para la que no es probable
que se requiera una salida
de recursos que incorpora
beneficios económicos para
cancelar la obligación, o cuyo
importe no pueda medirse
con suficiente fiabilidad.
De acuerdo con el párrafo 21.4 del Estándar para Pymes, una entidad reconocerá una provisión
cuando se originen las siguientes situaciones:
a. Tiene una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado.
b. Sea probable que deba desprenderse de recursos para liquidar la obligación.
c. El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
En cuanto a la medición inicial, el importe reconocido como provisión debe ser la mejor esti-
mación, al final del período sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar
la obligación presente.
La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá consti-
tuida por el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la
obligación al final del período sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha.

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Según el párrafo 21.7 del Estándar para Pymes, cuando la provisión involucra una población
importante de partidas, la estimación de la provisión debe reflejar la ponderación de todos los
posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se
determinarán por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que
se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. En el caso de
que la provisión que se está midiendo se refiera a una población importante de casos indivi-
duales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus
probabilidades asociadas.
El nombre de este método estadístico es el de “valor esperado”. La provisión, por tanto, será di-
ferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del
60 o 90 %. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y cada punto del
mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo. Cuando la
empresa evalúa una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda corresponde al desenlace
individual que resulte más probable. Para realizar la mejor estimación de la provisión se tendrán
en cuenta los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean a la mayoría de los sucesos y
las circunstancias en torno a la valoración de la misma.
Con relación a la medición posterior de conformidad con el párrafo 21.11 del Estándar para
Pymes, la entidad deberá ajustar y revisar las provisiones en cada fecha sobre la que se informa,
con el fin de reflejar la mejor estimación actual del importe necesario para cancelar la obliga-
ción en dicha fecha. Cualquier ajuste posterior a la medición inicial se reconocerá en resulta-
dos, salvo que la provisión se hubiera cargado como parte del costo de un activo.
Tal como ocurrió en el 2020, en el 2021, a causa de los efectos del COVID-19 podrían originar-
se las siguientes provisiones:
Reestructuración de la compañía
Que se haya dado a conocer oficialmente y
con un plan detallado que le haya generado
expectativas a terceros.
Incumplimiento de contratos
Que contengan cláusulas que obliguen al pago
de sanciones
Obligaciones legales o asumidas para ayudas

Que hayan sido anunciadas por la entidad y
que hayan generado expectativas para terceros.
Actualícese 205
Ejemplo
Una entidad fabricante de televisores ofrece garantía a sus clientes sobre los productos que
resulten defectuosos durante los siguientes doce meses a la venta.
Esta garantía implica realizar las reparaciones a los productos que presenten defectos o el cam-
bio por un nuevo producto cuando sea necesario.
La entidad cuenta con la siguiente información estadística de los reclamos por garantía efectua-
dos por sus clientes y del costo que debe asumir por dichas reclamaciones:
Porcentaje histórico de reclamaciones

Concepto Costo
sobre las ventas
Productos que no presentan defectos 83 % 0
Reparaciones con defectos menores 10 % $150.000
Reparaciones con defectos mayores 4% $300.000
Cambio unidad nueva de producto 3% $1.500.000
Total 100 %
Teniendo en cuenta lo anterior y asumiendo que en 2021 la entidad vende 2.000 televisores, se
calcula una provisión por garantía por valor de $144.000.000, así:
Concepto Unidades vendidas Porcentaje Costo unitario Costo total

Productos que no presentan defectos 2.000 83 % 0 0
Reparaciones con defectos menores 2.000 10 % $150.000 $30.000.000
Reparaciones con defectos mayores 2.000 4% $300.000 $24.000.000
Cambio unidad nueva de producto 2.000 3% $1.500.000 $90.000.000
Total de provisión por garantía 100 % $144.000.000
El 31 de diciembre de 2021 la entidad contabiliza la provisión como un gasto del período contra
un pasivo por provisiones, así:

Gasto – Venta de productos con garantía $144.000.000
Pasivo – Provisión por venta de productos con garantía $144.000.000
3.3.2.4 Beneficios a empleados
Los beneficios a empleados corresponden a todos los tipos de contraprestaciones que la en-
tidad proporciona a sus empleados a cambio de sus servicios (incluyendo administradores y
gerentes). De tal definición se entiende por empleado a alguien que trabaja para la compañía,
sin importar el tipo de vinculación contractual que tenga, pues en ningún momento se hace
precisión al respecto. En relación con lo anterior, se exponen algunos casos en los que pueden
o no reconocerse los beneficios a empleados:

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Referentes de casos que aplican beneficios a empleados
Reconocimiento como
Caso beneficio a empleado Observación
Sí No
Una entidad tiene una planta de producción en Los conceptos pagados o deven-
la cual trabajan cuatrocientas personas, de las gados a las cuatrocientas per-
X
cuales cien tienen contrato laboral a término in- sonas constituyen beneficios a
definido y trescientas a término fijo. empleados.
Los guardas de seguridad no son

considerados empleados para
la entidad, pues estos vienen en
representación de la empresa de
Una entidad tiene un contrato con una empresa seguridad.
de seguridad, la cual le proporciona dos guardas Será esta última quien deba reco-
cada ocho horas. Los guardas son siempre los X nocer los conceptos devengados
mismos, reciben órdenes de los trabajadores de por los trabajadores como bene-
la entidad y hacen reportes a esta última. ficios a empleados. Por su parte,
la entidad registrará los pagos a la
empresa de seguridad como gas-
tos o costos por servicios, según
sea el caso.
Los pagos efectuados al técnico
no serán tratados como beneficios
La entidad ABC S.A requiere reparar un techo. a empleados, en razón a que no
Para tal efecto contrata los servicios de un técni- X existe subordinación; es un ser-
co por el término de dos días. vicio prestado de forma ocasional
y el técnico trabaja bajo cuenta y
riesgo propio.
La entidad ABC S.A contrata permanentemen-
te servicios de transporte. Los transportadores
tienen vehículo propio y trabajan por cuenta y Los pagos efectuados a los trans-
riesgo propio. Existen dos transportadores que portadores no constituyen benefi-
se mantienen disponibles para la entidad y solo X cios a empleados en razón a que
se les paga el servicio prestado. El mantenimien- estos trabajan bajo su riesgo y
to, combustible y demás costos generados por el cuenta propios.
servicio de transporte son asumidos por el trans-
portador.
A continuación, se relacionan los tipos de beneficios a empleados expuestos en la sección 28

del Estándar para Pymes:
Actualícese 207
Tipos de beneficios a empleados
Tipo de
Descripción Ejemplos
beneficio
Son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por • Salarios.
terminación) cuyo pago se dará en el término de los doce meses si- • Cesantías.
guientes al cierre del período en el cual los empleados han prestado
sus servicios. • Intereses.
• Primas.
Estos se miden por el valor que la empresa cancelará a sus empleados,
sin hacer ningún tipo de descuento por efectos de tasas de interés o • Vacaciones.
temporalidad. • Bonificaciones por cum-
plimiento anual (o con
Beneficios de En relación con este tipo de beneficios, el Estándar para Pymes re- periodicidad menor).
corto plazo quiere que la entidad reconozca el pasivo por beneficios a empleados
cuando se haya generado la obligación de pago, y un gasto (o costo • Viáticos.
de producción) cuando haya consumido los servicios prestados por • Auxilios (que se liqui-
el empleado. dan y pagan dentro del
mismo año).
En la práctica, estos conceptos se siguen reconociendo como se hacía
bajo normas locales. No se recomienda la utilización de cuentas de • Beneficios extralegales
provisión, en razón a que estos conceptos no son inciertos en términos que se liquidan y pagan
de cuantía o calendario, por lo cual se deben reconocer directamente en el año.
como pasivos.
Corresponden a los beneficios (distintos de los beneficios por termi- • La pensión.
nación) que se pagan después de completar su período de empleo en
la entidad. En Colombia son poco probables, dado que la mayoría de
los empresarios prefieren reconocer únicamente los que exige la ley.
Un beneficio existente en Colombia, y que se clasifica dentro de esta
categoría, es la pensión.
En el país las pensiones son administradas por fondos, los cuales reci-
ben los aportes mensuales de los empleadores, y se encargan de pagar
directamente a los trabajadores (o extrabajadores) las sumas a las cua-
Beneficios les tienen derecho. En este sentido, los pagos mensuales que realiza
posempleo una entidad al fondo de pensiones se consideran planes de aporta-
ciones definidas. Dicho lo anterior, la norma requiere que los pagos
se reconozcan del mismo modo que los beneficios de corto plazo, de
manera tal que cada mes se liquiden las planillas, se reconozcan el
gasto y el pasivo a favor del fondo, y se realice el pago.
En razón a que la entidad se libera de la responsabilidad de la pensión
del trabajador (responsabilidad que recae sobre el fondo de pensiones),
no debe reconocer pasivos actuariales. En los casos en los cuales las
entidades todavía tengan empleados contratados con la ley pensional
anterior, deberán calcular los respectivos pasivos actuariales, los cuales
deben ser realizados en la mayoría de los casos por expertos en el tema.
Son beneficios (distintos de los beneficios post-empleo y por termina- • Bonificaciones por
ción) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del quinquenio.
período en el cual los trabajadores han prestado sus servicios. Este tipo de
beneficios tampoco son muy comunes en el entorno colombiano. • Primas de antigüedad.
Otros bene- Cuando existan este tipo de beneficios o alguno similar, la entidad • Años sabáticos remune-
ficios a largo debe estimar el pasivo correspondiente, en cada fecha sobre la que se rados.
plazo informa, de tal forma que el beneficio se reconozca en los resultados
de la entidad a lo largo de todos los períodos en los cuales se genera
el valor a favor del empleado. Si la entidad no reconoce estos pasivos,
estará contabilizando dichos gastos según el modelo de caja, en contra
del principio de acumulación establecido en el marco conceptual.

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Tipo de
Descripción Ejemplos
beneficio
Estos beneficios se generan cuando la entidad decide retirar a un • Una entidad notifica en
trabajador o cuando este acepta una propuesta de retiro. Para ambos diciembre a un trabaja-
casos el retiro del trabajador se vuelve prácticamente cierto y no es dor sobre su intención
necesario esperar hasta la fecha en que se lleve a cabo (el retiro) para unilateral de dar por
reconocer el pasivo (y el gasto o costo). terminado el contrato
Beneficios por en abril.
terminación Estos pasivos se reconocen entonces cuando ocurre la notificación al
trabajador, o cuando este acepta una oferta relacionada con su retiro.
Dichos beneficios se reconocen al costo, a menos que el pago se difiera
en un plazo superior a un año después de la fecha de reporte, en cuyo
caso la partida se mide al valor presente de los flujos futuros desconta-
dos a una tasa de interés adecuada.
¿Cuándo se utiliza el método de valoración actuarial?
El método de valoración actuarial es utilizado para cuantificar los pasivos adquiridos por las
empresas por concepto de beneficios a los empleados.
Para entender este tema es necesario analizar lo contemplado en el párrafo 28.18 del Estándar
para Pymes, el cual hace referencia al método de la unidad de crédito proyectada, que tiene en
cuenta las siguientes variables actuariales según sea el caso:
a. Incrementos de salarios futuros.
b. Tasas de descuento.
c. Tasas de rendimiento de los planes de beneficios a empleados.
d. Tasas de incremento salarial esperado.
e. Rotación de empleados.
f. Mortalidad.
g. Tasas de tendencia de costos de asistencia médica (cuando los planes de beneficios inclu-
yan beneficios por dicho concepto).
En tal sentido, muchas veces la medición de algunos beneficios a empleados requiere de un

profesional experto en este tipo de estimaciones.
De igual manera, debe tenerse en cuenta que este método debe utilizarse cuando no implique
un costo o esfuerzo desproporcionado. En caso contrario la norma indica que se podrá reali-
zar un proceso más simplificado para efectos de la medición de la obligación, como los que se
mencionan a continuación:
Actualícese 209
No tener en cuenta los No tener en cuenta los servicios

incrementos de los salarios futuros de los empleados
futuros estimados. actuales.
No tener en cuenta la posible mortalidad de los

empleados actuales entre la fecha sobre la que se
informa y la fecha en la que se espera que dichos
empleados comiencen a percibir tales beneficios.
Ejemplos relacionados con los beneficios a empleados
Ejemplo 1. Fecha de reconocimiento del pasivo en un despido sin justa causa
La señora Marcela López Martínez trabaja para una editorial. El 20 de diciembre de 2021 fue
notificada sobre la terminación de su contrato a partir del 20 de enero de 2022, con derecho a
indemnización.
Para este caso, la editorial debe reconocer el pasivo el 20 de diciembre de 2021, fecha en la cual
la trabajadora fue notificada sobre su despido.
Ejemplo 2. Fecha de reconocimiento del pasivo por concepto de bonificación de retiro
Suponga que la señora Marcela López Martínez no recibió la notificación de despido, sino que
le ofrecieron una bonificación de $10.000.000 para que presentara su carta de retiro. La señora
Marcela recibió la propuesta el 15 de diciembre de 2021 y la aceptó el 2 de enero de 2022.
Para este caso, la compañía debe reconocer el pasivo en la fecha de aceptación de la oferta de
retiro, es decir, el 2 de enero de 2022.
Ejemplo 3. Determinación del valor del pasivo por beneficio de terminación
La sociedad ABC S.A ofrece a uno de sus trabajadores un pago de $3.000.000 mensuales por
doce meses si pasa su carta de retiro.
Para este evento en particular, el pasivo debe reflejar el valor presente de los pagos futuros
medidos con una tasa de interés de mercado aplicable (esta tasa debe ser determinada por un
experto en el tema). En este ejemplo se supone una tasa del 8 % EA.
Pago mensual (pago) $3.000.000
Plazo (nper) 12
Tasa EA 8%
Tasa mensual (tasa) 0,64 %
Valor presente (VA) -$34.546.076

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Inicialmente, la entidad debe reconocer el pasivo por $34.546.076. De allí en adelante se debe ela-
borar una tabla de amortización. Cabe mencionar que el excedente entre el valor presente y los
$36.000.000 resultantes de multiplicar el pago mensual por el plazo constituirá un gasto financiero.
Período Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final
1 $34.546.076 $3.000.000 $221.095 $2.778.905 $31.767.171
2 $31.767.171 $3.000.000 $203.310 $2.796.690 $28.970.481
3 $28.970.481 $3.000.000 $185.411 $2.814.589 $26.155.892
4 $26.155.892 $3.000.000 $167.398 $2.832.602 $23.323.290
5 $23.323.290 $3.000.000 $149.269 $2.850.731 $20.472.559
6 $20.472.559 $3.000.000 $131.024 $2.868.976 $17.603.583
7 $17.603.583 $3.000.000 $112.663 $2.887.337 $14.716.246
8 $14.716.246 $3.000.000 $94.184 $2.905.816 $11.810.430
9 $11.810.430 $3.000.000 $75.587 $2.924.413 $8.886.017
10 $8.886.017 $3.000.000 $56.871 $2.943.129 $5.942.888
11 $5.942.888 $3.000.000 $38.034 $2.961.966 $2.980.922
12 $2.980.922 $3.000.000 $19.078 $2.980.922 -$0
Total $36.000.000 $1.453.924 $34.546.076
El pasivo que inicia en $34.546.076 empieza a generar un interés (gasto financiero). Lo corres-
pondiente a los valores registrados como abono a capital constituye la disminución mensual del
pasivo, hasta que para el mes doce se haya terminado de pagar la obligación. Puede concluir-
se que luego del reconocimiento inicial se convierte en un pasivo financiero medido al costo
amortizado.
3.3.2.5 Impuestos por pagar o corrientes
Aunque los Estándares Internacionales no hablen de cómo reconocer un impuesto o cómo me-
dirlo, son obligaciones que se crean por una norma fiscal y que, en el momento en que se genere
la obligación, hay que incorporarla en el estado financiero porque cumple la definición de pasivo.
Ahora bien, en la presentación de los estados financieros se debe tener en cuenta que si se tiene,
por ejemplo, un impuesto a las ventas por pagar por valor de $8.000.000, pero también se tiene
un saldo a favor por impuesto a las ventas de $3.000.000, la ley tributaria otorga la posibilidad
de compensar los $3.000.000 a favor con los $8.000.000 de saldo a pagar, de forma que se pague
solo la diferencia, es decir, $5.000.000.
La entidad también podría argumentar que no va a imputar el saldo a favor, sino que va a solici-
tar la devolución de esos $3.000.000; por este motivo, el primer paso siempre será que la entidad
determine qué hará con ese saldo a favor.
Si se decide imputar el saldo en la próxima declaración, en el estado de situación financiera de

una vez se presenta compensando el neto por $3.000.000. Si lo que se piensa es solicitar la de-
volución del saldo a favor, dicho rubro se deja en el activo y la cuenta por pagar por $8.000.000
millones en el pasivo, puesto que, efectivamente, cuando se realice la declaración, se efectuará
un pago por los $8.000.000.
El Estándar de Información Financiera menciona que hay viabilidad de compensar el activo y el

pasivo cuando se tenga derecho y, además, la intención de hacerlo en la realidad comercial; si se
Actualícese 211
cumplen las dos condiciones, el derecho y la intención, se puede compensar en la información fi-
nanciera. En la práctica, suponiendo que la entidad no vaya a solicitar devoluciones de saldos a
favor, todas las retenciones, los anticipos de impuestos y los saldos a favor que tenga de períodos
anteriores, los compensará con la cuenta por pagar y presentará en su informe el neto de esta última.
Ahora bien, los Estándares Internacionales no abordan las especificidades de la contabiliza-

ción de ninguna partida, sin embargo, cuando se lleva este concepto a la técnica contable, se
entiende que si un proveedor hizo una retención en la fuente a una sociedad, se contabiliza en
el activo; de igual forma, cuando se factura el impuesto a las ventas a un cliente, se reconoce
el pasivo y al cierre de cada período fiscal, según corresponda, se evaluarán tanto los saldos a
favor del activo como los saldos a pagar del pasivo y es en este punto en el que la entidad deci-
dirá si va a compensar, de tal forma que de una vez puede cruzarlos; o si, de lo contrario, quiere
mantenerlos separados hasta el momento en que se liquide la obligación, es decir, hasta cuando
se pague la declaración y se reciba el pago de los saldos a favor.
3.3.3 Consideraciones sobre el patrimonio

El patrimonio es la parte residual entre los activos y pasivos de la entidad. Sin embargo, lo que
se busca interpretar en este apartado son los aspectos esenciales para la presentación de esta
partida en el estado de situación financiera, teniendo en cuenta que los recursos que la entidad
tiene como activos no están a entera disposición de los socios.
De esta manera, es importante considerar que la revelación de esta partida debe realizarse de
forma fiel y correcta, pues las consecuencias de no hacerlo o de permitir una apropiación indis-
criminada de activos por parte de socios puede generar graves consecuencias como:
Inicio de procesos de fiscalización.
Inestabilidad financiera para los usuarios de la información.
Se postergarían algunas obligaciones incrementando el índice de endeudamiento,

indemnizaciones y reclamaciones por parte de terceros.
En este apartado se relacionarán algunos aspectos esenciales asociados a esta partida.
3.3.3.1 Capital social en una sociedad por acciones
Para el caso de las sociedades por acciones, es preciso tener en cuenta que el capital social se
encuentra dividido en:

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• Capital autorizado:
Es la cuantía fija que determina el nivel máximo de capitalización de la sociedad y es definida
libremente por los accionistas.
• Capital suscrito:
Es la parte del capital autorizado que los accionistas se comprometen a pagar dentro de un pla-
zo determinado y que al momento de la constitución no puede ser inferior al 50 %.
• Capital pagado:
Es la parte del suscrito que los accionistas efectivamente han pagado, es decir, que ya está en
poder de la sociedad. Al momento de la constitución no puede ser inferior a la tercera parte del
capital suscrito.
A continuación, se presenta a través de un ejemplo cómo debe ser el manejo contable de las
categorías del capital social. Para ello se deben tener en cuenta los lineamientos contenidos en
los párrafos 7 y 8 de la sección 22 del Estándar para Pymes.
Ejemplo
La sociedad ABC S.A conforma los siguientes aportes:
Concepto Valor
Capital autorizado $200.000.000
Capital suscrito $60.000.000
Capital pagado $20.000.000
La contabilización sería así:

Patrimonio – Capital autorizado $200.000.000
Patrimonio – Capital por suscribir $200.000.000

Patrimonio – Capital suscrito por cobrar $40.000.000
Posteriormente, los accionistas acuerdan suscribir más capital, equivalente al 40 % del capital
autorizado. El movimiento contable sería el siguiente:

Actualícese 213
Luego, los accionistas deciden cancelar en efectivo todo el capital suscrito por pagar ($40.000.000
+ $40.000.000 = $80.000.000), así:

Al final del ejercicio, el saldo de las cuentas sería el siguiente:
Concepto Valor
Capital autorizado $200.000.000
Capital suscrito ($60.000.000 + $40.000.000) $100.000.000
Capital pagado ($20.000.000 + $80.000.000) $100.000.000
3.3.3.2 Utilidades retenidas
El tratamiento contable de este tipo de utilidades no se encuentra contemplado en los marcos

técnicos normativos. Ahora bien, el Código de Comercio menciona lo siguiente frente al tema:
“No podrá distribuirse suma alguna por concep- Tampoco podrán distribuirse utilidades mien-
to de utilidades si estas no se hallan justificadas tras no se hayan enjugado las pérdidas de ejerci-
por balances reales y fidedignos. Las sumas dis- cios anteriores que afecten el capital.”
tribuidas en contravención a este artículo no
podrán repetirse contra los asociados de buena (Los subrayados son nuestros)
fe; pero no serán repartibles las utilidades de los
ejercicios siguientes, mientras no se absorba o
reponga lo distribuido en dicha forma.
Con lo expuesto se infiere que se pueden distribuir las utilidades, siempre que exista una jus-
tificación en el estado de situación financiera. Por su parte, el artículo 289 del ET, modificado
por el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016, señala que el incremento de las utilidades por efectos
de la convergencia a Estándares Internacionales no podrá ser distribuido como dividendo, sino
hasta que dicho aumento se haya materializado, es decir, cuando se haya realizado mediante la
venta, el consumo o uso del activo.
De esta manera, ante el tratamiento que se le debe dar a las utilidades retenidas corresponde
evaluar cada una de las partidas que generaron incrementos en las ganancias retenidas, de ma-
nera que se pueda identificar cuáles pueden o no ser distribuibles.
Ejemplo
Una ganancia que no ha sido realizada es la revaluación de un lote, que tenía un costo en libros
de $400.000.000, y que después de la revaluación quedó con un costo de $420.000.000; esos
$20.000.000, efecto de la revaluación, solo se pueden distribuir una vez el lote se venda.

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3.3.3.3 Reserva legal
La reserva legal es una apropiación de utilidades de carácter obligatorio que deben realizar de-
terminadas sociedades con el fin de soportar pérdidas y situaciones difíciles. Lo anterior indica
que dicha reserva es utilizada como medio de autofinanciación, que tiene también la finalidad
de aumentar el capital.
Los artículos 350, 371, 452 y 476 del Código de Comercio expresan que su creación es obligato-
ria para las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, extranjeras y en comandita por
acciones. Dicha apropiación se formará con el 10 % de las utilidades líquidas causadas en el año
de funcionamiento de la empresa.
Para el caso de las sociedades anónimas, es obligatoria hasta que alcance por lo menos el 50 %
del capital suscrito.
Cuando dicha reserva llegue al 50 %, la sociedad anónima no estará obligada a continuar lle-
vando a esta cuenta el 10 % de las utilidades líquidas. Ahora bien, si la reserva se ubica por
debajo del 50 % del capital suscrito, la entidad deberá destinar de nuevo dicho porcentaje para
cumplir con la cifra requerida por ley. Para las sociedades en comandita por acciones, podrá ser
superior al 50 % si así lo determinan los estatutos.
Las sociedades por acciones simplificadas no tendrán la obligación de crear reserva legal, aun-
que podrán realizarla si así lo desean, estipulándola dentro de sus estatutos por el porcentaje
que acuerde la asamblea de accionistas.
Ejemplo sobre el cálculo de la reserva legal
Suponga que en 2021 la utilidad líquida de una entidad equivale a $150.000.000. El cálculo de
la reserva legal sería así:
Concepto Valor
Utilidad $150.000.000
Menos: Impuesto de renta 31 % $46.500.000
Utilidad líquida $103.500.000
Reserva legal 10 % $10.350.000
La reserva legal en este caso equivale a $10.350.000 correspondiente al 10 % de la utilidad líquida.
A este respecto se pronunció el CTCP, a través del Concepto 0427 de julio 13 de 2021, con el
fin de aclarar una duda asociada al tratamiento que le dio una entidad a la reserva legal reco-
nociendo un gasto por reservas obligatorias y relacionándolo en el estado de resultados integral
como otra partida después de las utilidades del período. En respuesta a ello, la entidad indicó
que es indispensable tener en cuenta que la reserva legal constituye una apropiación de las utili-
dades del ejercicio, por lo que reconocer tal concepto como un gasto en el estado de resultados,
afectando el resultado del ejercicio, es un error. En tal sentido, le corresponde al órgano perti-
nente de la entidad determinar la forma en que se van a apropiar tales utilidades.
Actualícese 215
Por lo anterior, en el caso de la reserva

legal se efectúa un débito a las utilidades
TIPS CONTABLES
y un crédito a la reserva legal, la cual for- La reserva legal es una partida que no forma
ma parte del patrimonio de la entidad. parte del otro resultado integral.
El CTCP también indicó que solo será
procedente la reducción de la reserva le-
gal cuando tenga por objeto enjugar pérdidas acumuladas que excedan del monto total de las
utilidades obtenidas en el ejercicio y de las no distribuidas de ejercicios anteriores, o cuando
el valor liberado se destine a la capitalización en la misma entidad mediante la distribución de
dividendos en acciones.
3.3.3.4 Efectos en el patrimonio de los ajustes por convergencia
La sección 35 del Estándar para Pymes establece que los ajustes al estado de situación financiera
de apertura provenientes de la adopción de la norma o de la corrección de errores deben con-
tabilizarse con efecto en las ganancias retenidas.
Para establecer la naturaleza y cuantía de los ajustes, la entidad debe seguir el procedimiento
definido en el párrafo 35.7 del Estándar para Pymes. Según este último, en la fecha de transición
a Normas Internacionales la entidad debió:
a. Registrar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por el Estándar
para Pymes.
b. Dar de baja los activos y pasivos que no sean permitidos por la norma.
c. Reclasificar las partidas reconocidas, según las categorías establecidas en la norma.
d. Aplicar la norma para medir las partidas reconocidas.
Durante el proceso de convergencia pueden generarse ajustes por cambio de políticas contables
o por corrección de errores, los cuales deben contabilizarse con efecto en las ganancias reteni-
das de períodos anteriores.
Distribución de ajustes por convergencia
El reparto de utilidades no es un asunto regulado por las normas de contabilidad y de informa-

ción financiera, sino por el Código de Comercio y otras normas que lo han modificado, tales
como la Ley 222 de 1995.
Para empezar, los artículos del 149 al 157 del Código de Comercio establecen los requerimien-
tos sobre utilidades en sociedades. El artículo 151 indica que solo se pueden distribuir utilida-
des justificadas en balances reales y fidedignos.

Volver al índice
Esta disposición es reafirmada por el artículo 455, el cual indica que se repartirán entre los
accionistas las utilidades aprobadas por la asamblea, justificadas por balances fidedignos y des-
pués de realizada la reserva legal, estatutaria y las ocasionales, así como las apropiaciones para
el pago de impuestos. Esta utilidad así calculada se conoce como la utilidad líquida.
Por su parte, el artículo 455 de la misma norma establece que el pago del dividendo se hará en
dinero, en las épocas que decrete la asamblea general, y a quien tenga la calidad de accionista al
tiempo de hacerse exigible cada pago.
No obstante, podrá pagarse el dividen- TIPS CONTABLES

do en forma de acciones emitidas por
la misma sociedad, si así lo dispone la Las utilidades líquidas resultan de tomar las
asamblea con el voto del 80 % de las utilidades del período luego de efectuar las
reservas legales y estatutarias, así como las
acciones representadas. A falta de esta apropiaciones para el pago de impuestos, de
mayoría, solo podrán entregarse tales acuerdo con lo previsto en el artículo 451 del
acciones a título de dividendos a los ac- Código de Comercio.
cionistas que así lo acepten.
Adicionalmente, la Superintendencia de Sociedades ha manifestado reiteradamente, por ejem-

plo, en el Concepto 220-031783 del 20-02-2011, que es posible hacer el pago de bienes en espe-
cie, distinto a las acciones, siempre que los accionistas acepten de manera expresa que les sea
entregado un bien distinto a dinero en efectivo, y que la asamblea, al determinar el dividendo,
haya previsto esta posibilidad de pago.
Sobre el tema en concreto de la distribución de los ajustes que pudieron generarse por el proce-
so de adopción de los nuevos marcos técnicos normativos que afectan las utilidades retenidas,
la Supersociedades, en varios conceptos, como el 250540 de mayo 9 de 2017 y el 425401 de
agosto 11 del mismo año, ha reiterado que:
“El saldo de ganancias acumuladas generado buido como dividendo a los socios o accionistas
por la aplicación por primera vez del nuevo durante el período de aplicación del marco de
marco de principios, que permanezca al final del NIIF o en otros períodos, mientras no se haga
período de transición y que genera el ajuste en efectiva la entrada de fondos correspondiente”.
los libros oficiales, no es susceptible de ser distri-
Lo anterior pretende limitar la distribución de utilidades a aquellas que hayan representado

una efectiva entrada de recursos a la entidad y evitar así una descapitalización generada por la
distribución de utilidades que no se han realizado en dinero o en recursos fácilmente conver-
tibles en efectivo.
A continuación, se indican algunas recomendaciones sobre varios de los ajustes que pueden
surgir en el proceso de convergencia. Esto es de suma relevancia porque a la fecha pueden exis-
tir entidades que aún no han realizado dicho proceso.
Actualícese 217
Recomendaciones sobre ajustes en el proceso de convergencia
Tipo de ajuste Efecto/recomendación

Constituyen una disminución de las ganancias retenidas y deben ser tenidos en cuenta
Faltantes en caja para restringir futuras distribuciones, pues realmente ocurrió una disminución patrimo-
nial para la entidad, mas no había sido reconocida.
Los intereses provenientes de los bonos son utilidades generadas que conforman los re-
sultados del ejercicio. Los costos de transacción son un elemento que la norma permite
Costos de adquisición amortizar a lo largo de la vida del instrumento.
de inversiones e inte- Aunque estos elementos se llevan al estado de resultados por efectos de la aplicación del
reses no reconocidos modelo del devengo y el costo amortizado, la entidad no debería distribuirlos, pues real-
mente los recursos provenientes de estos conceptos llegan a las arcas de la entidad al ven-
cimiento de los instrumentos.
Afecta la distribución de utilidades. Adicionalmente, si este deterioro resulta ser mayor que
la provisión reconocida bajo las normas anteriores, se evidencia que la entidad no estaba
Deterioro de cartera
reconociendo el efecto de los incumplimientos en pagos de sus clientes y se exponía a dis-
tribuir utilidades aunque las expectativas de recuperación de cartera fueran bajas.
Medición a valor pre- Restringe la posibilidad de distribuir utilidades en el entendido de que obliga a reconocer
sente de cartera con una pérdida cuando se otorgan créditos a una tasa de interés por debajo de la del mercado.
empleados
El reconocimiento de cargos diferidos permitidos por las normas locales y fiscales generaba
Eliminación de cargos
un incremento de las ganancias retenidas de la entidad, lo cual carecía de toda lógica finan-
diferidos
ciera. Tal ajuste afecta las utilidades distribuibles.
3.3.3.5 Pago de dividendos
Como se vio en las líneas anteriores, el Código de Comercio establece que los dividendos deben
ser pagados en efectivo dentro del año siguiente a la fecha en la cual han sido decretados por la
asamblea. Sin embargo, la Superintendencia de Sociedades se ha pronunciado mediante varios
conceptos para señalar que los dividendos también pueden pagarse en especie, en forma de
acciones en la entidad o incluso con algún otro tipo de activos.
Por consiguiente, el pago de dividendos se precede de las siguientes etapas:
Publicación y aprobación de Autorización del proyecto de Cuando se decretan los

los estados financieros. distribución de dividendos dividendos, la entidad debe
con indicación de la forma y reconocer un pasivo por el
la fecha de pago. valor en efectivo que será
entregado o, en el caso de
que sean pagados en especie,
debe medirse por el valor
razonable de los activos que
se distribuirán (párrafo 22.18
del Estándar para Pymes).

Volver al índice
Por otro lado, en el proceso de distribución de dividendos la asamblea puede decidir que estos
se van a capitalizar en la misma sociedad. Se debe tener en cuenta que dicha transacción no
implica una salida de recursos por parte de la sociedad que capitaliza sus utilidades, por el
contrario, dicho proceso implica que la entidad realice un traslado de la cuenta de utilidades a
la cuenta de capital social, en otras palabras, se trata de un movimiento entre dos cuentas del
patrimonio, por lo que la entidad no entrega ningún dinero al accionista.
Así las cosas, se entiende que el inversionista no debe reconocer ningún ingreso por dicho
concepto ni realizar ningún registro, puesto que lo que la sociedad está entregando es un título
por el valor de sus acciones. Así lo establece el párrafo 23.29 del Estándar para Pymes, relativo
a los ingresos:
“Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista”.
Ejemplo sobre el pago de dividendos en efectivo
La sociedad ABC S.A tiene ganancias retenidas de períodos anteriores por valor de $250.000.000
y decreta una distribución de dividendos en efectivo del 50 %, pagaderos en siete meses después
de la fecha en que son decretados.
Concepto Valor
Utilidades retenidas $250.000.000
% de distribución decretado 50 %
Dividendos decretados $125.000.000
La contabilización sería la siguiente:

Patrimonio – Ganancias retenidas $125.000.000
Pasivo – Dividendos por pagar $125.000.000
Al séptimo mes, en el momento en que la entidad realice el pago, debe proceder con los si-
guientes registros:

Ejemplo sobre el pago de dividendos en especie
La sociedad ABC S.A aprobó sus estados financieros del ejercicio 2021, en los cuales se publi-
caron utilidades de $300.000.000. De las ganancias reportadas por la entidad, se aprobó la dis-
tribución a los accionistas. Por tanto, se avaló que la distribución se realice mediante la entrega
de una bodega a los socios y que la enajenación se lleve a cabo mediante escritura pública en un
plazo de dos meses a partir de la fecha en que se apruebe tal distribución.
La bodega tiene un valor en libros de $150.000.000, correspondientes al costo de la construc-

ción. El valor razonable de la bodega en la fecha en que fue aprobada o decretada la distribución
de dividendos es de $210.000.000.
Actualícese 219
De acuerdo con el párrafo 22.18 del Estándar para Pymes, la entidad debe reconocer un pasivo
en la fecha en la cual se decretan los dividendos; este pasivo debe medirse por el valor razonable
de los activos que se piensan distribuir. En razón a lo anterior, la contabilización es la siguiente:

Como puede observarse, el valor del pasivo reconocido corresponde al valor razonable de la
bodega que se entregará como pago de dividendos en especie.
En el momento en el cual se trasladen los riesgos y ventajas de la bodega a los socios (lo ideal
es que la escrituración y entrega de la bodega y sus riesgos y beneficios se hagan en fechas cer-
canas), la entidad debe dar de baja al activo y cancelar la respectiva cuenta de dividendos por
pagar, de la siguiente forma:

Ingreso – Ganancia en baja en cuentas de activos $60.000.000
La entrega de la bodega cuyo valor en libros corresponde a $150.000.000 en forma de pago de

los dividendos decretados por $210.000.000, produce una ganancia por baja de activos similar
a como si la bodega hubiese sido vendida.
Adicional a lo anterior, podría pasar que el valor razonable del activo que se va a entregar varíe
entre la fecha en la que se decretan los dividendos y la fecha en la cual será efectiva la entrega
a los socios. Respecto del tema, el párrafo 22.18 del Estándar para Pymes señala que tales cam-
bios afectan el importe de la disminución patrimonial por la distribución de dividendos.
Suponga que para el ejemplo planteado el valor razonable de la bodega en la fecha en que se rea-
lizó la entrega fue de $250.000.000. Por esta situación se debe ajustar el importe de los dividen-
dos por pagar, teniendo en cuenta que en la fecha en que estos fueron decretados el valor razo-
nable de la disminución patrimonial fue estimado en $210.000.000. El ajuste sería el siguiente:

En el momento de entregar la bodega a los socios a modo de distribución, la contabilización es

la siguiente:

Ingreso – Ganancia en baja en cuentas de activos $100.000.000

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3.3.4 Ingresos
Los ingresos se definen como un aumento en los beneficios económicos que fluyen hacia la
entidad a través del incremento en los activos o la disminución en los pasivos o una mezcla de
ambos, aunque la norma no lo indique de forma específica.
Por consiguiente, podría entenderse que un aumento en los activos genera un crecimiento en
los ingresos y en el patrimonio, mientras que una disminución en el pasivo genera una reduc-
ción del gasto y, por ende, un incremento en el patrimonio, como se aprecia en este gráfico:
Aumento Aumento Aumento

en los activos en los ingresos del patrimonio
Disminución Aumento Aumento

en los pasivos en los ingresos del patrimonio
El reconocimiento de los ingresos es menos complejo en los contratos de ejecución única y que se
perfeccionan en un corto período de tiempo, por ejemplo, en aquellas entidades que comercializan
productos al detal, pues estas reconocen el ingreso en el momento en que venden cada producto.
De igual manera, para el caso de las entidades que prestan servicios de transporte público te-
rrestre de pasajeros es evidente concluir que deben reconocer el ingreso cuando el pasajero es
llevado a su destino o que podrían sumar los trayectos del día y reconocer un ingreso total por
transporte diario de pasajeros.
Ahora bien, cuando los contratos son ejecutados en períodos de tiempo considerables o cuan-
do se incluye una serie de eventos, se dificulta o se vuelve más engorroso identificar el momento
en el cual debería reconocerse el ingreso.
En todo caso, se debe tener en cuenta que el párrafo 23.5 del Estándar para Pymes indica que
cuando en una venta se difieran las entradas de efectivo y el acuerdo constituya una transacción
financiera, es necesario:
a. Definir el valor razonable del monto que recibirá la entidad, calculando el valor presente de
todos los cobros futuros determinados con la tasa de interés imputada.
b. Reconocer un ingreso por intereses por la diferencia entre el valor presente de todos los
cobros futuros y el importe nominal del valor razonable de la transacción.
3.3.4.1 Ingresos por la venta de bienes
El párrafo 23.10 del Estándar para Pymes dispone que una entidad debe reconocer un ingreso
por la venta de bienes cuando se cumplan las siguientes condiciones:
Actualícese 221
a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, deriva-

dos de la propiedad de los bienes.
b. La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes

vendidos, en el grado usualmente asociado a la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos.
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias se puede medir con fiabilidad.
d. Existe la probabilidad de que la enti- TIPS CONTABLES

dad obtenga los beneficios económi-
cos asociados a la transacción. La transferencia de los riesgos y ventajas de la
propiedad en la mayoría de los casos coincide
con la transferencia de la titularidad legal o el
e. Los costos incurridos o por incurrir traspaso de la posesión al comprador. En otros
en relación con la transacción pue- casos tendrán lugar en un momento diferente.
den ser medidos con fiabilidad.
Ingresos por venta de bienes inmuebles
En este tipo de transacciones debe tenerse cuidado especial porque en algunas ocasiones el mo-
mento de reconocimiento del ingreso puede ser distinto a aquel en el cual se firma la escritura
pública de compraventa.
Ejemplo
Suponga que una entidad tiene un lote de terreno clasificado como inventario (lo compró para
venderlo en el corto plazo), con un valor en libros de $800.000.000. La entidad llegó a un acuer-
do con un comprador para venderle el terreno bajo las siguientes condiciones:
a. El comprador transferirá la suma de $280.000.000 anuales durante tres años contados a

partir de la fecha de negociación. Al finalizar dicho término, entregará $400.000.000 al
vendedor.
b. Inicialmente se firmará un contrato de arrendamiento por los primeros tres años, al igual
que una promesa de compraventa que se materializará y se elevará a escritura pública al
finalizar el tercer año, cuando el comprador transfiera los $400.000.000.
c. El comprador tendrá derecho a utilizar el terreno desde el inicio del acuerdo, siendo segu-
ro que ejercerá la compraventa al final del plazo, pues en dicho terreno se construirá una
edificación de su propiedad.
En este caso, la entidad que vende debe reconocer la venta del activo desde el mismo momento
en que se llegue al acuerdo. Tanto la firma del contrato de arrendamiento como de la promesa
de compraventa, deben tratarse como un único negocio de acuerdo con el párrafo 23.8 del Es-
tándar para Pymes, según el cual las entidades aplicarán los requerimientos de reconocimiento
y medición a cada transacción en particular. Sin embargo, cuando varias transacciones sean
parte de un solo acuerdo deben evaluarse en conjunto debido a que ambos contratos están
ligados entre sí y no tiene sentido evaluarlos de manera separada.

Volver al índice
Así, el vendedor deberá reconocer un

ingreso por la venta del terreno, al valor
TIPS CONTABLES
razonable del mismo, contra una cuenta Cuando en una transacción de venta se deben
por cobrar equivalente a dicho valor. El llevar a cabo actividades posteriores a la venta
ingreso de actividades ordinarias se pue- para finalizar la transacción, el vendedor debe
de medir por el valor en libros del bien retrasar el reconocimiento del ingreso hasta que
se haya completado la instalación, la puesta a
entregado, esto es $800.000.000. Además, punto o el armado del producto.
deberá reconocer un ingreso por intere-
ses medidos a la tasa que iguala el valor
del activo vendido con los flujos de efectivo que se recibirán en períodos futuros y una amorti-
zación de la cuenta por cobrar en la medida en que reciba los pagos provenientes del acuerdo.
Ejemplo de transacciones que retrasan el Ejemplo de transacciones que no retrasan el

reconocimiento del ingreso reconocimiento del ingreso
• Venta de maquinarias que requieran ser montadas o • Venta de electrodomésticos cuya instalación es senci-
puestas a punto por el personal calificado del proveedor. lla, del tipo “desempacar, conectar y encender”, tales
como televisores, lavadoras, neveras, entre otros.
• Maquinarias para cuyo uso se requiera un proceso de
entrenamiento para el personal del cliente que las ma- • Venta de elementos que requieren armado o instala-
nejará, cuando este entrenamiento sea contratado con ción, cuando estos procesos sean contratados por se-
el mismo proveedor de la máquina como parte de su parado. Por ejemplo, un cliente que compra un mueble
adquisición. modular para instalarlo en otra ciudad, y que se encarga
de contratar por separado a una persona que lo arme.
• Bienes que requieran armado, como oficinas modula-
res, casas prefabricadas y otros similares. • Venta de bienes que incluyen un servicio gratuito de
mantenimiento posventa, el cual no impide que el com-
• Bienes que se fabrican a la medida, en las instalacio- prador use el activo. Un ejemplo de lo anterior son los
nes del cliente, y cuyo funcionamiento se logra con servicios posventa de algunos vehículos, en cuyo caso
un armado completo de las piezas construidas, como el concesionario reconoce la venta del vehículo, aunque
ascensores. tenga la obligación de prestar un servicio futuro.
3.3.4.2 Ingresos por prestación de servicios
Las operaciones de prestación de servicios suelen ejecutarse en un período de tiempo extendi-

do. Si se trata de servicios de ejecución inmediata o de corto plazo, no suelen presentarse incon-
venientes frente al reconocimiento del ingreso. Sin embargo, cuando los contratos se extienden,
surge este interrogante: ¿cómo distribuir los ingresos y costos derivados de la ejecución del con-
trato entre los diferentes períodos en los cuales se ejecuta? El párrafo 13.14 del Estándar para
Pymes señala que en la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, estos los
medirán por los costos que suponga la producción como son la mano de obra y otros asociados
al personal directamente involucrado con la prestación del servicio.
Tales costos se acumulan como activos hasta el momento en que se reconozcan los ingresos
correspondientes al contrato.
Así las cosas, el párrafo 23.14 del Estándar para Pymes indica la forma en que deben reco-
nocerse los ingresos por prestación de servicios. Cuando el resultado de una transacción que
involucre la prestación de servicios pueda ser estimado con fiabilidad, la entidad reconocerá los
ingresos de actividades ordinarias asociados a la transacción por referencia al grado de termi-
nación de la transacción al final del período sobre el que se informa (método del porcentaje de
Actualícese 223
terminación). El resultado de una transacción puede ser estimado cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.
b. Exista la probabilidad de que la entidad reciba los beneficios económicos asociados a la

transacción.
c. El grado de realización de la transacción, al final del período sobre el que se informa, pueda
ser medido con fiabilidad.
d. Los costos incurridos en la transacción, así como los costos para completarla, puedan me-
dirse con fiabilidad.
De acuerdo con lo expresado en la normativa, los costos incurridos por los prestadores de
servicios en virtud de la ejecución de los contratos, deben ir acumulándose en una partida de
inventarios hasta tanto se realice el ingreso correspondiente. En tal sentido, el mismo párrafo
13.14 del estándar en referencia señala que estos costos no pueden incluir erogaciones rela-
cionadas con el proceso de venta o con asuntos administrativos ni tampoco deben contener
porcentajes relacionados con la utilidad del contrato.
Métodos aceptados para el reconocimiento de los ingresos por prestación de servicios
Costo incurrido sobre el Medición de la proporción física del

Inspección de la obra
costo total trabajo ejecutado
En esta metodología, la entidad Bajo esta metodología, la entidad debe llevar Según esta metodología, una
debe medir el avance del con- a cabo una medición del trabajo ejecutado persona idónea debe medir, por
trato en términos de los costos hasta la fecha de medición; el porcentaje inspección, el avance de la obra a
incurridos a la fecha de cierre. resultante deberá aplicarse a los ingresos to- la fecha de cierre. Con el porcen-
El porcentaje obtenido de esta tales del contrato y a los costos globales esti- taje resultante se lleva a cabo el
manera se aplica al valor total del mados, para determinar, con estas dos varia- mismo procedimiento mencio-
contrato; ese valor se reconoce en bles, el resultado a la fecha de corte. Tenga en nado para el caso de la propor-
los resultados del período. cuenta que los costos que se lleven al estado ción física del trabajo ejecutado.
de resultados deben ser efectivamente incu-
rridos, es decir, no pueden provisionarse.
Ejemplo
Una entidad de consultoría contable fue contratada por un grupo económico. El contrato tiene
un precio de $120.000.000 para ejecutarse en seis meses. La consultoría inició el 1 de septiem-
bre de 2021 con fecha de terminación prevista al 1 de marzo de 2022.
La entidad estimó que los costos del contrato serán de $70.000.000.
Al cierre del 2021, la entidad ha avanzado en un 50 % las actividades necesarias para finalizar
el contrato y ha incurrido en costos de $40.000.000.
En consecuencia, los costos incurridos por la entidad hasta el 31 de diciembre de 2021 deben
reconocerse en una partida de inventarios, así:

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Activo – Inventario de contratos en ejecución $40.000.000
Así mismo, al cierre del 2021 la entidad debe reconocer los ingresos y costos en el estado de
resultados en relación con el avance del contrato. Además, ha decidido medir el contrato bajo
la metodología de inspección de los trabajos ejecutados:
Concepto Valor
Valor del contrato $120.000.000
Ingresos por reconocer (avance del contrato al 31 de diciembre de 2021: 50 %) $60.000.000 ($120.000.000 *50 %)
Costos por reconocer (avance del contrato al 31 de diciembre de 2021: 50 %) $35.000.000 ($70.000.000 *50 %)

Ingresos – Consultoría $60.000.000
Activo – Cuentas por cobrar a clientes $60.000.000
Activo – Inventario de contratos en ejecución $35.000.000
Costos – Prestación de servicios $35.000.000
Al utilizar esta metodología, al final del período la entidad tendrá un saldo de $5.000.000
($40.000.000 - $35.000.000) en la cuenta de inventarios de contratos en ejecución.
3.3.4.2.1 Ingresos en contratos de construcción
Los contratos de construcción son defini-

dos por la sección 23 del Estándar para TIPS CONTABLES
Pymes como un acuerdo mediante el
La exigencia de aplicar la norma de contratos
cual una entidad contrata a otra para la de construcción, de acuerdo con lo establecido
confección de un activo a cambio de una en el Estándar Internacional, versa sobre
retribución. Este tipo de contrato no se aquellos proyectos que cumplen la definición
de contratos de construcción, los cuales son
limita a la construcción de edificaciones, descritos por el mismo estándar como “uno
sino que se aplica también a máquinas, específicamente negociado” para la fabricación
estructuras de todo tipo, cadenas pro- de un activo o conjunto de activos íntimamente
ductivas o, en general, cualquier elemen- relacionados.
to cuya elaboración requiera un período
significativo de tiempo.
En ese sentido, respecto del reconocimiento de los ingresos derivados de este tipo de contratos,
el Estándar para Pymes requiere que los ingresos y costos se contabilicen de forma que el con-
tratista cumpla con las obligaciones que le corresponden, debido a que no se deben reconocer
ingresos a los que no tiene derecho. Es así como el párrafo 23.22 del Estándar para Pymes per-
mite tres metodologías para su reconocimiento.
Actualícese 225
Metodologías para reconocimiento de ingresos por contratos de construcción
Metodología del costo incurrido sobre Metodologías de inspección del trabajo ejecutado o
el costo total proporción física del proyecto ejecutado
Consiste en medir el porcentaje de costos incu- En estas dos metodologías, los ingresos se reconocen en propor-
rridos en el contrato, en relación con los costos ción al avance de la obra, el cual es determinado por la inspección
totales estimados, excluyendo de estos últimos de un experto.
los materiales comprados para ser utilizados
en el cumplimiento del acuerdo, pero que aún Una vez se haya medido el avance de la obra, el porcentaje de este
están en existencia, es decir, que no se han in- se aplicará al valor del contrato con el objetivo de definir el monto
corporado al activo que se está construyendo a reconocer como ingresos.
en virtud del contrato. Por su parte, el monto a reconocer como costos del contrato en
El porcentaje calculado en estos términos se resultados es el menor valor entre el costo incurrido y el costo to-
aplica al monto de los ingresos del contrato. tal estimado multiplicado por el porcentaje de avance. Si el costo
incurrido resulta superior al resultante de la operación anterior, la
entidad debe reconocer un inventario de proyectos en curso.
Ejemplo: aplicación de la metodología del costo incurrido sobre el costo total
Una constructora fue contratada para construir una bodega de 1.000 metros cuadrados bajo
los siguientes términos.
a. El precio de la construcción es de $500.000.000 incluyendo los materiales y la mano de obra.
b. Los costos estimados del contrato son de $210.000.000.
c. Para el inicio de la ejecución del contrato la entidad adquirió 2.000 bultos de cemento por
valor de $50.000.000, 450 metros cúbicos de arena por $51.750.000 y 50.000 ladrillos por
$65.000.000.
Al 31 de diciembre de 2021, la entidad reportó que había utilizado 500 bultos de cemento, 200
metros cúbicos de arena y 20.000 ladrillos, además del pago de mano de obra por valor de
$40.000.000.
El costo incurrido en el contrato se establece sumando los materiales efectivamente incorpora-

dos en el activo en construcción, es decir, los materiales gastados en el contrato más los costos
que conciernen a la mano de obra y cualquier otro costo relacionado, así:
Cantidad Concepto Costo unitario Costo total

500 Bultos de cemento $25.000 $12.500.000
200 Metros de arena $115.000 $23.000.000
20.000 Ladrillos $1.300 $26.000.000
Total $61.500.000
Los materiales adquiridos por la entidad, pero que no se han utilizado en el proyecto, deben
presentarse como inventario de materiales en lugar de ser cargados al proyecto.

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Una vez establecido el monto de los costos incurridos por concepto de materiales, se le suman
los de mano de obra para determinar el valor de los costos incurridos:

(+) Costo de materiales $61.500.000
(+) Mano de obra $40.000.000
(=) Costo total incurrido (A) $101.500.000
(=) Costo estimado del proyecto (B) $210.000.000
% de costo incurrido (A/B) 48,33 %
El valor total de los costos incurridos por $101.500.000 se traslada a resultados como
costo del contrato de construcción.
Por su parte, el valor que se reconoce a 31 de diciembre de 2021 como ingresos del contra-
to resulta de tomar de los ingresos (precio de la construcción) $500.000.000 y aplicarle el
porcentaje determinado en la tabla anterior (48,33 %). Por lo tanto, en este caso la entidad
reconocerá ingresos por contratos de construcción por valor de $241.650.000.
Ejemplo: aplicación de las metodologías de inspección del trabajo ejecutado o proporción

física del proyecto ejecutado
Supóngase que para el caso anterior, el 31 de diciembre de 2021 la entidad midió el avance de la obra
y concluyó que se habían terminado 40 % de las actividades necesarias para finalizar el contrato.
En tal sentido, la entidad debe reconocer los ingresos equivalentes al valor total del contrato
multiplicado por el porcentaje de avance:

(+) Valor del contrato (A) $500.000.000
% Avance (B) 40 %
(=) Ingresos por contratos de construcción (A*B) $200.000.000
Los costos del contrato se calculan de este modo:

(+) Costo total estimado del contrato (A) $210.000.000
% Avance (B) 40 %
(=) Costos por contratos de construcción (A*B) $84.000.000
Debido a que la entidad ha incurrido en costos por $101.500.000, la diferencia entre este
valor y el monto a reconocer como costo, según el porcentaje de avance de la obra, per-
manecerá en el estado de situación financiera como inventario de proyectos en curso.
Actualícese 227
3.3.4.3 Ingresos recibidos para terceros
La sección 23 del Estándar para Pymes establece que los ingresos recibidos para terceros deben
contabilizarse como pasivos debido a que no hacen parte de los resultados de la entidad.
Este tratamiento puede parecer obvio y es un tema en el cual en la mayoría de las ocasiones
no se presentan inconvenientes. No obstante, es posible que en algunos contratos la clasifica-
ción de una transacción como ingreso propio o ingreso para terceros sea un reto. Cuando una
entidad tiene un contrato por el cual recibe ingresos para terceros, generalmente cumple una
simple función de agencia, mandatario, recaudador u otra similar. Por el contrario, cuando la
entidad no tiene una de estas labores debe reconocer los recursos provenientes de sus transac-
ciones como ingresos propios.
Tips para identificar ingresos recibidos para terceros
Para determinar si una entidad actúa como principal o como agente (recaudador o mandata-
rio), es necesario evaluar los siguientes aspectos:
¿La entidad asume por cuenta propia la obligación de proporcionar bienes o servicios a un cliente y
responder, entre otros aspectos, por las garantías y los servicios posventa?
¿La entidad asume los riesgos asociados con el inventario o con los servicios prestados?
¿La entidad tiene autonomía en la negociación del precio con el cliente final y tal negociación no
depende de un tercero involucrado en el contrato?
¿El riesgo de crédito es asumido por la entidad?
La entidad actúa como un simple agente (recaudador o mandatario) cuando no está expuesta a
los riesgos asociados con la transacción.
3.3.4.4 Reconocimiento de los descuentos sobre ventas
Este aspecto es muy importante al momento de medir y reconocer los ingresos dado que mu-
chas estrategias comerciales incluyen descuentos por ventas, ya sea por volumen, por pronto
pago, fidelidad o cualquier otro concepto. Los Estándares Internacionales indican que tales
descuentos deben tratarse como un menor valor del ingreso.

Volver al índice
Los descuentos pueden ser de dos tipos:
Descuentos a pie de factura Descuentos condicionados

No requieren ser contabilizados, pues dismi- En la mayoría de los casos suelen estar sujetos al cumplimiento de
nuyen inmediatamente el valor de la venta. los criterios por parte del cliente, como por ejemplo el pago oportu-
no y el cumplimiento de cantidades de compra.
Debe tenerse en cuenta que cuando se ofrecen descuentos pequeños
a una gran cantidad de clientes y estos descuentos son considerados
por separado no materiales, al tratárseles como menor valor del in-
greso podrían generar complejos procesos contables.
Ejemplo: descuentos que son materiales
La sociedad ABC S.A vendió inventarios el 15 de enero de 2021 por valor de $220.000.000 y
le concedió al cliente 90 días de plazo para el pago. En el momento de la venta se acordó un
descuento financiero condicionado de tal forma que, si el pago se recibía en los primeros veinte
días, el cliente obtendría un descuento del 15 % sobre el valor del pedido. Se tiene, además, que
los valores de los descuentos concedidos por la entidad durante el período son relevantes en
comparación con las utilidades antes de impuestos.
En este caso, la entidad debe reconocer el ingreso por venta de mercancía por $187.000.000,
correspondiente al valor facturado ($220.000.000) menos el descuento ofrecido ($33.000.000).
La cuenta por cobrar se reconoce por el mismo valor:

Ingresos – Actividades ordinarias $187.000.000
En caso de que el cliente no pague la factura en los primeros veinte días acordados para tener el
descuento por pronto pago, el vendedor debe reconocer un ingreso financiero correspondiente
a $33.000.000 y la contrapartida será un mayor valor de la cuenta por cobrar al cliente.

Ingresos – Financiero $33.000.000
Ejemplo: Descuentos que no son materiales
Suponga que una distribuidora de mercancías bajo la modalidad tienda a tienda atrae a cerca
de 10.000 clientes en la ciudad de Cali y sus alrededores. Esta entidad ofrece descuentos del 2 %
por pago en menos de veinte días, 1,5 % por pago hasta en treinta días, 1 % por pago en sesenta
días, y sin descuento por pago dentro del plazo normal de noventa días. La entidad realiza al-
rededor de 20.000 transacciones de venta mensuales y los clientes se toman diversos plazos de
pago dependiendo de su flujo de caja.
Actualícese 229
En el momento de la venta la entidad no puede predecir el plazo que se tomará el cliente para
pagar el pedido ni el descuento que le será aplicable. De acuerdo con lo anterior, y teniendo en
cuenta que los descuentos no son materiales dentro de los estados financieros de la entidad, la
gerencia determinó que en este caso no aplicará los requerimientos del párrafo 23.3 del Están-
dar para Pymes, sino que reconocerá los descuentos otorgados a los clientes como un gasto de
ventas. Esta decisión debe documentarse con claridad haciendo referencia al párrafo 10.3 de la
misma norma, según el cual, si la aplicación de un requerimiento del Estándar para Pymes no
tiene efectos materiales, la gerencia no está obligada a aplicarlo.
Ejemplo: Descuentos por volumen
Cuando una entidad ofrece descuentos por volumen debe contabilizarlos como menor valor
del ingreso creando un pasivo a favor de los clientes. Este pasivo se convertirá en un ingreso
cuando el cliente haga efectivo el descuento.
Suponga que una tienda naturista ofrece de regalo a sus clientes dos unidades del producto
A cuando hayan completado diez unidades compradas del mismo producto. El costo de cada
unidad es de $22.500. Un cliente realizó un pedido de siete unidades el 1 de marzo de 2021, dos
unidades el 2 de junio y una unidad el 1 de agosto. Junto con este último pedido, la entidad le
envió las dos unidades de regalo. En este caso, para hallar el valor que debe contabilizarse como
venta se toma el precio y se divide por 1,2.
La contabilización de la venta de las primeras siete unidades sería así:
Concepto Valor
Precio cobrado $157.500 (7 * $22.500)
Valor por reconocer como ingreso ($22.500 / 1.2) * 7 $131.250
Valor a reconocer como pasivo $26.250

Activo – Cuentas por cobrar a clientes $157.500
Ingresos – Venta de bienes $131.250
Pasivo – Descuento por volumen $26.250
La contabilización de la venta de las dos unidades siguientes sería así:
Concepto Valor
Precio cobrado $45.000 (2 * $22.500)


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La contabilización de la venta de la última unidad para completar el pedido de diez unidades sería así:
Concepto Valor
Precio cobrado $22.500 (1 * $22.500)

Una vez reconocida esta tercera venta, la entidad despacha las dos unidades promocionales al cliente:

Con este registro, la cuenta del pasivo por descuentos por volumen queda nuevamente
en ceros.
3.3.4.5 Ingresos por subvenciones del gobierno

Las subvenciones del gobierno son ayudas en forma de transferencia de recursos de parte del
Gobierno hacia una entidad en contrapartida al cumplimiento pasado o futuro de ciertas con-
diciones relacionadas con sus actividades de operación. El reconocimiento de las subvenciones
está ligado a los beneficios derivados de una subvención del Gobierno y depende exclusivamen-
te de las condiciones mismas de la subvención.
Ejemplo de lo anterior en 2020 y 2021 es el caso de los recursos del Programa de Apoyo al
Empleo Formal – PAEF – y el Programa de Apoyo al Pago de la Prima de Servicios – PAP–.
El PAEF surgió con el Decreto Legislativo 639 de 2020 para ayudar a los empleadores con un
subsidio del 40 % de un salario mínimo sobre cada uno de sus trabajadores. Este programa
aplicó para personas naturales y jurídicas, incluidos consorcios y uniones temporales. Uno de
los requisitos esenciales para acceder a esta ayuda era demostrar que se había tenido una dismi-
nución del 20 % de los ingresos. En un inicio, el subsidio fue otorgado hasta el mes de agosto de
2020, pero con la Ley 2060 de ese mismo año fue ampliado hasta marzo de 2021 y se extendió
a otros beneficiarios como las cooperativas de trabajo asociado y los patrimonios autónomos
declarantes del impuesto sobre la renta y complementario.
Con el artículo 21 de la Ley 2155 de 2021 o Ley de Inversión Social se amplió la vigencia de
este programa hasta diciembre de 2021. Este beneficio procederá hasta por un monto máximo
de cincuenta empleados según conste en la cotización del mes de marzo de 2021, siendo esta la
fecha de verificación; en dicha determinación deberá priorizarse a las mujeres, caso en el cual
el aporte será del 50 % de un SMMLV conforme a lo previsto en el artículo 6 de la Ley 2060 de
2020 que adiciona un nuevo parágrafo 5 al artículo 3 al Decreto Legislativo 639 de 2020.
Ahora bien, el PAP fue creado por el Decreto Legislativo 770 de 2020 con el fin de otorgar un
subsidio de $220.000 para el pago de la prima de servicios de junio de ese año de aquellos em-
Actualícese 231
pleados cuyo ingreso base de cotización

–IBC– oscilara entre un salario mínimo TIPS CONTABLES
mensual legal vigente y un millón de pe-
Las entidades del grupo 1 son las únicas que
sos. Los beneficiarios de tal programa pueden elegir presentar los recursos del PAEF
podrían ser trabajadores de personas ju- o del PAP como un menor valor del gasto de
rídicas o naturales y consorcios o uniones nómina. No obstante, debe tenerse en cuenta
temporales. Al igual que el PAEF, una de que esta opción se refiere a la presentación
del subsidio en los estados financieros, no a
las condiciones para acceder a este pro-
su contabilización, pues esta debe seguirse
grama era evidenciar una disminución realizando como un ingreso por subvención.
del 20 % en los ingresos. Solo aplicaba
para la prima de junio de 2020, sin em-
bargo, con la Ley 2060 de 2020 la medida se amplió para el pago de la prima de diciembre de
ese año. Dicho subsidio fue desembolsado en el primer trimestre de 2021.
En este orden de ideas, los recursos del PAEF y el PAP deben contabilizarse en un comienzo
como un pasivo; solo cuando la entidad cumpla con el pago de nómina es posible reversar ese
pasivo y reconocer un ingreso por subvenciones del Gobierno.
En 2021 se crea un nuevo subsidio a través del Decreto 688 de junio 24. Con este beneficio se
busca incentivar a los empleadores a apoyar la generación de oportunidades por medio de la
contratación, desde el mes de julio hasta finalizar el año 2021, de jóvenes entre los 18 y los 28
años de edad. Aplica para personas jurídicas y naturales, consorcios, uniones temporales, patri-
monios autónomos y cooperativas que se acojan a la medida y consiste en un aporte económico
que se entregará hasta por doce meses, sin exceder del 31 de diciembre de 2022, equivalente al
25 % de un salario mínimo mensual ($227.132 para 2021) por cada trabajador adicional contra-
tado que esté dentro de ese rango de edad y que sea vinculado en el lapso de tiempo señalado.
Para recibir este subsidio, los empleadores y las cooperativas de trabajo asociado deben presen-
tar solicitud ante la entidad financiera en la que tengan un producto de depósito y cumplir con
las siguientes condiciones:
• Certificar que los empleados jóvenes recibieron el salario correspondiente al mes inmedia-
tamente anterior. Si se trata de trabajadores asociados, corresponderá al pago de las com-
pensaciones del mes inmediatamente anterior.
• En los casos a que haya lugar, certificar que se han adelantado procesos de sustitución pa-
tronal o de empleador en los términos de los artículos 67 y 68 del Código Sustantivo del
Trabajo, cuando dicha sustitución haya ocurrido después de marzo de 2021.
• Que al momento de la postulación los pagos de seguridad social correspondientes a marzo
de 2021 se encuentren al día para todos los trabajadores que el empleador tuvo a dicha fecha.
Con la Ley 2155 de 2021 se crearon otros subsidios así:
a. El artículo 24 de la mencionada norma estableció el incentivo para la creación de nuevos empleos

que permitirá financiar los costos laborales en que incurran los empleadores hasta agosto de 2023.
El porcentaje de dicho beneficio dependerá de la edad y el sexo de los nuevos trabajadores así:
• Un 10 % de un SMMLV por cada nuevo trabajador hombre mayor de 28 años que devengue
hasta tres SMMLV.

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• Un 15 % de un SMMLV por cada nueva trabajadora mujer mayor de 28 años que devengue
hasta tres SMMLV.
• Un 25 % de un SMMLV por cada nuevo trabajador o trabajadora jóven de entre 18 y 28 años.
Dicho incentivo se podrá recibir por un máximo de doce meses de manera mensual. Para pos-
tulaciones posteriores a septiembre de 2022, el empleador debió presentarse y recibir como
mínimo un aporte antes de dicha fecha.
b. El artículo 26 de la norma en referencia autorizó la creación de un aporte estatal para apoyar
a los empleadores personas jurídicas, personas naturales, consorcios, uniones temporales y
patrimonios autónomos, con el objetivo de contribuir al pago de sus obligaciones laborales
por los meses de mayo y junio de 2021.
El aporte será del 20 % del SMMLV por cada empleado, y para acceder será necesario de-
mostrar una disminución del 20 % o más en sus ingresos en comparación con los obtenidos
en marzo de 2021, además de las condiciones y términos establecidos en el Decreto Legis-
lativo 639 de 2020.
Ejemplo de la contabilización del PAEF
• Contabilización del pasivo por subvención

Suponga que una empresa cuya planta está compuesta por seis empleados recibió en enero de
2021 un subsidio equivalente a $2.180.400 ($363.400*6) por concepto del PAEF. En el momento
en que la entidad recibe los recursos realiza el siguiente registro:
Pasivo – Subvenciones $2.180.400
Posteriormente, la entidad procede a registrar el pago de su nómina mensual. Suponiendo que

el pago de los salarios de los seis empleados suma $7.200.000, el registro sería así:

Gastos – Salarios $7.200.000
En el momento en que la entidad cancela los salarios a sus empleados puede acreditar que
cumplió con las condiciones exigidas por el Gobierno para acceder al PAEF. Solo entonces la
entidad puede proceder a cancelar el pasivo por subvenciones y a reconocer el ingreso por el
mismo concepto, así:

Pasivo – Subvenciones $2.180.400
Ingreso – Subvenciones $2.180.400
Nota: este mismo registro aplicaría para el caso de los otros subsidios, con la diferencia
del porcentaje con el cual se reconocería cada beneficio.
Actualícese 233
Ejemplo de la contabilización del PAP por concepto de la prima de diciembre de 2020
Suponga que se recibe el aporte por un empleado que devengaba un salario mínimo. La entidad
debe tener reconocido en su contabilidad el pasivo correspondiente a la prima de servicios por
pagar de conformidad con el principio de devengo.
Para el caso de la prima de diciembre de 2020, la entidad le hizo el pagó de esta al trabajador
antes de recibir el subsidio, por lo que efectúa el siguiente registro:

Pasivo – Beneficios a empleados por prima de servicios $490.329
Como la entidad a este momento ha cumplido con el pago de la prima y se dan por ciertas las
condiciones para acceder al subsidio, aun sin recibir el dinero debió reconocer lo siguiente:
Activo – Cuenta por cobrar $220.000
Ingreso – Subvenciones $220.000
En el primer trimestre de 2021, cuando la empresa recibió el subsidio, debió reversar la cuenta
por cobrar y registrar la entrada de dinero así:

Activo – Cuenta por cobrar $220.000
3.3.5 Costos
Los costos están constituidos por todos los esfuerzos económicos en los que incurre una entidad
para la producción de un bien o la prestación de un servicio. Es decir, son todos aquellos desem-
bolsos que la entidad realiza para ejecutar su proceso productivo, entre los que se destacan los co-
rrespondientes a materias primas, mano de obra, consumo de energía, depreciación del equipo y
maquinaria de producción, e insumos. Con la identificación de los costos se determina el margen de
utilidad de la organización por medio del cual se obtienen los resultados económicos de la misma.
3.3.5.1 Sistemas y bases de costos
El sistema de costeo determina la forma en la que se acumulan los costos de producción en los
que incurre la entidad para la fabricación de sus productos. En ese sentido, el sistema puede ser:
• Por órdenes de producción o pedidos.
• Por departamentos o procesos.
Las bases de costeo señalan el momento en el cual el costo es incorporado al producto, de modo
que pueden ser históricas, cuando acumulan el costo después que este es ejecutado por la enti-
dad; o predeterminadas, cuando los costos se acumulan antes de que se realicen basándose en
las mediciones efectuadas por expertos.

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3.3.5.1.1 Métodos de costeo
Las Normas de Información Financiera especifican algunos requerimientos para aceptar cier-
tos métodos de costeo, en consecuencia, otros quedarían por fuera de este análisis en razón a
sus características. A continuación, se hace referencia al tema.
a. Costeo estándar
El costeo estándar es una técnica de medición de costos que se basa en lo que deberían ser los
costos si los recursos de la entidad se utilizaran de manera eficiente. En este proceso se realizan
estudios técnicos para determinar:
• Las cantidades y precios de los materiales que se requieren para producir cada unidad de
producto, considerando las mermas y los desperdicios normales.
• Los tiempos y movimientos de todo el proceso productivo, para determinar el costo de la
mano de obra necesaria para fabricar una unidad del producto, la utilización de la maqui-
naria y el equipo de producción, entre otros aspectos.
En esta técnica la entidad debe registrar los costos según las tarifas estándar y al final del período
registrar también las desviaciones en cantidad y precio respecto a los costos reales de producción.
El párrafo 13.16 del Estándar para Pymes permite utilizar esta técnica de medición para los
inventarios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
• Que el resultado se aproxime al costo que se obtendría de haberse hecho el cálculo observando
la misma sección 13. Esto quiere decir que la entidad debe comparar su costo estándar con el
costo real y determinar si las diferencias resultan materiales. De ahí que esta técnica no pueda
aplicarse en empresas que tengan importantes niveles de desperdicio o ineficiencia.
• Que las tarifas estándar se calculen sobre los niveles normales de materias primas, suminis-
tros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.
Para tal efecto, es preciso tener en cuenta que existe el requerimiento específico de excluir los im-
portes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros, de los costos de producción
(párrafo 13.13 “a”), que son los que precisamente buscan evidenciar el sistema de costeo estándar.
Adicionalmente, la entidad debe revisar regularmente los costos estándar y cambiarlos, actua-
lizando las tarifas estándar en caso de ser necesario.
b. Método de los minoristas
Este método es utilizado por entidades que realizan grandes cantidades de ventas al por menor,
por lo que manejan un inventario con un alto nivel de rotación. Este tipo de negocios mantienen
mercancías de distintos proveedores, las cuales se adquieren a diferentes precios, y por ello se difi-
culta saber el costo exacto de cada una. Esta técnica permite que el costo pueda ser asignado esta-
bleciendo un porcentaje de margen bruto sobre el precio de venta en cada categoría de producto.
El Estándar para Pymes permite la utilización de esta técnica siempre que el resultado de utilizarla no
sea sustancialmente diferente respecto al costo real del producto, al igual que con el costeo estándar.
Actualícese 235
c. Costeo integral
El costeo integral basa su metodología en la idea central de que todas las erogaciones que rea-
liza una empresa son necesarias para la fabricación de sus productos, desde los materiales y
mano de obra utilizados directamente hasta los gastos administrativos que se efectúan con la
intención de contribuir a la producción.
Esta metodología no es aceptada por los Estándares Internacionales. En la norma hay lugar a varios
requerimientos que especifican que no podrán capitalizarse como costos de los inventarios los pagos
realizados por conceptos distintos a aquellos necesarios para darle la condición y ubicación actuales
a esos inventarios. En ese sentido, pagos por conceptos administrativos como papelería, nómina
administrativa, servicios públicos administrativos, publicidad, entre muchos otros que se incluirían
en el costo de los productos, quedarían excluidos bajo Estándares Internacionales.
Este método, aunque proporciona información útil para la toma de decisiones estratégicas y
gerenciales en la entidad, no puede incluirse en sus estados financieros.
d. Costos estimados
Esta técnica de medición se basa no en los costos históricos sino en la estimación de los costos de
acuerdo con la experiencia de la entidad. A diferencia del costeo estándar, no considera la eficien-
cia de lo que deberían ser los costos, sino que los estima con base en la trayectoria de la compañía.
Este costo difícilmente puede ser utilizado bajo Estándares Internacionales si las diferencias
entre los costos históricos y estimados de la entidad son muy grandes, puesto que no tiene en
cuenta la capacidad normal de producción.
3.3.5.1.2 Importancia de verificar que los CIF sean distribuidos correctamente
Los costos indirectos de fabricación –CIF– son el tercer elemento del costo de un producto o
servicio junto con la materia prima –MPD– y la mano de obra –MOD–.
El párrafo 13.9 del Estándar para Pymes señala que:

• Los CIF fijos deben distribuirse entre los costos de transformación sobre la base de la ca-
pacidad normal de los medios de producción. Entretanto, los CIF no distribuidos deben
registrarse como un gasto del período.
• Los CIF variables deben distribuirse sobre la base del nivel real de producción. La capacidad
normal de los medios de producción es el nivel o el número de unidades que la entidad es
capaz de producir durante un período determinado utilizando eficientemente sus recursos,
es decir, sin incurrir en niveles importantes de desperdicio o períodos prolongados de cierre
por circunstancias extraordinarias.
Para calcularla, se requiere observar la experiencia de varios períodos y el estudio del tiempo que
la entidad dedica a mantenimiento, cambios de turnos o cualquier otro retraso que se presente
frecuentemente. El uso de esta capacidad normal conduce a que existan variaciones respecto a la
capacidad real que obtiene la entidad al final del mes. Al respecto, pueden darse dos situaciones:

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a. La capacidad real está por debajo de la capacidad normal
El Estándar para Pymes señala específicamente que la entidad no debe incrementar el costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad como consecuencia de una producción por debajo
de su capacidad normal. En su lugar, requiere que la entidad asigne los CIF fijos a cada pro-
ducto bajo la tasa obtenida utilizando la capacidad normal y que reconozca la diferencia en
los resultados del período.
Ejemplo
Al cierre del 2021, una entidad tiene los siguientes datos:
Concepto Valor /Cantidad

CIF fijos $20.000.000
Capacidad normal de producción 1.000 unidades
Capacidad real de producción 700 unidades
Sobre tal información la entidad evalúa la tasa de distribución de los CIF fijos y se da cuenta de
que está por debajo de la capacidad normal.
Concepto Valor
Tasa de los CIF en la capacidad normal de producción (CIF fijos / Capa-
$20.000
cidad normal de producción)
Tasa de los CIF en la capacidad real de producción (CIF fijos / Capacidad
$28.571
real de producción)
No obstante, y siguiendo el requerimiento de la norma, la entidad debe reconocer los CIF fijos
sobre la capacidad normal, y llevar la diferencia a una cuenta del estado de resultados:
Concepto Valor
CIF fijos sobre la capacidad normal (Capacidad real de producción * tasa
$14.000.000
de los CIF fijos en la capacidad normal de producción)
El registro contable sería el siguiente:

Costos – CIF fijos $14.000.000
Gastos – Desperdicio de costos indirectos $6.000.000
Costos – CIF aplicados $20.000.000
b. La capacidad real excede la capacidad normal
Por el contrario, si la producción hubiese excedido los niveles normales, el costo que se le re-
conoce a cada producto debería disminuirse para no sobrevalorar el que se le reconoce a cada
unidad de producto, de manera que este último costo se distribuye sobre la capacidad real y no
sobre la normal.
Actualícese 237
Haciendo uso del ejemplo anterior, supóngase que el nivel de producción es de 1.200 unidades:
Concepto Valor /Cantidad

CIF fijos $20.000.000
Capacidad normal de producción 1.000 unidades
Capacidad real de producción 1.200 unidades
El análisis de la tasa que se asigna por cada unidad se realiza a continuación:
Concepto Valor
Tasa de los CIF en la capacidad normal de producción (CIF fijos / Capa-
$20.000
cidad normal de producción)
Tasa de los CIF en la capacidad real de producción (CIF fijos / Capacidad
$16.667
real de producción)
La entidad debe asignar los CIF fijos sobre la capacidad real de producción (en este caso, 1.200
unidades), equivalentes a tomar las 1.200 unidades por la tasa de los CIF fijos en la capacidad
real del período (para el ejercicio planteado se deben tener presentes los números decimales en
relación con la exactitud de los cálculos), por lo cual el costo unitario de cada producto dismi-
nuiría. Para proceder con dicho cálculo, se realiza el siguiente registro:

Costos – CIF fijos $20.000.000
Costos – CIF aplicados $20.000.000
Respecto de los costos indirectos de fabricación variables, estos deben distribuirse sobre la
capacidad real de producción porque dependen directamente del nivel de producción y en esa
medida no requieren un análisis sobre el nivel presupuestado de la misma.
3.3.6 Gastos
En términos generales, podría decirse que un gasto es una erogación de recursos con la que una
empresa o persona paga por la compra de un producto, un bien o un servicio. Por su alto nivel de
riesgo, una empresa que aplica los Estándares Internacionales debe mantener estas partidas bajo
estricto control, muy bien organizadas y respaldadas, pues una alta demanda de gastos innecesa-
rios o indebidamente justificados puede obligar a una empresa a finalizar sus operaciones.
De esta manera, podría entenderse que una disminución en los activos genera una disminución
en los ingresos y el patrimonio. Por su parte, un aumento en el pasivo genera un aumento del
gasto y, por ende, una disminución en el patrimonio, así:
Disminución Disminución Disminución

en los activos en los ingresos del patrimonio
Aumento Aumento Disminución

en los pasivos en los gastos del patrimonio

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3.3.7 Recomendaciones sobre la revisión de las principales partidas que componen

los estados financieros
En este apartado se mencionan algunas recomendaciones sobre las partidas que componen
los estados financieros, de acuerdo con las diversas indicaciones contenidas en el Estándar
para Pymes10.
Categoría
Partidas Recomendaciones sobre las partidas
general
1. Evaluar la existencia del dinero a disposición de la entidad.
Efectivo y 2. Legalizar el saldo de las cajas menores.
equivalentes
al efectivo 3. Realizar la conciliación bancaria.
4. Evaluar la existencia de restricciones en el uso de efectivo y equivalentes.
1. Evaluar si se ha generado deterioro en el valor del activo.
2. Reconocer la financiación implícita de las cuentas por cobrar.
Cuentas por
3. Legalizar los anticipos a proveedores.
cobrar y
otros activos 4. Revisar las variaciones de la TRM sobre cuentas por cobrar en moneda extranjera.
financieros 5. Para el caso de las inversiones, contabilizar los intereses de los títulos de deuda,
ajustar el valor razonable de las acciones que coticen en bolsa y evaluar el deterioro
de aquellas acciones medidas mediante el modelo del costo.
1. Evaluar si se ha generado deterioro en el valor del activo.
Inventarios 2. Reversar deterioros previamente reconocidos, en caso de ser necesario.
3. Determinar si existen activos que deben darse de baja.
1. Calcular la depreciación de los activos.
Propiedad, 2. Verificar el traslado de activos en construcción, en montaje o en tránsito.
Activos planta
y equipo 3. Evaluar si se deben dar de baja los activos sin usar.
4. Contabilizar la revaluación, en el caso de los activos medidos bajo ese modelo.
1. Identificar que realmente se está ante una propiedad de inversión.
Propiedades 2. Revisar el modelo de medición elegido.
de inversión 3. Ajustar el valor razonable de las propiedades de inversión.
4. Evaluar la depreciación y el deterioro de las propiedades de inversión.
1. Verificar si se cumplen las condiciones para ser reconocido como activo intangible.
Activos
2. Calcular la amortización del intangible.
intangibles
3. Revisar si existen indicios de deterioro al cierre del ejercicio.
1. Verificar si se cumplen las condiciones para ser reconocidos como activos biológicos.
Activos 2. Calcular la depreciación de los activos biológicos cuando estén siendo medidos a
biológicos valor razonable.
3. Determinar si existen activos que deben darse de baja.
Inversiones
1. Aplicar el modelo del método de participación patrimonial, cuando haya lugar a ello.
en asociadas
y negocios
conjuntos 2. Evaluar el grado de influencia significativa que se tiene respecto a la inversión.
10 En la zona de complementos de esta publicación encontrará la matriz expuesta en el archivo “10. Resumen sobre las partidas que
componen los estados financieros”.Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 239
Categoría
Partidas Recomendaciones sobre las partidas
general
1. Identificar si existe financiación implícita y revisar los criterios de medición.
2. Verificar el estado del pasivo financiero para saber si se debe dar de baja total o
parcialmente.
Pasivos
financieros 3. Identificar los pasivos no registrados.
4. Revisar las variaciones de la tasa de cambio para los pasivos en moneda extranjera.
5. Comprobar la exactitud aritmética de los registros contables y los documentos soporte.
1. Reconocer correctamente la existencia del arrendamiento identificando las obliga-
ciones derivadas del contrato.
Contratos 2. Determinar el tipo de arrendamiento dependiendo de si se transfieren o no los
de arrenda- riesgos inherentes al bien.
miento
3. Medir correctamente el valor razonable del pasivo.
Pasivos 4. Identificar si procede la reclasificación de algún tipo de arrendamiento.

1. Identificar los riesgos a los que se encuentra expuesta la entidad.
Provisiones y 2. Comprobar la cobertura de riesgos.

contingencias 3. Analizar los contratos existentes a la fecha de cierre e identificar las garantías asociadas.
4. Verificar la exactitud aritmética de los registros contables.

1. Revisar los tipos de contratos gestionados por la entidad con sus colaboradores.
Beneficios a 2. Comprobar que los beneficios registrados correspondan a empleados de la entidad.

empleados 3. Verificar los procedimientos utilizados para medir y liquidar los beneficios a empleados.
4. Examinar los descuentos de nómina que son procedentes.
Impuestos
1. Verificar que el impuesto se haya calculado teniendo en cuenta las normas fiscales
por pagar o
procedentes en cuanto a tasa y valores fiscales aceptados.
corrientes
1. Revisar los estatutos de la entidad y las actas de asamblea para indagar sobre los
lineamientos jurídicos que rigen la constitución de capital en la entidad.
Patrimonio 2. Verificar las revaluaciones de activos que han afectado la cuenta del patrimonio.
3. Comprobar que los dividendos y su distribución se han reconocido correctamente.
4. Calcular las reservas que sean procedentes.
1. Verificar que se hayan reconocido en la contabilidad todos los ingresos.
2. Comprobar los consecutivos de la facturación de ingresos.
Ingresos
3. Verificar que se hayan reconocido correctamente los descuentos sobre ventas.
4. Comprobar que en las ventas a plazos se reconozcan los intereses a los que haya lugar.
1. Verificar que la técnica de costeo seleccionada por la entidad es aceptada por el
Costos Estándar para Pymes.
2. Verificar que se hayan distribuido correctamente los costos indirectos de fabricación.
1. Verificar que se reconozcan los gastos, aun cuando no cumplan con las normas
fiscales, teniendo en cuenta que no todos a nivel fiscal son deducibles.
Gastos 2. Revisar si existen costos y gastos que se comparten con otras empresas.
3. Revisar que los gastos pagados por anticipado se amorticen correctamente.
4. Comprobar que no existan gastos de períodos anteriores sin contabilizar.

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3.4 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Para entender qué es el impuesto diferido, primero es necesario referirse al impuesto a las ganan-
cias. Este último, según el párrafo 29.1 del Estándar para Pymes, es aquel que se liquida y se paga
por las ganancias fiscales de una entidad, de conformidad con las normas tributarias del país.
“Párrafo 29.1 [del Estándar para Pymes]. Para El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales
el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las como las retenciones sobre dividendos, que se pagan
ganancias incluye todos los impuestos nacionales y por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en
extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. las distribuciones a la entidad que informa”.
3.4.1 Categorías del impuesto a las ganancias
El párrafo 29.2 del Estándar para Pymes requiere de forma expresa que las entidades reconoz-
can en sus estados financieros las consecuencias actuales y futuras de las transacciones efectua-
das en el período. Dicho requerimiento da lugar a que surjan dos categorías del impuesto a las
ganancias como son el impuesto corriente y el diferido.
Impuesto Impuesto Impuesto

corriente diferido a las ganancias
3.4.1.1 Impuesto corriente
El impuesto corriente es aquel que se liquida y se paga sobre las transacciones incluidas en los
estados financieros del período o sobre transacciones de períodos anteriores que se realizan
durante el ejercicio, de conformidad con las normas tributarias.
En la actualidad, en Colombia el impuesto corriente corresponde al impuesto que se liquida en

la declaración de renta y complementario de la entidad (si esta pertenece al régimen ordinario)
o en la declaración del régimen simple de tributación (si se trasladó a este régimen).
3.4.1.2 Impuesto diferido
El impuesto diferido es una estimación del impuesto que una entidad deberá pagar o dejar de pagar
en el futuro, como consecuencia de que algunos ingresos y gastos no son gravados o deducibles en
el período en el cual se reconocen en los estados financieros, pero sí lo serán en períodos siguientes.
Es decir, aunque una entidad no incluya un ingreso o gasto en la declaración de renta del perío-
do en el que elabora sus estados financieros, debe reconocer el impuesto generado sobre ellos,
porque en las declaraciones de los siguientes períodos tendrá la obligación de declarar dicho
ingreso o, en su defecto, el derecho de imputar la deducción.
En este orden de ideas, y con fundamento en el requerimiento de los Estándares Internaciona-

les, de reconocer todas las consecuencias fiscales actuales y futuras de los hechos económicos
que se incluyen en los estados financieros, la entidad debe contabilizar como impuesto diferido
Actualícese 241
los impuestos asociados a las ganancias contables que no harán parte de la declaración de renta,
pero sí de los estados financieros del período.
En ese sentido, se cumple lo expresado en líneas anteriores en relación con que el impuesto
diferido es el puente entre la contabilidad y las declaraciones tributarias, toda vez que permite
imputar la carga fiscal de la entidad al período en el cual se contabilizan las utilidades.
3.4.1.3 Diferencias entre impuesto corriente e impuesto diferido
En el siguiente gráfico se pueden observar las diferencias entre el impuesto corriente y el diferido:
Impuesto a las ganancias
Impuesto corriente Impuesto diferido
Representa las consecuen- Representa las consecuen-

cias actuales de los hechos cias futuras de los hechos
económicos. económicos.
Impuesto que se reconoce

Es el impuesto que se liquida
contablemente sobre tran-
“hoy” sobre transacciones
sacciones que se incluirán en
que se incluyen en la declara-
las declaraciones de renta de
ción de renta del período.
períodos futuros.
Se liquida por la comparación

Se liquida de acuerdo con las
de las bases contables y fisca-
normas fiscales.
les de los activos y pasivos.
3.4.2 Obligados a calcular el impuesto diferido

El impuesto diferido es un requerimiento de los Estándares Internacionales, tanto del Están-
dar Pleno como del Estándar para Pymes. En ese sentido, los obligados a calcular el impuesto
diferido en Colombia son las entidades que se encuentran clasificadas en los grupos 1 y 2 de
convergencia y que, adicionalmente, sean responsables del impuesto sobre la renta o del régi-
men simple de tributación.
3.4.2.1 Entidades del grupo 3

Las entidades del grupo 3 de convergencia deben aplicar un modelo simplificado de contabi-
lidad, el cual se encuentra compilado en el anexo 3 del DUR 2420 de 2015. Este modelo está
basado en una contabilidad de causación, cuya base principal de medición es el costo histórico,

Volver al índice
que simplifica muchos de los requerimientos exigidos para las entidades de los grupos 1 y 2 de
convergencia, entre ellos, el de reconocer impuestos diferidos.
Es por esta razón que las entidades del grupo 3 no están obligadas a efectuar el reconocimiento
del impuesto diferido en sus estados financieros. De ahí que, en el formato de conciliación fis-
cal, a las microempresas no se les exija diligenciar la hoja de impuesto diferido, sino, únicamen-
te, las secciones correspondientes a carátula, estado de situación financiera (ESF) – patrimonio,
y estado de resultado integral (ERI) – renta líquida.
3.4.2.2 Contribuyentes del régimen simple de tributación
Los contribuyentes del régimen simple de tributación liquidan su impuesto a cargo sobre los
ingresos brutos. Por tanto, no tienen derecho a imputar costos y gastos a dichos ingresos. En ese
sentido, puede pensarse que en principio no están obligados a contabilizar impuestos diferidos
en sus estados financieros.
No obstante, debido a que esta es una exigencia de los Estándares Internacionales para las enti-
dades de los grupos 1 y 2, estos contribuyentes deben seguir reconociendo los impuestos dife-
ridos que surjan por las diferencias entre el valor contable y fiscal de sus activos y pasivos, pero
deberán hacerlo cuando dichas diferencias produzcan un mayor o menor costo fiscal en la base
del impuesto sobre las ganancias ocasionales o generen un mayor o menor ingreso bruto fiscal.
En el primer caso, debido a que los contribuyentes del SIMPLE continúan siendo responsables
del impuesto sobre las ganancias ocasionales (ver parágrafo del artículo 904 del ET), cuando
una diferencia entre la base contable y fiscal de sus activos y pasivos dé lugar a un mayor o
menor costo fiscal en la base del impuesto sobre las ganancias ocasionales, el contribuyente del
SIMPLE deberá reconocer el impuesto diferido sobre dicha diferencia.
Como ejemplo de lo anterior, se mencionan los activos fijos poseídos por más de dos años, que
al momento de su venta generan una ganancia ocasional liquidada a la tarifa del 10 %.
En el segundo caso, si la diferencia da lugar a que se deba reconocer un mayor o menor ingreso
bruto fiscal, el contribuyente del SIMPLE también debe contabilizar un impuesto diferido liqui-
dado con las tarifas aplicables a este régimen (ver artículo 908 del ET).
3.4.3 Importancia del impuesto diferido

El impuesto diferido cumple las siguientes funciones dentro de los estados financieros:
a. Permite que haya una determinación apropiada de las utilidades: Las entidades de los gru-
pos 1 y 2 de convergencia deben reconocer de forma obligatoria en sus estados financieros de
fin de ejercicio el impuesto diferido que surja por las diferencias entre las bases contables y
fiscales de sus activos y pasivos. Este requerimiento incide en la determinación de la utilidad
del período. Al respecto, el artículo 451 del Código de Comercio –CCo– establece que:
“Con sujeción a las normas generales sobre justificadas por balances fidedignos y des-
distribución de utilidades consagradas en pués de hechas las reservas legales, estatuta-
este libro, se repartirán entre los accionistas ria y ocasionales, así como las apropiaciones
las utilidades aprobadas por la asamblea, para el pago de impuestos”.
Actualícese 243
Como puede observarse, en los estados financieros deben realizarse las debidas apropia-
ciones para el pago del impuesto. Los estados financieros que no incluyan el reconoci-
miento del impuesto diferido contienen errores, y las utilidades que se distribuyan con
base en dichos estados financieros no corresponden a la realidad, toda vez que a ellas han
debido imputárseles las apropiaciones para el pago del impuesto a las que haya lugar.
b. Permite la corrección del efecto de las normas fiscales: El impuesto diferido también
cumple la importante función de permitir la apropiación de la carga tributaria de la enti-
dad en el período en que ocurren las transacciones, de forma tal que, si no se realizara la
contabilización del impuesto diferido, se tendrían algunos períodos con utilidades altas e
impuestos bajos y otros períodos con utilidades bajas e impuestos altos.
Ejemplo
Una entidad tiene una cartera de $200.000.000 con un deterioro contable de $30.000.000.
Esta cartera no se pudo recuperar y, por tanto, la entidad la da de baja en sus estados fi-
nancieros en el año 3. Como es sabido, el deterioro no es aceptado fiscalmente sino hasta
el momento en que se castiga la cartera, según el artículo 145 del ET.
Dicho lo anterior, los datos correspondientes a la declaración de renta y las utilidades de

la entidad son los siguientes:
Concepto de la declaración de renta Año 2021 Año 2022 Año 2023

Renta ordinaria antes de la pérdida de cartera $70.000.000 $80.000.000 $60.000.000
Menos: pérdida de cartera $0 $0 $30.000.000
Igual: renta gravada $70.000.000 $80.000.000 $30.000.000
Tarifa del impuesto de renta aplicable en el año $21.700.000 $28.000.000 $10.500.000
El cálculo del impuesto diferido es el siguiente:
Operación Impuesto diferido Año 2021 Año 2022 Año 2023

A Valor fiscal $100.000.000 $100.000.000 $70.000.000
B Valor contable $70.000.000 $70.000.000 $70.000.000
C = (A - B) Diferencia temporaria $30.000.000 $30.000.000 $0
D Tarifa (1)
35 % 35 % 35 %
E= (C * D) Impuesto diferido $10.500.000 $10.500.000 $0
Ingreso (gasto) por impuesto diferido $10.500.000 $0 (2)
$-9.000.000
(1) Como la diferencia se espera revertir en el tercer año se aplica la tarifa de tributación
vigente para dicho año, siendo del 35 % según lo dispuesto en el artículo 240 del ET, mo-
dificado por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021.
(2) Dado que los saldos fiscales y contables se mantuvieron constantes, no se genera un
efecto ingreso o gasto por impuesto diferido en el año 2022; es solo hasta el año 2023 que
se da el efecto gasto de los $10.500.000, al eliminarse la diferencia temporaria.

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El efecto del impuesto diferido en las utilidades es el siguiente:

A Utilidad antes de deterioro $70.000.000 $80.000.000 $60.000.000
B Deterioro -$30.000.000 $0 $0
C = (A - B) Utilidad antes de impuestos $40.000.000 $80.000.000 $60.000.000
D Impuesto corriente -$21.700.000 -$28.000.000 -$10.500.000
E Impuesto diferido (ingreso o gasto) $10.500.000 $0 -$10.500.000
F=D+E Impuesto a las ganancias -$11.200.000 -$28.000.000 -$21.000.000
G=C-F Utilidad después de impuestos $28.800.000 $52.000.000 $39.000.000
H=F/C Tasa de tributación 28 % 35 % 35 %
Ahora bien, suponiendo que la entidad no reconozca el efecto del impuesto diferido en sus estados
financieros, se tendría el siguiente efecto sobre las utilidades y la tasa de tributación de la entidad:

A Utilidad antes de deterioro $70.000.000 $80.000.000 $60.000.000
B Deterioro -$30.000.000 $0 $0
C = (A - B) Utilidad antes de impuestos $40.000.000 $80.000.000 $60.000.000
D Impuesto corriente -$21.700.000 -$28.000.000 -$10.500.000
E Impuesto diferido (ingreso o gasto) $0 $0 $0
F=D+E Impuesto a las ganancias -$21.700.000 -$28.000.000 -$10.500.000
G=C-F Utilidad después de impuestos $18.300.000 $52.000.000 $49.500.000
H=F/C Tasa de tributación 54,2 % 35 % 17,5 %
Como puede observarse, el impuesto diferido corrige el efecto de las normas fiscales sobre la
tasa de tributación de la entidad.
Más adelante se abordará las novedades que surgen con relación al tema del impuesto diferido
con ocasión del Decreto 1311 de octubre 20 de 2021.
3.4.4 Tipos de diferencias en el impuesto diferido
El impuesto diferido se calcula mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los
activos y pasivos. Esta comparación puede dar lugar a tres tipos de diferencias, a saber: tempo-
rales, temporarias y permanentes.
3.4.4.1 Diferencias temporales
Las diferencias temporales se presentan cuando los ingresos y los gastos se reconocen en un
período para efectos de los estados financieros, y en otro período, para efectos fiscales, ocasio-
nando que la utilidad fiscal sea distinta a la contable.
Lo anterior ocurre porque la legislación fiscal tiene sus propios criterios para el reconocimiento
y medición de ingresos y gastos, los cuales en muchas ocasiones son distintos de los criterios de
los Estándares Internacionales.
Actualícese 245
Para determinar si existen diferencias temporales, se deben analizar las partidas del estado de
resultados y las declaraciones de renta de cada período. Las diferencias temporales serán aque-
llas que puedan revertirse en algún momento en el futuro. Si la diferencia no se revertirá en un
futuro (aunque sea lejano), entonces la diferencia no es temporal, sino permanente, como se
explicará más adelante.
Las diferencias temporales se acumulan período a período y se pueden evidenciar como dife-
rencias temporarias en el estado de situación financiera.
3.4.4.2 Diferencias temporarias
Dado que hay diferencias entre la norma contable y la norma fiscal, un mismo activo o pasivo
puede tener un valor para los estados financieros y otro diferente (más alto o bajo) para la de-
claración de renta o cualquier otro efecto fiscal.
Cuando la diferencia entre la base contable y fiscal de los activos y pasivos se revierte en el tiempo,
se estará frente a una diferencia temporaria. Esta es la clave para identificar una diferencia tempo-
raria, pues siempre tiende a evolucionar en el tiempo, hasta que desaparece. Si la diferencia nunca
desaparecerá, entonces no es una diferencia temporaria, y no genera impuesto diferido.
Las diferencias temporarias, contrario a las temporales, se obtienen del análisis de las partidas
del estado de situación financiera, debido a que corresponden a la acumulación, en el valor en
libros de los activos y pasivos, de las diferencias temporales presentadas en el período actual y
en períodos anteriores11.
Las diferencias temporarias pueden ser de dos tipos:
Deducibles Imponibles
• Cuando generan el derecho de pagar un • Cuando generan la obligación de pagar un

impuesto menor en el futuro. impuesto mayor en el futuro.
Diferencias temporales y temporarias en la aplicación de los Estándares Internacionales
La metodología del cálculo del impuesto diferido que se utilizaba antes de la aplicación de los
Estándares Internacionales (Decreto 2649 de 1993) requería que se analizaran las diferencias
temporales en el estado de resultados de cada período y se acumularan los activos y pasivos por
impuesto diferido.
11 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar un simulador sobre la determinación de este tipo de diferencias.
El nombre del archivo es “11. Diferencias en la determinación del impuesto diferido”. Acceda a la zona de complementos haciendo
clic aquí.

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Con la metodología actual, bajo Estándares Internacionales, se analizan las diferencias de las
partidas de los activos y pasivos en el estado de situación financiera, de forma tal que se puede
calcular el impuesto diferido en cualquier fecha de cierre, sin necesidad de recurrir a la infor-
mación de períodos pasados.
Lo anterior no quiere decir que las diferencias temporales hayan desaparecido en los Estándares In-
ternacionales, sino que ahora el cálculo del impuesto diferido no se enfoca sobre ellas porque dichas
diferencias se acumulan período tras período y pueden evidenciarse como diferencias temporarias
en el estado de situación financiera, por lo que actualmente son estas últimas las que se utilizan.
Características de las diferencias temporales y temporarias
1 Surgen de las disimilitudes entre los saldos contables y fiscales.
2 Antes de la aplicación de los Estándares Internacionales el cálculo del impuesto diferido se

realizaba utilizando las diferencias temporales que se percibían en el estado de resultados.
3 La metodología anterior requería que se analizaran las diferencias temporales de cada perío-
do y se acumularan los activos y pasivos por impuesto diferido.
4 Actualmente, las diferencias temporarias sobre las que se enfoca el cálculo del impuesto diferi-
do se perciben en el estado de situación financiera.
5
Con la metodología actual se observan las diferencias de las partidas del activo y pasivo del estado de
situación financiera y se calcula un impuesto diferido a cualquier fecha de cierre sin recurrir a la infor-
mación de períodos anteriores.
3.4.4.3 Diferencias permanentes
Son aquellas diferencias entre el valor contable y fiscal de los activos que no se revertirán en
el futuro, por lo cual este tipo de diferencias no generan impuesto diferido. Estas se presentan
por el reconocimiento de gastos que no son ni serán deducibles, o ingresos que no son ni serán
gravados.
Algunos ejemplos de diferencias permanentes son los siguientes:
a. Pasivos por gastos que son no deducibles porque, por ejemplo, no cuentan con el debido
soporte o no tienen relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente.
b. Costos y gastos de nómina sobre los que no se realizaron los pagos de seguridad social y
parafiscales.
c. Costos no deducibles por el pago de sanciones o multas.
Actualícese 247
d. Ingresos por presunciones fiscales, por ejemplo, los ingresos por intereses presuntivos.
e. Ingresos que solo se reconocen contablemente, como el ingreso por el método de participa-
ción patrimonial que deben reconocer las matrices al medir sus inversiones en subordina-
das, o los ingresos por reversión de deterioro o provisiones que no generaron deducciones
fiscales.
En resumen, las diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos generan
el siguiente efecto sobre el impuesto diferido:
Diferencias Diferencias Diferencias

temporarias temporales permanentes
Generan impuesto
diferido, pero solo se
Generan impuesto No generan
tienen en cuenta las
diferido. impuesto diferido.
acumuladas en las
diferencias temporarias.
3.4.5 Determinación de la naturaleza del impuesto diferido: activa o pasiva
Existen varios métodos para identificar la naturaleza del impuesto diferido. En las siguientes
líneas se profundiza en ellos:
a. Método del balance. Las normas fiscales no aceptan estimaciones contables, tales como
el valor razonable o el deterioro de los activos, sino hasta el momento en que se realizan.
Esto ocasiona que se generen diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y
pasivos, las cuales se revertirán en el futuro cuando se grave el ingreso o sea posible imputar
la deducción.
Una manera de identificar cuándo existe impuesto diferido es analizar el efecto de estas
estimaciones contables sobre las utilidades contables o sobre el patrimonio, así:
Determinación del impuesto diferido pasivo
Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) aumenta a causa de una

estimación contable, se está frente a un impuesto diferido pasivo, porque la entidad deberá
pagar ese impuesto en el futuro, una vez la diferencia se revierta.
Por ejemplo, supóngase que una entidad adquirió acciones de otra que cotiza en bolsa, por
valor de $25.000.000, y las contabilizó así:

Activo – Instrumentos financieros $25.000.000

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Los instrumentos financieros que cotizan en bolsa se deben medir a su valor razonable, que es
su valor de cotización en la fecha de cierre de los estados financieros.
Para este ejemplo, a la fecha de cierre (diciembre de 2021) el valor de cotización de las acciones
era de $30.500.000, por lo que la entidad contabiliza un incremento de $5.500.000 en el valor
de las acciones, así:

Ingreso – Medición de instrumentos financieros a valor razonable $5.500.000
El ingreso por mediciones a valor razonable no es gravado fiscalmente sino hasta el momento
en que se realice mediante la venta de las acciones o su baja en cuentas (ver artículo 33 del ET).
En consecuencia, la utilidad fiscal sería inferior a la contable, lo cual quiere decir que la entidad
deberá pagar menos impuestos en ese período.
Entonces, aunque la entidad no deba incluir el ingreso de $5.500.000 en la declaración de renta

del período, debe reconocer el impuesto diferido de naturaleza pasiva sobre dicho valor, como
una forma de provisionar el impuesto que deberá pagar sobre ese ingreso en el futuro.
El impuesto diferido se calcula multiplicando la diferencia entre la base contable y fiscal de los
activos o pasivos por la tasa del impuesto sobre la renta que se proyecta estará vigente cuando
la diferencia temporaria se revierta.
Al respecto de este último punto, es im- TIPS TRIBUTARIOS

portante destacar que, dada la inestabili-
dad jurídica de Colombia respecto al es- Por el año gravable 2021, la tarifa general
tablecimiento de las tasas de tributación del impuesto sobre la renta aplicable a las
del impuesto de renta, muchos asesores sociedades nacionales y sus asimiladas es del 31
%, de acuerdo con lo señalado en el artículo 240
contables eligen, válidamente, realizar el del ET modificado por el artículo 100 de la Ley
cálculo con la tasa vigente en el período 2010 de 2019. A partir del año gravable 2022 la
que se está declarando y efectuar los ajus- tasa será del 35 % de acuerdo con la modificación
tes respectivos anualmente. realizada por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021.
Siguiendo con el ejemplo planteado, el cálculo del impuesto diferido se realizaría así:
Tarifa del Impuesto

Base contable Base fiscal Diferencia
Concepto impuesto diferido
(A) (B) (C= A - B)
aplicable (D) (E = C * D)
Instrumentos
$30.500.000 $25.000.000 $5.500.000 35 % (1) $1.925.000
financieros
(1) En este caso, la entidad utiliza la tarifa del 35 % porque es la que aplicará en 2022, año
en el que espera que se revierta la diferencia que originó el impuesto diferido.
Actualícese 249
Finalmente, la entidad reconoce el impuesto diferido, así:

Gasto por impuesto diferido $1.925.000
Impuesto diferido pasivo $1.925.000
Se debe tener en cuenta que este impuesto deberá ajustarse al final de cada período contable,
según la evolución de la partida conciliatoria en el tiempo.

Otras situaciones que pueden generar impuestos diferidos pasivos son:
• Aumentos en el valor razonable de las propiedades de inversión, que elevan la utilidad del
período.
• Aumentos en el valor razonable de los activos biológicos, los cuales elevan la utilidad del
período.
• Aumentos en el valor razonable de los instrumentos financieros, que elevan la utilidad del
período o el superávit por revaluación (patrimonio), según la política contable de la entidad.
• Aumentos en el valor razonable de las propiedades, planta y equipo medidas por el mo-
delo de revaluación, los cuales elevan el valor del superávit por revaluación (patrimonio) de
la entidad.
• Cuando la vida útil contable de un activo es superior a la fiscal.
• Cuando el deterioro de cuentas por cobrar (provisión) contable es inferior al fiscal.
Determinación del impuesto diferido activo
Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) disminuyen a causa de una esti-
mación contable, se está frente a un impuesto diferido activo, porque la entidad ha debido pagar,
anticipadamente el impuesto y podrá ahorrarse el pago futuro cuando la diferencia se revierta.
Continuando con el ejemplo expuesto, si el valor de las acciones adquiridas por la entidad al fi-
nal del período contable hubiese sido de $23.000.000, la entidad habría tenido que contabilizar
un decremento en el valor de las acciones, así:

Gasto – Medición de instrumentos financieros a valor razonable $2.000.000
El gasto por disminuciones en el valor razonable de un activo no es deducible fiscalmente, por

lo cual la utilidad fiscal sería superior a la contable y la entidad pagaría más impuestos.
Por lo anterior, la entidad debe contabilizar un activo por impuesto diferido sobre la diferencia
entre el valor contable y fiscal de las acciones, así:
Tarifa del Impuesto

Base contable Base fiscal Diferencia
Concepto impuesto diferido
(A) (B) (C= A - B)
aplicable (D) (E = C * D)
Instrumentos
$23.000.000 $25.000.000 -$2.000.000 35 % (1) $700.000
financieros

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En este caso, la entidad utiliza la tarifa del 35 % porque es la que aplicará en 2022, año en el que
espera que se revierta la diferencia que originó el impuesto diferido.
La contabilización del impuesto diferido es la siguiente:

Impuesto diferido activo $700.000
Ingreso por impuesto diferido $700.000

Otras situaciones que pueden generar impuestos diferidos pasivos son:
• Disminuciones en el valor razonable de las propiedades de inversión, que reducen la utili-
dad contable del período.
• Disminuciones en el valor razonable de los instrumentos financieros, que reducen la utilidad
contable del período.
• Disminuciones en el valor razonable de los activos biológicos, que reducen la utilidad con-
table del período.
• Disminuciones en el valor razonable de propiedades, planta y equipo medidas por el modelo
de revaluación, las cuales elevan el valor del superávit por revaluación (patrimonio) de la entidad.
• El reconocimiento de gastos no deducibles, tales como el deterioro de cuentas por cobrar,
de inventarios o de propiedad, planta y equipo: estas provisiones no se aceptan fiscalmen-
te, razón por la que la utilidad fiscal es superior a la contable, lo que implica que se pague
un mayor impuesto, que podrá descontarse en los períodos siguientes.
• Cuando la vida útil contable de un activo es menor que la fiscal: en estos casos el gasto
por depreciación fiscal es menor que el contable y, por ello, la utilidad fiscal es superior
a la contable, por lo que se paga un mayor impuesto, que podrá descontarse en los pe-
ríodos siguientes.
b. Método aritmético
Otra forma de identificar si el impuesto diferido es un activo (deducible) o un pasivo (im-

ponible) es mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos
que generan diferencias temporarias, así:
Tipo de diferencia Tipo de impuesto

Situación
temporaria diferido
Base contable > Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo
Activos
Base contable < Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo
Base contable > Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo
Pasivos
Base contable < Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo
Regresando a los ejemplos presentados en el apartado anterior sobre el impuesto diferido

que se genera en la medición de acciones que cotizan en la bolsa, se explicará la aplicación
de este método para identificar la naturaleza del impuesto diferido.
En el primer caso, el ingreso por medición a valor razonable llevó a que la base contable del ac-
tivo ($30.500.000) fuera mayor a su base fiscal ($25.000.000); por tanto, se generó un impuesto
diferido pasivo de $5.500.000. Esto es así porque el ingreso por medición a valor razonable
Actualícese 251
no se acepta fiscalmente sino hasta que se vendan las acciones. De ahí que la entidad deba
provisionar el mayor impuesto que deberá pagar en el futuro cuando la diferencia se revierta.
En el segundo caso, el gasto por medición a valor razonable no aceptado fiscalmente llevó a que
la base contable del activo ($23.000.000) fuera menor a su base fiscal ($25.000.000); por ende, se
generó un impuesto diferido activo de $2.000.000. Lo anterior tiene lugar porque los gastos por
medición a valor razonable solo se aceptan cuando se venden las acciones. De ahí que la entidad
tenga derecho a descontarse ese impuesto en las declaraciones de períodos futuros.
3.4.6 Situaciones en las que se debe omitir el reconocimiento del impuesto diferido
La única excepción para el reconocimiento del impuesto diferido por pérdidas y otros créditos fisca-
les (como la renta presuntiva) por compensar es la que se encuentra en el Estándar para Pymes en el
párrafo 29.21, que expone que el impuesto diferido solo puede reconocerse en la medida en que la en-
tidad tenga certeza razonable de que generará utilidades con las que pueda cruzar las pérdidas fiscales.
Entonces, en el evento en que la entidad no tenga certeza razonable de que podrá tomarse parte
o la totalidad del beneficio fiscal, deberá ajustar los impuestos diferidos ya reconocidos, o en su
caso evitar reconocerlos en la contabilidad. Esto será útil cuando la entidad prevea que seguirá
obteniendo pérdidas fiscales en los años posteriores.
Al cierre del ejercicio contable de 2021, las entidades que tengan contabilizados o vayan a conta-
bilizar impuestos diferidos por pérdidas fiscales o renta presuntiva deben ser bastante cuidadosas.
Lo anterior debido a que desde el 2020 el entorno financiero de las entidades se ha visto afectado
por situaciones de incertidumbre a causa de la pandemia y por los diversos problemas sociales
que influyen en que muchas entidades no puedan tener certeza de si continuarán o no operando
en el futuro. Por tanto, no tendrían seguridad de si generarían utilidades con las cuales compensar
los activos por impuestos diferidos. Por ello, en algunos casos podría ser necesario que las entida-
des den de baja sus impuestos diferidos por este concepto o que se abstengan de contabilizarlos.
3.4.7 Tarifa para calcular el impuesto diferido
Los párrafos 29.27 al 29.29 del Estándar para Pymes señalan que el impuesto diferido debe
medirse utilizando las tasas impositivas que se espera se apliquen en el período en el cual se
determine pagar el pasivo o recuperar el activo por impuesto diferido.
Para esto, los citados párrafos aclaran que deben utilizarse las tarifas que hayan sido aprobadas
o que estén a punto de aprobarse en la fecha de presentación de los estados financieros.
Ahora bien, cuando se considera la inestabilidad jurídica que existe en Colombia, debido a las
reformas tributarias que modifican constantemente las tasas de tributación de las empresas, se
hace difícil cumplir con este requerimiento.
En la actualidad, en Colombia se encuentran vigentes las siguientes tarifas de impuesto sobre la

renta para personas jurídicas (ver artículo 240 del ET, modificado por los artículos 92 y 7 de la
Ley 2010 de 2019 y la Ley 2155 de 2021 respectivamente):

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Año Tarifa
2021 31 %
2022 y siguientes 35 %
La modificación de la tarifa al 35 % a partir del año gravable 2022 se da con ocasión de la apro-
bación de la Ley 2155 de 2021 con la cual se materializó la nueva reforma tributaria.
Además, existen entidades que tienen tarifas especiales de renta. Es el caso, por ejemplo, de
las entidades que a partir del 1 de enero de 2019 desarrollen nuevos proyectos de parques te-
máticos, ecoturismo y agroturismo, las cuales tributan a una tarifa del 9 %, o de las entidades
financieras que deben pagar una sobretasa del impuesto sobre la renta.
Cada entidad debe tener en cuenta la tarifa de impuesto que le aplica para efectos de calcular
sus impuestos diferidos, así como el período en el que espera que las diferencias que dieron
lugar a dicho impuesto diferido se reviertan.
La recomendación es que, para los impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias
que se revertirán a corto plazo, se utilicen las tasas de impuestos más cercanas, debido precisa-
mente a que se espera que las diferencias se reviertan a corto plazo.
Por ejemplo, para efectos de calcular el impuesto diferido de una operación del período grava-
ble 2021 que se revierte en 2022, las sociedades que aplican la tarifa general del impuesto sobre
la renta podrían utilizar la tarifa del 35 %.
En el caso de los impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que se revertirán
a largo plazo, pueden utilizar las tasas de tributación más lejanas.
Por otra parte, si la diferencia se genera sobre la base para calcular el impuesto sobre las ga-
nancias ocasionales, se debe tener en cuenta que deberá utilizarse la tarifa de este impuesto.
Adicionalmente, si la entidad que calcula el impuesto diferido pertenece al régimen simple
de tributación, deberá utilizar las tarifas que aplican para este régimen (artículo 908 del ET).
3.4.7.1 Efectos del Decreto 1311 de octubre 20 de 2021 en la contabilización del impuesto
diferido por el 2021
El 8 de octubre de 2021, el Ministerio de Industria, Comercio y Turismo publicó un proyecto

de decreto para establecer mecanismos contables encaminados a mitigar los efectos del cambio
de tarifa del impuesto de renta por el período gravable 2021.
Este proyecto de decreto señalaba que, en cumplimiento de las normas contables vigentes,
cuando los activos y pasivos por impuestos diferidos deban medirse empleando las tasas impo-
sitivas que serían de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
se debería tener en cuenta la tarifa que al final del período de presentación se encontrara apro-
bada y registrar así el respectivo efecto contable en el estado de resultados.
Su artículo 2 establecía que el valor del impuesto diferido derivado del cambio de la tasa de
impuesto de renta generado por la modificación al artículo 240 del ET, por parte del artículo 7
Actualícese 253
de la Ley 2155 de 2021, que constara en el respectivo estado de resultados para dicho período,
podría ser reflejado en el patrimonio de la sociedad.
Finalmente, el artículo 3 indicaba que, para efectos de la distribución de dividendos de las socie-
dades correspondiente al año gravable 2021, el máximo órgano social podría distribuir dividendos
considerando el resultado del período y se permitiría que en el proyecto de distribución de dividen-
dos se adicionara el valor del gasto por impuesto diferido derivado del cambio de la tasa del impues-
to de renta, siempre que la entidad dispusiera de utilidades de ejercicios anteriores en su patrimonio.
Dicho proyecto fue materializado el 20 de octubre de 2021 mediante la expedición del Decreto
1311. Sin embargo, cabe señalar que este decreto solo consta de un artículo en el cual se brinda
la alternativa a las entidades para que el valor del impuesto diferido derivado del cambio de la
tarifa del impuesto de renta generado con ocasión de las modificaciones instauradas por la Ley
2155 de 2021, que deban reflejarse en el resultado de ese período, pueda reconocerse dentro del
patrimonio de la entidad en los resultados acumulados de ejercicios anteriores.
Aquellas entidades que opten por tal alternativa deben revelarlo en sus notas a los estados fi-
nancieros indicando el efecto sobre la información financiera.
Así las cosas, el cambio en la alternativa de contabilización que posibilita el decreto, sería el
siguiente:
Contabilización original Alternativa de contabilización

Cuenta Débito Crédito Cuenta Débito Crédito
Activo por impuesto diferido XXXXX Activo por impuesto diferido XXXXX
Resultado de ejercicios anterio-
Ingreso por impuesto diferido XXXXX XXXXXX
res (patrimonio)
Pasivo por impuesto diferido XXXXX Pasivo por impuesto diferido XXXXX
Resultado de ejercicios anterio-
Gasto por impuesto diferido XXXXX XXXXXX
res (patrimonio)
Nota: debe tenerse presente que antes de la expedición del Decreto 1311 de 2021, se con-
templaba la contabilización del impuesto diferido en el patrimonio para aquellas valora-
ciones o estimaciones que hubiesen afectado inicialmente el patrimonio, como por ejem-
plo el superávit por valorización, en el caso de las propiedades, planta y equipo.
De lo anterior puede entenderse que lo dispuesto en el decreto se podrá aplicar, por ejemplo, para
el ajuste de impuestos diferidos que deban realizarse por la variación en la tasa de un año a otro.
A continuación, un ejemplo acerca del impuesto diferido generado sobre una partida del activo
en la que la base contable es menor a la fiscal y el cual traía un saldo registrado desde 2020 así:
Impuesto diferido en 2020 $25.000.000

Impuesto diferido en 2021 $28.000.000
Ajuste impuesto diferido en 2021 (impuesto diferido 2021 - impuesto diferido 2020) $3.000.000

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Activo
Contable Fiscal Diferencia Tarifa Impuesto diferido
$920.000.000 $1.000.000.000 $80.000.000 35% $28.000.000
Reconocimiento inicial en 2020
Contable
Fecha Cuenta
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido $25.000.000
31/12/2020
Ingreso por impuesto diferido $25.000.000
Reconocimiento del impuesto diferido en 2021
Alternativa 1
Contable
Fecha Cuenta
Débito Crédito
31/12/2021
Ingreso por impuesto diferido $3.000.000
Alternativa 2
Contable
Fecha Cuenta
Débito Crédito
31/12/2021 Utilidades acumuladas de ejercicios ante-
$3.000.000
riores (patrimonio)
No obstante, como puede evidenciarse, la contabilización original que se venía utilizando has-
ta antes de la expedición del decreto, con efecto ingreso o gasto, podría producir un impacto
significativo en el estado de resultados y el estado de situación financiera de la entidad, pues,
si las diferencias temporarias deducibles resultan mayores que las imponibles, se obtiene un
mayor activo e ingreso. Por el contrario, si las diferencias temporarias imponibles son mayores,
el efecto será un mayor pasivo y gasto. Ambas situaciones tendrían impacto en la distribución
de dividendos que efectúa la entidad.
En este orden de ideas, la alternativa establecida por el Decreto 1311 de 2021, que permite
afectar el patrimonio, hace que se reduzca el efecto en los estados financieros, en especial en el
estado de resultados, por el cambio en la tarifa del impuesto de renta derivado de la Ley 2155
del mismo año. Al respecto, es importante recordar que las utilidades de ejercicios anteriores
son aquellas que no se distribuyeron y por tanto continúan en el patrimonio de la empresa. Lo
anterior en razón a que algunas entidades, dentro de sus políticas de dividendos, no distribuyen
sus utilidades para no afectar su capital de trabajo y, en ese caso, los socios no pueden hacer
uso de ellas sino que quedan a disposición de la entidad, razón por la cual permanecen en el
patrimonio de la organización.
Actualícese 255
No obstante, el hecho de que el impuesto diferido se reconozca en el patrimonio y este tienda a

aumentar o a disminuir, también puede implicar riesgos para la entidad en términos financieros.
Aun con el contexto mencionado, es necesario observar que se han suscitado diversas interpre-
taciones sobre si la alternativa de contabilización en el patrimonio aplica para los impuestos di-
feridos que nacen en el 2021, por el efecto de contabilizar un suceso que afecta el resultado del
período actual como utilidades acumuladas de ejercicios anteriores. Se espera que este dilema sea
aclarado por el CTCP.
En conclusión, cada entidad deberá evaluar su situación específica para validar la conveniencia
de optar por la alternativa indicada en el nuevo Decreto 1311 de 2021. De adoptarla, será perti-
nente proceder con las debidas revelaciones en las notas a los estados financieros.
3.4.8 Contabilización del impuesto diferido
La contabilización del impuesto diferido, sea activo o pasivo, debe realizarse de acuerdo con los
siguientes lineamientos:
Impuesto diferido activo Impuesto diferido pasivo
• Un débito a la cuenta de impuestos • Un débito a la cuenta del gasto por

diferidos activos en el activo no corriente. impuesto diferido (estado de resultados) o
a las cuentas del otro resultado integral
• Un crédito a la cuenta del ingreso por
– ORI – (patrimonio) si la diferencia afecta
impuesto diferido (estado de resultados) o
el patrimonio, como en el caso de las
a las cuentas del otro resultado integral
propiedades, planta y equipo medidos por
– ORI – (patrimonio) si la diferencia
el modelo de revaluación o la alternativa
afecta el patrimonio, como en el caso de
establecida en el Decreto 1311 de 2021.
las propiedad planta y equipo medidas por
el modelo de revaluación o la alternativa • Un crédito a la cuenta de impuesto
establecida en el Decreto 1311 de 2021. diferido pasivo en el pasivo no corriente.
Lo anterior teniendo en cuenta que el impuesto diferido activo representa un derecho de la

entidad de ahorrarse el pago del impuesto en un futuro. En otras palabras, cuando la entidad
contabiliza un impuesto diferido activo es como si estuviera pagando por adelantado el impues-
to correspondiente a períodos futuros.
Por su parte el impuesto diferido pasivo representa una obligación de la entidad de pagar un
mayor impuesto en el futuro, debido a que ha podido ahorrarse su pago en el presente.
3.4.9 Periodicidad del cálculo del impuesto diferido
El impuesto diferido debe calcularse únicamente en la fecha de cierre de los estados financieros
de fin de ejercicio.

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En Colombia existen requerimientos propios de las normas tributarias y comerciales, las cuales
precisan que las entidades realicen de manera obligatoria un corte al 31 de diciembre de cada
año y emitan un juego completo de estados financieros (artículo 34 de la Ley 222 de 1995). Por
tanto, a esta fecha de cierre debe cumplirse con el requerimiento de efectuar la determinación
y el reconocimiento del impuesto diferido.
No obstante, en el país también está permitido que las entidades definan en sus estatutos reali-
zar cierres adicionales al del 31 de diciembre. Algunas entidades, por ejemplo, definen realizar
dos cierres al año, uno al 30 de junio y el otro al 31 de diciembre. Estas entidades deben tener
en cuenta que en ambas fechas deben emitir estados financieros con la totalidad de los reque-
rimientos de los Estándares Internacionales, entre ellos, el del cálculo del impuesto diferido
(Oficio 115-161533 del 17 de octubre de 2018 de la Superintendencia de Sociedades).
3.4.10 Pasos para calcular el impuesto diferido
Con el escenario descrito hasta este punto, podría concluirse que para el cálculo del impuesto
diferido se deben seguir los pasos que se enuncian a continuación:
Identificar el valor fiscal de los activos y pasivos, es decir, el que se relaciona en la declaración
de renta.
Identificar el valor contable de los activos y pasivos, es decir, el que se reporta en los estados
financieros, de conformidad con el marco técnico normativo que aplica la entidad.
Comparar el valor contable y fiscal de los activos y pasivos, identificando las diferencias
temporarias imponibles o deducibles.
Aplicar la tarifa de tributación sobre las diferencias temporarias. La tarifa será aquella con la
que se tendrá que pagar impuesto cuando desaparezca la diferencia.
Contabilizar el ajuste del impuesto diferido en los estados financieros.
3.4.11 Ejercicios sobre el cálculo del impuesto diferido
En la zona de complementos de esta publicación se han dispuesto diversos archivos para

ejemplificar situaciones relacionadas con el cálculo del impuesto diferido al cierre del 2021.
Estos archivos se encuentran disponibles para descarga en formato Excel, con el fin de que
Actualícese 257
pueda entenderse de una mejor manera cómo se realizan los diferentes cálculos, y son los
siguientes:
Archivo
12. Impuesto diferido por gastos de establecimiento.
13. Impuesto diferido por deterioro de cartera.
14. Impuesto diferido por propiedades de inversión en un contrato de leasing operativo.
15. Impuesto diferido por diferencia en cambio.
16. Impuesto diferido por deterioro de inventario.
17. Impuesto diferido en activos biológicos.
18. Impuesto diferido en la compensación de pérdidas fiscales.
19. Impuesto diferido en la venta de bienes inmuebles a largo plazo.
20. Impuesto diferido en la compensación de pérdidas fiscales y exceso de renta presuntiva.
21. Impuesto diferido en la depreciación de propiedades, planta y equipo.
22. Impuesto diferido por valorización o desvalorización de intangibles.
Accede a la zona de complementos haciendo clic AQUÍ

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CAPÍTULO 4
CONCILIACIÓN FISCAL
AÑO GRAVABLE 2021
La conciliación fiscal, regulada por el artículo 772-1 del ET, se ha converti-
do en uno de los requerimientos más importantes para personas naturales
y jurídicas obligadas a llevar contabilidad, pues a partir de este significativo
proceso se integran la información contable y fiscal, mediante la identifica-
ción de las diferencias en las bases de medición y la organización de la in-
formación fiscal a partir de la cual se presentarán las diferentes obligaciones
tributarias que recaen sobre los contribuyentes, tales como el impuesto de
renta y el reporte de información exógena, entre otros.
En este capítulo se abordan los antecedentes normativos y requerimientos

detallados frente a esta obligación tributaria y se ahonda en las partidas
conciliatorias que las personas jurídicas deben tener en cuenta al realizar el
proceso de conciliación fiscal, así como el correspondiente reporte, en caso
de estar obligadas a ello.
Tales especificaciones se materializan con la elaboración del formato 2516,

aplicable al público objeto de estudio de este libro (personas jurídicas). A la
fecha de terminación de la edición de este libro, por el año gravable 2021 se
encuentra vigente el utilizado por el año gravable 2020, prescrito mediante
la Resolución 000071 de 2019, modificada por las resoluciones 000023 de
2020 y 000027 de 2021. Por medio de esta última, se determinó que la ver-
sión del formato que se usaría sería la 4 y no la 3.

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CAPÍTULO 4. CONCILIACIÓN FISCAL AÑO GRAVABLE 2021
4.1 ANTECEDENTES NORMATIVOS
Para hablar de los antecedentes normativos del proceso de conciliación fiscal es necesario traer
a colación algunas normas en materia contable y tributaria que han propiciado la aparición de
este importante requerimiento:
a. El Decreto 2649 de 1993: mediante el cual se reglamentaron y establecieron los princi-

pios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para la preparación
de los estados financieros. Los vacíos tributarios existentes en la norma fiscal eran tras-
ladados a dicho decreto.
b. La Ley 1314 de 2009: que trajo consigo el proceso de convergencia al marco contable bajo
las Normas Internacionales de Información Financiera, compilados actualmente en el DUR
2420 de 2015 y sus posteriores modificaciones. En su artículo 4, esta ley indica lo siguiente:
“Artículo 4 [de la Ley 1314 de 2009]. Indepen- lo determina la legislación fiscal.

dencia y autonomía de las normas tributarias
frente a las de contabilidad y de información Únicamente para fines fiscales, cuando se presen-
financiera. Las normas expedidas en desarrollo te incompatibilidad entre las normas contables y
de esta ley únicamente tendrán efecto impositivo de información financiera y las de carácter tribu-
cuando las leyes tributarias remitan expresamen- tario, prevalecerán estas últimas.
te a ellas o cuando estas no regulen la materia.
En su contabilidad y en sus estados financieros, los
A su vez, las disposiciones tributarias únicamente entes económicos harán los reconocimientos, las re-
producen efectos fiscales. Las declaraciones tribu- velaciones y conciliaciones previstas en las normas
tarias y sus soportes deberán ser preparados según de contabilidad y de información financiera”.
A través del citado artículo se dispuso la

TIPS CONTABLES
independencia y autonomía de las nor-
mas tributarias frente a la aplicación de las Antes de la expedición de la Ley 1314 de 2009,
Normas Internacionales de Información la base para la preparación de los estados
Financiera, estableciendo que lo conte- financieros era la norma tributaria.
nido en dicha ley solo tendría efectos de
orden tributario cuando las normas fiscales remitieran de forma expresa a tales indicaciones o
cuando el tema objeto de consulta no se regulara en la normativa tributaria.
Con este panorama, y ante la preocupación por los efectos que tendría la expedición de la Ley
1314 de 2009 en torno al recaudo de los impuestos, mediante el artículo 165 de la Ley 1607 de
2012 se fijó un período de transición de cuatro años para la aplicación de las Normas Interna-
cionales de Información Financiera en materia tributaria.
Actualícese 261
“Artículo 165 [de la Ley 1607 de 2012]. Nor- la adopción de las disposiciones legislativas
mas contables. Únicamente para efectos tribu- que correspondan. En consecuencia durante el
tarios, las remisiones contenidas en las normas tiempo citado, las bases fiscales de las partidas
tributarias a las normas contables, continuarán que se incluyan en las declaraciones tributarias
vigentes durante los cuatro (4) años siguientes continuarán inalteradas. Asimismo, las exigen-
a la entrada en vigencia de las Normas Inter- cias de tratamientos contables para el reconoci-
nacionales de Información Financiera –NIIF–, miento de situaciones fiscales especiales perde-
con el fin de que durante ese periodo se pue- rán vigencia a partir de la fecha de aplicación
dan medir los impactos tributarios y proponer del nuevo marco regulatorio contable”.
De allí se entiende que en la reforma tributaria del 2012 se reconoció que había cambios poten-
ciales en cuanto a la determinación del impuesto a las ganancias para los contribuyentes, dentro
de la aplicación de dichas normas contables. Así las cosas, el período de cuatro años a partir
de la entrada en vigor de las Normas Internacionales de Información Financiera sería el lapso
durante el cual se estudiarían y evaluarían, con base en cifras reales, los posibles efectos de su
empleo en el recaudo tributario.
En ese sentido, se infiere que durante cuatro años consecutivos dichos marcos normativos apli-
carían solo para la preparación de los estados financieros; esto quiere decir que no se presentaría
el doble impacto actual, en el que las normas contables comerciales tienen efectos de orden fiscal.
Luego, en el 2014, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público reglamentó el proceso de convi-

vencia entre el nuevo marco normativo contable y las normas tributarias vigentes. Se determinó
que durante los primeros cuatro años de aplicación de las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera las bases fiscales con las cuales debían elaborarse las declaraciones y reportes
tributarios debían tomarse de una contabilidad en la que se siguieran aplicando las normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Así, los períodos de cuatro años fueron ordenados de forma independiente para cada grupo, en
los siguientes términos:
Grupo 1: Grupo 2: Grupo 3:

Inició el 1 de enero de Inició el 1 de enero de Inició el 1 de enero de
2015 y culminó el 31 de 2016 y culminó el 31 de 2015 y culminó el 31 de
diciembre de 2018. diciembre de 2019. diciembre de 2018.
Por tanto, era necesario hacer una conciliación entre las cifras contables generadas bajo la apli-
cación de las Normas Internacionales de Información Financiera y las originadas para efectos
tributarios. Para lo anterior, los contribuyentes deberían elegir entre llevar un libro tributario o
un sistema de registro de diferencias.
En cuanto al tributario, este sería un libro auxiliar especial dentro de la contabilidad en el que
se debían volver a registrar todas las operaciones de la empresa, pero ciñéndose a lo indicado

Volver al índice
en el artículo 2 del Decreto 2548 de 2014, es decir, los registros efectuados de conformidad con
las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Lo anterior implicaría un doble registro de las transacciones, por cuanto en los libros oficiales
las operaciones quedaban registradas de acuerdo con las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera y en el libro tributario se volverían a registrar en concordancia con el marco
normativo colombiano.
Ahora bien, si el contribuyente decidiera no llevar el libro tributario, automáticamente que-

daría obligado a hacer lo indicado en el artículo 3 del Decreto 2548 en referencia, o sea que
las operaciones se registrarían por una sola vez en los libros oficiales bajo los nuevos marcos
técnicos normativos.
Sin embargo, al mismo tiempo este contribuyente debía crear un sistema de registro de dife-
rencias que implicaría elaborar en cada declaración tributaria realizada para la Dian, una hoja
de trabajo con conciliaciones entre las cifras contables bajo las Normas Internacionales de In-
formación Financiera y las cifras contables bajo el marco normativo colombiano (artículo 5 del
Decreto 2548 de 2014).
Frente a dicho tema, a través del Concepto 16442 del 2015, la Dian hizo precisiones sobre la
forma en que se llevarían el libro tributario y el sistema de registro de diferencias. Es así como
indicó que si al llevar la contabilidad de conformidad con los nuevos marcos normativos no se
originaban mayores diferencias en relación con las cifras que arrojarían los registros llevados
bajo las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993, lo más conveniente sería llevar el sistema
de registro de diferencias. Pero también señaló que si surgían muchas diferencias en relación
con la contabilidad llevada bajo las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993, al llevar la con-
tabilidad bajo los nuevos marcos normativos, lo mejor sería emplear el libro tributario.
Sistema de registro
Libro tributario
de diferencias
• Podría ser llevado de forma manual o electrónica. • No se debía registrar ante ninguna auto-
ridad.
• Debía garantizar la autenticidad, veracidad e in-
tegridad de la información consignada. • Debía permitir la identificación de los he-
chos económicos que allí se consignaran.
• Los registros de diferencias debían permitir
identificar, entre otros, el comprobante, fecha
del documento y del registro, valor de la ope-
ración, identificación del tercero; de ser el caso,
la cuenta de imputación, así como una explica-
ción de las diferencias entre los valores registra-
dos en la contabilidad y aquellos consignados
en el sistema de registro de diferencias.
• El momento de realización de los registros den-
tro de este sistema sería en cada operación en la
cual surgieran las diferencias entre los postula-
dos de las normas contables y lo establecido en
los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Actualícese 263
Con todo, durante los períodos 2011 y

TIPS TRIBUTARIOS
2016 el proceso de conciliación se carac-
terizó por su complejidad en razón a otro Las disposiciones del Decreto 2548 de 2014
requerimiento implementado por la Dian, estuvieron vigentes para los años 2015 y 2016.
que consistía en la elaboración del extenso
y novedoso formato 1732, dispuesto por esta entidad para solicitar información con relevancia
tributaria en virtud de lo indicado en el artículo 631- 3 del ET.
“Artículo 631-3 [del ET]. Información para Nacionales, señalará las especificaciones de la in-
efectos del control tributario. El Director Gene- formación con relevancia tributaria que deben su-
ral de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas ministrar los contribuyentes y no contribuyentes”.
En el formato indicado se debían detallar los valores fiscales frente a los contables que final-
mente debían declararse en el formulario 110. Por lo anterior, la información de relevancia
tributaria debía ser diligenciada de manera simultánea con dicho formulario y presentada a
través del portal de la Dian con un procedimiento muy similar al de la presentación de la in-
formación exógena.
Enseguida fue expedida la Ley 1819 de 2016, mediante la cual se hizo una conexión formal
entre las normas internacionales de información financiera y las fiscales, a partir del año grava-
ble 2017, creando la obligación formal del proceso de conciliación fiscal por el cual quedó sin
vigencia el formato 1732.
Lo anterior se materializó por medio de la adición de los artículos 21-1 y 772-1 del ET, vigentes
a la fecha. Este último fue reglamentado por el Decreto 1998 de noviembre de 2017.
“Artículo 21-1 [del ET]. Para la determinación cos y los derechos de los acreedores de la entidad
del impuesto sobre la renta y complementarios, en que informa en los períodos en que esos efectos
el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingre- tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultan-
sos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este im- tes se producen en un período diferente.
puesto obligados a llevar contabilidad aplicarán
los sistemas de reconocimientos y medición, de Cuando se utiliza la base contable de acumula-
conformidad con los marcos técnicos normativos ción o devengo, una entidad reconocerá partidas
contables vigentes en Colombia, cuando la ley tri- como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, cos-
butaria remita expresamente a ellas y en los casos tos y gastos, cuando satisfagan las definiciones
en que esta no regule la materia. En todo caso, y los criterios de reconocimiento previstos para
la ley tributaria puede disponer de forma expresa tales elementos, de acuerdo con los marcos técni-
un tratamiento diferente, de conformidad con el cos normativos contables que le sean aplicables
artículo 4o de la Ley 1314 de 2009. al obligado a llevar contabilidad.
Parágrafo 1. Los activos, pasivos, patrimonio, in- Parágrafo 2. Los contribuyentes personas natu-
gresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la rales que opten por llevar contabilidad se somete-
base contable de acumulación o devengo, la cual rán a las reglas previstas en este artículo y demás
describe los efectos de las transacciones y otros su- normas previstas en este Estatuto para los obliga-
cesos y circunstancias sobre los recursos económi- dos a llevar contabilidad.

Volver al índice
Parágrafo 3. Para los fines de este Estatuto, cuan- norma-tivos contables, deberán reconocerse al
do se haga referencia al término de causación, costo, precio de adquisición o valor nominal,
debe asimilarse al término y definición de deven- siempre y cuando no exista un tratamiento di-
go o acumulación de que trata este artículo. ferente en este estatuto. Por consiguiente, las
diferencias que resulten del sistema de medición
Parágrafo 4. Para los efectos de este Estatuto, las contable y fiscal no tendrán efectos en el impues-
referencias a marco técnico normativo contable, to sobre la renta y complementarios hasta que la
técnica contable, normas de contabilidad general- transacción se realice mediante la transferencia
mente aceptadas en Colombia y contabilidad económica del activo o la extinción del pasivo,
por el sistema de causación, entiéndase a las según corresponda.
normas de contabilidad vigentes en Colombia.
(...)
Cuando las normas tributarias establezcan la
obligación de llevar contabilidad para ciertos ***
contribuyentes, el sistema contable que deben
aplicar corresponde a las normas contables vi- Artículo 772-1 [del ET]. Conciliación fiscal. Sin
gentes en Colombia, siempre y cuando no se es- perjuicio de lo previsto en el artículo 4o de la Ley
tablezca lo contrario. 1314 de 2009, los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad deberán llevar un sistema de control o
Parágrafo 5. Para efectos fiscales, todas las socie- de conciliaciones de las diferencias que surjan entre
dades y personas jurídicas, incluso estando en esta- la aplicación de los nuevos marcos técnicos norma-
do de disolución o liquidación, estarán obligadas a tivos contables y las disposiciones de este Estatuto.
seguir lo previsto en este Estatuto. El Gobierno nacional reglamentará la materia.
Parágrafo 6. Para efectos fiscales, las medicio- El incumplimiento de esta obligación se conside-
nes que se efectúen a valor presente o valor ra- ra para efectos sancionatorios como una irregu-
zonable de conformidad con los marcos técnicos laridad en la contabilidad”.
De lo expuesto en el artículo 21-1 del ET, se entiende que para determinar el impuesto de renta,
los obligados a llevar contabilidad deben considerar el valor de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos que hayan resultado de la aplicación de los Estándares Internacionales.
Bajo dicho criterio, el parágrafo 1 del artículo en referencia indica que tales conceptos deben
tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo, con el propósito de que los efectos
de las transacciones se informen en el período en que tienen lugar, independientemente de si el
cobro o pago se efectúa en un período distinto.
De igual manera, el parágrafo 6 del mismo artículo establece que cuando se determine alguna
partida a valor presente o razonable, para efectos fiscales estas deben ser reconocidas al costo,
precio de adquisición o valor nominal.
Por su parte, el artículo 772-1 del ET da origen a la obligación formal del proceso de concilia-
ción a la cual se hará referencia en el apartado siguiente.
Actualícese 265
4.2 DEFINICIÓN DEL PROCESO DE CONCILIACIÓN FISCAL

Partiendo de la adición del artículo 772-1 al ET por parte del artículo 137 de la Ley 1819 de
2016, la conciliación fiscal constituye una obligación de carácter formal mediante la cual los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad adquieren la responsabilidad de registrar las di-
ferencias que surjan entre la aplicación de los marcos normativos contables y las indicaciones
fiscales consagradas en el Estatuto Tributario.
Por tanto, la conciliación fiscal se configura como un sistema de control y medición de diferen-
cias que de no cumplirse sería considerado para efectos sancionatorios como una irregularidad
en la contabilidad.
A través de esta normativa se determinó que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
independientemente de cuáles fueran los impuestos por los cuales tuvieran que responder ante
la Dian, a partir del año gravable 2017 debían empezar a llevar un sistema de control o con-
ciliación de las diferencias que surgieran entre los valores contables y fiscales producto de la
aplicación de los marcos normativos contables bajo Estándares Internacionales.
El artículo 772-1 del ET fue reglamentado por medio del Decreto 1998 de 2017 por el cual se adiciona-
ron al DUT los artículos 1.7.1 hasta 1.7.6 del DUT 1625 de 2016, ordenando, en especial, lo siguiente:
Tema Indicación normativa

Todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad (personas natura-
les y jurídicas), así como aquellos que decidan llevarla de manera volunta-
ria para hacerla valer como prueba ante la Dian y solo cuando sean contri-
Obligados a realizarlo buyentes del impuesto de renta (aspecto novedoso frente a lo indicado de
forma general en el artículo 772-1 del ET), quienes tendrán que efectuar
una conciliación de las cifras contables y fiscales solo para efectos de la
declaración de renta.
Se precisa que el requerimiento dispuesto en el artículo 772-1 del ET conlle-
va el cumplimiento de dos tareas: 1) diseñar de forma autónoma un control
Responsabilidades de detalle y 2) elaborar un formato de reporte de conciliación fiscal que la
Dian debe liberar dos meses antes de que comience a transcurrir el respec-
tivo año gravable.
Si existen diferencias entre los saldos contables y fiscales en la declaración de
renta (originados por la aplicación de los nuevos marcos normativos conta-
Precisiones sobre las diferencias
bles), pero estas se pueden identificar y explicar directamente en el reporte
de conciliación, no será necesario llevar el control de detalle.
Quienes incumplan los requerimientos relacionados con la conciliación fis-
cal (llevar el control de detalle y conservar o presentar el reporte de conci-
Incumplimiento de la obligación
liación), serán acreedores de las sanciones de las que trata el artículo 655
del ET.
4.2.1 Elementos del proceso de conciliación fiscal
Como se mencionó en párrafos anteriores, fruto de lo establecido en la reglamentación efec-

tuada por el Decreto 1998 de 2017 y la adición del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, la
conciliación fiscal se encuentra compuesta por dos elementos: el control de detalle y el reporte
de conciliación fiscal.

Volver al índice
“Artículo 1.7.1 [del DUT 1625 de 2016]. Con- blecido en el artículo 868-2 del Estatuto
ciliación fiscal. La conciliación fiscal constituye Tributario.
una obligación de carácter formal, que se define
como el sistema de control o conciliación me- 2. Reporte de conciliación fiscal. Corres-
diante el cual los contribuyentes del impuesto so- ponde al informe consolidado de los saldos
bre la renta y complementario obligados a llevar contables y fiscales, en donde se consolidan y
contabilidad, deben registrar las diferencias que explican las diferencias que surjan entre la
surjan entre la aplicación de los marcos técnicos aplicación de los marcos técnicos normati-
normativos contables y las disposiciones del Es- vos contables y las disposiciones del Estatu-
tatuto Tributario. to Tributario.
La conciliación fiscal contendrá las bases contables Este reporte constituye un anexo de la de-
y fiscales de los activos, pasivos, ingresos, costos, claración del impuesto sobre la renta y
gastos (deducciones) y demás partidas y conceptos complementario y hará parte integral de la
que deban ser declarados, así como las diferencias misma, debiendo ser presentado a través del
que surjan entre ellas. La (sic) cifras fiscales repor- servicio informático electrónico, que para tal
tadas en la conciliación fiscal corresponden a los efecto establezca la Unidad Administrativa
valores que se consignarán en la Declaración del Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
impuesto sobre la Renta y Complementario. Nacionales (DIAN).
La conciliación fiscal está compuesta por los si- Parágrafo 1. Cuando el contribuyente co-
guientes elementos: rrija la declaración del impuesto de renta
y complementario, también deberá corregir
1. El control de detalle. Corresponde a una el reporte de conciliación fiscal y el control
herramienta de control implementada de de detalle si a ello hubiere lugar.
manera autónoma por el contribuyente, la
cual contiene las diferencias que surgen entre Parágrafo 2. Cuando las diferencias no
los sistemas de reconocimiento y medición de corresponden a los sistemas de recono-
la aplicación de los marcos técnicos normati- cimiento y medición de los marcos técni-
vos contables y las disposiciones del Estatuto cos normativos contables y las disposicio-
Tributario y detalla las partidas conciliadas nes del Estatuto Tributario, no será nece-
a que se refiere el numeral 2 de este artículo. sario llevar la herramienta de control de
detalle a que se refiere el numeral 1 de este
El control de detalle deberá contener como artículo. Cuando existan diferencias y es-
mínimo: tas se pueden explicar e identificar a través
del reporte de conciliación fiscal, no será
a) Su diligenciamiento, deberá reflejar de necesario llevar el control de detalle.
manera consistente el tratamiento fiscal
de las transacciones o hechos económicos Parágrafo 3. El control de detalle, tam-
que generen diferencias de reconocimien- bién puede ser utilizado por los contribu-
to y medición entre lo contable y fiscal. yentes para controlar las diferencias que
surjan entre el reconocimiento y medición
b) Deberá garantizar la identificación y con-table y fiscal de otros tipos de impues-
detalle de las diferencias, a que se refiere tos. Cuando una norma de carácter fiscal
el inciso 1° de este artículo; así como el determine un reconocimiento y/o registro
registro o registros contables a los cuales con efectos contables y estos tengan un tra-
se encuentra asociadas. tamiento diferente a lo preceptuado en los
marcos normativos contables y el marco
c) Registrar las transacciones en pesos co- conceptual, este se realizará a través del
lombianos de conformidad con lo esta- control de detalle”.
Actualícese 267
4.2.1.1 Control de detalle
Se configura como un sistema obligatorio a partir del año gravable 2018, diseñado de manera
autónoma por parte del contribuyente para registrar a lo largo del año las diferencias entre los
marcos técnicos contables y las bases fiscales de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, así
como los registros contables a los cuales se encuentran asociados.
Así, por ejemplo, si en la contabilidad oficial se utilizó una nota contable en diciembre 31 para
reflejar el mayor valor de un activo contra un ingreso en el estado de resultados, producto de
aplicarle su medición a valor razonable, esa misma nota contable se debe registrar otra vez, pero
dentro de la base de datos denominada control de detalle.
4.2.1.2 Reporte de conciliación fiscal
Es un informe consolidado de los saldos contables y fiscales. En él se condensan y explican las

diferencias entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones
del Estatuto Tributario.
Este reporte se estructura como un anexo de la declaración del impuesto sobre la renta y com-
plementario, el cual hace parte integral de la misma, que debe ser presentado a través de los
medios electrónicos dispuestos por la Dian, según el cumplimiento de ciertos requisitos.
Control de detalle Reporte de conciliación fiscal
Es un anexo de la declaración
Su implementación es
de renta y, por tanto, hace parte
autonóma.
integral de la misma.
Debe reflejar las diferencias

Los contribuyentes obligados
entre el reconocimiento
deben presentarla a través de los
contable y fiscal de ciertas
medios informáticos dispuestos
partidas, pero solo a causa de
por la Dian.
los nuevos marcos técnicos
normativos contables.
Debe ser firmado y presentado
El registro de las transacciones (por parte de los obligados)
debe hacerse en pesos por el representante legal
colombianos. mediante el instrumento de
firma electrónica.
Puede ser requerido por la

Dian en cumplimiento de sus
funciones de fiscalización.
4.2.2 Proceso de conciliación fiscal por el año gravable 2021
En lo concerniente al año gravable 2021, la norma contenida en el inciso primero del artículo
1.7.4 del DUT 1625 de 2016 indica que el formato para el reporte de conciliación fiscal debe ser
definido por la Dian con por lo menos dos meses de antelación al último día del año gravable

Volver al índice
anterior al cual corresponda el reporte de conciliación fiscal. De igual manera, este artículo señala
que, en caso de que no haya prescripción en dichos términos, se entenderá que continúa vigente
el formato del año anterior.
En este orden de ideas, los formatos para el reporte de conciliación fiscal por el año gravable 2021
debieron ser expedidos a más tardar el 31 de octubre de 2020; este aspecto no se materializó, por
lo que se entienden aplicables las disposiciones que rigieron el cumplimiento de esta obligación
tributaria por el año gravable 2020.
Así las cosas, debe tenerse en cuenta que tales formatos fueron expedidos mediante la Resolu-
ción 000071 de octubre 28 de 2019, que fue inicialmente modificada con la Resolución 000023
de marzo 18 de 2020 (con la que fue prescrito el formulario 110 por el año gravable 2020). En
relación con el reporte de conciliación fiscal, se adicionaron al anexo 1, correspondiente al for-
mato 2516 sección ERI - Renta líquida, los siguientes conceptos:
a. Valor de la inversión de obras por impuestos hasta el 50 % de la tarifa del impuesto a cargo
(modalidad de pago 1).
b. Descuento efectivo por inversión en obras por impuestos (modalidad de pago 2).
c. Anticipo a la sobretasa instituciones financieras año gravable anterior.
d. Sobretasa instituciones financieras.
e. Anticipo sobretasa instituciones financieras año gravable siguiente.
Además, la Resolución 000071 de 2019 fue modificada por la Resolución 000027 de marzo 24
de 2021 para cambiar los literales a) y b) del artículo 1 de la mencionada norma, relacionados
con las versiones de los formatos 2516 y 2517 aplicables por el año gravable 2020. De esta mane-
ra, se estableció que el formato 2516 pasaría de la versión 3 a la 4 y el 2517 de la versión 2 a la 3.
Así mismo, mediante la resolución de 2021 se estableció que por el año gravable 2020 el venci-
miento del plazo para presentar el reporte de conciliación fiscal de las personas jurídicas y asi-
miladas sería hasta el 28 de mayo de 2021 y para las personas naturales y asimiladas calificadas
por el 2021 como grandes contribuyentes sería hasta agosto 9 de dicho año.
Por lo tanto, se entienden aplicables por el año gravable 2021 los formatos 2516 y 2517 versión
4 y 3, respectivamente. En cuanto a los plazos de presentación, hasta tanto no se haga una mo-
dificación al respecto aplica la disposición general contenida en el artículo 3 de la Resolución
000071 de 2019 y que establece que el reporte de conciliación fiscal debe ser presentado previo
a la declaración del impuesto sobre la renta y complementario a la cual corresponda la conci-
liación fiscal, de acuerdo con los plazos definidos por el Gobierno nacional. Dichos plazos son
fijados generalmente en diciembre de cada año mediante el calendario tributario.
Ahora bien, solo deberán presentar los formatos 2516 o 2517 a través de los medios electrónicos
dispuestos por la Dian quienes cumplan con los criterios establecidos en el artículo 1.7.2 del
DUT 1625 de 2016, es decir, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario
obligados a llevar contabilidad, o aquellos que decidan llevarla de manera voluntaria, que en el
año gravable objeto de la conciliación hayan obtenido ingresos brutos fiscales iguales o supe-
riores a 45.000 UVT ($1.633.860.000 por el año gravable 2021).
Actualícese 269
En consecuencia, quienes hayan obtenido ingresos brutos fiscales inferiores al monto men-
cionado no estarán obligados a presentar el reporte de conciliación fiscal, pero deberán dili-
genciarlo y conservarlo por el período de firmeza de la declaración de renta en el formulario
prescrito para tal fin, dado que en cualquier momento podrá ser requerido por la Dian. De
igual forma, deberán tener a disposición de la entidad el control de detalle.
Es importante tener en cuenta que la firmeza aplicable a las declaraciones del impuesto sobre la
renta y complementario y, por ende, al reporte de conciliación fiscal, se encuentran condensa-
das en los artículos 714 del ET y 117 de la Ley 2010 de 2019, así:
a. Si se trata de una declaración de renta del régimen ordinario en la cual no se liquidan pér-
didas fiscales, independientemente de si arroja saldo a pagar o saldo a favor, la firmeza será
de tres años contados a partir del vencimiento del plazo para declarar (en caso de aquellas
presentadas oportunamente) o desde el día de su presentación (si es extemporánea).
b. Si para el caso anterior resulta un saldo a favor que es solicitado en devolución o compen-
sación, los tres años de firmeza se cuentan desde el momento en que se haya presentado
dicha solicitud.
c. Si la Dian notifica un requerimiento especial sobre la declaración en particular, los meses

restantes para que la declaración adquiera su firmeza quedan congelados mientras el con-
tribuyente responde dicho requerimiento. Si la Dian acepta la respuesta del contribuyente,
los meses continuarán transcurriendo hasta que se cumplan los tres años para la firmeza
de la declaración.
d. Si en la declaración de renta se liquidan pérdidas fiscales, el período de firmeza correspon-

derá a cinco años, igual que ocurre cuando en dichas declaraciones se compensan pérdidas.
4.2.2.1 Formatos para el reporte de conciliación fiscal
Como se indicó con anterioridad, las personas jurídicas y naturales obligadas a presentar o
diligenciar el reporte de conciliación fiscal deben utilizar las versiones de los formatos 2516 y
2517 prescritas mediante la Resolución 000071 de 2019 y sus posteriores modificaciones, así:
a. Formato 2516 v.4: para los contribu-

yentes obligados a diligenciar el formu-
lario 110 (personas jurídicas y asimila- TIPS TRIBUTARIOS
das, personas naturales no residentes y Por el año gravable 2019 las personas naturales
sucesiones ilíquidas que al momento de estuvieron obligadas a presentar el reporte de
su muerte eran no residentes). conciliación fiscal, a diferencia del correspon-
diente al año gravable 2018, pues se dictaminó
que el formato 2517 solo debería ser elaborado
b. Formato 2517 v.3: para quienes de- y conservado, mas no presentado virtualmente
ben diligenciar el formulario 210 (per- por dicho período.
sonas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes que al momento
de su muerte eran residentes).

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Reporte de conciliación fiscal
Formato 2516 v. 4 Formato 2517 v. 3

(anexo del formulario 110) (anexo del formulario 210)
Personas naturales
Personas naturales no
residentes y sucesiones
Personas jurídicas residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes
y asimiladas ilíquidas de causantes
que al momento de su
no residentes
muerte eran residentes
Ante el panorama anterior, es preciso tener en cuenta lo establecido en el numeral 2 del artículo
1.7.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 1 del Decreto 1998 de 2017, respecto a la
obligatoriedad de las personas naturales declarantes y no declarantes de presentar el reporte de
conciliación fiscal:
“Artículo 1.7.1 [del DUT 1625 de 2016]. Conci- Este reporte constituye un anexo de la decla-
liación fiscal. La conciliación fiscal constituye una ración del impuesto sobre la renta y comple-
obligación de carácter formal, que se define como mentario y hará parte integral de la misma,
el sistema de control o conciliación mediante el debiendo ser presentado a través del servicio
cual los contribuyentes del impuesto sobre la renta informático electrónico, que para tal efecto
y complementario obligados a llevar contabilidad, establezca la Unidad Administrativa Especial
deben registrar las diferencias que surjan entre la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
aplicación de los marcos técnicos normativos con- (Dian).
tables y las disposiciones del Estatuto Tributario.
Parágrafo 1. Cuando el contribuyente corrija
(…) la declaración del impuesto de renta y comple-
mentario, también deberá corregir el reporte de
2. Reporte de conciliación fiscal. Corresponde conciliación fiscal y el control de detalle si a ello
al informe consolidado de los saldos contables hubiere lugar.
y fiscales, en donde se consolidan y explican
las diferencias que surjan entre la aplicación (…) ”.
de los marcos técnicos normativos contables y
las disposiciones del Estatuto Tributario. (Los subrayados son nuestros)
De acuerdo con lo expuesto, si los formatos de conciliación fiscal 2516 y 2517 solo constitu-
yen un anexo de la declaración de renta obligatoria o voluntaria que presente el contribuyente
obligado a llevar contabilidad, se puede concluir que las personas naturales residentes o no
residentes que lleven contabilidad de forma obligatoria o voluntaria, y que al final del año no
queden obligadas a presentar declaración de renta (ni en el formulario 110 ni en el 210) por
cumplir con todos los requisitos de los artículos 592 y 594-3 del ET, tampoco quedan obligadas
a elaborar ni conservar los respectivos formatos en referencia.
Actualícese 271
Sin embargo, tales personas naturales sí quedarían obligadas a contar con el control de detalle
indicado en el numeral 1 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, por lo que la Dian podría
solicitar en cualquier momento la transmisión electrónica de la correspondiente base de datos.
En cuanto a las personas jurídicas que independientemente de cualquier otra condición son
declarantes, deberán atender ambos requerimientos, es decir, elaborar y conservar el control de
detalle y el reporte de conciliación fiscal, cumpliendo con el deber de presentar este último si
aplican los requisitos establecidos para ello.
Estructura de los formatos 2516 y 2517
Formato 2516 versión 4 y formato 2517 versión 3
Carátula Se registran los datos básicos del contribuyente.
Se registran los saldos contables del estado de situación financiera, las dife-
rencias resultantes por reconocimiento o medición entre la base contable y
ESF– Patrimonio la base fiscal que corresponden al menor valor fiscal y/o mayor valor fiscal,
obteniendo como resultado el valor fiscal, que debe corresponder al consig-
nado en la declaración de renta y complementario.
Se registran los datos de los saldos contables del estado de resultados y el

otro resultado integral, las diferencias resultantes por reconocimiento o me-
ERI – Renta líquida dición entre la base contable y la base fiscal que se reportan como menor
y/o mayor valor fiscal, obteniendo como resultado el valor fiscal que debe
corresponder al consignado en la declaración de renta y complementario.
Constituye el reporte del impuesto diferido a que dan lugar las diferencias
Impuesto diferido temporarias entre las bases contables y fiscales, o los créditos fiscales a que
tiene derecho el contribuyente.
Es la conciliación entre el ingreso contable devengado y la facturación emi-

Ingresos y facturación tida en el período respecto a los conceptos y rubros facturados de forma
obligatoria o voluntaria.
Condensa la conciliación contable y fiscal de los activos de acuerdo con los

Activos fijos
conceptos allí detallados.
Resume el estado de situación financiera y el estado de resultados integral.

Resumen ESF – ERI Este se llena de forma automática a partir de los datos registrados en las
pestañas anteriores.
4.2.2.2 Modificaciones realizadas por la Resolución 000027 de 2021 a los formatos 2516 y 2517
Con las modificaciones que introdujo la Resolución 000027 de 2021, se incorporaron va-
rias novedades tributarias aplicables desde el año gravable 2020 y que no habían sido con-
templadas en la Resolución 000071 de 2019, por ejemplo, aquellas producto de la Ley 1955
de 2019, además de las que habían sido incluidas por normas expedidas después de octubre
de 2019, como las novedades a partir de la Ley 2010 de 2019 y del Decreto Legislativo 772
de junio de 2020.

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A continuación, se enuncian las novedades originadas en los formatos 2516 v.4 y 2517 v.3, en
comparación con aquellos utilizados por el año gravable 2019:
Novedades en el formato 2516 v.4 Novedades en el formato 2517 v.3
1. En la casilla 29 de la sección “Carátula”, en la cual se
1. En la fila 12 de la sección “ERI – Renta líquida” se cam-
escoge la tarifa que debe ser utilizada por la persona
bió la descripción a: “Honorarios y/o compensación de
jurídica o natural para calcular su impuesto sobre la
servicios personales sujetos a costos y gastos”. Por el año
renta, se incluyeron las opciones correspondientes
gravable 2019, dicha fila estaba titulada así: “Honorarios,
para aquellas rentas provenientes de megainversiones
comisiones, servicios y compensaciones”.
hoteleras al 9 % y megainversiones al 27 %.
2. En las filas 209 y 210 de la sección “ERI – Renta líqui-
da” se cambiaron las descripciones a “Salud por medi-
2. En las filas 51 a 57 de la sección “ERI – Renta líquida” cina prepagada o seguros de salud para el trabajador,
se reestructuraron y nombraron cada una de las filas su cónyuge, sus hijos o dependiente” e “Intereses so-
en las que se deben reportar los valores por ingresos bre créditos educativos del ICETEX”, de acuerdo con
brutos por conceptos de dividendos, haciendo una la modificación efectuada por el artículo 89 de la Ley
distinción más detallada sobre el tipo de sociedad 2010 de 2019 al artículo 119 del ET. Por el año gravable
que repartió el dividendo y el tipo de persona natural 2019, dichas filas tenían las siguientes descripciones:
o jurídica que lo recibió. “Medicina prepagada para el contribuyente, su cónyu-
ge, sus hijos o dependientes” y “Seguros de salud para
el contribuyente, su cónyuge, sus hijos o dependientes”.
3. Las filas 478 y 479 de la sección “ERI – Renta líquida”
llevan los siguientes nombres: “Renta líquida ordinaria 3. Se eliminó la fila 416 de la sección “ERI – Renta líqui-
del ejercicio – excedente neto” y “pérdida líquida del ejer- da”, utilizada en el año gravable 2019 para reportar las
cicio”, por lo que se entiende que se tomarán en cuenta deducciones por inversiones que se podrían incluir en
todos los ingresos brutos recibidos por dividendos repor- la cédula general. Adicionalmente, se agregó la fila 418
tados en el formulario 110 en las casillas 49 a 56, inde- para reportar aquellas deducciones originadas a partir
pendientemente de que varios de esos dividendos estén de intereses sobre créditos educativos del Icetex e in-
gravados a tarifas especiales. Por el año gravable 2019, versiones definidas en la ley.
solo se incluían aquellos gravados a la tarifa general.
4. En la fila 494 de la sección “ERI – Renta líquida”, donde 4. En la fila 584 de la sección “ERI – Renta líquida”, donde
se hace el cálculo de la renta presuntiva, se cambió la des- se hace el cálculo de la renta presuntiva, se cambió la des-
cripción a “Cálculo renta presuntiva”. Por el año gravable cripción a “Renta presuntiva”. Por el año gravable 2019 la
2019 dicha fila estaba nombrada como “Cálculo renta descripción de esta casilla era “1,5 % (3 % contratos de es-
presuntiva (1,5 % salvo excepciones)”. Debe tenerse en tabilidad) del patrimonio sujeto a renta presuntiva”. Debe
cuenta que por el 2020 la renta presuntiva debió calcu- tenerse en cuenta que por el 2020 la renta presuntiva de-
larse con la tarifa del 0,5 %, de acuerdo con el cambio bió calcularse con la tarifa del 0,5 %, de acuerdo con el
incorporado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019. cambio incorporado por el artículo 90 de la Ley 2010 de
Por el 2021 esta no debe determinarse. 2019. Por el 2021 esta no debe determinarse.
5. En las filas 507 a 518 de la sección “ERI – Renta líqui-
5. En las filas 587 a 598 de la sección “ERI – Renta líquida”,
da”, donde se reportarán las partidas que forman ga-
donde se reportan las ganancias ocasionales, se agregaron
nancias ocasionales, se agregaron tres renglones para
tres nuevos renglones para aplicar lo contemplado en el
aplicar lo contemplado en el artículo 15 del Decreto
artículo 15 del Decreto Ley 772 de 2020. Así las cosas, los
Ley 772 de 2020. Así las cosas, los nuevos renglones se
nuevos renglones se llaman:“Rentas deudores régimen
llaman: “Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006,
Ley 1116 de 2006, Decretos 560 y 772 de 2020”, “Utiliza-
Decretos 560 y 772 de 2020”, “Utilización pérdidas
ción pérdidas fiscales acumuladas (Inc. 2, Art. 15 Decreto
fiscales acumuladas (Inc. 2, Art. 15 Decreto 772 de
772 de 2020)” e “Impuesto de ganancia ocasional”.
2020)” e “Impuesto de ganancia ocasional”.
6. En la fila 616 de la sección “ERI – Renta líquida” se re-
portó por primera vez el valor del “Abono por inexequi-
6. En la fila 543 de la sección “ERI – Renta líquida” se bilidad impuesto solidario por el COVID-19”, de acuerdo
debe reportar por primera vez el valor del crédito fiscal con el Decreto Legislativo 568 de 2020 y la Sentencia de la
para las inversiones en proyectos de investigación y de- Corte Constitucional C-293 del mismo año.
sarrollo tecnológico contemplado en el artículo 256-1 7. En la fila 45 de la sección “Resumen ESF – ERI”, se
del ET, adicionado por el artículo 168 de la Ley 1955 cambió la descripción a “Rentas de trabajo incluye ho-
de 2019 y reglamentado por el Decreto 1011 de 2020. norarios y compensación de servicios personales suje-
tos a costos y gastos”. Por el año gravable 2019 se tenía
la descripción “Rentas de trabajo”.
Actualícese 273
4.2.2.3 Plazo para presentar el reporte de conciliación fiscal por el año gravable 2021
Debido a que a octubre de 2020 no fue expedida la resolución correspondiente para prescribir
los formatos para el reporte de conciliación fiscal del año gravable 2021, se entiende aplicable la
indicación general contenida en el artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019, en el que se esta-
blece que el reporte en mención debe ser presentado previo a la declaración del impuesto sobre
la renta y complementario, de acuerdo con los plazos fijados por el Gobierno nacional. Como se
señaló, tales plazos son indicados generalmente en diciembre de cada año mediante el calendario
tributario y para este caso se recomienda estar atento al que sea fijado en diciembre de 2021 frente
a las obligaciones tributarias que deberán cumplirse a lo largo del 2022.
En relación con este aspecto de suma trascendencia, se entiende que existen dos condiciones
frente al plazo de presentación del reporte de conciliación fiscal: la primera, que se presente
antes de los formularios 110 o 210; y la segunda, que se dé máximo antes de los vencimientos
reglamentados para la presentación de estos. Por lo anterior, se interpreta que la Dian no ten-
dría objeción si un contribuyente decide presentar su declaración de renta y complementario
primero, siempre y cuando no se haya vencido el plazo.
4.2.2.4 Proceso para la descarga de los prevalidadores de los formatos 2516 v.4 y 2517 v.3
A continuación, se precisa el proceso general de descarga de los prevalidadores de los formatos

2516 v. 4 y 2517 v.3, teniendo en cuenta que a la fecha no se ha realizado ninguna modificación
adicional respecto a la vigencia de estos por el 2021, por lo que se entienden aplicables por
dicho período.
En este sentido, para la respectiva descarga se tendrán que cumplir los siguientes pasos:
1. Ingresar a la página de la Dian a través del enlace https://www.dian.gov.co/ y seleccionar la

opción “Dirección de Impuestos y Aduanas Portal Institucional” de la sección “Sitio web
institucional”.

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2. Seleccionar la opción “Transaccional” que aparece en la pantalla.
3. En la sección “Otros servicios”, que aparece en la parte inferior de la pantalla, seleccionar

la opción “Prevalidadores”.
4. Luego aparecerá la lista de prevalidadores por tema que tiene la Dian. Seleccionar la opción
“Impuestos”.
Actualícese 275
5. Inmediatamente se desplegarán todos los prevalidadores relacionados con impuestos. Allí

se deberán buscar las opciones correspondientes a “Reporte Conciliación Fiscal F2516v4
(año gravable 2020)” y “Reporte Conciliación Fiscal F2517v3 (año gravable 2020)”. Es im-
portante tener en cuenta que si se realiza alguna modificación en tales prevalidadores por
el año gravable 2021, se deberán buscar las opciones actualizadas para dicho período.
El sistema descargará dos carpetas en formato zip, así:
Allí deberá abrirse cada carpeta y diligenciar la información respectiva de acuerdo con las in-
dicaciones contenidas en el prevalidador.
4.2.3 Consideraciones especiales para el reporte de conciliación fiscal por el año

gravable 2021
En el proceso de conciliación fiscal deben tenerse en cuenta algunos elementos generales rela-
cionados con el reconocimiento de las diferentes partidas, pues para efectos contables y fiscales
los criterios de realización pueden variar. En tal sentido, a continuación se presentan las dis-
posiciones del Estatuto Tributario con respecto a la realización de los ingresos, costos y gastos
para los obligados y no obligados o para quienes llevan la contabilidad de forma voluntaria, con
la salvedad de que el proceso de conciliación fiscal recae sobre los primeros y segundos.
4.2.3.1 Realización de los ingresos
Esta se encuentra consagrada en los artículos 27 y 28 del ET; el primero para el caso de los no
obligados a llevar contabilidad y el segundo para los obligados a llevarla, como se observa en
la tabla expuesta.

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Realización de ingresos no obligados y obligados
No obligados a llevar contabilidad Obligados a llevar a contabilidad

Se entienden realizados cuando se reci- Se entienden realizados los ingresos devengados contablemente en el
ben efectivamente en dinero o en espe- año o período gravable. Los siguientes ingresos, aunque sean devengados
cie, de forma que equivalga legalmente contablemente, generarán una diferencia y su reconocimiento fiscal se
al pago, como en el caso de las compen- hará en el momento determinado por la norma tributaria, así:
saciones o confusiones. Por consiguien-
te, los ingresos recibidos por anticipado a. Los ingresos por dividendos y participaciones provenientes de socie-
que correspondan a rentas no realizadas dades nacionales y extranjeras cuando les hayan sido abonados en
solo se gravan en el año o período gra- cuenta en calidad de exigibles.
vable en que se realicen, a excepción de: b. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles en
a. Los ingresos por concepto de divi- la fecha de la escritura pública correspondiente.
dendos o participaciones en utilida- c. Los ingresos provenientes de transacciones de financiación que ge-
des; se entienden realizados cuando neren intereses implícitos para efectos fiscales; solo se considerará el
les hayan sido abonados en cuenta valor nominal de la transacción o factura, o documento equivalente,
en calidad de exigibles. que contendrá dichos intereses implícitos. De esta manera, cuando se
b. Los ingresos provenientes de la ena- devengue contablemente, el ingreso por intereses implícitos no ten-
jenación de bienes inmuebles en la drá efectos fiscales.
fecha de la escritura pública corres- d. Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método
pondiente. de participación patrimonial, de conformidad con los marcos técni-
c. Los ingresos por concepto de auxi- cos normativos contables, no serán objeto del impuesto de renta y
lio de cesantías y los intereses sobre complementario.
cesantías en el momento del pago e. Los ingresos devengados por la medición a valor razonable con cam-
del empleador directo al trabajador bios en resultados, tales como propiedades de inversión, no serán ob-
o al ser consignados al fondo de ce- jeto del impuesto de renta y complementario hasta el momento de su
santías. enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
f. Los ingresos por reversión de provisiones asociadas a pasivos no se-
rán objeto del impuesto de renta y complementario en la medida en
que dichas provisiones no hayan generado un gasto deducible de im-
puestos en períodos anteriores.
g. Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos y
las previstas en el parágrafo del artículo 145 del ET, no serán objeto
del impuesto sobre la renta y complementario en la medida en que
dichos deterioros no hayan generado un costo o gasto deducible en
impuestos en períodos anteriores.
h. Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fideli-
zación de clientes deben ser reconocidos como ingresos a nivel fiscal
a más tardar en el siguiente período fiscal o en la fecha de caducidad
de la obligación, si este es menor.
i. Los ingresos provenientes por contraprestación variable, entendida
como aquella sometida al cumplimiento de una condición, no serán
objeto de reconocimiento fiscal sino hasta el momento en que se
cumpla tal condición.
j. Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral,
no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario sino
hasta el momento en que de acuerdo con la técnica contable deban
ser presentados en el estado de resultados o se reclasifique en el otro
resultado integral contra un elemento del patrimonio y generen una
ganancia para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o
baja en cuentas del activo o pasivo, cuando a ello haya lugar.
Actualícese 277
4.2.3.2 Realización de costos

Se encuentra consagrada en los artículos 58 y 59 del ET; el primero para el caso de los no obliga-
dos a llevar contabilidad y el segundo para los obligados a llevarla, como se ve en la tabla siguiente.
Realización de costos no obligados y obligados

Se entienden realizados cuando se pa- Se entienden realizados fiscalmente los costos devengados contable-
guen efectivamente en dinero o en espe- mente en el año o período gravable. Sin embargo, los siguientes cos-
cie o cuando su exigibilidad termine por tos, aunque sean devengados contablemente, generarán diferencias y su
cualquier otro modo que equivalga legal- reconocimiento fiscal se efectuaría en el momento determinado por el
mente a un pago. Estatuto Tributario, así:
Los costos incurridos por anticipado solo a. Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes
se deducen en el año o período gravable a valor neto de realización serán deducibles solo al momento de la
en que se preste el servicio o venda el enajenación del inventario.
bien. b. En las adquisiciones que generen intereses implícitos de conformidad
con los marcos técnicos normativos contables solo se considerará
como costo el valor nominal de la adquisición o factura o documen-
to equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En con-
secuencia, cuando se devengue el costo por intereses implícitos, el
mismo no será deducible.
c. Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable con cam-
bios en resultados, tales como propiedades de inversión, serán dedu-
cibles o tratadas como costo al momento de su enajenación o liqui-
dación, lo que suceda primero.
d. Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha
inciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y reha-
bilitación, así como los pasivos laborales en donde no se encuentre conso-
lidada la obligación laboral en cabeza del trabajador, solo serán deducibles
en el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo des-
embolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas
por este Estatuto, en especial lo previsto en el artículo 98 respecto de las
compañías aseguradoras y lo consignado en los artículos 112 y 113.
e. Los costos que se originen por actualización de pasivos estimados o pro-
visiones no serán deducibles del impuesto sobre la renta y complemen-
tarios sino hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el
desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista limitación alguna.
f. El deterioro de los activos, salvo en el caso de los depreciables, será
deducible del impuesto sobre la renta y complementario al momento
de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero, a excepción
de lo mencionado en el Estatuto Tributario, en especial lo previsto
en los artículos 145 y 146.
g. Los costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral,
no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario sino
hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban
ser presentados en el estado de resultados o se reclasifiquen en el otro
resultado integral contra un elemento del patrimonio y generen así
una pérdida para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación
o baja en cuentas del activo o pasivo, cuando a ello haya lugar.
Nota: el costo devengado por inventarios faltantes no será deducible
del impuesto sobre la renta sino hasta la proporción determinada de
acuerdo con el artículo 64 del ET.

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4.2.3.3 Realización de las deducciones
Está consagrada en los artículos 104 y 105 del ET; el primero para el caso de los no obligados a
llevar contabilidad y el segundo para los obligados a llevarla, según se advierte en la presente tabla.
Realización de deducciones no obligados y obligados

Se entienden realizadas cuando se pa- Se entienden realizados los gastos devengados contablemente en el año o
guen efectivamente en dinero o en es- período gravable que cumplan con los requisitos señalados en el Estatuto
pecie o cuando su exigibilidad termine Tributario.
por cualquier otro modo que equivalga Los siguientes gastos, aunque devengados contablemente, generarán di-
legalmente a un pago. ferencias y su reconocimiento fiscal se hará en el momento que lo deter-
Las deducciones incurridas por antici- mine la norma fiscal, así:
pado solo se deducen en el año o perío- a. En las transacciones que generen intereses implícitos de conformidad
do gravable en que se preste el servicio o con los marcos técnicos normativos contables, para efectos del impuesto
venda el bien. de renta y complementario, solo se considerará como deducción el valor
nominal de la transacción o factura o documento equivalente, que con-
tendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se devengue
la deducción por intereses implícitos, esta no será deducible.
b. Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable con cambios
en resultados, tales como propiedades de inversión, son deducibles al
momento de la enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
c. Los gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha in-
ciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y rehabi-
litación, y los pasivos laborales en donde no se encuentre consolidada la
obligación de declarar en cabeza del trabajador, solo serán deducibles en
el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo reembolso
con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas por el ET.
d. Los gastos originados por la actualización de pasivos estimados o pro-
visiones serán deducibles del impuesto de renta y complementario has-
ta el momento en que surja la obligación de efectuar el desembolso con
un monto y fecha cierto y no exista limitación alguna.
e. El deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depre-
ciables, será deducible en el impuesto de renta al momento de su
enajenación o liquidación, lo que suceda primero, salvo lo previsto
en los artículos 145 y 146 del ET.
f. Las deducciones que de conformidad con los marcos técnicos nor-
mativos contables deban ser presentadas dentro del otro resultado in-
tegral, no serán objeto del impuesto de renta y complementario sino
hasta el momento en que de acuerdo con la técnica contable deban
ser presentadas en el estado de resultados o se reclasifiquen en el otro
resultado integral contra un elemento del patrimonio y generen una
pérdida para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o
baja en cuentas del activo o pasivo, cuando a ello haya lugar.
Generarán diferencias permanentes, las deducciones devengadas
por concepto de la aplicación del método de participación patrimo-
nial, incluidas las pérdidas, de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables, el impuesto de renta y complementario y los
impuestos no comprendidos en el artículo 115 del ET, las multas, san-
ciones, penalidades, intereses moratorios de carácter sancionatorio
y las condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales
o arbitrales diferentes a las laborales con sujeción a lo previsto en el
numeral 3 del artículo 107-1 del ET, las distribuciones de dividendos
y los impuestos asumidos por terceros.
Actualícese 279
4.2.4 Novedades tributarias aplicables en el año gravable 2021
A raíz de los diversos sucesos del 2020, a causa de la pandemia por COVID-19, al finalizar
dicho año e incluso en lo corrido del 2021 han sido expedidas diversas normativas con el fin de
aplicar medidas tributarias que ayudaran a mitigar los efectos económicos de esta coyuntura. A
continuación se hace un breve recorrido sobre dichas normativas las cuales tienen incidencia
en la identificación de las partidas conciliatorias que deben informarse en el reporte de conci-
liación fiscal por el año gravable 2021:
4.2.4.1 Ley 2040 de julio 27 de 2020
Se trata de una ley compuesta por doce artículos a través de los cuales se adoptaron medidas
para impulsar el empleo en la población de adultos mayores. Su artículo 2 indica que los em-
pleadores contribuyentes obligados a presentar la declaración de renta y complementario que
contraten a personas que no sean beneficiarias de la pensión de vejez, familiar o de sobreviven-
cia y que hayan cumplido el requisito de edad de pensión establecido en la ley, podrían deducir
en el impuesto sobre la renta el 120 % del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados
a dichas personas durante los años gravables en que permanezcan contratadas, siempre que
correspondan por lo menos al 2,5 % de la planta de personal, en el caso de empleadores que
posean un número de trabajadores menor a cien. Tal requisito se incrementaría en un 0,5 % por
cada cien empleados adicionales sin superar del 5 % de la planta de personal.
Para acceder a dicho beneficio, la contratación del trabajador adulto mayor tuvo que haberse
realizado después del 27 de julio de 2020, debiendo permanecer vinculado como mínimo du-
rante un año. Si el trabajador renuncia por una causa imputable al empleador, este perderá el
acceso al beneficio en referencia por dicho trabajador hasta que un juez determine mediante
sentencia judicial si el empleador es culpable.
El parágrafo primero del artículo 4 de la ley en cuestión indica que para acceder al beneficio
en referencia el empleador debe certificar ante el Ministerio del Trabajo el cumplimiento de los
requisitos. Es así como el mismo ministerio determinó, a través de la Circular 0004 de 2021, los
lineamientos para presentar la certificación. Más adelante, cuando se aborde cada una de las
partidas conciliatorias, se explicará con mayor profundidad lo concerniente a este beneficio y
su incidencia en el proceso de conciliación fiscal.
4.2.4.2 Ley 2060 de octubre 22 de 2020
A través de esta ley se modificó por tercera vez el Decreto Legislativo 639 de mayo 8 de 2020,
que ya había sido modificado con los decretos ley 677 de mayo 19 de 2020 y 815 de junio 4 del
mismo año. Con la Ley 2060 se extendió hasta marzo de 2021 la posibilidad de que diferentes
empleadores (personas naturales y jurídicas) pudieran solicitar el auxilio del PAEF y se estable-
ció la extensión del PAP, con el cual se hará un aporte del 50 % para el pago de las primas de los
empleados que ganen hasta $1.000.000 en diciembre de 2020.
Desde el punto de vista tributario, esta disposición es de alta relevancia dado que en ningún
caso se ha permitido tratar el ingreso recibido como no gravado. Lo único que se ha establecido

Volver al índice
respecto a ello es que el auxilio no estará sujeto a retención en la fuente por parte de la entidad
financiera que lo entrega, pero sí formará un ingreso gravado al final del año para quienes sean
declarantes de renta o del régimen simple. En caso de que el beneficiario del subsidio sea una
sociedad del régimen ordinario, también se deberá calcular la respectiva autorretención espe-
cial a título de renta de la que trata el Decreto 2201 de diciembre de 2016.
Con base en lo anterior puede concluirse que si quien recibe el auxilio es un contribuyente del
régimen ordinario o del especial, no existirá ningún contratiempo con el hecho de que no pue-
da restar el auxilio como un ingreso no gravado, debido a que al final del año podrá imputar, de
acuerdo con el cumplimiento de los requisitos establecidos para tal fin, los gastos de nómina en
que haya incurrido; en ese orden de ideas el efecto será nulo.
Sin embargo, cuando el empleador que recibe el auxilio sea una persona natural o jurídica del régimen
simple, dicho contribuyente se verá muy afectado en razón a que de ninguna forma podrá detraer
dicho auxilio puesto que en el formulario 260 no se puede enfrentar ningún valor por costos y gastos.
En tanto, dicho auxilio se convierte en un ingreso bruto ordinario gravado con el impuesto simple.
Más adelante se enunciará el cambio efectuado por la nueva reforma tributaria frente a este beneficio.
4.2.4.3 Ley 2064 de diciembre 9 de 2020
Esta ley está compuesta por diez artículos que fijan una estrategia de interés general para
inmunizar a la población colombiana contra la COVID-19; en la misma se establecieron me-
didas administrativas y tributarias para la financiación y gestión de los asuntos competentes
a tal disposición.
En materia tributaria, se adicionó el artículo 257-2 al Estatuto Tributario, mediante el cual se

reglamentó que aquellas donaciones realizadas por personas naturales residentes y personas
jurídicas contribuyentes del impuesto de renta y complementario de la tarifa general a la sub-
cuenta de mitigación de emergencias COVID-19 del Fondo Nacional de Gestión del Riesgo,
destinada a la adquisición de vacunas y moléculas en experimentación, así como al trámite
de anticipos reembolsables y no reembolsables para el desarrollo de vacunas, la transferencia
de ciencia y tecnología, la capacidad instalada en el territorio nacional y todas las actividades
tendientes a lograr la inmunización de la población colombiana frente a la Covid-19 y cualquier
otra pandemia, darán lugar a un descuento del impuesto sobre la renta, equivalente al 50% de
la donación efectuada en el año o periodo gravable. Dicho tratamiento no podrá aplicarse junto
con otros beneficios o aminoraciones tributarias.
En este orden de ideas, dicho descuento solo empezará a hacerse efectivo en las declaraciones
de renta de los años gravables 2021 y 2022. Aunque el artículo 259-2 del ET, modificado por el
artículo 96 de la Ley 2010 de 2019, contiene el listado de los únicos descuentos tributarios que
se pueden restar en el impuesto de renta y entre los cuales no figura el descuento mencionado,
se debe entender que este podrá aplicarse en virtud de que fue creado con una norma posterior
a aquellas que modificó el artículo 259-2 del ET.
Posteriormente, cuando se aborde cada una de las partidas conciliatorias, se profundizará en lo

relacionado con este beneficio y su incidencia en el proceso de conciliación fiscal.
Actualícese 281
4.2.4.4 Leyes 2068 y 2069 de diciembre 31 de 2020

El 31 de diciembre de 2020 fueron san- TIPS TRIBUTARIOS
cionadas estas leyes; la primera para mo-
dificar la ley general del turismo y otras El 31 de diciembre de 2020 también fue expedida
disposiciones, mientras que la segunda la Ley 2070, por la que se dictaron medidas para la
reactivación y el fortalecimiento del sector cultura,
se promulgó para impulsar el emprendi- se creó el fondo para la promoción del patrimo-
miento en el país. nio, la cultura, las artes y la creatividad, además de
otras disposiciones. Entre las medidas tributarias
Los cambios realizados en materia tributa- adoptadas se encuentra la reducción de la tarifa
ria para efectos del impuesto sobre la renta de retención en la fuente a título de renta al 4 %
fueron los siguientes: para 27 actividades del sector cultural y creativo.
a. Mediante el artículo 40 de la Ley 2069 se modificó el artículo 158-1 del ET, correspondiente
a la deducción por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e inno-
vación. De forma general, la modificación consistió en indicar que el tratamiento previsto
en el mencionado artículo aplicaría a las donaciones a Innpulsa que realizaran los contribu-
yentes del impuesto sobre la renta.
b. El artículo 50 de la Ley 2068 creó una nueva deducción transitoria en materia del impuesto
sobre la renta consistente en que aquellas personas naturales y jurídicas nacionales que
desarrollen actividades de hotelería, agencia de viajes, tiempo compartido y turismo recep-
tivo, que se encuentren obligados a presentar las declaraciones de renta y complementario,
cuenten con un establecimiento de comercio domiciliado en las islas de San Andrés, Provi-
dencia y/o Santa Catalina con anterioridad al 16 de noviembre de 2020 y tengan a su cargo
trabajadores residentes en estas entidades territoriales, tienen derecho a deducir de la renta
el 200 % del valor de los salarios y prestaciones sociales durante la vigencia 2021.
c. El artículo 41 de la Ley 2068 de 2020 modificó el artículo 240 del ET, concerniente a las
tarifas del impuesto de renta para las personas jurídicas del régimen ordinario. En términos
generales, el cambio consistió en establecer que entre las rentas que estarán gravadas a la
tarifa del 9 % se encuentran:
• Los servicios prestados en nuevos hoteles construidos en municipios de hasta 200.000

habitantes.
• Los servicios prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen en municipios de hasta
200.000 habitantes.
• Los nuevos proyectos de parques temáticos, parques de ecoturismo y agroturismo y nue-

vos muelles náuticos.
• Los servicios de cuidador, alimentación, enfermería, alojamiento, fisioterapia, recupera-

ción y demás servicios asistenciales prestados en centros de atención para el turista adulto
mayor, que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero de 2020, siempre que se acre-
diten remodelaciones o ampliaciones durante los años gravables 2020 a 2026. Cabe seña-
lar que para las dos últimas actividades (recuperación y demás servicios asistenciales), la
norma ordena que los centros de asistencia para el turista adulto mayor deberán contar

Volver al índice
con una inversión mínima entre propiedad, planta y equipo de 365.000 UVT, un mínimo
de 45 habitaciones y cumplir con ciertas condiciones indicadas en el artículo en mención.
d. A través del artículo 42 de la Ley 2068 se modificó el artículo 255 del ET relacionado con el
descuento para inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del medio
ambiente. Es así como se estableció que para efectos de acceder al descuento se considerará
inversión en mejoramiento ambiental la adquisición de predios destinados a la ejecución de
actividades de conservación y restauración de recursos naturales renovables, aun cuando
en estos se desarrollen actividades turísticas. Esto siempre y cuando la actividad sea com-
patible con la conservación y restauración de la diversidad biológica, los recursos naturales
renovables y el medioambiente.
Adicionalmente, darán derecho al descuento aquellas inversiones en proyectos destinados

al desarrollo de productos o atractivos turísticos que contribuyan a la preservación y restau-
ración de la diversidad biológica, de los recursos naturales renovables y del medioambiente.
e. Mediante el artículo 41 de la Ley 2069 se modificó el artículo 256 del ET relativo al des-
cuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación.
La modificación consistió en indicar que el tratamiento allí previsto sería aplicable a las
donaciones a Innpulsa que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta. Dichos
recursos deberían ser destinados en las condiciones expuestas en el inciso tercero del
artículo 158-1 del ET.
4.2.4.5 Decreto 688 de junio 24 de 2021
El Ministerio del Trabajo expidió el Decreto 688 de 2021, por medio del cual creó el apoyo para
la generación de empleo dentro de la Estrategia Sacúdete. Mediante este apoyo se otorgará a
los empleadores que contraten jóvenes entre 18 y 28 años, durante la vigencia 2021, un aporte
mensual equivalente al 25 % de SMMLV ($227.132) hasta por doce meses.
Podrán ser beneficiarios de este aporte las personas naturales y jurídicas, consorcios, uniones
temporales, patrimonios autónomos y cooperativas que demuestren la calidad de empleador
mediante la planilla integrada de liquidación de aportes –Pila–. Las cooperativas de trabajo
asociado también podrán ser beneficiarias de este aporte siempre que demuestren el pago de
aportes al sistema de seguridad social de los trabajadores.
Estos beneficiarios deberán contar con un producto de depósito en una entidad financiera vigi-
lada por la Superintendencia Financiera de Colombia o en una cooperativa de ahorro y crédito
vigilada por la Superintendencia de Economía Solidaria que tenga autorización para el ofreci-
miento de productos de depósito.
No podrán ser beneficiarias de este aporte las entidades o sociedades cuya participación de la
Nación y/o sus entidades descentralizadas sea mayor al 50 % de su capital.
Este aporte aplicará para los empleadores que contraten jóvenes durante la vigencia de 2021.
Para acceder a este, los beneficiarios deberán postularse cada mes, hasta por doce meses sin que
este término exceda del 31 de diciembre de 2022.
Actualícese 283
4.2.5 Contexto de aplicación de la nueva reforma tributaria materializada median-

te la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021
El 14 de septiembre de 2021 fue sancionada la Ley 2155 norma que materializa la nueva refor-
ma tributaria, titulada como Ley de inversión social con la cual el Gobierno nacional pretende
recaudar 15,2 billones de pesos para el sostenimiento de los programas sociales, así como pro-
curar la reactivación económica y la estabilidad de las finanzas públicas.
De esta manera mediante la normativa en mención se realizaron varios cambios importantes

relacionados con los temas objeto de estudio en esta publicación. A continuación se listan di-
chos cambios:
a. La creación del impuesto complementario de normalización tributaria por el año 2022 el

cual se causa por la posesión de activos omitidos o pasivos inexistentes al 1 de enero del
año 2022. La tarifa de este impuesto será del 17 % (dos puntos porcentuales adicionales en
comparación con el que se manejó por el 2020). Este impuesto estará sujeto a un anticipo
del 50 % que se pagará en el 2021 en los términos que sean fijados por el gobierno nacional
(artículo 2 de la Ley 2155 de 2021).
b. El aumento de la tarifa general contenida en el artículo 240 del ET aplicable a las personas ju-
rídicas, la cual se estableció en un 35 % a partir del año gravable 2022 (con la normatividad vi-
gente antes de la expedición de esta nueva reforma tributaria, dicha tarifa había sido fijada en
un 30 % a partir del año gravable 2022). De igual manera se indicó que aquellas instituciones
financieras que tengan una renta gravable igual o superior a 120.000 UVT deberán liquidar
tres puntos adicionales desde el año gravable 2022 al 2025, es decir un 38 % (artículo 7 de la
Ley 2155 de 2021). Sin embargo, con el artículo 65 de la Ley 2155 de 2021 se indica que trans-
curridos cinco años luego de este cambio se facultará al gobierno para evaluar los resultados
y determinar la continuidad de tales medidas bajo los criterios de competitividad tributaria y
económica, de generación de empleo y preservar la estabilidad de las finanzas públicas.
c. La precisión sobre la inscripción en el RUT la cual deberá cumplirse en forma previa al inicio
de la actividad económica ante las oficinas competentes de la Dian. Para el caso de las perso-
nas naturales que por el año anterior no hubiesen estado obligadas a presentar la declaración
del impuesto de renta y complementario y que en el año correspondiente adquieren la calidad
de declarantes, tendrán plazo para inscribirse en el RUT hasta la fecha del vencimiento de la
respectiva declaración; sin perjuicio de la obligación de registrarse por una calidad diferente a
la de contribuyente del impuesto de renta (artículo 12 de la Ley 2155 de 2021).
d. La nueva determinación oficial del impuesto sobre la renta y complementario que realizará la
Dian con base en el sistema de facturación. Por tanto, a los contribuyentes les será notificado
el impuesto de renta a su cargo. De acuerdo con la norma la base gravable, así como todos los
demás elementos para la determinación y liquidación del tributo, se efectuarían de conformi-
dad con lo establecido en el ET, conforme a la información obtenida por parte de terceros, el
sistema de facturación electrónica acorde con lo señalado en el artículo 616-1 del ET y demás
mecanismos contemplados en el ET. En caso de que el contribuyente no esté de acuerdo con
la factura del impuesto sobre la renta expedida por la Dian, dentro de los dos meses siguien-
tes contados a partir de la inserción en la página web de la entidad o contados desde el día

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siguiente al envío del correo electrónico con la notificación estará obligado a declarar y pagar
el tributo conforme al sistema de declaración establecido para el impuesto de renta, esto es
mediante la elaboración del formulario 210 o 110 según aplique en cada caso (artículo 14 de
la Ley 2155 de 2021). Dicha declaración debe contener como mínimo los valores reportados
en el sistema de facturación electrónica. Para tal efecto la Dian reglamentará los sujetos a los
que les aplicará tal indicación, así como los plazos y demás condiciones.
e. La indicación frente a que el mecanismo de devolución automática establecido en el pará-

grafo 5 del artículo 855 del ET procederá para los productores de bienes exentos de los que
trata el artículo 477 del ET de forma bimestral en los términos establecidos en el artículo
481, siempre y cuando el 100 % de los impuestos descontables que originan el saldo a favor y
los ingresos que generan la operación exenta se encuentren soportados mediante el sistema
de facturación electrónica (artículo 18 de la Ley 2155 de 2021).
f. La ampliación de la vigencia temporal del programa de apoyo al empleo formal - Paef- des-
de mayo de 2021 hasta diciembre del mismo año (artículo 21 de la Ley 2155 de 2021).
g. La ampliación del incentivo a la generación de nuevos empleos a aquellos empleadores que

contraten mujeres adicionales (artículo 23 de la Ley 2155 de 2021).
h. La destinación de un aporte estatal equivalente al 20 % del salario mínimo legal mensual

vigente como apoyo al pago de las obligaciones laborales de los meses de mayo y junio de
2021 para los empleadores afectados por el paro nacional, sean estos personas jurídicas,
personas naturales, consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos que hayan
demostrado una disminución del 20 % o más en sus ingresos frente a los obtenidos en mar-
zo de 2021 (artículo 26 de la Ley 2155 de 2021).
i. El establecimiento de tres días sin IVA en los cuales varios artículos o bienes se encontrarán
exentos del impuesto sobre las ventas sin derecho a devolución y/o compensación (artículo
37 de la Ley 2155 de 2021).
j. El cambio en los rangos sobre los cuales se calculan las tarifas de liquidación del impuesto
unificado bajo el régimen simple de tributación así como la ampliación al último día hábil
del mes de febrero del año gravable para realizar la respectiva inscripción en el régimen
(artículo 42 de la Ley 2155 de 2021).
k. El ajuste del plazo para la constitución de sociedades e inicio de la actividad económica co-
rrespondiente a las empresas de economía naranja de las que trata el numeral 1 del artículo
235-2 del ET, la cual quedó establecida hasta antes del 30 de junio de 2022.
l. La redefinición del beneficio de auditoría para los períodos gravables 2022 y 2023. Entre los
requisitos para su aplicación se encuentra el incremento del impuesto neto de renta en por
lo menos un 35 % en relación con el impuesto neto de renta del año anterior para que la de-
claración quede en firme dentro de los seis meses siguientes. Si el incremento corresponde
al menos al 25 % la firmeza operará dentro de los doce meses siguientes (artículo 51 de la
Ley 2155 de 2021).
Actualícese 285
m. Se adicionó un segundo inciso al parágrafo 4 del artículo 437 del ET para indicar que por el
año 2022 no serían responsables del impuesto a las ventas los contribuyentes del impuesto
unificado bajo el régimen simple de tributación cuando únicamente desarrollen actividades
de expendio de comidas y bebidas de las que trata el numeral 4 del artículo 908 del ET (ar-
tículo 56 de la Ley 2155 de 2021).
n. Se adicionó el parágrafo 5 al artículo 512-13 del ET para indicar que por el 2022 no serán
responsables del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares a que hace referen-
cia el numeral 3 del artículo 512-1 del ET, los contribuyentes del impuesto unificado bajo el
régimen simple de tributación cuando únicamente desarrollen actividades de expendio de
comidas y bebidas de las que trata el numeral 4 del artículo 908 del ET.
o. Se derogó el parágrafo 1 del artículo 115 del ET, el cual establecía que a partir del 2022 el
contribuyente podría tomar como descuento tributario el 100 % del impuesto de indus-
tria y comercio, avisos y tableros. Sin embargo con el artículo 65 de la Ley 2155 de 2021
se indica que transcurridos cinco años de su derogatoria se facultará al gobierno para
evaluar los resultados y determinar la continuidad de tales medidas bajo los criterios de
competitividad tributaria y económica, de generación de empleo y preservar la estabili-
dad de las finanzas públicas.
Adicional a las novedades mencionadas, se presentan otros cambios importantes en materia del
régimen sancionatorio así:
p. Reducción transitoria de sanciones y de la tasa de interés para los sujetos de obligaciones

administradas por la Dian, así como respecto de los impuestos, tasas y contribuciones del
orden territorial. Mediante el artículo 45 de la Ley 2155 de 2021 se estableció que para aquellas
obligaciones administradas por la Dian, así como respecto de los impuestos, tasas y contribucio-
nes del orden territorial, que se paguen hasta diciembre 31 de 2021 respecto a las obligaciones
que presenten mora en el pago a 30 de junio de 2021 y cuyo incumplimiento se haya ocasionado
o agravado por consecuencia de la pandemia generada por el COVID-19, las sanciones y la tasa
de interés moratoria se regirán por una reducción y liquidación en los siguientes términos:
Las sanciones incluyendo aquellas que se liquiden en actos administrativos indepen-

dientes, y sus actualizaciones reducida al 20 % con relación al monto previsto en la legis-
lación aduanera, cambiaria o tributaria.
La tasa de interés moratoria será liquidada diariamente a una tasa de interés diario equi-
valente al 20 % de la tasa de interés bancario corriente para la modalidad de créditos
de consumo y ordinario, certificado por la Superintendencia Financiera de Colombia.
En caso de incumplimiento, las resoluciones, mediante las cuales se otorgó la facilidad de pago,
prestarán mérito ejecutivo, sin que se requiera de liquidación oficial u otro acto, y procederá al
procedimiento de cobro coactivo respectivo por la suma total de la obligación más el 100 % de
las sanciones e intereses sobre los cuales versa dicha facilidad de pago. Con relación a ello, los
intereses serán reliquidados a la tasa establecida en el artículo 635 del ET.

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q. Conciliación contencioso - adminis-

trativa en materia tributaria, adua- TIPS TRIBUTARIOS
nera y cambiaria. A través del artículo
Si el incumplimiento de la facilidad de pago
46 de la Ley 2155 de 2021 se facultó a corresponde a la declaración de retención en
la Dian para realizar conciliaciones en la fuente se aplica lo dispuesto en el artículo
procesos contencioso - administrati- 580-1 del ET sobre la ineficacia de las declara-
vos, en materia tributaria, aduanera y ciones de retención en la fuente presentadas
sin pago total.
cambiaria. De esta manera los contri-
buyentes, agentes de retención y res-
ponsables de los impuestos nacionales,
los usuarios aduaneros y del régimen cambiario que hubieren presentado demanda de nu-
lidad y restablecimiento del derecho ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo
podrán conciliar el valor de las sanciones e intereses, discutidos contra liquidaciones oficia-
les, mediante solicitud presentada ante la Dian bajo las siguientes condiciones:
Por el 80 % del valor total de las sanciones, intereses y actualización cuando el proceso
contra una liquidación oficial se encuentre en única o primera instancia ante un Juzga-
do Administrativo o Tribunal Administrativo, siempre y cuando el demandante pague
100 % del impuesto en discusión y el 20 % del valor total de las sanciones, intereses y
actualización.
Por el 70 % del valor total de las sanciones, intereses y actualización cuando el proceso
contra una liquidación oficial tributaria y aduanera se halle en segunda instancia ante
el Tribunal Contencioso Administrativo o Consejo de Estado según el caso, siempre
y cuando el demandante page el 100 % del impuesto en discusión y el 30 % del valor
total de las sanciones, intereses y actualización. Se entiende que el proceso se encuen-
tra en segunda instancia cuando ha sido admitido el recurso de apelación interpuesto
contra la sentencia de primera instancia.
Por el 50 % de las sanciones actualizadas cuando el acto demandado se trate de una reso-
lución o acto administrativo mediante el cual se imponga sanción dineraria de carácter
tributario, aduanero y cambiario, en las que no hubiere impuestos o tributos a discutir,
para lo cual el obligado deberá pagar en los plazos y términos de esta ley, el 50 % restante
de la sanción actualizada.
Por el 50 % de las sanciones actualizadas en el caso de actos administrativos que impon-

gan sanciones por concepto de devoluciones o compensaciones improcedentes siempre y
cuando el contribuyente pague el 50 % restante la sanción actualizada y reintegre las sumas
devueltas o compensadas en exceso y sus respectivos intereses reducidos en un 50 % en los
plazos y términos establecidos.
Actualícese 287
Para la aplicación de lo mencionado se deberán cumplir los siguientes requisitos:
• Haber presentado la demanda antes del 30 de junio de 2021.
• Que la demanda haya sido admitida antes de la presentación de la solicitud de la concilia-

ción ante la administración.
• Que no exista sentencia o decisión judicial en firme que le ponga fin al respectivo proceso
judicial.
• Adjuntar prueba del pago, de las obligaciones objeto de conciliación de acuerdo con lo
previamente indicado.
• Aportar prueba de pago de la liquidación privada del impuesto o tributo objeto de con-
ciliación correspondiente al año gravable 2020 o al año gravable 2021, dependiendo si la
solicitud de conciliación se presenta en el año 2021 o en el año 2022 respectivamente. Esto
siempre y cuando al momento de presentarse la solicitud de conciliación se hubiere gene-
rado la obligación de pagar dicho impuesto o tributo dentro de los plazos señalados por el
gobierno nacional.
• Que la solicitud de conciliación sea presentada ante la Dian hasta el 31 de marzo de 2022.
El acta que dé lugar a la conciliación debe

TIPS TRIBUTARIOS
suscribirse a más tardar el día 30 de abril
de 2022 y presentarse por cualquiera de La conciliación puede ser solicitada por aque-
las partes para su aprobación ante el juez llos que tengan la calidad de deudores solida-
rios o garantes del obligado.
administrativo o ante la respectiva corpo-
ración de lo contencioso – administrativo,
según el caso, dentro de los diez días hábiles siguientes a su suscripción demostrando el cum-
plimiento de los requisitos legales establecidos.
No podrán acceder a este beneficio los deudores que hayan suscrito acuerdos de pago con
fundamento en las siguientes normas que a la entrada en vigencia de la Ley 2155 de 2021 se
encuentren en mora por las obligaciones contenidas en las mismas:
Norma
Artículo 7 de la Ley 1066 de 2006
Artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2012
Artículo 3 del Decreto Legislativo 688 de 2020

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• En materia aduanera, la conciliación no aplicará en relación con los actos de definición de
la situación jurídica de las mercancías.
• Los procesos que se encuentren surtiendo el recurso de súplica o de revisión ante el Con-
sejo de Estado no serán objeto de la conciliación.
• La Dian tiene la facultad para crear Comités de Conciliación en la Dirección Operativa de

Grandes Contribuyentes, en las Direcciones Seccionales de Impuestos y en las Direcciones
de Impuestos y Aduanas Nacionales para el trámite y suscripción, si hay lugar a ello, de las
solicitudes de conciliación de que trata el presente artículo, presentadas por los contribu-
yentes, usuarios aduaneros y/o cambiarios de su jurisdicción.
• Los entes y las corporaciones autónomas regionales están facultados para realizar conci-
liaciones en procesos contencioso-administrativos en materia tributaria de acuerdo con su
competencia.
• El término previsto frente a este beneficio no aplicará para los contribuyentes que se en-
cuentren en liquidación forzosa administrativa ante una Superintendencia, o en liquidación
judicial los cuales podrán acogerse a esta facilidad por el término que dure la liquidación.
• El Comité de Conciliación y Defensa Judicial de la Unidad Administrativa Especial de Ges-

tión Pensional y Parafiscales (UGPP) podrá conciliar las sanciones e intereses derivados de
los procesos administrativos, discutidos con ocasión de la expedición de los actos proferi-
dos en el proceso de determinación o sancionatorio, en los mismos términos señalados en
esta disposición.
• Los contribuyentes, agentes de retención y responsables de los impuestos nacionales, deu-

dores solidarios o garantes, los usuarios aduaneros y del régimen cambiario que decidan
acogerse a la conciliación contencioso-administrativa en materia tributaria, aduanera o
cambiaria de que trata el presente artículo, podrán suscribir acuerdos de pago, los cuales
no podrán exceder el término de doce meses contados a partir de la suscripción del mismo.
El plazo máximo para solicitar la suscripción del acuerdo de pago será el 31 de marzo de
2022 y se deberá suscribir antes del 30 de abril de 2022.
• A partir de la suscripción del acuerdo de pago, los intereses que se causen por el plazo
otorgado para el pago de las obligaciones fiscales susceptibles de negociación se liquida-
rán diariamente a la tasa diaria del interés bancario corriente para la modalidad de créditos
de consumo y ordinario, vigente al momento del pago. En caso de incumplirse el acuerdo
de pago, la resolución de incumplimiento en firme prestará mérito ejecutivo en los términos
del Estatuto Tributario por los saldos insolutos más el ciento 100 % de las sanciones e inte-
reses causados desde la fecha en que se debieron pagar las obligaciones sobre los cuales
versa el acuerdo de pago.
r. Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios, aduaneros

y cambiarios. El artículo 47 de la Ley 2155 de 2021, señala que la Dian está facultada para
terminar por mutuo acuerdo los procesos administrativos, en materias tributaria, aduanera
y cambiaria.
De esta manera los contribuyentes, agentes de retención y responsables de los impuestos

nacionales, los usuarios aduaneros y del régimen cambiario a quienes se les haya notificado
antes del 30 de junio de 2021, requerimiento especial, liquidación oficial, resolución del
recurso de reconsideración, podrán transar con la Dian hasta el 31 de marzo de 2022, quien
tendrá hasta el 30 de abril de 2022 para resolver dicha solicitud así:
Actualícese 289
De las sanciones actualizadas, intereses, según el caso, siempre y cuando el contribuyente o responsable,
80 % agente retenedor o usuario aduanero, corrija su declaración privada, pague el 100 % del impuesto o tributo
a cargo, o del menor saldo a favor propuesto o liquidado, y el 20 % restante de las sanciones e intereses.
De las sanciones actualizadas cuando se trate de pliego de cargos y resoluciones mediante las cuales se
50 % impongan sanciones dinerarias, en las que no hubiere impuestos o tributos aduaneros en discusión, para lo
cual el obligado deberá pagar en los plazos y términos establecidos el 50 % restante de la sanción actualizada.
Del valor de la sanción e intereses en el caso de las resoluciones que imponen sanción por no declarar, y las
resoluciones que fallan los respectivos recursos siempre y cuando el contribuyente presente la declaración
correspondiente al impuesto o tributo objeto de la sanción y pague el 100 % de la totalidad del impuesto o
tributo a cargo y el 30 % de las sanciones e intereses.
70 % Nota: Se deberá adjuntar la prueba del pago de la liquidación privada del impuesto objeto de la transacción
correspondiente al año gravable 2020 o al 2021, dependiendo de si la solicitud de se presenta en 2021 o en el
2022 respectivamente. Lo anterior siempre y cuando al momento de presentarse la solicitud de terminación
por mutuo acuerdo se hubiere generado la obligación de pagar dicho impuesto o tributo dentro de los plazos
establecidos por el Gobierno nacional.
De las sanciones actualizadas en el caso de actos administrativos que impongan sanciones por concepto de
devoluciones o compensaciones improcedentes, siempre y cuando el contribuyente pague el 50 % restante
de la sanción actualizada y reintegre las sumas devueltas o compensadas o imputadas en exceso y sus respec-
tivos intereses en los plazos y términos previstos en la ley. Los intereses se reducirán al 50 %.
50 %
Nota: Cuando se trate de la sanción a la que hace referencia el artículo 670 del ET (Sanción por improce-
dencia de devoluciones y compensaciones), si no se ha emitido resolución sanción al 30 de junio de 2021
para poder acceder a la terminación por mutuo acuerdo deberá pagarse la sanción respectiva actualizada
disminuida en un 50 % y los intereses moratorios correspondientes disminuidos en un 50 %.
No podrán acceder a este beneficio los deudores que hayan suscrito acuerdos de pago con
fundamento en las siguientes normas que a la entrada en vigencia de la Ley 2155 de 2021 se
encuentren en mora por las obligaciones contenidas en las mismas:
Norma
Artículos 305 y 306 de la Ley 1819 de 2016
Artículo 3 del Decreto Legislativo 688 de 2020

• La terminación por mutuo acuerdo podrá ser solicitada por aquellos que tengan la calidad
de deudores solidarios o garantes del obligado.
• Este beneficio no aplicará en materia aduanera en relación con los actos de definición de la
situación jurídica de las mercancías.
• Los entes territoriales y las corporaciones autónomas regionales cuentan con la facultad
para realizar las terminaciones por mutuo acuerdo de los procesos administrativos, de
acuerdo con su competencia.

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• En los casos en los que el contribuyente pague valores adicionales a los que se disponen se
considerará un pago de lo debido y no habrá lugar a devoluciones.
• El término previsto con relación a este beneficio no aplicará para los contribuyentes que
se encuentren en liquidación forzosa administrativa ante una Superintendencia, o en liqui-
dación judicial los cuales podrán acogerse a dicha facilidad por el término que dure la
liquidación.
• Las solicitudes de terminación por mutuo acuerdo, no serán rechazadas por motivo de fir-
meza del acto administrativo o por caducidad del término para presentar la demanda ante
la jurisdicción contencioso-administrativa, siempre y cuando el vencimiento del respectivo
término ocurra con posterioridad a la presentación de la solicitud de terminación por mutuo
acuerdo y que, a más tardar, el 31 de marzo de 2022, se cumplan los demás requisitos esta-
blecidos en la ley. La solicitud de terminación por mutuo acuerdo no suspende los términos
legales para la firmeza de los actos administrativos, ni los de caducidad para acudir a la
Jurisdicción Contenciosa Administrativa.
• Si a la fecha de publicación de la Ley 2155, o con posterioridad se ha presentado o se
presenta demanda de nulidad y restablecimiento del derecho contra la liquidación oficial,
la resolución que impone sanción o la resolución que decide el recurso de reconsideración
contra dichos actos, podrá solicitarse la terminación por mutuo acuerdo, siempre que la
demanda no haya sido admitida y a más tardar el 31 de marzo de 2022 se acredite los re-
quisitos señalados en este artículo y se presente la solicitud de retiro de la demanda ante
el juez competente, en los términos establecidos en el artículo 174 de la Ley 1437 de 2011.
• La reducción de intereses y sanciones tributarias referenciadas podrá aplicarse únicamente
respecto de los pagos realizados desde la fecha de publicación de la Ley 2155 de 2021.
• El acto susceptible de ser transado será el último notificado a la fecha de presentación de
la solicitud de terminación por mutuo acuerdo.
• El Comité de Conciliación y Defensa Judicial de la Unidad de Gestión Pensional y Parafisca-
les (UGPP) podrá transar las sanciones e intereses derivados de los procesos administrativos
de determinación o sancionatorios de su competencia, en los mismos términos señalados
en esta disposición. Esta no aplicará a los intereses generados con ocasión a la determi-
nación de los aportes al Sistema General de Pensiones, para lo cual los aportantes deben
acreditar el pago del 100 % de los mismos o del cálculo actuarial cuando sea el caso.
• Los contribuyentes, agentes de retención y responsables de los impuestos nacionales, deu-
dores solidarios o garantes, los usuarios aduaneros y del régimen cambiario que decidan
acogerse a la terminación por mutuo acuerdo de que trata el presente artículo podrán sus-
cribir acuerdos de pago, los cuales no podrán exceder el término de doce meses contados
a partir de la suscripción del mismo. El plazo máximo para solicitar la suscripción del acuer-
do de pago será el 31 de marzo de 2022 y se deberá suscribir antes del 30 de abril de 2022.
• A partir de la suscripción del acuerdo de pago los intereses que se causen por el plazo otor-
gado para el pago de las obligaciones fiscales susceptibles de negociación, se liquidarán
diariamente a la tasa diaria del interés bancario corriente para la modalidad de créditos de
consumo y ordinario, vigente al momento del pago. En caso de incumplirse el acuerdo de
pago, este prestará mérito ejecutivo en los términos del Estatuto Tributario por los saldos
insolutos más el 100 % de las sanciones e intereses causados desde la fecha en que se de-
bieron pagar las obligaciones sobre los cuales versa el acuerdo de pago.
• En materia de sanciones cambiarias, el 50 % aplicará sobre la sanción reducida.
s. Principio de favorabilidad en etapa de cobro. El artículo 48 de la Ley 2155 de 2021 señala

que la Dian está facultada para aplicar el principio de favorabilidad del que trata el pará-
grafo 5 del artículo 640 del ET dentro del proceso de cobro a solicitud del contribuyente,
responsable, declarante, agente retenedor, deudor solidario, deudor subsidiario o garante
bajo los siguientes términos y condiciones:
Actualícese 291
El contribuyente, declarante, agente retenedor, responsable, deudor solidario, deudor

subsidiario o garante que, al 30 de junio de 2021 tenga obligaciones fiscales a cargo que
presten mérito ejecutivo, conforme lo establece el artículo 828 del ET, podrá solicitar
ante el área de cobro respectiva de la Dian el principio de favorabilidad en materia
sancionatoria.
La reducción de sanciones aplicará únicamente respecto de todas las sanciones tributa-

rias que fueron reducidas de conformidad con la Ley 1819 de 2016.
El contribuyente, declarante, agente retenedor, responsable, deudor solidario, deudor

subsidiario o garante debe pagar la totalidad del tributo a cargo e intereses a que haya
lugar con el pago de la respectiva sanción reducida la cual debe estar actualizada con lo
establecido en el artículo 867-1 del ET.
En el caso de resoluciones que imponen exclusivamente sanción en las que no hubiere

tributos en discusión, se deberá pagar la sanción actualizada conforme las reducciones
que fueron establecidas en la Ley 1819 de 2016.
Cuando se trate de actos administrativos que impongan sanciones por concepto de

devoluciones o compensaciones improcedentes, el principio de favorabilidad aplicará
siempre y cuando se reintegren las sumas devueltas o compensadas en exceso y sus res-
pectivos intereses, más el pago de la sanción reducida debidamente actualizada.
La solicitud de aplicación del principio de favorabilidad en etapa de cobro debe ser rea-
lizada a más tardar el 31 de marzo de 2022. La Dian contará con un término de un mes
contado a partir del día de su interposición para resolver la solicitud. Contra el acto que
rechace la solicitud de la aplicación de este beneficio procede el recurso de reposición y
en subsidio el de apelación.
La reducción de sanciones en aplicación del principio de favorabilidad referenciado po-

drá aplicarse únicamente respecto de los pagos realizados desde la fecha de publicación
de la Ley 2155 de 2021 es decir a partir del 14 de septiembre.

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• Los entes territoriales están en la facultad de aplicar el principio de favorabilidad referencia-
do de acuerdo con su competencia.
• El contribuyente, declarante, agente retenedor, responsable, deudor solidario o garante
que, al 30 de junio de 2021 tenga obligaciones fiscales a cargo, pagará el interés bancario
corriente, certificado por la Superintendencia Financiera de Colombia para la modalidad de
créditos de consumo y ordinarios, los cuales deben ser liquidados de conformidad con la
formula establecida para ello en la norma tributaria.
• El contribuyente, declarante, agente retenedor, responsable, deudor solidario o garante
que solicite la aplicación de esto beneficio podrá suscribir acuerdos de pago, los cuales no
podrán exceder el término de doce meses contados a partir de la suscripción del mismo.
• El plazo máximo para solicitar la suscripción del acuerdo de pago será el 31 de marzo de
2022 y se deberá suscribir antes del 30 de abril de 2022.
• A partir de la suscripción del acuerdo de pago los intereses que se causen por el plazo otor-
gado para el pago de las obligaciones fiscales susceptibles de negociación, se liquidarán
diariamente a la tasa diaria del interés bancario corriente para la modalidad de créditos de
consumo y ordinario, vigente al momento del pago. En caso de incumplirse el acuerdo de
pago este prestará mérito ejecutivo por los saldos insolutos más el 100 % de las sanciones
e intereses causados desde la fecha en que se debieron pagar las obligaciones sobre los
cuales versa el acuerdo de pago.
4.2.6 Correcciones al reporte de conciliación fiscal
De conformidad con lo indicado en el parágrafo del artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019,

cada nueva presentación del reporte de conciliación fiscal por el mismo período gravable se
considera corrección de la anterior debido a que la reemplaza en su totalidad.
En otras palabras, las correcciones voluntarias realizadas al reporte de conciliación fiscal, ya

sea el formato 2516 o el 2517, no originan ningún tipo de sanción ni tampoco existe un plazo
específico para presentarlas, por lo que se entiende que se podrán hacer en cualquier momento,
una vez haya sido presentada la corrección del formulario 110 o 210, según corresponda.
De esta manera, si la corrección realizada a los formularios 110 o 210 aumenta el valor o disminu-
ye el saldo a favor, esta dará lugar a la sanción por corrección establecida en el artículo 644 del ET.
Atendiendo lo anterior, solo dará origen a sanción tributaria el incumplimiento de la obliga-

ción de presentar el reporte de conciliación fiscal dentro de los plazos fijados, pues tal acto es
considerado para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad y acarrea
la sanción contemplada en el artículo 655 del ET, equivalente al 0,5 % del mayor valor entre el
patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin que esta exceda
las 20.000 UVT ($726.160.000 por el año gravable 2021). En todo caso, debe tenerse presente la
UVT que sea fijada por el año gravable 2022, la cual se prevé sea de $37.945 de acuerdo con el
el IPC de clase media con corte al 1 de octubre informado por el Dane, pues como el reporte de
conciliación fiscal deberá presentarse en el transcurso de dicho año, el incumplimiento de los
plazos estará sujeto a la sanción liquidada con la UVT vigente para ese período.
Actualícese 293
Dadas las circunstancias, lo que se reco-

mienda es que todos los obligados a llevar
TIPS TRIBUTARIOS
contabilidad preparen el reporte de conci- La UVT para el año gravable 2021 se fijó en
liación fiscal, así sea en unos y ceros, y lo $36.308 a través de la Resolución 000111 de di-
presenten antes del vencimiento de la de- ciembre 11 de 2020.
claración de renta, en caso de cumplir con
el tope de los ingresos, y corregirlo posteriormente, si hay lugar a ello, ya que en tal caso no habría
lugar a la liquidación de sanción a diferencia de si se opta por presentarlo extemporáneamente.
4.2.7 Ejemplo básico sobre el control de detalle y el reporte de conciliación fiscal
Uno de los aspectos que puede generar dudas en la realización del control de detalle es la forma
o estructura con la que se debe elaborar. Es así como en Colombia es común escuchar sobre
diversas maneras de incorporar las diferencias a dicha base de datos, algunas de las cuales con-
llevan cierta complejidad.
Aunado a lo expuesto, a continuación se presenta una técnica sencilla para realizar tal procedi-
miento y cómo se presentaría en el reporte de conciliación fiscal.
Ejemplo
En octubre de 2021 una persona jurídica adquiere un inmueble por valor de $1.000.000.000.
En diciembre del mismo año el inmueble se valora en $1.200.000.000. El pago es realizado por
transferencia. ¿Qué aspectos deben tenerse en cuenta para el registro de esta transacción en lo
que respecta al control de detalle y al reporte de conciliación fiscal?
a. Paso 1. Realizar la medición inicial de la transacción. Dicho reconocimiento tiene una

función multipropósito con efectos para fines fiscales y contables, por cuanto la norma
fiscal remite la medición de estas partidas al costo de adquisición (parágrafo 6 del artículo
21-1 del ET).
Cuenta Concepto Débito Crédito

15 Propiedad, planta y equipo $1.000.000.000
11 Efectivo y equivalentes $1.000.000.000
b. Paso 2. Registrar la diferencia generada en el proceso de medición posterior, teniendo en

cuenta que dicha valorización del inmueble corresponde a una estimación contable no
aceptada fiscalmente, por lo que puede ser registrada en el mismo libro oficial, según lo
indicado en el Concepto 577 de 2014 emitido por el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, a partir de la utilización de cuentas auxiliares creadas para llevar dicho control.

Propiedad, planta y equi-
15XX $200.000.000
po - Control de detalle
Superávit valorización ORI
38XX (numeral 10 del artículo 28 $200.000.000
del ET)- Control de detalle

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Nota: el uso de nomenclatura numérica en las cuentas con las que se han efectuado los
registros no significa que tales operaciones se hayan registrado bajo norma local, pues debe
recordarse que las Normas Internacionales de Información Financiera no tienen PUC, por
lo que dicha numeración se configura solo como una guía para el entendimiento del usuario.
c. Paso 3. Finalmente, en lo que respecta al efecto de la diferencia en el reporte de concilia-

ción fiscal, teniendo en cuenta su estructura general en los prevalidadores, tal transacción
se indicaría de la manera siguiente:
Base fiscal (XML

Diferencias - Control prescrito por la Dian)-
Base contable
Cuenta Concepto de detalle Remisión formal
medición al costo
Efectivo y
11 $1.000.000.000 $1.000.000.000
equivalentes
Propiedad,
15 planta y $1.000.000.000 $1.000.000.000
equipo
Propiedad,
planta y equi-
15XX $200.000.000 $200.000.000
po - Control
de detalle
Superávit
valorización
ORI (numeral
38XX 10 del artículo $200.000.000 $200.000.000
28 del ET)-
Control de
detalle
Sumas iguales $1.200.000.000 $1.200.000.000 $200.000.000 $200.000.000 $1.000.000.000 $1.000.000.000
De lo anterior puede evidenciarse que el valor contable de la partida principal correspondiente

a la propiedad, planta y equipo es mayor al valor fiscal, lo que quiere decir que la diferencia fru-
to de la estimación debe registrarse en el formato de conciliación como un menor valor fiscal.
Para la presentación y un mejor entendimiento, se considera que la columna relacionada con la

base fiscal debería ir primero que la contable teniendo en cuenta que por el orden cronológico
de las transacciones se da primero una medición al costo y luego una medición posterior con
base en estimaciones.
Sin embargo, tal como puede evidenciarse en la tabla siguiente, el orden de los conceptos no
implica alteración en ninguno de los resultados:
Actualícese 295
Base fiscal (XML prescrito Diferencias - Control

Base contable
Cuenta Concepto por la Dian) de detalle
Efectivo y
11 $1.000.0000.000 $1.000.0000.000
equivalentes
Propiedad,
15 planta y $1.000.0000.000 $1.000.0000.000
equipo
Propiedad,
planta y
15XX equipo - $200.000.000 $200.000.000
Control de
detalle
Superávit Medición
valoriza- posterior
ción ORI
(numeral 10
38XX $200.000.000 $200.000.000
del artículo
28 del ET) -
Control de
detalle
Sumas iguales $1.000.000.000 $1.000.000.000 $200.000.000 $200.000.000 $1.200.000.000 $1.200.000.000
Puede concluirse entonces que el registro de la medición posterior con base en el reconoci-
miento contable de las estimaciones es el que da lugar a las partidas conciliatorias fruto de
dichas mediciones contables, cuyo detalle se abordará en los apartados siguientes. Así mismo,
tales diferencias son las que originan el cálculo de los impuestos diferidos.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que los soportes de la medición inicial al costo son como tal
el documento fuente, asimilable a la factura de venta, con el cumplimiento de los debidos requi-
sitos indicados en la norma tributaria, teniendo en cuenta aquellos requerimientos derivados
de la expedición de la factura electrónica para quienes aplique tal responsabilidad12.
En cuanto al soporte de la medición posterior de las estimaciones, este se basa en los datos de
los documentos que sustentan dichas mediciones; para el caso del ejemplo planteado, serían los
certificados de avalúos internos o externos a la compañía.
4.2.8 Relación de la conciliación fiscal, el cierre contable y el cálculo del impuesto

diferido
Como se observó en los capítulos uno a tres, el proceso de cierre contable y determinación del
impuesto diferido son requerimientos importantes no solo en el plano contable, sino también
en el ámbito tributario, pues el proceso de conciliación fiscal implica la identificación y eva-
luación de las diferencias entre el reconocimiento y medición de lo contable y lo fiscal, lo que
12 Los requisitos de la factura electrónica de venta se encuentran contemplados en el artículo 11 de la Resolución 000042 de 2020,
modificada por las resoluciones 000094 y 000099 de 2020 y las 000012, 000037 y 000063 de 2021.

Volver al índice
significa que estos tres procesos se encuentran interrelacionados.
Por su parte, el cierre contable se configura como aquella herramienta a través de la cual se
puede determinar la rentabilidad de un negocio y, así mismo, los valores cercanos que recibirá
el Estado por concepto de la tributación de la que es objeto dicha rentabilidad, pero advirtiendo
que pueden presentarse algunos casos en los que el reconocimiento contable y fiscal difieren; es
justamente este último aspecto el que condensa el proceso de conciliación fiscal.
De allí que se concluya que el cierre contable y fiscal se ejecuta en especial para suplir los
siguientes propósitos:
Elaborar los estados

financieros, incluyendo Planear la conciliación Proyectar la declaración
la provisión del impuesto contable y fiscal de renta
de renta
1 2 3
4.2.9 Sanciones aplicables al proceso de conciliación fiscal
De conformidad con lo expuesto en el artículo 772-1 del ET, el incumplimiento de la obligación

de reportar la conciliación fiscal, presentarla extemporáneamente, no conservarla (para el caso
de los que no están en la obligación de presentarla a través de los medios electrónicos dispues-
tos por la Dian) o no llevar el control de detalle como elemento integral del requerimiento
exigido por la normativa en mención, se consideran para efectos sancionatorios como una irre-
gularidad en la contabilidad a la cual le aplica la sanción establecida en el artículo 655 del ET.
“Artículo 655 [del ET]. Sanción por irregu- Cuando la sanción a que se refiere el presente ar-
laridades en la contabilidad. Sin perjuicio del tículo, se imponga mediante resolución indepen-
rechazo de los costos, deducciones, impuestos diente, previamente se dará traslado del acta de
descontables, exenciones, descuentos tributarios visita a la persona o entidad a sancionar, quien
y demás conceptos que carezcan de soporte en la tendrá un término de un (1) mes para responder.
contabilidad, o que no sean plenamente probados
de conformidad con las normas vigentes, la san- Parágrafo. No se podrá imponer más de una
ción por libros de contabilidad será del medio por sanción pecuniaria por libros de contabilidad en
ciento (0,5 %) del mayor valor entre el patrimonio un mismo año calendario, ni más de una san-
líquido y los ingresos netos del año anterior al de ción respecto de un mismo año gravable”.
su imposición, sin exceder de 20.000 UVT.
Los actos mencionados acarrearán el desconocimiento o rechazo de costos, deducciones, im-

puestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y demás, según los conceptos que ca-
rezcan de soporte o que no sean plenamente probados de conformidad con las normas vigen-
tes. Así las cosas, la sanción equivale al 0,5 % del mayor valor entre el patrimonio líquido y los
ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin superar las 20.000 UVT ($726.160.000
por el año gravable 2021). Para la liquidación de las sanciones pertinentes, debe tenerse en
cuenta la UVT fijada para el año gravable 2022, la cual se estima en $37.945 de acuerdo con los
datos reportados por el Dane.
Actualícese 297
Como se indicó en el apartado 4.2.6 de esta publicación, la corrección del reporte de concilia-
ción fiscal presentado a través de los medios informáticos dispuestos por la Dian no origina la
liquidación de algún tipo de sanción, a excepción de la que aplica a la corrección de los formu-
larios de presentación de la declaración de renta y complementario, pues debe recordarse que
el formato de conciliación fiscal constituye un anexo de tal declaración.
4.3 PARTIDAS CONCILIATORIAS PARA PERSONAS JURÍDICAS

AÑO GRAVABLE 2021
Antes de hablar de las partidas conciliatorias, es importante tener claro que el cierre contable y
fiscal demanda dos procesos importantes:
1. Tomar los saldos del final del período y hacer los ajustes correspondientes por las diferen-
cias contables y fiscales, llevando, por supuesto, la correspondiente documentación para la
trazabilidad de la información de la entidad.
2. Debitar y acreditar los ingresos y gastos, respectivamente, y trasladar la utilidad o pérdida
del ejercicio a la cuenta del patrimonio.
Así, los contribuyentes deben hacer los ajustes por presunciones fiscales en cuentas de resultado,
que consisten básicamente en aquellas derivadas de normas tributarias, las cuales indican que un
determinado gasto o ingreso registrado a nivel contable no es aceptado en términos fiscales, o
aquellos conceptos que tienen efecto fiscal más no contable.
También se deben realizar los ajustes por estimaciones en Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera en cuentas de balance, las cuales no se aceptan a nivel fiscal (parágrafo 6
del artículo 21-1 del ET). Ambos tipos de ajustes generan diferencias sobre las cuales puede
realizarse la siguiente distinción:
Ajustes por presunciones Ajustes por estimaciones

fiscales contables
• Afectan las cuentas del estado de resultados. • Afectan las cuentas del balance o estado
de situación financiera.
• Nunca se revierten, por lo que dan lugar a diferen-
cias permanentes. • Se revierten a futuro cuando el activo se
venda o el pasivo se liquide, por lo que
• No generan impuestos diferidos. dan lugar a diferencias temporarias.
• No se reconocen a nivel contable, pues no tienen • Generan impuestos diferidos.
partida doble.
• Se reconocen a nivel contable, pues tienen
• Se llevan a la declaración del impuesto de renta y partida doble.
se reconocen en el formato 2516. • No se llevan a la declaración del impuesto
de renta, pero sí al formato 2516.
Según lo referido en el apartado 4.2.7 de

esta publicación, las diferencias generadas
TIPS TRIBUTARIOS
en la medición posterior fruto de estima- Debe tenerse en cuenta que los ajustes por es-
ciones contables dan lugar a las partidas timaciones contables realizados a causa de la
COVID-19 no se aceptarán fiscalmente como
conciliatorias que forman diferencias tem- deducción.
porarias y, por ende, impuestos diferidos.

Volver al índice
Cabe indicar que en razón a la conectividad normativa que se ha venido gestando en torno
a las normas contables y fiscales, solo algunas partidas o sucesos propician la generación de
dichas diferencias.
En lo que respecta a las presunciones fiscales, estas generan diferencias permanentes que a pe-
sar de no tener un reconocimiento propio en la contabilidad deben ser llevadas al formato del
reporte de conciliación fiscal.
Criterios para el registro de las partidas conciliatorias con base en estimaciones contables
De acuerdo con las características cualitativas de la información expuestas en el Estándar para

Pymes, puede considerarse que los criterios que se deben evaluar para proceder con el registro
de las diferencias que originan las partidas conciliatorias producto de las estimaciones conta-
bles son los siguientes:
a. Importancia o materialidad: El párrafo 6 de la sección 2 del Estándar para Pymes indica

que la información es material y relevante cuando su omisión o presentación errónea pue-
de influir en la toma de decisiones económicas por parte de los usuarios de la información,
a partir de los datos contemplados en los estados financieros.
b. Relación costo/beneficio: El párrafo 13 de la sección 2 del Estándar para Pymes indica
que los beneficios derivados de la información a presentar deben exceder los costos de
suministrarla, por lo que dicho proceso equivale a un proceso de juicio.
c. Esfuerzo y costo desproporcionados: De acuerdo con los párrafos 14 A al 14 D de la
sección 2 del Estándar para Pymes, la presentación de la información no debe representar
un costo o esfuerzo desproporcionado. Esto dependerá de las circunstancias específicas de
la entidad y del juicio de su gerencia de costos y beneficios.
d. Necesidades de los usuarios de la información: En el párrafo 3 de la sección 1 del Están-
dar para Pymes se definen las situaciones en las que una entidad adquiere la obligación de
realizar una rendición pública de cuentas. Se entiende entonces que es relevante el registro
de las estimaciones en referencia cuando estas son requeridas por un alto nivel de usuarios
generales externos a la entidad.
En relación con lo anterior, se mencionarán de forma resumida algunas de las diferencias más
comunes que pueden presentarse en las operaciones de las compañías, a fin de que los lectores
puedan entender a modo general en qué consiste el proceso de medición inicial y posterior
para el registro de las diferencias derivadas de estimaciones contables no aceptadas fiscalmente
hasta que se dé a futuro el cumplimiento de ciertos requisitos para su reconocimiento (dadas las
situaciones expuestas, la entidad debe evaluar si procede el cálculo del impuesto diferido, cuyo
detalle se abordó con mayor precisión en el apartado 3.4 de esta publicación):
a. Valor razonable de propiedades, planta y equipo
Una persona jurídica adquirió en marzo de 2021 una máquina por valor de $10.000.000,
que fueron pagados en el mes siguiente a su adquisición. En diciembre del mismo año,
de acuerdo con la sección 17 del Estándar para Pymes y con base en los ingresos futuros
que puede producir su uso, la entidad opta por valorizar la máquina a $13.500.000. Dicha
estimación no es reconocida a nivel fiscal.
Actualícese 299
Medición inicial

15 Propiedad, planta y equipo $10.000.000
23 Cuentas por pagar comerciales $10.000.000
Medición posterior (registro de la diferencia)

15XX Propiedad, planta y equipo - Control de detalle $3.500.000
Superávit valorización ORI (numeral 10 del
38XX $3.500.000
artículo 28 del ET)- Control de detalle
Determinación del menor o mayor valor fiscal en el formato 2516
Diferencias - Control Base fiscal (XML

Base contable
Cuenta Concepto de detalle prescrito por la Dian)

Propiedad, planta
15 $10.000.000 $10.000.000
y equipo
Cuentas por pagar

23 $10.000.000 $10.000.000
comerciales
Propiedad, planta
15XX y equipo - Control $3.500.000 $3.500.000
de detalle
Superávit va-
lorización ORI
(numeral 10 del
38XX $3.500.000 $3.500.000
artículo 28 del
ET)- Control de
detalle
Valor final $13.500.000 $13.500.000 $3.500.000 $3.500.000 $10.000.000 $10.000.000
Para este caso puede evidenciarse que el valor contable de la partida principal correspondiente
a la propiedad, planta y equipo es mayor al fiscal, por lo que la diferencia de esta en el respectivo
formato debe reportarse como un menor valor fiscal.
Nota: para el reconocimiento cronológico de la transacción, se entiende que la estima-

ción a nivel contable se da en un momento posterior a la medición inicial; sin embargo,
como se mencionó en el apartado 4.2.7, el orden no altera el resultado final.
b. Deterioro en el valor de los activos

Una persona jurídica adquirió en marzo de 2021 una máquina por valor de $10.000.000, que
fueron pagados en el mes siguiente a su adquisición. En diciembre del mismo año, de acuerdo

Volver al índice
con la sección 17 del Estándar para Pymes y teniendo en cuenta que el producto que fabrica se
ha quedado sin mercado, el valor recuperable de dicha máquina se estima en $8.000.000.
Medición inicial

15 Propiedad, planta y equipo $10.000.000
23 Cuentas por pagar comerciales $10.000.000

Superávit valorización ORI (numeral 10 del
38XX $2.000.000
artículo 28 del ET)- Control de detalle
15XX Propiedad, planta y equipo – Control de detalle $2.000.000

Base contable
Propiedad, planta
15 $10.000.000 $10.000.000
y equipo
Cuentas por pa-
23 $10.000.000 $10.000.000
gar comerciales
Superávit
valorización ORI
(numeral 10 del
38XX $2.000.000 $2.000.000
artículo 28
del ET)- Control
de detalle
Propiedad, planta
15XX y equipo – Con- $2.000.000 $2.000.000
trol de detalle
Valor final $8.000.000 $8.000.000 $2.000.000 $2.000.000 $10.000.000 $10.000.000
a la propiedad, planta y equipo es menor al fiscal, por lo que la diferencia de esta en el respectivo
formato debe reportarse como un mayor valor fiscal.

Actualícese 301
c. Valor razonable en la medición de los activos biológicos
Una persona jurídica compra 100 cabezas de ganado porcino en el mes de febrero de 2021,
valoradas en $70.000.000. El valor fue pagado de forma inmediata por medio de transferencia
bancaria. Al final del período la entidad valora dicho ganado en $100.000.000.
Medición inicial

15 Activos biológicos semovientes $70.000.000
11 Efectivo y equivalentes $70.000.000

15XX Activos biológicos - Control de detalle $30.000.000
Ingresos a valor razonable con cambio en resul-
42XX $30.000.000
tados – Control de detalle

Base contable
Activos
15 $70.000.000 $70.000.000
biológicos
Efectivo y equi-
11 $70.000.000 $70.000.000
valentes
Activos biológi-
15XX cos - Control de $30.000.000 $30.000.000
detalle
Ingresos a valor
razonable con
42XX cambio en resul- $30.000.000 $30.000.000
tados – Control
de detalle
Valor final $100.000.000 $100.000.000 $30.000.000 $30.000.000 $70.000.000 $70.000.000
a los activos biológicos es mayor al fiscal, por lo que la diferencia de esta en el respectivo forma-
to debe reportarse como un menor valor fiscal.
Nota: para efectos del reconocimiento cronológico de la transacción, se entiende que

la estimación a nivel contable se da en un momento posterior a la medición inicial; sin
embargo, como se mencionó en el apartado 4.2.7, el orden no altera el resultado final.

Volver al índice
d. Valor neto realizable de los inventarios
En el mes de septiembre de 2021 una persona jurídica dedicada a la comercialización de foto-

copiadoras compra una por valor de $2.500.000 para venderla como inventario. En el mes de
octubre del mismo año, dicha fotocopiadora tuvo una disminución en el valor de mercado, por
lo que se hace una estimación en su valor neto realizable de $1.800.000.
Medición inicial

14 Inventarios $2.500.000
11 Efectivo y equivalentes $2.500.000

Gasto provisión por deterioro de inventario -
52XX $700.000
Control de detalle
14XX Deterioro de inventarios – Control de detalle $700.000

Base contable
14 Inventarios $2.500.000 $2.500.000
Efectivo y
11 $2.500.000 $2.500.000
equivalentes
Gasto por dete-
rioro de inventa-
52XX $700.000 $700.000
rios - Control de
detalle
Deterioro de in-
14XX ventarios – Con- $700.000 $700.000
trol de detalle
Valor final $1.800.000 $1.800.000 $700.000 $700.000 $2.500.000 $2.500.000
a los inventarios es menor al fiscal, por lo que la diferencia de esta en el respectivo formato debe
reportarse como un mayor valor fiscal.

Actualícese 303
Otras transacciones que pueden generar diferencias en lo que respecta a estimaciones

contables no aceptadas fiscalmente
Valoración de propiedades Determinación de las

Provisiones de cartera
de inversión depreciaciones
Diferencia en cambio Gastos preoperativos Intereses implícitos
Las anteriores diferencias pueden analizarse paso a paso con los ejercicios planteados en el
apartado 3.4.11 de esta publicación, donde se trata en detalle lo concerniente al impuesto
diferido.
En los apartados siguientes se precisará en los aspectos más relevantes de las diferencias fruto
de presunciones fiscales y estimaciones contables que generan tanto diferencias permanentes,
las cuales aumentan o disminuyen la renta líquida gravable, como temporarias (para el caso de
las estimaciones contables), es decir, en relación con su naturaleza, por ejemplo, aquellas que se
forman como producto de ingresos no gravados, gastos no deducibles, deducciones y medicio-
nes a valor razonable, entre otros.
Dichas partidas son presentadas en once módulos estructurados desde la letra A hasta la K,
para un mejor entendimiento por parte de los lectores.

Volver al índice CIERRE CONTABLE Y CONCILIACIÓN FISCAL
MÓDULO A
4.3.1 COSTOS Y GASTOS REGISTRADOS EN LA

CONTABILIDAD QUE NO SON DEDUCIBLES
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE AUMENTAN
LA RENTA LÍQUIDA)
En este módulo se destacarán algunas de las partidas más importantes relacionadas con los
costos o gastos que podrían afectar el resultado contable antes de impuestos, pero que por
disposición normativa no serían aceptados fiscalmente. Los componentes de este módulo, rela-
cionados con costos y/o gastos, podrían formar diferencias permanentes que no son deducibles
en el período actual ni en ninguno de los siguientes.
Dichos componentes, por no ser deducibles, deben aumentarse al valor de la utilidad contable
antes de impuestos (o disminuir el valor de la pérdida contable antes de impuestos). Es así, toda
vez que tales costos y gastos fueron restados en los ingresos contables y disminuyeron la utili-
dad contable antes de impuestos (o aumentaron la pérdida contable).

A1.
No son deducibles los intereses pagados por encima de la tasa de usura,
los intereses de mora en obligaciones tributarias y los intereses que las
sucursales y agencias en Colombia paguen a sus casas matrices y filiales
ubicadas en el exterior.
(Inciso 2 del artículo 11 y artículos 117 y 124-1 del ET)
Se mantiene la no deducción de intereses devengados a favor de terceros que superen la tasa
más alta certificada por la Superintendencia Financiera durante el respectivo año o período
fiscal. En este orden de ideas, los gastos por intereses devengados en beneficio de otras personas
o entidades, por ejemplo, a favor de los proveedores, si tienen relación de causalidad con la acti-
vidad generadora de renta, son deducibles en la parte que no exceda la tasa más alta autorizada
en el período, es decir, que no esté por encima de la tasa de usura (artículo 117 del ET).
Por su parte, los gastos de financiación ordinaria, extraordinarios o moratorios, diferentes a los
intereses corrientes o moratorios pagados por concepto de impuestos, tasas o contribuciones
fiscales o parafiscales, serán deducibles si tienen relación de causalidad con la actividad produc-
tora de renta (inciso 2 del artículo 11 del ET).
Tampoco son deducibles los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia
en cambio, por deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o
compañías que operen en el país, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales
o filiales de estas con domicilio en el exterior (artículo 124-1 del ET). Cabe señalar que el mis-
mo artículo contempla las siguientes excepciones:
a. Los originados por concepto de deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por
la Superintendencia Financiera de Colombia.
b. Aquellos generados por concepto de deudas de corto plazo provenientes de la adquisición
de materias primas y mercancías, en las cuales las casas matrices extranjeras o agencias,
sucursales o filiales de estas con domicilio en el exterior, realizan sus operaciones como
proveedores directos.
c. Los intereses, costos y gastos financieros atribuidos a un establecimiento permanente en
Colombia, que hayan sido sometidos a retención en la fuente. Este literal fue inicialmente
adicionado por el artículo 56 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente retomado por el
artículo 64 de la Ley 2010 de 2019.
Debe recordarse que la tasa de usura es aquella que se obtiene al tomar la tasa de interés ban-
cario corriente que cada trimestre publica la Superintendencia Financiera, ya sea para las mo-
dalidades de crédito de consumo y ordinario, de microcrédito o de consumo de bajo monto
(artículos 11.2.5.1.1. hasta 11.2.5.1.4 del Decreto 2555 de julio 15 de 2010) e incrementarlas en
un 50 % (artículo 305 del Código Penal), lo que equivale a decir que el interés bancario se debe
multiplicar por 1,50 para que produzca la tasa de usura. Ejemplo:
Tasa de interés bancario del 20 % x 1,50 = 30 %. Esta sería la tasa de usura.
Teniendo en cuenta lo establecido en el segundo inciso del artículo 11 del ET, no son deducibles
los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas, contribuciones fiscales o
parafiscales, que no posean relación de causalidad con la actividad productora de renta.

Volver al índice MÓDULO A. COSTOS Y GASTOS REGISTRADOS EN LA CONTABILIDAD QUE NO SON DEDUCIBLES
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE AUMENTAN LA RENTA LÍQUIDA)
Sobre los intereses moratorios en obligaciones tributarias, el artículo 279 de la Ley 1819 de 2016 modi-
ficó el artículo 635 del ET para establecer que las tasas de usura de cada período (trimestral o mensual)
por el cual la deuda quede en mora, serían tasas a las que primero se les deben reducir dos puntos.
En la siguiente tabla se detallan las tasas de usura que han regido por trimestre en lo corrido
de 2021, según los informes reportados por la Superintendencia Financiera, con el cálculo del
respectivo interés moratorio al que se hace referencia:
Tasa de usura 2021
Tasa de
Tasa
Modalidad de usura Interés
Período Superfinanciera
crédito (efectiva moratorio
(efectiva anual)
anual)
Enero 1 al 31 de 2021 Consumo y ordinario 17,32 % 25,98 % 23,98 %
Enero 1 a marzo 31 de 2021 Microcrédito 37,72 % 56,58 % 54,58 %
Febrero 1 al 28 de 2021 Consumo y ordinario 17,54 % 26,31 % 24,31 %
Marzo 1 al 31 de 2021 Consumo y ordinario 17,41 % 26,12 % 24,12 %
Abril 1 al 30 de 2021 Consumo y ordinario 17,31 % 25,97 % 23,97 %
Abril 1 a junio 30 de 2021 Microcrédito 38,42 % 57,63 % 55,63 %
Mayo 1 al 31 de 2021 Consumo y ordinario 17,22 % 25,83 % 23,83 %
Junio 1 al 30 de 2021 Consumo y ordinario 17,21 % 25,82 % 23,82 %
Julio 1 al 31 de 2021 Consumo y ordinario 17,18 % 25,77 % 23,77 %
Julio 1 a septiembre 30 de 2021 Microcrédito 38,14 % 57,21 % 55,21 %
Agosto 1 al 31 de 2021 Consumo y ordinario 17,24 % 25,86 % 23,86 %
Septiembre 1 al 30 de 2021 Consumo y ordinario 17,19 % 25,79 % 23,79 %
Octubre 1 al 31 de 2021 Consumo y ordinario 17,08 % 25,62 % 23,62 %
Octubre 1 a diciembre 31 de 2021 Microcrédito 37,36 % 56,04 % 54,04 %
Octubre 1 de 2021 a septiembre
Bajo monto 30,35 % 45,53 % 43,53 %
30 de 2022
Con ocasión de la crisis que ha atravesado el mundo, y en especial Colombia, desde el 2020,
han sido declarados varios estados de emergencia en virtud de lo dispuesto en el artículo 215
de la Constitución Política Nacional, el cual faculta al presidente de la república, con la firma
de todos los ministros, para declarar tal estado por períodos hasta de treinta días, que sumados
no podrán exceder noventa días en el año calendario, en razón a la ocurrencia de hechos que
perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden económico, social y eco-
lógico del país, o que constituyan grave calamidad pública.
En consonancia con lo anterior, fue expedido el Decreto Legislativo 688 de mayo 22 de 2020, con
cuyo artículo 1 se realizó una modificación transitoria a la tasa de usura, indicando que aquellos
contribuyentes que accedieron a las facilidades o suscribieron acuerdos con la Dian desde el 22
de mayo de 2020 (cuando entró en vigencia el decreto) y hasta el 30 de noviembre del mismo año,
podían acceder a una metodología de liquidación preferencial en la que la tasa de interés base ya
no sería la de usura menos dos puntos, sino la tasa de interés bancario corriente para los créditos de
consumo y ordinario, certificado mensualmente por la Superintendencia Financiera de Colombia.
El decreto planteó dos grupos de contribuyentes. El Grupo 1 (Contribuyentes especialmente afec-

tados por la emergencia sanitaria) liquidó sus deudas con la Dian a una tasa de interés diario equi-
valente al 50 % de la tasa de interés bancario corriente, para los créditos de consumo y ordinario,
Actualícese 307
certificado mensualmente por la Superfinanciera; el Grupo 2 (Demás contribuyentes) liquidó sus

obligaciones tributarias recurriendo a la tasa de interés bancario corriente plena.
Clasificación de los contribuyentes
Grupo 1: Contribuyentes más afectados por

Grupo 2: Otros contribuyentes
COVID -19
50 % de la tasa de interés bancario corriente Tasa plena de interés bancario corriente para
para los créditos de consumo y ordinario los créditos de consumo y ordinario
Dicha medida solo tuvo aplicación hasta el 30 de noviembre de 2020. Sin embargo como se
mencionó, con la expedición de la nueva reforma tributaria, el Gobierno nacional generó nue-
vamente una reducción de la tasa con la que se efectúa el cálculo de los intereses de mora, con
el objetivo de mitigar el impacto económico generado en Colombia desde marzo de 2020 por la
aparición del COVID-19, el cual sigue generando efectos económicos para 2021.
A través del artículo 45 de la reforma tributaria, Ley de Inversión Social 2155 de septiembre 14 de 2021,
se dispuso que, para las obligaciones en mora que se hayan generado hasta el 30 de junio de 2021 y se
hayan producido o agravado como consecuencia de la pandemia generada por el COVID-19, entre el
14 de septiembre de 2021 y el 31 de diciembre de 2021 se podrán liquidar y pagar intereses de mora
utilizando una tasa reducida equivalente al 20 % de la tasa de interés bancario corriente para la moda-
lidad de créditos de consumo y ordinario, certificado por la Superfinanciera.
Esto quiere decir que por dicho período no se usará (como generalmente ocurre) la tasa de
usura (reducida en dos puntos), sino una tasa transitoria (la tasa de interés bancario corriente
reducida al 20 %), generando una disminución considerable en el valor a pagar.
Cabe anotar que en el artículo en mención no se expuso ninguna condición que deba cumplir
el contribuyente para demostrar que fue afectado por la pandemia de COVID-19, y tampoco
se relacionó a empresas con unas actividades económicas específicas para aplicar al beneficio
(como sí se relacionó anteriormente en el Decreto 688 de mayo 22 de 2020); no obstante, ya
existe un proyecto de resolución en curso en el que se exponen diferentes lineamientos para
identificar si se puede acceder a este beneficio.
“Artículo 11 [del ET]. Bienes destinados a fi- con la actividad productora de renta, y distintos
nes especiales. de la contribución establecida en los Decretos Le-
gislativos de la Emergencia Económica de 1998.
(…)
***
Los gastos de financiación ordinaria, extraordina-
rios o moratorios distintos de los intereses corrien- Artículo 117 [del ET]. Deducción de intereses.
tes o moratorios pagados por impuestos, tasas o El gasto por intereses devengado a favor de ter-
contribuciones fiscales o parafiscales, serán dedu- ceros será deducible en la parte que no exceda la
cibles de la renta si tienen relación de causalidad tasa más alta que se haya autorizado cobrar a los

establecimientos bancarios, durante el respectivo b. Los generados por las deudas de corto plazo
año o período gravable, la cual será certificada provenientes de la adquisición de materias
anualmente por la Superintendencia Financiera. primas y mercancías, en las cuales las casas
matrices extranjeras o agencias, sucursales, o
El exceso a que se refiere el primer inciso de este filiales de las mismas con domicilio en el exte-
artículo no podrá ser tratado como costo, ni ca- rior, operan como proveedores directos.
pitalizado cuando sea el caso.
c. < Literal modificado por el artículo 64 de
***
la Ley 2010 de 2019 >. Los intereses y demás
Artículo 124-1 [del ET]. Otros pagos no dedu- costos o gastos financieros atribuidos a un es-
cibles. No son deducibles los intereses y demás tablecimiento permanente en Colombia, que
costos o gastos financieros, incluida la diferen- se hayan sometido a retención en la fuente.
cia en cambio, por concepto de deudas que por
cualquier concepto tengan las agencias, sucur- Parágrafo. Igualmente son deducibles para las
sales, filiales o compañías que funcionen en el sucursales de sociedades extranjeras los intereses
país, para con sus casas matrices extranjeras o y demás costos o gastos financieros, incluida la
agencias, sucursales, o filiales de las mismas con diferencia en cambio, generados en operaciones
domicilio en el exterior con excepción de: de corto plazo para la adquisición de materias
primas y mercancías, en las cuales la principal o
a. Los originados por las deudas de las enti- su casa matriz extranjera o agencias, sucursales,
dades del sector financiero vigiladas por la o filiales de las mismas con domicilio en el exte-
Superintendencia Bancaria. rior, operan como proveedores directos”.
A2.
No son deducibles los intereses pagados y/o causados sobre deudas
cuyo monto promedio esté por encima del nivel de endeudamiento
máximo permitido.
(Artículo 118-1 del ET - Subcapitalización)
Desde el año gravable 2013, los contribuyentes (obligados y no obligados a llevar contabilidad) han
tenido que someter sus costos y/o gastos, por concepto de intereses que pretendan deducir en sus
declaraciones de renta, al límite de la subcapitalización contemplada en el artículo 118-1 del ET.
Cabe recordar que el artículo 118-1 del ET fue creado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012,
modificado por los artículos 62 de la Ley 1739 de 2014 y 69 de la Ley 1819 de 2016, declarado
exequible por la Corte Constitucional mediante la Sentencia C-665 de septiembre de 2014 y
reglamentado con el Decreto 3027 de diciembre de 2013 (el cual quedó recopilado entre los
artículos 1.2.1.18.60 hasta el 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).
Dicha norma de subcapitalización fue modificada inicialmente por el artículo 55 de la Ley

1943 de 2018; posteriormente tales modificaciones fueron retomadas por el artículo 63 de la
Ley 2010 de 2019 estableciendo que cuando las deudas que generan intereses sean contraídas
directa o indirectamente a favor de vinculados económicos, nacionales o extranjeros, podrán
ser deducidos tales intereses siempre que el monto total promedio de las deudas, durante el res-
Actualícese 309
pectivo período gravable, no exceda el resultado de multiplicar por dos el patrimonio líquido
del contribuyente determinado al 31 de diciembre del año gravable anterior (2020). Por tanto,
no será deducible la proporción de los intereses que exceda el límite antes mencionado.
Con base en lo indicado, por medio del Decreto 761 de mayo 29 de 2020, el Ministerio de Ha-
cienda retomó la reglamentación efectuada por el Decreto 1146 de junio 26 de 2019 al artículo
118-1 del ET, estableciendo los procedimientos para la determinación del monto total del pro-
medio de la deuda, los intereses no deducibles y el contenido de la certificación de la que trata
la nueva versión del parágrafo 1 del artículo en mención.
De acuerdo con lo consignado en el inciso 2 del artículo 118-1 del ET, en relación con las deu-
das que generan intereses y que han sido contraídas directa o indirectamente a favor de vincu-
lados económicos, el artículo 1.2.1.18.62 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1
del Decreto 761 de 2020, señala que el monto total de la deuda que genera intereses deberá ser
determinado a partir de los siguientes criterios:
a. Permanencia. Desde el día de ingreso de la deuda hasta el día anterior al pago del capital
o principal y/o último día del cierre fiscal. Para las obligaciones que provienen de años
anteriores, el día de ingreso de la deuda es el 1 de enero del respectivo período gravable.
b. Base. Corresponde al valor del capital de la deuda sobre el que se liquidan los intereses
durante un período de permanencia.
c. Deuda ponderada. Es el resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la

base a la cual se hizo referencia en el punto b.
Nota: en los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma
deuda durante el período gravable, la deuda ponderada deberá calcularse en forma sepa-
rada sobre el saldo por pagar antes de disminuirse el capital con el abono o pago parcial
de la deuda, como si se tratara de deudas independientes.
d. Deuda ponderada total: Constituye la sumatoria de todas las deudas ponderadas, rea-
lizadas con vinculados que generan intereses, calculadas según el procedimiento para la
determinación de la deuda ponderada.
e. Monto total promedio de la deuda: Es el resultado de dividir la deuda ponderada total

entre el número de días calendario del respectivo período gravable.
Cuando las deudas con vinculados, que generan intereses, se encuentren denominadas en
moneda extranjera, la identificación de la base en pesos colombianos se deberá determi-
nar por lo establecido en el artículo 288 del ET y en concordancia con el artículo 1.1.3 del
Decreto 1625 de 2016.
Cálculo de intereses no deducibles ni capitalizables
En lo que respecta a la determinación de los intereses no deducibles ni capitalizables, el artículo

1.2.1.18.63 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 761 de 2020,
establece el siguiente procedimiento:

a. Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables.

Deberá tomarse el patrimonio líquido al 31 de diciembre del período gravable inmediata-
mente anterior y multiplicarlo por dos.
b. Exceso de endeudamiento. Al monto máximo de endeudamiento deberá restársele el

monto total promedio de las deudas con vinculados.
c. Proporción de intereses no deducibles ni capitalizables. Se determinará al dividir el ex-

ceso de endeudamiento entre el monto total promedio de las deudas con vinculados.
d. Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo período. Deberá aplicarse la pro-

porción de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abona-
dos en cuenta durante el año fiscal objeto de determinación.
No podrán tratarse como deducibles ni como costos en la declaración de renta de ningún pe-
ríodo fiscal aquellos intereses no capitalizables. Tampoco se considerará interés la diferencia
en cambio del capital para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables.
Sin embargo, la diferencia en cambio de los intereses se considerará interés y se calculará en
concordancia con lo señalado en el artículo 288 del ET.
Ejemplo sobre la aplicación de la norma de subcapitalización en las personas jurídicas 13
El 1 de enero de 2021 la sociedad A Ltda., contribuyente del impuesto de renta, obtuvo un prés-
tamo de uno de sus vinculados económicos (la sociedad B SA) por valor de $800.000.000. El
préstamo se debe pagar en 12 cuotas mensuales con una tasa del 2 % mensual.
El patrimonio líquido del contribuyente al 31 de diciembre de 2020, fue de $300.000.000.
A continuación, los datos del préstamo:
Datos del préstamo

Capital $800.000.000
Tasa de interés mensual 2%
Número de cuotas mensuales 12
Valor de la cuota $75.647.677
Cálculo del límite de subcapitalización
Para hallar el límite de intereses no deducibles ni capitalizables por el período 2021, la entidad
observa el procedimiento establecido en los artículos 1.2.1.18.62 y 1.2.1.18.63 del DUT 1625 de
2016, los cuales fueron sustituidos por el Decreto 761 de 2020.
13 Este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación con el nombre “23. Subcapitalización por el año
gravable 2021”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 311
En primer lugar, la sociedad A Ltda. calcula el monto total promedio de las deudas mediante la siguiente tabla:
312
Día anterior al pago
Vinculado Abono a Día de ingreso Número de días de Deuda
Intereses Base(1) del capital o último
económico capital de la deuda(2) permanencia(3) ponderada(4)
día del cierre fiscal
Actualícese
$800.000.000 1/01/2021 31/01/2021 31 $24.800.000.000
$59.647.677 $16.000.000 $740.352.323 1/02/2021 28/02/2021 28 $20.729.865.036
$60.840.631 $14.807.046 $679.511.692 1/03/2021 31/03/2021 31 $21.064.862.448
$62.057.443 $13.590.234 $617.454.248 1/04/2021 30/04/2021 30 $18.523.627.452
$63.298.592 $12.349.085 $554.155.656 1/05/2021 31/05/2021 31 $17.178.825.338
$64.564.564 $11.083.113 $489.591.092 1/06/2021 30/06/2021 30 $14.687.732.757
Préstamo socie-
$65.855.855 $9.791.822 $423.735.236 1/07/2021 31/07/2021 31 $13.135.792.329
dad B SA
$67.172.973 $8.474.705 $356.562.264 1/08/2021 31/08/2021 31 $11.053.430.180
$68.516.432 $7.131.245 $288.045.832 1/09/2021 30/09/2021 30 $8.641.374.955
$69.886.761 $5.760.917 $218.159.071 1/10/2021 31/10/2021 31 $6.762.931.206
$71.284.496 $4.363.181 $146.874.575 1/11/2021 30/11/2021 30 $4.406.237.259
$72.710.186 $ 2.937.492 $74.164.390 1/12/2021 31/12/2021 31 $2.299.096.075
$74.164.390 $1.483.288 $0 $0
Total $107.772.128
Deuda ponderada total $163.283.775.034
Número total de días calendario del correspondiente año o período gravable(5) 365
Monto total promedio de las deudas
$447.352.808
(artículo 1.2.1.18.62. del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 761 de 2020)

(1) Valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el período de permanencia.
(2) Si la deuda proviene de años anteriores, se entiende que el día de ingreso es el 1 de enero del año o período gravable.
(3) Número de días calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo año gravable.
(4) Número de días de permanencia x base.
(5) Si el año gravable es un año bisiesto la división debe hacerse entre 366 y no en 365.
Volver al índice
El monto total promedio de las deudas de este contribuyente es de $447.352.808, que es el re-
sultado de dividir la suma de las deudas ponderadas ($163.283.775.034) entre el número total
de días calendario correspondientes al período gravable (365 días).
Tenga en cuenta que como el contribuyente realiza pagos parciales de la misma deuda durante
el período, se calcula la deuda ponderada de forma separada antes de realizar cada abono a
capital (ver numeral 1.3 del artículo 1.2.1.18.62 del DUT 1625 de 2016). Por ejemplo, del 1 al
31 de enero el saldo de la cuenta por pagar es de $800.000.000, por lo que se calcula la deuda
ponderada para este rango de 31 días. Luego, el 31 de enero se realizó el pago de la primera
cuota y el saldo de la cuenta por pagar pasó a ser de $740.352.323 por los días 1 de febrero a 28.
En este rango de 28 días también se calcula la deuda ponderada por separado. Así mismo con
las cuotas restantes hasta diciembre 2021.
Con esta información, la sociedad A Ltda. procede a definir el monto de sus intereses no dedu-
cibles ni capitalizables durante 2021, así:
Patrimonio líquido a 31 de diciembre de 2020 $300.000.000
Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables $600.000.000
Exceso de endeudamiento $0
Proporción de intereses no deducibles ni capitalizables 0%
Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo período gravable $0
El 100 % de los intereses que la sociedad A Ltda. pagó durante 2021 a sus vinculados eco-
nómicos son deducibles ($107.772.128) debido a que no exceden el límite de la norma de
subcapitalización establecido en el artículo 118-1 del ET, pues el promedio de sus deudas
se encuentra por debajo del monto máximo de endeudamiento.
“Artículo 118-1 [del ET]. Subcapitalización. del año gravable inmediatamente anterior.
< Artículo modificado por el artículo 63 de la
Ley 2010 de 2019 >. Son deducibles, siempre y En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior,
cuando cumplan con los requisitos previstos en no será deducible la proporción de los intereses
la ley, los intereses por deudas durante el respec- que exceda el límite a que se refiere este artículo.
tivo período gravable.
Parágrafo 1. En los demás casos, para efectos
Sin perjuicio de los demás requisitos y condicio- de la deducción de los intereses, el contribuyen-
nes consagrados en este Estatuto para la pro- te deberá estar en capacidad de demostrar a la
cedencia de la deducción, cuando las deudas DIAN, mediante certificación de la entidad re-
que generan intereses sean contraídas, directa o sidente o no residente que obre como acreedora,
indirectamente, a favor de vinculados económi- que se entenderá prestada bajo la gravedad de
cos nacionales o extranjeros, los contribuyentes juramento, que el crédito o los créditos no corres-
del impuesto sobre la renta y complementarios ponden a operaciones de endeudamiento con
solo podrán deducir los intereses generados con entidades vinculadas mediante un aval, back-
ocasión de tales deudas en cuanto el monto total to-back, o cualquier otra operación en la que
promedio de las mismas, durante el correspon- sustancialmente dichas vinculadas actúen como
diente año gravable, no exceda el resultado de acreedoras. Las entidades del exterior o que se
multiplicar por dos (2) el patrimonio líquido del encuentren en el país que cohonesten cualquier
contribuyente determinado a 31 de diciembre operación que pretenda encubrir el acreedor real
Actualícese 313
serán responsables solidarias con el deudor de la cuando las actividades de la compañía de facto-
operación de crédito en relación con los mayores ring no sean prestadas en más de un 50 % a com-
impuestos, sanciones e intereses a los que haya pañías con vinculación económica, en los térmi-
lugar con motivo del desconocimiento de la ope- nos del artículo 260-1 del Estatuto Tributario.
ración, sin perjuicio de las sanciones penales a
que pueda haber lugar. Parágrafo 4. Lo dispuesto en el inciso segundo
de este artículo y en los parágrafos primero y
Parágrafo 2. Las deudas que se tendrán en segundo no se aplicará a las personas naturales
cuenta para efectos del cálculo de la proporción a o jurídicas, contribuyentes del impuesto sobre la
la que se refiere el inciso segundo son las deudas renta y complementarios, que desarrollen em-
que generen intereses e incluyen aquellas que se presas en periodo improductivo. Para estos efec-
hayan contraído con vinculados económicos por tos, se tendrán en cuenta las disposiciones consa-
conducto de intermediarios no vinculados del gradas en los artículos 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14
exterior o que se encuentren en el país. del Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que
los modifiquen o sustituyan.
Parágrafo 3. Lo dispuesto en el inciso segundo
de este artículo y en los parágrafos primero y Parágrafo 5. Lo dispuesto en este artículo no
segundo no se aplicará a los contribuyentes del se aplicará a los casos de financiación de pro-
impuesto sobre la renta y complementarios que yectos de infraestructura de transporte, ni a la
estén sometidos a inspección y vigilancia de la financiación de proyectos de infraestructura de
Superintendencia Financiera de Colombia, ni a servicios públicos, siempre que dichos proyectos
los que realicen actividades de factoring, en los se encuentren a cargo de sociedades, entidades o
términos del Decreto 2669 de 2012, y siempre y vehículos de propósito especial”.
A3.
No son deducibles las multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios
de carácter sancionatorio (incluyendo las multas o sanciones pagadas y/o
causadas a favor de entidades oficiales como la Dian, el ICBF, Sena, cajas
de compensación familiar y entidades de seguridad social) y las condenas
provenientes de procesos administrativos, judiciales o arbitrales.
(Literal c) del numeral 2 del artículo 105 del ET)
Se incluyen todas las sanciones (por extemporaneidad, por corrección, por no informar, por no
declarar, por inexactitud, etc.) que se liquiden; también las multas de tránsito, desencaje banca-
rio o por incumplimiento de contratos (indemnizaciones, con excepción de las laborales, pues
el Concepto Dian 94762 del 2000, ratificado con el 60950 de agosto de 2010, el 1514 de enero de
2012 y el 411 de 2014, indica que la indemnización pagada a un trabajador por despido injusti-
ficado es deducible para el empleador siempre y cuando sobre dichos pagos se haya efectuado
la respectiva retención en la fuente).
Los conceptos referidos en el párrafo anterior abarcan los intereses de mora y todas las distintas
sanciones que se liquiden ante entidades oficiales, tales como la Dian, el ICBF, Sena, cajas de
compensación familiar y entidades de seguridad social.
Estos gastos no son deducibles por ser producto de culpabilidad individual y no se originan en ac-
tividades productoras de renta, ni tienen vínculo con ellas, y menos aún son necesarias para pro-
ducir el ingreso, de acuerdo con lo establecido en el literal c) del numeral 2 del artículo 105 del ET.

Al respecto, es importante tener en cuenta que mediante el Decreto Legislativo 560 de abril
15 de 2020, se adoptaron medidas transitorias en materia del régimen de insolvencia con el
objetivo de mitigar la extensión de los efectos sobre las empresas afectadas por la crisis eco-
nómica derivada de la propagación de la COVID-19. En este sentido, dicho decreto estableció
varios beneficios tributarios, entre los cuales se destacan el dispuesto en el artículo 5, en torno
a que entre el inicio del proceso de reorganización y la confirmación del acuerdo de reorga-
nización de los deudores afectados por las causas que motivaron la declaratoria del Estado de
Emergencia Económica, Social y Ecológica de que trata el Decreto 417 de marzo 17 de 2020, el
concursado podría obtener crédito para el desarrollo del giro ordinario de sus negocios durante
la negociación. Dichas obligaciones tendrían la preferencia prevista en el artículo 71 de la Ley
1116 de 2006. El parágrafo 3 del artículo 5 del Decreto Legislativo 560 de 2020 indica que, a
efectos de preservar la empresa y el empleo, la Dian y las entidades del Estado podrían aplicar
rebajas de sanciones, intereses y capital.
En virtud de lo anterior, el 19 de agosto de 2021 fue expedido el Decreto 939 con el cual se
reglamentó parcialmente el Decreto Legislativo 560 de 2020 y se facultó tanto a la Dian como a
entidades del Estado para efectuar rebajas de sanciones, intereses y capital con el propósito de
procurar la preservación de la empresa y el empleo.
Es así como esta norma le permite a la Dian realizar dichas rebajas sobre aquellas obligaciones
por concepto de impuestos administrados por la entidad, a cargo de las empresas que se vieron
afectadas por las causas que llevaron a la declaratoria del señalado Estado de Emergencia Eco-
nómica, Social y Ecológica y que se encuentren inmersas en un proceso de naturaleza concur-
sal, bajo el régimen de insolvencia.
Rebajas de capital, intereses y sanciones aplicables a declaraciones con impuesto a cargo
Tiempo de pago establecido en el acuerdo para Rebaja de intereses,

Rebaja de capital
acreedores Dian y demás entidades del Estado sanciones o multas
Si el pago total de la acreencia reconocida se realiza entre Reducción del 40 % del Reducción del 80 % de los
el año uno hasta el año tres de ejecución del acuerdo. capital. intereses, sanciones y mul-
tas, según el caso.
Si el pago total de la acreencia reconocida se realiza a Reducción del 30 % del Reducción del 70 % de los
más tardar en el año cuatro de ejecución del acuerdo. capital. intereses, sanciones y mul-
más tardar en el año cinco de ejecución del acuerdo. capital. intereses, sanciones y mul-
más tardar en el año seis de ejecución del acuerdo. capital. intereses, sanciones y mul-
Si el pago total de la acreencia reconocida se realiza a Reducción del 5 % del ca- Reducción del 40 % de los
más tardar en el año siete de ejecución del acuerdo. pital. intereses, sanciones y mul-
A partir del año ocho Reducción del 0 %. Reducción del 0 %.
Actualícese 315
Rebajas aplicables a contribuyentes con pagos pendientes de sanciones independientes o

multas no asociadas a impuestos
Tiempo de pago establecido en el acuerdo

para el pago de acreedores de la Dian y demás Rebaja de multa Rebaja de sanciones
entidades del Estado
Si el pago total de la acreencia reconocida a título de Reducción del 40 % del va- Reducción del 40 % del va-
multa o de sanción se realiza entre el año uno hasta el lor de la multa. lor de la sanción.
año tres de ejecución del acuerdo.
multa o de sanción se realiza a más tardar en el año cua- lor de la multa. lor de la sanción.
tro de ejecución del acuerdo.
multa o de sanción se realiza a más tardar en el año cinco lor de la multa. lor de la sanción.
de ejecución del acuerdo.
multa o de sanción se realiza a más tardar en el año seis lor de la multa. lor de la sanción.
multa o de sanción se realiza a más tardar en el año siete lor de la multa. lor de la sanción.
A partir del año ocho Reducción del 0 %. Reducción del 0 %.
Se entiende por “entidades del Estado” todas las entidades públicas del orden nacional y terri-
torial. No obstante, para el caso de las entidades públicas del orden territorial podrán aplicar
las rebajas de capital, intereses, sanciones o multas de que trata el parágrafo 3 del artículo 5 del
Decreto Legislativo 560 de 2020, según lo dispongan sus acuerdos, ordenanzas y decretos, de
conformidad con las prerrogativas constitucionales.
En el apartado 4.2.5 se enuncian los cambios realizados por la Ley 2155 de 2021 para efectos de
la reducción de sanciones.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- permanentes. Dichos gastos comprenden,
ducción para los obligados a llevar contabili- entre otros:
dad. Para los contribuyentes que estén obligados
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas (…)
fiscalmente son los gastos devengados contable-
mente en el año o período gravable que cumplan c) Las multas, sanciones, penalidades,
los requisitos señalados en este estatuto. intereses moratorios de carácter sancio-
natorio y las condenas provenientes de
(…) procesos administrativos, judiciales o
arbitrales diferentes a las laborales con
2. Los gastos que no cumplan con los requi- sujeción a lo prevista en el numeral 3
sitos establecidos en este estatuto para su del artículo 107-1 de este estatuto;
deducción en el impuesto sobre la renta y
complementarios, generarán diferencias (...)”.

A4.
No son deducibles las erogaciones devengadas por aportes parafiscales
y las prestaciones sociales que no fueron efectivamente pagadas antes
de la presentación inicial de la declaración de renta.
(Artículos 108, 114, 114-1, 115-1 y 664 del ET)
Hasta el año gravable 2016, solo podían tomarse como deducibles los aportes parafiscales que
se hubieran pagado dentro del respectivo año fiscal. A partir de 2017, tales gastos deben ser
pagados antes de la presentación inicial de la declaración de renta para que proceda la deduc-
ción del gasto contable por aportes parafiscales y prestaciones sociales (artículo 115-1 del ET).
Su control se hace con los certificados que emitan las entidades que recaudan dichos aportes
parafiscales o prestaciones, respectivamente.
En lo concerniente a la deducción por aportes parafiscales debe tenerse en cuenta que por me-
dio del Oficio 066877 de diciembre 18 de 2014, la Dian remitió a lo expresado en el Concepto
042747 de mayo de 2009, el cual concluyó que la deducción de aportes parafiscales aplica so-
lamente para los aportes pagados entre enero 1 y diciembre 31 de cada año, sin importar a qué
períodos de nómina, actuales o antiguos hayan pertenecido.
Igualmente, el artículo 108 del ET establece que para que sea posible la aceptación de la deduc-
ción por salarios, los empleadores deben haber cancelado los valores correspondientes a los
aportes a seguridad social y parafiscales. Esta situación vuelve a ratificarse en el artículo 664 del
ET, según el cual, el no acreditar tales pagos antes de presentar la declaración de renta y com-
plementario da lugar al desconocimiento de la deducción por salarios. El pago de los aportes
parafiscales es requisito para la deducción de salarios.
En cuanto a la deducción por salarios, se

debe verificar que se esté a paz y salvo con TIPS TRIBUTARIOS
los aportes parafiscales que guarden re-
Los aportes solicitados como costos no pueden
lación de causalidad con los salarios que tomarse al mismo tiempo como deducciones,
se van a tomar como deducibles. De esta por ejemplo, los aportes parafiscales en las nó-
manera, por ejemplo, si el contribuyente minas de empresas industriales, los cuales es-
tán implícitos en el costo de los inventarios en
no había cancelado los aportes parafiscales
proceso o inventarios terminados, o el costo de
correspondientes a salarios de un determi- la mercancía vendida.
nado ejercicio, los ha incluido en la decla-
ración de renta y esta no se encuentra en
firme, entonces debe corregir tal declaración.
Actualícese 317
“Artículo 108 [del ET]. Los aportes parafis- estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos
cales son requisito para la deducción de sala- de que trata este artículo por los salarios paga-
rios. Para aceptar la deducción por salarios, los dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
patronos obligados a pagar subsidio familiar y a mínimos legales mensuales vigentes.
hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendiza-
je (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), ***
y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
(ICBF), deben estar a paz y salvo por tales concep- Artículo 114 [del ET]. Deducción de aportes.
tos por el respectivo año o período gravable, para Los aportes efectuados por los patronos o empre-
lo cual, los recibos expedidos por las entidades re- sas públicas y privadas al Instituto Colombiano
caudadoras constituirán prueba de tales aportes. de Bienestar Familiar serán deducibles para los
<Inciso adicionado por el artículo 83 de la Ley efectos del impuesto de renta y complementarios.
223 de 1995, con la siguiente frase:> Los emplea-
dores deberán además demostrar que están a paz Los pagos efectuados por concepto del subsidio
y salvo en relación con el pago de los aportes obli- familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje
gatorios previstos en la Ley 100 de 1993. (SENA), son igualmente deducibles.
Adicionalmente, para aceptar la deducción de Parágrafo. Las sociedades y personas jurídi-

los pagos correspondientes a descansos remu- cas y asimiladas contribuyentes declarantes del
nerados es necesario estar a paz y salvo con el impuesto sobre la renta y complementarios, no
SENA y las Cajas de compensación familiar. estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos
de que trata este artículo por los salarios paga-
Parágrafo. Para que sean deducibles los pagos dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
mínimos legales mensuales vigentes.
efectuados por los empleadores cuyas actividades
sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería,
la pesca, la minería, la avicultura o la apicultu- ***
ra, a que se refiere el artículo 69 de la ley 21 de
1982, por concepto de salarios, subsidio familiar, Artículo 114-1 [del ET]. Exoneración de apor-
aportes para el SENA, calzado y overoles para tes. Estarán exoneradas del pago de los aportes
parafiscales a favor del Servicio Nacional del
los trabajadores, es necesario que el contribuyen-
Aprendizaje (SENA), del Instituto Colombiano
te acredite haber consignado oportunamente los
de Bienestar Familiar (ICBF) y las cotizaciones
aportes ordenados por la citada ley.
al Régimen Contributivo de Salud, las socieda-
des y personas jurídicas y asimiladas contribu-
Parágrafo 2. Para efectos de la deducción por yentes declarantes del impuesto sobre la renta y
salarios de que trata el presente artículo se en- complementarios, correspondientes a los traba-
tenderá que tales aportes parafiscales deben efec- jadores que devenguen, individualmente consi-
tuarse de acuerdo con lo establecido en las nor- derados, menos de diez (10) salarios mínimos
mas vigentes. Igualmente, para la procedencia mensuales legales vigentes.
de la deducción por pagos a trabajadores inde-
pendientes, el contratante deberá verificar la afi- Así mismo las personas naturales empleadoras
liación y el pago de las cotizaciones y aportes a la estarán exoneradas de la obligación de pago
protección social que le corresponden al contra- de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y
tista según la ley, de acuerdo con el reglamento al Sistema de Seguridad Social en Salud por los
que se expida por el Gobierno Nacional. Lo an- empleados que devenguen menos de diez (10)
terior aplicará igualmente para el cumplimiento salarios mínimos legales mensuales vigentes. Lo
de la obligación de retener cuando esta proceda. anterior no aplicará para personas naturales que
empleen menos de dos trabajadores, los cuales
Parágrafo 3. Las sociedades y personas jurídi- seguirán obligados a efectuar los aportes de que
cas y asimiladas contribuyentes declarantes del trata este inciso.
impuesto sobre la renta y complementarios, no

Los consorcios, uniones temporales y patrimonios Parágrafo 4. Los contribuyentes que tengan ren-
autónomos empleadores en los cuales la totalidad tas gravadas a cualquiera de las tarifas de que
de sus miembros estén exonerados del pago de los tratan los parágrafos 1o, 2o, 3o y 4o del artícu-
aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional lo 240 del Estatuto Tributario, y el inciso 1o del
de Aprendizaje (SENA) y el Instituto Colombiano artículo 240-1 del Estatuto Tributario, tendrán
de Bienestar Familiar (ICBF) de acuerdo con los derecho a la exoneración de aportes de que tra-
incisos anteriores y estén exonerados del pago de ta este artículo siempre que liquiden el impuesto
los aportes al Sistema de Seguridad Social en sa- a las tarifas previstas en las normas citadas. Lo
lud de acuerdo con el inciso anterior o con el pa- anterior sin perjuicio de lo previsto en el pará-
rágrafo 4o del artículo 204 de la Ley 100 de 1993, grafo 3o del artículo 240-1.
estarán exonerados del pago de los aportes para-
fiscales a favor del Sena y el ICBF y al Sistema Parágrafo 5. Las Instituciones de Educación
de Seguridad Social en Salud correspondientes a Superior públicas no están obligadas a efectuar
los trabajadores que devenguen, individualmente aportes para el Servicio Nacional de Aprendizaje.
considerados, menos de diez (10) salarios míni-
mos mensuales legales vigentes. ***
Parágrafo 1. Los empleadores de trabajadores Artículo 115-1 [del ET]. Deducción para las
que devenguen diez (10) salarios mínimos lega- prestaciones sociales, aportes parafiscales e
les mensuales vigentes o más, sean o no sujetos impuestos. Para los contribuyentes obligados a
pasivos del Impuesto sobre la Renta y Comple- llevar contabilidad, serán aceptadas las eroga-
mentarios seguirán obligados a realizar los apor- ciones devengadas por concepto de prestaciones
tes parafiscales y las cotizaciones de que tratan sociales, aportes parafiscales e impuestos de que
los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año
los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artícu- o periodo gravable que se devenguen, siempre y
lo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o cuando los aportes parafiscales e impuestos se
de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 encuentren efectivamente pagados previamente
de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condi- a la presentación de la declaración inicial del im-
ciones establecidos en las normas aplicables. puesto sobre la renta.
Parágrafo 2. < Parágrafo modificado por el ***

artículo 135 de la Ley 2010 de 2019 >. Las en-
Artículo 664 [del ET]. Sanción por no acredi-
tidades que deben realizar el proceso de califica-
tar el pago de los aportes parafiscales. El des-
ción de que trata el inciso segundo del artículo
conocimiento de la deducción por salarios, por
19 del Estatuto Tributario, para ser admitidas
no acreditar el pago de los aportes al Instituto
como contribuyentes del régimen tributario es-
de Seguros Sociales y a las entidades a que se re-
pecial, estarán obligadas a realizar los aportes
fiere la Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de
parafiscales y las cotizaciones de que tratan los
Aprendizaje, al Instituto Colombiano de Bienes-
artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las
tar Familiar y a las Cajas de Compensación Fa-
pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo
miliar, de quienes estén obligados a realizar tales
7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de
aportes, se efectuará por parte de la Administra-
la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de
ción de Impuestos, si no se acredita que el pago
1988, y de acuerdo con los requisitos y condicio-
fue efectuado previamente a la presentación de
nes establecidos en las normas aplicables.
la correspondiente declaración del impuesto so-
Las entidades de que trata el artículo 19-4 del bre la renta y complementarios.
Estatuto Tributario conservan el derecho a la
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
exoneración de que trata este artículo.
nales, desarrollará programas de fiscalización,
Parágrafo 3. Los contribuyentes del impuesto para verificar el cumplimiento de los contribu-
sobre la renta y complementarios, que liquiden yentes con los aportes parafiscales y proceder al
el impuesto a la tarifa prevista en el inciso 1o del rechazo de costos y deducciones, de conformidad
artículo 240-1 tendrán derecho a la exoneración con lo establecido en este artículo”.
de que trata este artículo.
Actualícese 319
A5.
No son deducibles las retenciones asumidas en renta, IVA, ICA y otros.
(Literal e) del numeral 2 del artículo 105 del ET)
El artículo 105 del ET determina que para que un gasto devengado contablemente durante el
período sea deducible, deberá, además de haber sido realizado para efectos fiscales, cumplir los
requisitos señalados en el ET. En este sentido, los gastos que no cumplan con tales requisitos
generarán diferencias permanentes, independientemente de la necesidad, proporcionalidad y
causalidad de la que trata el artículo 107 del ET, entre las cuales se pueden encontrar los im-
puestos asumidos por terceros (literal e) del numeral 2 del artículo 105 del ET).
Además, de acuerdo con el artículo 370 del ET, el agente de retención responderá por las re-
tenciones dejadas de practicar. Sin embargo, como lo expone el artículo 105 en referencia, las
retenciones asumidas no son deducibles fiscalmente puesto que son gastos sin relación de cau-
salidad, es decir, no son necesarios en la generación de renta.
Frente a este aspecto, también es importante hacer precisión en que tampoco serán deducibles
aquellas retenciones asumidas por concepto de los pagos provenientes del servicio de computa-
ción en la nube (cloud computing) desde el exterior, por cuanto para efectos de la aplicación de
dicho mecanismo de retención se debe establecer si la prestación del servicio tuvo lugar dentro
del territorio nacional o tiene los elementos característicos de un servicio técnico, con el fin de
determinar si hay ingresos de fuente nacional. En caso de darse dicha situación, se debe aplicar
la tarifa contenida en el artículo 408 del ET (Concepto Dian 14310 de 2019).
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- 2. Los gastos que no cumplan con los requi-
ducción para los obligados a llevar contabili- sitos establecidos en este estatuto para su
dad. Para los contribuyentes que estén obligados deducción en el impuesto sobre la renta y
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas complementarios, generarán diferencias
fiscalmente son los gastos devengados contable- permanentes. Dichos gastos comprenden,
mente en el año o período gravable que cumplan entre otros:
los requisitos señalados en este estatuto.
(…)
(…)
e) Los impuestos asumidos de terceros”.

A6.
No son deducibles las donaciones en dinero efectuadas por personas
jurídicas a las bibliotecas pertenecientes a la Red Nacional de Biblio-
tecas Públicas o a la Biblioteca Nacional, que incumplan el total de los
requisitos para ser deducibles.
(Artículos 125 al 125-5, 126-2, 126-5 y 257 del ET)
En general, las donaciones no son deducibles dado que no cumplen los principios de necesidad
y causalidad exigidos en el artículo 107 del ET. Aun así, en ciertos casos los gastos por donacio-
nes pueden ser deducibles cuando se cumplen ciertos requisitos fijados en la norma tributaria
(artículos 125 a 125-5 del ET, 126-2 y 126-5 del mismo estatuto).
En relación con ello, a partir del año gravable 2017, y luego de que el artículo 105 de la Ley 1819
de 2016 adicionara al ET el nuevo artículo 257, los interesados en hacer donaciones a las enti-
dades del régimen tributario especial, e incluso a las entidades no contribuyentes del impuesto
de renta mencionadas en los artículos 22 (modificado por el artículo 83 de la Ley 2010 de 2019)
y 23 del ET ya no tomarán dichas donaciones como una deducción (que solo serviría para
disminuir la renta líquida ordinaria), sino que estas darán lugar a un descuento en el impuesto
de renta equivalente al 25 % del valor donado en el año gravable, siempre que se cumplan los
requisitos establecidos en la ley. Esto último es favorable hasta para el caso de aquellos contri-
buyentes que tributan sobre renta presuntiva.
Es así como, a través del Decreto 2150 del 20 de diciembre de 2017, se efectuaron diversas mo-
dificaciones al capítulo cuatro del DUT 1625 de 2016 para reglamentar, entre otros aspectos,
los requisitos para la procedencia de este descuento. Así las cosas, el artículo 1.2.1.4.3 del DUT
1625 de 2016 establece dos condiciones para que se configure el reconocimiento del descuento
del 25 %, como son:
a. Que la entidad beneficiaria de la donación reúna las condiciones señaladas en el artículo

125-1 del ET, incluida la calificación en el RTE cuando se trate de los contribuyentes del
artículo 1.2.1.5.1.2 del DUT 1625 de 2016.
b. La certificación dirigida al donante, con firma por el representante legal de la entidad do-
nataria, contador público o revisor fiscal, en la que conste la fecha de donación, el tipo de
entidad, la clase de bien donado, el valor, la manera en que se efectuó la donación y su des-
tinación. Esta deberá ser expedida como mínimo dentro del mes siguiente a la finalización
del año gravable en que se reciba la donación. El valor certificado por la entidad que realiza
la donación debe corresponder al recibido por concepto de la donación.
Actualícese 321
¿En qué casos no aplica el descuento tributario?

a. Cuando la donación se realice a una entidad que no acate lo dispuesto en los artículos 19, 22 y 23 del ET y lo
previsto en el DUT 1625 de 2016; en consecuencia, no será descontable en renta y serán ingresos gravables para
las entidades receptoras.
b. Cuando la entidad donataria no cumpla los requisitos establecidos en el artículo 125-1 del ET.
c. Cuando la Dian establezca que no se realizó la donación que se trató como descuento o que los sujetos del
artículo 1.2.1.5.1.2 del DUT 1625 de 2016 se encuentran dentro de los supuestos del artículo 364-1 del ET.
d. Cuando se configure lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 364-2 del ET, que hace referencia a uno de los actos
que constituye abuso del RTE.
De igual manera, es importante tener en cuenta que el artículo 125 del ET, modificado por el
artículo 75 de la Ley 1819 de 2016, estipula que pueden deducirse en un 100 % las donaciones
en dinero efectuadas por personas jurídicas a las bibliotecas pertenecientes a la Red Nacional
de Bibliotecas Públicas o a la Biblioteca Nacional, para propósitos de construcción, dotación o
mantenimiento. No obstante, el parágrafo del artículo 257 del ET, modificado por el artículo
105 de la citada ley, dispone que este mismo tipo de donaciones pueden dar lugar al 25 % de
descuento. Por tanto, para la Dian estas donaciones generan dos beneficios: pueden tomarse
como deducción y a la vez como descuento (respuestas 2.12 y 2.19 del Concepto unificado 0481
de 2018).
Además, es necesario tener en cuenta lo estipulado en el artículo 125-3 del ET respecto a los
requisitos que deben cumplir las donaciones que dan derecho a deducción.
“Artículo 125 [del ET]. Incentivo a la dona- Para los efectos anteriores, se constituirá un fon-
ción del sector privado en la red nacional de do cuenta sin personería jurídica, al que ingre-
bibliotecas públicas y biblioteca nacional. Las sarán los recursos materia de estas donaciones.
personas jurídicas obligadas al pago del impues- Dicho fondo será administrado por el Ministerio
to sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de Cultura mediante un encargo fiduciario, y no
de actividad, que realicen donaciones de dinero requerirá situación de fondos en materia presu-
para la construcción, dotación o mantenimiento puestal
de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas
Públicas y de la Biblioteca Nacional también En caso de que el donante defina la destinación
tendrán derecho a deducir el ciento por ciento de la donación, si se acepta por el Ministerio de
(100 %) del valor real donado para efectos de Cultura de conformidad con las políticas y regla-
calcular el impuesto sobre la renta a su cargo mentaciones establecidas en materia de bibliote-
correspondiente al período gravable en que se cas públicas, tal destinación será inmodificable.
realice la donación.
Estas donaciones darán derecho a un Certifica-
Este incentivo solo será aplicable, previa verifi- do de Donación Bibliotecaria que será un título
cación del valor de la donación y aprobación del valor a la orden transferible por el donante y el
Ministerio de Cultura. En el caso de las bibliote- cual se emitirá por el Ministerio de Cultura sobre
cas públicas municipales, distritales o departa- el año en que efectivamente se haga la donación.
mentales se requerirá la previa aprobación del El monto del incentivo podrá amortizarse en un
Ministerio de Cultura y de la autoridad territo- término de cinco (5) años desde la fecha de la
rial correspondiente. donación.

Igual beneficio tendrán los donantes de acervos de crédito o a través de un intermediario

bibliotecarios, recursos informáticos y en general financiero.
recursos bibliotecarios, previo avalúo de los res-
pectivos bienes, según reglamentación del Minis- 2. se estimarán a precios de mercado de acuer-
terio de Cultura. do con el procedimiento establecido por la
Superintendencia de Valores. Cuando se
Para los efectos previstos en este artículo podrán donen otros activos, su valor se estimará
acordarse con el respectivo donante, modalida- por el costo de adquisición más los ajustes
des de divulgación pública de su participación. por inflación efectuados hasta la fecha de
la donación, menos las depreciaciones acu-
*** muladas hasta esa misma fecha.
Artículo 125-1 [del ET]. Requisitos de los be- Parágrafo 1. En todo caso, cuando se donen
neficiarios de las donaciones. El Cuando la otros activos su valor será el menor entre el valor
entidad beneficiaria de la donación que da de- comercial y el costo fiscal del bien donado.
recho al descuento de que trata el artículo 257
se trate de una entidad calificada en el Régimen Parágrafo 2. Las donaciones que no tengan con-
Tributario Especial, deberá reunir las siguientes dición por parte del donante deberán registrarse
condiciones: como ingresos que darán lugar a rentas exentas
siempre que se destinen a la actividad meritoria.
1. Estar legalmente constituida y estar someti- Si la donación está condicionada por el donante,
da a inspección, control y vigilancia de una debe registrarse directamente en el patrimonio,
entidad estatal. para ser usada la donación y sus rendimientos
en las actividades meritorias.
2. Si se trata de una de las entidades a las que
se refiere el artículo 19 de este Estatuto, ha- ***
ber sido calificada en el Régimen Tributa-
rio Especial antes de haber sido efectuada Artículo 125-3 [del ET]. Requisitos para re-
la donación. conocer la deducción. Para que proceda el re-
conocimiento de la deducción por concepto de
3. Haber cumplido con la obligación de pre- donaciones, se requiere una certificación de la
sentar la declaración de ingresos y patri- entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal
monio o de renta, según el caso, por el año o Contador, en donde conste la forma, el mon-
inmediatamente anterior al de la donación, to y la destinación de la donación, así como el
salvo cuando se haya constituido en el mis- cumplimiento de las condiciones señaladas en
mo año gravable. los artículos anteriores.
4. Manejar, en depósitos o inversiones en es- En ningún caso procederá la deducción por con-
tablecimientos financieros autorizados, los cepto de donaciones, cuando se donen acciones,
ingresos por donaciones. cuotas partes o participaciones, títulos valores,
derechos o acreencias, poseídos en entidades o
*** sociedades.
Artículo 125-2 [del ET]. Modalidades de las ***

donaciones. Las donaciones que dan derecho a
deducción deben revestir las siguientes modali- Artículo 125-4 [del ET]. Requisitos de las de-
dades: ducciones por donaciones. Las deducciones por
donaciones establecidas en disposiciones espe-
1. Cuando se done dinero, el pago debe haber- ciales, serán otorgadas en las condiciones pre-
se realizado por medio de cheque, tarjeta vistas en el artículo 125 del Estatuto Tributario.
Actualícese 323
Para los fines previstos en el numeral 2 del Los contribuyentes que hagan donaciones a or-
artículo 125 de este Estatuto, se tendrán en cuen- ganismos deportivos y recreativos o culturales
ta igualmente las donaciones efectuadas a los debidamente reconocidos que sean personas
partidos o movimientos políticos aprobados por jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho
el Consejo Nacional Electoral. a deducir de la renta, el 125 % del valor de las
donaciones efectuadas durante el año o período
*** gravable.
Artículo 125-5 [del ET]. Donaciones a enti- Para gozar del beneficio de las donaciones efec-
dades no pertenecientes al régimen tributario tuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de
especial. Las donaciones efectuadas a entidades las demás condiciones y requisitos establecidos
sin ánimo de lucro que no hacen parte del Ré- en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Esta-
gimen Tributario Especial no serán descontables tuto Tributario y los demás que establezca el
de la renta y serán ingresos gravables para las reglamento.
entidades receptoras.
***
Si se determina que con motivo de la donación
entregada cabe la figura de elusión fiscal, se pro- Artículo 126-5 [del ET]. Deducción por dona-
cederá a sanciones para ambas entidades, recep- ciones efectuadas para el apadrinamiento de
tora y donante. parques natura/es y conservación de bosques
naturales. Los contribuyentes que hagan do-
Parágrafo. Las donaciones efectuadas a las en- naciones a la Unidad Administrativa Especial
tidades de que tratan los artículos 22 y 23 de este del Sistema de Parques Nacionales Naturales,
Estatuto seguirán las reglas establecidas en el ar- con el fin de financiar los parques naturales de
tículo 257 del Estatuto Tributario. Colombia y conservar los bosques naturales, de
conformidad con el beneficio de financiación de
*** parques naturales y conservación de bosques na-
turales, tienen derecho a deducir del impuesto de
Artículo 126-2 [del ET]. Deducción por do- renta el 30 % del valor de las donaciones efectua-
naciones efectuadas a la corporación general das durante el año o periodo gravable.
gustavo matamoros D’costa. Los contribuyentes
que hagan donaciones a la Corporación General Para gozar del beneficio de las donaciones efec-
Gustavo Matamoros D’Costa y a las fundaciones tuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de
y organizaciones dedicadas a la defensa, protec- las demás condiciones y requisitos establecidos
ción y promoción de los derechos humanos y el en los artículos, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tri-
acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de butario y los demás que establezca el reglamento.
la renta, el 125 % del valor de las donaciones
efectuadas durante el año o período gravable. Parágrafo 1. Es obligación de la Unidad Ad-
ministrativa Especial del Sistema de Parques
Los contribuyentes que hagan donaciones a Nacionales Naturales destinar las donaciones al
organismos del deporte aficionado tales como financiamiento del parque natural que indique
clubes deportivos, clubes promotores, comités el donante, informar anualmente sobre el uso
deportivos, ligas deportivas, asociaciones depor- de las donaciones realizadas y gestionar efecti-
tivas, federaciones deportivas y Comité Olímpico vamente el sistema de áreas protegidas para dar
Colombiano debidamente reconocidas, que sean uso efectivo a la medida.
personas jurídicas, sin ánimo de lucro, tienen
derecho a deducir de la renta el 125 % del valor Parágrafo 2. En ningún caso las donaciones de
de la donación, siempre y cuando se cumplan los que trata el presente artículo generarán derecho
requisitos previstos en los artículos 125, 125-1, alguno sobre los parques naturales o áreas pro-
125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario. tegidas”.

A7.
No son deducibles los salarios sobre los cuales no se hayan pagado los
aportes obligatorios a seguridad social y parafiscales antes de la presen-
tación de la declaración de renta.
(Artículos 108, 114 y 115-1 del ET y Decreto 376 de 2021)
Para poder deducir los costos y/o gastos por pagos laborales en la declaración de renta, se deben
hacer los respectivos pagos por aportes a seguridad social y parafiscales a las EPS, ARL, ICBF,
Sena, fondos de pensiones y cajas de compensación familiar, tal como lo indica el artículo 664
del ET, en el que se señala que el pago de los aportes a seguridad social y parafiscales (realizados
hoy día en forma conjunta por medio de la planilla integrada de liquidación de aportes –PILA)
tienen que haberse efectuado previamente y, en todo caso, hasta antes de la presentación de la
correspondiente declaración de renta.
Por otra parte, y según lo dispuso el artículo 30 de la Ley 1393 de julio de 2010, cuando a un
trabajador se le hagan en el mes pagos que no constituyen salario (los que no generan aportes
a seguridad social ni parafiscales), para efectos de liquidar los aportes a seguridad social, tales
pagos no pueden ser superiores al 40 % del total de pagos laborales del mes. En todo caso, para
el pago de los aportes parafiscales al ICBF, Sena y caja de compensación familiar, solo se tomará
como base lo que el empleador y el trabajador hayan acordado que constituye salario.
Por esta diferencia en las bases de cotización a seguridad social, por un lado, y a parafiscales,
por el otro, y que se puede originar con la aplicación de la norma de la Ley 1393 de 2010, en
julio de 2011 el Ministerio de la Protección Social expidió la Resolución 02641 para hacer los
ajustes respectivos en la estructura de la PILA.
Recuérdese también que no podrán solicitarse como deducción los pagos laborales cuya fina-
lidad sea remunerar de alguna forma al trabajador y que no hayan sido parte de la base para
determinar la retención en la fuente a cargo del trabajador (artículo 87-1 del ET).
Situación especial de los aportes a pensión faltantes de los períodos abril y mayo de 2020
En medio de la desestabilización económica generada por la propagación de la COVID-19, me-

diante el Decreto Legislativo 558 de abril 15 de 2020 el Ministerio de Trabajo permitió reducir
de forma temporal los aportes obligatorios al Sistema General de Pensiones por los meses de
abril y mayo de dicho año. De esta manera, muchos empleadores del sector público y privado,
así como los trabajadores independientes que optaron por dicho alivio, pagaron como aporte el
3 % por concepto de pensión.
Sin embargo, mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-258 de julio 23 de 2020, se

declaró la inexequibilidad de dicha medida ordenando así que tanto personas naturales como
jurídicas acogidas al mencionado beneficio pagaran los montos dejados de aportar, establecien-
do que sería el Gobierno nacional quien indicaría las medidas para el recaudo de los señalados
aportes.
Actualícese 325
En consecuencia, solo hasta el 9 de abril de 2021 se conoció el Decreto 376 de abril 9 de 2021,
expedido por el Ministerio de Trabajo, con el que se instauraron las medidas mencionadas para
realizar el pago de las cotizaciones faltantes al sistema general de pensiones. Para ello se fijó un
plazo de 36 meses, contados a partir del 1 de junio de 2021, sin que hubiese lugar a la causación
de intereses de mora.
Así las cosas, en materia tributaria tal es-

cenario tuvo ciertos efectos al momento TIPS TRIBUTARIOS
de la presentación de las declaraciones co- Antes de la promulgación del Decreto 376 de
rrespondientes al año gravable 2020 pre- 2021 mediante el Oficio 902652 de 2021, se con-
sentadas en 2021, pues el artículo 2.2.3.5.8 cluyó que en la medida en que las cotizaciones se
del Decreto 1833 de 2016, adicionado por hubieran efectuado en los términos del artículo
3 del Decreto Legislativo 558 de 2020, se debía
el artículo 1 del Decreto 376 en referencia, permitir a los contribuyentes la deducibilidad de
señaló que quienes se acogieron a tal be- los salarios y pagos a los trabajadores indepen-
neficio mediante el pago parcial de las co- dientes entre los meses de abril y mayo de 2020,
tizaciones al sistema general de pensiones sobre los cuales se realizaron las cotizaciones par-
ciales correspondientes, además del cumplimien-
podrían deducir en el impuesto de renta to de los demás requisitos exigidos en la normati-
y complementario del año gravable 2020, va para su procedencia.
los salarios, prestaciones sociales y aportes
a seguridad social y parafiscales efectiva-
mente pagados.
Adicionalmente, cuando se efectúe el pago faltante de los aportes correspondientes a los meses
de abril y mayo de 2020, el valor pagado podrá ser deducido del impuesto de renta del año
gravable en que se realice el pago.
En concordancia con lo anterior, el 21 de abril de 2021 la Dian publicó el Concepto 590, en el

cual señaló que el pasivo pensional correspondiente a las cotizaciones faltantes al sistema ge-
neral de pensiones por los períodos de abril y mayo de 2020, generados por la inexequibilidad
previamente mencionada, solo serían deducibles para efectos del impuesto sobre la renta en
el período gravable en el cual se realizara su pago, de acuerdo con lo estipulado en el artículo
2.2.3.5.8 del Decreto 1833 de 2016.
A través de dicho concepto, la Dian dio alcance al Oficio 902652 de marzo de 2021 en el sentido
de que la deducción de los salarios y los pagos a trabajadores independientes, realizados en abril
y mayo de 2020, y sobre los cuales se efectuó la cotización parcial a pensión, se debería sujetar
al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a. Que se hubiesen pagado efectivamente.
b. Que se cumplieran los demás requisitos exigidos en la norma tributaria para su procedencia.
En conclusión, aunque de acuerdo con el artículo 55 del ET los aportes obligatorios al sistema
general de pensiones son tratados como ingresos no gravados en la declaración de renta de per-
sonas naturales, el pasivo pensional de los meses de abril y mayo de 2020 deberá ser tratado por
los empleadores como una deducción al impuesto de renta y no como un ingreso no gravado,
en el año gravable en el que efectivamente se realice el pago.

“Artículo 108 [del ET]. Los aportes parafiscales ***

son requisito para la deducción de salarios. Para
aceptar la deducción por salarios, los patronos obli- Artículo 114 [del ET]. Deducción de aportes.
gados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Los aportes efectuados por los patronos o empre-
Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), al Insti- sas públicas y privadas al Instituto Colombiano
tuto de Seguros Sociales (ISS), y al Instituto Colom- de Bienestar Familiar serán deducibles para los
biano de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a efectos del impuesto de renta y complementa-
paz y salvo por tales conceptos por el respectivo año rios.
o período gravable, para lo cual, los recibos expe-
didos por las entidades recaudadoras constituirán Los pagos efectuados por concepto del subsidio
prueba de tales aportes. <Inciso adicionado por el familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje
artículo 83 de la Ley 223 de 1995, con la siguiente (SENA), son igualmente deducibles.
frase:> Los empleadores deberán además demostrar
que están a paz y salvo en relación con el pago de los Parágrafo. Las sociedades y personas jurídi-
aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993. cas y asimiladas contribuyentes declarantes del
Adicionalmente, para aceptar la deducción de estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos
los pagos correspondientes a descansos remu- de que trata este artículo por los salarios paga-
nerados es necesario estar a paz y salvo con el dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
SENA y las Cajas de compensación familiar. mínimos legales mensuales vigentes.
Parágrafo. Para que sean deducibles los pagos ***

efectuados por los empleadores cuyas actividades
sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería, la
pesca, la minería, la avicultura o la apicultura, a Artículo 115-1 [del ET]. Deducción para las
que se refiere el artículo 69 de la ley 21 de 1982, prestaciones sociales, aportes parafiscales e
por concepto de salarios, subsidio familiar, aportes impuestos. Para los contribuyentes obligados a
para el SENA, calzado y overoles para los traba- llevar contabilidad, serán aceptadas las eroga-
jadores, es necesario que el contribuyente acredite ciones devengadas por concepto de prestaciones
haber consignado oportunamente los aportes orde- sociales, aportes parafiscales e impuestos de que
nados por la citada ley. trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año
o periodo gravable que se devenguen, siempre y
Parágrafo 2. Para efectos de la deducción por sa- cuando los aportes parafiscales e impuestos se
larios de que trata el presente artículo se entende- encuentren efectivamente pagados previamente
rá que tales aportes parafiscales deben efectuarse a la presentación de la declaración inicial del
de acuerdo con lo establecido en las normas vi- impuesto sobre la renta”.
gentes. Igualmente, para la procedencia de la de-
ducción por pagos a trabajadores independientes, ***
el contratante deberá verificar la afiliación y el
pago de las cotizaciones y aportes a la protección “Artículo 1 [del Decreto 376 de 2021]. Adició-
social que le corresponden al contratista según la nese el Capítulo 5 al Título 3 de la Parte 2 del
ley, de acuerdo con el reglamento que se expida Libro 2 del Decreto 1833 de 2016, por el cual
por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará se compilan las normas del Sistema General de
igualmente para el cumplimiento de la obligación Pensiones, con el siguiente texto:
de retener cuando esta proceda.
(...)
Parágrafo 3. Las sociedades y personas jurídi-
cas y asimiladas contribuyentes declarantes del Artículo 2.2.3.5.8. Efectos tributarios. Los em-
pleadores del sector privado y los trabajadores
estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos
de que trata este artículo por los salarios paga- dependientes e independientes que hicieron uso
dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios del pago parcial a la cotización al Sistema Ge-
mínimos legales mensuales vigentes. neral de Pensiones dispuesto por el Decreto Le-
Actualícese 327
gislativo 558 de 2020, podrán deducir en el im- cido del impuesto sobre la renta y complementarios
puesto sobre la renta y complementarios del año del año gravable en que se efectúe dicho pago.
gravable 2020 los salarios, prestaciones sociales,
aportes a seguridad social y aportes parafiscales Lo anterior, sin perjuicio de que se cumplan los de-
que hayan sido efectivamente pagados. más requisitos exigidos por la normativa en mate-
ria tributaria para la procedencia de dichos pagos.
Así mismo, una vez se haga el pago faltante de que
trata este capítulo, el valor pagado podrá ser dedu- (...)”.
A8.
No son deducibles los gastos por contratos celebrados con trabajadores
independientes que no cotizan a seguridad social.
(Parágrafo 2 del artículo 108 del ET, artículo 244 de la Ley 1955 de 2019, conceptos
Dian 12887 de mayo 5 de 2015 y 025395 de septiembre 20 de 2017 y artículos 3 y 4 de
la Resolución 209 de 2020)
Un trabajador independiente es una persona natural que presta sus servicios con total indepen-
dencia a favor de un tercero, lo que significa que la responsabilidad por la actividad que ejecuta
recae sobre sí mismo y, por tanto, no se encuentra sometido a órdenes por parte de un emplea-
dor, sino que se establece un acuerdo con el contratante para realizar determinadas actividades.
Existen tres tipos de trabajadores independientes:

a. Prestador de servicios: es aquel que se encuentra vinculado a una entidad privada o pú-
blica mediante un contrato de prestación de servicios.
b. Por cuenta propia: es aquel que asume los costos y riesgos de su actividad económica; por
ejemplo, un comerciante, un taxista, etc.
c. Rentista de capital: es aquel trabajador que percibe ingresos mensuales provenientes de
rentas, dividendos, etc.
Aportes a seguridad social para el trabajador independiente
El artículo 244 de la Ley 1955 de 2019 reglamenta que los trabajadores independientes con
contrato de prestación de servicios e ingresos iguales o superiores a un SMMLV ($908.526 para
2021) tienen la obligación de realizar aportes a seguridad social sobre un IBC del 40 % del valor
mensualizado del contrato.
En lo referente a los trabajadores por cuenta propia y los rentistas de capital, el artículo 244 de
la Ley 1955 establece que estos deberán realizar aportes a seguridad social cuando perciban in-
gresos iguales o superiores a un SMMLV, para lo cual podrán descontar los costos en los cuales
incurrieron en el desarrollo de su actividad por el mes en el que harán los aportes.

En este caso, la determinación del IBC po-

drá llevarse a cabo de la forma como lo TIPS TRIBUTARIOS
hacen los independientes con contrato de El esquema de presunción de costos solo se
prestación de servicios, pero antes de definir utiliza para la determinación del IBC. Para efec-
el 40 % podrán descontar los costos en los tos fiscales, los costos y deducciones deben es-
cuales incurren en sus actividades o utilizar tar debidamente soportados y cumplir además
con la norma de bancarización, en cuanto a los
el esquema de presunción de costos regula- límites aplicables por el 2021.
do mediante la Resolución 209 de 2020.
Con dicho esquema se fijaron los porcentajes que podrán descontar los independientes por
concepto de gastos y deducciones según su actividad económica, para determinar el IBC con el
cual realizarán los aportes a seguridad social.
Tales porcentajes están señalados en el artículo 3 de la mencionada resolución, a saber:
Porcentaje por gastos y deducciones para independientes según actividad económica

Sección Porcentaje de costos respecto
Actividad
Rev. 4 de los ingresos (sin incluir IVA)
A Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca. 73,9 %
B Explotación de minas y canteras. 74,0 %
C Industria manufacturera. 70,0 %
F Construcción 67,9 %
Comercio al por mayor y al por menor; reparación de
G 75,9 %
vehículos automotores y motocicletas.
Transporte y almacenamiento (sin transporte de carga por
H 66,5 %
carretera).
I Alojamiento y servicios de comida. 71,0 %
J Información y comunicaciones. 63,2 %
K Actividades financieras y de seguros. 57,2 %
L Actividades inmobiliarias. 65,7 %
M Actividades profesionales, científicas y técnicas. 61,9 %
N Actividades de servicios administrativos y de apoyo. 64,2 %
P Educación. 68,3 %
Actividades de atención a la salud humana y de asistencia
Q 59,7 %
social.
R Actividades artísticas, de entretenimiento y recreación. 65,5 %
S Otras actividades de servicios. 63,8 %
Demás actividades económicas. 64,7 %
Rentistas de capital (no incluye ingresos por dividendos y
27,5 %
participaciones).
Nota: el artículo 4 de la mencionada normativa señala una excepción respecto de la apli-

cación de este esquema y es que el trabajador independiente, para efectos de determinar
su IBC, puede descontar montos superiores a los establecidos en la tabla, siempre que
cuente con los soportes que le permitan demostrar que los gastos corresponden al valor
que manifiesta. Lo anterior sin exceder los valores incluidos en la declaración de renta.
Actualícese 329
Ejemplo:
Suponga un chef que organiza banquetes para eventos, por lo que requiere subcontratar per-
sonal (auxiliares de cocina, meseros, etc.). Este trabajador se tiene como independiente cuenta
propia.
Para determinado evento, este trabajador recibió la suma de $150.000.000, monto del cual debe
deducir el costo en que incurrió para la preparación de los alimentos y las obligaciones salaria-
les que le asisten a su vez como contratista independiente.
Según el esquema de presunción de costos, este trabajador se encuentra en la sección I del códi-
go de actividades CIIU – Alojamiento y servicios de comida, por lo tanto, podrá deducir de sus
ingresos el 71,0 % para realizar sus aportes a seguridad social, de la siguiente manera:
$150.000.000 * 71,0 % = $106.500.000.
Posteriormente, el valor resultante debe descontarse de los ingresos:
$150.000.000 - $106.500.000 = $43.500.000.
Luego, el independiente debe calcular su IBC:
$43.500.000 * 40 % = $17.400.000.
Se tiene entonces que este trabajador debe realizar sus aportes a seguridad social sobre un IBC
de $17.400.000.
De acuerdo con el artículo 108 del ET, para la procedencia de la deducción por salarios, los em-
pleadores deben haber cancelado los valores correspondientes a los aportes a seguridad social y
parafiscales de los trabajadores con quienes tengan una relación laboral.
Para el caso de los pagos a los trabajadores independientes, el inciso segundo del artículo
1.2.4.1.7 del Decreto 1625 de 2016 modificado por el artículo 9 del Decreto 2250 de 2017, seña-
la que para la procedencia de la deducción en el impuesto de renta de pagos por prestación de
servicios, el contratante debe verificar que los aportes al sistema de seguridad social se hayan
realizado de acuerdo con los ingresos obtenidos en el respectivo contrato.
Sin embargo, existen dos casos en los que no será necesaria tal verificación para efectos fiscales:
a. En contratos inferiores a 1 SMMLV: El parágrafo del artículo 1.2.4.1.7 del Decreto 1625
de 2016 especifica que cuando un contratante efectué pagos a trabajadores independien-
tes por concepto de prestación de servicios, no será necesario, para efectos fiscales, que
se exija la acreditación del pago a seguridad social, siempre que la totalidad de los pagos
mensuales sean inferiores a un SMMLV ($908.526 por el 2021). Estos pagos podrán ser
tomados como deducciones en la declaración de renta del contratante, sin la respectiva
verificación del pago de aportes.

Es necesario resaltar que esta condición aplica exclusivamente para efectos fiscales, dado que
para efectos laborales el trabajador independiente estará obligado a realizar los respectivos
aportes, aunque el 40 % del IBC del contrato sea inferior a un SMMLV.
Es decir, el contratante no estará obligado a rectificar que el contratista cumpla con el pago de
los aportes a seguridad social. Sin embargo, este último sí estará en la obligación de efectuar los
respectivos aportes.
Por otra parte, se debe tener en cuenta TIPS LABORALES

que el Ministerio de Trabajo expidió el
Decreto 1174 de 2020 mediante el cual re- Los trabajadores que formen parte del piso
glamentó el piso de protección social para de protección social no serán acreedores de
trabajadores dependientes e independien- prestaciones económicas como incapacidades
y licencias de maternidad y paternidad en el ré-
tes que devenguen menos de un SMMLV. gimen subsidiado en salud.
Este se encuentra compuesto por el régi-
men subsidiado en salud, el servicio social
complementario de beneficios económicos periódicos –BEPS– para el acceso a una pensión y
un seguro inclusivo para la protección de riesgos derivados de la actividad laboral.
De acuerdo con el decreto en referencia, deberán vincularse de manera obligatoria a este piso
de protección social los trabajadores:
Con uno o varios vínculos laborales por tiempo parcial, que devenguen menos de
un SMMLV.
Dependientes
Con uno o varios contratos de prestación de servicios, que perciban ingresos inferiores
a un SMMLV, luego de descontar las expensas, de conformidad con lo previsto en el
Independientes artículo 107 del ET.
Que cuenten con uno o varios vínculos laborales y simultáneamente con uno o varios
contratos de prestación de servicios con ingresos inferiores a un SMMLV luego de
Dependientes e descontar la expensas.
Independientes
Por su parte, de manera voluntaria, podrán

vincularse las personas sin relación laboral o TIPS LABORALES
de prestación de servicios, incluidos los pro-
El aporte al piso de protección social equivale
ductores del sector agropecuario sin capaci- al 15 % de lo devengado por el trabajador o de
dad de pago para cubrir el monto de la coti- los ingresos del independiente.
zación y con ingresos inferiores a un SMMLV.
Actualícese 331
De acuerdo con el artículo 1 del Decreto 1174 de 2020, mediante el cual se adicionó el
2.2.13.14.3.1 al Decreto 1833 de 2016, para el caso de los vinculados obligatorios el aporte
debe ser efectuado mensualmente por el empleador o contratante, según corresponda, y po-
drá realizarse en cualquier tiempo durante el mes en el que desarrolla la actividad, por medio
de los canales que la administradora del mecanismo disponga para ello. Este aporte será adi-
cional al valor convenido a pagar por el desarrollo de la actividad, sin que pueda descontarse
de este último.
En relación con los vinculados voluntarios, serán ellos mismos los responsables de realizar el
aporte correspondiente al 15 % de su ingreso mensual, después de descontar expensas y costos,
cuando a ello haya lugar, de conformidad con lo establecido en el artículo 107 del ET.
El aporte del 15 % al piso de protección social será distribuido de la siguiente manera:
• 14 % para la cuenta de ahorro individual del trabajador en los BEPS.
• 1 % para la financiación del Fondo de Riesgos Laborales mediante el cual se realizará el pago
del seguro inclusivo.
b. Contratos con trabajadores independientes pensionados: Aunque la norma del artículo

1.2.4.1.7 del Decreto 1625 de 2016 exige la verificación del pago de los aportes a seguri-
dad social, para que el contratante pueda aplicar la deducción de los pagos realizados a
trabajadores independientes, es necesario tener en cuenta que cuando se ha realizado un
contrato con un pensionado no es obligatorio acreditar el pago de aportes a pensión, dado
que dicha obligación culmina cuando el afiliado ha cumplido con los requisitos para pen-
sionarse. No obstante, el contratista pensionado deberá realizar los respectivos aportes a
salud.
Esta condición se extiende a los empleadores que tengan vinculados a pensionados median-
te contrato laboral. Por tanto, el empleador no deberá realizar aportes a pensiones respecto
de ese personal pensionado y, por ende, podría aplicar la deducción por salarios.
Pronunciamiento de la Corte Constitucional sobre el piso de protección social
Es importante precisar que la Corte declaró inconstitucional el artículo 193 de la Ley 1955
de 2019 en razón a que tal aspecto debe ser regulado mediante un procedimiento legislativo
ordinario previsto en la Constitución y no mediante el Plan Nacional de Desarrollo –PND–,
en el entendido de que el PND solo debe contener disposiciones de carácter instrumental, es
decir, que tengan una relación de medio a fin para impulsar su cumplimiento desde las metas
previstas en la parte general del mismo.
La decisión de la Corte consistió en declararla inexequible, pero mantener los efectos hasta el
20 de junio de 2023 y así dar este plazo al Gobierno para efectuar la concerniente regulación en
materia legislativa con el proceso ordinario que se debe surtir.

“Artículo 108 [del ET]. Los aportes parafiscales ***

son requisito para la deducción de salarios. Para
aceptar la deducción por salarios, los patronos “Artículo 244 [de la Ley 1955 de 2019].
obligados a pagar subsidio familiar y a hacer apor- Ingreso base de cotización (IBC) de los in-
tes al Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), dependientes. Los trabajadores independien-
al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y al Instituto tes con ingresos netos iguales o superiores a
Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), deben 1 salario mínimo legal mensual vigente que
estar a paz y salvo por tales conceptos por el res- celebren contratos de prestación de servicios
pectivo año o período gravable, para lo cual, los personales, cotizarán mes vencido al Sistema
recibos expedidos por las entidades recaudadoras de Seguridad Social Integral, sobre una base
constituirán prueba de tales aportes. <Inciso adi- mínima del 40 % del valor mensualizado del
cionado por el artículo 83 de la Ley 223 de 1995, contrato, sin incluir el valor del Impuesto al
con la siguiente frase:> Los empleadores deberán Valor Agregado (IVA).
además demostrar que están a paz y salvo en rela-
ción con el pago de los aportes obligatorios previs- Los independientes por cuenta propia y los
tos en la Ley 100 de 1993. trabajadores independientes con contratos di-
ferentes a prestación de servicios personales
Adicionalmente, para aceptar la deducción de con ingresos netos iguales o superiores a un
los pagos correspondientes a descansos remu- (1) salario mínimo legal mensual vigente efec-
nerados es necesario estar a paz y salvo con el tuarán su cotización mes vencido, sobre una
SENA y las Cajas de compensación familiar. base mínima de cotización del 40 % del valor
mensualizado de los ingresos, sin incluir el va-
Parágrafo. Para que sean deducibles los pa- lor del Impuesto al Valor Agregado (IVA). En
gos efectuados por los empleadores cuyas acti- estos casos será procedente la imputación de
vidades sean la agricultura, la silvicultura, la costos y deducciones siempre que se cumplan
ganadería, la pesca, la minería, la avicultura los criterios determinados en el artículo 107
o la apicultura, a que se refiere el artículo 69 del Estatuto Tributario y sin exceder los valores
de la ley 21 de 1982, por concepto de salarios, incluidos en la declaración de renta de la res-
subsidio familiar, aportes para el SENA, calza- pectiva vigencia.
do y overoles para los trabajadores, es necesario
que el contribuyente acredite haber consignado El Gobierno nacional reglamentará el mecanis-
oportunamente los aportes ordenados por la ci- mo para realizar la mensualización de que trata
tada ley. el presente artículo.
Parágrafo 2. < Parágrafo adicionado por el artí- Parágrafo. Para efectos de la determinación del
culo 27 de la Ley 1393 de 2010 >. Para efectos de ingreso base de cotización de los trabajadores
la deducción por salarios de que trata el presente independientes por cuenta propia y para quienes
artículo se entenderá que tales aportes parafiscales celebren contratos diferentes de prestación de
deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en servicios personales que impliquen subcontrata-
las normas vigentes. Igualmente, para la proce- ción y/o compra de insumos o expensas, la Uni-
dencia de la deducción por pagos a trabajadores dad de Gestión Pensional y Parafiscales (UGPP)
independientes, el contratante deberá verificar la deberá, atendiendo a los datos estadísticos pro-
afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a ducidos por la Dirección de Impuestos y Adua-
la protección social que le corresponden al contra- nas Nacionales (DIAN), por el Departamento
tista según la ley, de acuerdo con el reglamento que Administrativo Nacional de Estadística, por el
se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior Banco de la República, por la Superintendencia
aplicará igualmente para el cumplimiento de la de Sociedades u otras entidades cuyas estadísti-
obligación de retener cuando esta proceda. cas fueren aplicables, determinar un esquema de
presunción de costos.
(…)”.
Actualícese 333
No obstante lo anterior, los obligados podrán con los grupos de Actividad Económica.
establecer costos diferentes de los definidos por
el esquema de presunción de costos de la UGPP, Para hacer uso de los coeficientes de costos
siempre y cuando cuenten con los documentos presuntos, el independiente se ubicará en la
que soporten los costos y deducciones, los cuales sección de actividades económicas en cuyo
deben cumplir con los requisitos establecidos en desarrollo se originaron sus ingresos como in-
el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás dependiente y adoptará el coeficiente de costos
normas que regulen las exigencias para la vali- correspondiente. Si la actividad económica no
dez de dichos documentos. está listada en ninguna de las secciones A - S de
la tabla supra, adoptará el coeficiente corres-
Parágrafo 2. < Parágrafo corregido por el pondiente a la Actividad “Demás Actividades
artículo 1 del Decreto 690 de 2020 >. La Económicas”.
UGPP podrá aplicar el esquema de presunción
previsto en el parágrafo anterior a los procesos En el evento en que los ingresos del obligado pro-
de fiscalización en curso y a los que se inicien vengan del desarrollo de varias actividades econó-
respecto de cualquier vigencia fiscal y a los que, micas, para efectos del cálculo del ingreso base de
siendo procedente y sin requerir el consenti- cotización se deberá adoptar el porcentaje de co-
miento previo, estén o llegaren a estar en trá- eficiente de costos correspondiente a cada una de
mite de resolver a través de revocación directa ellas, sin que el ingreso base de cotización total su-
y no dispongan de una situación jurídica con- pere el tope máximo de veinticinco (25) SMLMV.
solidada por pago.
Cuando los ingresos del obligado provengan de
Los plazos que se encuentren cursando para re- rentas de capital, adoptará el coeficiente regis-
solver recursos o la revocatoria directa de actos trado para “Rentistas de Capital”, en el último
administrativos proferidos por la UGPP en la renglón de la tabla, dicho porcentaje no aplica
materia, se ampliarán en el mismo término del a los ingresos provenientes de dividendos y par-
inicialmente definido por la Ley. ticipaciones, caso en el cual podrán demostrar
costos si los hubiere en los términos del artículo
A las decisiones resultantes de la aplicación de 107 del Estatuto Tributario.
la presente disposición también le será aplicable
lo dispuesto en el artículo 119 de la presente ley, ***
cuyo plazo para solicitar la transacción con la
UGPP será el 31 de diciembre de 2020”. Artículo 4 [de la Resolución 209 de 2020].
El trabajador independiente por los ingresos
*** generados de su actividad económica, podrá
establecer costos diferentes a los aquí estable-
“Artículo 3 [de la Resolución 209 de 2020]. El cidos, siempre y cuando cuente con los docu-
esquema de presunción de costos está contenido mentos que soporten los costos y deducciones,
en la siguiente tabla: los cuales deben cumplir con los requisitos es-
tablecidos en el artículo 107 del Estatuto Tri-
(…) butario y demás normas que regulen las exi-
gencias para la validez de dichos documentos,
En la tabla se registran los “coeficientes de cos- sin exceder los valores incluidos en la decla-
tos”, que son los porcentajes que los costos repre- ración del Impuesto de Renta, en los términos
sentan frente a los ingresos brutos, en relación señalados en el inciso segundo del artículo 244
de la Ley 1955 de 2019”.

A9.
No es deducible la sanción por consignación extemporánea de las
cesantías.
(Artículo 99 de la Ley 50 de 1990 y artículo 107 del ET)
La sanción que paga el empleador por la consignación inoportuna de las cesantías al trabajador
(un día de salario por cada día de retardo en su consignación a partir del 15 de febrero de cada
año; artículo 99 de la Ley 50 de 1990) no es deducible debido a que se trata del incumplimiento
de una norma legal.
Lo anterior responde a que las sanciones no tienen relación de causalidad, en cumplimiento de

lo establecido en el artículo 107 del ET.
“Artículo 99 [de la Ley 50 de 1990]. El nuevo ré- el desarrollo de cualquier actividad productora
gimen especial del auxilio de cesantía, tendrá las de renta, siempre que tengan relación de causa-
siguientes características: lidad con las actividades productoras de renta y
que sean necesarias y proporcionadas de acuer-
1a. El 31 de diciembre de cada año se hará la do con cada actividad.
liquidación definitiva de cesantía, por la
anualidad o por la fracción correspondien-
La necesidad y proporcionalidad de las expen-
te, sin perjuicio de la que deba efectuarse
sas debe determinarse con criterio comercial,
en fecha diferente por la terminación del
teniendo en cuenta las normalmente acostum-
contrato de trabajo.
bradas en cada actividad y las limitaciones esta-
2a. El empleador cancelará al trabajador los blecidas en los artículos siguientes.
intereses legales del 12 % anual o propor-
cionales por fracción, en los términos de En ningún caso serán deducibles las expensas
las normas vigentes sobre el régimen tradi- provenientes de conductas típicas consagradas
cional de cesantía, con respecto a la suma en la ley como delito sancionable a título de
causada en el año o en la fracción que se dolo. La administración tributaria podrá, sin
liquide definitivamente. perjuicio de las sanciones correspondientes,
desconocer cualquier deducción que incumpla
3a. El valor liquidado por concepto de cesan- con esta prohibición. La administración tribu-
tía se consignará antes del 15 de febrero del taria compulsará copias de dicha determina-
año siguiente, en cuenta individual a nom- ción a las autoridades que deban conocer de la
bre del trabajador en el fondo de cesantía comisión de la conducta típica. En el evento que
que el mismo elija. El empleador que in- las autoridades competentes determinen que la
cumpla el plazo señalado deberá pagar un conducta que llevó a la administración tribu-
día de salario por cada día de retardo”. taria a desconocer la deducción no es punible,
los contribuyentes respecto de los cuales se ha
***
desconocido la deducción podrán imputarlo en
“Artículo 107 [del ET]. Las expensas necesa- el año o periodo gravable en que se determine
rias son deducibles. Son deducibles las expensas que la conducta no es punible, mediante la pro-
realizadas durante el año o período gravable en videncia correspondiente”.
Actualícese 335
A10.
No son deducibles los pagos sin retención efectuados a la casa matriz
en el exterior por parte de las filiales, sucursales, subsidiarias o agencias
en Colombia.
(Artículos 121 a 124-1 del ET)
Los pagos efectuados a la casa matriz en el exterior por parte de las filiales, sucursales, subsidia-
rias o agencias en Colombia, son deducibles siempre y cuando a estos les haya sido practicada
la respectiva retención en la fuente, tal como lo señalan los artículos 121 a 124-1 del ET. Para
ello se deberá tener en cuenta que dichos pagos quedan sometidos a retención en la fuente si
constituyen un ingreso de fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET, este último modificado
inicialmente por el artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente ratificado por el 84 de la
Ley 2010 de 2019) y si estos no están catalogados como ingresos no gravados o rentas exentas.
“Artículo 121 [del ET]. Deducción de gastos en 5. Los intereses sobre créditos otorgados a con-
el exterior. Los contribuyentes podrán deducir los tribuyentes residentes en el país por parte
gastos efectuados en el exterior, que tengan rela- de organismos multilaterales de crédito, a
ción de causalidad con rentas de fuente dentro del cuyo acto constitutivo haya adherido Co-
país, siempre y cuando se haya efectuado la reten- lombia, siempre y cuando se encuentre vi-
ción en la fuente si lo pagado constituye para su gente y en él se establezca que el respectivo
beneficiario renta gravable en Colombia. organismo multilateral está exento de im-
puesto sobre la renta.
***
***
Artículo 122 [del ET]. Limitación a las deduc-
ciones de los costos y gastos en el exterior. Los Artículo 123 [del ET]. Requisitos para su pro-
costos o deducciones por expensas en el exterior cedencia. Si el beneficiario de la renta fuere una
para la obtención de rentas de fuente dentro del persona natural extranjera o una sucesión de
país, no pueden exceder del quince por ciento extranjeros sin residencia en el país, o una so-
(15 %) de la renta líquida del contribuyente, com- ciedad u otra entidad extranjera sin domicilio
putada antes de descontar tales costos o deduccio- en Colombia, la cantidad pagada o abonada en
nes, salvo cuando se trate de los siguientes pagos: cuenta sólo es deducible si se acredita la con-
signación del impuesto retenido en la fuente a
1. Aquellos respecto de los cuales sea obligato- título de los de renta y remesas*, según el caso, y
ria la retención en la fuente. cumplan las regulaciones previstas en el régimen
cambiario vigente en Colombia.
2. Los contemplados en el artículo 25.
Proceden como deducción los gastos devengados
3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisi- por concepto de contratos de importación de tec-
ción de cualquier clase de bienes corporales. nología, patentes y marcas, en la medida en que
se haya solicitado ante el organismo oficial com-
4. Aquellos en que se incurra en cumplimien- petente el registro del contrato correspondiente,
to de una obligación legal, tales como los dentro de los seis meses siguientes a la suscrip-
servicios de certificación aduanera. ción del contrato. En caso que se modifique el

contrato, la solicitud de registro se debe efectuar cualquier concepto tengan las agencias, sucur-
dentro de los tres meses siguientes al de su mo- sales, filiales o compañías que funcionen en el
dificación. país, para con sus casas matrices extranjeras o
agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
*** domicilio en el exterior con excepción de:
Artículo 124 [del ET]. Los pagos a la casa a. Los originados por las deudas de las enti-
matriz son deducibles. Las filiales o sucursales, dades del sector financiero vigiladas por la
subsidiarias o agencias en Colombia de socie- Superintendencia Bancaria*.
dades extranjeras, tienen derecho a deducir de
sus ingresos, a título de costo o deducción, las b. Los generados por las deudas de corto plazo
cantidades pagadas o reconocidas directa o in- provenientes de la adquisición de materias
directamente a sus casas matrices u oficinas del primas y mercancías, en las cuales las casas
exterior, por concepto de gastos de administra- matrices extranjeras o agencias, sucursales,
ción o dirección y por concepto de [regalías y o filiales de las mismas con domicilio en el
explotación o] adquisición de cualquier clase de exterior, operan como proveedores directos.
intangibles, siempre que sobre los mismos prac-
tiquen las retenciones en la fuente del impuesto c. < Literal modificado por el artículo 64 de
sobre la renta y el complementario de remesas*. la Ley 2010 de 2019 >. Los intereses y de-
Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas más costos o gastos financieros atribuidos a
del exterior por otros conceptos diferentes, están un establecimiento permanente en Colom-
sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122 de bia, que se hayan sometido a retención en
este Estatuto. la fuente.
(...) Parágrafo. Igualmente son deducibles para las

sucursales de sociedades extranjeras los intereses
*** y demás costos o gastos financieros, incluida la
diferencia en cambio, generados en operaciones
Artículo 124-1 [del ET]. Otros pagos no dedu- de corto plazo para la adquisición de materias
cibles. No son deducibles los intereses y demás primas y mercancías, en las cuales la principal o
costos o gastos financieros, incluida la diferen- su casa matriz extranjera o agencias, sucursales,
cia en cambio, por concepto de deudas que por o filiales de las mismas con domicilio en el exte-
rior, operan como proveedores directos”.
A11.
No son deducibles los gastos pagados a empresas instaladas en jurisdic-
ciones no cooperantes o de baja o nula imposición (paraísos fiscales) y
sobre los cuales no se haya practicado retención en la fuente.
(Artículo 124-2 del ET)
Uno de los cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016 fue la modificación del artículo 260-7
del ET. De esta manera, en el numeral primero del artículo mencionado se fijan los criterios a
tener en cuenta por el Gobierno al momento de determinar cuáles territorios serán conside-
rados como jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición, que para efectos legales
podrán asimilarse al término de paraísos fiscales (tal como se estipula en el parágrafo 4 del
artículo 260-7 del ET).
Actualícese 337
Sobre el particular, el artículo 124-2 del ET señala que no son costo o deducción los pagos o
abonos en cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a entidades constituidas, locali-
zadas o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición, o a
entidades pertenecientes a regímenes preferenciales, salvo que se haya efectuado la retención
en la fuente a título de renta cuando a ello haya lugar.
En relación con la norma del artículo 124-2 del ET, la Dian indicó en el Concepto 31856 de
mayo de 2014, que esta solo se debe practicar si el ingreso que percibe dicho tercero es conside-
rado de fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET, este último modificado por el artículo 74 de la
Ley 1943 de 2018 y posteriormente ratificado por el 84 de la Ley 2010 de 2019).
Durante el año gravable 2021, el listado de países y territorios que fueron considerados como
paraísos fiscales y/o territorios no cooperantes o de nula o baja imposición fueron los mismos
que aplicaron durante los años gravables 2015 a 2020, es decir, los definidos con el Decreto 1966
de octubre 7 de 2014 (modificado con el Decreto 2095 de octubre 21 de 2014 y posteriormente
incorporado en los artículos 1.2.2.5.1. hasta 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016). En
dicho listado figuran un total de 37 países y/o territorios, tal como se detalla a continuación:
n.° País n.° País

1 Antigua y Barbuda. 19 Reino Hachemí de Jordania.
2 Archipiélago de Svalbard. 20 República Cooperativa de Guyana.
Colectividad Territorial de San Pedro y Mi- 21 República de Angola.
3
guelón.
22 República de Cabo Verde.
4 Estado de Brunei Darussalam.
23 República de las Islas Marshall.
5 Estado de Kuwait. 24 República de Liberia.
6 Estado de Qatar. 25 República de Maldivas.
7 Estado Independiente de Samoa Occidental. 26 República de Mauricio.
8 Granada. 27 República de Nauru.
9 Hong Kong. 28 República de Seychelles.
10 Isla Qeshm. 29 República de Trinidad y Tobago.
11 Islas Cook. 30 República de Vanuatu.
12 Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno. 31 República de Yemen.
13 Islas Salomón. 32 República Libanesa.
14 Labuán. 33 San Kitts & Nevis.
15 Macao. 34 San Vicente y las Granadinas.
16 Mancomunidad de Dominica. 35 Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.
17 Mancomunidad de las Bahamas. 36 Santa Lucía.
18 Reino de Bahrein. 37 Sultanía de Omán.
Mediante la Resolución 000091 de diciembre 20 de 2019, la Dian informó que se habían fir-
mado acuerdos de intercambio de información con veinte territorios o jurisdicciones que aún
figuran en la lista de territorios no cooperantes del artículo 1.2.2.5.1 del DUT 1625 de 2016.

Adicionalmente, la entidad indicó que, con corte al 31 de diciembre de 2018, ya eran diez los
territorios que habían entregado efectivamente información a Colombia, por lo que es posible
que el Gobierno se vea en la necesidad de actualizar dicho listado.
Debe tenerse en cuenta que si se actualizara el listado en referencia con un nuevo decreto emi-
tido antes de diciembre 31 de 2021, tal cambio tendría aplicación a partir del año gravable 2022.
“Artículo 124-2 [del ET]. Pagos a jurisdiccio- sido calificados como tales por el Gobierno co-
nes no cooperantes, de baja o nula imposición lombiano, salvo que se haya efectuado la reten-
y a entidades pertenecientes a regímenes tri- ción en la fuente por concepto de Impuesto sobre
butarios preferenciales. No serán constitutivos la Renta, cuando a ello haya lugar.
de costo o deducción los pagos o abonos en cuen-
ta que se realicen a personas naturales, personas
Sin perjuicio de lo previsto en el régimen de pre-
jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que
cios de transferencia, lo previsto en este artículo
se encuentre constituida, localizada o en fun-
no le será aplicable a los pagos o abonos en cuenta
cionamiento en jurisdicciones no cooperantes,
que se realicen con ocasión de operaciones finan-
de baja o nula imposición, o a entidades perte-
cieras registradas ante el Banco de la República”.
necientes a regímenes preferenciales, que hayan
A12.
No son deducibles las pérdidas en venta de ciertos activos fijos o movi-
bles que están expresamente señaladas como no deducibles.
(Artículos 149 y 151 a 155 del ET)
Las pérdidas originadas en las siguientes operaciones no son aceptadas fiscalmente en la depu-
ración de la renta ordinaria (artículos 148 a 149 y 151 a 155 del ET):
a. Las pérdidas por enajenación de activos fijos.
b. Las pérdidas por enajenación de activos a vinculados económicos.
c. Las pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles de la sociedad a los socios.
d. Las pérdidas por enajenación de derechos sociales o acciones.
e. La pérdida en la enajenación de la plusvalía enajenada como activo separado.
f. La pérdida en venta de bonos de financiamiento especial.
Lo anterior significa que en el formulario de la declaración de renta se debe denunciar todo

el ingreso bruto (en la zona de rentas ordinarias) correspondiente al precio de venta que se le
asignó al activo vendido. Pero al momento de denunciar el costo fiscal del activo en la casilla de
“otros costos”, dicho costo tendrá que ser igual al precio de venta con el fin de evitar la genera-
ción de una pérdida fiscal que sería no deducible.
Actualícese 339
“Artículo 149 [del ET]. Pérdidas en la enaje- Artículo 153 [del ET]. No es deducible la pér-
nación de activos. El valor de los ajustes efec- dida en la enajenación de acciones o cuotas
tuados sobre los activos fijos a que se refieren de interés social. La pérdida proveniente de la
los artículos 73, 90-2 y 868 de este Estatuto y el enajenación de las acciones o cuotas de interés
artículo 65 de la Ley 75 de 1986, no se tendrá social no será deducible.
en cuenta para determinar el valor de la pérdida
en la enajenación de activos. Para este propósito, No son deducibles las pérdidas originadas en la
forman parte del costo los ajustes por inflación enajenación de derechos fiduciarios cuando el
calculados, de acuerdo con las normas vigentes objeto del patrimonio autónomo, o el activo sub-
al respecto hasta el año gravable 2006. yacente, esté constituido por acciones o cuotas
de interés social o por cualquier otro activo cuya
pérdida esté restringida de conformidad con las
***
normas generales.
Artículo 151 [del ET]. No son deducibles las
***
pérdidas, por enajenación de activos a vincu-
lados económicos. No se aceptan pérdidas por
Artículo 154 [del ET]. Pérdida en la enajena-
enajenación de activos fijos o movibles, cuando ción de plusvalía. Con sujeción a las limitacio-
la respectiva transacción tenga lugar entre una nes previstas en este estatuto para las deduccio-
sociedad u otra entidad asimilada y personas nes de pérdidas en la enajenación de activos, la
naturales o sucesiones ilíquidas, que sean econó- pérdida originada en la enajenación del intan-
micamente vinculadas a la sociedad o entidad. gible de que trata el numeral 2 del artículo 74
de este estatuto, tendrá el siguiente tratamiento:
***
1. Si se enajena como activo separado no será
Artículo 152 [del ET]. No son deducibles las deducible.
pérdidas, por enajenación de activos de socie-
dades a socios. Además de los casos previstos en 2. Si se enajena como parte de otro activo o en
el artículo anterior, no se aceptan pérdidas por el marco de una combinación de negocios,
enajenación de activos fijos o movibles, cuando en los términos del numeral 2 del artículo
la respectiva transacción tenga lugar entre una 74 de este estatuto, será deducible.
sociedad limitada o asimilada y sus socios que
sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, el ***
cónyuge o los parientes de los socios dentro del
cuarto grado civil de consanguinidad, segundo Artículo 155 [del ET]. No son deducibles las
de afinidad o único civil. pérdidas, por enajenación de bonos de finan-
ciamiento especial. Las pérdidas sufridas en la
*** enajenación de los Bonos de Financiamiento Es-
pecial no serán deducibles”.
A13.
No son deducibles las pérdidas en bienes no utilizados en el negocio y
aquellas no ocurridas por hechos de fuerza mayor.
(Artículo 148 del ET)
En relación especial con lo expuesto en el artículo 148 del ET, son deducibles las pérdidas su-
fridas por situaciones de fuerza mayor, durante el año o período gravable, concernientes a los

bienes usados en el negocio o actividad productora de renta. Por consiguiente, se puede con-
cluir que, si el bien no ha sido utilizado en el negocio, no podrá ser tomado como deducción en
el impuesto de renta, dado que para ser deducible faltaría el principio de causalidad del gasto.
“Artículo 148 [del ET]. Deducción por pér- Cuando el valor total de la pérdida de los bienes,
didas de activos. Son deducibles las pérdidas o parte de ella, no pueda deducirse en el año en
sufridas durante el año o período gravable, que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras
concernientes a los bienes usados en el negocio rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los
o actividad productora de renta y ocurridas por cinco períodos siguientes. En caso de liquidación
fuerza mayor. de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida
diferida es deducible en su totalidad, en el año
El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes de la liquidación.
depreciados, es el que resulte de restar las depre-
ciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales No son deducibles las pérdidas en bienes del ac-
concedidas, de la suma del costo de adquisición tivo movible que se han reflejado en el juego de
y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el inventarios.
valor de las compensaciones por seguros y simi-
lares, cuando la indemnización se recibe dentro Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo siguiente
del mismo año o período gravable en el cual se será aplicable en lo pertinente para las pérdidas
produjo la pérdida. Las compensaciones recibi- de bienes”.
das con posterioridad están sujetas al sistema de
recuperación de deducciones.
A14.
No es deducible el IVA tomado como costo o gasto en renta y que se
debía haber tomado como descontable en las declaraciones del IVA.
(Artículo 86 y 493 del ET)
Los artículos 86 y 493 del ET contemplan que en ningún caso el impuesto a las ventas que deba
ser tratado como descuento podrá ser tratado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.
“Artículo 86 [del ET]. Prohibición de tratar ***

como costo el impuesto a las ventas. En ningún
caso, el impuesto a las ventas que deba ser trata- Artículo 493 [del ET]. Los impuestos descon-
do como descuento podrá ser tomado como costo tables no constituyen costo ni deducción. En
o gasto en el impuesto sobre la renta. ningún caso el impuesto a las ventas que deba
ser tratado como descuento, podrá ser tomado
como costo o gasto en el impuesto sobre la renta”.
Actualícese 341
A15.
No es deducible el exceso del 1 % por gastos de atenciones.
(Numeral 1 del artículo 107-1 del ET)
El artículo 107-1 del ET señala que los gastos incurridos en atención a clientes, proveedores y
empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos, podrán reconocerse como
deducciones. No obstante, el valor máximo a deducir por este concepto será el equivalente al
1 % de los ingresos fiscales netos.
“Artículo 107-1 [del ET]. Limitación de de- 1. Atenciones a clientes, proveedores y em-
ducciones. Las siguientes deducciones serán pleados, tales como regalos, cortesías, fies-
aceptadas fiscalmente siempre y cuando se en- tas, reuniones y festejos. El monto máximo
cuentren debidamente soportadas, hagan parte a deducir por la totalidad de estos concep-
del giro ordinario del negocio, y con las siguien- tos es el 1 % de ingresos fiscales netos y efec-
tes limitaciones: tivamente realizados.
(…)”.
A16.
No son deducibles los costos y gastos de períodos anteriores.
(Artículos 59, 107, 496 y 771-2 del ET)
El artículo 59 del ET señala que para los

TIPS TRIBUTARIOS
contribuyentes obligados a llevar conta-
bilidad, los costos deducibles para efec- La causalidad se refiere a que todo suceso o
tos fiscales serán los devengados conta- evento tiene una causa que lo origina, por lo
blemente en el año o período gravable. que para efectos tributarios un ingreso es pro-
De igual manera, el artículo 107 del ET ducto de un costo o gasto, dado que para su
obtención se debió incurrir en estos últimos.
estipula la misma condición relacionada
con el período gravable para el caso de la
deducibilidad de las expensas o gastos. De allí que aquellos costos y gastos correspondientes
a ejercicios anteriores no son deducibles, dado que no tienen relación de causalidad con el in-
greso del período en cuestión ni cumplen con el principio de realización.
De este modo se entiende que a un ingreso del año 2021 no se le puede imputar un costo del
año 2020, pues este no tendría relación de causalidad.
Facturas de períodos siguientes que soportan costos y gastos de períodos anteriores
Hasta antes de la expedición de la Ley 1819 de 2016, las normas tributarias en el país dificulta-
ron la deducción de costos o gastos de períodos anteriores, solo porque la factura tenía como
fecha un período diferente. Sin embargo, luego de esta normativa se adicionó el parágrafo 2 al

artículo 771-2 del ET, mediante el cual se indicó que un costo o gasto puede ser soportado con
una factura que tenga fecha posterior, pues en ese caso el costo o gasto se debe reconocer en el
año en que se realizaron así la factura no se haya expedido.
Así las cosas, un gasto o costo en que se haya incurrido en el 2021 se puede incluir en la decla-
ración de renta de dicho año (cuya presentación se realiza en el 2022) y la factura con fecha de
2022 es totalmente valida como soporte de dicho gasto. Ahora bien, si en el 2021 se realizó una
compra, pero esta no fue reconocida en tal período ni tampoco declarada, entonces se debe
corregir la declaración de renta de dicho año para incluir tal compra.
En lo que respecta al impuesto a las ventas, el artículo 496 del ET indica que cuando se trate de
los responsables de dicho impuesto que deban declarar bimestralmente, las deducciones e im-
puestos descontables solo podrán contabilizarse en el período fiscal al cual corresponda la fecha
de su causación, o en uno de los tres períodos bimestrales inmediatamente siguientes, pudien-
do ser solicitado en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización.
Para el caso de las declaraciones cuatri- TIPS TRIBUTARIOS

mestrales, los conceptos en referencia solo
podrán contabilizarse en el período fiscal El IVA descontable para el sector de la cons-
al que corresponda la fecha de su causa- trucción solo puede contabilizarse en el pe-
ríodo fiscal correspondiente a la fecha de su
ción o en el período cuatrimestral inme- causación, o en cualquiera de los dos períodos
diatamente siguiente. Al igual que en la inmediatamente siguientes, y solicitarse como
situación anterior, estos podrán solicitarse descontable en el período fiscal en el que ocu-
en la declaración del período en el cual se rra la escrituración de cada unidad inmobiliaria
privada gravada con dicho impuesto.
haya efectuado su contabilización.
“Artículo 59 [del ET]. Realización el costo para los marcos técnicos normativos contables,
obligados a llevar contabilidad. Para los contribu- para efectos del impuesto sobre la renta
yentes que estén obligados a llevar contabilidad, los y complementarios, solo se considerará
costos realizados fiscalmente son los costos devenga- como costo el valor nominal de la ad-
dos contablemente en el año o período gravable. quisición o factura o documento equi-
valente, que contendrá dichos intereses
1. Los siguientes costos, aunque devengados implícitos. En consecuencia, cuando se
contablemente, generarán diferencias y devengue el costo por intereses implíci-
su reconocimiento fiscal se hará en el mo- tos, el mismo no será deducible;
mento en que lo determine este Estatuto y
se cumpla con los requisitos para su proce- c) Las pérdidas generadas por la medi-
dencia previstos en este Estatuto: ción a valor razonable, con cambios
en resultados, tales como propiedades
a) Las pérdidas por deterioro de valor de inversión, serán deducibles o trata-
parcial del inventario por ajustes a dos como costo al momento de su ena-
valor neto de realización, solo serán jenación o liquidación, lo que suceda
deducibles al momento de la enajena- primero;
ción del inventario;
d) Los costos por provisiones asociadas a
b) En las adquisiciones que generen inte- obligaciones de monto o fecha inciertos,
reses implícitos de conformidad con los incluidos los costos por desmantelamien-
Actualícese 343
to, restauración y rehabilitación; y los pa- cuencia, el mayor costo de los inventarios
sivos laborales en donde no se encuentre por faltantes constituye una diferencia
consolidada la obligación laboral en ca- permanente.
beza del trabajador, solo serán deducibles
en el momento en que surja la obligación Parágrafo 1. Capitalización por costos de prés-
de efectuar el respectivo desembolso con tamos. Cuando de conformidad con la técnica
un monto y fecha ciertos, salvo las expre- contable se exija la capitalización de los costos
samente aceptadas por este Estatuto, en y gastos por préstamos, dichos valores se ten-
especial lo previsto en el artículo 98 res- drán en cuenta para efectos de lo previsto en los
pecto de las compañías aseguradoras y los artículos 118-1 y 288 del Estatuto Tributario.
artículos 112 y 113;
Parágrafo 2. En el caso que los inventarios sean
e) Los costos que se origen por actualiza- autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se
ción de pasivos estimados o provisio- considerará el costo fiscal del inventario para efec-
nes no serán deducibles del impuesto tos del Impuesto sobre la renta y complementarios.
sobre la renta y complementarios, sino
hasta el momento en que surja la obli- ***
gación de efectuar el desembolso con
un monto y fecha ciertos y no exista Artículo 107 [del ET]. Las expensas necesa-
limitación alguna; rias son deducibles. Son deducibles las expen-
sas realizadas durante el año o período gravable
f) El deterioro de los activos, salvo en el en el desarrollo de cualquier actividad produc-
caso de los activos depreciables, será tora de renta, siempre que tengan relación de
deducible del impuesto sobre la renta causalidad con las actividades productoras de
y complementarios al momento de su renta y que sean necesarias y proporcionadas de
enajenación o liquidación, lo que su- acuerdo con cada actividad.
ceda primero, salvo lo mencionado en
este Estatuto; en especial lo previsto en La necesidad y proporcionalidad de las expen-
los artículos 145 y 146; sas debe determinarse con criterio comercial,
g) Los costos que de conformidad con los bradas en cada actividad y las limitaciones esta-
marcos técnicos normativos contables blecidas en los artículos siguientes.
deban ser presentados dentro del otro
resultado integral, no serán objeto del En ningún caso serán deducibles las expensas
impuesto sobre la renta y complementa- provenientes de conductas típicas consagradas en
rios, sino hasta el momento en que, de la ley como delito sancionable a título de dolo. La
acuerdo con la técnica contable, deban administración tributaria podrá, sin perjuicio de
ser presentados en el estado de resulta- las sanciones correspondientes, desconocer cual-
dos, o se reclasifique en el otro resultado quier deducción que incumpla con esta prohibi-
integral contra un elemento del patri- ción. La administración tributaria compulsará
monio, generando una pérdida para fi- copias de dicha determinación a las autoridades
nes fiscales producto de la enajenación, que deban conocer de la comisión de la conducta
liquidación o baja en cuentas del activo típica. En el evento que las autoridades compe-
o pasivo cuando a ello haya lugar. tentes determinen que la conducta que llevó a la
administración tributaria a desconocer la deduc-
2. El costo devengado por inventarios faltan- ción no es punible, los contribuyentes respecto de
tes no será deducible del impuesto sobre los cuales se ha desconocido la deducción podrán
la renta y complementarios, sino hasta la imputarlo en el año o periodo gravable en que se
proporción determinada de acuerdo con determine que la conducta no es punible, median-
el artículo 64 de este Estatuto. En conse- te la providencia correspondiente.

*** ***
Artículo 496 [del ET]. Oportunidad de los Artículo 771-2 [del ET]. Procedencia de costos,
descuentos. Cuando se trate de responsables deducciones e impuestos descontables. Para la
que deban declarar bimestralmente, las deduc- procedencia de costos y deducciones en el impuesto
ciones e impuestos descontables sólo podrán con- sobre la renta, así como de los impuestos desconta-
tabilizarse en el período fiscal correspondiente bles en el impuesto sobre las ventas, se requerirá de
a la fecha de su causación, o en uno de los tres facturas con el cumplimiento de los requisitos es-
períodos bimestrales inmediatamente siguientes, tablecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los
y solicitarse en la declaración del período en el artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario.
cual se haya efectuado su contabilización.
Tratándose de documentos equivalentes se debe-
Cuando se trate de responsables que deban de- rán cumplir los requisitos contenidos en los lite-
clarar cuatrimestralmente, las deducciones e im- rales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto
puestos descontables sólo podrán contabilizarse Tributario.
en el período fiscal correspondiente a la fecha de
su causación, o en el período cuatrimestral inme- Cuando no exista la obligación de expedir factu-
diatamente siguiente, y solicitarse en la declara- ra o documento equivalente, el documento que
ción del período en el cual se haya efectuado su pruebe la respectiva transacción que da lugar
contabilización. a costos, deducciones o impuestos descontables,
deberá cumplir los requisitos mínimos que el Go-
Parágrafo. El impuesto sobre las ventas des- bierno Nacional establezca.
contable para el sector de la construcción sólo
podrá contabilizarse en el período fiscal co- Parágrafo. En lo referente al cumplimiento
rrespondiente a la fecha de su causación o en del requisito establecido en el literal d) del
cualquiera de los dos períodos inmediatamente artículo 617 del Estatuto Tributario para la
siguientes y solicitarse como descontable en el procedencia de costos, deducciones y de im-
período fiscal en el que ocurra la escrituración puestos descontables, bastará que la factura
de cada unidad inmobiliaria privada gravada o documento equivalente contenga la corres-
con dicho impuesto. pondiente numeración.
El impuesto sobre las ventas descontable debe Parágrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en
corresponder proporcionalmente a los costos este artículo, los costos y deducciones efectiva-
directos e indirectos atribuibles a las unidades mente realizados durante el año o período gra-
inmobiliarias gravadas. vable serán aceptados fiscalmente, así la factura
de venta o documento equivalente tenga fecha
El Gobierno nacional reglamentará los mecanis- del año o período siguiente, siempre y cuando
mos de control para la correcta imputación del se acredite la prestación del servicio o venta del
mismo como descontable. bien en el año o período gravable”.
A17.
No son deducibles los costos y gastos sobre los cuales no se haya practi-
cado retención en la fuente.
(Artículos 87-1, 108, 121, 124, 124-2, 369 y 632 del ET)
Como se especificó en las partidas A10 y A11, el cálculo de la retención en la fuente es de alta
relevancia en cuanto a la procedencia de costos y gastos, pues varios artículos del ET aluden a
Actualícese 345
que solo son deducibles o aceptados fiscalmente los conceptos que hayan estado sometidos a
tal retención, como los siguientes:
Artículo del ET Tema Descripción

Indica que no son deducibles del impuesto sobre la renta los pagos laborales
a los cuales no se les aplique retención en la fuente. Los pagos indirectos que
87-1 Pagos laborales el empleador realice al trabajador (por ejemplo por salud y educación, que la
empresa efectúe al cónyugue o parientes del trabajador), también se debie-
ron haber sumado dentro de los ingresos sometidos a retención en la fuente.
Indica que para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores
Pagos a
independientes, el contratante debe verificar la afiliación y el pago de las co-
108 trabajadores
tizaciones y aportes a la protección social que le correspondan al contratista
independientes
e igualmente aplicar las retenciones a las que haya lugar sobre dichos pagos.
Indica que los contribuyentes solo pueden deducir los gastos efectuados en
Gastos en el el exterior que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro
121
exterior del país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente, si lo
pagado constituye renta gravable en Colombia para el beneficiario.
Indica que solo son deducibles los pagos que los contribuyentes realicen a
Pagos a casas sus matrices en el exterior por concepto de gastos de administración o direc-
124
matrices ción y por concepto de regalías y explotación o adquisición de intangibles,
siempre que se les haya practicado la retención correspondiente.
Indica que los pagos realizados a cualquier contribuyente ubicado en juris-
124-2 Pagos dicciones no cooperantes no son deducibles, con excepción de aquellos que
hayan sido objeto de retención a título del impuesto de renta.
En consonancia con lo anterior, el artículo 177 del ET determina que los costos o gastos en que
incurra un contribuyente para la generación de sus ingresos no son deducibles cuando sobre estos
no se haya practicado la respectiva retención en la fuente a título del impuesto de renta. A su vez,
el artículo 632 del mismo estatuto señala el deber de conservar información y pruebas, entre las
cuales se contempla de manera especial lo correspondiente al soporte de la consignación de las
retenciones en la fuente practicadas por el contribuyente en su calidad de agente retenedor.
En este orden de ideas, se debe practicar retención en la fuente si se reúnen las siguientes condiciones:
a. Que quien efectúe el pago tenga la calidad de agente retenedor.
b. Que el ingreso sea gravable en cabeza del beneficiario, en los términos del artículo 26 del
ET, es decir, que sea susceptible de constituir un incremento neto en su patrimonio y que
constituya un ingreso de fuente nacional.
c. Que el beneficiario del ingreso sea contribuyente del impuesto sobre la renta, aunque no nece-
sariamente sea declarante. En todo caso, debe tenerse presente que por expresas disposiciones
vigentes, algunos beneficiarios que son contribuyentes del impuesto de renta pueden estar per-
cibiendo ingresos gravados y, aun así, no siempre se les deben hacer retenciones en la fuente a
título de renta, como en el caso de ciertos pagos a las entidades del régimen tributario especial.
Frente a este tema, es importante tener en cuenta que con ocasión de la emergencia económica
declarada por el Gobierno nacional en medio de la pandemia generada por la COVID-19, se
expidió el Decreto Ley 560 de abril 15 de 2020, con el cual se modificaron transitoriamente las
retenciones a título de renta e IVA para contribuyentes acogidos a los procesos de reorganización
empresarial contemplada en la Ley 1116 de 2006.

Por el año gravable 2020 se fijaron diver-

sas medidas en materia de retención en la
TIPS TRIBUTARIOS
fuente, por ejemplo la del Decreto Legisla- Aunque algunos ingresos gravados con el im-
tivo 560 de abril 15 de 2020 como beneficio puesto de renta no queden sometidos a reten-
para quienes se encontraran ejecutando ciones o autorretenciones a título de renta, sí
procesos de reorganización empresarial, deben ser tratados como gravados en la de-
claración anual de renta, pues lo dispuesto en
pues estos no estarían sujetos a ningún tipo las normas en referencia no significa que sobre
de retención a título de renta ni tampoco dicha partida aplique el tratamiento como in-
deberían practicarse ningún tipo de au- greso no gravado o renta exenta.
torretención. Sin embargo, tales medidas
aplicaron hasta el 31 de diciembre de 2020.
Adicionalmente, por medio del Decreto Legislativo 818 de junio 4 de 2020, el Ministerio de
Cultura adoptó medidas especiales para la protección y mitigación del impacto por COVID-19
en el sector cultura. Entre las medidas mencionadas figuró la reducción de la tarifa de retención
en la fuente al 4 % para 27 actividades culturales y creativas desde el 1 de julio de 2020 hasta el
30 de junio de 2021, por concepto de honorarios, comisiones y prestación de servicios de los
que trata el artículo 392 del ET, así:
# Descripción Código CIIU 4 A.C

1 Producción de copias a partir de grabaciones originales. 1820
2 Fabricación de instrumentos musicales. 3220
3 Edición de libros. 5811
4 Edición de periódicos, revistas y publicaciones periódicas. 5813
Actividades de producción de películas cinematográficas, vídeos, programas,
5 5911
anuncios y comerciales de televisión.
Actividades de postproducción de películas cinematográficas, vídeos, programas,
6 5912
Actividades de distribución de películas cinematográficas, vídeos, programas,
7 5913
8 Actividades de exhibición de películas cinematográficas y vídeos. 5914
9 Actividades de grabación de sonido y edición de música. 5920
10 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora. 6010
11 Actividades de programación y transmisión de relevisión. 6020
12 Publicidad. 7310
13 Actividades especializadas de diseño. 7410
14 Actividades de fotografía. 7420
15 Enseñanza cultural. 8553
16 Creación literaria. 9001
17 Creación musical. 9002
18 Creación teatral. 9003
19 Creación audiovisual. 9004
20 Artes plásticas y visuales. 9005
21 Actividades teatrales. 9006
Actualícese 347
# Descripción Código CIIU 4 A.C

22 Actividades de espectáculos musicales en vivo. 9007
23 Otras actividades de espectáculos en vivo. 9008
24 Actividades de bibliotecas y archivos. 9101
25 Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios históricos. 9102
26 Actividades de jardines botánicos, zoológicos y reservas naturales. 9103
27 Actividades de parques de atracciones y parques temáticos. 9321
De igual manera, mediante el decreto en referencia se estableció que a partir de su expedición,

y hasta el 30 de junio de 2021, los estímulos públicos culturales otorgados en el desarrollo del
artículo 18 de la Ley 397 de 1997 por parte del Ministerio de Cultura y las entidades depar
tamentales, municipales, distritales responsables de la cultura, así como aquellos otorgados por
el Fondo de Desarrollo Cinematográfico del que trata la Ley 814 de 2003, no están sujetos a
retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementario sobre el pago o
abono en cuenta.
Así mismo, el 31 de diciembre de 2020 fue expedida la Ley 2070 con cuyo artículo 16 se adi
cionó un nuevo inciso al artículo 392 del ET, estableciendo de forma permanente la aplicación
de la tarifa del 4 % para las actividades que habían sido mencionadas en el Decreto Legislativo
818 del mismo año.
“Artículo 87-1 [del ET]. Otros gastos origina- <Inciso adicionado por el artículo 83 de la Ley
dos en la relación laboral no deducibles. Los 223 de 1995, con la siguiente frase:> Los emplea-
contribuyentes no podrán solicitar como costo o dores deberán además demostrar que están a paz
deducción, los pagos cuya finalidad sea remune- y salvo en relación con el pago de los aportes obli-
rar de alguna forma y que no hayan formado par- gatorios previstos en la Ley 100 de 1993.
te de la base de retención en la fuente por ingresos
laborales. Exceptúense de la anterior disposición Adicionalmente, para aceptar la deducción de
los pagos no constitutivos de ingreso gravable o los pagos correspondientes a descansos remu-
exentos para el trabajador, de conformidad con nerados es necesario estar a paz y salvo con el
las normas tributarias incluidos los provistos en SENA y las Cajas de compensación familiar.
el artículo 387 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 1. Para que sean deducibles los pagos
*** efectuados por los empleadores cuyas actividades
sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería,
Artículo 108 [del ET]. Los aportes parafisca- la pesca, la minería, la avicultura o la apicultu-
les son requisito para la deducción de sala- ra, a que se refiere el artículo 69 de la ley 21 de
rios. Para aceptar la deducción por salarios, los 1982, por concepto de salarios, subsidio familiar,
patronos obligados a pagar subsidio familiar y a aportes para el SENA, calzado y overoles para
hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendiza- los trabajadores, es necesario que el contribuyen-
je (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), te acredite haber consignado oportunamente los
y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar aportes ordenados por la citada ley.
(ICBF), deben estar a paz y salvo por tales concep-
tos por el respectivo año o período gravable, para Parágrafo 2. Para efectos de la deducción por sa-
lo cual, los recibos expedidos por las entidades re- larios de que trata el presente artículo se entende-
caudadoras constituirán prueba de tales aportes. rá que tales aportes parafiscales deben efectuarse
de acuerdo con lo establecido en las normas vi-

gentes. Igualmente, para la procedencia de la de- ***

ducción por pagos a trabajadores independientes,
el contratante deberá verificar la afiliación y el Artículo 124-2 [del ET]. Pagos a jurisdiccio-
pago de las cotizaciones y aportes a la protección nes no cooperantes, de baja o nula imposición
y a entidades pertenecientes a regímenes tri-
social que le corresponden al contratista según la
butarios preferenciales. No serán constitutivos
ley, de acuerdo con el reglamento que se expida
de costo o deducción los pagos o abonos en cuen-
por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará ta que se realicen a personas naturales, personas
igualmente para el cumplimiento de la obligación jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que
de retener cuando esta proceda. se encuentre constituida, localizada o en fun-
Parágrafo 3. Las sociedades y personas jurídi- cionamiento en jurisdicciones no cooperantes,
cas y asimiladas contribuyentes declarantes del de baja o nula imposición, o a entidades perte-
impuesto sobre la renta y complementarios, no necientes a regímenes preferenciales, que hayan
sido calificados como tales por el Gobierno co-
estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos
lombiano, salvo que se haya efectuado la reten-
de que trata este artículo por los salarios paga-
ción en la fuente por concepto de Impuesto sobre
dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios la Renta, cuando a ello haya lugar.
mínimos legales mensuales vigentes.
Sin perjuicio de lo previsto en el régimen de pre-
***
cios de transferencia, lo previsto en este artículo
Artículo 121 [del ET]. Deducción de gastos en no le será aplicable a los pagos o abonos en cuenta
el exterior. Los contribuyentes podrán deducir los que se realicen con ocasión de operaciones finan-
gastos efectuados en el exterior, que tengan rela- cieras registradas ante el Banco de la República.
ción de causalidad con rentas de fuente dentro del ***
país, siempre y cuando se haya efectuado la reten-
ción en la fuente si lo pagado constituye para su Artículo 369 [del ET]. Cuándo no se efectúa la
beneficiario renta gravable en Colombia. retención. No están sujetos a retención en la fuente:
*** 1. Los pagos o abonos en cuenta que se efec-

túen a:
Artículo 124 [del ET]. Los pagos a la casa
matriz son deducibles. Las filiales o sucursales, a) Los no contribuyentes no declarantes,
subsidiarias o agencias en Colombia de socieda- a que se refiere el artículo 22;
des extranjeras, tienen derecho a deducir de sus
b) Las entidades no contribuyentes de-
ingresos, a título de costo o deducción, las canti- clarantes, a que hace referencia el ar-
dades pagadas o reconocidas directa o indirecta- tículo 23.
mente a sus casas matrices u oficinas del exterior,
por concepto de gastos de administración o di- c) < Literal adicionado por el artículo 43
rección y por concepto de [regalías y explotación del Decreto Ley 2106 de 2019 >. Las
o] adquisición de cualquier clase de intangibles, entidades que se encuentren interveni-
siempre que sobre los mismos practiquen las re- das por la Superintendencia de Servicios
tenciones en la fuente del impuesto sobre la renta Públicos Domiciliarios. Tampoco habrá
y el complementario de remesas*. Los pagos a fa- lugar a la autorretención en la fuente a
vor de dichas matrices u oficinas del exterior por título de impuesto sobre la renta.
otros conceptos diferentes, están sujetos a lo pre- 2. Los pagos o abonos en cuenta que por dis-
visto en los artículos 121 y 122 de este Estatuto. posiciones especiales sean exentos en cabe-
Parágrafo. Los conceptos mencionados en el za del beneficiario.
presente artículo, diferentes a regalías y explota- 3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de
ción o adquisición de cualquier clase de intangi- los cuales deba hacerse retención en la
ble, sean de fuente nacional o extranjera estarán fuente, en virtud de disposiciones especia-
sometidos a una tarifa de retención en la fuente les, por otros conceptos.
establecido en el artículo 408 de este Estatuto.
Actualícese 349
Parágrafo. Las transacciones realizadas a través ciones, rentas exentas, descuentos, impues-
de la Bolsa de Energía en ningún caso están so- tos y retenciones consignados en ellos.
metidas a retención en la fuente.
Cuando la contabilidad se lleve en computa-
*** dor, adicionalmente, se deben conservar los
medios magnéticos que contengan la infor-
Artículo 632 [del ET]. Deber de conservar in- mación, así como los programas respectivos.
formaciones y pruebas. Para efectos del control
de los impuestos administrados por la Dirección 2. Las informaciones y pruebas específicas
General de Impuestos Nacionales, las personas contempladas en las normas vigentes, que
o entidades, contribuyentes o no contribuyentes dan derecho o permiten acreditar los in-
de los mismos, deberán conservar por un perío- gresos, costos, deducciones, descuentos,
do mínimo de cinco (5) años, contados a partir exenciones y demás beneficios tributarios,
del 1o. de enero del año siguiente al de su elabo- créditos activos y pasivos, retenciones y de-
ración, expedición o recibo, los siguientes docu- más factores necesarios para establecer el
mentos, informaciones y pruebas, que deberán patrimonio líquido y la renta líquida de los
ponerse a disposición de la Administración de contribuyentes, y en general, para fijar co-
Impuestos, cuando ésta así lo requiera: rrectamente las bases gravables y liquidar
los impuestos correspondientes.
1. Cuando se trate de personas o entidades
obligadas a llevar contabilidad, los libros de 3. La prueba de la consignación de las reten-
contabilidad junto con los comprobantes de ciones en la fuente practicadas en su cali-
orden interno y externo que dieron origen a dad de agente retenedor.
los registros contables, de tal forma que sea
posible verificar la exactitud de los activos, 4. Copia de las declaraciones tributarias pre-
pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deduc- sentadas, así como de los recibos de pago
correspondientes”.
A18.
No es deducible el 50 % del gravamen a los movimientos financieros.
A pesar de las modificaciones efectuadas por la Ley 2010 de 2019, en relación con los impuestos na-
cionales y territoriales que son deducibles en renta por el año gravable 2021 respecto al gravamen a
los movimientos financieros, la nueva versión del artículo 115 del ET, aplicable desde el año gravable
2020 permite continuar tomando como deducible el 50 % del valor pagado durante el año gravable
por este concepto, siempre que este se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor,
ya sea que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente. En este
orden de ideas, el 50 % restante de dicho valor será no deducible para efectos de este impuesto.
“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impues- pagado durante el año o período gravable por
tos pagados y otros. < Modificado por el artícu- parte del contribuyente, que tengan relación de
lo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es deducible el causalidad con su actividad económica, con
cien por ciento (100 %) de los impuestos, tasas excepción del impuesto sobre la renta y com-
y contribuciones, que efectivamente se hayan plementarios.

En el caso del gravamen a los movimientos fi- Para la procedencia del descuento del inciso an-
nancieros será deducible el cincuenta por cien- terior, se requiere que el impuesto de industria y
to (50 %) que haya sido efectivamente pagado comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa-
por los contribuyentes durante el respectivo año gado durante el año gravable y que tenga relación
gravable, independientemente que tenga o no re- de causalidad con su actividad económica. Este
lación de causalidad con la actividad económi- impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.
ca del contribuyente, siempre que se encuentre
debidamente certificado por el agente retenedor. Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
mentará al cien por ciento (100 %) a partir del
Las deducciones de que trata el presente artículo año gravable 2022.
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen-
te como costo y gasto de la respectiva empresa. Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
puesto de normalización no son deducibles en el
El contribuyente podrá tomar como descuento impuesto sobre la renta.
tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
ta por ciento (50 %) del impuesto de industria y Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a los
comercio, avisos y tableros. gremios serán deducibles del impuesto de renta”.
A19.
No son deducibles los gastos en el exterior que no cumplan los requisi-
tos establecidos.
(Artículos 121 al 124-2 del ET y Concepto Dian 46385 de agosto 1 de 2003)
De acuerdo con el artículo 122 del ET, cuando se incurre en un costo o gasto del exterior (ne-
cesario para generar ingresos dentro de Colombia), solo se aceptan como deducibles aquellos
que no excedan el 15 % de la renta líquida calculada antes de restar dichos costos y gastos. Sin
embargo, podrán deducirse en su totalidad si se cumple con ciertos requisitos, tales como:
1 4
Aquellos respecto de los cuales Aquellos en que se incurra en
sea obligatoria la aplicación de la cumplimiento de una obligación legal,
retención en la fuente. tales como los servicios de certificación
aduanera.
2 Los contemplados en el artículo 25

del ET.
5 Los intereses sobre créditos otorgados
a contribuyentes residentes en el país
por parte de organismos multilaterales
de crédito, a cuyo acto constitutivo haya
3
adherido Colombia, siempre y cuando se
Aquellos por concepto de adquisición encuentre vigente y en él se establezca que
de cualquier clase de bienes el respectivo organismo está exento del
corporales. impuesto sobre la renta.
Actualícese 351
De igual manera, el artículo 124-1 del ET indica otros tipos de pagos que no son deducibles,
tales como aquellos intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cam-
bio, por concepto de deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales
o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, su-
cursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior exceptuándose:
a. Aquellos originados por las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por la
Superintendencia Financiera.
b. Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la adquisición de materias
primas y mercancías en las cuales las casas matrices extranjeras o agencias, sucursales o
filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.
c. Los intereses y demás costos y gastos financieros atribuidos a un establecimiento perma-

nente en Colombia que se hayan sometido a retención en la fuente.
“Artículo 121 [del ET]. Deducción de gastos en 5. Los intereses sobre créditos otorgados a contri-
el exterior. Los contribuyentes podrán deducir los buyentes residentes en el país por parte de or-
gastos efectuados en el exterior, que tengan rela- ganismos multilaterales de crédito, a cuyo acto
ción de causalidad con rentas de fuente dentro del constitutivo haya adherido Colombia, siempre
país, siempre y cuando se haya efectuado la reten- y cuando se encuentre vigente y en él se esta-
ción en la fuente si lo pagado constituye para su blezca que el respectivo organismo multilateral
beneficiario renta gravable en Colombia. está exento de impuesto sobre la renta.
*** ***
Artículo 122 [del ET]. Limitación a las deduc- Artículo 123 [del ET]. Requisitos para su pro-
ciones de los costos y gastos en el exterior. Los cedencia. Si el beneficiario de la renta fuere una
costos o deducciones por expensas en el exterior persona natural extranjera o una sucesión de
para la obtención de rentas de fuente dentro del extranjeros sin residencia en el país, o una so-
país, no pueden exceder del quince por ciento (15 ciedad u otra entidad extranjera sin domicilio
%) de la renta líquida del contribuyente, compu- en Colombia, la cantidad pagada o abonada en
tada antes de descontar tales costos o deduccio- cuenta sólo es deducible si se acredita la con-
nes, salvo cuando se trate de los siguientes pagos: signación del impuesto retenido en la fuente a
título de los de renta y remesas, según el caso, y
1. Aquellos respecto de los cuales sea obligato- cumplan las regulaciones previstas en el régimen
ria la retención en la fuente. cambiario vigente en Colombia.
2. Los contemplados en el artículo 25. Proceden como deducción los gastos devengados
por concepto de contratos de importación de tec-
3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisi- nología, patentes y marcas, en la medida en que
ción de cualquier clase de bienes corpora- se haya solicitado ante el organismo oficial compe-
les. tente el registro del contrato correspondiente, den-
tro de los seis meses siguientes a la suscripción del
4. Aquellos en que se incurra en cumplimien- contrato. En caso de que se modifique el contrato,
to de una obligación legal, tales como los la solicitud de registro se debe efectuar dentro de los
servicios de certificación aduanera. tres meses siguientes al de su modificación.

*** tablecimiento permanente en Colombia, que

se hayan sometido a retención en la fuente.
Artículo 124 [del ET]. Los pagos a la casa
matriz son deducibles. Las filiales o sucursales,
Parágrafo. Igualmente son deducibles para
subsidiarias o agencias en Colombia de socieda-
las sucursales de sociedades extranjeras los
des extranjeras, tienen derecho a deducir de sus
intereses y demás costos o gastos financieros,
ingresos, a título de costo o deducción, las canti-
incluida la diferencia en cambio, generados en
dades pagadas o reconocidas directa o indirecta-
operaciones de corto plazo para la adquisición
mente a sus casas matrices u oficinas del exterior,
de materias primas y mercancías, en las cua-
por concepto de gastos de administración o di-
les la principal o su casa matriz extranjera o
rección y por concepto de [regalías y explotación
agencias, sucursales, o filiales de las mismas
o] adquisición de cualquier clase de intangibles,
con domicilio en el exterior, operan como pro-
siempre que sobre los mismos practiquen las re-
veedores directos”.
tenciones en la fuente del impuesto sobre la renta
y el complementario de remesas. Los pagos a fa-
vor de dichas matrices u oficinas del exterior por ***
otros conceptos diferentes, están sujetos a lo pre-
visto en los artículos 121 y 122 de este Estatuto. “CONCEPTO DIAN 046385 DE
AGOSTO 1 DE 2003
Parágrafo. Los conceptos mencionados en el
presente artículo, diferentes a regalías y explota-
ción o adquisición de cualquier clase de intangi- Tema: Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
ble, sean de fuente nacional o extranjera estarán
sometidos a una tarifa de retención en la fuente Descriptor: Costos y Deducciones - Límite
establecido en el artículo 408 de este Estatuto.
Problema Jurídico:
***
Artículo 124-1 [del ET]. Otros pagos no dedu- Para efectos de determinar la limitación de los
cibles. No son deducibles los intereses y demás costos y deducciones por expensas en el exterior
costos o gastos financieros, incluida la diferen- consagrada en el artículo 122 del estatuto tribu-
cia en cambio, por concepto de deudas que por tario, la base es la renta líquida antes de com-
cualquier concepto tengan las agencias, sucur- pensar las pérdidas fiscales y el exceso de renta
sales, filiales o compañías que funcionen en el presuntiva sobre la renta líquida de que tratan
país, para con sus casas matrices extranjeras o los artículos 147 y 191 del estatuto tributario?
agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
domicilio en el exterior con excepción de:
Tesis Jurídica:
a. Los originados por las deudas de las enti-
dades del sector financiero vigiladas por la la base para establecer el valor de las expensas
Superintendencia Bancaria. en el exterior que puede solicitarse como costo
o deducción, es la renta líquida ordinaria an-
b. Los generados por las deudas de corto plazo tes de efectuar la compensación de las pérdidas
provenientes de la adquisición de materias fiscales y el exceso de renta presuntiva sobre la
primas y mercancías, en las cuales las casas renta líquida.
matrices extranjeras o agencias, sucursales,
o filiales de las mismas con domicilio en el
exterior, operan como proveedores directos. Interpretación Jurídica:
c. < Literal modificado por el artículo 64 de El artículo 122 del Estatuto Tributario regula la
la Ley 2010 de 2019 >. Los intereses y demás limitación de los costos y deducciones por expen-
costos o gastos financieros atribuidos a un es- sas en el exterior en los siguientes términos:
Actualícese 353
“Los costos o deducciones por expensas en el minadas dentro de los cinco (5) años siguientes,
exterior para la obtención de rentas de fuente ajustado por inflación.”
dentro del país, no pueden exceder del quince
por ciento (15 %) de la renta líquida del con- El artículo 122 del Estatuto Tributario, tiene
tribuyente, computada antes de descontar tales aplicación dentro del contexto de la depura-
costos o deducciones, salvo cuando se trate de los ción de la renta bruta con las deducciones
siguientes pagos: a que tiene derecho el contribuyente para la
obtención de la renta líquida determinada
a) Aquellos respecto de los cuales sea obligato- dentro del sistema ordinario. En este sentido,
ria la retención en la fuente; el artículo 122 en mención, señala que las de-
ducciones por costos o deducciones por expen-
b) Los referidos en los literales a) y b) del sas en el exterior para la obtención de rentas
artículo anterior; dentro del país, no pueden exceder del 15 % de
la renta líquida del contribuyente computada
c) Los contemplados en el artículo 25; antes de descontar tales costos o deducciones,
salvo para los casos allí señalados. Esto im-
d) Los pagos o abonos en cuenta por adquisi- plica que de manera teórica obtenida la renta
ción de cualquier clase de bienes corporales; líquida por el sistema ordinario, se debe com-
parar con la renta líquida antes de detraer
e) Los costos y gastos que se capitalizan para los costos y gastos en el exterior con el fin de
su amortización posterior de acuerdo con establecer si exceden dichos gastos del porcen-
las normas de contabilidad generalmen- taje de la renta líquida ordinaria, con el fin de
te aceptadas, o los que deban activarse de limitar la deducción.
acuerdo con tales normas, y
Téngase en cuenta que la compensación de las
f) Aquellos en que se incurra en cumplimien- pérdidas fiscales y del exceso de la renta presun-
to de una obligación legal, tales como los tiva, cuando se cumplan los requisitos para ese
servicios de certificación aduanera.” (resal- efecto proceden hasta concurrencia de la renta
tado fuera del texto). líquida ordinaria.
El artículo 147 del mismo ordenamiento tri-

butario, sustituido por el artículo 24 de la Ley En este orden de ideas, la deducción por costos
788 de 2002 faculta a las sociedades contri- y gastos en el exterior hace parte de la depura-
buyentes a “...compensar las pérdidas fiscales ción de la renta bruta para la obtención de la
ajustadas por inflación, determinadas a partir renta líquida ordinaria así fije como parámetro
del año gravable 2003, con las rentas líquidas un porcentaje de esta última, mientras que las
ordinarias que obtuvieren dentro de los ocho compensaciones por pérdidas o exceso de la ren-
(8) períodos gravables siguientes, sin exceder ta presuntiva afectan la renta líquida ordinaria
anualmente del veinticinco por ciento (25 %) dentro de los límites legales.
del valor de la pérdida fiscal y sin perjuicio de
la renta presuntiva del ejercicio”. Por lo tanto, para electos de establecer la limi-
tación de los costos y deducciones por expensas
El parágrafo del artículo 191 del Estatuto Tribu- en el exterior prevista en el artículo 122 del
tario adicionado por el artículo 19 de la misma Estatuto Tributario se debe tener en cuenta la
Ley, establece que “El exceso de renta presuntiva renta líquida determinada por el sistema ordi-
sobre la renta líquida ordinaria podrá compen- nario antes de la compensación de las pérdidas
sarse con las rentas líquidas ordinarias deter- fiscales y del exceso de renta presuntiva, cuan-
do sea el caso”.

A20.
No son deducibles las compras a proveedores ficticios.
(Artículos 88, 494, 495 y 671 del ET)
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 671 del ET, la Dian declara como proveedores ficti-
cios o insolventes a:
a. Proveedores ficticios: personas o entidades que facturen ventas o presten servicios simulados
o inexistentes. Dicha calificación se levantará pasados cinco años de haber sido efectuada.
b. Insolventes: aquellas personas o entidades a quienes no se les haya podido cobrar deudas
tributarias debido a que traspasaron sus bienes a terceras personas, con el fin de eludir el
cobro por parte de la administración tributaria. Esta calificación debe ser levantada cuan-
do la persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas.
Las compras o gastos con este tipo de personas o entidades dejan de ser deducibles desde la
fecha de publicación en un diario de alta circulación nacional en relación con dicha calificación
o declaratoria (artículos 88, 494 y 495 del ET).
Al respecto, a través del comunicado de prensa 055 del 19 de abril de 2021, la Dian declaró a
506 empresas como proveedores ficticios por venta de facturas que corresponden a operaciones
simuladas, por lo que se iniciaron las acciones penales ante la Fiscalía General de la Nación.
Igualmente, se instauraron denuncias penales contra los compradores de costos y gastos simu-
lados que con esta práctica buscan disminuir sus impuestos sobre la renta y complementario
y el IVA, actividad que, en el caso de este último, no solo constituye evasión, sino que también
sería causal de peculado.
“Artículo 88 [del ET]. Limitación de costos nacional, no se podrá efectuar descuento alguno
por compras a proveedores ficticios o insol- por adquisiciones realizadas de quienes la Direc-
ventes. A partir de la fecha de su publicación ción General de Impuestos Nacionales les hubiere
en un diario de amplia circulación nacional, no cancelado la inscripción de responsables.
serán deducibles en el impuesto sobre la renta las
compras efectuadas a quienes el administrador La Dirección General de Impuestos Nacionales
de impuestos nacionales hubiere declarado como cancelará de oficio las inscripciones cuando se
proveedor ficticio o insolvente, de acuerdo a lo trata de proveedores no responsables.
establecido en el artículo 671.
***
***
Artículo 495 [del ET]. No son descontables las
Artículo 494 [del ET]. No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores ficticios
adquisiciones efectuadas a proveedores no ins- o insolventes. A partir de la fecha de su publica-
critos. A partir de la fecha de la publicación de ción en un diario de amplia circulación nacional,
sus nombres en un diario de amplia circulación no darán derecho a impuestos descontables en el
Actualícese 355
impuesto sobre las ventas, las compras o gastos a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas
efectuados a quien el Administrador de Impuestos personas o entidades que facturen ventas o
Nacionales respectivo hubiere declarado como: prestación de servicios simulados o inexis-
tentes. Esta calificación se levantará pasa-
a. Proveedores ficticios, en el caso de aquellas dos cinco (5) años de haber sido efectuada;
personas o entidades que facturen ventas o
prestación de servicios, simulados o inexis- b) Insolventes, en el caso de aquellas perso-
tentes. Esta calificación se levantará pasa- nas o entidades a quienes no se haya podi-
dos cinco (5) años de haber sido efectuada. do cobrar las deudas tributarias, en razón
a que traspasaron sus bienes a terceras
b. Insolventes, en el caso de aquellas personas personas, con el fin de eludir el cobro de
o entidades a quienes no se haya podido cola Administración. La Administración de-
brar las deudas tributarias, en razón a que berá levantar la calificación de insolven-
traspasaron sus bienes a terceras personas te, cuando la persona o entidad pague o
con el fin de eludir el cobro de la Adminis- acuerde el pago de las sumas adeudadas.
tración. La Administración deberá levan- Estas compras o gastos dejarán de ser de-
tar la calificación de insolvente cuando la ducibles desde la fecha de publicación en
persona o entidad pague o acuerde el pago un diario de amplia circulación nacional
de las sumas adeudadas. de la correspondiente declaratoria.
*** La sanción a que se refiere el presente artículo,

deberá imponerse mediante resolución, previo
Artículo 671 [del ET]. Sanción de declaración traslado de cargos por el término de un mes para
de proveedor ficticio o insolvente. No serán de- responder.
ducibles en el impuesto sobre la renta, ni darán
derecho a impuestos descontables en el impuesto La publicación antes mencionada, se hará una
sobre las ventas, las compras o gastos efectuados vez se agote la vía gubernativa”.
a quienes la DIAN hubiere declarado como:
A21.
No son deducibles los costos y gastos gravados con IVA, originados en
operaciones realizadas con personas no responsables de IVA (antiguo
régimen simplificado) que no están inscritas en el RUT, o con las que se
firman contratos que exceden los valores establecidos en la norma y no
se registran como responsables de este impuesto.
(Artículo 177-2 y literal f) del artículo 437 del ET)
Con la nueva Ley 2010 de 2019, se retomaron las modificaciones inicialmente efectuadas por la
Ley 1943 de 2018, mediante la que se realizó una sustancial reestructuración a las normas del
Estatuto Tributario que regulaban los antiguos regímenes simplificados del IVA y el INC, este
último para bares y restaurantes. Así pues, estos cambios debieron ser tenidos en cuenta a partir
de 2020 por quienes pretendieran funcionar como no responsables del IVA o del INC (para
bares y restaurantes), así como la nueva denominación introducida por dicha norma.

Adicionalmente, el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 derogó en su totalidad las normas de los
siguientes artículos del Estatuto Tributario:
a. 499 ‒ Quiénes pertenecen al régimen simplificado del IVA.
b. 505 ‒ Cambio del régimen común al simplificado.
c. 506 ‒ Obligaciones de los responsables del régimen simplificado del IVA.
d. 507 ‒ Obligación de inscribirse en el registro nacional de vendedores.
e. 508 ‒ Quienes se acojan al régimen simplificado deben manifestarlo a la dirección general
de impuestos nacionales.
Igualmente, los artículos 16, 17 y 20 de la mencionada ley modificaron los artículos 508-1
(Cambio de régimen por la administración), el 508-2 (Tránsito a la condición de responsables
del impuesto) y el 437 (Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los
importadores son sujetos pasivos del IVA), respectivamente.
Teniendo en cuenta la nueva denominación en el régimen de responsabilidad de IVA (res-

ponsables y no responsables de dicho impuesto), y de acuerdo con lo indicado en el artículo
177-2 del ET, por el año gravable 2021 no son deducibles los siguientes pagos por concepto de
operaciones gravadas con el IVA:
a. Los que se realicen a personas no inscritas como responsables del impuesto sobre las ven-
tas por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT en el respectivo período
gravable (durante el 2021 serían: 3.300 * $36.308 = $119.816.400).
b. Los realizados a personas no inscritas como responsables del impuesto sobre las ventas
(antiguo régimen común), efectuados con posterioridad al momento en que los contratos
superen un valor acumulado de 3.300 UVT en el respectivo período gravable (durante el
2021 serían: 3.300 * $36.308 = $119.816.400).
c. Los realizados a personas naturales no inscritas como responsables del impuesto sobre las
ventas cuando no conserven copia de la constancia de inscripción del vendedor o pres-
tador de servicios como no responsable del impuesto sobre las ventas (antiguo régimen
simplificado). Se exceptúan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con agricul-
tores y ganaderos inscritos como no responsables del impuesto sobre las ventas (antiguo
régimen simplificado), siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el do-
cumento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del artículo 437 del ET.
Contexto de los tres días sin IVA en 2021
De acuerdo con el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019, la vigencia de los tres días sin IVA con-
templados en dicha norma solo aplicaría hasta el 30 de julio de 2021.
Sin embargo, con el objetivo de estimular la actividad comercial y reactivar la economía, la Ley
2155 de 2021 renueva, a través de sus artículos 37 al 39, la exención en el IVA durante tres días
al año para algunos bienes.
Los bienes a los que aplicaría el beneficio continúan siendo los establecidos en el Decreto Legislativo
682 de 2020, con la novedad de que en el punto 3 se adicionan computadores y equipos de comuni-
Actualícese 357
caciones cuyo precio no exceda 80 UVT; es importante recordar que estos equipos ya están exclui-
dos de IVA durante todo el año, pero hasta un precio que no exceda 50 y 22 UVT respectivamente:
Vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT, sin incluir el IVA.
Complementos del vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT, sin
incluir el IVA.
Electrodomésticos, computadores y equipos de comunicaciones cuyo precio de venta por

unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA.
Elementos deportivos cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir
el IVA.
Juguetes y juegos cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 10 UVT, sin incluir
el IVA.
Útiles escolares cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 5 UVT, sin incluir el IVA.
Bienes e insumos para el sector agropecuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o
inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA.
En tal sentido, mediante el Decreto 1314 de octubre 20 de 2021 se reglamentó lo dispuesto por
la Ley 2155 de 2021 frente a estas disposiciones, indicando principalmente lo siguiente:
a. Los tres días sin IVA tendrán lugar el 28 de octubre, 19 de noviembre y 3 de diciembre del 2021.
b. Los responsables del IVA deberán parametrizar sus sistemas informáticos para la aplica-
ción de los tres días sin IVA y el ejercicio del control sobre el número máximo de unidades
que pueden ser adquiridas para garantizar que los bienes cubiertos adquiridos no superen
los montos económicos establecidos en el artículo 38 de la Ley 2155 de 2021.
c. El precio de venta del bien cubierto debe corresponder al valor pagado efectivamente por el
adquiriente antes de IVA y sin superar el monto en UVT determinado para cada bien cubierto.
d. La facturación de la venta de los bienes cubiertos se debe realizar mediante factura electrónica
de venta con validación previa, la cual debe ser expedida el mismo día en que se efectuó la venta.

Cuando la venta se realice a través del comercio electrónico, la expedición de dicha factura podrá
ser expedida a más tardar a las 11:59 p. m. del día siguiente en que se aplicó la exención de IVA.
Los sujetos responsables de IVA, al momento de expedir la factura electrónica de venta con
validación previa en el “día sin IVA”, podrán aplicar el mecanismo de contingencia especial
que la Dian determine y deberán trasmitir electrónicamente el documento que habilite la
contingencia especial dentro de los términos, condiciones, plazos, mecanismos técnicos y
tecnológicos que establezca la misma entidad.
e. Para que se mantenga la exención de IVA cuando se presenten devoluciones, cambios o
garantías sobre los bienes cubiertos por la exención que fueron vendidos en el día en que
dicho beneficio se aplicó, el responsable del IVA deberá realizar la devolución, cambio o
garantía por otro bien de la misma referencia, marca y valor al mismo adquiriente del bien
objeto de devolución, cambio o garantía. Cuando se genere la devolución o reintegro del
valor del bien, la nueva compra no se encontrará cubierta con la exención, a menos que se
realice en otro día que aplique este beneficio.
f. Los pagos por el bien cubierto deberán realizarse en efectivo, tarjetas débito, crédito o cual-
quier otro mecanismo de pago electrónico. La fecha del váucher, del mensaje electrónico
de pago o del comprobante de pago debe corresponder a la misma del día en que se efectuó
la venta, la cual debe darse el día objeto del beneficio. En caso de que la forma de pago se
realice con un documento generado por el responsable de IVA producto de una devolución
realizada en los términos del literal e), será válido como mecanismo de pago.
g. La exención de IVA se mantendrá siempre y cuando los bienes cubiertos de que trata el artículo
38 de la Ley 2155 de 2021 sean entregados al consumidor final o recogidos por este dentro de
las dos semanas siguientes, contadas a partir de la fecha en la que se emitió la factura.
h. Se consideran unidades de un mismo bien cubierto aquellas que pertenecen al mismo
género, es decir aquellos bienes que se encuentran dentro de cada una de las definiciones
establecidas en el parágrafo 1 del artículo 38 de la Ley 2155 de 2021.
i. La Dian desarrollará programas y acciones de fiscalización para garantizar el cumplimien-
to de los requisitos establecidos en los artículos 37,38 y 39 de la Ley 2155 de 2021.
j. Cuando los responsables del IVA vendan los bienes cubiertos por la exención de que
trata el artículo 37 de la ley 2155 de 2021, podrán tratar como impuesto descontable IVA
pagado en la adquisición aquellos bienes, de conformidad con lo previsto en el parágrafo
2 del artículo 38 de la misma ley.
k. En caso de que se genere saldo a favor por la venta de los bienes cubiertos por la exención
del IVA, los responsables del impuesto no podrán solicitarlo en devolución y/o compen-
sación; solo podrán imputarlo en la declaración del IVA del período fiscal siguiente, de
conformidad con lo previsto en el artículo 37 de la Ley 2155 de 2021.
“Artículo 177-2 [del ET]. No aceptación de a) < Texto sustituido según el artículo 20 de
costos y gastos. No son aceptados como costo o la Ley 2010 de 2019 >. El texto con el nue-
gasto los siguientes pagos por concepto de opera- vo término es el siguiente:> Los que se rea-
ciones gravadas con el IVA: licen a personas no inscritas en el Régimen
Común <régimen de responsabilidad)> del
Actualícese 359
Impuesto sobre las Ventas por contratos de Parágrafo. A las mismas limitaciones se some-
valor individual y superior a 3.300 UVT en ten las operaciones gravadas con el impuesto
el respectivo período gravable; nacional al consumo.
b) < Texto sustituido según el artículo 20 de ***

la Ley 2010 de 2019 >. El texto con el nue- Artículo 437 [del ET]. Los comerciantes y
vo término es el siguiente:> Los realizados a quienes realicen actos similares a los de ellos y
personas no inscritas en el Régimen Común los importadores son sujetos pasivos. Son res-
<régimen de responsabilidades> del im- ponsables del impuesto:
puesto sobre las ventas, efectuados con pos-
terioridad al momento en que los contratos (…)
superen un valor acumulado de 3.300 UVT
en el respectivo período gravable; f. < Texto sustituido según el artículo 20 de la
Ley 2010 de 2019 > Los contribuyentes per-
c) < Texto sustituido según el artículo 20 tenecientes al régimen común <régimen de
de la Ley 2010 de 2019 > < Los realiza- responsabilidad> del Impuesto sobre las Ven-
dos a personas naturales no inscritas en tas, por el impuesto causado en la compra o
el Régimen Común <régimen de respon- adquisición de los bienes y servicios gravados
sabilidad del Impuesto sobre las Ventas relacionados en el artículo 468-1, cuando es-
(IVA)>, cuando no conserven copia del tos sean enajenados o prestados por personas
documento en el cual conste la inscrip- naturales no comerciantes que no se hayan
ción del respectivo vendedor o prestador inscrito en el régimen común <régimen de res-
de servicios en el régimen simplificado. Se ponsabilidad del impuesto sobre las ventas>.
exceptúan de lo anterior las operaciones
gravadas realizadas con agricultores, ga- El impuesto causado en estas operaciones será asu-
naderos y arrendadores pertenecientes al mido por el comprador o adquirente del régimen
régimen simplificado, siempre que el com- común <régimen de responsabilidad del impuesto
prador de los bienes o servicios expida el sobre las ventas>, y deberá ser declarado y consig-
documento equivalente a la factura a que nado en el mes correspondiente a la fecha del pago
hace referencia el literal f) del artículo 437 o abono en cuenta. El impuesto retenido podrá ser
del Estatuto Tributario. tratado como descontable en la forma prevista por
los artículos 485, 485-1, 488 y 490 de este Estatu-
Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) to. Sobre las operaciones previstas en este literal,
de este artículo, la obligación de exigir y conser- cualquiera sea su cuantía, el adquirente emitirá al
var la constancia de inscripción del responsable vendedor el documento equivalente a la factura, en
del Régimen Simplificado en el RUT, operará a los términos que señale el reglamento.
partir de la fecha que establezca el reglamento a
que se refiere el artículo 555-2. (…)”.
A22.
No son deducibles los costos y gastos no soportados en facturas o do-
cumentos equivalentes o que no cumplan con los requerimientos de la
factura electrónica en los términos dispuestos para tal fin.
(Artículos 616-1, 617, 618, parágrafo 2 del artículo 771-2 del ET, Resolución 000042 de 2020)
Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, se requerirá de facturas

que cumplan los requisitos señalados en los artículos 617 (literales b), c), d), e), f) y g)) y 618 del ET.

Frente a este tema, es importante observar el contexto vigente en materia de implementación

de la factura electrónica. Este sistema de facturación es una herramienta a través de la cual se
soportan las transacciones de venta, dando cumplimiento a ciertas condiciones que facilitan
la inspección tributaria por parte de la Dian. Actualmente, dicho sistema debe operar bajo el
modelo de validación previa.
Funcionamiento de la facturación electrónica
Dian Dian Dian

1 2
Generación y
transmisión Validación
Expedición
Vendedor Comprador Vendedor Comprador Vendedor Comprador
Diversos asuntos relacionados con este sistema de facturación fueron abordados en un comien-
zo con la Ley 1943 de 2018. Luego, con la Ley 2010 de 2019, se ratificaron dichas novedades.
posteriormente, pasado casi un año de la implementación de la facturación electrónica, fue
expedida la Resolución 000012 de febrero 9 de 2021 con el propósito de efectuar algunos ajustes
a la Resolución 000042 de 2020. Las modificaciones se realizaron en relación con algunas de las
definiciones empleadas para la implementación de dicho sistema de facturación, así como con
los requisitos que deberán contener tales facturas.
Obligados a facturar electrónicamente
De acuerdo con lo establecido en el artículo 615 del ET y los artículos 6 y 8 de la Resolución

000042 de 2020, se encuentran obligados a expedir factura electrónica con validación previa,
por todas las operaciones que realicen, los indicados en el artículo 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de
2016, entre los que figuran:
a. Los responsables del IVA.
b. Los responsables del impuesto nacional al consumo –INC–.
c. Las personas o entidades con calidad de comerciantes, que ejerzan profesiones liberales o
presten servicios inherentes a esta.
Actualícese 361
d. Las personas naturales o entidades que enajenen bienes producto de la actividad agrícola
o ganadera.
e. Los comerciantes, importadores o prestadores de servicios, o en las ventas a consumidores

finales.
f. Los tipógrafos y litógrafos que no sean responsables del IVA.
g. Los contribuyentes del régimen simple de tributación.
No obligados a expedir factura de venta o documentos equivalentes
Dentro de esta categoría figuran:
a. Bancos, corporaciones financieras y compañías de financiamiento.
b. Cooperativas de ahorro y crédito, organismos cooperativos de grado superior, instituciones

auxiliares del cooperativismo, cooperativas multiactivas e integrales y fondos de empleados.
c. Personas naturales no responsables de IVA.
d. Personas naturales no responsables del impuesto nacional al consumo –INC–.
e. Empresas constituidas como personas jurídicas o naturales que presten el servicio de trans-
porte público urbano o metropolitano de pasajeros.
f. Personas naturales, por los ingresos provenientes de una relación laboral, legal o de pen-
siones.
g. Personas naturales que únicamente vendan bienes excluidos o presten servicios no grava-
dos con IVA y hubiesen obtenido ingresos brutos totales inferiores a 3.500 UVT.
h. Prestadores de servicios electrónicos o digitales desde el exterior, sin residencia fiscal en

Colombia.
Obligación de expedir factura y naturaleza jurídica de la entidad
De acuerdo con el artículo 615 del ET, en materia tributaria todas las personas o entidades que
tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesionales liberales o presten servicios inherentes
a estas, o quienes enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán ex-
pedir factura o documento equivalente y su copia por cada una de las operaciones realizadas,
independientemente de su calidad de contribuyentes de impuestos administrados por la Dian.
A su vez, en relación con el artículo 618 del ET y el artículo 5 de la Resolución 000042 de 2020,
expedir factura de venta o documento equivalente es una obligación tributaria de carácter for-

mal que comprende su generación, transmisión y validación para el caso de la factura electró-
nica de venta, por todas y cada una de las operaciones en el momento de efectuarse la venta del
bien o la prestación del servicio.
Para atender dicha obligación se deben cumplir los requisitos establecidos para estos docu-
mentos, teniendo en cuenta las disposiciones contenidas para cada sistema de facturación y las
demás condiciones, términos y mecanismos técnicos y tecnológicos desarrollados por la Dian.
En este orden de ideas, a través del Concepto 159 de febrero 11 de 2020 la Dian concluyó que la
expedición de la factura de venta o documento equivalente constituye una obligación fiscal sin
importar la naturaleza jurídica de la entidad, su calidad de contribuyente o la clase de contrato
que se indique.
Así, el deber legal de facturar se cumple al momento de la entrega del documento original al
comprador o adquiriente, dado que se respaldan los costos, gastos o impuestos descontables, de
conformidad con el artículo 771-2 del ET.
Requisitos de la factura electrónica de venta
Con los artículos 2 al 4 de la Resolución 000012 de 2021 se modificaron los artículos 11 y 39 de

la Resolución 000042 de 2020 estableciendo nuevas pautas aplicables de forma general a todos
los obligados a expedir factura electrónica.
De esta manera, con el artículo 2 de la Resolución 000012 se adicionó un inciso 3 al numeral 3

del artículo 11 de la Resolución 000042, por el cual se dispuso que cuando la entrega del bien o
servicio se realice en el exterior, el registro de la dirección no será obligatorio.
Así mismo, el artículo 3 de la Resolución 000012 modificó el texto del numeral 6 del artículo 11
de la Resolución 000042, para eliminar la confusa frase que hacía referencia al procedimiento
de factura electrónica con validación previa y reporte acumulado.
El artículo 4 de la Resolución 000012 adicionó un parágrafo al artículo 39 de la Resolución

000042, el cual regula las disposiciones en torno a la numeración consecutiva empleada en la
facturación electrónica. En este nuevo parágrafo se aclara que quienes decidan usar prefijos en
sus facturas (algo obligatorio por lo menos para quienes tengan más de un establecimiento) no
están obligados a que dicho prefijo siempre esté formado por cuatro caracteres (que pueden
ser letras, números o una combinación de ambos). En realidad, cuatro es el límite máximo de
caracteres que se pueden utilizar para diseñar los mencionados prefijos.
En este orden de ideas, los requisitos inherentes a la factura electrónica, teniendo en cuenta las
novedades mencionadas, son:
Actualícese 363
Denominación expresa como factura

electrónica de venta.
Apellido y nombre, o razón social y NIT del
vendedor o quien presta el servicio.
Apellido y nombre, o razón social y NIT del
adquiriente de los bienes y servicios, o apellidos
y nombre y número de identificación para los La dirección del lugar de entrega del bien
casos en que el adquiriente no suministre el y/o prestación del servicio cuando la
NIT, o la frase “consumidor final” o apellidos y citada operación de venta se realiza fuera
nombre y el número “222222222222” en caso de de la sede de negocio, oficina o local del
los adquirientes de bienes y/o servicios que no facturador; electrónica para los casos en que la
suministren la información anterior. identificación del adquiriente corresponda a la
señalada en los literales b) y c) del numeral 3 del
artículo 11 de la Resolución 000042 de 2020.
Sistema de numeración consecutiva de factura

electrónica de venta incluyendo el número,
rango, fecha y vigencia de la numeración Fecha y hora de expedición, correspondientes a
autorizada por la Dian. la validación y que serán fijadas por la Dian.
Fecha y hora de generación.

Indicar el número de registro, línea, ítem, el
total de número de líneas o ítems en los cuales
Deberá entregarse al adquiriente la factura se detalla la cantidad, unidad de medida,
electrónica de venta en el formato electrónico descripción específica y códigos inequívocos
de generación, junto con el documento que permitan la identificación de los bienes
electrónico de validación que contiene el valor vendidos o servicios prestados, la denominación
“Documento validado por la Dian”, los cuales “bien cubierto” con la exención especial del IVA,
se deben incluir en el contenedor electrónico. impuestos atribuibles, valor unitario y valor
total de cada una de las líneas o ítems.
Valor total de la venta de bienes o prestación

de servicio.
Forma de pago, indicando si es de contado o a
crédito, caso en el cual deberá señalarse el plazo.
Medio de pago, registrando si se trata de efectivo,

tarjeta crédito, tarjeta débito o transferencia
electrónica u otro medio que aplique. Calidad de agente retenedor del IVA,
autorretenedor del impuesto de renta, gran
contribuyente y/o contribuyente del régimen
simple, según corresponda.
Discriminación del IVA, INC, INC de bolsas
plásticas, con su tarifa correspondiente.
Código CUFE.
Firma digital del facturador, de acuerdo

con las normas y con la política de firma Dirección de internet en la que se encuentra
establecida por la Dian. información de la factura electrónica de venta
contenida en el código QR de la representación
gráfica.
Apellidos y nombre o razón social y NIT del

fabricante del software, el nombre del software
y del proveedor tecnológico, cuando proceda. El contenido del anexo técnico de la factura
electrónica, para la generación, transmisión,
validación, expedición y recepción.

En torno al proceso de implementación, se tiene que esta finalizó en el 2020. Sin embargo, el
numeral 3 del artículo 20 de la Resolución 000042 de 2020 fijó un calendario de implementa-
ción permanente el cual deberán atender aquellos sujetos que obtengan la calidad de obligados
a facturar electrónicamente después de la entrada en vigor de la referida resolución.
Así las cosas, para el inicio del registro y el procedimiento de habilitación en el servicio in-
formático de factura electrónica de venta se cuenta con un plazo máximo de dos meses, que
también aplica para iniciar la expedición de esta factura.
El plazo comienza a partir de la fecha en que se adquiera el deber como sujeto obligado a expe-
dir factura de venta y/o documento equivalente.
Validez de los tiquetes POS
Mediante el Decreto 358 de 2020, que modificó el artículo 1.6.1.4.26 del DUT 1625 de 2016
y el 85 de la Resolución 000042 de 2020, se estableció que los tiquetes POS fueron aceptados
100 % como soporte fiscal de los costos y gastos de los contribuyentes compradores hasta el 1
de noviembre de 2020.
Así las cosas, después de dicha fecha, los vendedores de bienes y servicios obligados a facturar
electrónicamente podrán optar por usar tiquetes POS para soportar sus operaciones de venta,
pero estarán en la obligación de cambiarlos por una factura electrónica si el cliente lo solicita
(artículo 13 de la Resolución 000042 de 2020).
Precisiones sobre los documentos equivalentes
El 15 de marzo de 2020, el Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 358 con el propósito de

reglamentar los procesos inherentes a la expedición, solicitud y aceptación fiscal de las facturas
de venta, facturas electrónicas y documentos equivalentes.
Mediante el artículo 1 del Decreto 358 de 2020 se sustituyó el artículo 1.6.1.4.12 del DUT 1625
de 2016, para fijar pautas respecto al documento soporte para las adquisiciones efectuadas a
sujetos no obligados a expedir factura de venta y formalizar la cuenta de cobro, pues esta no es
considerada documento equivalente válido para la aceptación fiscal de costos y gastos, tal como
se evidencia en la lista del artículo 13 de la Resolución 000042 de 2020:
Documentos equivalentes a factura de venta
1 Tiquete de máquina registradora con sistema POS.
2 Boleta de ingreso a cine.
3 Tiquete de transporte de pasajeros.
4 Extractos.
5 Tiquete de transporte aéreo.
6 Documento en juegos localizados.
Actualícese 365
7 Boleta, fracción o formulario en juegos de suerte y azar diferentes de los juegos localizados.
8 Documento expedido para el cobro de peajes.
9 Documentos de operaciones expedido por la bolsa de valores.
10 Documento de operaciones de la bolsa agropecuaria y de otros commodities.
11 Documento expedido para los servicios públicos domiciliarios.
12 Boleta de ingreso a espectáculos públicos.
13 Documento equivalente electrónico.
De esta manera, la Dian a través del ar-

tículo 55 de la mencionada resolución TIPS TRIBUTARIOS
dispuso una serie de indicaciones con el
Con la Resolución 000012 de 2021 se había dis-
propósito de unificar el tratamiento del puesto que la generación y transmisión elec-
documento soporte. Así mismo, mediante trónica del documento soporte se haría a partir
la Resolución 000012 de 2021 le adicionó del 1 de julio de 2021. Esta fecha se modificó
un nuevo parágrafo y además prescribió el por medio de la Resolución 000037 del mismo
año, con la que se amplió hasta el 1 de agosto.
anexo técnico del documento soporte en Sin embargo, con la Resolución 000063 de julio
adquisiciones a sujetos no obligados a ex- 30 de 2021 el plazo se extendió por tercera vez
pedir factura, señalando las funcionalida- al 31 de enero de 2022.
des y reglas que permitirán su generación,
transmisión y validación por parte de los
facturadores electrónicos y/o proveedores tecnológicos.
En concordancia con lo anterior, el documento soporte constituye el medio a través del cual el
adquiriente soporta la compra de un bien o adquisición de un servicio con un no obligado a fac-
turar. Por tanto, no es el vendedor quien debe expedir el documento soporte, sino el adquiriente.
La ampliación de los plazos para la transmisión electrónica del documento soporte se dio funda-
mentalmente por dos razones, argumentadas por Dian en la Resolución 000063 de 2021. La pri-
mera es que el documento soporte en compras a los no obligados a facturar deberá ser convertido
en un documento electrónico solo por quienes estén obligados a expedir factura electrónica de
venta, incluyendo a quienes elaboran su facturación desde la aplicación gratuita de la Dian. Por
tanto, la administración tributaria se tomará más tiempo para modificar la aplicación, de forma
que a los no obligados a declarar también les permita elaborar el documento soporte en compras.
La segunda razón es que mediante el Decreto 723 de junio 30 de 2021 se modificó el texto del
artículo 1.6.1.4.12 del DUT 1625 de 2016, por el cual se estableció que a partir de junio 30 de
2021 el documento soporte en compras a los no obligados a facturar debe incluir el valor del
IVA asumido cuando los prestadores de servicios residentes en el exterior lleven a cabo pagos
de servicios prestados en Colombia (numeral 3 del artículo 437-2 del ET). Por tanto, la Dian
mencionó que dicha modificación implica que a los no obligados a facturar también se les deba
ajustar la estructura del documento soporte en compras que había sido definida con el artículo
8 de la Resolución 000012 de 2021.

En vista de lo anterior, es importante tener en cuenta que todos los sujetos, al adquirir bienes
y/o servicios de un proveedor no obligado a expedir factura de venta, deberán adoptar el Anexo
Técnico de Documento Soporte – versión 1.0, con el propósito de que puedan documentar la
transacción y contar con el soporte de costos, deducciones o impuestos descontables, según sea el
caso. Cabe aclarar que el documento soporte en compras a no obligados a facturar solo deberá ser
generado de forma electrónica por los adquirientes que sean facturadores electrónicos y quienes
respalden sus operaciones con este documento. Ahora bien, si tanto el adquiriente como el pro-
veedor no se encuentran obligados a facturar, el documento soporte podrá ser expedido de mane-
ra física cumpliendo los requisitos previstos en el inciso 1 del artículo 55 de la Resolución 000042.
En conclusión, hasta el 31 de enero de 2022, tanto los facturadores electrónicos como quienes
suscriban sus operaciones con el documento soporte, lo podrán seguir expidiendo en papel, lo
que quiere decir que hasta la fecha en mención este seguirá siendo el soporte de costos, gastos e
impuestos descontables y no estará sometido a la limitación señalada en el parágrafo transitorio
1 del artículo 616-1 del ET.
Características del documento soporte para su aceptación fiscal
Cuando se realicen transacciones con sujetos no obligados a expedir factura o documento equi-
valente, el documento soporte que pruebe la respectiva transacción para la aceptación fiscal de
costos, deducciones o impuestos descontables deberá cumplir con los siguientes requisitos:
Estar denominado expresamente como documento soporte en adquisiciones efec-

tuadas a no obligados a facturar.
Tener la fecha de la operación, que debe corresponder a la fecha de generación

del documento.
Contener los apellidos y nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien
presta el servicio. Tratándose de contratos suscritos con personas no residentes
fiscales en el territorio colombiano, no inscritos en el RUT, el requisito del NIT
será cumplido con la identificación otorgada en el país de origen del no residente.
Contener los apellidos y nombre o razón social y NIT del adquiriente de los bienes
o servicios.
Llevar el número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de do-

cumento soporte, incluyendo el número, rango y vigencia autorizados por la Dian.
Tener descripción específica del bien o servicio prestado, así como el detalle del
valor total de la operación.
Incluir la firma del emisor del documento y utilizar el formato electrónico de ge-
neración dispuesto por la Dian.
Actualícese 367
Aceptación de costos y gastos
A través del artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 se modificaron los parágrafos 1, 2, 4, 5 y 6 y los
transitorios 1, 2 y 3 del artículo 616-1 del ET.
Uno de los puntos más importantes en relación con estas novedades es precisamente la disposi-
ción señalada en la nueva versión del parágrafo transitorio 1 del artículo en mención, en el cual
se estipuló que a partir del 1 de enero de 2020 se requeriría factura electrónica (para quienes se
encuentren obligados a implementarla) para la procedencia de impuestos descontables y costos
o gastos deducibles, de la siguiente manera:
Porcentaje máximo que podrá soportarse sin

Año
factura electrónica
2020 30 %
2021 20 %
2022 10 %
Así las cosas, por el año gravable 2021 el porcentaje máximo que puede soportarse sin factura
electrónica es del 20 %. Tal aspecto fue ratificado mediante el artículo 83 de la Resolución
000042 del mismo año.
Respecto de lo anterior, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo indicado en el artículo
80 de la Resolución 000042 de 2020, en aplicación del porcentaje máximo que podrá soportarse
sin factura electrónica de venta para la procedencia de impuestos descontables y de costos y
gastos deducibles sujetos a documentos soporte que se deriven en operaciones de compra de
bienes o prestación de servicios, se tienen en cuenta los siguientes documentos hasta tanto la
Dian los implemente en el sistema de facturación electrónica:
a. Los documentos equivalentes vigentes.
b. Los documentos que constituyen soporte en adquisiciones efectuadas a no obligados a fac-

turar.
c. Las facturas de venta de talonario o de papel, en los casos en que se deba utilizar dicho
sistema.
d. Las importaciones y demás soportes regulados en las disposiciones vigentes respecto de la

adquisición de bienes y servicios que se realicen fuera del territorio aduanero nacional y de
zona franca.
e. Los demás documentos soporte de costos, deducciones e impuestos descontables en la ad-

quisición de bienes y servicios, de los cuales no se exija la factura de venta y/o el documento
equivalente.

Frente a tales documentos, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
Documentos soporte aceptados mientras no se implementen en el sistema de factu-

ración electrónica
El porcentaje máximo aceptable sin factura electrónica para
1 la procedencia de costos y gastos deducibles aplicará sobre

los documentos señalados en el artículo 80 de la Resolución
000042 de 2020.
Sin embargo, con el Concepto 1348 de octubre 23 de 2020, la
2 Dian señaló que dichos documentos continúan siendo soporte

de costos, gastos e impuestos descontables, mientras no se im-
plementen en el sistema de facturación electrónica.
Tales documentos no hacen parte de la limitación del porcen-

3 taje máximo a soportar sin factura electrónica mencionado en
el parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del ET.
Para efectos de la importación de bienes, el documento sopor-

4 te que prueba la respectiva transacción y da lugar a costos y
gastos deducibles es la declaración de importación.
Principales novedades en facturación electrónica y documentos equivalentes luego de la

Ley 2155 de 2021
Con la Ley 2155 de 2021 se introdujeron varios cambios importantes en relación con las nor-
mas que regulan el tema de factura electrónica. Sin embargo, tales indicaciones solo empezarán
a aplicarse después de que la Dian expida la respectiva reglamentación para efectuar el rempla-
zo de las normas que actualmente tratan este tema.
Las principales novedades son:
a. Se modificó el inciso 3 del artículo 616-1 del ET, indicando que, salvo si existe una sanción
específica, la no transmisión en debida forma de los documentos del sistema de facturación
dará lugar a la sanción contemplada en el artículo 651 del ET. Esta sanción es la que aplica
por no enviar información a la Dian y puede llegar a ser de hasta 15.000 UVT. Por lo ante-
rior, se entiende que no expedir los documentos electrónicos generará la sanción de cierre
del establecimiento y la sanción por no transmisión mencionada.
b. Se modificó el inciso 4 del artículo 616-1 del ET, elevando a norma con fuerza de ley lo que
ya estaba contemplado en el artículo 31 de la Resolución 000042 de 2020 con relación a que
Actualícese 369
los facturadores electrónicos solo están autorizados a usar facturación en papel en los días
en que tengan contingencias con sus computadores o software.
c. Se modificó el inciso 8 del artículo 616-1 del ET para indicar que las plataformas de comer-
cio electrónico deberán poner a disposición un servicio que permita la expedición y entrega
de la factura electrónica de venta, por parte de sus usuarios, al consumidor final.
d. Se modificó el inciso 10 del artículo 616-1 del ET para indicar que, respecto de las ventas
a crédito, el adquiriente deberá confirmar el recibido de la factura electrónica de venta y
de los bienes o servicios adquiridos mediante mensaje electrónico remitido al emisor para
la expedición de la misma, ateniéndose a los plazos establecidos en las disposiciones que
regulan la materia, así como a las demás condiciones y requisitos técnicos y tecnológicos es-
tablecidos por la Dian. Solo si el comprador cumple con lo anterior le aceptarán fiscalmente
sus respectivos costos y gastos.
e. Se modificó el parágrafo transitorio del artículo 616-1 del ET, el cual incluía la instrucción de
que por 2021 y 2022 se aceptarían fiscalmente al menos un 20 % o un 10 % de los costos no so-
portados en factura. Adicionalmente, el inciso 11 estableció que los costos y gastos solo serán
aceptados fiscalmente si están soportados en factura electrónica o documento equivalente.
f. Se adicionó al parágrafo 2 del artículo 616-1, según el cual los vendedores, sin importar si
el comprador tomara o no como deducible en sus declaraciones de IVA o renta el valor de
sus compras, solo podrán expedir tiquete POS para operaciones que antes de IVA o INC no
superen las 5 UVT.
g. Se modificó el parágrafo 3 del artículo 616-1 del ET para establecer que para realizar sesión
de facturas bajo la modalidad de operaciones de factoring es necesario que todos los que
participen en dicha operación, sin importar si son o no facturadores electrónicos, obligato-
riamente deberán figurar inscritos en la plataforma Radian. Esta inscripción era opcional.
A23.
No son deducibles los costos y gastos asociados a pagos de nómina no
soportados a través del documento soporte de nómina electrónica
(Parágrafo 6 del artículo 616-1 del ET y resoluciones 000013 y 000063 de 2021)
Mediante el parágrafo 6 del artículo 616-1 del ET, modificado por el artículo 18 de la Ley 2010
de 2019, se dispuso que el sistema de facturación electrónica sería aplicable a aquellas opera-
ciones de compra y venta de bienes y servicios, además de los pagos de nómina, exportaciones,
importaciones y a favor de los no responsables de IVA.
Atendiendo dicha disposición, el 11 de febrero de 2021 la Dian expidió la Resolución 000013 me-
diante la cual se implementó dentro del sistema de facturación electrónica un nuevo documento
que servirá como soporte de pago de la nómina electrónica. Por lo anterior, este documento cons-
tituye el soporte de costos y deducciones en el impuesto de renta e impuestos descontables, según

sea el caso, derivado de los pagos o abonos en cuenta asociados a la nómina que se desprende de
una relación laboral o legal y reglamentaria y los pensionados a cargo del empleador.
Tal documento está conformado por los valores devengados por nómina, así como por los
deducidos por este concepto y su diferencia, y debe generarse de forma mensual independien-
temente de que el obligado realice pagos en períodos diferentes. Por lo tanto, los obligados a
producir dicho documento deberán acumular la información de los conceptos relacionados
con las liquidaciones de nómina del mes inmediatamente anterior, de manera separada para
cada uno de los beneficiarios de los pagos efectuados. La referida transmisión deberá cumplir
con lo estipulado en el artículo 8 de la resolución abordada, dentro de los diez primeros días del
mes siguiente al cual corresponde el pago.
Obligados a generar y transmitir el documento soporte de nómina electrónica
De acuerdo con el artículo 4 de la Resolu-

TIPS TRIBUTARIOS
ción 000013 de 2021, se encuentran obliga-
dos a generar y transmitir para validación Cuando los contribuyentes del SIMPLE requie-
el documento soporte de pago de nómina ran soportar los impuestos descontables en IVA,
electrónica aquellos contribuyentes del deberán generar el documento soporte en las
adquisiciones efectuadas con sujetos no obliga-
impuesto sobre la renta y complementario
dos a expedir factura de venta en los términos
que realicen pagos o abonos en cuenta de- del artículo 55 de la Resolución 000042 de 2020.
rivados de una vinculación laboral o legal
y por pagos a pensionados que requieran
soportar los costos y deducciones e impuestos descontables. Por tanto, esta obligación no recaerá
sobre los contribuyentes del régimen simple. Esto último fue ratificado mediante el Concepto 304
de marzo 3 de 2021, con el cual se aclaró que tal obligación no recae sobre los contribuyentes de
dicho régimen en vista de que no son contribuyentes del impuesto sobre la renta.
Para el caso de las cooperativas de trabajo asociado, por medio del Concepto 293 de 2021 la
Dian precisó que los pagos de compensaciones efectuados a los asociados por parte de las coo-
perativas de trabajo asociado, en razón a la prestación de un servicio, no deberán ser respalda-
dos con el documento soporte de pago de nómina electrónica.
Por consiguiente, dichos pagos deben soportarse dependiendo de las características de quien
recibe el pago del servicio. Esto en razón a que si el prestador del servicio es obligado a facturar,
deberá hacerlo en los términos indicados en la Resolución 000042 de 2020, siendo la factura
electrónica el soporte de costos, deducciones e impuestos descontables para el adquiriente del
servicio, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 771-2 del ET.
Si el prestador del servicio es un no obligado a facturar, el documento que soporta los costos,
deducciones o impuestos descontables será el documento soporte de adquisiciones a sujetos
no obligados a expedir factura de venta o documento equivalente en los términos del artículo
1.6.4.12 del Decreto 1625 de 2016 y el artículo 55 de la Resolución 000042 de 2020.
Ahora bien, si las cooperativas de trabajo asociado contratan a personas mediante una vin-
culación laboral o legal y reglamentaria, estas deberán generar y transmitir para validación el
documento soporte de pago de nómina respecto a los pagos o abonos en cuenta que se derivan
de dicha vinculación.
Actualícese 371
Información que debe contener el nuevo documento soporte
El documento soporte de pago de nómina electrónica deberá contener como mínimo

la siguiente información:
Estar denominado expresamente como “documento soporte de pago de nó-

mina electrónica”.
Apellidos y nombre o razón social y NIT de quien se encuentre obligado a

generarlo.
Apellidos, nombre y número de identificación del beneficiario del pago.
El código único de documento soporte de nómina electrónica –CUNE–.
Un número que corresponda a un sistema interno de numeración consecu-

tiva, asignado por el sujeto obligado a generar tal documento.
Contenido y valores de los conceptos que corresponden al valor devengado

de nómina.
- Contenido y valores de los conceptos que corresponden a los valores dedu-

cidos de nómina.
El valor total de diferencia, que corresponde al valor total devengado de nó-

mina menos el valor total deducido.
El contenido del Anexo técnico documento soporte de pago de nómina elec-

trónica – versión 1.0, establecido en el artículo 20 de la Resolución 000013
de 2021.
El medio de pago utilizado para hacer la entrega de la contraprestación eco-

nómica de los servicios prestados por el beneficiario del pago.
Fecha y hora de generación.
La firma digital de quien genere el soporte, como elemento para garantizar

autenticidad, integridad y no repudio del documento de nómina electrónica.
Apellidos y nombre o razón social y NIT del proveedor de soluciones tecno-

lógicas y la identificación del software.

Plazo para iniciar la habilitación de la nómina electrónica
El 5 de mayo de 2021 la Dian expidió la Resolución 000037, a través de la cual ajustó el texto
del artículo 6 de la Resolución 000013 de 2021 y amplió los plazos para el inicio de las tareas
relacionadas con la transmisión de la nómina electrónica y sus notas contenidas en el numeral
1 del artículo 6, en el cual se había dispuesto que la tarea de solicitar la habilitación como ge-
nerador del documento soporte de nómina electrónica debía realizarse a partir del 31 de mayo
de 2021; luego, entre el 1 de julio y el 1 de diciembre del mismo año (dependiendo del número
de trabajadores que se tuviera en el momento de realizar el trámite de habilitación), empezaría
con la transmisión electrónica mensual del documento soporte del pago de nómina electrónica.
Sin embargo, con la modificación introducida por la Resolución 000037 de 2021 la Dian dis-
puso que la opción de nómina electrónica en el sistema de facturación estaría lista a partir del
1 de agosto y solo a partir de dicha fecha se podría empezar a solicitar la habilitación como
generador del documento soporte de nómina electrónica. Además, entre el 1 de septiembre y
el 1 de diciembre de 2021 se debería empezar con la tarea de transmisión electrónica mensual
del documento respectivo, así:
Fecha de inicio de Fecha máxima para iniciar con la Intervalo en relación con el
habilitación en el servicio generación del documento soporte de número de empleados
Grupo
informático electrónico de pago de nómina electrónica y de las
la nómina electrónica notas de ajuste en este documento Desde Hasta
1 1 de septiembre de 2021. Más de 250

2 1 de octubre de 2021. 101 250
1 de agosto de 2021.
1 de noviembre de 2021. 11 100
3
1 de diciembre de 2021. 1 10
La Resolución 000037 de 2021 también modificó el calendario de implementación permanente

contenido en el numeral 2 del artículo 6 de la Resolución 000013 de 2021. Según la versión ini-
cial del numeral 2 en mención, después del 11 de abril de 2021 (es decir, dos meses después de
haberse expedido la resolución) todos los facturadores electrónicos que iniciaran por primera
vez la operación de realizar pagos de nómina tendrían solo dos meses de plazo para cumplir
con las dos tareas solicitar la “habilitación” como generador del documento soporte de nómina
electrónica y transmitirlo.
No obstante, con la modificación efectuada a través de la Resolución 000037 de 2021 ya no se hizo

referencia a la fecha de abril 11 de 2021, y solo se dio a entender de forma genérica que a partir de
agosto 1 de 2021 (cuando la Dian hubiere ajustado su plataforma) quienes iniciaran operaciones
de pagos de nómina tendrían solo dos meses para cumplir con las dos tareas antes mencionadas.
Para quienes no se encuentran obligados a expedir factura electrónica de venta, la norma esta-
bleció el 31 de marzo de 2022 como fecha de inicio de habilitación en el servicio informático
electrónico de la Dian, teniendo el deber de empezar con la generación y transmisión de dicho
documento a más tardar el 31 de mayo de 2022.
Es así como el 30 de julio de 2021 fue expedida la Resolución 000063 con cuyos artículos 2 y 3 se
modificó por segunda vez el texto del numeral 1 del artículo 6 de la Resolución 000013 de febrero
11 de 2021 y se estableció que el proceso de habilitación del documento soporte de pago de nómi-
na electrónica ya no iniciaría el 1 de agosto de 2021 sino a partir del 18 de agosto del mismo año.
Actualícese 373
Dentro de la modificación efectuada se observa que los plazos para iniciar con la generación
y transmisión del documento soporte de nómina electrónica siguen siendo los mismos que se
fijaron mediante la modificación que introdujo la Resolución 000037 de 2021, los cuales co-
menzarían con los documentos de la nómina de septiembre de 2021 y dependiendo del número
de empleados que se posean al momento de cumplir con el proceso de habilitación.
Aun así, y teniendo presente que el artículo 8 de la Resolución 000013 de 2021 dispone que el
documento soporte de la nómina de septiembre de 2021 se tendría que transmitir electróni-
camente a más tardar el 10 de octubre de 2021, el artículo 3 de la señalada Resolución 000063
agregó el siguiente parágrafo al indicado artículo 8:
“Parágrafo transitorio: Los sujetos clasificados mina electrónica y las notas de ajuste del citado
en el grupo 1 previsto en el numeral 1 del artícu- documento, correspondiente al mes de septiem-
lo 6 de la presente resolución, podrán generar y bre de 2021, a más tardar el día veintinueve (29)
transmitir el documento soporte de pago de nó- de octubre de 2021.”
De igual forma, quienes no sean facturadores electrónicos y tengan costos y gastos por nó-
mina tendrán plazo hasta marzo 31 de 2022 para solicitar la habilitación en el servicio de
nómina electrónica.
“Artículo 616-1 [del ET]. Factura o documen- Sin perjuicio de lo anterior, cuando no pueda
to equivalente. La factura de venta o documen- llevarse a cabo la validación previa de la factura
to equivalente se expedirá, en las operaciones electrónica, por razones tecnológicas atribuibles
que se realicen con comerciantes, importadores a la Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona-
o prestadores de servicios o en las ventas a con- les (DIAN) o a un proveedor autorizado, el obli-
sumidores finales. gado a facturar está facultado para entregar al
adquirente la factura electrónica sin validación
previa. En estos casos, la factura se entenderá
Son sistemas de facturación, la factura de ven- expedida con la entrega al adquiriente y deberá
ta y los documentos equivalentes. La factura de ser enviada a la Dirección de Impuestos y Adua-
talonario o de papel y la factura electrónica se nas Nacionales (DIAN) o proveedor autorizado
consideran para todos los efectos como una fac- para su validación dentro de las 48 horas si-
tura de venta. guientes, contadas a partir del momento en que
se solucionen los problemas tecnológicos.
Los documentos equivalentes a la factura de
venta, corresponderán a aquellos que señale el En todos los casos, la responsabilidad de la en-
Gobierno nacional. trega de la factura electrónica para su validación
y la entrega al adquiriente una vez validada, co-
Parágrafo 1. < Parágrafo modificado por el rresponde al obligado a facturar.
artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. Todas
las facturas electrónicas para su reconocimien- Los proveedores autorizados deberán transmitir
a la Administración Tributaria las facturas elec-
to tributario deberán ser validadas previo a
trónicas que validen.
su expedición, por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN) o por un proveedor
La validación de las facturas electrónicas de que
autorizado por esta.
trata este parágrafo no excluye las amplias facul-
tades de fiscalización y control de la Administra-
La factura electrónica solo se entenderá expedida
cuando sea validada y entregada al adquirente. ción Tributaria.

Parágrafo 2. < Parágrafo modificado por el Parágrafo 5. < Parágrafo modificado por el ar-
artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. La Direc- tículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. La platafor-
ción de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) ma de factura electrónica de la Dirección de Im-
podrá reglamentar la factura de venta y los docu- puestos y Aduanas Nacionales (DIAN) incluirá el
mentos equivalentes, indicando los requisitos del registro de las facturas electrónicas consideradas
artículo 617 de este Estatuto que deban aplicarse como título valor que circulen en el territorio na-
para cada sistema de facturación, o adicionando cional y permitirá su consulta y trazabilidad.
los que considere pertinentes, así como señalar
el sistema de facturación que deban adoptar los Las entidades autorizadas para realizar acti-
obligados a expedir factura de venta o documento vidades de factoraje tendrán que desarrollar y
equivalente. La Dirección de Impuestos y Adua- adaptar sus sistemas tecnológicos a aquellos de
nas Nacionales (DIAN) podrá establecer las con- la Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona-
diciones, los términos y los mecanismos técnicos les (DIAN).
y tecnológicos para la generación, numeración,
validación, expedición, entrega al adquiriente y El Gobierno nacional reglamentará la circula-
la transmisión de la factura o documento equi- ción de las facturas electrónicas.
valente, así como la información a suministrar
relacionada con las especificaciones técnicas y el Parágrafo 6. < Parágrafo modificado por el
acceso al software que se implemente, la informa- artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. El sis-
ción que el mismo contenga y genere y la interac- tema de facturación electrónica es aplicable a
ción de los sistemas de facturación con los inven- las operaciones de compra y venta de bienes y
tarios, los sistemas de pago, el impuesto sobre las de servicios. Este sistema también es aplicable a
ventas (IVA), el impuesto nacional al consumo, otras operaciones tales como los pagos de nómi-
la retención en la fuente que se haya practicado na, las exportaciones, importaciones y los pagos
y en general con la contabilidad y la información a favor de no responsables del impuesto sobre las
tributaria que legalmente sea exigida. ventas (IVA).
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio- Parágrafo transitorio 1. < Parágrafo modifica-

nales (DIAN) deberá adecuar su estructura, do por el artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >.
para garantizar la administración y control de Los requisitos, condiciones y procedimientos
la factura electrónica, así como para definir las establecidos en el presente artículo, serán regla-
competencias y funciones en el nivel central y mentados por el Gobierno nacional; entre tanto
seccional, para el funcionamiento de la misma. aplicarán las disposiciones que regulan la ma-
teria antes de la entrada en vigencia de la pre-
Parágrafo 3. El Gobierno nacional podrá re- sente ley. Las facturas expedidas de conformi-
glamentar los procedimientos, condiciones y re- dad con los artículos 1.6.1.4.1.1 al 1.6.1.4.1.21.
quisitos para la habilitación de los proveedores del Decreto 1625 de 2016 mantienen su con-
autorizados para validar y transmitir factura. dición de documentos equivalentes. A partir
del 1 de enero de 2020, se requerirá factura
Parágrafo 4. < Parágrafo modificado por el electrónica para la procedencia de impuestos
artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. Los docu- descontables, y costos o gastos deducibles, de
mentos equivalentes generados por máquinas re- conformidad con la siguiente tabla:
gistradoras con sistema POS no otorgan derecho a
impuestos descontables en el impuesto sobre las ven-
Porcentaje máximo que podrá
tas, ni a costos y deducciones en el impuesto sobre Año
soportarse sin factura electrónica
la renta y complementarios para el adquiriente. No
obstante, los adquirientes podrán solicitar al obliga- 2020 30 %
do a facturar, factura de venta, cuando en virtud de 2021 20 %
su actividad económica tengan derecho a solicitar
2022 10 %
impuestos descontables, costos y deducciones.
Actualícese 375
Parágrafo transitorio 2. < Parágrafo modifica- e. Fecha de su expedición.

do por el artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >.
f. Descripción específica o genérica de los ar-
La Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona- tículos vendidos o servicios prestados.
les (DIAN) establecerá el calendario y los sujetos
obligados a facturar que deben iniciar la imple- g. Valor total de la operación.
mentación de la factura electrónica durante el h. El nombre o razón social y el NIT del im-
año 2020, así como los requisitos técnicos de la presor de la factura.
factura electrónica para su aplicación específica
en los casos de venta de bienes y servicios, pago i. Indicar la calidad de retenedor del impues-
to sobre las ventas.
de nómina, importaciones y exportaciones, pagos
al exterior, operaciones de factoraje, entre otras.
(…)
Parágrafo transitorio 3. < Parágrafo modifica-
***
do por el artículo 18 de la ley 2010 de 2019 >.
Desde el primero de enero de 2020 y hasta el 31 de
Artículo 618 [del ET]. Obligación de exigir
marzo de 2020, quienes estando obligados a expe- factura o documento equivalente. A partir de
dir factura electrónica incumplan con dicha obli- la vigencia de la presente ley los adquirentes de
gación, no serán sujeto de las sanciones correspon- bienes corporales muebles o servicios están obli-
dientes previstas en el Estatuto Tributario, siempre gados a exigir las facturas o documentos equi-
y cuando cumplan con las siguientes condiciones: valentes que establezcan las normas legales, al
igual que a exhibirlos cuando los funcionarios
1. Expedir factura y/o documentos equivalen- de la administración tributaria debidamente co-
tes y/o sustitutivos vigentes, por los méto- misionados para el efecto así lo exijan.
dos tradicionales diferentes al electrónico.
2. Demostrar que la razón por la cual no emi- ***
tieron facturación electrónica obedece a: i)
impedimento tecnológico; o ii) por razones Artículo 771-2 [del ET]. Procedencia de costos,
de inconveniencia comercial justificada. deducciones e impuestos descontables. Para la
procedencia de costos y deducciones en el impuesto
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales sobre la renta, así como de los impuestos descon-
(DIAN) podrá establecer los requisitos para que las tables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá
anteriores condiciones se entiendan cumplidas. de facturas con el cumplimiento de los requisitos
establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los
*** artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario.
Artículo 617 [del ET]. Requisitos de la factura Tratándose de documentos equivalentes se debe-
de venta. Para efectos tributarios, la expedición
rán cumplir los requisitos contenidos en los lite-
de factura a que se refiere el artículo 615 consiste
en entregar el original de la misma, con el lleno rales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto
de los siguientes requisitos: Tributario.
a. Estar denominada expresamente como fac-
tura de venta. Cuando no exista la obligación de expedir factu-
ra o documento equivalente, el documento que
b. Apellidos y nombre o razón y NIT del ven-
pruebe la respectiva transacción que da lugar
dedor o de quien presta el servicio.
a costos, deducciones o impuestos descontables,
c. Apellidos y nombre o razón social y NIT del deberá cumplir los requisitos mínimos que el
adquirente de los bienes o servicios, junto
Gobierno Nacional establezca.
con la discriminación del IVA pagado.
d. Llevar un número que corresponda a un Parágrafo. En lo referente al cumplimiento del
sistema de numeración consecutiva de fac-
requisito establecido en el literal d) del artículo
turas de venta.
617 del Estatuto Tributario para la procedencia

de costos, deducciones y de impuestos desconta- mente realizados durante el año o período gra-
bles, bastará que la factura o documento equiva- vable serán aceptados fiscalmente, así la factura
lente contenga la correspondiente numeración. de venta o documento equivalente tenga fecha
del año o período siguiente, siempre y cuando
Parágrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en se acredite la prestación del servicio o venta del
este artículo, los costos y deducciones efectiva- bien en el año o período gravable”.
A24.
No son deducibles los bienes introducidos al territorio nacional sin el
pago de los tributos aduaneros.
(Artículos 107 y 771-3 del ET)
El valor de los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros corres-
pondientes no podrá ser tratado como costo o deducción en el impuesto sobre la renta, ya sea por el
infractor o por quien, de cualquier forma, participe en la infracción, o por quienes, a sabiendas de tal
hecho, efectúan compras de estos bienes. Esta disposición rige desde el 1 de enero de 1998.
“Artículo 107 [del ET]. Las expensas necesa- a las autoridades que deban conocer de la co-
rias son deducibles. Son deducibles las expen- misión de la conducta típica. En el evento que
sas realizadas durante el año o período gravable las autoridades competentes determinen que la
en el desarrollo de cualquier actividad produc- conducta que llevó a la administración tributa-
tora de renta, siempre que tengan relación de ria a desconocer la deducción no es punible, los
causalidad con las actividades productoras de contribuyentes respecto de los cuales se ha desco-
renta y que sean necesarias y proporcionadas de nocido la deducción podrán imputarlo en el año
acuerdo con cada actividad. o periodo gravable en que se determine que la
conducta no es punible, mediante la providencia
La necesidad y proporcionalidad de las expen- correspondiente.
sas debe determinarse con criterio comercial,
teniendo en cuenta las normalmente acostum- ***
bradas en cada actividad y las limitaciones esta-
blecidas en los artículos siguientes. Artículo 771-3 [del ET]. Control integral. El
valor de los bienes introducidos al territorio
En ningún caso serán deducibles las expensas nacional sin el pago de los tributos aduaneros
provenientes de conductas típicas consagra- correspondientes, no podrá ser tratado como
das en la ley como delito sancionable a título costo o deducción en el impuesto sobre la
de dolo. La administración tributaria podrá, renta por el infractor, por quien de cualquier
sin perjuicio de las sanciones correspondientes, forma participe en la infracción o por quienes
desconocer cualquier deducción que incumpla a sabiendas de tal hecho efectúan compras de
con esta prohibición. La administración tribu- estos bienes”.
taria compulsará copias de dicha determinación
Actualícese 377
A25.
No es deducible el impuesto sobre la renta y complementario.
(Literal b) del numeral 2 del artículo 105 y artículo 115 del ET)
Este gasto contable no es deducible dado que del resultado de la conciliación se obtendrá el
verdadero y definitivo gasto por impuesto de renta y, por tanto, la renta líquida fiscal no puede
estar afectada con la provisión de ese mismo gasto. En cuanto al pasivo que se forma cuando se
provisiona este gasto por este impuesto o el impuesto territorial, solo se aceptaría el pasivo real
una vez se concrete el monto definitivo por el impuesto de renta del período.
Con la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019, se ratificaron los grandes cambios en materia
de descuentos y deducciones tributarias atribuibles al impuesto sobre la renta efectuados por la
ya derogada Ley 1943 de 2018, entre ellos el de la modificación al artículo 115 del ET. En este se
determina que desde el año gravable 2019 es deducible el 100 % de los impuestos nacionales y
territoriales que hayan sido efectivamente pagados durante el período gravable y que, además,
tengan relación de causalidad con la actividad económica desarrollada por el contribuyente, con
excepción de los impuestos de renta y complementario, patrimonio y de normalización tributaria.
La antigua versión del artículo 115 del ET (antes de ser modificado por los artículos 76 de la Ley
1943 de 2018 y 86 de la Ley 2010 de 2019) señalaba que únicamente podían tratarse como gas-
tos deducibles el impuesto de industria y comercio con su complementario de avisos y tableros,
predial y gravamen a los movimientos financieros.
Es necesario precisar que los impuestos nacionales y territoriales a los que se refiere la nueva
versión del artículo 115 del ET y que pueden ser tomados como descuento en el impuesto de
renta solo tendrán aplicabilidad cuando no hayan sido tratados como descontables en el im-
puesto sobre las ventas.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- b) El impuesto sobre la renta y comple-
ducción para los obligados a llevar contabili- mentarios y los impuestos no compren-
dad. Para los contribuyentes que estén obligados didos en el artículo 115 de este estatuto.
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas
fiscalmente son los gastos devengados contable- (…)
mente en el año o período gravable que cumplan
los requisitos señalados en este estatuto. ***
(…) Artículo 115 [del ET]. Deducción de impuestos

pagados y otros. < Modificado por el artículo
2. Los gastos que no cumplan con los requi- 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es deducible el cien
sitos establecidos en este estatuto para su por ciento (100 %) de los impuestos, tasas y con-
deducción en el impuesto sobre la renta y tribuciones, que efectivamente se hayan pagado
complementarios, generarán diferencias durante el año o período gravable por parte del
permanentes. Dichos gastos comprenden, contribuyente, que tengan relación de causalidad
entre otros: con su actividad económica, con excepción del
impuesto sobre la renta y complementarios.

En el caso del gravamen a los movimientos fi- Para la procedencia del descuento del inciso an-
nancieros será deducible el cincuenta por cien- terior, se requiere que el impuesto de industria y
to (50 %) que haya sido efectivamente pagado comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa-
por los contribuyentes durante el respectivo año gado durante el año gravable y que tenga relación
gravable, independientemente que tenga o no re- de causalidad con su actividad económica. Este
lación de causalidad con la actividad económi- impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.
ca del contribuyente, siempre que se encuentre
debidamente certificado por el agente retenedor. Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
mentará al cien por ciento (100 %) a partir del
Las deducciones de que trata el presente artículo año gravable 2022.
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen-
te como costo y gasto de la respectiva empresa. Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
El contribuyente podrá tomar como descuento impuesto sobre la renta.
tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
ta por ciento (50 %) del impuesto de industria y Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a los
comercio, avisos y tableros. gremios serán deducibles del impuesto de renta”.
A26.
No es deducible el exceso del 15 % de las ventas en gastos de pu-
blicidad, promoción y propaganda respecto de productos importados
legalmente, pero que corresponden a productos calificados como de
contrabando masivo.
(Incisos 1 y 2 del artículo 88-1 del ET)
La restricción aplica para la publicidad que se realice a productos importados y que sean califi-
cados como de contrabando masivo por el Gobierno nacional. De esta manera, la publicidad de
estos productos va a tener un límite que no puede exceder del 15 % de sus ventas. Ahora bien,
los productos importados que tienen dicha calificación se encuentran regulados en el artículo
13 del Decreto 3050 de 1997 recopilado en el artículo 1.2.1.18.39 del DUT 1625 de 2016 y el
artículo 1 del Decreto 3119 de 1997 recopilado en el artículo 1.2.1.18.40 del DUT 1625 de 2016.
“Artículo 88-1 [del ET]. Desconocimiento de sos de productos importados que correspondan a
costos y gastos por campañas de publicidad de renglones calificados de contrabando masivo por
productos extranjeros. No se aceptarán como de- el Gobierno Nacional, como deducción en pu-
ducción los gastos y costos en publicidad, promo- blicidad, hasta un veinte por ciento (20 %) de la
ción y propaganda de productos importados que proyección de ventas de los productos importados
correspondan a renglones calificados de contra- legalmente. La solicitud deberá presentarse en los
bando masivo por el Gobierno nacional, cuando tres primeros meses del año gravable y el Director
dichos gastos superen el quince por ciento (15 %) de Impuestos y Aduanas Nacionales, tendrá un
de las ventas de los respectivos productos importa- mes para decidir; de no pronunciarse en el término
dos legalmente, en el año gravable correspondiente. anterior, se entenderá que la decisión es negativa.
Previa autorización del Director de Impuestos y (…)”.

Aduanas Nacionales podrá aceptarse, en los ca-
Actualícese 379
A27.
No son deducibles los gastos de publicidad en exceso del 20 % de las
ventas proyectadas de productos importados legalmente para el caso
de productos importados que correspondan a renglones calificados de
contrabando masivo.
(Inciso 2 del artículo 88-1 del ET)
Como se mencionó, el artículo 88-1 del ET fija la limitación en los costos y gastos de publicidad
de los productos referidos (contrabando masivo). Por lo tanto, no se aceptarán como deduc-
ción del impuesto sobre la renta los costos y gastos cuando superen el 15 % de las ventas de
los respectivos productos importados legalmente en el año gravable correspondiente. Previa
autorización del director de la Dian, podrá aceptarse hasta un 20 % de la proyección de ventas
de los productos importados legalmente.
“Artículo 88-1 [del ET]. Desconocimiento de por el Gobierno Nacional, como deducción en
costos y gastos por campañas de publicidad de publicidad, hasta un veinte por ciento (20 %) de
productos extranjeros. la proyección de ventas de los productos impor-
tados legalmente. La solicitud deberá presentar-
(…) se en los tres primeros meses del año gravable y
el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales,
Previa autorización del Director de Impuestos y tendrá un mes para decidir; de no pronunciarse
Aduanas Nacionales podrá aceptarse, en los ca- en el término anterior, se entenderá que la deci-
sos de productos importados que correspondan sión es negativa.
a renglones calificados de contrabando masivo
(…)”.
A28.
No son deducibles las expensas por concepto de publicidad sobre los
bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos
aduaneros correspondientes.
Si los bienes fueron introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros
correspondientes, no se aceptarán expensas por concepto de publicidad.

“Artículo 88-1 [del ET]. Desconocimiento de concepto de publicidad. Al contribuyente que en

costos y gastos por campañas de publicidad de la declaración de renta solicite como deducción
productos extranjeros. por concepto de publicidad una suma superior a
las mencionadas en este artículo, se le rechaza-
(…) rá la totalidad de los costos y gastos incurridos
en publicidad, sin perjuicio de la sanción por
Sobre los bienes introducidos al territorio na- inexactitud.
cional sin el pago de los tributos aduaneros co-
rrespondientes, no se aceptarán expensas por (…)”.
A29.
No son deducibles los gastos asociados a campañas de publicidad de
productos calificados de contrabando masivo cuando estas sean con-
tratadas desde el exterior.
Se desconocen fiscalmente los gastos asociados a las campañas publicitarias de productos im-
portados que correspondan a los de los renglones calificados como de contrabando masivo
por el Gobierno nacional y que sean contratados desde el exterior por personas que no tengan
residencia o domicilio en el país, según el inciso 4 del artículo 88-1 del ET.
“Artículo 88-1 [del ET]. Desconocimiento de ficados de contrabando masivo por el Gobierno
costos y gastos por campañas de publicidad de Nacional, sean contratados desde el exterior por
productos extranjeros. personas que no tengan residencia o domicilio
en el país, a las agencias publicitarias se les des-
(…) conocerán los costos y gastos asociados a dichas
campañas.
Cuando los gastos de publicidad de productos
importados que correspondan a renglones cali- (…)”.
A30.
No son deducibles los costos y deducciones imputables a ingresos no
constitutivos de renta o ganancia ocasional ni a rentas exentas.
De acuerdo con el artículo 177-1 del ET, cuando un ingreso bruto llevado a la declaración se
haya restado como ingreso no gravado o renta exenta, los gastos o costos que se asociaban con
ese ingreso bruto o renta no se podrán tomar como costos o gastos deducibles.
Actualícese 381
“Artículo 177-1 [del ET]. Límite de los costos Parágrafo. La limitación prevista en el presente
y deducciones. Para efectos de la determinación artículo no será aplicable a los ingresos de que
de la renta líquida de los contribuyentes, no son tratan los artículos 16 y 56 de la Ley 546 de
aceptables los costos y deducciones imputables a 1999, en los términos allí señalados y hasta el 31
los ingresos no constitutivos de renta ni de ga- de diciembre de 2010”.
nancia ocasional ni a las rentas exentas.
A31.
No es deducible el gasto por retención en la fuente aplicada sobre los
ingresos obtenidos en los países de la CAN.
Si al contribuyente le hicieron retenciones en la fuente en los países de la Comunidad Andina

de Naciones (Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú) por haber obtenido ingresos en dichos países,
teniendo en cuenta que ese ingreso se tomará como renta exenta (Concepto Dian 34760 de di-
ciembre de 2015), esas retenciones no se podrán restar en el formulario del impuesto de renta
presentado en Colombia (ni siquiera como descuento del impuesto de renta). Por consiguiente,
dicha retención se lleva al gasto contable y forma así un gasto que no sería deducible fiscalmente.
“Artículo 254 [del ET]. Descuento por im- a) El valor del descuento equivale al resultado
puestos pagados en el exterior. < Artículo de multiplicar el monto de los dividendos o
modificado por el artículo 93 de la Ley 2010 participaciones por la tarifa efectiva del im-
de 2019 >. Las personas naturales residentes en puesto sobre la renta a la que hayan estado
el país y las sociedades y entidades nacionales, sometidas las utilidades comerciales que los
que sean contribuyentes del impuesto sobre la generaron.
renta y complementarios y que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre b) Cuando la sociedad que reparte los di-
la renta en el país de origen, tienen derecho a videndos o participaciones gravados en
descontar del monto del impuesto colombiano de Colombia haya recibido a su vez dividen-
renta y complementarios, el impuesto pagado en dos o participaciones de otras sociedades,
el extranjero, cualquiera sea su denominación, ubicadas en la misma o en otras jurisdic-
liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que ciones, el valor del descuento equivale al
el descuento no exceda del monto del impuesto resultado de multiplicar el monto de los
que deba pagar el contribuyente en Colombia dividendos o participaciones percibidos
por esas mismas rentas. Para efectos de esta li- por el contribuyente nacional, por la ta-
mitación general, las rentas del exterior deben rifa efectiva a la que hayan estado some-
depurarse imputando ingresos, costos y gastos. tidas las utilidades comerciales que los
generaron.
Cuando se trate de dividendos o participaciones
provenientes de sociedades domiciliadas en el c) Para tener derecho al descuento a que se re-
exterior, habrá lugar a un descuento tributario fiere el literal a) del presente artículo, el con-
en el impuesto sobre la renta y complementarios tribuyente nacional debe poseer una parti-
por los impuestos sobre la renta pagados en el cipación directa en el capital de la sociedad
exterior, de la siguiente forma: de la cual recibe los dividendos o participa-

ciones (excluyendo las acciones o participa- sor fiscal de la sociedad que distribuye los
ciones sin derecho a voto). Para el caso del dividendos, en que se pueda constatar el
literal b), el contribuyente nacional deberá valor de la utilidad comercial, el valor de la
poseer indirectamente una participación utilidad fiscal, la tarifa de impuesto y el im-
en el capital de la subsidiaria o subsidiarias puesto efectivamente pagado por dicha so-
(excluyendo las acciones o participaciones ciedad. La tarifa efectiva será el porcentaje
sin derecho a voto). Las participaciones di- que resulte de dividir el valor del impuesto
rectas e indirectas señaladas en el presente efectivamente pagado en las utilidades co-
literal deben corresponder a inversiones que merciales de la sociedad extranjera opera-
constituyan activos fijos para el contribu- tiva antes de impuestos.
yente en Colombia, con lo que el descuento
tributario indirecto no sería aplicable a las Parágrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado
inversiones de portafolio o destinadas a es- en el exterior podrá ser tratado como descuento
pecular en mercados de valores. en el año gravable en el cual se haya realizado
el pago, o en cualquiera de los períodos grava-
d) Cuando los dividendos o participaciones bles siguientes sin perjuicio de lo previsto en el
percibidos por el contribuyente nacional artículo 259 de este Estatuto. En todo caso, el ex-
hayan estado gravados en el país de origen, ceso de impuesto descontable que se trate como
el descuento se incrementará en el monto descuento en otros períodos gravables tiene como
de tal gravamen. límite el impuesto sobre la renta y complementa-
rios generado en Colombia sobre las rentas de
e) En ningún caso el descuento a que se refieren fuente extranjera de igual naturaleza a las que
los literales anteriores podrá exceder el mon- dieron origen a dicho descuento.
to del impuesto de renta y complementarios,
generado en Colombia por tales dividendos, Parágrafo 2. Cuando de acuerdo con la aplica-
menos los costos y gastos imputables. ción del régimen ECE el residente colombiano
realice una atribución de algunas rentas pasivas
f) Para tener derecho al descuento a que y no de la totalidad de las rentas de la ECE, el
se refieren los literales a), b) y d), el con- descuento tributario corresponde al impuesto
tribuyente deberá probar el pago en cada efectivamente pagado por la ECE sobre las mis-
jurisdicción aportando certificado fiscal del mas rentas, el cual deberá certificarse por la ECE
pago del impuesto expedido por la autori- y no podrá ser superior al porcentaje del ingreso
dad tributaria respectiva o en su defecto atribuido sobre el valor total de los ingresos de
con una prueba idónea. Adicionalmente, se la ECE”.
deberá contar con un certificado del revi-
A32.
No es deducible el ajuste o rechazo de los costos y gastos en exceso por
aplicación del régimen de precios de transferencia.
(Artículos 260-2 y 260-3 del ET)
El término “precio de transferencia” se refiere a aquel que pactan dos empresas que pertenecen a
un mismo grupo empresarial o al precio fijado en las transacciones internacionales entre entidades
vinculadas fiscalmente. Dicha vinculación se deriva de algún grado de control que le otorgue al con-
trolante la posibilidad de imponer o influir en la determinación de un precio para las transacciones
que realice con sus controlados.
Actualícese 383
Se encuentran sujetos al régimen de precios de transferencia las personas naturales y jurídicas

contribuyentes del impuesto de renta ubicadas en Colombia que durante 2021:
• hayan realizado operaciones de compra y/o venta de servicios con entidades o personas que
califiquen como vinculadas económicas, ubicadas en el exterior o dentro de alguna zona
franca en Colombia; o que
• hayan realizado alguna operación con personas o entidades ubicadas en países o territorios
catalogados por el Gobierno nacional como jurisdicciones no cooperantes.
El régimen de transferencia contemplado TIPS TRIBUTARIOS

en los artículos 260-1 al 260-11 del ET
indica que si las operaciones realizadas Una empresa le puede vender a la otra a un
con los vinculados en el exterior se reali- precio diferente al del mercado, que puede
zaron también con personas o entidades ser inferior o superior a dicho valor, lo que in-
dica que el precio de transferencia no sigue las
no vinculadas, se debe demostrar que se
reglas de una economía de mercado, es decir
hicieron a los mismos precios o márge- que no siempre se regulan mediante la oferta
nes de utilidad que con un no vinculado y la demanda.
económico. Para ello se debe aplicar cual-
quiera de los métodos indicados en el ar-
tículo 260-3 del ET y si de allí se deriva que las operaciones no se realizaron con los mismos
márgenes empleados con alguien no vinculado y que con ello incurrieron en un mayor costo,
se deberán hacer los ajustes respectivos, pues dicho exceso no podrá tomarse como deducible
en la declaración de renta.
Es importante tener en cuenta que la obligación de presentar la declaración informativa de

precios de transferencia y documentación comprobatoria solo recae sobre los siguientes contri-
buyentes del impuesto de renta, según los artículos 260-5 y 260-9 del ET y el artículo 1.2.2.1.2
del DUT 1625 de 2016:
a. Aquellos que durante el año gravable hayan efectuado operaciones por cualquier monto
con vinculados económicos en zonas francas colombianas o vinculados económicos en
el exterior ubicados en países o territorios no calificados como jurisdicciones no coo-
perantes. Lo anterior siempre que su patrimonio bruto al cierre del período gravable
sea igual o superior a 100.000 UVT ($3.630.800.000 por el año gravable 2021) o si sus
ingresos brutos fiscales son iguales o superiores a 61.000 UVT ($2.214.788.000 por el
año gravable 2021).
Se exonera a estos contribuyentes de presentar la documentación comprobatoria si el mon-

to de las operaciones con los vinculados no superó el tope de 45.000 UVT durante el año
($1.633.860.000 por el año gravable 2021).
b. Aquellos que durante el año gravable hayan efectuado operaciones por cualquier monto con
terceros de todo tipo (vinculados o no vinculados económicamente) ubicados en cualquier
país o territorio calificado como jurisdicción no cooperante ante el Gobierno colombiano,
independientemente del monto del patrimonio bruto o de los ingresos brutos al cierre o
durante el respectivo año gravable.

Se les exonera de presentar la documentación comprobatoria si el monto total de las opera-

ciones con terceros ubicados en paraísos fiscales no supera las 10.000 UVT ($363.080.000
por el año gravable 2021).
El régimen de transferencia desde el contexto de la situación derivada por la pandemia

por COVID-19 se ha visto afectado en el sentido de que se presenta una nueva realidad
económica sobre la cual también debería basarse y adaptarse la forma y sustancia de las
operaciones entre los vinculados económicos.
Podría presentarse la reorganización de varios de los procesos desarrollados en diferentes

jurisdicciones, lo que implicaría que haya potenciales traslados de activos y riesgos que
requieran ser soportados y valorados para la determinación de las obligaciones inherentes
a las transacciones con tales vinculados económicos.
“Artículo 260-2 [del ET]. Operaciones con ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos
vinculados. Los contribuyentes del impuesto y deducciones y sus activos y pasivos consideran-
sobre la renta y complementarios que celebren do para esas operaciones el Principio de Plena
operaciones con vinculados del exterior están Competencia.
obligados a determinar, para efectos del im-
puesto sobre la renta y complementarios, sus Así mismo, cuando los contribuyentes del im-
ingresos ordinarios y extraordinarios, sus cos- puesto sobre la renta y complementarios cele-
tos y deducciones, y sus activos y pasivos, con- bren operaciones con vinculados residentes en
siderando para esas operaciones el Principio de Colombia, en relación con el establecimiento
Plena Competencia. permanente de uno de ellos en el exterior, es-
tán obligados a determinar, para efectos del
Se entenderá que el Principio de Plena Compe- impuesto sobre la renta y complementarios, sus
tencia es aquel en el cual una operación entre ingresos ordinarios y extraordinarios, sus cos-
vinculados cumple con las condiciones que se tos y deducciones, y sus activos y pasivos, con-
hubieren utilizado en operaciones comparables siderando para esas operaciones el Principio de
con o entre partes independientes. Plena Competencia.
La Administración Tributaria, en desarrollo Sin perjuicio de lo consagrado en otras dis-

de sus facultades de verificación y control, po- posiciones en este Estatuto, los contribuyentes
drá determinar, para efectos fiscales, los ingre- del impuesto sobre la renta y complementarios
sos ordinarios y extraordinarios, los costos y ubicados domiciliados o residentes en el Terri-
deducciones y los activos y pasivos generados torio Aduanero Nacional, que celebren opera-
en las operaciones realizadas por los contri- ciones con vinculados ubicados en zona franca
buyentes del impuesto sobre la renta y com- están obligados a determinar, para efectos del
plementarios con sus vinculados, mediante la impuesto sobre la renta y complementarios, sus
determinación de las condiciones utilizadas ingresos ordinarios y extraordinarios, sus cos-
en operaciones comparables con o entre partes tos y deducciones, y sus activos y pasivos, con-
independientes. siderando para esas operaciones el Principio de
Plena Competencia.
Cuando una entidad extranjera, vinculada a un
Parágrafo. Los precios de transferencia a que
establecimiento permanente en Colombia, con-
se refiere el presente título solamente producen
cluya una operación con otra entidad extran-
efectos en la determinación del impuesto sobre
jera, a favor de dicho establecimiento, este últi-
la renta y complementarios.
mo, está obligado a determinar, para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios, sus
Actualícese 385
*** como referencia por partes no vinculadas para

determinar los precios en las transacciones entre
Artículo 260-3 [del ET]. Métodos para deter- ellos.
minar el precio o margen de utilidad en las
operaciones con vinculados. El precio o mar- Para efectos del análisis, el precio de plena com-
gen de utilidad en las operaciones celebradas en- petencia para las transacciones de commodities
tre vinculados se podrá determinar por la apli- puede determinarse por referencia a transaccio-
cación de cualquiera de los siguientes métodos: nes comparables realizadas entre independien-
tes o por referencia a precios de cotización. Los
1. Precio comparable no controlado. Compara precios de cotización de commodities reflejan
el precio de bienes o servicios transferidos el acuerdo entre compradores independientes y
en una operación entre vinculados, frente vendedores, en el mercado, sobre el precio de un
al precio cobrado por bienes o servicios en tipo y cantidad específicos del producto, negocia-
una operación comparable entre partes in- dos bajo condiciones específicas en un momento
dependientes, en situaciones comparables. determinado.
Para las siguientes operaciones se aplicará el si- Cuando existan diferencias entre las condiciones
guiente tratamiento. de la transacción de commodity analizada y las
condiciones de las transacciones entre indepen-
a) Cuando se trate de operaciones de adquisi-
dientes o las condiciones bajo las que se determina
ción de activos corporales usados la aplica-
el precio de cotización del commodity, que afec-
ción del método de Precio Comparable no
ten sustancialmente el precio, deberán efectuarse
Controlado será mediante la presentación
los ajustes de comparabilidad razonables para
de la factura de adquisición del activo nue-
asegurar que las características económicamente
vo al momento de su compra a un tercero
relevantes de las transacciones son comparables.
independiente menos la depreciación desde
la adquisición del activo, de conformidad Un factor particularmente relevante para el análi-
con los marcos técnicos normativos conta- sis de las transacciones de commodities efectuado
bles; con referencia al precio de cotización, es la fecha o
periodo específico acordado por las partes para fi-
b) Cuando se trate de operaciones de commo-
jar del commodity. Esta fecha o periodo acordado
dities, el método “Precio Comparable No
para la fijación del precio del commodity deberá
Controlado”, será el método de precios de
ser demostrado mediante documentos fiables (Ej:
transferencia más apropiado y deberá ser
contratos, ofertas y aceptaciones u otros docu-
utilizado para establecer el precio de Plena
mentos que establezcan los términos del acuerdo
Competencia en estas transacciones.
y que puedan constituir una prueba fiable), cuyos
Se entenderá que la referencia a commodities términos sean consistentes con el comportamiento
abarca productos físicos para los que un precio real de las partes o con lo que empresas indepen-
cotizado es utilizado como referencia por partes dientes habrían acordado en circunstancias com-
independientes en la industria para fijar los pre- parables tomando en consideración la práctica de
cios en transacciones no controladas. El térmi- la industria. Así mismo, estos acuerdos deberán
no “precio de cotización” se refiere al precio del estar registrados en los términos y condiciones que
commodity en un período determinado obtenido establezca el Gobierno nacional.
en un mercado nacional o internacional de in-
En caso de que el contribuyente no aporte estas
tercambio de commodities. En este contexto, un
pruebas fiables o si la fecha acordada de fijación
precio de cotización incluye también los precios
del precio es inconsistente y si la administración
obtenidos de organismos reconocidos y transpa-
tributaria no puede determinar de otra manera
rentes de notificación de precios o de estadísti-
la fecha de fijación del precio, la administración
cas, o de agencias gubernamentales de fijación
tributaria podrá considerar como fecha para fijar
de precios, cuando tales índices sean utilizados
el precio de la transacción del commodity sobre

la base de la evidencia que tenga disponible; esta una base económica válida, en las propor-
puede ser la fecha de embarque registrada en el ciones que hubieran sido asignadas si dichas
documento de embarque o en el documento equi- partes vinculadas hubieran actuado como
valente en función de los medios de transporte. partes independientes de conformidad con
el Principio de Plena Competencia y consi-
Solo en casos excepcionales se podrá utilizar derando, entre otros, el volumen de activos,
otro método de precios de transferencia para el costos y gastos asumidos por cada una de las
análisis de operaciones de commodities, siempre vinculadas en las operaciones entre ellas. La
y cuando se incluya en la documentación com- aplicación de este método se debe realizar de
probatoria las razones económicas, financieras conformidad con las siguientes reglas:
y técnicas que resulten pertinentes y razonables
a los fines del análisis y que estas se encuentren a) Se determinará la utilidad de operación
debidamente justificadas y puedan ser demos- global mediante la suma de la utilidad
tradas ante la Administración Tributaria. de operación obtenida en la operación
por cada uno de los vinculados;
2. Precio de reventa. En este método el precio
de adquisición de bienes o servicios entre b) La utilidad de operación global se
vinculados es calculado como el precio de asignará de acuerdo con los siguientes
reventa a partes independientes menos el parámetros:
porcentaje de utilidad bruta que hubieran
obtenido partes independientes en opera- i) Análisis de Contribución: Cada
ciones comparables. Para los efectos de este uno de los vinculados partici-
método, el porcentaje de utilidad bruta se pantes en la operación recibirá
calculará dividiendo la utilidad bruta en- una remuneración de plena com-
tre las ventas netas. petencia por sus contribuciones
rutinarias en relación con la ope-
3. Costo adicionado. Este método valora bie- ración. Dicha remuneración será
nes o servicios entre vinculados al costo, al calculada mediante la aplicación
que se le debe sumar el porcentaje de uti- del método más apropiado a que
lidad bruta que hubieran obtenido partes se refieren los numerales 1 al 4 del
independientes en operaciones compa- presente artículo, como referencia
rables. Para los efectos de este método, el de la remuneración que hubiesen
porcentaje de utilidad bruta se calculará obtenido partes independientes en
dividiendo la utilidad bruta entre el costo operaciones comparables;
de ventas netas.
ii) Análisis Residual: Cualquier
4. Márgenes transaccionales de utilidad de utilidad residual que resulte des-
operación. Consiste en determinar, en pués de la aplicación del numeral
operaciones entre vinculados, la utilidad anterior, se distribuirá entre los
de operación que hubieran obtenido con o vinculados involucrados en la
entre partes independientes en operaciones operación en las proporciones en
comparables, con base en factores de ren- las cuales se habrían distribuido
tabilidad que toman en cuenta variables si dichas partes vinculadas hu-
tales como activos, ventas, costos, gastos o biesen sido partes independientes
flujos de efectivo. actuando de conformidad con el
Principio de Plena Competencia.
5. Partición de utilidades. Este método identi-
fica las utilidades a ser repartidas entre vin- Cuando haya dos o más operaciones indepen-
culados por las operaciones en las que estos dientes, y cada una de las cuales sea igualmente
participen y posteriormente asigna dichas comparable a la operación entre vinculados, se
utilidades entre las partes vinculadas sobre podrá obtener un rango de indicadores financie-
Actualícese 387
ros relevantes de precios o márgenes de utilidad, Para los efectos de este artículo, los ingresos, cos-
habiéndoles aplicado el más apropiado de los tos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad
métodos indicados en este Artículo. Este rango de operación, activos y pasivos, se determinarán
se denominará de Plena Competencia. Este ran- con base en los principios de contabilidad gene-
go podrá ser ajustado mediante la aplicación de ralmente aceptados en Colombia.
métodos estadísticos, en particular el rango in-
tercuartil, cuando se considere apropiado. Parágrafo 1. Para el caso de operaciones de
compraventa de acciones que no coticen en
Si los precios o márgenes de utilidad del contri- bolsa o de aquellas operaciones que involucren
buyente se encuentran dentro del rango de Plena la transferencia de otros tipos de activos y que
Competencia, estos serán considerados acordes presenten dificultades en materia de compara-
con los precios o márgenes utilizados en opera- bilidad, se deberán utilizar los métodos de va-
ciones entre partes independientes. loración financiera comúnmente aceptados, en
particular aquel que calcule el valor de mercado
Si los precios o márgenes de utilidad del contribu- a través del valor presente de los ingresos futuros,
yente se encuentran fuera del rango de Plena Com- y bajo ninguna circunstancia se aceptará como
petencia, la mediana de dicho rango se considerará método válido de valoración el del Valor Patri-
como el precio o margen de utilidad de Plena Com- monial o Valor Intrínseco.
petencia para las operaciones entre vinculados.
Parágrafo 2. Para los servicios intragrupo o
Para la determinación de cuál de los métodos acuerdo de costos compartidos, prestado entre
anteriores resulta más apropiado, en cada caso, vinculados, el contribuyente debe demostrar la
se deben utilizar los siguientes criterios: i) los prestación real del servicio y que el valor co-
hechos y circunstancias de las transacciones brado o pagado por dicho servicio se encuentra
controladas o analizadas, con base en un aná- cumpliendo el principio de plena competencia,
lisis funcional detallado, ii) la disponibilidad de de conformidad con lo establecido en el presente
información confiable, particularmente de ope- artículo.
raciones entre terceros independientes, necesaria
para la aplicación del método, iii) el grado de Parágrafo 3. Reestructuraciones empresaria-
comparabilidad de las operaciones controladas les. Se entiende como reestructuración empresa-
frente a las independientes y iv) la confiabilidad rial la redistribución de funciones, activos o ries-
de los ajustes de comparabilidad que puedan ser gos que llevan a cabo las empresas nacionales a
necesarios para eliminar las diferencias materia- sus vinculadas en el exterior. Para lo cual el con-
les entre las operaciones entre vinculados frente tribuyente debe tener una retribución en cum-
a las independientes. plimiento del principio de plena competencia”.
A33.
No son deducibles los costos y gastos con vinculados económicos no
contribuyentes del impuesto de renta.
Si un contribuyente tiene como vinculado económico en Colombia a una entidad que tenga la
condición de no contribuyente del impuesto de renta (las expresamente mencionadas en los
artículos 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET, tales como la nación o los departamentos, etc.), no serán
deducibles los costos y/o gastos en que incurrió con ese tipo de vinculado económico.

Lo anterior, por cuanto la norma busca evitar que la entidad que efectúa el pago o abono en
cuenta a favor de un vinculado económico no contribuyente del impuesto de renta pueda dis-
minuir su impuesto tomándose un gasto deducible, el cual no generará impuesto por parte de
la entidad que recibe el pago, por ser esta no contribuyente del impuesto de renta.
Los criterios para definir a los vinculados económicos se encuentran en el artículo 260-1 del ET.
“Artículo 85 [del ET]. No deducibilidad de los tes, cuando correspondan a pagos o abonos en
costos originados en pagos realizados a vincu- cuenta a favor de sus vinculados económicos que
lados económicos no contribuyentes. No serán tengan el carácter de no contribuyentes del im-
deducibles los costos y gastos de los contribuyen- puesto sobre la renta”.
A34.
No es deducible el pago de regalías a vinculados del exterior y zonas
francas por explotación de intangibles.
(Inciso 1 del artículo 120 del ET)
El artículo 120 del ET señala que desde el año gravable 2017 no es aceptada la deducción por con-
cepto de pago de regalías a vinculados económicos del exterior ni a zonas francas correspondiente
a la explotación de intangibles (por ejemplo, las marcas) formados en el territorio nacional.
Como se mencionó, los criterios para de-

terminar que existe una vinculación eco- TIPS TRIBUTARIOS
nómica siguen estando contenidos en el
artículo 260-1 del ET, que no ha sido modi- Hasta el año gravable 2016, los pagos por re-
galías como resultado de la explotación de ese
ficado con las últimas reformas tributarias. tipo de intangibles eran deducibles siempre y
cuando se les practicara retención en la fuen-
En relación con el contenido del artículo 120 te (artículo 124 del ET). No obstante, según el
del ET, mediante el boletín 170 de noviembre Concepto 23270 de 2017 de la Dian, a partir del
20 de 2020 la Corte Constitucional declaró 2017 no son deducibles, según los límites esta-
blecidos en el artículo 120 del ET.
que la limitación establecida en el menciona-
do artículo se encontraba ajustada al derecho.
“Artículo 120 [del ET]. Limitaciones a pagos No serán deducibles los pagos por concepto de
de regalías por concepto de intangibles. No será regalías realizadas durante el año o periodo gra-
aceptada la deducción por concepto de pago de re- vable, cuando dichas regalías estén asociadas a
galías a vinculados económicos del exterior ni zo- la adquisición de productos terminados”.
nas francas, correspondiente a la explotación de
un intangible formado en el territorio nacional.
Actualícese 389
A35.
No son deducibles las regalías realizadas cuando estén asociadas a la
adquisición de productos terminados.
(Inciso 2 del artículo 120 del ET y Concepto Dian 0318 de 2018)
Por disposición del inciso 2 del artículo 120 del ET, las regalías no son deducibles cuando están
asociadas a la adquisición de productos terminados.
Cabe anotar que, en el Concepto 0318 de 2018, la Dian aclaró que este tipo de regalías pue-
den tomarse como deducibles cuando el contribuyente este en la capacidad de demostrar
mediante prueba idónea que dentro de la estructura del precio del producto terminado al
momento de su adquisición no se encontraba el valor correspondiente a la regalía, sino que
esta se pagó de forma separada. De esta manera, según la Dian, no se efectuarían dos pagos
por el mismo concepto.
“Artículo 120 [del ET]. Limitaciones a pagos Descriptores Deducción de Regalías; Limitacio-
de regalías por concepto de intangibles. nes de las Deducciones
Fuentes formales Artículo 70 de la Ley 1819 de
(…) 2016; Artículo 120 del Estatuto Tributario
No serán deducibles los pagos por concepto de Cordial saludo, Doctoras:

regalías realizadas durante el año o periodo gra-
vable, cuando dichas regalías estén asociadas a De conformidad con el artículo 20 del Decreto
la adquisición de productos terminados”. 4048 de 2008 es función de esta Subdirección ab-
solver las consultas escritas que se formulen so-
bre la interpretación y aplicación de las normas
***
tributarias de carácter nacional, aduaneras y
cambiarias en lo de competencia de la Entidad e
“CONCEPTO DIAN 0318 DE 2018
igualmente atender aquellas que se formulen en
relación con la interpretación y aplicación gene-
Dirección de Gestión Jurídica
ral de las normas que, en materia administrati-
100202208- 0318
va laboral, contractual y comercial, le formulen
Bogotá D.C.
las dependencias de la Entidad.
Doctora
MARGARITA DIANA SALAS SÁNCHEZ A través al radicado de la referencia en el que
Carrera 11 No. 98-07 Piso 4 solicita reconsideración del Concepto 001621 de
Bogotá D.C. octubre 5 de 2017, se presentan las siguientes es-
timaciones por las consultantes.
Ref.: Radicado No. 100070056 del 26/10/2017
“1. No siempre el valor de las regalías está in-
Tema Impuesto sobre la renta y complementarios; merso en el costo del producto, y ello puede
Impuesto sobre la Renta y Complementarios

originarse en razones diversas, por ejemplo, terminado, por lo cual, hará parte del costo
que el titular del intangible no es el mismo y en consecuencia no será deducible” (sic)
vendedor del producto terminado, o que
siendo el mismo, se pacte su remuneración (…)
de manera independiente, o que el derecho
a percibir las regalías surja del cumpli-
miento de condiciones que no tienen que Sin embargo, no se puede obviar que, en el mun-
ver con el precio del producto adquirido do ordinario de los negocios dentro de las cade-
nas de transformación de materias primas, y en
razón al principio de la autonomía de la volun-
2. El concepto no analiza la norma de la tad contractual, en algunos casos, quien vende
mano de la exposición de motivos, de la el producto no incorpora dentro de la estructura
cual se desprende que: (i) el hecho que se del precio un valor correspondiente a las rega-
quiso regular y controlar el Estado fue el lías, en ese orden, la carga probatoria que aporte
abuso en materia tributaria y específica- el contribuyente deberá indicar o demostrar que
mente evitar que se solicite la deducción efectivamente dicho valor no se encuentra in-
dos veces, pero no negar la procedencia de corporado dentro de la estructura del precio del
la deducción cuando la regalía no está in- producto terminado.
cluida en el costo del producto terminado;
y (ii) la exposición de motivos parte de la
premisa que el pago por regalías asociado a Ahora, frente al supuesto que, surja o se pacte
un producto terminado, se encuentra siem- el pago de la regalía al momento de la venta del
pre incorporada en el precio de adquisición producto terminado, este Despacho encuentra
del bien que corresponderá al contribuyente demostrar
mediante prueba idónea que, dentro de la es-
tructura del precio del producto terminado al
Por otro lado, pareciera que, según el con- momento de su adquisición para su posterior
cepto, es claro para la Administración Tri- venta, la regalía que se origina en aquel mo-
butaria, que la limitación se refiere a los mento –venta- no fue previamente incorporada
casos en que la regalía se paga por la compra dentro de la estructura del costo del producto,
o adquisición de los productos terminados, evitando que se realicen dos pagos por el mismo
que luego serán vendidos por el adquirente y concepto.
en esos casos asume, que ella (la regalía) se
asocia con la adquisición de dicho producto
(…)”.
A36.
No es deducible el deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro origi-
nado en operaciones que no son productoras de renta.
En el artículo 145 del ET, modificado por el artículo 87 de la Ley 1819 de 2016, ya no se aborda
el concepto de provisión, sino que se traslada el concepto de deterioro del tratamiento bajo
Estándares Internacionales. El artículo mencionado explica que los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad pueden deducir los valores reconocidos como deterioro de cartera de dudo-
so o difícil cobro, siempre y cuando las cuentas por cobrar hayan sido resultado de operaciones
productoras de renta, lo que implica que la cuenta por cobrar sujeta a deterioro haya tenido
Actualícese 391
como origen un ingreso fiscal para la entidad. Además, los contribuyentes deberán tener en
cuenta los límites contemplados en la norma tributaria para determinar el valor que será dedu-
cible (artículos 1.2.1.18.19 al 1.2.1.18.22 del DUT 1625 de 2016).
“Artículo 145 [del ET]. Deducción de deudas realizado durante el respectivo año gravable. Así
de dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes mismo, son deducibles las provisiones realizadas
obligados a llevar contabilidad podrán deducir durante el respectivo año gravable sobre bienes
las cantidades razonables que fije el reglamen- recibidos en dación en pago y sobre contratos de
to como deterioro de cartera de dudoso o difícil leasing que deban realizarse conforme a las nor-
cobro, siempre que tales deudas se hayan origi- mas vigentes.
nado en operaciones productoras de renta, co-
rrespondan a cartera vencida y se cumplan los No obstante, lo anterior, no serán deducibles los
demás requisitos legales. gastos por concepto de provisión de cartera que:
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu- a) Excedan de los límites requeridos por la ley
das contraídas entre sí por empresas o personas y la regulación prudencial respecto de las
económicamente vinculadas, o por los socios entidades sometidas a la inspección y vigi-
para con la sociedad, o viceversa. lancia de la Superintendencia Financiera
de Colombia; o
Parágrafo 1. Serán deducibles por las entidades
sujetas a la inspección y vigilancia de la Super- b) Sean voluntarias, incluso si media una su-
intendencia Financiera, la provisión de cartera gerencia de la Superintendencia Financie-
de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo ra de Colombia”.
A37.
No es deducible la distribución de dividendos.
(Literal d) del numeral 2 del artículo 105 del ET)
Tal como lo establece la norma tributaria, la distribución de dividendos no es deducible porque

no constituye un gasto para la empresa.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- 2. Los gastos que no cumplan con los requisitos
ducción para los obligados a llevar contabili- establecidos en este estatuto para su deduc-
dad. Para los contribuyentes que estén obligados ción en el impuesto sobre la renta y comple-
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas mentarios, generarán diferencias permanen-
fiscalmente son los gastos devengados contable- tes. Dichos gastos comprenden, entre otros:
(…)
d) Las distribuciones de dividendos;
(…)
(…)”.

A38.
No son deducibles los gastos por fotocopias de documentos para ser
suministrados a autoridades judiciales o entidades oficiales.
(Concepto Dian 55258 de julio 12 de 1996 y artículo 107 del ET)
Esta posición de la Dian fue refrendada por un fallo del Consejo de Estado, al expresar que esta
no deducibilidad se debe a que este gasto no se configura en relación con la actividad produc-
tora de renta y los requisitos de necesidad, causalidad y proporcionalidad.
“CONCEPTO DIAN 55258 DEL 12 JULIO ***

DE 1996
“Artículo 107 [del ET]. Las expensas necesa-
Procedencia de la deducibilidad de gastos ori- rias son deducibles. Son deducibles las expensas
ginados por solicitud de datos de autoridades realizadas durante el año o período gravable en
judiciales o de entidades estatales fiscalizadoras. el desarrollo de cualquier actividad productora
de renta, siempre que tengan relación de causa-
Tesis jurídica. No son deducibles de la renta bru- lidad con las actividades productoras de renta y
ta de los contribuyentes, aquellos gastos respecto que sean necesarias y proporcionadas de acuer-
de los cuales no se configuren con relación a la do con cada actividad.
actividad productora de renta y al ingreso los
requisitos de necesidad, causalidad y proporcio- La necesidad y proporcionalidad de las expen-
nalidad. sas debe determinarse con criterio comercial,
Interpretación Jurídica. Para que un gasto sea bradas en cada actividad y las limitaciones esta-
deducible fiscalmente de la renta bruta de un blecidas en los artículos siguientes.
contribuyente, deben configurarse la relación de
causalidad con la actividad productora de renta, En ningún caso serán deducibles las expensas
la relación de necesidad con los ingresos grava- provenientes de conductas típicas consagra-
dos del contribuyente y deberá también ser pro- das en la ley como delito sancionable a título
porcionado o razonable con relación al ingreso, de dolo. La administración tributaria podrá,
haberse realizado en el período gravable, y no es- sin perjuicio de las sanciones correspondientes,
tar prohibido o limitado por la ley. (ET, art. 107). desconocer cualquier deducción que incumpla
con esta prohibición. La administración tribu-
Así las cosas, los gastos incurridos que no cum- taria compulsará copias de dicha determinación
plan con los anteriores presupuestos respecto de a las autoridades que deban conocer de la co-
la actividad productora de renta de que se tra- misión de la conducta típica. En el evento que
te, tales como fotocopias de documentos que se las autoridades competentes determinen que la
deben suministrar a solicitud de autoridades conducta que llevó a la administración tributa-
judiciales o de entidades estatales fiscalizadoras ria a desconocer la deducción no es punible, los
encargadas de funciones de control y vigilancia, contribuyentes respecto de los cuales se ha desco-
no son deducibles de la renta bruta del contri- nocido la deducción podrán imputarlo en el año
buyente por cuanto no cumplirían los requisitos o periodo gravable en que se determine que la
de causalidad con su actividad productora de conducta no es punible, mediante la providencia
renta y de necesidad del gasto con los ingresos correspondiente”.
gravados”.
Actualícese 393
A39.
No son costo o deducción los gastos de administración ni las cantidades
pagadas o reconocidas a las casas matrices u oficinas si no se hace re-
tención en la fuente.
Estos gastos o costos de administración o dirección, y por concepto de regalías y explotación o adqui-
sición de cualquier clase de intangibles, no son deducibles si no se efectúa la retención en la fuente.
En concordancia con el parágrafo que se

adicionó al artículo 124 del ET mediante TIPS TRIBUTARIOS
la Ley 1819 de 2016, cuando se hagan pa-
Sobre las deducciones por gastos de adminis-
gos a las casas matrices por concepto de tración o dirección pagados por filiales o sucur-
gastos de administración o dirección, es- sales, subsidiarias o agencias en Colombia no
tos pagos siempre deberán quedar someti- aplica el límite del 15 % a los costos y deduc-
ciones por expensas del exterior de que trata el
dos a la retención en la fuente del artículo
artículo 122 del ET (Concepto 077117 de 2011
408 del ET sin importar que los mismos le de la Dian).
constituyan o no a la matriz un ingreso de
fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET).
“Artículo 124 [del ET]. Los pagos a la casa sobre la renta y el complementario de remesas*.
matriz son deducibles. Las filiales o sucursa- Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas
les, subsidiarias o agencias en Colombia de so- del exterior por otros conceptos diferentes están
ciedades extranjeras, tienen derecho a deducir sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122 de
de sus ingresos, a título de costo o deducción, este Estatuto.
las cantidades pagadas o reconocidas directa o
indirectamente a sus casas matrices u oficinas Parágrafo. Los conceptos mencionados en el
del exterior, por concepto de gastos de adminis- presente artículo, diferentes a regalías y explota-
tración o dirección y por concepto de [regalías y ción o adquisición de cualquier clase de intangi-
explotación o] adquisición de cualquier clase de ble, sean de fuente nacional o extranjera estarán
intangibles, siempre que sobre los mismos prac- sometidos a una tarifa de retención en la fuente
tiquen las retenciones en la fuente del impuesto establecido en el artículo 408 de este Estatuto”.
A40.
No es deducible el costo devengado por inventarios faltantes en exceso
del 3 % de la suma del inventario inicial más las compras, establecido
en el artículo 64 del ET.
(Numeral 2 del artículo 59 del ET)
Los inventarios faltantes son una pérdida y no un costo, y técnicamente no pueden confundirse
con el costo de lo vendido, pues se desfigura la realidad económica.

La empresa debe tomar las medidas necesarias para evitar faltantes de inventario, pero solo
hasta el punto en que ello sea factible y siempre que las medidas de control produzcan un be-
neficio mayor al costo de practicarlas. Hay casos en los cuales los empresarios asumen pérdidas
sobre la base de estimaciones estadísticas que exceden los parámetros establecidos fiscalmente,
motivo por el cual no son deducibles.
Cabe anotar que el artículo 64 del ET permite la disminución del costo del 3 % de los inven-
tarios faltantes únicamente cuando estos sean de fácil destrucción o perdida; solo en los casos
en que se demuestre la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, se
aceptaría un porcentaje mayor.
Ahora bien, es importante tener en cuenta que el numeral 2 del mismo artículo 64 del ET per-
mite que se tome como un gasto deducible el costo de los inventarios (que sean diferentes a los
inventarios de fácil destrucción o pérdida) dados de baja por obsolescencia y debidamente des-
truidos, reciclados o chatarrizados. En este caso el costo está conformado por el precio de ad-
quisición más los costos directamente atribuibles y costos de transformación, de ser aplicables.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo y complementarios, el inventario podrá dismi-
para los obligados a llevar contabilidad. Para nuirse por los siguientes conceptos:
los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad, los costos realizados fiscalmente 1. Cuando se trate de faltantes de inventarios
son los costos devengados contablemente en el de fácil destrucción o pérdida, las unidades
año o período gravable. del inventario final pueden disminuirse
hasta en un tres por ciento (3 %) de la suma
(…) del inventario inicial más las compras. Si se
demostrare la ocurrencia de hechos consti-
2. El costo devengado por inventarios faltan- tutivos de fuerza mayor o caso fortuito,
tes no será deducible del impuesto sobre la pueden aceptarse disminuciones mayores.
renta y complementarios, sino hasta la pro-
porción determinada de acuerdo con el ar- Cuando el costo de los inventarios vendidos
tículo 64 de este Estatuto. En consecuencia, se determine por el sistema de inventario
el mayor costo de los inventarios por faltan- permanente, serán deducibles las dismi-
tes constituye una diferencia permanente. nuciones ocurridas en inventarios de fácil
destrucción o pérdida, siempre que se de-
(…)”. muestre el hecho que dio lugar a la pérdida
o destrucción, hasta en un tres por ciento
*** (3 %) de la suma del inventario inicial más
las compras.
Artículo 64 [del ET]. Disminución del inven-
tario. Para efectos del Impuesto sobre la renta (…)”.
Actualícese 395
A41.
No es deducible como costo por mano de obra el 40 % del valor del
ingreso gravado en cabeza del productor de café si no se cumplen las
obligaciones laborales y de seguridad social.
Este aparente beneficio consagrado en el artículo 66-1 del ET genera una dificultad para los
cafeteros personas jurídicas, que en la mayoría de los casos no cumplen con la totalidad de las
obligaciones laborales y de seguridad social vigentes; por este motivo, el beneficio de calcular
el costo presuntivo de la mano de obra en el 40 % de los ingresos provenientes del cultivo del
café, no es fácil de aplicar.
Cabe mencionar que lo estipulado en este artículo 66-1 fue objeto de expedición de la Sentencia
060 de junio 7 de 2018 por parte de la Corte Constitucional, por la cual se declaró inexequible el
segundo inciso del artículo en mención, en el que se disponía que el Gobierno nacional podría
fijar por medio de decreto una disminución gradual del porcentaje al que se refería dicha norma.
La entidad judicial aceptó los argumentos de que esa delegación que se daba al Gobierno para
fijar por decreto un porcentaje menor al ya establecido en la parte inicial del artículo 66-1 del ET,
implicaba que el Gobierno quedara con facultades para alterar la base gravable de los caficultores,
lo cual solo se puede permitir mediante una ley promulgada por el Congreso de la República.
“Artículo 66-1 [del ET]. Determinación del y complementario acreditando únicamente el

costo de mano de obra en el cultivo del café. cumplimiento de los requisitos de causalidad y
Para la determinación del costo en los cultivos necesidad contenidos en el artículo 107 del Es-
de café, se presume de derecho que el cuarenta tatuto Tributario, los cuales se podrán acreditar
por ciento (40 %) del valor del ingreso grava- a través de cualquier documento que resulte
do en cabeza del productor, en cada ejercicio idóneo para ello.
gravable, corresponde a los costos y deduccio-
nes inherentes a la mano de obra. El contri- La presente disposición no exime al empleador
buyente podrá tomar dicho porcentaje como del cumplimiento de todas las obligaciones labo-
costo en su declaración del impuesto de renta rales y de seguridad social”.
A42.
No es deducible la depreciación o amortización adicional tomada de
activos depreciados o amortizados fiscalmente antes del proceso de
convergencia.
Con la reforma tributaria contenida bajo la Ley 1819 de 2016 se buscó evitar que se reviva el
tratamiento, para efectos de depreciaciones o amortizaciones, de aquellos activos que se reex-
presaron, pero que se agotaron fiscalmente, ya que se entiende que su tratamiento fiscal feneció.

“Artículo 289 [del ET]. Efecto del estado de si- 4. Los activos que fueron totalmente depre-
tuación financiera de apertura (ESFA) en los ciados o amortizados fiscalmente antes del
activos y pasivos, cambios en políticas conta- proceso de convergencia no serán objeto de
bles y errores contables. Las siguientes son renueva deducción por depreciación o amor-
glas aplicables para el impuesto sobre la renta y tización.
complementarios:
(…)”.
(…)
A43.
No son deducibles los ajustes contables de costos y gastos por cambios
en políticas contables.
La reforma tributaria del año 2016 hizo referencia a los tratamientos asociados a los fenómenos
de cambios en políticas y errores contables, con el fin de eliminar los efectos que pueden gene-
rar en materia fiscal. Es así como fijó los criterios y determinó las reglas aplicables cuando se
realicen cambios en políticas contables, los cuales no tendrán efectos en el impuesto de renta.
“Artículo 289 [del ET]. Efecto del estado de si- 5. Cuando se realicen ajustes contables por
tuación financiera de apertura (ESFA) en los cambios en políticas contables, estos no ten-
activos y pasivos, cambios en políticas conta- drán efectos en el impuesto sobre la renta y
bles y errores contables. Las siguientes son re- complementarios. El costo fiscal remanente
glas aplicables para el impuesto sobre la renta y de los activos y pasivos será el declarado fis-
complementarios: calmente en el año o período gravable ante-
rior, antes del cambio de la política contable.
(…)
(…)”.
A44.
No es deducible el valor proporcional de activos fijos no utilizados en
parte o en todo el período gravable cuando se utilice un método de
depreciación supeditado al uso u otra limitación.
(Artículo 128 del ET y Concepto Dian 1157 de 2020)
En el año 2020, desde el momento en el que se empezaron a percibir los efectos de la pandemia,
surgieron ciertas dudas en relación con la deducibilidad de la depreciación de activos no usa-
dos como consecuencia de la situación causada por la COVID-19. En este contexto, es preciso
tener en cuenta que pese a que el artículo 128 del ET establece que solo será deducible para
Actualícese 397
efectos de renta la depreciación de los bienes usados durante el período gravable en negocios o
actividades productoras de renta, la Dian aclaró mediante el Concepto 1157 de septiembre 18
de 2020, que la depreciación de los activos no usados o subutilizados a causa de esta coyuntura
se aceptaría fiscalmente siempre y cuando estos hubieran sido utilizados al menos durante una
parte del año gravable y el método de depreciación usado no haya estado condicionado a su uso
o no contenga cualquier otra limitación.
En este orden de ideas, se entiende que en la aplicación del método de línea recta no importaría si
el activo fijo se utilizó por menos de un año, dado que la depreciación sería totalmente deducible.
Ahora bien, en caso de que se aplique otro método de depreciación con reconocido valor técnico
supeditado al uso u otra limitación, solo se podrá solicitar como deducción la depreciación corres-
pondiente a los meses del período gravable en que efectivamente se utilizó el respectivo activo fijo.
En lo que tiene que ver con el tratamiento contable, el Consejo Técnico de la Contaduría Públi-
ca se pronunció a través del Concepto 418 de abril 22 de 2020, donde señaló que las únicas cir-
cunstancias en las que puede cesar la depreciación de un activo es cuando el importe en libros
de la propiedad, planta y equipo es igual o inferior a su valor residual, o cuando se encuentre
depreciado en su totalidad o se utilice un método de depreciación en función del uso.
A continuación, se ilustran dos ejemplos14:
Ejemplo 1: Depreciación de máquina sin utilizar bajo el método de depreciación lineal
Entre enero y junio de 2021 una entidad tuvo que realizar una reducción en su nivel de produc-
ción como consecuencia de que sus ventas disminuyeron a causa de las medidas adoptadas para
contener la pandemia por COVID-19.
Como parte de la reducción en la operación, se dejó de utilizar una máquina que al cierre de
2020 tenía un valor en libros de $980.000.000. El costo del activo es $1.500.000.000, su valor re-
sidual es $200.000.000 y su vida útil son 10 años. Cabe anotar que el activo se había depreciado
contable y fiscalmente por cuatro años.
A partir de julio de 2021 y por el resto de ese año la entidad recuperó su nivel de operación y
continuó utilizando normalmente la máquina.
¿Cuál es el valor contable y el fiscal de la depreciación del activo?
Datos de la máquina
Costo del activo $1.500.000.000
Menos: depreciación acumulada $520.000.000
Igual: valor en libros al 31 de diciembre de 2020 $980.000.000
Vida útil (años) 10
Método de depreciación Lineal
Tasa de depreciación contable y fiscal 10 %
Gasto por depreciación anual $130.000.000
14 En la zona de complementos de la publicación podrá encontrar el archivo “24. Caso Depreciación AG 2021 con la novedad de la
COVID-19”, en el cual se detallan los cálculos de estos ejercicios. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.

Análisis del caso: En este caso la entidad no puede suspender contablemente la depreciación de
la máquina por aplicación del párrafo 17.20 del Estándar para Pymes, pues al aplicar el método de
depreciación lineal este debe continuarse aplicando de la misma forma en que se venía haciendo en
los años anteriores, es decir, contabilizando un gasto por depreciación de $130.000.000 cada año.
Fiscalmente, la entidad puede tomarse la depreciación del año 2021, pues, como lo explican el
artículo 128 del ET y el Concepto 1157 de 2020 de la Dian, la máquina prestó su servicio a la
entidad durante parte de 2021, específicamente en los meses de julio a diciembre.
Debido a que las tasas de depreciación contable y fiscal de la máquina son iguales en este ejem-
plo, durante 2021 la entidad también se toma una deducción por depreciación de $130.000.000.
La tabla de depreciación contable y fiscal del activo es la siguiente:
Costo del Tasa de depreciación Gasto por Depreciación Valor en libros

Año
activo contable y fiscal depreciación anual acumulada del activo
2017 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $130.000.000 $1.370.000.000
2018 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $260.000.000 $1.240.000.000
2019 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $390.000.000 $1.110.000.000
2020 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $520.000.000 $980.000.000
2021 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $650.000.000 $850.000.000
2022 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $780.000.000 $720.000.000
2023 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $910.000.000 $590.000.000
2024 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $1.040.000.000 $460.000.000
2025 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $1.170.000.000 $330.000.000
2026 $1.500.000.000 10 % $130.000.000 $1.300.000.000 $200.000.000
La contabilización de la depreciación en 2021 es la siguiente:

7392 CIF – depreciación $130.000.000
1592 Depreciación acumulada $130.000.000
Por último, cabe anotar que, si la entidad considera que el patrón de consumo de los beneficios
económicos del activo ha cambiado, puede optar por reemplazar el método de depreciación por
uno basado en el de unidades de consumo (por horas o unidades de producción). Este cambio
es permitido por el párrafo 17.23 del Estándar para Pymes y se trata como un cambio en una
estimación contable.
Ejemplo 2: Depreciación de máquina sin utilizar bajo el modelo de unidades de producción
Entre enero y junio de 2021 una entidad tuvo que realizar una reducción en su nivel de produc-
ción como consecuencia de que sus ventas habían disminuido a causa de las medidas adoptadas
para contener la pandemia por COVID-19.
Actualícese 399
Como parte de la reducción en la operación, se dejó de utilizar una máquina que al cierre de
2020 tenía un valor en libros de $980.000.000. El costo del activo es $1.500.000.000, su valor
residual es $200.000.000 y su vida útil son 10.000 unidades. Cabe anotar que el activo se había
depreciado contable y fiscalmente por 4.000 unidades.
A partir de julio de 2021 y por el resto de ese año la entidad recuperó su nivel de operación y con-
tinuó utilizando la máquina, de forma que durante el año 2021 alcanzó a producir 500 unidades.
¿Cuál es el valor contable y el fiscal de la depreciación del activo?
Datos de la máquina
Costo del activo $1.500.000.000
Menos: depreciación acumulada $520.000.000
Igual: valor en libros al 31 de diciembre de 2020 $980.000.000
Vida útil (unidades producidas) 10.000
Método de depreciación Unidades de producción
Tasa máxima de depreciación fiscal (artículo 137 del ET) 10 %
Gasto por depreciación por unidad $130.000
Análisis del caso: en este caso la entidad no puede suspender contablemente la depreciación
de la máquina por aplicación del párrafo 17.20 del Estándar para Pymes. No obstante, al aplicar
un método de depreciación basada en las unidades de consumo, durante 2021 el valor del gasto
por depreciación se reduce durante 2021, pero no porque se suspenda la contabilización de la
depreciación, sino porque la máquina se utilizó menos.
Fiscalmente, la entidad puede tomarse la depreciación del año 2021, pues, como lo explican el
artículo 128 del ET y el Concepto 1157 de 2020 de la Dian, la máquina prestó su servicio a la
entidad durante parte de 2021 y el método de depreciación se basa en las unidades de consumo.
Si la máquina no se hubiera utilizado durante todo 2021, el gasto por depreciación contable y
fiscal habría sido $0 porque las unidades consumidas serían 0.
Las tablas de depreciaciones contable y fiscal del activo son las siguientes:
Contable
Costo del Número de unidades Gasto contable por Depreciación Valor en libros
Año
activo producidas depreciación anual acumulada del activo
2017 $1.500.000.000 1.000 $130.000.000 $130.000.000 $1.370.000.000
2018 $1.500.000.000 1.000 $130.000.000 $260.000.000 $1.240.000.000
2019 $1.500.000.000 1.000 $130.000.000 $390.000.000 $1.110.000.000
2020 $1.500.000.000 1.000 $130.000.000 $520.000.000 $980.000.000
2021 $1.500.000.000 500 $65.000.000 $585.000.000 $915.000.000

Fiscal
Tasa máxima Gasto
Tasa de
Costo del de depreciación fiscal por Depreciación Valor fiscal
Año depreciación
activo fiscal (artículo depreciación acumulada del activo
contable
137 del ET) anual
2017 $1.500.000.000 10 % 10 % $130.000.000 $130.000.000 $1.370.000.000
2018 $1.500.000.000 10 % 10 % $130.000.000 $260.000.000 $1.240.000.000
2019 $1.500.000.000 10 % 10 % $130.000.000 $390.000.000 $1.110.000.000
2020 $1.500.000.000 10 % 10 % $130.000.000 $520.000.000 $980.000.000
2021 $1.500.000.000 10 % 5% $65.000.000 $585.000.000 $915.000.000
Como se evidencia en la tabla, la tasa de depreciación contable por el 2021 es del 5 % y no

supera los límites establecidos en el artículo 137 del ET (la máxima tasa de depreciación para
este caso es el 10 %), es por esto que atendiendo a lo expuesto en los artículos 131, 134 y 135
del ET, la tasa de depreciación en términos fiscales es igual a la contable (5 %).
La contabilización de la depreciación en 2021 es la siguiente:

7392 CIF – depreciación $65.000.000
1592 Depreciación acumulada $65.000.000
“Artículo 128 [del ET]. Deducción por de- Tema Impuesto sobre la Renta
preciación. Para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios, los obligados a llevar Descriptores Deducción por depreciación
contabilidad podrán deducir cantidades razona-
bles por la depreciación causada por desgaste de Fuentes formales Artículos 60, 69, 90, 105, 128,
bienes usados en negocios o actividades produc- 129 y 135 del Estatuto Tributario.
toras de renta, equivalentes a la alícuota o suma
necesaria para amortizar la diferencia entre el Cordial saludo.
costo fiscal y el valor residual durante la vida útil
de dichos bienes, siempre que éstos hayan presta-
De conformidad con el artículo 20 del Decre-
do servicio en el año o período gravable”.
to 4048 de 2008, este Despacho está facultado
para absolver las consultas escritas que se for-
*** mulen sobre la interpretación y aplicación de
las normas tributarias, aduaneras y cambiarias,
“CONCEPTO DIAN 1157 DEL 18 en el marco de las competencias de la Dirección
DE SEPTIEMBRE DE 2020 de Impuestos y Aduanas Nacionales. Por con-
siguiente, no corresponde a este Despacho, en
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina ejercicio de las funciones descritas anteriormen-
te, prestar asesoría específica para atender casos
100208221-1157 particulares, ni juzgar o calificar las decisiones
tomadas por otras dependencias o entidades.
Bogotá, D.C.
Mediante el radicado de la referencia, plantea
Ref: Radicado 100072098 del 26/06/2020 unas inquietudes relacionadas con la deduc-
ción por depreciación con ocasión del impacto
Actualícese 401
económico ocasionado por el coronavirus (CO- (…)

VID-19), las cuales serán resueltas por este Des-
pacho cada una a su turno: De manera que, para efectos de la procedencia de
la deducción por depreciación, se exige que el activo
¿Se puede solicitar deducción por depreciación haya prestado servicio en el año gravable ya sea du-
por los 12 meses del período gravable sobre un rante parte o totalidad del mismo, siempre y cuando
activo que se utiliza por un período inferior el método de depreciación utilizado no esté condicio-
(p.ej. 9 meses) teniendo en cuenta que en los nado a su uso o contenga cualquier otra limitación
doce meses generó ventas por las unidades que al respecto. Así mismo, la tasa por depreciación debe
tenía en su inventario? ser la establecida de conformidad con la técnica con-
table sin que superen las tasas máximas de que trata
el artículo 137 del Estatuto Tributario”.
A45.
No es deducible el valor por concepto de depreciación que exceda las
tasas máximas establecidas por el Gobierno nacional.
El artículo 137 del ET señala que la tasa por depreciación a deducir anualmente será la dispuesta de
conformidad con la técnica contable, siempre que no exceda las tasas máximas dictaminadas por el
Gobierno nacional, las cuales oscilarán entre 2,22 % y 33 %, según el tipo de bien a depreciar. Mien-
tras se da la respectiva reglamentación se aplicará la tabla que se muestra a continuación:
Tasa de depreciación anual
Conceptos de bienes a depreciar Tasa de depreciación fiscal anual
Construcciones y edificaciones 2,22 %
Acueducto, planta y redes 2,50 %
Vías de comunicación 2,50 %
Flota y equipo aéreo 3,33 %
Flota y equipo férreo 5,00 %
Flota y equipo fluvial 6,67 %
Armamento y equipo de vigilancia 10,00 %
Equipo eléctrico 10,00 %
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00 %
Maquinaria, equipos 10,00 %
Muebles y enseres 10,00 %
Equipo médico científico 12,50 %
Envases, empaques y herramientas 20,00 %
Equipo de computación 20,00 %
Redes de procesamiento de datos 20,00 %
Equipo de comunicación 20,00 %
Es importante anotar que las tasas aquí señaladas rigen para los activos que se hayan adquirido
desde el año 2017 y siguientes. En cuanto a los activos que se poseían al año 2016, debe tenerse

presente que deben seguirse depreciando de conformidad con el régimen de transición estable-
cido en el numeral 2 del artículo 290 del ET, el cual indica que deben aplicarse las vidas útiles
que ya se les habían estimado fiscalmente de acuerdo con el artículo 1.2.1.18.4 del DUT 1625 de
2016 y en concordancia con lo dispuesto en la NIC 36 y la sección 27 del Estándar para Pymes:
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 años

Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 años
Vehículos automotores y computadores 5 años
“Artículo 137 [del ET]. Limitación a la de- transición por la aplicación de lo previsto en la
ducción por depreciación. Para efectos del im- Parte II de esta ley:
puesto sobre la renta y complementarios la tasa
(...)
por depreciación a deducir anualmente será la
establecida de conformidad con la técnica con- 2. Depreciaciones. El saldo pendiente de depre-
table siempre que no exceda las tasas máximas ciación de los activos fijos a 31 de diciembre
determinadas por el Gobierno nacional. de 2016, se terminará de depreciar durante la
vida útil fiscal remanente del activo fijo depre-
Parágrafo 1. El Gobierno nacional reglamentará las ciable, de conformidad con lo previsto en el
tasas máximas de depreciación, las cuales oscilarán artículo 1.2.1.18.4. del Decreto 1625 de 2016
entre el 2,22 % y el 33 %. En ausencia de dicho re- y por los sistemas de cálculos de depreciación
glamento, se aplicarán las siguientes tasas anuales, que son: línea recta, reducción de saldos u otro
sobre la base para calcular la depreciación: sistema de reconocido valor técnico que se en-
cuentre debidamente autorizado antes de la
(…) entrada de vigencia de la presente ley, por el
Subdirector de Fiscalización de la Dirección de
*** Impuestos y Aduanas Nacionales.
(...)”.
Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición.
Las siguientes son las reglas para el régimen de
A46.
No son deducibles los impuestos, regalías y contribuciones pagados por
los organismos descentralizados.
La deducción que contemplaba el artículo 116 del ET, en relación con el valor pagado por or-
ganismos descentralizados por concepto de impuestos, regalías y contribuciones, fue derogada
por los artículos 122 de la Ley 1943 de 2018 y 160 de la Ley 2010 de 2019.
“Artículo 116 [del ET]. Deducción de impues- gado por el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018
tos, regalías y contribuciones pagados por los y el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 >”.
organismos descentralizados. < Artículo dero-
Actualícese 403
A47.
No son deducibles los valores pagados por concepto del impuesto al
patrimonio.
(Parágrafo 2 del artículo 115 del ET y artículo 298-6 del ET)
Por medio de los artículos 43 al 49 de la Ley 2010 de 2019 se realizaron importantes modifica
ciones a varios de los artículos, partiendo del 292-2 hasta el 298-8 del ET, con las cuales se dio vida
jurídica a un nuevo impuesto al patrimonio que empezó a tener vigencia por el 2020 con aplica-
ción extensiva al 2021. Este impuesto es similar al que se tuvo que presentar por el año 2019 y que
fue creado por medio de los artículos 35 al 41 de la Ley 1943 de 2018 (el cual estuvo vigente por el
año gravable 2019 acatando la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019).
El impuesto al patrimonio por el 2021 está a cargo de los contribuyentes del impuesto de renta
o de los regímenes sustitutivos del impuesto de renta (es decir, del régimen simple de tribu-
tación), expresamente mencionados en la nueva versión del artículo 292-2 del ET, que hayan
poseído a enero 1 de 2020 un patrimonio líquido fiscal declarable al Gobierno colombiano por
un monto igual o superior a $5.000.000.000.
Lo anterior implica que aquellos que no tenían ese monto de patrimonio líquido en enero de
2020 no estarían obligados a liquidar el impuesto del año 2021, aunque lo hayan alcanzado
después de dicha fecha.
En caso de que el contribuyente haya liquidado el impuesto al patrimonio de 2020, pero realizó
durante dicho año y antes del 1 de enero de 2021 alguna inversión que califique como megain-
versión, quedaría exonerado de la liquidación de dicho tributo por el 2021.
La liquidación de este impuesto debe ser presentada en el formulario 420. El pago de la primera
cuota, así como la presentación de la declaración, debió efectuarse a más tardar entre el 10 y el
24 de mayo de 2021. Lo correspondiente a la segunda cuota debió ser cancelado entre el 8 y el
21 de septiembre del mismo año de acuerdo con el último dígito de verificación.
Ahora bien, a pesar de que el artículo 115

del ET establece que los impuestos, tasas TIPS TRIBUTARIOS
y contribuciones efectivamente pagadas
El impuesto al patrimonio del 2021 se causa
son deducibles en renta durante el perío-
únicamente el primero de enero de dicho año.
do gravable por parte del contribuyente,
es importante tener en cuenta que, según
lo señalado en el parágrafo 2 del artículo en mención y en el artículo 298-6 del ET, en ningún
caso el valor cancelado por concepto del impuesto al patrimonio será deducible en el impuesto
sobre la renta y complementario ni podrá ser compensado con otros impuestos. Por tanto, el
impuesto al patrimonio pagado durante el 2021 no podrá ser tratado como deducción en la
declaración de renta del año gravable 2021 que se presentará en el 2022.

“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impuestos (…)

pagados y otros. < Artículo modificado por el ar-
tículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es deducible ***
el cien por ciento (100 %) de los impuestos, tasas y
contribuciones, que efectivamente se hayan paga- Artículo 298-6 [del ET]. No deducibilidad del
do durante el año o período gravable por parte del impuesto. < Artículo modificado por el artícu-
contribuyente, que tengan relación de causalidad lo 48 de la Ley 2010 de 2019 >. En ningún caso
con su actividad económica, con excepción del im- el valor cancelado por concepto del impuesto al
puesto sobre la renta y complementarios. patrimonio, ni su complementario de normali-
zación tributaria serán deducibles o desconta-
(…) bles en el impuesto sobre la renta y complemen-
tarios, ni podrán ser compensados con estos ni
Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im- con otros impuestos”.
impuesto sobre la renta.
A48.
No es deducible el 50 % del valor pagado en el 2021 por concepto del
impuesto de industria y comercio, con su complementario de avisos y
tableros, que sea tomado como descuento tributario para dicho período.
El artículo 115 del ET, luego de la modificación inicial efectuada por el artículo 76 de la Ley
1943 de 2018 y más adelante por el artículo 86 de la Ley 2010 de 2019, establece que el contri-
buyente podrá tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el 50 % del valor
pagado durante el año o período gravable por concepto del impuesto de industria y comercio,
avisos y tableros.
El parágrafo 1 de este artículo señala que a partir del año gravable 2022, dicho porcentaje se
incrementará en un 100 %. Sin embargo, con la expedición de la Ley 2155 de septiembre 14
de 2021 se derogó este parágrafo, indicando que transcurridos cinco años de su derogatoria se
facultará al Gobierno para evaluar los resultados y determinar la continuidad de tales medidas
bajo los criterios de competitividad tributaria y económica, generación de empleo y preserva-
ción de la estabilidad de las finanzas públicas.
En consonancia con lo dispuesto en líneas anteriores, específicamente en el apartado alusivo a

las deducciones, se entiende que 100 % del impuesto de industria y comercio también puede
tratarse como deducción. Así las cosas, teniendo en cuenta la confusión generada al respecto
la Dian en el Concepto 100417 de mayo 14 de 2020 ratificó el contenido del Concepto 001967
de enero 30 del mismo año, precisando la forma en que debe interpretarse lo dispuesto en el
artículo 115-1 del ET, el cual establece lo siguiente:
Actualícese 405
“Para los contribuyentes obligados a llevar o periodo gravable que se devenguen, siempre
contabilidad, serán aceptadas las erogaciones y cuando los aportes parafiscales e impuestos
devengada por concepto de prestaciones so- se encuentren efectivamente pagados previa-
ciales, aportes parafiscales e impuestos de que mente a la presentación de la declaración ini-
trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año cial del impuesto sobre la renta”.
Bajo dicho contexto, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrían enfrentarse a
los siguientes escenarios respecto del ICA generado en el 2021:
Lo causó en 2021 y
Lo causó en 2021 y Lo causó en 2021 y pagó
pagó en el transcurso
pagó en 2022 antes de en el transcurso del 2022 o
del 2023 o antes de
la presentación de la antes de la presentación de
la presentación de la
declaración de renta del la declaración de renta del
declaración de renta del
año gravable 2021 año gravable 2022
año gravable 2023
• Puede tomar 100 % • Puede tomar 100 % como • Puede tomar 100 %
como deducción en la deducción en la declaración como deducción en la
declaración de renta del de renta del año gravable declaración de renta del
año gravable 2021, o 2022, o año gravable 2023, o
• Puede tomar 50 % como • Puede tomar 50 % como • Puede tomar 50 % como
descuento tributario en descuento tributario en la descuento tributario en
la declaración de renta declaración de renta del la declaración de renta
del año gravable 2021. año gravable 2022. del año gravable 2022.
En este marco, puede interpretarse que lo dispuesto en el artículo 115-1 del ET, respecto de la
deducción o descuento por ICA para los obligados a llevar contabilidad, se podrá utilizar en el
año gravable en el que se desee, siempre y cuando este se encuentre causado en el año en el que
se originó y su pago se realice antes de la presentación de la declaración de renta y complemen-
tario del año en que se efectúa el pago.
Los no obligados a llevar contabilidad deberán atender lo precisado en el artículo 115 del ET; es
decir, tomar como deducible lo efectivamente pagado en el año gravable.
Aspectos relevantes en el tratamiento como deducción o descuento:
Deducción Descuento
• Puede tomarse el 100 %. • Puede tomarse el 50 %.
• Se reduciría en el valor resultante de tomar ese 100 % • Se resta de forma directa del impuesto básico de renta
y multiplicarlo por la tarifa aplicable al contribuyente. del contribuyente.
Con este escenario, cuando el ICA sea tomado como descuento en la declaración de renta del
año gravable 2021 no podrá ser tomado de ninguna manera como deducción, tal como lo esta-
blece el inciso 3 del artículo 115 del ET.

“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impues- El contribuyente podrá tomar como descuento
tos pagados y otros. < Artículo modificado por tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
el artículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es de- ta por ciento (50%) del impuesto de industria y
ducible el cien por ciento (100%) de los impues- comercio, avisos y tableros.
tos, tasas y contribuciones, que efectivamente se
hayan pagado durante el año o período gravable Para la procedencia del descuento del inciso an-
por parte del contribuyente, que tengan relación terior, se requiere que el impuesto de industria y
de causalidad con su actividad económica, con comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa-
excepción del impuesto sobre la renta y comple- gado durante el año gravable y que tenga relación
mentarios. de causalidad con su actividad económica. Este
impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.
En el caso del gravamen a los movimientos fi-
nancieros será deducible el cincuenta por ciento Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
(50%) que haya sido efectivamente pagado por mentará al cien por ciento (100%) a partir del
los contribuyentes durante el respectivo año gra- año gravable 2022.
vable, independientemente que tenga o no rela-
ción de causalidad con la actividad económica Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
del contribuyente, siempre que se encuentre de- puesto de normalización no son deducibles en el
bidamente certificado por el agente retenedor. impuesto sobre la renta.
Las deducciones de que trata el presente artículo Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen- a los gremios serán deducibles del impuesto de
te como costo y gasto de la respectiva empresa. renta”.
A49.
No son deducibles los pagos en efectivo que excedan los límites dispues-
tos para el período gravable 2021 respecto a la norma de bancarización.
Para la aceptación de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos reali-
zados por los contribuyentes en aplicación de la norma contenida en el artículo 771-5 del ET
deben ser realizados en el marco de la bancarización, concepto que comprende la utilización
de depósitos bancarios, giros, transferencias bancarias, cheques, tarjetas de crédito o débito,
entre otras formas de pago. En este sentido, la norma en referencia instaura un límite para la
aceptación de los pagos realizados mediante efectivo, el cual disminuye desde el año gravable
2018 hasta el 2021.
Aun así, esta norma ha sido objeto de múltiples interpretaciones, pues el 27 de julio de 2018,
la Dian emitió el Concepto 19439 en el que revocaba las doctrinas contenidas en el Concepto
005713 de marzo 7 de 2018, las preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de marzo 6 de 2018, el Con-
cepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el Concepto 00724 de mayo 10 de 2018, por medio de los
cuales se habían interpretado los textos de los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET que
regulan el proceso de bancarización vigente a partir de 2018.
Actualícese 407
En estas circunstancias, con el más reciente concepto emitido por la Dian se dispuso que para la
interpretación del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET se entendería lo siguiente (los cálculos
son contextualizados con los límites aplicables al año gravable 2021):
a. El 40 % señalado en el literal a) del numeral 4 debe calcularse sobre todos los pagos por
costos, gastos y pasivos realizados por el contribuyente durante el año fiscal, independien-
temente del medio de pago.
b. El 35 % al que se refiere el literal b) del mismo numeral aplica para todos los costos y gas-
tos que serán imputados en la declaración de renta, sin extraer aquellos que incumplan la
norma del artículo 771-5 del ET.
Ejemplo
Sociedad A Valor
Costos y gastos pagados en efectivo $8.000.000
Otros costos y gastos pagados a través de canales financieros $25.000.000
El 40 % de lo pagado, que en todo caso no podrá superar las 40.000 UVT $13.200.000
Sin exceder las 40.000 UVT (UVT 2021: $36.308) $1.452.320.000
El 35 % de los costos y deducciones totales $11.550.000
Pagos en efectivo aceptados fiscalmente $8.000.000
Con el ejemplo anterior, se tiene que de los pagos realizados en efectivo no será rechazado nin-
gún valor en razón a que el valor pagado no excede el menor valor entre los límites expuestos
en este numeral 4 para el año gravable 2021.
Ahora bien, en cuanto a la interpretación de lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 771-5 del
ET, la Dian expone en el concepto en referencia que para el límite de las 100 UVT ($3.630.800 por
el año gravable 2021) es preciso evaluar al final del año a cada sujeto al cual se le hayan efectuado
pagos en efectivo y determinar si tales pagos superaron o no las 100 UVT. La parte que supere
este monto sería rechazada fiscalmente. Tomando el ejemplo anterior, se tiene que los pagos en
efectivo fueron realizados a los siguientes terceros: a dos personas jurídicas a las cuales se les pagó
de manera individual $2.000.000 y a una persona natural a la cual se le pagaron $4.000.000 en dos
transacciones de $2.000.000. En este orden de ideas, la interpretación sería la siguiente:
Sociedad A Valor
Dos personas jurídicas a las cuales se les pagó de manera individual $2.000.000 $4.000.000
Límite de 100 UVT (UVT 2021: $36.308) $3.630.800
Valor rechazado fiscalmente $0
Una persona natural a la cual se le pagaron $4.000.000 en dos transacciones de
$4.000.000
$2.000.000
Límite de 100 UVT (UVT 2021: $36.308) $3.630.800
Valor rechazado fiscalmente $369.200
En atención a lo anterior, del valor pagado a las dos personas jurídicas, la totalidad sería acep-
tado fiscalmente por cuanto los pagos considerados de manera individual no exceden las 100

UVT ($3.630.800 por el año gravable 2021) señaladas en este parágrafo 2 de la norma objeto de
estudio. Ahora bien, del valor pagado a la persona natural, se rechazarán $369.200 debido a que
el acumulado de $4.000.000 excede el límite de UVT señalado en esta norma.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que

la Ley 1943 de 2018 (vigente por el año TIPS TRIBUTARIOS
gravable 2019 según la Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre Mediante el Concepto 8179 de abril 5 de 2019
se indica que si el beneficiario de un pago lo
16 de 2019), por medio de su artículo 120, autoriza, la consignación se puede hacer a otro
adicionó un nuevo parágrafo al artículo en tercero totalmente diferente.
referencia, el cual fue ratificado con el ar-
tículo 136 de la Ley 2010 de 2019, para el
reconocimiento de los pagos en efectivo realizados por los contribuyentes del sector agropecua-
rio que desarrollen actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras, acuícolas, avícolas y forestales,
así como por los comerciantes del régimen simple (contemplado entre los nuevos artículos 903
a 916 del ET, sustituidos por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019), cooperativas y asociaciones
de productores del sector agrícola, que comercialicen productos adquiridos directamente por el
productor. Estos podrán reconocer fiscalmente como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables totales, dichos pagos hechos en efectivo, de la siguiente manera:
a. 85 % para 2020.
b. 75 % para 2021.
c. 70 % para 2022.
Además, el citado artículo 136 de la Ley 2010 de 2019 también adicionó un sexto parágrafo al artículo
771-5 del ET, el cual señala que a partir de 2020 podrán tener reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables el 100 % de los pagos en efectivo que efectúen los con-
tribuyentes por compras de pescado fresco, congelado, refrigerado o salado, procedente de la cuenca
amazónica, que se clasifique en las partidas arancelarias 0302, 0303 y 0305 del Arancel de Aduanas,
cuyo ingreso se realice por la jurisdicción correspondiente al municipio de Leticia.
Para el caso de los pagos efectivos por parte de operadores de juegos de suerte y azar, la gra-
dualidad correspondió a un 58 % de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables
por el año gravable 2020 y un 52 % a partir del 2021. No se encuentran comprendidos los pagos
hasta por 1.800 UVT ($65.354.400 por el año gravable 2021) que realicen tales operadores
cuando practiquen la retención en la fuente correspondiente.
A pesar de que la norma de bancarización fue creada con la Ley 1430 de 2010, aún no ha sido
reglamentada por el Gobierno nacional.
“Artículo 771-5 [del ET]. Medios de pago para giros o transferencias bancarias, cheques girados
efectos de la aceptación de costos, deducciones, al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas
pasivos e impuestos descontables. Para efectos débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan
de su reconocimiento fiscal como costos, deduc- como medios de pago en la forma y condiciones
ciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que autorice el Gobierno nacional.
que efectúen los contribuyentes o responsables de-
berán realizarse mediante alguno de los siguientes (…)
medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias,
Actualícese 409
Parágrafo 1. Podrán tener reconocimiento fiscal descontables, independientemente del número

como costos, deducciones, pasivos o impuestos de pagos que se realicen durante el año, así:
descontables, los pagos en efectivo que efectúen
los contribuyentes o responsables, independien- - En el año 2020, el ochenta y cinco por cien-
temente del número de pagos que se realicen du- to (85 %) de los costos, deducciones, pasivos
rante el año, así: o impuestos descontables totales.
- En el año 2021, el setenta y cinco por ciento

(…) (75 %) de los costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables totales.
4. A partir del año 2021, el menor valor entre:
a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, - A partir del año 2022, el setenta (70 %) de
que en todo caso no podrá superar de cuaren- los costos, deducciones, pasivos o impuestos
ta mil (40.000) UVT, y descontables totales.
b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los cos- Parágrafo 6. < Parágrafo adicionado por
tos y deducciones totales. el artículo 136 de la Ley 2010 de 2019 >. El
cien por ciento (100 %) de los pagos en efectivo
Parágrafo 5. < Parágrafo modificado por el que realicen los contribuyentes por compras de
artículo 136 de la Ley 2010 de 2019 >. Tra- pescado fresco, congelado, refrigerado o salado,
tándose de los pagos en efectivo que efectúen los procedente de la Cuenca Amazónica, que se cla-
contribuyentes o responsables pertenecientes al sifique en las partidas arancelarias 0302, 0303
sector agropecuario, de las actividades agrícola, y 0305 del Arancel de Aduanas, cuyo ingreso
ganadera, pesquera, acuícola, avícola y forestal, se realice por la jurisdicción correspondiente al
así como los comercializadores del régimen SIM- Municipio de Leticia, podrán tener reconoci-
PLE y las cooperativas y asociaciones de pro- miento fiscal como costos, deducciones, pasivos
ductores del sector agrícola que comercialicen o impuestos descontables.
productos adquiridos directamente al productor,
podrán tener reconocimiento fiscal dichos pagos (…)”.
como costos, deducciones, pasivos o impuestos
A50.
No son deducibles los aportes o inversiones del artículo 107-2 del ET
sobre los cuales exista obligación legal de efectuarlos por parte del
empleador.
(Artículos 107-2 del ET, 1.2.1.18.82 y 1.2.1.18.83 del DUT 1625 de 2016)
Mediante el artículo 77 de la Ley 1943 de 2018 y la ratificación efectuada por el 87 de la Ley

2010 de 2019, se adicionó al ET el artículo 107-2, el cual permite tomar como deducción en el
impuesto de renta los aportes que realicen las personas jurídicas del régimen ordinario o espe
cial por los siguientes conceptos (se esperaba que este beneficio pudiera aplicarse desde el año
gravable 2019, pero no hubo reglamentación):
a. Pagos destinados a programas de becas o estudios totales o parciales y de créditos condo-

nables para educación, establecidos por las personas jurídicas en beneficio de sus emplea-
dos o de los miembros del núcleo familiar del trabajador.

b. Pagos a inversiones dirigidos a programas o centros de atención, estimulación y desarrollo

integral o de educación inicial, para niños y niñas menores de siete años, establecidos por
las empresas exclusivamente para los hijos de sus empleados.
c. Aportes que efectúen las empresas

para instituciones de educación bá- TIPS TRIBUTARIOS
sica primaria y secundaria y media
reconocidas por el Ministerio de Los aportes realizados a las instituciones edu-
Educación, y de educación técnica, cativas no constituyen ingreso para el trabaja-
tecnológica y educación superior que dor, por lo que no se sumarían dentro de sus
ingresos laborales ni generarían prestaciones
cumplan con los requisitos estable- sociales o aportes a seguridad social ni para-
cidos por la entidad en mención y fiscales.
que se justifican por beneficiar a las
comunidades y zonas de influencia
donde se realiza la actividad productiva o comercial de la persona jurídica.
La reglamentación de las disposiciones mencionadas fue efectuada por el Decreto 1013 de 2020.
En cuanto a la partida conciliatoria objeto de estudio, mediante tal normativa se adicionaron
los artículos 1.2.1.18.82 y 1.2.1.18.83 al DUT 1625 del 2016, con los cuales se determinó que
en ningún caso pueden llevarse como deducción las inversiones o aportes por los conceptos
referenciados en el artículo 107-2 del ET sobre las cuales el empleador tenga obligación legal
de efectuarlas.
Otros aspectos frente a la reglamentación del artículo 107- 2 del ET
$ No establece límite en el monto de los dineros que las personas jurídicas quieran destinar para la
ejecución de las actividades de los literales del artículo 107-2 del ET.
No hay restricción en cuanto al tipo de empleados asalariados que pueden beneficiarse con estas
medidas.
El núcleo familiar se define como el cónyuge o compañero (a) permanente y los hijos hasta los 25
años. Cuando el trabajador no tenga cónyuge o compañero (a) permanente, el núcleo familiar para
efectos de la deducción contemplada en el artículo 107-2 del ET será el mismo trabajador y sus
padres y hermanos que dependan económicamente de él.
Los dineros destinados a las actividades de los literales a) y b) del artículo 107-2 del ET deben ser
entregados de forma directa por la persona jurídica, mediante canales financieros, a la respectiva
institución educativa nacional o extranjera, cuyos programas educativos deben estar aprobados o
convalidados por el Ministerio de Educación.
Actualícese 411
El aporte debe estar previamente aprobado mediante acta emitida por el órgano administrativo
de la persona jurídica.
La persona jurídica no podrá exigir a los empleados beneficiarios de los aportes una permanencia
mínima en la empresa ni el reintegro de los valores aportados.
La Dian podrá exigir un reporte de información exógena con el detalle de estos aportes. Será obligatorio,
en todo caso, que al final de cada año el contador o revisor fiscal de la persona jurídica aportante elabore
una certificación especial en la cual se indiquen cada uno de los datos mencionados en el parágrafo del
nuevo artículo 1.2.1.18.84 del DUT 1625 de 2016, adicionado por el artículo 1 del Decreto 1013 de 2020.
“Artículo 107-2 [del ET]. Deducciones por Parágrafo. Para todos los efectos, los pagos de-
contribuciones a educación de los empleados. finidos en este artículo no se considerarán pagos
< Artículo modificado por el artículo 87 de la indirectos hechos al trabajador
Ley 2010 de 2019 >. Las siguientes deducciones
serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se Lo anterior será reglamentado por el Gobierno
encuentren debidamente soportadas: nacional”.
a) Los pagos destinados a programas de becas ***

de estudios totales o parciales y de créditos
condonables para educación, establecidos “Artículo 1.2.1.18.82 [del DUT 1625 de 2016].
por las personas jurídicas en beneficio de Pagos por concepto de inversiones dirigidos a
sus empleados o de los miembros del núcleo programas o centros de atención de estimula-
familiar del trabajador; ción y desarrollo integral y/o educación ini-
cial. < Artículo adicionado por el artículo 1
b) Los pagos a inversiones dirigidos a progra-
del Decreto 1013 de 2020 >. Para efectos de lo
mas o centros de atención, estimulación y
dispuesto en el literal b) del Artículo 107-2 del
desarrollo integral y/o de educación inicial,
Estatuto Tributario, los pagos por concepto de
para niños y niñas menores de siete años,
inversiones realizados por personas jurídicas
establecidos por las empresas exclusiva-
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
mente para los hijos de sus empleados;
complementarios, dirigidos a programas o cen-
c) Los aportes que realicen las empresas para tros de atención, estimulación y desarrollo inte-
instituciones de educación básica-primaria gral y/o de educación inicial, para niños y niñas
y secundaria -y media reconocidas por el menores de siete (7) años, hijos de sus emplea-
Ministerio de Educación, y las de educa- dos, deberán cumplir las siguientes condiciones:
ción técnica, tecnológica y de educación
superior que cumplan con los requisitos es- (…)
tablecidos por el Ministerio de Educación,
y que se justifican por beneficiar a las co- Parágrafo 1. En ningún caso podrán llevarse como
munidades y zonas de influencia donde se deducción las inversiones en servicios de qué trata
realiza la actividad productiva o comercial el presente Artículo, sobre las cuales exista obliga-
de la persona jurídica. ción legal de efectuarlas por el empleador.

(…) sica primaria y secundaria y media reconocidas

por el Ministerio de Educación Nacional de Co-
Artículo 1.2.1.18.83 [del DUT 1625 de 2016]. lombia, y las de educación técnica, tecnológica
Aportes a las instituciones de educación bási- y de educación superior que cumplan con los
ca primaria y secundaria y media reconocidas requisitos establecidos por el Ministerio de Edu-
por el Ministerio de Educación Nacional de cación Nacional de Colombia, deberán cumplir
Colombia, y las de educación técnica, tecnoló- las siguientes condiciones:
gica y de educación superior que cumplan con
los requisitos establecidos por el Ministerio de (…)
Educación Nacional de Colombia. < Artículo
adicionado por el artículo 1 del Decreto 1013 Parágrafo. En ningún caso podrán tratarse
de 2020 >. Para efectos de lo dispuesto en el lite- como deducción los aportes de que trata el pre-
ral c) del Artículo 107-2 del Estatuto Tributario, sente Artículo, sobre los cuales exista obligación
los aportes a las instituciones de educación bá- legal de efectuarlos por el empleador”.
A51.
No son deducibles los aportes o donación a una fundación educativa
del régimen especial cuando se ha tomado el 25 % como descuento
tributario.
(Artículo 107-2 del ET y artículo 1.2.1.18.85 del DUT 1625 de 2016)
Como se mencionó en la partida conciliatoria anterior, por medio del artículo 107-2 del ET adi-
cionado por el artículo 77 de la Ley 1943 de 2018 y ratificado por el 87 de la Ley 2010 de 2019, se
permitió la deducción en el impuesto de renta de los aportes que realicen las personas jurídicas
del régimen ordinario o especial a la educación de trabajadores asalariados y lo concerniente a
ciertas inversiones destinadas a instituciones educativas.
Las indicaciones contenidas en la normativa en mención fueron reglamentadas por medio del
Decreto 1013 de 2020. En lo concerniente a la partida conciliatoria objeto de estudio, por me-
dio de la adición del artículo 1.2.1.18.85 al DUT 1625 de 2016 se estableció que la deducción
que se tome la persona jurídica por realizar los aportes del artículo 107-2 del ET no puede gene-
rar un doble beneficio; por ejemplo, si una entidad hace un aporte o donación a una fundación
educativa del régimen especial, deberá escoger entre restarla 100 % como deducible (artículo
107-2 del ET) o solo restar el 25 % como descuento tributario en virtud de lo contemplado en
el artículo 257 del ET.
“Artículo 107-2 [del ET]. Deducciones por Ley 2010 de 2019 >. Las siguientes deducciones
contribuciones a educación de los empleados. serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se
< Artículo modificado por el artículo 87 de la encuentren debidamente soportadas:
Actualícese 413
a) Los pagos destinados a programas de becas y que se justifican por beneficiar a las co-
de estudios totales o parciales y de créditos munidades y zonas de influencia donde se
condonables para educación, establecidos realiza la actividad productiva o comercial
por las personas jurídicas en beneficio de de la persona jurídica.
sus empleados o de los miembros del núcleo
familiar del trabajador; Parágrafo. Para todos los efectos, los pagos de-
finidos en este artículo no se considerarán pagos
b) Los pagos a inversiones dirigidos a progra- indirectos hechos al trabajador.
mas o centros de atención, estimulación y
desarrollo integral y/o de educación inicial, Lo anterior será reglamentado por el Gobierno
para niños y niñas menores de siete años, nacional”.
establecidos por las empresas exclusiva-
mente para los hijos de sus empleados; ***
c) Los aportes que realicen las empresas para “Artículo 1.2.1.18.85 [del DUT 1625 de 2016].
instituciones de educación básica-primaria No concurrencia de beneficios. < Adicionado
y secundaria -y media reconocidas por el por el artículo 1 del Decreto 1013 de 2020 >.
Ministerio de Educación, y las de educa- En ningún caso la deducción de que trata el Ar-
ción técnica, tecnológica y de educación tículo 107-2 del Estatuto Tributario y el presente
superior que cumplan con los requisitos es- Decreto podrá generar un beneficio tributario
tablecidos por el Ministerio de Educación, adicional o concurrente”.
A52.
No es deducible el 70 % de la inversión en activos fijos reales producti-
vos para quienes con anterioridad al 1 de noviembre de 2010 hubiesen
firmado contratos de estabilidad jurídica y estos se encuentren vigen-
tes durante el año gravable 2021.
TIPS TRIBUTARIOS
Los contribuyentes que hayan suscrito
contratos de estabilidad jurídica antes de La Ley 963 de 2005 permitió a inversionistas
nacionales y extranjeros realizar acuerdos con
la derogación de la norma que los regu- el Estado colombiano para que a cambio de
laba (Ley 963 de 2005), por el año gra- grandes inversiones que se comprometían a
vable 2021 pueden tomar la deducción hacer en el país se les permitiera escoger qué
en el impuesto de renta por la inversión normas del impuesto de renta y del impuesto al
patrimonio deseaban que les aplicaran por un
en activos fijos productores de renta que determinado tiempo (3 y 20 años), así la norma
realicen durante el respectivo año, siem- original u otras normas derogaran tal benefi-
pre y cuando la deducción contenida en el cio; es decir que no les aplicaban los cambios
artículo 158-3 del ET esté contemplada en posteriores cuando dichas normas perdieran
vigencia o se disminuyera el beneficio.
los mencionados contratos.
En este orden de ideas, en el 2021 los contribuyentes que tenían la norma del artículo 158-3 del
ET en los contratos de estabilidad jurídica serían los únicos que podrían tratar como deducción
especial fiscal el 30 % de las adquisiciones realizadas durante el 2021 en bienes tangibles consti-
tutivos de activo fijo para el contribuyente, depreciables y/o amortizables fiscalmente.

Para la procedencia de la deducción en referencia, el activo debe ser un bien tangible, lo que
quiere decir que no aplicaría para bienes intangibles, como las licencias de software, que deben
tratarse como activo fijo y por ello no pueden figurar como inventario para la venta ni como
cargo diferido. Además, debe ser de naturaleza depreciable o amortizable, lo que deja por fuera,
por ejemplo, los terrenos. Debe participar directamente en la actividad productora de renta,
por tanto, a los que solo se adquieren para fines administrativos y no operativos no es posible
aplicarles el beneficio.
Así mismo, no podrán tomarse el beneficio quienes hayan adquirido activos con el sistema de
leasing y efectúen las contabilizaciones propias de los operativos, donde todo el canon se lleva al
gasto y no se refleja nada en el activo. En cuanto al IVA pagado en la adquisición del activo, este
se suma dentro del activo y al valor en conjunto se le calcula el 30 % como deducción.
“Artículo 158-3 [del ET] (Antes de la deroga- de 2007 y utilicen la deducción aquí establecida,
toria efectuada por el artículo 376 de la Ley sólo podrán depreciar dichos activos por el siste-
1819 de 2016). A partir del 1o de enero de 2007, ma de línea recta de conformidad con lo estable-
las personas naturales y jurídicas contribuyen- cido en este Estatuto.
tes del impuesto sobre la renta, podrán deducir
el cuarenta por ciento (40 %) * del valor de las Parágrafo 2. A partir del período gravable
inversiones efectivas realizadas solo en activos 2010, la deducción a que se refiere este artículo
fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la será del treinta por ciento (30 %) del valor de las
modalidad de leasing financiero con opción irre- inversiones efectivas realizadas sólo en activos
vocable de compra, de acuerdo con la reglamen- fijos reales productivos.
tación expedida por el Gobierno Nacional. Los
contribuyentes que hagan uso de esta deducción Parágrafo 3. A partir del año gravable 2011,
no podrán acogerse al beneficio previsto en el ar- ningún contribuyente del impuesto sobre la ren-
tículo 689-1 de este Estatuto. ta y complementarios podrá hacer uso de la de-
ducción de que trata este artículo.
La utilización de esta deducción no genera utili-
dad gravada en cabeza de los socios o accionistas. Quienes con anterioridad al 1o de noviembre
de 2010 hayan presentado solicitud de contratos
La deducción por inversión en activos fijos sólo de estabilidad jurídica, incluyendo estabilizar la
podrá aplicarse con ocasión de aquellos activos deducción por inversión en activos fijos a que
fijos adquiridos que no hayan sido objeto de se refiere el presente artículo y cuya prima sea
transacción alguna entre las demás empresas fijada con base en el valor total de la inversión
filiales o vinculadas accionariamente o con la objeto de estabilidad, podrán suscribir contrato
misma composición mayoritaria de accionistas, de estabilidad jurídica en el que se incluya di-
y la declarante, en el evento en que las hubiere. cha deducción. En estos casos, el término de la
estabilidad jurídica de la deducción especial no
Parágrafo. Los contribuyentes que adquieran podrá ser superior tres (3) años”.
activos fijos depreciables a partir del 1o de enero
Actualícese 415
A53.
No es deducible el 25 % del costo estimado y presunto en la enajena-
ción de activos de los cuales no se logra definir el costo de enajenación.
El artículo 82 del ET señala que si los funcionarios de la Dian, luego de utilizar los medios
técnicos de información, tales como pruebas directas, declaraciones o reportes de terceros, e
inclusive la contabilidad y comprobantes internos, no logran definir el costo de enajenación
sobre dichos activos, este se estimará en un 75 % del valor de la respectiva enajenación, por lo
que el valor restante será no deducible.
Lo anterior sin perjuicio de las sanciones que procedan por inexactitud en la declaración de
renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad.
“Artículo 82 [del ET]. Determinación de costos de Impuestos Nacionales, por el Departamento

estimados y presuntos. Cuando existan indicios Administrativo Nacional de Estadística, por el
de que el costo informado por el contribuyente no Banco de la República, por la Superintendencia
es real o cuando no se conozca el costo de los ac- de Industria y Comercio, por la Superintenden-
tivos enajenados ni sea posible su determinación cia de Sociedades u otras entidades cuyas esta-
mediante pruebas directas, tales como las decla- dísticas fueren aplicables.
raciones de renta del contribuyente o de terceros,
la contabilidad o los comprobantes internos o Su aplicación y discusión se hará dentro del mis-
externos, el funcionario que esté adelantando el mo proceso.
proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un
costo acorde con los incurridos durante el año o Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible,
período gravable por otras personas que hayan se estimará el costo en el setenta y cinco por ciento
desarrollado la misma actividad del contribu- (75 %) del valor de la respectiva enajenación, sin
yente, o hayan hecho operaciones similares de perjuicio de las sanciones que se impongan por
enajenación de activos, atendiendo a los datos inexactitud de la declaración de renta o por no
estadísticos producidos por la Dirección General llevar debidamente los libros de contabilidad”.
A54.
No es deducible el valor que exceda las 610 UVT anuales (por persona
contratada) del costo o gasto registrado en la contabilidad del valor de los
salarios y prestaciones sociales pagados a viudas del personal de la fuerza
pública o a sus hijos.
Existe un beneficio para las empresas que contratan a las viudas, o a los hijos que sostengan el
hogar, de miembros de la fuerza pública fallecidos en operaciones de mantenimiento o resta-

blecimiento del orden público, o por acción directa del enemigo. El empleador puede deducir
el 200 % del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a estas personas. Sin embargo,
debe tenerse presente que esta deducción está limitada a 610 UVT anuales por cada persona
contratada ($22.147.880 por el año gravable 2021), incluidas las prestaciones sociales, y para
su procedencia se debe acreditar el cumplimiento de los requisitos del artículo 108-1 del ET,
mediante certificado emitido por el Ministerio de Defensa.
En el módulo F de esta publicación se hará precisión sobre dicha partida en el entendido de que
constituye una deducción especial, dado que la norma fiscal permite que el contribuyente tome
como deducción un valor superior al 100 %. En tal sentido, se hará énfasis en la limitación en
UVT expuesta en la norma debido que al aplicarla puede propiciar que el valor aceptado fiscal-
mente sea menor al gasto contable.
“Artículo 108-1 [del ET]. Deducción por pa- También se aplica a los cónyuges de miembros de la
gos a viudas y huérfanos de miembros de las Fuerza Pública, desaparecidos o secuestrados por el
fuerzas armadas muertos en combate, secues- enemigo, mientras permanezcan en tal situación.
trados o desaparecidos. Los contribuyentes que
estén obligados a presentar declaración de ren- Igual deducción se hará a los contribuyentes que
ta y complementarios tienen derecho a deducir vinculen laboralmente a exmiembros de la Fuerza
de la renta, el 200 % del valor de los salarios y Pública, que en las mismas circunstancias a que se
prestaciones sociales pagados durante el año o refiere el inciso primero del presente artículo, ha-
período gravable, a las viudas del personal de la yan sufrido disminución de su capacidad sicofisica,
fuerza pública o los hijos de los mismos mientras conforme a las normas legales sobre la materia.
sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de
mantenimiento o restablecimiento del orden pú- Parágrafo. La deducción máxima por cada per-
blico, o por acción directa del enemigo. sona, estará limitada a 610 UVT incluidas las
prestaciones sociales”.
A55.
No es deducible el valor que exceda las 115 UVT mensuales (por em-
pleado) correspondientes a pagos por concepto de salario de los em-
pleados mayores y menores de 28 años, cuando la remuneración de los
últimos corresponda a su primer empleo y constituya un cargo nuevo.
Mediante el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó al ET el artículo 108-5 el cual indica que
los contribuyentes obligados a presentar declaración de renta y complementario tienen derecho a
deducir el 120 % de los pagos que realicen por concepto de salario, en relación con los empleados
menores de 28 años, siempre y cuando se trate del primer empleo de estos trabajadores.
La deducción máxima por cada empleado es de hasta 95,83 UVT mensuales, en lo que respecta
a la parte salarial ($3.479.395 para 2021), pues al tomar dicho valor por el 120 % llevaría al lími-
te de 115 UVT ($4.175.420 por el año gravable 2021) mencionado en la norma.
Actualícese 417
Para la procedencia de la deducción, se requiere que el Ministerio de Trabajo le expida al con-

tribuyente una certificación en la que acredite que se trata del primer empleo de la persona. De
igual manera, se debe cumplir con que el trabajo sea un cargo nuevo (es decir, no despedir a una
persona para contratar a otra en el mismo cargo) y que el trabajador sea menor de 28 años. En
caso contrario, o que no se cumpla con el tope máximo permitido, no aplicará el beneficio y los
excesos en cada caso serán no deducibles.
En el módulo F de esta publicación se hará precisión sobre dicha partida en el entendido de que
constituye una deducción especial, dado que la norma fiscal permite que el contribuyente tome
como deducción un valor superior al 100 %. En tal sentido, se hará énfasis en la limitación en
UVT expuesta en la norma debido que al aplicarla puede propiciar que el valor aceptado fiscal-
mente sea menor al gasto contable.
“Artículo 108-5 [del ET]. Deducción del primer pleos y el empleado deberá ser contratado con
empleo. < Artículo adicionado por el artículo posterioridad a la vigencia de la presente Ley, ser
88 de la Ley 2010 de 2019 >. Los contribuyen- menor de veintiocho (28) años y ser el primer
tes que estén obligados a presentar declaración de empleo de la persona.
renta y complementarios, tienen derecho a dedu-
cir el 120 % de los pagos que realicen por concepto El Ministerio del Trabajo expedirá al contribu-
de salario, en relación con los empleados que sean yente una certificación en la que se acredite que
menores de veintiocho (28) años, siempre y cuan- se trata del primer empleo de la persona menor
do se trate del primer empleo de la persona. La de veintiocho (28) años, como requisito para
deducción máxima por cada empleado no podrá poder acceder a la deducción de que trata ese
exceder ciento quince (115) UVT mensuales y artículo.
procederá en el año gravable en el que el emplea-
do sea contratado por el contribuyente. El Ministerio del Trabajo llevará un registro
anualizado de todas las certificaciones de pri-
Para efectos de acceder a la deducción de que mer empleo que expida, con la identificación del
trata este artículo, debe tratarse de nuevos em- empleado y del contribuyente”.
A56.
No es deducible el valor de las contribuciones voluntarias a los fondos
de pensiones, jubilación, invalidez y cesantías efectuadas por los patro-
cinadores o empleadores, que excedan de 3.800 UVT.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 126-1 del ET, adicional a los aportes obligato-
rios a pensión por cada trabajador, el empleador también puede hacer aportes voluntarios que
son deducibles.
Para efectos del impuesto de renta y complementario, los aportes del empleador son deducibles
hasta por 3.800 UVT ($137.970.400 por el año gravable 2021) por empleado, aplicables en la
misma vigencia fiscal en que se realicen.

“Artículo 126-1 [del ET]. Deducción de contri- fondos serán deducibles en la misma vigencia
buciones a fondos de pensiones de jubilación e fiscal en que se realicen. Los aportes del emplea-
invalidez y fondos de cesantías. Para efectos del dor a los seguros privados de pensiones y a los
impuesto sobre la renta y complementarios, son fondos de pensiones voluntarias, serán deduci-
deducibles las contribuciones que efectúen las bles hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT
entidades patrocinadoras o empleadoras, a los por empleado.
fondos de pensiones de jubilación e invalidez y
de cesantías. Los aportes del empleador a dichos (...)”.
A57.
No es deducible el costo o gasto registrado en la contabilidad por con-
cepto de donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnoló-
gico e innovación que no sean calificados como tal por parte del Con-
sejo Nacional de Beneficios Tributarios.
Este beneficio se encuentra contenido en el artículo 158-1 del ET, el cual decide que las inversiones
en investigación, desarrollo tecnológico e innovación podrán ser deducibles en el período gravable
en que hayan sido realizadas. Antes de la modificación efectuada por la reforma tributaria, Ley 1819
de 2016, la deducción correspondía al 175 % en el impuesto de renta para aquellos contribuyentes
que hicieran donaciones o inversiones en proyectos calificados como de inversión y desarrollo tec-
nológico. Ahora con dicha modificación, la deducción estipulada pasó a ser del 100 %.
De igual manera, el artículo 256 del ET señala que las personas que realicen inversiones en
proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios –CNTB– como de in-
vestigación, desarrollo tecnológico o innovación, cumpliendo las condiciones establecidas en la
normativa en mención, podrán descontar de su impuesto de renta el 25 % del monto invertido
en el período en el que hayan realizado la inversión.
Este artículo fue objeto de modificaciones por parte del artículo 170 de la Ley 1955 de 2019,
entre las cuales se puede encontrar:
a. Los criterios y condiciones para obtener este beneficio en relación con las inversiones rea-
lizadas por concepto de investigación, desarrollo tecnológico e innovación, señaladas por
parte del Consejo Nacional de Política Económica y Social, estarán a cargo del Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.
b. Se ordena el mismo tratamiento para las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de
Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación y el Fondo Francisco José
de Caldas, cuya destinación sea el financiamiento de programas y/o proyectos de ciencia,
tecnología e innovación.
c. Se dispone que recibirá el mismo tratamiento la remuneración correspondiente a la vincu-
lación de personal con título de doctorado en las empresas contribuyentes de renta, que se
Actualícese 419
realice con posterioridad a la expedición de la norma, siempre y cuando se cumpla con los
criterios y condiciones definidos por el CNBT.
El parágrafo 1 de este artículo señala que el CNBT definirá el monto máximo total de la deduc-
ción prevista en el artículo 158-1 del ET y del descuento fijado por el artículo 256 del mismo
estatuto. Por el año gravable 2021, mediante la expedición del Acuerdo 25 de diciembre 31 de
2020, se definieron los montos máximos de deducción, descuento y crédito fiscal establecidos
en los artículos 158-1, 256 y 256-1 del ET. Dicho acuerdo hizo precisión en lo siguiente:
a. El cupo máximo para otorgar beneficios tributarios por inversión en I+D+i en el año gra-
vable 2021, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 158-1, 256 y 256-1 del ET, es
de $1.900.000.000.000.
b. El monto máximo anual de inversión que individualmente pueden solicitar las empresas
en el año gravable 2021 para acceder a los beneficios tributarios establecidos en el parágra-
fo 1 del artículo 158-1 del ET, es de $90.000.000.000.
“Artículo 158-1 [del ET]. Deducción por do- Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación
naciones e inversiones en investigación, de- (CNBT), serán deducidles en el período grava-
sarrollo tecnológico e innovación. < Artículo ble en que se realicen. Lo anterior, no excluye la
modificado por el artículo 170 de la Ley 1955 aplicación del descuento de que trata el artículo
de 2019 >. Las inversiones que se realicen en in- 256 del Estatuto Tributario cuando se cumplan
vestigación, desarrollo tecnológico e innovación, las condiciones y requisitos allí previstos.
de acuerdo con los criterios y las condiciones
señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios (…)”.
A58.
No son deducibles las donaciones que se realicen por intermedio de las insti-
tuciones de educación superior o del Icetex, dirigidas a programas de becas
o créditos condonables aprobados por el Ministerio de Educación Nacional,
así como las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamien-
to para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de
Caldas, que no cumplan con los criterios dispuestos por el Consejo Nacio-
nal de Beneficios Tributarios –CNBT–. Tampoco lo serán las donaciones a
Innpulsa que incumplan los requisitos establecidos.
(Incisos 2 y 3 del artículo 158-1 del ET)
El inciso 2 del artículo 158-1 del ET establece que tendrán el tratamiento de deducibles las
donaciones que se realicen por intermedio de las instituciones de educación superior o del Ins-
tituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex), dirigidas a
programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el Ministerio de Educación
Nacional para beneficiar a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total
o parcial, o de créditos condonables que pueden incluir manutención, hospedaje, transporte,
matrícula, útiles y libros.

Así mismo, se fija tal tratamiento para las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Fi-
nanciamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas,
y que sean destinadas al financiamiento de programas y/o proyectos de ciencia, tecnología e
innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señaladas por el CNBT en el Acuerdo
25 de diciembre 31 de 2020.
La norma en referencia también precisa que aplicará el mismo tratamiento a la remuneración
correspondiente a la contratación de personal con título de doctorado en las empresas contri-
buyentes de renta, que se haya vinculado con posterioridad a la Ley 1955 de 2019, siempre que
se cumplan los criterios y condiciones definidos por el CNBT para tal fin, es decir, los conteni-
dos en el Acuerdo 22 de diciembre 5 de 2019.
Mediante el Acuerdo 25 de diciembre 31 de 2020, se efectuaron las siguientes precisiones:
a. El monto máximo para donaciones que se realicen por intermedio de las instituciones de
educación superior o del Icetex por el año gravable 2021 es de $100.000.000.000.
b. El monto máximo anual de donaciones que pudo recibir el Fondo Nacional de Financia-
miento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y
que sean destinadas al financiamiento de programas y/o proyectos de ciencia, tecnología e
innovación, fue de $100.000.000.000.
Con el artículo 40 de la Ley 2069 de 2020, se adicionó un nuevo inciso al artículo 158-1 del ET
para establecer que también procede el tratamiento como deducción para las donaciones efec-
tuadas a Innpulsa que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta. A su vez, estas
partidas tendrán tratamiento como descuento tributario.
“Artículo 158-1 [del ET]. Deducción por do- Educación Nacional, y que beneficien a estu-
naciones e inversiones en investigación, de- diantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de
sarrollo tecnológico e innovación. < Artículo estudio total o parcial, o créditos condonables
modificado por el artículo 170 de la Ley 1955 que podrán incluir manutención, hospedaje,
de 2019 >. Las inversiones que se realicen en transporte, matrícula, útiles y libros, de acuer-
investigación, desarrollo tecnológico e innova- do a la reglamentación expedida por el Go-
ción, de acuerdo con los criterios y las condi- bierno nacional respecto de las condiciones de
ciones señaladas por el Consejo Nacional de asignación y funcionamiento de los programas
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e de becas y créditos condonables a los que hace
Innovación (CNBT), serán deducidles en el pe- referencia el presente artículo, i) a las donacio-
ríodo gravable en que se realicen. Lo anterior, nes recibidas por el Fondo Nacional de Finan-
no excluye la aplicación del descuento de que ciamiento para la Ciencia, la Tecnología y la
trata el artículo 256 del Estatuto Tributario Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y
cuando se cumplan las condiciones y requisitos que sean destinadas al financiamiento de Pro-
allí previstos. gramas y/o Proyectos de Ciencia, Tecnología e
Innovación, de acuerdo con los criterios y las
El mismo tratamiento previsto en este artículo condiciones señaladas por el Consejo Nacional
será aplicable en los siguientes casos: i) a las de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecno-
donaciones que se realicen por intermedio de logía e Innovación (CNBT), y iii) a la remu-
las Instituciones de Educación Superior o del neración correspondiente a la vinculación de
Instituto Colombiano de Crédito Educativo y personal con título de Doctorado en las empre-
Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) diri- sas contribuyentes de renta, que se realice con
gidas a programas de becas o créditos condo- posterioridad a la expedición de la presente ley,
nables que sean aprobados por el Ministerio de siempre y cuando se cumplan con los criterios y
Actualícese 421
condiciones definidos por el CNBT para tal fin recursos que así reciba iNNpulsa Colombia de-
y su vinculación esté asociada al desarrollo de berán ser destinados a la generación de nuevos
actividades de I+D+i. Para el caso de títulos de programas o instrumentos, o el fortalecimiento
Doctorado obtenidos en el exterior, se deberán de la oferta existente que beneficien a los em-
cumplir los requisitos de convalidación previs- prendedores del país. Estos recursos podrán ser
tos en la normatividad vigente, de manera pre- destinados como capital semilla para la con-
via a su vinculación. solidación e impulso de emprendimientos con
potencial de crecimiento y que hayan partici-
< Inciso adicionado por el artículo 40 de la pado dentro de los programas de consolidación
Ley 2069 de 2020 >. El mismo tratamiento de emprendimiento ofrecidos por iNNpulsa
previsto en este artículo será aplicable a las Colombia o quien haga sus veces. Estas dona-
donaciones a iNNpulsa que realicen los con- ciones no podrán ser destinadas a los gastos de
tribuyentes del impuesto sobre la renta. Este funcionamiento de la entidad. El Gobierno na-
incentivo sólo será aplicable, previa verifica- cional reglamentará el tratamiento previsto en
ción del valor de la donación y aprobación por este inciso.
parte del Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo o la entidad a quien este delegue. Los (…)”.
A59.
No es deducible el exceso del 15 % de la renta líquida antes de detraer
tal deducción por concepto de inversiones nuevas para el transporte
aéreo en zonas apartadas del país.
(Artículo 97 de la Ley 633 de 2000)
Como lo señala el artículo 97 de la Ley 633 de 2000, las inversiones de las aerolíneas destinadas
a incrementar las operaciones en las zonas apartadas del país se podrán deducir de la renta
bruta hasta por un valor que no exceda del 15 % anual de la renta líquida calculada antes de
detraer tal deducción.
“Artículo 97 [de la Ley 633 de 2000]. Deducción a dichas zonas del país, siempre y cuando estas
por nuevas inversiones realizadas para el trans- inversiones no se realicen en terrenos y no sean ob-
porte aéreo en las zonas apartadas del país. Las jeto de otras deducciones previstas en el Estatuto
aerolíneas privadas que incrementen el número Tributario. El Gobierno Nacional reglamentará la
de vuelos semanales con las mismas tarifas de las aplicación de esta norma.
aerolíneas estatales, a las zonas apartadas del país
que presentan serias dificultades de acceso, podrán El valor a deducir por este concepto no podrá en
deducir de su renta bruta el valor de las nuevas in- ningún caso exceder del quince por ciento (15 %)
versiones realizadas en el año o período gravable, anual de la renta líquida del contribuyente cal-
que sean necesarias para extender sus operaciones culado antes de detraer tales deducciones”.

A60.
No es deducible el exceso del 15 % de la renta líquida antes de detraer
tal deducción por concepto de las inversiones en centros de reclusión.
El artículo 98 de la Ley 633 de 2000 señala que tanto empresas como personas naturales pueden
deducir de su renta bruta el valor por concepto de las nuevas inversiones realizadas en el perío-
do gravable en centros de reclusión, toda vez que estas siempre sean destinadas a programas de
trabajo y educación de los internos, certificados por el Inpec, y se vinculen laboralmente perso-
nas naturales pospenadas de las cuales se haya observado buena conducta dentro del respectivo
centro de reclusión. De allí que esta norma impone que dicha deducción no puede exceder el 15 %
anual de la renta líquida del contribuyente antes de detraer dichas deducciones.
“Artículo 98 [de la Ley 633 de 2000]. Deduc- turales pospenadas que hayan observado buena
ción por inversiones en centros de reclusión. conducta certificada por el Consejo de Discipli-
Las empresas o personas naturales podrán dedu- na del respectivo centro de reclusión.
cir de su renta bruta el valor de las nuevas inver-
siones realizadas en el año o período gravable, El valor a deducir por este concepto no podrá en
en centros de reclusión, siempre que se destinen ningún caso exceder del quince por ciento (15 %)
efectivamente a programas de trabajo y educa- anual de la renta líquida del contribuyente cal-
ción de los internos, certificados por el Inpec, y se culada antes de detraer tales deducciones”.
vincule laboralmente a la empresa personas na-
A61.
No es deducible el 50 % del valor total de la inversión (sin exceder la
renta líquida del contribuyente antes de restar el valor de la inversión)
realizada en el ámbito de la producción de energía eléctrica con fuentes
no convencionales.
El artículo 11 de la Ley 1715 de 2014, modificado con el 174 de la Ley 1955 de 2019, indica
que los obligados a declarar renta que realicen inversiones de forma directa en el ámbito de la
producción de energía eléctrica con fuentes no convencionales tienen derecho a deducir de su
renta, en un período no mayor a quince años contados a partir del año gravable siguiente al que
haya entrado en operación la inversión, el 50 % del total de la inversión realizada.
El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al 50 % de la renta líqui-
da del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversión, por lo que el exceso
será considerado no deducible para efectos fiscales.
Antes de la modificación efectuada por el artículo 174 de la Ley 1955 de 2019, el término para
la deducción por dicho concepto era de cinco años.
Actualícese 423
“Artículo 11 [de la Ley 1715 de 2014]. Incen- que haya entrado en operación la inversión, el
tivos a la generación de energía eléctrica con 50 % del total de la inversión realizada.
fuentes no convencionales (FNCE). < Artículo
El valor a deducir por este concepto en ningún
modificado con el artículo 174 de la Ley 1955
caso podrá ser superior al 50% de la Renta Lí-
de 2019 >. Como Fomento a la Investigación,
quida del contribuyente, determinada antes de
desarrollo e inversión en el ámbito de la produc-
restar el valor de la inversión.
ción de energía eléctrica con FNCE y la gestión
eficiente de la energía, los obligados a declarar Para los efectos de la obtención del presente benefi-
renta que realicen directamente inversiones en cio tributario, la inversión causante del mismo de-
este sentido, tendrán derecho a deducir de su berá ser certificada como proyecto de generación de
renta, en un período no mayor de 15 años, con- energía eléctrica a partir de FNCE por la Unidad
tados a partir del año gravable siguiente en el de Planeación Minero Energética (UPME)”.
A62.
No son deducibles los gastos devengados por contratos de importación
de tecnología, patentes y marcas que no cumplan los requisitos estipu-
lados en la norma.
Por medio del artículo 72 de la Ley 1819 de 2016 se adicionó un inciso al artículo 123 del ET,
con el cual se establece que son deducibles los gastos devengados en contratos de importación
de tecnología, patentes y marcas, siempre y cuando se solicite el registro del contrato dentro
de los seis meses siguientes a la suscripción del mismo. En caso de modificarse el contrato, la
solicitud de registro debe hacerse dentro de los tres meses siguientes a su modificación.
Frente a la fecha a considerar al momento de contar los términos antes señalados (seis o tres
meses), a través del Concepto 1244 de noviembre 15 de 2017, la Dian manifestó que es a partir
del 1 de enero de 2017, por lo que no aplica para los contratos suscritos antes de dicha fecha.
“Artículo 123 [del ET]. Requisitos para su Proceden como deducción los gastos devengados
procedencia. Si el beneficiario de la renta fuere por concepto de contratos de importación de tec-
una persona natural extranjera o una sucesión nología, patentes y marcas, en la medida en que
de extranjeros sin residencia en el país, o una se haya solicitado ante el organismo oficial com-
sociedad u otra entidad extranjera sin domici- petente el registro del contrato correspondiente,
lio en Colombia, la cantidad pagada o abonada dentro de los seis meses siguientes a la suscrip-
en cuenta sólo es deducible si se acredita la con- ción del contrato. En caso que se modifique el
signación del impuesto retenido en la fuente a contrato, la solicitud de registro se debe efectuar
título de los de renta y remesas*, según el caso, y dentro de los tres meses siguientes al de su mo-
cumplan las regulaciones previstas en el régimen dificación”.
cambiario vigente en Colombia.

A63.
No son deducibles los pagos basados en acciones, efectuados a trabaja-
dores por parte de las sociedades, sobre los cuales no se hayan pagado
los aportes a seguridad social ni tampoco se haya realizado la retención
en la fuente correspondiente.
(Inciso 11 del artículo 90 y artículo 108-4 del ET)
El artículo 108-4 del ET adicionado por el artículo 64 de la Ley 1819 de 2016 estableció el tratamien-
to tributario de los pagos basados en acciones que debe llevar a cabo el trabajador y la sociedad.
De esta manera, cuando al trabajador se le ha otorgado el derecho de adquirir acciones o cuotas

de participación en la sociedad empleadora o en una vinculada, la empresa solo reconocerá
el pasivo o gasto cuando el trabajador ejerza la opción de compra, es decir que antes de dicha
situación no deberá efectuar reconocimiento alguno.
Si el trabajador recibe acciones o cuotas de participación social de la sociedad empleadora

o de una vinculada como modalidad de pago, el gasto deberá reconocerse al momento de la
realización.
En este sentido, el valor que podrá dedu- TIPS TRIBUTARIOS

cirse la sociedad depende de si las acciones
o cuotas de interés social cotizan o no en Se presume que el precio de enajenación de
una bolsa de valores de reconocido valor acciones o cuotas de interés social de socieda-
des o entidades nacionales que no coticen en
técnico. Para el primer caso, la deducción la Bolsa de Valores de Colombia o en otras de
será por el valor de estas el día en que se reconocida idoneidad internacional, no puede
ejerza la opción de compra o el día en que ser inferior al valor intrínseco incrementado
se entreguen. En la segunda situación se en un 30 %, como lo determine la Dian y salvo
prueba de lo contrario, según lo establece el
deberá atender lo consagrado en el artícu- inciso 11 del artículo 90 del ET.
lo 90 del ET modificado por el artículo 61
de la Ley 2010 de 2019, que hace referencia
a la determinación de la renta bruta en la enajenación de activos.
Para que sea posible la deduccion, la sociedad debe efectuar los aportes a seguridad corres-
pondientes y practicar la retención en la fuente por pagos laborales a que haya lugar. De esta
manera, los pagos que no cumplan dicho requisito no podrán ser tratados como deducción.
“Artículo 90 [del ET]. Determinación de la activos a cualquier título, está constituida por la
renta bruta en la enajenación de activos y diferencia entre el precio de la enajenación y el
valor comercial en operaciones sobre bienes y costo del activo o activos enajenados.
servicios. < Artículo modificado por el artícu-
lo 61 de la Ley 2010 de 2019 >. La renta bruta (…)
o la pérdida proveniente de la enajenación de
Actualícese 425
Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, 1. Respecto de la sociedad:

cuando el activo enajenado sean acciones o cuo-
a) Respecto de la primera modalidad, no
tas de interés social de sociedades o entidades
se reconocerá pasivo o gasto por este
nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores
concepto sino hasta el momento en
de Colombia o una de reconocida idoneidad in-
que el trabajador ejerza la opción de
ternacional según lo determine la Dirección de
compra;
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo
prueba en contrario, se presume que el precio de b) Respecto de la segunda modalidad, el
enajenación no puede ser inferior al valor in- gasto correspondiente se reconocerá al
trínseco incrementado en un 30%. Lo anterior momento de la realización;
sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la
c) El valor a deducir en ambos casos, será:
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN), en virtud de la cual podrá acudir a los i) Tratándose de acciones o cuotas
métodos de valoración técnicamente aceptados, de interés social listadas en una
como el de flujos descontados a valor presente o bolsa de valores de reconocido
el de múltiplos de EBITDA. valor técnico, el valor correspon-
diente a las acciones el día en que
(…) se ejerza la opción o se entreguen
las acciones correspondientes.
***
ii) Tratándose de acciones o cuotas
de interés social no listadas en
Artículo 108-4 [del ET]. Tratamiento tributa-
una bolsa de valores de recono-
rio de los pagos basados en acciones. Los pagos
cido valor técnico, el valor será
basados en acciones o cuotas de participación
aquel determinado de conformi-
social son aquellos en virtud de los cuales el tra-
dad con lo previsto en el artículo
bajador: (1) adquiere el derecho de ejercer una
90del Estatuto Tributario;
opción para la adquisición de acciones o cuotas
de participación social en la sociedad que actúa d) En ambos casos, la procedencia de la
como su empleadora o una vinculada o (2) re- deducción requiere el pago de los apor-
cibe como parte de su remuneración acciones o tes de la seguridad social y su respec-
cuotas de interés social de la sociedad que actúa tiva retención en la fuente por pagos
como su empleadora o una vinculada. Para efec- laborales.
tos fiscales el tratamiento será el siguiente:
(...)”.
A64.
No son deducibles los pagos por plusvalías, entendiéndose estas como
goodwill, fondo de comercio y crédito mercantil adquiridos a partir del
año 2017.
El término “plusvalía” hace referencia a un intangible correspondiente al mayor valor de un

conjunto de activos que forman una empresa y es lo que se conoce en el ámbito comercial como
goodwill, crédito mercantil, posicionamiento o acreditación del negocio. A nivel contable, la

plusvalía no se registra cuando se forma o se estima por parte de la empresa, sino únicamente
cuando se paga por ella.
Sin embargo, a nivel fiscal, de acuerdo con lo expuesto en el numeral 2 del artículo 74 del ET, los
pagos por la adquisición de dichos conceptos no son reconocidos como deducciones.
“Artículo 74 [del ET]. Costo fiscal de los acti- corresponde a la diferencia entre el
vos intangibles. Para efectos del impuesto sobre valor de enajenación del estableci-
la renta y complementarios, los activos intangi- miento y el valor patrimonial neto
bles se clasifican dependiendo de la operación de los activos identificables del es-
que los origine, y su costo fiscal, se determina tablecimiento. La plusvalía así de-
con base en lo siguiente: terminada no es susceptible de ser
amortizada. Los activos identifica-
(…) bles e identificados serán suscepti-
bles de ser amortizados siguiendo
2. Activos intangibles adquiridos como par- las reglas previstas en el numeral 1
te de una combinación de negocios. Son de este artículo respecto de los acti-
aquellos activos intangibles que se adquieren vos intangibles, y las reglas generales
en el marco de una combinación de nego- para la adquisición de activos en el
cios, entendida como una transacción u otro caso de los demás activos;
suceso en el que el contribuyente adquirente
obtiene el control de uno o más negocios, lo d) Si entre los activos identificables iden-
cual comprende, un conjunto integrado de tificados, existen activos intangibles
actividades, activos y pasivos susceptibles de formados por parte del enajenante, en
ser dirigidos y gestionados con el propósito los casos de los literales b) y c) de este
de proporcionar una rentabilidad. Así: artículo, el costo fiscal para el adqui-
a) En el caso de la compra de acciones o rente, será el valor atribuido a dichos
cuotas o partes de interés social no se intangibles en el marco del respectivo
originan activos intangibles, en conse- contrato o acuerdo con base en estu-
cuencia, el valor de adquisición corres- dios técnicos.
ponde a su costo fiscal;
Cuando los activos intangibles ad-
b) En el caso de las fusiones y escisiones quiridos como parte de una com-
gravadas de conformidad con las reglas binación de negocios se enajenen,
de este estatuto, surge la plusvalía y co- individualmente o como parte de
rresponde a la diferencia entre el valor de una nueva combinación de negocios,
enajenación y el valor patrimonial neto el costo de los mismos será el deter-
de los activos identificables enajenados. minado en el inciso anterior menos,
La plusvalía así determinada no es sus- cuando fuere el caso, la amortiza-
ceptible de ser amortizada. Los activos ción, siempre y cuando haya sido
identificables e identificados serán sus- deducida para fines fiscales. En todo
ceptibles de ser amortizados siguiendo las caso, la plusvalía no será susceptible
reglas previstas en el numeral 1 de este ar- de ser enajenada individualmente o
tículo respecto de los activos intangibles, y por separado y tampoco será suscep-
las reglas generales para la adquisición de tible de ser amortizada.
activos en el caso de los demás activos;
(…)”.
c) En el caso de adquisición de un esta-
blecimiento de comercio, la plusvalía
Actualícese 427
A65.
No es deducible el agotamiento en explotación por agotamiento de
hidrocarburos en contratos vigentes a octubre 28 de 1974 cuando no se
cumplan los requisitos para tal fin.
(Artículo 161 al 166 del ET)
El artículo 161 del ET indica que el contribuyente que derive renta de explotación de hidro-
carburos en zonas cuyo subsuelo se reconozca como de propiedad privada o de concesiones o
contratos de asociación vigentes a octubre 28 de 1974, tiene derecho a deducir por agotamiento.
Tal deducción puede determinarse a base de estimación técnica de costo de unidades de opera-
ción o a base de porcentaje fijo. El contribuyente puede elegir el sistema para calcular el agota-
miento y solo podrá cambiarlo por una sola vez, con autorización de la Dian.
La deducción anual por agotamiento normal a base de porcentaje fijo es igual al 10 % del valor
bruto del producto natural extraído del depósito o depósitos que estén en explotación y que
se haya vendido o destinado a la exportación, o se haya comercializado para ser refinado o
procesado dentro del país, o haya sido destinado por el explotador para el mismo objeto en sus
propias refinerías en el año o período para el cual se solicita la deducción, debiendo restarse de
tal valor la suma equivalente a las participaciones causadas o pagadas a favor de particulares o
al impuesto causado o pagado sobre el petróleo de propiedad privada, o al de las participacio-
nes que le correspondan a la nación.
El artículo 165 del ET señala que el porcentaje permitido como deducción anual por concepto
de agotamiento normal no podrá exceder en ningún caso el 35 % del total de la renta líquida
del contribuyente, computada antes de hacer la deducción por agotamiento, siendo entendido
que este límite no se aplica cuando el sistema de agotamiento sea el de estimación técnica de
costo de unidades de operación.
De igual manera, el artículo 166 del ET señala que además de la deducción anual por agota-
miento normal, se podrá reconocer un factor especial de agotamiento aplicable año por año a
las siguientes explotaciones:
a. Las iniciadas después del 1 de enero de 1955 y existentes al 28 de octubre de 1974.
b. Las que se inicien a partir del 28 de octubre de 1974 y correspondan a zonas cuyo subsuelo
petrolífero haya sido reconocido como de propiedad privada.
c. Las correspondientes a contratos de concesión o asociación, vigentes a octubre 28 de 1974.

Dicho factor especial será equivalente al 15 % del valor bruto del producto natural extraído,
determinado según lo dispuesto en el artículo 164 y hasta el monto total de las inversiones
efectuadas en estas explotaciones.
Para las explotaciones situadas al este y sureste de la cima de la Cordillera Oriental, el factor
especial de agotamiento de que trata este artículo será del 18 % del valor bruto del producto

natural extraído, determinado en la forma indicada en el artículo 164 y hasta el monto total
de las inversiones efectuadas en estas explotaciones.
La deducción normal del 10 % y la especial del 18 % que se concede en el inciso anterior, no

podrá exceder en conjunto del 50 % de la renta líquida fiscal del contribuyente, computada
antes de hacer la deducción por agotamiento.
Los límites del 45 % y del 50 % no se aplican cuando el sistema de agotamiento adoptado

por el contribuyente sea el de estimación técnica de costos o de unidades de operación.
“Artículo 161 [del ET]. Deducción por agota- ***

miento en explotación de hidrocarburos. El
contribuyente que derive renta de explotaciones Artículo 164 [del ET]. Determinación del valor
de hidrocarburos en zonas cuyo subsuelo petro- bruto del producto natural. Para los efectos del ar-
lífero se reconozca como de propiedad privada o tículo anterior, el valor bruto del producto natural
de concesiones o contratos de asociación vigen- se determinará con base en los precios en el campo
tes a Octubre 28 de 1974, tendrá derecho a una de producción que señale la Comisión de Precios
deducción por agotamiento, de conformidad con del Ministerio de Minas y Energía, con arreglo al
los artículos siguientes. procedimiento establecido en el artículo 162 del
Decreto 444 de 1967, en lo que fuere pertinente, y a
*** la reglamentación que dictará el Gobierno.
Artículo 162 [del ET]. Sistema para su deter-
***
minación. El contribuyente que derive renta de
explotaciones de hidrocarburos en zonas cuyo
Artículo 165 [del ET]. Limitación a la deducción.
subsuelo petrolífero se reconozca como de pro-
El porcentaje permitido como deducción anual por
piedad privada o de concesiones o contratos de
concepto de agotamiento normal, no podrá exceder
asociación vigentes a Octubre 28 de 1974, ten-
en ningún caso del treinta y cinco por ciento (35%)
drá derecho a una deducción por agotamiento,
del total de la renta líquida fiscal del contribuyente,
de conformidad con los artículos siguientes.
computada antes de hacer la deducción por agota-
*** miento, siendo entendido que este límite no se aplica
cuando el sistema de agotamiento sea el de estima-
Artículo 163 [del ET]. Agotamiento normal a ción técnica de costo de unidades de operación.
base de porcentaje fijo. La deducción anual por
agotamiento normal a base de porcentaje fijo, ***
será igual al diez por ciento (10%) del valor bru-
to del producto natural extraído del depósito o Artículo 166 [del ET]. Deducción por factor
depósitos que estén en explotación y que se haya especial de agotamiento en explotación de hi-
vendido o destinado a la exportación, o vendido drocarburos. demás de la deducción anual por
para ser refinado o procesado dentro del país, o agotamiento normal, reconócese un factor espe-
destinado por el explotador para el mismo obje- cial de agotamiento aplicable año por año a las
to en sus propias refinerías en el año o período siguientes explotaciones:
para el cual se solicita la deducción, debiendo
restarse de tal valor la suma equivalente a las a. Las iniciadas después del 1. de enero de 1955
participaciones causadas o pagadas a favor de y existentes al 28 de octubre de 1974;
particulares, o al impuesto causado o pagado so-
bre el petróleo de propiedad privada, o al de las b. Las que se inicien a partir del 28 de octubre
participaciones que le correspondan a la Nación. de 1974 y correspondan a zonas cuyo subsuelo
Actualícese 429
petrolífero haya sido reconocido como de propie- ciento (15%) del valor bruto del producto natu-
dad privada; y ral extraído, determinado conforme a lo dispues-
to en el artículo 164 y hasta el monto total de las
c. Las correspondientes a contratos de concesión inversiones efectuadas en estas explotaciones.
o asociación, vigentes a octubre 28 de 1974. Di-
cho factor especial será equivalente al quince por (…)”.
A66.
No es deducible el exceso de 10.000 UVT correspondiente a las inversio-
nes realizadas en librerías.
El artículo 30 de la Ley 98 de 1993 indica que la inversión propia totalmente nueva que efec-
túen las personas naturales o jurídicas en ensanche o apertura de nuevas librerías o de sucur-
sales de las ya establecidas, será deducible de la renta bruta del inversionista para efectos de la
liquidación del impuesto de renta y complementario hasta por un equivalente a 10.000 UVT
($363.080.000 por el año gravable 2021).
Esta deducción no podrá exceder del 100 % del impuesto sobre la renta y complementario a
cargo del contribuyente en el respectivo año gravable en que efectuó la inversión.
Se gozará de este beneficio durante la vigencia de la presente ley, cuando las librerías que reci-
ben la inversión se dediquen exclusivamente a la venta de libros, revistas, folletos o colecciona-
bles seriados de carácter científico o cultural.
“Artículo 30 [de la Ley 98 de 1993]. La inver- y complementarios a cargo del contribuyente

sión propia totalmente nueva, que efectúen las en el respectivo año gravable en que efectuó la
personas naturales o jurídicas en ensanche o inversión.
apertura de nuevas librerías o de sucursales de
las ya establecidas, será deducible de la renta Se gozará de este beneficio durante la vigen-
bruta del inversionista para efectos de calcular cia de la presente Ley, cuando las librerías que
el impuesto sobre la renta y complementarios reciben la inversión, se dediquen exclusiva-
hasta por un valor equivalente a 10.000 UVT. mente a la venta de libros, revistas, folletos o
coleccionables seriados de carácter científico o
Esta deducción no podrá exceder del ciento cultural.”
por ciento (100%) del impuesto sobre la renta
Nota: en la zona de complementos de esta publicación encontrará el archivo “25. De-

ducciones, rentas exentas y descuentos tributarios personas jurídicas AG 2021” donde
se listan las principales deducciones que deben tenerse en cuenta por el período gravable
2021, así como las rentas exentas y descuentos tributarios.
Accede a la zona de complementos haciendo clic aquí.

MÓDULO B
4.3.2 INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE AUMENTAN
LA RENTA LÍQUIDA)
Los ingresos son aquellos pagos en dinero o en especie que reciben las personas naturales y
jurídicas por la realización de una actividad o la prestación de un servicio.
En este módulo se abordarán algunos conceptos que de acuerdo con las normas vigentes en
el país solo deben registrarse como ingresos fiscales gravables en su totalidad, pero que nunca
llegan a figurar como un ingreso para efectos contables, es decir, aquellos que afectan la liqui-
dación del impuesto de renta, mas no el estado de resultados.

B1.
Es ingreso fiscal el interés presuntivo por préstamos en dinero que
efectúen las sociedades a sus socios o accionistas y viceversa.
Los intereses presuntivos son un requerimiento fiscal establecido en el artículo 35 del ET. Dicha
norma establece que los intereses presuntivos deben liquidarse sobre los préstamos en dinero
que los socios y la entidad pacten sin el cobro de intereses explícitos o con una tasa inferior a
la del DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, por lo que
se entiende que las deudas por este tipo de préstamos de la sociedad a los socios o viceversa
generan un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión.
Debido a que dichos intereses solo corresponden a un requerimiento de tipo fiscal no deben
contabilizarse ni llevarse a los estados financieros, pues solo tienen efectos para la liquidación
del impuesto de renta y complementario.
En consecuencia, si durante el año 2021 las sociedades hicieron préstamos en dinero a sus so-
cios o viceversa y no les cobraron algún interés real, deberán incluir en su renta fiscal el total del
interés presuntivo. Si se les ha cobrado un interés real que figura en los ingresos contables de la
persona jurídica, por ejemplo, pero estos son inferiores a la tasa de intereses presuntivos, en la
renta fiscal debe adicionarse la diferencia entre dichas tasas.
Ahora bien, si se les cobró un interés real que figura en los ingresos contables con una tasa su-
perior a la presuntiva, en la renta fiscal no se debe adicionar valor alguno.
TIPS TRIBUTARIOS
Frente a lo anterior, los intereses presunti-
vos para 2021 deben calcularse a una tasa Para el 2020 los intereses presuntos se calcula-
del 1,93 % efectivo anual, correspondiente ron de acuerdo con la tasa de interés del depó-
a la tasa de interés del depósito a término sito a término fijo –DTF– vigente a diciembre 31
de 2019, correspondiente a 4,52 %.
fijo vigente a diciembre 31 de 2020.
Escenarios que pueden presentarse frente al cálculo de los intereses presuntivos
Haber hecho el préstamo Haber hecho el préstamo

Haber hecho el préstamo sin
cobrando un interés inferior al cobrando un interés superior
haber cobrado ningún tipo de
calculado con base en la tasa al calculado con base en la tasa
interés real
del DTF del DTF
En los registros contables existe un
En los registros contables existe un
ingreso por intereses sobre présta-
En los registros contables no habría ingreso por intereses sobre présta-
mos a socios. Como este fue calcu-
ningún ingreso por intereses sobre mos a socios, pero como este fue cal-
lado por encima de la tasa del DTF
préstamos a socios, pero en la decla- culado por debajo de la tasa del DTF
exigida en la norma tributaria, tal
ración de renta si se debe calcular el exigida en la norma tributaria al ha-
ingreso pasa igual a la declaración de
ingreso por intereses calculados con cer la declaración de renta la persona
renta, es decir que no se debe reali-
base en la tasa del DTF. jurídica debe realizar el ajuste por la
zar ningún tipo de ajuste por exceso
diferencia que se origina.
en la determinación del interés.

Volver al índice MÓDULO B. INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
“Artículo 35 [del ET]. Las deudas por présta- y proporcional al tiempo de posesión, equivalente
mos en dinero entre las sociedades y los socios a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del
solo generan intereses presuntivos. Para efectos año inmediatamente anterior al gravable.
del impuesto sobre la renta, se presume de derecho
que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea La presunción a que se refiere este artículo no
su naturaleza o denominación, que otorguen las limita la facultad de que dispone la Administra-
sociedades a sus socios o accionistas o estos a la ción Tributaria para determinar los rendimien-
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual tos reales cuando éstos fueren superiores”.
B2.
Es ingreso fiscal la recuperación de las cantidades concedidas en uno o
varios períodos gravables como deducción de la renta bruta.
De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artículo 195 del ET, constituyen ingreso fiscal
los montos recuperados mediante las deducciones solicitadas en períodos gravables anteriores,
por los siguientes conceptos:
a. Depreciación.
b. Pérdida de activos fijos.
c. Amortización de inversiones.
d. Deudas de dudoso o difícil cobro.
e. Deudas perdidas o sin valor.
f. Pensiones de jubilación o invalidez.
g. Cualquier otro concepto hasta la concurrencia del monto de la recuperación.
“Artículo 195 [del ET]. Deducciones cuya 1. La recuperación de las cantidades concedi-
recuperación constituyen renta líquida. La das en uno o varios años o períodos gra-
recuperación de las cantidades concedidas en vables como deducción de la renta bruta,
uno o varios años o períodos gravables como por depreciación, pérdida de activos fijos,
deducción de la renta bruta, por deprecia- amortización de inversiones, deudas de du-
ción, pérdida de activos fijos, amortización doso o difícil cobro, deudas perdidas o sin
de inversiones, deudas de dudoso o difícil valor, pensiones de jubilación o invalidez, o
cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones cualquier otro concepto; hasta concurren-
de jubilación o invalidez, o cualquier otro cia del monto de la recuperación.
concepto; hasta concurrencia del monto de la
recuperación. (...)”.
Actualícese 433
B3.
Es ingreso fiscal la distribución de las cantidades concedidas en años
anteriores por concepto de reservas para protección o recuperación de
activos.
Según indica el numeral 2 del artículo 195 del ET, constituye ingreso fiscal la distribución de
las cantidades concedidas en años anteriores por concepto de reservas para protección o recu-
peración de activos, fomento y capitalización económica, o la destinación de tales reservas a
finalidades diferentes.
“Artículo 195 [del ET]. Deducciones cuya (…)

recuperación constituyen renta líquida. La
recuperación de las cantidades concedidas en 2. La distribución de las cantidades conce-
uno o varios años o períodos gravables como didas en años anteriores por concepto de
deducción de la renta bruta, por depreciación, reservas para protección o recuperación de
pérdida de activos fijos, amortización de inver- activos, fomento económico y capitaliza-
siones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas ción económica, o la destinación de tales
perdidas o sin valor, pensiones de jubilación o reservas a finalidades diferentes”.
invalidez, o cualquier otro concepto; hasta con-
currencia del monto de la recuperación.
B4.
Es ingreso fiscal la recuperación de deducciones por concepto de bienes
depreciados.
(Artículos 90 y 196 del ET)
Si se vende un activo fijo depreciable es posible que una utilidad o parte de esta se tome como
una recuperación de deducción, lo que forma inmediatamente un ingreso gravado que no se
podría afectar con costos y gastos, deducciones o rentas exentas.
Lo anterior de acuerdo con las indicaciones de los artículos 90 y 196 del ET, el primero modi-
ficado por el artículo 61 de la Ley 2010 de 2019. Cabe indicar que dicha norma ya había sido
afectada por el artículo 53 de la Ley 1943 de 2018, por cuanto con la Ley 2010 se dio su ratifica-
ción. La normativa en referencia señala que si la venta de un activo fijo depreciable genera una
utilidad se debe reconocer la recuperación del gasto por depreciación que se había imputado
el contribuyente para efectos fiscales. Esta recuperación debe reportarse en la sección de rentas
ordinarias en razón a que constituye renta líquida.

“Artículo 90 [del ET]. Determinación de la El precio de la enajenación es el valor comercial

renta bruta en la enajenación de activos y realizado en dinero o en especie. Para estos efec-
valor comercial en operaciones sobre bienes tos será parte del precio el valor comercial de las
y servicios. < Modificado por el artículo 61 especies recibidas.
de la Ley 2010 de 2019 >. La renta bruta o la
pérdida proveniente de la enajenación de activos (…)
a cualquier título, está constituida por la dife-
rencia entre el precio de la enajenación y el costo
***
del activo o activos enajenados.
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la Artículo 196 [del ET]. Renta líquida por
utilidad que resulta al momento de la enajena- recuperación de deducciones en bienes de-
ción deberá imputarse, en primer término, a la preciados. La utilidad que resulte al momento
renta líquida por recuperación de deducciones, de la enajenación de un activo fijo depreciable
depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la deberá imputarse, en primer término, a la ren-
utilidad constituye renta o ganancia ocasional, ta líquida por recuperación de deducciones”.
según el caso.
B5.
Es ingreso fiscal la recuperación de deducciones por amortización con-
cedida en la venta de bienes tangibles o intangibles, o de devoluciones
o rebajas de pagos constitutivos de inversiones.
(Artículos 198 del ET)
Al igual que para los activos depreciables contemplados en el artículo 196 del ET, de acuerdo
con la indicación del artículo 198 del mismo estatuto constituyen ingreso fiscal los ingresos obteni-
dos por la venta de ciertos activos tangibles o intangibles sujetos a amortización, o por rebajas
de pagos constitutivos de inversiones, cuya amortización se haya tomado como deducción en
“Artículo 198 [del ET]. Recuperación de de- devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de
ducciones por amortización. Cuando el con- inversiones, para cuya amortización se hayan
tribuyente obtenga ingresos o aprovechamientos concedido deducciones, constituye renta el valor
por concepto de recuperaciones, con ocasión de de tales ingresos o aprovechamientos, hasta con-
la venta de bienes tangibles o intangibles o de currencia de las deducciones concedidas”.
Actualícese 435
B6.
Es ingreso fiscal la recuperación por pérdidas compensadas modifica-
das por la liquidación de revisión.
La liquidación de revisión es aquella en la que la Dian propone al contribuyente después de

que haya proferido el emplazamiento para corregir (el cual puede ser enviado por la entidad
de manera optativa) y el requerimiento especial (el cual debe ser enviado antes de proferir la
liquidación de revisión).
En este tipo de liquidación la referida entidad modifica uno o varios de los valores registrados
por el contribuyente en su liquidación privada porque los ha verificado y ha encontrado incon-
sistencias en la declaración tributaria.
Frente a lo anterior, el artículo 199 del ET indica que las pérdidas declaradas por las sociedades,
que sean modificadas por la Dian en una liquidación oficial, pero que para ese momento habían
sido objeto de compensación constituyen renta líquida por recuperación de deducciones, en el
año al cual corresponda la respectiva liquidación.
Lo anterior entendiendo que en relación con el tema es posible que la declaración donde se for-
mó originalmente la pérdida fiscal sea revisada por la Dian y se disminuya dicho valor. Como
dicho valor ya había sido utilizado a manera de compensación en una declaración posterior y
para no tener que modificar las declaraciones posteriores donde la pérdida ya estaba compen-
sada, se toma el mayor valor de la pérdida como una renta líquida por recuperación de deduc-
ciones en la corrección a la declaración sobre la cual la Dian estaría efectuando la revisión.
“Artículo 199 [del ET]. Recuperación por pér- radas por las sociedades que sean modificadas
didas compensadas modificadas por la liqui- por liquidación oficial y que hayan sido objeto
dación de revisión. Es ingreso fiscal la recupera- de compensación, constituyen renta líquida por
ción por pérdidas compensadas modificadas por recuperación de deducciones, en el año al cual
la liquidación de revisión. Las pérdidas decla- corresponda la respectiva liquidación”.
B7.
Es ingreso fiscal el ajuste originado por la aplicación del régimen de
precios de transferencia.
(Artículos 260-1 a 260-11 del ET)
El régimen de precios de transferencia puede entenderse como aquel conjunto de medidas que
coadyuvan a que la Dian esté atenta a que dichos precios sean iguales o análogos a los que se
pacten en empresas que no tienen vínculo económico alguno.

Objetivos del régimen de precios de transferencia
Proteger la base gravable en las transacciones efectuadas entre empresas vinculadas o relacionadas.
Evitar la manipulación de operaciones entre vinculados, como por ejemplo llevarse las utilidades a
los países con una menor tarifa de tributación.
Establecer procedimientos a través de los cuales se pueda verificar la realidad de las operaciones.
Establecer metodologías que permitan verificar la adecuada asignación del precio a las operaciones.
Fiscalizar las operaciones realizadas con entidades ubicadas en jurisdicciones no cooperantes, de

baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales, como paraísos fiscales.
Tomar decisiones que eviten la erosión de la base fiscal.
De esta manera, se encuentran sujetas al régimen de precios de transferencia las personas na-
turales y jurídicas contribuyentes del impuesto de renta ubicadas en Colombia que durante el
2021:
• Hayan realizado operaciones de compra y/o venta de bienes o servicios con entidades o
personas que califiquen como vinculadas económicas, ubicadas en el exterior o dentro de
alguna zona franca en Colombia, o que
• Hayan realizado alguna operación con personas o entidades ubicadas en países o territo-
rios catalogados por el Gobierno nacional como jurisdicciones no cooperantes.
Actualícese 437
De acuerdo con el artículo 260-2 del ET, modificado con el artículo 112 de la Ley 1607 de
2012, los contribuyentes del impuesto de renta y complementario que celebren operaciones con
vinculados del exterior se encuentran obligados a determinar para efectos de dicho impuesto,
sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones, sus activos y pasivos, con-
siderando para tales operaciones el principio de plena competencia, el cual para efectos fiscales
señala la obligación de los contribuyentes de tratar como entes separados a sus vinculados
económicos.
Para efectos de lo anterior se debe aplicar cualquiera de los dos métodos señalados en el ar-
tículo 260-3 del ET. Si las operaciones no se realizaron con los mismos márgenes o precios y
con ello se incurrió en un menor ingreso o utilidad, deben hacerse los ajustes respectivos en
la declaración de renta para aumentar fiscalmente el valor de los ingresos frente a la diferen-
cia resultante.
“Artículo 260-1 [del ET]. Criterios de vincula- damente el derecho de emitir los
ción. Para efectos del impuesto sobre la renta y votos constitutivos de la mayoría
complementarios, se considera que existe vincu- mínima decisoria en la junta de
lación cuando un contribuyente se encuentra en socios o en la asamblea, o tengan
uno o más de los siguientes casos: el número de votos necesarios
para elegir la mayoría de miem-
1. Subordinadas bros de la junta directiva, si la
hubiere;
a) Una entidad será subordinada o con-
trolada cuando su poder de decisión se iii) Cuando la matriz, directamente o
encuentre sometido a la voluntad de por intermedio o con el concurso
otra u otras personas o entidades que de las subordinadas, en razón de
serán su matriz o controlante, bien sea un acto o negocio con la sociedad
directamente, caso en el cual aquella controlada o con sus socios, ejer-
se denominará filial, o con el concurso za influencia dominante en las
o por intermedio de las subordinadas decisiones de los órganos de ad-
de la matriz, en cuyo caso se llamará ministración de la sociedad;
subsidiaria;
iv) Igualmente habrá subordinación,
b) Será subordinada una sociedad cuan- cuando el control conforme a los
do se encuentre en uno o más de los supuestos previstos en el presente
siguientes casos: artículo, sea ejercido por una o
varias personas naturales o jurí-
i) Cuando más del 50 % de su capi- dicas o entidades o esquemas de
tal pertenezca a la matriz, direc- naturaleza no societario, bien sea
tamente o por intermedio o con directamente o por intermedio o
el concurso de sus subordinadas, con el concurso de entidades en
o de las subordinadas de estas. las cuales esta posean más del
Para tal efecto, no se computarán cincuenta (50 %) del capital o
las acciones con dividendo prefe- configuren la mayoría mínima
rencial y sin derecho a voto; para la toma de decisiones o ejer-
zan influencia dominante en la
ii) Cuando la matriz y las subordi- dirección o toma de decisiones de
nadas tengan conjunta o separa- la entidad;

v) Igualmente habrá subordinación cincuenta por ciento (50 %) a personas

cuando una misma persona na- ligadas entre sí por matrimonio, o por
tural o unas mismas personas parentesco hasta el segundo grado de
naturales o jurídicas, o un mismo consanguinidad o afinidad, o único civil;
vehículo no societario o unos mis-
mos vehículos no societarios, con- e) Cuando la operación se realice entre
junta o separadamente, tengan vinculados a través de terceros no vin-
derecho a percibir el cincuenta culados;
por ciento de las utilidades de la
sociedad subordinada. f) Cuando más del 50 % de los ingresos
brutos provengan de forma individual
2. Sucursales, respecto de sus oficinas princi- o conjunta de sus socios o accionistas,
pales. comuneros, asociados, suscriptores o
similares;
3. Agencias, respecto de las sociedades a las
que pertenezcan. g) Cuando existan consorcios, uniones
temporales, cuentas en participación,
4. Establecimientos permanentes, respecto de otras formas asociativas que no den
la empresa cuya actividad realizan en todo origen a personas jurídicas y demás
o en parte. contratos de colaboración empresarial.
5. Otros casos de Vinculación Económica: La vinculación se predica de todas las sociedades

y vehículos o entidades no societarias que con-
a) Cuando la operación tiene lugar entre forman el grupo, aunque su matriz esté domici-
dos subordinadas de una misma matriz; liada en el exterior.
b) Cuando la operación tiene lugar entre ***

dos subordinadas que pertenezcan di-
recta o indirectamente a una misma Artículo 260-2 [del ET]. Operaciones con vin-
persona natural o jurídica o entida- culados. Los contribuyentes del impuesto sobre
des o esquemas de naturaleza no sola renta y complementarios que celebren opera-
cietaria; ciones con vinculados del exterior están obliga-
dos a determinar, para efectos del impuesto sobre
c) Cuando la operación se lleva a cabo la renta y complementarios, sus ingresos ordina-
entre dos empresas en las cuales una rios y extraordinarios, sus costos y deducciones,
misma persona natural o jurídica y sus activos y pasivos, considerando para esas
participa directa o indirectamente en operaciones el Principio de Plena Competencia.
la administración, el control o el ca-
pital de ambas. Una persona natural Se entenderá que el Principio de Plena Compe-
o jurídica puede participar directa o tencia es aquel en el cual una operación entre
indirectamente en la administración, vinculados cumple con las condiciones que se
el control o el capital de otra cuando hubieren utilizado en operaciones comparables
i) posea, directa o indirectamente, más con o entre partes independientes.
del 50 % del capital de esa empresa, o,
ii) tenga la capacidad de controlar las La Administración Tributaria, en desarrollo de
decisiones de negocio de la empresa; sus facultades de verificación y control, podrá
determinar, para efectos fiscales, los ingresos
d) Cuando la operación tiene lugar entre ordinarios y extraordinarios, los costos y deduc-
dos empresas cuyo capital pertenezca ciones y los activos y pasivos generados en las
directa o indirectamente en más del operaciones realizadas por los contribuyentes del
Actualícese 439
impuesto sobre la renta y complementarios con 1. Precio comparable no controlado. Compa-

sus vinculados, mediante la determinación de ra el precio de bienes o servicios transferidos
las condiciones utilizadas en operaciones comen una operación entre vinculados, frente al
parables con o entre partes independientes. precio cobrado por bienes o servicios en una
operación comparable entre partes indepen-
Cuando una entidad extranjera, vinculada a un dientes, en situaciones comparables.
establecimiento permanente en Colombia, con-
cluya una operación con otra entidad extranjera, Para las siguientes operaciones se aplicará
a favor de dicho establecimiento, este último, está el siguiente tratamiento.
obligado a determinar, para efectos del impuesto
sobre la renta y complementarios, sus ingresos or- a) Cuando se trate de operaciones de ad-
dinarios y extraordinarios, sus costos y deduccio- quisición de activos corporales usados
nes y sus activos y pasivos considerando para esas la aplicación del método de Precio
operaciones el Principio de Plena Competencia. Comparable no Controlado será me-
diante la presentación de la factura
Así mismo, cuando los contribuyentes del im- de adquisición del activo nuevo al
puesto sobre la renta y complementarios celebren momento de su compra a un tercero
operaciones con vinculados residentes en Colom- independiente menos la depreciación
bia, en relación con el establecimiento perma- desde la adquisición del activo, de con-
nente de uno de ellos en el exterior, están obliga- formidad con los marcos técnicos nor-
dos a determinar, para efectos del impuesto sobre mativos contables;
la renta y complementarios, sus ingresos ordina-
rios y extraordinarios, sus costos y deducciones, b) Cuando se trate de operaciones de
y sus activos y pasivos, considerando para esas commodities, el método “Precio Com-
operaciones el Principio de Plena Competencia. parable No Controlado”, será el mé-
todo de precios de transferencia más
Sin perjuicio de lo consagrado en otras disposi- apropiado y deberá ser utilizado para
ciones en este Estatuto, los contribuyentes del im- establecer el precio de Plena Compe-
puesto sobre la renta y complementarios ubicados tencia en estas transacciones.
domiciliados o residentes en el Territorio Adua-
nero Nacional, que celebren operaciones con vin- Se entenderá que la referencia a com-
culados ubicados en zona franca están obligados modities abarca productos físicos para
a determinar, para efectos del impuesto sobre la los que un precio cotizado es utilizado
renta y complementarios, sus ingresos ordinarios como referencia por partes indepen-
y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus dientes en la industria para fijar los
activos y pasivos, considerando para esas opera- precios en transacciones no controla-
ciones el Principio de Plena Competencia. das. El término “precio de cotización”
se refiere al precio del commodity en
Parágrafo. Los precios de transferencia a que un período determinado obtenido en
se refiere el presente título, solamente producen un mercado nacional o internacional
efectos en la determinación del impuesto sobre de intercambio de commodities. En
la renta y complementarios. este contexto, un precio de cotización
incluye también los precios obtenidos
*** de organismos reconocidos y transpa-
rentes de notificación de precios o de
Artículo 260-3 [del ET]. Métodos para deter- estadísticas, o de agencias guberna-
minar el precio o margen de utilidad en las mentales de fijación de precios, cuan-
operaciones con vinculados. El precio o mar- do tales índices sean utilizados como
gen de utilidad en las operaciones celebradas en- referencia por partes no vinculadas
tre vinculados se podrá determinar por la apli- para determinar los precios en las
cación de cualquiera de los siguientes métodos: transacciones entre ellos.

Para efectos del análisis, el precio de En caso de que el contribuyente no

plena competencia para las transac- aporte estas pruebas fiables o si la fe-
ciones de commodities puede determi- cha acordada de fijación del precio es
narse por referencia a transacciones inconsistente y si la administración
comparables realizadas entre indepen- tributaria no puede determinar de
dientes o por referencia a precios de co- otra manera la fecha de fijación del
tización. Los precios de cotización de precio, la administración tributaria
commodities reflejan el acuerdo entre podrá considerar como fecha para fi-
compradores independientes y vende- jar el precio de la transacción del com-
dores, en el mercado, sobre el precio de modity sobre la base de la evidencia
un tipo y cantidad específicos del pro- que tenga disponible; esta puede ser
ducto, negociados bajo condiciones es- la fecha de embarque registrada en el
pecíficas en un momento determinado. documento de embarque o en el docu-
mento equivalente en función de los
Cuando existan diferencias entre las medios de transporte.
condiciones de la transacción de com-
modity analizada y las condiciones de Solo en casos excepcionales se podrá
las transacciones entre independientes utilizar otro método de precios de trans-
o las condiciones bajo las que se deter- ferencia para el análisis de operaciones
mina el precio de cotización del com- de commodities, siempre y cuando se
modity, que afecten sustancialmente el incluya en la documentación compro-
precio, deberán efectuarse los ajustes batoria las razones económicas, finan-
de comparabilidad razonables para cieras y técnicas que resulten pertinen-
asegurar que las características econó- tes y razonables a los fines del análisis
micamente relevantes de las transac- y que estas se encuentren debidamente
ciones son comparables. justificadas y puedan ser demostradas
ante la Administración Tributaria.
Un factor particularmente relevante
para el análisis de las transacciones 2. Precio de reventa. En este método el precio
de commodities efectuado con refe- de adquisición de bienes o servicios entre
rencia al precio de cotización, es la fe- vinculados es calculado como el precio de
cha o periodo específico acordado por reventa a partes independientes menos el
las partes para fijar del commodity. porcentaje de utilidad bruta que hubieran
Esta fecha o periodo acordado para la obtenido partes independientes en opera-
fijación del precio del commodity de- ciones comparables. Para los efectos de este
berá ser demostrado mediante docu- método, el porcentaje de utilidad bruta se
mentos fiables (Ej: contratos, ofertas y calculará dividiendo la utilidad bruta entre
aceptaciones u otros documentos que las ventas netas.
establezcan los términos del acuerdo
y que puedan constituir una prueba 3. Costo adicionado. Este método valora bie-
fiable), cuyos términos sean consis- nes o servicios entre vinculados al costo, al
tentes con el comportamiento real que se le debe sumar el porcentaje de utili-
de las partes o con lo que empresas dad bruta que hubieran obtenido partes in-
independientes habrían acordado en dependientes en operaciones comparables.
circunstancias comparables toman- Para los efectos de este método, el porcenta-
do en consideración la práctica de la je de utilidad bruta se calculará dividiendo
industria. Así mismo, estos acuerdos la utilidad bruta entre el costo de ventas
deberán estar registrados en los tér- netas.
minos y condiciones que establezca el
Gobierno nacional. (…)”.
Actualícese 441
MÓDULO C
4.3.3 INGRESOS O UTILIDADES QUE DEBEN

DENUNCIARSE COMO GANANCIA OCASIONAL
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN
LA RENTA LÍQUIDA)
Para la depuración del resultado contable con el fiscal, en este punto se hará referencia a aque-
llos ingresos o utilidades que deben restarse para que no sumen como rentas ordinarias en
razón a que estos deben ser declarados en la sección de ganancias ocasionales. De esta manera,
tendrán un impuesto de ganancia ocasional diferente del impuesto de renta, por ejemplo, los
ingresos por loterías, rifas, apuestas y similares; también la utilidad en la venta de activos fijos
poseídos por dos años o más.

C1.
Es ganancia ocasional la utilidad en la venta de inmuebles o activos
fijos poseídos durante dos años o más.
La utilidad en venta de activos fijos se determina por la diferencia entre el precio de enajenación
y el costo fiscal neto del activo; así lo estipula el artículo 90 del ET modificado inicialmente por
el artículo 53 de la Ley 1943 de 2018 y ratificado por el 61 de la Ley 2010 de 2019.
Según el artículo 300 del ET, si el activo TIPS TRIBUTARIOS

vendido se había poseído durante dos
años o más, su venta debe denunciarse en Si el activo vendido fue poseído por menos de
la sección de ganancias ocasionales. Lo dos años, la utilidad que se obtenga de dicha
anterior solo si la venta produce una ga- enajenación debe denunciarse en la sección de
rentas ordinarias.
nancia adicional, es decir, si se vende por
más de lo que se compró.
Debe advertirse que, si un activo fijo depreciable es vendido y debe denunciarse en la zona de
ganancias ocasionales, pues era un activo fijo poseído por dos años o más, la parte de la utilidad
que corresponda al valor de la depreciación acumulada que tenía el activo hasta el momento de
la venta, se entiende como una recuperación de deducciones y, por tanto, debe denunciarse en
la declaración de renta dentro de la zona de rentas ordinarias.
Determinación de la ganancia ocasional en la venta de activos fijos
De acuerdo con lo estipulado en el artículo 90 del ET, modificado por el artículo 61 de la Ley
2010 de 2019, si el costo de un activo poseído por tres años es de $600.000.000 y fue vendido
por $680.000.000, la ganancia ocasional es de $80.000.000.
Sin embargo, el costo del activo y su precio de venta ha sido uno de los aspectos más regulados
tributariamente con la expedición de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019, pues en mu-
chos casos los contribuyentes buscan disminuir la ganancia ocasional reportando un precio de
venta fiscal inferior en la escritura pública.
Así las cosas, luego de las modificaciones efectuadas por estas dos normas, se impusieron cier-
tas reglas frente a estos conceptos, como son:
a. Regulación del precio de venta: en relación con los bienes raíces, se dispuso que el valor de
la venta no puede ser inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoavalúo sin perjuicio de la
posibilidad de un valor comercial superior. De esta manera, el precio de venta del bien raíz
debe corresponder a su valor comercial y a su vez no podrá apartarse en más de un 15 % del
precio de lista que posea el bien en el mercado.

Volver al índiceMÓDULO C. INGRESOS O UTILIDADES QUE DEBEN DENUNCIARSE COMO GANANCIA OCASIONAL
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
b. Declaración de los valores bajo los cuales se efectuó la enajenación: se indicó que en la
escritura las partes deben declarar bajo la gravedad de juramento que el precio incluido en
dicha escritura es real y no ha sido objeto de pactos privados en los que se acuerde un valor
diferente. Si no se realizan tales declaraciones, tanto el impuesto de renta como el impuesto
de ganancia ocasional, el impuesto y los derechos de registro, así como los notariales, serán
liquidados sobre una base equivalente a cuatro veces el valor incluido en la escritura pública.
c. Medios para realizar la compra: se

TIPS TRIBUTARIOS
estableció que la compra del bien raíz
debe ser realizada por medio de los Cuanto más alto sea el costo fiscal, menor es
canales financieros, con el fin de que la ganancia ocasional y, por ende, menor el im-
la suma desembolsada en la compra puesto por dicho concepto. Si el costo fiscal es
del bien sea aceptada como parte de menor, mayor es la ganancia ocasional y, por
tanto, mayor es el impuesto.
su costo.
“Artículo 90 [del ET]. Determinación de la ren- valúo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor
ta bruta en la enajenación de activos y valor co- comercial superior. En los casos en que existan
mercial en operaciones sobre bienes y servicios. listas de precios, bases de datos, ofertas o cual-
< Artículo modificado por el artículo 61 de la quier otro mecanismo que permita determinar el
Ley 2010 de 2019 >. La renta bruta o la pérdida valor comercial de los bienes raíces enajenados
proveniente de la enajenación de activos a cual- o transferidos, los contribuyentes deberán remi-
quier título, está constituida por la diferencia tirse a los mismos. Del mismo modo, el valor de
entre el precio de la enajenación y el costo del los inmuebles estará conformado por todas las
activo o activos enajenados. sumas pagadas para su adquisición, así se con-
vengan o facturen por fuera de la escritura o co-
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la rrespondan a bienes o servicios accesorios a la
utilidad que resulta al momento de la enajena- adquisición del bien, tales como aportes, mejo-
ción deberá imputarse, en primer término, a la ras, construcciones, intermediación o cualquier
renta líquida por recuperación de deducciones, otro concepto.
depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la
utilidad constituye renta o ganancia ocasional, En la escritura pública de enajenación o declara-
según el caso. ción de construcción las partes deberán declarar,
bajo la gravedad de juramento, que el precio in-
El precio de la enajenación es el valor comercial cluido en la escritura es real y no ha sido objeto
realizado en dinero o en especie. Para estos efec- de pactos privados en los que se señale un valor
tos será parte del precio el valor comercial de las diferente; en caso de que tales pactos existan, de-
especies recibidas. berá informarse el precio convenido en ellos. En
la misma escritura se debe declarar que no exis-
Se tiene por valor comercial el señalado por las ten sumas que se hayan convenido o facturado
partes, el cual deberá corresponder al precio co- por fuera de la misma o, de lo contrario, deberá
mercial promedio para bienes de la misma espe- manifestarse su valor. Sin las referidas declara-
cie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión ciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la
también resulta aplicable a los servicios. ganancia ocasional, el impuesto de registro, los
derechos de registro y los derechos notariales,
En el caso de bienes raíces, además de lo previs- serán liquidados sobre una base equivalente a
to en esta disposición, no se aceptará un precio cuatro veces el valor incluido en la escritura, sin
inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoa- perjuicio de la obligación del notario de reportar
Actualícese 445
la irregularidad a las autoridades de impuestos enajenación no puede ser inferior al valor in-
para lo de su competencia y sin perjuicio de las trínseco incrementado en un 30 %. Lo anterior
facultades de la Dirección de Impuestos y Adua- sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la
nas Nacionales (DIAN) para determinar el valor Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
real de la transacción. (DIAN), en virtud de la cual podrá acudir a los
métodos de valoración técnicamente aceptados,
Los inmuebles adquiridos a través de fondos, fidu- como el de flujos descontados a valor presente o
cias, esquemas de promoción inmobiliaria o seme- el de múltiplos de EBITDA.
jantes, quedarán sometidos a lo previsto en esta
disposición. Para el efecto, los beneficiarios de las El mismo tratamiento previsto en el inciso ante-
unidades inmobiliarias serán considerados como rior será aplicable a la enajenación de derechos
adquirentes de los bienes raíces, en relación con los en vehículos de inversión tales como fiducias
cuales deberá declararse su valor de mercado. mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos
activos correspondan a acciones o cuotas de in-
No serán constitutivos de costo de los bienes raí- terés social de sociedades o entidades nacionales
ces aquellas sumas que no se hayan desembolsa- que no coticen en la Bolsa de Valores de Colom-
do a través de entidades financieras. bia o una de reconocida idoneidad internacional
según lo determine la Dirección de Impuestos y
Cuando el valor asignado por las partes difiera Aduanas Nacionales (DIAN).
notoriamente del valor comercial de los bienes o
servicios en la fecha de su enajenación o presta- ***
ción, conforme a lo dispuesto en este artículo, el
funcionario que esté adelantando el proceso de Artículo 300 [del ET]. Se determina por la
fiscalización respectivo, podrá rechazarlo para diferencia entre el precio de enajenación y el
los efectos impositivos y señalar un precio de costo fiscal del activo. Se consideran ganancias
enajenación acorde con la naturaleza, condicio- ocasionales para los contribuyentes sujetos a este
nes y estado de los activos; atendiendo a los datos impuesto, las provenientes de la enajenación de
estadísticos producidos por la Dirección General bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho
de Impuestos Nacionales, por el Departamento parte del activo fijo del contribuyente por un
Nacional de Estadística, por el Banco de la Re- término de dos años o más. Su cuantía se deter-
pública u otras entidades afines. Su aplicación y mina por la diferencia entre el precio de enajena-
discusión se hará dentro del mismo proceso. ción y el costo fiscal del activo enajenado.
Se entiende que el valor asignado por las par- No se considera ganancia ocasional sino renta
tes difiere notoriamente del promedio vigente, líquida, la utilidad en la enajenación de bienes
cuando se aparte en más de un quince por ciento que hagan parte del activo fijo del contribuyen-
(15 %) de los precios establecidos en el comercio te y que hubieren sido poseídos por menos de 2
para los bienes o servicios de la misma especie y años.
calidad, en la fecha de enajenación o prestación,
teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los
estado de los activos y servicios. activos enajenados a que se refiere este artículo,
se aplicarán las normas contempladas en lo per-
Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, tinente, en el Título I del presente Libro.
cuando el activo enajenado sean acciones o cuo-
tas de interés social de sociedades o entidades Parágrafo 2. No se considera activo fijo, aque-
nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores llos bienes que el contribuyente enajena en el
de Colombia o una de reconocida idoneidad in- giro ordinario de su negocio. A aquellos activos
ternacional según lo determine la Dirección de movibles que hubieren sido poseídos por el con-
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo tribuyente por más de 2 años no le serán aplica-
prueba en contrario, se presume que el precio de bles las reglas establecidas en este capítulo”.

C2.
Son ganancia ocasional los valores recibidos por encima del capital social
en la liquidación de sociedades que tenían dos años o más de existencia y
que no correspondan a reservas ni a utilidades acumuladas.
La utilidad en la liquidación de sociedades se determina por el exceso de lo recibido sobre el

capital que se tenía aportado. Según lo contemplado en el artículo 301 del ET, las ganancias
originadas en la liquidación de sociedades con existencia menor de dos años se tratarán como
renta ordinaria.
Se toman como ganancia ocasional solo los valores recibidos por encima del capital aportado
y que no correspondan a reservas o a utilidades acumuladas. Es decir, deberían ser valores re-
lativos por ejemplo, a un saneamiento patrimonial o a primas en colocación de acciones, las
cuales venían acumuladas en el patrimonio de la sociedad liquidada. Los valores relacionados
con reservas o utilidades se registrarán siempre a la zona de rentas ordinarias como ingresos por
dividendos.
“Artículo 301 [del ET]. Se determinan por el Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
exceso de lo recibido sobre el capital aportado. originadas en la liquidación de sociedades cuyo
Se consideran ganancias ocasionales, para toda término de existencia sea inferior a dos años, se
clase de contribuyentes, las originadas en la li- tratarán como renta ordinaria.
quidación de una sociedad de cualquier natura-
leza por el exceso del capital aportado o inverti- Es entendido que las rentas, utilidades comer-
do cuando la ganancia realizada no corresponda ciales o reservas distribuibles como dividendo,
a rentas, reservas o utilidades comerciales repar- según lo previsto en el artículo 30 numeral 3o.,
tibles como dividendo o participación, siempre que se repartan con motivo de la liquidación,
que la sociedad a la fecha de la liquidación haya configuran dividendo extraordinario para los
cumplido dos o más años de existencia. Su cuan- accionistas, así se trate de sociedades, personas
tía se determina al momento de la liquidación naturales, sucesiones u otros contribuyentes del
social. impuesto sobre la renta”.
C3.
Es ganancia ocasional lo recibido por concepto de loterías, premios,
rifas, apuestas y similares.
(Artículo 304 a 306-1 del ET)
Los valores recibidos por cualquier contribuyente por concepto de loterías, rifas, apuestas y
similares, son considerados ganancia ocasional de acuerdo con lo contemplado en el artículo
304 del ET. Si quien los gana está obligado a llevar contabilidad, deben ser declarados en el año
en que se causen.
Actualícese 447
Para los premios en dinero, la base del gravamen será el valor efectivamente recibido y, tratán-
dose de premios otorgados en especie, su valor será el comercial del bien en el momento de
recibirlo.
Para quienes sean favorecidos en sorteos de títulos de capitalización, la ganancia ocasional

será la diferencia entre el monto del premio recibido y lo pagado por las cuotas correspon-
dientes al título favorecido (artículo 305 del ET).
En razón a que este ingreso solo puede producir impuesto de ganancia ocasional, que se neu-
traliza luego con la retención a título de ganancia ocasional que debieron practicarle cuando se
lo pagaron (artículo 306 del ET), este se resta de la renta ordinaria para gravarlo como ganancia
ocasional, la cual no puede restarse luego como ganancia ocasional exenta o no gravada.
Cuando dicho ingreso se lleve a la zona de ganancias ocasionales, no podrá afectarse aritméti-
camente con ningún tipo de pérdidas ocasionales que al mismo tiempo puedan tenerse durante
el año y que también deban denunciarse en la zona de ganancias ocasionales; por ejemplo, una
pérdida en venta de activos fijos poseídos por dos años o más. En este último caso, se deberá
limitar el valor de las pérdidas para que el renglón o la casilla de ganancia ocasional gravable
refleje como mínimo el valor de la lotería, rifa o similar.
Frente a este tema, el artículo 306-1 del ET establece que los premios por concepto de apuestas y
concursos hípicos o caninos que se obtengan por concepto de carreras de caballos o canes en es-
tablecimientos debidamente autorizados están gravados con el impuesto de ganancias ocasionales
en el valor que exceda de 410 UVT ($14.886.280 por el año gravable 2021).
“Artículo 304 [del ET]. Gravamen a los pre- ***

mios en dinero y en especie. Se consideran
ganancias ocasionales para los contribuyentes Artículo 306 [del ET]. El impuesto debe ser
sometidos a este impuesto, las provenientes de retenido en la fuente. Cuando se trate de pa-
loterías, premios, rifas, apuestas y similares. gos por concepto de premios de loterías, rifas,
Cuando sean en dinero, su cuantía se determi- apuestas y similares, el impuesto de ganancias
na por lo efectivamente recibido. Cuando sean ocasionales debe ser retenido por las personas
en especie, por el valor comercial del bien al mo- naturales o jurídicas encargadas de efectuar el
mento de recibirse. pago en el momento del mismo.
*** Para efectos de este artículo, los premios en espe-

cie tendrán el valor que se les asigne en el respec-
Artículo 305 [del ET]. Premios en títulos de tivo plan de premios, el cual no podrá ser inferior
capitalización. Para quienes resultaren favore- al valor comercial. En este último caso, el monto
cidos en un sorteo de títulos de capitalización, de la retención podrá cancelarse dentro de los
será ganancia ocasional solamente la diferencia seis meses siguientes a la causación de la ganan-
entre el premio recibido y lo pagado por cuotas cia, previa garantía constituida en la forma que
correspondientes al título favorecido. establezca el reglamento.

*** Cuando el premio sea obtenido por el propieta-

rio del caballo o can acreedor al premio, como
Artículo 306-1 [del ET]. Impuesto sobre pre- recompensa por la clasificación en una carrera,
mios de apuestas y concursos hípicos o caninos éste se gravará como renta, a la tarifa del contri-
y premios a propietarios de caballos o canes de buyente que lo percibe, y podrá ser afectado con
carreras. Los premios por concepto de apuestas los costos y deducciones previstos en el impuesto
y concursos hípicos o caninos, que se obtengan sobre la renta. En este caso, el Gobierno Nacional
por concepto de carreras de caballos o canes, en fijará la tarifa de retención en la fuente a aplicar
hipódromos o canódromos legalmente estableci- sobre el valor del pago o abono en cuenta”.
dos, cuyo valor no exceda de 410 UVT, no están
sometidos a impuesto de ganancias ocasionales
ni a la retención en la fuente, previstos en los ar-
tículos 317 y 402 del Estatuto Tributario.
C4.
Es ganancia ocasional la utilidad recibida como fideicomitente.
Cuando se realicen aportes a un fideicomiso, que es administrado por una sociedad fiducia-
ria, las disposiciones legales aplicables a los fideicomitentes se encuentran mencionadas en el
artículo 102 del ET, modificado por el artículo 59 de la Ley 1819 de 2016, el cual cambió el numeral
segundo del artículo en mención y le adicionó un parágrafo.
Según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 102 del ET, que no fue afectado por la reforma
tributaria estructural, los ingresos que se originen en los contratos de fiducia mercantil deben
causarse cuando se produzca el incremento en el patrimonio del fideicomiso o cuando genere
el incremento en el patrimonio del cedente, si se trata de cesión de derechos sobre dichos con-
tratos. Lo anterior debe realizarse sin perjuicio de que al final de cada ejercicio gravable se lleve a
cabo la liquidación de los resultados obtenidos por el fideicomiso y por cada beneficiario.
Ahora bien, la versión del numeral 2 del artículo sujeto a análisis, antes de la reforma tributaria
estructural, indicaba que las utilidades o pérdidas que se generaban en los fideicomisos debían
incluirse en las declaraciones de renta de los beneficiarios en el mismo año gravable en que se
causaban en el patrimonio autónomo. Después de la Ley 1819 de 2016, dicho numeral establece
que los ingresos, costos y gastos devengados en el mismo año gravable en que sean devengados
por el patrimonio autónomo, deben quedar contenidos en las declaraciones.
Por ejemplo, si el aportante de un patrimonio autónomo aportó bienes raíces que adquirió tri-
butariamente hace dos años o más y la venta de ese patrimonio le genera utilidad, la registraría
en la zona de ganancia ocasional. Pero si el bien raíz había sido poseído por menos de dos años
al momento de la venta, se le generaría una renta ordinaria al aportante.
Actualícese 449
“Artículo 102 [del ET]. Contratos de fi- del patrimonio autónomo con las mismas
ducia mercantil. Para la determinación del condiciones tributarias, tales como fuente,
impuesto sobre la renta en los contratos de fi- naturaleza, deducibilidad y concepto, que
ducia mercantil se observarán las siguientes tendrían si las actividades que las origina-
reglas: ron fueren desarrolladas directamente por
el beneficiario.
1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo
fiscal y las condiciones tributarias de los Cuando los beneficiarios o fideicomiten-
bienes o derechos aportados al patrimonio tes sean personas naturales no obligadas
autónomo. Al cierre de cada periodo grava- a llevar contabilidad se observará la regla
ble los derechos fiduciarios tendrán el tra- de realización prevista en el artículo 27 del
tamiento patrimonial que le corresponda a Estatuto Tributario.
los bienes de que sea titular el patrimonio
autónomo. 3. Cuando el fideicomiso se encuentre so-
metido a condiciones suspensivas, reso-
Para los fines del impuesto sobre la renta lutorias, o a sustituciones, revocatorias
y complementarios, los ingresos origina- u otras circunstancias que no permitan
dos en los contratos de fiducia mercan- identificar a los beneficiarios de las rentas
til se causan en el momento en que se en el respectivo ejercicio, éstas serán gra-
produce un incremento en el patrimonio vadas en cabeza del patrimonio autónomo
del fideicomiso, o un incremento en el a la tarifa de las sociedades colombianas.
patrimonio del cedente, cuando se trate En este caso, el patrimonio autónomo se
de cesiones de derechos sobre dichos con- asimila a una sociedad anónima para los
tratos. De todas maneras, al final de cada fines del impuesto sobre la renta y comple-
ejercicio gravable deberá efectuarse una mentarios. En los fideicomisos de garantía
liquidación de los resultados obtenidos en se entenderá que el beneficiario es siempre
el respectivo periodo por el fideicomiso y el constituyente.
por cada beneficiario, siguiendo las nor-
mas que señala el Capítulo I del Título I 4. Se causará el impuesto sobre la renta o ga-
de este Libro para los contribuyentes que nancia ocasional en cabeza del constituyen-
llevan contabilidad por el sistema de cau- te, siempre que los bienes que conforman el
sación. patrimonio autónomo o los derechos sobre
el mismo se transfieran a personas o en-
2. El principio de transparencia en los contra- tidades diferentes del constituyente. Si la
tos de fiducia mercantil opera de la siguien- transferencia es a título gratuito, el impues-
te manera: to se causa en cabeza del beneficiario de los
respectivos bienes o derechos. Para estos fi-
En los contratos de fiducia mercantil los nes se aplicarán las normas generales sobre
beneficiarios, deberán incluir en sus decla- la determinación de la renta o la ganancia
raciones del impuesto sobre la renta y com- ocasional, así como las relativas a las dona-
plementarios, los ingresos, costos y gastos ciones y las previstas en los artículos 90 y
devengados con cargo al patrimonio autó- 90-1 de este Estatuto.
nomo, en el mismo año o periodo gravable
en que se devenguen a favor o en contra (…)”.

C5.
Son ganancia ocasional las rebajas, descuentos o quitas de capital, mul-
tas; sanciones o intereses obtenidos por los deudores cuando dichos
rendimientos, ganancias, rebajas o descuentos o quitas se presenten o
sean resultado y parte de los acuerdos de reorganización celebrados o
modificados en el marco del régimen de la Ley 1116 de 2006, el Decreto
Legislativo 560 de 2020 y el 772 del mismo año.
(Artículo 15 del Decreto Legislativo 772 de 2020)
Mediante el Decreto Legislativo 772 del 3 de junio de 2020, se buscó contar con más herramientas
para atender los procesos de insolvencia y facilitar la recuperación de las empresas que enfrentan
dificultades como consecuencia de la COVID-19, en especial las micro y pequeñas empresas.
Algunos puntos abordados por el mencionado decreto son:
a. Se hace énfasis en procesos de insolvencia para pequeñas empresas cuyos activos sean
inferiores o iguales a 5.000 SMMLV.
b. Se indica como objetivo contar con un propósito de reorganización abreviado, así como
con un proceso de liquidación simplificado, que respondan a las necesidades de las micro
y pequeñas empresas.
c. Se hace énfasis en la resolución de conflictos a través de la conciliación, para la pronta

recuperación de la empresa y el empleo y facilitar el pago a los acreedores en el caso de
empresas inviables.
En el ámbito fiscal, el artículo 15 del Decreto Legislativo 772 estableció que hasta el 31 de di-
ciembre de 2021 las rebajas, descuentos o quitas de capital, multas, sanciones o intereses que
obtengan los deudores, serán gravados en todos los casos como ganancia ocasional y no como
renta ordinaria o renta líquida, cuando dichos rendimientos, ganancias, rebajas, descuentos o
quitas se presenten o sean el resultado y parte de los acuerdos de reorganización celebrados o
modificados en el marco del régimen de la Ley 1116 de 2006, y de los decretos legislativos 560
y 772 de 2020.
Así mismo, el artículo en referencia indicó que para los deudores contribuyentes en los perío-
dos gravables 2020 y 2021, tales ganancias ocasionales podrían ser compensadas con las pérdi-
das ocasionales del ejercicio o con las pérdidas fiscales que traiga acumuladas el contribuyente,
de conformidad con lo establecido en el artículo 147 del ET.
Cabe indicar que mediante el Decreto Legislativo 560 de 2020 se adoptaron medidas transito-
rias especiales en materia de procesos de insolvencia, que tendrían una vigencia de dos años y
se sustentan en herramientas extrajudiciales de negociación expedita, en mecanismos extraor-
dinarios de salvamento para proteger la empresa, el empleo y el crédito, en la suspensión de
Actualícese 451
normas y obligaciones legales y en algunos beneficios tributarios, estos últimos relacionados,

por ejemplo, con la exoneración de la retención en la fuente y la autorretención desde el 15 de
abril de 2020 hasta el 31 de diciembre de dicho año, al igual que con la exoneración de la liqui-
dación y pago del anticipo del impuesto de renta correspondiente al año gravable 2020.
Por su parte, la Ley 1116 de 2006 establece los lineamientos y parámetros para que las empresas
o personas naturales puedan acogerse a la misma por medio de acciones como los procesos de
reorganización y de liquidación judicial. El proceso de reorganización hace referencia a la pre-
servación de la empresa y la normalización de las relaciones comerciales y financieras; se lleva a
cabo mediante la reestructuración operacional y administrativa de activos y pasivos.
“Artículo 15 [del Decreto Legislativo 772 de modificados en el marco del régimen de la Ley
2020]. Tratamiento de algunas rentas de deu- 1116 de 2006, el Decreto 560 de 2020 y el presen-
dores en el régimen de la Ley 1116 de 2006, te Decreto Legislativo.
el Decreto 560 de 2020 y este Decreto Legisla-
tivo. Para el año 2020 y hasta el 31 de diciem- Igualmente, de manera excepcional, para los
bre de 2021, las rebajas, descuentos o quitas de deudores contribuyentes en los períodos gra-
capital, multas; sanciones o intereses que ob- vables 2020 y 2021, las ganancias ocasionales
tengan los deudores, serán gravados en todos obtenidas en virtud de lo establecido en este
los casos como ganancia ocasional y no como artículo podrán ser compensadas con las pér-
renta ordinaria o renta líquida, cuando dichos didas ocasionales del ejercicio o con las pérdi-
rendimientos, ganancias, rebajas, descuentos o das fiscales que traiga acumuladas del contri-
quitas se presenten o sean el resultado y parte buyente al tenor del artículo 147 del estatuto
de los acuerdos de reorganización celebrados o tributario”.

MÓDULO D
4.3.4 INGRESOS CONTABLES NO FISCALES

(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE
DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
En este módulo se hace referencia a aquellos ingresos que solo figuran en la contabilidad por
aplicación de algunas normas contables y que en la declaración de renta nunca deben denun-
ciarse. Tampoco deben llevarse como ingreso no gravado, pues fiscalmente no se toman como
ingresos fiscales. Por lo anterior, se restan al resultado contable.

D1.
No son ingresos fiscales los registrados contablemente gravados en perío-
dos anteriores.
(Numerales 6 y 7 del artículo 28 del ET)
Si algún ingreso no fue oportunamente reconocido a nivel contable y fiscal en el período al que
pertenece, ya sea por omisión, error o cualquier otro motivo, pero contablemente se registra en
un período posterior, solo quedará reflejado contablemente más no fiscalmente (numeral 3 del
artículo 57 del Código de Comercio).
Para efectos del impuesto de renta, se debería corregir la declaración del período anterior al que
corresponde el ingreso, si no está en firme, y denunciarlo fiscalmente. Por consiguiente, este
tipo de ingresos que figuran en la contabilidad se eliminarían en la depuración de la renta fiscal.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso 6. Los ingresos por reversiones de provisiones
para los obligados a llevar contabilidad. Para asociadas a pasivos, no serán objeto del im-
los contribuyentes que estén obligados a llevar puesto sobre la renta y complementarios,
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente en la medida en que dichas provisiones no
son los ingresos devengados contablemente en el hayan generado un gasto deducible de im-
año o período gravable. puestos en períodos anteriores.
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- 7. Los ingresos por reversiones de deterioro
tablemente, generarán una diferencia y su reco- acumulado de los activos y las previstas en
nocimiento fiscal se hará en el momento en que el parágrafo del artículo 145 del Estatuto
lo determine este Estatuto y en las condiciones Tributario, no serán objeto del impues-
allí previstas: to sobre la renta y complementarios en la
medida en que dichos deterioros no hayan
(…) generado un costo o gasto deducible de im-
puestos en períodos anteriores.
(…)”.

Volver al índice MÓDULO D. INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
D2.
No es ingreso fiscal la recuperación de deducciones en contratos de
arrendamiento financiero.
(Numeral 2 literal b) sub numeral VII del artículo 127-1 del ET)
Si el arrendatario no ejerce la opción de compra, los ajustes fiscales se efectuarán en el activo y

en el pasivo. La diferencia que surja cuando no genere un costo o gasto deducible, no se tratará
como una recuperación de deducciones para efectos fiscales.
“Artículo 127-1 [del ET]. Contratos de arren- vii) En el evento en que el arrendatario no
damiento. Son contratos de arrendamiento el ejerza la opción de compra, se efectua-
arrendamiento operativo y el arrendamiento rán los ajustes fiscales en el activo y en
financiero o leasing. el pasivo, y cualquier diferencia que
surja no tendrá efecto en el impuesto
Los contratos de arrendamiento que se celebren sobre la renta, siempre y cuando no
a partir del 1o de enero de 2017, se someten a las haya generado un costo o gasto dedu-
siguientes reglas para efectos del impuesto sobre cible, en tal caso se tratara como una
la renta y complementarios: recuperación de deducciones.
(…) (…)”.
2. Tratamiento del arrendamiento financiero

o leasing:
(…)
Actualícese 455
MÓDULO E
4.3.5 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS

DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
En este módulo se hace referencia a aquellos valores por ingresos brutos registrados contable-
mente, que por expresa disposición de la norma tributaria, luego de las más recientes actuali-
zaciones, se pueden restar como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional en la
declaración de renta por el año gravable 2021.
Como se indicó en el módulo A, si un ingreso bruto se resta como no gravado, en el formulario

tampoco deben incluirse costos y/o gastos asociados a este.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que si la norma fiscal menciona que solo una parte del
ingreso es no gravado, por ejemplo, en el caso de la utilidad en venta de acciones o cuotas, se
entiende que el valor total de la venta del activo se registraría como ingreso bruto y, al mismo
tiempo, el costo fiscal del activo deberá llevarse al renglón de “otros costos”, para que de esa
forma la utilidad en venta quede declarada de manera implícita en el formulario. Luego, en el
renglón de ingresos no gravados, solo se lleva la parte de la utilidad en venta que puede tratarse
como tal.

E1.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los prove-
nientes de los recursos que administran el Fogafín y Fogacoop.
Por medio del Concepto Unificado 481 de abril 27 de 2018, la Dian aclara que los ingresos y
egresos provenientes de los recursos que administran el Fofagín y Fogacoop en las cuentas fidu-
ciarias, no se tendrán en cuenta para efectos de la determinación de su renta. Igual tratamiento
tendrán los recursos transferidos por la nación a dichos fondos.
“Artículo 19-3 [del ET]. Otros contribuyentes que realice la Nación a estos entes con destino al
del impuesto sobre la renta y complementa- fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999
rios. Son contribuyentes del impuesto sobre la y Decreto 2206 de 1998.
renta y complementarios, Fogafín y Fogacoop**.
El patrimonio resultante tanto de las cuentas
Los ingresos y egresos provenientes de los recur- fiduciarias administradas por Fogafín y Foga-
sos que administran Fogafín y Fogacoop** en las coop**, como de las transferencias anteriormen-
cuentas fiduciarias, no serán considerados para te señaladas no será considerado en la determi-
la determinación de su renta. El mismo trata- nación del patrimonio de estos entes.
miento tendrá los recursos transferidos por la
Nación a Fogafín provenientes del Presupuesto El aumento de la reserva técnica que se constitu-
General de la Nación destinados al saneamien- ya conforme a la dinámica contable establecida
to de la banca pública, los gastos que se causen por la Superintendencia Bancaria* será deduci-
con cargo a estos recursos y las transferencias ble en la determinación de la renta gravable”.
E2.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la utilidad ob-
tenida por venta de acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colom-
bia y la utilidad proveniente de la negociación de derivados que sean
valores y cuyo subyacente esté representando de forma exclusiva en
acciones inscritas en una Bolsa de Valores colombiana, índices o partici-
paciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamien-
to de dichas acciones.
Cuando las acciones o cuotas se adquieren para que hagan parte del patrimonio de un contri-
buyente y no se considere venderlas en menos de un año, califican como activo fijo. Para el efec-
to, se debe evaluar si se han poseído por menos o más de dos años. Si se han poseído por dos
años o más, dicha utilidad se debe llevar a la zona de ganancias ocasionales. En caso contrario,
el reporte corresponderá a la zona de rentas ordinarias.

Volver al índice MÓDULO E. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
Ahora bien, si las acciones clasifican para la categoría de preferentes, no tendrán tratamiento
como activo fijo, sino que corresponderán a una cuenta por cobrar; en consecuencia, al mo-
mento de la realización o enajenación del activo, el tenedor deberá reconocer un ingreso finan-
ciero respecto de los pagos.
Si se venden acciones o cuotas, una parte de la utilidad podrá ser tratada como ingreso no
gravado en los términos del artículo 36-1 del ET. En este orden de ideas, tal como lo estipula el
inciso 2 del artículo en mención, para que la utilidad en venta de acciones reciba el tratamiento
de no gravada en renta, estas deben cumplir con las siguientes condiciones:
a. Encontrarse inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia.
b. El titular de las acciones debe ser un mismo beneficiario real.
c. La venta de las acciones no puede superar el 10 % de las acciones en circulación de la res-

pectiva sociedad durante un mismo año gravable.
Igualmente, la normativa en mención in-

dica que tienen el mismo tratamiento las TIPS TRIBUTARIOS
utilidades provenientes de la negociación
de derivados que sean valores y cuyo sub- El ingreso no constitutivo de renta referenciado
en el artículo 36-1 del ET, aplica para personas
yacente esté representando de forma exclu- jurídicas y naturales.
siva en acciones inscritas en una bolsa de
valores colombiana, en índices o en partici-
paciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones.
“Artículo 36-1 [del ET]. Utilidad en la enaje- utilidades a que se refiere este artículo, calcu-
nación de acciones. ladas en forma teórica con base en la fórmula
prevista por el artículo 49 de este Estatuto, serán
No constituyen renta ni ganancia ocasional las gravadas a la tarifa vigente en el momento de la
utilidades provenientes de la enajenación de transacción para los dividendos a favor de los no
acciones inscritas en una Bolsa de Valores Co- residentes.
lombiana, de las cuales sea titular un mismo
beneficiario real, cuando dicha enajenación no Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional
supere el diez por ciento (10 %) de las acciones las utilidades provenientes de la negociación de
en circulación de la respectiva sociedad, durante derivados que sean valores y cuyo subyacente
un mismo año gravable. esté representando exclusivamente en acciones
inscritas en una bolsa de valores colombiana,
A los socios o accionistas no residentes en el país, índices o participaciones en fondos o carteras
cuyas inversiones estén debidamente registradas colectivas que reflejen el comportamiento de di-
de conformidad con las normas cambiarias, las chas acciones”.
Actualícese 459
E3.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la distribución de
utilidades en acciones o cuotas de interés social, así como también el tras-
lado de la utilidad a la cuenta de capital.
Si una sociedad capitaliza las utilidades u otras partidas de su patrimonio, a sus socios o accio-
nistas se les forma un ingreso por dividendos en especie. Es decir, recibieron utilidades mediante
nuevas acciones y, por tanto, el accionista tiene un mayor activo por acciones en la sociedad y, a
la vez, un ingreso por dividendos (artículo 36-2 del ET).
Según el artículo 36-3 del ET, dichas capitalizaciones serán un ingreso no gravado para el socio o
accionista si lo que se capitalizó proviene de la revalorización del patrimonio.
Para el caso de las sociedades cuyas acciones cotizan en bolsa, no constituye renta ni ganancia
ocasional la distribución en acciones o la capitalización de las utilidades que excedan la parte
catalogada como no gravada, de conformidad con los artículos 48 y 49 del ET.
“Artículo 36-2 [del ET]. Distribución de utili- distribución de utilidades en acciones o cuo-
dades o reservas en acciones o cuotas de interés tas de interés social, o su traslado a la cuenta
social. El valor fiscal por el cual se reciben los di- de capital, producto de la capitalización de la
videndos o participaciones en acciones o cuotas cuenta de Revalorización del Patrimonio, es
de interés social, provenientes de la distribución un ingreso no constitutivo de renta ni de ga-
de utilidades o reservas que sean susceptibles de nancia ocasional. En el caso de las sociedades
distribuirse como no gravadas, es el valor de las cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco
utilidades o reservas distribuidas. constituye renta ni ganancia ocasional, la dis-
tribución en acciones o la capitalización, de
*** las utilidades que excedan de la parte que no
Artículo 36-3 [del ET]. Capitalizaciones constituye renta ni ganancia ocasional de con-
no gravadas para los socios o accionistas. La formidad con los artículos 48 y 49”.
E4.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la indemniza-
ción recibida en dinero o especie por seguro de daño.
La indemnización recibida en dinero o especie por seguro de daño es ingreso no constitutivo de

renta ni ganancia ocasional solo en la parte destinada a reponer el daño emergente, de conformi-
dad con lo expuesto en el artículo 45 del ET. Sin embargo, para que este sea reconocido como tal, el

contribuyente deberá demostrar, dentro del plazo fijado por el reglamento, que invirtió la totalidad
de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del segu-
ro. La parte de la indemnización destinada a reponer el lucro cesante constituye ingreso gravable.
El artículo 1.2.1.12.3 del DUT 1625 de 2016 indica que el tratamiento como ingreso no grava-
do procederá solo si el contribuyente demuestra, dentro del término que tiene para presentar la
declaración de renta, que invirtió la totalidad de la indemnización recibida en la adquisición de
bienes iguales o semejantes al objeto asegurado. Si el contribuyente no puede realizar la inversión
dentro del término mencionado, debe demostrar que con la indemnización que recibió consti-
tuyó un fondo destinado exclusivamente a la adquisición de un bien igual o similar al perdido.
Cuando se le dé un uso distinto al mencionado fondo, lo recibido por indemnización constitui-

rá renta gravada en el año en que se cambie tal destinación.
Para efectos de lo anterior, es importante tener en cuenta la conceptualización de los términos

“daño emergente” y “lucro cesante”:
Daño emergente
Corresponde a la compensación monetaria a razón de un bien que ha sido objeto de algún tipo
de daño o perjuicio. Este se presenta cuando una persona afecta la propiedad de otra, lo que da
lugar a una indemnización equivalente al bien que fue afectado.
Por ejemplo, si en un accidente de tránsito se destruye el vehículo de una compañía, y su costo es

de $80.000.000, dicho suceso da lugar al pago de un daño emergente mediante el cual se cubrirá
este valor con el fin de que el contribuyente pueda adquirir un vehículo nuevo.
Lucro cesante
Se refiere al valor que recibe el contribuyente afectado por el daño o destrucción de un bien, en
razón a los recursos que dejó de percibir a causa del daño provocado.
Siguiendo el ejemplo mencionado, se tiene que el vehículo implicado era de transporte público
y producía $6.000.000 mensuales. Sin embargo, debido al accidente, dicho vehículo no generó
recursos durante cuatro meses. En vista de lo anterior, lo más probable es que un juez ordene
un pago por valor de $24.000.000, correspondiente a los ingresos que el contribuyente dejó de
percibir por no poder hacer uso del activo implicado.
“Artículo 45 [del ET]. Las indemnizaciones el reglamento, la inversión de la totalidad de

por seguro de daño. El valor de las indemni- la indemnización en la adquisición de bienes
zaciones en dinero o en especie que se reciban iguales o semejantes a los que eran objeto del
en virtud de seguros de daño en la parte corres- seguro.
pondiente al daño emergente, es un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Parágrafo. Las indemnizaciones obtenidas por
Para obtener este tratamiento, el contribuyente concepto de seguros de lucro cesante, constituyen
deberá demostrar dentro del plazo que señale renta gravable”.
Actualícese 461
E5.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la indemnización
recibida por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas.
El artículo 46-1 del ET incluye en la categoría de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional a las indemnizaciones derivadas de la destrucción o renovación de cultivos o control
de plagas, siempre que formen parte de programas que tengan como propósito la racionaliza-
ción y protección de la producción agrícola nacional. Dichos pagos deben ser efectuados con
recursos de origen público en cumplimiento de los requisitos señalados en la norma.
“Artículo 46-1 [del ET]. Indemnizaciones por o por concepto del control de plagas, cuando ésta
destrucción o renovación de cultivos y por conforme parte de programas encaminados a racio-
trol de plagas. No constituirán renta ni ganancia nalizar o proteger la producción agrícola nacional
ocasional para el beneficiario, los ingresos recibi- y dichos pagos se efectúen con recursos de origen
dos por los contribuyentes por concepto de indem- público, sean éstos fiscales o parafiscales. Para go-
nizaciones o compensaciones recibidas por con- zar del beneficio anterior deberán cumplirse las
cepto de la erradicación o renovación de cultivos, condiciones que señale el reglamento”.
E6.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las par-
ticipaciones o dividendos no gravados que se distribuyan con cargo a
utilidades generadas antes del 1 de enero de 2017.
(Artículos 49, 240, 242-1, 245 y 246-1 del ET)
Según lo establecido en el artículo 30 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo
30 de la Ley 1819 de 2016, los dividendos y participaciones en utilidades corresponden a toda
distribución de beneficios en dinero o en especie, con cargo a patrimonio, que se realice a los
socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, exceptuando la disminu-
ción de capital y la prima en colocación de acciones.
El mismo artículo señala que tal definición corresponde también a la transferencia de utili-
dades por rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas por medio de los es-
tablecimientos permanentes o sucursales en Colombia, de personas naturales no residentes o
sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior.
En relación con el impuesto de renta y complementario, es importante indicar qué parte de los divi-
dendos y participaciones son considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
(artículo 48 del ET), cuyo valor es determinado conforme lo establece el artículo 49 del ET, así:
La renta líquida gravable más las ganancias ocasionales del año gravable.
Menos: el impuesto de renta y el de ganancias ocasionales liquidado por el mismo año gravable.

Menos: los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior pertenecientes a los dividendos y participa-
ciones de los que tratan los literales a), b) y c) del artículo 254 del ET.
Más: los dividendos o participaciones recibidos de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los
países miembros de la CAN, que tengan el carácter de no gravados.
Más: los beneficios o tratamientos especiales que por disposición legal deben comunicarse a los socios, accionistas,
asociados, suscriptores o similares.
= Monto máximo a distribuir como dividendos no gravados
Luego de la derogatoria de la Ley 1943 de 2018, vigente por el 2019 según disposición de la
Corte Constitucional mediante la Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019, se expidió la Ley
2010 de 2019 para ratificar gran parte de los aspectos que habían sido incorporados por la Ley
de financiamiento, incluyendo el tema de la tributación de los dividendos y participaciones.
Cabe indicar que mediante la Ley 2010 de 2019 también se incluyeron aspectos novedosos en
esta materia frente al tratamiento fiscal de estos conceptos a partir del año gravable 2020.
De esta manera, la normativa mencionada indica los aspectos que deben tenerse en cuenta cuan-
do se repartan dividendos y participaciones a partir del 2020 a los siguientes contribuyentes:
Personas naturales residentes y sucesiones

Sociedades nacionales (artículo 242-1 del ET)
ilíquidas residentes (artículo 242 del ET)
Sociedades extranjeras y personas naturales no Establecimientos permanentes de sociedades

residentes (artículo 245 del ET) extranjeras (artículo 246 del ET)
Por el año gravable 2019, las novedades incorporadas por la Ley 1943 de 2018 en torno a la tri-
butación de los dividendos y sus respectivas retenciones fueron reglamentadas tardíamente en
diciembre del 2019 mediante la expedición del Decreto 2371. Al igual que lo sucedido en dicho
año, las novedades de la Ley 2010 de 2019 a este respecto fueron reglamentadas por medio del
Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020.
En tal sentido, por medio de este último decreto básicamente se retomaron las mismas reglamen
taciones efectuadas por el 2371 a varios de los artículos del DUT 1625 de 2016, pero introdu
ciendo algunas novedades derivadas de cambios de la Ley 2010 de 2019, que solo empezaron a
tener aplicación desde el año gravable 2020 y que continúan vigentes por el año gravable 2021.
En este orden de ideas, la normativa en referencia hizo precisión, en especial, en los siguientes
aspectos15:
15 Esta matriz la podrá encontrar en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “26. Tributación de los dividendos y
participaciones año gravable 2021”, pestaña “Resumen dividendos”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 463
Año en el cual Tipo de

Tipo de beneficiario del Tratamiento del impuesto de renta a
se generaron las dividendo
dividendo partir del año gravable 2020
utilidades recibido
No gravados Son ingresos no gravados.
2016 y anteriores
Se aplica la tarifa del impuesto de renta de

acuerdo con la tabla del artículo 241 del ET
Gravados vigente para los períodos gravables anterio-
res al año 2017, la cual va desde una tarifa
marginal del 0 % hasta el 33 %.
Personas naturales
residentes del régimen
ordinario
Se aplica la tabla del artículo 242 del ET, el

cual indica una tarifa de tributación margi-
No gravados
nal del 10 % para los dividendos que supe-
ren las 300 UVT.
2017 y siguientes
Se aplica inicialmente la tarifa general del
artículo 240 del ET que le corresponda se-
gún el tipo de sociedad que lo reparta y de
acuerdo con el año en que se haya distri-
buido el dividendo (se espera que a través
de una doctrina la Dian aclare que el socio
Gravados debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
biere tributado la sociedad). Al valor neto
de tomar el dividendo gravado y restarle
esta primera parte del impuesto se le apli-
ca la tabla del artículo 242 del ET. De esta
forma se obtendrá un impuesto adicional
sobre el dividendo gravado.

Retención en la fuente Observación Normativa
Artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de

Son ingresos no gravados. 2016 (no fue modificado por el De-
creto 1457 de 2020).
Se aplica la tarifa del 20 % o del 33 %

(no declarantes). Para este último
caso la tarifa podrá ser del 20 %
Artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de
cuando el valor individual o acumu-
2016 reincorporado con el artículo 4
lado de los pagos o abonos en cuen-
del Decreto 1457 de 2020).
ta a favor de personas naturales sea
igual o superior a 1.400 UVT duran-
te el respectivo año gravable.
Si la sociedad que distribuye el divi-

dendo pertenece al régimen simple
no practicará retención en la fuente
y será el beneficiario del pago quien
deba autopracticársela si cumple con
las condiciones para actuar como
Igual tratamiento que en el impuesto
agente de retención. Si los dividen-
de renta.
dos no gravados son entregados por
sociedades que llevan a cabo me-
gainversiones del artículo 235-3 del
ET, estos dividendos no producen
impuesto de renta ni retención en la Artículo 242 del ET y artículos
fuente. 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del DUT 1625
de 2016 reincorporados por los
Si la sociedad que distribuye el divi- artículos 3 y 4 del Decreto 1457 de
dendo pertenece al régimen simple, 2020.
no practicará retención en la fuen-
te y será el beneficiario del pago si
cumple con las condiciones para
actuar como agente de retención
quien deba autopracticársela. Por
de renta.
otro lado, si los dividendos son en-
tregados por sociedades que llevan
a cabo megainversiones del artículo
235-3 del ET, dichos dividendos pro-
ducirán un impuesto de renta y una
retención en la fuente del 27 %.
Actualícese 465

utilidades recibido
2016 y anteriores
Gravados Se aplica una tarifa del 33 %.
Se aplica la tarifa del 10 % contemplada en

No gravados
el artículo 245 del ET.
Personas naturales no
residentes del régimen
ordinario y sociedades
extranjeras
2017 y siguientes

artículo 240 del ET que corresponda se-
gún el tipo de sociedad que lo reparta y de
acuerdo con el año en que se haya distri-
buido el dividendo (se espera que a través
Gravados debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
esta primera parte del impuesto se le aplica
la tarifa del 10 % del artículo 245 del ET. De
esta forma se obtendrá un impuesto adicio-
nal sobre el dividendo gravado.

Artículos 1.2.1.10.3 del DUT 1625

Son ingresos no gravados. de 2016 (parágrafo 1 modificado
por el artículo 2 del Decreto 1457 de
2020) y 1.2.4.7.2 del mismo decreto
reincorporado por el artículo 4 del
Igual tratamiento que en el impuesto Decreto 1457 de 2020.
de renta.
Si estos dividendos son entregados

por sociedades que llevan a cabo
las megainversiones del artículo
235-3 del ET, dichos dividendos no
producen impuesto de renta ni re-
tención en la fuente. Por otro lado,
si la sociedad se encuentra acogida
al régimen CHC, los dividendos no
Igual tratamiento que en el impuesto gravados no producirán impuesto
de renta. de renta ni retención, siempre que el
socio o accionista no esté ubicado en
un país o jurisdicción considerado
como no cooperante. Si no se da esta
última condición, tanto el impuesto
como la retención deben calcularse
con las normas aplicables cuando es-
tos son entregados por una entidad Artículo 245 del ET y artículos
no acogida a dicho régimen. 1.2.1.10.5 y 1.2.4.7.8 del DUT 1625
de 2016 reincorporados por los
artículos 3 y 4 del Decreto 1457 de
2020, respectivamente.
Si estos dividendos son entregados
por sociedades que llevan a cabo las
megainversiones del artículo 235-3
del ET, dichos dividendos produci-
rán un impuesto de renta y retención
en la fuente a una tarifa del 27 %. Por
otro lado, si la sociedad se encuentra
acogida al régimen CHC, los divi-
dendos gravados no producirán ni
impuesto de renta ni retención en
de renta.
la fuente, siempre y cuando el socio
o accionista no esté ubicado en un
país o territorio catalogado como
jurisdicción no cooperante. Si no
se da esta última condición, tanto el
impuesto como la retención deben
calcularse con las normas aplicables
cuando estos son entregados por una
entidad no acogida a dicho régimen.
Actualícese 467

utilidades recibido
2016 y anteriores
Gravados Se aplica la tarifa del 20 %.
Sociedades nacionales No gravados Se aplica una tarifa del 7,5 %.
2017 y siguientes

artículo 240 del ET (se espera que a través
debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
Gravados
esta primera parte del impuesto se le aplica
la tarifa del 7,5 %. De esta forma se obten-
drá un impuesto adicional sobre el dividen-
do gravado.
Nota: en todo caso, la tributación puede variar dependiendo de si la distribución de divi-

dendos y participaciones la realiza una sociedad nacional que lleva a cabo megainversio-
nes, o si pertenece al régimen CHC o al simple, para lo cual deben observarse las siguien-
tes normas:
Régimen simple de
Megainversiones Régimen CHC
tributación (artículos 903 a
(artículos 235-3 y 235-4 del (artículos 894 a 898 del ET y
916 del ET y Decreto 1457
ET y Decreto 1457 de 2020) Decreto 1457 de 2020)
de 2020)

Son ingresos no gravados. Concepto 359 de marzo de 2020 y

artículo 1 del Decreto 567 de 2007,
y artículos 1.2.4.7.1 y 1.2.4.7.11 del
En el caso de las instituciones finan-
DUT 1625 de 2016 reincorporado
cieras los puntos adicionales por con-
Se aplica la tarifa del artículo 240 del y adicionado por los artículos 4 y 5
cepto de sobretasa de los que trata el
ET que corresponda a la sociedad del Decreto 1457 de 2020, respecti-
parágrafo 7 del artículo 240 del ET no
que recibe el dividendo. vamente.
suman a la tarifa general para la apli-
cación de la tarifa de retención.
La retención es trasladable cuan-
do el dividendo no gravado se lo
distribuyan a socios o accionistas
personas naturales residentes o no
residentes, para lo cual la sociedad
debe practicarles la retención en la
Igual tratamiento que en el impuesto fuente correspondiente a cada uno,
de renta. aplicando las normas de los artículos
242 y 245 del ET y al valor inicial-
mente calculado se le resta el valor
de la retención trasladable. Existen Concepto 359 de marzo de 2020,
diversas situaciones que pueden ge- artículo 242-1 del ET y artículo
nerar traumatismos en relación con 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016 re-
esta retención trasladable. incorporado por medio del artículo
4 del Decreto 1457 de 2020.

La retención del 7,5 % es trasladable.
de renta.
Actualícese 469
En cuanto a lo que sucedió por el año gravable 2019, se presentó un aspecto novedoso y es que,
a pesar de que la Ley 2010 de 2019 no estableció un régimen de transición frente a los dividen-
dos y participaciones decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019, a diferencia de
lo que hizo el artículo 121 de la Ley 1943 de 2018 en torno a la aplicación de las novedades de
la mencionada normativa solo para aquellos dividendos y participaciones que no hubiesen sido
decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018, el Decreto reglamentario 1457 de
2020 sí mencionó la aplicación de las novedades de la Ley 2010 de 2019, para aquellos dividen-
dos y participaciones no decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019.
A continuación, se presentan algunos ejercicios referentes a la tributación de los dividendos

recibidos en el año gravable 202116 :
a. Dividendos y participaciones recibidos en 2021 por sociedades nacionales del régimen

ordinario correspondientes a utilidades de años 2016 y anteriores
La sociedad A S.A.S repartió en abril de 2021 a la sociedad B S.A.S (ambas sociedades son na-
cionales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta) un valor de $650.000.000
por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2016, de los cuales $250.000.000
corresponden a dividendos no gravados. El valor restante comprende dividendos gravados. El pro-
cedimiento para el cálculo del impuesto y la retención en la fuente a título de renta sería el siguiente:
Concepto Valor
Dividendos gravados $400.000.000
Dividendos no gravados $250.000.000
Total dividendos gravados y no gravados $650.000.000
Tratamiento de los dividendos no gravados
Retención en la fuente e impuesto sobre la renta y complementario
De acuerdo con la doctrina de la Dian bajo el Oficio 359 de 2020 y lo señalado en el artículo
1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el artículo 5 del Decreto 1457 de noviembre
12 de 2020, a los dividendos y participaciones de la vigencia 2016 y anteriores no se les aplica
la disposición especial de la que trata el artículo 242-1 del ET modificado por el artículo 50 de
la Ley 2010 de 2019.
En este sentido, se entiende que a aquellas utilidades generadas con anterioridad a enero 1 de
2017 no les son aplicables las indicaciones introducidas con posterioridad a la Ley 1819 de
2016, ni siquiera las efectuadas por esta misma ley. Así, los dividendos no gravados mantienen
el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y por ello no se so-
meten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente (artículos 1 del Decreto 567 de 2007 y
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016).
16 Estos ejercicios los puede encontrar en la zona de complementos de la publicación en el archivo “26. Tributación de los dividendos
y participaciones año gravable 2021”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.

En el 2022 la sociedad debe reportar en su declaración de renta el valor de los $250.000.000

recibidos como dividendos no gravados, pero debe restarlos en su totalidad como ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, dado que corresponden a la vigencia 2016.
Tratamiento de los dividendos gravados
Retención en la fuente a título de renta
En concordancia con lo establecido en la mencionada doctrina de la Dian, sobre los dividendos

gravados debería aplicarse lo indicado en los artículos 1 del Decreto 567 de 2007 y 1.2.4.7.1 del
DUT 1625 de 2016. Es decir, una tarifa de retención en la fuente del 20 %.
Sin embargo, a través del artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016, adicionado mediante el
artículo 5 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, se dispuso que los pagos o abonos en
cuenta por este concepto, correspondiente a utilidades generadas en los años 2016 y anteriores,
estarían sometidos a una tarifa de retención en la fuente a título del impuesto de renta equiva-
lente a la tarifa general del impuesto de renta para personas jurídicas establecida en el artículo
240 del ET, según corresponda, de acuerdo con el período gravable en que sean pagados o
abonados en cuenta.
De esta manera, la tarifa general aplicable por el año gravable 2021 es del 31 % de conformidad
con las últimas modificaciones efectuadas por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019 al artículo
en referencia.
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable por el año gravable 2021 31 %
Retención en la fuente aplicable $124.000.000
Dividendos gravados que recibe la sociedad nacional $276.000.000
Impuesto de renta y complementario
En el 2022 la sociedad nacional debe reportar en su declaración de renta los $400.000.000 de di-
videndos gravados y calcular el impuesto sobre dichos dividendos, el cual corresponde al 20 %.
Concepto Valor
Tarifa de impuesto de renta aplicable 20 %
Impuesto de renta sobre dividendos gravados de 2016 $80.000.000
Menos: retención en la fuente practicada $124.000.000
Saldo a favor en el impuesto de renta por concepto de dividendos y participaciones
$44.000.000
gravados por el año gravable 2021
Cabe mencionar que la sociedad deberá declarar y pagar el impuesto por concepto de los in-
gresos por otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2021 y, asimismo, calcular el
anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda. De tales valores dependerá la con-
servación del saldo a favor o la generación de un impuesto a pagar.
Actualícese 471
b. Dividendos y participaciones recibidos en 2021 por sociedades nacionales del régimen

ordinario correspondientes a utilidades de años 2017 y siguientes
La sociedad A S.A.S reparte en abril de 2020 a la sociedad B S.A.S (ambas sociedades son nacio-
nales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta) un valor de $650.000.000
por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2019 no decretadas en calidad
de exigibles a diciembre 31 de 2019, de los cuales $250.000.000 son dividendos no gravados. El
valor restante corresponde a dividendos gravados. El procedimiento para el cálculo del impues-
to y la retención en la fuente a título de renta sería el siguiente:
Concepto Valor
De acuerdo con el artículo 242-1 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019,
y la reglamentación efectuada por el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el
artículo 5 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, la sociedad A S.A.S debió practicar una
retención del 7,5 % sobre los dividendos no gravados.
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente aplicable según el inciso 1 del artículo 242-1 del ET 7,5 %
Valor de la retención sobre los dividendos no gravados $18.750.000
Valor recibido por la sociedad B S.A.S de dividendos no gravados $231.250.000
La sociedad B S.A.S no va a tributar sobre esos $250.000.000, pues los restará como un ingreso
no gravado aplicando la norma del artículo 48 del ET en su declaración de renta. Lo que sí
hará será registrar dentro de su patrimonio contable, en una cuenta de naturaleza débito, los
$18.750.000 correspondientes a la retención trasladable.
Supóngase que posteriormente, en el 2021, la sociedad B S.A.S vuelve a repartir esos $250.000.000
entre su único socio persona natural residente del régimen ordinario en el impuesto sobre la
renta. Al entregárselos como no gravados deberá calcular inicialmente la retención aplicable a
este contribuyente, según lo dispuesto en el primer inciso del artículo 242 del ET modificado
por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019 y lo contemplado en el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625
de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, así:
Concepto Valor
Dividendos distribuidos como no gravados $250.000.000
Valor de la UVT año gravable 2021 $36.308
Dividendos no gravados en UVT 6.885,53
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos no gravados $23.911.000

Rangos UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
Desde Hasta marginal pesos
0 300 0% 0% $0
> 300 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) x 10 %. $23.911.000
De esta manera, la sociedad B S.A.S podrá restar a ese valor de $23.911.000 la retención en la
fuente trasladable que le practicó en un principio la sociedad A S.A.S por valor de $18.750.000,
por lo que la retención en la fuente neta que se le practicará al socio persona natural residente
será de $5.161.000.
Concepto Valor
Retención en la fuente aplicable a la persona natural sobre los dividendos no gravados
$23.911.000
según el artículo 242 del ET
Menos: retención trasladable que le practicaron a la Sociedad B S.A.S inicialmente $18.750.000
Retención en la fuente neta aplicable a la persona natural sobre los dividendos no gravados $5.161.000
De acuerdo con lo anterior, la persona natural en su declaración de renta del año gravable
2021 tendrá que declarar el ingreso por dividendos no gravados por $250.000.000 y sobre el
mismo liquidará el impuesto correspondiente por concepto de renta, que según el artículo
242 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, debe ser retenido en su
totalidad.
Esto es así porque la tarifa del impuesto sobre la parte no gravada equivale a la aplicación de la
tabla del inciso 1 del artículo 242 del ET, originándose como resultado un impuesto por valor
de $23.911.000; pero, seguidamente, en la casilla correspondiente a descuentos tributarios de-
berá restar la retención trasladable de $18.750.000 y en la casilla de las retenciones se restará la
retención neta practicada por la sociedad B S.A.S por valor de $5.161.000, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural residente con base en lo dispuesto
$23.911.000
en el artículo 242 del ET
Menos: descuento tributario (retención trasladable) $18.750.000
Menos: retención en la fuente neta practicada por la Sociedad B S.A.S $5.161.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones no gravados
$0
del año gravable 2021 por el socio persona natural residente
De esta forma, el saldo a pagar por la persona natural en la declaración de renta equivale a
cero pesos. Sin embargo, la Dian, vía retenciones en la fuente practicadas por las sociedades A
S.A.S y B S.A.S, recibió tales retenciones de forma oportuna por valor de $23.911.000 corres-
pondientes al valor que el socio persona natural residente liquidó en su propia declaración del
año gravable 2021.
Actualícese 473
Situaciones que pueden generar traumatismos en la tributación de estos dividendos

a. Supóngase que la sociedad B S.A.S al cierre del año en el que recibió los dividendos y
participaciones presentó una pérdida contable, por lo que no podría distribuir ningún
tipo de utilidad. En este sentido, la retención practicada por la sociedad A S.A.S por
valor de $18.750.000 no será trasladable y se convertirá en un gasto no deducible por
impuestos asumidos para la sociedad nacional que recibió el dividendo.
Esta situación afecta considerablemente los estados financieros de la sociedad B S.A.S,
pues el gasto no deducible puede aumentar más su pérdida. Adicionalmente, en caso de
que la sociedad B S.A.S obtuviese una utilidad, pero entrega tales dividendos a otra socie-
dad, el control de la retención trasladable pasa directamente a esta última. En caso de que
esta última sociedad obtenga pérdida del ejercicio, tampoco podrá distribuir tales divi-
dendos; siendo así, será esta quien deba asumir el gasto no deducible por los $18.750.000.
b. Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la sociedad
B S.A.S obtuvo utilidad, pero debe repartir sus dividendos a dos socios personas naturales
residentes y al aplicar la retención en la fuente bajo las indicaciones del artículo 242 del ET,
modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, y el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de
2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, tal retención dé como resultado
cero. Según el artículo 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016 modificado por el artículo 4 del De-
creto 1457 de 2020, la sociedad no les podrá trasladar ningún valor de los $18.750.000, por
lo que estos deben ser asumidos como gastos no deducibles por la sociedad B S.A.S.
c. Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la
sociedad B S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir los dividendos a sus dos so-
cios que son entidades no contribuyentes de renta o pertenecen al régimen tributario
especial. Frente a este tema, el artículo 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 7 del Decreto 1457 de 2020, indica que como a dichos socios no les corresponde
liquidar impuesto de renta, tendrán que solicitarle a la sociedad A S.A.S que les reintegre
la retención de los $18.750.000, lo cual puede implicar problemas para tal sociedad si
justo en el mes en el que se solicita la devolución esta no tiene retenciones en la fuente
por consignar, por lo que los $18.750.000 serán gasto no deducible.
d. Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la socie-
dad B S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir sus dividendos entre socios que están
inscritos en el régimen simple de tributación, por lo que, de acuerdo con lo contemplado en
el artículo 911 del ET y el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo
2 del Decreto 1091 de 2020, a estos contribuyentes no se les puede practicar retención a tí-
tulo del impuesto de renta, lo que quiere decir que la retención practicable a dichos socios es
de cero. En esta situación, es importante tener en cuenta que en su declaración de renta del
año gravable 2021 aquellos socios del régimen simple deberán calcular el impuesto sobre
sus ingresos con base en la tarifa del artículo 908 del ET. Ante tales circunstancias, no solo la
sociedad B S.A.S tendrá que asumir un gasto no deducible, sino que los socios del régimen
simple también tendrán que liquidar su propio impuesto simple sin poder afectarlo con
algún descuento en relación con estos dividendos. La norma dispone que ese tipo de socios
tendrán que pedirle a la sociedad A que les reintegre la retención, lo cual puede generar más
problemas si justo en el mes en que se solicita la devolución esta no tiene retenciones en la
fuente por consignar a la Dian o si, por ejemplo, a dicho momento la sociedad A ya ha sido
liquidada.

De acuerdo con el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019,
y el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de
noviembre 12 de 2020, la sociedad A S.A.S debe practicar la retención en la fuente aplicando
inicialmente una retención a la tarifa del artículo 240 del ET modificado por el artículo 92 de
la Ley 2010 de 2019, según el período en que sean pagados o abonados en cuenta dichos divi-
dendos. Para este caso, la tarifa aplicable por el año gravable 2021 es del 31 %. Los cálculos se
realizarían así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente del artículo 240 del ET según el inciso 2 del artículo 242-1
31 %
del mismo estatuto
Valor de la retención sobre los dividendos gravados $124.000.000
Esta retención de $124.000.000 será utilizada por la sociedad B S.A.S en su declaración de renta,
por lo que dichos dividendos gravados generan impuesto. De esta manera, dicha retención no
tendrá el tratamiento de trasladable, sino el de una retención normal.
Después, a los dividendos gravados se les debe restar la primera parte de la retención calculada
a la tarifa general del artículo 240 del ET y sobre el remanente aplicar la tarifa del inciso 1 del
artículo 242-1 del ET, así:
Concepto Valor
Primera parte
Menos: retención calculada a la tarifa general del artículo 240 del ET $124.000.000
de la retención
Dividendos gravados netos $276.000.000
Segunda parte
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gravados: 7,5 % $20.700.000
de la retención
Valor total de la retención en la fuente sobre dividendos gravados $144.700.000
Valor efectivamente recibido por dividendos gravados por la sociedad B S.A.S $255.300.000
El valor de la retención sobre dividendos gravados es de $144.700.000, de los cuales

$20.700.000 se manejarán como retención trasladable.
c. Dividendos y participaciones recibidos en 2021 por sociedades extranjeras o personas

naturales no residentes del régimen ordinario (ubicadas en países con los que Colombia
no tiene suscrito convenio de doble tributación) correspondientes a utilidades de años
2016 y anteriores
Una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distribuyó en 2021
a uno de sus socios, persona natural no residente o sociedad extranjera, dividendos correspon-
dientes al año gravable 2016 por valor de $650.000.000, de los cuales $250.000.000 correspon-
Actualícese 475
den a dividendos no gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos operaría de

la siguiente forma:
Concepto Valor
Retención en la fuente e impuesto sobre la renta y complementario
Los dividendos no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional, por lo que no se someten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente
(artículo 245 del ET, antes de la modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016 y artículo 246-1
del ET adicionado con el artículo 9 de la mencionada ley).
Como el beneficiario del pago es una sociedad extranjera o una persona natural no residente y
los dividendos corresponden al año gravable 2016, se debe aplicar una tarifa del 33 %, atendien-
do lo dispuesto en el artículo 245 del ET antes de la modificación efectuada por la Ley 1819 de
2016, en virtud del régimen de transición indicado en el artículo 246-1 del ET adicionado por el
artículo 9 de la mencionada norma. Lo anterior fue ratificado por el artículo 1.2.4.7.2 del DUT
1625 de 2016, sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020.
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable 33 %
Retención en la fuente aplicable $132.000.000
Dividendos que recibe la sociedad extranjera o la persona natural no residente $268.000.000
En el 2022, el socio (sociedad extranjera o persona natural no residente) debe reportar en su

declaración de renta los $400.000.000 de dividendos gravados y calcular su impuesto, pero en
la casilla correspondiente a retenciones deberá restar el valor de la retención que le practicaron
y que debió ser certificada por la sociedad que le entregó el dividendo. Para el cálculo del im-
puesto de renta sobre los dividendos y participaciones gravados se debe aplicar lo dispuesto en
el artículo 245 del ET bajo la versión vigente hasta el año gravable 2016:
Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta 33 %
Impuesto de renta sobre dividendos no gravados $132.000.000

Del valor del impuesto sobre los dividendos el socio podrá restar $132.000.000 por concepto de
retención en la fuente, por lo que el impuesto final por este concepto será de cero pesos, pues
todo fue retenido en la fuente.
Concepto Valor
Impuesto sobre dividendos gravados $132.000.000
Menos: retención en la fuente practicada sobre dividendos gravados $132.000.000
Impuesto neto sobre dividendos gravados $0
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá declarar y pa-
gar impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año grava-
ble 2021 y, asimismo, calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda.
d. Dividendos y participaciones recibidos en 2021 por sociedades extranjeras o personas

naturales no residentes del régimen ordinario (ubicadas en países con los que Colombia
no tiene suscrito convenio de doble tributación) correspondientes a utilidades de años
2017 y siguientes
En 2021 una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distribuyó
a uno de sus socios persona natural no residente o sociedad extranjera, dividendos y partici-
paciones correspondientes al año gravable 2021 no decretados en calidad de exigibles a 31 de
diciembre de 2020 por valor de $650.000.000, de los cuales $250.000.000 son dividendos no
gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor

Como los dividendos fueron distribuidos en 2021 les aplican las novedades introducidas por la
Ley 2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo 245 del ET modificado por
el artículo 51 de la mencionada ley y en el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre los dividendos
no gravados se debe aplicar lo dispuesto en el primer inciso del mencionado artículo, así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 10 % 10 %
Retención en la fuente aplicable sobre los dividendos no gravados $25.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos $225.000.000
El valor de la retención sobre los dividendos no gravados es de $25.000.000.
Actualícese 477

Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET mo-
dificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, según el período gravable en que fueron
pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa del 31 % (vigente por el año gravable 2021).
Más adelante, a estos dividendos se les debe restar esta primera retención y sobre el remanente
aplicar la tarifa del 10 % correspondiente a los dividendos no gravados (lo anterior de acuerdo
con lo establecido en el artículo 245 del ET y el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016 susti-
tuido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 31 % (inciso 2 del artículo 245 del ET) 31 %
Valor de la retención sobre los dividendos gravados $124.000.000
Concepto Valor
Primera parte
Menos: retención calculada a la tarifa general $124.000.000
de la retención
Segunda parte
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gravados: 10 % $27.600.000
de la retención
Valor total de retención en la fuente sobre dividendos gravados $151.600.000
Valor de la retención en la fuente por dividendos no gravados y gravados $176.600.000
Valor efectivamente recibido por la sociedad extranjera o la persona natu-
$473.400.000
ral no residente por concepto de dividendos
El valor de la retención sobre dividendos no gravados es de $25.000.0000 y de $151.600.000 sobre

dividendos gravados, para un total de $176.600.000, por lo que la sociedad extranjera o persona
natural no residente recibiría un valor efectivo de dividendos y participaciones de $473.400.000.
Sin embargo, en su declaración de renta del año gravable 2021 debe declarar los
$400.000.000, calcular su impuesto por concepto de dividendos con las mismas indica-
ciones del artículo 245 del ET y restar el valor de las retenciones practicadas. Finalmente,
el contribuyente no deberá pagar ningún impuesto por concepto de dividendos dado que
todo fue retenido en la fuente por la sociedad que los repartió.

Debe tenerse en cuenta que este impuesto tiene el mismo tratamiento que la retención en la
fuente, pues el artículo 245 del ET modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 señala
que el impuesto sobre dichos dividendos deber ser retenido en su totalidad.

Como los dividendos corresponden al año gravable 2020 (vigencia 2017 y siguientes), les apli-
can las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, conforme lo establecido en el artículo

245 del ET modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 y el artículo 1.2.1.10.5 del
DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020. Así
las cosas, sobre los dividendos no gravados se debe aplicar lo dispuesto en el primer inciso del
mencionado artículo:
Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta (inciso 1 del artículo 245 del ET) 10 %
Impuesto de renta aplicable sobre los dividendos no gravados $25.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos $225.000.000
El valor del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos no gravados es de $25.000.000.

Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET modi-
ficado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, según el período gravable en que fueron paga-
dos, siendo para este caso aplicable la tarifa del 31 % (tarifa general vigente por el año gravable
2021). Posteriormente, se les debe restar esta primera parte del impuesto y sobre el remanente
aplicar la tarifa del 10 % correspondiente a los dividendos no gravados (lo anterior de acuerdo
con lo establecido en el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4
del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa general del artículo 240 del ET (inciso 2 del artículo 245 del ET) 31 %
Impuesto sobre la renta sobre dividendos gravados $124.000.000
Concepto Valor
Primera parte del impuesto Menos: impuesto de renta a la tarifa general $124.000.000
Tarifa del impuesto de renta 10 %
Segunda parte del impuesto Impuesto de renta aplicable $27.600.000
Valor total del impuesto sobre los dividendos gravados $151.600.000
Valor del impuesto de renta por dividendos no gravados y gravados $176.600.000
Posteriormente, la sociedad extranjera o persona natural no residente podrá restar los

$176.600.000 de su impuesto de renta por concepto de las retenciones que le practicaron, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural no residente o sociedad extranjera con base
$176.600.000
en lo dispuesto en el artículo 245 del ET
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad que repartió los dividendos $176.600.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones por el año gravable 2021 $0
Actualícese 479
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá declarar y
pagar el impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año
gravable 2021 y calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda.
Nota: en el archivo “26. Tributación de los dividendos y participaciones año gravable

2021” también encontrará un ejercicio sobre la aplicación de la retención en la fuente a
título de renta y la determinación del impuesto de renta para los dividendos y participa-
ciones recibidos en 2021 por parte de personas naturales residentes o sucesiones ilíquidas
de personas que al momento de su muerte eran residentes.
“Artículo 49 [del ET]. Determinación de los utilidad máxima susceptible de ser distri-
dividendos y participaciones no gravados. buida a título de ingreso no constitutivo de
Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir renta ni de ganancia ocasional.
del 1o de enero de 2013, para efectos de determi-
nar el beneficio de que trata el artículo anterior, 4. El valor de que trata el numeral 3 de este
la sociedad que obtiene las utilidades suscep- artículo deberá contabilizarse en forma in-
tibles de ser distribuidas a título de ingreso no dependiente de las demás cuentas que hacen
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, parte del patrimonio de la sociedad hasta
utilizará el siguiente procedimiento: concurrencia de la utilidad comercial.
1. Tomará la Renta Líquida Gravable más 5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de

las Ganancias Ocasionales Gravables del este artículo excede el monto de las utili-
respectivo año y le restará el resultado de dades comerciales del período, el exceso se
tomar el Impuesto Básico de Renta y el Im- podrá imputar a las utilidades comerciales
puesto de Ganancias Ocasionales liquidado futuras que tendrían la calidad de grava-
por el mismo año gravable, menos el monto das y que sean obtenidas dentro de los cinco
de los descuentos tributarios por impuestos años siguientes a aquel en el que se produjo
pagados en el exterior correspondientes a el exceso, o a las utilidades calificadas como
dividendos y participaciones a los que se gravadas que hubieren sido obtenidas du-
refieren los literales a), b) y c) del inciso se- rante los dos períodos anteriores a aquel en
gundo del artículo 254 de este Estatuto. el que se produjo el exceso.
2. Al resultado así obtenido se le adicionará 6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de

el valor percibido durante el respectivo año este artículo se deberá registrar y controlar
gravable por concepto de: en cuentas de orden.
a) Dividendos o participaciones de otras 7. La sociedad informará a sus socios, accio-

sociedades nacionales y de sociedades nistas, comuneros, asociados, suscriptores y
domiciliadas en los países miembros similares, en el momento de la distribución,
de la Comunidad Andina de Naciones, el valor no gravable de conformidad con los
que tengan el carácter no gravado; y numerales anteriores.
b) Beneficios o tratamientos especiales Parágrafo 1. Lo dispuesto en el numeral 2 y 5

que, por expresa disposición legal, de- de este artículo no será aplicable a los excesos
ban comunicarse a los socios, accionis- de utilidades que provengan de rentas exentas
tas, asociados, suscriptores, o similares. u otras rentas o beneficios tributarios cuyo tra-
tamiento especial no se pueda trasladar a los
3. El valor obtenido de acuerdo con lo dis- socios, accionistas, asociados, suscriptores, o si-
puesto en el numeral anterior constituye la milares por disposición expresa de la ley.

Parágrafo 2. Las utilidades comerciales después personas naturales residentes. < Artículo mo-
de impuestos, obtenidas por la sociedad en el dificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de
respectivo período gravable que excedan el resul- 2019 >. Los dividendos y participaciones paga-
tado previsto en el numeral 3 tendrán la calidad dos o abonados en cuenta a personas naturales
de gravadas. Dichas utilidades constituirán ren- residentes y sucesiones ilíquidas de causantes
ta gravable en cabeza de los socios, accionistas, que al momento de su muerte eran residentes del
asociados, suscriptores, o similares, en el año país, provenientes de distribución de utilidades
gravable en el cual se distribuyan, cuando el ex- que hubieren sido consideradas como ingreso no
ceso al que se refiere este parágrafo no se pueda constitutivo de renta ni ganancia ocasional, con-
imputar en los términos del numeral 5 de este forme a lo dispuesto en el numeral 3 del artículo
artículo. La sociedad efectuará la retención en la 49 de este Estatuto, estarán sujetas a la siguiente
fuente sobre el monto del exceso calificado como tarifa del impuesto sobre la renta:
gravado, en el momento del pago o abono en
cuenta, de conformidad con los porcentajes que (...)
establezca el Gobierno Nacional para tal efecto.
Los dividendos y participaciones pagados o
Parágrafo 3. < Parágrafo derogado por el ar- abonados en cuenta a personas naturales resi-
tículo 122 de la Ley 1943 de 2018 y el artículo dentes y sucesiones ilíquidas de causantes que
160 de la Ley 2010 de 2019 >. al momento de su muerte eran residentes del
país, provenientes de distribuciones de utili-
Parágrafo 4. < Parágrafo modificado por el dades gravadas conforme a lo dispuesto en el
artículo 85 de la Ley 2010 de 2019 >. Los di- parágrafo 2 del artículo 49 de este Estatuto, es-
videndos o participaciones percibidos por socie- tarán sujetos a la tarifa señalada en el artículo
dades nacionales pertenecientes al régimen de 240 de este Estatuto, según el periodo gravable
Compañías Holding Colombianas (CHC) ten- en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el
drán el tratamiento establecido en el Título II del cual el impuesto señalado en el inciso anterior,
Libro Séptimo del Estatuto Tributario. se aplicará una vez disminuido este impuesto. A
esta misma tarifa estarán gravados los dividen-
*** dos y participaciones recibidos de sociedades y
Artículo 240 [del ET]. Tarifa general para entidades extranjeras.
personas jurídicas.
Parágrafo. El impuesto sobre la renta de que
< Inciso modificado por el artículo 92 de la Ley trata este artículo será retenido en la fuente
2010 de 2019 >. La tarifa general del impuesto sobre el valor bruto de los pagos o abonos en
sobre la renta aplicable a las sociedades naciona- cuenta por concepto de dividendos o partici-
les y sus asimiladas, los establecimientos perma- paciones.
nentes de entidades del exterior y las personas ju-
La retención en la fuente del artículo 242-1 del
rídicas extranjeras con o sin residencia en el país,
Estatuto Tributario será descontable para el ac-
obligadas a presentar la declaración anual del
cionista persona natural residente. En estos ca-
impuesto sobre la renta y complementarios, será
sos el impuesto sobre la renta se reduciría en el
del treinta y dos por ciento (32 %) para el año gra-
valor de la retención en la fuente trasladada al
vable 2020, treinta y uno por ciento (31 %) para el
accionista persona natural residente.
año gravable 2021 y del treinta por ciento (30 %)
a partir del año gravable 2022. ***
(…) Artículo 242-1 [del ET]. Tarifa especial para
dividendos y participaciones recibidas por so-
***
ciedades nacionales. < Artículo modificado por
Artículo 242 [del ET]. Tarifa especial para el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019 >. Los divi-
dividendos o participaciones recibidas por dendos y participaciones pagados o abonados en
Actualícese 481
cuenta a sociedades nacionales, provenientes de se trate de una entidad intermedia dispuesta para
distribución de utilidades que hubieren sido con- el diferimiento del impuesto sobre los dividendos.
sideradas como ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en ***
el numeral 3 del artículo 49 de este Estatuto, esta-
Artículo 245 [del ET]. Tarifa especial para
rán sujetas a la tarifa del siete y medio por ciento
dividendos o participaciones recibidos por so-
(7,5 %) a título de retención en la fuente sobre la
ciedades y entidades extranjeras y por personas
renta, que será trasladable e imputable a la perso-
naturales no residentes. < Artículo modificado
na natural residente o inversionista residente en
por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 >. La
el exterior.
tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente
Los dividendos y participaciones pagados o a dividendos o participaciones, percibidos por so-
abonados en cuenta a sociedades nacionales, ciedades u otras entidades extranjeras sin domici-
provenientes de distribuciones de utilidades lio principal en el país, por personas naturales sin
gravadas conforme a lo dispuesto en el pará- residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas
grafo 2 del artículo 49 del Estatuto Tributa- de causantes que no eran residentes en Colombia
rio, estarán sujetos a la tarifa señalada en el será del diez por ciento (10 %).
artículo 240 del Estatuto Tributario, según el
Parágrafo 1. Cuando los dividendos o partici-
periodo gravable en que se paguen o abonen
paciones correspondan a utilidades, que de ha-
en cuenta, caso en el cual la retención en la
berse distribuido a una sociedad nacional hubie-
fuente señalada en el inciso anterior se apli-
ren estado gravadas, conforme a las reglas de los
cará una vez disminuido este impuesto. A esta
artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario estarán
misma tarifa estarán gravados los dividendos
sometidos a la tarifa señalada en el artículo 240
y participaciones recibidos de sociedades y en-
del Estatuto Tributario, según el periodo grava-
tidades extranjeras.
ble en que se paguen o abonen en cuenta, caso en
Parágrafo 1. La retención en la fuente será cal- el cual el impuesto señalado en el inciso anterior,
culada sobre el valor bruto de los pagos o abonos se aplicará una vez disminuido este impuesto.
en cuenta por concepto de dividendos o partici-
Parágrafo 2. El impuesto de que trata este ar-
paciones.
tículo será retenido en la fuente, sobre el valor
La retención en la fuente a la que se refiere este bruto de los pagos o abonos en cuenta por con-
artículo solo se practica en la sociedad nacional cepto de dividendos o participaciones.
que reciba los dividendos por primera vez, y el
***
crédito será trasladable hasta el beneficiario fi-
nal persona natural residente o inversionista re- Artículo 246 [del ET]. Tarifa especial para divi-
sidente en el exterior. dendos y participaciones recibidos por estableci-
mientos permanentes de sociedades extranjeras.
Parágrafo 2. Las sociedades bajo el régimen
< Artículo modificado por el artículo 52 de la
CHC del impuesto sobre la renta, incluyendo
Ley 2010 de 2019 >. La tarifa del impuesto sobre
las entidades públicas descentralizadas, no es-
la renta aplicable a los dividendos y participacio-
tán sujetas a la retención en la fuente sobre
nes que se paguen o abonen en cuenta a estable-
los dividendos distribuidos por sociedades en
cimientos permanentes en Colombia de sociedades
Colombia.
extranjeras será del diez por ciento (10 %) cuando
Parágrafo 3. Los dividendos que se distribuyen provengan de utilidades que hayan sido distribui-
dentro de los grupos empresariales o dentro de das a título de ingreso no constitutivo de renta ni
sociedades en situación de control debidamente ganancia ocasional.
registrados ante la Cámara de Comercio, no es-
Cuando estos dividendos provengan de utilida-
tarán sujetos a la retención en la fuente regulada
des que no sean susceptibles de ser distribuidas
en este artículo. Lo anterior, siempre y cuando no
a título de ingreso no constitutivo de renta ni

ganancia ocasional, estarán gravados a la tarifa ***

señalada en el artículo 240 del Estatuto Tributa-
rio, según el periodo gravable en que se paguen Artículo 246-1 [del ET]. Régimen de transi-
o abonen en cuenta, caso en el cual el impuesto ción para el impuesto a los dividendos. Lo pre-
señalado en el inciso anterior, se aplicará una visto en los artículos 242, 245, 246, 342, 343 de
vez disminuido este impuesto. este Estatuto y demás normas concordantes solo
será aplicable a los dividendos que se repartan
En cualquier caso, el impuesto será retenido en con cargo a utilidades generadas a partir del año
la fuente en el momento del pago o abono en gravable 2017”.
cuenta.
E7.
Son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional las utilidades
en ajustes por componente inflacionario.
El artículo 50 del ET indica que la parte de las utilidades generadas por las sociedades nacio-
nales en exceso de las que se pueden distribuir como no gravadas, conforme lo previsto en los
artículos 48 y 49 del ET, se pueden distribuir en acciones o cuotas de interés social o llevar
directamente a la cuenta de capital, sin que tal hecho constituya renta ni ganancia ocasional
cuando las utilidades provengan del componente inflacionario no gravable de los rendimientos
financieros percibidos.
Respecto a lo anterior, debe tenerse en cuenta que los artículos relacionados con el componen-
te inflacionario, como el 38, 39, 40, 40-1, 41, 81 y 118 del ET, fueron revividos por el artículo
160 de la Ley 2010 de 2019, pues habían sido derogados a partir del año gravable 2019 por el
artículo 122 de la Ley 1943 de 2018.
“Artículo 50 [del ET]. Utilidades en ajustes por Los ajustes por inflación* a que se refiere este
inflación* o por componente inflacionario. La artículo, comprenden todos los permitidos en la
parte de las utilidades generadas por las socie- legislación para el costo de los bienes.
dades nacionales en exceso de las que se pueden
distribuir con el carácter de no gravables, confor- * Para la interpretación de este artículo, en
me a lo previsto en los artículos 48 y 49, se podrá criterio del Editor, debe tenerse en cuenta que
distribuir en acciones o cuotas de interés social o mediante el artículo 78 de la Ley 1111 de 2006,
llevar directamente a la cuenta de capital, sin que publicada en el Diario Oficial No. 46.494 de 27
constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto de diciembre de 2006, ‹Por la cual se modifica
provenga de ajustes por inflación* efectuados a los el estatuto tributario de los impuestos adminis-
activos, o de utilidades provenientes del compo- trados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
nente inflacionario no gravable de los rendimien- Nacionales› se derogaron los ajustes integrales
tos financieros percibidos. por inflación, Título V del Libro I”.
Actualícese 483
E8.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional el valor recibi-
do por encima del capital social en la liquidación de sociedades limitadas o
asimiladas con duración inferior a dos años.
El artículo 51 del ET, en concordancia con el artículo 301 del mismo estatuto, aclara que si se
liquida una sociedad limitada o asimilada cuya duración fue inferior a dos años, lo que reciban
los socios por encima del capital aportado será tomado como un dividendo que se denunciaría
entre las rentas ordinarias, y que podrá ser no gravado si se mantiene dentro de los límites de lo
indicado en los artículos 48 y 49 del ET.
“Artículo 51 [del ET]. La distribución de uti- leza por el exceso del capital aportado o invertido
lidades por liquidación. Cuando una sociedad cuando la ganancia realizada no corresponda a
de responsabilidad limitada o asimilada haga rentas, reservas o utilidades comerciales reparti-
distribución en dinero o en especie a sus respec- bles como dividendo o participación, siempre que
tivos socios, comuneros o asociados, con motivo la sociedad a la fecha de la liquidación haya cum-
de su liquidación o fusión*, no constituye renta plido dos o más años de existencia. Su cuantía se
la distribución hasta por el monto del capital determina al momento de la liquidación social.
aportado o invertido por el socio, comunero o
asociado, más la parte alícuota que a éste corres- Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
ponda en las utilidades no distribuidas en años originadas en la liquidación de sociedades cuyo
o períodos gravables anteriores al de su liquida- término de existencia sea inferior a dos años, se
ción, siempre y cuando se mantengan dentro de tratarán como renta ordinaria.
los parámetros de los artículos 48 y 49.
Es entendido que las rentas, utilidades comer-
*** ciales o reservas distribuibles como dividendo,
según lo previsto en el artículo 30 numeral 3o.,
Artículo 301 [del ET]. Se determinan por el que se repartan con motivo de la liquidación,
exceso de lo recibido sobre el capital aportado. configuran dividendo extraordinario para los
Se consideran ganancias ocasionales, para toda accionistas, así se trate de sociedades, personas
clase de contribuyentes, las originadas en la li- naturales, sucesiones u otros contribuyentes del
quidación de una sociedad de cualquier natura- impuesto sobre la renta”.

E9.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional el incentivo a la
capitalización rural –ICR–.
El ICR está previsto en los artículos 21 a 28 de la Ley 101 de 1993 y el artículo 52 del ET; se
trata de un incentivo otorgado a las personas naturales y jurídicas que lleven a cabo proyectos
agropecuarios. Consiste en un título utilizado para reducir el valor a pagar de los créditos que
necesiten tomar con las entidades financieras para el desarrollo de productos agropecuarios.
Dicho título se convierte en un ingreso que debe estar en la declaración de renta, pero, a su vez,
se puede restar como no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
“Artículo 52 [del ET]. Incentivo a la capitalización rural. El Incentivo a la Capitalización Rural

(ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional”.
E10.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los apor-
tes de entidades estatales, los ingresos por sobretasas y los impuestos
destinados al financiamiento de sistemas públicos de transporte masivo de
pasajeros.
Este artículo pone de manifiesto que no constituyen renta o ganancia ocasional las transferen-
cias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes realizados por la nación o las enti-
dades territoriales, además de los ingresos por concepto de sobretasas y tributos destinados a
financiar sistemas de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros.
“Artículo 53 [del ET]. Aportes de entidades así como las sobretasas, contribuciones y otros
estatales, sobretasas e impuestos para finan- gravámenes que se destinen a financiar sistemas
ciamiento de sistemas de servicio de transpor- de servicio público urbano de transporte masivo
te masivo de pasajeros. Las transferencias de de pasajeros, en los términos de la Ley 310 de
recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasio-
que haga la Nación o las entidades territoriales, nal, en cabeza de la entidad beneficiaria”.
Actualícese 485
E11.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los aportes
obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al
Sistema General de Seguridad Social en Salud.
El artículo 56 del ET resuelve que los pagos obligatorios que realicen los empleadores por con-
cepto de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud, serán considerados como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. El mismo tratamiento aplicará a los
aportes por dicho concepto efectuados por los trabajadores y afiliados al sistema en referencia.
“Artículo 56 [del ET]. Aportes obligatorios al en Salud no harán parte de la base para apli-
sistema general de salud. Los aportes obligato- car la retención en la fuente por salarios, y serán
rios que efectúen los trabajadores, empleadores y considerados como un ingreso no constitutivo de
afiliados al Sistema General de Seguridad Social renta ni de ganancia ocasional”.
E12.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los subsidios
y ayudas otorgadas por el Gobierno en el programa Agro Ingreso Segu-
ro –AIS–.
Tal como lo establece el artículo 57-1 del ET, no constituyen ingreso o ganancia ocasional los
subsidios otorgados por intermedio del programa Agro Ingreso Seguro.
“Artículo 57-1 [del ET]. Ingresos no consti- Seguro, AIS, y los provenientes del incentivo al
tutivos de renta o ganancia ocasional. Son almacenamiento y el incentivo a la capitaliza-
ingresos no constitutivos de renta o ganancia ción rural previstos en la Ley 101 de 1993 y las
ocasional los subsidios y ayudas otorgadas por el normas que lo modifican o adicionan”.
Gobierno Nacional en el programa Agro Ingreso

E13.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los valores
recibidos por el contribuyente, destinados a desarrollar proyectos de
investigación científica y tecnológica aprobados por Colciencias.
El artículo 57-2 del ET (adicionado con el artículo 37 de la Ley 1450 de junio 16 de 2011), es-
tipula que los valores recibidos por el contribuyente para el desarrollo de proyectos de carácter
científico, tecnológico o de innovación, según los criterios y condiciones definidos por el Con-
sejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, se podrán restar
en un 100 % como ingreso no gravado.
“Artículo 57-2 [del ET]. Tratamiento tribu- Igual tratamiento se aplica a la remuneración
tario recursos asignados a proyectos califica- de las personas naturales por la ejecución direc-
dos como de carácter científico, tecnológico o ta de labores de carácter científico, tecnológico
de innovación. Los recursos que reciba el con- o de innovación, siempre que dicha remunera-
tribuyente para ser destinados al desarrollo de ción provenga de los recursos destinados al res-
proyectos calificados como de carácter científico, pectivo proyecto, según los criterios y las con-
tecnológico o de innovación, según los criterios y diciones definidas por el Consejo Nacional de
las condiciones definidas por el Consejo Nacio- Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
nal de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecno- Innovación”.
logía e Innovación, son ingresos no constitutivos
de renta o ganancia ocasional.
E14.
Son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional los premios
obtenidos en la realización del concurso Premio Fiscal.
En virtud del Premio Fiscal establecido en el artículo 618-1 del ET, la administración tributa-
ria podrá efectuar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se concursará con las facturas de
compra o documento equivalente, con el total de los requisitos legales, las cuales deberán ser
enviadas por los consumidores para participar en tales eventos. El valor global de los premios se
establecerá en el presupuesto nacional.
Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos realizados como parte de dicho premio
no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Actualícese 487
“Artículo 618-1 [del ET]. Creación del premio El Ministerio de Comunicaciones y el Instituto
fiscal. Establécese el Premio Fiscal mediante el Nacional de Radio y Televisión, cederán gra-
cual la Administración Tributaria podrá reali- tuitamente los espacios de televisión necesarios
zar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se para la debida promoción del Premio Fiscal, así
concursará con las facturas de compra o docu- como para la realización de los sorteos que im-
mento equivalente, con el lleno de los requisitos plique el mismo, en las cadenas de cubrimiento
legales, que deberán ser enviadas por los consu- nacional y en horarios de mayor sintonía. Los
midores, para participar en tales eventos. premios obtenidos en las rifas, sorteos o concur-
sos realizados en virtud del Premio Fiscal, no
El valor global de los premios se establecerá en el constituyen renta ni ganancia ocasional”.
Presupuesto Nacional.
E15.
Son ingreso no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los recibi-
dos por personas jurídicas por concepto de donaciones utilizadas en la
ejecución y desarrollo de proyectos relacionados con el Protocolo de
Montreal.
La Ley 488 de 1998 establece en su artículo 32 que las donaciones recibidas por personas jurídi-
cas o naturales que participen en la ejecución de proyectos aprobados por el Fondo Multilateral
del Protocolo de Montreal mediante cualquier agencia ejecutora, se encuentran exentos de toda
clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravámenes del orden nacional.
El Protocolo de Montreal busca fijar los plazos máximos para la eliminación de la producción
y consumo de las principales sustancias agotadoras de la capa de ozono. Su adopción se dio en
septiembre de 1987, pero su entrada en vigor se materializó a partir de enero de 1989.
“Artículo 32 [de la Ley 488 de 1998]. Las do- de cualquier agencia ejecutora, bilateral o mul-
naciones en dinero que reciban personas natu- tilateral, estarán exentas de toda clase de im-
rales o jurídicas que participen en la ejecución y puestos, tasas, contribuciones o gravámenes del
desarrollo de proyectos aprobados por el Fondo orden nacional”.
Multilateral del Protocolo de Montreal, a través

E16.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los que per-
ciben las organizaciones regionales de televisión provenientes de la Comisión
Nacional de Televisión.
No constituyen renta ni ganancia ocasional los ingresos que perciban las organizaciones regio-
nales de televisión por parte de la Comisión Nacional de Televisión (hoy Autoridad Nacional de
Televisión), para el estímulo y promoción a la televisión pública.
El valor no gravado deberá transferirse a las organizaciones regionales de televisión. En ningún

caso podrán quedarse en la Comisión Nacional de Televisión. Cabe mencionar que la versión
original del artículo 40 de la Ley 488 de 1998 alude también, como objeto de este beneficio, a
la compañía de información Audiovisuales; sin embargo, esta se suprimió mediante el Decreto
3551 de 2004 que ordenó su disolución y liquidación.
“Artículo 40 [de la Ley 488 de 1998]. Los ingre- En consecuencia el valor exento deberá trans-
sos que perciban las organizaciones regionales de ferirse a las Organizaciones Regionales de Te-
televisión y la compañía de información Audio- levisión y la compañía de información Audio-
visuales, por parte de la Comisión Nacional de visuales. En ningún caso podrá quedarse en la
Televisión, para estímulo y promoción a la tele- Comisión Nacional de Televisión”.
visión pública, no constituyen renta, ni ganancia
ocasional.
E17.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los ingresos
por certificado de incentivos forestales.
Por ser un reconocimiento del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforesta-
ción, los ingresos por certificados de incentivo forestal no constituyen renta gravable.
“Artículo 8 [de la Ley 139 de 1994]. Efectos del b) Solo podrán solicitar nuevamente el Cer-
otorgamiento de certificados. El otorgamiento tificado de Incentivo Forestal para realizar
de Certificados de Incentivo Forestal produce plantaciones en el mismo suelo, transcu-
para los beneficiarios los siguientes efectos: rridos 20 años después del otorgamiento
de dicho Certificado; salvo que por fuerza
a) No tendrán derecho a los incentivos o exen- mayor o caso fortuito, debidamente com-
ciones tributarios que por la actividad fo- probado por la entidad competente para
restal prevea la ley. la administración y manejo de los recursos
Actualícese 489
naturales renovables y del medio ambiente, c) Por constituir un reconocimiento por par-
se haya perdido la plantación que fue obje- te del Estado de los beneficios ambientales
to de Certificado. que origina la reforestación, los ingresos
por Certificados de Incentivo Forestal no
constituyen renta gravable”.
E18.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los pasivos
asumidos por la nación en entidades públicas que entren en liquidación.
Si una entidad pública entra en liquidación y la nación asume alguna de sus obligaciones o pasi-
vos, la operación se convertirá en un ingreso para la entidad beneficiaria y no constituye renta.
“Artículo 77 [de la Ley 633 de 2000]. Recur- haya realizado la entidad en liquidación, esta
sos aportados por la nación. Cuando la Nación operación será tomada como un ingreso no cons-
asuma obligaciones a cargo de las entidades pú- titutivo de renta ni de ganancia ocasional para
blicas en liquidación, incluidas las derivadas de la entidad beneficiaria y sobre ella no se causará
las cesiones de activos, pasivos y contratos que el impuesto de timbre nacional”.
E19.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los apoyos
económicos no reembolsables entregados por el Estado como capital
semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento
de la empresa.
(Artículo 16 de la Ley 1429 de 2010 y artículo 16 del Decreto 4910 de 2011)
Según lo establecido en el artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, a partir del año gravable 2010 los
apoyos económicos no reembolsables entregados como capital semilla para el emprendimiento
y como capital para el fortalecimiento de la empresa, tienen la calidad de ingresos no constitu-
tivos de renta ni ganancia ocasional para efectos del impuesto de renta y complementario.
Por su parte, el artículo 16 del Decreto 4910 de 2011 define de cuáles entidades se deben recibir
estos dos capitales para que aquellos ingresos puedan ser reconocidos como no gravados. Entre
las entidades se mencionan, por ejemplo, el Sena y el Fondo Emprender, entre otras designadas
por el Estado para tal fin.

Las entidades indicadas deben certificar los dineros entregados y constatar el monto que co-
rresponde solo a capital semilla y el capital para el fortalecimiento de la empresa. Además, las
entidades que realicen el aporte se convierten de inmediato en obligadas a informar a la Dian
los siguientes tres datos al momento del giro: el monto, los beneficiarios y la entidad financiera
por medio de la cual se realizó.
Así se evita que las entidades que formalizan su negocio declaren capital semilla y capital para
el fortalecimiento de la empresa sin haberlo recibido o cuando lo perciben de otras entidades.
“Artículo 16 [de la Ley 1429 de 2010]. Apoyos de los demás fondos públicos creados y desti-
económicos no constitutivos de renta ni de ganados para cubrir, entre otros, la investigación,
nancia ocasional. Son ingresos no constitutivos de prueba y desarrollo de un concepto inicial de
renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos empresa; los costos de creación de empresa, com-
no reembolsables entregados por el Estado, como pra de activos y capital de trabajo hasta alcanzar
capital semilla para el emprendimiento y como ca- el punto de equilibrio, es decir, hasta el momento
pital para el fortalecimiento de la empresa. a partir del cual la empresa ya genera suficientes
ingresos para cubrir sus costos y gastos.
Parágrafo transitorio. El beneficio de que trata
este artículo aplicará a partir del año gravable Capital para el Fortalecimiento de la Empre-
2010, inclusive”. sa. Es la cantidad de dinero que el Estado entre-
ga a través del Servicio Nacional de Aprendizaje
*** «SENA» de los recursos provenientes del Fondo
Emprender, o por intermedio de la entidad que
“Artículo 16 [del Decreto 4910 de 2011]. Apo- el Estado designe cuando provengan de los de-
yos económicos no constitutivos de renta ni ga- más fondos públicos creados y destinados a las
nancia ocasional. Los ingresos correspondientes empresas que ya generan suficientes ingresos
a los apoyos económicos no reembolsables que para cubrir sus costos y gastos y que va dirigido,
el Estado entregue como capital semilla para el entre otros, a la compra de maquinaria y equipo,
emprendimiento y como capital para el fortale- capital de trabajo, implementación de tecnolo-
cimiento de la empresa de conformidad con el gías y normas técnicas; diseño y mejoramiento
artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, no constitu- de productos, procesos y servicios.
yen renta ni ganancia ocasional para efectos del
impuesto a la renta y complementarios. Las entidades encargadas de la entrega de los
dineros relativos a los apoyos económicos no re-
El anterior tratamiento tributario comprende los embolsables que el Estado entregue, destinados
apoyos económicos no reembolsables que el Estado para capital semilla para el emprendimiento y/o
haya entregado como capital semilla para el em- para capital para el fortalecimiento de la empre-
prendimiento y como capital para el fortalecimien- sa, deberán certificar los montos de los dineros
to de la empresa a partir del 1° de enero de 2010. entregados a título de Capital Semilla o Capital
para el Fortalecimiento de la Empresa, que esos
Únicamente para efectos de lo previsto en el montos corresponden única y exclusivamente a
presente artículo deben tenerse en cuenta las si- estos conceptos.
guientes definiciones:
Estas mismas entidades están obligadas a in-
Capital Semilla. Es la cantidad de dinero que el formar a la Subdirección de Gestión de Análi-
Estado entrega a través del Servicio Nacional de sis Operacional de la Dirección de Impuestos
Aprendizaje «SENA» de los recursos provenien- y Aduanas Nacionales al momento del giro, el
tes del Fondo Emprender, o por intermedio de la monto, el o los beneficiarios y la entidad finan-
entidad que el Estado designe cuando provengan ciera a través de la cual se realiza la operación”.
Actualícese 491
E20.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los dividen-
dos, beneficios y remanentes distribuidos por las Entidades Controladas
del Exterior –ECE– al momento de la liquidación, originados en utilida-
des que ya estuvieron sometidas a impuesto.
Los dividendos o beneficios repartidos desde una entidad controlada del exterior, que hayan
estado sometidos a impuestos en Colombia bajo el régimen ECE, se considerarán como no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional al momento de ser recibidos en el país (artículo
893 del ET).
Según el artículo 882 del ET, una entidad se considerará como controlada del exterior sin resi-
dencia fiscal en Colombia, si cumple con la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Es una entidad subordinada por uno o más residentes colombianos en cualquiera de los
siguientes términos:
a. Más del 50 % de su capital pertenece a la casa matriz, directamente o por intermedio o
con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de estas.
b. La matriz y las subordinadas tienen derecho a emitir votos que constituyen la mayoría
mínima decisoria, o tienen el número de votos necesarios para elegir la mayoría de los
miembros de la junta directiva.
c. El control es ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas, por esquemas
de naturaleza no societaria o por intermedio o con el concurso de entidades en las
cuales estas posean más del 50 % del capital, configuren la mayoría mínima para la
toma de decisiones o ejerzan una influencia dominante en la dirección o en la toma
de decisiones.
d. Una misma persona natural (o unas mismas personas naturales o jurídicas) o un mis-
mo vehículo no societario (o unos mismos vehículos no societarios), conjunta o sepa-
radamente, tiene (o tienen) derecho a percibir el 50 % de las utilidades.
Según el parágrafo 3 del artículo 882 del ET, para los casos anteriores debe entenderse que la
tenencia de opciones de compra sobre acciones o participaciones en el capital de la ECE se
asimila a la tenencia de las acciones o participaciones directamente.
2. Es un vinculado económico del exterior de conformidad con cualquiera de los siguientes
términos:
a. Las operaciones se efectúan entre dos subordinadas de una misma matriz.
b. Las operaciones se llevan a cabo entre dos subordinadas que pertenecen a una misma
persona natural o jurídica, o a un esquema de naturaleza no societaria.
c. Las operaciones se desarrollan entre dos empresas, donde una misma persona natural
o jurídica participa en su administración o control, o invierte en su capital.

d. Las operaciones se realizan entre dos empresas, en las que más del 50 % del capital
pertenece a personas casadas o con parentesco hasta en el segundo grado de consan-
guinidad o afinidad, o único civil.
e. Las operaciones se ejecutan entre vinculados mediante terceros no vinculados.
f. Más del 50 % de los ingresos brutos de la empresa provienen de los socios o accionis-
tas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.
g. Cuando existan formas asociativas que no den origen a personas jurídicas, por ejem-
plo, los contratos de colaboración empresarial.
3. No tiene residencia fiscal en Colombia.
Igualmente, se debe tener en cuenta que si la entidad está domiciliada, constituida o ejerce
operaciones en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición, se considera que
el residente fiscal ejerce control sobre la entidad, independientemente de su porcentaje de par-
ticipación en ella.
Lo mismo ocurre cuando la entidad se encuentra sometida a un régimen tributario preferen-
cial. Las características de los territorios considerados como regímenes tributarios especiales se
encuentran estipuladas en el artículo 260-7 del ET, este último modificado por el artículo 109
de la Ley 1819 de 2016.
Teniendo en cuenta lo anterior, y de acuerdo con lo establecido en los artículos 883, 890, 891 y
892 del ET, los residentes colombianos contribuyentes del impuesto de renta y complementario
que tengan una participación en una ECE, igual o superior al 10 %, deben incluir las rentas
pasivas según su porcentaje de participación en la entidad o en los resultados de esta, siempre
y cuando dichas rentas sean iguales o superiores a cero.
“Artículo 883 [del ET]. Sujetos del régimen como ingresos no constitutivos de renta ni ga-
de entidades controladas del exterior sin re- nancia ocasional al momento de su realización
sidencia fiscal en Colombia (ECE). Cuando para efectos fiscales por parte del sujeto obliga-
se determine que la ECE es controlada por re- do al régimen de ECE de conformidad con el
sidentes colombianos de acuerdo con el artículo artículo 883 en la proporción a que a ellas tuvie-
882 anterior, estarán obligados a cumplir con las ran derecho.
disposiciones de este título, todos aquellos resi-
dentes fiscales colombianos que tengan, directa Las rentas o ganancias ocasionales provenientes
o indirectamente, una participación igual o su- de la enajenación de las acciones o participacio-
perior al 10 % en el capital de la ECE o en los nes en la ECE que correspondan a utilidades que
resultados de la misma. estuvieron sometidas a tributación de conformi-
dad con lo previsto en este Título, se consideran
*** ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional al momento de su realización para
Artículo 893 [del ET]. Tratamiento de la dis- efectos fiscales por parte del sujeto obligado al
tribución de beneficios por parte de la ECE régimen de ECE de conformidad con el artícu-
cuto origen corresponde a rentas sometidas al lo 883 en la proporción a que a ellas tuvieran
régimen ECE. Los dividendos y beneficios dis- derecho.
tribuidos o repartidos por la ECE, así como los
remanentes distribuidos al momento de la liqui- La condición de ingreso no constitutivo de ren-
dación de la ECE, originados en utilidades que ta ni ganancia ocasional de estos dividendos se
estuvieron sometidas a tributación de acuerdo somete a lo previsto en el literal b. del numeral 2
con las reglas de este Título, serán considerados del artículo 49 del Estatuto Tributario”.
Actualícese 493
E21.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las rentas
por enajenación de acciones o participaciones en la ECE.
Las rentas o ganancias ocasionales provenientes de la enajenación de las acciones o participa-

ciones en la ECE, que correspondan a utilidades que estuvieron sometidas a tributación bajo el
régimen aplicable a estas entidades, se consideran ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
cia ocasional al momento de su realización para efectos fiscales.
“Artículo 893 [del ET]. Tratamiento de la dis- Las rentas o ganancias ocasionales provenientes
tribución de beneficios por parte de la ECE de la enajenación de las acciones o participacio-
cuto origen corresponde a rentas sometidas al nes en la ECE que correspondan a utilidades que
régimen ECE. Los dividendos y beneficios dis- estuvieron sometidas a tributación de conformi-
tribuidos o repartidos por la ECE, así como los dad con lo previsto en este Título, se consideran
remanentes distribuidos al momento de la liqui- ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
dación de la ECE, originados en utilidades que ocasional al momento de su realización para
estuvieron sometidas a tributación de acuerdo efectos fiscales por parte del sujeto obligado al
con las reglas de este Título, serán considerados régimen de ECE de conformidad con el artícu-
como ingresos no constitutivos de renta ni ganan- lo 883 en la proporción a que a ellas tuvieran
cia ocasional al momento de su realización para derecho.
efectos fiscales por parte del sujeto obligado al ré-
gimen de ECE de conformidad con el artículo 883 (…)”.
en la proporción a que a ellas tuvieran derecho.
E22.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la utilidad que se
libere de la reserva que contemplaba el artículo 130 del ET.
El numeral 12 del artículo 290 del ET señala que las reservas conformadas por los excesos en
cuotas de depreciación de las que trataba el artículo 130 del ET, derogado por el artículo 376 de
la Ley 1819 de 2016, podrían ser liberadas al momento en el que la depreciación solicitada a nivel
fiscal fuese inferior a la contabilizada en el estado de resultados.
En este orden de ideas, la norma determina que las utilidades que sean liberadas de dicha
reserva deben ser reconocidas como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. 12. Reservas. Las reservas constituidas por ex-
Las siguientes son las reglas para el régimen de cesos en cuotas de depreciación de que tra-
transición por la aplicación de lo previsto en la taba el artículo 130 del estatuto tributario
Parte II de esta ley: podrá liberarse en el momento en que la de-
preciación solicitada fiscalmente sea inferior
(…) a la contabilizada en el estado de resultados.
La utilidad que se libere de la reserva podrá
distribuirse como un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional”.
E23.
Son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional los obtenidos
por la enajenación de los bienes inmuebles señalados en la Ley 3 de
1991.
Se trata de la negociación de inmuebles que se enajenan, ya sea por vía voluntaria o no, entre un
propietario y un representante legal de la entidad adquiriente. Dichas enajenaciones se encuen-
tran contempladas en la Ley 3 de 1991 y podrán ser tratadas como ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional.
“Artículo 35 [de la Ley 3 de 1991]. El ingreso para fines tributarios, renta gravable ni ganancia
obtenido por la enajenación de los inmuebles a ocasional, siempre y cuando la negociación se
los cuales se refiere la presente Ley no constituye, produzca por la vía de la enajenación voluntaria”.
E24.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la contrapresta-
ción para las empresas productoras de obras cinematográficas estable-
cida en el artículo 9 de la Ley 1556 de 2012.
(Artículo 9 de la Ley 1556 de 2012 y artículo 8 del Decreto 437 de 2013)
Desde el año 2012, la Ley 1556, “por la cual se fomenta el territorio nacional como escenario para el
rodaje de obras cinematográficas”, reglamenta la contraprestación por las obras filmadas dentro
del territorio nacional. Posteriormente, a través del Decreto 437 de 2013, se declara tácitamente
que dicha contraprestación no constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario.
Actualícese 495
Cabe mencionar que el artículo 9 de la Ley 1556, por el que se establece tal contraprestación,
fue modificado por el artículo 178 de la Ley 1955 de 2019, norma mediante la cual se dispuso el
Plan Nacional de Desarrollo para la vigencia 2018-2022.
“Artículo 9 [de la Ley 1556 de 2012]. Contra- Parágrafo 3. Las obras audiovisuales a las
prestación y estímulo a la producción de obras que se refiere este artículo podrán optar por la
audiovisuales en Colombia. < Artículo modifica- contraprestación o el certificado. Ambos meca-
do por el artículo 178 de la Ley 1955 de 2019 >. nismos de estímulo no son compatibles en una
Las empresas productoras de obras audiovisuales, misma obra.
rodadas total o parcialmente dentro del territorio
colombiano que celebren los Contratos Filmación Parágrafo 4. El Certificado de Inversión Audio-
Colombia, tendrán una contra prestación equiva- visual en Colombia es un valor negociable que
lente al cuarenta por ciento (40 %)del valor de los se emite a nombre del productor extranjero res-
gastos realizados en el país por concepto de ser- ponsable del proyecto, el cual puede negociarlo
vicios cinematográficos contratados con socieda- con personas naturales o jurídicas declarantes
des colombianas de servicios cinematográficos y del impuesto de renta en Colombia. El ingreso
al veinte por ciento (20 %) del valor de los gastos que obtenga el productor extranjero por la trans-
en hotelería, alimentación y transporte, siempre ferencia del Certificado no constituye para él in-
y cuando se cumplan las condiciones establecidas greso tributario en Colombia, y no es susceptible
en el manual de asignación de recursos. de retención en la fuente en el país.
Las obras audiovisuales no nacionales de cual- Parágrafo 5. Para el uso del certificado de inver-
quier género o formato, producidas o pospro- sión audiovisual el Gobierno nacional reglamen-
ducidas en Colombia de manera total o parcial tará la materia.
cuando sean previamente aprobadas por el Co-
mité Promoción Fílmica Colombia, darán dere- Parágrafo 6. El Comité Promoción Fílmica Co-
cho a la solicitud de un Certificado de Inversión lombia fijará en los dos últimos meses de cada
Audiovisual en Colombia, descontable del im- año, el monto máximo de Certificados de In-
puesto de renta hasta por un valor equivalente al versión Audiovisual en Colombia que podrán
treinta y cinco por ciento (35 %) del valor de la otorgarse en el año calendario siguiente, en pers-
inversión que realicen en Colombia. pectiva de las condiciones de sector audiovisual,
así como el monto mínimo de las inversiones
Para poder acceder al Certificado de Inversión requeridas en el país, el porcentaje de inversión
Audiovisual en Colombia debe demostrarse para la operación del sistema de evaluación,
que la inversión se realizó sobre la contratación seguimiento de proyectos y otorgamiento de
de personas naturales o jurídicas colombianas los Certificados sin superar un cinco por ciento
que provean servicios audiovisuales necesarios (5 %) requisitos de inversión, sectores audiovi-
para las diversas etapas de la realización, pro- suales destinatarios y demás aspectos operativos
ducción o posproducción, incluidos servicios correspondientes. El manejo del sistema perti-
de hotelería, alimentación y transporte para la nente de evaluación, seguimiento de proyectos y
obra respectiva. emisión de los Certificados podrá hacerse, de ser
preciso según decisión del Ministerio de Cultura,
Parágrafo 1. En el caso de las empresas producto- mediante un contrato de asociación o coopera-
ras de obras cinematográficas nacionales, estas po- ción con una entidad sin ánimo de lucro afín con
drán o no realizar la contratación a través de socie- los propósitos de esta Ley.
dades colombianas de servicios cinematográficos.
El Manual de Asignación de Recursos que co-
Parágrafo 2. El titular o productor cinemato- rresponde expedir al Comité Promoción Fílmica
gráfico deberá garantizar integralmente al per- Colombia determinará mecanismos similares de
sonal que contrate o vincule laboralmente en el operatividad para el sistema de contraprestación
país, los derechos y prestaciones sociales consa- del Fondo Fílmico Colombia y el de los Certifica-
grados en la legislación colombiana. dos de Inversión Audiovisual en Colombia”.

*** Parágrafo 1. La contraprestación establecida en

el artículo 9° de la Ley 1556 de 2012 no consti-
“Artículo 8 [del Decreto 437 de 2013]. Con- tuye renta ni ganancia ocasional para el benefi-
tratos de filmación Colombia. Los Contratos ciario, toda vez que consiste en un reintegro de
Filmación Colombia que regulen las condiciones recursos invertidos en el país.
de desarrollo de los proyectos destinatarios de las
contraprestaciones del Fondo Fílmico Colombia, Parágrafo 2. La contraprestación referida en el
se celebrarán conforme a los parámetros del Ma- parágrafo anterior se desembolsará en los por-
nual de Asignación de Recursos y del Manual de centajes máximos establecidos en la Ley 1556 de
Contratación adoptados por el Comité Promo- 2012, sin que para su cálculo se pueda incluir el
ción Fílmica Colombia. IVA de los servicios adquiridos en el país, si los
mismos estuvieran gravados con el impuesto”.
E25.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la utilidad en
procesos de capitalización.
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 44 de la Ley 788 de 2002, las empresas pueden definir
un régimen de estímulos a través de los cuales los trabajadores pueden participar en el capital
de las empresas. Así, aquellas utilidades que sean repartidas por medio de acciones tienen el
carácter de no gravadas con el impuesto de renta al empleador hasta el equivalente del 10 % de
la utilidad generada.
Las utilidades derivadas de tales acciones no estarán sujetas al impuesto de renta dentro de los
cinco años en que sean transferidas al trabajador y este conserve su titularidad, ni harán parte
de la base para el cálculo de ningún otro impuesto.
“Artículo 44 [de la Ley 789 de 2002]. Estímu- ve su titularidad, ni harán parte de la base para
los para el proceso de capitalización. Las em- liquidar cualquier otro impuesto.
presas podrán definir un régimen de estímulos
a través de los cuales los trabajadores puedan El Gobierno definirá los términos y condiciones
participar del capital de las empresas. Para és- en que las acciones deben permanecer en cabeza
tos efectos, las utilidades que sean repartidas a de los trabajadores, siendo condición para ser
través de acciones, no serán gravadas con el im- beneficiario el no devengar más de 200 UVT al
puesto a la renta al empleador, hasta el equiva- momento en que se concrete la participación.
lente del 10 % de la utilidad generada. Será condición del proceso el que se respete el
principio de igualdad en cuanto a las oportuni-
Las utilidades derivadas de éstas acciones no se- dades y condiciones en que se proyecte la opera-
rán sujetas a impuesto dentro de los 5 años en ción frente a los trabajadores”.
que sean transferidas al trabajador y éste conser-
Actualícese 497
E26.
Son ingresos no constitutivos de renta los recibidos por componente
inflacionario o mantenimiento de valor de títulos emitidos en proceso
de titularización de cartera hipotecaria.
El artículo 16 de la Ley 546 de 1999 señala que estarán exentos del impuesto de renta y com-
plementario los rendimientos financieros causados durante la vigencia de los títulos emitidos
en procesos de titularización de cartera hipotecaria y de los bonos hipotecarios de los que trata
la Ley 546 de 1999, siempre que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco
años. Tales títulos y bonos podrán dividirse en cupones representativos de capital y/o intereses.
Dicho beneficio aplicará también para los títulos emitidos en procesos de titularización de car-
tera hipotecaria y los bonos hipotecarios de que trata la ley en referencia, que se coloquen en el
mercado dentro de los once años siguientes a la expedición de la norma mencionada.
El inciso 4 del artículo objeto de estudio indica que en ningún caso el componente inflacionario
o mantenimiento de valor de dichos títulos o bonos constituirá un ingreso gravable.
“Artículo 16 [de la Ley 546 de 1999]. Beneficio Para efectos de gozar del beneficio de que trata
tributario para los rendimientos de títulos de este artículo, los títulos o bonos no podrán ser
ahorro a largo plazo para la financiación de readquiridos o redimidos por su emisor.
vivienda. Estarán exentos del impuesto de renta
y complementarios, los rendimientos financieros Gozarán del beneficio aquí consagrado los tí-
causados durante la vigencia de los títulos emi- tulos emitidos en procesos de titularización de
tidos en procesos de titularización de cartera hi- cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios de
potecaria y de los bonos hipotecarios de que trata que trata la presente ley, que se coloquen en el
la presente ley, siempre que el plazo previsto para mercado dentro de los once años siguientes a la
su vencimiento no sea inferior a cinco años. Los fecha de expedición de la presente ley.
títulos y bonos aquí previstos, podrán dividirse
en cupones representativos de capital y/o inte-
reses. En todo caso, los títulos o bonos deberán En ningún caso el componente inflacionario o
contemplar condiciones de amortización simila- mantenimiento de valor de dichos títulos o bo-
res a las de los créditos que les dieron origen. nos constituirá un ingreso gravable”.

MÓDULO F
4.3.6 COSTOS Y GASTOS ESPECIALES

En este punto de la depuración se hará referencia a aquellos valores que se pueden llevar como
gastos fiscales especiales en la declaración de renta y que no se reconocerán contablemente en
el período actual ni en posteriores.
De igual manera, en este módulo se incluirán algunos valores contemplados entre los gastos
contables que la norma fiscal permite deducir por un mayor valor al que figuran contablemen-
te. Debe tenerse presente que aquellos gastos considerados por la norma tributaria como 100 %
deducibles no generarían diferencia a nivel contable. Por su parte, los no considerados dedu-
cibles en su totalidad se encuentran condensados en el módulo A de la presente publicación.
Las partidas mencionadas en este módulo (las permitidas a nivel tributario en un mayor valor
al contable) se forman justamente con ese mayor valor por el cual se llevará el respectivo gasto
a la declaración de renta por el año gravable 2021.
Desde el 2019 se han presentado algunas novedades fruto de leyes como la 2010 de 2019 o la
2040 de 2020, sobre las cuales se ahondará en las líneas siguientes.
De igual manera, es importante mencionar que con la mencionada Ley 2010 de 2019 se ratificó
la indicación que ya había sido instaurada por la Ley 1943 de 2018 frente al anexo de otras de-
ducciones que se solicitará a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario
obligados a llevar contabilidad, para reportar el detalle de la información diligenciada en el
renglón de “otras deducciones” del formulario dispuesto para la declaración del impuesto de
renta y complementario. Sin embargo, desde el momento en que fue expedida la Ley 2010 hasta
la fecha de cierre de edición de esta publicación no ha sido prescrito el formulario para el cum-
plimiento de dicho mandato.

F1.
Es deducible el 65 % adicional del costo o gasto registrado en contabili-
dad por concepto de inversión en proyectos de cine nacional.
(Artículo 16 de la Ley 814 de 2003 y Oficio Dian 23843 de 2017)
En concordancia con los artículos 16 (modificado por el 195 de la Ley 1607 de 2012) y 17 de la
Ley 814 de 2003 y el Decreto Reglamentario 352 de 2004, quienes decidan convertirse en inversio-
nistas de proyectos de cine nacional tendrían contablemente un activo por los aportes al proyecto
realizados por medio del depósito en dinero en los fideicomisos especiales mencionados en el
Decreto 352 de 2004.
En este orden de ideas, fiscalmente es permitido que el valor invertido se reste como una deduc-
ción por el 165 %. Por tanto, esta solo figuraría a nivel fiscal, pero no entre los gastos contables,
y sería una inversión que posibilitaría la deducción del 65 % adicional del valor invertido.
“Artículo 16 [de la Ley 814 de 2003]. Bene- a cine publicitario o telenovelas, así como las
ficios tributarios a la donación o inversión características de los certificados de inversión
en producción cinematográfica. Los contri- o donación cinematográfica que expida el Mi-
buyentes del impuesto a la renta que realicen nisterio de Cultura a través de la Dirección de
inversiones o hagan donaciones a proyectos ci- Cinematografía”.
nematográficos de producción o coproducción
colombianas de largometraje o cortometraje ***
aprobados por el Ministerio de Cultura a través
de la Dirección de Cinematografía, tendrán de- “OFICIO 23843 DE 2017
recho a deducir de su renta por el periodo gra- 01-09-2017
vable en que se realice la inversión o donación e DIAN
independientemente de su actividad producto-
ra de renta, el ciento sesenta y cinco por ciento Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
(165 %) del valor real invertido o donado. Bogotá, D.C.
100208221- 001455
Para tener acceso a la deducción prevista en este Doctora
artículo deberán expedirse por el Ministerio de CLAUDIA TERESITA QUINTERO CORREA
Cultura a través de la Dirección de Cinemato- Directora de Cinematografía
grafía certificaciones de la inversión o donación Ministerio de Cultura
denominados, según el caso, Certificados de In- ctquintero@mincultura.gov.co
versión Cinematográfica o Certificados de Do- Diag. 77b No. 116 - 51. Int. 8. Apto 201.
nación Cinematográfica. Bogotá D.C.
Las inversiones o donaciones aceptables para Ref: Radicado 100029666 del 04/07/2017
efectos de lo previsto en este artículo deberán
realizarse exclusivamente en dinero. Tema Impuesto sobre la Renta y Complementarios
El Gobierno Nacional reglamentará las condi- Descriptores Beneficios Tributarios a la Dona-

ciones, términos y requisitos para gozar de este ción o Inversión en Producción Cinematográfica
beneficio, el cual en ningún caso será otorgado

Volver al índice MÓDULO F. COSTOS Y GASTOS ESPECIALES
Fuentes formales Ley 814 de 2003. Ley 1607 de Por tanto, una vez estudiada la integridad de su
2012. Estatuto Tributario. Art. 125 y 257. Ley solicitud y las normas objeto de consulta, se puede
1819 de 2016. Art. 75 y 105. afirmar que la Ley 814 de 2003, por la cual se dictan
normas para el fomento de la actividad cinemato-
De conformidad con el artículo 20 del Decreto gráfica en Colombia, se encuentra vigente, con las
4048 de 2008, es función de esta Subdirección, ab- modificaciones realizadas por la Ley 1607 de 2012.
solver las consultas escritas que se formulen sobre
interpretación y aplicación de las normas tribu- (…)
tarias nacionales, en materia aduanera o de co-
mercio exterior, en lo de competencia de la DIAN. Lo expuesto permite concluir que los beneficios
tributarios a la donación o inversión en produc-
En la solicitud de la referencia, requiere preci- ción cinematográfica, creados por el artículo 16
sión acerca de la vigencia y aplicación de las de la Ley 814 de 2003 continúan vigentes, con
normas que regulan los beneficios tributarios a las modificaciones realizadas por la Ley 1607 de
la donación o inversión en producción cinema- 2012. Ahora, con la expedición de la Ley 1819
tográfica, creados por la Ley 814 de 2003. de 2016 desapareció la limitación general a las
donaciones consistente en que en ningún caso la
Explica en su escrito que, desde la Dirección de donación podría ser superior al treinta por ciento
Cinematografía del Ministerio de Cultura, no (30 %) de la renta líquida del contribuyente, de-
tienen claridad acerca de si hubo cambios sobre terminada antes de restar el valor de la donación.
la materia, con la expedición de la Ley 1819
de 2016. (…)”.
F2.
Es deducible el 100 % adicional del costo o gasto registrado en contabi-
lidad del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a viudas
del personal de la fuerza pública o a sus hijos, si es certificado por el
Ministerio de Defensa.
Como se explicó en el módulo A, existe un beneficio para las empresas que contratan a las
viudas o a los hijos que sostengan el hogar, de miembros de la Fuerza Pública fallecidos en
operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por acción directa del
enemigo. El empleador puede deducir el 200 % del valor de los salarios y prestaciones sociales
pagados a estas personas.
Igualmente, aplica a los cónyuges de miembros de la fuerza pública17 desaparecidos o secues-

trados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situación. Este beneficio también tiene
aplicabilidad si se contrata a exmiembros de la fuerza pública que hayan sufrido disminución
de su capacidad psicofísica.
17 Las referencias a “las viudas del personal de la fuerza pública” y a “los cónyuges de miembros de la fuerza pública” fueron declarados
condicionalmente exequibles a través de la Sentencia de la Corte Constitucional C-875 de 2005, mediante la cual se ordenó que
dichas disposiciones deben ser igualmente aplicables respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compañeros o compañeras
permanentes que reúnan esta condición, conforme lo dispone la ley.
Actualícese 501
Esta deducción especial fiscal está limitada a 610 UVT anuales por cada persona contratada
($22.147.880 por el año gravable 2021), incluidas las prestaciones sociales.
El requerimiento para tal beneficio es un certificado del Ministerio de Defensa que indica
que las personas por las cuales se solicita la deducción efectivamente cumplen los requisitos
(artículo 108-2 del ET).
“Artículo 108-1 [del ET]. Deducción por pa- refiere el inciso primero del presente artículo, ha-
gos a viudas y huérfanos de miembros de las yan sufrido disminución de su capacidad sicofisi-
fuerzas armadas muertos en combate, se- ca, conforme a las normas legales sobre la materia.
cuestrados o desaparecidos. Los contribuyen-
tes que estén obligados a presentar declaración Parágrafo. La deducción máxima por cada per-
de renta y complementarios tienen derecho a sona, estará limitada a 610 UVT incluidas las
deducir de la renta, el 200 % del valor de los prestaciones sociales.
salarios y prestaciones sociales pagados duran-
te el año o período gravable, a las viudas del
personal de la fuerza pública o los hijos de los ***
mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos
en operaciones de mantenimiento o restableci- Artículo 108-2 [del ET]. Prueba de requisitos
miento del orden público, o por acción directa para la deducción por pagos a viudasy huér-
del enemigo. fanos de miembros de las fuerzas armadas.
Para que proceda la deducción por concepto de
También se aplica a los cónyuges de miembros de la salarios y prestaciones pagados a las personas
Fuerza Pública, desaparecidos o secuestrados por el señaladas en el artículo 108-1, se requiere certi-
enemigo, mientras permanezcan en tal situación. ficación del Ministerio de Defensa de que la per-
sona por la cual se solicita la deducción, cumpla
Igual deducción se hará a los contribuyentes que los requisitos establecidos para ello. El Ministerio
vinculen laboralmente a exmiembros de la Fuerza de Defensa, llevará un registro de todos aquellos
Pública, que en las mismas circunstancias a que se beneficiados con este programa”.
F3.
Es deducible el 20 % adicional de los pagos por concepto de salario,
en relación con los empleados menores de 28 años, siempre y cuando
se trate del primer empleo de la persona y el puesto corresponda a un
nuevo cargo.
Como se mencionó en el módulo A, mediante el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019 se adicionó

al ET el artículo 108-5, el cual indica que los contribuyentes obligados a presentar la declara-
ción de renta y complementario tienen derecho a deducir el 120 % de los pagos que realicen
por concepto de salario de los empleados menores de 28 años, siempre y cuando se trate del
primer empleo de la persona y sea un empleo nuevo. La deducción máxima por cada empleado

es de hasta 95,83 UVT mensuales en lo que respecta a la parte salarial ($3.479.396 por el 2021),
pues al tomar dicho valor por su 120 % alcanzaría el límite de 115 UVT ($4.175.420 por el año
gravable 2021) mencionado en la norma.
En consonancia con lo anterior, el Minis-

terio de Trabajo le expedirá al contribu- TIPS TRIBUTARIOS
yente una certificación en la que acredita
Para la procedencia de esta deducción, el empe-
que se trata del primer empleo de la per- lado debió ser contratado con posterioridad a la
sona. En razón a que el artículo 108-5 del vigencia de la Ley 2010 de 2019, tener menos
ET no habla sobre reglamentación alguna de 28 años y que se trate de su primer empleo.
para su aplicación, se entendió vigente a
partir del año gravable 2020, a diferencia, por ejemplo, de lo que sucedió en el año gravable
2019 con el artículo 107-2 del ET frente a la deducción por contribuciones a educación de los
empleados (creado inicialmente con el artículo 77 de la Ley 1943 de 2018 y ratificado por el 87
de la Ley 2010 de 2019), pues debido a que este solo fue reglamentado en el 2020 por medio del
Decreto 1013, no tuvo aplicabilidad por el año gravable 2019, sino a partir del 2020.
No obstante el 13 y 14 de abril de 2021 se expidieron el Decreto 392 (por parte del Ministerio
de Hacienda) y la Resolución 0846 (por parte del Ministerio del Trabajo) para reglamentar este
beneficio tributario.
Mediante el Decreto 392 de abril 13 de 2021 se precisaron entre otros los siguientes aspectos:
a. Solo se tomarán como nuevos empleados los que se hayan contratado luego de la entrada en
vigor de la Ley 2010 de diciembre de 2019.
b. El monto total de la nómina del período en que se contrate a los nuevos trabajadores me-
nores de 28 años también deberá ser mayor al monto de la nómina que se cancelaba en
diciembre 31 del año anterior.
c. No se consideran nuevos empleos aquellos que surjan luego de un proceso de reorganiza-

ción empresarial, tal como la fusión de empresas o cuando se vinculen menores de 28 años
para reemplazar personal contratado con anterioridad.
d. La persona sobre la cual se aplique el beneficio o podrá haber tenido anteriormente cotiza-
ciones a seguridad social ni siquiera como trabajador independiente.
e. Se deberá obtener una certificación del Ministerio del Trabajo (regulada en la Resolución 0846
de abril 14 de 2021, expedida por dicha entidad) en la que se confirme que la persona menor
de 28 años no ha tenido anteriormente vínculos laborales con ningún otro empleador.
f. En caso de que el empleado contratado cumpla los 28 años durante el transcurso del año
gravable, la deducción del primer empleo procederá hasta el día anterior a aquel en que
cumpla los 28 años.
Actualícese 503
“Artículo 108-5 [del ET]. Deducción del primer pleos y el empleado deberá ser contratado con
empleo. < Artículo adicionado por el artículo posterioridad a la vigencia de la presente Ley,
88 de la Ley 2010 de 2019 >. Los contribuyen- ser menor de veintiocho (28) años y ser el primer
tes que estén obligados a presentar declaración de empleo de la persona.
renta y complementarios, tienen derecho a dedu-
cir el 120 % de los pagos que realicen por concep- El Ministerio del Trabajo expedirá al contribu-
to de salario, en relación con los empleados que yente una certificación en la que se acredite que
sean menores de veintiocho (28) años, siempre y se trata del primer empleo de la persona menor
cuando se trate del primer empleo de la persona. de veintiocho (28) años, como requisito para
La deducción máxima por cada empleado no po- poder acceder a la deducción de que trata ese
drá exceder ciento quince (115) UVT mensuales y artículo.
procederá en el año gravable en el que el empleado
sea contratado por el contribuyente. El Ministerio del Trabajo llevará un registro
anualizado de todas las certificaciones de pri-
Para efectos de acceder a la deducción de que mer empleo que expida, con la identificación del
trata este artículo, debe tratarse de nuevos em- empleado y del contribuyente”.
F4.
Es deducible el 100 % adicional del valor de los salarios y prestaciones
sociales pagados durante el año o período gravable a trabajadoras mu-
jeres víctimas de la violencia comprobada.
El artículo 23 de la Ley 1257 de 2008 dispone que los empleadores que contraten mujeres víc-
timas de la violencia comprobada y que estén obligados a presentar la declaración de renta
y complementario, tienen derecho a deducir de la renta el 200 % del valor de los salarios y
prestaciones sociales pagados a estas trabajadoras durante el año o período gravable desde el
momento en que se establece la relación laboral y hasta por un período de tres años.
“Artículo 23 [de la Ley 1257 de 2008]. Los renta el 200% del valor de los salarios y presta-
empleadores que ocupen trabajadoras mujeres ciones sociales pagados durante el año o período
víctimas de la violencia comprobada, y que es- gravable, desde que exista la relación laboral, y
tén obligados a presentar declaración de renta y hasta por un período de tres años”.
complementarios, tienen derecho a deducir de la

F5.
sociales pagados durante el año o período gravable a trabajadores en
situación de discapacidad no inferior al 25 % comprobada.
El artículo 31 de la Ley 361 de 1997 determina que aquellos empleadores obligados a presentar
declaración de renta y complementario que vinculen trabajadores en situación de discapacidad
comprobada no inferior al 25 %, tienen derecho a deducir de la renta el 200 % del valor de los
salarios y prestaciones sociales pagados a tales trabajadores en el año o período gravable, mien-
tras tal discapacidad subsista.
“Artículo 31 [de la Ley 361 de 1997]. Los em- a los trabajadores con limitación <en situación
pleadores que ocupen trabajadores con limita- de discapacidad>, mientras esta subsista.
ción <en situación de discapacidad> <1> no in-
ferior al 25% comprobada y que estén obligados Parágrafo. La cuota de aprendices que está
a presentar declaración de renta y complemen- obligado a contratar el empleador se dismi-
tarios, tienen derecho a deducir de la renta el nuirá en un 50%, si los contratados por él son
200% del valor de los salarios y prestaciones so- personas con discapacidad comprobada no in-
ciales pagados durante el año o período gravable ferior al 25%”.
F6.
Es deducible un 30 % adicional de los gastos por salarios y prestaciones
sociales de los trabajadores contratados como aprendices adicionales a
los previstos legalmente, en programas de formación profesional pre-
viamente aprobados por el Servicio Nacional de Aprendizaje –Sena–.
El artículo 189 de la Ley 115 de 1994 indica que los empleadores pueden deducir anualmente
de su renta gravable hasta el 130 % de los gastos por salarios y prestaciones sociales de los tra-
bajadores contratados como aprendices, adicionales a los previstos legalmente en programas de
formación profesional previamente aprobados por el SENA.
Actualícese 505
Contexto contratación de aprendices en Colombia a 2021
El artículo 32 de la Ley 789 de 2002 ordena que, las empresas privadas dirigidas por personas
naturales o jurídicas que realicen cualquier actividad económica (a excepción de la construcción)
y que tengan vinculados a quince o más trabajadores, tienen la obligación de contratar aprendices
en Colombia. De esta manera, el artículo 33 de la misma norma indica que el número de apren-
dices que debe ser contratado según el número de trabajadores vinculados a la empresa será de:
a. Un aprendiz por cada veinte trabajadores y uno adicional por fracción de diez o superior
que no exceda de veinte.
b. Un aprendiz en las empresas que tengan entre quince y veinte trabajadores.
Sin embargo, el artículo 34 de la Ley 789 de 2002 señala que las empresas obligadas a contratar
aprendices y que opten por no hacerlo, o no cuenten con la capacidad administrativa para el
efecto, podrán monetizar la cuota de aprendices que se encuentran obligadas a contratar. Esta
monetización podrá ser:
• Total: cuando la empresa no contrate a ningún aprendiz deberá pagar la monetización por
cada uno de los aprendices obligada a contratar.
• Parcial: aplica cuando, por ejemplo, el empleador tenga la obligación de contratar cinco
aprendices, pero contrata tres. En este caso, le corresponde pagar cuota de monetización
por los dos aprendices restantes.
Esta monetización debe ser calculada mediante las siguientes fórmulas:
Monetización total Monetización parcial

Número de trabajadores * 5 % x 1 salario mínimo men- Número de trabajadores * 5 % x 1 SMMLV * número
sual legal vigente –SMMLV–. de trabajadores a monetizar parcialmente / número de
aprendices obligados a contratar.
Monto de apoyo al sostenimiento para 2021
Un aprendiz debe recibir mensualmente un apoyo de sostenimiento; el monto varía según la

etapa de formación en la que se encuentre y de acuerdo con la tasa de desempleo certificada
cada año por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística –DANE–. Atendiendo
a esto, se tiene lo siguiente:
• Fase lectiva: el 50 % de un SMMLV. Este porcentaje es fijo, es decir, no varía por ninguna
circunstancia ($454.263 por el 2021).
• Fase práctica: el 100 % de un SMMLV, siempre que la tasa de desempleo nacional del año
inmediatamente anterior sea inferior al 10 %. En caso de que la tasa de desempleo sea supe-
rior a dicho porcentaje, el valor del apoyo equivaldrá al 75 %.
En lo que se refiere al monto del apoyo en la fase práctica para este año, el DANE certificó para
2020 una tasa de desempleo a nivel nacional del 13,3 %. Por esta razón, por la vigencia 2021, los
aprendices en dicha fase recibirán el 75 % de un SMMLV ($681.395 por el 2021).
Durante la vigencia del contrato de aprendizaje, le corresponde a la empresa patrocinadora

pagar a favor del aprendiz los siguientes aportes a seguridad social, según la etapa en la que se
encuentre, a saber:

• Fase lectiva: aportes a salud.

• Fase práctica: aportes a salud y riesgos laborales.
En ambas fases, dichos aportes deben ser

realizados sobre la base de un SMMLV
TIPS LABORALES
($908.526 para 2021), sin que deba apli-
Para un aprendiz no existe la obligación de pa-
carse ningún descuento al apoyo de soste- gar el aporte a pensión, auxilio de transporte,
nimiento recibido por el aprendiz, debido prestaciones sociales (prima de servicios, cesan-
a que este no constituye salario lo cual su- tías e intereses a las cesantías), vacaciones, licen-
cias y parafiscales, entre otros conceptos.
pone que le corresponde a la empresa pa-
trocinadora asumir el total de los aportes.
Multa por no contratar aprendices
El artículo 2.2.6.3.15 del Decreto 1072 de 2015 establece que el SENA podrá imponer sanciones
cuando la empresa patrocinadora incumpla con la vinculación de los aprendices a los que se en-
cuentra obligada o con el pago de la cuota de monetización. Dichas sanciones son las siguientes:
• Multa por no contratar aprendices: cuando la empresa no contrate la cuota mínima de
aprendices, deberá pagar el equivalente al monto del apoyo de sostenimiento (75 % o 100 %
de un SMMLV) para el año en el que sea impuesta la sanción.
• Multa por no pagar el valor de la cuota de monetización: en el evento en que la empresa
incumpla el pago de la cuota de monetización, deberá pagar el valor de esta más los inte-
reses moratorios diarios conforme a la tasa máxima establecida por la Superintendencia
Financiera de Colombia.
“Artículo 189 [de la Ley 115 de 1994]. De- trabajadores contratados como aprendices,
ducción por programas de aprendices. Los adicionales a los previstos legalmente, en pro-
empleadores podrán deducir anualmente de gramas de formación profesional previamente
su renta gravable, hasta el 130% de los gas- aprobados por el Servicio Nacional de Apren-
tos por salarios y prestaciones sociales de los dizaje, SENA”.
F7.
sociales pagados a adultos mayores que no sean beneficiarios de la
pensión de vejez, familiar o de sobrevivencia y que hayan cumplido el
requisito de edad de pensión establecido en la Ley.
El artículo 2 de la Ley 2040 de julio 27 de 2020 indica que, los empleadores contribuyentes
obligados a presentar declaración de renta y complementario que contraten personas no bene-
ficiarias de la pensión de vejez, familiar o de sobrevivencia y que hayan cumplido el requisito de
edad de pensión establecido en la ley, tienen derecho a deducir en renta el 120 % del valor de los
salarios y prestaciones sociales pagados a estas personas durante los años gravables en los que el
empleado permanezca contratado por el empleador contribuyente, siempre que correspondan
Actualícese 507
por lo menos al 2,5 % de la planta de personal para empleadores que posean un número de
trabajadores menor a cien empleados.
El requisito de vinculación del 2,5 % se incrementará en un 0,5 % por cada cien empleados
adicionales, sin superar del 5 % de la planta de personal.
El empleador debe vincular al adulto mayor por lo menos durante un año y con posterioridad a
la vigencia de la Ley 2040 de 2020. En caso de que el trabajador sea despedido con justa causa,
el tiempo que falte para terminar el año mínimo de permanencia podrá ser completado con la
contratación de otro trabajador que cumpla las condiciones.
Ahora bien, si el trabajador renuncia por una causa imputable al empleador, este perderá el
acceso al beneficio por dicho trabajador en particular hasta tanto un juez de la República deter-
mine mediante sentencia judicial la culpa del empleador.
El artículo 4 de la ley en referencia dispone que para acceder a estos beneficios el empleador de-
berá certificar ante el Ministerio del Trabajo el cumplimiento de los requisitos. Para el efecto, el
ministerio determinó mediante la Circular 0004 de 2021 los lineamientos para la presentación
de la certificación. En esta se indicó que el empleador debe allegar una comunicación suscrita
por la persona natural, el representante legal o el revisor fiscal, según corresponda, mediante el
cual certifique que puede acceder a los referidos beneficios y que cumple con el porcentaje de
contratación de trabajadores exigido.
La certificación en referencia deberá presentarse mediante la página del Ministerio del Trabajo
a través del canal de PQRSD.
“Artículo 2 [de la Ley 2040 de 2020]. Deduc- lar al adulto mayor por lo menos durante un
ción en la determinación del impuesto sobre la (1) año y con posterioridad a la vigencia de la
renta por contratación de adultos mayores. Los presente Ley.
empleadores contribuyentes que estén obligados a
presentar declaración de renta y complementarios, Parágrafo 1. casos de despido con justa causa,
que contraten a personas que no sean beneficiarias este término podrá ser completado con el tiempo
de la pensión de vejez, familiar o de sobrevivencia de trabajo de otro adulto mayor que entre a su-
y que hayan cumplido el requisito de edad de pen- plir la vacancia.
sión establecido en la Ley, tienen derecho a deducir
en el impuesto sobre la renta el 120% del valor de Parágrafo 2. En caso de renuncia del trabajador
los salarios y prestaciones sociales pagados a estas motivada por incumplimientos del empleador,
personas durante los años gravables en los que el el empleador perderá los beneficios tributarios
empleado permanezca contratado por el emplea- obtenidos por ese trabajador en particular, una
dor contribuyente, siempre que correspondan por vez se establezcan sus incumplimientos mediante
lo menos al 2.5% de la planta de personal para em- sentencia judicial en firme.
pleadores que posean un número de trabajadores
menor a cien (100) empleados. El requisito de vin- Parágrafo 3. Las entidades territoriales podrán
culación del 2.5% se incrementará en un 0.5% por crear estímulos para los empleadores que con-
cada 100 empleados adicionales, sin pasar del 5% traten a personas que no sean beneficiarias de
de la planta de personal. la pensión de vejez, familiar o de sobrevivencia
y que hayan cumplido el requisito de edad de
Para efectos de acceder a la deducción de que pensión establecido en la Ley en su respectivo
trata este artículo, el empleador deberá vincu- territorio”.

Volver al índice MÓDULO G. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES Y DEL EXCESO DE RENTA PRESUNTIVA
F8.
sociales de personas jurídicas nacionales que desarrollen actividades de
hotelería, agencia de viajes, tiempo compartido y turismo operativo.
Este artículo indica que las personas naturales y jurídicas nacionales que desarrollen activida-
des de hotelería, agencia de viajes, tiempo compartido y turismo receptivo, que estén obligadas
a presentar la declaración de renta, tendrán derecho a deducir del impuesto de renta a cargo el
200 % del valor de los salarios y prestaciones sociales durante la vigencia de 2021, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:
• Cuenten con un establecimiento de comercio domiciliado en San Andrés Isla, Providencia

o Santa Catalina con anterioridad al 16 de noviembre de 2020 y,
• Tengan a su cargo trabajadores residentes en estas entidades territoriales.
“Artículo 50 [de la Ley 2068 de 2020 ]. Deduc- cimiento de comercio domiciliado en San Andrés
ción transitoria del impuesto sobre la renta. Isla, Providencia y/o Santa Catalina con anterio-
Las personas naturales y jurídicas nacionales que ridad al 16 de noviembre de 2020 y tengan a su
desarrollen actividades del hotelería, agencia de cargo trabajadores residentes en estas entidades
viajes, tiempo compartido y turismo receptivo, territoriales, tendrán derecho a deducir de la ren-
que están obligados a presentar declaraciones de ta el 200% del valor de los salarios y prestaciones
renta y complementarios, cuenten con un estable- sociales durante la vigencia del año 2021”.
Actualícese 509
MÓDULO G
4.3.7 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES

Y DEL EXCESO DE RENTA PRESUNTIVA
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN
LA RENTA LÍQUIDA)
En este módulo se describirán los puntos más importantes que se deben tener presentes para
la compensación de pérdidas y del exceso de renta presuntiva por el año gravable 2021, bajo el
contexto de las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, en especial, en lo que concier-
ne a la firmeza de las declaraciones tributarias, pues esta compensación se encuentra directa-
mente relacionada con el punto central descrito en este apartado.
Sobre dicho aspecto, con la Ley de crecimiento económico se brindaron precisiones más claras
frente a lo que dispuso la Ley 1943 de 2018 (norma que solo estuvo vigente por el año gravable
2019).

G1.
Compensación de pérdidas fiscales en el impuesto de renta del año
gravable 2021.
(Inciso 1 del artículo 147 del ET, artículo 714 del ET y artículo 117 de la Ley 2010 de 2019)
La norma del artículo 147 del ET permite afectar las bases gravables del impuesto, al conce-
derle a las sociedades la oportunidad de realizar compensación de las pérdidas obtenidas en
ejercicios o períodos anteriores. En este orden de ideas, del artículo en mención se considera
primordial profundizar en dos puntos:
1. Plazo para la compensación: El primer inciso de este artículo instaura una norma sustantiva
en la cual se indica el período de tiempo que las sociedades tienen para poder llevar a cabo
la compensación de una pérdida líquida obtenida en algún ejercicio fiscal. Por tanto, y de
acuerdo con las modificaciones que ha tenido ese primer inciso (modificado con las leyes
788 de 2002, 1111 de 2006 y 1819 de 2016), se entiende que las pérdidas de los años 2003
hasta 2006 solo podían ser compensadas dentro de los ocho años siguientes. Por su parte, las
pérdidas obtenidas en los años 2007 y 2016 podían ser compensadas en cualquier año pos-
terior (no tenían ningún límite en el tiempo), y las obtenidas a partir del año gravable 2017 y
siguientes solo podrán ser compensadas dentro de los doce años siguientes.
2. Firmeza de la declaración de renta: En el último inciso de este artículo (que siempre ha
estado incluido en las diferentes versiones del artículo 147 del ET) se fija una norma de
carácter procedimental indicando que la firmeza de la declaración de renta en la que se de-
terminen o compensen pérdidas líquidas será especial. En las versiones de todos los años
anteriores de este inciso, antes de ser modificado con la Ley 1819 de 2016, se decía que la
firmeza de la declaración en la que se determinaran o compensaran pérdidas sería de cinco
años, pero luego de la expedición de la mencionada reforma se dice que será de seis años
(siempre contados a partir de su presentación).
Sin embargo, con relación a este último tema, se presentaron una serie de contradiccio-
nes en razón a que el inciso 4 del artículo 714 del ET estipula que las declaraciones con
pérdidas quedan en firme en el mismo tiempo que tiene el contribuyente para realizar la
respectiva compensación, es decir, doce años (artículo 147 del ET). Ante esta situación y
por cuanto la norma posterior prevalece sobre la anterior, se había recomendado dar cum-
plimiento a las instrucciones contenidas en el artículo 714 del ET. Aun así, con el artículo
117 de la Ley 2010 de 2019 se puso fin a tal contradicción, pues mediante esta norma se
estableció que será de cinco años el término de firmeza de los artículos 147 y 714 del ET, en
lo que respecta a la declaración del impuesto de renta y complementario de los contribu-
yentes que determinen o compensen pérdidas fiscales o que, en su defecto, se encuentren
sujetos al régimen de precios de transferencia.
Ahora bien, según el inciso 6 del artículo 147 del ET, el monto de la pérdida original que
se puede imputar a manera de compensación es aquel en el que no se están sumando las
deducciones especiales fiscales permitidas por normas tributarias, tales como donaciones,
deducción por inversión en ley del cine nacional, etc., pues aunque la norma fiscal permite
restarlas en la depuración del impuesto de renta, no son gastos que tengan relación de
causalidad con la generación de los ingresos.
Hasta el año gravable 2016, los valores por pérdidas fiscales, antes de llevarlos como com-
pensación a un ejercicio siguiente, se debían reajustar fiscalmente usando para ello el índi-

ce de reajuste fiscal que aplicaba para cada año trascurrido entre el año en que se obtuvo la
pérdida y aquel en el que se iba a efectuar la compensación. No obstante, con la modifica-
ción al primer inciso del artículo 147 del ET, por el artículo 88 de la Ley 1819 de 2016, ya
no se contempla dicho reajuste fiscal. Para la compensación de pérdidas fiscales generadas
antes de 2017 se debe tener en cuenta lo establecido en el numeral 5 del artículo 290 del ET.
A continuación, se presenta el histórico del valor del reajuste fiscal desde 2007:
Reajuste fiscal desde 2007
Año gravable Valor reajuste fiscal Norma que lo fijó

2007 5,15 % Resolución Dian 15013 de 2007
2008 7,75 % Decreto 4715 de 2008
2009 3,33 % Decreto 4930 de 2009
2010 2,35 % Decreto 4837 de 2010
2011 3,65 % Decreto 4908 de 2011
2012 3,04 % Decreto 2714 de 2012
2013 2,40 % Decreto 2921 de 2013
2014 2,89 % Decreto 2624 de 2014
2015 5.21 % Decreto 2453 de 2015
2016 7.08 % Decreto 2202 de 2016
2017 4,07 % Decreto 2169 de 2017
2018 4,07 % Decreto 2391 de 2018
2019 3,36 % Decreto 2373 de 2019
2020 3,90 % Decreto 1763 de 2020
A propósito, es importante mencionar

que desde el año 2018 se ha cometido TIPS TRIBUTARIOS
un error al fijar el reajuste fiscal de di-
El incremento del IPC durante el período octu-
chos períodos puesto que no se toma bre 1 de 2019 a octubre 1 de 2020, correspon-
en cuenta el valor correcto del IPC. Se diente a 1,97 %, fue utilizado para definir la UVT
tendrá que prestar atención especial al del 2021.
valor de reajuste fiscal que sea fijado
para el 2021, que por lo regular es establecido mediante decreto en el mes de diciembre.
Firmeza de las declaraciones tributarias y las novedades de la Ley 2010 de 2019
En cuanto al término de firmeza de las declaraciones tributarias, la norma señala que, pasados
tres años después de la fecha de vencimiento para declarar, esta ya no puede ser cuestionada
por parte de la Dian. Sin embargo, cuando el contribuyente presenta un saldo a favor en su
declaración, esta queda en firme si la entidad en referencia, una vez transcurridos los tres años
posteriores a la fecha para presentar la solicitud de devolución o compensación, no ha proferi-
do algún requerimiento especial.
Por otra parte, la firmeza de las declaraciones en las que se liquiden pérdidas, como se expresó en líneas
anteriores, será de cinco años, de acuerdo con la disposición del artículo 117 de la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 513
Cabe señalar que a partir de la aprobación de la Ley 1943 de 2018, y con la ratificación por
medio del artículo 160 de la Ley 2010 de 2019, se derogó el inciso 5 del artículo 714 del ET y
quedó establecido que en el caso de una declaración en la que se haya liquidado una pérdida
compensada en los últimos dos años que el contribuyente tiene para realizar la compensación,
el tiempo de firmeza ya no será ampliado, pues antes de dicha normativa este se extendía tres
años más en relación con la declaración en la que se había liquidado dicha pérdida.
Beneficio de auditoría y su relación con la firmeza de las declaraciones del impuesto de

renta y complementario
Por medio del artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y el 123 de la Ley de crecimiento económi-
co 2010 de 2019, se revivió el beneficio de auditoría aplicable a las declaraciones del impuesto
sobre la renta y complementario y que había existido en algunos años anteriores.
De acuerdo con el artículo 689-2 del ET, modificado por el artículo 123 de la Ley 2010 de 2019
para los períodos gravables 2020 y 2021, todos los contribuyentes del impuesto de renta, sean per-
sonas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes o no residentes, personas jurídicas nacionales
o extranjeras, contribuyentes del régimen ordinario o del régimen especial, pueden aspirar a que
sus declaraciones de renta por dichos períodos queden amparadas con el beneficio de auditoría.
Respecto de las declaraciones de renta del

TIPS TRIBUTARIOS
año gravable 2021, el beneficio aplicaría
siempre y cuando se cumpla con los si-
El beneficio de auditoría fue extendido para los
guientes requisitos: años gravables 2022 y 2023 mediante el artículo
a. Que a 31 de diciembre de 2021 la per- 51 de la Ley de Inversión Social 2155 de sep-
tiembre 14 de 2021. Sin embargo, este aplicará
sona jurídica no figure entre quienes se
bajo condiciones diferentes, pues las decla-
han acogido a los beneficios tributarios raciones de renta que aumenten su impuesto
en el impuesto de renta por causa de su neto con respecto al año anterior como mínimo
ubicación geográfica, esto es, quienes en un 25 % quedarán en firme en doce meses,
se han favorecido con los beneficios de pero aquellas que lo aumenten en un 35 % o
las Zomac o las ZESE. más quedarán en firme en solo seis meses.
b. Que la declaración de renta del año

gravable 2020 esté previamente presentada (sin importar si correspondió a una declaración
obligatoria o voluntaria oportuna o extemporánea).
c. Que tal declaración haya reflejado en la casilla correspondiente al impuesto neto de renta
(casilla 94 en el formulario 110) un valor igual o superior a 71 UVT de dicho año, equiva-
lentes a $2.528.097 por el año gravable 2020.
d. Que en la declaración de renta y complementario del año gravable 2021 se liquide un im-
puesto neto de renta incrementado en un 30 % respecto al impuesto neto de renta del año
gravable 2020. En tal caso, la firmeza de la declaración de renta del año gravable 2021 apli-
caría dentro de los seis meses siguientes a su presentación. Si el incremento se encuentra en
un rango del 20 al 29 % en relación con la declaración del año gravable 2020, la firmeza del
año gravable 2021 operaría dentro de los doce meses siguientes a su presentación.
e. Que la declaración de renta y complementario del año gravable 2021 sea presentada y pa-
gada de forma oportuna. Cabe subrayar que los seis o doce meses de firmeza se empiezan a
contar desde la presentación oportuna, independientemente de que el pago se realice des-
pués, como sucede en el caso de las personas jurídicas.
f. Que la declaración de renta del año gravable 2021 no incluya retenciones falsas.

Ejercicios sobre la aplicación del beneficio de auditoría en las declaraciones de renta del
año gravable 2021
Ejemplo 1
Una persona jurídica presentó su declaración de renta del año 2020. Por dicho año liquidó un im-
puesto neto de renta de $15.000.000. Por el año gravable 2021 volvió a presentar su declaración de
forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $23.400.000. Esta persona jurídica manifies-
ta que no disfruta de ningún otro beneficio por su ubicación geográfica y que los rubros reportados
en su declaración corresponden a su realidad económica. Siendo así, ¿podrá acogerse al beneficio
de auditoría?, ¿cuál sería el término de firmeza de su declaración de renta por el año gravable 2021?
Casilla persona natural no
Casilla persona natural
residente, sucesión ilíquida
residente o sucesión
Concepto Valor de causante no residente
ilíquida de causante
o persona jurídica
residente (Formulario 210)
(Formulario 110)
Impuesto neto de renta en la
declaración de renta del año $15.000.000 94 127
gravable 2020
Valor UVT año gravable 2020 $35.607
Valor del impuesto neto de
renta del año gravable 2020 421
en UVT
Impuesto neto de renta en la Pendiente validar la casilla en Pendiente validar la casilla en
declaración de renta del año $23.400.000 el formulario que sea prescrito el formulario que sea prescrito
gravable 2021 para el período gravable 2021 para el período gravable 2021
Incremento del impuesto
neto de renta del año grava- 56%
ble 2021 respecto el del 2020
Evaluación de criterios para la procedencia

Respuesta Observación
del beneficio de auditoría
1. ¿Al cierre del 2021, se acogió a algún beneficio tributario en
No Responda la siguiente pregunta
renta aplicable por su ubicación geográfica?
2. ¿Presentó la declaración de renta del año gravable 2020? Sí Verifique la pregunta siguiente
3. ¿Cuál es el valor del impuesto neto de renta que arrojó la de-
421 Verifique la pregunta siguiente
claración de renta del año gravable 2020 en UVT?
4. ¿Cuál es el incremento del impuesto neto de renta de la decla-
56 % Responda la siguiente pregunta
ración de renta del año gravable 2021 respecto de la del 2020?
5. ¿La declaración de renta del año gravable 2021 fue presenta-
Sí Responda la siguiente pregunta
da y pagada de forma oportuna?
6. ¿En la declaración de renta del año gravable 2021 se incluye-
No Sí procede el beneficio de auditoría
ron retenciones falsas?
Término de firmeza de la declaración de renta y complemen-

Seis meses siguientes a su presentación
tario del año gravable 2021
Conclusión ejemplo 1: este contribuyente podrá aplicar el beneficio de auditoría dado que cum-
ple con todos los requisitos expuestos en la norma tributaria. Debido a que el incremento de su
impuesto neto de renta del año gravable 2021 respecto al del año gravable 2020 es igual o superior
al 30 %, el término de firmeza de su declaración será de seis meses siguientes a su presentación.
Actualícese 515
Ejemplo 2
Una persona jurídica presentó su declaración de renta del año 2020. Por dicho año liquidó un
impuesto neto de renta de $15.000.000. Por el año gravable 2021 volvió a presentar su decla-
ración de forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $18.600.000. Esta persona
manifiesta que no disfruta de ningún otro beneficio por su ubicación geográfica y que los ru-
bros reportados en su declaración corresponden a su realidad económica. Siendo así, ¿podrá
acogerse al beneficio de auditoría?, ¿cuál sería el término de firmeza de su declaración de renta
por el año gravable 2021?

o persona jurídica
(Formulario 110)
gravable 2020
en UVT
neto de renta del año grava- 24 %
Evaluación de criterios para la procedencia del

beneficio de auditoría
24 % Responda la siguiente pregunta
5. ¿La declaración de renta del año gravable 2021 fue presenta-
Sí Responda la siguiente pregunta
da y pagada de forma oportuna?
6. ¿En la declaración de renta del año gravable 2021 se incluye- Sí procede el beneficio de audi-
No
ron retenciones falsas? toría
Término de firmeza de la declaración de renta y complemen-

Doce meses siguientes a su presentación
tario del año gravable 2020
Conclusión ejemplo 2: este contribuyente podrá aplicar el beneficio de auditoría dado que cum-
ple con todos los requisitos expuestos en la norma tributaria. Debido a que el incremento de su
impuesto neto de renta del año gravable 2021 respecto del año gravable 2020 está entre el 20 y el
29 %, el término de firmeza de su declaración será de doce meses siguientes a su presentación.

Ejemplo 3
Una persona jurídica presentó su declaración de renta del año 2020. Por dicho año se liquidó un
impuesto neto de renta de $2.500.000. Por el año gravable 2021 volvió a presentar su declaración de
forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $4.700.000. Esta persona manifiesta que no
disfruta de ningún otro beneficio por su ubicación geográfica y que los rubros reportados en su de-
claración corresponden a su realidad económica. Siendo así, ¿podrá entonces acogerse al beneficio

o persona jurídica
(Formulario 110)
gravable 2020
en UVT

No procede el beneficio de auditoría,
70 porque este valor debe ser igual o su-
perior a 71 UVT
88 % No aplica
5. ¿La declaración de renta del año gravable 2021 fue presentada
Sí No aplica
y pagada de forma oportuna?
No No aplica
Tres años siguientes a su presentación, revisar el artículo 714

Termino de firmeza de la declaración de renta y
del ET y el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019 para casos
complementario del año gravable 2020
especiales
Conclusión ejemplo 3: Este contribuyente no podrá aplicar el beneficio de auditoría dado que
basta con incumplir el requisito de que el impuesto neto de renta del año gravable 2020 sea
inferior a 71 UVT, para que este no proceda, aunque cumpla los demás criterios. Por tanto, la
firmeza de esta declaración se regirá bajo las reglas generales del artículo 714 del ET.
Actualícese 517
Ejemplo 4
Una persona jurídica presentó su declaración de renta del año 2020. Por dicho año se liquidó un
impuesto neto de renta de $3.100.000. Por el año gravable 2021 volvió a presentar su declaración de
forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $3.410.000. Este contribuyente manifiesta
que no disfruta de ningún otro beneficio por su ubicación geográfica y que los rubros reportados
en su declaración corresponden a su realidad económica. Siendo así, ¿podrá acogerse al beneficio
o persona jurídica
(Formulario 110)
gravable 2020
en UVT

4. ¿Cuál es el incremento del impuesto neto de renta de la decla- No procede el beneficio de audi-
10 %
ración de renta del año gravable 2021 respecto de la del 2020? toría
5. ¿La declaración de renta del año gravable 2021 fue presentada
Sí No aplica
y pagada de forma oportuna?
No No aplica
Tres años siguientes a su presentación, revisar el artículo 714

Término de firmeza de la declaración de renta y
del ET y el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019 para casos
complementario del año gravable 2021
especiales
Conclusión ejemplo 4: este contribuyente no podrá aplicar el beneficio de auditoría dado que
incumple con el requisito de que el incremento del impuesto neto de renta del año gravable
2021 respecto del año 2020 esté entre el 20 y el 29 %, para aplicar doce meses de firmeza; o igual
o superior a 30 %, para aplicar seis meses de firmeza. Por tanto, esta se regirá bajo las reglas
generales del artículo 714 del ET.

“Artículo 147 [del ET]. Compensación de pér- sólo serán procedentes si la actividad económica
didas fiscales de sociedades. de las sociedades intervinientes en dichos proce-
sos era la misma antes de la respectiva fusión o
Las sociedades podrán compensar las pérdidas escisión.
fiscales, con las rentas líquidas ordinarias que
obtuvieren en los doce (12) períodos gravables Las pérdidas fiscales originadas en ingresos no
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, y
del ejercicio. Los socios no podrán deducir ni en costos y deducciones que no tengan relación de
causalidad con la generación de la renta gravable,
compensar las pérdidas de las sociedades contra
en ningún caso podrán ser compensadas con las
sus propias rentas líquidas.
rentas líquidas del contribuyente, salvo las genera-
La sociedad absorbente o resultante de un pro- das en la deducción por inversión en activos fijos
ceso de fusión, puede compensar con las rentas a que se refiere el artículo 158-3 de este Estatuto.
líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas El término de firmeza de las declaraciones de ren-
fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, ta y sus correcciones en las que se determinen o
hasta un límite equivalente al porcentaje de par- compensen pérdidas fiscales será de seis (6) años
ticipación de los patrimonios de las sociedades contados a partir de la fecha de su presentación.
fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad
absorbente o resultante. La compensación de las ***
pérdidas sufridas por las sociedades fusiona- Artículo 689-2 [del ET]. Beneficio de audito-
das, referidas en este artículo, deberá realizarse ría. < Artículo modificado por el artículo 123
teniendo en cuenta los períodos gravables para de la Ley 2010 de 2019 >. Para los periodos
compensar ya transcurridos y los límites anua- gravables 2020 y 2021, la liquidación priva-
les, previstos en la ley vigente en el período en da de los contribuyentes del impuesto sobre la
que se generó y declaró la pérdida fiscal. renta y complementarios que incrementen su
Las sociedades resultantes de un proceso de esci- impuesto neto de renta en por lo menos un por-
sión, pueden compensar con las rentas líquidas centaje mínimo del treinta por ciento (30 %), en
ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la relación con el impuesto neto de renta del año
sociedad escindida, hasta un límite equivalente inmediatamente anterior, quedará en firme si
al porcentaje de participación del patrimonio de dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha
las sociedades resultantes en el patrimonio de la de su presentación no se hubiere notificado em-
sociedad que se escindió. La compensación de las plazamiento para corregir o requerimiento es-
pérdidas sufridas por la sociedad que se escindió, pecial o emplazamiento especial o liquidación
deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos provisional, siempre que la declaración sea de-
gravables para compensar ya transcurridos y los bidamente presentada en forma oportuna y el
límites anuales, previstos en la ley vigente en el pe- pago se realice en los plazos que para tal efecto
ríodo en que se generó y declaró la pérdida fiscal. fije el Gobierno nacional.
En caso de que la sociedad que se escinde no se Si el incremento del impuesto neto de renta es de
disuelva, ésta podrá compensar sus pérdidas fis- al menos un porcentaje mínimo del veinte por
cales sufridas antes del proceso de escisión, con las ciento (20 %), en relación con el impuesto neto de
rentas líquidas ordinarias, hasta un límite equi- renta del año inmediatamente anterior, la decla-
valente al porcentaje del patrimonio que conserve ración de renta quedará en firme si dentro de los
después del proceso de escisión. La compensación doce (12) meses siguientes a la fecha de su presen-
de las pérdidas sufridas por la sociedad escindida, tación no se hubiere notificado emplazamiento
deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos para corregir o requerimiento especial o emplaza-
gravables para compensar ya transcurridos y los miento especial o liquidación provisional, siempre
límites anuales, previstos en la ley vigente en el peque la declaración sea debidamente presentada en
ríodo en que se generó y declaró la pérdida fiscal. forma oportuna y el pago se realice en los plazos
que para tal efecto fije el Gobierno nacional.
En todos los casos, la compensación de las pérdi-
Esta norma no es aplicable a los contribuyentes
das fiscales en los procesos de fusión y escisión con
que gocen de beneficios tributarios en razón a su
las rentas líquidas ordinarias obtenidas por las
ubicación en una zona geográfica determinada.
sociedades absorbentes o resultantes según el caso,
Actualícese 519
Cuando la declaración objeto de beneficio de que se hayan acogido al beneficio de auditoría

auditoría arroje una pérdida fiscal, la Adminis- por el año gravable 2019.
tración Tributaria podrá ejercer las facultades
de fiscalización para determinar la procedencia ***
o improcedencia de la misma y por ende su com-
pensación en años posteriores. Esta facultad se Artículo 714 [del ET]. Término general de
tendrá no obstante haya transcurrido el período firmeza de las declaraciones tributarias. La
de que trata el presente artículo. declaración tributaria quedará en firme sí, den-
tro de los tres (3) años siguientes a la fecha del
En el caso de los contribuyentes que en los años vencimiento del plazo para declarar, no se ha
anteriores al periodo en que pretende acogerse al notificado requerimiento especial. Cuando la
beneficio de auditoría, no hubieren presentado declaración inicial se haya presentado en forma
declaración de renta y complementarios, y cum- extemporánea, los tres (3) años se contarán a
plan con dicha obligación dentro de los plazos que partir de la fecha de presentación de la misma.
señale el Gobierno nacional para presentar las de-
claraciones correspondientes al período gravable La declaración tributaria en la que se presente un
2020, les serán aplicables los términos de firmeza saldo a favor del contribuyente o responsable que-
de la liquidación prevista en este artículo, para dará en firme sí, tres (3) años después de la fecha
lo cual deberán incrementar el impuesto neto de de presentación de la solicitud de devolución o
renta a cargo por dichos períodos en los porcenta- compensación, no se ha notificado requerimiento
jes de que trata el presente artículo. especial. Cuando se impute el saldo a favor en las
declaraciones tributarias de los periodos fiscales
Cuando se demuestre que las retenciones en la siguientes, el término de firmeza de la declaración
fuente declaradas son inexistentes, no procederá tributaria en la que se presente un saldo a favor
el beneficio de auditoría. será el señalado en el inciso 1o de este artículo.
Parágrafo 1. Las declaraciones de corrección y También quedará en firme la declaración tri-
solicitudes de corrección que se presenten antes butaria si, vencido el término para practicar la
del término de firmeza de que trata el presente liquidación de revisión, esta no se notificó.
artículo, no afectarán la validez del beneficio de
auditoría, siempre y cuando en la declaración La declaración tributaria en la que se liquide
inicial el contribuyente cumpla con los requisitos pérdida fiscal quedará en firme en el mismo tér-
de presentación oportuna, incremento del im- mino que el contribuyente tiene para compen-
puesto neto sobre la renta, pago, y en las correc- sarla, de acuerdo con las reglas de este Estatuto.
ciones dichos requisitos se mantengan. < Inciso derogado por el artículo 122 de la
Parágrafo 2. Cuando el impuesto neto sobre la Ley 1943 de 2018 y el artículo 160 de la Ley
renta de la declaración correspondiente al año 2010 de 2019 >.
gravable frente al cual debe cumplirse el requisi- El término de firmeza de la declaración del im-
to del incremento, sea inferior a 71 UVT, no propuesto sobre la renta y complementarios de los
cederá la aplicación del beneficio de auditoría. contribuyentes sujetos al Régimen de Precios de
Parágrafo 3. Cuando se trate de declaraciones que Transferencia será de seis (6)* años contados a
registren saldo a favor, el término para solicitar la partir del vencimiento del plazo para declarar. Si
devolución y/o compensación será el previsto en la declaración se presentó en forma extemporá-
este artículo, para la firmeza de la declaración. nea, el anterior término se contará a partir de la
fecha de presentación de la misma”.
Parágrafo 4. Los términos de firmeza previstos en
el presente artículo no serán aplicables en relación ***
con las declaraciones privadas del impuesto sobre
las ventas y de retención en la fuente por los pe- “Artículo 117 [de la Ley 2010 de 2019]. Tér-
ríodos comprendidos en los años 2020 y 2021, las mino de firmeza. El término de firmeza de los
cuales se regirán en esta materia por lo previsto artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario de la
en los artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario. declaración del impuesto sobre la renta y com-
plementarios de los contribuyentes que determi-
Parágrafo 5. Las disposiciones consagradas en nen o compensen pérdidas fiscales, o que estén
el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 surtirán sujetos al Régimen de Precios de Transferencia,
los efectos allí dispuestos para los contribuyentes será de cinco (5) años”.

G2.
Compensación de pérdidas fiscales en empresas fusionadas o escindidas
permitidas en el año gravable 2021.
(Incisos 2, 3, 4 y 5 del artículo 147 del ET)
La compensación de pérdidas fiscales también se puede realizar cuando en un proceso de fu-

sión o de escisión, las sociedades fusionadas o la sociedad escindente hayan obtenido pérdidas
fiscales en ejercicios anteriores. Así pues, la sociedad absorbente (en el caso de la fusión) o la
sociedad resultante de la escisión, pueden compensar las pérdidas fiscales con las rentas líqui-
das ordinarias que obtengan en períodos posteriores.
En este caso, la compensación podrá realizarse hasta en un límite equivalente al porcentaje de

participación de los patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la so-
ciedad absorbente o hasta un límite equivalente al porcentaje de participación del patrimonio
de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindió.
Es importante tener en cuenta que la compensación de las pérdidas fiscales en los procesos de
fusión y escisión con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o
resultantes, según el caso, solo es procedente si la actividad económica de las sociedades inter-
vinientes en dichos procesos era la misma antes de la respectiva fusión o escisión.
Ejemplo 1:
Compensación de pérdidas en caso de absorción o fusión
En el año gravable 2021 las sociedades A, con un patrimonio de $100.000.000; B, con un pa-
trimonio de $120.000.000; y C, con un patrimonio de $80.000.000, realizaron un proceso de
fusión por absorción, siendo la sociedad B la absorbente y las sociedades A y C las absorbidas.
Estas últimas habían obtenido pérdidas fiscales en el año gravable 2020, tal como se detalla a
continuación:
Sociedad Valor de la pérdida en el año gravable 2020

Sociedad A (absorbida) $10.000.000
Sociedad C (absorbida) $30.000.000
La sociedad B puede compensar en la declaración del año gravable 2021 las pérdidas de las
sociedades A y C, pero primero es necesario determinar el monto máximo que podrá ser com-
pensado por concepto de dichas pérdidas, según el porcentaje de participación de los patrimo-
nios de las sociedades fusionadas en el patrimonio de la sociedad absorbente, de la siguiente
manera:
Actualícese 521
Valor de la pérdida a
Porcentaje de Pérdida fiscal
compensar según el
Valor del participación de la sociedad
Sociedad porcentaje de participación
patrimonio en la sociedad absorbida en el
del patrimonio en la
absorbente año gravable 2020
sociedad absorbente
A $100.000.000 33,33 % $10.000.000 $3.333.000
B $120.000.000 40 % $0 $0
C $80.000.000 26,67 % $30.000.000 $8.001.000
Total patrimonio
$300.000.000 100 %
en la absorbente
Con todo lo anterior, se tiene entonces que la sociedad B declara por el año gravable 2021 una renta
líquida ordinaria por valor de $200.000.000 y compensa las pérdidas de las absorbidas A y C, así:
Concepto Valor
Renta líquida ordinaria en el año 2021 $200.000.000
Compensación de las pérdidas de las absorbidas A y C $11.334.000
Renta líquida fiscal año gravable 2021 $188.666.000
Ejemplo 2:
Compensación de pérdidas en una escisión con disolución
Suponga que una sociedad A fue escindida y a la vez disuelta. Esta sociedad obtuvo unas pér-
didas fiscales en el año gravable 2020 por valor de $350.000.000. Las sociedades originadas de
la escisión fueron la sociedad D, que heredó un 25 % del patrimonio; la sociedad E, que heredó
un 30 % del patrimonio; y la sociedad F, que heredó un 45 % del patrimonio. En este sentido,
las nuevas sociedades (D, E y F) podrán compensar en la declaración del año gravable 2021 los
valores correspondientes a las pérdidas fiscales registradas por la sociedad A en el año inmedia-
tamente anterior, de la siguiente manera:
Valor de la pérdida a
compensar de acuerdo
Porcentaje de Pérdida fiscal de la
Sociedad con el porcentaje de
patrimonio recibido sociedad escindente
participación en la
sociedad escindente
D 25 % $350.000.000 $87.500.000
E 30 % $350.000.000 $105.000.000
F 45 % $350.000.000 $157.500.000
En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, esta podrá compensar las pérdidas
fiscales obtenidas antes del proceso de escisión, con las rentas líquidas ordinarias, hasta un
límite equivalente al porcentaje del patrimonio que conserve después del proceso de escisión.
La compensación de las pérdidas de la sociedad escindida deberá realizarse teniendo en cuenta
los períodos gravables para compensar transcurridos y los límites anuales previstos en la ley
vigente, en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.

“Artículo 147 [del ET]. Compensación de pér- deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos
didas fiscales de sociedades. gravables para compensar ya transcurridos y los
límites anuales, previstos en la ley vigente en el pe-
(…) ríodo en que se generó y declaró la pérdida fiscal.
La sociedad absorbente o resultante de un pro- En caso de que la sociedad que se escinde no

ceso de fusión, puede compensar con las rentas se disuelva, ésta podrá compensar sus pérdidas
líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisión,
fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, con las rentas líquidas ordinarias, hasta un lí-
hasta un límite equivalente al porcentaje de par- mite equivalente al porcentaje del patrimonio
ticipación de los patrimonios de las sociedades que conserve después del proceso de escisión. La
fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad compensación de las pérdidas sufridas por la so-
absorbente o resultante. La compensación de las ciedad escindida, deberá realizarse teniendo en
pérdidas sufridas por las sociedades fusiona- cuenta los períodos gravables para compensar
das, referidas en este artículo, deberá realizarse ya transcurridos y los límites anuales, previstos
teniendo en cuenta los períodos gravables para en la ley vigente en el período en que se generó y
compensar ya transcurridos y los límites anua- declaró la pérdida fiscal.
les, previstos en la ley vigente en el período en
que se generó y declaró la pérdida fiscal. En todos los casos, la compensación de las pér-
didas fiscales en los procesos de fusión y escisión
Las sociedades resultantes de un proceso de esci- con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por
sión, pueden compensar con las rentas líquidas las sociedades absorbentes o resultantes según el
ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la caso, sólo serán procedentes si la actividad eco-
sociedad escindida, hasta un límite equivalente nómica de las sociedades intervinientes en di-
al porcentaje de participación del patrimonio de chos procesos era la misma antes de la respectiva
las sociedades resultantes en el patrimonio de la fusión o escisión.
sociedad que se escindió. La compensación de las
pérdidas sufridas por la sociedad que se escindió, (…)”.
G3.
Compensación de pérdidas fiscales generadas al 31 de diciembre de
2016.
(Régimen de transición establecido en el numeral 5 del artículo 290 del ET)
El artículo 123 de la Ley 1819 de 2016 adicionó varios artículos al ET, entre ellos el artículo 290,
titulado Régimen de Transición, sobre el manejo de las pérdidas fiscales acumuladas hasta el 31
de diciembre de 2016. Dicha reforma tributaria definió una fórmula con el fin de reconocer los
saldos de las pérdidas fiscales generadas tanto en el impuesto de renta como en el impuesto de
renta para la equidad –CREE–, este último vigente hasta dicho período gravable.
Con esta modificación se reconoce el saldo de las pérdidas no compensadas no como una suma
de las mismas, ya que excedería el monto total a compensar, sino como una proporción en ra-
zón del peso de cada una de estas, calculadas a su respectiva tarifa en el año 2016. El valor así
determinado estará sujeto a compensación bajo las reglas del artículo 147 del ET.
Actualícese 523
Lo anterior debe conocerse porque al 2021 pueden existir pérdidas fiscales pendientes por com-
pensar, correspondientes a períodos gravables del año 2016 y anteriores.
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al contri-
buyente por concepto del impuesto sobre la renta
(…) y complementarios aplicable a 31 de diciembre
de 2016.
5. Pérdidas Fiscales. El valor de las pérdidas
fiscales generadas antes de 2017 en el im- PFCREE Corresponde al valor de las pérdidas
puesto sobre la renta y complementarios fiscales acumuladas a 31 de diciembre de 2016
y/o en el Impuesto sobre la Renta para la por concepto del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE), serán compensadas te- Equidad (CREE) y que no hayan sido objeto de
niendo en cuenta la siguiente fórmula. compensación.
(PFIRC *TRyC) + (PFCREE *(TCREE)) TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al con-

VPF2017 =
TRyC2017 tribuyente por concepto del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) aplicable a 31
Donde: de diciembre de 2016, sin incluir la sobretasa.
TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impues-
VPF2017 Corresponde al valor de las pérdidas to sobre la renta y complementarios para el año
fiscales susceptibles de ser compensadas a partir 2017 sin incluir la sobretasa.
del año gravable 2017.
Las pérdidas fiscales determinadas en este nu-
PFIRC Corresponde al valor de las pérdidas fis- meral no se someten al término de compensa-
cales acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por ción previsto en el artículo 147 del Estatuto Tri-
concepto del impuesto sobre la renta y comple- butario, ni serán reajustadas fiscalmente.
mentarios y que no hayan sido objeto de com-
pensación. (…)”.
G4.
Compensación de excesos de renta presuntiva generados al 31 de
diciembre de 2016 y posteriores a 2017.
(Parágrafo del artículo 189 del ET y el Régimen de transición establecido en el nume-
ral 6 del artículo 290 del ET)
El artículo 90 de la Ley 2010 de 2019 mo-

TIPS TRIBUTARIOS
dificó el artículo 188 del ET, mediante el
cual se regula la base y el porcentaje de la La renta presuntiva es el mínimo rendimiento
renta presuntiva, y se estableció que para que el Estado espera que produzca el patri-
efectos del impuesto de renta se presume monio líquido del contribuyente, motivo por el
que la renta líquida del contribuyente no cual obliga a las personas naturales y jurídicas
a tributar sobre ingresos que podrían no haber
es inferior a cierto porcentaje respecto del sido percibidos en realidad.
patrimonio líquido en el último día del pe-
ríodo gravable inmediatamente anterior.

Hasta el año gravable 2018 se aplicó una tarifa del 3,5 %; por el 2019, luego de la expedición de
la Ley 1943 de 2018, se redujo al 1,5 %; y con la Ley 2010 de 2019 se dispuso en 0,5 % para el
2020, con su consiguiente desaparición a partir del 2021. Por lo que por este período gravable
no se deberá calcular tal concepto.
En cuanto a los excesos de renta presuntiva, estos se dan como fruto de la comparación entre la renta
presuntiva y la renta líquida. Debido a que por el año gravable 2021 no procede el cálculo de la renta
presuntiva, no se generarán excesos de renta presuntiva. Lo que sí podrá presentarse serán compen-
saciones de los excesos de renta presuntiva y de base mínima existentes al 31 de diciembre de 2016,
caso en el cual podrá aplicarse la instrucción contenida en el numeral 6 del artículo 290 del ET.
Debe tenerse en cuenta que en las declaraciones de renta y complementario del año gravable 2021
podrán compensarse los excesos de renta presuntiva generados desde 2016, en consonancia con
la indicación del artículo 189 del ET, en el sentido de que estos podrán compensarse con las rentas
líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco años o períodos gravables siguientes.
“Artículo 188 [del ET]. Base y porcentaje de la muestre la existencia de estos hechos y la
renta presuntiva. < Artículo modificado por el proporción en que influyeron en la deter-
artículo 90 de la Ley 2010 de 2019 >. Para efec- minación de una renta líquida inferior;
tos del impuesto sobre la renta, se presume que la
renta líquida del contribuyente no es inferior al c) El valor patrimonial neto de los bienes vin-
tres y medio por ciento (3,5 %) de su patrimonio culados a empresas en período improducti-
líquido, en el último día del ejercicio gravable in- vo;
mediatamente anterior.
d) A partir del año gravable 2002 el valor
El porcentaje de renta presuntiva al que se refiere patrimonial neto de los bienes vinculados
este artículo se reducirá al cero punto cinco por directamente a empresas cuyo objeto social
ciento (0,5 %) en el año gravable 2020; y al cero exclusivo sea la minería distinta de la ex-
por ciento (0 %) a partir del año gravable 2021. plotación de hidrocarburos líquidos y ga-
seosos;
Los contribuyentes inscritos bajo el impuesto
unificado bajo el Régimen Simple de Tributación e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT
-SIMPLE no estarán sujetos a renta presuntiva. de activos del contribuyente destinados al
sector agropecuario se excluirán de la base
*** de aplicación de la renta presuntiva sobre
patrimonio líquido;
Artículo 189 [del ET]. Depuración de la base
de cálculo y determinación. Del total del patri- f) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del va-
monio líquido del año anterior, que sirve de base lor de la vivienda de habitación del contri-
para efectuar el cálculo de la renta presuntiva, se buyente.
podrán restar únicamente los siguientes valores:
(…)
a) El valor patrimonial neto de los aportes y
acciones poseídos en sociedades nacionales; Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre
la renta líquida ordinaria podrá compensarse
b) El valor patrimonial neto de los bienes afec- con las rentas líquidas ordinarias determinadas
tados por hechos constitutivos de fuerza dentro de los cinco (5) años siguientes.
mayor o caso fortuito, siempre que se de-
Actualícese 525
*** TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al contri-

buyente por concepto del impuesto sobre la renta
Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. y complementarios aplicable a 31 de diciembre
de 2016.
(…)
EMNCREE Corresponde al valor de cada uno
6. El valor de los excesos de renta presuntiva de los excesos de base mínima sobre base grava-
y de excesos de base mínima generados an- ble del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
tes de 2017 en el impuesto sobre la renta y (CREE) acumulados a 31 de diciembre de 2016
complementarios y en el Impuesto sobre la que no hayan sido objeto de compensación.
Renta para la Equidad (CREE), según sea el
caso, que vayan a ser compensadas en el año TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al con-
gravable 2017 y posteriores, será el siguiente: tribuyente por concepto del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) aplicable a 31 de
(ERPIRC *TRyC) + (EBMCREE *(TCREE)) diciembre de 2016, sin incluir la sobretasa.
VEF2017 =
TRyC2017
TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impues-
VEF2017 Corresponde al valor de los excesos de to sobre la renta y complementarios para el año
renta presuntiva sobre rentas líquidas y de base 2017 sin incluir la sobretasa.
mínima susceptibles de ser compensados a partir
del año gravable 2017. Los excesos de renta presuntiva determinadas
en este numeral para cada uno de los períodos,
ERPIRC Corresponde al valor de cada una de deberán ser compensadas dentro del término
las rentas presuntivas acumuladas a 31 de di- establecido en el artículo 189 del estatuto tri-
ciembre de 2016 por concepto del impuesto sobre butario.
la renta y complementarios, que no hayan sido
objeto de compensación y se tenga derecho a ella. (…)”.

MÓDULO H
4.3.8 RENTAS EXENTAS (DIFERENCIAS

PERMANENTES QUE DISMINUYEN
LA RENTA LÍQUIDA)
Una vez identificada la renta líquida después de compensaciones, a ese valor se le sumarán las
rentas gravables especiales y se le restarán las exentas, las cuales se relacionarán en el presente
módulo. Si no existen rentas gravables especiales, pero sí rentas exentas, el valor a llevar al
formulario por este último concepto no puede ser superior a la renta líquida después de com-
pensaciones.
Lo anterior teniendo en cuenta que la depuración de los ingresos totales para el cálculo del
impuesto de renta permite tomar la renta líquida o la renta presuntiva y disminuir las rentas
exentas, para así llegar a la renta líquida gravable. Sin embargo, como se mencionó líneas atrás,
por el 2021 no aplica el cálculo de la renta presuntiva.
Por rentas exentas se deben entender aquellos ingresos que, aun siendo fiscales, no se encuen-
tran sujetos al impuesto de renta y complementario, puesto que la ley les ha otorgado el benefi-
cio de gravarse con tarifa cero por provenir de la explotación de ciertas actividades económicas
expresamente beneficiadas en las normas fiscales.
En este módulo se detallarán tales partidas bajo el contexto de las indicaciones vigentes luego
de la expedición de la Ley 1943 de 2018, así como de la declaratoria de su inexequibilidad y la
expedición de la Ley 2010 de 2019 mediante la cual se reincorporaron gran parte de las nove-
dades que habían sido introducidas con la primera reforma tributaria, pero instaurando otros
aspectos no abordados inicialmente por dicha norma y los cuales se encuentran vigentes por el
año gravable 2021.

H1.
Son renta exenta las originadas en la prestación de servicios en hote-
les nuevos construidos entre 2003 y 2016 y aquellos derivados de los
servicios hoteleros prestados en hoteles que se hayan remodelado o
ampliado dentro de dicho período.
(Numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET y Sentencia de la Corte Constitucional
C-235 de 2019)
Por medio de la Sentencia de la Corte Constitucional C-235 de mayo 29 de 2019, se resolvió

la demanda establecida en el expediente 12173 de mayo de 2017 en contra del parágrafo 1 del
artículo 240 del ET, luego de ser modificado con el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016.
El texto en referencia dispuso que a partir de enero 1 de 2017 las personas jurídicas propieta-
rias de hoteles construidos, remodelados o ampliados entre 2003 y 2017 (numerales 3 y 4 del
artículo 207-2 del ET) no podrían seguir restando sus rentas como exentas en el impuesto de
renta y, adicionalmente, hasta que cada uno completase sus primeros treinta años de funciona-
miento, tributarían con una tarifa especial del 9 %.
El demandante argumentó que tal disposición vulneraba los artículos 83 y 363 de la Consti-
tución Política, relacionados con la buena fe y la confianza legítima y la retroactividad de las
leyes tributarias, respectivamente, en relación con quienes habían hecho cuantiosas inversiones
en esos nuevos hoteles, pues al eliminarse el beneficio tributario en cuestión se les aumentaría
notoriamente su impuesto de renta.
En su análisis, la Corte Constitucional se amparó en una sentencia similar, la C-604 del 2000,
de la cual se citó el siguiente extracto:
“(…) Al momento de estudiar la constitucio- generales sin contraprestación alguna, pues en el

nalidad de una norma tributaria que suprime primer evento se generan situaciones jurídicas,
una exención debe la Corte, para efectos de de- particulares y concretas que el legislador está
terminar si se han vulnerado o no situaciones obligado a respetar y, en el segundo, tal fenóme-
jurídicas consolidadas, distinguir los casos en no no se presenta por lo que el legislador bien
que las exenciones se establecen como estímulo o puede suprimirlas o modificarlas, obviamente,
incentivo tributario a cambio de una contrapres- con observancia de los distintos preceptos consti-
tación, como sucedió en el asunto (…) [en] que tucionales que rigen la materia.”
se ofreció una exención de impuestos para quie-
nes adquirieran determinados bonos de deuda (El subrayado es nuestro)
pública; y aquellos que consagran exenciones

Volver al índice
MÓDULO H. RENTAS EXENTAS (DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
Con ocasión de lo anterior, la Corte Constitucional dijo en su Sentencia C-235 de 2019 lo si-
guiente:
“En primer lugar, se advierte que la exención de y buena fe, sin que las mismas constituyan de-
renta para los prestadores hoteleros estaba pres- rechos adquiridos tratándose de normas sobre
crita en el artículo 18 de la Ley 788 de 2002 y el impuestos.
Decreto reglamentario 2755 de 2003, como un
beneficio destinado exclusivamente a quienes Así las cosas, teniendo en cuenta que los efectos
hubieren cumplido con una condición específi- de la Ley 788 de 2002 no finiquitaban en 2017,
ca, esto es, abrir operación en una instalación por el contrario se extendían por un periodo de-
nueva, remodelada y/o ampliada entre el 1º de terminado (30 años) a partir de la entrada en
enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2017. Para operación del establecimiento hotelero, de mane-
el caso de construcciones nuevas se requería que ra que los contribuyentes que hubieren reunido
entre esas fechas se contara, como mínimo, con los requisitos para acceder a dicha prerrogativa
un 61 % de avance de obra. entre el 1º de enero de 2003 y el 29 de diciembre
de 2016 –fecha de promulgación y de entrada
Bajo tal precisión, en atención a los pronuncia- en vigor de la Ley 1819 de 2016– ostentan una
mientos de este Tribunal, ello constituye un in- situación jurídica consolidada consistente en la
centivo tributario sujeto a una contraprestación, renta exenta por dicho lapso desde la puesta en
puesto que quienes ejerzan su labor en edifica- funcionamiento, debe concluirse que en relación
ciones que no presenten las calidades locativas con esos sujetos no era posible variar las con-
reseñadas no podían acceder a la prerrogativa diciones del beneficio tributario en tanto eran
en cuestión. En esa medida, es imperiosa la ga- acreedores del mismo, en virtud de los principios
rantía de las situaciones jurídicas consolidadas de buena fe e irretroactividad.”
a los particulares que hubieren acreditado los
presupuestos definidos por la ley para tal efecto, (El subrayado es nuestro)
en virtud de los principios de irretroactividad
En conclusión, la Corte Constitucional insistió en proteger la confianza legítima de los contri-

buyentes que habían invertido en los hoteles, considerando que estos lo hicieron guiados por el
beneficio tributario de tratar como exenta tal renta durante treinta años. Por consiguiente, no
consideró valido que fueran gravados ni siquiera al 9 % con el que tributaron algunos años en el
CREE, con el argumento de que si bien el impuesto era similar al de renta, estos no eran iguales.
Actualícese 529
Efectos de la Sentencia C-235 de 2019 sobre las rentas exentas hoteleras
Debido a que el fallo se produjo en 2019, solo afecta las declaraciones del impuesto de renta y com-
plementario desde el año gravable 2019.
Las personas jurídicas que exploten hoteles y que se beneficiarán de volver a tratar su renta como
exenta, hasta completar los primeros treinta años de operación de sus hoteles, son aquellas que ha-
bían realizado tales inversiones entre enero de 2003 y diciembre 26 de 2016. Para las inversiones
efectuadas durante 2017 y siguientes no aplica este beneficio.
A las personas jurídicas cuyas rentas vuelven a ser exentas, los clientes no les deben seguir practican-
do retenciones a título de renta. Estos contribuyentes tampoco deberán practicarse la autorretención
especial a título de renta del Decreto 2201 de 2016.
Las personas jurídicas sobre las cuales se aplicará el beneficio tributario de la renta exenta pueden seguir
aplicando el beneficio de exoneración de aportes al SENA, ICBF y las EPS, señalado en el artículo 114-1
del ET. Sin embargo, si sus rentas vuelven a ser exentas y al mismo tiempo gozarán de la exención de
aportes a las entidades en mención, se afectarán los recaudos exclusivos con destino a estas.
“Artículo 207-2 [del ET]. Otras rentas exen- la presente ley, por un término de treinta
tas. Son rentas exentas las generadas por los si- (30) años. La exención prevista en este nu-
guientes conceptos, con los requisitos y controles meral, corresponderá a la proporción que
que establezca el reglamento: represente el valor de la remodelación y/o
ampliación en el costo fiscal del inmueble
(…) remodelado y/o ampliado, para lo cual se
requiere aprobación previa del proyecto por
3. Servicios hoteleros prestados en nuevos ho- parte de la Curaduría Urbana y la Alcaldía
teles que se construyan dentro de los quince Municipal, del domicilio del inmueble re-
(15) años siguientes a partir de la vigencia modelado y/o ampliado. En todos los casos,
de la presente ley, por un término de treinta para efectos de aprobar la exención, será
(30) años. necesario la certificación del Ministerio de
Desarrollo.
4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que
se remodelen y/o amplíen dentro de los (…)”.
quince (15) años siguientes a la vigencia de

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H2.
Son renta exenta las utilidades originadas de la enajenación de predios
destinados a fines de utilidad pública.
(Numeral 9 del artículo 207-2 del ET y Sentencia de la Corte Constitucional C-083 de
2018)
Mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-083 de 2018 se indicó que los contribuyen-
tes que antes de la entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016 (por la cual se derogó el numeral 9
del artículo 207-2 del ET) que hubiesen consolidado las condiciones para acceder al beneficio
tributario en referencia, podrían aplicar tal exención al momento de la enajenación de los pre-
dios, en los términos allí establecidos.
La versión del numeral 9 del artículo 207-2 del ET, antes de la derogatoria, indicaba que tendría
el carácter de renta exenta la utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de uso
público a que se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997, que hayan sido
aportados a patrimonios autónomos creados con esta finalidad exclusiva, por un término igual
a la ejecución del proyecto y su liquidación, sin exceder en ningún caso los diez años. También
gozarían de esta exención los patrimonios autónomos indicados.
“Artículo 207-2 [del ET]. Otras rentas exen- 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido
tas. Son rentas exentas las generadas por los si- aportados a patrimonios autónomos que se
guientes conceptos, con los requisitos y controles creen con esta finalidad exclusiva, por un
que establezca el reglamento: término igual a la ejecución del proyecto y
su liquidación, sin que exceda en ningún
(…) caso de diez (10) años. También gozarán
de esta exención los patrimonios autóno-
9. La utilidad en la enajenación de predios mos indicados.
destinados a fines de utilidad pública a que
se refieren los literales b) y c) del artículo (…)”.
H3.
Es renta exenta el pago de intereses, comisiones y rendimientos fi-
nancieros llevados a cabo por entidades gubernamentales de carácter
financiero y de cooperación.
De acuerdo con lo indicado en el numeral 12 del artículo 207-2 del ET, constituye renta exenta
el pago del principal, intereses, comisiones y demás rendimientos financieros tales como des-
cuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de
Actualícese 531
capital o a diferencias entre el valor presente y futuro, relacionados con operaciones de crédito,
aseguramiento, reaseguramiento y demás actividades financieras realizadas en el país por parte
de entidades gubernamentales de carácter financiero y de cooperación para el desarrollo perte-
necientes a países con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo específico de cooperación
en dichos aspectos.
El parágrafo 2 del artículo 207-2 del ET adicionado por el artículo 98 de la Ley 1819 de 2016,
fue claro en indicar que esta renta exenta se conservaría.
“Artículo 207-2 [del ET]. Otras rentas exen- actividades financieras efectuadas en el
tas. Son rentas exentas las generadas por los si- país por parte de entidades gubernamen-
guientes conceptos, con los requisitos y controles tales de carácter financiero y de coopera-
que establezca el reglamento: ción para el desarrollo pertenecientes a
países con los cuales Colombia haya sus-
(…) crito un acuerdo específico de cooperación
en dichas materias.
12. El pago del principal, intereses, comisio-
nes, y demás rendimientos financieros (…)
tales como descuentos, beneficios, ganan-
cias, utilidades y en general, lo correspon- Parágrafo 2. Las rentas exentas previstas en el
diente a rendimientos de capital o a dife- numeral 12 de este artículo conservarán tal ca-
rencias entre valor presente y valor futuro rácter.
relacionados con operaciones de crédito,
aseguramiento, reaseguramiento y demás (…)”.
H4.
Son rentas exentas las provenientes del desarrollo de industrias de
valor agregado tecnológico y actividades creativas (empresas de eco-
nomía naranja).
Mediante el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019 se modificó el artículo 235-2 del ET, para es-
tablecer novedades con relación a las rentas exentas aplicables a partir del año gravable 2019,
teniendo en cuenta que dicho artículo había sido previamente modificado con el artículo 79 de
la Ley 1943 de 2018, norma declarada inexequible a partir de enero 1 de 2020.
Con base en lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 235-2, se estableció que las empresas de
economía naranja gozarán del incentivo tributario, consistente en tratar como renta exenta, por
un término de siete años, las rentas provenientes del desarrollo de industrias de valor agregado
tecnológico y actividades creativas.
Este incentivo tributario fue reglamentado por medio del Decreto 286 de febrero 26 de 2020,
a través del cual se determinó que serían consideradas empresas de economía naranja aquellas
personas jurídicas contribuyentes del impuesto de renta y complementario del régimen ordinario

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constituidas antes del 31 de diciembre de 2021, cuyo objeto social sea exclusivamente el desarrollo
de las actividades creativas enmarcadas en el artículo 1.2.1.22.48 del DUT 1625 de 2016 (sustitui-
do por el artículo 1 del Decreto 286 de 2020) y cuyo inicio se dé antes de la fecha descrita.
Industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas

Código
Descripción de la actividad
CIIU
3210 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.
5811 Edición de libros.
5820 Edición de programas de informática (software).
Actividades de producción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de
5911
televisión.
Actividades de posproducción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales
5912
de televisión.
Actividades de distribución de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales
5913
de televisión.
5914 Actividades de exhibición de películas cinematográficas y videos.
5920 Actividades de grabación de sonido y edición de música.
6010 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora.
6020 Actividades de programación y transmisión de televisión.
6201 Actividades de desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas).
6202 Actividades de consultoría informática y actividades de administración de instalaciones informáticas.
7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.
7220 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades.
7410 Actividades especializadas de diseño.
7420 Actividades de fotografía.
9001 Creación literaria.
9002 Creación musical.
9003 Creación teatral.
9004 Creación audiovisual.
9005 Artes plásticas y visuales.
9006 Actividades teatrales.
9007 Actividades de espectáculos musicales en vivo.
9008 Otras actividades de espectáculos en vivo.
9101 Actividades de bibliotecas y archivos.
9102 Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios históricos.
Actividades referentes al turismo cultural18.
Actividades relacionadas con deporte, recreación y aprovechamiento del tiempo libre19.
18 Las actividades relativas a este código se encuentran explícitamente definidas en el parágrafo 1 del artículo 1.2.1.22.48 del DUT 1625
de 2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 286 de 2020.
19 Esta actividad fue novedad con la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 533
Las principales reglamentaciones en relación con este incentivo fueron las siguientes:
a. Este beneficio aplica para todas las sociedades del régimen ordinario del impuesto de renta
que se constituyan hasta diciembre 31 de 2021.
b. La sociedad interesada en acceder al beneficio debe, en primera instancia, presentar una

solicitud de proyecto de inversión ante el Comité de Economía Naranja del Ministerio de
Cultura, el cual corresponde al Consejo Nacional de la Economía Naranja referenciado en
el artículo 7 de la Ley 1834 de 2017 y el Decreto 1935 de 2018. En la solicitud se debe in-
corporar la documentación señalada en el artículo 1.2.1.22.51 del DUT 1625 de 2016, así:
i) Razón social y NIT del contribuyente solicitante de la calificación del proyecto como
actividad de economía naranja.
ii) Con la presentación del proyecto, el solicitante autoriza al Ministerio de Cultura a
consultar el certificado de existencia y representación legal expedido por la cámara de
comercio respectiva, en la base de datos del Registro Único Empresarial (RUES) que
administra Confecámaras.
iii) Justificación de la viabilidad financiera del proyecto.
iv) Descripción de la conveniencia económica, escalamiento o creación empresarial.
v) Actividad económica que lo califique como un proyecto de economía naranja, de
acuerdo con la tabla de actividades presentada en páginas anteriores.
vi) Número y descripción de los empleos que generará el proyecto.
vii) Monto y tipo de inversión que conllevará el proyecto.
viii) Cronograma de ejecución del proyecto para el cumplimiento de los requisitos de em-
pleo e inversión.
ix) Copia del RUT.
x) Certificación emitida por contador público o revisor fiscal de la sociedad, en la que se
indiquen los ingresos brutos de la vigencia fiscal anterior a la fecha de presentación de
la solicitud o del tiempo transcurrido hasta el mes inmediatamente anterior a la fecha
de presentación de la solicitud de calificación del proyecto, en caso de haberse consti-
tuido en el mismo año.
xi) Copia de la declaración del im- TIPS TRIBUTARIOS
puesto de renta de la vigencia an-
La solicitud de calificación del proyecto como
terior a la fecha de presentación de economía naranja solo se puede radicar en
de la solicitud. Este requisito no marzo, julio u octubre de cada año y el comité
aplica para las sociedades consti- debe pronunciarse a favor o en contra dentro
tuidas dentro del mismo año de de los treinta días siguientes a la fecha de ra-
dicación.
presentación de la solicitud.
xii) Copia de los estados financieros certificados por contador público o revisor fiscal, se-
gún sea el caso, correspondientes a la vigencia anterior a la fecha de presentación de la
solicitud o del mes inmediatamente anterior a la fecha de presentación de la solicitud,
si se constituyó dentro del mismo año.

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c. El beneficio de renta exenta solo se empieza a disfrutar sobre las rentas percibidas a partir
del día siguiente en que se obtenga la aprobación por parte del Comité de Economía Na-
ranja y aplicará por siete años gravables.
d. La sociedad debe cumplir con el requisito de ingresos brutos fiscales anuales inferiores a
80.000 UVT.
e. Para la procedencia de este beneficio, la sociedad solicitante queda comprometida a man-
tener vinculados durante siete años, mediante contrato laboral, un mínimo de tres emplea-
dos, cantidad que podrá aumentar máximo a ocho, dependiendo de los ingresos brutos
totales obtenidos durante el año, según la tabla especial contenida en el artículo 1.2.1.22.49
del DUT 1625 de 2016.
Ingresos brutos fiscales en UVT en el respectivo año fiscal Empleos por rango
(no acumulativos por cambio
Desde Hasta de rango)
0 6.000 3
6.001 15.000 4
15.001 30.000 5
30.001 65.000 7
65.001 Menos de 80.000 8
Respecto a este requisito, en el caso de las sociedades creadas antes de la Ley 2010 de 2019,
ese número de empleados debe ser adicional a los que ya tenían a diciembre 31 de 2019.
Cabe indicar que solo a las sociedades

que exploten la actividad económica TIPS TRIBUTARIOS
5911 (actividades de producción de
películas cinematográficas, vídeos, Los administradores de la sociedad no califican
como empleados para efectos de la aplicación
programas, anuncios y comerciales de la renta exenta del numeral 1 del artículo
de televisión) se les permitirá obtener 235-1 del ET.
ingresos brutos anuales fiscales por
encima de 80.000 UVT; en ese caso,
por cada 20.000 UVT de ingresos brutos adicionales deberá contar con un empleado más.
f. La sociedad solicitante también queda comprometida, durante los tres primeros años del
beneficio fiscal, a ejecutar una inversión en propiedad planta y equipo o en activos intan-
gibles de los que trata el numeral 1 del artículo 74 del ET o en los cargos diferidos mencio-
nados en el numeral 3 del artículo 74-1 del ET. Dicha inversión debe corresponder como
mínimo a 4.400 UVT ($159.755.200 por el año gravable 2021)20.
g. Durante los siete años que dure el beneficio de la renta exenta, la sociedad no podrá aplicar
la exoneración de aportes de nómina del artículo 114-1 del ET. Por esta razón, tampoco
deberá practicarse la autorretención especial a título de renta de la que trata el Decreto
2201 de 2016.
Cabe indicar que la utilidad contable que dichas personas jurídicas repartan será totalmen-
te gravada en cabeza de sus socios accionistas.
20 A pesar de que la norma no lo aclara, se entiende que el valor de la UVT a utilizar para este cálculo es la vigente para el momento
en que se aprobó la solicitud ante el Comité de la Economía Naranja.
Actualícese 535
Nuevo contexto de la renta exenta luego de la Ley de Inversión Social 2155 de 2021
Con la expedición de la Ley de Inversión Social 2155 de septiembre 14 de 2021, mediante su ar-
tículo 44, se realizaron varias modificaciones al numeral 1 del artículo 235-2 del ET. En primera
instancia, se amplió el plazo de acceso a este beneficio para las empresas que se constituyeran has-
ta el 30 de junio de 2022. Además, el término de aplicación del beneficio se redujo a cinco años.
Finalmente, el artículo 65 de vigencias y derogatorias de la Ley 2155 ordenó la derogatoria del

literal f) del numeral 1 del artículo 235-2 del ET, eliminando el requisito de monto mínimo de
inversión para acceder a este incentivo tributario que hasta ahora correspondía a 4.400 UVT.
Sin embargo, estos cambios solo aplicarán a partir del año gravable 2022. Así las cosas, los proyec-
tos aprobados al cierre del 2021 continuarán con el beneficio durante siete años bajo las condicio-
nes establecidas en la norma hasta antes de las modificaciones efectuadas por la Ley 2155 de 2021.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a cuenta para la exención en renta son
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- aquellos relacionados directamente
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de con las industrias de valor agregado
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de tecnológico y actividades creativas.
las personas naturales de los artículos 126-1, Los administradores de la sociedad no
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de califican como empleados para efectos
las reconocidas en los convenios internacionales de la presente exención en renta.
ratificados por Colombia, las únicas excepciones
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto e) Las sociedades deben presentar su
Tributario son las siguientes: proyecto de inversión ante el Comité
de Economía Naranja del Ministerio
de Cultura, justificando su viabilidad
1. Incentivo tributario para empresas de eco- financiera, conveniencia económica y
nomía naranja. Las rentas provenientes del calificación como actividad de econo-
desarrollo de industrias de valor agregado mía naranja. El Ministerio debe emitir
tecnológico y actividades creativas, por un un acto de conformidad con el proyec-
término de siete (7) años, siempre que se to y confirmar el desarrollo de indus-
cumplan los siguientes requisitos: trias de valor agregado tecnológico y
a) Las sociedades deben tener su domi- actividades creativas.
cilio principal dentro del territorio co- f) Las sociedades deben cumplir con los
lombiano, y su objeto social exclusivo montos mínimos de inversión en los
debe ser el desarrollo de industrias de términos que defina el Gobierno na-
valor agregado tecnológico y/o activi- cional, que en ningún caso pueden ser
dades creativas. inferiores a cuatro mil cuatrocientas
b) Las sociedades deben ser constituidas (4.400) UVT y en un plazo máximo
e iniciar su actividad económica antes de tres (3) años gravables. En caso de
del 31 de diciembre de 2021. que no se logre el monto de inversión
se pierde el beneficio a partir del tercer
c) Las actividades que califican para este año, inclusive.
incentivo son las siguientes:
g) Los usuarios de zona franca podrán
(…) aplicar a los beneficios establecidos en
d) Las sociedades deben cumplir con los este numeral, siempre y cuando cum-
montos mínimos de empleo que defina plan con todos los requisitos señalados
el Gobierno nacional, que en ningún en este artículo para efectos de acceder
caso puede ser inferior a tres (3) em- a esta exención.
pleados. Los empleos que se tienen en (…)”.

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H5.
Son rentas exentas las provenientes de inversiones que incrementen la
productividad en el sector agropecuario.
El numeral 2 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente con el artículo 79 de la Ley
1943 de 2018 y posteriormente con el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, establece que las rentas
provenientes de inversiones con las cuales se incremente la productividad del sector agropecua-
rio tendrán el tratamiento de renta exenta por un término de diez años contados, inclusive, a
partir del año en que el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural emita el acto de conformi-
dad, siempre y cuando se cumplan los requisitos enunciados en la norma y su respectiva regla-
mentación, la cual fue efectuada mediante la expedición del Decreto 849 de junio 16 de 2020.
Por medio de la mencionada normativa, en lo que respecta a la aplicación a partir del año gra-
vable 2020 y siguientes, se establece en términos generales lo siguiente:
a. Las sociedades deben tener por objeto social alguna de las actividades que incrementen
la productividad del sector agropecuario, es decir, las comprendidas en la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU), sección A, divisiones 01, 02 y 03; y sección C,
divisiones 10 y 11, esta última adoptada por la Dian.
b. Las sociedades deben constituirse a partir de la entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018
e iniciar su actividad económica antes de diciembre 31 de 2022. Frente a este aspecto, el
27 de mayo de 2021, la Corte Constitucional mediante la Sentencia C-161 de 2021 declaró
inexequible parte de este requisito estableciendo que a partir del año gravable 2021 también
se debe conceder el beneficio de rentas exentas agropecuarias a sociedades constituidas antes
de diciembre 28 de 2018, siempre que cumplan con todos los demás requisitos mencionados
en el numeral 2 del artículo 235-2 del ET y el Decreto 849 de junio 16 de 2020.
c. Las sociedades deben pertenecer al régimen ordinario del impuesto de renta.
d. Para la aplicación del beneficio, las sociedades deben solicitar al Ministerio de Agricultura
la aprobación del proyecto de inversión. Una vez aprobado, tendrán solo los primeros seis
años para cumplir con la tarea de efectuar inversiones mínimas en propiedad, planta y
equipo por montos entre 1.500 y 80.000 UVT, los cuales varían dependiendo de los ingre-
sos brutos operacionales obtenidos durante esos primeros años.
e. Deben contar con un número míni-
mo de empleados contratados labo- TIPS TRIBUTARIOS
ralmente y entre los cuales no pueden
figurar los propios socios o accionistas. Las rentas de las que trata el numeral 2 del
artículo 235-2 del ET, al estar exentas del im-
Este número mínimo oscila entre uno puesto de renta, quedan exoneradas de la
y cincuenta empleados, si los ingresos aplicación de la retención en la fuente por este
brutos en sus primeros diez años de concepto sobre dichos ingresos.
rentas exentas no exceden de 290.000
UVT, o más de 51 empleados, si los ingresos superan dicho monto.
Actualícese 537
f. Durante los diez años en los que disfruten de este beneficio no les aplicará la exoneración
de aportes de nómina establecida en el artículo 114-1 del ET, por lo que tampoco tendrán
que practicarse las autorretenciones del Decreto 2201 de 2016.
Aspectos reglamentados por el Decreto 849 de 2020
Los diez años de rentas exentas cuentan desde el año en el que el plan de inversión sea aprobado
por el Ministerio de Agricultura. El procedimiento para presentar la solicitud quedó definido en la
Resolución 194 de agosto 16 de 2020.
Una vez el Ministerio de Agricultura apruebe el proyecto, se tendrán solo los seis primeros años para
cumplir con el plan de inversión en propiedad, planta y equipo, el cual oscilará entre 1.500 y 80.000
UVT y variará según el promedio de los ingresos brutos operacionales obtenidos en los primeros
cinco años (ver tabla del artículo 1.2.1.22.67 del DUT 1625 de 2016).
Si no se cumple la inversión solicitada, las sociedades dejarán de tener el beneficio de la renta exenta
en los cuatro años restantes.
Durante los diez años que dure el beneficio de la renta exenta se deberá demostrar la vinculación del
mínimo de empleados exigido (entre uno y cincuenta, o más de 51). Esto debe ser probado mediante el
envío de las planillas de seguridad social con cortes a junio 30 y diciembre 30 de cada uno de los años.
Cabe indicar que el 14 de diciembre de 2020 el Ministerio de Hacienda y Crédito Público expi-
dió el Decreto 1638, mediante el cual se precisaron otros aspectos reglamentarios relacionados
con la aplicación de esta renta exenta. Con ello se modificaron los grupos 2 y 3 de la tabla
contenida en el inciso 2 del artículo 1.2.1.22.63 del DUT 1625 de 2016, artículo que había sido
adicionado por el Decreto 849 de 2020. En consecuencia, el monto mínimo de empleos directos
a generar, para quienes deseen aplicar este beneficio, quedó definido, con base en el nivel de
ingresos brutos fiscales percibidos durante el respectivo año gravable, en estos términos:
a. Grupo 1: Entre uno y diez empleos directos. Los topes de ingresos brutos fiscales en este
grupo están entre 0 y 40.000 UVT.
b. Grupo 2: Entre once y veinticuatro empleos directos. Los topes de ingresos brutos fiscales
en este grupo están entre 40.001 y 80.000 UVT.
c. Grupo 3: Entre veinticinco y cincuenta empleos directos. Los topes de ingresos brutos
fiscales en este grupo están entre 80.001 y 170.000 UVT.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a las reconocidas en los convenios internacionales
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- ratificados por Colombia, las únicas excepciones
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de legales de que trata el artículo 26 del Estatuto
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de Tributario son las siguientes:
las personas naturales de los artículos 126-1,
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de (…)

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2. Incentivo tributario para el desarrollo del cam- El beneficio al que se refiere este artículo no
po colombiano. Las rentas provenientes de in- será procedente, cuando los trabajadores
versiones que incrementen la productividad en que se incorporen a los nuevos empleos di-
el sector agropecuario, por un término de diez rectos generados hayan laborado durante el
(10) años, contados, inclusive, a partir del año año de su contratación y/o el año inmedia-
en que el Ministerio de Agricultura y Desarro- tamente anterior a este, en empresas con las
llo Rural emita el acto de conformidad, siem- cuales el contribuyente tenga vinculación
pre que cumplan los siguientes requisitos: económica o procedan de procesos de fu-
sión o escisión que efectúe el contribuyente.
a) Las sociedades deben tener por obje- Para acceder a la renta exenta de que trata
to social alguna de las actividades que este artículo, el contribuyente deberá acre-
incrementan la productividad del sec- ditar que el mínimo de empleados directos
tor agropecuario. Las actividades com- requeridos no ostentan la calidad de admi-
prendidas son aquellas señaladas en la nistradores de la respectiva sociedad ni son
Clasificación Industrial Internacional miembros, socios, accionistas, copartícipes,
Uniforme (CIIU), Sección A, división asociados, cooperados, comuneros o con-
sorciados de la misma.
01, división 02, división 03; Sección C,
división 10 y división 11, adoptada en Para efectos de determinar la vocación de
Colombia mediante Resolución de la permanencia mínima de empleos, se de-
Dirección de Impuestos y Aduanas Na- berán acreditar los empleos directos a 30
cionales (DIAN). de junio del año en el cual está obligado a
presentar la declaración objeto del bene-
b) Las sociedades deben constituirse a partir ficio establecido en este artículo, y poder
de la entrada en vigencia de la Ley 1943 de demostrar que se han mantenido a 31 de
2018 e iniciar su actividad económica antes diciembre del mismo año.
del 31 de diciembre de 2022.
d) Las sociedades deben presentar su pro-
c) Los beneficiarios de esta renta exenta yecto de inversión ante el Ministerio de
deberán acreditar la contratación di- Agricultura y Desarrollo Rural, justifi-
recta a través de contrato laboral de cando su viabilidad financiera y conve-
un mínimo de empleados con voca- niencia económica, y el Ministerio debe
ción de permanencia que desempeñen emitir un acto de conformidad y confir-
funciones relacionadas directamente mar que las inversiones incrementan la
con las actividades de que trata este productividad del sector agropecuario
artículo. El número mínimo de empleos antes del 31 de diciembre de 2022.
requerido tendrá relación directa con los e) Las sociedades deben cumplir con los
ingresos brutos obtenidos en el respecti- montos mínimos de inversión en los tér-
vo año gravable y se requerirá de una minos que defina el Gobierno nacional,
inversión mínima en un periodo de seis que en ningún caso puede ser inferior a
(6) años en propiedad, planta y equipo. mil quinientas (1.500) UVT y en un pla-
Lo anterior, de conformidad con la re- zo máximo de seis (6) años gravables.
glamentación que expida el Gobierno En caso de que no se logre el monto de
nacional, dentro los parámetros fijados inversión se pierde el beneficio a partir
en la siguiente tabla: del sexto año, inclusive.
(…) f) El beneficio de renta exenta aquí contem-

plado, se aplicará incluso, en el esquema
Los anteriores requisitos deben cumplir- empresarial, de inversión, o de negocios,
se por los contribuyentes en todos los pese vincule a entidades de economía soli-
riodos gravables en los que se aplique el daria cuyas actividades u objetivos tengan
beneficio de renta exenta, quienes deben relación con el sector agropecuario, a las
de estar inscritos en el Registro Único asociaciones de campesinos, o grupos indi-
Tributario como contribuyentes del régi- viduales de estos.
men general del impuesto sobre la renta. (…)”.
Actualícese 539
H6.
Son rentas exentas las provenientes de la venta de energía eléctrica ge-
nerada con base en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar,
geotérmica o de los mares, según las definiciones de la Ley 1715 de 2014
y el Decreto 2755 de 2003, realizada únicamente por parte de empresas
generadoras.
De conformidad con lo señalado en el numeral 3 del artículo 235-2 del ET, modificado inicial-
mente por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de
2019, se podrán tratar como renta exenta para las empresas generadoras, por un término de
quince años a partir del año gravable 2017, las rentas provenientes de la venta de energía eléc-
trica generada con base en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de
los mares, siempre y cuando se cumpla con lo siguiente:
a. Se tramiten, obtengan y vendan certificados de emisión de bióxido de carbono, de acuerdo
con la reglamentación expedida por el Gobierno nacional.
b. Que al menos el 50 % de los recursos
obtenidos por la venta de dichos cer-
tificados se invierta en obras de bene- TIPS TRIBUTARIOS
ficio social en la región donde opera el
El parágrafo 3 del artículo 235-2 del ET indica
generador. La inversión debe ser rea-
que la renta exenta establecida en el numeral 3
lizada en concordancia con la propor- del mismo artículo no puede aplicarse de ma-
ción de afectación de cada municipio nera concurrente con los beneficios estableci-
como resultado de la construcción y dos en la Ley 1715 de 2014.
operación de la central generadora.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a doras, por un término de quince (15) años,
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- a partir del año 2017, siempre que se cum-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de plan los siguientes requisitos:
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de
las personas naturales de los artículos 126-1, a) Tramitar, obtener y vender certificados
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de de emisión de bióxido de carbono de
las reconocidas en los convenios internacionales acuerdo con la reglamentación del Go-
ratificados por Colombia, las únicas excepciones bierno nacional.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto b) Que al menos el 50 % de los recursos
Tributario son las siguientes: obtenidos por la venta de dichos certifi-
cados sean invertidos en obras de bene-
(…) ficio social en la región donde opera el
generador. La inversión que da derecho
3. Venta de energía eléctrica generada con al beneficio será realizada de acuerdo
base en energía eólica, biomasa o residuos con la proporción de afectación de cada
agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, municipio por la construcción y opera-
según las definiciones de la Ley 1715 de ción de la central generadora.
2014 y el Decreto 2755 de 2003, realizada
únicamente por parte de empresas genera- (…)”.

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H7.
Son rentas exentas las asociadas a la vivienda de interés social y a la
vivienda de interés prioritario.
Según lo estipulado por el numeral 4 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente por el
artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019, se conser-
va la posibilidad de tratar como renta exenta cinco tipos de rentas asociadas a las viviendas de
interés social y de interés prioritario, así:
a. La utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivienda

de interés social y de interés prioritario.
b. La utilidad en la primera enajenación de viviendas de interés social y de interés prioritario.
c. La utilidad en la enajenación de predios para el desarrollo de proyectos de renovación

urbana.
d. Las rentas de las que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999.
e. Los rendimientos financieros provenientes de créditos para la adquisición de vivienda de

interés social y de interés prioritario, ya sea con garantía hipotecaria o a través de leasing fi-
nanciero, por un término de cinco años contados a partir de la fecha de pago de la primera
cuota de amortización del crédito o del primer canon del leasing.
Para que el beneficio de la renta exenta aplique en el caso de los literales a) y b), se determinan
los siguientes requisitos:
La licencia de construcción debe establecer que el proyecto a desarrollarse es de vivienda de interés

social o de interés prioritario.
Los predios deben ser aportados a un patrimonio autónomo con objeto exclusivo de desarrollo del
proyecto de vivienda de interés social o de interés prioritario.
La totalidad del desarrollo del proyecto de vivienda de interés social o de interés prioritario debe
efectuarse a través del patrimonio autonómo, y
El plazo de la fiducia mercantil a través del cual se adelanta el proyecto no debe exceder de diez años.
Actualícese 541
Las rentas exentas de las que tratan los literales a), b) y c) del numeral 4 del artículo 235-2 del
ET, fueron reglamentadas mediante el Decreto 1066 de julio 23 de 2020. Por medio de este de-
creto se especificaron los requisitos aplicables a cada una de estas exenciones, así:
Exención del literal a) Exención del literal b) Exención del literal c)
Artículo 1.2.1.22.44 del DUT Artículo 1.2.1.22.45 del DUT Artículo 1.2.1.22.46 del DUT
1625 de 2016 sustituido por el 1625 de 2016 sustituido por el 1625 de 2016 sustituido por el
artículo 1 del Decreto 1066 de artículo 1 del Decreto 1066 de artículo 1 del Decreto 1066 de
2020. 2020. 2020.
Nota: por el año gravable 2019, los cambios introducidos a esta renta exenta mediante el
artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 fueron reglamentados con el Decreto 1070 de junio 13
de 2019. Para dicho año se incurrió en un error de digitación al hacer referencia al nu-
meral 6 del artículo 235-2 del ET, aunque en realidad debió mencionarse el numeral 4; tal
aspecto fue corregido con la Ley 2010 de 2019 por medio de la expresión “este numeral”.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a c) La utilidad en la enajenación de predios

partir del año gravable 2019. < Artículo mo- para el desarrollo de proyectos de reno-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de vación urbana;
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de
d) Las rentas de que trata el artículo 16 de
las personas naturales de los artículos 126-1,
la Ley 546 de 1999, en los términos allí
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de
previstos;
las reconocidas en los convenios internacionales
ratificados por Colombia, las únicas excepciones e) Los rendimientos financieros provenien-
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto tes de créditos para la adquisición de
Tributario son las siguientes: vivienda de interés social y/o de interés
prioritario, sea con garantía hipotecaria
(…) o a través de leasing financiero, por un
término de 5 años contados a partir de
4. Las siguientes rentas asociadas a la vivien- la fecha del pago de la primera cuota de
da de interés social y a la vivienda de inte- amortización del crédito o del primer
rés prioritario: canon del leasing.
a) La utilidad en la enajenación de predios Para gozar de las exenciones de que tra-

destinados al desarrollo de proyectos de tan los literales a) y b) de este numeral, se
vivienda de interés social y/o de vivien- requiere que:
da de interés prioritario;
i) La licencia de construcción establez-
b) La utilidad en la primera enajenación ca que el proyecto a ser desarrollado
de viviendas de interés social y/o de in- sea de vivienda de interés social y/o
terés prioritario; de interés prioritario.

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ii) Los predios sean aportados a un pa- iv) El plazo de la fiducia mercantil a tra-
trimonio autónomo con objeto exclu- vés del cual se desarrolla el proyecto no
sivo de desarrollo del proyecto de vi- exceda de diez (10) años. El Gobierno
vienda de interés social y/o de interés nacional reglamentará la materia.
prioritario;
Los mismos requisitos establecidos en
este literal serán aplicables cuando se
iii) La totalidad del desarrollo del pro- pretenda acceder a la exención prevista
yecto de vivienda de interés social por la enajenación de predios para pro-
y/o de interés prioritario se efectúe a yectos de renovación urbana.
través del patrimonio autónomo, y
(…)”.
H8.
Son rentas exentas las provenientes del aprovechamiento de nuevas
plantaciones forestales, incluidos la guadua, el caucho y el marañón,
así como también las originadas de inversiones en nuevos aserríos y
plantas de procesamiento vinculadas al aprovechamiento referenciado.
También constituye renta exenta la posesión de plantaciones de árboles
maderables y árboles en producción de frutos debidamente registrados
ante la autoridad competente.
A fin de lo establecido en el numeral 5 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente con el
artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019, tienen el
carácter de rentas exentas las provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones fores-
tales, incluidos la guadua, el caucho y el marañón, en concordancia con la calificación respecti-
va expedida por la corporación autónoma regional o la entidad competente.
El mismo literal indica igual procedimiento si se trata de:
Contribuyentes que realicen

A partir de inversiones en nuevos aserríos Contribuyentes que posean
la entrada en y plantas de procesamiento, plantaciones de árboles maderables
vigencia de vinculados de forma directa y árboles en producción de frutos,
la Ley 1943 al aprovechamiento de nuevas debidamente registrados ante la
de 2018 plantaciones forestales, incluidos la autoridad competente.
guadua, el caucho y el marañón.
La reglamentación de esta renta exenta se dio con la expedición del Decreto 1638 de diciembre
14 de 2020, mediante el cual se sustituyeron los artículos 1.2.1.22.19 y 1.2.1.22.20 del DUT 1625
de 2016.
Actualícese 543
El primer artículo está relacionado con las definiciones para la aplicación de las exenciones del
numeral en referencia, precisando el detalle para los siguientes conceptos:
Aprovechamiento Calificación Renovación técnica
Árboles en producción Vuelo forestal Plantaciones forestales
El segundo artículo fijó los requisitos necesarios para la acreditación de la exención de la renta
exenta del numeral 5 del artículo 235-2 del ET, indicando el proceso específico para:
a. La acreditación del cumplimiento de los requisitos para la procedencia de la renta exenta

por el aprovechamiento de las nuevas plantaciones forestales establecidas a partir del 27 de
diciembre de 2019.
b. La acreditación del cumplimiento de los requisitos para la procedencia de la renta exenta

por las inversiones en nuevos aserríos y plantas de procesamiento, vinculados directamen-
te al aprovechamiento de las plantaciones forestales a que se refiere el numeral 5 del artícu-
lo 235-2 del ET, establecidas desde el 28 de diciembre de 2018.
c. La acreditación del cumplimiento de los requisitos para la procedencia de la renta exenta

por el aprovechamiento de plantaciones de árboles maderables y árboles en producción de
frutos, existentes al 28 de diciembre de 2018.
Estas rentas exentas tienen tal tratamiento hasta el año gravable 2036, inclusive.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a 5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones

partir del año gravable 2019. < Artículo mo- forestales, incluida la guadua, el caucho y
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de el marañón, según la calificación que para
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de el efecto expida la corporación autónoma
las personas naturales de los artículos 126-1, regional o la entidad competente.
las reconocidas en los convenios internacionales En las mismas condiciones, gozarán de la exen-
ratificados por Colombia, las únicas excepciones ción los contribuyentes que a partir de la fecha
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto de entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018
Tributario son las siguientes: realicen inversiones en nuevos aserríos y plan-
tas de procesamiento vinculados directamente al
(…) aprovechamiento a que se refiere este numeral.

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También gozarán de la exención de que trata este La exención de que trata el presente numeral es-
numeral, los contribuyentes que, a la fecha de en- tará vigente hasta el año gravable 2036, incluido.
trada en vigencia de la Ley 1943 de 2018, posean
plantaciones de árboles maderables y árboles en (…)”.
producción de frutos, debidamente registrados
ante la autoridad competente. La exención queda
sujeta a la renovación técnica de los cultivos.
H9.
Son rentas exentas las provenientes de la prestación del servicio de
transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado.
De acuerdo con el numeral 6 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente por el artículo
74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019, tienen el carácter
de renta exenta las provenientes de la prestación de servicios de transporte fluvial con embar-
caciones y planchones de bajo calado, durante quince años contados a partir de la vigencia de
la Ley 1943 de 2018.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a (…)

partir del año gravable 2019. < Artículo mo-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 6. La prestación del servicio de transporte
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de fluvial con embarcaciones y planchones de
las personas naturales de los artículos 126-1, bajo calado, por un término de quince (15)
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de años a partir de la vigencia de la Ley 1943
las reconocidas en los convenios internacionales de 2018.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto (…)”.
Tributario son las siguientes:
H10.
Son renta exenta aquellas de las que tratan los artículos 4 del Decreto
841 de 1998 y 135 de la Ley 100 de 1993.
En virtud de lo establecido en el numeral 7 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente
por el artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019,
Actualícese 545
tienen el carácter de renta exenta las que tratan los artículos 4 del Decreto 841 de 1998 y 135
de la Ley 100 de 1993, como son los recursos de los fondos de pensiones del régimen de ahorro
individual con solidaridad y de los fondos de reparto del régimen de prima media con pres-
tación definida, de los fondos para el pago de los bonos y cuotas partes de bonos pensionales,
del fondo de solidaridad pensional y de los fondos de pensiones contenidos en el Decreto 2513
de 1987, así como las reservas matemáticas de los seguros de pensiones de jubilación o vejez,
invalidez y sobrevivientes, al igual que sus rendimientos.
Para la procedencia de la señalada exención de los recursos y reservas previamente menciona-

dos, las sociedades fiduciarias, las administradoras del Régimen de Prima Media con prestación
definida, las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantías, las sociedades
administradoras de fondos de pensiones y las compañías de seguros, deberán certificar al mo-
mento de la inversión, ante las entidades que efectúen los respectivos pagos o abonos en cuenta,
que las inversiones son realizadas con los recursos o reservas referidos en el inciso primero del
artículo 4 del Decreto 841 de 1998.

dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 7. Las rentas de que tratan los artículos 4o del
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de Decreto 841 de 1998 y 135 de la Ley 100 de
las personas naturales de los artículos 126-1, 1993.
las reconocidas en los convenios internacionales (…)”.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto
H11.
Son renta exenta las creaciones literarias de la economía naranja conte-
nidas en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
El numeral 8 del artículo 235-2 del ET fue incluido inicialmente con el artículo 74 de la Ley
1943 de 2018 y posteriormente ratificado por el 91 de la Ley 2010 de 2019. De esta manera, la
normativa aludida establece que las creaciones literarias de la economía naranja contenidas en
el artículo 28 de la Ley 98 de 1993 tienen el carácter de renta exenta.
En este orden de ideas, el artículo 28 en referencia indica la exención para efectos del impuesto sobre
la renta y complementario de los ingresos que por concepto de derechos de autor, por cada título y
por cada año, reciban los autores y traductores, tanto colombianos como extranjeros residentes en
Colombia, por libros de carácter científico o cultural editados e impresos en el territorio nacional.
Así mismo, la normativa referida establece que estarán exentos los derechos de autor y traducción
de autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior, provenientes de la primera edición y

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el primer tiraje de libros editados e impresos en Colombia. Para las ediciones o tiradas posteriores
de la misma publicación, solo estará exento el valor equivalente a 1.200 UVT ($43.569.600 por el
año gravable 2021)21. La exención aplica por cada título y por cada año, sin perjuicio del pago que
deba realizarse por concepto del impuesto sobre la remesa correspondiente.

dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 8. El incentivo tributario a las creaciones lite-
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de rarias de la economía naranja, contenidas
las personas naturales de los artículos 126-1, en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
las reconocidas en los convenios internacionales (…)”.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto
H12.
Son renta exenta los rendimientos generados por la reserva de estabili-
zación que constituyen las entidades administradoras de fondos de pen-
siones y cesantías, de acuerdo con el artículo 101 de la Ley 100 de 1993.
En función de lo señalado en el numeral 9 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente
por el artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019,
los rendimientos generados por la reserva de estabilización que constituyen las entidades ad-
ministradoras de fondos de pensiones y cesantías, de conformidad con el artículo 101 de la Ley
100 de 1993, podrán ser tratados como renta exenta.

dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 9. Los rendimientos generados por la reserva
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de de estabilización que constituyen las enti-
las personas naturales de los artículos 126-1, dades administradoras de fondos de pen-
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de siones y cesantías, de acuerdo con el artícu-
las reconocidas en los convenios internacionales lo 101 de la Ley 100 de 1993.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto (…)”.
21 La norma original hacía referencia al tope de 60 SMMLV; sin embargo, con la Ley 1111 de 2006 se ajustó dicho valor en términos
de UVT.
Actualícese 547
H13.
Son rentas exentas las que perciban en Colombia las personas y entida-
des domiciliadas en países con los cuales existan convenios para evitar la
doble tributación, así como aquellas obtenidas por la prestación de ser-
vicios en países miembros de la Comunidad Andina de Naciones -CAN-.
(Convenios internacionales sobre doble tributacion y Decisión 578 de 2004)
Un convenio de doble imposición –CDI– consiste en que si un contribuyente residente de un país
o domiciliado en el mismo percibe ingresos en otro, de acuerdo con los artículos 20-1 y 20-2 del
ET, dichos ingresos solo tributan en el país donde resida. Al momento de realizar la declaración de
renta de estos contribuyentes se deben tener en cuenta los convenios que haya firmado el Gobier-
no nacional con otros países para evitar la doble imposición, pues estos permiten que las rentas
obtenidas por el contribuyente en naciones con las cuales se firmaron los convenios sean decla-
radas, pero que no tributen en Colombia, a fin de evitar que una renta quede gravada dos veces.
Adviértase, en todo caso, que en las leyes con las que se han establecido los convenios para evi-
tar la doble tributación se fijaron impuestos para algunos tipos de rentas que los domiciliados
en los otros países se hayan ganado en Colombia, por ejemplo, sobre dividendos, intereses, etc.
Por consiguiente, la persona o entidad podría restar como renta exenta todos los demás con-
ceptos sobre los cuales no se haya fijado impuesto alguno en dichas leyes.
En este orden de ideas, Colombia cuenta con algunos convenios mediante los que se pretende evitar
la doble tributación internacional y prevenir la evasión fiscal, los cuales se relacionan a continuación:
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normatividad
vigencia
“Convenio entre Canadá y la Re- El convenio y su protocolo se sus- • Ley 1459 de junio 29 de 2011.
pública de Colombia, para evitar la cribieron en noviembre 21 de 2008 • Decreto 2037 de octubre 2 de
doble tributación y para prevenir y fueron aprobados por el Congreso 2012.
Canadá de la República en junio 29 de 2011.
la evasión fiscal en relación con el • Sentencia de la Corte Consti-
impuesto sobre la renta y sobre el Fecha de entrada en vigor: junio tucional C-295 de abril 18 de
patrimonio” y su “Protocolo”. 12 de 2012. 2012.
“Convenio entre la República de
Chile y la República de Colombia
para evitar la doble imposición y El convenio y el protocolo se sus- • Ley 1261 de diciembre 23 de
para prevenir la evasión fiscal en cribieron en abril 19 de 2007 y 2008.
relación con el impuesto a la renta fueron aprobados por el Congreso • Sentencia de la Corte Cons-
y al patrimonio” y “Protocolo del de la República en diciembre 23 de
Chile titucional C-577 de agosto 26
Convenio entre la República de 2008. de 2009.
Chile y la República de Colombia
para evitar la doble imposición y Fecha de entrada en vigor: diciem- • Decreto 586 de febrero 24 de
para prevenir la evasión fiscal en bre 22 de 2009. 2010.
relación con el impuesto a la renta
y al patrimonio”.
“Convenio entre la República de El convenio y el protocolo se suscri-
Corea y la República de Colom- bieron en julio 27 de 2010 y fueron • Ley 1667 del julio 16 de 2013.
bia para evitar la doble imposi- aprobados por el Congreso de la Re- • Sentencia de la Corte Consti-
Corea pública en julio 16 de 2013.
ción, y para prevenir la evasión tucional C-260 de abril 23 de
fiscal en relación al impuesto Fecha de entrada en vigor: julio 3 2014.
sobre la renta” y su “Protocolo”. de 2014.

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Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normatividad
vigencia
“Convenio entre el Reino de Es- El convenio se suscribió en marzo • Ley 1082 de julio 31 de 2006.
paña y la República de Colombia 31 de 2005 y fue aprobado por el • Sentencia de la Corte Consti-
para prevenir la evasión fiscal Congreso de la República en julio tucional C-383 de abril 23 de
España 31 de 2006.
en relación con el impuesto a la 2008.
renta y al patrimonio” y su “Pro- Fecha de entrada en vigor: octubre • Decreto 4299 de noviembre
tocolo”. 23 de 2008. 13 del 2008.
“Acuerdo entre el Gobierno de El convenio y su protocolo se sus-

la República de Colombia y la cribieron en agosto 13 de 2009 y
• Ley 1668 de julio 16 de 2013.
República de la India para evitar fueron aprobados por el Congre-
India la doble imposición, y para pre- so de la República en agosto 2 de • Sentencia de la Corte Cons-
venir la evasión fiscal en relación 2012. titucional C-238 de abril 9 de
con el impuesto sobre la renta” y 2014.
Fecha de entrada en vigor: enero 1
su “Protocolo”. de 2014.
El convenio y su protocolo se sus- • Ley 1568 de agosto 2 de 2012.
“Convenio entre los Estados cribieron en agosto 13 de 2009 y
Unidos Mexicanos y la Repúbli- fueron aprobados por el Congre- • Sentencia de la Corte Consti-
ca de Colombia para prevenir la so de la República en agosto 2 de tucional C-221 de abril 17 de
México
evasión fiscal en relación con el 2012. 2013.
impuesto a la renta y al patrimo- • Decreto 1668 de agosto 1 de
nio” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: enero 1
de 2014. 2013.
El convenio y su protocolo se sus- • Ley 1692 de diciembre 17 de
“Convenio entre la República cribieron en agosto 30 de 2010 y 2013.
Portuguesa y la República de fueron aprobados por el Congreso • Sentencia de la Corte Consti-
Colombia para evitar la doble de la República en diciembre 17 de
Portugal tucional C-667 de septiembre
imposición y prevenir la evasión 2013. 10 de 2014.
fiscal en relación con el impuesto
sobre la renta” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: enero • Decreto 331 de febrero 24 de
30 de 2015. 2016.
• Ley 1690 de diciembre 17 de
“Convenio entre la República El acuerdo se suscribió en marzo 2013.
Portuguesa y la República de 22 de 2012 y fue aprobado por el
República Colombia para evitar la doble Congreso de la República en di- • Sentencia de la Corte Consti-
ciembre 17 de 2013. tucional C-049 de febrero 11
Checa imposición y prevenir la evasión
de 2015.
fiscal en relación con el impuesto Fecha de entrada en vigor: enero 1
sobre la renta” y su “Protocolo”. de 2016. • Decreto 334 de febrero 24 de
2016.
“Convenio entre la República de El convenio y su protocolo se sus- • Ley 1344 de julio 31 de 2009.
Colombia y la Confederación cribieron en octubre 26 de 2007 y • Sentencia de la Corte Consti-
Suiza para evitar la doble impo- fueron aprobados por el Congreso tucional C-460 de junio 16 de
Suiza de la República en julio 31 de 2009.
sición en materia de impuestos 2010.
sobre la renta y sobre el patrimo- Fecha de entrada en vigor: enero 1 • Decreto 469 de marzo 6 de
nio” y su “protocolo”. de 2012. 2012.
“Convenio entre la República de
Reino Colombia y el Reino Unido de El convenio se suscribió en no-
Unido Gran Bretaña e Irlanda del Norte viembre 2 de 2016 y fue aprobado • Ley 1939 de octubre 4 de
de Gran para evitar la doble tributación por el Congreso de la República en 2018.
Bretaña en relación con impuestos sobre octubre 4 de 2018. • Sentencia C-491 de octubre
e Irlanda la renta y sobre las ganancias de Fecha de entrada en vigor: enero 1 22 de 2019.
del Norte capital y para prevenir la evasión de 2020.
y elusión tributaria”.
“Convenio entre el Gobierno de
la República de Colombia y el El convenio se suscribió en enero
Gobierno de la República Ita- 26 de 2018 y fue aprobado por el • Ley 2004 de noviembre 28 de
liana para la eliminación de la Congreso de la República en no- 2019.
Italia viembre 28 de 2019.
doble tributación con respecto • Sentencia C-091 de abril 14
a los impuestos sobre la renta y Fecha de entrada en vigor: enero de 2021.
la prevención de la evasión y elu- 1 de 2022
sión tributarias”.
Actualícese 549
Los siguientes convenios están en proceso de formalización:
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República

Francesa para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal con res-
pecto a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio” y su “protocolo”, suscritos en
la ciudad de Bogotá en junio 25 de 2015. Respecto a este convenio en la Plenaria del 15
de septiembre de 2020, la Cámara de Representantes del Congreso de la República, dio
vía libre, en cuarto y último debate, al proyecto de ley a través del cual se aprueba el con-
venio suscrito entre Colombia y Francia. Dicho proyecto fue aprobado por el Congreso
de la República mediante la expedición de la Ley 2061 de octubre 22 de 2020. Se está a
la espera del pronunciamiento de la Corte Constitucional frente a la exequibilidad de la
mencionada norma.
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de los Emiratos

Árabes unidos para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impuestos
sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias”, suscrito en noviembre
12 de 2017.
• “Convenio entre la República de Colombia y Japón para la eliminación de la doble tribu

tación con respecto a los impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión
tributarias”, suscrito en diciembre 19 de 2018 y aprobado con la Ley 2095 de julio 1 de
2021. Se está a la espera del pronunciamiento de la Corte Constitucional frente a la exequi-
bilidad de la mencionada norma.
De igual manera, son renta exenta aquellas obtenidas por personas naturales y jurídicas por
la prestación de servicios en los países miembros de la CAN (artículos 13 y 14 de la Decisión
578 de 2004).
H14.
Son rentas exentas los intereses, comisiones y pagos por deuda pública
externa.
De acuerdo con lo contemplado en el artículo 218 del ET, los intereses, comisiones y pagos
relacionados con la deuda pública externa son considerados renta exenta.
“Artículo 218 [del ET]. Intereses, comisiones cuando se realice a personas sin residencia o do-
y demás pagos para empréstitos y títulos de micilio en el país.
deuda pública externa. El pago del principal,
intereses, comisiones y demás conceptos relacio- Parágrafo. Los bonos emitidos en desarrollo de
nados con operaciones de crédito público exter- las autorizaciones conferidas por el Decreto 700
no y con las asimiladas a éstas, estará exento de de 1992 (Bonos Colombia) y por la Resolución
toda clase de impuestos, tasas, contribuciones 4308 de 1994, continuarán rigiéndose por las
y gravámenes de carácter nacional, solamente condiciones existentes al momento de su emisión”.

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H15.
Es renta exenta el beneficio neto o excedente para las entidades sin
ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario especial.
El artículo 358 del ET, modificado por el artículo 150 de la Ley 1819 de 2016, determina que las
entidades sin ánimo de lucro que pertenezcan al régimen tributario especial deben calcular su
beneficio neto o excedente conforme al artículo 357 del ET. Este artículo indica que el beneficio
neto o excedente es el resultado de restar de la totalidad de los ingresos, el valor de los egresos
que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social.
Según lo contemplado en el artículo 358 del ET, el beneficio neto o excedente se considerará
como exento cuando se destine, ya sea de forma directa o indirecta, en el año siguiente en el
que se obtuvo, a programas tendientes al desarrollo del objeto social de la entidad y/o la activi-
dad meritoria de esta (las actividades meritorias se encuentran señaladas en el artículo 359 del
ET, modificado por el artículo 152 de la Ley 1819 de 2016). De no cumplirse con lo anterior, el
beneficio neto o excedente se considerará como gravado.
“Artículo 357 [del ET] Determinación del be- El tratamiento previsto en este parágrafo no dará
neficio neto o excedente. Para determinar el lugar a la aplicación del descuento tributario de
beneficio neto o excedente se tomará la totalidad que trata el artículo 257 del Estatuto Tributario,
de los ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y ni a sobre deducciones.
se restará el valor de los egresos de cualquier na-
turaleza, que tengan relación de causalidad con El incumplimiento de lo previsto en el inciso pri-
los ingresos o con el cumplimiento de su objeto mero de este parágrafo dará lugar a considerar
social de conformidad con lo dispuesto en este este egreso como improcedente o como una renta
Título, incluyendo en los egresos las inversiones líquida por recuperación de deducciones, según
que hagan en cumplimiento del mismo. corresponda.
Parágrafo. < Parágrafo adicionado por el ar- ***

tículo 42 del Decreto Ley 2106 de 2019 >. El
valor de la donación que se efectúe en el respec- Artículo 358 [del ET]. Exención sobre el be-
tivo periodo gravable podrá tratarse como egreso neficio neto o excedente. El beneficio neto o
procedente, cuando las entidades del régimen excedente determinado de conformidad con el
tributario especial de que trata el artículo 19 del artículo 357 tendrá el carácter de exento, cuando
Estatuto Tributario, cuyo objeto social y activi- se destine directa o indirectamente, en el año si-
dad meritoria corresponda a la establecida en guiente a aquel en el cual se obtuvo, a programas
el numeral 12 del artículo 359 de este estatuto, que desarrollen el objeto social y la actividad
efectúen donaciones a entidades del régimen tri- meritoria de la entidad.
butario especial del artículo 19 del Estatuto Tri-
butario, siempre y cuando estas entidades con la La parte del beneficio neto o excedente que no
donación ejecuten acciones directas en el terri- se invierta en los programas que desarrollen su
torio nacional de cualquier actividad meritoria, objeto social, tendrá el carácter de gravable en el
de que tratan los numerales 1 al 11 del artículo año en que esto ocurra.
359 del mismo estatuto.
Actualícese 551
Los ingresos obtenidos por las entidades admi- pecial y cumpla con lo dispuesto en los artículos
tidas al Régimen Tributario Especial, corres- 19 a 23 y lo dispuesto en el Título I, Capítulo VI
pondientes a la ejecución de contratos de obra del Libro I del presente Estatuto.
pública y de interventoría, cualquiera que sea
la modalidad de los mismos, estarán gravados Parágrafo 1. Los excedentes determinados como
a la tarifa general del impuesto sobre la renta y exentos deben estar debidamente soportados en el
complementarios. La entidad estatal contratante sistema de registro de las diferencias de los nuevos
deberá practicar retención en la fuente al mo- marcos normativos de la contabilidad.
mento del pago o abono en cuenta. El Gobierno
nacional reglamentará los montos y tarifas de la Parágrafo 2. Los representantes legales, el revi-
retención de que trata el presente inciso. sor fiscal, el contador y todos los miembros del
órgano de administración de la entidad sin áni-
Los excedentes descritos en el presente artículo mo de lucro deben certificar el debido cumpli-
serán exentos, siempre y cuando la entidad sin miento de los requisitos que establece la ley para
ánimo de lucro se encuentre calificada dentro del ser beneficiario de la exención a la que se refiere
RUT como entidad del Régimen Tributario Es- este artículo”.
H16.
Son renta exenta aquellas obtenidas por productores, distribuidores y
exhibidores de la cinematografía y que se capitalicen o reserven para
desarrollar nuevas producciones o inversiones en el sector cinemato-
gráfico.
Por lo establecido en el inciso 5 del artículo 46 de la Ley 397 de 1997, la renta que los industria-
les de la cinematografía (productores, distribuidores y exhibidores) obtengan y que se capitalice
o reserve para desarrollar nuevas producciones o inversiones en el sector cinematográfico, será
exenta hasta en el 50 % del valor del impuesto sobre la renta.
“Artículo 46 [de la Ley 397 de 1997]. Fondo mix- superior al cincuenta por ciento (50 %) del fon-
to de promoción cinematográfica. Autorízase al do social, el fondo será presidido por el Ministro
Ministerio de Cultura para crear el Fondo Mixto de Cultura. En este evento la aprobación de los
de Promoción Cinematográfica, y para aportar gastos de funcionamiento para la vigencia fiscal
recursos del presupuesto. respectiva, la decisión sobre su disolución, la
compraventa de bienes inmuebles, así como la
El fondo funcionará como entidad autónoma, aprobación de proyectos de inversión cuya cuan-
con personería jurídica propia, y en lo referente tía exceda el diez por ciento (10 %) del presupues-
a su organización, funcionamiento y contrata- to del fondo, deberá contar con el voto favorable
ción, se regirá por el derecho privado. del Ministro de Cultura. El resto de su compo-
sición, estructura, dirección y administración,
Siempre y cuando la participación pública sea será determinado en el acto de creación y en sus
mayoritaria, entendiendo por tal un porcentaje estatutos.

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El fondo tendrá como principal objetivo el fo- Cultura, en la misma forma se deberá proceder
mento y la consolidación de la preservación del cuando los gastos de funcionamiento superen el
patrimonio colombiano de imágenes en movi- veinte por ciento (20 %) del presupuesto anual
miento, así como de la industria cinematográ- de la entidad.
fica colombiana, y por tanto sus actividades
están orientadas hacia la creación y desarrollo La renta que los industriales de la cinematogra-
de mecanismos de apoyo, tales como: incentivos fía (productores, distribuidores y exhibidores)
directos, créditos y premios por taquilla o por obtengan, y que se capitalice o reserve para de-
participación en festivales según su importancia. sarrollar nuevas producciones o inversiones en
El fondo no ejecutará directamente proyectos, el sector cinematográfico, será exenta hasta del
salvo casos excepcionales, que requieran del voto cincuenta por ciento (50 %) del valor del impues-
favorable del representante del Ministerio de to sobre la renta”.
H17.
Son renta exenta los dividendos y participaciones distribuidos por no
residentes a sociedades acogidas al régimen de compañías holding co-
lombianas y aquellos originados por la prima en colocación de acciones.
El artículo 895 del ET, adicionado con el artículo 69 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente
ratificado con el artículo 77 de la Ley 2010 de 2019, señala que los dividendos o participaciones
distribuidos por entidades no residentes a una Compañía Holding Colombiana –CHC– estarán
exentos del impuesto sobre la renta y se declaran como rentas exentas.
Frente a los dividendos distribuidos por una CHC, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
CHC distribuye a una persona natural residente CHC distribuye a una persona natural o
o persona jurídica no residente jurídica no residente en Colombia
Se encuentran gravados a la tarifa del impuesto sobre la Se entienden como rentas de fuente extranjera, no grava-
renta por concepto de dividendos, de conformidad con das con el impuesto de renta.
los artículos 242 y 242-1 del ET.
El inciso tres del artículo 895 del ET indica que la distribución de la prima en colocación de
acciones tiene el mismo tratamiento que los dividendos ordinarios, es decir, constituyen ren-
ta exenta cuando el beneficiario sea una CHC, rentas de fuente extranjera cuando la CHC la
distribuya a una persona natural o jurídica no residente en Colombia, y como renta gravable
cuando la CHC la distribuya a una persona natural o jurídica residente en el país.
No obstante, cuando el perceptor de las rentas distribuidas por la CHC tenga su domicilio o
sea residente en una jurisdicción no cooperante de baja o nula imposición y/o de un régimen
tributario preferencial según lo dispuesto en el artículo 260-7 del ET, no aplicará el beneficio
de la renta exenta.
Actualícese 553
Al régimen de compañías holding colombianas podrán optar las sociedades nacionales que en-
tre sus actividades económicas principales ejerzan la tenencia de valores, la inversión y el hol-
ding de acciones o participaciones en sociedades colombianas o del exterior. Lo anterior, con
el propósito de incentivar la generación de empleo y el crecimiento de la inversión extranjera
directa. Este régimen fue reglamentado mediante el Decreto 598 de abril 26 de 2020. A través
de dicha normativa se precisó, entre otros aspectos, el procedimiento para acogerse al régimen
en referencia, para lo cual en un comienzo podrán inscribirse o actualizar su RUT con el estado
“CHC no habilitado”.
Posteriormente, en el primer año gravable a partir del cual pretenden acogerse a este régimen
deberán presentar una comunicación ante la Dian, que deberá ser suscrita por el representante
legal, donde se manifieste la voluntad de inscribirse al mismo. Dicha comunicación deberá
contener y estar precedida de la siguiente documentación:
• Certificado de existencia y representación legal, o documento que haga sus veces, de las
sociedades extranjeras en las cuales la sociedad solicitante tiene participación directa o in-
directa en al menos un 10 %.
• Certificación del representante legal o quien haga sus veces, de las sociedades o entidades
en las cuales la sociedad que desea acogerse al régimen de las CHC tiene participación
directa o indirecta, en la que se indique el número total de acciones o participaciones y el
porcentaje de participación directa o indirecta durante los últimos doce meses, con vigencia
no mayor a treinta días.
• Copia del libro de accionistas o documento que haga sus veces, que demuestre la partici-
pación directa o indirecta del capital de dos o más sociedades o entidades colombianas y/o
extranjeras por un período mínimo de doce meses.
• Identificación, cargo y manual de funciones de mínimo tres empleados que hagan parte de
la sociedad solicitante, junto con los pagos de nómina, certificados de aportes a seguridad
social y parafiscales y copia de los contratos laborales que demuestren la relación laboral.
Una vez la Dian reciba la comunicación, el funcionario encargado deberá verificar el contenido
de la documentación enviada.
En caso de que falte información o sea in-

consistente, el funcionario comunicará al TIPS TRIBUTARIOS
interesado tal circunstancia, a través del
El contribuyente que haga parte del régimen
correo electrónico registrado en el RUT, de las CHC podrá retirarse del mismo en cual-
dentro de los diez días hábiles siguientes quier momento y para ello deberá actualizar su
a la recepción de la documentación. Esto RUT con el estado “CHC cancelado”.
con el fin de que se complete o aclare la in-
formación dentro de los diez días hábiles
contados a partir del día siguiente a la fecha de envío del correo electrónico.
Cabe señalar que si transcurrido este último plazo la Dian no recibe respuesta, se entenderá que
se desiste de la intención de acogerse a este régimen.

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Ahora bien, cuando la comunicación sea presentada en debida forma y con la totalidad de la
documentación, el funcionario encargado realizará el trámite interno que consiste en comparar
los requisitos para optar por el régimen de las CHC. Posteriormente, la subdirección de gestión
de fiscalización interna de la Dian, en un plazo máximo de quince días hábiles, notificará a la
división de gestión de asistencia al cliente para que actualice de oficio el RUT de la sociedad con
el estado “CHC habilitado”.
Las entidades públicas descentralizadas que tengan participación en otras sociedades, no debe-
rán realizar el proceso de inscripción en este régimen dado que solo deberán actualizar su RUT
con el estado “CHC entidad pública descentralizada”.
“Artículo 895 [del ET]. Dividendos y partici- La distribución de la prima en colocación de

paciones distribuidos por entidades no resi- acciones, que no constituye costo fiscal, tendrá
dentes en Colombia. < Artículo modificado el mismo tratamiento que los dividendos ordina-
por el artículo 77 de la Ley 2010 de 2019 >. rios, configurándose como rentas exentas cuan-
Los dividendos o participaciones distribuidos do el beneficiario sea una CHC, como rentas de
por entidades no residentes en Colombia a una fuente extranjera cuando la CHC distribuya a
CHC estarán exentos del impuesto sobre la renta una persona natural o jurídica no residente en
y se declararán como rentas exentas de capital. Colombia y como renta gravable cuando la CHC
distribuya a una persona natural o jurídica resi-
Los dividendos que a su vez distribuya una CHC dente en Colombia.
a una persona natural residente o a una persona
jurídica residente, contribuyente del impuesto Parágrafo. Lo dispuesto en el presente artí-
sobre la renta, estarán gravados a la tarifa del culo no se aplicará cuando el perceptor de las
impuesto sobre la renta por concepto de dividen- rentas distribuidas por la CHC tenga su do-
dos, de conformidad con los artículos 242 y 242- micilio o sea residente en una jurisdicción no
1 de este Estatuto. Los dividendos que distribuya cooperante de baja o nula imposición y/o de
una CHC a una persona natural o jurídica no un régimen tributario preferencial según lo
residente en Colombia, se entenderán rentas de dispuesto en el artículo 260-7 y sus normas
fuente extranjera de acuerdo con el literal e) del reglamentarias o las disposiciones que los mo-
artículo 25 del Estatuto Tributario. difiquen o sustituyan”.
Actualícese 555
MÓDULO I
4.3.9 DESCUENTOS TRIBUTARIOS Y CRÉDITOS

FISCALES (DIFERENCIAS PERMANENTES
QUE DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
Una vez restadas las rentas exentas vigentes por el año gravable 2021 y obtenido el impuesto
básico de renta, existe la posibilidad de que a dicho impuesto se le sustraigan algunos valores
catalogados en la norma fiscal como descuentos tributarios, los cuales presentan novedades
importantes luego de la expedición de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, pues
mediante su artículo 96 se modificó el artículo 259-2 del ET para determinar los descuentos
aplicables en el impuesto de renta. Cabe indicar que este último había sido adicionado por el
artículo 84 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-481 de octubre 16 del mismo año).
De igual manera, para contrarrestar los efectos de la pandemia se tomaron nuevas medidas en
torno a los descuentos tributarios, por ejemplo, mediante la Ley 2064 de diciembre 9 de 2020
se creó un nuevo descuento tributario, aplicable en los años gravables 2021 y 2022, sobre las
donaciones que se realicen para la adquisición o desarrollo de vacunas contra el virus de la
COVID-19 u otros potenciales virus causantes de nuevas pandemias.
En cuanto a los descuentos tributarios, en términos de las limitaciones generales, es importante

puntualizar lo siguiente:
a. En ningún caso los descuentos tributarios podrán exceder el valor del impuesto básico de
renta.
b. El impuesto originado, una vez se han aplicado los descuentos tributarios (impuesto neto
de renta), en ningún caso podrá ser inferior al 75 % del impuesto que se obtendría toman-
do como base el sistema de renta presuntiva (el cual no tendrá que calcularse por el año
gravable 2021) sobre el patrimonio líquido antes de cualquier descuento tributario.
A continuación, se enuncian los descuentos tributarios aplicables por el año gravable 2021, bajo
el contexto de las novedades más recientes.

I1.
Es descuento tributario el 50 % del impuesto de industria y comercio,
avisos y tableros, pagado en 2021, que no haya sido tomado como de-
ducible en el impuesto de renta.
Hasta el cierre del año gravable 2018, de acuerdo con las versiones de los artículos 115 y 115-1 del
ET, los contribuyentes del impuesto de renta solo podían tratar como gasto deducible el 100 %
del valor de su impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros que
hubiese sido pagado o causado durante el respectivo año fiscal.
Cabe indicar que, hasta ese entonces, si se deducían un valor que solo estaba causado se les
exigía que el pago del mencionado impuesto se realizara antes de la presentación inicial de la
respectiva declaración de renta en la que se incluiría tal deducción.
Luego de la modificación efectuada por los TIPS TRIBUTARIOS

artículos 76 y 86 de la Ley 1943 de 2018
y la Ley 2010 de 2019 respectivamente, se Hasta la modificación efectuada por la Ley 2010
indicó que el contribuyente podría tomar de 2019 se había establecido que el descuento
como descuento tributario el 50 % del impor concepto de pago del impuesto de indus-
tria y comercio pasaría a ser del 100 % a partir
puesto de industria y comercio, avisos y
del año gravable 2022. Sin embargo, con el ar-
tableros, para lo cual se requeriría que este tículo 65 de la Ley de Inversión Social 2155 de
fuera efectivamente pagado durante el año 2021, en el cual se detallan todas las vigencias
gravable y que tuviera relación de causali- y derogatorias, se ordenó la eliminación del pa-
rágrafo 1 del artículo 115 del ET. Por lo anterior,
dad con la actividad económica. para el año gravable 2022, dicho descuento tri-
butario se mantendrá en el 50 %.
De igual manera, la normativa en referen-
cia determinó que el mencionado impues-
to no podría tomarse en dicho caso como costo o gasto, por lo que el contribuyente debe elegir
si lo toma 100 % en calidad de deducción o el 50 % como un descuento tributario. Lo anterior
fue precisado mediante el Concepto Dian 019694 de agosto 9 de 2019.
Como se explicó en la partida A49 relativa a la deducción por el mencionado impuesto, la Dian,
en el Concepto 100417 de mayo 14 de 2020, ratificó el contenido del Concepto 001967 de enero
30 del mismo año, precisando la forma en que debe interpretarse lo dispuesto en el artículo
115-1 del ET, el cual establece lo siguiente:
“Para los contribuyentes obligados a llevar con- gravable que se devenguen, siempre y cuando los
tabilidad, serán aceptadas las erogaciones de- aportes parafiscales e impuestos se encuentren
vengadas por concepto de prestaciones sociales, efectivamente pagados previamente a la pre-
aportes parafiscales e impuestos de que trata el sentación de la declaración inicial del impuesto
artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo sobre la renta”.

Volver al índice MÓDULO I. DESCUENTOS TRIBUTARIOS Y CRÉDITOS FISCALES
En este contexto puede interpretarse que lo dispuesto en el artículo 115 del ET, respecto de la
deducción o descuento por ICA para los obligados a llevar contabilidad, podrá utilizarse en el
año gravable en el que se decida, siempre y cuando este se encuentre causado en el año en el
que se originó y su pago se realice antes de la presentación de la declaración de renta y comple-
mentario del año en que se efectúa el pago.
Los no obligados a llevar contabilidad deberán atender lo precisado en el artículo 115 del ET; es
decir, tomar como deducible lo efectivamente pagado en el año gravable.
“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impues- El contribuyente podrá tomar como descuento
tos pagados y otros. < Artículo modificado tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
por el artículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. ta por ciento (50 %) del impuesto de industria y
Es deducible el cien por ciento (100 %) de los comercio, avisos y tableros.
impuestos, tasas y contribuciones, que efecti-
vamente se hayan pagado durante el año o pe- Para la procedencia del descuento del inciso an-
ríodo gravable por parte del contribuyente, que terior, se requiere que el impuesto de industria
tengan relación de causalidad con su actividad y comercio, avisos y tableros sea efectivamente
económica, con excepción del impuesto sobre la pagado durante el año gravable y que tenga re-
renta y complementarios. lación de causalidad con su actividad económi-
ca. Este impuesto no podrá tomarse como costo
En el caso del gravamen a los movimientos fi- o gasto.
nancieros será deducible el cincuenta por cien-
to (50 %) que haya sido efectivamente pagado Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
por los contribuyentes durante el respectivo año mentará al cien por ciento (100 %) a partir del
gravable, independientemente que tenga o no año gravable 2022.
relación de causalidad con la actividad econó-
mica del contribuyente, siempre que se encuentre Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
debidamente certificado por el agente retenedor. puesto de normalización no son deducibles en el
impuesto sobre la renta.
Las deducciones de que trata el presente artículo
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen- Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a los
te como costo y gasto de la respectiva empresa. gremios serán deducibles del impuesto de renta”.
I2.
Es descuento tributario el 25 % de las donaciones efectuadas a la Cor-
poración General Gustavo Matamoros DĆosta, a fundaciones y or-
ganizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los
derechos humanos y el acceso a la justicia, así como aquellas realizadas
a organismos de deportes aficionados y otros organismos deportivos y
recreativos o culturales.
Luego de la entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016, el tratamiento tributario de las donaciones
cambió y pasaron de ser deducciones a tener carácter de descuentos tributarios. A este respecto,
Actualícese 559
a través de los numerales 2.9 y 2.11 del Concepto Unificado 0481 de 2018, la Dian manifestó
que al no poder tratar las donaciones como deducción, sino como descuento, las expresiones
referentes a deducciones en los artículos 125-1 y 125-5 del ET deben referir a descuentos. Es
decir, los requisitos y modalidades de las donaciones no deben entenderse como condiciones
para tratarlas como deducción. De allí que tales consideraciones deben tenerse en cuenta para
efectos de las donaciones de las que trata el artículo 126-2 del ET.
El inciso primero del artículo 126-2 del ET alude al beneficio de tomar como deducción
125 % de las donaciones realizadas en el período gravable a la Corporación General Gustavo
Matamoros DĆosta y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y
promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia.
El inciso segundo del mencionado artículo indica que también podrá ser tratado como deduc-
ción el 125 % del valor de las donaciones efectuadas a organismos de deporte aficionado, como
clubes y comités deportivos, clubes promotores, ligas, asociaciones y federaciones deportivas,
que sean personas jurídicas, sin ánimo de lucro y estén debidamente reconocidos, y el Comité
Olímpico Colombiano.
En consonancia con lo anterior mediante el Concepto 0481 referenciado la Dian indicó que
sobre las precisiones de dicho artículo resulta aplicable lo establecido en el artículo 257 del ET,
es decir solo podrá tomarse como descuento tributario el 25 % de tales donaciones respetando
los límites de los artículos 258 y 259 del mismo estatuto.
Lo anterior también aplica para las donaciones a organismos deportivos y recreativos o cultura-
les debidamente reconocidos, que sean personas jurídicas, sin ánimo de lucro.
Para la aplicación del beneficio, deben cumplirse los requisitos señalados en los artículos 125-1,
125-2 y 125-3 del ET.
“Artículo 126-2 [del ET]. Deducción por do- Los contribuyentes que hagan donaciones a orga-
naciones efectuadas a la Corporación General nismos deportivos y recreativos o culturales debi-
Gustavo Matamoros D’ Costa. Los contribu- damente reconocidos que sean personas jurídicas
yentes que hagan donaciones a la Corporación sin ánimo de lucro, tienen derecho a deducir de la
General Gustavo Matamoros D’Costa y a las fun- renta, el 125 % del valor de las donaciones efec-
daciones y organizaciones dedicadas a la defensa, tuadas durante el año o período gravable.
protección y promoción de los derechos humanos
y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir Para gozar del beneficio de las donaciones efec-
de la renta, el 125 % del valor de las donaciones tuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de las
efectuadas durante el año o período gravable. demás condiciones y requisitos establecidos en los
artículos 125-1 125-2y 125-3del Estatuto Tribu-
Los contribuyentes que hagan donaciones a tario y los demás que establezca el reglamento”.
organismos del deporte aficionado tales como
clubes deportivos, clubes promotores, comités ***
deportivos, ligas deportivas, asociaciones depor-
tivas, federaciones deportivas y Comité Olímpico “CONCEPTO DIAN 0481 DE 2018
Colombiano debidamente reconocidas, que sean
(…)
personas jurídicas, sin ánimo de lucro, tienen
derecho a deducir de la renta el 125 % del valor 2.9 DESCRIPTOR: Donaciones
de la donación, siempre y cuando se cumplan los
requisitos previstos en los artículos 125 125-1 Requisitos
125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.

Los requisitos establecidos en los artículos 125-2, las modificaciones que se introdujeron al artí-
125-3, 125-4 del E.T. solo son aplicables para las culo 257 del E.T. se encontró lo siguiente: “La
deducciones o aplica para el descuento tributario. modificación propuesta al artículo 257 del E.T.
incorpora parte de la Propuesta 6 de la Comi-
Los artículos 125-2, 125-3, 125-4 del E.T., que sión de Expertos para la Equidad y la Competi-
contienen los requisitos para el reconocimien- tividad Tributaria incluida en la Sección III del
to de las donaciones realizadas por el contri- Capitulo I. En efecto, la modificación propuesta
buyente del impuesto sobre la renta y sus mo- incorpora los siguientes cambios: 1. Todas las
dalidades, deben ser interpretados de forma donaciones a entidades sin ánimo de lucro que
armónica con las previsiones contenidas en el hayan sido admitidas al régimen especial del
artículo 257 Ibídem, en el sentido que las dona- impuesto sobre la renta y complementarios, y a
ciones no pueden ser tomadas como deducción, las entidades previstas en los artículos 22 y 23
sino que exclusivamente dan derecho a tomar-
del E.T., reciben el mismo tratamiento. 2. Las
se un descuento tributario, con las excepciones
donaciones no serán tomadas como deducción
previstas en la ley. En consecuencia, los requisi-
tos y modalidades previstos en dichos artículos para efectos del IRC. 3. El 20 % del valor do-
deben entenderse en función de las donaciones nado a una de las entidades mencionadas en
que dan derecho al descuento tributario, inter- el numeral 1 de conformidad con la propuesta,
pretación que resulta válida en virtud del prin- dará lugar a un descuento equivalente al 20 %
cipio del efecto útil de las normas, que “enseña del valor donado en el año o período gravable.
que, entre dos posibles sentidos de un precepto, (…)” Que en consecuencia las donaciones a
uno de los cuales produce consecuencias jurídi- entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al
cas y el otro a nada conduce, debe preferirse el Régimen Tributario Especial y a las entidades
primero” (Cfr. Sent. T-001/1992, M.P. Hernán- no contribuyentes de que tratan los artículos
dez Galindo). 22 y 23 del E.T., serán tratadas como descuento
tributario. Así el tratamiento tributario para
(…) las donaciones previstas en los artículos 47-1,
126-2, 126-5 del E.T. y otras disposiciones le-
2.11 DESCRIPTOR: Donaciones gales que no están compiladas en el E.T., luego
de la expedición de los artículos 75 y 105 de la
¿Por qué los artículos 125-2, 125-3, 125-4, Ley 1819 de 2016, están sujetas al tratamiento
126-2 y 126-5 del E.T. da el tratamiento de de- tributario previsto en el artículo 257 del E.T.,
ducciones a las Donaciones y no de descuen- siempre y cuando las donaciones hayan sido
to tributario que establece el artículo 257 del efectuadas a entidades sin ánimo de lucro per-
mismo estatuto? tenecientes al Régimen Tributario Especial o a
las entidades no contribuyentes de que tratan
Para resolver esta pregunta, se trae a cola- los artículos 22 y 23 del E.T...”. (Subrayado y
ción los considerandos del Decreto 2150 del negrita fuera del texto) De la lectura de la ex-
2017, que señalan: “Que el artículo 257 del posición de motivos y del considerando trans-
E.T., modificado por el artículo 105 de la Ley crito, es dable interpretar que el legislador no
1819 de 2016, dispone que las donaciones a busco eliminar los beneficios tributarios a este
las entidades de que trata el considerando
tipo de entidades, sino cambiar el tratamiento
anterior “no serán deducibles del impuesto
fiscal de las mismas, es decir, a partir de la 10
sobre la renta y complementarios, pero da-
entrada en vigencia del artículo 257 del E.T.,
rán lugar a un descuento del impuesto sobre
la renta y complementarios, equivalente al -1 de enero del 2017- ya no procede en materia
25 % del valor donado en el año o período gra- tributaria la deducción o sobre deducción por
vable. El Gobierno nacional reglamentará los las donaciones realizadas, sino que tendrán un
requisitos para que proceda este descuento.” tratamiento de descuento tributario del 25 %
Que una vez revisados los antecedentes de la del valor donado en el año o periodo gravable,
Ley 1819 de 2016, en especial la Gaceta núme- teniendo en cuenta en todo caso la limitación
ro 894 del 19 de octubre de 2016, respecto de que establece el artículo 258 del E.T”.
Actualícese 561
I3.
Es descuento tributario el 25 % de las donaciones para el apadrina-
miento de parques naturales y la conservación de bosques naturales.
En consonancia con lo expuesto en la partida conciliatoria I2, sobre el tratamiento de las do-
naciones, de acuerdo con el artículo 126-5 del ET, aquellas realizadas a la Unidad Administra-
tiva Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales, con el fin de financiar los parques
naturales de Colombia y conservar los bosques naturales, de conformidad con el beneficio de
financiación de parques naturales y conservación de bosques naturales, dichas donaciones, al
ser efectuadas durante el período gravable, tienen el tratamiento de descuento tributario en un
25 % de su valor. Lo anterior en consonancia con lo establecido en la respuesta a la pregunta
2.11 del Concepto Dian 0481 de 2018, referenciada en la partida conciliatoria anterior.
Para la procedencia de este beneficio, deben atenderse las condiciones consagradas en los
artículos 125-2 y 125-3 del ET y demás determinadas en la norma.
“Artículo 126-5 [del ET]. Deducción por do- las demás condiciones y requisitos establecidos
naciones efectuadas para el apadrinamiento en los artículos, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tri-
de parques naturales y conservación de bos- butario y los demás que establezca el reglamento.
ques naturales. Los contribuyentes que hagan
donaciones a la Unidad Administrativa Especial Parágrafo 1. Es obligación de la Unidad Ad-
del Sistema de Parques Nacionales Naturales, ministrativa Especial del Sistema de Parques
con el fin de financiar los parques naturales de Nacionales Naturales destinar las donaciones al
Colombia y conservar los bosques naturales, de financiamiento del parque natural que indique
conformidad con el beneficio de financiación de el donante, informar anualmente sobre el uso
parques naturales y conservación de bosques na- de las donaciones realizadas y gestionar efecti-
turales, tienen derecho a deducir del impuesto de vamente el sistema de áreas protegidas para dar
renta el 30 % del valor de las donaciones efectua- uso efectivo a la medida.
das durante el año o periodo gravable.
Parágrafo 2. En ningún caso las donaciones de que
Para gozar del beneficio de las donaciones efec- trata el presente artículo generarán derecho alguno
tuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de sobre los parques naturales o áreas protegidas”.
I4.
Son descuento tributario los impuestos pagados en el exterior.
El artículo 254 del ET, inicialmente modificado por el artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 y poste-
riormente ratificado mediante el artículo 93 de la Ley 2010 de 2019, señala que tanto las personas
jurídicas como naturales residentes en el país, contribuyentes del impuesto sobre la renta y com-

plementario que perciban ingresos de fuente extranjera sujetas al impuesto de renta en la nación
de origen, podrán descontar del monto del impuesto colombiano el valor pagado en el extranjero
cualquiera que sea su denominación. Este será liquidado sobre esta misma renta, siempre que
el descuento no exceda el valor del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por
los mismos recursos, para lo cual las rentas del exterior deberán depurarse imputando ingresos,
costos y gastos con el fin de determinar la limitación. En consecuencia, ya no tendrá que aplicar la
fórmula contemplada en el artículo 254 del ET antes de la expedición de la Ley de financiamiento.
Para el caso del régimen de entidades controladas del exterior –ECE–, cuando el residente co-
lombiano realice una atribución de algunas rentas pasivas y no de la totalidad de las rentas de
la ECE, el descuento tributario corresponderá al impuesto efectivamente pagado por esta sobre
las mismas rentas, el cual deberá ser certificado por la ECE y no podrá superar el porcentaje del
ingreso atribuido sobre el valor de los ingresos de la ECE.
Cabe indicar que el descuento por impuestos pagados en el exterior está limitado al mismo monto
del impuesto de renta que tales ingresos generarían en Colombia. En caso de que los montos de
los impuestos pagados en el exterior sean mayores a los que debería pagar en Colombia, el con-
tribuyente no estará obligado a cancelar ningún valor, pero tampoco tendrá derecho a reclamar la
diferencia resultante. Dado lo anterior, podrían presentarse los siguientes escenarios:
Valor del impuesto a Valor del impuesto

Diferencia
pagar en Colombia pagado en otro país
Se descuenta en la declaración de renta $1.000.000 por
$5.000.000 $1.000.000 concepto del impuesto pagado en el exterior y se pagan los
$4.000.000 restantes en Colombia.
No está obligado a pagar ningún valor por impuesto de
$1.000.000 $5.000.000 renta en Colombia, pero tampoco puede solicitar los
$4.000.000 de diferencia como saldo a favor.
El impuesto pagado en el exterior compensa el impuesto a
$5.000.000 $5.000.000 pagar en Colombia, por lo que, al ser llevado como descuen-
to tributario, el impuesto a pagar en este último es de $0.
“Artículo 254 [del ET]. Descuento por im- pagar el contribuyente en Colombia por esas
puestos pagados en el exterior. < Artículo mismas rentas. Para efectos de esta limitación
modificado por el artículo 93 de la Ley 2010 general, las rentas del exterior deben depurar-
de 2019 >. Las personas naturales residentes se imputando ingresos, costos y gastos.
en el país y las sociedades y entidades nacio-
nales, que sean contribuyentes del impuesto
Cuando se trate de dividendos o participaciones
sobre la renta y complementarios y que per-
provenientes de sociedades domiciliadas en el
ciban rentas de fuente extranjera sujetas al
exterior, habrá lugar a un descuento tributario
impuesto sobre la renta en el país de origen,
en el impuesto sobre la renta y complementarios
tienen derecho a descontar del monto del im-
por los impuestos sobre la renta pagados en el
puesto colombiano de renta y complementa-
exterior, de la siguiente forma:
rios, el impuesto pagado en el extranjero, cual-
quiera sea su denominación, liquidado sobre
esas mismas rentas, siempre que el descuento a) El valor del descuento equivale al resultado
no exceda del monto del impuesto que deba de multiplicar el monto de los dividendos o
Actualícese 563
participaciones por la tarifa efectiva del im- to del impuesto de renta y complementarios,
puesto sobre la renta a la que hayan estado generado en Colombia por tales dividendos,
sometidas las utilidades comerciales que los menos los costos y gastos imputables.
generaron.
f) Para tener derecho al descuento a que se
b) Cuando la sociedad que reparte los divi- refieren los literales a), b) y d), el contri-
dendos o participaciones gravados en Co- buyente deberá probar el pago en cada
lombia haya recibido a su vez dividendos o jurisdicción aportando certificado fiscal
participaciones de otras sociedades, ubica- del pago del impuesto expedido por la
das en la misma o en otras jurisdicciones, autoridad tributaria respectiva o en su
el valor del descuento equivale al resultado defecto con una prueba idónea. Adicio-
de multiplicar el monto de los dividendos nalmente, se deberá contar con un cer-
o participaciones percibidos por el contri- tificado del revisor fiscal de la sociedad
buyente nacional, por la tarifa efectiva a la que distribuye los dividendos, en que se
que hayan estado sometidas las utilidades pueda constatar el valor de la utilidad
comerciales que los generaron. comercial, el valor de la utilidad fiscal,
la tarifa de impuesto y el impuesto efec-
tivamente pagado por dicha sociedad.
c) Para tener derecho al descuento a que se
La tarifa efectiva será el porcentaje que
refiere el literal a) del presente artículo, el
resulte de dividir el valor del impuesto
contribuyente nacional debe poseer una
efectivamente pagado en las utilidades
participación directa en el capital de la
comerciales de la sociedad extranjera
sociedad de la cual recibe los dividendos
operativa antes de impuestos.
o participaciones (excluyendo las acciones
o participaciones sin derecho a voto). Para
el caso del literal b), el contribuyente na- Parágrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado
cional deberá poseer indirectamente una en el exterior podrá ser tratado como descuento
participación en el capital de la subsidia- en el año gravable en el cual se haya realizado
ria o subsidiarias (excluyendo las accio- el pago, o en cualquiera de los períodos grava-
nes o participaciones sin derecho a voto). bles siguientes sin perjuicio de lo previsto en el
Las participaciones directas e indirectas artículo 259 de este Estatuto. En todo caso, el ex-
señaladas en el presente literal deben co- ceso de impuesto descontable que se trate como
rresponder a inversiones que constituyan descuento en otros períodos gravables tiene como
activos fijos para el contribuyente en Co- límite el impuesto sobre la renta y complementa-
lombia, con lo que el descuento tributario rios generado en Colombia sobre las rentas de
indirecto no sería aplicable a las inversio- fuente extranjera de igual naturaleza a las que
nes de portafolio o destinadas a especular dieron origen a dicho descuento.
en mercados de valores.
Parágrafo 2. Cuando de acuerdo con la aplica-
d) Cuando los dividendos o participaciones ción del régimen ECE el residente colombiano
percibidos por el contribuyente nacional realice una atribución de algunas rentas pasi-
hayan estado gravados en el país de origen, vas y no de la totalidad de las rentas de la ECE,
el descuento se incrementará en el monto el descuento tributario corresponde al impues-
de tal gravamen. to efectivamente pagado por la ECE sobre las
mismas rentas, el cual deberá certificarse por
la ECE y no podrá ser superior al porcentaje
e) En ningún caso el descuento a que se refieren
del ingreso atribuido sobre el valor total de los
los literales anteriores podrá exceder el mon-
ingresos de la ECE”.

I5.
Es descuento tributario el 25 % de las inversiones realizadas en control,
conservación y mejoramiento del medio ambiente, así como las inver-
siones en el marco de proyectos encaminados al desarrollo de produc-
tos o atractivos turísticos que contribuyan a la preservación y restau-
ración de la diversidad biológica, los recursos naturales renovables y del
medio ambiente.
Las personas jurídicas que realicen direc-

tamente inversiones en control, conserva- TIPS TRIBUTARIOS
ción y mejoramiento del medio ambiente,
No dan derecho a descuento las inversiones
tienen derecho a descontar de su impuesto realizadas por mandato de una autoridad am-
de renta el 25 % de tales inversiones rea- biental para mitigar el impacto producido por
lizadas en el período gravable correspon- la obra o actividad objeto de una licencia am-
diente, es decir, en el 2021, de acuerdo con biental.
lo señalado en el artículo 255 del ET. Para
que ello proceda, es necesario contar con previa acreditación por parte de la autoridad ambien-
tal respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asocia-
dos a dichas inversiones.
Con la expedición de la Ley 2068 de diciembre 31 de 2020 se adicionó el parágrafo 2 al artículo

255 en referencia mediante el cual se indica que, para acceder al descuento en inversiones por
los conceptos mencionados, se considerará mejoramiento ambiental la adquisición de predios
destinados a la ejecución de actividades de conservación y restauración de recursos renovables,
aun cuando en estos se desarrollen actividades turísticas, siempre y cuando dicha actividad sea
compatible con la conservación y restauración de la diversidad biológica, los recursos naturales
renovables y el medio ambiente.
En tales casos, el área destinada al desarrollo de la actividad turística será de hasta el 20 % del
total del predio adquirido, respetando lo establecido en el correspondiente Plan de Ordena-
miento Territorial, excepto cuando se trate de un proyecto turístico especial como a los que
alude el artículo 264 de la Ley 1955 de 2019, situación en la cual el respectivo plan maestro
que apruebe el proyecto turístico especial definirá el porcentaje aplicable, que en todo caso no
podrá superar el 35 %.
Así mismo, este nuevo parágrafo señala que también darán derecho a descuento aquellas in-
versiones realizadas en el marco de proyectos cuyo propósito sea el desarrollo de productos o
atractivos turísticos que contribuyan a la preservación y restauración de la diversidad biológica,
los recursos naturales renovables y el medio ambiente.
Para reglamentar los beneficios descritos aplicables al sector turístico, relacionados con la ad-
quisición de bienes, equipos o maquinaria destinados a proyectos, programas o actividades que
Actualícese 565
tengan como objeto el consumo sostenible, se podrán suscribir contratos con las autoridades
ambientales ya sea del orden nacional o local.

De acuerdo con el artículo 258 del ET, los descuentos mencionados en los artículos 255, 256 y
257 del ET, tomados en su conjunto, no podrán exceder del 25 % del impuesto sobre la renta a
cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. Asimismo, el artículo 257-1 señala que
estos descuentos, junto con el de becas por impuestos del mismo artículo, no podrán exceder
el 30 % del impuesto a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
El exceso de los descuentos del artículo 255 del ET, podrá tomarse en los cuatro períodos
gravables siguientes.
“Artículo 255 [del ET]. Descuento para inver- actividades de conservación y restauración de
siones realizadas en control, conservación y recursos naturales renovables, aun cuando en
mejoramiento del medio ambiente. Las perso- estos se desarrollen actividades turísticas. Esto
nas jurídicas que realicen directamente inversio- siempre y cuando la actividad turística sea
nes en control, conservación y mejoramiento del compatible con la conservación y restauración
medio ambiente, tendrán derecho a descontar de de la diversidad biológica, los recursos natura-
su impuesto sobre la renta a cargo el 25 % de las les renovables y el medio ambiente.
inversiones que hayan realizado en el respectivo
año gravable, previa acreditación que efectúe la En estos casos, el área destinada al desarrollo
autoridad ambiental respectiva, en la cual debe- de la actividad turística será de hasta el 20%
rá tenerse en cuenta los beneficios ambientales del total del predio adquirido, respetando lo
directos asociados a dichas inversiones. No da- que establezca el correspondiente Plan de Or-
rán derecho a descuento las inversiones realiza- denamiento Territorial, salvo que se trate de
das por mandato de una autoridad ambiental un proyecto turístico especial de los que trata el
para mitigar el impacto ambiental producido artículo 264 de la Ley 1955 de 2019, 'caso en el
por la obra o actividad objeto de una licencia cual el respectivo plan maestro que apruebe el
ambiental. proyecto turístico especial definirá el porcentaje
correspondiente que, en todo caso, no podrá ser
Parágrafo. El reglamento aplicable al artículo superior al 35%.
158-2 del Estatuto Tributario antes de la entra-
da en vigencia de la presente ley, será aplicable También darán derecho al descuento aquellas
a este artículo y la remisión contenida en la Ley Inversiones en el marco de proyectos encamina-
1715 de 2014 al artículo 158-2 del Estatuto Tri- dos al desarrollo de productos o atractivos turís-
butario, se entenderá hecha al presente artículo. ticos, que contribuyan a la preservación y res-
tauración de la diversidad biológica, los recursos
Parágrafo 2. Descuento para inversiones naturales renovables y del medio ambiente.
realizadas en control, conservación y mejo-
ramiento del medio ambiente en actividades Para efectos de reglamentar los beneficios tri-
turísticas. < Parágrafo adicionado por el butarlos aplicables al sector turístico, relacio-
artículo 42 de la Ley 2068 de 2020 >. Para nados con la adquisición de bienes, equipos o
efectos de acceder al descuento para Inversio- maquinaria destinados a proyectos, programas
nes realizadas en control, conservación y me- o actividades que tengan como objeto el consu-
joramiento del medio ambiente se considerará mo sostenible, se podrán suscribir convenios con
inversión en mejoramiento ambiental la adqui- las autoridades ambientales del orden nacional
sición de predios destinados a la ejecución de o local”.

I6.
Es descuento tributario el 25 % del valor invertido en investigación
y desarrollo tecnológico.
(Incisos 1 y 2 del artículo 256 del ET)
El artículo 256 del ET luego de la modificación efectuada por el artículo 171 de la Ley 1955 de
2019, indica que las personas que inviertan en proyectos calificados por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación como de investigación, desarrollo
tecnológico o innovación, según los criterios y condiciones definidas por ese organismo, tienen
derecho a descontar de su impuesto de renta el 25 % del valor invertido durante el período
gravable, esto es, el 2021.
Estas inversiones pueden ser realizadas a través de actores reconocidos por Colciencias, en con-
cordancia con la normatividad vigente. Cabe indicar que el Consejo Nacional de Beneficios Tri-
butarios es el encargado de definir los procedimientos de control, seguimiento y evaluación de
los proyectos calificados y las condiciones para garantizar la divulgación de los resultados de los
proyectos que califiquen al beneficio, sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre propiedad
intelectual correspondientes.
Mediante el Acuerdo n.° 25 de diciembre 31 de 2020, expedido por el Consejo Nacional de

Beneficios Tributarios, se estableció el cupo máximo por el 2021 para el otorgamiento de be-
neficios por este concepto además de los contemplados en el artículo 158-1 y 256-1 del ET en
$1.900.000.000.000. El monto máximo anual que individualmente pueden solicitar las empre-
sas en dicho período es de $90.000.000.000.
“Artículo 256 [del ET]. Descuento para inver- por Colciencias de acuerdo con la normatividad
siones realizadas en investigación, desarrollo vigente. El Consejo Nacional de Beneficios Tri-
tecnológico o innovación. < Artículo modi- butarios, definirá los procedimientos de control,
ficado por el artículo 171 de la Ley 1955 de seguimiento y evaluación de los proyectos califi-
2019 >. Las personas que realicen inversiones en cados, y las condiciones para garantizar la divul-
proyectos calificados por el Consejo Nacional de gación de los resultados de los proyectos califica-
Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología dos, sin perjuicio de la aplicación de las normas
en Innovación como de investigación, desarrollo sobre propiedad intelectual, y que además servi-
tecnológico o innovación, de acuerdo con los cri- rán de mecanismo de control de la inversión de
terios y condiciones definidas por dicho Consejo, los recursos.
tendrán derecho a descontar de su impuesto so-
bre la renta a cargo el 25 % del valor invertido en Parágrafo 1. Para que proceda el descuento
dichos proyectos en el período gravable en que se de que trata el presente artículo, al calificar el
realizó la inversión. proyecto se deberán tener en cuenta criterios de
impacto ambiental.
Las inversiones de que trata este artículo, podrán
ser realizadas a través de los actores reconocidos (…)”.
Actualícese 567
I7.
Es descuento tributario el 25 % del valor de las donaciones realizadas a
programas creados por las instituciones de educación superior o del Ins
tituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Ex
terior –Icetex–, dirigidas a programas de becas o créditos condonables
aprobados por el Ministerio de Educación Nacional y que beneficien a
estudiantes de los estratos 1, 2 y 3, la remuneración de personal con
doctorado vinculado a proyectos de Investigación, Desarrollo y Tecno-
logía, las donaciones recibidas por el Fondo Franciso José de Caldas, así
como las donaciones realizadas a Innpulsa.
(Parágrafo 2 del artículo 256 del ET)
De acuerdo con el parágrafo 2 del artícu-

TIPS TRIBUTARIOS
lo 256 del ET, modificado por el artículo
171 de la Ley 1955 de 2019, las donaciones El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
efectuadas a los programas creados por en Ciencia, Tecnología e Innovación definirá
las instituciones de educación superior o cada año el monto máximo aplicable a este des-
del instituto Colombiano de Crédito Edu- cuento. Por el año gravable 2021, se definió en
$1.900.000.000 el cupo máximo para otorgar be-
cativo y Estudios Técnicos en el Exterior neficios tributarios por dichas inversiones. El mon-
–Icetex–, dirigidas a programas de becas to máximo anual que de manera individual pue-
o créditos condonables aprobados por el den solicitar las entidades es de $90.000.000.000.
Ministerio de Educación Nacional y que
beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial o de cré-
ditos condonables que pueden incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y
libros, podrán ser tratadas en un 25 % como descuento en el impuesto de renta.
Este parágrafo señala además que tiene el tratamiento de descuento tributario la remuneración
correspondiente a la vinculación de personal con título de doctorado en las empresas contri-
buyentes del impuesto de renta, realizada con posterioridad a la expedición de la Ley 1955 de
2019. Dicha vinculación debe estar asociada a las actividades de investigación, desarrollo y
tecnología, pero este personal debe ser diferente al vinculado a los proyectos a los que hace
referencia el inciso 1 del artículo 256 del ET. Para el caso de títulos de doctorado obtenidos en
el exterior, previo a la vinculación deben cumplirse los requisitos de convalidación.
También aplicará el beneficio mencionado a las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de
Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, de acuerdo con los criterios y las
condiciones señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios.
Con el artículo 40 de la Ley 2069 de 2020, se adicionó un nuevo inciso al parágrafo 2 del artículo
256 del ET para establecer que también procede el tratamiento como descuento tributario para las
donaciones efectuadas a Innpulsa que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta. Estos
recursos deberán ser destinados bajo las condiciones establecidas en el inciso tercero del artículo
158-1 del ET y de acuerdo con el reglamento expedido por el Gobierno nacional.
A su vez, estas partidas tendrán tratamiento como deducción.

“Artículo 256 [del ET]. Descuento para inver- de Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología
siones realizadas en investigación, desarrollo y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y
tecnológico o innovación. < Artículo modifica- que sean destinadas al financiamiento de Progra-
do por el artículo 171 de la Ley 1955 de 2019 >. mas y/o Proyectos de Ciencia, Tecnología e Innova-
Las personas que realicen inversiones en proyectos ción, de acuerdo con los criterios y las condiciones
calificados por el Consejo Nacional de Beneficios señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia y Tecnología en Innovación Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación
como de investigación, desarrollo tecnológico o in- (CNBT), y iii) a la remuneración correspondiente a
novación, de acuerdo con los criterios y condicio- la vinculación de personal con título de doctorado
nes definidas por dicho Consejo, tendrán derecho en las empresas contribuyentes de renta, que se rea-
a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo lice con posterioridad a la expedición de la presente
el 25 % del valor invertido en dichos proyectos en ley, siempre y cuando se cumplan con los criterios y
el período gravable en que se realizó la inversión. condiciones definidos por el CNBT para tal fin y su
vinculación esté asociada al desarrollo de activida-
(…) des de I+D+i. Para el caso de títulos de Doctorado
obtenidos en el exterior, se deberán cumplir los re-
Parágrafo 1. Para que proceda el descuento quisitos de convalidación previstos en la normati-
de que trata el presente artículo, al calificar el vidad vigente, de manera previa a su vinculación.
proyecto se deberán tener en cuenta criterios de
impacto ambiental. < Inciso adicionado por el artículo 40 de la Ley
2069 de 2020 >. De igual manera, el tratamiento
Parágrafo 2. El mismo tratamiento previsto en este previsto en este artículo será también aplicable a
artículo será aplicable en los siguientes casos: i) a las donaciones a iNNpulsa que realicen los contri-
las donaciones hechas a programas creados por las buyentes del impuesto sobre la renta. Dichos re-
instituciones de educación superior, o del Instituto cursos deberán ser destinados en las condiciones
Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Téc- establecidas en el inciso tercero del artículo 158-1
nicos en el Exterior (Icetex) dirigidas a programas de este Estatuto y de acuerdo con el reglamento
de becas o créditos condonables que sean aproba- que para tal efecto expida el Gobierno nacional.
dos por el Ministerio de Educación Nacional y que
beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través Parágrafo 3. El descuento previsto por la remu-
de becas de estudio total o parcial o créditos condo- neración de personal con título de doctorado se
nables que podrán incluir manutención, hospedaje, causará cuando dicho personal no esté vincu-
transporte, matrícula, útiles y libros de acuerdo a la lado a los proyectos a los que hace mención el
reglamentación expedida por el Gobierno nacional presente artículo en su primer inciso.
respecto de las condiciones de asignación y funcio-
namiento de los programas de becas y créditos con- Parágrafo 4. El descuento aquí previsto se so-
donables a los que se refiere el presente artículo, ii) mete a lo establecido en los parágrafos 1 y 2 del
a las donaciones recibidas por el Fondo Nacional artículo 158-1 del Estatuto Tributario”.
I8.
Es crédito fiscal el 50 % de las inversiones que las micro, pequeñas y
medianas empresas realicen en investigación, desarrollo e innovación,
y por el 50 % de la remuneración pagada a personal con doctorado
vinculado a tales labores.
El artículo 256-1 del ET adicionado por el artículo 168 de la Ley 1955 de 2019, indica que
aquellas inversiones que realicen las micro, pequeñas y medianas empresas en proyectos
Actualícese 569
calificados como de investigación, desarrollo tecnológico e innovación, de acuerdo con los

criterios y condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Cien-
cia, Tecnología e Innovación, podrán acceder a un crédito fiscal por el 50 % de la inversión
realizada y certificada por este consejo.
Igual tratamiento aplica para la remuneración correspondiente a la vinculación de personal

con título de doctorado en las mipymes, que se realice con posterioridad a mayo 25 de 2019
(fecha de expedición de la Ley 1955), siempre y cuando se cumpla con los criterios y condicio-
nes definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios para tal fin y su vinculación
se encuentre asociada al desarrollo de actividades de investigación, desarrollo e innovación.
Para el caso de los títulos de doctorado obtenidos en el exterior, antes a la vinculación se deben
cumplir las condiciones de convalidación previstos en la normatividad aplicable en el país. Las
disposiciones contenidas en el artículo 256-1 del ET fueron reglamentadas por medio del De-
creto 1011 de julio 14 de 2020.
Cabe indicar que los créditos fiscales por estos conceptos no generarán saldo a favor susceptible
de devolución, excepto cuando:
• Las micro, pequeñas y medianas em-

presas cuenten con créditos fiscales
TIPS TRIBUTARIOS
vigentes superiores a 1.000 UVT por
Los créditos fiscales tienen una vigencia de dos
inversiones en proyectos calificados años, una vez expedido el respectivo certificado.
como de investigación, desarrollo tec-
nológico e innovación por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios, o por la remuneración pagada por la vinculación de
personal con título de doctorado en las mipymes, previo cumplimiento de los requisitos
establecidos por este consejo, las cuales podrán solicitar títulos de devolución de impuestos
–TIDIS– por el valor del crédito fiscal.
Mediante el Acuerdo 25 de diciembre 31 de 2020, se definió el cupo máximo para otor-

gar los beneficios tributarios establecidos en los artículos 158-1, 256 y 256-1 del ET en
$1.900.000.000.000 por el año gravable 2021. El monto máximo individual a solicitar será
de $90.000.000.000.
En todo caso, el contribuyente debe tener en cuenta que los proyectos calificados bajo la moda-
lidad de crédito fiscal no pueden acceder ni a la deducción ni al descuento tributario definido
en el artículo 158-1 y 256 del ET, respectivamente. Lo anterior también aplica para la remune-
ración derivada de la vinculación del nuevo personal con título de doctorado.
“Artículo 256-1 [del ET]. Crédito fiscal licen las Micro, Pequeñas y Medianas empresas
para inversiones en proyectos de investiga- en proyectos calificados como de Investigación,
ción, desarrollo tecnológico e innovación o Desarrollo Tecnológico e Innovación, de acuer-
vinculación de capital humano de alto nivel. do con los criterios y condiciones definidas por
< Artículo adicionado por el artículo 168 de el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
la Ley 1955 de 2019 >. Las inversiones que rea- en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT),

podrán acceder a un crédito fiscal por un valor vinculación del nuevo personal con título de
del 50 % de la inversión realizada y certificada doctorado.
por el CNBT aplicable para la compensación de
impuestos nacionales. El crédito fiscal aquí es- Parágrafo 2. El CNBT definirá el cupo máximo
tablecido no generará saldo a favor susceptible de inversiones que podrá certificar bajo esta mo-
de devolución, excepto únicamente respecto de dalidad, el cual hará parte del cupo establecido
lo previsto en los parágrafos 3 y 4 del presente en el parágrafo 1 del artículo 158-1 del Estatuto
artículo. Tributario.
Igual tratamiento será aplicable a la remunera- Parágrafo 3. Las micro, pequeñas y medianas
ción correspondiente a la vinculación de perso- empresas que cuenten con créditos fiscales vigen-
nal con título de doctorado en las Mipymes, que tes superiores a mil UVT (1000 UVT) por inver-
se realice con posterioridad a la expedición de la siones en proyectos calificados como de Investi-
presente ley, siempre y cuando se cumplan con gación, Desarrollo Tecnológico e Innovación, de
los criterios y condiciones definidos por el CNBT acuerdo con los criterios y condiciones definidas
para tal fin y su vinculación esté asociada al depor el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
sarrollo de actividades de I+D+i. El crédito fiscal en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT), po-
corresponde al 50 % de la remuneración efecti- drán solicitar Títulos de Devolución de Impuestos
vamente pagada durante la vigencia fiscal y de- (TIDIS) por el valor del crédito fiscal.
berá solicitarse cada año una vez demostrada la
vinculación del personal con título de doctorado. Parágrafo 4. La remuneración pagada por la
Para el caso de títulos de doctorado obtenidos en vinculación de personal con título de doctorado
el exterior, se deberán cumplir los requisitos de en las Mipymes podrá ser solicitada como TIDIS
convalidación previstos en la normatividad vi- (Títulos de Devolución de Impuestos) siempre y
gente, de manera previa a su vinculación. cuando se cumplan con los criterios y condicio-
nes definidos por el Consejo Nacional de Benefi-
Parágrafo 1. Los proyectos presentados y cali- cios Tributarios y cuenten con un crédito fiscal
ficados bajo la modalidad de crédito fiscal no vigente superior a los 1000 UVT.
podrán acceder a la deducción y descuento de-
finido en el artículo 158-1 y 256 del Estatuto Parágrafo 5. Los créditos fiscales tendrán una
Tributario, respectivamente. Igual tratamiento vigencia de dos años una vez expedido el respec-
aplica para la remuneración derivada de la tivo certificado”.
I9.
Es descuento tributario el 25 % de las donaciones a entidades del régi-
men tributario especial o a las entidades no contribuyentes de renta de
los artículos 22 y 23 del ET.
El artículo 257 del ET indica que el valor correspondiente a las donaciones realizadas a entidades
sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario especial –RTE– o a las entidades no contri-
buyentes del impuesto de renta mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET, da lugar a un descuen-
to tributario equivalente al 25 % del valor donado en el año o período gravable, es decir, durante
el 2021. Esta partida conciliatoria debe estudiarse en consonancia con las I2 e I3 de este módulo.
Actualícese 571
Entidades que no son contribuyentes (artículo 22 del ET),

siempre que no se señalen en la ley como contribuyentes
- La nación.
- Las entidades territoriales.
- Las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible.
- Las áreas metropolitanas.
- La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado.
- Las superintendencias.
- Las unidades administrativas especiales.
- Las sociedades de mejoras públicas.
- Las asociaciones de padres de familia.
- Los organismos de acción comunal.
- Las juntas de defensa civil.
- Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropieta-
rios de conjuntos residenciales.
- Las asociaciones de exalumnos.
- Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o
autorizados por este.
- Las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
- Los resguardos y cabildos indígenas y la propiedad colectiva de las comunidades negras.
Entidades no contribuyentes declarantes (artículo 23 del ET)
- Los sindicatos.
- Las asociaciones gremiales.
- Los fondos de empleados.
- Los fondos mutuos de inversión.
- Las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley.
- Los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
- Las asociaciones y federaciones de departamentos y municipios.
- Las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y, en general, cualquier esta-
blecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera.
Requisitos para el reconocimiento del descuento en el impuesto de renta por concepto de

donaciones
El artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 señala los requisitos para que proceda el descuento
al que se refiere el artículo 257 del ET, esto es:
a. Que la entidad beneficiaria de la donación reúna las condiciones establecidas en el artículo

125-1 del ET, incluida la calificación en el régimen tributario especial del impuesto sobre

la renta y complementario, cuando se trate de los contribuyentes señalados en el artículo

1.2.1.5.1.2. del DUT 1625 de 2016.
b. Certificación dirigida al donante, firmada por el representante legal de la entidad donata-

ria, contador público o revisor fiscal, cuando hubiere lugar a ello, en la que conste:
Valor, manera en que

Fecha de la donación Tipo de entidad Clase de bien donado se efectuó y destinación
de la misma
Dicha certificación debe ser expedida como mínimo dentro del mes siguiente a la finali-
zación del año gravable en el que se reciba la donación. Su contenido se entenderá bajo la
gravedad de juramento y servirá como soporte del descuento tributario en referencia.
Con relación al contenido del artículo 257 del ET, mediante el artículo 82 de la Ley 1943 de 2018
vigente por el 2019, se adicionó el parágrafo 2 a la normativa en referencia, estableciendo que
todos los usuarios de las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia tendrían la posibilidad de efectuar donaciones para el financiamiento y sostenimiento
de las instituciones de educación superior públicas a través de cajeros automáticos, páginas web
y plataformas digitales pertenecientes a dichas entidades financieras. Estas últimas emitirán los
certificados de donación a fin de que los donantes puedan tomar el respectivo descuento tri-
butario. Tal indicación fue ratificada por el artículo 94 de la Ley 2010 de 2019 y reglamentada
mediante el Decreto 743 de mayo 28 de 2020.
“Artículo 257 [del ET]. Descuento por donacio- Parágrafo 2. < Parágrafo modificado por el
nes a entidades sin ánimo de lucro pertenecien- artículo 94 de la Ley 2010 de 2019 >. Todos
tes al régimen especial. Las donaciones efectua- los usuarios de las entidades financieras vigi-
das a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido ladas por la Superintendencia Financiera de
calificadas en el régimen especial del impuesto so- Colombia tendrán la posibilidad de efectuar
bre la renta y complementarios y a las entidades donaciones para el financiamiento y soste-
no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y nimiento de las Instituciones de Educación
23 del Estatuto Tributario, no serán deducibles del Superior Públicas a través de los cajeros auto-
impuesto sobre la renta y complementarios, pero máticos, páginas web y plataformas digitales
darán lugar a un descuento del impuesto sobre la pertenecientes a dichas entidades financieras,
renta y complementarios, equivalente al 25 % del quienes emitirán los certificados de donación a
valor donado en el año o período gravable. El Go- fin de que los donantes puedan tomar el des-
bierno nacional reglamentará los requisitos para cuento tributario en los términos previstos en
que proceda este descuento. los artículos 257 y 258 del Estatuto Tributario.
Parágrafo. Las donaciones de que trata el La Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona-
artículo 125 del Estatuto Tributario también da- les (DIAN) mediante resolución reglamentará
rán lugar al descuento previsto en este artículo. lo dispuesto en este artículo”.
Actualícese 573
I10.
Es descuento tributario el 25 % de las donaciones efectuadas a la Red
nacional de Bibliotecas Públicas.
(Artículo 125 y parágrafo del artículo 257 del ET)
El artículo 125 del ET señala que las personas jurídicas que hayan efectuado donaciones para
la construcción, dotación o mantenimiento de las bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas
Públicas y de la Biblioteca Nacional tienen derecho a deducir el 100 % del valor real donado
para efectos del impuesto de renta correspondiente al período gravable en el cual realicen la
donación. No obstante, el parágrafo del artículo 257 del mismo estatuto establece que ese mis-
mo tipo de donaciones pueden dar lugar al 25 % de descuento para efectos del impuesto en
referencia. Por su parte, mediante las respuestas 2.12 y 2.19 del Concepto Unificado 0481 de
2018, la Dian indicó que este tipo de donaciones dan lugar a dos beneficios, lo que quiere decir
que pueden tomarse como deducción y como descuento.
“Artículo 125 [del ET]. Incentivo a la dona- (...)

ción del sector privado en la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas y Biblioteca Nacional. Las ***
personas jurídicas obligadas al pago del impuesto “CONCEPTO DIAN 0481 DE 2018
sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de
actividad, que realicen donaciones de dinero para (...)
la construcción, dotación o mantenimiento de bi-
bliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públi- 2.12. DESCRIPTOR: Donaciones
cas y de la Biblioteca Nacional también tendrán
derecho a deducir el ciento por ciento (100 %) del ¿Cuál es el tratamiento tributario para el do-
valor real donado para efectos de calcular el im- nante por las donaciones realizadas a la Red
puesto sobre la renta a su cargo correspondiente Nacional de Bibliotecas Públicas?
al período gravable en que se realice la donación.
El artículo 103. Modificó el artículo 257 del E.T.
(…) quedando así:
*** (...)
Artículo 257 [del ET]. Descuento por donaciones De conformidad con la norma transcrita y el
a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al artículo 125 del E.T. se tiene que cuando un con-
régimen especial. Las donaciones efectuadas a enti- tribuyente del impuesto sobre la renta persona
dades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas jurídica obligada al pago del impuesto, realice
en el régimen especial del impuesto sobre la renta y donaciones a la red nacional de bibliotecas pú-
complementarios y a las entidades no contribuyen- blicas y biblioteca nacional, podrán tomar el
tes de que tratan los artículos 22 y 23 del Estatuto incentivo por donaciones como un descuento tri-
Tributario, no serán deducibles del impuesto sobre la butario en los términos del artículo 257 y 258 del
renta y complementarios, pero darán lugar a un des- E.T. y tratar la donación como una deducción en
cuento del impuesto sobre la renta y complementa- los términos del artículo 125 del mismo estatuto.
rios, equivalente al 25 % del valor donado en el año
o período gravable. El Gobierno nacional reglamen- Lo anterior se fundamente en que las palabras se
tará los requisitos para que proceda este descuento. deben interpretar en su sentido natural y obvio,
tal es caso de la expresión “también” que estable-
Parágrafo. Las donaciones de que trata el ce el parágrafo del artículo 257 del ET.
artículo 125 del Estatuto Tributario también da-
rán lugar al descuento previsto en este artículo. (...)”.

I11.
Son descuento tributario los dineros otorgados a Coldeportes para que
se utilicen como asignación de becas de estudio y manutención de los
deportistas.
El artículo 257-1 del ET, adicionado me-

diante el artículo 190 de la Ley 1955 de TIPS TRIBUTARIOS
2019, establece que tanto las personas na-
El descuento por concepto de becas por im-
turales como las jurídicas pueden celebrar puestos no requiere reglamentación del Go-
convenios con Coldeportes para asignar bierno. La norma contempla que Coldeportes
becas de estudio y manutención a depor- debía indicar en un término no superior a seis
tistas talento o reserva deportiva, por las meses, luego de la expedición de la Ley 1955
que recibirán a cambio títulos negociables de 2019, las condiciones y criterios aplicables a
este beneficio.
a manera de descuento tributario para
efectos del impuesto de renta.
El mencionado artículo señala que el descuento referenciado y, en su conjunto, los de los

artículos 255, 256 y 257 del ET (partidas conciliatorias I5, I6, I7 e I9) no pueden exceder el 30 %
del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
Ejemplo.
Una persona jurídica realizó en el 2021 un convenio con Coldeportes para la asignación de
becas de estudio y manutención de los deportistas, por un valor de $40.000.000; adicionalmen-
te, espera tomar algunos de los descuentos expuestos en los artículos 255, 256 y 257 del ET. El
impuesto a cargo por parte del contribuyente en el año gravable en el que realizó el aporte era
de $140.000.000.
Concepto Valor
Descuento tributario del artículo 257-1 del ET por valor de la beca de estudio o manutención $40.000.000
Descuento del artículo 255 del ET. Por inversiones realizadas en control, conservación y me-
$10.000.000
joramiento del medio ambiente
Descuento del artículo 256 del ET. Por inversiones realizadas en investigación, desarrollo tec-
$20.000.000
nológico e innovación
Descuento del artículo 257 del ET. Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen
$30.000.000
tributario especial y a las entidades mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET.
Total descuentos tributarios solicitados (artículos 255, 256, 257 y 257-1 del ET) $100.000.000
Impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente $140.000.000
Descuento tributario que puede tomarse (hasta el 30 % del impuesto sobre la renta a cargo) $42.000.000
En todo caso, el contribuyente debe atender los límites establecidos en los artículos 258 y 259
del ET sobre los cuales se hará precisión en líneas siguientes una vez se terminen de enunciar
los descuentos tributarios aplicables por el año gravable 2021.
Actualícese 575
“Artículo 257-1 [del ET]. Becas por impuestos. te ley el mecanismo de selección, evaluación y
< Artículo adicionado por el artículo 190 de la seguimiento de los deportistas beneficiados, así
Ley 1955 de 2019 >. Las personas naturales o ju- como los criterios de inclusión y de exclusión del
rídicas contribuyentes del Impuesto sobre la ren- programa y los criterios técnico-deportivos apli-
ta y complementarios podrán celebrar convenios cables para el concepto de manutención.
con Coldeportes para asignar becas de estudio y
manutención a deportistas talento o reserva de- Los descuentos de los que trata este artículo y
portiva, por las que recibirán a cambio títulos ne- en su conjunto los que tratan los artículos 255,
gociables para el pago del impuesto sobre la renta. 256 y 257 del Estatuto Tributario no podrán
exceder en un 30% del impuesto sobre la renta
Coldeportes reglamentará en un plazo no mayor a cargo del contribuyente en el respectivo año
a seis (6) meses de la expedición de la presen- gravable”.
I12.
Es descuento tributario el 50 % de las donaciones realizadas en el año
o período gravable tendientes a lograr la inmunización de la población
colombiana frente a la COVID-19 y cualquier otra pandemia.
Mediante la Ley 2064 de diciembre 9 de 2020, se declaró de interés general la estrategia para
la inmunización de la población colombiana contra el virus de la COVID-19 y se estable-
cieron medidas administrativas y tributarias para la financiación y la gestión de los asuntos
relacionados con la inmunización con el fin de contrarrestar dicha enfermedad y otras po-
tenciales pandemias.
En lo que respecta al ámbito tributario, por medio del artículo 3 de la ley en referencia se tomó
una medida muy importante como fue la adición del artículo 257-2 al ET, el cual indica que las
donaciones realizadas por las personas naturales residentes y las personas jurídicas contribuyen-
tes del impuesto sobre la renta a quienes les aplique la tarifa general, a la subcuenta de mitigación
de emergencias COVID-19 del Fondo Nacional de Gestión del Riesgo o a cualquier otra sub-
cuenta, destinadas a la adquisición de vacunas, moléculas en experimentación, anticipos reem-
bolsables y no reembolsables para el desarrollo de vacunas, transferencia de ciencia y tecnología,
capacidad instalada en el territorio nacional y todas las actividades tendientes a lograr la inmuni-
zación de la población colombiana frente a la COVID-19 y cualquier otra pandemia, darán lugar
a un descuento del impuesto sobre la renta equivalente al 50 % de la donación realizada en el año
o período gravable. La norma establece que en el año en el que se use este descuento tributario el
contribuyente no podrá usar ninguno de los otros descuentos tributarios vigentes.
Tal donación debe contar con el aval previo del Ministerio de Salud y Protección Social y debe
ser certificada por el gerente del Fondo Nacional de Gestión del Riesgo. Además, la donación
solo podrá ser realizada en dinero y el pago debe efectuarse a través del sistema financiero.
Este beneficio tributario aplicará para los años gravables 2021 y 2022 en el caso de la pandemia
suscitada por la COVID-19; en caso de una nueva pandemia declarada por la Organización

Mundial de la Salud –OMS–, aplicará por el primer año gravable en que se necesiten adquirir
los productos para su inmunización, así como por el año gravable siguiente.
Cabe indicar que este beneficio no podrá

ser utilizado por las empresas del sector TIPS TRIBUTARIOS
salud nacionales ni internacionales; tam- El descuento tributario del que trata el artículo
poco por las empresas promotoras de sa- 257-2 del ET generará saldo a favor susceptible
lud ni las instituciones prestadoras de ser- de devolución.
vicios de salud. También quedan por fuera
las personas naturales no residentes y las sucesiones ilíquidas sin importar si son de causantes
residentes o no residentes, así como aquellas personas jurídicas que no tributan con la tarifa
general del impuesto de renta y complementario contenida en el artículo 240 del ET. De igual
manera, los inscritos en el régimen simple no podrán aplicarlo.
Aunque el artículo 259-2 del ET modificado por el artículo 96 de la Ley 2010 de 2019 contiene el
listado de los únicos descuentos tributarios que se pueden restar en el impuesto de renta y entre
los que no figura el nuevo descuento del artículo 257-2 creado con la Ley 2064, se debe entender
que dicho descuento sí se podrá aplicar en su conjunto con los mencionados en el artículo 259-2
dado que fue concebido con una norma superior a aquella que modificó este último artículo.
En consecuencia, de acuerdo con lo establecido en el inciso 2 del artículo 257-2 del ET, será
necesario que el Gobierno reglamente dicho artículo para establecer específicamente los requi-
sitos que indicarán su procedencia.
“Artículo 257-2 [del ET]. Descuento tributario y deberá ser certificada por el Gerente del Fon-
por donaciones tendientes a lograr la inmuniza- do Nacional de Gestión del Riesgo. El Gobierno
ción de la población colombiana frente a la Co- nacional reglamentará los requisitos para que
vid-19 y cualquier otra pandemia. < Artículo adi- proceda este descuento.
cionado por el artículo 3 de la Ley 2064 de 2020 >.
Las donaciones que realicen las personas naturales En ningún caso, el descuento tributario aquí es-
residentes y las personas jurídicas contribuyentes del tablecido generará saldo a favor susceptible de
Impuesto sobre la renta de la tarifa general a la Sub- devolución. El descuento tributario aquí estable-
cuenta de Mitigación de Emergencias - COVID19 cido no será considerado para la determinación
del Fondo Nacional de Gestión del Riesgo o a cual- de los límites establecidos en el Inciso tercero del
quier otra subcuenta, destinadas a la adquisición de artículo 259-2 del Estatuto Tributario.
vacunas, moléculas en experimentación, anticipos
reembolsables y no reembolsables para el desarrollo
Parágrafo 1. El Consejo Superior de Política Fis-
de vacunas, transferencia de ciencia y tecnología, ca-
cal - CONFIS definirá el cupo máximo de dona-
pacidad Instalada en el territorio nacional y todas
ciones que podrá certificar bajo esta modalidad el
las actividades tendientes a lograr la Inmunización
Gerente del Fondo Nacional de Gestión del Riesgo.
de la población colombiana frente al Covid-19 y
cualquier otra pandemia, darán lugar a un descuen-
to del impuesto sobre la renta, equivalente al 50% de Parágrafo 2. El beneficio tributario establecido
la donación realizada en el año o periodo gravable. en este artículo solo regirá para los años gravadles
El presente tratamiento no podrá aplicarse con otros 2021 y 2022 en el caso de la pandemia suscitada
beneficios o aminoraciones tributarias. por la Covld-19; y en caso de una nueva pande-
mia declarada por la Organización Mundial de la
Salud - OMS, aplicará por el primer año gravable
La donación deberá contar con el aval previo por en que se necesiten adquirir los productos para su
parte del Ministerio de Salud y Protección Social Inmunización y el año gravable siguiente.
Actualícese 577
Parágrafo 3. Del beneficio tributario establecido Parágrafo 4. Las donaciones objeto de este artícu-
en este artículo no podrán participar empresas lo solo se podrán realizar en dinero y el pago debe
del sector de la salud nacionales ni Internacio- haberse realizado a través del sistema financiero”.
nales, y tampoco Empresas Promotoras de Salud
ni Instituciones Prestadoras de Salud.
I13.
Descuento por IVA en la importación de bienes de capital.
De conformidad con el artículo 258-1 del ET, adicionado inicialmente por el artículo 83 de la
Ley 1943 de 2018 y posteriormente ratificado por el 95 de la Ley 2010 de 2019, los responsables
de IVA pueden descontar del impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al año gravable
en el que se efectúe su pago o en cualquiera de los períodos gravables siguientes, el IVA pagado
por la adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos,
incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de uso.
Cabe indicar que mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-379 de septiembre 2 de

2020 se declaró este artículo condicionalmente exequible, en el entendido de que el beneficio
tributario allí contemplado también aplica para los no responsables del IVA.
Para el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el impuesto sobre las
ventas podrá descontarse en el año gravable en que estos se activen y comiencen a depreciarse
o amortizarse, o en cualquiera de los períodos gravables siguientes.
El descuento en referencia también procede- TIPS TRIBUTARIOS

rá cuando los activos fijos reales productivos
se hayan adquirido, construido o importa- El IVA del que trata el artículo 258-1 del ET no
do a través de contratos de arrendamiento puede tomarse de forma simultánea como costo
financiero o leasing, con opción irrevocable o gasto en el impuesto sobre la renta ni tampoco
es descontable del impuesto sobre las ventas.
de compra. En dicho caso, el descuento pro-
cede en cabeza del arrendatario.
“Artículo 258-1 [del ET]. Impuesto sobre las ven- e importación de activos fijos reales productivos,
tas en la importación, formación, construcción o incluyendo el asociado a los servicios necesarios
adquisición de activos fijos reales productivos. < para ponerlos en condiciones de utilización. En el
Aparte subrayado condicionalmente exequible caso de los activos fijos reales productivos formados
>. < Artículo modificado por el artículo 95 de o construidos, el impuesto sobre las ventas podrá
la Ley 2010 de 2019 >. Los responsables del im- descontarse en el año gravable en que dicho activo
puesto sobre las ventas (IVA) podrán descontar del se active y comience a depreciarse o amortizarse, o
impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al en cualquiera de los periodos gravables siguientes.
año en el que se efectúe su pago, o en cualquiera
de los periodos gravables siguientes, el IVA paga- (...)”.
do por la adquisición, construcción o formación

I14.
Descuento tributario para empresas de servicios públicos domiciliarios
que presten servicios de acueducto y alcantarillado.
De conformidad con lo expuesto en el artículo 104 de la Ley 788 de 2002 para las empresas
de servicios públicos domiciliarios –ESPD– que presten servicios de acueducto y que además
hagan inversiones en empresas de acueducto y/o alcantarillado del orden regional, siempre que
la inversión ayude a incrementar la cobertura del servicio, la ley les permite tomar como des-
cuento el 40 % de la inversión, si este porcentaje no excede el 50 % del impuesto neto de renta
correspondiente al respectivo período.
“Artículo 104 [de la Ley 788 de 2002]. Des- presas de acueducto y alcantarillado del orden
cuento tributario para empresas de servicios regional diferentes a la empresa beneficiaria del
públicos domiciliarios que presten servicios de descuento. En todos los casos la inversión debe
acueducto y alcantarillado. Las empresas de garantizar una ampliación de la cobertura del
servicios públicos domiciliarios que presten los servicio, en los términos que establezca el regla-
servicios de acueducto y alcantarillado, podrán mento. Este descuento no podrá exceder del cin-
solicitar un descuento equivalente al cuarenta cuenta por ciento (50 %) del impuesto neto de
por ciento (40 %) del valor de la inversión que renta del respectivo período”.
realicen en el respectivo año gravable, en em-
I15.
Descuentos tributarios relacionados con las zonas más afectadas por el
conflicto armado –Zomac.
(Artículo 800-1 del ET y artículo 238 de la Ley 1819 de 2016)
Para hablar sobre los descuentos relacio-

nados con las zonas más afectadas por el TIPS TRIBUTARIOS
conflicto armado –Zomac–, es necesario
El artículo 70 de la Ley 1943 de 2018 había
traer a colación el mecanismo de obras por establecido que el mecanismo de obras por
impuestos, el cual constituye una forma de impuestos del artículo 238 de la Ley 1819 de
extinguir la obligación tributaria al permi- 2016 solo estaría vigente hasta el 30 de junio
de 2019. Con el artículo 78 de la Ley 2010 de
tir que los contribuyentes celebren conve-
2019 se modificó tal instrucción y se indicó la vi-
nios con entidades públicas, recibiendo a gencia del mecanismo por el 2020 y siguientes.
cambio títulos negociables para el pago
de su impuesto de renta. Estos convenios
tienen como propósito la inversión directa en proyectos con gran impacto económico y social
en los municipios establecidos en las Zomac, los cuales deben estar encaminados en suplir las
necesidades fundamentales de la población. A la fecha son 344 los municipios que pertenecen
a dichas zonas.
Actualícese 579
Es así como el artículo 800-1 del ET, creado mediante el artículo 71 de la Ley 1943 de 2018,
fue ratificado por medio del artículo 79 de la Ley 2010 de 2019 para establecer que a partir de
2020 se seguiría aplicando la nueva versión del mecanismo de obras por impuestos, que a su vez
coexistiría con la versión del mismo mecanismo contenida en el artículo 238 de la Ley 1819 de
2016 reglamentado por los decretos 1915 de 2017 y 2469 de 2018.
En consecuencia, el panorama con relación a este mecanismo durante 2021 es el siguiente:
Mecanismo de obras por impuestos Mecanismo de obras por impuestos

de la Ley 1819 de 2016 del artículo 800-1 del ET
• Puede ser empleado por personas natu-

• Solo puede ser usado por las personas jurí- rales y jurídicas contribuyentes del im-
dicas del régimen ordinario que al cierre del puesto de renta, obligadas a llevar con-
año fiscal posean ingresos superiores a 33.610 tabilidad, que en el año inmediatamente
UVT ($1.196.751.270 y $1.220.311.880 por los anterior hayan obtenido ingresos brutos
años gravables 2020 y 2021 respectivamente). superiores a 33.610 UVT ($1.196.751.270 y
• Estos contribuyentes podrían destinar hasta el $1.220.311.880 por los años gravables 2020
50 % del impuesto a cargo en su declaración y 2021 respectivamente).
de renta a la realización de obras públicas en • Estos contribuyentes pueden ejecutar obras
las Zomac. públicas, pero sin comprometer más del 30 %
• Otorga beneficios en materia de tarifa de tri- de su patrimonio bruto.
butación desde el 2017 hasta el 2027, que varía • El valor de la obra será pagado median-
dependiendo del tamaño de la entidad. te títulos para la renovación del territorio
–TRT–, los cuales son libremente nego-
ciables y pueden ser destinados al pago de
hasta el 50 % del impuesto de renta a cargo.
Cabe indicar que el artículo 800-1 del ET debió ser reglamentado a más tardar en junio 27 de
2020, pero fue solo hasta agosto 18 de ese mismo año que se expidió el Decreto 1147 para materia-
lizar tal hecho. Algunos de los aspectos que se destacan en esta reglamentación son los siguientes:
a. Se fijaron las fechas en las que las personas naturales o jurídicas que cumplieran los requi-
sitos para optar por dicho mecanismo pudieran actuar virtualmente ante la Agencia de Re-
novación del Territorio –ART–, es decir, hasta el 31 de marzo o hasta el 30 de septiembre.
b. Se indicaron las fechas en las cuales la ART decidiría si aprueba la suscripción del convenio
presentado.
c. El contribuyente podría ceder su participación en el convenio a otro contribuyente o con-

tribuyentes que su vez cumplieran con los requisitos establecidos en el artículo 800-1 del
ET, lo cual requeriría la autorización de la autoridad nacional competente.
d. Cuando la obra quede culminada, dentro de los quince días hábiles siguientes la entidad
nacional competente debe emitir un certificado de satisfacción de cumplimiento y ejecu-
ción de la obra y se hará la respectiva transferencia del dominio de la obra al municipio o
entidad pública beneficiada con la misma.
e. El contribuyente que ejecutó la obra puede solicitar por escrito la expedición de los TRT
a la Dian.

Características de los TRT
Tienen una vigencia de un

No estarán sujetos a retenciones año a partir de la anotación en
Son títulos negociables
ni autorretenciones. cuenta en el correspondiente
depósito central de valores.
Pueden ser administrados directamente por la

Circulan de manera desmaterializada y se nación. Esta podrá celebrar con el Banco de la
mantienen bajo el mecanismo de anotación en República, o con otras entidades nacionales o
cuenta en un depóstio de valores autorizado por extranjeras, contratos de administración fiduciaria
la Superfinanciera. y todos aquellos necesarios para la agencia,
administración o servicio de los respectivos títulos.
Con el artículo 34 de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021 se modificaron los incisos 2 y 3 del
artículo 800-1 del ET y se adicionó el parágrafo 7 al mismo artículo para agregar nuevos territo-
rios dentro del mecanismo de obras por impuestos, cambios que empezarán a tener aplicación
a partir del año gravable 2022.
De esta manera, las empresas que se acojan a tal mecanismo podrán proponer proyectos en
territorios que tengan altos índices de pobreza, carezcan total o parcialmente de infraestructura
para la provisión de servicios públicos domiciliarios, estén ubicados en zonas no interconecta-
das o que clasifiquen como áreas de desarrollo naranja –ADN– de acuerdo con el artículo 179
de la Ley 1955 de 2019.
“Artículo 800-1 [del ET]. Obras por impuestos. para lo cual se tendrá en cuenta el patrimonio del
< Artículo modificado por el artículo 79 de la año inmediatamente anterior a la suscripción de
Ley 2010 de 2019 >. Las personas naturales o los mismos. En caso de que los aspirantes no ha-
jurídicas obligadas a llevar contabilidad, contri- yan tenido ingresos en el año inmediatamente an-
buyentes del impuesto sobre la renta y comple- terior por encontrarse en período improductivo,
mentarios que en el año o período gravable in- la Agencia de Renovación del Territorio (ART)
mediatamente anterior hayan obtenido ingresos podrá autorizar la realización de los proyectos a
brutos iguales o superiores a treinta y tres mil los que se refiere la presente disposición, si verifica
seiscientos diez (33.610) UVT, podrán celebrar que el contribuyente puede otorgar garantías sufi-
convenios con las entidades públicas del nivel nacientes para la ejecución del proyecto, a través de
cional, por los que recibirán a cambio títulos nego- sus vinculados económicos o de entidades finan-
ciables para el pago del impuesto sobre la renta, en cieras o aseguradoras de reconocida idoneidad.
los términos previstos en la presente disposición.
Los compromisos de inversión adquiridos en estos El objeto de los convenios será la inversión directa
convenios no podrán superar el treinta por ciento en la ejecución de proyectos de trascendencia eco-
(30 %) del patrimonio contable del contribuyente, nómica y social en los diferentes municipios defini-
Actualícese 581
dos como las Zonas Más Afectadas por el Conflicto iniciativas o proyectos, para lo cual deberá
Armado (Zomac), relacionados con agua potable y contar con la aprobación de su junta direc-
saneamiento básico, energía, salud pública, educativa o del órgano que haga sus veces y mani-
ción pública, bienes públicos rurales, adaptación al festarlo mediante escrito dirigido a la ART y
cambio climático y gestión del riesgo, pagos por ser- a la Entidad Nacional Competente del sector
vicios ambientales, tecnologías de la información y del proyecto a desarrollar. En la misma ma-
comunicaciones, infraestructura de transporte, in- nifestación deberá informar desde qué etapa
fraestructura productiva, infraestructura cultural, de estructuración va a desarrollar el proyecto
infraestructura deportiva y las demás que defina el y los gastos de pre-inversión y mantenimien-
manual operativo de Obras por Impuestos, todo de to, en el caso de requerirse, adjuntando una
conformidad con lo establecido en la evaluación de propuesta de costos de estas etapas, así como
viabilidad del proyecto. Los proyectos a financiar la actualización y posibles ajustes al proyec-
podrán comprender las obras, servicios y eroga- to. En los casos en que el contribuyente haya
ciones necesarias para su viabilidad, planeación, propuesto un proyecto, este tendrá prioridad
preoperación, ejecución, operación, mantenimien- para la ejecución del mismo siempre que
to e interventoría, en los términos establecidos por cumpla con todos los requisitos previstos en la
el manual operativo de Obras por Impuestos, según presente disposición, a menos que un tercero
el caso. También podrán ser considerados proyec- ofrezca mejores condiciones para su realiza-
tos en jurisdicciones que sin estar localizadas en las ción, en cuyo caso, la ART y la Entidad Na-
Zomac, de acuerdo con el concepto de la Agencia cional Competente realizarán la valoración
de Renovación del Territorio, resulten estratégicos de las propuestas e informarán los resultados
para la reactivación económica y/o social de las a los contribuyentes.
Zomac o algunas de ellas.
2. Estructuración de iniciativas por parte del
Para este fin, la Agencia de Renovación del Terri- Contribuyente. En los casos en que el con-
torio (ART) deberá llevar actualizada una lista de tribuyente haya manifestado el interés de
iniciativas susceptibles de contar con viabilidad estructurar una iniciativa, la entidad nacio-
técnica y presupuestal para conformar el banco de nal competente deberá indicar y aprobar los
proyectos a realizar en los diferentes municipios estudios, diseños, costos y tiempos, que debe
definidos como Zomac, que contribuyan a la dis- realizar y cumplir el contribuyente para pre-
minución de las brechas de inequidad y la reno- sentar la iniciativa con el lleno de requisitos
vación territorial de estas zonas, su reactivación necesarios para iniciar el proceso de viabili-
económica, social y su fortalecimiento institucio- dad, evento en el cual estos costos serán in-
nal, y que puedan ser ejecutados con los recursos cluidos en el valor total del proyecto.
provenientes de la forma de pago que se establece
3. Viabilización de iniciativas. Posterior a la
en el presente artículo. El contribuyente podrá
manifestación del interés por parte del con-
proponer iniciativas distintas a las publicadas por
tribuyente sobre una o más iniciativas, la
la Agencia de Renovación del Territorio (ART),
Entidad Nacional Competente y el Departa-
las cuales deberán ser presentadas a esta Agencia
mento Nacional de Planeación (DNP) reali-
y cumplir los requisitos necesarios para la viabi-
zarán los trámites necesarios para emitir los
lidad sectorial y aprobación del Departamento
conceptos de viabilidad del o los proyectos
Nacional de Planeación (DNP).
conforme con la normatividad vigente.
Para el desarrollo del presente mecanismo de 4. Aprobación para la suscripción del conve-
pago del impuesto sobre la renta se tendrán en nio. Emitidos los conceptos de viabilidad
cuenta los siguientes aspectos y procedimientos: del proyecto, la ART aprobará mediante
acto administrativo la suscripción del con-
1. Manifestación de interés por parte del contri- venio para la ejecución del proyecto, contra
buyente. En cualquier momento, el contribu- el cual no procederá recurso alguno.
yente que pretenda optar por el mecanismo
previsto en la presente disposición, podrá se- 5. Suscripción del convenio. Posterior a la
leccionar de la lista de iniciativas o del banco aprobación por parte de la ART, la Entidad
de proyectos publicado por la ART, una o más Nacional competente procederá a la sus-

cripción del convenio con el contribuyente, ser aprobadas por la Entidad Nacional
para la ejecución del proyecto. Por medio Competente al proyecto de inversión.
de dicho convenio, el contribuyente se com-
d) Naturaleza de los recursos para la
prometerá a desarrollar el proyecto a cam-
ejecución del proyecto. Los contribu-
bio de una remuneración que será pagada
yentes realizarán los proyectos con
por medio de Títulos para la Renovación
recursos propios, cuyo tratamiento
del Territorio (TRT), una vez sea entregado
corresponderá a la naturaleza jurídica
el proyecto a satisfacción a la entidad na-
del contribuyente.
cional competente. En los casos en que la
ejecución del proyecto sea superior a un (1) e) Subcontratos. En caso que el contribu-
año, el convenio podrá prever el pago con- yente deba subcontratar con terceros
tra la entrega de los hitos que se establezcan para la realización del proyecto, a di-
en el mismo. El convenio estará regido por chos contratos les será aplicable el régi-
el régimen aquí previsto y en su defecto por men de contratación correspondiente a
las normas de derecho privado. la naturaleza jurídica del contribuyente
y no vincularán a las entidades públicas
6. Reglas del Convenio. La celebración del con- que suscriban el convenio principal.
venio estará sujeta a las siguientes reglas:
f) Condiciones del Convenio y de los sub-
a) Interventoría. La Entidad Nacional contratos. El Convenio y los subcontra-
Competente determinará los casos en los tos que deba suscribir el contribuyente
que se requiera la contratación de una para la ejecución del mismo deberán
interventoría sobre el bien o servicio, ser realizados a precios de mercado. El
cuyo valor deberá estar incluido dentro reglamento establecerá las condiciones
del costo del proyecto, caso en el cual debajo las cuales se dará cumplimiento
berá ser seleccionada y contratada por a la presente disposición, así como los
la Entidad Nacional Competente. Los casos que exijan la contratación de
pagos de la interventoría los realizará el una gerencia de proyecto.
contratista conforme con lo pactado en
En caso de que los subcontratos sean
el convenio de obras por impuestos.
celebrados con vinculados económicos
b) Supervisión. La Entidad Nacional del suscriptor, el respectivo convenio
Competente realizará la supervisión señalará las condiciones bajo las cua-
del convenio de obras por impuestos y les se garantizará la transparencia en
del contrato de interventoría. la ejecución y la definición de los cos-
tos del proyecto.
c) Garantías. La Entidad Nacional Com-
petente deberá establecer la suficiencia g) Ejecución directa por parte del contribu-
de las garantías para amparar como yente. En caso de que el mismo contri-
mínimo el cumplimiento del proyecto, buyente desarrolle el proyecto, los bienes
la estabilidad de la obra o calidad y y servicios que incorpore serán valora-
correcto funcionamiento de los bienes dos a precios de mercado, de acuerdo
según corresponda. con lo previsto en el literal anterior.
El contratista deberá constituir las ga- h) Tratamiento tributario y contable de
rantías exigidas para la ejecución del los convenios celebrados. Los convenios
proyecto, en caso de realizarlo directa- celebrados de acuerdo con lo previsto
mente, o deberá exigirle a los terceros en la presente disposición, tendrán el
dichas garantías en los términos defi- tratamiento tributario y contable que
nidos en el convenio. En todo caso, las les corresponda según su naturaleza
garantías constituidas deben ser apro- y las normas que resulten aplicables.
badas por la Entidad Nacional Com- En tal medida, los convenios se enten-
petente. Tratándose de pólizas, las derán efectuados en desarrollo de la
mismas no expirarán por falta de pago actividad productora de renta del con-
o por revocatoria unilateral y deberán tribuyente, quien para estos efectos no
Actualícese 583
necesitará ampliar su objeto social. Sin mediaciones del proyecto respectivo, el

perjuicio de lo anterior, los convenios contribuyente deberá colocar una valla
no estarán sometidos a retención y/o publicitaria en la cual informe al públi-
autorretención en la fuente a título del co el proyecto que le ha sido asignado, el
impuesto sobre la renta. nombre del ejecutor y de sus beneficia-
rios efectivos, el tiempo de ejecución y
Las obras por impuestos no tendrán
la página web donde se encuentren los
derecho a los beneficios establecidos en
detalles del proyecto. La valla deberá
los artículos 258-1 y demás consagra-
mantenerse aún en caso de incumpli-
dos en el Estatuto Tributario.
miento, durante el tiempo de ejecución
i) Modificaciones y adiciones. Cualquier del proyecto según el caso y el tiempo
ajuste en el proyecto que implique la adicional que se indique en el convenio.
modificación del convenio de obras por
impuestos, deberá ser aprobado por la n) Títulos para la Renovación del Terri-
Entidad Nacional Competente previo torio (TRT). Autorícese al Ministerio
visto bueno de la Agencia de Reno- de Hacienda y Crédito Público para
vación del Territorio (ART) y el De- la emisión de los TRT, los cuales serán
partamento Nacional de Planeación usados como contraprestación de las
(DNP). El convenio preverá, además, obligaciones derivadas de los conve-
los efectos de los eventos eximentes de nios de obras por impuestos. Dichos
responsabilidad, así como la matriz de títulos tendrán la calidad de negocia-
riesgos del convenio. bles. El Gobierno nacional reglamen-
tará las condiciones de los TRT y los
El convenio desarrollará los efectos de requisitos para su emisión.
los eximentes de responsabilidad de
fuerza mayor y caso fortuito. El Go- Los TRT una vez utilizados, computa-
bierno nacional establecerá el procedi- rán dentro de las metas de recaudo de
miento para su declaratoria. la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN). Estos títulos, po-
j) Cesiones. Los convenios de obras por drán ser utilizados por su tenedor para
impuestos podrán ser cedidos previa pagar hasta el 50 % del impuesto sobre
la aprobación de la Entidad Nacional la renta y complementarios.
Competente.
k) Incumplimiento. En el convenio se pac- Parágrafo 1. Las personas jurídicas que tengan
tarán las multas y sanciones aplicables deudas por concepto del impuesto sobre la renta,
por el incumplimiento del contratista. podrán asumir el pago de las mismas a través
Para su imposición, la Entidad Nacional de los TRT.
Competente del proyecto de inversión,
deberá aplicar el procedimiento estable- Parágrafo 2. El mecanismo previsto en el pre-
cido en el artículo 86 de la Ley 1474 de sente artículo podrá ser usado de manera con-
2011 o la que la modifique o sustituya. junta por varios contribuyentes para la realiza-
l) Régimen jurídico aplicable y solución ción de un mismo proyecto.
de controversias contractuales. Los
convenios celebrados de conformidad Parágrafo 3. El Consejo Superior de Política
con la presente disposición se regirán Económica y Fiscal (CONFIS) aprobará el cupo
por las normas de derecho privado. En máximo de aprobación de proyectos, a cargo de
los convenios podrán incluirse cláusu- los cuales se podrán celebrar los convenios esta-
las compromisorias que se regirán por blecidos en la presente regulación.
lo establecido en la Ley 1563 de 2012 o
la que la modifique o sustituya. Parágrafo 4. Los contribuyentes no podrán reali-
zar proyectos a los que se refiere la presente dispo-
m) Publicidad. En un sitio notoriamente
sición, que correspondan a los que deban ejecutar
visible para el público ubicado en las in-

en virtud de mandato legal, acto administrativo o nientes de la forma de pago que se establece en
decisión judicial. Adicional a lo anterior, las em- el presente artículo. El contribuyente podrá pro-
presas dedicadas a la exploración y explotación de poner proyectos distintos a los consignados en el
minerales e hidrocarburos, y las calificadas como Banco de Proyectos, los cuales deberán someter-
grandes contribuyentes dedicadas a la actividad se a la aprobación de la Agencia.
portuaria, no podrán desarrollar proyectos de in-
fraestructura física que tengan relación de causa- El contribuyente que opte por la forma de pago
lidad con su actividad generadora de renta. aquí prevista, deberá seleccionar el proyecto o
proyectos a los cuales decide vincular sus im-
Parágrafo 5. La presente disposición será regla- puestos, dentro de los tres primeros meses del
mentada, en su integridad, en un término de 6 año siguiente al respectivo período gravable,
meses contados a partir de la vigencia de la prepara lo cual deberá contar con la aprobación de
sente ley. su junta directiva y manifestarlo mediante escri-
to dirigido al Director General de la DIAN, al
Parágrafo 6. La referencia al mecanismo de Director del Departamento Nacional de Planea-
obras por impuestos realizada por el artículo ción, y al Director de la Agencia para la Renova-
285 de la Ley 1955 de 2019 entiéndase hecha a ción del Territorio (ART) junto con la propuesta
este artículo”. de actualización y posible ajuste del proyecto.
La Agencia para la Renovación del Territorio
*** (ART), previo visto bueno del Departamento
Nacional de Planeación, deberá aprobar el pro-
“Artículo 238 [de la Ley 1819 de 2016]. Obras yecto seleccionado por el contribuyente teniendo
por impuestos. Las personas jurídicas contribu- en cuenta la priorización que le corresponda.
yentes del impuesto sobre la renta y complementa-
rios que en el año o período gravable obtengan in- Una vez aprobada la vinculación del pago al pro-
gresos brutos iguales o superiores a 33.610 UVT,
yecto o proyectos seleccionados, el contribuyente
podrán efectuar el pago hasta del cincuenta por
asumirá la realización de la obra en forma directa:
ciento (50 %) del impuesto a cargo determinado
en la correspondiente declaración de renta, me-
diante la destinación de dicho valor a la inversión 1. Depositar el monto total del valor de los
directa en la ejecución de proyectos viabilizados impuestos a pagar mediante esta forma, en
y prioritarios de trascendencia social en los dife- una fiducia con destino exclusivo a la eje-
rentes municipios ubicados en las Zomac, que se cución de la obra objeto del proyecto. En el
encuentren debidamente aprobados por la Agen- decreto anual de plazos, se indicará el plazo
cia para la Renovación del Territorio ART, previo máximo para cumplir en forma oportuna
visto bueno del Departamento Nacional de Pla- con esta obligación, so pena del pago me-
neación (DNP), relacionados con el suministro diante los procedimientos normales, de los
de agua potable, alcantarillado, energía, salud respectivos intereses de mora tributarios.
pública, educación pública o construcción y/o re-
paración de infraestructura vial. 2. Presentar el cronograma que involucre la
preparación del proyecto, la contratación
Para este fin, la Agencia para la Renovación de terceros y la ejecución de la obra, hasta
del Territorio (ART) deberá llevar actualizado su entrega final en uso y/o operación.
el Banco de Proyectos a realizar en los diferen-
tes municipios pertenecientes a las Zomac, que 3. Celebrar con terceros los contratos necesa-
cuenten con viabilidad técnica y presupuestal, rios para la preparación, planeación y eje-
priorizados según el mayor impacto que puedan
cución del proyecto y la construcción de la
tener en la disminución de la brecha de inequi-
obra, de acuerdo con la legislación privada.
dad y la renovación territorial de estas zonas,
Dentro de dichos contratos deberá ser in-
que permitan su reactivación económica, social
y su fortalecimiento institucional, y que pueden cluida la contratación de una “gerencia de
ser ejecutados con los recursos tributarios prove- proyecto” con el personal profesional debi-
Actualícese 585
damente calificado, quien será responsable 7. Autorizar a la Fiducia al momento de su

de soportar los actos previos que demanda constitución, para que una vez se produz-
la preparación y contratación de los demás ca la entrega final de la obra, se proceda a
terceros, así como la administración de la reembolsar a la Nación los rendimientos
ejecución y construcción de la obra. Toda financieros que se hubieren originado du-
la contratación deberá efectuarse mediante rante la permanencia de los recursos en el
licitación privada abierta. patrimonio autónomo, así como cualquier
saldo que llegare a quedar del monto ini-
cialmente aportado. Este reembolso deberá
Los contratistas solo estarán vinculados
efectuarse una vez se produzca la entrega
con el contribuyente en los términos legales
final de la obra en operación.
del respectivo contrato, por consiguiente, no
existirá ninguna responsabilidad por parte
del Estado, ni directa, ni solidaria o subsi- La interventoría de la ejecución de la obra estará
diaria, en casos de incumplimiento de lo en cabeza de las entidades nacionales competen-
pactado por parte del contratante. tes con la obra a desarrollar, las cuales se debe-
rán sujetar a la respectiva reglamentación, la
cual, en todo caso, debe contemplar que el valor
4. Exigir a los contratistas la constitución a
de la interventoría debe estar incluido dentro del
favor de la Nación, de las pólizas necesarias
presupuesto general de proyecto que contenga la
para garantizar con posterioridad a la en-
obra a ejecutar.
trega de la obra final, su realización técnica
de acuerdo con las exigencias del proyecto y
su estabilidad, con una vigencia no inferior La obligación tributaria se extinguirá en la fecha
a 4 años contados a partir de la entrega de en que se produzca la entrega de la obra total-
la obra final en uso y/o operación. mente construida y en disposición para su uso
y/o funcionamiento junto con la conformidad de
la debida satisfacción por parte del Interventor.
5. Dar inicio a las actividades de ejecución y
Lo anterior sin perjuicio de los intereses de mora
construcción, en los términos que para el
previstos en el presente artículo.
efecto señale la reglamentación.
Si llegare a presentarse alguna circunstancia
6. Entregar la obra totalmente construida y
que implique el incumplimiento definitivo de la
en disposición para su uso y/o funciona-
obligación de construcción de la obra, el contri-
miento junto con la conformidad de la de-
buyente deberá cancelar el monto del impuesto
bida satisfacción por parte del Interventor,
pendiente de ejecutar mediante las modalida-
dentro del término previsto en el cronogra-
des ordinarias de pago previstas en el Estatuto
ma. Lo anterior, salvo que se presenten cir-
Tributario, junto con los intereses de mora tri-
cunstancias de fuerza mayor debidamente
butarios causados desde el momento en que se
probadas que afecten el cumplimiento de
produzca tal hecho y sin perjuicio de la facultad
lo programado, en cuyo caso, se requerirá
de cobro coactivo que la ley le asigna a la DIAN.
que la autoridad competente en la materia
En este evento, igualmente procederá a entregar
y el Departamento Nacional de Planeación
en forma inmediata al Estado la obra realizada
o sus delegados según lo establezca el re-
hasta dicho momento sin tener derecho a reem-
glamento, acepten la prórroga que resulte
bolso alguno. Todo lo anterior, sin perjuicio de
necesaria para la entrega final de la obra,
la sanción por incumplimiento de la forma de
previa certificación del interventor.
pago, equivalente al 100 % del valor ejecutado.
El incumplimiento de los términos inicial-
Para efectos de las funciones procedimientos
mente previstos y/o de los correspondientes a
contenidos en este artículo que deba desarrollar
las ampliaciones, generarán a cargo del con-
la ART en coordinación con DNP y otras enti-
tribuyente intereses de mora tributarios liqui-
dades que por su experticia en el tema deban
dados sobre la parte proporcional al monto
vincularse, el Gobierno deberá expedir la regla-
del impuesto pendiente de ejecución y al tiem-
mentación que sea del caso en un término no
po de demora en la entrega final de la obra.

superior a 3 meses una vez entrada en vigencia carburos, y las calificadas como grandes contri-
de la presente ley. buyentes dedicadas a la actividad portuaria por
concesión legalmente otorgada, podrán acogerse
Parágrafo 1. Al mecanismo de pago previsto en al mecanismo de pago previsto en este artículo,
el presente artículo podrán acogerse las personas para lo cual deberán cumplir con todos los requi-
jurídicas que sean deudores de multas, sanciones sitos legales y reglamentarios establecidos.
y otras obligaciones de tipo sancionatorio a favor
de entidades públicas del orden nacional. Para tal efecto, se dará prioridad a los proyectos
que hayan de ejecutarse en los municipios ubica-
Parágrafo 2. Los contribuyentes del impuesto
dos en la ZOMAC que coincidan con aquellos en
sobre la renta y complementarios que decidan fi-
donde se desarrollen planes de Planes de Desa-
nanciar directamente proyectos de inversión en
rrollo con Enfoque Territorial (PDET).
infraestructura en las Zomac que superen el 50 %
del impuesto a cargo a que hace referencia el in- Parágrafo 6. El término de prescripción de la ac-
ciso primero, podrán acogerse al procedimiento ción de cobro a que se refiere el artículo 817 del
establecido en el presente artículo para el desa-
Estatuto Tributario, para las obligaciones tributa-
rrollo de proyectos aprobados por la Agencia para
rias de los contribuyentes que opten por la forma
la Renovación del Territorio, previo visto bueno
de pago de “Obras por impuestos” establecida en
del DNP. En este caso, el monto total de los apor-
tes efectivos e irrevocables de los recursos a la Fi- el presente artículo, se interrumpirá a partir de
ducia de destino exclusivo podrá ser usado como la comunicación de aprobación de la postulación
descuento efectivo en el pago de hasta el 50 % que envía la Agencia de Renovación del Territorio
del impuesto sobre la renta y complementarios li- (ART) al contribuyente y a la DIAN.
quidado en el año gravable. Este descuento deberá
efectuarse en cuotas iguales durante un periodo de Interrumpida la prescripción en la forma aquí
diez años contados a partir del inicio de la ejecu- prevista, el término empezará a correr de nuevo
ción del proyecto. Cuando el porcentaje de pago de desde el día siguiente a la fecha en que el in-
impuesto sea insuficiente para descontar la cuota terventor certifique a la Dirección Seccional de
del respectivo año, la DIAN podrá autorizar el des- Impuestos y Aduanas Nacionales del domicilio
cuento de un porcentaje superior. En el caso de pre- principal del contribuyente el incumplimiento
sentar pérdidas fiscales en un determinado periodo, definitivo de la obligación de construcción de
el término para efectuar la totalidad del descuento la obra.
por el valor total del proyecto podrá extenderse por
un máximo de 5 años adicionales, sin perjuicio del Una vez comience a correr nuevamente el tér-
término de compensación de pérdidas. mino de prescripción de la acción de cobro, la
Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas
Parágrafo 3. La financiación de los proyectos Nacionales competente deberá iniciar el proceso
podrá efectuarse de manera conjunta por varios administrativo de cobro coactivo en relación con
contribuyentes, los cuales podrán seleccionar el las obligaciones pendientes de pago, aplicando la
mecanismo de pago de impuesto de renta o des- normatividad del Estatuto Tributario.
cuento del mismo respecto de los montos aporta-
dos de conformidad con lo aquí dispuesto. Parágrafo 7. < Parágrafo modificado por el ar-
Parágrafo 4. El Consejo Superior de Política tículo 78 de la Ley 2010 de 2019 >. Los contri-
Económica y Fiscal (Confis) aprobará anual- buyentes podrán optar por el mecanismo de obras
mente un cupo máximo de aprobación de propor impuestos previsto en el presente artículo,
yectos para ser financiados por el mecanismo o por el establecido en el artículo 800-1 del Esta-
establecido en el presente proyecto. Este cupo tuto Tributario.
será priorizado y distribuido entre las distintas
Zomac por la Agencia de Renovación del Terri- Durante la vigencia 2020 serán elegibles los
torio, previo visto bueno del DNP. proyectos de obras por impuestos de que trata el
artículo 238 de la Ley 1819 de 2016, registrados
Parágrafo 5. Las empresas dedicadas a la ex- hasta el diez (10) de marzo de 2020 en el Banco
ploración y explotación de minerales y de hidro- de proyectos de inversión”.
Actualícese 587
4.3.9.1 Resumen sobre el tratamiento tributario de las donaciones
588
Porcentaje Porcentaje aplicable
Norma que regula
Concepto de la donación Deducción aplicable por Descuento por descuento
la donación
deducción tributario
Artículos 125 y 257 del
Actualícese
Donaciones de dinero para la construcción, dotación o mantenimiento de bi- ET y Concepto Unifi-
✓ 100 % ✓ 25 %
bliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional. cado de la Dian 0481
de 2018.
Donaciones efectuadas a la Corporación General Gustavo Matamoros
DĆosta, fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y
promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia.
Artículos 126-2 y 257
Donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes y comi-
del ET y Concepto
tés deportivos, clubes promotores, ligas, asociaciones y federaciones depor- X X ✓ 25 %
Unificado de la Dian
tivas, debidamente reconocidos, que sean personas jurídicas sin ánimo de
0481 de 2018.
lucro, y el Comité Olímpico Colombiano.
Donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales, debidamente
reconocidos, que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro.
Artículos 126-5 y 257
Donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y la del ET y Concepto
X X ✓ 25 %
conservación de bosques naturales. Unificado de la Dian
0481 de 2018.
Donaciones realizadas a programas creados por las instituciones de educa-
ción superior o del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios
Técnicos en el Exterior –Icetex–, dirigidas a programas de becas o créditos

condonables aprobados por el Ministerio de Educación Nacional y que be-
neficien a estudiantes de los estratos 1, 2 y 3, la remuneración de personal

con doctorado vinculado a proyectos de Investigación, Desarrollo y Tecno-
logía, así como las donaciones realizadas a Innpulsa. Artículos 158-1 y 256
✓ 100 % ✓ 25 %
del ET.
Donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la
Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y

que sean destinadas al financiamiento de Programas y/o Proyectos de Cien-
cia, Tecnología e Innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones
señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tec-
nología e Innovación.
Donaciones realizadas en el año o período gravable tendientes a lograr la
inmunización de la población colombiana frente a la COVID-19 y cualquier Artículo 257-2 del ET. X X ✓ 50 %
Volver al índice
otra pandemia.
4.3.9.2 Límites a los descuentos y tratamiento de los excesos por este concepto
Los límites a los descuentos tributarios y el tratamiento de los excesos no descontados se en-
cuentran contemplados en los artículos 257-1, 258 y 259 del ET, así:
Artículo 257-1 del ET Artículo 258 del ET Artículo 259 del ET

Los descuentos del artículo 257- Los descuentos de los artícu- En ningún caso los descuentos tributarios
1 en conjunto con los de los ar- los 255, 256 y 257 del ET en su pueden exceder del impuesto básico de renta.
tículos 255, 256 y 257 del ET, no conjunto no pueden exceder La determinación del impuesto después de
pueden exceder en un 30 % del del 25 % del impuesto sobre descuentos no puede ser inferior al 75 % del
impuesto sobre la renta a cargo la renta a cargo del contri- impuesto determinado por el sistema de renta
del contribuyente en el respectivo buyente en el respectivo año presuntiva sobre el patrimonio líquido, antes
año gravable. gravable. de cualquier descuento tributario.
Frente a los excesos no descontados en el período gravable, el artículo 258 del ET determina el
siguiente tratamiento:
Exceso de los artículos 255 y 256 del ET Exceso del artículo 257 del ET
Podrá tomarse dentro de los cuatro períodos

Podrá tomarse dentro del período gravable
gravables siguientes a aquel en que se efectuó la
siguiente a aquel en que se efectuó la donación.
inversión.
“Artículo 258 del ET. Limitaciones a los des- podrá tomarse dentro del periodo gravable si-
cuentos tributarios de que tratan los artículos guiente a aquel en que se efectuó la donación.
255, 256 y 257 del Estatuto Tributario. Los
descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y ***
257 del Estatuto Tributario tomados en su con-
junto no podrán exceder del 25 % del impuesto Artículo 259 [del ET]. Límite de los descuentos.
sobre la renta a cargo del contribuyente en el res- En ningún caso los descuentos tributarios pueden
pectivo año gravable. El exceso no descontado en exceder el valor del impuesto básico de renta.
el año tendrá el siguiente tratamiento:
La determinación del impuesto después de des-
1. El exceso originado en el descuento de que cuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75 %
trata el artículo 255 del Estatuto Tributa- del impuesto determinado por el sistema de ren-
rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) ta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de
períodos gravables siguientes a aquel en cualquier descuento tributario.
que se efectuó la inversión en control y me-
joramiento del medio ambiente. Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso
segundo del presente artículo, no será aplicable a
2. El exceso originado en el descuento de que las inversiones de que trata el artículo quinto de
trata el artículo 256 del Estatuto Tributa- la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4)
períodos gravables siguientes a aquel en Parágrafo 2. Cuando los descuentos tributarios
que se efectuó la inversión en investigación, estén originados exclusivamente en certificados de
desarrollo e innovación. reembolso tributario, la determinación del impues-
to a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento
3. El exceso originado en el descuento de que (70 %) del impuesto determinado por el sistema de
trata el artículo 257 del Estatuto Tributario, renta presuntiva antes de cualquier descuento”.
Actualícese 589
MÓDULO J
4.3.10 GANANCIAS OCASIONALES GRAVABLES
Las ganancias ocasionales se originan cuando de forma esporádica se reciben ingresos que no
provienen propiamente de la actividad generadora de renta.
Por lo tanto, las personas jurídicas del régimen ordinario denunciarán en la zona de ganancias
ocasionales del formulario para el impuesto de renta y complementario únicamente los valores
mencionados en alguna de las normas contenidas entre los artículos 102 o 299 a 312 del ET.
Por ejemplo, la venta de activos fijos poseídos por dos años o más, sin importar si esta arroja
fiscalmente alguna utilidad o pérdida; los ingresos por alguna rifa o premio; los valores recibi-
dos por encima del capital social en la liquidación de sociedades que tenían dos o más años de
existencia y que no sean por concepto de reservas o cualquier otra utilidad acumulada por la
sociedad liquidada.
Debido a esto, en el módulo C se restaron dichos valores en la base con la que se obtendría el
impuesto de renta, pues estos deben declararse aparte en la zona de ganancias ocasionales para
que, de esta manera, solo produzca el impuesto de ganancia ocasional, el cual tiene tarifas dife-
rentes de las del impuesto de renta.
Se debe tener en cuenta que si en la misma zona de ganancia ocasional se debe denunciar, por
ejemplo, un ingreso por una rifa o premio, y a la vez, una venta de activo fijo poseído por dos años
o más que se vendió con pérdida, la Dian controla que el ingreso por rifas y similares no se vea
afectado con la pérdida en venta de activos fijos. De esta forma se busca que, al llegar al renglón
de ganancia ocasional gravable, siempre figure como mínimo el valor de las rifas y similares
para que sobre ellas se liquide el impuesto con tarifa del 20 % y, al tiempo, se pueda usar en el
formulario la retención sobre dicho concepto que al declarante le debieron haber practicado
también con la tarifa del 20 %.
Así, cuando se vendan activos fijos con pérdida, estas podrían afectar las otras ganancias oca-
sionales diferentes de rifas y similares. En todo caso, para que las pérdidas en ventas de acti-
vos fijos poseídos por dos años o más sean aceptadas en la depuración del impuesto de ganancia
ocasional, no pueden figurar dentro de las mencionadas en el artículo 312 del ET. Si llegasen a
figurar, se haría lo mismo que se explicó en el caso de la depuración del impuesto de renta, es
decir, el ingreso por el precio de venta del activo fijo poseído por dos años o más figuraría como
ingreso bruto en la zona de ganancias ocasionales, y cuando se vaya a denunciar el costo fiscal de
venta, dicho costo se limitaría hasta el mismo valor del ingreso o precio de venta.
Para finalizar, en este módulo se detallarán las ganancias ocasionales consideradas como exentas con
el objetivo de que el contribuyente tenga claridad sobre los límites aplicables a cada concepto.

J1.
Se denuncian en la zona de ganancias ocasionales la utilidad en la venta
de inmuebles o activos fijos poseídos durante dos años o más.
De acuerdo con el artículo 90 del ET, modificado inicialmente por el artículo 53 de la Ley 1943 de
2018 y posteriormente por el 61 de la Ley 2010 de 2019, se señala que la utilidad en venta de
activos fijos se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal neto
del activo.
Según lo ordena el artículo 300 del ET, si el activo vendido se había poseído por dos años o más,
su venta se debe denunciar en la sección de ganancias ocasionales.
Debe advertirse en todo caso que, si un activo fijo depreciable es vendido y se debe denunciar
en la zona de ganancias ocasionales, pues era un activo poseído por dos años o más, la parte de
la utilidad que corresponda al valor de la depreciación acumulada hasta el momento de la venta
constituye una recuperación de deducciones y, por tanto, se debe denunciar en la declaración
de renta en la zona de rentas ordinarias.
De cualquier modo, deberán tenerse en cuenta las modificaciones efectuadas por la Ley 2010 de
2019, en lo concerniente a los aspectos necesarios para la determinación de la ganancia ocasional
en la venta de activos fijos, cuyo detalle se abordó en la partida conciliatoria C1 de esta publicación.
“Artículo 90 [ del ET]. Determinación de la ren- Se tiene por valor comercial el señalado por las
ta bruta en la enajenación de activos y valor co- partes, el cual deberá corresponder al precio co-
mercial en operaciones sobre bienes y servicios. mercial promedio para bienes de la misma espe-
< Artículo modificado por el artículo 61 de la cie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión
Ley 2010 de 2019 >. La renta bruta o la pérdida también resulta aplicable a los servicios.
proveniente de la enajenación de activos a cual-
quier título, está constituida por la diferencia En el caso de bienes raíces, además de lo previs-
entre el precio de la enajenación y el costo del to en esta disposición, no se aceptará un precio
activo o activos enajenados. inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoa-
valúo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la comercial superior. En los casos en que existan
utilidad que resulta al momento de la enajena- listas de precios, bases de datos, ofertas o cual-
ción deberá imputarse, en primer término, a la quier otro mecanismo que permita determinar el
renta líquida por recuperación de deducciones, valor comercial de los bienes raíces enajenados o
depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la transferidos, los contribuyentes deberán remitirse
utilidad constituye renta o ganancia ocasional, a los mismos. Del mismo modo, el valor de los in-
según el caso. muebles estará conformado por todas las sumas
pagadas para su adquisición, así se convengan o
El precio de la enajenación es el valor comercial facturen por fuera de la escritura o correspondan
realizado en dinero o en especie. Para estos efec- a bienes o servicios accesorios a la adquisición del
tos será parte del precio el valor comercial de las bien, tales como aportes, mejoras, construcciones,
especies recibidas. intermediación o cualquier otro concepto.

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MÓDULO J. GANANCIAS OCASIONALES GRAVABLES
En la escritura pública de enajenación o declara- Se entiende que el valor asignado por las par-
ción de construcción las partes deberán declarar, tes difiere notoriamente del promedio vigente,
bajo la gravedad de juramento, que el precio in- cuando se aparte en más de un quince por ciento
cluido en la escritura es real y no ha sido objeto (15 %) de los precios establecidos en el comercio
de pactos privados en los que se señale un valor para los bienes o servicios de la misma especie y
diferente; en caso de que tales pactos existan, de- calidad, en la fecha de enajenación o prestación,
berá informarse el precio convenido en ellos. En teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y
la misma escritura se debe declarar que no exis- estado de los activos y servicios.
ten sumas que se hayan convenido o facturado
por fuera de la misma o, de lo contrario, deberá Sin perjuicio de lo previsto en este artículo,
manifestarse su valor. Sin las referidas declara- cuando el activo enajenado sean acciones o cuo-
ciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la tas de interés social de sociedades o entidades
ganancia ocasional, el impuesto de registro, los nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores
derechos de registro y los derechos notariales, de Colombia o una de reconocida idoneidad in-
serán liquidados sobre una base equivalente a ternacional según lo determine la Dirección de
cuatro veces el valor incluido en la escritura, sin Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo
perjuicio de la obligación del notario de reportar prueba en contrario, se presume que el precio de
la irregularidad a las autoridades de impuestos enajenación no puede ser inferior al valor in-
para lo de su competencia y sin perjuicio de las trínseco incrementado en un 30 %. Lo anterior
facultades de la Dirección de Impuestos y Adua- sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la
nas Nacionales (DIAN) para determinar el valor Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
real de la transacción. (DIAN), en virtud de la cual podrá acudir a los
métodos de valoración técnicamente aceptados,
Los inmuebles adquiridos a través de fondos, fi- como el de flujos descontados a valor presente o
ducias, esquemas de promoción inmobiliaria o el de múltiplos de EBITDA.
semejantes, quedarán sometidos a lo previsto en
esta disposición. Para el efecto, los beneficiarios El mismo tratamiento previsto en el inciso ante-
de las unidades inmobiliarias serán considera- rior será aplicable a la enajenación de derechos
dos como adquirentes de los bienes raíces, en re- en vehículos de inversión tales como fiducias
lación con los cuales deberá declararse su valor mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos
de mercado. activos correspondan a acciones o cuotas de in-
terés social de sociedades o entidades nacionales
No serán constitutivos de costo de los bienes raí- que no coticen en la Bolsa de Valores de Colom-
ces aquellas sumas que no se hayan desembolsa- bia o una de reconocida idoneidad internacional
do a través de entidades financieras. según lo determine la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN).
Cuando el valor asignado por las partes difiera
notoriamente del valor comercial de los bienes o ***
servicios en la fecha de su enajenación o presta-
ción, conforme a lo dispuesto en este artículo, el Artículo 300 [del ET]. Se determina por la
funcionario que esté adelantando el proceso de diferencia entre el precio de enajenación y
fiscalización respectivo, podrá rechazarlo para el costo fiscal del activo. Se consideran ga-
los efectos impositivos y señalar un precio de nancias ocasionales para los contribuyentes
enajenación acorde con la naturaleza, condicio- sujetos a este impuesto, las provenientes de la
nes y estado de los activos; atendiendo a los datos enajenación de bienes de cualquier naturaleza,
estadísticos producidos por la Dirección General que hayan hecho parte del activo fijo del contri-
de Impuestos Nacionales, por el Departamento buyente por un término de dos años o más. Su
Nacional de Estadística, por el Banco de la Re- cuantía se determina por la diferencia entre el
pública u otras entidades afines. Su aplicación y precio de enajenación y el costo fiscal del activo
discusión se hará dentro del mismo proceso. enajenado.
Actualícese 593
No se considera ganancia ocasional sino renta lí- Parágrafo 2. No se considera activo fijo, aque-
quida, la utilidad en la enajenación de bienes que llos bienes que el contribuyente enajena en el
hagan parte del activo fijo del contribuyente y que giro ordinario de su negocio. A aquellos acti-
hubieren sido poseídos por menos de 2 años. vos movibles que hubieren sido poseídos por el
contribuyente por más de 2 años no le serán
Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los aplicables las reglas establecidas en este capí-
activos enajenados a que se refiere este artículo, tulo”.
se aplicarán las normas contempladas en lo per-
tinente, en el Título I del presente Libro.
J2.
Se denuncia en la zona de ganancias ocasionales el valor que exceda
el capital social en la liquidación de sociedades con dos años o más de
existencia.
La utilidad en liquidación de sociedades se determina por el exceso de lo recibido sobre el ca-

pital que se tenía aportado. Su cuantía se define en el momento de la liquidación. Las ganancias
originadas en liquidación de sociedades con existencia menor a dos años se tratarán como renta
ordinaria.
Lo que se toma como ganancia ocasional son los valores recibidos por encima del capital apor-
tado que no correspondan a reservas o utilidades acumuladas. Es decir, deberían ser valores
relativos, por ejemplo, a un valor por un saneamiento patrimonial, o por primas en colocación
de acciones, las cuales se venían acumulando en el patrimonio de la sociedad liquidada. Los va-
lores que correspondan a reservas o utilidades se llevarán siempre a la zona de rentas ordinarias
como ingresos por dividendos.
“Artículo 301 [del ET]. Se determinan por el Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
exceso de lo recibido sobre el capital aportado. originadas en la liquidación de sociedades cuyo
Se consideran ganancias ocasionales, para toda término de existencia sea inferior a dos años, se
clase de contribuyentes, las originadas en la li- tratarán como renta ordinaria.
quidación de una sociedad de cualquier natura-
leza por el exceso del capital aportado o inverti- Es entendido que las rentas, utilidades comer-
do cuando la ganancia realizada no corresponda ciales o reservas distribuibles como dividendo,
a rentas, reservas o utilidades comerciales repar- según lo previsto en el artículo 30 numeral 3o.,
tibles como dividendo o participación, siempre que se repartan con motivo de la liquidación,
que la sociedad a la fecha de la liquidación haya configuran dividendo extraordinario para los
cumplido dos o más años de existencia. Su cuan- accionistas, así se trate de sociedades, personas
tía se determina al momento de la liquidación naturales, sucesiones u otros contribuyentes del
social. impuesto sobre la renta”.

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J3.
Se denuncian en la zona de ganancias ocasionales los premios ganados
por cualquier contribuyente en loterías, rifas, apuestas y similares.
Este tipo de premios obtenidos por cualquier contribuyente constituyen ganancia ocasional. Si
quien los gana es un obligado a llevar contabilidad, debe declararlos en el año en que se causen.
Para los premios en dinero, la base del gravamen será el valor efectivamente recibido, y en es-
pecie, el valor comercial del bien en el momento en que se recibe. La ganancia ocasional para
quienes sean favorecidos en sorteos de títulos de capitalización será la diferencia entre el monto
del premio recibido y lo pagado por las cuotas correspondientes al título favorecido.
El ingreso por este concepto solo puede generar impuesto de ganancia ocasional (al cual se
le puede imputar la retención en la fuente que debieron practicarle en el momento del pago),
razón por la cual se excluye de la renta ordinaria para gravarlo como ganancia ocasional (que
no se puede restar luego como ganancia ocasional exenta o no gravada). Cuando este ingreso
se registre en la zona de ganancias ocasionales, no puede afectarse aritméticamente con ningún
tipo de pérdidas ocasionales que se hayan originado durante el año, por ejemplo, con la pérdida
en venta de activos fijos poseídos por dos años o más. En este último caso se deberá limitar el
valor de las pérdidas para que el renglón de ganancia ocasional gravable refleje como mínimo
el valor de la lotería, rifa o similar.
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 317 del ET, la tarifa aplicable a estas ganancias oca-
sionales es del 20 %.
“Artículo 304 [del ET]. Gravamen a los pre- ***

mios en dinero o en especie. Se consideran
ganancias ocasionales para los contribuyentes Artículo 317 [del ET]. Para ganancias oca-
sometidos a este impuesto, las provenientes de sionales provenientes de loterías, tifas, apues-
loterías, premios, rifas, apuestas y similares. tas y similares. Fíjase en un veinte por ciento
Cuando sean en dinero, su cuantía se determi- (20 %), la tarifa del impuesto de ganancias oca-
na por lo efectivamente recibido. Cuando sean sionales provenientes de loterías, rifas, apuestas
en especie, por el valor comercial del bien al mo- y similares”.
mento de recibirse.
Actualícese 595
J4.
Se denuncia en la zona de ganancias ocasionales la utilidad recibida
como fideicomitente.
Como se indicó en la partida conciliatoria C4, cuando se realicen aportes a un fideicomiso, que
es administrado por una sociedad fiduciaria, las disposiciones legales aplicables a los fideicomi-
tentes se encuentran mencionadas en el artículo 102 del ET. Este artículo señala que los ingre-
sos que se originen en los contratos de fiducia mercantil deben causarse cuando se produzca el
incremento en el patrimonio del fideicomiso o cuando genere el incremento en el patrimonio
del cedente, si se trata de cesión de derechos sobre dichos contratos. Lo anterior debe realizarse
sin perjuicio de que al final de cada ejercicio gravable se lleve a cabo la liquidación de los resul-
tados obtenidos por el fideicomiso y por cada beneficiario.
El numeral 2 del mismo artículo indicaba que las utilidades o pérdidas que se generaban en los
fideicomisos debían incluirse en las declaraciones de renta de los beneficiarios en el mismo año
gravable en que se causaban en el patrimonio autónomo. Después de la Ley 1819 de 2016, dicho
numeral establece que los ingresos, costos y gastos devengados en el mismo año gravable en que
sean devengados por el patrimonio autónomo, deben quedar contenidos en las declaraciones.
De esta manera, si el aportante de un patrimonio autónomo aportó bienes raíces que adquirió
tributariamente hace dos años o más y la venta de ese patrimonio le genera utilidad, la registra-
ría en la zona de ganancia ocasional. Pero si el bien raíz había sido poseído por menos de dos
años al momento de la venta, se le generaría una renta ordinaria al aportante.
“Artículo 102 [del ET]. Contratos de fiducia del cedente, cuando se trate de cesiones de
mercantil. Para la determinación del impuesto derechos sobre dichos contratos. De todas
sobre la renta en los contratos de fiducia mercan- maneras, al final de cada ejercicio gravable
til se observarán las siguientes reglas: deberá efectuarse una liquidación de los re-
sultados obtenidos en el respectivo periodo
1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo fis- por el fideicomiso y por cada beneficiario,
cal y las condiciones tributarias de los bienes siguiendo las normas que señala el Capítu-
o derechos aportados al patrimonio autóno- lo I del Título I de este Libro para los con-
mo. Al cierre de cada periodo gravable los tribuyentes que llevan contabilidad por el
derechos fiduciarios tendrán el tratamiento sistema de causación.
patrimonial que le corresponda a los bienes
de que sea titular el patrimonio autónomo. 2. El principio de transparencia en los contra-
tos de fiducia mercantil opera de la siguien-
Para los fines del impuesto sobre la renta te manera:
y complementarios, los ingresos origina-
dos en los contratos de fiducia mercantil se En los contratos de fiducia mercantil los
causan en el momento en que se produce beneficiarios, deberán incluir en sus decla-
un incremento en el patrimonio del fidei- raciones del impuesto sobre la renta y com-
comiso, o un incremento en el patrimonio plementarios, los ingresos, costos y gastos

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devengados con cargo al patrimonio autó- sociedades colombianas. En este caso, el

nomo, en el mismo año o periodo gravable patrimonio autónomo se asimila a una so-
en que se devenguen a favor o en contra ciedad anónima para los fines del impuesto
del patrimonio autónomo con las mismas sobre la renta y complementarios. En los
condiciones tributarias, tales como fuente, fideicomisos de garantía se entenderá que
naturaleza, deducibilidad y concepto, que el beneficiario es siempre el constituyente.
tendrían si las actividades que las origina-
ron fueren desarrolladas directamente por 4. Se causará el impuesto sobre la renta o ga-
el beneficiario. nancia ocasional en cabeza del constituyen-
te, siempre que los bienes que conforman el
Cuando los beneficiarios o fideicomiten- patrimonio autónomo o los derechos sobre
tes sean personas naturales no obligadas el mismo se transfieran a personas o en-
a llevar contabilidad se observará la regla tidades diferentes del constituyente. Si la
de realización prevista en el artículo 27 del transferencia es a título gratuito, el impues-
Estatuto Tributario. to se causa en cabeza del beneficiario de los
respectivos bienes o derechos. Para estos fi-
3. Cuando el fideicomiso se encuentre someti- nes se aplicarán las normas generales sobre
do a condiciones suspensivas, resolutorias, la determinación de la renta o la ganancia
o a sustituciones, revocatorias u otras cir- ocasional, así como las relativas a las dona-
cunstancias que no permitan identificar a ciones y las previstas en los artículos 90 y
los beneficiarios de las rentas en el respecti- 90-1 de este Estatuto.
vo ejercicio, éstas serán gravadas en cabeza
del patrimonio autónomo a la tarifa de las (…)”.
J5.
Son ganancia ocasional las rebajas, descuentos o quitas de capital, mul-
tas, sanciones o intereses obtenidos por los deudores cuando dichos
rendimientos, ganancias, rebajas o descuentos o quitas se presenten o
sean resultado y parte de los acuerdos de reorganización celebrados o
modificados en el marco del régimen de la Ley 1116 de 2006, el Decreto
Legislativo 560 de 2020 y el 772 del mismo año.
(Artículo 15 del Decreto Legislativo 772 de 2020)
Como se explicó en la partida conciliatoria C5, mediante el Decreto Legislativo 772 del 3 de
junio de 2020, se buscó contar con más herramientas para atender los procesos de insolvencia
y facilitar la recuperación de las empresas que enfrentan dificultades como consecuencia de la
COVID-19, en especial las micro y pequeñas empresas.
Algunos puntos abordados por el mencionado decreto son:
a. Se hace énfasis en procesos de insolvencia para pequeñas empresas cuyos activos sean infe-
riores o iguales a 5.000 SMMLV.
Actualícese 597
b. Se indica como objetivo contar con un propósito de reorganización abreviado, así como
con un proceso de liquidación simplificado, que respondan a las necesidades de las micro
y pequeñas empresas.
c. Se hace énfasis en la resolución de conflictos a través de la conciliación para la pronta recu-

peración de la empresa y el empleo y facilitar el pago a los acreedores, en el caso de empresas
inviables.
En relación con el ámbito fiscal, el artículo 15 del Decreto Legislativo 772 estableció que hasta
el 31 de diciembre de 2021 las rebajas, descuentos o quitas de capital, multas, sanciones o inte-
reses que obtengan los deudores, serán gravados en todos los casos como ganancia ocasional
y no como renta ordinaria o renta líquida cuando dichos rendimientos, ganancias, rebajas,
descuentos o quitas se presenten o sean el resultado y parte de los acuerdos de reorganización
celebrados o modificados en el marco del régimen de la Ley 1116 de 2006, y de los decretos
legislativos 560 y 772 de 2020.
Asimismo, el artículo en referencia indicó que para los deudores contribuyentes en los períodos
gravables 2020 y 2021, tales ganancias ocasionales podrían ser compensadas con las pérdidas
ocasionales del ejercicio o con las pérdidas fiscales que el contribuyente traiga acumuladas, de
conformidad con lo establecido en el artículo 147 del ET.
“Artículo 15 [del Decreto Legislativo 772 de ficados en el marco del régimen de la Ley 1116
2020]. Tratamiento de algunas rentas de deu- de 2006, el Decreto 560 de 2020 y el presente De-
dores en el régimen de la Ley 1116 de 2006, el creto Legislativo.
Decreto 560 de 2020 y este Decreto Legislativo.
Para el año 2020 y hasta el 31 de diciembre de Igualmente, de manera excepcional, para los
2021, las rebajas, descuentos o quitas de capi- deudores contribuyentes en los períodos grava-
tal, multas; sanciones o intereses que obtengan bles 2020 y 2021, las ganancias ocasionales obte-
los deudores, serán gravados en todos los casos nidas en virtud de lo establecido en este artículo
como ganancia ocasional y no como renta or- podrán ser compensadas con las pérdidas oca-
dinaria o renta líquida, cuando dichos rendi- sionales del ejercicio o con las pérdidas fiscales
mientos, ganancias, rebajas, descuentos o quitas que traiga acumuladas del contribuyente al te-
se presenten o sean el resultado y parte de los nor del artículo 147 del estatuto tributario”.
acuerdos de reorganización celebrados o modi-
4.3.10.1 Ganancias ocasionales exentas
En este apartado toma relevancia mencionar que como ganancia ocasional exenta se podrá
reconocer aquella derivada de la venta o transmisión de la participación de una sociedad del
régimen de compañías holding colombianas en entidades no residentes, de acuerdo con lo
contenido en el artículo 896 del ET.
Este artículo, adicionado inicialmente por el artículo 69 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormen-
te ratificado por el artículo 77 de la Ley 2010 de 2019, establece que las rentas derivadas de la
venta o transmisión de la participación de una CHC en entidades no residentes en Colombia
estarán exentas del impuesto sobre la renta y deben declararse como ganancias ocasionales
exentas en la casilla dispuesta para ello.

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Las rentas derivadas de la venta o transmisión de las acciones o participaciones en una CHC
estarán exentas, excepto por el valor correspondiente a las utilidades obtenidas por actividades
realizadas en Colombia. En el caso de socios o accionistas no residentes, las rentas de la venta
o transmisión de las acciones o participaciones en una CHC tendrán el tratamiento de rentas
de fuente extranjera respecto de la proporción de la venta atribuible a las actividades realizadas
o los activos poseídos por entidades no residentes, según lo dispuesto en el artículo 25 del ET.
El tratamiento de ganancia ocasional exenta no aplicará cuando el perceptor de las rentas de-
rivadas de la venta de las acciones en la CHC o distribuidas por esta, tenga su domicilio o sea
residente en una jurisdicción no cooperante de baja o nula imposición y/o de un régimen tri-
butario preferencial, según lo dispuesto en el artículo 260-7 del ET y sus normas reglamentarias
o las disposiciones que lo modifiquen o sustituyan.
“Artículo 896 [del ET]. Ganancias ocasionales rentas de fuente extranjera respecto de la pro-
exentas. < Artículo modificado por el artículo porción de la venta atribuible a las actividades
77 de la Ley 2010 de 2019 >. Las rentas deri- realizadas o los activos poseídos por entidades
vadas de la venta o transmisión de la participa- no residentes, según lo dispuesto en el artículo
ción de una CHC en entidades no residentes en 25 del Estatuto Tributario.
Colombia estarán exentas del impuesto sobre la
renta y deberán declararse como ganancias oca- Parágrafo. Lo dispuesto en el presente artículo
sionales exentas. no se aplicará cuando el perceptor de las rentas
derivadas de la venta de las acciones en la CHC
Las rentas derivadas de la venta o transmisión o distribuidas por esta, tenga su domicilio o sea
de las acciones o participaciones en una CHC residente en una jurisdicción no cooperante de
estarán exentas excepto por el valor correspon- baja o nula imposición y/o de un régimen tribu-
diente a las utilidades obtenidas por activida- tario preferencial, según lo dispuesto en el artí-
des realizadas en Colombia. En el caso de so- culo 260-7 del Estatuto Tributario y sus normas
cios o accionistas no residentes, las rentas de la reglamentarias o las disposiciones que los modi-
venta o transmisión de las acciones o participa- fiquen o sustituyan”.
ciones en una CHC tendrán el tratamiento de
4.3.10.2 Tarifas aplicables a las ganancias ocasionales
Las ganancias ocasionales que reciban las sociedades nacionales y extranjeras, personas natura-
les con residencia y extranjeras sin residencia, tendrán una tarifa única del 10 %. Se exceptúan
las provenientes de la obtención de premios por medio de rifas, loterías, apuestas o concursos;
en este caso la tarifa aplicable será del 20 %, independientemente de quien lo reciba.
• Sociedades y entidades nacionales y extranjeras (artículo 313 del ET).

10 % • Personas naturales residentes (artículo 314 del ET).
• Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET).
• Ganancias ocasionales por loterías, premios, rifas, apuestas y similares (artículo

20 % 317 del ET).
Actualícese 599
“Artículo 313 [del ET]. Para las sociedades y ***

entidades nacionales y extranjeras. Fíjase en
diez por ciento (10 %) la tarifa única sobre las Artículo 316 [del ET]. Para personas natura-
ganancias ocasionales de las sociedades anóni- les extranjeras sin residencia. La tarifa única
mas, de las sociedades limitadas, y de los demás sobre las ganancias ocasionales de fuente nacio-
entes asimilados a unas y otras, de conformidad nal de las personas naturales sin residencia en
con las normas pertinentes. La misma tarifa se el país y de las sucesiones de causantes personas
aplicará a las ganancias ocasionales de las so- naturales sin residencia en el país, es diez por
ciedades extranjeras de cualquier naturaleza y a ciento (10 %).
cualesquiera otras entidades extranjeras.
***
***
Artículo 317 [del ET]. Para ganancias oca-
Artículo 314 [del ET]. Para personas natura- sionales provenientes de loterías, rifas,
les residentes. La tarifa única del impuesto co- apuestas y similares. Fíjase en un veinte por
rrespondiente a las ganancias ocasionales de las ciento (20 %), la tarifa del impuesto de ganan-
personas naturales residentes en el país, de las cias ocasionales provenientes de loterías, rifas,
sucesiones de causantes personas naturales resi- apuestas y similares”.
dentes en el país y de los bienes destinados a fines
especiales, en virtud de donaciones o asignacio-
nes modales, es diez por ciento (10 %).

MÓDULO K
4.3.11 AJUSTES POR ESTIMACIONES CONTABLES

QUE ORIGINAN DIFERENCIAS EN EL
RECONOCIMIENTO DE LAS PARTIDAS QUE
COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como se mencionó al inicio del capítulo cuatro de esta publicación, en el proceso de cierre
contable y fiscal es importante identificar o saber diferenciar entre los ajustes por presunciones
fiscales, abordadas en los módulos A hasta el I, y los originados a partir de estimaciones conta-
bles. Estos últimos tienen su fundamento en la indicación establecida en la Ley 1819 de 2016,
por la cual se alinearon los marcos técnicos normativos contables y los requerimientos fiscales
para el cálculo de los impuestos de renta e industria y comercio. Sin embargo, en algunos casos
nombrados de forma explícita, tienen prevalencia las normas de carácter fiscal.
En este módulo se señalarán las principales partidas conciliatorias derivadas de las diferencias
en el reconocimiento contable y fiscal de los ingresos, costos y gastos, las cuales se conservan
por el año gravable 2021.

K1.
Transacciones que generan gastos por intereses implícitos, de conformi-
dad con los marcos técnicos normativos contables.
(Literal a) del numeral 1 del artículo 105 del ET)
Algunas transacciones generan intereses implícitos cuando su pago se extiende más allá del plazo
normal. En estos casos se produce un ingreso contable, el cual no es gravado fiscalmente, y más ade-
lante se forma un gasto contable que no es deducible para efectos de la declaración de renta.
Es importante considerar que las Normas Internacionales de Información Financiera se

preocupan por presentar la realidad financiera de las transacciones, los hechos económicos
y otros eventos, en lugar de detenerse en formalidades o asuntos legales o fiscales.
En algunas ocasiones, cuando los plazos para el pago superan los términos normales de
financiación, o cuando es claro que la transacción incluye un evidente cargo por financia-
ción, la entidad adquiriente de bienes o servicios debe reconocer su costo por el valor pre-
sente de los flujos provenientes de pagos futuros utilizando una tasa de interés que iguale el
valor a pagar con el precio de contado de la transacción. Si no hay disponible un precio de
contado para la transacción, la entidad debe usar una tasa de mercado correspondiente a
un instrumento financiero similar.
Esta situación genera un menor costo en el inicio de la transacción y un costo por préstamos
en los períodos subsiguientes en los estados financieros del comprador o adquiriente. Sin em-
bargo, las normas fiscales colombianas establecen lineamientos distintos en relación con los
intereses implícitos y requieren que la transacción se reconozca para efectos fiscales por el valor
nominal, que debe corresponder al valor facturado por el proveedor, de conformidad con lo
establecido en el artículo 105 del ET.
Ejemplo:
Adquisición de activos con interés implícito
El párrafo 13.7 del Estándar para Pymes indica que el costo de los inventarios no puede con-
tener ningún tipo de carga financiera explícita ni implícita, por lo que estos se miden al valor
presente de los pagos futuros o al precio de adquisición de contado.
A continuación, se presenta un caso práctico cuando la adquisición involucra impuestos y re-

tenciones en la fuente:
Suponga que la sociedad A SAS adquiere inventarios en enero de 2021 por valor de $280.000.000,
con un plazo de pago de diez meses. El plazo normal de pago es de tres meses, sin embargo, la
entidad obtuvo esta condición especial por parte de su proveedor.
El precio de contado de la mercancía era de $250.000.000.

Volver al índice MÓDULO K. AJUSTES POR ESTIMACIONES CONTABLES QUE ORIGINAN DIFERENCIAS
EN EL RECONOCIMIENTO DE LAS PARTIDAS QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al precio de adquisición se le debe agregar el IVA y la retención en la fuente del 3,5 % practi-
cada a la sociedad A SAS.
Contabilización inicial
Concepto Valor
Inventario $250.000.000
IVA (19 %) $53.200.000
Menos: retención en la fuente (3,5 %) $9.800.000
Cuenta por pagar proveedores $323.400.000
Nota: el IVA y la retención en la fuente se reconocen al valor nominal, teniendo en cuenta

que si la entidad decide pagar antes no obtendría valor alguno de descuento por dichos
conceptos, pues ambos se basan en el valor nominal de la factura, es decir los $280.000.000

Inventarios $250.000.000
IVA descontable $53.200.000
Retención en la fuente $9.800.000
Proveedores de mercancías $293.400.000
En los períodos siguientes, la entidad debe empezar a reconocer los intereses como mayor va-
lor de la cuenta por pagar y como gasto en el estado de resultados. La tasa de interés que debe
usarse es aquella que iguala los valores presente y futuro de la cuenta por pagar.
Concepto Valor
Valor futuro $323.400.000
Valor presente $293.400.000
Plazo 15 meses
Tasa (1*)
0,65 %
(1*) La tasa se determina utilizando la función de Excel =TASA (nper;pago;va;[vf];[tipo]; [estimar]); es decir,
=TASA (15;0;$323.400.000;-$293.400.000;1;0).
Actualícese 603
A partir de los datos señalados, la entidad debe elaborar la tabla de amortización para proceder
con la contabilización de los resultados.
Mes Saldo inicial Interés Saldo final

1 $293.400.000 $1.910.419 $295.310.419
2 $295.310.419 $1.922.858 $297.233.277
3 $297.233.277 $1.935.379 $299.168.656
4 $299.168.656 $1.947.981 $301.116.637
5 $301.116.637 $1.960.665 $303.077.301
6 $303.077.301 $1.973.431 $305.050.732
7 $305.050.732 $1.986.281 $307.037.013
8 $307.037.013 $1.999.214 $309.036.227
9 $309.036.227 $2.012.231 $311.048.458
10 $311.048.458 $2.025.334 $313.073.792
11 $313.073.792 $2.038.521 $315.112.313
12 $315.112.313 $2.051.795 $317.164.108
13 $317.164.108 $2.065.155 $319.229.263
14 $319.229.263 $2.078.601 $321.307.864
15 $321.307.864 $2.092.136 $323.400.000
Los valores correspondientes a la columna Interés, deben contabilizarse como gasto en cada
uno de los quince meses; en ningún caso deben capitalizarse como mayor valor del activo.
De acuerdo con las disposiciones fiscales contenidas en el ET, en el numeral 1 del artículo 105
y en el literal b) del numeral 1 del artículo 59 modificado por el artículo 39 de la Ley 1819 de
2016, el costo fiscal es el valor nominal de la adquisición, por lo cual no debe considerarse tipo
alguno de financiación implícita para el cálculo del costo fiscal.
Así las cosas, carecen de efectos fiscales el menor valor del costo y los subsiguientes gastos por intereses.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo (...)

para los obligados a llevar contabilidad. Para
los contribuyentes que estén obligados a llevar b) En las adquisiciones que generen inte-
contabilidad, los costos realizados fiscalmente reses implícitos de conformidad con los
son los costos devengados contablemente en el marcos técnicos normativos contables,
año o período gravable. para efectos del impuesto sobre la renta
y complementarios, solo se considerará
como costo el valor nominal de la ad-
1. Los siguientes costos, aunque devengados
quisición o factura o documento equi-
contablemente, generarán diferencias y su valente, que contendrá dichos intereses
reconocimiento fiscal se hará en el momen- implícitos. En consecuencia, cuando se
to en que lo determine este Estatuto y se devengue el costo por intereses implíci-
cumpla con los requisitos para su proceden- tos, el mismo no será deducible;
cia previstos en este Estatuto:

(...) a) En las transacciones que generen in-

tereses implícitos de conformidad con
*** los marcos técnicos normativos conta-
bles, para efectos del impuesto sobre
Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- la renta y complementarios, solo se
ducción para los obligados a llevar contabili- considerará como deducción el valor
dad. Para los contribuyentes que estén obligados nominal de la transacción o factura
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas o documento equivalente, que con-
fiscalmente son los gastos devengados contable- tendrá dichos intereses implícitos. En
mente en el año o período gravable que cumplan consecuencia, cuando se devengue la
los requisitos señalados en este estatuto. deducción por intereses implícitos, el
mismo no será deducible;
1. Los siguientes gastos, aunque devengados
contablemente, generarán diferencias y su (…)”.
reconocimiento fiscal se hará en el momen-
to en que lo determine este estatuto:
K2.
Gastos por medición de activos al valor razonable con cambios en resul-
tados.
(Numeral 5 del artículo 28 del ET y literal b) del numeral 1 del artículo 105 del mismo
estatuto)
De acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos contables, algunos activos deben medirse
a valor razonable. Esta medición busca mantener el valor del activo lo más cerca posible a su valor
comercial en un mercado activo. En algunos casos, las variaciones en el valor razonable deben ser
reconocidas en los resultados del período, en lugar de reconocerse directamente en el patrimonio.
A continuación, se hace una breve descripción de cada uno de los activos sobre los cuales se
debe (en algunos casos no es obligatorio, pero sí permitido) utilizar un modelo de valor razo-
nable con cambios en resultados:
a. Inventarios
Los productores agrícolas tienen la opción de medir el producto de sus cosechas al valor
razonable menos los costos de ventas. Iguales opciones tienen los intermediarios que co-
mercializan materias primas cotizadas, quienes pueden optar por medir sus inventarios al
valor razonable con cambios en resultados.
En los dos casos mencionados, la entidad debe incluir esta elección en su documento de
políticas contables.
b. Inversiones en asociadas
El párrafo 14.7 del Estándar para Pymes requiere que cualquier inversión en asociadas que
cotice en bolsa se mida por el valor razonable. A su vez, el párrafo 14.10 señala que las varia-
ciones en el valor razonable deben ser reconocidas en los resultados en cada fecha sobre la que
se informa, siempre que dicha medición no implique un costo o esfuerzo desproporcionado.
Actualícese 605
c. Entidades controladas de forma conjunta

Si una entidad mantiene inversiones en otra, y esta última se clasifica como una entidad
controlada de manera conjunta, el inversor, por disposición del párrafo 14.9 del Estándar
para Pymes, tiene la opción de medir su inversión al valor razonable ya que la norma no lo
exige, ni siquiera cuando la inversión cotiza en bolsa; así, el inversor es libre de elegir el mo-
delo que utilizará para esta medición.
El párrafo 15.15 del estándar en referencia determina que las variaciones en el valor ra-
zonable provenientes de la medición de inversiones en entidades controladas de manera
conjunta se reconocen en los resultados del período.
d. Propiedades de inversión
Los párrafos 16.1 y 16.7 del Estándar para Pymes señalan que las propiedades de inversión
cuyo valor razonable pueda ser medido de forma fiable, sin costo o esfuerzo desproporcio-
nado, deben medirse al valor razonable con cambios en resultados.
e. Activos biológicos
El término activos biológicos
TIPS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
hace referencia a animales vivos
y plantas involucrados en proce-
Los procesos agrícolas son aquellos en los cuales la
sos agrícolas. De esta manera, el entidad gestiona el crecimiento y transformación de
párrafo 34.2 del Estándar para los activos biológicos con el fin de obtener nuevos
Pymes estipula que los activos activos biológicos y productos agrícolas, o para ven-
der o procesar los activos biológicos desarrollados.
biológicos deben medirse al va-
lor razonable (siempre que este
pueda ser determinado sin un costo o esfuerzo desproporcionado).
Las normas fiscales tienen otros requerimientos
El Estatuto Tributario tiene sus propios requerimientos en relación con el valor razonable para
efectos de la liquidación del impuesto de renta.
El numeral 1 del artículo 105 del mismo estatuto señala que “las pérdidas generadas por la me-
dición a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, serán de-
ducibles al momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero”.
De acuerdo con lo expuesto, cuando

TIPS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
una entidad tenga activos como los
abordados al inicio de esta partida, El valor razonable no es aceptado fiscalmente en ra-
debe elaborar la respectiva concilia- zón a que corresponde a una estimación subjetiva.
ción fiscal entre sus estados financie-
ros y su declaración de renta, y reco-
nocer, por tanto, el impuesto diferido resultante.
En el apartado 3.3.1.5 se profundiza de manera práctica en este importante tema, en relación

con la medición de las propiedades de inversión.

“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso Artículo 105 [del ET]. Realización de la de-
para los obligados a llevar contabilidad. Para ducción para los obligados a llevar contabili-
los contribuyentes que estén obligados a llevar dad. Para los contribuyentes que estén obligados
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente a llevar contabilidad, las deducciones realizadas
son los ingresos devengados contablemente en el fiscalmente son los gastos devengados contable-
año o período gravable. mente en el año o período gravable que cumplan
(…)
1. Los siguientes gastos, aunque devengados
5. Los ingresos devengados por la medición a contablemente, generarán diferencias y su
valor razonable, con cambios en resultados, reconocimiento fiscal se hará en el momen-
tales como propiedades de inversión, no se- to en que lo determine este estatuto:
rán objeto del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, sino hasta el momento b) Las pérdidas generadas por la medi-
de su enajenación o liquidación, lo que su- ción a valor razonable, con cambios en
ceda primero. resultados, tales como propiedades de
inversión, serán deducibles al momen-
(...) to de su enajenación o liquidación, lo
que suceda primero;
***
(…)”.
K3.
Gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos,
incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación.
La sección 21 del Estándar para Pymes define que las provisiones hacen parte de los pasivos,
con la salvedad de que cuentan con ciertas características especiales. Las provisiones y los pa-
sivos son obligaciones presentes que generarán un desprendimiento de recursos a futuro. Sin
embargo, en cuanto a los pasivos, se conoce la fecha cierta de su vencimiento y su valor se
puede medir fiablemente. Por su parte, las provisiones se caracterizan por la incertidumbre que
se origina respecto a su vencimiento y, a pesar de que se pueden medir con fiabilidad, también
suele generarse incertidumbre sobre la cuantía.
Requisitos para el reconocimiento contable de las provisiones
Que sea probable que la

Que la entidad tenga una
entidad tenga que desprenderse Que el importe de la obligación
obligación en la fecha sobre la
de recursos que comprometan pueda ser estimado de manera
que se informa, como resultado
beneficios económicos para fiable.
de un suceso pasado.
liquidar la obligación.
Actualícese 607
En los estados financieros, las provisiones se presentan entre los rubros del pasivo en el estado de situa-
ción financiera y con un efecto de gasto, para el caso del estado de resultados (excepto la provisión de
desmantelamiento, que hace parte del costo del activo). De esta manera, el párrafo 21.11 del estándar
en referencia señala que la entidad debe revisar y ajustar las provisiones en cada fecha de presentación,
con el propósito de reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la
obligación en dicha fecha. Los ajustes indicados serán objeto de reconocimiento en el estado de resul-
tados (a excepción de que la provisión se hubiera reconocido como parte del costo del activo).
Otro efecto significativo se puede percibir en las revelaciones de los estados financieros en
cuanto a estas provisiones, en las que se debe especificar por qué se fijó la obligación, cómo fue
calculado el valor, en qué condiciones se encuentra la entidad respecto a la obligación, entre
otras situaciones que den cuenta y dejen en claro todo lo relativo a este rubro.
En lo que respecta a la norma fiscal, el literal c) del numeral 1 del artículo 105 del ET define que
los gastos asociados a provisiones de monto o fecha inciertos, y los costos por desmantelamiento,
restauración y rehabilitación, solo serán reconocidos como deducción en el momento en que se
hagan los correspondientes desembolsos.
Ejemplo sobre provisión por demandas laborales
Al cierre del 2021, la sociedad A SAS tiene registrado dentro de sus pasivos financieros un va-
lor de $229.357.798 correspondiente a demandas contra la empresa que algunos exempleados
han interpuesto en ese mismo año. La sociedad estima que se tendrá que pagar un valor de
$250.000.000 en dos años.
Menor valor fiscal

Valor contable a Intereses Valor fiscal a 31
Cuenta 31 de diciembre estimados para Valor actual del de diciembre de
de 2021 el pago del pasivo 2021
pasivo
Provisión para demandas
$229.357.798 -$18.937.800 -$210.419.998 $0
laborales
Valor actual (1*) $210.419.998

Valor futuro $250.000.000
Número de períodos 2
Tasa interna de retorno 9%
(1*) El valor actual se calculó utilizando la fórmula =VA (tasa;nper;pago;[vf];[tipo]); es decir, =

VA (9%;2;0;-$250.000.000;0).
Saldo inicial del Tasa interna de

Período Pago Saldo final
pasivo retorno
Año 2020 $210.419.998 $18.937.800 $0 $229.357.798
Año 2021 $229.357.798 $20.642.202 -$250.000.000 $0
La demanda aún no puede ser reconocida fiscalmente debido a que hasta el momento no tiene
fecha cierta de cumplimiento.

En el apartado 3.3.2.3 se profundiza en el tema de la estimación de las provisiones y su diferen-

ciación frente a las contingencias.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- c) Los gastos por provisiones asociadas a
ducción para los obligados a llevar contabili- obligaciones de monto o fecha inciertos,
dad. Para los contribuyentes que estén obligados incluidos los costos por desmantelamien-
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas to, restauración y rehabilitación; y los
fiscalmente son los gastos devengados contable- pasivos laborales en donde no se encuen-
mente en el año o período gravable que cumplan tre consolidada la obligación laboral en
los requisitos señalados en este estatuto. cabeza del trabajador, solo serán de-
ducibles en el momento en que surja la
1. Los siguientes gastos, aunque devengados obligación de efectuar el respectivo des-
contablemente, generarán diferencias y su embolso con un monto y fecha ciertos,
reconocimiento fiscal se hará en el momen- salvo las expresamente aceptadas por
to en que lo determine este estatuto: este estatuto, en especial lo previsto en
el artículo 98 respecto de las compañías
(...) aseguradoras y los artículos 112 y 113.
(…)”.
K4.
Gastos originados por actualización de pasivos estimados o provisiones.
A nivel contable no hay una categoría que se llame “pasivos estimados”, sino que se remite a
la definición de provisión contenida en el Estándar Internacional para Pymes, que obliga a la
reclasificación y actualización de varias partidas. Sobre el particular, es importante advertir que
para que las provisiones sean reconocidas como tal, al igual que los pasivos, deben cumplir con
las tres condiciones referenciadas en el párrafo 21.4 del estándar en mención:
a. Que la entidad tenga una obligación en el período en el cual se está informando como
resultado de un suceso pasado.
b. La probabilidad de que para liquidar la obligación la entidad particular deba desprenderse
de recursos que incorporen beneficios económicos.
c. El importe de la obligación debe ser estimado de forma fiable.
Cabe señalar que la mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente
para liquidar la obligación al final del período sobre el que se informa o para transferirla a un
tercero en esa fecha.
De otro lado, un pasivo contingente será una obligación posible, pero incierta, o una obligación
presente que no está reconocida porque no cumple una o las tres condiciones del párrafo 21.4 del
Estándar Internacional para Pymes.
En materia fiscal, el literal d) del numeral 1 del artículo 105 del ET estipula que los gastos deriva-
dos por actualización de pasivos estimados o provisiones, no se reconocerán como deducciones
para efectos del impuesto sobre la renta, sino hasta el momento en el que se realice el desembolso
con monto y fecha cierta.
Actualícese 609
Diferencias entre pasivos, provisiones y contingencias
Característica/
Pasivo Provisión Contingencia
Concepto
Deriva del Presente Presente Presente
La entidad tendrá que La entidad tendrá que La entidad no tiene

entregar recursos que entregar recursos que certeza sobre el
En el futuro involucran beneficios involucran beneficios sacrificio económico
económicos. económicos. futuro.
Se puede medir con

fiabilidad, aunque es
Se puede medir No es posible la
Medición posible que existan in-
fiablemente. medición fiable.
certidumbres tolerables
sobre la cuantía.
El pasivo tiene
vencimiento en una Existe incertidumbre Existe incertidumbre
Vencimiento fecha determinada o es sobre el vencimiento. sobre el vencimiento.
exigible en cualquier
momento.
Se incorporan en el Se presentan en
estado de situación Se incorporan en el revelaciones, no se
Presentación financiera según la estado de situación incorporan en el estado
categoría a la cual financiera como pasivo. de situación financiera.
pertenezcan.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- (...)

ducción para los obligados a llevar contabili-
dad. Para los contribuyentes que estén obligados d) Los gastos que se origen por actualiza-
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas ción de pasivos estimados o provisio-
fiscalmente son los gastos devengados contable- nes no serán deducibles del impuesto
mente en el año o período gravable que cumplan sobre la renta y complementarios, sino
los requisitos señalados en este estatuto. hasta el momento en que surja la obli-
gación de efectuar el desembolso con
1. Los siguientes gastos, aunque devengados un monto y fecha cierto y no exista
contablemente, generarán diferencias y su limitación alguna;
reconocimiento fiscal se hará en el momen-
to en que lo determine este estatuto: (…)”.

K5.
Deducción por deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos
depreciables.
(Literal e) del numeral 1 del artículo 105 del ET, artículos 64, 145 y 146 del ET)
Los nuevos marcos técnicos normativos contables requieren que la entidad evalúe la recupera-
bilidad de sus activos.
La sección 27 del Estándar para Pymes

TIPS CONTABLES
aborda todo lo relacionado con el deterio-
ro en el valor de los activos, concepto que La sección 27 del Estándar para Pymes no
se origina cuando el importe en libros de aborda los requerimientos de deterioro para
un activo supera su importe recuperable. los siguientes activos: activos por impuestos
diferidos (sección 29), activos que procedan de
beneficios a empleados (sección 28), activos fi-
De esta manera, de acuerdo con sus polí- nancieros (secciones 11 y 12), propiedades de
ticas contables y por lo menos al cierre de inversión (sección 16), activos biológicos (sec-
cada período, las entidades deben evaluar ción 34) y activos que surgen de contratos de
si existe un indicio de deterioro en el valor construcción (sección 23).
de algún activo, para lo cual deben consi-
derar información tanto interna como externa de la empresa, así:
Información externa a la empresa Información interna de la empresa
• Disminución en el valor de mercado del activo.

• Se tiene evidencia sobre la obsolescencia o
• Si en el período han existido o pueden deterioro físico del activo.
presentarse en un futuro inmediato cambios que
• Existen cambios en el uso del activo que
generen implicaciones adversas para la entidad
afectan desfavorablemente a la entidad; por
(como lo que ocurre desde el 2020 a causa de la
ejemplo, no tiene el mismo valor una unidad
pandemia o lo sucedido en este 2021 a raíz del
de negocio en pleno funcionamiento, que
paro nacional) en aspectos económicos, legales,
una dependencia de una unidad de negocio,
tecnológicos o de mercado.
declarada cesante por alguna razón.
• Si durante el período las tasas de interés de
• Se tiene evidencia de informes internos en
mercado se incrementan y afectan la tasa de
relación con el hecho de que el rendimiento
descuento utilizada para calcular el valor de
económico del activo no va a ser el esperado.
uso de un activo y esto hace que el importe
recuperable disminuya.
• El valor en libros de los activos que presenta
la empresa en los estados financieros es mayor
que su capitalización bursátil, es decir, cuando
se pueda presentar una baja en sus acciones.
En cuanto a los inventarios, es preciso tener en cuenta que son activos que se mantienen con el
propósito de ser vendidos o transformados en otros activos, en forma de materiales o suminis-
tros que serán consumidos en el proceso de producción de bienes o prestación de servicios. Es
Actualícese 611
decir, una entidad adquiere los inventarios con el objeto de obtener ganancias en el momento
de su venta o de la venta del producto resultante.
Ahora bien, el párrafo 2.9 de dicho estándar contempla el principio de prudencia, expresando
lo siguiente: “(…) prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios
necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma
que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en
defecto. (…)”
En cumplimiento de lo anterior, la norma requiere que las entidades evalúen el deterioro del valor
de los activos al cierre de cada período. Respecto del deterioro del valor de los inventarios, este se
puede presentar por diversas causas, tales como daño físico, obsolescencia, baja rotación, dismi-
nución en el precio de venta, entre otros. Sin embargo, también es posible que los costos de termi-
nación y venta de los inventarios hagan que su costo supere el valor por el cual se pueden vender.
Cabe señalar que en materia fiscal la pérdida registrada por concepto de deterioro parcial del
valor del inventario será deducible del impuesto de renta solo cuando este sea enajenado. Pero,
para efectos de lo establecido en la norma fiscal, es necesario abordar el artículo 64 del ET, en el
cual se expresa que para la determinación del impuesto en referencia el inventario podrá dismi-
nuirse por los siguientes conceptos:
Faltantes de inventarios de Inventarios dados de baja por • Si los inventarios están ase-
fácil destrucción o pérdida obsolescencia y debidamente gurados, la pérdida fiscal ob-
destruidos, reciclados o cha- jeto de deducción será la co-
Las unidades del inventario fi- tarrizados rrespondiente a la parte que
nal pueden disminuirse hasta no se hubiere cubierto por la
un 3 %. Serán deducibles del impuesto indemnización o seguros.
sobre la renta y complementario
en su precio de adquisición, más • Igual tratamiento se aplicará
costos directamente atribuibles en los casos en el que el valor
y de transformación, en caso de la pérdida sea asumido
de que sean aplicables. Para la por un tercero.
aceptación de esta disminución
de inventarios se requiere como
mínimo un documento que
certifique ciertos criterios defi-
nidos en la norma fiscal como
sustento del deterioro.
Cabe indicar que respecto a los activos depreciables el artículo 129 del ET, señala que la pérdida
parcial por obsolescencia será deducible hasta el momento de la enajenación de dichos bienes.
En consonancia con lo expuesto hasta ahora frente a la no deducibilidad del gasto por deterioro
en el valor de los activos, la norma fiscal prevé unas excepciones, por ejemplo, las aplicables al
caso de la deducción por deudas de dudoso o difícil cobro y/o deudas manifiestamente perdidas
o sin valor (artículos 145 y 146 del ET).

De acuerdo con la normatividad fiscal, el deterioro de cartera se podrá dar:

a. Por cartera de dudoso o difícil cobro: lo que da lugar a deteriorar un porcentaje de la car-
tera, siempre y cuando se compruebe que la deuda se contrajo con justa causa, se generó en
operaciones productoras de renta, se justifique su carácter de dudoso o difícil cobro, y que
la obligación subsista al corte del 31 de diciembre del año corriente. El deterioro, en este
caso, se reconoce de acuerdo con algunos porcentajes. Estos últimos varían según el método
elegido por la entidad, ya sea general o individual (artículos 1.2.1.18.19 a 1.2.1.18.21 del De-
creto 1625 de 2016 y los artículos 145 y 146 del ET).
b. Deudas manifiestamente perdidas o sin valor: se originan cuando no es posible hacer efec-
tivo su cobro. Para que la normatividad admita una deducción por este concepto se requiere
que la obligación se haya contraído con justa causa, que se haya contabilizado en el año o
período gravable de que se trata, ya sea como cuenta incobrable o como pérdida, que la
obligación exista al momento de realizar dicho registro, y que las razones expuestas por la
entidad para considerarla como deuda perdida o sin valor cumplan con lo mencionado en
el artículo 1.2.1.18.24 del Decreto 1625 de 2016.
A continuación, se presentan algunas situaciones en torno al tema:
Ejemplo 1:
Deterioro de valor por disminución en precios de venta
La sociedad A SAS adquirió inventarios con un costo de $30.000.000. La entidad espera venderlos
en $38.000.000 y pagará a sus vendedores una comisión equivalente al 1,5 % del precio de venta.
Al cierre del 2021, con ocasión de los efectos por la COVID-19 y el paro nacional, la entidad aún
no había vendido el inventario y se estima que el precio de venta apenas alcanzará los $21.000.000.
El cálculo del deterioro se efectuaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Precio estimado de venta $21.000.000
Menos: comisión del vendedor (1,0 %) $210.000
Precio estimado de venta menos el costo de venta $20.790.000
Valor en libros $30.000.000
Deterioro de valor $9.210.000
El valor del deterioro a nivel contable sería de $9.210.000.
Ejemplo 2:
Deterioro por obsolescencia
La sociedad A SAS tiene en existencias treinta y cinco unidades del producto Z. La entidad con-
cluyó que las ventas de este producto han estado muy bajas, pues en los últimos dos años se han
vendido solo diez unidades. Dado lo anterior, la expectativa de venta para los dos años siguientes
Actualícese 613
también es de diez unidades, por lo que decide reconocer el deterioro por las otras veinticinco
unidades de producto.
El deterioro de los activos (salvo en el caso de los El costo por inventarios de fácil destrucción o
activos depreciables) y las pérdidas generadas pérdida podrá deducirse solo bajo los términos
por mediciones a valor razonable solo podrán del artículo 64 del ET. De lo contrario, el mayor
deducirse al momento de la enajenación del costo de los inventarios constituirá una diferencia
inventario. permanente.
Ejemplo 3:
Deterioro de cuentas por cobrar cuyo valor se determina como no recuperable
A 31 de diciembre de 2021, la sociedad A SAS tiene registrado un valor contable de $20.000.000,

por concepto de deterioro de cartera con más de un año de vencida que no espera recuperar.
El cálculo del deterioro de las cuentas por cobrar deducible para efectos fiscales debe ser determi-
nado según el artículo 145 del ET, el cual señala que los contribuyentes obligados a llevar contabi-
lidad podrán deducir las cantidades racionales que fije el reglamento como deterioro de cartera de
dudoso o difícil cobro, siempre que dichas deudas se hayan originado en operaciones productoras
de renta y que además correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales.
Así las cosas, el artículo 1.2.1.18.20 del Decreto 1625 de 2016 señala como deducción por con-
cepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro hasta un 33 % anual del
valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida. Por lo tanto, siguiendo con el
ejemplo planteado, se tendrían los siguientes cálculos:
Menor valor
Valor contable a Valor fiscal a 31
fiscal por Mayor valor
Cuenta 31 de diciembre de diciembre de
deterioro fiscal
de 2021 2021
contable
Deterioro de cuentas por
$20.000.000 -$20.000.000 $6.600.000 $6.600.000
cobrar
A pesar de que contablemente se registró un valor de $20.000.000 por concepto de dete-

rioro de cartera, fiscalmente solo podrán deteriorarse $6.600.000.
En el apartado 3.3.1.2 de esta publicación se profundiza en mayor detalle sobre el cálculo de

dichos deterioros.
“Artículo 64 [del ET]. Disminución del inven- 1. Cuando se trate de faltantes de inventarios
tario. Para efectos del Impuesto sobre la renta de fácil destrucción o pérdida, las unidades
y complementarios, el inventario podrá dismi- del inventario final pueden disminuirse
nuirse por los siguientes conceptos: hasta en un tres por ciento (3 %) de la suma

del inventario inicial más las compras. Si se ***

demostrare la ocurrencia de hechos consti-
tutivos de fuerza mayor o caso fortuito, Artículo 105 [del ET]. Realización de la de-
pueden aceptarse disminuciones mayores. ducción para los obligados a llevar contabili-
dad. Para los contribuyentes que estén obligados
Cuando el costo de los inventarios vendidos a llevar contabilidad, las deducciones realizadas
se determine por el sistema de inventario per- fiscalmente son los gastos devengados contable-
manente, serán deducibles las disminuciones mente en el año o período gravable que cumplan
ocurridas en inventarios de fácil destrucción los requisitos señalados en este estatuto:
o pérdida, siempre que se demuestre el hecho
que dio lugar a la pérdida o destrucción, has- 1. Los siguientes gastos, aunque devengados
ta en un tres por ciento (3 %) de la suma del contablemente, generarán diferencias y su
inventario inicial más las compras. reconocimiento fiscal se hará en el momen-
to en que lo determine este estatuto:
2. Los inventarios dados de baja por obsoles-
cencia y debidamente destruidos, reciclados (...)
o chatarrizados; siempre y cuando sean dife-
rentes a los previstos en el numeral 1 de este e) El deterioro de los activos, salvo en el
artículo, serán deducibles del impuesto sobre caso de los activos depreciables, será
la renta y complementarios en su precio de deducible del impuesto sobre la renta
adquisición, más costos directamente atri- y complementarios al momento de su
buibles y costos de transformación en caso enajenación o liquidación, lo que su-
de que sean aplicables. Para la aceptación ceda primero, salvo lo previsto en este
de esta disminución de inventarios se re- estatuto; en especial lo establecido en
quiere como mínimo un documento donde los artículos 145y 146;
conste la siguiente información: cantidad,
descripción del producto, costo fiscal unita- (…)
rio y total y justificación de la obsolescencia
o destrucción, debidamente firmado por el ***
representante legal o quien haga sus veces y
las personas responsables de tal destrucción Artículo 145 [del ET]. Deducción de deudas
y demás pruebas que sean pertinentes. de dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, podrán deducir
3. En aquellos eventos en que los inventarios las cantidades razonables que fije el reglamento
se encuentren asegurados, la pérdida fiscal como deterioro de cartera de dudoso o difícil co-
objeto de deducción será la correspondiente bro, siempre que tales deudas se hayan originado
a la parte que no se hubiere cubierto por la en operaciones productoras de renta, correspon-
indemnización o seguros. El mismo trata- dan a cartera vencida y se cumplan los demás
miento será aplicable a aquellos casos en los requisitos legales.
que el valor de la pérdida sea asumido por
un tercero. No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu-
das contraídas entre sí por empresas o personas
Parágrafo 1. El uso de cualquiera de las afectacio- económicamente vinculadas, o por los socios
nes a los inventarios aquí previstas excluye la po- para con la sociedad, o viceversa
sibilidad de solicitar dicho valor como deducción.
Parágrafo 1. Serán deducibles por las entida-
Parágrafo 2. Cuando en aplicación de los casos des sujetas a la inspección y vigilancia de la
previstos en este artículo, genere algún tipo de Superintendencia Financiera, la provisión de
ingreso por recuperación, se tratará como una cartera de créditos y la provisión de coeficien-
renta líquida por recuperación de deducciones. te de riesgo realizado durante el respectivo año
Actualícese 615
gravable. Así mismo, son deducibles las provi- ***

siones realizadas durante el respectivo año gra-
vable sobre bienes recibidos en dación en pago y Artículo 146 [del ET]. Deducción por deudas
sobre contratos de leasing que deban realizarse manifiestamente pérdidas o sin valor. Son de-
conforme a las normas vigentes. ducibles para los contribuyentes que lleven con-
tabilidad por el sistema de causación, las deudas
No obstante lo anterior, no serán deducibles los manifiestamente perdidas o sin valor que se ha-
gastos por concepto de provisión de cartera que: yan descargado durante el año o período grava-
ble, siempre que se demuestre la realidad de la
a) Excedan de los límites requeridos por la ley deuda, se justifique su descargo y se pruebe que
y la regulación prudencial respecto de las se ha originado en operaciones productoras de
entidades sometidas a la inspección y vigi- renta. Cuando se establezca que una deuda es
lancia de la Superintendencia Financiera cobrable sólo en parte, puede aceptarse la can-
de Colombia; o tidad correspondiente a la parte no cobrable.
Cuando los contribuyentes no lleven la contabi-
b) Sean voluntarias, incluso si media una su-
lidad indicada, tienen derecho a esta deducción
gerencia de la Superintendencia Financiera
conservando el documento concerniente a la
de Colombia.
deuda con constancia de su anulación”.
K6.
Deducciones que de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral.
(Literal f) del numeral 1 del artículo 105 del ET)
Como se indicó en el apartado 3.2.5.2 de esta publicación, en el caso de las pymes, luego de
la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables, el estado de resultados
se ha denominado estado del resultado integral y está compuesto por dos partes: la primera
corresponde a la estructura del antiguo tratamiento local que hacía referencia al balance de
los ingresos, costos y gastos del período, en tanto que la segunda contiene lo que se denomi-
nará otros resultados integrales –ORI–.
El primer componente del resultado integral incluye aquellos resultados del período que son
producto de la gestión de la administración (en los resultados del período, como es usual, se
encontrarán los ingresos y gastos, el impuesto a las ganancias, los gastos financieros y todo lo
que hay en un estado de resultados común, que además se resume en una línea denominada
resultados del período, que luego es trasladada a las ganancias retenidas sujetas a distribución
posteriormente). Pero, además, en el segundo aparte del ORI se incluyen aquellos resultados
que no están vinculados a la gestión administrativa.
La norma internacional es la que indica específicamente qué movimientos o tipo de operacio-

nes deben ser presentadas en el cuerpo de la sección ORI, entre ellas las ganancias y pérdidas
producto de la conversión de estados financieros de un negocio en el extranjero. Esto se debe a
que se toma el estado financiero en dólares y se convierte a pesos, de acuerdo con las normas de
conversión vigentes. Así se genera una diferencia que de inmediato debe informarse en el ORI,
en razón a que los efectos de un ajuste por tasas de cambio en este hecho puntual no dependen

de la gestión de la administración, sino que es un tema externo. Adicionalmente, dicha varia-

ción no es distribuible.
Las ganancias y pérdidas actuariales tienen un manejo semejante. Una ganancia no se puede distribuir
por un recálculo actuarial y, por tanto, dichos recursos van al ORI. Solo los elementos que la norma
ha indicado específicamente que deben manejarse en el ORI, serán los que se deben reconocer como
tales, y en ese orden de ideas, hay posibilidades de que algunas entidades no cuenten con algún tipo
de dichas partidas y toda su información pueda presentarse en la primera franja del resultado integral.
El objetivo fundamental de que el resultado integral se divida en dos partes es poner en evi-
dencia delante de los usuarios de la información que no todas las variaciones patrimoniales son
producto de la gestión de la administración, ni tampoco todas son distribuibles como utilidad.
Por ello, aunque en términos generales la medida del resultado de una empresa son los ingresos y
los gastos, el párrafo 5.4 (b) del Estándar Internacional para Pymes detalla tres partidas de ingresos
y gastos que se reconocen por fuera de resultados, es decir, que no pueden incluirse en la figura
básica de ingresos y gastos y, en consecuencia, se registran en el otro resultado integral; estas son:
a. Algunas de las ganancias y pérdidas a las que se enfrente la compañía debido a la conver-
sión de estados financieros de un negocio en el extranjero, de acuerdo con las disposiciones
de la sección 30 - Conversión de moneda extranjera.
b. Algunas de las ganancias y pérdidas actuariales que se deberán trabajar según las indica-
ciones de la sección 28 - Beneficios a los empleados.
c. Algunos de los cambios generados por la variación de los valores razonables de instrumen-
tos de cobertura, que se podrán trabajar según la sección 12 - Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros.
A este respecto, la norma fiscal (literal f) del numeral 1 del artículo 105 del ET) es clara en se-
ñalar que las deducciones presentadas en el ORI no se reconocerán para efectos fiscales hasta
que dichas partidas deban presentarse en el estado de resultados o se reclasifiquen contra un
elemento del patrimonio, según la técnica contable.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- f) Las deducciones que de conformidad con
ducción para los obligados a llevar contabili- los marcos técnicos normativos contables
dad. Para los contribuyentes que estén obligados deban ser presentados dentro del otro resul-
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas tado integral, no serán objeto del impuesto
fiscalmente son los gastos devengados contable- sobre la renta y complementarios, sino has-
mente en el año o período gravable que cumplan ta el momento en que, de acuerdo con la
los requisitos señalados en este estatuto. técnica contable, deban ser presentados en
el estado de resultados, o se reclasifique en
1. Los siguientes gastos, aunque devengados el otro resultado integral contra un elemen-
contablemente, generarán diferencias y su to del patrimonio, generando una pérdida
reconocimiento fiscal se hará en el momen- para fines fiscales producto de la enajena-
to en que lo determine este estatuto: ción, liquidación o baja en cuentas del acti-
vo o pasivo cuando a ello haya lugar.
(...)
(…)”.
Actualícese 617
K7.
Costos devengados por deterioro de inventarios por ajustes al valor
neto de realización.
(Literal a) del numeral 1 del artículo 59 del ET)
Como se mencionó en la partida conciliatoria K5 de la presente publicación, en cumplimiento

del principio de la prudencia, el Estándar Internacional para Pymes establece los requerimien-
tos para calcular el deterioro de los activos.
Para el caso de los inventarios, si el valor neto de realización, es decir, lo que se obtendrá por
vender el inventario (valor estimado), es menor al costo y por tanto se tiene que reconocer
una pérdida por deterioro, dicha pérdida registrada será deducible del impuesto de renta
solo cuando este sea enajenado, de acuerdo con lo indicado en el literal a) del numeral 1
del artículo 59 del ET.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del cos- cumpla con los requisitos para su proceden-
to para los obligados a llevar contabilidad. cia previstos en este Estatuto:
Para los contribuyentes que estén obligados a
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- a) Las pérdidas por deterioro de valor
mente son los costos devengados contablemente parcial del inventario por ajustes a va-
en el año o período gravable. lor neto de realización, solo serán de-
ducibles al momento de la enajenación
1. Los siguientes costos, aunque devengados del inventario;
contablemente, generarán diferencias y su
reconocimiento fiscal se hará en el momen- (…)”.
to en que lo determine este Estatuto y se
K8.
Adquisiciones que generen costos por intereses implícitos de conformidad
con los marcos técnicos normativos contables.
(Literal b) del numeral 1 del artículo 59 del ET)
Cuando los plazos para el pago superan los términos normales de financiación, o cuando es
claro que la transacción incluye un evidente cargo por financiación, la entidad adquiriente de
bienes o servicios debe reconocer su costo por el valor presente de los flujos provenientes de
pagos futuros, basada en una tasa de interés que iguale el valor a pagar con el precio de contado
de la transacción. Si no hay un precio de contado disponible para la transacción, la entidad debe
utilizar una tasa de mercado correspondiente a un instrumento financiero similar.
A nivel fiscal, el literal b) del numeral 1 del artículo 59 del ET señala que para efectos del im-
puesto sobre la renta y complementario solo se considerará como costo el valor nominal de

la adquisición o factura, o documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos,

como se evidenció en la partida K1. En consecuencia, cuando se devengue el costo por intereses
implícitos, el mismo no será deducible.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo b) En las adquisiciones que generen inte-
para los obligados a llevar contabilidad. reses implícitos de conformidad con los
Para los contribuyentes que estén obligados a marcos técnicos normativos contables,
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- para efectos del impuesto sobre la renta
mente son los costos devengados contablemente y complementarios, solo se considerará
en el año o período gravable. como costo el valor nominal de la ad-
quisición o factura o documento equi-
1. Los siguientes costos, aunque devengados valente, que contendrá dichos intereses
contablemente, generarán diferencias y su implícitos. En consecuencia, cuando se
reconocimiento fiscal se hará en el momen- devengue el costo por intereses implíci-
to en que lo determine este Estatuto y se tos, el mismo no será deducible;
cumpla con los requisitos para su proceden-
cia previstos en este Estatuto: (…)”.
(...)
K9.
Pérdidas generadas por la medición a valor razonable con cambios en
resultados.
A nivel fiscal se dispone que los costos aceptados son aquellos devengados contablemente y se
excluyen de este tratamiento los casos particulares como el de pérdidas generadas por medición a
valor razonable. Por esto se ha establecido que dichas cuentas solo serán deducibles al momento
en que se materialice el hecho y sea posible determinar el verdadero valor de la erogación.

para los obligados a llevar contabilidad.
Para los contribuyentes que estén obligados a c) Las pérdidas generadas por la medición
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- a valor razonable, con cambios en resul-
mente son los costos devengados contablemente tados, tales como propiedades de inver-
en el año o período gravable. sión, serán deducibles o tratados como
costo al momento de su enajenación o
1. Los siguientes costos, aunque devengados liquidación, lo que suceda primero;
contablemente, generarán diferencias y su
reconocimiento fiscal se hará en el momen- (…)”.
cumpla con los requisitos para su proceden-
Actualícese 619
K10.
Costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha
inciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y reha-
bilitación.
Como se indicó en el apartado K3, las provisiones son obligaciones que se diferencian de los
demás pasivos en cuanto a la certeza o incertidumbre sobre el sacrificio económico futuro, la
cuantía y el vencimiento.
Con relación al tema, el Estándar para Pymes determina que, por ejemplo, para el caso de los ac-
tivos que califiquen como propiedad, planta y equipo, cuando se efectúe la medición inicial esta
podrá incluir el valor correspondiente a la “estimación inicial de los costos de desmantelamiento
o retiro de la partida, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta” (párrafo 17.10).
En este sentido, cuando resulta claro que será necesario incurrir en el futuro en una serie de
costos para el desmantelamiento de una propiedad, planta y equipo (que se reconocerán como
un mayor valor del activo usando como contrapartida una cuenta de pasivos estimados, corres-
pondiente a una provisión), las normas contenidas en el numeral 21.5, 21.7 y 21.11 del Estándar
para Pymes indican que el pasivo a reconocer en ese momento podría tener que ser estimado al
valor presente (o actual) de los futuros costos en que se incurrirá y luego, dicho pasivo, al cierre
de cada período en el que se informe, deberá someterse a los respectivos ajustes.
En relación con lo planteado, la norma fiscal bajo el literal d) del numeral 1 del artículo 59 del
ET contempla que los costos asociados a provisiones de monto o fecha inciertos, y los costos por
desmantelamiento, restauración y rehabilitación, solo serán reconocidos como deducción en el
momento en que se hagan los respectivos desembolsos.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo d) Los costos por provisiones asociadas a
para los obligados a llevar contabilidad. obligaciones de monto o fecha inciertos,
Para los contribuyentes que estén obligados a incluidos los costos por desmantelamien-
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- to, restauración y rehabilitación; y los
mente son los costos devengados contablemente pasivos laborales en donde no se encuen-
en el año o período gravable. tre consolidada la obligación laboral en
cabeza del trabajador, solo serán de-
1. Los siguientes costos, aunque devengados ducibles en el momento en que surja la
contablemente, generarán diferencias y su obligación de efectuar el respectivo des-
reconocimiento fiscal se hará en el momen- embolso con un monto y fecha ciertos,
to en que lo determine este Estatuto y se salvo las expresamente aceptadas por
cumpla con los requisitos para su proceden- este Estatuto, en especial lo previsto en
cia previstos en este Estatuto: el artículo 98 respecto de las compañías
aseguradoras y los artículos 112 y 113;
(...)
(…)”.

K11.
Costos que se originen por la actualización de pasivos estimados o
provisiones.
(Literal e) numeral 1 del artículo 59 del ET)
Tal como se referenció en la partida conciliatoria K4, para que bajo Estándares Internaciona-
les pueda reconocerse una provisión deben cumplirse las condiciones señaladas por la norma
contable. En lo que respecta al Estándar para Pymes, dichas condiciones se encuentran referen-
ciadas en el párrafo 21.4.
Ahora bien, al igual que los gastos, el literal e) del numeral 1 del artículo 59 del ET señala que
los costos derivados por la actualización de pasivos estimados o provisiones no se reconocerán
como deducciones para efectos del impuesto sobre la renta, sino hasta que se efectúe el desem-
bolso con monto y fecha cierta.

Para los contribuyentes que estén obligados a e) Los costos que se origen por actualiza-
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- ción de pasivos estimados o provisio-
mente son los costos devengados contablemente nes no serán deducibles del impuesto
en el año o período gravable. sobre la renta y complementarios, sino
hasta el momento en que surja la obli-
1. Los siguientes costos, aunque devengados gación de efectuar el desembolso con
contablemente, generarán diferencias y su un monto y fecha ciertos y no exista
reconocimiento fiscal se hará en el momen- limitación alguna;
cumpla con los requisitos para su proceden- (…)”.
K12.
Costos derivados del deterioro en el valor de los activos, salvo en el caso
de los activos depreciables.
(Literal f) numeral 1 del artículo 59 del ET)
Como se mencionó en la partida conciliatoria K5, el párrafo 27.1 del Estándar para Pymes
pone de manifiesto que la pérdida por deterioro se origina cuando el valor en libros de un activo
supera su importe recuperable. Para tal caso, la norma contable exige que la entidad reconozca
una pérdida por el deterioro del valor de dicho activo.
Actualícese 621
En cuanto a la norma fiscal, el literal f) del numeral 1 del artículo 59 del ET señala que solo se
reconocerá el deterioro en el valor de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables,
al momento de su enajenación o liquidación, a excepción de lo previsto en la norma fiscal, por
ejemplo, para la deducción por deudas de dudoso o difícil cobro y/o deudas manifiestamente
perdidas o sin valor (artículos 145 y 146 del ET).

Para los contribuyentes que estén obligados a f) El deterioro de los activos, salvo en el
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- caso de los activos depreciables, será
mente son los costos devengados contablemente deducible del impuesto sobre la renta
en el año o período gravable. y complementarios al momento de su
enajenación o liquidación, lo que su-
1. Los siguientes costos, aunque devengados ceda primero, salvo lo mencionado en
contablemente, generarán diferencias y su este Estatuto; en especial lo previsto en
reconocimiento fiscal se hará en el momen- los artículos 145y 146
cumpla con los requisitos para su proceden- (…)”.
K13.
Costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos con-
tables deban ser presentados dentro del otro resultado integral.
(Literal g) del numeral 1 del artículo 59 del ET)
En la partida conciliatoria K6 se hizo referencia a la composición actual del estado del resultado
integral, conformado en una primera instancia por la estructura tradicional (ingresos, costos y
gastos) y otra en la que se detallan los otros resultados integrales, que esencialmente hacen re-
ferencia a aquellos resultados que no se encuentran vinculados a la gestión administrativa. Estos
últimos son referenciados en el párrafo 5.4 del Estándar para Pymes.
Al igual que los gastos mencionados en este mismo módulo, la norma fiscal, específicamente
el literal g) del numeral 1 del artículo 59 del ET, determina que los costos que de conformidad
con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado
integral, no serán objeto del impuesto de renta y complementario sino hasta el momento en el
cual deban ser presentados en el estado de resultados o bien se reclasifiquen en el otro resultado
integral contra un elemento del patrimonio.

“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo g) Los costos que de conformidad con los mar-
para los obligados a llevar contabilidad. cos técnicos normativos contables deban ser
Para los contribuyentes que estén obligados a presentados dentro del otro resultado inte-
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- gral, no serán objeto del impuesto sobre la
mente son los costos devengados contablemente renta y complementarios, sino hasta el mo-
en el año o período gravable. mento en que, de acuerdo con la técnica con-
table, deban ser presentados en el estado de
1. Los siguientes costos, aunque devengados resultados, o se reclasifique en el otro resulta-
contablemente, generarán diferencias y su do integral contra un elemento del patrimo-
reconocimiento fiscal se hará en el momen- nio, generando una pérdida para fines fisca-
to en que lo determine este Estatuto y se les producto de la enajenación, liquidación o
cumpla con los requisitos para su proceden- baja en cuentas del activo o pasivo cuando a
cia previstos en este Estatuto: ello haya lugar.
(...) (…)”.
K14.
Depreciación de activos o bienes usados en negocios o actividades gene-
radoras de renta producidos a partir del 1 de enero de 2017.
(Artículos 128, 131, 134, 135, 136, 137, 139 y 140 del ET)
Luego de los cambios que la Ley 1819 de 2016 efectuara a las normas que regulan la deducción
por depreciación, se estableció que los cálculos de la depreciación contable y fiscal que se lleven
a cabo sobre los nuevos activos adquiridos a partir del 1 de enero de 2017, tendrán mayores
similitudes, pero también se conservarán ciertas diferencias.
En lo que respecta al cálculo de la depreciación contable, los marcos técnicos normativos con-
tables permiten tomar el costo de adquisición de los activos, más los costos necesarios para po-
nerlo en condiciones de uso, más las provisiones para futuro desmantelamiento. A dicho valor
se le disminuirá el valor residual estimado para el activo al final de su vida útil. Adicionalmente,
cuando se efectúen las mediciones posteriores del activo y se deban reconocer posibles revalua-
ciones, estás también serán sometidas a depreciación contable.
Métodos de depreciación avalados por el Estándar Internacional
Método de línea recta: Método de depreciación

Método de unidades de
Supone que los activos se decreciente:
producción:
usan con la misma intensidad, Parte de la hipótesis de que un
La depreciación se calcula en
período tras período, a lo bien será utilizado con mayor
consideración de los servicios
largo de su vida útil. El cálculo intensidad al inicio de su vida
prestados o de las unidades
consiste en dividir el costo del útil y en menor proporción al
producidas por el activo.
activo entre los años de vida útil. final de la misma.
Actualícese 623
Ahora bien, para efectos fiscales la nueva

versión de los artículos 69, 69-1, 128 y 131
TIPS TRIBUTARIOS
del ET señalan que el costo depreciable
Aunque fiscalmente se pueden aplicar reajus-
será solamente el de adquisición, más los tes por concepto de lo indicado en el artículo
costos necesarios para poner el activo en 70 del ET, estos no se deben someter a depre-
condiciones de uso, pero no se tendrán en ciación según lo indicado en el artículo 68 del
mismo estatuto.
cuenta como costo fiscal las provisiones
para su futuro desmantelamiento ni las
revaluaciones que se produzcan en las mediciones posteriores del activo. Además, a la suma de
dichos valores se les restará el mismo valor residual que se estime para efectos contables.
En cuanto a la vida útil de los activos y los métodos de depreciación, la nueva versión de los ar-
tículos 131 y 134 del ET ordenan que serán los mismos que se utilicen para efectos de la norma
fiscal. En todo caso, se deberán tener en cuenta los porcentajes anuales de depreciación fiscal sobre
los cuales es necesario guardar unos límites máximos que oscilan entre 2,22 % y 33 %, de acuerdo
con el reglamento que deberá emitir el Gobierno al respecto. De igual manera mientras se expide
dicha reglamentación, se debe atender lo señalado en el parágrafo 1 del artículo 137 del ET, como se
detalla a continuación:
Conceptos de bienes a depreciar Tasa de depreciación fiscal anual (%)

Construcciones y edificaciones 2,22 %
Acueducto, planta y redes 2,50 %
Vías de comunicación 2,50 %
Flota y equipo aéreo 3,33 %
Flota y equipo férreo 5,00 %
Flota y equipo fluvial 6,67 %
Armamento y equipo de vigilancia 10,00 %
Equipo eléctrico 10,00 %
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00 %
Maquinaria, equipos 10,00 %
Muebles y enseres 10,00 %
Equipo médico científico 12,50 %
Envases, empaques y herramientas 20,00 %
Equipo de computación 20,00 %
Redes de procesamiento de datos 20,00 %
Equipo de comunicación 20,00 %
Depreciación de activos que no están en uso
De conformidad con las instrucciones de los tres marcos normativos contables aplicables a los
grupos 1, 2 y 3, los activos que no estén en uso deben seguirse depreciando; sin embargo, para
efectos fiscales y por lo expuesto en el artículo 128 del ET, solo era aceptado el gasto por depre
ciación de los activos que hubiesen sido utilizados durante el período fiscal. No obstante, me-
diante el Concepto 1157 de 2020 emitido por la Dian, se indicó que la depreciación de los activos

no usados o subutilizados debido a la pandemia se aceptaría fiscalmente siempre y cuando estos

hayan sido utilizados al menos durante una parte del año gravable en cuestión y el método de
depreciación utilizado no esté condicionado a su uso o no contenga cualquier otra limitación.
En este sentido, se entiende que en la aplicación del método de línea recta no importaría si el acti-
vo fijo se utilizó por un período menor al año, pues la depreciación sería deducible en su totalidad.
Ahora bien, si se utiliza otro método de depreciación con reconocido valor técnico supeditado
al uso u otra limitación, solo podrá solicitarse como deducción la depreciación correspondiente
a los meses del período gravable en que efectivamente se usó el respectivo activo fijo.
Tal situación será evidente incluso en el cierre del 2021, pues a la fecha muchas entidades pue-
den estar percibiendo las repercusiones de la pandemia. Ante estas circunstancias, a través
del Concepto 0413 de abril 22 de 2020, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública hizo las
siguientes precisiones:
“La depreciación es definida como la “distribu- 20125 (sic) NIC 16.51 y NIC 16.61). Las
ción sistemática del importe depreciable de un entidades que aplican el anexo 2, deben
activo a lo largo de su vida útil1”; de acuerdo realizar al misma revisión únicamente
con lo anterior, respecto de la depreciación de cuando existan cambios en el uso del ac-
elementos de propiedad, planta y equipo, cuan- tivo, desgastes significativos inesperados,
do estos no son utilizados por la entidad, tene- y cambios en los precios de mercado (ver
mos lo siguiente: anexo 2 párrafo 17.19);
• La entidad debe seleccionar la vida útil, • La depreciación siempre se contabilizará,

el valor residual y el método de depre- incluso si el valor razonable del activo ex-
ciación por cada elemento de propiedad, cede a su importe en libros, incluso si el
planta y equipo, de tal forma que se re- activo se encuentra en mantenimiento, o
fleje fielmente el patrón de consumo o la incluso cuando el activo esté sin utilizar
vida útil del elemento o de sus componen- (ver anexo 1 del DUR 2420 de 20125 (sic)
tes (ver anexo 1 del DUR 2420 de 20125 NIC 16.52 y NIC 16.55 y anexo 2 párrafo
(sic) NIC 16.46 y NIC 16.60; y anexo 2 17.20);
párrafo 17.22);
• No es apropiado un método de deprecia-
• El importe depreciable de un elemento de ción basado en los ingresos de actividades
propiedad, planta y equipo (importe en ordinarias (ver anexo 1 del DUR 2420 de
libros menos valor residual) se depreciará 20125 (sic) NIC 16.62A)
a lo largo de la vida útil establecida (ver
anexo 1 del DUR 2420 de 20125 (sic) NIC • La única forma de cesar la depreciación
16.50 y anexo 2 párrafo 17.18); ocurre cuando el importe en libros del ele-
mento de propiedad, planta y equipo es
• Al final de cada periodo se revisarán la igual o inferior a su valor residual, cuando
vida útil, el valor residual y el método de se encuentre depreciado en su totalidad, o
depreciación, de cada elemento de pro- cuando se utilice un método de deprecia-
piedad, planta y equipo, y si estos difieren ción en función del uso, por ejemplo unida-
de las estimaciones utilizadas, entonces des producidas (ver anexo 1 del DUR 2420
se aplicará la nueva estimación de forma de 20125 (sic) NIC 16.54 y NIC 16.55; y
prospectiva (ver anexo 1 del DUR 2420 de anexo 2 párrafo 17.20) (…)”.
Actualícese 625
Depreciación fiscal de edificaciones adquiridas desde 2017
En materia contable y fiscal, cuando

se poseen bienes raíces, la única par- TIPS CONTABLES
te sobre la cual se pueden efectuar
cálculos por depreciaciones es la co- El Concepto 0413 de 2020 indica que la administra-
ción de la entidad también podrá incorporar en su
rrespondiente a la edificación y no estado de resultados otras medidas, como la de la
sobre lo correspondiente al terreno. utilidad antes de depreciaciones y amortizaciones, o
el EBITDA, para mostrar de una manera diferente el
De acuerdo con lo consagrado en el rendimiento de la entidad.
artículo 131 del ET, al momento de
calcular la depreciación para este El valor residual es aquel que el ente económico es-
tipo de activos adquiridos a partir de tima que podría recibir al vender el activo al final de
su vida útil.
enero de 2017, se debe tener en cuen-
ta el mismo valor residual estimado
contablemente para la edificación.
Lo anterior puede no ser tan beneficioso en el caso de un contribuyente obligado a llevar con-
tabilidad que decide estimar sus edificaciones mediante un valor residual más alto que el costo
fiscal por el cual las adquirió, considerando que la lógica comercial en el país indica que este
tipo de bienes se valorizan con el tiempo. Esto significa que el gasto por depreciación a lo largo
de la vida útil estimada para dicho activo podría ser de $0, lo cual aumentaría la base fiscal del
impuesto de renta para los años en los cuales se posean dichas edificaciones.
De igual manera, el valor patrimonial de tales activos se vería incrementado y, con ello, el valor
del patrimonio líquido y, en consecuencia, el cálculo de la renta presuntiva.
Cabe indicar que en el momento en el que se decida vender el activo, el contribuyente contará
con un costo más alto que le permitirá disminuir la utilidad en venta.
Depreciación en activos de menor cuantía
En cuanto a la depreciación total de los activos fijos de menor cuantía en el mismo año en el que
se adquieran, en 2017 la Dian hizo dos pronunciamientos:
1. Concepto 017548 de julio 5 de 2017
En este indicó que la disposición que permite para efectos fiscales depreciar el 100 % del
activo en el mismo año de adquisición, siempre y cuando el valor de este sea inferior a las
50 UVT, no tenía aplicación a partir del año gravable 2017, pues habían desaparecido los
supuestos de derecho que motivaron la expedición de lo consagrado en el artículo 6 del
Decreto 3019 de 1989 y recopilado en el artículo 1.2.1.18.5 del DUT 1625 de 2016.
2. Concepto 0001416 de diciembre 15 de 2017
Mediante este oficio, la entidad reconsideró lo expuesto en el primer concepto, indicando

que los fundamentos de hecho y derecho que dieron lugar a la normativa en referencia
aún están vigentes y no desaparecieron con la modificación del artículo 137 del ET. Puede

concluirse entonces que para la Dian continúa vigente la posibilidad de depreciar en el

mismo año el 100 % de los activos de menor cuantía adquiridos, por cuanto el artículo 137
en referencia no regula dicho tema.
Estimación de la vida útil de los activos
La vida útil hace referencia al término a lo largo del cual la entidad espera consumir los be-
neficios económicos derivados del uso del activo. En este sentido, para estimar la vida útil la
entidad deberá considerar los siguientes aspectos:
a. La utilización esperada del activo: este aspecto se refiere a la expectativa que tiene la ge-
rencia sobre el uso del activo. Por esta razón conserva una estrecha relación con la pla-
neación de la entidad, dado que en muchas ocasiones los activos suelen adquirirse para
proyectos específicos o para ser utilizados en un período determinado.
b. Desgaste físico esperado: este aspecto tiene que ver con el desmejoramiento físico del
activo, ocasionado por el desgaste físico de sus partes con relación al momento de su fa-
bricación. De igual manera, es importante tener en cuenta que es muy difícil calcular la
duración exacta de un activo hasta que este se encuentre acabado por el uso en su totalidad.
c. Obsolescencia técnica o comercial: aquí se requiere el análisis de los aspectos relacionados

con la posibilidad de utilizar el activo en las actividades de producción. Esto se debe a la
posibilidad de que el activo no esté acorde a las tendencias tecnológicas o, bien, que el mer-
cado ya no requiera productos fabricados con dicho activo.
d. Restricciones legales o contractuales: este aspecto se relaciona con las disposiciones legales
instauradas por el Gobierno para el uso u operación de dicho activo. Este aspecto puede
estar referido también a los vencimientos de las condiciones contractuales de dichos activos.
“Artículo 128 [del ET]. Deducción por de- en su adquisición o nacionalización, cuando haya
preciación. Para efectos del impuesto sobre la debido ser tratado como descuento o deducción en
renta y complementarios, los obligados a llevar el impuesto sobre la renta, en el Impuesto sobre las
contabilidad podrán deducir cantidades razona- ventas u otro descuento tributario que se le otorgue.
bles por la depreciación causada por desgaste de
bienes usados en negocios o actividades produc- Para efectos del impuesto sobre la renta y com-
toras de renta, equivalentes a la alícuota o suma plementarios, un contribuyente depreciará el
necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fiscal de los bienes depreciables, menos su
costo fiscal y el valor residual durante la vida útil valor residual a lo largo de su vida útil.
de dichos bienes, siempre que éstos hayan presta-
do servicio en el año o período gravable. Para efectos del impuesto sobre la renta y com-
plementarios, el valor residual y la vida útil se
*** determinará de acuerdo con la técnica contable.
Artículo 131 [del ET]. Base para calcular la de- ***

preciación. Para las personas obligadas a llevar
contabilidad el costo fiscal de un bien depreciable Artículo 134 [del ET]. Métodos de deprecia-
no involucrará el impuesto a las ventas cancelado ción. Para los contribuyentes obligados a llevar
Actualícese 627
contabilidad los métodos de depreciación de los oscilarán entre el 2,22 y el 33 %. En ausencia

activos depreciables, serán los establecidos en la de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes
técnica contable. tasas anuales, sobre la base para calcular la de-
preciación:
***
(…)
Artículo 135 [del ET]. Bienes depreciables. Para
efectos del impuesto sobre la renta y complemen- Parágrafo 2. Para efectos del impuesto sobre la
tarios serán tratados como bienes tangibles depre- renta y complementarios, la vida útil es el perío-
ciables los siguientes: propiedad, planta y equipo, do durante el cual se espera que el activo brinde
propiedades de inversión y los activos tangibles beneficios económicos futuros al contribuyente;
que se generen en la exploración y evaluación de por lo cual la tasa de depreciación fiscal no ne-
recursos naturales no renovables, con excepción cesariamente coincidirá con la tasa de deprecia-
de los terrenos, que no sean amortizables. Por ción contable.
consiguiente, no son depreciables los activos mo-
vibles, tales como materias primas, bienes en vía La vida útil de los activos depreciables deberá
de producción e inventarios, y valores mobiliarios. estar soportada para efectos fiscales por medio
de, entre otros, estudios técnicos, manuales de
Se entiende por valores mobiliarios los títulos uso e informes. También son admisibles para
representativos de participaciones de haberes en soportar la vida útil de los activos documentos
sociedades, de cantidades prestadas, de mercan- probatorios elaborados por un experto en la
cías, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia.
materia de operaciones mercantiles o civiles.
Parágrafo 3. En caso de que el contribuyente
*** realice la depreciación de un elemento de la pro-
piedad, planta y equipo por componentes prin-
Artículo 136 [del ET]. Depreciación de bienes cipales de conformidad con la técnica contable,
adquiridos en el año. Cuando un bien deprecia- la deducción por depreciación para efectos del
ble haya sido adquirido o mejorado en el curso impuesto sobre la renta y complementarios no
del año o período gravable, la alícuota de depre- podrá ser superior a la depreciación o alícuota
ciación se calcula proporcionalmente al número permitida en este estatuto o el reglamento, para
de meses o fracciones de mes en que las respec- el elemento de propiedad, planta y equipo en su
tivas adquisiciones o mejoras prestaron servicio. totalidad.
Cuando un bien se dedique parcialmente a fines
no relacionados con los negocios o actividades Parágrafo 4. Las deducciones por depreciación
productoras de renta, la alícuota de depreciación no deducibles porque exceden los límites estable-
se reduce en igual proporción. cidos en este artículo o en el reglamento, en el
año o periodo gravable, generarán una diferen-
*** cia que será deducible en los periodos siguientes
al término de la vida útil del activo. En todo caso,
Artículo 137 [del ET]. Limitación a la deduc- la recuperación de la diferencia, anualmente, no
ción por depreciación. Para efectos del impues- podrá exceder el límite establecido en
to sobre la renta y complementarios la tasa por
depreciación a deducir anualmente será la esta- Parágrafo 5. La depreciación de las inversiones
blecida de conformidad con la técnica contable en infraestructura de que trata el artículo 4o de
siempre que no exceda las tasas máximas deter- la Ley 1493 de 2011, se efectuará mediante línea
minadas por el Gobierno nacional. recta durante un período de 10 años; lo cual ex-
cluye la aplicación de lo previsto en el artículo
Parágrafo 1. El Gobierno nacional reglamenta- 140 del Estatuto Tributario.
rá las tasas máximas de depreciación, las cuales

*** ***
Artículo 139 [del ET]. Depreciación de bienes Artículo 140 [del ET]. Depreciación acelerada
usados. Cuando se adquiera un bien que haya para fines fiscales. El contribuyente puede au-
estado en uso, el adquirente puede calcular ra- mentar la alícuota de depreciación determinada
zonablemente el resto de vida útil probable para en el artículo 137 de este estatuto en un veinti-
amortizar su costo de adquisición. cinco por ciento (25 %) si el bien depreciable se
utiliza diariamente por 16 horas y proporcional-
La vida útil así calculada, sumada a la transcu- mente en fracciones superiores, siempre y cuan-
rrida durante el uso de anteriores propietarios, do esto se demuestre.
no puede ser inferior a la contemplada para bie-
nes nuevos en el reglamento. El tratamiento aquí previsto no será aplicable
respecto de los bienes inmuebles”.
K15.
Costos y gastos por concepto de activos y pasivos en moneda extranjera.
Las Normas Internacionales de Información Financiera contienen requerimientos precisos para

el tratamiento de los ingresos y gastos por variaciones en tasas de cambio de moneda extranjera.
Las diferencias en cambio se producen al convertir partidas monetarias a una tasa diferente a
la que se tenía, bien sea en la última medición o en el momento de su reconocimiento inicial.
Por consiguiente, cualquier transacción que se realice en una moneda diferente a la funcional es
considerada para efectos del Estándar para Pymes como una transacción en moneda extranjera.
De esta manera, con la aplicación de dicho estándar cualquier transacción efectuada bajo estas
condiciones debe reconocerse como una transacción en moneda extranjera. Además, deberá
tenerse en cuenta lo siguiente:
a. Compra de activos de propiedad, planta y equipo: la transacción debe registrarse con la

tasa de cambio vigente al momento de adquirir dicho activo. No es necesario hacer ajustes
en dichas partidas debido a variaciones en la tasa de cambio.
b. Transacciones que generan cambios de un período a otro: para este tipo de transaccio-
nes, como, por ejemplo, las cuentas por cobrar y pagar, la entidad debe revisar la tasa de
cambio a la fecha de cierre y realizar el ajuste respectivo.
c. Transacciones de compra y venta en el exterior: deben reconocerse con la tasa de cambio

en el momento de la venta o la compra.
En lo que respecta a la norma fiscal, luego de las modificaciones efectuadas por la Ley 1819
de 2016 a los artículos 265, 285 y 288 del ET, se dispuso que a partir del año gravable 2017 los
contribuyentes, para este caso las personas jurídicas que adquieran o asuman activos o pasivos
en moneda extranjera respectivamente, deberán tener en cuenta lo siguiente:
Actualícese 629
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad
• Para el reconocimiento del activo y/o pasivo utilizará la tasa oficial de cambio en dicho momento.
• Cuando venda sus activos o realice los recaudos parciales de los mismos, o abonos parciales de los pasivos, se
le formará un ingreso o gasto por diferencia en cambio como producto de que para ese momento la tasa de
cambio será diferente a la tasa de cambio que existía al momento del reconocimiento inicial.
• Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo y/o pasivo continúa teniendo un saldo, no deberá ajustarse fiscalmente
con la tasa de cambio existente a dicha fecha.
Nota: para los no obligados a llevar contabilidad, como es el caso de las personas natura-
les, además de las pautas mencionadas deberán tener en cuenta que el ingreso o gasto por
diferencia en cambio que haya tenido que reconocerse se tendrá que someter al límite del
componente inflacionario al que se refieren los artículos 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del ET,
pues estos artículos que habían sido derogados por la Ley 1943 de 2018 fueron revividos con
la expedición de la Ley 2010 de 2019.
Ejemplo 1. Cuentas bancarias en el exterior
La sociedad A SAS tiene una cuenta bancaria en el exterior la cual registra los siguientes movi-
mientos a diciembre 31 de de 2021:
El 18 de junio se consignaron USD 2.000 a una TRM de $3.730,45.
El 7 de julio se consignaron USD 3.000 a una TRM de $3.782.27.
El 1 de diciembre se efectuó un retiro de USD 1.500 a una TRM de $3.870,20
El 16 de diciembre se consignaron USD 2.000 a una TRM de $3.888,15
La TRM a 31 de diciembre fue de $3.800,10.
Nota: el valor de la TRM de diciembre es aproximado.
Determinación del saldo contable a diciembre 31 de 2021
Concepto Cantidad
Fecha TRM Débito Crédito Saldo
transacción (USD)
18 de junio de 2021 Consignación 2.000 $3.730,45 $7.460.900 $7.460.900
30 de junio de 2021 Ajuste a fin de mes N/A $3.756,67 $52.440 (1*) $7.513.340
7 de julio de 2021 Consignación 3.000 $3.782,27 $11.346.810 $18.860.150
31 de julio de 2021 Ajuste a fin de mes N/A $3.867,88 $479.250 (2*) $19.339.400
1 de diciembre de 2021 Retiro 1.500 $3.870,20 $5.805.300 $13.534.100
16 de diciembre de 2021 Consignación 2.000 $3.888,15 $7.776.300 $21.310.400
31 de diciembre de 2021 Ajuste a fin de mes N/A $3.890,10 $85.150 (3*) $21.395.550

(1*) Los $52.440 resultan de calcular la diferencia entre la TRM del 30 y el 18 de junio de 2021 ($26,22). Dicho
resultado se multiplica por la cantidad de USD sujeta a ajuste (2.000).
(2*) Los $479.250 resultan de calcular la diferencia entre la TRM del 31 de julio y la del 30 de junio de 2021
($111,21). Dicho resultado se multiplica por la cantidad de USD correspondientes a dicha transacción
sujeta a ajuste (2.000), lo cual arroja un resultado de $222.420. Posteriormente se calcula la diferencia entre
la TRM del 31 de julio y la del 7 de julio de 2021 ($85,61) y se multiplica por la cantidad de USD corres-
pondientes a dicha transacción sujeta a ajuste (3.000), lo cual arroja como resultado $256.830. Finalmente,
este valor se suma a los $222.420.
(3*) Los $85.150 resultan de calcular la diferencia entre la TRM del 31 de diciembre y la del 31 de julio de 2021
($22,22). Dicho resultado se multiplica por el saldo de USD que quedó al 31 de julio de 2021, esto es, 5.000, lo
cual arroja un resultado de $111.100. Posteriormente se calcula la diferencia entre la TRM del 31 y el 1 de diciem-
bre de 2021 ($19,90) y se multiplica por la cantidad de USD sujeta a ajuste (-1.500) lo cual arroja un resultado de
-$29.850 (para este caso se debe tener en cuenta que los 1.500 llevan el signo menos en razón a que corresponden
a una disminución a causa del retiro de USD). Luego se determina la diferencia entre la TRM del 31 y el 16 de
diciembre de 2021 ($1,95) y se multiplica por la cantidad de USD sujeta a ajuste, es decir 2.000, obteniendo como
resultado $3.900. Finalmente se determina la diferencia entre estos resultados, esto es, ($111.100-$29.50+$3.900)
= $85.150, que van registrados al crédito dado y que en general corresponden a un aumento de la TRM.
Determinación del saldo fiscal a diciembre 31 de 2021
Concepto Cantidad
Fecha TRM Débito Crédito Saldo
transacción (USD)
18 de junio de 2021 Consignación 2.000 $3.730,45 $7.460.900 $7.460.900
7 de julio de 2021 Consignación 3.000 $3.782,27 $11.346.810 $18.807.710
1 de diciembre de 2021 Retiro 1.500 $3.730,45 $5.595.675 $13.212.035
16 de diciembre de 2021 Consignación 2.000 $3.888,15 $7.776.300 $20.988.335
Saldo contable a diciembre 31 de 2020 $21.395.550

Saldo fiscal a diciembre 31 de 2020 $20.988.335
Diferencia $407.215
Valor contable a Menor valor fiscal (ajuste por Valor fiscal

Concepto
diciembre 31 de 2021 diferencia en cambio) a diciembre 31 de 2021
Efectivo y
$21.395.550 $407.215 $20.988.335
equivalentes
A nivel fiscal, el retiro de los USD 1.500 (1 de diciembre de 2021) se hace con la tasa inicial
de reconocimiento, pues estos se tomaron de los USD 2.000 consignados el 18 de junio de
2021, adquiridos a una tasa de $3.730,45.
Ejemplo 2:
Cuentas por cobrar en moneda extranjera

La sociedad A SAS tiene registrado un valor de $272.307.000 correspondiente a una venta realiza-
da a un cliente del exterior equivalente a USD 70.000. Esta partida se ajustó a la TRM de diciem-
bre 31 de 2021, la cual se fijó en $3.890,10. La TRM de reconocimiento inicial fue de $3.824,25.
Actualícese 631
Menor valor fiscal

Valor contable a 31 de Valor fiscal a 31 de
Concepto (ajuste por diferencia
diciembre de 2021 diciembre de 2021
en cambio)
Clientes
$272.307.000 $4.609.500 $267.697.500
(moneda extranjera)
El valor fiscal de la cuenta por cobrar se realiza a la TRM de reconocimiento inicial sin
reconocer ningún ajuste hasta tanto el cliente efectúe pagos o abonos en cuenta.
“Artículo 288 [del ET]. Ajustes por diferencia en En los eventos de enajenación o abono, la liqui-
cambio. os ingresos, costos, deducciones, activos dación o el pago parcial, según sea el caso, se
y pasivos en moneda extranjera se medirán al reconocerá a la tasa representativa del mercado
momento de su reconocimiento inicial a la tasa del reconocimiento inicial.
representativa del mercado.
El ingreso gravado, costo o gasto deducible en
Las fluctuaciones de las partidas del estado de los abonos o pagos mencionados anteriormente
situación financiera, activos y pasivos, expresa- corresponderá al que se genere por la diferencia
das en moneda extranjera, no tendrán efectos entre la tasa representativa del mercado en el re-
fiscales sino hasta el momento de la enajenación conocimiento inicial y la tasa representativa del
o abono en el caso de los activos, o liquidación o mercado en el momento del abono o pago”.
pago parcial en el caso de los pasivos.
K16.
Costo fiscal de los inventarios autoconsumidos.
Según las definiciones contenidas en el Estándar para Pymes, los inventarios son activos que se
adquieren con la finalidad de ser vendidos en el ciclo normal de operaciones del negocio, bien
sea en forma de materias primas o de producto en proceso de transformación para su posterior
venta, como también en forma de materiales, repuestos, suministros, etc., para ser utilizados en
procesos productivos enfocados a ventas posteriores.
Sobre el particular, el párrafo 13.21 del estándar en referencia señala que “algunos inventarios
pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por ejemplo, los inventarios que se emplean
como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventa-
rios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la
sección de esta Norma aplicable a ese tipo de activo”.
Ejemplo:
Una empresa que se dedica a hacer cortes de materiales posee máquinas para cortar lámina y
madera, entre otros insumos. Para el funcionamiento de dichas máquinas se requiere del uso de
cuchillas, bandas y demás implementos. Estos son considerados inventario dado que, a pesar de
que no son materia prima, se consumen y se gastan durante un período no superior a un año.

Pero las máquinas propias no podrían considerarse como inventario, pues si bien es cierto que
se consumen y se gastan, tienen una vida útil superior a dicho lapso de tiempo.
Los activos que se utilizan en el proceso de producción y que tienen una vida útil superior a un
año, son propiedad, planta y equipo.
Respecto a los requerimientos fiscales, el parágrafo 2 del artículo 59 del ET indica que en el caso
de los inventarios autoconsumidos, será considerado el respectivo costo fiscal para efectos del
impuesto de renta y complementario.
Diferencias entre el costo fiscal y contable de los inventarios
El costo por inventarios faltantes

El deterioro de los activos (salvo en el
podrá deducirse solo bajo los términos
caso de los activos depreciables) y las
establecidos en el artículo 64 del ET,
pérdidas generadas por mediciones a
de lo contrario, el mayor costo de los
valor razonable solo se podrán deducir al
inventarios por faltantes constituye una
momento de la enajenación del inventario.
diferencia permanente.
02 01 03
Cuando se adquieren activos y como

resultado de dicha adquisición se
generan intereses implícitos, solo deberá
considerarse como costo el valor nominal
de la adquisición (factura) que contiene
dichos intereses, esto quiere decir que
el costo por intereses implícitos no será
deducible cuando se devengue.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo (…)

los contribuyentes que estén obligados a llevar Parágrafo 2. En el caso que los inventarios sean
contabilidad, los costos realizados fiscalmente autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se
son los costos devengados contablemente en el considerará el costo fiscal del inventario para efec-
año o período gravable. tos del Impuesto sobre la renta y complementarios”.
Actualícese 633
K17.
Desembolsos de establecimiento que se capitalicen, tales como inicio de
actividades, costos previos de operación y otros. De igual manera, los
desembolsos por concepto de investigación, desarrollo e innovación.
(Numerales 2 y 3 de los artículos 74-1 y 142 del ET)
Al momento de iniciar un proyecto de emprendimiento, la entidad debe hacer una serie de

desembolsos para poner en marcha sus actividades. Dichos gastos tienen un tratamiento
especial tanto en la norma contable como en la tributaria.
En lo que respecta al tratamiento contable, a pesar de que durante la etapa de constitución los
ingresos no alcanzan a suplir los gastos en que se incurrió para la puesta en marcha del negocio,
según lo expuesto en el párrafo 18.15 (b) del Estándar para Pymes, estos deben reconocerse
como un gasto desde el momento en que se ejecutan.
En este orden de ideas, la entidad debe reconocer como gasto los desembolsos correspondien-
tes a actividades de establecimiento (costo de inicio de actividades legales y administrativas),
desembolsos de lanzamiento de nuevos productos (estudios de mercadeo, campañas publicita-
rias, etc.), costos de apertura (inauguración, fiestas de lanzamiento), entre otros.
Ahora bien, en lo relacionado con el tratamiento fiscal de este tipo de gastos es conveniente
mencionar lo estipulado en el numeral 2 del artículo 74-1 del ET, el cual se refiere a que los
gastos preoperativos, como los de establecimiento (costo de inicio de actividades, costos de
preapertura, costos previos a la operación, entre otros) podrán ser capitalizados por el con-
tribuyente hasta el momento en el cual el negocio empiece a generar rentas y, a partir de ahí,
podrá tomarlos como una deducción fiscal.
Así las cosas, el numeral 2 del artículo 142 del ET señala que la amortización debe efectuarse con
base en la aplicación del método de línea recta para establecer una alícuota anual de hasta el 20 %
de su costo fiscal, lo que implica que el término de amortización debe ser máximo de cinco años.
En el apartado 3.4.11 de esta publicación se profundiza de manera práctica en este importante tema.
“Artículo 74-1 [del ET]. Costo fiscal de las (…)

inversiones. Para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios, el costo fiscal de las si- ***
guientes inversiones será:
(…) Artículo 142 [del ET]. Deducción de inversio-

nes. Para efectos del impuesto sobre la renta y
2. De los gastos de establecimiento, el costo complementarios, las inversiones de que trata el
fiscal corresponde a los gastos realizados de artículo 74-1de este estatuto, serán deducibles de
puesta en marcha de operaciones, tales como conformidad con las siguientes reglas:
costos de inicio de actividades, costos de pre-
apertura, costos previos a la operación, entre (…)
otros, los cuales serán capitalizados.

2. Desembolsos de establecimiento. Los des- En consecuencia, los gastos no deducibles

embolsos de establecimiento se deducirán porque exceden el límite del 20 %, en el año o
mediante el método de línea recta, en igua- periodo gravable, generarán una diferencia
les proporciones, por el plazo del contrato a que será deducible en los periodos siguientes,
partir de la generación de rentas por parte sin exceder el 20 % del costo fiscal por año o
del contribuyente y en todo caso no puede periodo gravable.
ser superior a una alícuota anual del 20 %,
de su costo fiscal. (…)”.
K18.
Inversiones en investigación, desarrollo e innovación, desarrollo de
software y activos para uso interno o para explotación.
(Literales a) y b) del numeral 3 del artículo 142 del ET)
En consonancia con lo expuesto en la partida conciliatoria K17 frente al reconocimiento conta-

ble de las inversiones, en materia fiscal el literal a) del numeral 3 del artículo 142 del ET indica
que este tipo de gastos serán reconocidos en el momento en que finalice el proyecto de investi-
gación, desarrollo e innovación, sea o no exitoso, el cual se amortizará en iguales proporciones
por el tiempo que se espere para obtener rentas y sin ser superior a una alícuota anual del 20 %
de su costo fiscal.
Por su parte, el literal b) del numeral 3 del artículo 142 en referencia determina que para el caso
del desarrollo de software se deben considerar las siguientes apreciaciones:
a. Si el activo es vendido, se tratará como TIPS TRIBUTARIOS

costo o deducción en el momento de
su enajenación. Los gastos por amortización no deducibles ori-
ginados por la aplicación de los literales a) y b)
b. Si el activo es para uso interno o para del numeral 3 del artículo 142 del ET, por cuan-
to exceden el límite del 20 % en el respectivo
explotación, es decir, que opera bajo período, generan una diferencia que será de-
licenciamiento o derechos de explota- ducible en los períodos siguientes sin exceder
ción, se amortiza por la regla general del 20 % del costo fiscal del activo por año.
del literal a) antes mencionado.
“Artículo 142 [del ET]. Deducción de inver- a. Por regla general iniciará en el momento en
siones. Para efectos del impuesto sobre la renta que se finalice el proyecto de investigación,
y complementarios, las inversiones de que trata desarrollo e innovación, sea o no exitoso, el
el artículo 74-1 de este estatuto, serán deducibles cual se amortizará en iguales proporciones,
de conformidad con las siguientes reglas: por el tiempo que se espera obtener rentas
y en todo caso no puede ser superior a una
3. Investigación, desarrollo e innovación: La de- alícuota anual del 20%, de su costo fiscal;
ducción por este concepto se realizará así:
Actualícese 635
b. Los desarrollos de software: i) si el activo es bles porque exceden el límite del 20%, en el año o
vendido se trata como costo o deducción en periodo gravable, generarán una diferencia que
el momento de su enajenación. ii) si el activo será deducible en los periodos siguientes, sin ex-
es para el uso interno o para explotación, es ceder el 20% del costo fiscal del activo por año o
decir, a través de licenciamiento o derechos periodo gravable.
de explotación se amortiza por la regla gene-
ral del literal a) de este numeral. Parágrafo. Lo previsto en los numerales 5 y 6 del
artículo 74-1 de este estatuto no es susceptible de
En consecuencia, para los literales a) y b) de este amortización”.
numeral, los gastos por amortización no deduci-
K19.
Amortización de intangibles.
(Artículos 74, 74-1, 142 y 143 del ET)
Los activos intangibles son identificables, pero no monetarios; no tienen apariencia física, mas sus be-
neficios pueden percibirse a futuro. Igualmente, son amortizables durante su vida útil y generalmente
no tienen valor residual, aunque se convierten en elementos generadores de valor para la empresa.
De allí que la sección 18 del Estándar para Pymes contempla que los activos intangibles se pue-
den clasificar según su forma de incorporación, así:
a. Intangibles adquiridos: Son los obtenidos de terceras personas como resultado de una
compra, una donación, una combinación de negocios o una permuta.
b. Intangibles formados internamente: Son los creados como consecuencia de la operación
de la entidad sin que exista la necesidad de realizar pagos y, dado que es imposible medirlos
con fiabilidad, no pueden reconocerse como activos.
Costo de reconocimiento inicial de los intangibles adquiridos
Tipo de intangible Costo del activo

(+) Precio de adquisición, incluyendo aranceles de importación e
impuestos no recuperables.
Intangibles adquiridos de forma separada (pá-
(-) Descuentos comerciales y rebajas.
rrafo 18.10 del Estándar para Pymes).
(+) Costos directamente atribuibles a la preparación del activo
para su uso.
Intangibles adquiridos como parte de una com- Valor razonable en la fecha de adquisición.
binación de negocios (párrafo 18.11 del Están- Si no puede medir el valor razonable con fiabilidad, no debe re-
dar para Pymes). conocer el intangible.
Intangibles adquiridos mediante una donación
Valor razonable en la fecha en que se recibe o es exigible.
(párrafo 18.12 del Estándar para Pymes).
Valor razonable.
Intangibles adquiridos mediante una permuta
(párrafo 18.13 del Estándar para Pymes). Si la transacción no tiene carácter comercial o el valor razonable
no puede medirse con fiabilidad, el costo es su valor en libros.

Ejemplos de activos intangibles
Adquiridos Formados internamente
- Marca comercial adquirida a un competidor.

- Listas de clientes.
- Franquicia adquirida para explotar un estableci-
- Crédito mercantil generado internamente.
miento de comidas rápidas.
- Posicionamiento de la marca de la entidad.
- Adquisición de una licencia de un programa.
Tratamiento fiscal antes de la expedición de la Ley 1819 de 2016
En este contexto, la normativa aplicable a la determinación del impuesto de renta y comple-

mentario estaba direccionada al concepto de causación (se entendía causada la partida cuando
nacía la obligación de pagar, aunque dicho pago no se hubiera realizado efectivamente) para la
realización de los costos y gastos. Luego de la aprobación de dicha reforma, se determinó que a
partir del año gravable 2017 los costos y gastos serían reconocidos para efectos del impuesto en
referencia con base en el modelo de devengo.
Lo expuesto es fruto de las remisiones de lo fiscal a lo contable bajo la aplicación de los Estándares
Internacionales. En lo que se refiere con exactitud a los activos intangibles, es válido destacar lo
que dicen los artículos 74 y 143 del ET, en cuanto a los criterios para la determinación del costo
fiscal de dichos activos y la deducción por concepto de la amortización de estos. En torno a este
tema, la administración tributaria ha fijado una serie de disposiciones específicas dependiendo
del tipo de operación, así:
Activos intangibles adquiridos separadamente
Son aquellos por los cuales se ha realizado un pago para su adquisición. Según las indicaciones
que introdujo la Ley 1819 de 2016 al Estatuto Tributario, en este caso el costo fiscal inicial co-
rresponde al costo de adquisición más cualquier costo directamente atribuible a la preparación
o puesta en marcha, según el uso que se le haya determinado; el de enajenación será el costo
inicial menos las amortizaciones (siempre que estas hayan sido deducidas para fines fiscales).
En todo caso, deberá tenerse presente que la nueva versión del artículo 143 de ET limitó la alí-
cuota anual amortizable al 20 % del costo fiscal del intangible.
Activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios
En estas circunstancias, los intangibles son obtenidos en una operación de compra de acciones
o cuota, o partes de interés social, fusiones y escisiones, o adquisición de un establecimiento de
comercio, operaciones, todas en las que el adquiriente obtiene el control de uno o más nego-
cios, incluyendo en su compra actividades, activos y pasivos con el fin de gestionarlos para la
generación de utilidades.
Actualícese 637
El numeral 2 de la nueva versión del artículo 74 del ET indica que, de tener acciones o semejantes,
el contribuyente no posee un intangible y, por tanto, el costo fiscal será el mismo de adquisición.
De igual forma, la transferencia de control sobre un negocio puede darse mediante una fusión,
escisión o en la compra de un establecimiento de comercio. En este tipo de negociaciones el
valor pagado suele ser superior al valor en libros de los activos y pasivos adquiridos. El mayor
valor pagado es una plusvalía, el costo fiscal es cero y no es susceptible de ser amortizado.
Ahora bien, los activos identificables que conforman el patrimonio del negocio que se transa en
cualquiera de los tres tipos de operaciones mencionados, pueden contener activos intangibles que se
adquirieron antes de forma separada. En tal caso, el tratamiento será como se indicó en el subtítulo
anterior, pero también podrá haber activos formados por parte del vendedor y, así, estos solo ten-
drán costo fiscal por el valor del contrato y estarán sujetos a amortización para quien los adquiere.
Activos intangibles originados por subvenciones del Estado
Para efectos fiscales, son los derechos recibidos mediante autorización estatal para usar algún
bien de su propiedad o bajo su administración. El costo fiscal inicial será el valor pagado por
el activo más los costos directamente atribuibles a la preparación o puesta en marcha, según el
uso que se les haya determinado, y su costo fiscal para la enajenación solo podrá disminuir las
amortizaciones cuando estas se hayan deducido en períodos anteriores y por un valor que no
exceda por año el 20 % del costo fiscal.
Intangibles originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento operativo
Son los provenientes de mejoras a bienes arrendados en acuerdo de tipo operativo. Su costo
fiscal inicial será el costo devengado en el año o período gravable, siempre que estos bienes no
sean objeto de compensación por parte del arrendador.
Intangibles formados internamente
Este tipo de intangible se origina al interior de la organización. Tal es el caso del good will, los
derechos de autor y las patentes de inversión; su costo fiscal es cero para todos los obligados a
llevar contabilidad y no está sujeto a amortización.
Aspectos a tener en cuenta para la amortización
El método que se determine para llevar a cabo este ajuste a los activos intangibles podrá ser el
mismo indicado en la técnica contable. Esto implica que las pymes deberán determinar la vida
útil del activo con base en la mejor estimación posible de la gerencia, sin exceder los diez años
para aquellos casos en que la vida útil no pueda instaurarse fiablemente.
En los casos en los que el intangible llegue a la empresa previa firma de un contrato que fije el
plazo para su explotación, se podrá realizar la amortización respectiva en línea recta, según el
tiempo pactado.
La alícuota anual por amortización de activos intangibles que se aceptará como deducción será
de máximo el 20 % del costo fiscal.

El exceso originado en amortizaciones anuales superiores al 20 % del costo fiscal del activo, po-
drá deducirse en períodos siguientes al término de la vida útil del activo intangible y conservar
la misma condición que se indicó en el párrafo anterior.
Los activos intangibles adquiridos de forma separada, o como parte de una combinación de
negocios, solo serán amortizables si tienen vida útil definida, si el activo es identificable y se
puede medir con fiabilidad, y si la compra generó un ingreso gravado a precios de mercado
para el vendedor residente fiscal en Colombia, o si la enajenación se hizo con un tercero inde-
pendiente del exterior.
No serán amortizables las transacciones de adquisición de intangibles que se realicen entre

partes relacionadas o vinculadas dentro del territorio aduanero nacional, zonas francas y ope-
raciones sometidas al régimen de precios de transferencia.
Cuando la persona jurídica propietaria del activo intangible amortizable se liquide, puede de-
ducir el costo fiscal pendiente de amortizar.
“Artículo 74 [del ET]. Costo fiscal de los activos a) En el caso de la compra de acciones o
intangibles. Para efectos del impuesto sobre la renta cuotas o partes de interés social no se
y complementarios, los activos intangibles se clasifi- originan activos intangibles, en conse-
can dependiendo de la operación que los origine, y cuencia, el valor de adquisición corres-
su costo fiscal, se determina con base en lo siguiente: ponde a su costo fiscal;
1. Activos intangibles adquiridos separa- b) En el caso de las fusiones y escisiones

damente. Son aquellos activos intangibles gravadas de conformidad con las re-
por los cuales el contribuyente paga por su glas de este estatuto, surge la plusvalía
adquisición. y corresponde a la diferencia entre el
valor de enajenación y el valor pa-
El costo de los activos intangibles adquiri- trimonial neto de los activos identi-
dos separadamente corresponde al precio ficables enajenados. La plusvalía así
de adquisición más cualquier costo directa- determinada no es susceptible de ser
mente atribuible a la preparación o puesta amortizada. Los activos identificables
en marcha del activo para su uso previsto. e identificados serán susceptibles de ser
amortizados siguiendo las reglas pre-
Cuando se enajene un activo intangible ad- vistas en el numeral 1 de este artículo
quirido separadamente, el costo del mismo respecto de los activos intangibles, y las
será el determinado en el inciso anterior reglas generales para la adquisición de
menos la amortización, siempre y cuando activos en el caso de los demás activos;
haya sido deducida para fines fiscales. c) En el caso de adquisición de un esta-
blecimiento de comercio, la plusvalía
2. Activos intangibles adquiridos como par- corresponde a la diferencia entre el va-
te de una combinación de negocios. Son lor de enajenación del establecimiento y
aquellos activos intangibles que se adquieren el valor patrimonial neto de los activos
en el marco de una combinación de nego- identificables del establecimiento. La
cios, entendida como una transacción u otro plusvalía así determinada no es suscepti-
suceso en el que el contribuyente adquirente ble de ser amortizada. Los activos identi-
obtiene el control de uno o más negocios, lo ficables e identificados serán susceptibles
cual comprende, un conjunto integrado de de ser amortizados siguiendo las reglas
actividades, activos y pasivos susceptibles de previstas en el numeral 1 de este artículo
ser dirigidos y gestionados con el propósito respecto de los activos intangibles, y las
de proporcionar una rentabilidad. Así: reglas generales para la adquisición de
activos en el caso de los demás activos;
Actualícese 639
d) Si entre los activos identificables iden- 5. Activos intangibles formados internamen-

tificados, existen activos intangibles te. Son aquellos activos intangibles formados
formados por parte del enajenante, en internamente y que no cumplen con ninguna
los casos de los literales b) y c) de este de las definiciones anteriores ni las previstas
artículo, el costo fiscal para el adquiren- en el artículo 74-1 del Estatuto Tributario,
te, será el valor atribuido a dichos intan- concernientes a la propiedad industrial, lite-
gibles en el marco del respectivo contrato raria, artística y científica, tales como marcas,
o acuerdo con base en estudios técnicos. goodwill, derechos de autor y patentes de in-
vención. El costo fiscal de los activos intangi-
Cuando los activos intangibles adqui- bles generados o formados internamente para
ridos como parte de una combinación los obligados a llevar contabilidad será cero.
de negocios se enajenen, individual-
mente o como parte de una nueva Parágrafo 1. Para efectos de lo dispuesto en este
combinación de negocios, el costo de estatuto el término plusvalía se refiere al activo
los mismos será el determinado en el intangible adquirido en una combinación de ne-
inciso anterior menos, cuando fue- gocios que no está identificado individualmente
re el caso, la amortización, siempre y ni reconocido de forma separada. Así mismo,
cuando haya sido deducida para fines plusvalía es sinónimo de goodwill, fondo de co-
fiscales. En todo caso, la plusvalía no mercio y crédito mercantil.
será susceptible de ser enajenada indi-
vidualmente o por separado y tampoco Parágrafo 2. Para los casos no previstos en este
será susceptible de ser amortizada. artículo o en el artículo 74-1 del Estatuto Tribu-
tario, los activos que sean susceptibles de amor-
tizarse de conformidad con la técnica contable y
3. Activos intangibles originados por sub- no exista una restricción en este estatuto, tales
venciones del Estado. Son aquellos activos como terrenos, su costo fiscal será el precio de
intangibles originados por la autorización adquisición, más los gastos atribuibles hasta que
estatal de usar algún bien de propiedad del el activo esté listo para su uso o disposición.
Estado o de cuyo uso este pueda disponer,
de manera gratuita o a un precio inferior al ***
valor comercial.
Artículo 74-1 [del ET]. Costo fiscal de las in-
El costo fiscal de los activos intangibles origi- versiones. Para efectos del impuesto sobre la
nados en subvenciones del Estado, y que no renta y complementarios, el costo fiscal de las
tengan un tratamiento especial de conformi- siguientes inversiones será:
dad con lo previsto en este Estatuto, estará
integrado por el valor pagado por dichos 1. De los gastos pagados por anticipado, el
activos más los costos directamente atribui- costo fiscal corresponde a los desembolsos
bles a la preparación del activo para su uso efectuados por el contribuyente, los cuales
previsto o para la obtención del activo. deberán ser capitalizados de conformi-
dad con la técnica contable y amortizados
Cuando estos activos se enajenen, del cos- cuando se reciban los servicios o se deven-
to fiscal determinado de conformidad con guen los costos o gastos, según el caso.
el inciso anterior, se resta, cuando fuere el
caso la amortización, siempre y cuando 2. De los gastos de establecimiento, el costo
haya sido deducida para fines fiscales. fiscal corresponde a los gastos realizados de
puesta en marcha de operaciones, tales como
4. Activos intangibles originados en la me- costos de inicio de actividades, costos de pre-
jora de bienes objeto de arrendamiento apertura, costos previos a la operación, entre
operativo. Son aquellos activos intangibles otros, los cuales serán capitalizados.
originados en las mejoras a los bienes ob-
jeto de arrendamiento operativo. El costo A todos los desembolsos de establecimiento
fiscal de estos activos corresponde a los cos- acumulados, se les permitirá su deducción
tos devengados en el año o período gravable fiscal a partir de la generación de rentas.
siempre que los mismos no sean objeto de 3. De los gastos de investigación, desarrollo e
compensación por parte del arrendador. innovación, el costo fiscal está constituido

por todas las erogaciones asociadas al pro- Los costos y gastos a los que se refiere
yecto de investigación, desarrollo e innova- este numeral no serán aplicables a los
ción, salvo las asociadas con la adquisición desembolsos incurridos antes de obtener
de edificios y terrenos. los derechos económicos de exploración.
Se encuentran dentro de este concepto los acti- Cuando estos activos se enajenen, el
vos desarrollados en la elaboración de software costo de enajenación de los mismos será
para su uso, venta o derechos de explotación. el determinado de conformidad con este
numeral menos, cuando fuere el caso, la
El régimen aquí previsto no será aplicable para amortización, siempre y cuando haya
aquellos proyectos de investigación, desarrollo sido deducida para fines fiscales.
e innovación que opten por lo previsto en el ar-
tículo 158-1 y 256 del Estatuto Tributario. 5. Instrumentos financieros.
4. En la evaluación y exploración de recursos a) Títulos de renta variable. El costo fiscal

naturales no renovables, el costo fiscal capita- de estos instrumentos será el valor pa-
lizable corresponderá a los siguientes rubros: gado en la adquisición;
a) Adquisición de derechos de exploración; b) Títulos de renta fija. El costo fiscal de

estos instrumentos será el valor paga-
b) Estudios sísmicos, topográficos, geoló- do en la adquisición más los intereses
gicos, geoquímicos y geofísicos, siem- realizados linealmente y no pagados a
pre que se vinculen a un hallazgo del la tasa facial, desde la fecha de adqui-
recurso natural no renovable; sición o la última fecha de pago hasta
c) Perforaciones exploratorias; la fecha de enajenación.
d) Excavaciones de zanjas, trincheras, 6. Acciones, cuotas o partes de interés social.

apiques, túneles exploratorios, cante- El costo fiscal de las inversiones, por los
ras, socavones y similares; conceptos mencionados, está constituido
por el valor de adquisición.
e) Toma de muestras;
Parágrafo. Para efectos de lo previsto en el nu-
f) Actividades relacionadas con la eva- meral 3 de este artículo, las definiciones de in-
luación de la viabilidad comercial de vestigación, desarrollo e innovación serán las
la extracción de un recurso natural; y mismas aplicadas para efectos del artículo 256
del Estatuto Tributario.
g) Costos y gastos laborales y depreciacio-
nes, según el caso considerando las limi- ***
taciones establecidas en este estatuto;
Artículo 142 [del ET]. Deducción de inversio-
h) Otros costos, gastos y adquisiciones nes. Para efectos del impuesto sobre la renta y
necesarias en esta etapa de evaluación complementarios, las inversiones de que trata el
y exploración de recursos naturales no artículo 74-1 del este estatuto, serán deducibles
renovables que sean susceptibles de ser de conformidad con las siguientes reglas:
capitalizados de conformidad con la
técnica contable, diferentes a los men- 1. Gastos pagados por anticipado. Se deducirá
cionados en este artículo. periódicamente en la medida en que se re-
ciban los servicios.
La capitalización de que trata este
numeral cesará luego de que se efec- 2. Desembolsos de establecimiento. Los des-
túe la factibilidad técnica y viabilidad embolsos de establecimiento se deducirán
comercial de extraer el recurso natural mediante el método de línea recta, en igua-
no renovable, de acuerdo con lo esta- les proporciones, por el plazo del contrato a
blecido contractualmente. Los terrenos partir de la generación de rentas por parte
serán capitalizables y amortizables del contribuyente y en todo caso no puede
únicamente cuando exista la obliga- ser superior a una alícuota anual del 20 %
ción de revertirlos a la nación. de su costo fiscal.
Actualícese 641
En consecuencia, los gastos no deducibles que, de acuerdo con la técnica contable, deban re-
porque exceden el límite del 20 % en el conocerse como activos, para su amortización.
año o periodo gravable, generarán una di-
La amortización de activos intangibles a que se
ferencia que será deducible en los periodos
refiere el artículo 74 de este estatuto, se hará en
siguientes, sin exceder el 20 % del costo fis-
los siguientes términos:
cal por año o periodo gravable.
1. La base de amortización será el costo de los
3. Investigación, desarrollo e innovación: La activos intangibles determinado de confor-
deducción por este concepto se realizará así: midad con el artículo 74 de este estatuto.
a) Por regla general iniciará en el momen- 2. El método para la amortización del intangi-
to en que se finalice el proyecto de inves- ble será determinado de conformidad con la
tigación, desarrollo e innovación, sea técnica contable, siempre y cuando la alícuota
o no exitoso, el cual se amortizará en anual no sea superior del 20 % del costo fiscal.
iguales proporciones, por el tiempo que
se espera obtener rentas y en todo caso En caso tal que el intangible sea adquirido me-
no puede ser superior a una alícuota diante contrato y este fije un plazo, su amorti-
anual del 20 % de su costo fiscal; zación se hará en línea recta, en iguales propor-
ciones, por el tiempo del mismo. En todo caso la
b) Los desarrollos de software: i) si el ac- alícuota anual no podrá ser superior al 20 % del
tivo es vendido se trata como costo o costo fiscal.
deducción en el momento de su ena-
jenación. ii) si el activo es para el uso Los gastos por amortización no deducibles
interno o para explotación, es decir, a porque exceden el límite del 20 %, en el año o
través de licenciamiento o derechos de periodo gravable, generarán una diferencia que
explotación se amortiza por la regla ge- será deducible en los periodos siguientes al tér-
neral del literal a) de este numeral. mino de la vida útil del activo intangible, sin
exceder el 20 % del costo fiscal del activo por
En consecuencia, para los literales a) año o periodo gravable.
y b) de este numeral, los gastos por
amortización no deducibles porque Parágrafo 1. Los activos intangibles adquiridos
exceden el límite del 20 %, en el año de que tratan los numerales 1 y 2 del artículo
o periodo gravable, generarán una di- 74 de este estatuto, que reúnan la totalidad de
ferencia que será deducible en los pe- las siguientes características serán amortizables:
riodos siguientes, sin exceder el 20 % 1. Que tengan una vida útil definida.
del costo fiscal del activo por año o
periodo gravable. 2. Que el activo se puede identificar y medir con
fiabilidad de acuerdo con la técnica contable, y
Parágrafo. Lo previsto en los numerales 5 y 6 del 3. Su adquisición generó en cabeza del enaje-
artículo 74-1 de este estatuto no es susceptible de nante residente fiscal colombiano un ingre-
amortización. so gravado en Colombia a precios de mer-
cado, o cuando la enajenación se realice
***
con un tercero independiente del exterior.
Artículo 143 [del ET]. Deducción por amorti- Parágrafo 2. No serán amortizables los activos
zación de activos intangibles. Son deducibles, en intangibles adquiridos de que tratan los nume-
la proporción que se indica en el presente artículo, rales 1 y 2 del artículo 74 de este estatuto, en-
las inversiones necesarias en activos intangibles tre partes relacionadas o vinculadas dentro del
realizadas para los fines del negocio o actividad, si Territorio Aduanero Nacional, zonas francas y
no lo fueren de acuerdo con otros artículos de este las operaciones sometidas al régimen de precios
capítulo y distintas de las inversiones en terrenos. de transferencia de que trata el artículo 260-1 y
260-2 del Estatuto Tributario.
Se entiende por inversiones necesarias en activos
intangibles las amortizables por este sistema, los Parágrafo 3. La plusvalía que surja en cualquie-
desembolsos efectuados o devengados para los fines ra de los eventos descritos en el artículo 74 de
del negocio o actividad susceptibles de demérito y este estatuto, no será objeto de amortización.

Parágrafo 4. Cuando la persona jurídica o asi- ser superior a una alícuota anual del 20 %, de
milada se liquide, será deducible el costo fiscal su costo fiscal.
pendiente del activo intangible amortizable.
Parágrafo 5. Para los activos de que trata el pa- Los gastos por amortización no deducibles porque
rágrafo 2o del artículo 74 de este estatuto y que exceden el límite del 20 %, en el año o periodo gra-
sean susceptibles de amortizarse y no exista una vable, generarán una diferencia que será deducible
restricción en este estatuto, se amortizará en lí- en los periodos siguientes al término de la vida útil
nea recta, en cuotas fijas, por el tiempo que se del activo intangible, sin exceder el 20 % del costo
espera obtener rentas y en todo caso no puede fiscal del activo por año o periodo gravable”.
K20.
Provisiones para devoluciones, descuentos en ventas condicionadas y
bienes vendidos con garantías de funcionamiento.
(Numeral 1 del artículo 286 y literal d) del numeral 1 del artículo 105 del ET)
Este tipo de provisiones son muy comunes, en especial cuando las ventas condicionadas son de
tipo repetitivo y constituyen una operación corriente.
En este punto se tiene, por ejemplo, que además de los descuentos en ventas condicionadas
algunas entidades pueden requerir vender determinados productos con garantía de funciona-
miento, como es el caso de los vehículos, repuestos de baterías, etc.
Al respecto de la norma fiscal, el numeral 1 del artículo 286 del ET indica que no tienen el
carácter de deudas las provisiones y pasivos contingentes, según lo define la técnica contable.
De igual manera, el literal d) del numeral 1 del artículo 105 del ET dispone que no son acep-
tados desde el punto de vista fiscal los pasivos que son meramente estimados, provisionados o
contingentes, pues solo se aceptan los pasivos reales y consolidados. Por todo lo anterior, no son
deducibles ni constituyen deuda en términos fiscales.
“Artículo 286 [del ET]. No son deudas. ara 4. En las operaciones de cobertura y de deri-
efectos de este estatuto, no tienen el carácter de vados no se reconoce la obligación por los
deudas, los siguientes conceptos: ajustes de medición a valor razonable.
1. Las provisiones y pasivos contingentes se- ***

gún lo define la técnica contable.
Artículo 105 [del ET]. Realización de la de-
2. Los pasivos laborales en los cuales el dere- ducción para los obligados a llevar contabili-
cho no se encuentra consolidado en cabeza dad. Para los contribuyentes que estén obligados
del trabajador, salvo la obligación de pen- a llevar contabilidad, las deducciones realizadas
siones de jubilación e invalidez pensiones. fiscalmente son los gastos devengados contable-
3. El pasivo por impuesto diferido. los requisitos señalados en este estatuto.
Actualícese 643
1. Los siguientes gastos, aunque devengados nes no serán deducibles del impuesto
contablemente, generarán diferencias y su sobre la renta y complementarios, sino
reconocimiento fiscal se hará en el momen- hasta el momento en que surja la obli-
to en que lo determine este estatuto: gación de efectuar el desembolso con
un monto y fecha cierto y no exista
(…)
limitación alguna;
d) Los gastos que se origen por actualiza-
(…)”.
ción de pasivos estimados o provisio-
K21.
Amortización del costo fiscal del activo intangible en los contratos de
concesión y asociación público-privados.
La Ley 1508 de 2012 fijó el régimen jurídico de las asociaciones público-privadas y las definió como
“un instrumento de vinculación de capital privado, que se materializan en un contrato entre una entidad
estatal y una persona natural o jurídica de derecho privado, para la provisión de bienes públicos y de sus
servicios relacionados, que involucra la retención y transferencia de riesgos entre las partes y mecanismos
de pago, relacionados con la disponibilidad y el nivel de servicio de la infraestructura y/o servicio”.
En relación con ello, el numeral 2 del artículo 32 del ET señala que cualquier modalidad de
concesión y las asociaciones público-privadas en las que se incorporan la construcción de la
infraestructura, la administración, operación y mantenimiento, se tratará fiscalmente como un
intangible y su amortización se realizará en línea recta dentro del plazo remanente de la conce-
sión en iguales proporciones.
Igual tratamiento se aplicará a los dineros que se reciben en la etapa de construcción, y una vez
estén disponibles para el concesionario, este los causará en línea recta, siendo consistente con la
forma de amortización del intangible.
Cabe indicar que mediante el Concepto Dian 967 de julio 6 de 2018 se ratificó lo expuesto an-
teriormente. Además, se indicó que, de haber costos y gastos originados en la etapa precontrac-
tual, que difiere de la fase preoperativa de la etapa contractual, al señalar que existen ingresos
que no cumplan con lo establecido en el artículo 32 del ET, dichos gastos deben reconocerse en
el período gravable en el que se realicen.
Por lo tanto, tales gastos deben someterse al tratamiento general previsto en el artículo 107 del ET,
para lo cual deberán observarse las condiciones propias de relación de causalidad con la actividad
generadora de renta, así como su necesidad y proporcionalidad, de acuerdo con la misma.
Los marcos técnicos normativos contables fijan un tratamiento diferenciado para aquellas con-
cesiones que tienen un rendimiento garantizado por el Estado (como activo financiero) y las
que están sujetas a riesgo con respecto a la expectativa de rendimientos (como activo intangi-
ble). A nivel fiscal está incorporada únicamente la modalidad de activo intangible, indepen-
diente de si existe riesgo o no.

“Artículo 32 [del ET]. Tratamiento tribu- conceptos deberán ser capitalizados para
tario de los contratos de concesión y aso- su amortización en los términos de este
ciaciones público-privadas. Para efectos del artículo. Para el efecto, la amortización
impuesto sobre la renta y complementarios, se hará en línea recta, en iguales propor-
en los contratos de concesión y las Asociacio- ciones, teniendo en cuenta el plazo de la
nes Público-Privadas, en donde se incorporan rehabilitación, la reposición de activos, los
las etapas de construcción, administración, mantenimientos mayores o intervención
operación y mantenimiento, se considerará el significativa, durante el término que dure
modelo del activo intangible, aplicando las si- dicha actividad.
guientes reglas:
Parágrafo 1. Los ingresos, costos y deducciones
1. En la etapa de construcción, el costo fiscal de asociados a la explotación comercial de la con-
los activos intangibles corresponderá a todos cesión, diferentes de peajes, vigencias futuras,
los costos y gastos devengados durante esta tasas y tarifas, y los costos y gastos asociados a
etapa, incluyendo los costos por préstamos unos y otros, tendrán el tratamiento general es-
los cuales serán capitalizados. Lo anterior tablecido en el presente Estatuto.
con sujeción a lo establecido en el artículo 66
y demás disposiciones de este Estatuto. Parágrafo 2. En el caso que la concesión sea úni-
camente para la construcción o únicamente para
2. La amortización del costo fiscal del activo la administración, operación y mantenimien-
intangible se efectuará en línea recta, en to, no se aplicará lo establecido en el presente
iguales proporciones, teniendo en cuenta el artículo y deberá darse el tratamiento de las re-
plazo de la concesión, a partir del inicio de glas generales previstas en este Estatuto.
la etapa de operación y mantenimiento.
Parágrafo 3. En el evento de la adquisición del
3. Todos los ingresos devengados por el conce- activo intangible por derechos de concesión, el
sionario, asociados a la etapa de construc- costo fiscal será el valor pagado y se amortizará
ción, hasta su finalización y aprobación por de conformidad con lo establecido en el presente
la entidad correspondiente, cuando sea del artículo.
caso, deberán acumularse para efectos fisca-
les como un pasivo por ingresos diferidos. Parágrafo 4. Si el contrato de concesión o con-
trato de Asociación Público-privada establece
4. El pasivo por ingresos diferidos de que trata entrega por unidades funcionales, hitos o simi-
el numeral 3 de este artículo se reversará y se lares, se aplicarán las reglas previstas en este
reconocerá como ingreso fiscal en línea recta, artículo para cada unidad funcional, hito o simi-
en iguales proporciones, teniendo en cuenta el lar. Para los efectos de este artículo, se entenderá
plazo de la concesión, a partir del inicio de la por hito o unidad funcional, cualquier unidad
etapa de operación y mantenimiento. de entrega de obra que otorga derecho a pago.
5. En la etapa de operación y mantenimiento, Parágrafo 5. Los costos o gastos asumidos por
los ingresos diferentes a los mencionados en la Nación con ocasión de asunción del riesgo o
el numeral 3, se reconocerán en la medida rembolso de costos que se encuentren estipula-
en que se vayan prestando los servicios con- dos en los contratos de concesión, no podrán ser
cesionados, incluyendo las compensacio- tratados como costos, gastos o capitalizados por
nes, aportes o subvenciones que el Estado le el concesionario en la parte que sean asumidos
otorgue al concesionario. por la Nación.
6. En caso de que el operador deba rehabili- Parágrafo 6. En el evento de la enajenación del
tar el lugar de operación, reponer activos, activo intangible, el costo corresponderá al deter-
realizar mantenimientos mayores o cual- minado en el numeral 1, menos las amortizacio-
quier tipo de intervención significativa, los nes que hayan sido deducibles”.
gastos efectivamente incurridos por estos
Actualícese 645
K22.
Costos y gastos aplicables a los instrumentos derivados financieros.
El término “derivados” hace referencia a instrumentos financieros diseñados sobre un subya-
cente cuyo precio dependerá del precio de este último.
Los activos subyacentes sobre los que se crea el derivado pueden ser acciones, títulos de renta
fija, divisas, tasas de interés, índices bursátiles, materias primas y energía, entre otros.
Los derivados se clasifican en dos categorías según el tipo de mercado en que se negocien los
instrumentos, esto es, derivados no estandarizados o transados en el mercado mostrador y
derivados estandarizados.
En cuanto al uso, existen tres tipos de inversionistas que participan en un mercado de derivados
tales como especuladores, administradores de riesgo y agentes que arbitran los mercados.
Clases de derivados
Los derivados pueden ser:
a. Forward. Se trata de un derivado formalizado mediante un contrato entre dos partes, hecho a
la medida de sus necesidades para comprar/vender una cantidad específica de un determina-
do subyacente en una fecha futura, fijando en la fecha de celebración las condiciones básicas
del instrumento financiero derivado, entre ellas, principalmente el valor, la fecha de entrega
del subyacente y la modalidad de entrega. La liquidación del instrumento en la fecha de cum-
plimiento puede producirse por entrega física del subyacente o por liquidación de diferencias,
dependiendo del subyacente y de la modalidad de entrega pactada, pudiendo esta última ser
modificada de común acuerdo por las partes, durante el plazo del instrumento.
b. Futuros. Es un contrato estandarizado en cuanto a su fecha de cumplimiento, tamaño o

valor nominal, las características del respectivo subyacente, el lugar y la forma de entrega
(en especie o efectivo). Estos contratos se transan y están inscritos en bolsas o sistemas de
negociación, asimismo, se compensan y liquidan en una cámara de riesgo central de con-
traparte –CRCC– en virtud del cual dos partes se obligan a comprar/vender un subyacente
en una fecha futura a un valor establecido en el momento de la celebración del contrato.
a. Swaps. Es un contrato entre dos partes, en el que se fija la obligación bilateral de intercambiar
una serie de flujos por un período de tiempo determinado, en fechas preestablecidas. Se con-
sideran swaps básicos los denominados swaps de tasas de interés “Interest Rate Swap –IRS–”,
los swaps de monedas “Cross Currency Swap” –CCS–, o una combinación de estos dos tipos.
b. Opciones. Son contratos que otorgan al adquirente de la opción el derecho, mas no la obli-
gación, de comprar o vender para el subyacente, según se trate de una opción ‘call’ o ‘put’,
respectivamente, a un valor determinado, denominado precio de ejercicio, en una fecha
futura establecida con antelación, la cual corresponde al día de vencimiento.
Es común que en las empresas diferentes a las entidades financieras se presenten derivados de
cobertura, por lo que se debe reconocer la ganancia o pérdida que se le va a generar en el contrato.

Ejemplo:
La Sociedad financiera SA debe pagar un dinero a un proveedor del extranjero, para lo cual
realiza un forward a cuatro meses con la sociedad A SAS y establece que al término del contrato
esta entidad le venderá 1.500 dólares, sosteniéndole un valor de $3.000 por dólar. Al cabo de
los cuatro meses, el dólar alcanza los $3.400. La Financiera SA debe contabilizar una pérdida
resultante del contrato al proveedor por el incremento del valor del dólar, mientras que con el
forward obtendría una ganancia, ya que el valor pactado por el dólar es inferior al valor actual.
El contrato de forward da lugar a un activo financiero con saldo positivo en el estado de resul-
tados, que se cruzaría con la pérdida que tenga con el proveedor y generaría un efecto neto en
el estado de resultados.
Ahora bien, en contratos de especulación se debe aplicar la sección 12 del Estándar para Pymes
y medir el contrato al valor razonable. Como resultado de tal medición, se producirá una ga-
nancia o pérdida a cada fecha de corte.
En cuanto a la norma fiscal, los instrumentos derivados financieros, los costos y gastos devengados por
estos no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario, sino hasta el momento de su ena-
jenación o liquidación, lo que suceda primero, de acuerdo con lo establecido en el artículo 33 del ET.
“Artículo 33 [del ET]. Tratamiento tributario 3. Instrumentos derivados financieros. Los in-
de instrumentos financieros medidos a valor gresos, costos y gastos devengados por estos
razonable. Para efectos fiscales los instrumen- instrumentos, no serán objeto del impuesto
tos financieros medidos a valor razonable, con sobre la renta y complementarios sino has-
cambios en resultados tendrán el siguiente trata el momento de su enajenación o liquida-
tamiento: ción, lo que suceda primero.
(…) (...)”.
K23.
Ingreso por venta de bienes inmuebles.
(Numerales 2 de los artículos 27 y 28 del ET)
La sección 23 del Estándar para Pymes, así como la NIC 18 estipulan que la venta de bienes será
reconocida en los estados financieros cuando se cumplan todas las condiciones que se detallan
a continuación (aunque no se haya perfeccionado a través de escritura pública):
a. Que la entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propie-
dad de los bienes.
b. Que la entidad no conserve participación continua en la gestión, en el grado usualmente

asociado con la propiedad, ni mantenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
c. Que el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
Actualícese 647
d. Que sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados a la
transacción.
e. Que los costos incurridos o por incurrir, en relación con la transacción, puedan ser
medidos con fiabilidad.
En lo que respecta al tratamiento fiscal, es importante mencionar que la venta de bienes inmuebles se
considera como ingreso por lo especificado en el numeral 2 del artículo 28 del ET. Para su reconoci-
miento, la citada norma establece que, en el caso de este tipo de ventas, el ingreso se realizará en los
términos del numeral 2 del artículo 27 del ET, es decir que los ingresos provenientes de la enajenación
de este tipo de bienes se entenderán realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.
En el apartado 3.4.11 podrá encontrar un componente práctico con el cual se ejemplifica este
importante tema, relacionándolo con la determinación del impuesto diferido.
“Artículo 27 [del ET]. Realización del ingreso ***

para los no obligados a llevar contabilidad.
Para los contribuyentes no obligados a llevar Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso
contabilidad se entienden realizados los ingre- para los obligados a llevar contabilidad. Para
sos cuando se reciben efectivamente en dinero o los contribuyentes que estén obligados a llevar
en especie, en forma que equivalga legalmente a contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente
un pago, o cuando el derecho a exigirlos se ex- son los ingresos devengados contablemente en el
tingue por cualquier otro modo legal distinto al año o período gravable.
pago, como en el caso de las compensaciones o
confusiones. Por consiguiente, los ingresos reci- Los siguientes ingresos, aunque devengados con-
bidos por anticipado, que correspondan a rentas tablemente, generarán una diferencia y su reco-
no realizadas, solo se gravan en el año o período nocimiento fiscal se hará en el momento en que
gravable en que se realicen. lo determine este Estatuto y en las condiciones
allí previstas:
Se exceptúan de la norma anterior:
(…)
(…)
3. En el caso de la venta de bienes inmuebles
2. Los ingresos provenientes de la enajenación el ingreso se realizará en los términos del
de bienes inmuebles, se entienden realiza- numeral 2 del artículo 27 del Estatuto Tri-
dos en la fecha de la escritura pública co- butario.
rrespondiente.
(…)”.
(...)
K24.
Dividendos devengados contablemente provenientes de sociedades naciona-
les y extranjeras.
(Numerales 1 de los artículos 27 y 28 del ET)
En lo que se refiere a los dividendos provenientes de sociedades nacionales, el ingreso se efectuará

en los términos del numeral 1 del artículo 27 del ET, según lo indicado en el mismo numeral del

artículo 28 del ET. La anterior normativa aclara que los dividendos son ingresos gravados cuando
han sido abonados en cuenta en calidad de exigibles a favor de los socios.
Por otra parte, a través del artículo 3 del Decreto 1457 de diciembre 12 de 2020, se sustituyó el artículo
1.2.1.10.8 del DUT 1625 de 2016 mediante el cual se aclara el concepto de “dividendos y participacio-
nes decretados en calidad de exigibles”, indicando que deben entenderse como aquellos cuya exigibili-
dad por parte de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, puede hacerse
efectiva en forma inmediata porque se ha dado cualquiera de las siguientes condiciones:
La asamblea general u órgano máximo

de dirección aprobó la distribución de los
dividendos o participaciones y no dispuso
plazo o condición para su exigibilidad.
Habiéndose dispuesto el plazo o condición,

este ha expirado o culminado, resultando
procedente su cobro.
En la contabilidad, estos ingresos se reconocen según el tipo de inversión que los genere.
Cuando se trata de inversiones medidas al costo y al valor razonable, el reconocimiento
contable también se genera al instaurarse el derecho a recibir los dividendos.
Un proceso distinto ocurre con las inversiones en entidades asociadas, pues, en esos casos, si
la inversión se mide por el método de participación patrimonial, los dividendos se recono-
cen como un menor valor de la inversión que los genera y no como ingreso.
De acuerdo con la Supersociedades, el método de participación patrimonial es “aquel en

virtud del cual la inversión se registra inicialmente al costo y se ajusta, posteriormente, en el
porcentaje de participación del inversionista en los activos netos de la participada, por los
cambios que se presenten luego de su adquisición”.
Se entiende entonces que la finalidad de dicho método es presentar en el resultado y en el

otro resultado integral de la entidad la participación del inversionista en el resultado y en
el otro resultado integral de la participada.
Existen tres métodos para medir la participación en controladas: el método de participa-

ción patrimonial, el modelo del costo y el valor razonable. Pero es necesario aclarar que
aunque el marco normativo vigente da lugar a varias opciones de medición, la entidad debe
optar por la que cumpla con los objetivos de los estados financieros y permita obtener in-
formación útil para la toma de decisiones.
¿Quiénes deben aplicar el método de participación patrimonial?
Esta aplicación depende del grupo al cual pertenece la entidad, así como del tipo de inver-
siones que posee (subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos):
Actualícese 649
Inversiones en subsidiarias
Quienes tengan inversiones en subsidiarias y pertenezcan a los grupos 1 o 2, siempre deben aplicar
el método de la participación patrimonial cuando presenten sus estados financieros separados. El
artículo 35 de la Ley 222 de 1995 señala que “las inversiones en subordinadas deben contabilizarse
en los libros de la matriz o controlante por el método de participación patrimonial”. Por tanto, este
tipo de inversiones no puede medirse en ningún caso por el valor razonable o por el costo.
Inversiones en asociadas o negocios conjuntos
Cuando se mantienen inversiones en asociadas o negocios conjuntos, quienes pertenezcan

al grupo 1 deben aplicar el método de participación patrimonial en sus estados financieros
principales. Adicionalmente, está permitido elegir entre el modelo del costo y el valor ra-
zonable, en lo que respecta a sus estados financieros separados.
Por su parte, las entidades del grupo 2 pueden elegir las tres opciones, tanto en sus estados
financieros principales como en los separados.
Esta disparidad entre los requerimientos del reconocimiento contable y fiscal origina una
diferencia temporaria.
“Artículo 27 [del ET]. Realización del ingreso 2. Los ingresos provenientes de la enajenación de
para los no obligados a llevar contabilidad. Para bienes inmuebles, se entienden realizados en la
los contribuyentes no obligados a llevar contabili- fecha de la escritura pública correspondiente.
dad se entienden realizados los ingresos cuando se
reciben efectivamente en dinero o en especie, en for- (...)
ma que equivalga legalmente a un pago, o cuando
***
el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro
modo legal distinto al pago, como en el caso de las Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso
compensaciones o confusiones. Por consiguiente, para los obligados a llevar contabilidad. Para
los ingresos recibidos por anticipado, que corres- los contribuyentes que estén obligados a llevar
pondan a rentas no realizadas, solo se gravan en el contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente
año o período gravable en que se realicen. son los ingresos devengados contablemente en el
año o período gravable.
Se exceptúan de la norma anterior:
Los siguientes ingresos, aunque devengados conta-
1. Los ingresos por concepto de dividendos o
blemente, generarán una diferencia y su reconoci-
participaciones en utilidades, se entienden
miento fiscal se hará en el momento en que lo deter-
realizados por los respectivos accionistas,
mine este Estatuto y en las condiciones allí previstas:
socios, comuneros, asociados, suscriptores
o similares, cuando les hayan sido abo-
nados en cuenta en calidad de exigibles. 1. En el caso de los dividendos provenientes de
En el caso del numeral 2 del artículo 30 sociedades nacionales y extranjeras, el in-
de este Estatuto, se entenderá que dichos greso se realizará en los términos del nume-
dividendos o participaciones en utilidades ral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
se realizan al momento de la transferencia
de las utilidades, y (…)”.

K25.
Transacciones de financiación que generen ingresos por intereses
implícitos.
(Numeral 3 y parágrafo 2 del artículo 28 del ET)
Al igual que los gastos, como se explicó

en la partida conciliatoria K1, en las tran- TIPS TRIBUTARIOS
sacciones de financiación que generen
Los intereses implícitos hacen referencia a los
ingresos por intereses implícitos, de con- generados en transacciones de financiación
formidad con los marcos técnicos norma- que tienen lugar cuando los pagos se extien-
tivos contables, solo se considerará el valor den más allá de los términos de la política co-
nominal de la transacción para efectos del mercial y contable de la entidad, o se financia
una tasa que no es de mercado.
impuesto sobre la renta y complementario,
de acuerdo con lo señalado en el numeral
3 del artículo 28 del ET. En consecuencia, el ingreso por intereses implícitos no tendrá efectos
fiscales cuando se devengue contablemente.
Ejemplo:
Intereses implícitos en cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar que sean clasificadas como instrumentos financieros deben ser medi-
das por el modelo del costo amortizado, el cual implica el reconocimiento de rendimientos
financieros. En caso de que el instrumento no tenga tasa de interés pactada, se debe incluir un
componente de financiación implícita.
La sociedad A SAS presta un servicio de asesoría para la formulación de un proyecto en enero de

2021. El costo del servicio, si se cobrara de contado, es de $100.000.000. No obstante, en razón a
que el cliente solicitó plazo hasta el mes de diciembre de dicho año para efectuar el respectivo
pago, la sociedad A SAS cobró un valor de $130.000.000 (estipulado en la factura).
Tratamiento contable
El párrafo 11.13 del Estándar para Pymes establece que cuando un acuerdo constituye una
transacción de financiación, el instrumento financiero subyacente se reconoce por el valor pre-
sente de los pagos futuros. Luego, en los períodos futuros se genera un ingreso por concepto de
intereses, los cuales suelen denominarse intereses implícitos.
A su turno, el párrafo 23.5 de la misma norma establece que la diferencia entre el valor presente
de los flujos futuros y el valor nominal de la transacción (el valor que realmente se va a recibir)
se reconoce como ingresos por intereses.
a. En el momento de la prestación del servicio se reconocerá el ingreso por el valor presente

de los pagos mínimos futuros, es decir, lo equivalente al valor del servicio si el pago hubiera
sido de contado, para el caso del ejemplo de $100.000.000.
Actualícese 651

Ingresos ordinarios $100.000.000
Cuentas por cobrar $100.000.000
b. Al vencimiento del pago (en diciembre de 2020), la sociedad A SAS debe reconocer la di-
ferencia entre el valor registrado al inicio y el valor efectivamente recaudado como ingreso
por intereses. Para el caso del ejemplo, el ingreso por intereses sería de $30.000.000.

Ingresos ordinarios $30.000.000
Efectivo y equivalentes $130.000.000
c. Si el cliente hubiera solicitado un plazo de un año para pagar la factura y el servicio hubiera
sido prestado, por ejemplo, en el mes de julio (es decir que pagaría en julio de 2022), al
cierre del 2021 la sociedad SAS debe reconocer los intereses devengados desde julio hasta
diciembre del mismo año. Para ello se utiliza el modelo de interés efectivo, de acuerdo con
la siguiente tabla:
Tasa 1,60 %
Mes Saldo inicial Intereses Saldo final
Julio $100.000.000 $1.600.000 $101.600.000
Agosto $101.600.000 $1.625.600 $103.225.600
Septiembre $103.225.600 $1.651.610 $104.877.210
2020
Octubre $104.877.210 $1.678.035 $106.555.245
Noviembre $106.555.245 $1.704.884 $108.260.129
Diciembre $108.260.129 $1.732.162 $109.992.291
Enero $109.992.291 $1.759.877 $111.752.168
Febrero $111.752.168 $1.788.035 $113.540.202
Marzo $113.540.202 $1.816.643 $115.356.846
2021 Abril $115.356.846 $1.845.710 $117.202.555
Mayo $117.202.555 $1.875.241 $119.077.796
Junio $119.077.796 $1.905.245 $120.983.041
Julio $120.983.041 $1.935.729 $122.918.769
Ingresos por servicios: $100.000.000
Ingresos por intereses a 31 de diciembre de 2021: $9.992.291
Total de ingresos: $109.992.291


Ingresos por intereses $9.992.291
Tratamiento fiscal
a. El ingreso en el año 2021 es de $130.000.000 correspondientes, al valor nominal de la tran-
sacción.
b. Los ingresos por intereses no se tienen en cuenta para efectos fiscales, pues ya se incluye-
ron en el momento inicial de la transacción.
c. El valor fiscal de la cuenta por cobrar es de $130.000.000 desde el momento inicial.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso to sobre la renta y complementario, solo se
para los obligados a llevar contabilidad. Para considerará el valor nominal de la transac-
los contribuyentes que estén obligados a llevar ción o factura o documento equivalente,
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente que contendrá dichos intereses implícitos.
son los ingresos devengados contablemente en el En consecuencia, cuando se devengue con-
año o período gravable. tablemente, el ingreso por intereses implíci-
tos no tendrá efectos fiscales.
Los siguientes ingresos, aunque devengados con-
tablemente, generarán una diferencia y su reco- (…)
nocimiento fiscal se hará en el momento en que
lo determine este Estatuto y en las condiciones Parágrafo 2. Entiéndase por interés implícito el
allí previstas: que se origina en aquellas transacciones de fi-
nanciación, que tienen lugar cuando los pagos se
(…) extienden más allá de los términos de la política
comercial y contable de la empresa, o se financia
3. En las transacciones de financiación que a una tasa que no es una tasa de mercado.
generen ingresos por intereses implícitos de
conformidad con los marcos técnicos nor- (…)”.
mativos contables, para efectos del impues-
K26.
Ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de parti-
cipación patrimonial.
De conformidad con los marcos técnicos normativos contables, los ingresos devengados por la
aplicación del método de participación patrimonial no serán objeto del impuesto sobre la renta
y complementario. La distribución de dividendos o la enajenación de la inversión se regirán
bajo las disposiciones citadas en el Estatuto Tributario. Este punto surge al concluir que las
ganancias reportadas por la entidad participada no corresponden a utilidades efectivamente
realizadas de acuerdo con lo señalado en el numeral 4 del artículo 28 del ET.
Actualícese 653
Ejemplo:
Utilidad por inversiones en subsidiarias conforme al método de participación patrimonial
La sociedad A SAS tiene registrado a diciembre 31 de 2021, un valor de $225.000.000 correspon-

diente a acciones adquiridas en subsidiarias durante el 2021, por valor de $195.000.000. De
acuerdo con el método de participación patrimonial, la variación fue la siguiente:
Utilidades obtenidas por la subsidiaria en 2021: $30.000.000.
Menor valor fiscal

Valor contable a
(ajuste por ingresos por Valor fiscal a 31 de
Concepto 31 de diciembre de
aplicación del método de diciembre de 2021
2021
participación patrimonial)
Inversiones en subsidiarias $225.000.000 -$30.000.000 $195.000.000
La variación constituye un menor valor fiscal de la cuenta de inversiones, por cuanto dichas
utilidades no son reconocidas fiscalmente.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso (…)

los contribuyentes que estén obligados a llevar 4. Los ingresos devengados por concepto de la
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente aplicación del método de participación patri-
son los ingresos devengados contablemente en el monial de conformidad con los marcos técni-
año o período gravable. cos normativos contables, no serán objeto del
impuesto sobre la renta y complementarios.
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- La distribución de dividendos o la enajena-
tablemente, generarán una diferencia y su reco- ción de la inversión se regirán bajo las dispo-
nocimiento fiscal se hará en el momento en que siciones establecidas en este estatuto.
lo determine este Estatuto y en las condiciones
allí previstas: (…)”.
K27.
Ingresos devengados por la medición a valor razonable con cambios en
resultados.
De acuerdo con lo referenciado en el numeral 5 del artículo 28 del ET, las mediciones a valor
razonable con cambios en resultados de los activos no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementario, sino hasta el momento en que dichos activos se liquiden o enajenen. Como es
posible ver, el propósito de esta norma es no gravar, en la medida de lo posible, aquellas situa-
ciones que incorporan un alto grado de volatilidad frente a su consolidación.

“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso (…)

los contribuyentes que estén obligados a llevar 5. Los ingresos devengados por la medición a
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente valor razonable, con cambios en resultados,
son los ingresos devengados contablemente en el tales como propiedades de inversión, no se-
año o período gravable. rán objeto del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, sino hasta el momento
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- de su enajenación o liquidación, lo que su-
tablemente, generarán una diferencia y su reco- ceda primero.
nocimiento fiscal se hará en el momento en que
lo determine este Estatuto y en las condiciones (…)”.
allí previstas:
K28.
Pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de
clientes.
(Numeral 8 y parágrafo 3 del artículo 28 del ET)
Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes deberán
reconocerse como ingresos en materia tributaria a más tardar en el siguiente período fiscal o en
la fecha de caducidad de la obligación, si este es menor, de conformidad con lo expuesto en el
numeral 8 del artículo 28 del ET.
La limitante de un año puede generar diferencias entre lo que se reconoce como pasivo en Es-
tándares Internacionales y en normas fiscales, y su correspondiente ingreso. Es posible que en
los estados financieros una partida dure mucho más de un año como pasivo, pero fiscalmente
tendrá que ser dada de baja contra resultados.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso deberán ser reconocidos como ingresos en
para los obligados a llevar contabilidad. Para materia tributaria, a más tardar, en el si-
los contribuyentes que estén obligados a llevar guiente período fiscal o en la fecha de cadu-
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente cidad de la obligación si este es menor.
son los ingresos devengados contablemente en el
año o período gravable. (…)
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- Parágrafo 3. Para efectos del numeral 8 del pre-
tablemente, generarán una diferencia y su reco- sente artículo, se entenderá por programas de
nocimiento fiscal se hará en el momento en que fidelización de clientes aquellos en virtud de los
lo determine este Estatuto y en las condiciones cuales, como parte de una transacción de venta,
allí previstas: un contribuyente concede una contraprestación
condicionada y futura a favor del cliente, que
(…) puede tomar la forma de un descuento o un cré-
dito.
8. Los pasivos por ingresos diferidos produc-
to de programas de fidelización de clientes (…)”.
Actualícese 655
K29.
Ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos con-
tables deban ser presentados dentro del otro resultado integral.
Al igual que los gastos referenciados en la partida conciliatoria K6, los ingresos que de confor-
midad con los marcos técnicos normativos contables deban presentarse dentro del otro resul-
tado integral –ORI–, serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario solo cuando,
en línea con la técnica contable, deban incluirse en el estado de resultados o se reclasifiquen en
el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio y generen una ganancia para fines
fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo, cuando
sea posible.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso 10. Los ingresos que de conformidad con los
para los obligados a llevar contabilidad. Para marcos técnicos normativos contables de-
los contribuyentes que estén obligados a llevar ban ser presentados dentro del otro resul-
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente tado integral, no serán objeto del impuesto
son los ingresos devengados contablemente en el sobre la renta y complementarios, sino has-
año o período gravable. ta el momento en que, de acuerdo con la
técnica contable, deban ser presentados en
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- el estado de resultados, o se reclasifique en
tablemente, generarán una diferencia y su reco- el otro resultado integral contra un elemen-
nocimiento fiscal se hará en el momento en que to del patrimonio, generando una ganancia
lo determine este Estatuto y en las condiciones para fines fiscales producto de la enajena-
allí previstas: ción, liquidación o baja en cuentas del acti-
vo o pasivo cuando a ello haya lugar.
(…)
(…)”.
K30.
Ingreso sobre contratos con clientes con derecho a cobro.
Dado el caso en que la aplicación de los marcos técnicos normativos contables no permita la
contabilización de ciertos contratos por el incumplimiento de requisitos, pero aun así exista el
derecho a cobro por parte del cliente, a nivel fiscal el ingreso se entenderá realizado en el período
fiscal en el que surja el derecho por los bienes transferidos o servicios prestados, según lo esta-
blecido en el parágrafo 1 del artículo 28 del ET.

“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso Parágrafo 1. Cuando en aplicación de los mar-
para los obligados a llevar contabilidad. Para cos técnicos normativos contables, un contrato
los contribuyentes que estén obligados a llevar con un cliente no cumpla todos los criterios para
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente ser contabilizado, y, en consecuencia, no haya
son los ingresos devengados contablemente en el lugar al reconocimiento de un ingreso contable,
año o período gravable. pero exista el derecho a cobro, para efectos fisca-
les se entenderá realizado el ingreso en el perío-
Los siguientes ingresos, aunque devengados condo fiscal en que surja este derecho por los bienes
tablemente, generarán una diferencia y su reco- transferidos o los servicios prestados, generando
nocimiento fiscal se hará en el momento en que una diferencia.
lo determine este Estatuto y en las condiciones
allí previstas: (…)”.
(...)
K31.
Ingresos recibidos en especie.
Una contraprestación en especie se entiende como el pago o intercambio de un bien o servicio

recibido por otro bien o servicio entregado. Sin embargo, no se reconocerán como ingresos de
actividades ordinarias de acuerdo con el párrafo 23.6 del Estándar para Pymes los intercambios de
bienes o servicios cuando:
a. Se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar. Por
ejemplo, cuando una entidad hace un acuerdo con otra para cambiar un vehículo por una
maquinaria cuyo valor es el mismo, o cuando la entidad hace el cambio de una máquina
por otra, así sus valores sean distintos.
b. Aunque el intercambio de bienes o servicios mezcle activos de naturaleza o valor distinto,

no existe una transacción de carácter comercial de por medio, pues realizar el intercam-
bio no genera para la entidad un aumento significativo en los beneficios que tenía. A una
entidad, por ejemplo, el intercambio de un camión por una maquinaria no le va a generar
la posibilidad de tener mayores ingresos o ahorrar costos en el futuro a causa del uso de la
maquinaria.
En relación con lo mencionado anteriormente, una entidad podrá reconocer un ingreso de

actividades ordinarias cuando venda un bien o preste un servicio y reciba un bien o servicio de
naturaleza diferente al entregado, y esté ante una transacción de carácter comercial.
Actualícese 657
En cuanto a la medición, la entidad deberá tener en cuenta que:
El ingreso debe medirse por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
Si el valor razonable de la contraprestación no se puede medir de forma fiable, entonces se mide por
el valor razonable de los bienes o servicios entregados.
Si los bienes o servicios entregados, o los recibidos, no se pueden medir con fiabilidad, entonces se
medirán por el importe en libros de los activos entregados.
Por su parte, la norma fiscal por medio del artículo 29 del ET dispone que en materia de ingre-
sos recibidos en especie el reconocimiento se determinará por el valor comercial de las especies
en el momento de la entrega.
“Artículo 29 [del ET]. Valor de los ingresos en Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se
especie. El valor de los pagos o abonos en especie dieren especies, el valor de éstas se determina,
que sean constitutivos de ingresos, se determina salvo prueba en contrario, por el precio fijado en
por el valor comercial de las especies en el mo- el contrato”.
mento de la entrega.
K32.
Instrumentos financieros medidos a valor razonable: títulos de renta
variable, títulos de renta fija e instrumentos derivados financieros.
Los instrumentos con cambios en resultado medidos a valor razonable son aquellos que se
tienen con fines de negociación; su rendimiento comprende factores adicionales a los intereses,
como la preferencia por la liquidez.
Los títulos pueden distinguirse así:
a. Títulos de renta variable: son aquellos cuya estructura financiera varía durante su vida,
como en el caso de las acciones.
b. Títulos de renta fija: son aquellos cuya estructura financiera no varía durante su vida, tales
como los bonos, los CDT y los TES.

c. Instrumentos derivados financieros: son aquellos cuyo precio está basado o se deriva de
la evolución de los valores de uno o más activos denominados activos subyacentes.
El valor razonable de los derivados financieros incluidos en las carteras de negociación se asi-
mila a su cotización diaria cuando existe un mercado activo para estos instrumentos. Si por
alguna razón no se puede establecer su cotización en una fecha dada para valorarlos, se re-
curre a métodos similares a los utilizados para valorar los derivados contratados en mercados
no organizados.
Frente a la disposición de la norma fiscal, el artículo 33 del ET dispone que, para el caso de los
títulos de renta variable y los derivados financieros, los ingresos, costos y gastos devengados por
estos instrumentos no son objeto del impuesto de renta y complementario hasta el momento de
su enajenación o liquidación, lo que suceda primero (numerales 1 y 3).
Para los títulos de renta fija, el ingreso por concepto de intereses o rendimientos financieros
originados de estos instrumentos se realizará de forma lineal, por lo que el cálculo se hará te-
niendo en cuenta el valor nominal, la tasa
facial, el plazo convenido y el tiempo de TIPS TRIBUTARIOS
tenencia en el año o período gravable del
título. El numeral 4 del artículo 33 indica que, para los
ingresos, costos y gastos generados por la me-
En lo que respecta a la utilidad o pérdida dición de pasivos financieros a valor razonable
con cambios en resultados, no se reconocerán
resultante de su enajenación, se realizará al fiscalmente, sino hasta el gasto financiero que
momento de la enajenación y estará deter- se hubiera generado, aplicando el modelo de
minada por la diferencia entre el precio de costo amortizado de acuerdo con la técnica
venta y el costo fiscal del título (numeral 2). contable.
“Artículo 33 [del ET]. Tratamiento tributario para efectos del impuesto sobre la renta y
de instrumentos financieros medidos a valor complementarios:
razonable. Para efectos fiscales los instrumen-
tos financieros medidos a valor razonable, con a) El ingreso por concepto de intereses o
cambios en resultados tendrán el siguiente tra- rendimientos financieros provenien-
tamiento: tes de estos títulos, se realizará para
efectos fiscales de manera lineal. Este
1. Títulos de renta variable. Los ingresos, cos- cálculo se hará teniendo en cuenta el
tos y gastos devengados por estos instru- valor nominal, la tasa facial, el plazo
mentos, no serán objeto del Impuesto sobre convenido y el tiempo de tenencia en el
la Renta y Complementarios, sino hasta el año o período gravable del título;
momento de su enajenación o liquidación,
lo que suceda primero. Para efectos de lo b) La utilidad o pérdida en la enajena-
aquí previsto, son títulos de renta variable ción de títulos de renta fija, se reali-
aquellos cuya estructura financiera varía zará al momento de su enajenación y
durante su vida, tales como las acciones. estará determinada por la diferencia
entre el precio de enajenación y el costo
2. Títulos de renta fija. Respecto de los títulos fiscal del título;
de renta fija, se siguen las siguientes reglas
Actualícese 659
c) Para efectos de lo aquí previsto, se en- 4. Otros instrumentos financieros. Los ingre-
tiende por títulos de renta fija, aquellos sos, costos y gastos generados por la medi-
cuya estructura financiera no varía ción de pasivos financieros a valor razo-
durante su vida, tales como los bonos, nable con cambios en resultados, no serán
los certificados de depósito a término objeto del impuesto sobre la renta y com-
(CDT) y los TES. plementarios sino en lo correspondiente al
gasto financiero que se hubiese generado
3. Instrumentos derivados financieros. Los aplicando el modelo del costo amortizado,
ingresos, costos y gastos devengados por de acuerdo a la técnica contable.
estos instrumentos, no serán objeto del im-
puesto sobre la renta y complementarios Parágrafo 1. Lo previsto en este artículo se apli-
sino hasta el momento de su enajenación cará sin perjuicio de la retención y la autorreten-
o liquidación, lo que suceda primero. ción en la fuente por concepto de rendimientos
financieros y derivados a que haya lugar”.
4.3.11.1 Partidas que pueden generar diferencias por saldos pendientes por amortizar o
depreciar
Las partidas que se enuncian en este apartado son aquellas sobre las cuales existía un saldo
pendiente por amortizar o depreciar y que corresponden a activos adquiridos antes de la expe-
dición de la Ley 1819 de 2016, sobre los que se decretó un régimen de transición.
K33.
Amortización de saldos de activos al 31 de diciembre de 2016.
(Numeral 1 del artículo 290 e inciso 1 del artículo 143 del ET, antes de la modificación
de la Ley 1819 de 2016)
El régimen de transición dispuesto por la norma fiscal ha fijado por regla general que los
saldos de los activos pendientes de amortizar al 31 de diciembre de 2016, continúen con la
aplicación del método que aborda el inciso 1 del artículo 143 del ET antes de la modifica-
ción de la Ley 1819 de 2016.
Para el método al que se hacía referencia en este artículo (método de línea recta) se ha-
bía estipulado un término de amortización no inferior a cinco años y, como excepción
a la norma, se contempló la posibilidad de demostrar, por naturaleza o duración del
negocio, un plazo de amortización menor.

“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. (…)

Las siguientes son las reglas para el régimen de
transición por la aplicación de lo previsto en la ***
Parte II de esta ley:
Artículo 143 [del ET, antes de la Ley 1819
1. Regla general. Los saldos de los activos de 2016]. Término para la amortización de
pendientes por amortizar a la entrada en inversiones. Las inversiones a que se refiere el
vigencia de esta ley, en donde no exista artículo precedente pueden amortizarse en un
una regla especial de amortización en este término no inferior a cinco (5) años, salvo que se
artículo, se amortizarán durante el tiempo demuestre que, por la naturaleza o duración del
restante de amortización de acuerdo con lo negocio, la amortización debe hacerse en un pla-
previsto en el inciso 1o del artículo 143 del zo inferior. En el año o período gravable en que
Estatuto Tributario antes de su modifica- se termine el negocio o actividad, pueden hacer-
ción por la presente ley, aplicando el siste- se los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la
ma de línea recta, en iguales proporciones. totalidad de la inversión.
En el año o período gravable en que se ter-
mine el negocio o actividad, pueden hacer- (...)”.
se los ajustes pertinentes, a fin de amortizar
la totalidad de la inversión.
K34.
Depreciación de saldos de activos al 31 de diciembre de 2016.
(Numeral 2 del artículo 290 del ET y artículo 1.2.1.18.4 del Decreto 1625 de 2016)
Frente a las depreciaciones, en el numeral segundo del artículo 290 del ET se contempló para el
régimen de transición que el saldo pendiente de depreciación, antes de la entrada en vigor la Ley
1819 de 2016, se terminará de depreciar de acuerdo con las disposiciones aplicables a dicha fecha,
es decir, lo contenido en el artículo 1.2.1.18.4 del Decreto 1625 de 2016, esto es, veinte años para
los inmuebles, incluidos los oleoductos, diez años para barcos, trenes, aviones, maquinaria,
equipo y cinco años para bienes muebles y vehículos automotores y computadores.
Dicho método de depreciación abarca los sistemas de cálculo de depreciación por línea recta,
reducción de saldos u otro sistema de reconocido valor técnico autorizado.
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. diciembre de 2016, se terminará de depre-
Las siguientes son las reglas para el régimen de ciar durante la vida útil fiscal remanente
transición por la aplicación de lo previsto en la del activo fijo depreciable, de conformidad
Parte II de esta ley: con lo previsto en el artículo 1.2.1.18.4. del
Decreto 1625 de 2016 y por los sistemas
2. Depreciaciones. El saldo pendiente de de cálculos de depreciación que son: línea
depreciación de los activos fijos a 31 de recta, reducción de saldos u otro sistema de
Actualícese 661
reconocido valor técnico que se encuentre activos fijos depreciables, adquiridos a partir de
debidamente autorizado antes de la entra- 1989 será la siguiente:
da de vigencia de la presente ley, por el Sub-
director de Fiscalización de la Dirección de (…)
Impuestos y Aduanas Nacionales”.
Parágrafo. Se tendrán como activos adquiridos en
*** el año, aquellos que a 31 de diciembre del año an-
terior figuraban como “maquinaria en montaje”,
“Artículo 1.2.1.1.8.4 [del DUT 1625 de 2016]. “construcciones en curso” y “activos fijos importa-
Vida útil de los activos fijos depreciables ad- dos en tránsito” y que se incorporen como activos
quiridos a partir de 1989. La vida útil de los fijos utilizables durante el respectivo periodo”.
K35.
Saldos de activos pendientes por amortizar de costos de exploración,
explotación y desarrollo al 31 de diciembre de 2016.
(Numeral 3 del artículo 290 e inciso 2 del artículo 143 del ET, antes de la modificación
de la Ley 1819 de 2016)
Las disposiciones hechas en el régimen de transición sobre los costos de exploración, explo-
tación y desarrollo establecen que los saldos pendientes por estos conceptos (fechados hasta
el 31 de diciembre de 2016) deberán amortizarse según las condiciones indicadas en el inciso
segundo del artículo 143 del ET antes de la modificación de la Ley 1819 de 2016.
En concordancia con lo referido en este artículo, previo a dicha reforma se señalaba un período
de amortización en línea recta por un término no inferior a cinco años y, al igual que en las dis-
posiciones sobre las inversiones realizadas en intangibles, el período podía llegar a ser inferior.
El escenario anterior podría materializarse siempre y cuando las exploraciones de que trataba este
artículo resultaran infructuosas o, en todo caso, la amortización correspondiente debió efectuar-
se a más tardar dentro de los dos años siguientes.
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. Estatuto Tributario antes de la entrada en
Las siguientes son las reglas para el régimen de vigencia de la presente ley.
transición por la aplicación de lo previsto en la
Parte II de esta ley: (…)”.
(…) En el año o período gravable en que se determi-

ne que la mina o yacimiento no es apto para su
3. Costos de exploración, explotación y de- explotación o se agotó el recurso natural no re-
sarrollo. Los saldos de los activos pendien- novable, se podrán amortizar en el año en que se
tes por amortizar por estos conceptos a la determine y compruebe tal condición y en todo
entrada en vigencia de esta ley, se amorti- caso a más tardar dentro de los 2 años siguientes.
zarán en las mismas condiciones previstas
en el segundo inciso del artículo 143 del (...)

*** Cuando se trate de los costos de adquisición o

exploración y explotación de recursos naturales
Artículo 143 [del ET antes de la Ley 1819 no renovables, la amortización podrá hacerse
de 2016]. Término para la amortización de con base en el sistema de estimación técnica de
inversiones. Las inversiones a que se refiere el costo de unidades de operación o por el de amor-
artículo precedente pueden amortizarse en un tización en línea recta en un término no inferior
término no inferior a cinco (5) años, salvo que a cinco (5) años. Cuando las inversiones reali-
se demuestre que, por la naturaleza o duración zadas en exploración resulten infructuosas, su
del negocio, la amortización debe hacerse en un monto podrá ser amortizado en el año en que
plazo inferior. En el año o período gravable en se determine tal condición y en todo caso a más
que se termine el negocio o actividad, pueden tardar dentro de los dos (2) años siguientes.
hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amorti-
zar la totalidad de la inversión. (…)”.
K36.
Crédito mercantil denominado también como plusvalía, good will o
fondo de comercio amortizable adquirido antes de la Ley 1819 de 2016.
El numeral 7 del artículo 290 del ET sostiene

TIPS TRIBUTARIOS
que los saldos originados antes de la entrada
en vigor de la Ley 1819 de 2016 deben so- Si por el año gravable 2021 se pagó un crédito
meterse al tratamiento que estaba previsto al mercantil, este no será aceptado fiscalmente. A
momento de su generación. De esta manera, pesar de estar reconocido en el ámbito contable,
los saldos pendientes por amortizar a 1 de desde el punto de vista fiscal no sería deducible.
enero de 2017, se amortizarían dentro de los
cinco años siguientes mediante el sistema de línea recta, en iguales proporciones.
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. tratamiento previsto en las disposiciones
Las siguientes son las reglas para el régimen de vigentes al momento de su generación. En
transición por la aplicación de lo previsto en la todo caso, los saldos pendientes, por amor-
Parte II de esta ley: tizar a 1o de enero del 2017, se amortiza-
rán dentro de los cinco (5) períodos grava-
(…) bles siguientes a la entrada en vigencia de
esta ley, aplicando el sistema de línea recta,
7. Crédito Mercantil. Los saldos del crédito en iguales proporciones.
mercantil originado antes de la entrada en
vigencia de la presente ley, se someterán al (…)”.
Actualícese 663
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CAPÍTULO 5
PREGUNTAS FRECUENTES
Ante la importancia de las situaciones específicas que pueden generar
dudas en materia del cierre contable y la conciliación fiscal por el año
gravable 2021, en este capítulo se desarrollan las respuestas a 53 preguntas
frecuentes, las cuales se fundamentan en los diversos recursos que dispo-
ne Actualícese para el abordaje de estos tópicos, tales como las doctrinas
emitidas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP– y la
Dian, así como el sondeo realizado en los consultorios contables y tributa-
rios y las inquietudes expresadas en redes sociales, que condensan dudas
potencialmente comunes a nuestros usuarios al momento de cumplir con
estas obligaciones dentro de un contexto normativo cambiante a causa de
la pandemia, la reactivación económica y otros factores de orden econó-
mico y social.

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CAPÍTULO 5. PREGUNTAS FRECUENTES
1. ¿Cuáles son los principales elementos que deben tenerse en cuenta para
realizar el cierre contable y fiscal de una entidad por el 2021?
En primer lugar, es necesario tener en cuenta que el proceso de cierre contable es aquel que la
entidad al final del período contable realiza para cancelar sus cuentas de resultados (ingresos,
costos y gastos) y trasladar la utilidad o pérdida obtenida al patrimonio, con el fin de elaborar
los estados financieros que finalmente reflejarán la situación financiera y el desempeño de la
entidad en determinada fecha. De esta manera, para llevar a cabo un adecuado cierre contable
deben aplicarse una serie de procedimientos con el fin de asegurar que las cifras presentadas en
los estados financieros corresponden a la realidad.
Ahora bien, en lo que respecta al cierre fiscal, su propósito es determinar el impuesto a cargo de la
entidad, para lo cual debe realizarse un proceso de conciliación fiscal que permita identificar las
partidas no aceptadas fiscalmente por no cumplir los requisitos exigidos en el Estatuto Tributario
y aquellos ingresos, así como las deducciones que solo se tienen en cuenta para la elaboración de
la declaración de renta, tales como intereses presuntivos o deducciones especiales; es decir, no se
tienen en cuenta para efectos contables.
En vista de lo anterior, a continuación se enuncian los pasos que son recomendables seguir para
un adecuado cierre contable y fiscal:
1. Elaborar el balance de comprobación para revisar los saldos y movimientos de las

cuentas
El balance de comprobación es un informe en el que se reflejan tanto los saldos
débitos y créditos como los movimientos de las cuentas del estado de situación
financiera (activos, pasivos y patrimonio) y de resultados (ingresos, costos y
gastos). Este informe es muy útil por cuanto permite verificar si se han presentado
movimientos inusuales en algunas cuentas por transacciones que han sido mal
contabilizadas, si hay cuentas que arrojan un saldo contrario a su naturaleza o si el
total de los débitos es igual al de los créditos.
2. Verificar que se hayan contabilizado las transacciones pendientes

Al final de cada período es pertinente solicitar a los diferentes departamentos que
conforman la entidad información sobre si existen facturas u otros documentos
que no se hayan entregado al área de contabilidad, con el fin de evitar que queden
transacciones por fuera de los estados financieros.
3. Contabilizar los ajustes en la información financiera con ocasión de la COVID-19

y el paro nacional del 28A
En el contexto de la pandemia por COVID-19 desde 2020 y del paro nacional
ocurrido en el primer semestre de 2021, se ha visto afectado el funcionamiento
de muchas entidades como resultado de los efectos económicos derivados de
estos sucesos. En este orden de ideas, cada entidad debe analizar las repercusiones
específicas sobre su información financiera para poder contabilizarlas, como por
ejemplo ajustes en estimaciones contables, contabilización de subsidios, depreciación
de activos en desuso, entre otros.
Actualícese 667
4. Realizar procedimientos de cierre

Los procedimientos de cierre permiten verificar que las partidas incluidas en los
estados financieros existen en la realidad y que se encuentran reconocidas de la forma
y valor que exige el marco de la entidad, como por ejemplo conciliaciones de bancos,
arqueos de caja, circularizaciones con terceros y conteo físico de inventarios. A partir
de estos procedimientos podrían surgir ajustes que requieran ser contabilizados.
5. Contabilizar las estimaciones contables

En el cierre contable debe verificarse que se contabilicen las estimaciones que exige
la aplicación de los marcos técnicos normativos contables. Entre dichas estimaciones
pueden encontrarse el deterioro de activos como cuentas por cobrar, las propiedades
planta y equipo, los intangibles, el ajuste en el valor razonable de ciertas partidas, la
contabilización de provisiones, entre otros.
Vale aclarar que tales ajustes no son aceptados fiscalmente sino hasta el momento
en que se realicen de acuerdo con las disposiciones del ET. De esta manera, las
estimaciones contables generan partidas conciliatorias y afectan las declaraciones de
renta futuras, por lo que se deben reportar en el formato de conciliación fiscal.
6. Determinar las presunciones fiscales

Las presunciones fiscales son ingresos o deducciones que se tienen en cuenta
únicamente para la liquidación del impuesto de renta, pero que no son aceptados
a nivel contable. Ejemplo de tales presunciones son los intereses presuntivos
por préstamos de socios a sociedades o viceversa, el límite por subcapitalización
establecido en el artículo 118-1 del ET, la deducción especial del 20 % adicional de
los salarios pagados a empleados menores de 28 años cuando se trate de su primer
empleo, la deducción del 100 % adicional del valor de los salarios y prestaciones
sociales pagados durante el año o período gravable a trabajadoras mujeres víctimas
de la violencia comprobada, etc.
7. Contabilizar la provisión del impuesto de renta

La entidad debe hacer la proyección de su renta líquida y sobre dicho valor calcular
la provisión de renta. Esto implica no cometer el error de tomar la utilidad contable
y multiplicarla por la tarifa del impuesto de renta, pues existen partidas reconocidas
en la contabilidad que no se deben tener en cuenta en la liquidación del impuesto, al
tiempo que existen otros ingresos, deducciones o descuentos tributarios que no están
reconocidos en la contabilidad (presunciones fiscales) y que deben considerarse para
determinar el impuesto.
8. Calcular el impuesto diferido

El impuesto diferido corresponde a aquel que se genera sobre los ingresos y gastos del
período actual, que no se incluyen en la declaración de renta porque no son gravados o
deducibles en el período en que se preparan los estados financieros. La determinación
de este impuesto es obligatoria para las entidades de los grupos 1 y 2 y consiste en la
comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos de la entidad.

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9. Cancelar las cuentas de resultado

Una vez se han registrado todas las transacciones pendientes por contabilizar, así
como el registro de las respectivas estimaciones, se debe efectuar el registro contable
de cierre debitando las cuentas de costos y gastos y acreditando la de ingresos. La
diferencia entre ambas cuentas corresponde a la utilidad o la pérdida del período,
la cual quedará a disposición de la asamblea de accionistas o junta de socios para su
respectiva distribución.
10. Evaluar el cumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha

Las entidades deben evaluar si tienen la capacidad y la intención de continuar sus
operaciones al menos durante un período más después de la fecha sobre la cual se
informa. Por lo anterior, en cada fecha de cierre se debe analizar si existen indicios que
lleven a concluir que la entidad no cumple con esta hipótesis, tales como capital de trabajo
negativo, incertidumbre sobre el pago de cuotas de préstamos, entre otros. Si la entidad
no cumple la hipótesis de negocio en marcha, debe presentar sus estados financieros
utilizando el marco contenido en el anexo 5 del DUR 2420 de 2015, que exige, entre otros
requerimientos, que los activos y pasivos se midan al valor neto de realización.
11. Corregir los errores de períodos anteriores

Si a partir de las revisiones efectuadas se descubren errores materiales en la
información de períodos anteriores, se debe realizar la corrección reexpresando los
estados financieros del (de los) período(s) donde ocurrió el error. En los estados
financieros del período en que se esté efectuando el cierre contable, se debe revisar que
se presente la información comparativa reexpresada con su respectiva corrección, es
decir, que las cifras se presenten reexpresadas como si el error no se hubiera cometido.
12. Elaborar los estados financieros obligatorios para la entidad según su grupo de
convergencia
La entidad debe presentar un juego de estados financieros según el grupo de convergen-
cia en el que se encuentre clasificada, así:
Informes Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Estado de situación financiera x x x
Estado de resultados y del otro resultado integral (ver notas
x x
1 y 2)
Estado de resultados x
Estado de cambios en el patrimonio (ver nota 2) x x
Estado de flujos de efectivo x x
Notas a los estados financieros x x x
Nota 1: las empresas de los grupos 1 y 2 pueden presentar su estado de resultados y

del otro resultado integral en un solo informe o en dos informes separados.
Nota 2: las empresas del grupo 2 pueden reemplazar los estados de resultados y de
cambios en el patrimonio por el estado de resultados y ganancias acumuladas cuan-
do los únicos cambios en su patrimonio surgieron de ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, corrección de errores o cambio de políticas contables.
Actualícese 669
2. ¿Cuáles son los efectos de la conciliación fiscal en el cierre contable y la

determinación del impuesto diferido?
El formato de conciliación fiscal debe ser proyectado al cierre del período, pues hacerlo en
un momento posterior puede propiciar que se omitan ingresos, costos o gastos que deben ser
incluidos en la declaración del impuesto de renta del año gravable o incluso que se realice el
cálculo de la utilidad o pérdida contable con base en la provisión de renta, tomando la utilidad
contable y multiplicándola por la tarifa de tributación, obteniendo un resultado desacertado.
De allí que estos procesos estén relacionados; por tanto, la conciliación fiscal y el cierre contable
van de la mano en la identificación de los diferentes ajustes que deben realizarse con ocasión de las
diferencias resultantes en el reconocimiento de las partidas que componen los estados financieros
en lo que respecta a las bases contables y fiscales. A partir de las diferencias identificadas en el
reconocimiento de activos y pasivos, se analiza la procedencia del cálculo del impuesto diferido.
A continuación, se ilustran dos casos en los que se evidencia la importancia de identificar la

estrecha relación de estos procesos en el cierre del 2021:
a. Entrega de bienes o prestación de servicios antes de la emisión de la factura. Se entrega

una mercancía el 29 de diciembre de 2021, pero el cliente no recibió la factura ni ha autori-
zado el envío de la versión electrónica puesto que falta un visto bueno para finiquitar el pro-
ceso de compra. La mercancía tiene un costo de $20.000.000 y se cobrará en $35.000.000.
En el momento de la remisión de la mercancía (diciembre) se reconocerían los siguientes

valores:

Costo de ventas deducible en el 2021 $20.000.000
Inventario (con remisión) $20.000.000
El ingreso se entiende devengado para efectos contables y fiscales en diciembre de 2021. Sin
embargo, como este no se cruzará con la facturación, debe conciliarse en el formato 2516 en
la hoja correspondiente a “Ingresos y facturación”.

Cuenta por cobrar sin facturar $41.650.000
Ingresos por facturar $35.000.000
IVA generado $6.650.000
En enero del 2022 se emite la factura a solicitud del cliente, sin embargo, no se reconoce
como ingreso, pero debe informarse en el formato 2516 de ese año en la hoja correspon-
diente a “Ingresos y facturación”.

Cuenta por cobrar sin facturar $41.650.000
Cuenta por cobrar con factura $41.650.000

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b. Determinación de la utilidad o pérdida contable. Lo correcto al realizar este proceso es que se

hagan los ajustes por presunciones fiscales en cuentas de resultado para obtener la renta líquida
gravable, como por ejemplo aquellos gastos no deducibles por incumplimiento de requisitos le-
gales, rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta, descuentos tributarios, etc. Además, de-
ben reconocerse los ajustes por estimaciones contables producto de la aplicación de los marcos
técnicos normativos contables en cuentas de balance, los cuales no son aceptados fiscalmente.
Justamente allí se puede identificar si procede la determinación del impuesto diferido.
Concepto Valor contable Valor fiscal Diferencia

Ingresos por venta de bienes $150.000.000 $150.000.000 $0
Intereses presuntivos por préstamos a socios No aplica $3.000.000 $3.000.000
Ingresos no constitutivos de renta No aplica -$20.000.000 -$20.000.000
Rentas exentas No aplica -$15.000.000 -$15.000.000
Costos y gastos -$50.000.000 -$50.000.000 $0
Gastos no deducibles por incumplimiento de requisitos legales No aplica $10.000.000 $10.000.000
Descuentos tributarios No aplica -$7.000.000 -$7.000.000
Ajustes por estimaciones contables (no aceptadas fiscalmente) -$35.000.000 No aplica $35.000.000
Utilidad antes de impuestos $65.000.000 $71.000.000 (1) $6.000.000
Tarifa del impuesto de renta por el año gravable 2021 31 %
Impuesto de renta por el año gravable 2021 $22.010.000
Utilidad después de impuestos (valor a distribuir) $42.990.000 (2)
Tasa efectiva de tributación = provisión del impuesto de renta / utilidad contable

antes de impuestos
Tasa efectiva de tributación = $22.010.000 / $65.000.000 = 33,86 % (3)
A partir de este escenario puede evidenciarse la importancia de no esperar hasta febrero o

marzo del año siguiente para calcular la renta líquida gravable, pues esto podría llevar a que
la entidad realice una determinación de la utilidad de forma incorrecta y así mismo afectar las
reservas y la distribución de dividendos.
Notas:
(1) El impuesto de renta se calcula tomando como base la renta líquida gravable a nivel
fiscal, es decir, los $71.000.000 por la tasa de tributación aplicable en el año gravable
2021, esto es, el 31 %.
(2) La utilidad después de impuestos correcta por distribuir resulta de tomar la utilidad
contable y restarle el valor calculado por concepto del impuesto de renta, esto es,
$65.000.000 menos $22.010.000.
(3) Cuando hay una tasa efectiva de tributación alta, es decir, que difiere en gran nivel
de la tasa real, puede tener mayores impactos en las reservas y la distribución de
dividendos de la entidad.
Actualícese 671
3. ¿Cuál es la responsabilidad del representante legal, el contador

público y el revisor fiscal frente al cierre contable?
Para determinarlo con precisión, ante todo es importante tener en cuenta que el proceso de
cierre contable permite:
a. Preparar los estados financieros incluyendo la provisión del impuesto de renta.
b. Planear la conciliación contable y fiscal.
c. Preparar la declaración de renta y complementario.
d. Apoyar la toma de decisiones en la entidad.
En cuanto a las responsabilidades del representante legal, se entiende que este, actuando en
calidad de administrador, es quien asume la responsabilidad por las decisiones administrativas,
operacionales y financieras de la entidad, las cuales finalmente se encontrarán condensadas
en la preparación de los estados financieros. De allí que, junto con el contador público, sea
quien certifique, de acuerdo con lo establecido en el artículo 37 de la Ley 222 de 1995, que tales
estados financieros han sido preparados bajo la aplicación de las normas contables vigentes y
que representan la realidad de la entidad en el sentido de que los activos y pasivos existen, que
los ingresos, costos y gastos fueron incorporados completamente en la contabilidad y que los
saldos fueron tomados fielmente de los libros de contabilidad.
Para la certificación de los estados financieros, el representante legal y el contador público

deben suscribir los estados financieros con su firma y tarjeta profesional para el caso del
contador público.
Adicionalmente, el representante legal, en su calidad de actor principal, tendrá que revisar la

NIA 570 sobre empresa en funcionamiento, lo cual implica realizar presupuestos, evaluar la
factibilidad de los planes de la dirección, así como la fiabilidad de los datos con que se elaboran
los presupuestos, entre otros.
En consideración a que el contador es el actor en el proceso de incorporación de los hechos eco-

nómicos bajo las normas contables, deberá asegurarse que se calcularon todas las estimaciones
requeridas cuando estas sean materiales, evaluar las vidas útiles de los activos y verificar que
se contabilicen todos los gastos, aunque no sean deducibles, entre otros. Con base a lo ante-
rior preparará la información necesaria para cumplir con las diferentes obligaciones tributarias
cuya responsabilidad recae también sobre el representante legal.
Por último, el revisor fiscal deberá dictaminar los estados financieros, para el caso de las enti-
dades obligadas a tener revisor fiscal. La tarea principal del revisor fiscal es emitir el dictamen
sobre los estados financieros certificados, plasmando con independencia su juicio profesional,
dando fe pública sobre la certeza y validez de lo contenido en dichos informes. Para el efecto,
debe estampar su firma dentro del cuerpo de los estados financieros, citar el número de su
tarjeta profesional y especificar si está firmando en calidad de revisor fiscal, de auditor externo
o de contador independiente; asimismo, debe agregar invariablemente al pie de su firma la ex-
presión “ver dictamen adjunto” u otra que signifique lo mismo.

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La opinión corresponderá al dictamen que el revisor fiscal debe emitir después de haber
aplicado su examen sobre los mismos. Lo anterior en concordancia con el artículo 38 de la
Ley 222 de 1995.
4. ¿Qué documentos adicionales deben anexar las entidades obli-

gadas a presentar estados financieros a la Superintendencia de
Sociedades para cumplir con dicho requerimiento?
Al finalizar cada año, la Superintendencia de Sociedades expide una circular con el fin de fijar
las condiciones y los plazos en los que las sociedades vigiladas, controladas e inspeccionadas
de los grupos 1, 2 y 3 de la convergencia a Estándares Internacionales deben remitir a dicho
órgano de control tanto la información de los estados financieros básicos como el informe de
prácticas empresariales.
Como a la fecha no ha sido expedida la circular para exigir los estados financieros por el 2021, y
partiendo de la solicitud realizada por el 2020, se infiere que por ahora los documentos adicio-
nales a los estados financieros serían los mismos que son solicitados cada año, a saber:
a. El documento mediante el cual el representante legal y el contador certifican que los esta-
dos financieros remitidos a la Superintendencia de Sociedades cumplen con lo dispuesto
en el artículo 37 de la Ley 222 de 1995. Este documento debe ser suscrito adicionalmente
por el revisor fiscal que los dictamine, en caso de que haya lugar a ello, en concordancia
con lo establecido en el artículo 38 de la misma ley en referencia. La certificación debe
contener el número de documento de identidad de cada uno, las firmas del representante
legal, contador y revisor fiscal (si aplica) y la indicación del número de tarjeta profesional,
para los contadores.
b. El informe de gestión que los administradores deben presentar a la asamblea de accionistas

o junta de socios para su aprobación o no, de conformidad con los artículos 446 del Código
de Comercio y 46 de la Ley 222 de 1995. Dicho documento debe contener además el estado
de cumplimiento de las normas de propiedad intelectual y derechos de autor por parte de
la entidad empresarial (este último no aplica para las sucursales de sociedades extranjeras).
c. El dictamen del revisor fiscal.
d. La totalidad de las notas explicativas de los estados financieros, las cuales deben contener,
entre otros, las revelaciones de los estados de situación financiera, el resultado integral del
ejercicio, los componentes del otro resultado integral, el de cambios en el patrimonio y el
del flujo de efectivo, como parte integral de los mismos.
e. El acta de la reunión del máximo órgano social en la cual se consideraron y aprobaron los
estados financieros remitidos.
Por su parte, las entidades que sean matrices o controlantes y se encuentren obligadas a repor-
tar la información financiera, deben presentar los estados financieros consolidados, además de
la respectiva certificación y dictamen de los estados financieros, las notas y el informe especial
del que trata el artículo 29 de la Ley 222 de 1995. En dicho informe se expresará la intensidad
Actualícese 673
de las relaciones económicas existentes entre la controlante o sus filiales o subordinadas con la
respectiva sociedad controlada.
5. ¿Qué sucede si una entidad no obligada a tener revisor fiscal es-

tablece en sus estatutos que se debe nombrar revisor fiscal como
órgano de control y este no se nombra?
Al respecto se ha pronunciado el CTCP mediante el Concepto 0427 de julio 13 de 2021, donde

se hace precisión en cuanto a que si una entidad no obligada a tener revisor fiscal decide nom-
brarlo, este deberá cumplir con lo establecido en las normas legales. En lo concerniente a la re-
visoría de tipo potestativo, el artículo 207 del Código de Comercio indica que en las sociedades
en que dicho cargo sea potestativo, este debe ejercer las funciones señaladas expresamente en
los estatutos o las juntas de socios, con el voto requerido para la creación del cargo. De no esti-
pularse en los estatutos ni en las instrucciones de la junta de socios o asamblea general, deberá
cumplir las funciones determinadas por el mencionado artículo. Cabe subrayar que si el revisor
fiscal no es contador público no podrá autorizar con su firma balances generales ni dictaminar
sobre los mismos.
De allí la importancia de que al nombrar un revisor fiscal de forma potestativa deban fijarse,
ya sea en los estatutos o en el respectivo contrato, las responsabilidades o funciones, las cuales
deben diferir de las asignadas a los administradores y encargados del gobierno de la entidad, así
como de las adjudicadas al contador. No nombrarlo impediría el cumplimiento de las funciones
ordenadas en los estatutos e implicaría una inobservancia de los mismos, lo cual constituye una
anomalía que debe ser no solo conocida por los órganos de control de la entidad, sino también
consignada en los informes de gestión por parte de los administradores.
En este sentido, el CTCP recomienda que cuando se nombre otro contador público para que
asuma funciones distintas de las asignadas al contador de la entidad, es adecuado adoptar otros
nombres para el cargo de tal manera que estas puedan asociarse mejor con sus funciones, por
ejemplo, jefe de control interno, auditor interno, auditor de información financiera histórica o
similares, con el propósito de no confundir a terceros respecto de las funciones y responsabili-
dades asumidas por dicho profesional.
6. ¿Qué incidencia tiene la evaluación de la hipótesis de negocio en

marcha en la preparación de los estados financieros?
La evaluación de la hipótesis de negocio en marcha es uno de los primeros pasos a seguir al elaborar
los estados financieros. A propósito, el párrafo 3.8 del Estándar para Pymes dispone que la entidad
debe analizar su capacidad para continuar siendo un negocio en marcha al final del ejercicio.
Lo anterior constituye una condición esencial para la presentación de estados financieros, por
cuanto si una entidad no tiene la capacidad para continuar operando como negocio en marcha
deberá dejar de aplicar el Estándar para Pymes y reemplazarlo por las disposiciones del Decreto
2101 de 2016.

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Así las cosas, cuando se dice que una entidad es un negocio en marcha debe entenderse que esta
tiene la capacidad de continuar operando, por lo menos durante un período adicional después
de la fecha sobre la que se informa. Los aspectos que podrían dar indicios del cumplimiento de
esta hipótesis, pueden ser los que se indican en el siguiente gráfico:
Situaciones que dan indicios de incumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha
Posición patrimonial
Realización de préstamos a
Incumplimiento de neta negativa.
corto plazo para solucionar el
requerimientos legales.
pago de cuotas a largo plazo.
Retiro de empleados de Retiro del apoyo

la entidad sin vincular financiero por parte de
nuevo personal. entidades financieras.
Incumplimiento de las Los indicadores financieros

obligaciones contractuales de la entidad evidencian
con terceros. cifras desfavorables.
Atrasos en el pago de
dividendos.
7. ¿Qué novedades se han presentado en 2021 frente a la evaluación

de la hipótesis de negocio en marcha por parte de las sociedades
comerciales?
Mediante la Ley 2069 de diciembre 31 de 2020, conocida como Ley de emprendimiento, se
hizo referencia a una situación que afecta a las sociedades comerciales ya constituidas que no
cumplan con la hipótesis de negocio en marcha.
Actualícese 675
De acuerdo con el artículo 4 de dicha ley, no cumplir con la hipótesis de negocio en mar-
cha al cierre del ejercicio constituirá una causal de disolución de sociedades comerciales
en Colombia, por lo que el parágrafo 1 de este artículo asimila las menciones de “causal de
disolución por pérdidas” a “causal de disolución por no cumplimiento de la hipótesis de
negocio en marcha”.
En este orden de ideas, es recomendable que las sociedades comerciales evalúen por lo menos
una vez al año su capacidad para continuar con el negocio, a través de un memorando en el que
se documenten las condiciones que les permiten seguir operando, aunque el término referen-
ciado por la Ley de emprendimiento se sostiene en verificar razonablemente el cumplimiento
de tal hipótesis, lo cual llevará a que:
a. Los administradores se abstengan de iniciar operaciones nuevas o distintas de las ordinarias

del negocio.
b. Se realice una convocatoria de la asamblea general de accionistas o junta de socios en la

que se informe de manera completa y documentada la situación de la entidad, para que este
órgano proceda a tomar las decisiones pertinentes respecto de la continuidad o disolución
y liquidación de la misma.
Sin perjuicio de lo anterior, los administradores deben convocar al máximo órgano societario
cuando del análisis de los estados financieros y las proyecciones de la empresa se puedan iden-
tificar deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia. La norma dispuso que el Gobierno
nacional podría establecer razones financieras o criterios para tal efecto, lo cual contribuiría
a limitar las posibles discusiones por diferencia de criterios entre los profesionales y la admi-
nistración. Lo expuesto fue materializado por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
mediante el Decreto 854 de agosto 3 de 2021.
Dicho decreto adiciona el capítulo 18 al título 1 de la parte 2 del Libro 2 del Decreto 1074 de
2015, que señala en primera instancia que la causal de disolución por no cumplimiento de la
hipótesis de negocio en marcha debe ser verificada por los administradores al momento de
elaborar los estados financieros de propósito general al cierre del ejercicio. De esta forma, si
estos se preparan considerando que la hipótesis de negocio en marcha no se cumple, deberán
ser presentados junto con la información completa y documentada que soporta la evaluación
de la administración, al máximo órgano social, en el marco de la reunión ordinaria, para que se
tomen las decisiones pertinentes (artículo 2.2.1.18.1 del Decreto 1074).
Por tanto, en cumplimiento de lo establecido en el inciso 3 del artículo 4 de la Ley 2069

de 2020, los administradores sociales deben hacer monitoreos de los estados financieros,
así como de la información financiera y las proyecciones de la empresa, para establecer la
existencia o la posibilidad de deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia. De ser así,
los resultados se deben informar de manera inmediata, acompañados de los soportes de
tales análisis, al máximo órgano social, para que este pueda tomar decisiones. Para ello, el
Decreto 854 indica que los administradores deberán utilizar al menos los siguientes indi-
cadores como referencia:

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Indicador Dimensión Fórmula

Posición patrimonial negativa. Detrimento patrimonial Patrimonio total < $0
Pérdidas consecutivas en dos períodos
(Resultado del ejercicio < $0) y (Resultado del
de cierre o varios períodos mensuales Detrimento patrimonial
ejercicio anterior < 0)
según el modelo de negocio.
Capital de trabajo neto sobre deudas a (Cuentas comerciales por cobrar + inventario
Riesgo de insolvencia
corto plazo (< 0,5) corriente – cuentas por pagar) / Pasivo corriente
(Utilidad antes de intereses e impuestos / Acti-
UAII/Activo total < Pasivo Riesgo de insolvencia
vos totales) < Pasivo total
8. Para efectos de la aplicación del Decreto 854 de 2021, ¿qué se

entiende por inventario corriente?
En vista de que el Decreto 854 de 2021 indica las razones financieras o criterios para establecer
deterioros patrimoniales y riesgos de insolvencia, en lo que respecta al inventario corriente,
desde el punto de vista contable una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
a. Se espera realizar el activo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal

de operación.
b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
c. Se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al período sobre el que se
informa, o;
d. El activo es efectivo o equivalente al efectivo, a menos que este se encuentre restringido y no

pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de
doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Los demás activos que no cumplan con las condiciones mencionadas serán clasificados como
no corrientes.
Lo anterior fue ratificado en el Concepto 0466 de agosto 5 de 2021, emitido por el CTCP.
9. ¿Existe alguna propuesta del IASB frente al cambio en la estruc-

tura del estado de resultados?
Existe una propuesta de cambio en la estructura del estado de resultados para las entidades del
grupo 1. Lo anterior teniendo en cuenta que en diciembre de 2019 el IASB puso a disposición
del público un proyecto de norma que cambiaría la forma en que en la actualidad se presenta
dicho informe. Esto en razón a que la entidad ha observado que la estructura de los estados
financieros varía significativamente de una entidad a otra incluso cuando pertenecen a la mis-
ma industria, aspecto que dificulta la capacidad que tienen los usuarios para comparar y tomar
decisiones financieras. Además, los indicadores se calculan de forma distinta entre entidades de
Actualícese 677
un mismo sector. Por lo anterior, el proyecto presenta distintos requerimientos que pretenden
unificar la estructura y presentación del estado de resultados y mejorar la utilidad de la infor-
mación que proporciona este informe.
De esta manera, los principales cambios propuestos en cuanto al estado de resultados es la di-
visión a través de las siguientes categorías:
a. Operación: conformada por los ingresos y gastos derivados de las principales actividades
de la entidad y de aquellos que no clasifiquen en las demás categorías. Aquí también se in-
cluirían los ingresos y gastos de actividades de financiación o inversión, solo cuando esa sea
la actividad principal de la entidad.
b. Grupos económicos y negocios conjuntos: está constituida por las inversiones que gene-
ran integración vertical y los negocios conjuntos, siempre que se reconozcan financiera-
mente por el método de la participación patrimonial.
c. Inversión: incluye los rendimientos de las inversiones no incluidas en el literal b).
d. Financiación: comprende las actividades de ingresos y gastos de efectivo y equivalentes de

efectivo, los ingresos y gastos por pasivos derivados de actividades de financiación y los in-
gresos y gastos por intereses sobre otros pasivos, por ejemplo, la cancelación de descuentos
en pasivos y provisiones de pensiones.
Es importante aclarar que el proyecto de norma no pretende alinear las actividades del estado
de resultados a las del estado de flujos de efectivo (operacional, inversión, financiación), por lo
cual los elementos pueden tener clasificaciones diferentes en uno y otro estado.
Además, el estado de resultados contará con los siguientes subtotales:
Resultado operacional (u operativo)

• Es el resultado de los ingresos menos los gastos operacionales.
Utilidad o pérdida operativa e ingresos y gastos de inversiones en asociadas

y negocios conjuntos
Utilidad o pérdidas antes de la financiación y el impuesto de renta

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10. Cuando se va a reactivar una sociedad, luego de un proceso de

liquidación, y deben presentarse estados financieros extraor-
dinarios, ¿estos deben contar con el dictamen del revisor fiscal?
Debe tenerse en cuenta lo precisado por el CTCP en el Concepto 0440 de septiembre 2 de 2021,
donde se reiteran las formas de liquidación existentes bajo la normativa comercial colombiana,
esto es, la liquidación privada o voluntaria y la liquidación judicial. La primera, regulada por
el Código de Comercio, la segunda, por la Ley 1116 de 2006. Cualquiera que sea la forma de
liquidación, se entiende que la entidad al encontrarse en liquidación ha presentado sus estados
financieros de liquidación de conformidad con las normas pertinentes, por lo que mediante el
Concepto 2020-1038 de noviembre 13 de 2020, emitido por la misma entidad, se indicó que para
aquellos procesos de liquidación iniciados antes de la aplicación del marco técnico normativo de
información financiera, para las entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha,
continuará aplicando el marco normativo vigente en dicho momento.
En este orden de ideas, el proceso de reactivación se da con fundamento en la Ley 1429 de 2010,
permitiendo que una entidad en liquidación pueda pasar a realizar operaciones, previo el cum-
plimiento de ciertos requisitos. De esta manera, cuando se reactiva una entidad del proceso de
liquidación, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a. La entidad debe preparar estados financieros extraordinarios a la fecha de reactivación de

acuerdo con las normas vigentes, con fecha de corte no mayor a treinta días contados hacia
atrás de la fecha de la convocatoria a la reunión del máximo órgano social.
b. Al entenderse reactivada la sociedad, la misma deberá aplicar los marcos de información

financiera correspondientes a los grupos 1, 2 o 3, de conformidad con el Decreto 2420 de
2015 y sus posteriores modificaciones.
c. La reactivación de la entidad se considera para efectos contables como un cambio en sus

políticas contables.
d. La entidad debe efectuar las revelaciones necesarias para comprender las razones por las
cuales ha cambiado su estado de “en liquidación” a un estado de “reactivación”.
Así las cosas, al encontrarse la entidad en liquidación y acordarse posteriormente la reacti-

vación de la sociedad, los estados financieros que se elaboren deben ser dictaminados por el
revisor fiscal, cuando exista la obligación de tenerlo, o voluntariamente, si así se determinó en
concordancia con el numeral 7 del artículo 207 del Código de Comercio. En caso de que la
entidad no tenga revisor fiscal, los estados financieros deben estar debidamente certificados de
conformidad con el artículo 37 de la Ley 222 de 1995 y el Decreto 2270 de 2020.
11. ¿Cuál es el sustento que soporta la información contenida en

los estados financieros?
De acuerdo con el DUR 2420 de 2015, para el sustento de los registros que soportan los estados
financieros se entienden como soportes y comprobantes aquellos que cumplan con las siguien-
tes características:
Actualícese 679
Concepto Norma Características

Soportes Artículo 6 del ane- • Soportes de origen interno o externo que documenten los hechos eco-
xo 6 del DUR 2420 nómicos. Estos deben estar debidamente fechados y autorizados por
de 2015 quienes intervengan en ellos o los elaboren.
• Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad res-

pectivos o dejar constancia en estos de tal circunstancia; asimismo, de-
ben conservarse archivados en orden cronológico y de tal manera que
sea posible su verificación.
• Los soportes pueden conservarse en el idioma en el cual se hayan otor-

gado, así como utilizarse para registrar las operaciones en los libros au-
xiliares o de detalle.
Comprobantes Artículo 7 del del • Las partidas asentadas en los libros resumen y en aquel en donde se
anexo 6 del DUR realice el asiento en orden cronológico de las operaciones, deben estar
2420 de 2015 respaldadas en comprobantes de contabilidad elaborados previamente.
• Los comprobantes de contabilidad deben prepararse como fundamento

en los soportes, por cualquier medio y en idioma castellano.
• Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutiva-

mente, con indicación del día de su preparación y de las personas que
los hayan elaborado y autorizado.
• Se debe indicar la fecha, origen, descripción y cuantía de las operacio-

nes, así como las cuentas afectadas con el asiento.
• La descripción de las cuentas y de las transacciones puede efectuarse por

palabras, códigos o símbolos numéricos, caso en el cual deberá regis-
trarse en el auxiliar respectivo el listado de códigos o símbolos utilizados
según el concepto al cual correspondan.
• Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resúmenes

periódicos a lo sumo mensuales.
• Los comprobantes de contabilidad deben corresponder con los asientos

en los libros auxiliares y en aquel en que se registren en orden cronoló-
gico todas las operaciones.
Respecto de las partidas cuyos terceros no puedan identificarse, el CTCP, mediante el Concepto
0410 de julio 7 de 2021, precisó que es indispensable realizar circularizaciones con terceros.
Cuando no se puedan establecer los beneficiarios y obligados de algunos derechos y obliga-
ciones incorporados en los estados financieros, dichas partidas deben ser dadas de baja de los
activos y pasivos, según corresponda, para ajustar los estados financieros a la realidad de la
empresa y sus transacciones.
Ahora bien, cuando haya partidas en las que no se cuente con soportes validados y suficien-
tes, deberá primero analizarse si las condiciones establecidas, así como otra información
relevante, indican que se cumplen los requisitos para proceder con la baja de cuentas de los
activos y pasivos. En el caso de los activos, examinar si se ha perdido el control o parte del
mismo, o cuando expiren los derechos contractuales sobre el activo o este haya sido trans-
ferido. En cuanto a los pasivos, observar si la obligación se ha extinguido en su totalidad o
parcialmente.

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12. ¿Qué tratamiento contable se debe aplicar a las criptomo-

nedas?
Bajo Estándares Internacionales no existe una norma específica que aborde el tratamiento con-
table de las criptomonedas. Sin embargo, el Comité de Normas Internacionales de Información
Financiera –CINIIF– ha precisado que los criptoactivos pueden contabilizarse como inventa-
rios, haciendo uso de la NIC 2, o como intangibles, aplicando la NIC 38.
Así las cosas, las criptomonedas se reconocerían como inventarios únicamente cuando se man-
tengan para ser vendidas en el curso ordinario de los negocios, mientras que en los demás
casos se contabilizarían como activos intangibles. Esta última opción con el fin de evitar que las
valorizaciones o desvalorizaciones en la misma afecten los resultados, como podría pasar si se
contabilizan como inversiones, con la salvedad de que para este caso existe la dualidad de poder
afectar el patrimonio o los resultados.
Ejemplo
Suponga que una empresa tiene excedentes financieros y el 6 de diciembre de 2021 invierte
$8.000.000 en criptomonedas. Al cierre de 2021 estas criptomonedas suben en $3.000.000 co-
tizando en $11.000.000.
El reconocimiento como intangible se haría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Valor inicial a 6 de diciembre de 2021 $8.000.000
Valor a 31 de diciembre de 2021 $11.000.000
Variación neta $3.000.000
Medición inicial:

Intangibles (criptomonedas) $8.000.000
Medición posterior:

Intangibles (criptomonedas) diferencia por valoración - partida
$3.000.000
conciliatoria auxiliar
Superávit (déficit) y valoración ORI – partida conciliatoria auxiliar $3.000.000
La estimación realizada en la medición posterior es una estimación no aceptada fiscalmente.
Ahora, suponiendo que los criptoactivos se venden posteriormente en $9.500.000, las ganan-
cias o pérdidas deben de informarse fiscalmente en el momento en que se realicen, es decir:
Actualícese 681

Intangibles (criptomonedas) $8.000.000
Utilidad contable y fiscal por la venta del activo $1.500.000
Por lo anterior, se deberán reversar las valorizaciones o desvalorizaciones que se tengan en el

patrimonio en vista de que estas no son aceptadas fiscalmente:

Superávit (déficit) y valoración ORI - partida conciliatoria auxiliar $3.000.000
Intangibles (criptomonedas) diferencia por valoración - partida
$3.000.000
conciliatoria auxiliar
13. ¿Bajo qué NIT se deben contabilizar los auxilios otorgados por
el Gobierno por programas como el PAEF, el PAP o el de con-
tratación de jóvenes entre los 18 y 28 años de edad, así como el apoyo
a las empresas afectadas por el paro nacional?
Entre varias de las medidas adoptadas por el Gobierno nacional para mitigar los efectos de la
pandemia iniciada en 2020, así como del paro nacional de 2021, se encuentran programas de
ayuda dirigidos a las entidades, tales como:
a. Programa de Apoyo al Empleo Formal –PAEF–: Surgió con el Decreto Legislativo 639 de
2020 para ayudar a los empleadores con un subsidio del 40 % de un salario mínimo sobre
cada uno de sus trabajadores. Este programa aplicó para personas naturales y jurídicas,
incluidos consorcios y uniones temporales. Uno de los requisitos esenciales para acceder a
este apoyo era demostrar que se había tenido una disminución del 20 % de los ingresos. En
un inicio, el subsidio fue otorgado hasta el mes de agosto de 2020, pero con la Ley 2060 de
ese mismo año fue ampliado hasta marzo de 2021 y se extendió a otros beneficiarios como
las cooperativas de trabajo asociado y los patrimonios autónomos declarantes del impuesto
sobre la renta y complementario.
Con el artículo 21 de la nueva reforma tributaria expedida el 14 de septiembre de 2021,

denominada Ley de inversión social 2155, se amplió la vigencia de este programa hasta
diciembre de ese mismo año. Dicho beneficio procederá hasta por un monto máximo de
cincuenta empleados, según conste en la cotización del mes de marzo de 2021, siendo esta
la fecha de verificación.
Los empleadores con menos de cincuenta trabajadores a la fecha de verificación que expan-
dan su nómina por encima de este número durante la vigencia del programa, podrían con-
tinuar recibiendo el beneficio correspondiente hasta por un tope de cincuenta trabajadores.
De igual forma, si al momento de la postulación el empleador ya cuenta con más de cincuenta

empleados, no perderá el acceso al PAEF, pero el beneficio será limitado hasta dicho monto.
Además, el parágrafo 3 del artículo 21 en referencia contempla que el Gobierno nacional

podrá ampliar esta iniciativa máximo hasta diciembre de 2022, de conformidad con el com-

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portamiento de los indicadores económicos, en especial, la tasa de desempleo y la disponi-

bilidad presupuestal a diciembre de 2021.
En caso de que proceda dicha ampliación, se conservarán únicamente los mismos potencia-
les beneficiarios que a marzo de 2021 contaran con máximo cincuenta trabajadores.
De otro lado, el artículo 25 de la Ley 2155 de 2021 da vía libre para que las cooperativas de
trabajo asociado puedan ser beneficiarias del PAEF y del incentivo a la creación de nuevos
empleos, siempre y cuando cumplan con los requisitos pertinentes.
b. Programa de Apoyo al Pago de la Prima de Servicios –PAP–: Fue creado por el Decreto Le-
gislativo 770 de 2020 con el fin de otorgar un subsidio de $220.000 para el pago de la prima de
servicios de junio de ese año de los empleados cuyo ingreso base de cotización –IBC– oscilara
entre un salario mínimo mensual legal vigente y un millón de pesos. Los beneficiarios de tal
programa podrían ser trabajadores de personas jurídicas o naturales y consorcios o uniones
temporales. Al igual que el PAEF, una de las condiciones para acceder a este programa era
evidenciar una disminución del 20 % en los ingresos. Solo aplicaba para la prima de junio de
2020, sin embargo, con la Ley 2060 de 2020 la medida se amplió para el pago de la prima de
diciembre de ese año. Dicho subsidio fue desembolsado en el primer trimestre de 2021.
c. Incentivo para la contratación de jóvenes entre 18 y 28 años de edad: Fue un subsidio crea-
do a través del Decreto 688 de junio 24 de 2021. Con este beneficio se busca incentivar a los
empleadores a apoyar la generación de oportunidades por medio de la contratación, desde
julio de 2021 hasta finalizar dicho año, de jóvenes entre los 18 y los 28 años de edad. Aplica
para personas jurídicas y naturales, consorcios, uniones temporales, patrimonios autónomos
y cooperativas que se acojan a la medida; consiste en un aporte económico que se entregará
hasta por doce meses, sin exceder del 31 de diciembre de 2022, equivalente al 25 % de un sala-
rio mínimo mensual ($227.132 para 2021) por cada trabajador adicional contratado que esté
dentro de ese rango de edad y que sea vinculado en el lapso de tiempo señalado.
Ahora bien, con el artículo 24 de la Ley 2155 de 2021 se creó un incentivo a la generación
de nuevos empleos consistente en la financiación de los costos laborales de los empleadores
que generen nuevos empleos mediante contratación de trabajadores adicionales que cum-
plan con las siguientes características:
Jóvenes y mujeres mayores de 28 Jóvenes entre 18 y 28 años de

Jóvenes entre 18 y 28
años que devenguen hasta tres edad que devenguen hasta tres
años de edad
SMMLV SMMLV
El incentivo será del 25 % El incentivo será del 15 % de un El incentivo será del 10 % de un
de un SMMLV. SMMLV. SMMLV.
El incentivo solo se podrá recibir de manera mensual hasta un máximo de doce veces. Para
postulaciones posteriores a septiembre de 2022, el empleador deberá haberse presentado y
recibido como mínimo un aporte antes de esa fecha.
d. Apoyo a empresas afectadas por el paro nacional: Mediante el artículo 26 de la Ley 2155 de
2021 se autoriza la creación de un aporte estatal para apoyar a los empleadores personas jurídi-
Actualícese 683
cas, personas naturales, consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos, con el obje-
tivo de contribuir al pago de sus obligaciones laborales por los meses de mayo y junio de 2021.
El aporte será del 20 % del salario mínimo mensual legal vigente por cada empleado y
para acceder será necesario demostrar una disminución del 20 % o más en sus ingresos, en
comparación con los obtenidos en marzo de 2021, además de las condiciones y términos
establecidos en el Decreto 639 de 2020.
De esta manera, se debe tener en cuenta que frente al tratamiento contable estos apoyos corres-
ponden a subvenciones del Gobierno que deben contabilizarse de conformidad con la NIC 20
(para las entidades del grupo 1) y la sección 24 del Estándar para Pymes (para las entidades del
grupo 2). Así las cosas, si se reciben los recursos antes de haber cumplido la obligación para
cuyo objeto se ha planteado el auxilio, esto es, el pago de la nómina o la prima, se debe recono-
cer un pasivo y solo cuando la entidad haya cumplido con los pagos objeto del auxilio rever-
sar el pasivo y reconocer el ingreso por subvenciones del Gobierno. Ahora bien, al darse por
ciertas las condiciones para acceder al respectivo beneficio, por ejemplo, en el caso de la prima
pagada en diciembre cuyo apoyo se pagó durante el primer trimestre de 2021, aun cuando se
han cumplido las obligaciones para cuyo objeto se ha planteado el auxilio, al cierre del 2020 lo
recomendable era registrar una cuenta por cobrar contra un ingreso por subvenciones y, una
vez se recibiera el auxilio en 2021, reversar la cuenta por cobrar contra efectivo y equivalentes.
Por tanto, respecto del NIT con que se deben contabilizar los recursos o apoyos recibidos, se re-
comienda utilizar el correspondiente al Ministerio de Hacienda y Crédito Público (899999090-2),
debido a que esta es la entidad encargada de administrar los recursos de la nación.
14. ¿Cómo deben ser contabilizados los terrenos en una entidad

que se dedica a la compra y venta de los mismos?
Se contabilizan como inventarios por cuanto la actividad de la entidad es la compra y venta
de terrenos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 13.1 del Estándar para Pymes. Dicho
párrafo señala que son inventarios los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal
de los negocios. Por lo anterior, deberá tenerse especial cuidado en la distinción de este tipo de
activos ya que puede generarse confusión y contabilizarlos como propiedad, planta y equipo o
como propiedades de inversión, sin tener en cuenta la diferenciación entre uno y otro concepto.
Cabe aclarar que la primera corresponde a una categoría de la entidad que abarca una cantidad
más amplia de activos que la propiedad de inversión, en el sentido de que esta incluye todos los
activos tangibles que la entidad utiliza para el desarrollo de su objeto social, es decir, que son
utilizados dentro del proceso de producción o en el área administrativa, y los destinados para
arrendar y que espera utilizar durante más de un período.
Ahora, en lo que respecta a las propiedades de inversión, estas corresponden a una categoría
más reducida de activos que se limitan a los bienes inmuebles (terrenos y edificaciones), pero
solo si estos se tienen para generar renta, plusvalías o ambas. En esta tienen lugar los terrenos,
oficinas, consultorios, bodegas, casas, apartamentos y demás.
Por lo anterior, para el caso específico de la inquietud, el hecho de que la entidad se dedique a la
compra y venta de terrenos implica que tales activos cumplan con la categorización de inventarios.

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15. ¿Cuál es el tratamiento contable del know how proactivo

cuando este ya no está siendo utilizado?
Este aspecto fue precisado por el CTCP en su Concepto 0264 de abril 23 de 2021. Mediante esta
doctrina la entidad aclaró lo contenido en el Estándar Pleno y el Estándar para Pymes frente a
la indicación de que los activos intangibles formados no deben ser reconocidos en los estados
financieros de la entidad. De esta manera, si el know how no ha sido objeto de una adquisición
separada, su reconocimiento origina una desviación en el cumplimiento del marco normativo
contable aplicable a la entidad, generando un error en los estados financieros, por lo que habría
lugar a dar de baja tal partida.
16. ¿Qué aspectos contables se deben tener en cuenta al recono-

cer la venta de un vehículo cuyo traspaso y pago se realiza en
un momento posterior a la entrega del activo en razón a que la Super-
intendencia de Vigilancia y Seguridad Privada otorga el permiso para
su blindaje de forma tardía?
El CTCP se pronunció al respecto mediante el Concepto 0398 de junio 29 de 2021. En di-

cho concepto la entidad indica que, para efectos contables, lo primero a considerar es que
los hechos económicos deben ser reconocidos por su esencia económica y no solo por su
forma legal, de acuerdo con lo establecido en el artículo 3 de la Ley 1314 de 2009. De allí
que, si la entidad transfiere el control del activo y no conservó riesgos y beneficios signifi-
cativos, lo que procede es la baja del activo en la fecha en que se ha transferido el control,
reconociendo los nuevos derechos derivados de la transferencia del mismo y que en este
caso sería una cuenta por cobrar.
Sin embargo, si la autorización para el blindaje del vehículo se configura como un requisito
indispensable para considerar la transferencia del control, la entidad que vende el vehículo
no podría dar de baja el activo de sus estados financieros por el hecho de que esta aún con-
servaría los riesgos y ventajas significativas. Para ello se deberán evaluar las circunstancias
específicas de la transacción y la aplicación del juicio profesional en la aplicación del marco
normativo contable.
El CTCP indica que en algunas ocasiones entregar el vehículo no implica el traslado de los
riesgos y ventajas asociados a la propiedad del activo, por lo que deben analizarse los riesgos
relacionados con accidentes de tránsito, permisos o multas, para proceder a su venta.
Así las cosas, si la entidad, luego de realizar la evaluación respectiva, da por sentada la trans-
ferencia del activo, podrá darlo de baja y reconocer la cuenta por cobrar desde el momento en
que se efectúa la venta. Sin embargo, para efectos fiscales debe tenerse en cuenta que la venta
de un vehículo al cual no se le ha realizado el proceso de traspaso se considera patrimonio de
la entidad titular dueña del activo, por lo que deberá reconocerse así y el valor recibido en la
venta del activo deberá reconocerse como un pasivo. Cuando se realice el traspaso, se podrá
reconocer el ingreso.
Actualícese 685
17. ¿Una empresa en liquidación que facturó ingresos provenien-

tes de su objeto social hasta octubre de 2021, fecha en la cual
agotó inventarios, puede depreciar sus activos hasta el mes de octubre
de dicho período?
El CTCP se refirió a este tema a través del Concepto 0028 de enero 22 de 2021 e indicó que al
tratarse de una entidad clasificada en el grupo 2, que aplica el anexo 2 del DUR 2420 de 2015, se
deberá atender lo dispuesto en los párrafos 3.8 a 3.9 del Estándar para Pymes en el cual se hace
referencia a la aplicación de la hipótesis de negocio en marcha.
Así las cosas, si a finales de octubre de 2021 la administración de la entidad tenía la intención
de liquidar la entidad o de cesar sus operaciones, o no existía otra alternativa más realista para
hacerlo, los estados financieros de períodos intermedios, así como los de fin de ejercicio, elabo-
rados y presentados con posterioridad a la decisión de liquidación, serían elaborados aplicando
la norma de información financiera para entidades que no cumplen con la hipótesis de negocio
en marcha, esto es, lo establecido en el anexo 5 del DUR 2420 de 2015.
De allí que al cierre del 2021 los elementos de propiedades, planta y equipo de una entidad en
liquidación deben valorarse por su valor neto de liquidación, por lo que no procedería la dis-
tribución sistemática del valor del activo mediante la depreciación, pues esto solo es aplicable
para entidades que sí cumplen con la hipótesis de negocio en marcha.
En este orden de ideas, debe tenerse en cuenta que el valor neto de liquidación de un activo es el
valor estimado de efectivo u otra contraprestación que una entidad espera obtener por la venta
o disposición forzada de un activo al llevar a cabo su plan de liquidación, menos los costos
estimados de terminación y los necesarios para realizar la venta.
El valor neto de liquidación de un pasivo corresponde al valor no descontado de efectivo o

equivalentes de efectivo más los costos estimados necesarios en que se incurriría para liqui-
dar o ser exonerado del pasivo en condiciones de negociación generadas por un proceso de
liquidación.
18. ¿Es pertinente aplicar la amortización del valor razonable

cuando se reconocen activos biológicos por dicho método?
El Concepto 0157 de marzo 15 de 2021, emitido por el CTCP, expone que el párrafo 34.2 del Es-
tándar para Pymes indica que el uso del método de medición a valor razonable para los activos
biológicos será pertinente siempre y cuando este sea fácil de determinar sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, lo cual significa que una entidad que aplique dicho estándar puede medir
sus activos biológicos al costo utilizando la exención de costo o esfuerzo desproporcionado.
Por consiguiente, si al realizar los juicios descritos en la norma se concluye que la entidad puede
aplicar el modelo del valor razonable, todos los cambios del valor razonable deben ser reconoci-
dos en el estado de resultados y no serían objeto de amortización, pues esta última solo aplicaría
si la entidad utiliza el modelo del costo.

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19.
grupo 2?
¿Cuál debe ser el tratamiento contable de un intangible co-
rrespondiente a un guion escrito por parte de una entidad del
De acuerdo con el Concepto 0416 de julio 12 de 2021 del CTCP, inicialmente se debe identificar
el marco de información financiera aplicado por la entidad, luego se deben revisar los princi-
pios para el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos, pues esto es fundamental
para determinar si un desembolso realizado puede ser capitalizado como un activo.
Esto quiere decir que de aplicarse los marcos normativos de las entidades de los grupos 2 o 3,
como es el caso de la pregunta, se determina que los desembolsos realizados para los activos
intangibles generados internamente o los costos de desarrollo no son reconocidos como activos
y, por lo tanto, estos deben ser reconocidos como gastos en el estado de resultados.
20. ¿Es correcto reconocer la reserva legal como un gasto en el

estado del resultado integral?
La reserva legal es una apropiación de las utilidades del ejercicio. El CTCP aclara en el Concep-
to 0427 de julio 13 de 2021 que es un error reconocer este concepto como un gasto en el estado
de resultados afectando el resultado del período, por lo que le corresponde al órgano compe-
tente determinar la forma en que van a ser apropiadas tales utilidades.
En el caso de la reserva legal, se debe efectuar un débito a las utilidades y un crédito a dicha
reserva, la cual forma parte del patrimonio de la entidad. De esta manera, solo será procedente
la reducción de la reserva legal cuando haya lugar a enjugar pérdidas acumuladas que excedan
el monto total de las utilidades obtenidas en el correspondiente ejercicio y de las no distribuidas
de ejercicios anteriores, o cuando el valor liberado se destine a capitalizar la entidad mediante
la distribución de dividendos en acciones.
El CTCP indica que la reserva legal es una partida que no forma parte del otro resultado inte-
gral, por cuanto en este deberán reconocerse otras partidas distintas de los aportes de capital,
del superávit de capital y de las ganancias retenidas (reservas apropiadas o no apropiadas),
como por ejemplo las revaluaciones de elementos de propiedad, planta y equipo y el ajuste por
conversión de negocios en el extranjero, entre otras.
21. ¿El impuesto diferido por el 2021 debe calcularse aun en un

escenario con pérdidas recurrentes desde el 2019 y las cuales
se esperan mantener en los siguientes años?
Las indicaciones para el cálculo del impuesto diferido en lo que respecta a las entidades del
grupo 2 se encuentran contenidas en la sección 29 del Estándar para Pymes. Dicho proceso
consiste básicamente en comparar el importe en libros de activos y pasivos con sus correspon-
dientes bases fiscales que originan diferencias temporarias y que podrían originar activos y
pasivos por impuestos diferidos.
Actualícese 687
En lo que respecta a las pérdidas fiscales, los párrafos 29.21 a 29.23 del Estándar para Pymes
abordan los aspectos relacionados con su reconocimiento como activos por impuestos diferi-
dos, de acuerdo con las siguientes variantes:
a. La entidad debe analizar si tiene suficientes diferencias imponibles generadas en el impues-

to sobre la renta contra las cuales pueda compensar en el futuro dichas pérdidas fiscales.
b. La entidad debe analizar si es probable que genere las suficientes ganancias fiscales con las
que pueda compensar dichas pérdidas en períodos futuros.
c. La entidad puede compensar dichas pérdidas fiscales, considerando los límites establecidos
en la legislación tributaria.
d. La entidad dispone de una planeación fiscal que vaya a generar ganancias fiscales en los
períodos en que las pérdidas fiscales pudieran ser compensadas.
Si la entidad, después de analizar las variantes mencionadas, considera que no dispone de

ganancias futuras para compensar dichas pérdidas, debe abstenerse de reconocer el impuesto
diferido y debe revelar dicha situación junto con las pérdidas fiscales que puede compensar
y sobre las cuales no reconoció el impuesto diferido. Sin embargo, en caso de concluir que
es posible recuperar una parte, mas no la totalidad, la entidad deberá medir el impuesto di-
ferido sobre las pérdidas fiscales que pudieran compensarse en el futuro, revelando también
este último hecho.
22. ¿Cuáles son las revelaciones mínimas que deben hacerse en

relación con la propiedad, planta y equipo?
Los lineamientos para la contabilización de las propiedades, planta y equipo, así como las pro-
piedades de inversión cuyo valor razonable no se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuer-
zo desproporcionado, se encuentran contenidas en la sección 17 del Estándar para Pymes. De
allí que al momento de elaborar los estados financieros se tengan que atender todos los reque-
rimientos de información que exige dicho marco normativo en cuanto al método de medición
posterior, los métodos de depreciación, las vidas útiles y demás criterios relacionados con las
propiedades, planta y equipo.
A continuación, se presenta una matriz en la cual se relacionan las revelaciones mínimas

que exige el Estándar para Pymes en los párrafos 17.31 al 17.33, respecto de las propiedades,
planta y equipo:

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Párrafo Comentario Literal Comentario Numeral Comentario

Las bases de medición utilizadas
a para determinar el importe en
libros bruto.
Los métodos de depreciación
b
utilizados.
Las vidas útiles o las tasas de de-
c
preciación utilizadas.
El importe bruto en libros y la
depreciación acumulada (agre-
gada con pérdidas por deterio-
d
ro del valor acumuladas), al
principio y al final del período
sobre el que se informa.
Una entidad i Las adiciones realizadas.
revelará, para
cada categoría ii Las disposiciones.
de elementos Las adquisiciones mediante
de propiedad, iii combinaciones de nego-
planta y equipo cios.
que se consi-
dere apropiada Incrementos o disminu-
de acuerdo con ciones resultantes de las
17.31 revaluaciones de las pro-
el párrafo 4.11
(a), y de forma piedades, planta y equipo
separada las iv medidas por el método de
propiedades de la revaluación, así como las
inversión medi- pérdidas de valor reconoci-
das por el mo- Una conciliación entre los im- das o revertidas en el otro
delo del costo, portes en libros al principio y al resultado integral.
la siguiente in- e final del período sobre el que se Las transferencias a y desde
formación: informa, que muestre por sepa- las propiedades de inver-
rado: sión, si una medición fiable
v
del valor razonable pasa a
estar disponible (véase el
párrafo 16.8).
Las pérdidas por deterioro
del valor reconocidas o re-
vi
vertidas en el resultado de
acuerdo con la sección 27.
vii La depreciación.
Otros cambios. No es ne-
cesario presentar esta con-
vii
ciliación para períodos an-
teriores.
Actualícese 689
Párrafo Comentario Literal Comentario Numeral Comentario

La existencia e importes en libros
de las propiedades, planta y equipo
a a cuya titularidad la entidad tiene
alguna restricción o que está pig-
norada como garantía de deudas.
El importe de los compromisos
b contractuales para la adquisición
La entidad reve- de propiedades, planta y equipo.
17.32
lará también: Las razones por las que no está
disponible la medición del valor
razonable de las propiedades de
inversión, en caso de que existan
c
propiedades de inversión para
las que esta medición no pueda
hallarse sin costo o esfuerzo des-
proporcionado.
La fecha efectiva en que se hizo
a
la revaluación.
Si se utilizaron los servicios de
b
un tasador independiente.
Los métodos y suposiciones sig-
nificativas que se usaron para
Respecto a las c
estimar los valores razonables
propiedades,
de estas partidas.
planta y equipo
que se contabi- Para cada clase de propiedades,
17.33 planta y equipo que se haya re-
licen por el mé-
todo de revalua- valuado, el importe en libros al
d
ción también se que se habría reconocido si se
revelará: hubieran contabilizado según el
modelo del costo.
El superávit de revaluación, in-
dicando los movimientos del
e periodo, así como cualquier res-
tricción sobre la distribución de
su saldo a los accionistas.
23. ¿Cuáles son las revelaciones mínimas que deben hacerse en

relación con los instrumentos financieros básicos?
La sección 11 del Estándar para Pymes establece el tratamiento en los estados financieros de los
instrumentos financieros básicos, determinando así su definición, reconocimiento, medición
inicial y posterior, deterioro, baja en cuentas y revelaciones. De esta manera, el estándar en
referencia indica que los instrumentos financieros corresponden a contratos que dan lugar a un
activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio de otra
entidad. Estos instrumentos financieros se dividen en básicos, abordados por la sección 11, y
en complejos, contenidos en la sección 12.
En este orden de ideas, la sección 11 exige que, al elaborar sus estados financieros, las enti-
dades del grupo 2 efectúen como mínimo las revelaciones que se desglosan en la matriz que
se expone a continuación:

Sección Párrafo Comentario Literal Comentario Numeral Comentario
Lo previsto en las secciones 11 y 12

a
en su totalidad, o
Volver al índice
Las disposiciones sobre recono-

cimiento y medición de la NIC
39 – Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición, y los
requerimientos de información
a revelar de las secciones 11 y 12,
para contabilizar todos sus instru-
11.2 Una entidad optará entre aplicar: mentos financieros. La elección de
b a) o b) por parte de una entidad es
una elección de política contable.
Los párrafos 10.8 a 10.14 contienen
requerimientos para determinar
cuándo un cambio en una política
11 Instrumentos contable es apropiado, cómo debe
financieros básicos contabilizarse dicho cambio y qué
información debe revelarse sobre
este.
La siguiente información a revelar hace referencia a los pa-
sivos financieros medidos al valor razonable con cambios
en resultados. Las entidades que solo tienen instrumentos

11.39 financieros básicos (y por ende no aplican la sección 12)
no tendrán ningún pasivo financiero medido al valor ra-
zonable con cambios en resultados y, por lo tanto, no ne-
cesitarán revelar esta información.
De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el
resumen de las políticas contables significativas, la base (o
bases) de medición utilizadas para instrumentos financie-
11.40
ros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos
financieros que sean relevantes para la comprensión de los
Actualícese
691
Activos financieros medidos al

valor razonable con cambios en
a
resultados [párrafo 11.14(c) (i) y
692 Actualícese
párrafos 12.8 y 12.9].
Activos financieros que son instru-
b mentos de deuda medidos al costo
amortizado [párrafo 11.14(a)].
Activos financieros que son ins-
Una entidad revelará los importes en libros de cada una de trumentos de patrimonio medidos
las siguientes categorías de activos y pasivos financieros en c al costo menos deterioro del valor
11.41 [párrafo 11.14(c) (ii) y párrafos
la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de
situación financiera o en las notas: 12.8 y 12.9].
Pasivos financieros medidos al va-
11 Instrumentos d lor razonable con cambios en re-
financieros básicos sultados [párrafos 12.8 y 12.9].
Pasivos financieros medidos al cos-
e
to amortizado [párrafo 11.14(a)].
Compromisos de préstamo medi-
f dos al costo menos deterioro del
valor [párrafo 11.14 (b)].
Una entidad revelará información que permita a los usua-

rios de sus estados financieros evaluar el significado de los
instrumentos financieros en su situación financiera y su

rendimiento. Por ejemplo, para las deudas a largo plazo,
11.42
esta información normalmente incluiría los plazos y con-

diciones del instrumento de deuda (tales como la tasa de

interés, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones
que el instrumento de deuda impone a la entidad).
Volver al índice
Para todos los activos y pasivos financieros medidos al va-

lor razonable, la entidad informará sobre la base utilizada
Volver al índice
para determinar el valor razonable, esto es, el precio de

mercado cotizado en un mercado activo u otra técnica de
valoración. Cuando se utilice una técnica de valoración, la
11.43 entidad revelará los supuestos aplicados para determinar
los valores razonables de cada clase de activos o pasivos
financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad re-
velará información sobre las hipótesis relacionadas con las
tasas de pagos anticipados, las tasas de pérdidas estimadas
en los créditos y las tasas de interés o de descuento.
a La naturaleza de los activos.
Si una entidad ha transferido activos financieros a una La naturaleza de los riesgos y venta-
tercera parte en una transacción que no cumple las con- b jas inherentes a la propiedad, a los
11.45 diciones para la baja en cuentas (ver los párrafos 11.33 a que la entidad continúe expuesta.
11.35), la entidad revelará para cada clase de estos activos El importe en libros de los activos o
11 Instrumentos financieros: c de cualesquiera pasivos asociados que
financieros básicos la entidad continúe reconociendo.
El importe en libros de los activos
Cuando una entidad haya pignorado activos financieros a financieros pignorados como ga-
11.46 como garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará rantía.

lo siguiente: Los plazos y condiciones relacio-

b
nados con su pignoración.
Detalles de esa infracción o incum-
a
plimiento.
El importe en libros de los présta-
Para los préstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre
b mos por pagar relacionados en la
la que se informa, para los que haya una infracción de los
fecha sobre la que se informa.
plazos o incumplimiento del principal, intereses, fondos
11.47 Si la infracción o incumplimiento
de amortización o cláusulas de reembolso que no se hayan
corregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad ha sido corregida o si se han re-
revelará lo siguiente: negociado las condiciones de los
c
préstamos por pagar antes de la
fecha de autorización para emisión
Actualícese 693
de los estados financieros.
Activos financieros
medidos al valor
i
razonable con cam-
694 Actualícese
bios en resultados.
Pasivos financie-
ros medidos al va-
Ingresos, gastos, ganancias o pér- ii lor razonable con
a didas, incluidos los cambios al va- cambios en resul-
lor razonable reconocidos en: tados.
Activos financie-
iii ros medidos al
11 Instrumentos Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, costo amortizado.
11.48
financieros básicos gastos, ganancias o pérdidas: Pasivos financie-
iv ros medidos al
costo amortizado.
Ingresos y gastos por intereses
totales (calculados utilizando el
método del interés efectivo) por
b
activos y pasivos financieros que
no se miden al valor razonable con
cambios en resultados.
El importe de las pérdidas por de-
c terioro de valor para cada clase de

activo financiero.
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24. ¿Qué aspectos contables deben tenerse en cuenta para el re-

gistro de los gastos pagados por anticipado en 2021?
Los pagos que una entidad realice por anticipado pueden contabilizarse como activos, siempre
que cumplan con esa definición, toda vez que representan el derecho de recibir un bien o un
servicio en el futuro, por lo que se consideran cuentas por cobrar no financieras. Si el pago que
realiza una entidad no cumple con las características para ser catalogado como activo, entonces
debe procederse a contabilizarlo como un gasto en el estado de resultados.
Ejemplo de lo anterior fue lo sucedido al cierre del 2020, con ocasión de la pandemia, o en 2021,
por el paro nacional, pues muchas entidades tuvieron que interrumpir sus operaciones y no fue
posible que recibieran todos los bienes y servicios que hubieran sido pagados por anticipado.
De allí que resultara indispensable que las entidades revisaran los anticipos efectuados a sus
proveedores con el fin de identificar si cumplen con la definición de activos para ser contabili-
zados como tales.
Así las cosas, sobre cada anticipo deben revisarse los siguientes aspectos:
a. Las condiciones del contrato.
b. Si hay reembolsos, es decir, si la entidad va a poder recuperar parte del anticipo.
c. Si cumple con la definición de activo y, en caso de que no cumpla, dar de baja el anticipo
contra una pérdida en el estado de resultados.
25. ¿Cuáles son los métodos de valuación de los inventarios?

El control de los costos es un aspecto fundamental para la correcta operación de las compañías,
por lo que el método de valuación debe ser el indicado.
El método utilizado para la valuación de los inventarios permite controlar el flujo y el costo de
los ítems que conforman las existencias de la empresa asignando una base común a cada uno.
A continuación, una descripción de los métodos más utilizados:
Método Descripción
Opera bajo la presunción de que la mercancía o materia prima que ingresa
Primeras en entrar primeras en salir
primero a la compañía es la primera en ser vendida (costo de ventas) o la
–PEPS–
primera en ser agotada en producción (costo de producción).
Opera bajo la presunción de que la mercancía o materia prima que ingresa
de última a la compañía es la primera en ser vendida (costo de ventas) o
Últimas en entrar primeras en salir usada para la producción (costo de producción).
–UEPS–
Este método no está permitido en la aplicación de los Estándares Interna-
cionales, de acuerdo con la sección 13.18 del Estándar para Pymes.
Actualícese 695
Método Descripción
Es un método que busca calcular el costo unitario promedio de las mercan-
cías disponibles, el cual se obtiene al dividir el costo total de las mercancías
disponibles para la venta entre las unidades en existencia.
Promedio ponderado
Este último valor se aplica a cada unidad vendida para establecer el costo
de venta, por lo cual solo puede elegirse cuando la entidad aplica el sistema
de inventario permanente.
Es aplicable únicamente a la valoración de ciertos tipos de inventarios de
la compañía, según las secciones 13.17 a 13.18 del Estándar para Pymes.
El costo del inventario debe ser medido por este método cuando una enti-
Identificación específica dad en su producción de bienes utilice inventarios de materias primas que
no son habitualmente intercambiables, es decir, que fueron adquiridas solo
para ser utilizadas en la fabricación de un bien con ciertas características
especiales solicitadas por un cliente en particular.
26. ¿En qué casos es permitida la baja en cuentas de un elemento

de la propiedad, planta y equipo?
En el caso de las propiedades, planta y equipo, el párrafo 17.27 del Estándar para Pymes esta-
blece que un activo debe darse de baja solo en dos momentos:
a. Cuando se haya enajenado, lo cual implica el reconocimiento de una pérdida o ganancia en
los resultados del período producto de la venta.
b. Cuando no se espere obtener beneficios económicos por su uso o venta, lo cual implica el
reconocimiento de una pérdida en los resultados del período.
Ahora bien, cuando los activos se encuentran en desuso deben evaluarse ciertos interrogantes
como los enunciados a continuación:
¿Se tiene planeado y es posible ¿Se tiene planeado y es posible

volver a utilizarlos en el futuro? venderlos en el futuro?
Si la respuesta es afirmativa a alguna de las preguntas referenciadas, la entidad no debe dar de

baja los activos ni cesar su depreciación. Si por el contrario la respuesta es negativa para alguno
de los interrogantes, la entidad debe dar de baja los activos reconociendo una pérdida en el
estado de resultados.
27. ¿Qué proceso contable debe realizarse si en 2021 se detecta

un error correspondiente a períodos anteriores?
De acuerdo con la sección 10 del Estándar para Pymes, contenido en el anexo 2 del Decreto
2420 de 2015, cuando se identifica que se presentaron omisiones o inexactitudes en los estados
financieros, se está ante una corrección de errores para la cual se debe analizar tanto la inciden-
cia contable como la fiscal.

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En primera medida, no es necesario para correcciones de errores de períodos pasados realizar

modificaciones a los libros de los ejercicios anteriores. Para entenderlo mejor, se propone el
siguiente ejercicio:
En noviembre de 2021 se descubre un error contable por $270.000.000, dado que la factura de
un proveedor de hace dos años se contabilizó con un error de la siguiente manera:
Concepto Valor
Valor de la factura $300.000.000
Valor contabilizado $30.000.000
Diferencia $270.000.000
Dicho error tributario debe reconocerse inicialmente en el patrimonio en el período en que fue
descubierto. Por tanto, ni contable ni fiscalmente se recomienda usar las cuentas de ingresos o
gastos de períodos anteriores.

Proveedores comerciales por pagar $270.000.000
Utilidades (o pérdidas) de ejercicios anteriores $270.000.000
De paso, es importante también estimar la materialidad y verificar la relevancia del error, pues
de no ser significativo podrá reconocerse como “otros ingresos” u “otros gastos” en el período
en que se descubra su existencia.
Si el error cometido llega a ser relevante o afecta las políticas dispuestas en las cifras de períodos
anteriores, se deberá realizar una reexpresión de los estados financieros.
Dicha reexpresión funciona en la medida en que se presente de acuerdo con la guía de reex-
presión de estados financieros de la Supersociedades, por tanto, no significa “abrir” o realizar
modificaciones a libros de períodos anteriores cerrados, antes bien, deberá presentarse nueva-
mente en los estados financieros de los períodos anteriores.
Como indica el párrafo 19.21 del Estándar para Pymes, en la medida en que sea practicable
llevar a cabo la corrección de un error, este se corregirá de forma retroactiva en los primeros
estados financieros formulados después de su descubrimiento, reexpresando la información
comparativa para el período o los períodos anteriores en los que se originó.
Para el caso del ejemplo planteado, en la próxima asamblea de accionistas se deberán presentar
los estados financieros con el comparativo de las cifras reexpresadas, teniendo en cuenta que es
necesario indicar lo que a continuación se menciona:
Estado de situación financiera presentados en marzo de 2022

Comparativos reexpresados
Concepto 2021 2020 2019
Pasivos comerciales y otras cuentas por pagar $2.270.000.000 $1.870.000.000 $1.070.000.000
Actualícese 697
Los pasivos presentados en años anteriores a la asamblea, a la Superintendencia de Socie-

dades, a bancos, a cámara de comercio y a terceros, contenían un error de 270 millones,
corregido en la contabilidad de 2021, contra el patrimonio, sin afectar los resultados.
Por esta razón, los estados financieros comparativos no coinciden con los presentados en
Cabe indicar que el contribuyente deberá corregir la declaración de renta del año en referencia
liquidando los intereses moratorios y sanciones a los que haya lugar. Así las cosas, la corrección
también deberá efectuarse sobre el respectivo formato de conciliación fiscal. Sin embargo, sobre
este no se liquidará ninguna sanción por corrección.
28. ¿Cuál es el efecto tributario de los aportes a pensiones de-

jados de pagar en abril y mayo de 2020 de acuerdo con el
Decreto 376 de 2021 y que se deben cancelar en 36 meses a partir de
junio 1 de 2021?
Mediante el Decreto Ley 588 de 2020 y como un alivio a los efectos económicos generados por
la COVID-19, se determinó que el porcentaje de cotización de aportes a pensión para los meses
de abril y mayo de 2020, que debían ser pagados en mayo y junio del mismo año, sería del 3 %
para empleadores y trabajadores dependientes e independientes.
Lo anterior significó una exoneración del 13 % de estos aportes. Sin embargo, la Corte Consti-
tucional declaró inexequible dicho decreto ley y ordenó que tanto empleadores como trabaja-
dores debían pagar el porcentaje faltante del aporte.
Fue así como el Ministerio de Trabajo expidió el Decreto 376 de 2021 mediante el cual determi-
nó las medidas para que empleadores y trabajadores realicen el pago de dicho aporte.
En este sentido, el mencionado decreto aborda principalmente los siguientes aspectos:
a. Los empleadores del sector público y privado y los trabajadores dependientes e indepen-
dientes que haciendo uso de lo mencionado en el decreto en referencia hubiesen aportado
el 3 % de la cotización al sistema general de pensiones, correspondiente a la comisión de
administración y a la cobertura de aseguramiento de invalidez y sobrevivencia, contarán
con 36 meses contados a partir del 1 de junio de 2021 para efectuar el aporte de la cotización
faltante, sin que haya lugar a la causación de intereses de mora dentro de dicho plazo.
b. El 75 % de la cotización corresponderá al empleador y el 25 % restante al trabajador (des-

contado del salario o en la liquidación de prestaciones sociales; no se requiere solicitud de
autorización del trabajador para el efecto). El empleador o el trabajador podrán pagar la
totalidad de la cotización y posteriormente efectuar el cobro al empleador o al trabajador.
c. Para los trabajadores independientes, el pago corresponderá al 100 % de la cotización faltante.
d. En caso de que el empleador entre en liquidación o se declare en cesación de pagos, priori-

tariamente, en favor de sus trabajadores, debe pagar la cotización faltante.

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e. Cuando un trabajador se retire o sea retirado de su cargo, la entidad procederá a retener de

los salarios o emolumentos pendientes de pago el valor del aporte correspondiente al 25 %
de la cotización faltante.
f. Si el trabajador se retira de la empresa, es despedido o la empresa es liquidada y por ello solo

se efectúa el pago de la cotización a cargo del empleador, las administradoras de pensiones
deben acreditar en la historia laboral del afiliado las semanas correspondientes al 75 % de
la cotización realizada. El trabajador podrá efectuar el respectivo pago faltante. En caso de
pagar pasados los 36 meses mencionados, se aplicará la causación de intereses de mora.
g. El ingreso base de cotización para la cotización faltante debe corresponder al reportado

para efectuar el pago al sistema general de seguridad social en pensiones por los períodos
de abril y mayo de 2020. Este no podrá ser inferior al salario mínimo mensual legal vigente
ni superior a 25 salarios mínimos mensuales legales vigentes.
h. Una vez se realice la totalidad del pago, la administradora de pensiones debe actualizar el
recaudo y la historia laboral del afiliado.
En cuanto a los efectos tributarios de estos aportes, se indicó que los empleadores del sector pri-
vado, así como los trabajadores dependientes e independientes que se acogieron a dicho pago
parcial de aportes, pudieron deducir en el impuesto de renta y complementario del año gra-
vable 2020 los salarios, prestaciones sociales, aportes a seguridad social y aportes parafiscales
que hayan sido efectivamente pagados. Una vez se haga el pago faltante, el valor pagado podrá
ser deducido del impuesto de renta y complementario del año gravable en que se efectúe dicho
pago. En este orden de ideas, serán deducibles en la declaración de renta y complementario de
2021 los pagos efectivamente realizados por dicho concepto en el período referenciado.
29. ¿Qué tasa representativa del mercado debe utilizarse para el

reconocimiento de una mercancía importada?
El CTCP se pronunció al respecto mediante el Concepto 0477 de agosto 12 de 2021, en el que
se reiteran las indicaciones de la consulta realizada a la misma entidad mediante el Concepto
0814 del 29 de agosto 29 de 2020, así:
Tipo de inventario TRM de reconocimiento

Inventario pagado de contado a un proveedor del Se utiliza la tasa de cambio de la transacción, la que correspon-
exterior utilizando la moneda local para su giro. de a la tasa de cambio de giro al proveedor.
Inventario pagado por anticipado en una fecha Se utiliza la tasa de cambio de la fecha en que se giró el anticipo,
previa a un proveedor del exterior utilizando mo- la que corresponde a la tasa de cambio del giro al proveedor.
neda local para su giro.
Inventario pagado a crédito a un proveedor del Se utiliza la tasa de cambio promedio en la fecha de reconoci-
exterior utilizando la moneda local para su giro. miento del inventario o utilizando la tasa promedio del mes.
En este caso, es pertinente reconocer una cuenta por pagar al
Inventario pagado a crédito a un proveedor del ex-
proveedor del exterior por ese valor; el pasivo, por ser moneta-
terior utilizando moneda extranjera para su giro.
rio, debe actualizarse a la tasa de cierre afectando el resultado
del período por diferencia en cambio.
Actualícese 699
Así las cosas, cuando la entidad asume la obligación con el proveedor y no puede evitar
la obligación de realizar el pago, debe reconocerse la cuenta por pagar y el inventario en
tránsito. Si el inventario se ha pagado de forma anticipada, se entenderá que debe reco-
nocerse un inventario en tránsito y un menor valor del anticipo cuando se advierta que el
proveedor ha cumplido con su obligación respecto del acuerdo suscrito en el momento de
la transacción.
30. ¿Cuál es la diferencia entre una estimación y una política

contable?
Las estimaciones contables son aquellos valores, porcentajes y cifras utilizados para realizar la
medición de las partidas que componen los estados financieros que no pueden calcularse con
exactitud, por lo que se basan en el uso de juicios o supuestos.
Ahora bien, las políticas contables son las reglas bajo las cuales una entidad reconoce, mide y
presenta sus transacciones, por lo que podría entenderse que las estimaciones contables son el
desarrollo de tales políticas por cuanto se encuentran inmersas en la aplicación de estas.
En la matriz siguiente se pueden identificar en mayor detalle ejemplos de políticas y estimacio-

nes contables:
Ejemplos de los elementos de los estados financieros

Ejemplos de políticas contables
susceptibles de tener estimaciones contables
• La vida útil de un elemento de propiedad, planta y equipo.
• El valor residual de un elemento de propiedad, planta y

equipo.
• La entidad medirá su propiedad, planta y equipo • El método de depreciación de un elemento de la propiedad,

al costo histórico, excepto los edificios y terrenos planta y equipo.
los cuales se medirán al valor razonable.
• El deterioro de las cuentas por cobrar, de inventarios y de-
• Los inventarios se costearán haciendo uso del méto- más activos.
do de promedio ponderado.
• La tasa utilizada para la medición de los impuestos dife-
• La entidad elaborará el estado de flujos de efecti- ridos.
vo mediante el método indirecto.
• El valor neto de realización de los inventarios.
• Los activos y pasivos se clasifican según su des-
tinación o su grado de realización o exigibilidad
• La tasa de descuento utilizada en un contrato de arrenda-
en corrientes y no corrientes. Los corrientes se-
miento financiero.
rán aquellas partidas realizables o exigibles en un
plazo no mayor a un año. Los demás serán no • La medición del pasivo formado por provisiones generadas
corrientes. por la garantía de productos.
• El valor asignado a una provisión relacionada con un litigio

o una demanda.
• El valor razonable de las propiedades de inversión.

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31. ¿Tiene incidencia en el cálculo del impuesto diferido la modi-

ficación realizada por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021 a la
tarifa general del impuesto de renta para las personas jurídicas conte-
nida en el artículo 240 del ET?
El párrafo 29.29 del Estándar para Pymes señala que el impuesto diferido debe medirse uti-
lizando las tasas impositivas que se espera sean de aplicación en el período en el que se de-
termine pagar el pasivo o recuperar el activo por impuesto diferido. En este orden de ideas,
aquellas diferencias que generen impuesto diferido por el año 2021 y que pretendan ser re-
vertidas en períodos posteriores tendrán que aplicar el cambio efectuado por el artículo 7 de
la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021 al artículo 240 del ET, pues este estableció una tarifa
general de renta aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, así como a los estable-
cimientos de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia
en el país en un 35 % a partir del año gravable 2022. De allí que la tarifa con la que tendrá que
calcularse el impuesto diferido por el año 2021 sea esta y no la del 30 %, como estaba plas-
mado en la versión de dicho artículo hasta los cambios efectuados por la Ley 2010 de 2019.
Con relación al tema, el 8 de octubre de 2021, el Ministerio de Industria, Comercio y Turismo publi-
có un proyecto de decreto para establecer mecanismos contables encaminados a mitigar los efectos
del cambio de tarifa del impuesto de renta (aplicable a partir de 2022) por el período gravable 2021.
Este proyecto que constaba de tres artículos fue materializado el 20 de octubre de 2021 median-
te la expedición del Decreto 1311. Este decreto solo consta de un artículo en el cual se brinda
la alternativa a las entidades para que el valor del impuesto diferido derivado del cambio de la
tarifa del impuesto de renta generado con ocasión de las modificaciones instauradas por la Ley
2155 de 2021, que deban reflejarse en el resultado de ese período, pueda reconocerse dentro del
patrimonio de la entidad en los resultados acumulados de ejercicios anteriores.
Sin embargo como se expresó en el apartado 3.4.7 se han suscitado diversas interpretaciones
sobre si la alternativa de contabilización en el patrimonio aplica para los impuestos diferidos
que nacen en el 2021, por el efecto de contabilizar un suceso que afecta el resultado del período
actual como utilidades acumuladas de ejercicios anteriores. Se espera que este dilema sea acla-
rado por el CTCP.
32. Cuando se cambia una estimación contable, ¿debe cambiarse

la política contable relacionada con dicha estimación?
Como se indicó en el interrogante 30, las estimaciones no corresponden a una verdad ab-
soluta por cuanto estas sugieren el empleo del juicio profesional con el propósito de que se
apliquen las características cualitativas de relevancia y representación fiel. De allí que, si las
circunstancias cambian o si se obtiene nueva información, sea posible que la estimación con-
table cambie sin que esto afecte la política contable. Por ejemplo, cuando una entidad obtiene
nueva información respecto de la vida útil de un elemento de la propiedad, planta y equipo,
Actualícese 701
la política contable establecida previamente mediante la cual se ha definido que se medirá

por el costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor, no
cambiaría, pero la estimación sí.
Otro ejemplo puede ser el caso de alguna novedad instaurada por la nueva reforma tributaria, como
ocurre con la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021. Como se mencionó en la pregunta anterior, me-
diante el artículo 7 de la esa norma se modificó el inciso 1 del artículo 240 del ET, estableciendo que
la tarifa general de renta aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, a los establecimientos
permanentes de entidades del exterior y a las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en
el país será del 35 % a partir del año gravable 2022. Dicho cambio tiene incidencia sobre el cálculo
del impuesto diferido por cuanto el párrafo 29.29 del Estándar para Pymes señala que el impuesto
diferido debe medirse utilizando las tasas impositivas que se espera sean de aplicación en el período
en el que se determine pagar el pasivo o recuperar el activo por impuesto diferido.
En tal sentido, hasta antes de la expedición de esta norma la tarifa establecida estaba fijada en
un 30 % a partir del año gravable 2022, por lo que puede evidenciarse que la estimación res-
pecto a la tasa con la que se calcula el impuesto diferido cambia, pero la política contable no.
Por estas razones, los párrafos 8 de la sección 10 del Estándar para Pymes y 14 de la NIC 8 dan
potestad a las entidades para que modifiquen sus políticas contables únicamente en las siguien-
tes situaciones:
a. Cuando lo requiera una modificación al Estándar para Pymes o a una de las normas del
Estándar Pleno.
b. Cuando el cambio permita que los estados financieros brinden información más relevan-
te y fiable.
33. ¿Es posible causar dentro del costo de producción de una

compañía bajo el concepto de costo indirecto y/o directo el
valor que se paga por el impuesto de industria y comercio?
El CTCP mediante el Concepto 0405 de julio 2 de 2021 se refirió al tema para señalar que el re-
conocimiento de los impuestos diferentes a los impuestos sobre las ganancias (renta y ganancia
ocasional) deben ser contabilizados observando las indicaciones de la CINIIF 21 – Gravámenes.
Esta norma menciona que los gravámenes, tales como el impuesto de industria y comercio, de-
ben reconocerse como un pasivo cuando ocurre la actividad que produce el pago del gravamen,
lo que correspondería a su hecho generador, el cual se encuentra regulado en la Ley 14 de 1983
y las demás normas que lo han adicionado o modificado. De allí se entiende que el impuesto se
genera cuando se desarrollen actividades comerciales, industriales y de servicio en la respectiva
jurisdicción municipal.
En consecuencia, el reconocimiento del impuesto de industria y comercio como un pasivo se

realizará de manera progresiva en la medida en que ocurra el suceso que da origen a la obliga-
ción, es decir, la obtención de ingresos por actividades comerciales, industriales o de servicios.

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Respecto del tratamiento contable y teniendo en cuenta que este no se genera en las actividades
de producción de inventarios, estos no hacen parte del costo de los inventarios de la entidad.
De este modo, si el hecho que genera la obligación es la venta del producto o servicio, este sería
reconocido para efectos contables como gasto operacional de la entidad. En caso de que el he-
cho que da origen a la obligación se establezca a partir de los volúmenes de producción, dicho
impuesto sí formaría parte del costo de producción de inventarios.
34. ¿Qué se entiende por diferencias permanentes para efectos

del proceso de cierre contable y fiscal?
Las diferencias permanentes se encuentran divididas en dos categorías, las que disminuyen la
renta líquida y las que la aumentan, de acuerdo con las normas y reglas del Estatuto Tributario
y sus respectivas reglamentaciones.
A continuación, se mencionan ejemplos de estas categorías:
Diferencias que disminuyen la renta líquida Diferencias que aumentan la renta líquida
Costos y gastos sin soporte o que no cumplan con los
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
requerimientos fiscales.
Utilidad en la venta o enajenación de activos poseídos Mayor valor del ingreso por aplicación del régimen de
por dos años o más (constituyen ganancia ocasional). precios de transferencia.
Ganancias por el método de participación patrimonial.
Menor valor del costo o deducción por aplicación del ré-
El reintegro o recuperación de provisiones correspon- gimen de precios de transferencia.
dientes a gastos no deducibles.
Estas diferencias no generan impuesto diferido.
35. ¿Qué se entiende por diferencias temporarias para efectos del

cierre contable y fiscal?
De acuerdo con la NIC 12 y la sección 29 del Estándar para Pymes, las diferencias tempora-
rias son diferencias entre el valor contable y el valor fiscal que surgen de revisar los valores
reconocidos de activos y pasivos cuya liquidación afecta las liquidaciones del impuesto a
las ganancias.
La normatividad anterior, según el Decreto 2649 de 1993, ordenaba el reconocimiento de unas

diferencias temporales a efecto de reconocer el impuesto diferido; estas diferencias se presenta-
ban al revisar el estado de resultados a través de los rubros de ingresos y gastos los cuales eran
reconocidos en libros en un período y fiscalmente en otro.
Con la normatividad actual bajo Estándares Internacionales, el concepto de diferencias tempo-

rarias abarca las diferencias antes mencionadas, pero, de una forma más completa, incluye el
reconocimiento de las diferencias que existen entre el valor contable y el valor fiscal que surgen
de revisar los valores reconocidos de activos y pasivos. Este valor contable y fiscal que originan
las diferencias temporarias serán las bases para calcular el impuesto diferido.
Actualícese 703
A continuación, se relacionan las características de las diferencias temporales y temporarias:
Diferencias temporales Diferencias temporarias

• Se revierten en el futuro. • Tienden a revertirse en el tiempo, hasta que desaparecen.
• Se obtienen del análisis de las partidas del estado de • Se obtienen del análisis de las partidas del estado de situa-
resultados y las declaraciones de renta de cada período. ción financiera y las declaraciones de renta de cada período.
• Se acumulan período a período y se pueden eviden- • Representan la acumulación, en el valor en libros de
ciar como diferencias temporarias en el estado de los activos y pasivos, de las diferencias temporales
situación financiera. presentadas en el período actual y en períodos an-
• Generan impuesto diferido, pero solo se tienen en teriores.
cuenta cuando se presentan acumuladas en el estado • Generan impuesto diferido.
de situación financiera.
36. ¿Qué aspectos se deben tener en cuenta para identificar el

efecto de las diferencias temporarias en el impuesto diferido?
Para identificar qué hacer con las diferencias temporarias y qué efecto tienen en la contabilidad
a través del impuesto diferido, se debe reconocer cuáles son imponibles (o sea, cuáles implican
en períodos posteriores el pago de un mayor impuesto de renta) y cuales son deducibles (o que
implican en períodos posteriores el pago de un menor impuesto de renta).
Así, se deberán tener en cuenta las siguientes condiciones dependiendo de si se trata de activos
o pasivos:
Diferencias temporarias
Activos Pasivos
Si la base contable es Si la base contable es Si la base contable es Si la base contable es

superior a la fiscal. inferior a la fiscal. superior a la fiscal. inferior a la fiscal.
Se genera una Se genera una Se genera una Se genera una di-

diferencia imponible diferencia deducible diferencia deducible ferencia imponible
que da lugar a un que da lugar a un que da lugar a un que da lugar a un
impuesto diferido impuesto diferido impuesto diferido impuesto diferido
pasivo. activo. activo. pasivo.
La diferencia au- La diferencia au- La diferencia

La diferencia dismi-
menta el impuesto a menta el impuesto a disminuye el im-
nuye el impuesto a
pagar en el presente, pagar en el presente, puesto a pagar en
pagar en el período
pero otorga el dere- pero otorga el dere- el período actual,
actual, pero obliga a
cho a disminuirlo en cho a disminuirlo en pero obliga a pa-
pagarlo en el futuro.
el futuro. el futuro. garlo en el futuro.

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37. ¿Quiénes están obligados a realizar la conciliación fiscal por el

año gravable 2021?, ¿todos tienen la obligación de presentar
el reporte de conciliación fiscal ante la Dian?
De acuerdo con lo establecido en el artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el Decre-
to 1998 de 2017, la conciliación fiscal es una obligación de carácter formal que se define como el
sistema de control o conciliación a través del cual los contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementario obligados a llevar contabilidad deben registrar las diferencias que surjan en la
aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.
Así las cosas, la conciliación fiscal se encuentra compuesta por dos elementos: 1) el control de
detalle y 2) la conciliación fiscal.
El control de detalle hace alusión a una herramienta de control implementada de manera autónoma
por el contribuyente, la cual contiene las diferencias que surgen entre los sistemas de reconocimiento y
medición de la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto
Tributario, y mediante la cual se detallan las partidas conciliadas del reporte de conciliación fiscal.
La conciliación fiscal es el informe consolidado de los saldos contables y fiscales en el que

se condensan y explican las diferencias resultantes entre la aplicación de los marcos técnicos
normativos contables y las ordenanzas del Estatuto Tributario. Dicho reporte corresponde a
un anexo de la declaración del impuesto de renta que debe ser presentado, a través de los me-
dios electrónicos dispuestos por la Dian, por aquellos contribuyentes del impuesto de renta y
complementario obligados a llevar contabilidad, o aquellos que de manera voluntaria decidan
llevarla, que en el año gravable objeto de conciliación hayan obtenido ingresos brutos fiscales
iguales o superiores a 45.000 UVT ($1.633.860.000 por el año gravable 2021). Lo anterior de
acuerdo con el artículo 1.7.2 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el Decreto 1998 de 2017.
No obstante, aquellos que no cumplan con el mencionado tope no deberán presentar dicho
reporte a través de los medios electrónicos dispuestos por la Dian, pero sí tendrán que diligen-
ciarlo. Además, deberán llevar el control de detalle, conservando toda la información durante
el período de firmeza de la declaración de renta y complementario, dado que la entidad puede
requerir tal información en cualquier momento.
38. ¿Cuáles son los formatos para el reporte de conciliación fiscal

que se deben utilizar por el año gravable 2021?
En cuanto a los formatos para el reporte de conciliación fiscal a utilizar por el año gravable
2021, se debe tener en cuenta la norma contenida en el inciso primero del artículo 1.7.4 del
DUT 1625 de octubre de 2016, el cual dispone lo siguiente:
“Artículo 1.7.4 [del DUT 1625 de octubre de nos con dos (2) meses de anterioridad, al último
2016]. Prescripción del reporte de concilia- día del año gravable anterior al cual correspon-
ción fiscal. El formato para el reporte de la con- da el reporte de conciliación fiscal. En todo caso
ciliación fiscal, será definido por la Dirección de la no prescripción del mismo, se entiende que
Impuestos y Aduanas Nacionales con por lo me- continua vigente el del año anterior”.
Actualícese 705
De acuerdo con esta norma, la Dian estaba obligada a definir a más tardar el 31 de octubre de 2020
cuáles serían los formatos de conciliación fiscal (2516 y 2517) que se utilizarían como anexos de las
declaraciones de renta del año gravable 2021 a presentarse en 2022. Esto en razón a que solo de esa
forma, si algún contribuyente se llega a liquidar a lo largo del 2021, podrá tener disponibles los for-
matos necesarios para elaborarlos como anexos a su declaración por fracción de año gravable 2021.
Así las cosas, debido a que en octubre de 2020 no fueron prescritos los respectivos formatos se en-
tiende que se encuentran vigentes los utilizados como anexos para las declaraciones del impuesto de
renta y complementario del año gravable 2020, esto es, el 2516 versión 4 y el 2517 versión 3. Lo ante-
rior en razón a la segunda modificación realizada a este respecto a través de la Resolución 000027 de
marzo 24 de 2021, pues la primera se efectuó mediante la Resolución 000023 de marzo 18 de 2020.
El diligenciamiento de estos formatos se rige por las siguientes condiciones:
Reporte de conciliación fiscal
Formato 2516, versión 4 Formato 2517, versión 3
Es un anexo del formulario 110 Es un anexo del formulario 210
Debe ser diligenciado por los contribuyentes del Debe ser diligenciado por los contributentes del
impuesto sobre la renta y complementario que impuesto sobre la renta y complementario que
declaren en el mencionado formulario, es decir, declaren en el mencionado formulario, es decir,
las personas jurídicas y naturales no residentes, las personas naturales y sucesiones ilíquidas
así como las sucesiones ilíquidas no residentes. residentes.
Se deberá estar al tanto de cualquier modificación que se realice posteriormente a estos formatos.
39. ¿Qué información debe incluirse en cada una de las pestañas

que componen los formatos 2516 y 2517?
Los formatos 2516 y 2517 se encuentran conformados por siete secciones en las cuales se debe-
rá diligenciar la siguiente información:
n.° Sección Información

1. Carátula Se registran los datos básicos del contribuyente.
Se registran los datos de los saldos contables del estado de situación financiera, las
diferencias resultantes por reconocimiento o medición entre la base contable y fiscal
2. ESF – Patrimonio que se reportan como menor valor fiscal y/o mayor valor fiscal. Mediante estos datos
se obtiene el valor fiscal que debe corresponder al informado en la declaración del

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n.° Sección Información

Se registran los datos de los saldos contables del estado de resultados y el otro re-
sultado integral, las diferencias resultantes por reconocimiento o medición entre la
ERI – Renta
3. base contable y fiscal que se reportan como menor valor fiscal y/o mayor valor fiscal.
líquida
Mediante estos datos se obtiene como resultado el valor fiscal que debe corresponder
al informado en la declaración del impuesto de renta y complementario.
Se registra el impuesto diferido a que dan lugar las diferencias temporarias entre las
4. Impuesto diferido
bases contables y fiscales o los créditos fiscales a los que tiene derecho el contribuyente.
Corresponde a la conciliación entre el ingreso contable devengado y la facturación
Ingresos
5. emitida en el período, respecto a los conceptos y rubros facturados, ya sea de forma
y facturación
voluntaria u obligatoria.
6. Activos fijos Corresponde a la conciliación contable y fiscal de los activos fijos.
Corresponde al resumen del estado de situación financiera y del estado de resultado
7. Resumen ESF- ERI integral. Esta sección se diligencia de forma automática a partir de los datos registra-
dos en las dos primeras secciones.
40. ¿Existe alguna recomendación frente al orden de diligencia-

miento de las secciones que componen el formato 2516?
Teniendo en cuenta la más reciente guía de diligenciamiento del formato 2516, emitida por
la Dian (la que aplicó por el año gravable 2020), se recomienda diligenciar el formato en el
siguiente orden:
1
Carátula
ERI 6 2 Impuesto
- Renta líquida diferido
ESF
5 3
Activos fijos
- Patrimonio
4
Ingresos y
facturación
41. ¿Cuál es el plazo para la presentación del reporte de concilia-

ción fiscal por el año gravable 2021?
Teniendo en cuenta que en octubre de 2020 no fue expedida ninguna resolución para prescribir
los formatos de conciliación fiscal anexos de las declaraciones de renta y complementario del año
gravable 2021, de conformidad con lo previsto en el artículo 1.7.4 del DUT 1625 de 2016, se en-
tiende que los plazos de presentación serán los estipulados en el artículo 3 de la Resolución 000071
Actualícese 707
de 2019. Este artículo indica que el reporte de conciliación fiscal deberá ser presentado previo a la
presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario a la cual corresponda
la conciliación fiscal de acuerdo con los plazos que sean fijados por el Gobierno nacional.
Por tanto, por el año gravable 2021 deberán observarse los plazos que sean fijados en el calen-
dario tributario al final del año. A este respecto, se entiende la existencia de dos condiciones
frente a dicho requerimiento: la primera, que se presente antes de los formularios 110 o 210;
la segunda, que se dé máximo antes de los vencimientos establecidos para la presentación de
estos. Por lo anterior, se interpreta que la Dian no tendrá inconveniente si un contribuyente
decide presentar su declaración de renta primero, siempre y cuando no se haya vencido el plazo.
42. ¿Las personas que hayan optado por el régimen simple en el

2021, se encuentran obligadas a presentar el reporte de con-
ciliación fiscal?
De acuerdo con lo contemplado en el artículo 1.6.1.2.14 del DUT 1625 de 2016, los contribu-
yentes que opten por acogerse al régimen simple debieron actualizar el RUT con la responsabi-
lidad aplicable a este régimen hasta enero 31 del año gravable para el cual se ejerce la opción, es
decir que por el año gravable 2021 el plazo fue hasta el 31 de enero del mismo año.
Ahora bien, aquellos contribuyentes que inicien actividades en el año 2021 con posterioridad a
enero 31, pueden acogerse al régimen simple al momento de realizar la inscripción en el RUT.
De esta manera, quienes opten por dicho régimen dejan de ser declarantes de renta, es decir
que en su RUT les deja de figurar en la casilla 53 la responsabilidad con código 05 y, en su lugar,
empieza a aparecer la 47.
Adicionalmente, en la casilla 89 del RUT deberán reportarse los siguientes códigos:
• 100 – “SIMPLE grupo 1”: correspondiente a tiendas pequeñas, minimercados, micromerca-

dos y peluquerías, empresas que tributan con la tabla 1 del artículo 908 del ET.
• 101 – “SIMPLE grupo 2”: para actividades que tributan con la tabla 2 del artículo 908 del ET.
• 102 – “SIMPLE grupo 3”: corresponde a las actividades a las cuales les aplican las tarifas
contenidas en la tabla 3 del artículo 908 del ET.
• 103 – “SIMPLE grupo 4”: corresponde a actividades de expendio de comidas y bebidas,

además de las actividades de transporte, que tributan con la tabla 4 del artículo 908 del ET.
Lo anterior significa que quienes hayan surtido dicho proceso por el año gravable 2021, al cierre
de ese año dejan de declarar en los formularios 110 y 210 y lo deberán hacer en el formulario
260, el cual no debe llevar como anexo ningún formato de conciliación fiscal, a diferencia de lo
que sucede con los formularios 110 y 210.

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43. ¿Por cuánto tiempo debe ser conservado el reporte de con-

ciliación fiscal por el año gravable 2021 si un contribuyente
accedió al beneficio de auditoría?
Sobre este particular se pronunció la Dian mediante el Concepto 486 de marzo 26 de 2021. En
dicha doctrina la entidad se refirió a lo establecido en el artículo 1.7.1 del Decreto 1625 de 2016,
el cual señala que la conciliación fiscal está compuesta por el control de detalle y el reporte de
conciliación fiscal, siendo este último un anexo a la declaración del impuesto sobre la renta y
complementario que hará parte integral de la misma.
De igual forma, el artículo 1.7.3 del mismo decreto establece que la conciliación fiscal debe
conservarse por el término de firmeza de la declaración de renta y complementario del año
gravable al cual corresponda.
Así las cosas, al ser la conciliación fiscal parte integral de la declaración del impuesto sobre la
renta, su reporte estará sujeto al término de firmeza establecido en el artículo 714 del ET o los
términos de firmeza especiales, en este sentido:
Término de firmeza de la declaración de

renta y complementario
Artículo 117 de la Ley 2010

Artículo 714 del ET Artículo 689-2 del ET
de 2019
Será de seis o doce meses, de-

Cuando en la declaración se
Tres años siguientes a la fecha pendiendo del cumplimiento
determinen o compensen
de vencimiento del plazo para de los requisitos establecidos
pérdidas, la firmeza será de
declarar. para la procedencia del bene-
cinco años.
ficio de auditoría.
Cuando se presente de forma

extemporánea, serán los tres
años siguientes a partir de la
fecha de presentación.
Cuando la declaración
presente un saldo a favor, esta
quedará en firme en los tres
años siguientes a la fecha de
presentación de la solicitud de
devolución o compensación.
Actualícese 709
44. ¿Las entidades que se hayan liquidado durante el 2021 deben

presentar el reporte de conciliación fiscal?
El hecho de que la Dian no haya emitido en octubre de 2020 la resolución para prescribir los
formatos 2516 y 2517 para la conciliación fiscal del año gravable 2021, implica que a la fecha
no existe instrucción sobre si se deben o no elaborar y/o presentar los respectivos formatos por
fracción de año gravable 2021.
Sin embargo, si se toma como ejemplo lo consagrado en la Resolución 000071 de 2019, en esta
se dispuso que las personas jurídicas contribuyentes del impuesto de renta, ya fuesen del régi-
men ordinario o del especial, que llegaran a liquidarse en el año gravable 2020, no tendrían que
presentar el formato 2516 por fracción de año 2020. Esto también aplicó para las sucesiones
ilíquidas obligadas a llevar contabilidad que se liquidaran durante dicho período.
Ante lo expuesto, conviene señalar que los artículos 772-1 del ET y del 1.7.1 al 17.6 del DUT
1625 de 2016, indican que todos los contribuyentes del impuesto de renta, cuando estén obliga-
dos a llevar contabilidad o la lleven de forma voluntaria, deben elaborar anualmente el reporte
de conciliación fiscal. No obstante, la obligación de presentarlo a la Dian aplica solo para quie-
nes al cierre del año fiscal tengan ingresos brutos fiscales iguales o superiores a 45.000 UVT.
De allí que si alguna sociedad que perteneció al régimen ordinario se liquidó en el año gravable
2020, pero se liquidó durante dicho período, no importó si dicha sociedad obtuvo o no ingresos
iguales o superiores a 45.000 UVT en la fracción de año gravable 2020. Lo único que tuvo que
haber hecho fue lo siguiente:
a. Presentar la declaración de renta por la fracción de año 2020 utilizando para ello el formulario
110 del año gravable 2019 y marcando la casilla 27, para lo cual debió tener en cuenta cada una
de las novedades en materia de esta obligación introducidas por la Ley 2010 de 2019.
b. Elaborar el formato 2516, sin tener que presentarlo a través de los medios electrónicos dispuestos
por la Dian. La sociedad tiene que conservar el formato por el tiempo de firmeza que le aplique a la
declaración de renta por fracción de año 2020 teniendo en cuenta que esta pudo ser de seis o doce
meses, dependiendo de si la entidad cumplió los requisitos para aplicar el beneficio de auditoría.
c. Cancelar el RUT.
Así, por el año gravable 2021, como la Dian no ha definido la estructura de los formatos 2516 y
2517 para dicha vigencia, es claro que no se tendrá que cumplir esta vez ni siquiera con la tarea
de elaborar y conservar dichos formatos por parte de las entidades que se estén liquidando y de
las personas que hayan fallecido.
45. ¿Quién debe firmar y presentar el reporte de conciliación fiscal?

La responsabilidad de firmar y presentar el reporte de conciliación fiscal recae sobre el repre-
sentante legal mediante el uso del instrumento de firma electrónica emitido por la Dian. Cabe
mencionar que la firma no se realiza propiamente en el formato de reporte o en el prevalidador,
sino de la siguiente forma:

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Teniendo en cuenta que la presentación se realiza a través de los medios informáticos dispues-
tos por la Dian, al momento de subir y firmar la presentación del archivo XML el sistema gene-
rará el formato 10006 con la marca de agua “recibido”, debidamente firmado, como constancia
de la presentación del reporte de conciliación fiscal.
46. ¿Al presentarse el formato 2516, se genera de forma automá-

tica la declaración de renta y complementario?
No, el reporte de conciliación fiscal no genera la declaración de renta y complementario. El
contribuyente debe tener en cuenta que la declaración debe ser presentada en el servicio infor-
mático dispuesto por la Dian de forma independiente.
Si bien el prevalidador hace una simulación del formulario 110 con la información registrada
en las secciones de ESF- Patrimonio, y ERI- Renta líquida, únicamente es de carácter infor-
mativo, es decir, solo puede servir como apoyo para el diligenciamiento y presentación de la
declaración de renta y complementario.
47. ¿Quiénes deben diligenciar la sección de ingresos y factura-

ción del reporte de conciliación fiscal?
La sección de ingresos y facturación solo debe ser diligenciada por los contribuyentes que expi-
dan factura ya sea por cumplimiento de la obligación a facturar prevista en el artículo 1.6.1.4.1
del DUT 1625 de 2016 o de manera voluntaria.
Lo anterior teniendo en cuenta que esta sección hace referencia de forma exclusiva a los con-
ceptos facturados, por lo que en ella no se incluye el reporte de otros conceptos sobre los cuales
no se expida factura, pues el propósito es conciliar las partidas facturadas en relación con el
devengo del ingreso de las mismas partidas.
48. ¿Cuáles son los tipos de errores que se pueden generar al pre-
sentar el reporte de conciliación fiscal a través de los servicios
informáticos de la Dian?
En el momento de la generación del archivo XML se pueden presentar algunas inconsistencias
que serán ilustradas mediante dos tipos de mensajes:
Mensajes de errores que impiden la generación Mensajes de advertencia

del archivo XML
Indican la hoja, el número de fila donde se presenta el Indican la hoja y el número de la fila donde podría pre-
error y una breve descripción del mismo para que se sentarse una inconsistencia, con una breve descripción
efectúe la corrección respectiva y se vuelva a generar el de la misma.
archivo XML. En este caso es el contribuyente quien determina si hay
lugar o no a efectuar la corrección. Si considera que debe
corregir, se debe efectuar la corrección y generar el ar-
chivo XML. En caso contrario, se debe continuar con la
generación de dicho XML.
Actualícese 711
49. ¿Si se presenta una corrección en la declaración de renta y

complementario del año gravable 2021, se debe corregir el
reporte de conciliación fiscal?
La corrección de la declaración de renta de una persona natural o jurídica obligada a llevar
contabilidad afecta la información de la conciliación fiscal, por lo que si estas realizan dicho
proceso deberán corregir el formato 2516 o 2517, según aplique en cada caso. Lo anterior de
acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, el cual indica lo siguiente:
“Cuando el contribuyente corrija la declaración deberá corregir el reporte de conciliación fiscal y el

del impuesto de renta y complementario, también control de detalle si a ello hubiere lugar”.
Cabe indicar que la corrección de la declaración de renta conlleva la aplicación de la san-

ción contemplada en el artículo 644 del ET (también podrá evaluarse la aplicación de las
reducciones previstas en el artículo 640 del mismo estatuto), o sea, del 10 % del mayor valor
a pagar o del menor saldo a su favor si se realiza después del vencimiento del plazo para
declarar y antes de que se produzca emplazamiento para corregir, o del 20 % del mayor valor
a pagar si la corrección se hace después de notificado el emplazamiento para corregir o el
auto que ordene visita de inspección tributaria y antes de notificar el requerimiento especial
o el pliego de cargos.
Sin embargo, la corrección del formato de conciliación fiscal no generará sanción alguna.
De conformidad con lo expuesto en el parágrafo del artículo 3 de la Resolución 000071 de
2019, cada nueva presentación del reporte de conciliación fiscal por el mismo período gra-
vable se considera corrección de la anterior y, en consecuencia, la reemplaza en su totalidad.
Lo anterior quiere decir que las correcciones voluntarias realizadas a los formatos 2516 o
2517 no originan ningún tipo de sanción ni tampoco hay un plazo específico para presentar
dichas correcciones.
Es necesario recordar que solo dará origen a la aplicación de sanción tributaria el incumpli-
miento de la obligación de presentar el reporte de conciliación fiscal dentro de los plazos fi-
jados, por lo cual esto será considerado, para efectos sancionatorios, como una irregularidad
en la contabilidad, acarreando la sanción consagrada en el artículo 655 del ET, equivalente al
0,5 % del mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de
su imposición, sin que este exceda las 20.000 UVT ($726.160.000 por el año gravable 2021).
Sin embargo, como esta obligación deberá materializarse en 2022, requiere prestarse atención
especial a la UVT que sea fijada para dicho año.
50. ¿Los no contribuyentes se encuentran obligados a realizar la

conciliación fiscal?
De acuerdo con lo indicado en los artículos 1.7.1 y 1.7.2 del DUT 1625 de 2016, adicionados
por el Decreto 1998 de 2017, los no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complemen-

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tario no se encuentran obligados a realizar la conciliación fiscal, pues la norma señala de forma
expresa que tal requerimiento obliga a los contribuyentes del impuesto de renta y complemen-
tario, lo que lleva a concluir que los no contribuyentes no deben realizar la conciliación fiscal,
salvo que por disposición especial estén gravados con dicho impuesto por alguna de las opera-
ciones o actividades que realicen.
51. ¿Cuáles son los principales cambios que introdujo la Ley 2155
de 2021 aplicables a las personas jurídicas en materia de nue-
vos subsidios y extensión de programas de apoyo a las entidades?,
¿estos cambios tienen incidencia en el cierre contable y fiscal por el
año 2021?
Con la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021 se efectuaron varios cambios que impactan a las
personas jurídicas. A continuación, se mencionan las principales medidas en relación con los
nuevos subsidios y la extensión de programas de apoyo a entidades:
a. Se amplió la vigencia temporal del Programa de Apoyo al Empleo Formal –PAEF– hasta
diciembre de 2021. Este programa solo cubrirá a cincuenta trabajadores de cada una de las
entidades o personas naturales contratantes que sean potenciales beneficiarios, con base en
el período de cotización de marzo de 2021. En dicha determinación deberá priorizarse a las
mujeres, caso en el cual el aporte será del 50 % de un SMMLV, de conformidad con lo pre-
visto en el artículo 6 de la Ley 2060 de 2020 que adiciona un nuevo parágrafo 5 al artículo 3
del Decreto Legislativo 639 de 2020.
Cabe indicar que en diciembre de 2021 el Gobierno estará facultado para analizar la situa-
ción de desempleo y disponibilidad presupuestal con el fin de reglamentar mediante decre-
to la ampliación de este programa, así como las condiciones que le sean aplicables.
Esta novedad tendrá incidencia en el 2021 dado que la entidad deberá reconocer contable
y fiscalmente el valor recibido por dichos subsidios, ya que este es un ingreso gravado para
el beneficiario, pero sobre el cual no será aplicable ningún tipo de retención cuando sea
entregado por la respectiva entidad financiera.
b. Se otorgó un incentivo a la creación de nuevos empleos ante los efectos que ha tenido la
pandemia y en consideración al objetivo primordial de reactivar el empleo formal. Este in-
centivo se encuentra dirigido a empleadores que generen nuevos empleos mediante contra-
tación de trabajadores adicionales; a través de él se financiarán los costos laborales de dichos
empleadores hasta agosto de 2023, atendiendo las siguientes condiciones supeditadas a la
edad y el sexo de los nuevos trabajadores:
Actualícese 713
10 % 15 % 25 %
De un SMMLV por cada De un SMMLV por cada De un SMMLV por cada

nuevo trabajador hombre nueva trabajadora mujer nuevo trabajador o traba-
mayor de 28 años que de- mayor de 28 años que de- jadora jóven de entre 18 y
vengue hasta tres SMMLV vengue hasta tres SMMLV 28 años
El empleador solo podrá recibir dentro de la vigencia de dicho incentivo hasta un máximo de
doce pagos, teniendo en cuenta que solo se efectuará un pago mensual. Este no podrá otor-
garse de manera simultánea con otros aportes o subsidios del orden nacional no tributarios
creados para estimular la contratación formal. Sin embargo, sí será compatible con el PAEF.
Estos incentivos estarán exentos del gravamen a los movimientos financieros. La norma no
hace precisión en que este subsidio sea exento de retención en la fuente.
c. Se otorgó a los empleadores personas jurídicas, naturales, consorcios, uniones temporales y pa-
trimonios autónomos afectadas por el paro nacional, un aporte estatal para contribuir al pago de
obligaciones laborales de los meses de mayo y junio de 2021. La cuantía de dicho aporte se de-
terminará según el número de empleados multiplicado hasta por el 20 % del valor del SMMLV.
El potencial beneficiario del aporte deberá demostrar la necesidad de obtenerlo certificando
una disminución del 20 % o más de sus ingresos frente a los obtenidos en marzo de 2021.
Esta novedad tendrá incidencia en el 2021 dado que la entidad deberá reconocer contable y
fiscalmente el valor recibido por dichos subsidios, ya que este es un ingreso gravado para el
beneficiario, excluido de IVA, y sobre el cual no se deberá aplicar la retención en la fuente.
52. ¿El cambio efectuado por el artículo 44 de la Ley 2155 de 2021

sobre las condiciones aplicables al incentivo de economía naran-
ja, contenido en el numeral 1 del artículo 235-2 del ET, aplica en la determi-
nación del impuesto de renta y complementario por el año gravable 2021?
Mediante el artículo 44 de la Ley 2155 de 2021 se realizaron varias modificaciones al incentivo
tributario para las empresas de economía naranja. En primer lugar, se amplió el plazo para acce-
der al beneficio hasta el 30 de junio de 2022. Este estaba estipulado hasta diciembre 31 de 2021.

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Por otra parte, el término de las rentas exentas provenientes de las actividades de economía
naranja se redujo de siete a cinco años.
Por último, a través del artículo 65 de la ley en referencia se ordenó la derogatoria del literal f)
del numeral 1 del artículo 235-2 del ET, con lo cual se elimina el requisito de monto mínimo de
inversión para acceder a este incentivo tributario que hasta ahora correspondía a 4.400 UVT.
Sin embargo, dichos cambios solo se harán efectivos a partir del año gravable 2022, lo que
quiere decir que a quienes se acojan hasta diciembre 31 de 2021 les aplicarán las condiciones
inicialmente establecidas en el numeral 1 del artículo 235-2 del ET, luego de la modificación
realizada por la Ley 2010 de 2019.
53. ¿La Ley 2155 de 2021 realizó algún cambio en materia del des-
cuento en el impuesto de renta por concepto del valor pagado
por el impuesto de industria y comercio?
Por medio del artículo 65 de la Ley 2155 de 2021, en el que se detallan las vigencias y derogato-
rias, se ordenó la eliminación del parágrafo 115 del ET en el cual se indicaba que a partir del año
gravable 2022 el descuento tributario en el impuesto de renta y complementario por concepto
de ICA ascendería al 100 %.
De esta manera, a partir del año gravable 2022 el descuento tributario en ICA sería aplicable
bajo las condiciones que rigen por el año gravable 2021, es decir que solo será permitido el
descuento del 50 %. Lo anterior con la finalidad de fortalecer los ingresos tributarios y tener
un equilibrio más eficiente entre los impuestos territoriales y nacionales para las posteriores
vigencias.
Actualícese 715
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CAPÍTULO 6
NORMATIVA RELACIONADA
En este capítulo se reseñan los accesos a la normativa relacionada con
las diversas temáticas que se abordaron a lo largo de la publicación, en
particular, en lo correspondiente al cierre contable y la conciliación fiscal
por el año 2021.
Cada norma va acompañada de la respectiva descripción junto con un

código QR a través del cual los lectores podrán acceder al documento
completo publicado en nuestro portal Actualícese.

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CAPÍTULO 6. NORMATIVA RELACIONADA
6.1 ACCESOS A NORMATIVA
6.1.1 Leyes
• Ley 1314 de julio 13 de 2009 – Congreso de la República
Por medio de esta ley se regularon los principios y normas de contabilidad e información finan-
ciera y de aseguramiento de la información aceptados en Colombia; se señalan las directrices
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables
de vigilar su cumplimiento.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1314-de-13-07-2009/
• Ley 1429 de diciembre 29 de 2010 – Congreso de la República
A través de esta ley se establecieron algunas medidas relacionadas con la formalización y gene-
ración de empleo. Esta norma ha sido modificada por otras incluida la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
Esta Ley, denominada “Reforma tributaria estructural”, contiene 376 artículos mediante los
cuales se efectuaron importantes modificaciones a diversos tributos, en especial, en torno al
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1819-de-29-12-2016-reforma-tributaria/
Por medio de esta ley se expidieron normas de financiamiento para restablecer el equilibrio del
presupuesto general y se dictaron otras disposiciones en materia tributaria. La Corte Constitucio-
nal la declaró inexequible a partir de enero 1 de 2020 a través de la Sentencia C-481 de octubre 16
de 2019. Con esta norma se introdujeron cambios importantes al impuesto de renta, reincorpo-
rados en su mayoría por la Ley 2010 de 2019, aplicable a partir del año gravable 2020. Si bien esta
norma no tiene incidencia sobre el impuesto de renta y complementario del año gravable 2021,
Actualícese 719
es importante traerla a contexto en razón a la reincorporación de gran parte de sus medidas por
medio de la Ley 2010 de 2019, la cual sí tiene incidencia sobre el tributo en mención.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1943-de-28-12-2018-ley-de-financiamiento/
• Ley 1955 de mayo 25 de 2019 – Congreso de la República
A través de esta norma se dispuso el Plan Nacional de Desarrollo para la vigencia 2018-2022.
En esta ley se abordaron aspectos relevantes sobre el impuesto de renta, por ejemplo, en lo que
tiene que ver con las rentas exentas aplicables a partir del año gravable 2019, así como en lo
relacionado con algunos descuentos tributarios.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1955-de-25-05-2019-plan-nacional-de-
desarrollo-2018-2022/
Por medio de esta ley se materializó una nueva reforma tributaria mediante la cual se adoptaron
normas para la promoción del crecimiento económico, el empleo, la inversión, el fortalecimiento
de las finanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia del tsistema tributario. El propósito
principal de esta normativa fue revivir gran parte de las indicaciones incorporadas en esta materia
mediante la Ley 1943 de 2018, la cual solo tuvo vigencia por el año gravable 2019 en razón a la
inexequibilidad declarada por la Corte Constitucional en la Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019.
Consultar en:
• Ley 2040 de julio 27 de 2020 – Congreso de la República
A través de esta ley se estableció que los empleadores obligados a presentar la declaración de renta
y complementario, cuando contraten a personas no beneficiarias de la pensión de vejez, familiar
o de sobrevivientes y estas hayan cumplido la edad de pensión, pueden deducir en el impuesto de
renta y complementario el 120 % del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a estas
personas durante los años gravables en los que el trabajador permanezca vinculado.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2040-del-27-07-2020/

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• Ley 2060 de octubre 22 de 2020 - Congreso de la República
Por medio de esta ley se modificó el Programa de Apoyo al Empleo Formal –PAEF– y el Pro-
grama de Apoyo para el Pago de la Prima de Servicios –PAP–.
Consultar en:
• Ley 2064 de diciembre 9 de 2020 - Congreso de la República
Con esta ley se declaró de interés general la estrategia para la inmunización de la población co-
lombiana contra la COVID-19 y se establecieron medidas administrativas y tributarias para la
financiación y gestión de los asuntos relacionados con la inmunización contra esta enfermedad
y otras pandemias. La única medida tributaria que se dispuso con esta norma fue determinar
que las donaciones que realicen las personas naturales residentes y las personas jurídicas contri-
buyentes del impuesto de renta a la tarifa general, a la subcuenta de mitigación de emergencias
–COVID-19, del Fondo Nacional de Gestión del Riesgo, o cualquier otra subcuenta destinada a
la adquisición de vacunas, moléculas de experimentación, anticipos reembolsables y no reembol-
sables para el desarrollo de vacunas, transferencia de ciencia y tecnología, capacidad instalada en
el territorio nacional y todas las actividades tendientes a lograr la inmunización de la población
colombiana frente a la COVID-19 y cualquier otra pandemia, darán lugar a un descuento del
impuesto sobre la renta equivalente al 50 % de la donación realizada en el año o periodo gravable.
Consultar en:
Mediante esta ley se crearon incentivos tributarios para fomentar la sostenibili-

dad, conservación, protección y aprovechamiento de los destinos y atractivos turísti-
cos. Una de las medidas tributarias adoptadas fue la adición del parágrafo 2 al artícu-
lo 255 del ET, señalando que para acceder al descuento por inversiones realizadas en
control, conservación y mejoramiento del medio ambiente, se considerará inversión en me-
joramiento ambiental la adquisición de predios destinados a la ejecución de actividades de
conservación y restauración de recursos naturales renovables, aun cuando en estos se desarro-
llen actividades turísticas, siempre y cuando la actividad sea compatible con la conservación y
restauración de la diversidad biológica, los recursos naturales renovables y el medio ambiente.
Consultar en:
Actualícese 721
A través de esta norma, considerada como Ley de emprendimiento, los empresarios nacionales
cuentan con nueva normativa que favorece la creación y consolidación de emprendimientos
nacientes en el país. Entre los temas abordados por la ley se incluyen, modificaciones en el
impuesto de registro, contabilidad simplificada para microempresas, nuevos bienes exentos de
IVA, precisiones sobre saldos a favor en IVA, así como la derogatoria de la causal de disolución
por pérdidas mediante la cual se señala que no cumplir con la hipótesis de negocio en marcha
constituye una causal de disolución.
Consultar en:
Por medio de esta Ley se fijó una tarifa del 4 % por concepto del mecanismo de retención en
la fuente a título de renta sobre los pagos por honorarios, comisiones y prestaciones sociales a
ciertas actividades del sector cultural y de la economía naranja.
Consultar en:
• Ley 2155 de septiembre 14 de 2021 - Congreso de la República
Esta ley constituye la tercera reforma tributaria formal del presidente Iván Duque. Entre los
cambios realizados por esta norma se encuentran la modificación de la tarifa general del
impuesto de renta de las personas jurídicas, la indicación de una sobretasa o gravamen adi-
cional para algunas entidades del sector financiero, la determinación del impuesto de renta
mediante facturación, el establecimiento de un nuevo impuesto de normalización tributaria,
además de otras novedades que aplicarán a partir del año gravable 2022. Sin embargo, tam-
bién se realizaron modificaciones en materia del régimen sancionatorio las cuales son de
aplicación inmediata.
Consultar en:

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6.1.2 Decretos legislativos
• Decreto Legislativo 560 de abril 15 de 2020 - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Mediante este decreto ley se adoptaron medidas transitorias especiales en materia de procesos de
insolvencia que tuvieron como finalidad mitigar la extensión de los efectos sobre las empresas de
la declaración del estado de emergencia a causa de la COVID-19. Este decreto fue reglamentado
en un comienzo por el Decreto 842 de junio 13 del mismo año y luego por el Decreto 890 de agos-
to 10 de 2021 en lo que respecta específicamente al régimen de los bonos de riesgo.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-legislativo-560-del-15-04-2020/
• Decreto Legislativo 639 de mayo 8 de 2020 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto ley se creó el Programa de Apoyo al Empleo Formal –PAEF–, en el marco del
Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica declarado por el Decreto 637 de 2020.
Fue modificado por el Decreto 677, así como por el Decreto Legislativo 815 y la Ley 2060,
emitidos el mismo año.
Consultar en:
• Decreto Legislativo 772 de junio 3 de 2020 - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Por medio de este decreto se dictaron medidas especiales en materia de insolvencia con el fin
de mitigar los efectos de la emergencia social, económica y ecológica en el sector empresarial.
Fue reglamentado a través del Decreto 1332 de octubre 6 de 2020.
Consultar en:
Actualícese 723
6.1.3 Decretos
• Decreto 2649 de diciembre 29 de 1993 – Presidencia de la República
Con este Decreto se reglamentó todo el contenido de las normas técnicas que debían seguirse para
desarrollar los procesos contables en Colombia. Sin embargo, fue solo hasta el 13 de julio de 2009,
con la expedición de la Ley 1314, que el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo dio paso
a un proceso de convergencia con el fin de aplicar los nuevos marcos técnicos de información
financiera y de aseguramiento para el ejercicio de la contaduría y la revisoría fiscal, sin desatender
algunos aspectos del Decreto 2649 de 1993 y de la Ley 43 de 1990, que seguían vigentes. Con este
panorama, el CTCP el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y la Superintendencia de
Sociedades emitieron un documento para discutir públicamente la derogatoria o vigencia de este
decreto. Como resultado de ese proceso de discusión, el CTCP recomendó derogar el Decreto
2649 de 1993, exceptuando los artículos 29, 56, 57 y 77, así como el título III de las normas sobre
registros y libros. De igual manera, como fruto de dicha recomendación, fue emitido el Decreto
2270 de 2019 a través del cual se actualizaron los marcos contables y de aseguramiento, se derogó
el citado decreto 2649 y se creó un anexo que compila varios de sus artículos.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-2649-de-29121993/
• Decreto 2548 de diciembre 12 de 2014 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentó la forma de llevar la contabilidad tributaria durante los
primeros cuatro años de aplicación de los Estándares Internacionales.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-2548-de-12-12-2014/
• DUR 2420 de diciembre 14 de 2015 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Este decreto compila los decretos reglamentarios de la Ley 1314 de 2009, en relación con las Nor-
mas Internacionales de Información Financiera y las Normas de Aseguramiento de la Información
(decretos 2706 y 2784 de 2012, 3022 de 2013 y 302 de 2015). Las modificaciones más recientes a este
decreto se dieron mediante los decretos 2483 de 2018, 2270 de 2019 1432 de 2020 y 938 de 2021.
Consultar en:

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• DUT 1625 de octubre 11 de 2016 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Este decreto es el único reglamentario en materia tributaria. En este se recopilan las directrices
emitidas en torno a los tributos y demás obligaciones.
Consultar en:
• Decreto 2131 de diciembre 22 de 2016 - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Por medio de este decreto se modificó parcialmente el Decreto 2420 de 2015, el cual recopila las
normas sobre contabilidad y aseguramiento de la información.
Consultar en:
• Decreto 1998 de noviembre 30 de 2017 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto, el Gobierno nacional reglamentó la conciliación fiscal contemplada en

el artículo 772-1 del ET.
Consultar en:
• Decreto 2170 de diciembre 22 de 2017 - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
A través de este decreto se realiza una modificación en los marcos técnicos de las normas de infor-
mación financiera y de aseguramiento de la información incluidas en el Decreto 2420 de 2015.
Consultar en:
Actualícese 725
• Decreto 1935 de octubre 18 de 2018 – Ministerio de Cultura
A través de este decreto se creó y reglamentó el funcionamiento del Consejo Nacional de la

Economía Naranja.
Consultar en:
• Decreto 2483 de diciembre 28 de 2018 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Por medio de este decreto se compilaron y actualizaron los marcos técnicos de las Normas
Internacionales de Información Financiera para los grupos 1 y 2, los anexos al Decreto 2420 de
2015 y se dictaron otras disposiciones sobre el tema.
Consultar en:
• Decreto 957 de junio 5 de 2019 - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Este decreto empezó a regir en el año 2019. Con él se dictaminó una clasificación respecto al
tamaño empresarial, basada en el criterio único de ingresos por actividades ordinarias, en los
sectores manufacturero, de servicios y de comercio.
Consultar en:
• Decreto 2270 de diciembre 13 de 2019 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Mediante la presente norma se actualizó el marco técnico normativo y el marco de asegura-

miento de las entidades del grupo 1, así como también se creó un nuevo anexo del DUR 2420
de 2015. A través de este decreto se derogó el 2649 de 1993.
Consultar en:

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• Decreto 286 de febrero 26 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentó la renta exenta del numeral 1 del artículo 235-2 del ET
luego de la modificación efectuada por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 358 de marzo 5 de 2020 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentaron los aspectos relacionados con el sistema de factura-
ción. Adicionalmente, se realizaron ciertas modificaciones al listado de los documentos equiva-
lentes a factura señalados en el artículo 1.6.1.4.6 del Decreto 1625 de 2016.
Consultar en:
• Decreto 761 de mayo 29 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se reglamentó el artículo 118-1 del ET y se sustituyeron varios artícu-
los del DUT 1625 de 2016. Lo anterior en relación con los cambios efectuados por la Ley 2010
de 2019 a la mencionada norma de subcapitalización.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-761-del-29-05-2020/
• Decreto 849 de junio 16 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentó la renta exenta del numeral 2 del artículo 235-2 del ET,
luego de la modificación efectuada por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
Actualícese 727
• Decreto 1013 de julio 14 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante esta normativa se reglamentó la deducción en renta del artículo 107-2 del ET, creado
con la Ley 1943 de 2018 y ratificado con la Ley 2010 de 2019. Esencialmente, esta deducción
permite que las personas jurídicas del régimen ordinario o especial puedan tomar como tal los
aportes que realicen a la educación de sus trabajadores asalariados.
Consultar en:
• Decreto 1066 de julio 23 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentaron los literales a), b) y c) correspondientes a las rentas
exentas del numeral 4 del artículo 235-2 del ET, luego de las modificaciones efectuadas por la
Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 1432 de noviembre 5 de 2020 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
A través de este decreto se modificó la NIIF 16 –Arrendamientos, contenida en el anexo técnico

compilatorio y actualizado 1-2016 del Decreto 2420 de 2015, mediante la incorporación de la
modificación sobre las reducciones del alquiler relacionadas con el COVID-19.
Consultar en:
• Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentaron los artículos 242, 242-1, 245, 246-1 y 895 del ET, rela-
cionados con la tributación de los dividendos y participaciones a partir del año gravable 2020
luego de las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:

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• Decreto 1638 de diciembre 14 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se precisaron otros aspectos reglamentarios de la renta exenta del numeral 2
del artículo 235-2 del ET y también se reglamentó la renta exenta contenida en el numeral 5 del
mismo artículo luego de las modificaciones efectuadas por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 296 de marzo 25 de 2021 - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Con este decreto se corrigieron los yerros de los artículos 7, 28, 48, 62 y 67 de la Ley de em-
prendimiento 2069 de 2020. Además, se encarga de dejar en claro que el nuevo parágrafo
transitorio que se agregó al artículo 850 del ET tendrá aplicación sobre los saldos a favor que
se formen con la venta exenta del IVA de los insumos médicos mencionados en el Decreto
Legislativo 551 de abril 15 de 2020 (cuya aplicación fue extendida hasta diciembre de 2021
por la Sentencia de la Corte Constitucional C-292 de agosto de 2020), pues fue un equívoco
haber referenciado en un comienzo al Decreto 552 de abril 15 de 2020, el cual no se relaciona
con asuntos tributarios.
Consultar en:
• Decreto 376 de abril 9 de 2021 - Ministerio del Trabajo
Por medio de este decreto se implementaron medidas para el pago de las cotizaciones al
sistema general de pensiones por los períodos abril y mayo de 2020, de los que fueron
exonerados los empleadores y trabajadores independientes a través del Decreto Legislativo
558 de 2020 y en cumplimiento de lo ordenado en la Sentencia de la Corte Constitucional
C-258 de 2020.
Consultar en:
• Decreto 392 de abril 13 de 2021 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con esta norma se reglamenta el artículo 108-5 del ET relacionado con la deducción del
primer empleo. De acuerdo con este decreto, para la procedencia de la deducción del primer
empleo se deberá cumplir con la totalidad de ciertos requisitos, entre los cuales se destacan
ser contribuyente obligado a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y realizar pa-
Actualícese 729
gos por concepto de salarios a empleados menores de 28 años contratados con posterioridad a
la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019, entre otros.
Consultar en:
• Decreto 455 de mayo 3 de 2021 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentan los artículos 35, 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del
ET, con el propósito de fijar intereses presuntivos para el año gravable 2021 y el componente
inflacionario para el período fiscal 2020. Asimismo, de acuerdo con esta norma, para efectos de
la determinación del impuesto sobre la renta por el año gravable 2021, se presume en derecho
que todo préstamo en dinero (cualquiera que sea su naturaleza o denominación) que otorguen
las sociedades a sus socios genera un rendimiento mínimo anual proporcional al 1,89 %.
Consultar en:
• Decreto 688 de junio 24 de 2021 - Ministerio del Trabajo
A través de este decreto se adiciona la sección 10 al capítulo 1 del título 6 de la parte 2 del libro
2 del Decreto 1072 de 2015, Decreto Único Reglamentario del Sector Trabajo, y se crea el apoyo
para la generación de empleo para jóvenes dentro de la estrategia Sacúdete, con la cual se busca
incentivar la contratación de jóvenes. Por medio de esta estrategia se otorgará a los contribuyentes
que realicen contrataciones durante el año 2021 un aporte mensual del 25 % de un salario mínimo
legal mensual vigente por los trabajadores contratados que tengan entre 18 y 28 años de edad.
Consultar en:
• Decreto 723 de junio 30 de 2021 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se introdujeron ajustes significativos a las normas del DUT 1625 de 2016 que
regulan los documentos equivalentes a factura a los que se refieren las normas superiores con-
tenidas en el parágrafo 2 del artículo 616-1 y el artículo 771-2 del ET.
Consultar en:

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• Decreto 854 de agosto 3 de 2021 - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
A través de este decreto se establecieron las razones financieras o criterios para determinar de-
terioros patrimoniales y riesgos de insolvencia en virtud de lo señalado en el artículo 4 de la Ley
2069 de 2020. De igual manera, se abordó todo lo relacionado con la verificación de la causal de
disolución por no cumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha.
Consultar en:
Mediante este decreto se reglamenta parcialmente el Decreto Legislativo 560 de 2020, en lo

relacionado con el régimen de bonos de riesgo, así como se adiciona el capítulo 9 del título 2 de
la parte 2 del libro 2 del Decreto 1074 de 2015.
Consultar en:
• Decreto 935 de agosto 18 de 2021 - Ministerio de Trabajo
Mediante este decreto se precisó que, los empleadores podrán acceder al beneficio por contrata-
ción de jóvenes bajo la estrategia Sacúdete, hasta el último mes en que el trabajador tenga 28 años.
Consultar en:
A través de este decreto se establecen modificaciones al marco técnico de las Normas de In-
formación Financiera contenidas en el Decreto 2420 de 2015.
Entre las principales modificaciones se encuentran:
• NIC 1: Se modifica el requerimiento de clasificación de activos como corrientes o no corrientes.
• NIC 16: Se modifican e incorporan párrafos concernientes a propiedades, planta y equipo.
• NIC 37: Se modifican aspectos relacionados con los contratos onerosos y el costo del cum-
plimiento de un contrato.
Actualícese 731
• NIIF 7 y 9; NIC 39: Reforma de la tasa de interés de referencia.
• NIIF 3: Se modifica el marco conceptual marco conceptual.
• NIIF 2018-2020: Se modifican las NIIF 1, 4 y 9, y a la NIC 41.
Consultar en:
• Decreto 939 de agosto 19 de 2021 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Este decreto permite a la Dian realizar rebajas de sanciones, intereses y capital sobre aquellas
obligaciones por concepto de impuestos administrados por la entidad a cargo de empresas
que se vieron afectadas por las causas que motivaron la declaratoria del Estado de Emergencia
Económica, Social y Ecológica de que trata el Decreto 417 del 17 de marzo de 2020 y que se
encuentren inmersas en un proceso de naturaleza concursal bajo el régimen de insolvencia.
Consultar en:
• Decreto 1311 de octubre 20 de 2021 - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
A través de este decreto se reglamenta el artículo 50 del Decreto Ley 410 de 1971 y se estable-
ce una alternativa contable para mitigar los efectos del cambio de tarifa del impuesto de renta
en el período gravable 2021.
Consultar en:
• Decreto 1314 de octubre 20 de 2021 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentaron los artículos 37, 38 y 39 de la Ley 2155 de 2021,
relacionados con las jornadas de días exentos de IVA, estableciendo así los requisitos y demás
aspectos generales para la procedencia de la exención.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-1314-del-20-10-2021

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6.1.4 Sentencias
• Sentencia C-087 de febrero 27 de 2019 – Corte Constitucional
Por medio de esta sentencia, la Corte Constitucional declaró inexequible de forma condicionada la
norma contenida en el último inciso del numeral 5 del artículo 290 del ET. Como resultado de lo
anterior, se establece que todas las pérdidas de renta y CREE de 2016 hacia atrás se podrán reajustar
fiscalmente antes de aplicar la fórmula dispuesta en dicho numeral. De allí que los únicos reajustes
fiscales que no podrán ser aplicados son los correspondientes a los ejercicios 2017 y siguientes.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-087-de-27-02-2019/
• Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019 – Corte Constitucional

A través de esta sentencia fue declarado como inexequible el contenido de la Ley 1943 de 2018
a partir de enero 1 de 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-481-de-16-10-2019/
• Sentencia C-161 de mayo 27 de 2021 - Corte Constitucional
Mediante esta sentencia se declara inconstitucional que la exención tributaria para el desarrollo
del campo colombiano se circunscribiera a las sociedades constituidas después de la vigencia
de la Ley 1943 de 2018.
La Corte explicó que el trato tributario diferenciado entre las sociedades cuyo objeto es el de-
sarrollo de ciertas actividades agropecuarias expresamente previstas en la ley, dividiéndolas
según la fecha de su constitución (antes o después del 28 de diciembre de 2018 como fecha de
entrada en vigor de la Ley 1943 de 2018) no se ajustaba a la carta política.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-161-del-27-05-2021/
• Sentencia C-170 de junio 2 de 2021 - Corte Constitucional
Con esta sentencia se declaró constitucional el acuerdo entre el Gobierno de la República de Colom-
bia y el Gobierno de la República Francesa sobre cooperación financiera, así como la Ley 2031 de
2020 por medio de la cual el Congreso de la República dispuso su aprobación.
Consultar en:
Actualícese 733
• Sentencia C-258 de julio 23 de 2020 - Corte Constitucional
Con esta sentencia se declaró inexequible el Decreto Legislativo 558 de 2020, que permitió la
reducción de aportes a pensión en una tarifa del 3 % por los meses de abril y mayo de 2020,
así como el traslado a Colpensiones de pensionados en fondos privados con una mesada de un
salario mínimo mensual legal vigente, en el marco de la emergencia por COVID-19.
Consultar en:
• Sentencia C-276 de agosto 19 de 2021 - Corte Constitucional
A través de esta sentencia se declaró la inexequibilidad del artículo 193 de la Ley 1955 de 2019,
lo cual deja sin efectos la aplicación del piso de protección social y las disposiciones que lo re-
gulan, como el Decreto 1174 de 2020. Los efectos de esta decisión no serán inmediatos, la Corte
estableció que regirán a partir del año 2023.
Consultar en:
• Sentencia 25365 de agosto 26 de 2021 - Consejo de Estado
Mediante la cual este organismo se pronuncia respecto a la eficacia probatoria de los libros de
contabilidad llevados en debida forma y si estos son suficientes para acreditar los costos y gastos
de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad o de quienes la lleven de forma voluntaria.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-25365-del-26-08-2021/
6.1.5 Resoluciones
• Resolución 000071 de octubre 28 de 2019 – Dian
A través de esta Resolución se prescribieron los formatos para el reporte de conciliación fiscal
por el año gravable 2020. Esta norma fue objeto de modificaciones por parte de la Resolución
000023 de marzo 18 de 2020 y la Resolución 000027 de marzo 24 de 2021. En razón a que en
octubre de 2020 no se prescribieron los formatos aplicables para el año gravable 2021, se entien-
den vigentes los utilizados en el período 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-000071-de-28-10-2019/

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• Resolución 000023 de marzo 18 de 2020 – Dian
A través de esta Resolución prescribió el formulario 110 para el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias relativas a las personas jurídicas en 2020. Además, modificó las resoluciones
000052 de octubre 30 de 2018 y la 000071 de octubre 28 de 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-000023-del-18-03-2020/
• Resolución 000105 de noviembre 23 de 2020 – Dian
Por medio de esta resolución se establecieron los requisitos, causales y procedimientos para
otorgar o retirar la calificación como grande contribuyente por los años 2021 y 2022.
Consultar en:
• Resolución 000111 de diciembre 11 de 2020 – Dian
Con esta resolución se determinó el valor de la UVT aplicable para el año gravable 2021.
Consultar en:
• Resolución 000012 de febrero 9 de 2021 - Dian
Mediante la cual se modifican y adicionan algunos artículos de la Resolución 000042 de 2020,

con el propósito de incorporar el anexo técnico para el funcionamiento del registro de factura
electrónica como título valor Radian, así como la adopción del formato electrónico del docu-
mento soporte en adquisiciones con no obligados a facturar.
Dicha resolución especifica que cuando el adquirente sea facturador electrónico, el documento
soporte en adquisiciones efectuadas a sujetos no obligados a expedir factura de venta o docu-
mento equivalente deberá generarse y transmitirse para validación de la Dian en forma electró-
nica, de acuerdo con las condiciones, términos y mecanismos técnicos y tecnológicos estable-
cidos en el anexo técnico del respectivo documento soporte.
Consultar en:
Actualícese 735
• Resolución 000027 de marzo 24 de 2021 - Dian
Mediante esta resolución, la Dian modificó la Resolución 000071 de 2019, prescribiendo las
nuevas versiones de los siguientes formatos:
a. Reporte de conciliación fiscal: anexo formulario 110, formato 2516 versión 4, el cual de-
berá ser diligenciado por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario
que declaren en el formulario 110.
b. Reporte de conciliación fiscal: anexo formulario 210, formato 2517 versión 3, el cual de-
berá ser diligenciado por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario
obligados a llevar contabilidad o quienes de manera voluntaria decidan llevar contabilidad
y declaren dicho formulario.
Consultar en:
• Resolución 0846 de abril 14 de 2021 - Ministerio de Trabajo
Con esta resolución se reglamentaron las condiciones bajo las cuales debe expedirse la certifi-
cación del primer empleo y el registro anualizado de las certificaciones que acreditan el primer
empleo. Entre otras cosas, determinó cuestiones referentes al término de expedición, la virtua-
lización del certificado y el tratamiento de datos personales que se utilicen para este fin.
Consultar en:
• Resolución 000037 de mayo 5 de 2021 - Dian
Mediante la cual se establece la fecha en la que quedarán disponibles cada una de las funciona-
lidades del sistema de factura electrónica para la implementación de los anexos técnicos de las
resoluciones 000012, 000013 y 000015 de 2021.
Consultar en:
• Resolución 1405 de junio 29 de 2021 - Ministerio del Trabajo
A través de esta resolución se definen las reglas de operación del apoyo para la generación de
empleo para jóvenes, dentro de la estrategia Sacúdete.
Consultar en:

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• Resolución 000063 de julio 30 de 2021 - Dian
Por medio de esta resolución se modifica el calendario de implementación de la nómina elec-

trónica previsto en el artículo 6 de la Resolución 000013 de 2021, modificado por la Resolución
000037 del mismo año.
Consultar en:
• Resolución 100-004107 de agosto 6 de 2021 - Superintendencia de Sociedades
Mediante esta resolución se define el monto de la contribución obligatoria que por el año 2021
deberán efectuar las sociedades sometidas a su vigilancia o control, ya sea que estén en condi-
ciones normales de operación, en insolvencia, reorganización y/o liquidación.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-100-004107-del-06-08-2021/
6.1.6 Conceptos
• Concepto 042747 de mayo 27 de 2009 – Dian
Por medio de este concepto se precisaron aspectos relacionados con la deducción de aportes
parafiscales.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-042747-de-27-05-2009/
• Concepto 000411 de enero 3 de 2014 – Dian
A través de este concepto se brindaron instrucciones acerca de la deducibilidad de las indemni-

zaciones laborales y se ratificaron doctrinas anteriores.
Consultar en:
Actualícese 737
• Concepto 16442 de junio 5 de 2015 – Dian
Por medio de esta doctrina, la Dian imparte instrucciones sobre cómo podría llevarse el sistema
de registro de diferencias o el libro tributario mencionado en el Decreto 2548 de 2014.
Consultar en:
• Concepto 34760 de diciembre 4 de 2015 – Dian
Por medio de esta doctrina se explicaron varios asuntos relacionados con las rentas exentas a la
luz de la Decisión 578 de la CAN.
Consultar en:
• Concepto 23270 de agosto 28 de 2017 – Dian
A través de esta doctrina se indicaron diversos aspectos relacionados con las limitaciones a
pagos de regalías por concepto de intangibles.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-23270-del-28-08-2017/
• Concepto 025395 de septiembre 20 de 2017 – Dian
A través de esta doctrina se precisó sobre la deducción del parágrafo 2 del artículo 108 del ET
frente al pago a trabajadores independientes.
Consultar en:

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• Concepto 0318 de marzo 23 de 2018 – Dian
Mediante este concepto se precisó sobre el tratamiento tributario de las regalías asociadas a la
adquisición de productos terminados.
Consultar en:
• Concepto Unificado 0481 de abril 27 de 2018 – Dian
Por medio de este concepto se dieron indicaciones sobre el tratamiento tributario de varias si-
tuaciones relacionadas con las ESAL. Esta doctrina ha sido modificada por los conceptos 30909
y 1363 de 2018 y el 2879 de 2019.
Consultar en:
• Concepto 19439 de julio 27 de 2018 – Dian
A través de este concepto, la Dian reinterpretó las instrucciones de los parágrafos 1 y 2 del
artículo 771-5 del ET, en lo relacionado con los procesos de bancarización.
Consultar en:
• Concepto 8179 de abril 5 de 2019 – Dian
Con esta doctrina se aclararon varios aspectos relacionados con la norma de bancarización
contenida en el artículo 771-5 del ET, especialmente en lo que corresponde a su aplicación
cuando el beneficiario del pago autoriza que este se realice a otro tercero.
Consultar en:
Actualícese 739
• Concepto 14310 de junio 5 de 2019 – Dian
A través de este concepto se aclara si se debe practicar retención en la fuente a título del impues-
to de renta a los pagos provenientes de la prestación del servicio de computación en la nube
desde el exterior.
Consultar en:
• Concepto 19694 de agosto 8 de 2019 – Dian
A través de esta doctrina, la Dian aclaró el tratamiento del descuento tributario por concepto
del ICA del que trata el artículo 115 del ET.
Consultar en:
• Concepto 0359 de marzo 17 de 2020 – Dian
Mediante este concepto la Dian reconsideró parcialmente el Concepto 1457 de 2019, frente al
tratamiento tributario de los dividendos y participaciones de años gravables 2016 y anteriores.
Consultar en:
• Concepto 0413 de abril 22 de 2020 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
En este concepto se explica que una empresa que haya suspendido sus actividades productivas a causa
de la emergencia sanitaria causada por el COVID-19, no debe detener la depreciación de sus activos.
Consultar en:

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• Concepto 0477 de mayo 12 de 2020 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Por medio de este concepto se explica que los recursos recibidos del Programa de Apoyo al
Empleo Formal –PAEF–, del que trata el Decreto Legislativo 639 de 2020, se deben contabilizar
como una subvención, de conformidad con la NIC 20 o la sección 24 del Estándar para Pymes.
Consultar en:
• Concepto 0494A de mayo 19 de 2020 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
A través de este concepto, se brindan precisiones sobre el tratamiento contable de las medidas
especiales contenidas en el Decreto Legislativo 560 de 2020 en lo que se relaciona con la baja de
pasivos por los efectos del COVID-19.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-0494a-del-19-05-2020/
• Concepto 0581 de junio 11 de 2020 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
A través de este concepto se expone la posición del CTCP frente a la aplicación de la modifica-
ción a la NIIF 16. Explica que hasta que en Colombia no fuera expedido el decreto respectivo,
esta no podía aplicarse en los estados financieros emitidos en el país. Tal hecho se materializó
mediante la expedición del Decreto 1432 de 2020.
Consultar en:
• Concepto 1157 de septiembre 18 de 2020 - Dian
Por medio de este concepto se indica que la depreciación de los activos no usados o subutili-
zados como resultado de la pandemia se aceptarían fiscalmente siempre y cuando hayan sido
Actualícese 741
utilizados al menos durante una parte del año gravable en cuestión y el método de depreciación
aplicado no esté condicionado a su uso o no contenga cualquier otra limitación.
Consultar en:
• Concepto 1241 de octubre 7 de 2020 - Dian
A través de este concepto se aclara que los aportes recibidos del PAEF forman parte de la base
mensual para calcular la autorretención especial a título de renta.
Consultar en:
• Concepto 1170 de diciembre 30 de 2020 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Mediante este concepto se determinan los requisitos que se deben cumplir cuando se esté eva-
luando la condición de hipótesis de negocio en marcha.
Consultar en:
• Concepto 0028 de enero 22 de 2021 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Esta doctrina se refiere a la aplicación del método de depreciación en entidades que están en
liquidación.
Consultar en:
• Concepto 0112 de febrero 22 de 2021 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
A través de este concepto se indica que para el reconocimiento de un impuesto diferido activo
en una entidad que presenta pérdidas recurrentes, esta debe realizar un análisis para determi-
nar si dispone de ganancias fiscales futuras con las cuales pueda compensar dichas pérdidas. En
caso contrario, debe abstenerse de reconocer el impuesto diferido y deberá revelar tal situación

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en los estados financieros informando sobre aquellas pérdidas fiscales que puede compensar y
sobre las que no reconoció impuesto diferido.
Consultar en:
• Concepto 0121 de febrero 23 de 2021 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Mediante este concepto se aclara que la causal de disolución por el no cumplimiento de la hi-
pótesis de negocio en marcha está aplazada; por tanto, las entidades deberán evaluar si dicho
aplazamiento afecta la decisión de liquidación.
Consultar en:
• Concepto 0157 de marzo 15 de 2021 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Con este concepto se aclara que se requiere el uso de una medida de valor razonable para los
activos biológicos solo cuando este valor sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado. De allí que si al realizar los juicios descritos por la norma se concluye que
la entidad puede aplicar el modelo de valor razonable, todos los cambios del valor razonable
deberán ser reconocidos en el estado de resultados y no son objeto de amortización, pues esto
solo es viable cuando la entidad aplica el modelo del costo.
Consultar en:
• Concepto 0486 de marzo 26 de 2021 - Dian
Mediante este concepto se precisó que el formato de conciliación fiscal deberá conservarse por
el mismo término de firmeza de la declaración del impuesto de renta y complementario del
período correspondiente, sea este el término general o el establecido de forma especial para
aquellos a quienes les aplique el beneficio de auditoría.
Consultar en:
Actualícese 743
• Concepto 0264 de abril 23 de 2021 - Concejo Técnico de la Contaduría Pública
Mediante este concepto se explica que, según los Estándares Internacionales, los activos intangi-
bles (know how) formados no deben ser reconocidos en los estados financieros de una entidad,
dado que podrían generar una desviación en el marco de información financiera aplicable.
Consultar en:
• Concepto 0398 de junio 29 de 2021- Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Mediante este concepto se indica que para efectos contables en la venta de un activo lo primero a tener
en cuenta es que los hechos económicos deben ser reconocidos por su esencia económica y no única-
mente por su forma legal, de acuerdo con lo establecido en el artículo 3 de la Ley 1314 de 2009. De allí
que, si la entidad transfiere el control del activo y no conservó riesgos y beneficios significativos, lo que
procede es la baja del activo en la fecha en que se ha transferido el control, reconociendo los nuevos
derechos derivados de la transferencia del mismo y que en este caso sería una cuenta por cobrar.
Consultar en:
• Concepto 0405 de julio 2 de 2021 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Mediante este concepto se hizo referencia al reconocimiento de los impuestos diferentes a los
impuestos sobre las ganancias (renta y ganancia ocasional), los cuales deben ser contabilizados
observando las indicaciones de la CINIIF 21 – Gravámenes.
Consultar en:
A través de esta doctrina se estipula que los documentos, comprobantes y soportes contables no
necesariamente deben estar impresos para obtener la información precisa a la que se refieren y
la validez probatoria requerida.
Consultar en:

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A través de este concepto se hace referencia al sustento de los registros que soportan los estados
financieros aludiendo a lo establecido en el artículo 6 del anexo 6 del DUR 2420 de 2015, respecto
de los soportes, así como y al artículo 7 del mismo anexo, en relación con los comprobantes de
contabilidad.
Consultar en:
Mediante este concepto se indicó que para determinar el tratamiento contable de un intangi-
ble correspondiente a un guion escrito, primero se debe identificar el marco de información
financiera aplicado por la entidad y luego revisar los principios para el reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos, pues este procedimiento es fundamental para determinar si
un desembolso realizado puede ser capitalizado como un activo.
Consultar en:
Mediante el cual se indica que la reserva legal es una partida que no forma parte del otro
resultado integral, por cuanto en este deberán reconocerse otras partidas distintas de los apor-
tes de capital, del superávit de capital y de las ganancias retenidas (reservas apropiadas o no
apropiadas), como por ejemplo las revaluaciones de elementos de propiedad, planta y equipo,
el ajuste por conversión de negocios en el extranjero, entre otras.
Consultar en:
Por medio de este concepto se hacen diversas precisiones sobre las funciones del revisor fiscal
cuando este es nombrado de forma potestativa.
Consultar en:
Actualícese 745
• Concepto 0477 de agosto 12 de 2021 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
A través de este concepto se hace referencia a la TRM a utilizar cuando se importa mercancía.
Consultar en:
• Concepto 0440 de septiembre 2 de 2021 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Mediante esta doctrina se explica que una entidad que se reactiva luego de encontrarse en
liquidación deberá realizar sus estados financieros dictaminados por el revisor fiscal cuando
la entidad tenga la obligación de tenerlo, o voluntariamente, si así lo determina.
Consultar en:

ANEXOS
El Libro Blanco, Cierre contable y conciliación fiscal: guía sobre la aplicación del Estándar para
Pymes y análisis de la incidencia fiscal de las partidas que componen los estados financieros es la
segunda edición de una publicación que integra dos de los procesos o requerimientos más im-
portantes a los cuales se encuentran sujetos las personas jurídicas. De esta manera, constituye
un manual teórico-práctico en el cual se detallan los lineamientos contenidos en el Estándar
para Pymes, en relación con el reconocimiento y la medición de las principales partidas que
componen los estados financieros, teniendo en cuenta el contexto de los efectos de la pandemia,
el paro nacional y la reactivación económica impulsada en 2021.
Así mismo, ofrece una identificación detallada de las partidas conciliatorias que deberán reco-
nocer las personas jurídicas cuando lleven a cabo el proceso de conciliación fiscal, con base en
las disposiciones normativas vigentes contextualizadas con aquellas novedades dadas durante
2020, e incluso en 2021, y que empezaron a tener aplicación desde el año gravable 2021.
Así, este Libro Blanco ha sido organizado con una metodología teórico-práctica dispuesta en
6 capítulos, complementados con 27 anexos en Excel y Word descargables en los que se desa-
rrollan ejemplos o casos especiales sobre los temas más importantes que se abordan en esta
estructura temática.
En este apartado se mencionan dichos anexos.


Este formato corresponde a un modelo simplificado de la cer-
1. Modelo de certificación de estados financieros (ver- tificación que debe emitir el representante legal, al igual que el
sión simplificada) contador público, en relación con los estados financieros, en
virtud de lo dispuesto en el artículo 37 de la Ley 222 de 1995.
Con este formato se puede obtener una guía de cómo certificar
2. Modelo de certificación de estados financieros con- estados financieros consolidados, quiénes y en qué condiciones
solidados deben preparar este tipo de estados financieros y qué normas se
deben atender para dicho proceso.
Este formato constituye una guía para la elaboración de la
3. Modelo de política, Base para la preparación de
primera parte del manual de políticas contables teniendo
Estados Financieros bajo el Estándar Internacional
como referencia el marco normativo del Estándar para Py-
para Pymes
mes y algunas definiciones básicas.
Este simulador corresponde a un modelo de estado de situa-
ción financiera comparativo que incluye las partidas más re-
levantes utilizadas por una empresa del grupo 1 o 2. Incluye
4. Simulador del estado de situación financiera y caso fórmulas relacionadas con los análisis financieros horizontal
sobre corrección de errores y vertical que se pueden usar para revisar las cifras incluidas
en dicho modelo. En este archivo también se ejemplifica la
forma en cómo debe realizarse la corrección de errores en los
Esta plantilla de Excel facilita la elaboración del estado de
5. Excel para elaborar el estado de cambios en el pa-
cambios en el patrimonio consolidado o individual de una
trimonio
entidad del grupo 2 (pyme).
En este modelo se ilustra la presentación de estados financie-
ros 2021 por parte de una entidad, partiendo de los saldos de
las partidas que maneja al 31 de diciembre de dicho año, en
6. Modelo general para la elaboración de estados fi- lo que respecta al estado de situación financiera, el estado de
nancieros año 2021 resultados integral, los cálculos necesarios para realizar los
análisis vertical y horizontal, el estado de flujos de efectivo
por el método directo, el estado de cambios en el patrimonio
y la determinación de los principales indicadores financieros.
En este archivo se plantean varios ejemplos para analizar los
7. Clasificación de instrumentos financieros como pa-
aspectos que se deben tener en cuenta para clasificar un ins-
sivo o patrimonio
trumento financiero como pasivo o patrimonio.
En este simulador se detalla el paso a paso que se debe seguir
para hallar la tasa interna de retorno –TIR– de una obliga-
8. Cálculo del costo amortizado ción con terceros y determinar el costo amortizado.
y la TIR
Además, se presenta un ejemplo de cómo realizar la contabi-
lización del activo financiero.
En este formato se ilustran cinco casos prácticos sobre la cla-
sificación de los contratos de arrendamiento de una entidad
9. Clasificación de arrendamientos del grupo 2 como financieros u operativos, teniendo en cuen-
ta las condiciones establecidas en la sección 20 del Estándar
para Pymes.
En este archivo se presenta una matriz en la que se desglosan
algunas recomendaciones sobre aspectos a tener en cuenta
en el proceso de cierre contable con el fin de que la informa-
10. Resumen sobre las partidas que componen los ción que nutre los estados financieros esté lo mejor depurada
estados financieros posible. En la primera sección se resalta a través de colores
las partidas que nutren cada estado financiero. Además, se
detalla la estructura temática del Estándar para Pymes para
facilitar su consulta y aplicación.

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ANEXOS

11. Diferencias en la determinación del impuesto di- Este liquidador permite identificar rápidamente la naturaleza
ferido del posible impuesto diferido originado en activos y pasivos.
12. Impuesto diferido por gastos de establecimiento Estos ejercicios corresponden a la ilustración de las principa-
les situaciones que se pueden presentar en el cierre de 2021 y
que pueden implicar el reconocimiento del impuesto diferido
13. Impuesto diferido por deterioro de cartera por dicho año. En estos se detalla la forma de reconocerlo y su
respectiva contabilización y ajustes en caso de que apliquen.
14. Impuesto diferido por propiedades de inversión
en un contrato de leasing operativo
15. Impuesto diferido por diferencia en cambio
16. Impuesto diferido por deterioro de inventario
17. Impuesto diferido en activos biológicos
Estos ejercicios corresponden a la ilustración de las principa-
18. Impuesto diferido en la compensación de pérdi-
les situaciones que se pueden presentar en el cierre de 2021 y
das fiscales
que pueden implicar el reconocimiento del impuesto diferido
19. Impuesto diferido en la venta de bienes inmue- por dicho año. En estos se detalla la forma de reconocerlo y
bles a largo plazo su respectiva contabilización y ajustes en caso de que apli-
20. Impuesto diferido en la compensación de pérdi- quen.
das fiscales y exceso de renta presuntiva
21. Impuesto diferido en la depreciación de propieda-
des, planta y equipo
22. Impuesto diferido por valorización o desvalori-
zación de intangibles
En este formato se ilustra un caso práctico sobre la aplicación
23. Subcapitalización por el año gravable 2021 de la norma de subcapitalización por el año gravable 2021,
contenida en el artículo 118-1 del ET.
En este formato se explica mediante ejercicios prácticos los
tratamientos contable y fiscal de la depreciación de los acti-
24. Caso depreciación AG 2021 con la novedad del
vos que dejaron de utilizarse a causa del COVID-19, teniendo
COVID-19
en cuenta la sección 17 del Estándar para Pymes, el Concepto
del CTCP 418 de 2020 y el Concepto de la Dian 1157 de 2020.
En este archivo se detallan los costos y deducciones, rentas
25. Deducciones, rentas exentas y descuentos tribu-
exentas y descuentos tributarios aplicables en el cierre fiscal
tarios personas jurídicas AG 2021
de las personas jurídicas por el año gravable 2021.
En este formato se exponen diversos casos relacionados con
26. Tributación de los dividendos y participaciones la tributación de los dividendos y participaciones repartidos
año gravable 2021 en el 2021 luego de las indicaciones contempladas en el De-
creto 1457 de 2020.
En esta guía se detalla cada una de las partidas conciliatorias
27. Control sobre las partidas conciliatorias por el abordadas en el libro con su respectiva normativa y la página
año gravable 2021 específica de la publicación en la que el usuario podrá encon-
trar el desarrollo del tema.
Descarga el material referenciado AQUÍ
Actualícese 749
Los capítulos del Libro Blanco. Cierre contable
y conciliación fiscal: Guía sobre la aplicación del
Estándar para Pymes y análisis de la incidencia fiscal
de las partidas que componen los estados financieros,
año gravable 2021, 2a edición, se terminaron de
editar en Santiago de Cali, Colombia, el 20 de
octubre de 2021.

¿Qué son los Libros Blancos Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos sobre temáticas
abordadas desde el análisis normativo, así como desde las interpretaciones posibles a
la reglamentación existente, la casuística y nuestra opinión editorial. Estas guías, las
más completas que realizamos, son construidas en nuestra fábrica de conocimiento
por un equipo interdisciplinario que busca difundir el marco teórico, su aplicación en el
día a día y una metodología pedagógica que permita un cubrimiento absoluto desde los
distintos ángulos requeridos por nuestros usuarios. Estos ángulos son las nociones
temáticas, la aplicabilidad según el rol desempeñado en la empresa y el entorno de la
industria a la cual se pertenezca.
El Libro Blanco, Cierre contable y conciliación fiscal: guía sobre la aplicación del Están-
dar para Pymes y análisis de la incidencia fiscal de las partidas que componen los
estados financieros es la segunda edición de una publicación que integra dos de los
procesos o requerimientos más importantes a los cuales se encuentran sujetas las
personas jurídicas. De esta manera, constituye un manual teórico-práctico en cuya
médula se detallan los lineamientos contenidos en el Estándar para Pymes, en relación
con el reconocimiento y la medición de las principales partidas que componen los
estados financieros, teniendo en cuenta el contexto de los efectos de la pandemia, el
paro nacional y la reactivación económica impulsada en 2021.
Así mismo, ofrece una identificación detallada de las partidas conciliatorias que
deberán reconocer las personas jurídicas cuando lleven a cabo el proceso de concilia-
ción fiscal, con base en las disposiciones normativas vigentes contextualizadas con
aquellas novedades dadas durante 2020, e incluso en 2021, y que empezaron a tener
aplicación desde el año gravable 2021.
Esta publicación se desarrolló a través de ejemplos, cuadros comparativos, infografías,

tips contables, tributarios y hasta laborales, así como respuestas a preguntas frecuentes
y normativa relacionada bajo un lenguaje de fácil comprensión, que se complementan
con 27 anexos en Excel y Word, en los cuales se abordan ejemplificaciones prácticas o
casos especiales sobre los aspectos más importantes de esta estructura temática. Todo
lo anterior estará alojado en la zona de complementos dispuesta en el siguiente enlace:
http://actualice.se/b24j. En dicha zona también se incluirán las novedades normativas
que surjan posteriormente a la terminación de la edición de esta publicación.
Con el panorama hasta aquí descrito, esperamos ser de gran ayuda en el cumplimiento
de estos requerimientos y continuar siendo ese aliado incondicional de la comunidad
contable. Para ello nos hemos venido transformando a lo largo de estas dos décadas
buscando brindar a nuestros usuarios herramientas completas y, sobre todo, diversifi-
cadas, de acuerdo con las preferencias de nuestro público, salvaguardando siempre los
principios que rigen nuestro quehacer, como son la oportunidad y la calidad, evidentes
en las líneas acuñadas con minuciosidad en esta publicación que entregamos a
nuestro querido público.
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PBX: (1) 744 6402
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LIBRO BLANCO

AÑO GRAVABLE 2021

GUÍA SOBRE LA APLICACIÓN DEL ESTÁNDAR

AÑO GRAVABLE 2021

INCLUYE MATERIAL COMPLEMENTARIO

Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas en

En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

1.1 Marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia...................................... 27

2.1 Características del sistema de información contable –SIC– ......................................... 53

2.1.3 Requerimientos para el diseño del SIC y su relación con el

3.1 Generalidades del cierre contable.................................................................................. 59

6 Actualícese Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

3.2.4.1 Consecuencias de no cumplir con la hipótesis de negocio en marcha................ 95

3.3.2.5 Impuestos por pagar o corrientes....................................................................... 211

8 Actualícese Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

3.4.6 Situaciones en las que se debe omitir el reconocimiento del

4.1 Antecedentes normativos............................................................................................. 261

4.2.4.5 Decreto 688 de junio 24 de 2021........................................................................ 283

10 Actualícese Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

6.1 Accesos a normativa..................................................................................................... 719

José Hernando Zuluaga Marín

Su vocación docente lo llevó a dirigir por varios años la carrera de

Actualmente se desempeña como CEO de Actualícese. Desde

• Libro Blanco. Mecanismo de retención en la fuente: efectos

• Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: panorama

• Libro Blanco. Reporte de información exógena: fiscaliza-

• Libro Blanco. Declaración de renta personas naturales: guía

Todo lo anterior ha contribuido a que Actualícese sea consi-

GENERALIDADES DEL CIERRE CONTABLE Y LA CONCILIACIÓN FISCAL

Ambos procesos, estrechamente relacionados, siguen requiriendo atención especial por el

El cierre contable y la conciliación fiscal están vinculados de manera integral en el sentido de

18 Actualícese Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

Justificación de la conciliación entre las cifras contables y fiscales

La remisión a los marcos normativos contables vigentes en Colombia para la determinación

Es oportuno precisar que el fruto de la conciliación es netamente fiscal y no tendría efectos en

¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?

Esta publicación expone un análisis detallado de los lineamientos contenidos en el Estándar

20 Actualícese Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

Finalmente, en el capítulo seis se enuncian, a manera de lista, 60 accesos a normativa relacio-

Nombre del archivo Descripción

22 Actualícese Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

Nombre del archivo Descripción

La totalidad de anexos descritos en la anterior matriz pueden descargarse desde la zona de

En este capítulo se puntualizará en los aspectos más importantes que se

Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

1.1 MARCOS TÉCNICOS NORMATIVOS CONTABLES VIGENTES EN

Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

Anexo compilado Anexo compilado Anexo compilado

En desarrollo de esta ley y en atención al Parágrafo 1. Deberán sujetarse a esta ley

Por su parte, el 28 de diciembre de 2018 el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo emitió

Decretos 2420 y 2496

Entraron en vigencia Entró en vigencia Entró en vigencia

Nota: el 13 de diciembre de 2019 y el 19 de agosto de 2021, el Ministerio de Comercio,

28 Actualícese Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

Normas del grupo 1

b. Las correcciones de redacción emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Con-

Normas del grupo 2 TIPS CONTABLES

Modificaciones realizadas en 2021 al marco técnico de las Normas de Información Finan-

A continuación, se enuncian los cambios realizados:

30 Actualícese Documento autorizado para: GILBERTH BALLESTEROS CLAVIJO

Comparto 'LB Libro Blanco Cierre Contable y Conciliacion Fiscal Ano Gravable 2021 Version Digital' Contigo

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