Derecho Tributario III

Sesión 6
Manuel Ballesteros G
 Impuesto a la Renta
Las personas jurídicas seguirán siendo sujetos del Impuesto hasta el
momento en que se extingan. (art. 15° LIR)

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 Impuesto a la Renta
Sociedades conyugales (cc art. 6° Reg.)

En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cónyuge

serán declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de
los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de
ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.

Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del
cónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.

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 Impuesto a la Renta
Sucesiones indivisas (art. 17°)
Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, para los fines del impuesto,
como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de
herederos o se inscriba en los Registros Públicos el testamento.

Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el período que

transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge supérstite, los herederos y
los demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la
proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su
participación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios
deban computar las producidas por los bienes legados.
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 Impuesto a la Renta
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente
los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los
herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se
les haya adjudicado.

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 Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta de Personas Naturales
Conceptos previos

Renta bruta Art. 20 LIR

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al

impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

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 Impuesto a la Renta
Renta bruta enajenación de bienes
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.

Manuel J Ballesteros G 7
 Impuesto a la Renta
Ingreso neto total

El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se

establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.

Manuel J Ballesteros G 8
 Impuesto a la Renta
Costo computable

Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo

de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas
de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En
ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.

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 Impuesto a la Renta
Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido,
y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.

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 Impuesto a la Renta
Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la
producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación o construcción.

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 Impuesto a la Renta
Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo establecido en la presente LIR.

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 Impuesto a la Renta
Valor de mercado (art. 32°)
En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de
propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de
transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y
demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si
el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente.

Manuel J Ballesteros G 13
 Impuesto a la Renta
La norma aclara qué se entiende por valor de mercado dependiendo de
la transacción de que se trate. PE.
Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se
considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes
independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de
tasación.

Manuel J Ballesteros G 14
 Impuesto a la Renta
Categorización de la renta bruta de fuente peruana (Art. 22 LIR)

Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se
califican en las siguientes categorías:

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 Impuesto a la Renta
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de
bienes.

b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría.

c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.

d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.

e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente señaladas por la ley.

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 Impuesto a la Renta
Ejercicio gravable (art. 57°) – Elemento Temporal

A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero

de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos
los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

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 Impuesto a la Renta
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las
siguientes normas:

o Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el

ejercicio comercial en que se devenguen.
o Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en
que se devenguen.

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 Impuesto a la Renta
o Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el país provenientes de la explotación de un negocio
o empresa en el exterior, se imputarán al ejercicio gravable en que se
devenguen.
o Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se
perciban.
Las normas establecidas anteriormente serán de aplicación para la
imputación de los gastos.

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 Impuesto a la Renta
El método de lo devengado en sentido estricto se puede expresar, en
contraste con el de lo percibido, como sigue: Los ingresos son
computables en el ejercicio en el que se adquiere el derecho a
recibirlos (sean percibidos o no), y los gastos son deducibles en el
ejercicio en que surge la obligación por los mismos y se determina su
monto (sean pagados o no).

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 Impuesto a la Renta
Renta neta
Definición de renta neta: la ley no tiene una definición de renta neta
pero podría definirse como el resultado de deducir sobre la renta bruta
los gastos incurridos para obtenerla, las mermas en la aptitud
productiva de los equipos y algunas previsiones y reservas para cubrir
ciertos gastos y riesgos futuros.

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