25/6/2014 VENTAS Y SERVICIOS - VENTAS Y SERVICIOS NUEVO TEXTO ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS ART. 2, ART.

8, RESOLUCI
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VENTAS Y SERVICIOS NUEVO TEXTO ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS ART. 2, ART. 8,
RESOLUCIN N 6080, DE 1999 CIRCULAR N39, DE 2000. (ORD. N 3718, DE 23.08.2006)
TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A MULTAS QUE SE APLICAN A EMPRESAS
CONTRATISTAS POR CONCEPTO DE ATRASOS O INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN NO CORRESPONDE EMITIR FACTURAS NI NOTAS DE CRDITO POR CUANTO NO
SE TRATA DE UNA OPERACIN GRAVADA CON IVA.
1.- Se ha recibido en esta Direccin Nacional su presentacin del antecedente, mediante la cual solicita
pronunciamiento respecto del tratamiento tributario aplicable a las multas que se aplican a empresas
contratistas por retraso o incumplimiento de contratos de construccin de obras.
Al respecto consulta si corresponde a la empresa, que encarga la ejecucin de las obras, facturar la multa
aplicada por el incumplimiento o retraso en su construccin, o si por el contrario corresponde a la firma
multada emitir una nota de crdito.
2.- El artculo 8 del D.L. N 825, de 1974, grava con IVA las ventas y servicios. A su vez el artculo 2 define
estos conceptos, entendiendo por venta "toda convencin independiente de la designacin que le den las
partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, ......"; y por
servicio La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima,
comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esta disposicin se
encuentra complementada por el propio artculo 8 que asimila a venta o servicio una serie de situaciones
descritas en l.
3.- Del anlisis de las normas descritas sub-lite, queda de manifiesto que el pago de la multa por parte de la
empresa contratista, no resulta afecta a IVA, por cuanto la obligacin de pagar aquella cantidad de dinero
por el retardo o incumplimiento en la ejecucin de las obras, no reconoce como causa una contraprestacin
de la empresa mandante que pudiera constituir o ser asimilada a venta o servicio, requisito fundamental para
que se est ante un hecho gravado con este impuesto.
4.- De esta manera no corresponde facturar por parte del mandante, ni emitir nota de crdito por parte del
contratista, por cuanto no se trata de una operacin gravada con IVA. Tampoco procede la emisin de
facturas no afectas o exentas, pues segn lo dispuesto por la circular 39 de 02 de Enero de 2000, en
concordancia con la Resolucin N 6080 de 10 de Septiembre de 1999, es necesario para su otorgamiento
que se trate de operaciones de ventas o servicios, lo que en la especie no acontece.
5.- As las cosas, no existiendo la obligacin de emitir un documento tributario particular, el contribuyente,
podr utilizar para ese fin cualquier otro documento interno que estime conveniente y que acredite
fehacientemente la operacin de que se trata.
RICARDO ESCOBAR CALDERON
DIRECTOR
Oficio N 3718, de 23.08.2006
Subdireccin Normativa
Dpto. de Impuestos Indirectos