4 Principios Constitucionales en Materia Fiscal

PRINCIPIOS DE DERECHO FISCAL 21
CAPITULO I
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
EN MATERIA FISCAL
1. CONCEPTOS JURIDICOS FUNDAMENTALES
En este capítulo, por su importancia, se explicarán diversos con-

ceptos jurídicos relacionados con el tema, para su mejor compren-
sión y análisis.
CONCEPTOS:
Los conceptos, también conocidos como ideas o nociones, han

sido objeto de estudio y análisis de los filósofos y por la doctrina de
diversas materias, con la finalidad de identificar esas ideas y darlas
a conocer a los interesados en el tema y estén en posibilidad de
entender las diversas acepciones, el significado, la interpretación,
el sentido y alcance de los términos utilizados.
JURIDICOS:
Los filósofos, juristas y doctrinarios han estudiado estos concep-

tos porque los necesita para describir y entender el derecho, con-
virtiéndose en un lenguaje técnico que los doctrinarios han utilizado
desde tiempos remotos para transmitir sus conocimientos.
FUNDAMENTALES:
En la actualidad, existen muchos conceptos que son considera-

dos comunes en diversas ramas del derecho positivo mexicano, por
tal motivo, resultan indispensables para describir el tema a estudiar.
Una vez precisado lo anterior, procederemos a estudiar los diver-

sos conceptos relacionados directamente con el tema.
1.1. PRINCIPIOS
DEFINICION:
Una definición de Principio la encontramos en Kohler Diccionario

para Contadores:
22 EDICIONES FISCALES ISEF
“Principio (principle) Proposición de la cual se afirma que

controla un sistema o actividad determinados y que goza
de aceptación entre los miembros de un grupo profesio-
nal considerado competente en una sociedad; producto
de la observación, razonamiento o experimentación, un
principio representa la mejor guía posible en la selección
de alternativas que conducen a las cualidades deseadas
en un producto final. Algunos principios son descriptivos
o clasificadores y tienen la forma, bien sea de “todas, algu-
nas o ninguna” A son B (una proposición general), o la de
“Y es una función de X” (una función que tiene el carácter
de proposición). Otros principios son normativos y no se
relacionan con la existencia de cosa alguna, sino más bien
expresan lo que se refiere o se prescribe. Entre los princi-
pios normativos hay definiciones –los significados que se
asignan a las palabras– y normas o estándares profesiona-
les, legales y morales. Los principios no son evidentes por
sí mismos en igual grado para todas las personas. La aser-
ción de un principio descriptivo no establece ni la verdad
ni el acierto de un principio normativo. Si un principio se
acepta sin evidencia o prueba, puede llamársele axioma,
supuesto o postulado.”3
CARACTERISTICAS:
Los principios buscan reunir la característica de universales y ge-

nerales, es decir, ser conocidos y aceptados por la sociedad, no
sólo por un grupo profesional como lo refiere el concepto citado, no
obstante, si existen principios aplicables a ciertas ramas o materias,
tales como la ética, la bioética, el derecho, la contaduría, la filosofía
y muchas otras.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS CON LAS NORMAS
Los principios se asemejan a las normas por su carácter impe-

rativo.
Los principios se distinguen de las normas porque los principios

reúnen las características de universalidad y necesidad (son nece-
sarios), en cambio, las normas son abstractas y concretas.
PRINCIPIOS ETICOS:
Augusto Hortal en su obra “Etica de las profesiones”4 aporta

interesantes conceptos y nos describe lo que debemos entender
por principios:
3 Kohler Erick L. Diccionario para Contadores. Editorial Uteha. México.

1979.
4 Hortal, Augusto. Etica de las profesiones. Bilbao: Editorial Descleé.
2001. pp. 92 a 174.
El principio es un imperativo universal que prescribe determina-

das acciones “en razón de determinadas características descrip-
tivas que siempre que se den y en igualdad de circunstancias...
obligan a actuar obedeciendo a ese principio universal” (p. 92).
…Ningún principio es más importante que otro, depende del

contexto social y la meta individual. “Los principios supremos del
obrar humano no son otra cosa que la traducción normativa de la
metas últimas del vivir humano” (p. 99).
En opinión de este autor, los principios quedan justificados des-

de las siguientes perspectivas filosóficas:
La empirista: Los principios nos sirven porque son generalizacio-

nes de prudencia adquirida a lo largo de muchas generaciones. La
experiencia moral.
El racionalismo Trascendental: (Apel). “Los principios son aque-

llas proposiciones a priori que necesariamente hay que dar por su-
puestas para que sea posible y tenga sentido cualquier experiencia
y cualquier planteamiento ético” (p. 101).
TIPOS:
PRINCIPIO DE AUTONOMIA:
De acuerdo a la opinión de este autor, la autonomía se refiere

al deber de un profesional para promover la libertad y la dignidad
humana.
PRINCIPIO DE JUSTICIA:
Al respecto, tenemos la clásica cita de Ulpiano sobre la justicia:

“Dar a cada quien lo suyo”.
PRINCIPIO DE INDEPENDENCIA:
El profesional, jurista u operador del derecho debe aplicar el de-

recho o impartir justicia con independencia, es decir, no dejarse
influenciar por creencias o criterios personales.
PRINCIPIO DE ETICA:
Ser un profesional ético implica serlo de manera íntegra, es decir

tomando en cuenta todos los principios y tratar de articularlos de
manera jerárquica de acuerdo a las circunstancias.
Es necesario cumplir con todos los principios en la medida en

que las situaciones lo permitan (p. 174).
PRAGMATICA JURIDICA
La pragmática jurídica se refiere a la aplicación práctica de todos

los principios, de varias formas, a través de:
• La investigación
• La experimentación
• El conocimiento
• La experiencia
• Phrónesis
• Legislación, creación de las normas
• Impartición de justicia
Los principios son pragmáticos, es decir, son aplicables en la

vida cotidiana y jurídica, atendiendo a las siguientes reflexiones:
Aristóteles, en la Etica Nicomaquea, afirma que los principios se

adquieren por alguna de las siguientes formas:
1. Intuición (aisthesis)
2. Abstracción (aphairesis)
3. Inducción. Experiencia contrastada, de casos particulares y

llegar a conclusiones generales (epagagé).
4. Hábito y costumbre.
También podemos crear o adquirir principios, a través del conoci-

miento, investigación científica, es decir, por hechos comprobados.
1.2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Por principios podemos entender a todos aquellos que se en-

cuentran tutelados por la Constitución Política de los Estados Uni-
dos Mexicanos.
1.2.1. Principios Constitucionales en Materia Fiscal
Narciso Sánchez Gómez en su obra “Derecho Fiscal Mexicano”5,

trata los principios constitucionales en materia tributaria y expresa:
5 Sánchez Gómez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. 4a. Ed. Editorial

Porrúa. México. 2004. pp. 141 y 142.
“….los principios que en materia tributaria aparecen con-

signados en la Constitución representan la guía suprema
de todo el orden jurídico-fiscal, debido a que las normas
que integran dicha compilación deben reflejarlo y respetar-
se en todo momento, ya que de lo contrario se puede caer
en la inconstitucionalidad de los actos de autoridad, y por
lo tanto carecerían de validez jurídica, y ante ello los afec-
tados están en su derecho de hacer valer los medios de
defensa previstos en la legislación conducente, como son,
los recursos administrativos, el juicio contencioso adminis-
trativo y el juicio de amparo, para evitar de esta manera la
aplicación indebida de normas o actos que contravengan
los principios rectores de la potestad tributaria y la vigen-
cia de las garantías individuales”
Al respecto, se hace el siguiente análisis:
• Coincidimos en lo relativo a la supremacía de los principios
tutelados por la constitución, ya que ésta es la base de todo
orden jurídico.
• Que estos principios son de observancia obligatoria para el
Estado, en los tres órdenes de gobierno, en materia fiscal.
• Que en caso de violaciones a las disposiciones constitucio-
nales, los gobernados tienen derecho a interponer medios de
defensa.
• Los medios de defensa que se pueden hacer valer son: el re-
curso administrativo, el juicio contencioso administrativo y el
juicio de amparo.
• Anteriormente a los bienes jurídicos protegidos por la constitu-
ción se les denominaba “garantías individuales”, actualmente,
son los derechos humanos, de conformidad con lo previsto
por el artículo 1o. constitucional.
• Actualmente se protegen los derechos humanos por la Supre-
ma Corte de Justicia de la Nación a nivel nacional.
• Internacionalmente los derechos humanos están protegidos a
través del Control de convencionalidad.
• El control de convencionalidad tiene por objeto confrontar
normas de cualquier jerarquía contra tratados internacionales
en materia de derechos humanos (pacto de San José, Con-
vención y Tratados Internacionales).
1.2.2. Principios fiscales Tutelados por la Constitución
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos con-

templa los siguientes principios:
ARTICULO 1o. Igualdad. A todo individuo se le protegerán sus

derechos humanos, también tienen este derecho las personas ju-
rídicas o colectivas, conocidas también como personas morales.
ARTICULO 5o. Libertad. Trabajo o actividad.
ARTICULO 8o. Libertad. Derecho de petición.
ARTICULO 9o. Libertad. De asociación.
ARTICULO 13o. Igualdad. Prohibición de leyes privativas o tri-

bunales especiales.
ARTICULO 14o. Seguridad Jurídica. Irretroactividad de las le-

yes.
ARTICULO 14o. Audiencia. Nadie podrá ser privado de la liber-

tad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante
juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el
que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y
conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. La cons-
titución otorga el derecho a ser oído y vencido en juicio previo.
ARTICULO 16o. Seguridad Jurídica. Contra actos de molestia.
ARTICULO 16o. Seguridad Jurídica. Proceden los actos de

molestia mediante mandamiento escrito de la autoridad competen-
te, que funde y motive la causa legal del procedimiento.
ARTICULO 19o. Seguridad Jurídica. Justificación del auto de

formal prisión.
ARTICULO 20o. Seguridad Jurídica. Inculpado, víctima u ofen-

dido.
ARTICULO 21o. Seguridad Jurídica. Imposición de penas por

la autoridad judicial.
ARTICULO 22o. Seguridad Jurídica. Prohibición de multa ex-

cesiva.
ARTICULO 22o. Seguridad Jurídica. Prohibición de confiscar

bienes a los gobernados.
ARTICULO 23o. Seguridad Jurídica. Prohibición de ser juzga-

do dos veces por el mismo delito.
ARTICULO 31o. Fracción IV. Proporcionalidad y Equidad

Principios constitucionales aplicables a las contribuciones
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en

materia de contribuciones, contempla los siguientes principios:
ARTICULO 8o. Libertad. Derecho de petición. Este principio

aplica para solicitar la condonación de multas, diversas solicitudes,
tales como la compensación y la devolución de contribuciones a
favor, convenios de pago a plazos, entre otros.
ARTICULO 9o. Libertad. De asociación. Para registrarse en el

padrón de contribuyentes como empresa o grupo de empresas,
con diversas formas de asociación y tributación.
ARTICULO 13o. Igualdad. Prohibición de leyes privativas o tri-

bunales especiales.
ARTICULO 14o. Audiencia. Nadie podrá ser privado de la liber-

tad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante
juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el
que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y
conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. La cons-
titución otorga el derecho a ser oído y vencido en juicio previo.
ARTICULO 16o. Seguridad Jurídica. Proceden los actos de

molestia mediante mandamiento escrito de la autoridad competen-
te, que funde y motive la causa legal del procedimiento.
ARTICULO 22o. Seguridad Jurídica. Prohibición de multa ex-

cesiva.
ARTICULO 22o. Seguridad Jurídica. Prohibición de confiscar

bienes a los gobernados. Existen excepciones en materia fiscal.
ARTICULO 31, fracción IV. Seguridad Jurídica, Legalidad, Pro-

porcionalidad y Equidad en la imposición de contribuciones.
EN MATERIA DE DELITOS FISCALES APLICAN LOS SI-

GUIENTES PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES:
ARTICULO 19o. Seguridad Jurídica. Justificación del auto de

formal prisión.
ARTICULO 20o. Seguridad Jurídica. Inculpado, víctima u ofen-

dido.
ARTICULO 21o. Seguridad Jurídica. Imposición de penas por

la autoridad judicial.
ARTICULO 23o. Seguridad Jurídica. Prohibición de ser juzga-

do dos veces por el mismo delito.
OTROS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE

CONTRIBUCIONES:
Principio de no retroactividad de las leyes fiscales

Este principio proporciona seguridad o certeza jurídica. Se en-
cuentra tutelado por el artículo 14 de nuestra Constitución Federal,
el cual ordena:
“A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de

persona alguna”.
Esta disposición constitucional tiene por objeto proteger a los

gobernados de una ley con vigencia posterior a un acto o hecho ju-
rídico realizado o producido con anterioridad, a los cuales les aplica
la ley que estaba vigente en el momento de causación de la contri-
bución o al nacimiento de la obligación fiscal.
Principio de legalidad y sus excepciones
Este principio se fundamenta en el artículo 31, fracción IV de

nuestra Constitución Federal, la cual dispone:
ARTICULO 31. Son obligaciones de los mexicanos:

........................................................................................................
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federa-

ción, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
En este contexto, los gobernados, en su carácter de contribu-

yentes, están obligados a contribuir para cubrir los gastos públicos,
de acuerdo a las disposiciones contenidas en las leyes, las cuales
deberán reunir las características de proporcionalidad y equidad.
Excepciones:
En el caso de que las autoridades fiscales pretendan hacer cum-

plir a un contribuyente alguna obligación o a realizar un pago y
éstos no estén contemplados por una ley fiscal, o la autoridad no
cumpla con las formalidades esenciales del procedimiento, el con-
tribuyente tiene derecho a interponer medios de defensa.
En los casos de inundaciones, huracanes, incendios u otra causa

que impida al contribuyente cumplir con ciertas obligaciones fisca-
les, la autoridad competente podrá exceptuar, de manera temporal,
el cumplimiento de las mismas.
En los casos de programas de apoyo a ciertos sectores de la

economía o se otorguen facilidades administrativas a ciertos contri-
buyentes, o bien, se consideren ciertas actividades como no lucrati-
vas o a determinados sectores como no contribuyentes o a diversas
actividades como no gravables o exentas, quedarán excluidas del
pago de contribuciones, y sólo deberán cumplir con las demás obli-
gaciones fiscales que les correspondan.
Principio de proporcionalidad
Este principio también se encuentra tutelado por la fracción IV

del artículo 31 de la Constitución Federal, respecto a la proporcio-
nalidad, entendemos lo siguiente:
Como ha quedado señalado, de acuerdo con el artículo 31,

fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos, toda contribución que se establezca a cargo de los particu-
lares, debe ser proporcional.
La proporcionalidad en materia tributaria consiste en gravar al

sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria de conformidad con
su real capacidad económica para contribuir al gasto público.
El vocablo “proporcional” aparece en la Constitución de 1857,

cuyo antecedente histórico es el artículo 339 de la Constitución de
Cádiz, el cual establecía:
“Las contribuciones se repartirán entre todos los Españo-

les con proporción a sus facultades, sin excepción ni privi-
legio alguno.”
De este antecedente histórico, resulta que todo tributo que pre-

tenda ser justo debe ir en función de la capacidad contributiva del
gobernado.
En conclusión, la obligación de pagar contribuciones en nuestro

país tiene su fundamento en la Constitución Política. Concretamen-
te en el artículo 31 fracción IV de ésta, se señala que los mexicanos
tienen la obligación de contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación, Estado, Municipio o Distrito Federal, en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
De aquí se derivan lo que los tratadistas denominan como prin-

cipios constitucionales de los impuestos y, en general de las contri-
buciones, el que éstas se destinen a cubrir los gastos públicos, que
sean proporcionales, equitativas y que se encuentren establecidas
en una ley.
Si alguna contribución no cumple con alguno de estos cuatro

principios no tendría validez constitucional y ningún particular esta-
ría obligado a pagarla.
En el caso concreto del principio de proporcionalidad, éste se

refiere a que se debe contribuir en proporción a los ingresos que
se obtienen.
El respeto al principio de proporcionalidad tributario está íntima-
mente vinculado con la medición o reconocimiento de la auténtica
capacidad contributiva de los sujetos pasivos.
Principio de equidad
El autor Narciso Sánchez Gómez en su obra Derecho Fiscal

Mexicano, define a la equidad como sigue:
“La equidad tributaria significa que el impacto del grava-

men sea el mismo para todas las personas físicas y morales
que están colocadas en la misma circunstancia contributi-
va, esto es, que si realizan iguales actos, tienen similares
bienes o riqueza, deben ser tratados en igualdad de con-
diciones, en cuanto al deber de aportar una parte de su
capital para cubrir el gasto público, y que esa equidad sea
general, uniforme, justa y apegada a la legalidad, tratando
igual a los iguales, y desigual a los desiguales, desde el
punto de vista económico.”6
Este principio forma parte de lo que en derecho se conoce co-
mo “el deber ser”, lo ideal, lo justo, desafortunadamente, tanto los
legisladores como los juzgadores hacen distinciones en cuanto a
la creación de normas fiscales y en la aplicación de la justicia, ya
que, por ejemplo, en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se hace
distinción en la forma de deducir las mercancías o productos que
adquieren las personas físicas o las morales, a las primeras, se les
permite deducir al 100% sus adquisiciones, a las personas mora-
les, les aplica el sistema del costo de lo vendido; en cuanto a la
forma de determinar la base gravable, a las personas físicas se les
reconoce el ingreso cuando esté efectivamente cobrado, a las per-
sonas morales, se les aplica un factor de utilidad sobre las ventas,
aun cuando no hayan sido cobradas. En este sentido, en diversos
capítulos de esa Ley fiscal se otorgan beneficios o subsidios a di-
versos sectores productivos (sector primario) y a algunos sectores
de servicios (como el de transporte de pasajeros), con lo cual no se
cumple este principio constitucional de manera general.
Principio de observancia a la capacidad contributiva
El reconocimiento a la capacidad contributiva de los sujetos se

concretiza, para cada tributo en particular, en las disposiciones que
regulan la determinación de la base del gravamen, pues sobre ésta
se aplicará la tasa, tarifa o cuota, que dará origen al importe de la
contribución que el particular debe pagar al Estado para sufragar
los gastos públicos.
6 Sánchez Gómez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Op cit. p. 149
Las disposiciones que regulan la base de los tributos, para resul-

tar proporcionales, deben reconocer la auténtica capacidad contri-
butiva de los sujetos, es decir, medir adecuadamente la capacidad
que éstos tienen para tributar, de acuerdo con la realidad económi-
ca de cada uno de ellos.
En todo caso, para que se obedezca el mandato constitucional

de que las contribuciones deben ser proporcionales, el legislador
debe diseñar una norma que vincule estrechamente el objeto y la
base, para que al ocurrir el hecho generador de la obligación fiscal,
se cuantifique ésta mediante la determinación de una base gravable
consistente con el objeto del impuesto.
Al respecto, consideramos lo previsto por la siguiente Jurispru-

dencia:
JURISPRUDENCIA 10/2003
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE EXISTIR

CONGRUENCIA ENTRE EL TRIBUTO Y LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA DE LOS CAUSANTES.
El artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal esta-

blece el principio de proporcionalidad de los tributos. Este
radica, medularmente, en que los sujetos pasivos deben
contribuir al gasto público en función de su respectiva
capacidad contributiva, debiendo aportar una parte ade-
cuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos, o la ma-
nifestación de riqueza gravada, Conforme a este principio
los gravámenes deben fijarse de acuerdo con la capacidad
económica de cada sujeto pasivo, de manera que las per-
sonas que obtengan ingresos elevados tributen en forma
cualitativamente superior a los de medianos y reducidos
recursos. Para que un gravamen sea proporcional debe
existir congruencia entre el mismo y la capacidad contri-
butiva de los causantes; entendida ésta como la potencia-
lidad real de contribuir al gasto público que el legislador
atribuye al sujeto pasivo del impuesto en el tributo de que
se trate, tomando en consideración que todos los supues-
tos de las contribuciones tienen una naturaleza económica
en la forma de una situación o de un movimiento de riqueza
y las consecuencias tributarias son medidas en función de
esa riqueza. La capacidad contributiva se vincula con la
persona que tiene que soportar la carga del tributo, o sea,
aquella que finalmente, según las diversas características
de cada contribución, ve disminuido su patrimonio al pagar
una cantidad específica por concepto de esos graváme-
nes, sea en su calidad de sujeto pasivo o como destinata-
rio de los mismos. De ahí que, para que un gravamen sea
proporcional, debe existir congruencia entre el impuesto
creado por el Estado y la capacidad contributiva de los
causantes, en la medida en que debe pagar más quien

tenga una mayor capacidad contributiva y menos el que la
tenga en menor proporción.
Amparo en revisión 243/2002. Gastronómica Taiho, S. de
R.L. de C.V. 13 de mayo de 2003. Unanimidad de once vo-
tos. Ponente: José Vicente Aguinaco Alemán. Secretarios:
Miguel Angel Antemate Chigo, 3. Fernando Mendoza Rodrí-
guez y Jorge Luis Revilla de la Torre.
Principio de ejecutividad de las contribuciones
Este principio constitucional tiene por objeto limitar el poder del
Estado al ejercer sus facultades económico-coactivas, imponién-
dole la obligación de cumplir con las formalidades esenciales del
procedimiento.
La autoridad fiscal tiene derecho a recaudar las contribuciones a
su favor, ya que es el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria y
cuenta con esa potestad.
Se considera que este principio se crea a favor del Estado, en
razón de que los gobernados están obligados a contribuir para cu-
brir el gasto público, es decir, la autoridad fiscal recaudadora ejerce
su derecho con fundamento en lo ordenado por la fracción IV, del
artículo 31 de nuestra Constitución Federal.
El Estado, en su calidad de sujeto activo, tiene los siguientes
derechos:
a) Recibir las cantidades que resulten a cargo de los contribu-
yentes en tiempo y forma, conforme lo establezcan las dispo-
siciones fiscales.
b) En caso de incumplimiento, mora u omisión por parte de los

contribuyentes, la autoridad fiscal tiene el derecho a ejercer
sus facultades económico-coactivas, siempre que cumpla
con las formalidades esenciales del procedimiento adminis-
trativo.
c) La autoridad fiscal goza de la presunción de validez de sus

actos, dicha presunción contiene, implícitamente, el principio
de ejecutividad.
DERECHOS HUMANOS TUTELADOS POR LA CONSTITU-

CION
Derechos humanos de las personas físicas
Los derechos humanos de las personas físicas se encuentran

tutelados por el artículo 1o. de nuestra Constitución Federal, misma
que dispone:
“ARTICULO 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas

las personas gozarán de los derechos humanos recono-
cidos en esta Constitución y en los tratados internaciona-
les de los que el Estado Mexicano sea parte, así como de
las garantías para su protección, cuyo ejercicio no podrá
restringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo las
condiciones que esta Constitución establece.”
Del texto constitucional citado, podemos comprobar que los de-

rechos humanos de las personas físicas están garantizados por el
Estado, por la propia Constitución y por los Tratados Internaciona-
les firmados por México. Todas las autoridades competentes están
obligadas a promover, respetar y garantizar los derechos humanos
de conformidad con los principios de universalidad, interdependen-
cia, indivisibilidad y progresividad.
Por indivisibilidad podemos entender que los derechos humanos

se deben aplicar en su totalidad, no se pueden respetar parcialmen-
te.
El principio pro persona: “determina que la norma que mejor pro-

tege y da contenido a un derecho reconocido, debe ser tomada
como base para la interpretación judicial en el caso específico”.7
Derechos humanos de las personas morales
Los derechos humanos de las personas morales, jurídicas o

colectivas, también se encuentran tutelados por el artículo 1o. de
nuestra Constitución Federal, aun cuando no se haga referencia
específica a ellas.
Justificación:
En el artículo primero de la Constitución Mexicana se indica que

en México todas las personas gozarán de los derechos humanos,
consideramos que el concepto “persona” debe incluir tanto a per-
sonas físicas como a personas morales.
En México, los integrantes del Poder Judicial Federal han emitido

una Tesis de Jurisprudencia en los siguientes términos:
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 6 Y 10 DE

JUNIO DEL 2011. La interpretación sistemática teleológi-
ca y progresiva de los artículos 1o.; 103 y 107 de la Consti-
tución Política de los Estados Unidos Mexicanos conduce
a sostener que el Poder Reformador amplió el objeto de
protección que brinda nuestra Constitución, estableciendo
como derechos mínimos de los que deben gozar las perso-
7 Silva Meza, Juan N. Control de convencionalidad y diálogo jurispruden-

cia. Una nota Pro Homine. Distrito Federal. Año 1, número 1. Enero-ju-
nio-2014. p. 16
nas que se encuentren en territorio nacional los derechos

humanos consagrados en el propio texto constitucional y
los establecidos en los tratados internacionales de los que
nuestra Nación es parte. En el nuevo diseño constitucio-
nal se hace explícita la existencia de garantías que tutelan
su protección. Así, el juicio de amparo se erige como la
vía constitucional con que cuentan los gobernados para
acudir ante los tribunales federales, a fin de que, en sede
nacional, una instancia judicial analice si con la expedición
de una norma de carácter general, un acto u omisión de
la autoridad se vulneran derechos humanos. Esto se co-
rrobora con el proceso legislativo de las reformas corres-
pondientes de donde se advierte que no fue voluntad del
legislador excluir a las personas morales del acceso al jui-
cio de amparo, pues lejos de ello, se les reconoció, por
ampliación como sujetos titulares de tales derechos, en lo
que les resulta aplicable. Lo anterior incluso es acorde con
la jurisprudencia internacional, tal como se colige de lo re-
suelto por la Corte Interamericana de Derechos Humanos
en el caso de Canos contra Argentina. De lo contrario, sos-
tener que el juicio de amparo es improcedente tratándose
de las personas morales, implica quitar a dichos sujetos
una vía de protección que la propia Constitución y la Ley de
Amparo, previo a las reformas de junio de dos mil once, les
otorgaban, lo que conduciría a realizar una interpretación
restrictiva sin sujetarse al mandato de buscar la protección
más amplia en materia de derechos humanos, como lo or-
dena el párrafo segundo del numeral 1o. de la Carta Magna
además del vulnerar el principio de progresividad, ahora
consagrado en el párrafo tercero de dicho precepto cons-
titucional e ir en contra de la finalidad buscada por el Poder
Reformador.
Es necesario analizar la ejecutoria8 para evaluar los argumentos

que sustentan la tesis central de la jurisprudencia transcrita: “Las
Personas Morales son titulares de derechos humanos:” Tal análisis
será realizado en el marco de la teoría de la argumentación jurídi-
ca y del post-positivismo constitucionalista, por un lado; y por el
otro, del positivismo normalista como teoría contrastante, a efecto
de mostrar las insuficiencias de esta última en la solución de casos
difíciles, entendiendo por esto aquellos casos en que no es suficien-
te el análisis descriptivo o semántico de las disposiciones jurídicas
examinadas para proporcionar razones que justifiquen una decisión
normativa.
8 En México, los razonamientos que justifican una jurisprudencia vincu-

lante se contienen en su ejecutoria. La Jurisprudencia que analizamos
es una jurisprudencia vinculante y, por tanto, obligatoria para todos los
operadores jurídicos.
http://ius.scjn.gob.mx/paginas/DetalleGeneralScroll.aspx?id=24350&-
Clase=DetalleTesisEjecutorias.
ANALISIS Y COMENTARIOS SOBRE LA TESIS DE JURIS-

PRUDENCIA:
Un primer argumento, que presenta el Tribunal Colegiado, está

estructurado de la siguiente manera:
“Los artículos 1o., 103 y 107 constitucionales, reformados,

el primero mediante decreto publicado en el Diario Oficial
de la Federación el Diez de junio de dos mil once y los dos
siguientes el seis de ese mismo mes y año, en lo que aquí
interesan disponen:
ARTICULO 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas

las personas gozarán de los derechos humanos reconoci-
dos en esta Constitución y en los tratados internacionales,
de los que el Estado Mexicano sea parte, así como de las
garantías para su protección, cuyo ejercicio no podrá res-
tringirse ni suspenderse, salvo en los casos y en las condi-
ciones que esta Constitución establece.
Las normas relativas a los derechos humanos se interpre-

tarán de conformidad con esta Constitución y con los tra-
tados internacionales de la materia favoreciendo en todo
tiempo a las personas la protección más amplia.
Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias,

tienen la obligación de promover, respetar, proteger y ga-
rantizar los derechos humanos de conformidad con los
principios de universalidad, interdependencia, indivisibili-
dad y progresividad. En consecuencia, el Estado deberá
prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a
los derechos humanos, en los términos que establezca la
ley. …
ARTICULO 103. Los Tribunales de la Federación resolve-

rán toda controversia que se suscite
I. Por normas generales, actos u omisiones de la autoridad

que violen los derechos humanos reconocidos y las garan-
tías otorgadas para su protección por esta Constitución, así
como por los tratados internacionales de los que el Estado
Mexicano sea parte; …
ARTICULO 107. Las controversias de que habla el artículo

103 de esta Constitución, con excepción de aquellas en
materia electoral, se sujetarán a los procedimientos que
determine la ley reglamentaria, de acuerdo con las bases
siguientes:
I. El juicio de amparo se seguirá siempre a instancia de

parte agraviada, teniendo tal carácter quien aduce ser ti-
tular de un derecho o de un interés legítimo individual o

colectivo, siempre que alegue que el acto reclamado viola
los derechos reconocidos por esta Constitución y con ello
se afecte su esfera jurídica, ya sea de manera directa o en
virtud de su especial situación frente al orden jurídico.”
Tratándose de actos o resoluciones provenientes de tribunales

judiciales, administrativos o del trabajo, el quejoso deberá aducir
ser titular de un derecho subjetivo que se afecte de manera perso-
nal y directa;…
A su vez, el artículo 1, numeral 2, de la Convención Americana

sobre Derechos humanos, establece:
ARTICULO 1. Obligación de respetar los derechos.

.............................................................................................
2. Para los efectos de esta convención, persona es todo

ser humano.
Una interpretación literal estricta de dichas porciones ju-

rídicas, conducirá a considerar que el juicio de amparo
promovido por una persona moral, por no tratarse de un
ser humano, resulta improcedente al carecer de naturaleza
humana podría no ser titular de derechos humanos; luego,
si la finalidad de dicho juicio es la protección de los dere-
chos humanos que la Constitución reconoce, bajo dicha
interpretación, una persona no estaría legitimada para acu-
dir al juicio de amparo.
Sin embargo, bajo la apreciación de este órgano colegia-

do, una interpretación de tal orden, resulta contraria a los
principios evolutivos consagrados sistemáticamente en
nuestra propia Constitución, y se alejaría de la teleología
de la reforma constitucional de junio del dos mil once e,
incluso, de la jurisprudencia internacional al respecto.
En el artículo primero de la Constitución Mexicana se indica que

en México todas las personas gozarán de los derechos humanos,
consideramos que el concepto “persona” aplica tanto a personas
físicas como a personas morales.
Sin embargo, el Tribunal Colegiado considera que la interpre-

tación que señala que las personas morales están impedidas pa-
ra interponer una demanda en juicio de amparo, por carecer de
naturaleza humana, es contraria a los principios evolutivos de la
Constitución Mexicana e impide cumplir la finalidad de la reforma
constitucional de la Ley de Amparo: proteger los derechos huma-
nos de las personas en general.
Ante la situación, el órgano judicial lleva a cabo una investigación

más profunda sobre la reforma constitucional a efecto de hacer una
interpretación distinta de la simple interpretación literal para tener
elementos suficientes que justifiquen la tesis: Las personas físicas y
morales, son titulares de derechos humanos.
Derecho a la no confiscación de bienes
Este derecho está tutelado por el Artículo 22 de nuestra Carta

Magna, en este precepto legal se prohíbe la confiscación de bienes
al gobernado.
Derecho contra la multa excesiva
El artículo 22 de la Constitución Federal prohíbe la multa exce-

siva en perjuicio de los gobernados. Al respecto, no se consideran
excesivas cuando existe una mínima y una máxima.
Derecho contra la retroactividad de la ley
Este derecho está previsto por el artículo 14 de nuestra Consti-

tución Federal.
Derecho de audiencia previa
Este derecho está reconocido por el artículo 14 de nuestra Carta

Magna, el cual ordena que a nadie puede ser privado de la libertad
o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio
seguido ante los tribunales previamente establecidos.
Derecho de legalidad de los actos de molestia
Derecho otorgado por el artículo 16 de la Constitución Federal.

Proceden los actos de molestia mediante mandamiento escrito de
la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del pro-
cedimiento.
Derecho a la justicia pronta, expedita, imparcial, completa y

gratuita.
El artículo 17 de nuestra Carta Magna contempla, en su párrafo

segundo que:
“Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia

por tribunales que estarán expeditos para impartirla en los
plazos y términos que fijen las leyes, emitiendo sus resolu-
ciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio
será gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las
costas judiciales.”
Derecho a la jurisdicción y al tribunal previamente estable-

cido
El artículo 14 de nuestra Carta Magna tutela este derecho, al or-
denar:
“Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propieda-
des, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido
ante los tribunales previamente establecidos, en el que se
cumplan las formalidades esenciales del procedimiento
y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al he-
cho.”
A su vez, el artículo 13 de la propia Constitución, prevé:
“Nadie puede ser juzgado por leyes privativas ni por tribu-
nales especiales.”
Con las anteriores disposiciones, se otorga seguridad jurídica al
gobernado.
Derecho a la seguridad jurídica
Este derecho se encuentra previsto por los artículos 13, 14, 16,
19, 20, 23 y 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos. Disposiciones que se refieren a la existencia
previa de una ley y a las disposiciones contenidas en ella, así como
los requisitos de procedencia.
Derecho a la observancia de las formalidades esenciales del
procedimiento
El citado artículo 14 de la Constitución Federal, establece que
los tribunales deberán cumplir con estas formalidades del proce-
dimiento.
Derecho a una ley expedida con anterioridad al hecho
Este derecho, otorgado por la Constitución, lo prevé su artículo
14.
Derecho a una defensa adecuada
En el caso de que a alguna persona se le acuse de la probable
comisión de un delito, tendrá derecho a una defensa adecuada,
como lo prevé el numeral 20-B, fracción VIII de la Constitución Fe-
deral, que establece:
ARTICULO 20. ...................................................................
B. De los derechos de toda persona imputada:
........................................................................................................
VIII. Tendrá derecho a una defensa adecuada por aboga-

do, al cual elegirá libremente incluso desde el momento de
su detención.
Derecho a la justificación del auto de formal prisión
Artículo 19 Constitucional. Justificación del auto de formal prisión

tratándose de delitos fiscales.
Derecho a no ser juzgado dos veces por el mismo delito
Artículo 23 Constitucional. Prohibición de ser juzgado dos veces

por el mismo delito.
1.2.3. Principios de Adam Smith
Principio de justicia
Los habitantes de una nación deben contribuir al sostenimiento

del gobierno en una proporción lo más cercana posible a sus ca-
pacidades económicas. De la observancia o inobservancia de esta
máxima consiste lo que se llama igualdad o desigualdad de la im-
posición.
La doctrina considera que un impuesto es justo o equitativo

cuando es general y uniforme.
a) Que el impuesto sea general significa que comprenda a to-

das las personas cuya situación coincida con la que la ley
señala como hecho generador del crédito fiscal. Como ex-
cepción, sólo deben eliminarse aquellas que carezcan de
capacidad contributiva, cuando la persona percibe ingresos
o rendimientos por encima del mínimo de subsistencia.
b) Que el impuesto sea uniforme, significa que todas las perso-

nas sean iguales frente al tributo.
Principio de certidumbre
Este principio nos señala que todo impuesto debe poseer fijeza
en sus principales elementos o características, para evitar actos ar-
bitrarios por parte de la administración pública.
Para cumplir con este principio, el legislador debe precisar con

claridad quién es el sujeto del impuesto, su objeto, la base, tasa,
cuota o tarifa, momento en que se causa, fecha de pago, obliga-
ciones a satisfacer y sanciones aplicables, con el objeto de que el
Poder Reglamentario no altere dichos elementos en perjuicio del
contribuyente, e introduzcan la incertidumbre.
Principio de comodidad
Si el pago de un impuesto significa para el particular un sacrificio,

el legislador debe hacer cómodo su entero. Por lo tanto, para cum-
plir con este principio, deben escogerse aquellas fechas o períodos
que en atención a la naturaleza del gravamen sean más propicias y
ventajosas para que el contribuyente realice su pago.
Principio de economía
Para que un impuesto con finalidades eminentemente económi-

cas justifique su existencia, además de económico debe ser pro-
ductivo, de gran rendimiento; tendrá que ser económico para la
administración, en su control y recaudación.
Adam Smith considera cuatro causas que convierten en antieco-

nómico un impuesto, y son:
a) Empleo de un gran número de funcionarios, cuyos salarios

absorben la mayor parte del producto del impuesto y cuyos
emolumentos suponen otra contribución adicional sobre los
gobernados.
b) Impuestos opresivos a la industria, que desaniman a los in-

versionistas, empresarios y emprendedores.
c) Las confiscaciones y penalidades en que necesariamente in-

curren los individuos que pretenden evadir el impuesto, sue-
len arruinarlos, eliminando los beneficios que la comunidad
podría retirar del empleo de sus capitales.
d) Visitas y revisiones por parte de las autoridades recaudado-

ras y fiscalizadoras, mismas que provocan molestia, presión
e incomodidad al contribuyente.
1.3. DERECHO FISCAL
1.3.1 Definiciones
DERECHO:
Existen muchas acepciones de la palabra derecho, éstas depen-

den del uso o aplicación que se le quiera dar, también de la corrien-
te de pensamiento de los principales exponentes y estudiosos de la
materia, a continuación se mencionan algunas:
El diccionario jurídico mexicano9 define al derecho como sigue:
9 Instituto de Investigaciones Jurídicas. UNAM. Diccionario Jurídico

Mexicano. 7a. Ed. , Editorial Porrúa. México. 1994. p. 924.
“II. (Etimología y significado originario)
a) Etimología. La palabra “derecho” proviene del latín di-

rectum el cual deriva de dirigere (“enderezar”, “dirigir”
“encaminar”), a su vez de regere, rexi, rectum (“conducir”,
“guiar”, “conducir rectamente”, “bien”)…”
2. Derecho. Es un conjunto de normas o reglas que gobiernan

la conducta externa de los hombres en sociedad.10
3. Enrique Oliver dice que el Derecho es la facultad de hacer,

exigir u omitir alguna cosa lícita; legislación, norma legal a
que hemos de sujetar nuestra conducta en la sociedad.11
4. Trueba Urbina dice que derecho es sinónimo de Ley.12
5. El Derecho es un orden jurídico institucionalizado en la medi-

da en que su creación, aplicación y modificación son, funda-
mentalmente, realizados o regulados por instituciones. Esto
es, por ciertas instancias o entidades sociales cuyos actos,
en vez de atribuirse a sus autores, son referidos a la comuni-
dad.13
FISCAL:
Raúl Rodríguez Lobato en su obra Derecho Fiscal, nos da la si-

guiente definición:
“Entendemos por materia fiscal todo lo relativo a los ingresos del

Estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre
el propio Estado y los particulares, considerados en su calidad de
contribuyentes.”14
DERECHO FISCAL:
Raúl Rodríguez Lobato nos da la siguiente definición:
“…El derecho fiscal es el sistema de normas jurídicas que,

de acuerdo con determinados principios comunes a todas
ellas, regula el establecimiento, recaudación y control de
los ingresos de Derecho Público del Estado derivados del
ejercicio de su potestad tributaria, así como las relaciones
10 Orizaba Monroy, Salvador. Diccionario Jurídico. 1a. Edición. Ed. Sista.

México. 2004. p. 141.
11 Idem.
12 Idem.
13 Diccionario Jurídico Mexicano. Op cit. p. 929.
14 Rodríguez Lobato, Raúl. Derecho Fiscal. 2a. Ed. Editorial Harla. México.
1986. p. 11.
entre el propio Estado y los particulares considerados en

su calidad de contribuyentes”15
Tomando en consideración las definiciones anteriores y en lo que
ha sostenido la Suprema Corte, en diversas Tesis de Jurisprudencia
sobre la materia fiscal, podemos definir al derecho fiscal como:
El conjunto de normas que regulan todo lo relativo a los ingresos

del Estado y su relación con los particulares, en su calidad de con-
tribuyentes, así como la auto determinación de créditos fiscales, la
determinación realizada por las autoridades fiscales, la liquidación,
el pago, la devolución, la exención, la extinción de obligaciones, la
prescripción y otras figuras jurídicas respecto de los créditos fis-
cales, derechos y obligaciones de los sujetos activo y pasivo, así
como las infracciones y sanciones por incumplimiento de las dispo-
siciones legales en la materia.
1.3.2 Autonomía del Derecho Fiscal
El derecho fiscal se considera autónomo, es una rama del dere-

cho administrativo y a su vez del derecho público, de acuerdo con
la Tesis de Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federación, 1a.
Epoca, de fecha 19 de noviembre de 1940, bajo el rubro “DERE-
CHO FISCAL”.
Asimismo, el derecho fiscal es parte del derecho financiero, en

lo que respecta a la obtención de recursos que requiere el Estado
para cubrir los gastos públicos.
Por otra parte, se considera que el derecho tributario forma parte

del derecho fiscal, pues al referirse éste a la obtención de recursos,
una parte de esos recursos, la integran los provenientes de la im-
posición de contribuciones, también conocidas como cargas a los
particulares.
Para distinguir entre estas ramas del derecho y su relación, se

hace el siguiente análisis:
DERECHO ADMINISTRATIVO:
Es la rama del derecho público que tiene por objeto regular la

actividad de la administración pública, encargada de satisfacer las
necesidades esenciales de la colectividad.16
DERECHO PUBLICO:
El derecho público se compone del conjunto de normas que re-

gulan el ejercicio de la actividad estatal, determinando y creando al
15 Idem. p. 13.
Mexicano. Op cit. p. 933.
órgano competente para ejercitarla, el contenido posible de sus ac-

tos de autoridad estatal y el procedimiento mediante el cual dichos
actos deberán realizarse.17
DERECHO FINANCIERO:
Es el conjunto de normas jurídicas que sistematizan los ingresos

y los gastos públicos, normalmente previstos en el presupuesto, y
que tienen por objeto regular las funciones financieras del Estado.18
DERECHO FISCAL:
Es el conjunto de normas jurídicas que sistematizan y regulan los

ingresos fiscales del Estado. Estas normas jurídicas comprenden el
fenómeno fiscal como actividad del Estado, a las relaciones entre
éste y los particulares y a su repercusión sobre estos últimos.19
DERECHO TRIBUTARIO:
El conjunto de normas jurídicas que disciplina la relación jurídica

principal y los accesorios, constituye el derecho tributario sustanti-
vo, o como se acostumbra denominarlo a menudo, el derecho tri-
butario material.20
Por lo anterior, entendemos como materia Fiscal todo lo relativo

a los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a la
relación entre el Estado y los particulares, en su calidad de contribu-
yentes. En esta relación jurídico-tributaria, al Estado se le denomina
sujeto activo y al contribuyente sujeto pasivo, por ser quien cubre
los gastos públicos.
La materia Fiscal incluye todo lo relativo a la autodeterminación

de créditos fiscales, la determinación de créditos por parte de la
autoridad fiscal, los medios de extinción de los créditos fiscales,
siendo los principales: el pago, la compensación, la prescripción,
la caducidad de las facultades de comprobación de las autoridades
fiscales, entre otras.
Los ingresos que percibirá el Estado en un ejercicio fiscal, se

incluyen en la Ley de Ingresos de la Federación.
17 Idem. p. 1032.
18 Idem p. 991
19 Ibídem. p. 992
20 Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto. Principios de derecho tributario.
3a. Ed. Editorial Limusa. México.1995. p. 29.
1.3.3. Fuentes del Derecho Fiscal

1.3.3.1. La Constitución
Definiciones:
“Es la ley suprema de un Estado, que contiene las disposiciones
acerca de la organización fundamental de éste y de la determina-
ción y facultad de sus órganos de mayor importancia.…”21
“La Constitución es la fuente por excelencia del Derecho, en
cuanto determina la estructura del Estado, la forma de gobierno,
la competencia de los órganos constitucionales y administrativos,
los derechos y deberes de los ciudadanos, la libertad jurídica y de-
terminados problemas básicos de una comunidad, elevados a la
categoría de constitucionales, para mantenerlos permanentemente
fuera de los vaivenes de los problemas políticos cotidianos.”22
“Constitución. (del latin constitutio-onis), forma o sistema de go-
bierno que tiene cada Estado; ley fundamental de la organización
de un Estado.”23
Noción constitucional de contribución
El artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Esta-

dos Unidos Mexicanos establece la obligación de los ciudadanos
de contribuir a los gastos públicos de la federación, el Distrito Fede-
ral, del Estado o municipio en que residan, de la manera proporcio-
nal y equitativa que dispongan las leyes.
Del precepto constitucional citado podemos señalar los siguien-

tes principios:
1) Todos los residentes en México y quienes tengan su fuente

de riqueza en nuestro país estamos obligados a contribuir al
gasto público;
2) Los impuestos únicamente pueden ser establecidos en leyes

y su destino deberá de ser el gasto público; y
3) Los impuestos deben de ser proporcionales a la capacidad

de los sujetos y equitativos.
En cuanto al primer principio, la redacción del artículo 31, frac-

ción IV, establece como sujetos obligados al pago de las contribu-
21 Orizaba Monroy, Salvador. Diccionario Jurídico. 1a. Edición. Editorial

Sista. México. 2004. p. 107.
22 Serra Rojas, Andrés. Derecho Administrativo. 6a. Edición. Editorial Po-
rrúa. México. 1974. p. 194.
23 Diccionario Jurídico Mexicano. Instituto de Investigaciones Jurídicas.
UNAM. Op cit. p. 658.
ciones únicamente a los mexicanos no obstante, la interpretación

de los tribunales del Poder Judicial de la Federación, ha determina-
do que dicha obligación deberá de hacerse extensiva a todos los
residentes en México con independencia de su nacionalidad, así
como aquellos contribuyentes que sin tener una presencia física en
territorio nacional, tienen una fuente de riqueza.
En el segundo principio se establece en el artículo 31, fracción IV,

de la Constitución, es fácil advertir que nuestra obligación de pago
de impuestos se deberá de encontrar establecida en una ley, enten-
diéndose por tal aquella disposición que es producto del proceso
legislativo emitida por el Congreso Federal, con todas sus etapas y
consecuencias. En la medida en que los actos o actividades realiza-
das por el contribuyente se ubiquen en los supuestos previstos en
la ley, nacerá la obligación de contribuir al gasto público.
Tercero, por proporcionalidad debemos entender que la con-

tribución debe tener elementos objetivos que permitan graduar la
capacidad contributiva de los gobernados, cuidando que paguen
de manera cualitativamente superior aquellos contribuyentes que
tienen mayor capacidad de pago, que aquellos contribuyentes que
no tienen capacidad de pago, de igual manera este dicho principio
se extiende a considerar que la ley no debe gravar aquellos fenó-
menos que no denoten efectivamente capacidad económica de los
gobernados.
La equidad en su expresión más esencial, debe interpretarse co-

mo la obligación que tiene la ley de darle el mismo tratamiento a
sujetos que se encuentran en la misma situación y, a su vez, distinto
tratamiento a sujetos que son cualitativamente distintos.
Como resultado, la ley fiscal deberá de atribuirle los mismos in-

gresos y/o deducciones, a sujetos que se encuentran en la misma
situación teniendo la facultad de distinguir en su trato para aquellos
contribuyentes que no son cualitativamente similares.
De lo anterior se desprende que únicamente puede obligarse a

los gobernados a contribuir para los gastos públicos de la manera
proporcional y equitativa en que dispongan las leyes.
En este sentido, la legalidad, proporcionalidad y equidad tribu-

tarlas representan una salvaguarda para los contribuyentes y para-
lelamente un límite al legislador cuando establece contribuciones
de cualquier tipo, principios cuyo cumplimiento significa la justicia
tributarla.
Al respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha soste-

nido que se cumple con la garantía de justicia tributaria contenida
en el artículo constitucional antes transcrito, cuando se satisfacen
los siguientes requisitos fundamentales:
A. Que la contribución se encuentre establecida en la ley;

B. Que sea proporcional y equitativa; y
C. Que se destine a cubrir los gastos públicos,
En consecuencia, si falta alguno de estos requisitos, la contri-

bución pretendida por el Estado será contraria a lo establecido por
el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
JERARQUIA DE LEYES
“Los preceptos que pertenecen a un sistema jurídico pue-

den ser del mismo o diverso rango. En la primera hipótesis
hay entre ellos una relación de coordinación; en la segun-
da, un nexo de supra o subordinación. La existencia de
relaciones de este último tipo permite la ordenación esca-
lonada de aquellos preceptos y revela, al mismo tiempo, el
fundamento de su validez.”
De lo anterior, podemos entender que existen leyes de superior,

igual o inferior jerarquía, mismas que, de acuerdo a su nivel, tienen
preferencia de aplicación, por ejemplo, nuestra norma suprema es
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, de ella
emanan otras leyes y Tratados Internacionales, mismos que no pue-
den contravenirla, por tener la característica de supraordinación.
Al respecto, se cita la Tesis en la que establece la “supremacía”

de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, a la
cual todos los preceptos legales se subordinan, por cuestión de
jerarquía, bajo el rubro:
TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERAR-

QUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES FEDERA-
LES Y EN UN SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LA
CONSTITUCION FEDERAL.
Localización: Novena Epoca

Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta X,
Noviembre de 199
Página: 46
Tesis: P. LXXVII/99
Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional
Apoyando lo anterior, se muestra la jerarquía de las leyes fiscales

utilizando el modelo de “la pirámide de Kelsen” para fines ilustrati-
vos:
CONSTITUCION
POLITICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS
TRATADOS
INTERNACIONALES
LEYES FEDERALES
DECRETO - LEY Y DELEGADO
REGLAMENTOS
CIRCULARES
LA DOCTRINA
LA COSTUMBRE
LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

1.3.3.2. La Ley
La ley. Es producto del proceso legislativo, crea situaciones ju-

rídicas generales, abstractas e impersonales, se considera que la
Ley es la fuente formal del derecho con mayor relevancia, jerár-
quicamente, se ubica después de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos y de los Tratados Internacionales cele-
brados por México.
Fuentes del Derecho
Reales La ley
Fuentes históricas La Jurisprudencia
y Vigentes Formales y materiales La costumbre
Fuentes subsidiarias
La doctrina y los aforismos del derecho

Fuentes principa- Los principios generales
les, subsidiarias
La equidad
EL PROCESO LEGISLATIVO:
Las normas que nacen del Poder Legislativo, son creadas me-
diante una mecánica establecida en nuestra constitución, se le
conoce como el proceso legislativo, son obligatorias una vez publi-
cadas en el Diario Oficial de la Federación cuando son de carácter
federal; las etapas de este proceso legislativo, de conformidad con
nuestra constitución, son las siguientes:
• INICIATIVA DE LEY. Artículo 71. El derecho de iniciar leyes o

decretos compete:
I. Al Presidente de la República;
II. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unión; y
III. A las Legislaturas de los Estados.
• DISCUSION. Artículo 72. Todo proyecto de ley o decreto, cuya

resolución no sea exclusiva de alguna de las Cámaras, se dis-
cutirá sucesivamente en ambas, observándose el Reglamento
de Debates sobre la forma, intervalos y modo de proceder en
las discusiones y votaciones.
Tratándose de contribuciones. Artículo 73-VII. El Congreso tiene

facultades para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el
Presupuesto, debiendo iniciar su discusión en la Cámara de Dipu-
tados (Artículo 74-IV).
Para establecer contribuciones. Artículo 73-XXIX. El Congreso

tiene facultades para imponer contribuciones, debiendo iniciar su
discusión en la Cámara de Diputados (Artículo 74-IV).
Una vez que el proyecto de Ley tributaria es presentado ante la

Cámara de Diputados, se inicia el debate camaral, ésta puede ser
aprobada con o sin modificaciones, o bien, rechazada.
• APROBACION: Es el acto por el cual las Cámaras aceptan

un proyecto de Ley, puede ser aceptado en su totalidad o de
manera parcial.
Artículo 72-A. Aprobado un proyecto en la Cámara de su origen,

pasará para su discusión a la otra. Si ésta lo aprobare, se remitirá al
Ejecutivo, quien, si no tuviere observaciones que hacer, lo publicará
inmediatamente.
• SANCION: Se da este nombre a la aceptación de una iniciati-

va por el Poder Ejecutivo. La sanción es posterior a la aproba-
ción del proyecto por las Cámaras.
Puede darse el caso de que el Presidente de la República ejerza

su derecho de vetar leyes cuando considere que no es conveniente
para el interés superior de quienes deberán obedecerla.
• PROMULGACION Y PUBLICACION. Son los actos por virtud

de los cuales el Titular del Ejecutivo da a conocer a los ciuda-
danos la ley aprobada por el Congreso de la Unión y sancio-
nada por el mismo (Art. 72-A).
Algunos tratadistas consideran que la PROMULGACION se reali-

za mediante un Decreto Presidencial, en el que da a conocer el con-
tenido de la ley aprobada y sancionada. Por otra parte, consideran
que la PUBLICACION consiste en el hecho de insertar en el Diario
Oficial de la Federación ambos textos, es decir, el del Decreto y el
de la Ley, con la finalidad de que puedan ser conocidos y obedeci-
dos, en cuanto entren en vigor.
EL REFRENDO DEL SECRETARIO DE HACIENDA Y CREDITO

PUBLICO:
El artículo 92 constitucional, dispone: “Todos los reglamentos,

decretos, acuerdos y órdenes del Presidente deberán estar firma-
dos por el Secretario de Estado o Jefe de Departamento Adminis-
trativo a que el asunto corresponda, y sin este requisito no serán
obedecidos”. Por tanto, todos los decretos, acuerdos y órdenes del
Presidente en materia fiscal, deberán estar firmados por el Secreta-
rio de Hacienda y Crédito Público para que sean obligatorios, de lo
contrario no serán obedecidos por los gobernados.
VACATIO LEGIS:
Se entiende como el tiempo que transcurre entre la publicación

de las leyes y la iniciación de su vigencia. En nuestra legislación,
tenemos dos sistemas: el sucesivo y el sincrónico. Nuestro Código
Fiscal Federal adopta el sistema sincrónico, ya que, en su artículo
7o. establece: “Las leyes fiscales entrarán en vigor en toda la Repú-
blica el día siguiente al de su publicación en el “Diario Oficial de la
Federación”, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior”.
INICIACION Y DURACION DE LA VIGENCIA:
Las leyes fiscales son producto del proceso legislativo, es decir,

han sido recibidas por la Cámara de Diputados, discutidas y apro-
badas por ambas Cámaras, sancionadas y promulgadas por el Pre-
sidente de la República, refrendadas por el Secretario de Hacienda
y Crédito Público y publicadas por el Diario Oficial de la Federación,
legalmente reúnen los requisitos constitucionales necesarios para
entrar en vigor y para ser aplicadas y obedecidas. No obstante, es
necesario que se otorgue a los gobernados un determinado tiempo
entre la publicación y la iniciación de la vigencia, a fin de que las
mismas puedan ser conocidas y analizadas por quienes deberán
vigilar su cumplimiento y por quienes deberán obedecerlas.
INICIACION DE LA VIGENCIA:
Consiste en el período previsto para que la ley esté en vigor, así

como el momento previsto para que la ley entre en vigor. El primer
aspecto está señalado por la Constitución, por lo tanto, se conoce
como “Vigencia Constitucional”, el segundo, está regulado por la
Ley secundaria u ordinaria.
En México, la vigencia Constitucional de la Ley Impositiva es

anual, por así desprenderse del texto constitucional, en los térmi-
nos de sus artículos 73-VII y 74-IV, anualmente, durante su período
ordinario de sesiones, el Congreso de la Unión debe examinar, dis-
cutir y aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federación, impo-
niendo las contribuciones necesarias para cubrirlo, satisfecho este
presupuesto, carece de fundamento y justificación constitucional la
imposición de tributos, hasta que no se discuta y apruebe otro pre-
supuesto para un nuevo ejercicio.
Con base en el Presupuesto de Egresos de la Federación, se

elabora otro ordenamiento, conocido como Ley de Ingresos, en el
cual se enumeran las contribuciones que se desea mantener en
vigor durante el ejercicio fiscal siguiente, ahorrándose en esa forma
el trabajo que significa discutir y aprobar Ley por Ley.
En cuanto a la vigencia ordinaria de la Ley Fiscal, el artículo 7o.

del Código Fiscal de la Federación, establece que las leyes fiscales,
sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carácter ge-
neral entrarán en vigor en toda la República el día siguiente al día

de su publicación en el Diario Oficial de la Federación, salvo que en
ellos se establezca una fecha posterior. Por tanto, nuestro sistema
es simultáneo, porque la ley entra en vigor al mismo tiempo en todo
el país.
1.3.3.3. El Reglamento
El artículo 89, fracción I, de la Constitución Federal, faculta al titu-

lar del Poder Ejecutivo para promulgar y ejecutar las leyes que expi-
da el Congreso de la Unión, proveyendo en la esfera administrativa
a su exacta observancia. Esta facultad se refiere a que el titular del
Poder Ejecutivo debe establecer la forma en que deben cumplirse
las leyes mediante la expedición de Reglamentos, mismos que es-
tán subordinados a una ley.
1.3.3.4. El decreto ley y el decreto delegado
El Decreto-Ley. Es la facultad contenida en la Constitución para

que el Poder Ejecutivo pueda expedir leyes sin necesidad de some-
terla al proceso legislativo ante el Congreso de la Unión.
El Decreto-Delegado. Es la transmisión de facultades del Con-

greso de la Unión al Poder Ejecutivo en los casos previstos por el
artículo 27 Constitucional.
1.3.3.5. La doctrina
La doctrina no constituye una fuente formal del derecho, toda

vez que no emana del proceso legislativo, se considera una fuente
auxiliar del derecho, como se muestra en el cuadro anteriormente
citado. Es importante para orientar a quien la consulta, en ella se
conoce la opinión de diversos autores y especialistas en materia
fiscal, a quienes en la práctica se les conoce como fiscalistas.
1.3.3.6. La jurisprudencia
La Jurisprudencia es una fuente real del derecho, como se mues-

tra en el cuadro de referencia.
“del latín jurisprudentia, compuesta por los vocablos juris

que significa derecho y prudentia que quiere decir conoci-
miento, ciencia”24
Con base en la definición anterior, entendemos por jurispruden-

cia la ciencia o conocimiento del derecho.

Mexicano. Op cit. p. 1891.
Los criterios jurisprudenciales son TESIS VINCULANTES, es decir,

de APLICACION OBLIGATORIA para los Tribunales que conozcan
de algún caso concreto, éstas se conocen como: “Jurisprudencia
definida”, “Jurisprudencia obligatoria” “Tesis de Jurisprudencia” o
“Jurisprudencia”.
Para que los criterios puedan ser considerados “obligatorios”,

nuestro sistema de impartición de justicia reconoce dos formas: la
reiteración de criterios y la contradicción de tesis; formas previstas
en los artículos 192, 193, 197 y 197-A de la Ley de Amparo.
Se le conoce como jurisprudencia definida cuando existe reitera-

ción de SENTENCIAS (5) en el mismo sentido y sin interrupción de
otra en contrario.
Las TESIS AISLADAS no son vinculantes u obligatorias, porque

no reúnen la reiteración requerida (en 5 ocasiones, en el mismo
sentido) o bien, por haberse interrumpido el número de sentencias
requeridas, es decir, que en el intermedio exista una o varias TESIS
que no se resolvieron en el mismo sentido, conforme a lo dispuesto
por el artículo 94, en relación con los artículos 192 y 193 de la Ley
de Amparo, por tanto, constituyen un PRECEDENTE.
FUNDAMENTO LEGAL. los artículos 192, segundo párrafo y 193,

segundo párrafo de la Ley de Amparo, disponen:
“las resoluciones constituirán Jurisprudencia, siempre que

lo resuelto en ellas se sustente en cinco sentencias no in-
terrumpidas por otra en contrario...”.
1.3.3.7. Tratados internacionales
Los Tratados Internacionales están contemplados por el artículo

133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
La facultad para celebrarlos, la tiene el Presidente de la República
(artículo 89 constitucional) con la aprobación del Senado (artículo
76 constitucional), adquiriendo así la categoría de norma suprema,
siempre que no contravengan las disposiciones contenidas en la
propia Constitución, de conformidad con lo dispuesto por el citado
artículo 133.
En materia fiscal, se tienen celebrados los Tratados para evitar la

doble tributación y los relativos al intercambio de información.
1.3.3.8. Las reglas administrativas
En el artículo 33, fracción I, incisos g) y h) del Código Fiscal de

la Federación, se establece la obligación de las autoridades fiscales
de publicar en el Diario Oficial de la Federación las Reglas de carác-
ter general para ser conocidas y obedecidas por los contribuyentes,
mismas que ordenan:
g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las

autoridades fiscales que establezcan disposiciones de
carácter general agrupándolas de manera que faciliten su
conocimiento por parte de los contribuyentes; se podrán
publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efec-
tos se limitan a períodos inferiores a un año. Las resolucio-
nes que se emitan conforme a este inciso y que se refieran
a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarán obligacio-
nes o cargas adicionales a las establecidas en las propias
leyes fiscales.
h) Dar a conocer en forma periódica, mediante publicación

en el Diario Oficial de la Federación, los criterios no vincu-
lativos de las disposiciones fiscales y aduaneras.
1.4. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
1.4.1. La Potestad Constitucional en Materia de Contribucio-

nes
El artículo 71 constitucional dispone: El derecho de iniciar leyes

o decretos compete:
II. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unión;
III. A las Legislaturas de los Estados
Potestad del Presidente de la República
Además de tener el derecho de iniciar leyes, el Presidente de la

República puede promulgarlas y debe ejecutarlas, con fundamento
en el artículo 89, fracción I de nuestra Carta Magna, que establece:
“ARTICULO 89. Las facultades y obligaciones del Presi-

dente, son las siguientes:
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de

la Unión, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta
observancia.”
Adicionalmente, con fundamento en el segundo párrafo de la

fracción IV, del artículo 74 de la Constitución Federal, el Ejecutivo
Federal debe preparar y entregar a la Cámara de Diputados, anual-
mente, la iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto
de Egresos de la Federación, debiendo comparecer el secretario de
despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cáma-
ra de Diputados deberá aprobar el Presupuesto de Egresos de la
Federación. Este mismo precepto legal prevé que cuando inicie su
encargo en la fecha prevista por el artículo 83, el Ejecutivo Federal
hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto

de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15
del mes de diciembre.
La potestad del Congreso de la Unión.
La facultad que tiene el Congreso de la Unión para legislar en

materia de contribuciones está regulada por el artículo 73 de la
Constitución Federal, en sus fracciones VII y XXIX, que establecen:
“ARTICULO 73. El Congreso tiene facultad:

.............................................................................................
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el

Presupuesto.
..............................................................................................
XXIX. Para establecer contribuciones:
1o. Sobre el comercio exterior;
..............................................................................................
5o. Especiales sobre:
a) Energía eléctrica;
b) Producción y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo;
d) Cerillos y fósforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentación; y
f) Explotación forestal.
g) Producción y consumo de cerveza.
La potestad de los Estados, del Distrito Federal y de los mu-

nicipios.
El artículo 71, fracción III de la Constitución Federal prevé la po-

testad de iniciar leyes a las Legislaturas de los Estados.
Potestad de los Estados:
El artículo 115, fracción IV, de la Constitución Federal, dispone

que las leyes federales no limitarán la facultad de los Estados para
establecer las contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni

concederán exenciones en relación con las mismas. Las leyes esta-
tales no establecerán exenciones o subsidios en favor de persona o
institución alguna respecto de dichas contribuciones.
Potestad del Distrito Federal:
El artículo 122 de la Constitución Federal establece que el go-

bierno del Distrito Federal está a cargo de los Poderes Federales
y de los órganos Ejecutivo, Legislativo y Judicial de carácter local.
El artículo 122-C, fracción V, inciso b), de la Constitución Fede-

ral, establece las Facultades de la Asamblea Legislativa del Distrito
Federal en lo relativo a examinar, discutir y aprobar anualmente el
presupuesto de egresos y la Ley de Ingresos del Distrito Federal,
aprobando primero las contribuciones necesarias para cubrir el
presupuesto.
Potestad de los municipios:
El artículo 115, fracción II de la Constitución Federal, dispone que

los municipios estarán investidos de personalidad jurídica y mane-
jarán su patrimonio conforme a la ley.
El artículo 115, fracción IV de la Constitución Federal, dispone

que los municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se
formará de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas
estatales establezcan a su favor.
El artículo 115, fracción IV, inciso a) de la Constitución Federal,

dispone que los municipios percibirán las contribuciones, incluyen-
do tasas adicionales, que establezcan los Estados sobre la propie-
dad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolidación,
traslación y mejora así como las que tengan por base el cambio de
valor de los inmuebles.
El artículo 115, fracción IV, inciso b) de la Constitución Federal,

dispone que los municipios tendrán derecho a recibir participacio-
nes Federales con arreglo a las bases, montos y plazos que anual-
mente determinen las legislaturas de los Estados.
En el artículo 115, fracción IV, penúltimo párrafo, de la Consti-

tución Federal, se establece que las legislaturas de los Estados
aprobarán las leyes de ingresos de los municipios, revisarán y fis-
calizarán sus cuentas públicas. Los presupuestos de egresos serán
aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos dispo-
nibles, y deberán incluir en los mismos, los tabuladores desglosa-
dos de las remuneraciones que perciban los servidores públicos
municipales, sujetándose a lo dispuesto en el artículo 127 de la pro-
pia Constitución.
1.5. EL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACION FISCAL Y LA

COLABORACION ADMINISTRATIVA ENTRE LA FEDERA-
CION Y LAS ENTIDADES FEDERATIVAS
El sistema nacional de coordinación fiscal regula las actividades

hacendarias, fiscales y tributarias entre la Federación y los estados,
municipios y el Distrito Federal, en lo relativo a evitar problemas en
materia de potestad y competencia tributarias, también tiene por
objeto distribuir la participación de los ingresos federales, estable-
cer las reglas de colaboración administrativa entre las autoridades
fiscales coordinadas.
Al ser concurrentes, se definen las actividades de financiación

a nivel Federal, Estatal, Municipal, incluyendo al Distrito Federal.
Lo que es susceptible de coordinarse es la potestad tributaria con-
currente, del total de ingresos recaudos, participan las entidades
federativas y los Municipios, a dichos ingresos se les denomina par-
ticipaciones ordinarias o legales.
Las facultades constitucionales exclusivas en el ámbito tributario

no pueden cederse o estar sujetas a coordinación, según las bases
contenidas en los artículos 73, fracción XXIX, 115, fracción IV, inciso
c), segundo párrafo, y 122, apartado C, base primera, fracción V,
inciso b), de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos.
1.5.1. Competencia de las Autoridades Administrativas y Or-

ganismos Autónomos en Materia Fiscal
La Ley Orgánica de la Administración Pública Federal otorga di-

versas atribuciones de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
relacionadas con actividades de recaudación de contribuciones
federales en los términos de las leyes aplicables, así como vigilar
el cumplimiento voluntario y oportuno de las disposiciones fiscales
que sean aplicables a los contribuyentes.
• Entre las autoridades administrativas se encuentran las ha-

cendarias, las cuales tienen a su cargo la determinación de la
política financiera.
• Los organismos fiscales autónomos tiene facultades en mate-

ria de recaudación de contribuciones en el ámbito de su com-
petencia.
• Entre los organismos fiscales federales se encuentran: El Insti-

tuto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y el Infonavit.
1.5.2. Poderes Públicos y sus Atribuciones en Materia de

Contribuciones
1.5.2.1. El Congreso de la Unión y la formación de leyes fis-

cales
Facultades exclusivas de la Cámara de Diputados:
La formación de leyes o decretos que versen sobre contribucio-

nes o impuestos, deberán ser discutidas primero en la Cámara de
Diputados, con fundamento en el artículo 72, inciso H, de la Consti-
tución Federal, que establece:
“ARTICULO 72. Todo proyecto de ley o decreto, cuya re-

solución no sea exclusiva de alguna de las Cámaras, se
discutirá sucesivamente en ambas, observándose la Ley
del Congreso y sus reglamentos respectivos, sobre la for-
ma, intervalos y modo de proceder en las discusiones y
votaciones:
.............................................................................................
H. La formación de las leyes o decretos puede comenzar

indistintamente en cualquiera de las dos Cámaras, con ex-
cepción de los proyectos que versaren sobre empréstitos,
contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tro-
pas, todos los cuales deberán discutirse primero en la Cá-
mara de Diputados.”
1.5.2.2. El Senado de la República y la aprobación de los tra-

tados relacionados con contribuciones
Al respecto, el artículo 76 Constitucional establece:
Son facultades exclusivas del Senado:
I. Analizar la política exterior desarrollada por el Ejecutivo

Federal con base en los informes anuales que el Presiden-
te de la República y el Secretario del Despacho correspon-
diente rindan al Congreso.
Además, aprobar los tratados internacionales y conven-

ciones diplomáticas que el Ejecutivo Federal suscriba, así
como su decisión de terminar, denunciar, suspender, mo-
dificar, enmendar, retirar reservas y formular declaraciones
interpretativas sobre los mismos;
1.5.2.3. La Cámara de Diputados y la aprobación del presu-

puesto de egresos
Esta facultad exclusiva de la Cámara de Diputados, se regula en

el artículo 74, fracción IV, primer párrafo, de nuestra Carta Magna,
que establece:
“ARTICULO 74. Son facultades exclusivas de la Cámara

de Diputados:
.............................................................................................
IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la

Federación, previo examen, discusión y, en su caso, mo-
dificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal,
una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, de-
ben decretarse para cubrirlo. Asimismo, podrá autorizar
en dicho Presupuesto las erogaciones plurianuales para
aquellos proyectos de inversión en infraestructura que se
determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamenta-
ria; las erogaciones correspondientes deberán incluirse en
los subsecuentes Presupuestos de Egresos.”
1.5.2.4. El Ejecutivo Federal y las iniciativas de ley, decretos

y reglamentos en materia fiscal
Al respecto, la fracción I, del artículo 71 de nuestra carta magna,

dispone:
El derecho de iniciar leyes o decretos compete:
Iniciativa de ley:
En este mismo artículo constitucional se establece el procedi-

miento a seguir para este fin, en la forma siguiente:
El día de la apertura de cada período ordinario de sesiones el

Presidente de la República podrá presentar hasta dos iniciativas pa-
ra trámite preferente.
Cada iniciativa deberá ser discutida y votada por el Pleno de la

Cámara de origen en un plazo máximo de treinta días naturales. Si
no fuere así, la iniciativa será el primer asunto que deberá ser discu-
tido y votado en la siguiente sesión del Pleno.
En caso de ser aprobado o modificado por la Cámara de su ori-

gen, el respectivo proyecto de ley o decreto pasará de inmediato a
la Cámara revisora, la cual deberá discutirlo y votarlo en el mismo
plazo.
Reglamentos:
Como ya se comentó, el artículo 89, fracción I, de la Constitución

Federal, faculta al titular del Poder Ejecutivo para promulgar y eje-
cutar las leyes que expida el Congreso de la Unión, proveyendo en
la esfera administrativa a su exacta observancia. Esta facultad se
refiere a que el titular del Poder Ejecutivo debe establecer la forma
en que deben cumplirse las leyes mediante la expedición de Regla-
mentos, mismos que están subordinados a una ley.
Como ejemplo podemos citar: El Reglamento de la Ley del Im-

puesto Sobre la Renta, el Reglamento del Código Fiscal de la Fe-
deración, etcétera.
Al respecto, el artículo 92 de nuestra Constitución Federal, esta-

blece:
“Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y órdenes del

Presidente deberán estar firmados por el Secretario de Es-
tado a que el asunto corresponda, y sin este requisito no
serán obedecidos”.
Los Reglamentos no pueden ir más allá de lo que establecen las

leyes, el propósito de su creación es para establecer la forma en
que las disposiciones contenidas en una ley serán obedecidas o
cumplidas.
Delgadillo Gutiérrez, en su obra Principios de Derecho Tributario,

cita la siguiente definición del maestro Fraga:
“El reglamento es una norma o conjunto de normas jurí-

dicas de carácter abstracto y que tiene por objeto facilitar
la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder
Legislativo”25
1.5.3. La Administración Pública Hacendaria y la Aplicación

de la Ley Fiscal
Con base en lo ordenado por el artículo 4o. del Código Fiscal de

la Federación, párrafos, 2o. y 3o., la recaudación proveniente de to-
dos los ingresos de la Federación, aun cuando se destinen a un fin
específico, se hará por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
o por las oficinas que dicha Secretaría autorice.
Para efectos del párrafo anterior, las autoridades que remitan cré-
ditos fiscales al Servicio de Administración Tributaria para su cobro,
deberán cumplir con los requisitos que mediante reglas de carácter
general establezca dicho órgano.
25 Delgadillo Gutierrez, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario.

Op. cit. p. 89.
De la lectura al precepto legal que antecede, corresponde a la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público la recaudación de todos
los ingresos de la Federación, autorizando para tal fin a su órgano
desconcentrado: el Servicio de Administración Tributaria.
La doctrina considera que la aplicación de la ley tributaria se lleva
a cabo a través de los procedimientos siguientes:
1. Preparatorios de control y fiscalización

2. De determinación
3. De devolución y extinción del crédito fiscal
4. De ejecución forzosa
5. De impugnación26
Al respecto, es importante mencionar que las Autoridades Fis-

cales sólo pueden hacer lo que las leyes les permitan, por tanto,
al aplicar las leyes de la materia, en sus actuaciones y al ejercer
sus facultades de comprobación, determinación de créditos fisca-
les y el procedimiento administrativo de ejecución, deben apegar-
se a las disposiciones contenidas en la Constitución Federal, en la
Ley Federal de Procedimiento Administrativo, en la Ley Federal de
Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos, en
la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y atender las
quejas y recomendaciones que al efecto les dirija la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente (PRODECON).
1.5.4. El Poder Judicial de la Federación y la Jurisprudencia
El Poder Judicial de la Federación se encuentra representado,

según el artículo 94 de nuestra Constitución Federal, por la Supre-
ma Corte de Justicia de la Nación, encargada de la impartición de
justicia y de tutelar los derechos humanos contenidos en la citada
Carta Magna.
JURISPRUDENCIA:
FUNDAMENTO LEGAL:
Los artículos 192, segundo párrafo y 193, segundo párrafo de la

Ley de Amparo, disponen:
“las resoluciones constituirán Jurisprudencia, siempre que

lo resuelto en ellas se sustente en cinco sentencias no inte-
rrumpidas por otra en contrario...”.
26 Quintana Valtierra, Jesús y Rojas Yañez, Jorge. Derecho Tributario

Mexicano. Editorial Trillas. México. 1988. p. 155.
Al respecto, podemos decir que la Jurisprudencia constituye la

interpretación de las normas jurídicas, conocidas en la práctica co-
mo Tesis de Jurisprudencia o criterios, pueden ser emitidas por los
Tribunales Judiciales y por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
El autor Narciso Sánchez Gómez en su obra Derecho Fiscal

Mexicano27, nos dice que “la jurisprudencia no sustituye a la fun-
ción legislativa, pero si reviste singular importancia como fuente del
derecho administrativo y tributario….”
Este autor cita al tratadista Margain Manautou, quien sostiene:

“La jurisprudencia tiene gran importancia como fuente formal en
nuestra legislación impositiva, ya que la mayoría de las reformas e
innovaciones que se introducen a nuestras leyes fiscales, obedecen
a sentencias que los órganos jurisdiccionales han emitido en una
serie de casos análogos.”
Como se comentó, para que los criterios puedan ser conside-

rados “obligatorios”, nuestro sistema de impartición de justicia re-
conoce dos formas: la reiteración de criterios y la contradicción de
tesis; formas previstas en los artículos 192, 193, 197 y 197-A de la
Ley de Amparo.
Se le conoce como jurisprudencia definida cuando existe reitera-

ción de SENTENCIAS (5) en el mismo sentido y sin interrupción de
otra en contrario.
En los casos en que se tengan menos de 5 sentencias en un

mismo sentido, se consideran PRECEDENTES o TESIS AISLADAS,
las cuales no son vinculantes, es decir, no son de observancia obli-
gatoria para los Tribunales o juzgadores, aún así, sirven a éstos
para tener un criterio, y pueden o no tomarlos en consideración al
momento de emitir una sentencia.
1.5.5. Los Poderes de los Estados y sus Atribuciones en Ma-

teria de Contribuciones
Como se comentó, el artículo 71, fracción III de la Constitución

Federal prevé la potestad de iniciar leyes a las Legislaturas de los
Estados, incluyendo entre éstas, las leyes fiscales y tributarias.
POTESTAD DE LOS ESTADOS EN MATERIA DE CONTRIBU-

CIONES
El artículo 115, fracción IV, de la Constitución Federal, dispone

que las leyes federales no limitarán la facultad de los Estados para
establecer las contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni
concederán exenciones en relación con las mismas. Las leyes esta-
27 Sánchez Gómez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Op. cit. p. 53

tales no establecerán exenciones o subsidios en favor de persona o

institución alguna respecto de dichas contribuciones.
Esta facultad tiene similitud con las que corresponden al ámbito

federal, es decir, el titular del Poder Ejecutivo envía su iniciativa de
ley al Congreso del Estado para que éste realice el proceso legis-
lativo, una vez aprobada la ley en materia fiscal, se publica en la
gaceta del Estado para conocimiento y cumplimiento por parte de
los gobernados a quienes se dirige y a quienes les apliquen las
normas.
POTESTAD DEL DISTRITO FEDERAL
El artículo 122 de la Constitución Federal establece que el go-

bierno del Distrito Federal está a cargo de los Poderes Federales
y de los órganos Ejecutivo, Legislativo y Judicial de carácter local.
El artículo 122-C, fracción V, inciso b), de la Constitución Fede-

ral, establece las Facultades de la Asamblea Legislativa del Distrito
Federal en lo relativo a examinar, discutir y aprobar anualmente el
presupuesto de egresos y la ley de ingresos del Distrito Federal,
aprobando primero las contribuciones necesarias para cubrir el
presupuesto.
Esta facultad tiene similitud con las que corresponden al ámbito

federal, es decir, el Jefe de Gobierno del Distrito Federal envía su
iniciativa de ley a la Asamblea Legislativa del Distrito Federal para
que ésta realice el proceso legislativo, una vez aprobada la ley en
materia fiscal, se publica en la gaceta Oficial para conocimiento y
cumplimiento por parte de los gobernados, residentes en el Distrito
Federal y a quienes les apliquen las normas.
1.6. LEY DE INGRESOS Y PRESUPUESTO DE EGRESOS
1.6.1. Ley de Ingresos de la Federación
La Ley de Ingresos es un ordenamiento jurídico estimado y pro-

puesto por el poder Ejecutivo al Congreso de la Unión para so-
meterla al proceso legislativo, que consiste en revisión, discusión,
votación y aprobación. La propuesta original puede ser modificada
por el Congreso de la Unión, lo que normalmente sucede, una vez
aprobada por el poder Legislativo, se envía al Poder Ejecutivo para
su promulgación y publicación.
La Ley de Ingresos de la Federación contiene los rubros o con-

ceptos que considera necesarios, así como las cantidades que es-
pera recibir por cada uno de ellos.
La Ley de Ingresos de la Federación contempla, como su nom-

bre lo indica, los ingresos que requiere la Federación para cubrir el
gasto público de un ejercicio fiscal, clasificados por: ingresos tribu-
tarios; impuestos, contribuciones, derechos, productos, y aprove-

chamientos; el financiamiento interno y externo, y otros ingresos no
tributarios.
Esta Ley permite que el Estado obtenga los recursos financieros

necesarios a fin de cubrir los gastos públicos durante un ejercicio
fiscal.
En este sentido, la Ley de Ingresos de la Federación tiene vigen-

cia de un año.
La propuesta de Ley de Ingresos por parte del Poder Ejecutivo

debe presentarse ante el Congreso de la Unión a más tardar el 8 de
septiembre de cada año.
En cuanto a las fechas que se otorgan para que la propuesta de

ley se someta al proceso legislativo y sea aprobada, se debe estar
a lo ordenado por la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria, la cual establece que deberá ser aprobada por la Cá-
mara de Diputados a más tardar el 20 de octubre y por la Cámara
de Senadores a más tardar el 31 de octubre.
Cabe mencionar que el propósito de esta Ley de Ingresos sólo

debería ser para dar a conocer las fuentes de obtención de recursos
para cubrir los gastos públicos y los importes de cada concepto, en
la práctica, también es utilizada para incluir nuevas disposiciones
fiscales o reformarlas, por lo que también deberá ser consultada
para conocerlas.
1.6.2. El Presupuesto de Egresos
El Presupuesto de Egresos es un ordenamiento jurídico, de ca-

rácter financiero, estimado y propuesto por el poder Ejecutivo al
Congreso de la Unión para someterlo al proceso legislativo, que
consiste en revisión, discusión, votación y aprobación. La propues-
ta original puede ser modificada por el Congreso de la Unión, lo que
normalmente sucede.
El Presupuesto de Egresos de la Federación detalla los rubros o

conceptos a los que se destinarán los recursos financieros, cubrien-
do así el Gasto Público de un ejercicio fiscal.
El Presupuesto de Egresos se destina principalmente a:
• Gasto Corriente (Sueldos y operación de la estructura guber-

namental)
• Inversión en infraestructura
• Gasto Social
• Salud Pública
• Educación Pública
• Financiar proyectos de investigación-CONACYT
• Financiar proyectos de vivienda-INFONAVIT, FOVISSSTE,

FOVI y otros
• Apoyos al sector primario de la economía
• Seguridad pública
• Seguridad Nacional (fuerzas armadas)
• Servicios aduanales, portuarios y aeroportuarios
• Generación de energía y producción de hidrocarburos
• Procurar e impartir Justicia
• Financiar las actividades legislativas para la creación o refor-

ma de leyes, reglamentos y otros ordenamientos jurídicos
• Financiar las actividades del Instituto Nacional Electoral
• Participación de los recursos a los Estados y Municipios
• Cubrir la deuda pública
• Otros fines
1.7. CARACTERISTICAS DE LAS LEYES FISCALES
VIGENCIA DE LAS LEYES FISCALES
Algunas leyes en materia fiscal tienen vigencia de un año, tal es

el caso de la Ley de Ingresos de la Federación.
De conformidad con el artículo 7o. del Código Fiscal de la Fe-

deración, las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones
administrativas de carácter general, entrarán en vigor en toda la Re-
pública el día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de
la Federación, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.
LA APLICACION ESTRICTA DE LAS LEYES FISCALES
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 5o. del Código

Fiscal de la Federación, las disposiciones fiscales que establezcan
cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mis-
mas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicación estricta.
Se considera que establecen cargas a los particulares las nor-

mas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Lo anterior significa que esas disposiciones no se podrán inter-

pretar por analogía (algo parecido o semejante).
Se considera que establecen cargas a los particulares las nor-

mas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cual-

quier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal ex-
presa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho
federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza
propia del derecho fiscal.
La disposición anterior aplica tanto a los contribuyentes como a

las autoridades fiscales, en caso de controversia, se deberá acudir
a los Juzgados o Tribunales, órganos jurisdiccionales facultados
para interpretar el derecho e impartir justicia.
Del precepto legal anterior, se prevé la posibilidad de apoyarse

en los métodos de interpretación jurídica o las disposiciones del
derecho federal común si se trata de disposiciones fiscales que no
establezcan cargas a los particulares, sus excepciones o las que
fijen infracciones o sanciones, con la finalidad de que al estudiar
o aplicar la norma, tanto quienes la invocan como quienes fungen
como juzgadores, puedan tener mayores bases para resolver una
controversia.
1.8. METODOS DE INTERPRETACION DEL DERECHO FISCAL
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 5o. del Código

Fiscal de la Federación, las disposiciones fiscales que no constitu-
yen cargas a los particulares se interpretarán aplicando cualquier
método de interpretación jurídica.
Métodos de interpretación del Derecho Fiscal
Narciso Sánchez Gómez en su obra Derecho Fiscal Mexicano28,

nos habla de los métodos de interpretación del Derecho Fiscal,
mencionando los siguientes:
I. El método exegético utiliza preponderantemente el sentido

literal o gramatical de las palabras empleadas, en virtud del
principio de legalidad, que tiene más importancia en el De-
28 Sánchez Gómez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Op. cit. pp. 61 a

71.
recho Tributario, que en otras ramas del derecho, ya que no

hay impuesto sin ley expresa que lo establezca.
II. El método histórico, que se vale para encontrar el sentido

de la ley de los precedentes, del derecho derogado, de la
evolución de las instituciones jurídicas, o de las exposiciones
de motivos que dieron origen a la norma jurídica, y que como
consecuencia procura elementos para una interpretación au-
téntica.
III. El método sistemático, el cual pone en relación la norma in-

terpretada con todo el conjunto de de disposiciones jurídicas
que constituyen del cual aquélla forma parte.
IV. El método de la significación económica, que tienen las leyes

financieras, dado el contenido económico que poseen. Este
método está establecido en el Ordenamiento Tributario Ale-
mán que dispone que “Para la interpretación de las leyes de
impuestos se deben atender a su fin, a su significado econó-
mico y al desarrollo de las circunstancias”
Técnicas de interpretación de la ley:
Este autor cita a Adolfo Arrioja Vizcaino quien afirma que con el
objeto de poder encuadrar adecuadamente el estudio del método
de interpretación aplicable en materia fiscal resume las principales
técnicas de interpretación de la ley que hasta la fecha se han utili-
zado en las diversas ramas que integran la ciencia jurídica, concre-
tizando los siguientes métodos:
a) El método de interpretación literal, consiste en aplicar la nor-

ma jurídica atendiendo exclusivamente al significado grama-
tical de las palabras que componen su texto. Este método en
la práctica puede dar lugar a confusiones e inclusive puede
llegar a conducir a interpretaciones incongruentes o absur-
das ya que puede darle un contenido totalmente distinto a
una norma del que se deriva su mera significación grama-
tical, y por eso se debe cuidar su congruencia de una ley
ordinaria con el espíritu de la Constitución, para saber si se
están respetando o no los principios de legalidad y justicia.
COMENTARIO:
Consideramos que este método es falible, ya que existen mu-

chas palabras con diversas acepciones y, por tanto, con una inde-
bida o incorrecta interpretación, se puede obtener como resultado
un cambio en el sentido de la ley, también una versión diferente a lo
que realmente quiso decir el legislador al momento de crear la ley.
Por ejemplo, se ha visto en la práctica que algunos operadores

del derecho llegan al extremo de cuestionar diversas palabras o
conceptos utilizados por la autoridad fiscal al momento de deter-

minar créditos fiscales, como lo es la Tasa (en la cual, la autoridad
claramente se refiriere a la determinación del resultado fiscal, que
se obtiene de multiplicar la base gravable por la “tasa” del 30%
para el caso de las Personas Morales), y, estos operadores del de-
recho, en sus medios de defensa, argumentan que es un utensi-
lio, tratando con ello confundir al juzgador que conoce del asunto.
Esa situación, ha quedado superada, ya que existe jurisprudencia
al respecto, en la que se resuelve que “las leyes no son diccio-
narios jurídicos”, lo cual significa que los legisladores no tienen la
obligación de explicar la terminología utilizada en las leyes para su
correcta interpretación.
b) Método de interpretación lógico-conceptual, su finalidad es-

triba en descubrir el espíritu de la ley, para controlar, comple-
tar, restringir o extender su letra; por lo tanto debe buscarse
en la exposición de motivos que dieron origen a esa norma,
las razones, las circunstancias o motivos que sirvieron de
sustento para su creación, en otras palabras, este método
persigue descubrir el significado conceptual de una ley des-
de un punto de vista eminentemente lógico, para desentra-
ñar la naturaleza intrínseca y filosófica del concepto jurídico
de que se trate.
COMENTARIO:
Coincidimos en cuanto a que es indispensable analizar la expo-

sición de motivos, el diario de debates y los argumentos a favor y
en contra expuestos por los legisladores de los distintos partidos
políticos, a fin de conocer más detalles y obtener una idea más
completa de la ley, de su origen, su alcance y su objeto, entre otros
aspectos importantes. Tal como se sugiere en el método de inter-
pretación auténtica.
c) Método de interpretación auténtica, recomienda que para

entender la verdadera significación de una disposición nor-
mativa, no se atiende ni al significado gramatical, ni al sig-
nificado lógico-conceptual de las palabras que integran su
texto, sino que se busca descubrir cuál fue la intención per-
seguida por el legislador al expedir dicha disposición. Para
tal efecto, la interpretación se lleva a cabo a través del exa-
men de trabajos preparatorios, exposiciones de motivos y
discusiones parlamentarias. Es decir, se buscan los antece-
dentes legislativos que dieron origen a la ley, por esta razón,
a esta interpretación también se le llama “legislativa”.
COMENTARIO:
Podemos decir que este método es más completo que los ante-
riores, ya que se toma como base el trabajo legislativo, desde su
origen y durante todo el proceso legislativo, por tanto, se obtiene un
mayor conocimiento respecto de su esencia, porque se considera

desde su origen hasta convertirse en ley.
d) Método de interpretación a contrario sensu. Parte del su-

puesto esencialmente lógico, al considerar que no quedan
comprendidos dentro de la hipótesis normativa prevista en
una ley, todos aquellos casos que se encuentran colocados
en una situación exactamente contraria a la que en tal hipóte-
sis se contiene, constituyendo una técnica bastante correcta
que permite evitar errores, confusiones o incongruencias en
la interpretación de un precepto legal.
COMENTARIO:
El término “a contrario sensu” significa en sentido contrario o en

contra sentido, es decir, debemos conocer lo que no se incluye en
la hipótesis normativa, evitando así, ir más allá de lo que quiso decir
el legislador al crear la ley objeto de análisis y, en consecuencia,
evitar errores, confusiones o situaciones ilógicas o incongruentes.
e) Método de interpretación analógica, consiste en aplicar a

una situación de hecho no prevista en la ley, la norma jurídi-
ca aplicable a una situación similar que si está prevista en la
ley. Comúnmente, esta técnica jurídica se expresa a través
del aforismo que nos dice que, “Donde existe la misma situa-
ción de hecho, debe existir la misma situación de derecho.”
Este método no es recomendable en materia fiscal, porque
se puede caer en la injusticia, el desvío de poder, la arbitrarie-
dad o en la equivocación en perjuicio de los contribuyentes o
del propio fisco.
COMENTARIO:
Este método considera que es aplicable lo que se conoce como

“PRECEDENTE”, que se forma con los criterios llamados “TESIS
AISLADAS”, las cuales sirven como guía, pero no son vinculantes,
es decir, no son de aplicación obligatoria porque no han alcanza-
do el nivel de Jurisprudencia, y queda a elección del impartidor de
justicia su aplicación. También puede suceder que un operador del
derecho invoque un precepto legal contenido en otra ley y mencio-
ne en sus argumentos que es aplicable por analogía, por ejemplo,
diversas disposiciones del Código Civil Federal que se consideren
aplicables al caso concreto, por ejemplo, las relativas a las obliga-
ciones.
f) Método de interpretación exacta, constituye la técnica adop-

tada fundamentalmente por el Derecho Penal y se hace con-
sistir en que una norma jurídica sólo es aplicable a un caso
concreto cuando el hecho o la conducta respectiva encua-
dran exactamente dentro de la hipótesis normativa, en otras
palabras, que exista adecuación entre los hechos que se
suscitan en la realidad social con lo que dispone la ley. Di-

cho método se ha hecho extensivo a la materia fiscal y tiene
mucha similitud con lo que se llama interpretación estricta.
COMENTARIO:
Este método es aplicable a las normas fiscales que establecen

cargas a los particulares, es decir, las que ameritan aplicación es-
tricta.
Otras formas de interpretación de las normas fiscales
De acuerdo a este autor, en la doctrina existen otras formas de

interpretación de la norma jurídica desde el punto de vista de los
resultados de su intérprete, y son las siguientes:
1. La interpretación declarativa o estricta, es la más recomen-

dable para el Derecho Fiscal, y tiene por objeto declarar el
sentido literal o gramatical de las palabras empleadas por el
legislador, cuidando las razones o motivos que lo orillaron a
crear ese precepto jurídico según su sentido lógico filosófico
y social que le sirvió de sustento para emitirlo, por ejemplo,
por hombre se entiende o se comprende tanto al varón como
a la mujer.
COMENTARIO:
Como se puede apreciar, esta técnica de interpretación consi-

dera diversos aspectos, desentrañando el sentido que quiso dar el
legislador al crear la norma, al ser estricta, es adecuada para cum-
plir con el requisito aplicable a las normas fiscales que establecen
cargas a los particulares.
2. La interpretación restrictiva, es aquella que le atribuye a la

norma interpretada un alcance más reducido o restringido
del que resulta de su significado lógico o gramatical de las
palabras respectivas, y en tal caso se puede pecar de defec-
to, omisión o imprecisión en esa interpretación, por ejemplo,
por hombre se entiende o se comprende sólo al varón y no a
la mujer.
COMENTARIO:
Como se ve, el resultado en esta interpretación es limitado y, en

efecto, su uso puede ocasionar errores, conceptualización incom-
pleta y, en consecuencia, omisiones en su aplicación práctica.
3. La interpretación extensiva es la que tiende a darle un al-

cance más allá de su objetivo fundamental o medular de las
palabras empleadas a una disposición jurídica, y se corre el
riesgo de pecar en exceso, tanto para exigir una obligación
fiscal, como para liberar de las mismas a ciertas personas

físicas y morales, y con ello se puede caer en la injusticia
o desvío de poder de una autoridad fiscal, o en la evasión
tributaria del particular, por ejemplo al cobrarse un tributo sin
respetarse las exenciones o subsidios.
COMENTARIO:
En el Código Fiscal de la Federación no se contempla la figura de

la evasión fiscal, sólo la de defraudación fiscal y sus equiparables,
previstos en los artículos 108 y 109 del citado ordenamiento legal.
LA HERMENEUTICA JURIDICA
Una de las técnicas de interpretación de excelencia es la herme-

néutica jurídica.
El concepto de hermenéutica proviene del latín hermeneias, que

significa interpretación, exégesis.
La hermenéutica jurídica es el arte y la ciencia de interpretar y

argumentar.
Objetivo de la Hermenéutica: Dar criterios, razonamientos, inter-

pretación, establecer premisas y conclusiones.
Las diversas concepciones sobre cómo interpretar y cómo apli-

car, tienen como objetivo lograr respuestas correctas o la mejor res-
puesta, metodológica o de contenido.
La construcción de racionalidades discursivas implicó la sustitu-

ción de la razón práctica, cuestión muy presente en las diversas teo-
rías de la argumentación. Eso hizo que el tema de la interpretación
sea elevado al plano de la argumentación, a partir de la construc-
ción de racionalidades comunicativas, estableciendo previamente
modos de operar ante la indeterminabilidad del derecho.29
La hermenéutica jurídica la entendemos como el acto de inter-
pretar el texto de la Ley.
Principio de la hermenéutica jurídica. Las normas de una ley de-

ben interpretarse armónicamente.
PRAGMATICA JURIDICA:
¿Quienes interpretan?:
29 Streck, LenioLuiz. Hermenéutica Jurídica-Estudios de teoría del dere-

cho. Ara Editores. Lima, Perú. 2009.
El Ministro y diversos Juzgadores facultados al crear Jurispru-

dencia, el legislador al crear las leyes y las normas jurídicas, el Juz-
gador que conoce de un caso concreto, al emitir su sentencia.
1.9. DE LA APLICACION DE LAS LEYES FISCALES
Territorio de aplicación
El territorio de aplicación de las leyes fiscales es lo que cono-

cemos jurídicamente como el ámbito espacial de validez, nuestras
leyes Federales son aplicables en todo el territorio nacional.
En otras palabras, el ámbito espacial de validez, consiste en deli-

mitar, territorialmente, los límites geográficos de aplicación de la ley
Federal, sobre los cuales el Estado ejerce su soberanía y potestad
tributaria.
Otros aspectos que consideran las leyes fiscales para determinar

que se tiene la obligación de contribuir, son: la residencia y el lugar
donde se obtiene la fuente de riqueza, si a algún extranjero se le
considera residente en México o éste obtiene su fuente de riqueza
en el país, el Estado podrá ejercer su potestad recaudadora.
Territorio nacional de zonas de ejercicio de soberanía
El territorio nacional de zonas de ejercicio de soberanía se refiere

a las zonas sobre las que el Estado tiene el poder soberano.
Al respecto, el artículo 27 de la Constitución Federal en su parte

relativa, establece que el Estado ejerce los derechos de soberanía y
las jurisdicciones que determinen las leyes del Congreso.
Aplicación extraterritorial de la ley fiscal
El concepto de extraterritorialidad de la ley fiscal se refiere a que

no se limita su aplicación únicamente dentro del territorio nacio-
nal, sino que puede ser obligatoria para quien se ubique en los
supuestos de causación y resida fuera de los límites del territorio
nacional, como ejemplo podemos citar a los extranjeros que perci-
ben honorarios por servicios realizados en México por un período
determinado, o por pago de regalías, asistencia técnica, entre otros.
En estos casos, se obliga al contratante a efectuar retenciones por
concepto del Impuesto Sobre la Renta y realizar el entero de éstas,
lo anterior también está previsto por el artículo 21 del Código Fiscal
de la Federación.
Seguridad jurídica de los actos de aplicación
La seguridad jurídica en relación con los actos de aplicación con-

siste en que esta potestad del Estado debe estar contenida tanto
en la Constitución como en las leyes secundarias, dentro de éstas,
se encuentran las leyes fiscales, con ello, se legitiman los actos de

autoridad, observando en todo momento los lineamientos o pro-
cedimientos que debe seguir el Estado al aplicar las disposiciones
fiscales.
Como límite al Estado para no excederse en sus facultades re-
caudatorias, existen Tratados internacionales para evitar la doble tri-
butación, los cuales, al celebrarse por el titular del Poder Ejecutivo
y ser ratificados por el Senado de la República, son de observancia
obligatoria.
1.10. BASES DE ORGANIZACION DE LA JUSTICIA PARA EL
CONTROL CONSTITUCIONAL Y DE LEGALIDAD
Control de convencionalidad
Control. En los Tratados de Derechos Humanos, el control lo en-

tendemos como los límites que se imponen a un Estado para no
restringir los Derechos Humanos de sus gobernados.
Convencionalidad. Comparar el derecho nacional y el interna-

cional
El Estado, al firmar un tratado en materia de Derechos Humanos,

se obliga a respetar el control difuso.
TIPOS:
Difuso. Lo ejercen y aplican los Jueces de cada país, es decir, al

emitir sus sentencias deben respetar los derechos humanos de las
personas.
Concentrado. Lo ejerce únicamente la Corte Interamericana de

Derechos Humanos.
Restricción. Son las excepciones que establece un Estado para

no cumplir con algunas disposiciones contenidas en los Tratados
en materia de Derechos Humanos, éstas deben estar contenidas
en su Constitución.
Objeto del control de convencionalidad. Confrontar normas de

cualquier jerarquía contra tratados internacionales en materia de
derechos humanos (pacto de San José, Convención y Tratados In-
ternacionales)
El control de convencionalidad nace para evitar que un Estado

pueda limitar o restringir los derechos humanos de sus goberna-
dos.
Limitar o Restringir un derecho. Lo entendemos como un dere-

cho del gobernado que el Estado no reconoce o que nunca reco-
noció.
Requisito para restringir derechos humanos (Principio de reserva

de ley):
Reserva de ley. Un Estado puede establecerla para evitar cumplir

con la obligación de algún aspecto en particular, por ejemplo, el
arraigo.
Prevalece el principio de restricción sobre un Tratado Internacio-

nal, aplicando lo que establece la Constitución (Principio de reserva
de ley).
Las reservas hechas valer por un Estado pueden ser objeto del
procedimiento contencioso, en donde se validará si proceden esas
reservas o declaración interpretativa ante la Corte Interamericana,
se determina si atentan contra derechos humanos esenciales.
Base Constitucional de los Derechos Humanos
Artículo 1o. Constitucional. Anteriormente, el Estado otorgaba

garantías individuales, actualmente “reconoce” los derechos huma-
nos de las personas.
Derecho humano. Toda prerrogativa que tiene una persona por

el hecho de serlo.
Derecho fundamental. Todo aquello que el Estado reconoce para

que la persona tenga una calidad de vida aceptable.
Organismos de Derechos Humanos locales. Emiten recomenda-

ciones, mismas que no son vinculatorias, es decir, no obligan a los
destinatarios a acatarlas.
Acto de autoridad. Es aquel que ejecuta la autoridad, en forma

individualizada, por medio de facultades decisorias y, en ocasiones,
utilizando la fuerza pública, con base en disposiciones legales, con
estos actos, las autoridades pretenden imponer obligaciones, mo-
dificar las existentes o limitar los derechos de los particulares.
Derecho Internacional en materia de derechos humanos:
Un Tratado se celebra entre varios Estados, debe ser escrito.
Las partes se obligan, en materia de derechos humanos, ante

organismos internacionales, no entre ellos.
Declaraciones. Son un listado de diversas obligaciones que con-

trae un país. Para efectos internos no son obligatorias, para efectos
internacionales sí lo son.
SISTEMAS:
UNIVERSAL. Organización de las Naciones Unidas (ONU)
INTERAMERICANO. Corte Interamericana de derechos humanos

(Regional)
EUROPEO. Unión Europea (Regional)
AFRICANO. (Regional)
TIPOS DE TRATADOS:
a) Universal. El Tratado celebrado con la Organización de las

Naciones Unidas es Universal, es decir, obligatorio para to-
dos los países firmantes.
b) Regional. El Estado se obliga con un organismo regional
(ejemplo: México con la Organización de Estados America-
nos)
Clasificación por los derechos que otorgan:
Generales. Se establece más de un derecho
Específicos. Establecen un solo derecho.
INSTANCIAS INTERNACIONALES:
Se puede acudir a un sistema regional y, al concluir, se puede

ir al Universal, no se puede acudir a las dos instancias a la vez en
materia de derechos humanos.
Control difuso de convencionalidad:
En la práctica, la autoridad jurisdiccional resuelve aplicando una

norma y dejando de aplicar la otra.
Los Tratados Internacionales de Derechos Humanos, establecen

objetivos particulares, ejemplo: No discriminación, derechos de los
niños, de las mujeres, etcétera.
Principios aplicables:
Universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad.
Cláusula de interpretación conforme (adaptativa).

Debe apegarse al texto constitucional en materia de Derechos

Humanos.
PRINCIPIO PRO PERSONA:
Preferencia interpretativa< Interpretación extensiva

Interpretación restringida
Preferencia de normas < Preferencia de la norma más protectora

Conservación de la norma más favorable
ANTINOMIA JURIDICA < Norma especial sobre norma general

Norma anterior sobre norma posterior
Sanción y reparación del daño:
Artículo 1o. Constitucional. Toda violación a los Derechos Huma-

nos debe ser reparada y debe sancionarse.
Responsabilidad del Estado:
El artículo 63, primer párrafo, del Pacto de San José establece

como obligación del país que viola los derechos humanos: Volver
las cosas al estado en que se encontraban; y contempla una indem-
nización, es decir, resarcir el daño causado.
Reparación del daño material:
a) El lucro cesante. Sólo la persona que lo sufre (la víctima),

siempre que no haya fallecido. Ejemplo, el Estado deberá
pagar a la víctima todos los ingresos que dejó de percibir
como consecuencia a la violación a sus derechos humanos.
Se considera el Salario Mínimo Vigente en el Estado, o los
recibos de pago que comprueben su ingreso.
b) Daño emergente. No se puede reparar el daño de manera

económica, porque lo que la afectación fue hacia los senti-
mientos o emociones de una persona. En este caso, el Esta-
do deberá cubrir los gastos que tuvo que realizar la víctima
para acudir ante los Organismos Internacionales y defender
sus derechos humanos.
Se requiere tener la resolución en donde se condene al Estado

al pago.
Corte Interamericana de derechos humanos:
Son obligatorias las disposiciones de la Corte Interamericana, en

algunos casos no son ejecutables, cuando existe alguna restricción
en la Constitución (Principio de reserva de ley).
Objeto del Procedimiento contencioso (litis)
La finalidad del Procedimiento Contencioso es acreditar la viola-

ción a Derechos Humanos de una persona por parte de un Estado.
Procedimiento escrito y oral, posteriormente se inicia el procedi-
miento de reparaciones (materiales). Un particular no puede acudir
a la Corte, sólo la Comisión Interamericana, una vez que interviene
la Comisión, el particular puede fungir como coadyuvante.
En el caso de desapariciones forzadas, se condena al Estado

para buscar el origen de la violación a los derechos humanos, se le
solicita adicionalmente una investigación para conocer las causas,
puede ser que la causa es que no esté regulado, por tanto, se re-
quiere legislar en esa materia.
En la página web de la Suprema Corte de Justicia de la Nación

se encuentran las Sentencias y Jurisprudencia de la Corte Intera-
mericana
Universalidad. Que todos los derechos deben ser respetados por

cada autoridad sin importar situaciones de género, raza u otros as-
pectos.
PRINCIPIOS:
INTERDEPENDENCIA
Todos los derechos para que se cumplan al 100% deben estar

relacionados, y que se cumplan todos los derechos humanos. ej.
Derecho a la vida y a la salud.
INDIVISIBILIDAD
La autoridad no puede decir que un derecho se cumple a un

determinado porcentaje, no se puede dividir.
Puede haber un cumplimiento parcial de las recomendaciones.
PROGRESIVIDAD
Todo derecho debe ser progresivo, todo lo que implica la tec-

nología, no puede haber un retroceso, mejorando, cubriendo las
necesidades de la sociedad.
CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD:
El control de constitucionalidad lo entendemos como el medio

utilizado para anular las leyes que es estimen inconstitucionales.
El ordenamiento que regula este control es la propia Constitu-

ción Federal, aplicando el principio de Supremacía de la norma
Constitucional.
El fundamento lo encontramos en el artículo 105 de nuestra

Constitución Federal.
Existen dos formas de control de la constitucionalidad:
a) Abstracto, se utiliza como un recurso contra las leyes pro-

ducto del proceso legislativo, procede en dos momentos: a
la entrada en vigor o con el primer acto de aplicación de la
ley. El Tribunal que conozca del asunto deberá analizar si la
ley no es contraria a las disposiciones constitucionales, en
caso de ser así, la ley deberá ser declarada nula su aplica-
ción.
b) Concreto, consiste en la interpretación que realiza un juez o

tribunal con el fin de decidir si aplica o no una determinada
ley, atendiendo a su constitucionalidad, por tanto, no se re-
quiere la petición del quejoso o parte agraviada, realizando,
en caso de considerar que ésta es contraria a las disposi-
ciones contenidas en la Constitución Federal, la declaración
de inconstitucionalidad de la norma en cuestión. Se le llama
concreto porque considera el aspecto material de la ley.
Existe un medio de control de la constitucionalidad que pueden

solicitar los particulares en contra de las leyes, es el siguiente:
Amparo indirecto. De conformidad con el artículo 36 de la Ley de

Amparo, se promueve ante un Juez de Distrito.
Objeto: solicitar al Juez de Distrito que una ley o parte de ella,

sea declarada inconstitucional.
Ejemplo de cómo se hace valer el control de constitucionalidad

interponiendo un Amparo Indirecto en contra de una ley:
JUEZ COMPETENTE PARA CONOCER DEL AMPARO:
El artículo 36 de la Ley de Amparo establece lo siguiente:
“ARTICULO 36. Cuando conforme a las prescripciones

de esta ley sean competentes los jueces de Distrito para
conocer de un juicio de amparo, lo será aquél en cuya
jurisdicción deba tener ejecución, trate de ejecutarse, se
ejecute o se haya ejecutado el acto reclamado.
.............................................................................................
Es juez competente el juez de Distrito en cuya jurisdicción

resida la autoridad que hubiese dictado la resolución recla-
mada, cuando ésta no requiera ejecución material.”
énfasis añadido
Se debe especificar en el Amparo que se tramite, la ley o acto

que de cada autoridad se reclama, así, podemos citar como ejem-
plo, al H. Congreso de la Unión:
1. Del H. Congreso de la Unión a través de la H. Cámara de Di-

putados le reclamo la inconstitucionalidad del “Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones
del Código Fiscal de la Federación, en especial, del artículo
32-A. Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación
el dia ___del mes de diciembre del dos mil trece y que entró
en vigor el primero de enero del dos mil catorce, dado en
la Residencia del Poder Legislativo en la Ciudad de México,
Distrito Federal.
Existen dos medios de control de la constitucionalidad para la

solución de conflictos entre órganos del Estado, y son los siguien-
tes:
• La Controversia Constitucional y
• La Acción de Inconstitucionalidad.
La controversia constitucional se utiliza para resolver conflictos

que se presenten entre los diversos órganos del Estado, con funda-
mento en el artículo 105 de la Constitución Federal.
En la acción de inconstitucionalidad, la Suprema Corte analiza y

determina la validez de los actos de los órganos del Estado, en sus
tres niveles, Federal Estatal y Municipal.
1.11. TRIBUNALES Y JUZGADOS COMPETENTES EN MATERIA

DE LO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO, FEDERAL Y
LOCAL
Los Tribunales y Juzgados competentes en materia de lo conten-

cioso-administrativo, son los siguientes:
TRIBUNALES FEDERALES
Tribunales Colegiados de Circuito
Los Tribunales Colegiados de Circuito pertenecen al Poder Judi-

cial Federal, conocen asuntos en materia de lo contencioso-admi-
nistrativo, ante ellos se tramitan Amparos en contra de las sentencias
emitidas por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
De conformidad con lo previsto por el Artículo 34 de la Ley de

Amparo, los tribunales colegiados de circuito son competentes pa-
ra conocer del juicio de amparo directo en contra de las sentencias
que emita el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, de
acuerdo al siguiente procedimiento:
La competencia de los tribunales se fija de acuerdo con la resi-

dencia de la autoridad que haya dictado el acto reclamado y, en su
caso, atendiendo a la especialización por materia.
En los juicios en contra de tribunales federales de lo contencioso

administrativo, es competente el tribunal colegiado de circuito que
tenga jurisdicción en donde el acto reclamado deba tener ejecu-
ción, trate de ejecutarse, se esté ejecutando o se haya ejecutado;
si el acto reclamado puede tener ejecución en más de un circuito o
ha comenzado a ejecutarse en uno de ellos y sigue ejecutándose
en otro, es competente el tribunal colegiado de circuito que primero
hubiere recibido la demanda; en su defecto, aquél que dicte acuer-
do sobre la misma.
Suspensión del Acto Reclamado en Materia Fiscal:
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 135 de la Ley de

Amparo, cuando el amparo se solicite en contra de actos relativos
a determinación, liquidación, ejecución o cobro de contribuciones
o créditos de naturaleza fiscal, podrá concederse discrecionalmen-
te la suspensión del acto reclamado, la que surtirá efectos si se
ha constituido o se constituye la garantía del interés fiscal ante la
autoridad exactora por cualquiera de los medios permitidos por las
leyes fiscales aplicables.
Tribunal de lo Contencioso-administrativo
El Tribunal competente para resolver controversias en las mate-

rias fiscal y administrativa es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
El Maestro en Derecho Fiscal Luis Raúl Díaz González en su obra

“Medios de defensa fiscal”30 define al Juicio de Nulidad como:
“La resolución de una controversia legítima, por violación

o desconocimiento de un derecho, entre los particulares y
las autoridades hacendarias o de un carácter administra-
tivo distinto, ante un órgano de naturaleza jurisdiccional,
el cual determinará a quién le asiste la razón y el derecho,
mediante la acción que marcan las leyes.”
Al respecto, cabe mencionar que al Juicio de Nulidad se le cono-

ce también como Juicio Contencioso Administrativo.
30 Díaz González, Luis Raúl. Medios de defensa fiscal. Gasca Sicco. 3a.
edición. México. 2001. p. 33.
PROCEDENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO-ADMINISTRATI-

VO:
El Código Fiscal de la Federación en su artículo 125 dispone que

el interesado podrá optar por impugnar un acto a través del recurso
de revocación o promover, directamente contra dicho acto, juicio
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. El Juicio
interpuesto ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrati-
va es conocido como Juicio Contencioso Administrativo.
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL
La competencia en materia fiscal del Tribunal Federal de Justicia

Fiscal y Administrativa, tiene su fundamento en el artículo 11 de la
Ley Orgánica del citado Tribunal, fracciones I a la IV, mismas que
establecen:
ARTICULO 11. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa conocerá de los juicios que se promuevan
contra las resoluciones definitivas que se indican a conti-
nuación:
I. Las dictadas por autoridades fiscales federales y organis-

mos fiscales autónomos, en que se determine la existencia
de una obligación fiscal, se fije en cantidad líquida o se den
las bases para su liquidación.
II. Las que nieguen la devolución de un ingreso, de los

regulados por el Código Fiscal de la Federación, indebida-
mente percibido por el Estado o cuya devolución proceda
de conformidad con las leyes fiscales.
III. Las que impongan multas por infracción a las normas

administrativas federales.
IV. Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al

que se refieren las fracciones anteriores.
Para los efectos del primer párrafo de este artículo, las resolucio-
nes se considerarán definitivas cuando no admitan recurso admi-
nistrativo o cuando la interposición de éste sea optativa.
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa también co-

nocerá de los juicios que promuevan las autoridades para que sean
anuladas las resoluciones administrativas favorables a un particular,
siempre que dichas resoluciones sean de las materias señaladas en
las fracciones anteriores como de su competencia.
También conocerá este Tribunal de los juicios que se promuevan

contra una resolución negativa ficta configurada, en las materias
señaladas en este artículo, por el transcurso del plazo que señalen
las disposiciones aplicables o, en su defecto, por la Ley Federal

de Procedimiento Administrativo. Asimismo, conocerá de los juicios
que se promuevan en contra de la negativa de la autoridad a ex-
pedir la constancia de haberse configurado la resolución positiva
ficta, cuando ésta se encuentre prevista por la ley que rija a dichas
materias.

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PRINCIPIOS DE DERECHO FISCAL 21

1. CONCEPTOS JURIDICOS FUNDAMENTALES

En este capítulo, por su importancia, se explicarán diversos con-

Los conceptos, también conocidos como ideas o nociones, han

Los filósofos, juristas y doctrinarios han estudiado estos concep-

En la actualidad, existen muchos conceptos que son considera-

Una vez precisado lo anterior, procederemos a estudiar los diver-

Una definición de Principio la encontramos en Kohler Diccionario

“Principio (principle) Proposición de la cual se afirma que

Los principios buscan reunir la característica de universales y ge-

SIMILITUDES Y DIFERENCIAS CON LAS NORMAS

Los principios se asemejan a las normas por su carácter impe-

Los principios se distinguen de las normas porque los principios

Augusto Hortal en su obra “Etica de las profesiones”4 aporta

3 Kohler Erick L. Diccionario para Contadores. Editorial Uteha. México.

El principio es un imperativo universal que prescribe determina-

…Ningún principio es más importante que otro, depende del

En opinión de este autor, los principios quedan justificados des-

La empirista: Los principios nos sirven porque son generalizacio-

El racionalismo Trascendental: (Apel). “Los principios son aque-

De acuerdo a la opinión de este autor, la autonomía se refiere

Al respecto, tenemos la clásica cita de Ulpiano sobre la justicia:

El profesional, jurista u operador del derecho debe aplicar el de-

Ser un profesional ético implica serlo de manera íntegra, es decir

Es necesario cumplir con todos los principios en la medida en

La pragmática jurídica se refiere a la aplicación práctica de todos

• Legislación, creación de las normas

Los principios son pragmáticos, es decir, son aplicables en la

Aristóteles, en la Etica Nicomaquea, afirma que los principios se

3. Inducción. Experiencia contrastada, de casos particulares y

También podemos crear o adquirir principios, a través del conoci-

1.2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Por principios podemos entender a todos aquellos que se en-

1.2.1. Principios Constitucionales en Materia Fiscal

Narciso Sánchez Gómez en su obra “Derecho Fiscal Mexicano”5,

5 Sánchez Gómez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. 4a. Ed. Editorial

“….los principios que en materia tributaria aparecen con-

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos con-

ARTICULO 1o. Igualdad. A todo individuo se le protegerán sus

ARTICULO 8o. Libertad. Derecho de petición.

ARTICULO 9o. Libertad. De asociación.

ARTICULO 13o. Igualdad. Prohibición de leyes privativas o tri-

ARTICULO 14o. Seguridad Jurídica. Irretroactividad de las le-

ARTICULO 14o. Audiencia. Nadie podrá ser privado de la liber-

ARTICULO 16o. Seguridad Jurídica. Contra actos de molestia.

ARTICULO 16o. Seguridad Jurídica. Proceden los actos de

ARTICULO 19o. Seguridad Jurídica. Justificación del auto de

ARTICULO 20o. Seguridad Jurídica. Inculpado, víctima u ofen-

ARTICULO 21o. Seguridad Jurídica. Imposición de penas por

ARTICULO 22o. Seguridad Jurídica. Prohibición de multa ex-

ARTICULO 22o. Seguridad Jurídica. Prohibición de confiscar

ARTICULO 23o. Seguridad Jurídica. Prohibición de ser juzga-

ARTICULO 31o. Fracción IV. Proporcionalidad y Equidad

Principios constitucionales aplicables a las contribuciones

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en

ARTICULO 8o. Libertad. Derecho de petición. Este principio

ARTICULO 9o. Libertad. De asociación. Para registrarse en el

ARTICULO 13o. Igualdad. Prohibición de leyes privativas o tri-

ARTICULO 14o. Audiencia. Nadie podrá ser privado de la liber-

ARTICULO 16o. Seguridad Jurídica. Proceden los actos de

ARTICULO 22o. Seguridad Jurídica. Prohibición de multa ex-

ARTICULO 22o. Seguridad Jurídica. Prohibición de confiscar