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Consulta Vinculante V0644-18, de 12 de marzo de 2018 de la Subdireccion General de Impuestos sobre el

Consumo

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Hecho imponible. Tipo impositivo. Inversión del sujeto pasivo. El interesado es una
física dedicada al alquiler de viviendas que contrata a una plataforma web establecida en Países Bajos que intermediará en los
alquileres de tal forma que los clientes contratan el alquiler directamente con el propietario y la plataforma cobra una
comisión al propietario por la gestión realizada. Según los datos aportados, parece que se cumplen los requisitos para que
la actividad de arrendamiento de viviendas efectuada por el interesado se encuentre sujeta y exenta del Impuesto sobre el
Valor Añadido. En particular porque el interesado no va a prestar los servicios complementarios propios de la industria
hotelera. Si los interesados no se comprometen a prestar los servicios propios de la industria hotelera, la plataforma web
prestaría un servicio de mediación en el arrendamiento de un inmueble que estará sujeto al IVA, de conformidad con la regla
contenida en el artículo 70.Uno de la Ley 37/1992. En consecuencia, el servicio estará sujeto al IVA cuando el inmueble se
encuentre ubicado en el territorio de aplicación del Impuesto, al tratarse de un servicio relacionado con bienes inmuebles.
Este servicio, en las condiciones señaladas deberá tributar al tipo general del 21 por ciento. Al prestarse el servicio de
mediación en el alquiler de un inmueble por un empresario o profesional no establecido en territorio de aplicación del
Impuesto, será sujeto pasivo del Impuesto, el interesado mediante el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

DESCRIPCIÓN
El consultante es una física dedicada al alquiler de viviendas que contrata a una plataforma web establecida en Países Bajos que
intermediará en los alquileres de tal forma que los clientes contratan el alquiler directamente con el propietario y la plataforma cobra una
comisión al propietario por la gestión realizada.

CUESTIÓN
Si la actividad de alquiler de vivienda estuviera exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, el consultante plantea si como
consecuencia del contrato suscrito con la plataforma debe darse de alta en el epígrafe 861.1 de las tarifas del Impuesto sobre
Actividades Económicas y si estará obligado a presentar declaraciones periódicas por el Impuesto sobre el Valor Añadido.

CONTESTACIÓN
A) En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido se informa de lo siguiente:
1.- El artículo 4, apartado Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), establece que:
"Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por
empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
Por su parte, el artículo 5.uno de la citada Ley 37/1992, se reputarán empresarios o profesionales, a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido:
"a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este
artículo".
(…)
c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o
incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.
En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.
(…).".
El apartado dos, de este artículo 5, establece que "son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por
cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios.".
El artículo 11 de la Ley 37/1992 establece que, a efectos del Impuesto, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta a
éste que no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes. En particular, el apartado dos del
artículo 11 de la Ley señala que se consideran prestaciones de servicios:
"(…).
2º. Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opción de compra.
3º. Las cesiones del uso o disfrute de bienes.
(…).".

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En consecuencia, el consultante tiene la consideración de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, y
estará sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido el arrendamiento de una vivienda, ya sea como vivienda habitual o como vivienda de
temporada, cuando este se realice en el territorio de aplicación del Impuesto.
2.- Por otra parte, el artículo 20, apartado uno, número23º, de la Ley 37/1992 establece que están exentas, entre otras, las siguientes
operaciones:
"23.º Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con arreglo a lo dispuesto en el artículo 11 de esta Ley y la
constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes::
(...).
b) Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas o a su posterior arrendamiento por entidades gestoras
de programas públicos de apoyo a la vivienda o por sociedades acogidas al régimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de
viviendas establecido en el Impuesto sobre Sociedades. La exención se extenderá a los garajes y anexos accesorios a las viviendas y los
muebles, arrendados conjuntamente con aquéllos.
La exención no comprenderá:
(…).
e´) Los arrendamientos de apartamentos o viviendas amueblados cuando el arrendador se obligue a la prestación de alguno de los
servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales como los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos.
(…).".
De acuerdo con el precepto anterior, el arrendamiento de un inmueble, cuando se destine para su uso exclusivo como vivienda, estará
sujeto y exento del Impuesto sobre el Valor Añadido, siempre y cuando no se trate de alguno de los supuestos excluidos de la exención
establecida en este mismo artículo.
En otro caso, el mencionado arrendamiento estará sujeto y no exento del Impuesto sobre el Valor Añadido. En particular, será así
cuando se alquile a personas jurídicas (dado que no los pueden destinar directamente a viviendas) o se presten por el arrendador los
servicios propios de la industria hotelera, o en los arrendamientos de viviendas que sean utilizadas por el arrendatario para otros usos,
tales como oficinas o despachos profesionales, etc.
Según se indica en el escrito de consulta, parece que se cumplen los requisitos para que la actividad de arrendamiento de viviendas
efectuada por el consultante se encuentre sujeta y exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido. En particular porque el consultante no
va a prestar los servicios complementarios propios de la industria hotelera.
3.- En relación con los servicios prestados por la plataforma web, será necesario determinar si deben considerarse realizados en el
territorio de aplicación del impuesto, atendiendo a las reglas de localización contempladas en la Ley 37/1992 y, concretamente, el artículo
69.uno.1º de la Ley del Impuesto, que establece la regla general de localización de las prestaciones de servicios y el artículo 70.uno.1º
de la misma Ley:
"Uno. Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en
el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos:
1.º Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad
económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre
que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con
independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.".
El artículo 70.Uno.1º de la Ley del impuesto que:
"Uno. Se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios:
1.º Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio.
Se considerarán relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los siguientes servicios:
a) El arrendamiento o cesión de uso por cualquier título de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas.
(…)
h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelería, acampamento y balneario.".
El artículo 70 de la Ley del Impuesto supone la trasposición de la norma contenida en el artículo 47 de la Directiva 2006/112/CE, de 28
de noviembre del 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido. Dicha norma establece que:
"El lugar de prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles, incluidos los servicios prestados por peritos y agentes
inmobiliarios, la provisión de alojamiento en el sector hotelero o en sectores con función similar, como campos de vacaciones o terrenos
creados para su uso como lugares de acampada, la concesión de derechos de uso de bienes inmuebles, así como los servicios de
preparación o coordinación de obras de construcción, tales como los prestados por arquitectos y empresas de vigilancia o seguridad,
será el lugar en el que radiquen los bienes inmuebles.".
El Tribunal de Justicia de la Unión Europea en su sentencia Heger Rudi GMBH (Asunto 166/05) establece que sólo están comprendidas
en el ámbito de aplicación del artículo 9, apartado 2, letra a), de la Sexta Directiva (actual 47 de la Directiva 2006/112/CE y artículo
70.uno.1º de la Ley del Impuesto), las prestaciones de servicios que guarden una relación lo suficientemente directa con un bien
inmueble. En dicha sentencia concluye el Tribunal que la prestación de servicios controvertida está directamente relacionada con un bien
inmueble dado que, dadas las características del servicio prestado, "es un elemento central e indispensable de la mencionada

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prestación.".
En cuanto al concepto de bien inmueble contenido en los precitados artículos 47 de la Directiva 2006/112 y 70 de la Ley del impuesto,
éste es objeto de precisión en el Reglamento (UE) nº 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo del 2011, por el que se establecen
disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, modificado a su
vez por el Reglamento de ejecución nº 1042/2013, de 7 de octubre del 2013, en lo relativo al lugar de realización de las prestaciones de
servicios.
Señala el artículo 13 ter del Reglamento (UE) nº 282/2011 que:
"A efectos de la aplicación de la Directiva 2006/112/CE, por "bienes inmuebles" se entenderá:
(…)
b) cualquier edificio o construcción fijado al suelo, o anclado en él, sobre o por debajo del nivel del mar, que no pueda desmantelarse o
trasladarse con facilidad;
(…)."
Adicionalmente, establece el artículo 31 bis del mismo Reglamento que:
"1. Los servicios vinculados a bienes inmuebles contemplados en el artículo 47 de la Directiva 2006/112/CE solo abarcarán aquellos
servicios que tengan una vinculación suficientemente directa con los bienes en cuestión. Se considerará que los servicios tienen una
vinculación suficientemente directa con los bienes inmuebles en los siguientes casos:
a) cuando se deriven de un bien inmueble y dicho bien sea un elemento constitutivo de los servicios y sea básico y esencial para los
mismos;
b) cuando se presten en relación con un bien inmueble o se destinen a él y tengan por objeto la modificación física o jurídica de dicho
bien.
2. El apartado 1 abarcará, en particular:
(…)
p) la intermediación en la venta o el arrendamiento, con o sin opción de compra, de bienes inmuebles, y en el establecimiento o
transmisión de determinados derechos sobre bienes inmuebles o derechos reales sobre bienes inmuebles (asimilados o no a bienes
corporales), distinta de la intermediación cubierta por el apartado 3, letra d);
(…).".
4.- De todo lo anterior cabe señalar que si los consultantes no se comprometen a prestar los servicios propios de la industria hotelera,
como se desprende del escrito de consulta, la plataforma web prestaría al consultante un servicio de mediación en el arrendamiento de
un inmueble que estará sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido, de conformidad con la regla contenida en el artículo 70.Uno de la Ley
37/1992.
En consecuencia, el servicio estará sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido cuando el inmueble se encuentre ubicado en el territorio de
aplicación del Impuesto, al tratarse de un servicio relacionado con bienes inmuebles. Este servicio, en las condiciones señaladas quedará
sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido debiendo tributar al tipo general del 21 por ciento.
5.- Por último, en relación con el sujeto pasivo de las operaciones objeto de consulta, el artículo 84.Uno.2º de la Ley del Impuesto
dispone que serán sujetos pasivos del Impuesto:
"2º. Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a
continuación:
a) Cuando las mismas se efectúen por personas o -entidades no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto.
(…)".
En consecuencia con lo anterior, al prestarse el servicio de mediación en el alquiler de un inmueble por un empresario o profesional no
establecido en territorio de aplicación del Impuesto, será sujeto pasivo del Impuesto, el consultante mediante el mecanismo de inversión
del sujeto pasivo.
6.- El consultante, como empresario o profesional, deberá cumplir con las obligaciones materiales y formales derivadas de la normativa
del Impuesto que son las contenidas en el apartado uno del artículo 164 de la Ley 37/1992, el cual dispone lo siguiente:
"Uno. Sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior, los sujetos pasivos del impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y
condiciones que se determinen reglamentariamente, a:
1.º Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades que determinen su sujeción al impuesto.
2.º Solicitar de la Administración el número de identificación fiscal y comunicarlo y acreditarlo en los supuestos que se establezcan.
3.º Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine reglamentariamente.
4.º Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan en la forma definida reglamentariamente, sin perjuicio de lo dispuesto en el
Código de Comercio y demás normas contables.
5.º Presentar periódicamente o a requerimiento de la Administración, información relativa a sus operaciones económicas con terceras
personas.
6.º Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del impuesto resultante.

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Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo anterior, los sujetos pasivos deberán presentar una declaración-resumen anual.
(…) ".
Por otra parte, el artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre (BOE de 31 de diciembre), establece, en relación a la presentación de declaraciones-liquidaciones periódicas, lo siguiente:
"1. Salvo lo establecido en relación con las importaciones, los sujetos pasivos deberán realizar por sí mismos la determinación de la
deuda tributaria mediante declaraciones-liquidaciones ajustadas a las normas contenidas en los apartados siguientes.
Los empresarios y profesionales deberán presentar las declaraciones-liquidaciones periódicas a que se refieren los apartados 3, 4 y 5 de
este artículo, así como la declaración resumen anual prevista en el apartado 7, incluso en los casos en que no existan cuotas
devengadas ni se practique deducción de cuotas soportadas o satisfechas.
La obligación establecida en los párrafos anteriores no alcanzará a aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones
exentas comprendidas en los artículos 20 y 26 de la Ley del Impuesto.
(…)
7. Además de las declaraciones-liquidaciones a que se refieren los apartados 3, 4 y 5 de este artículo, los sujetos pasivos deberán
formular una declaración-resumen anual en el lugar, forma, plazos e impresos que, para cada supuesto, se apruebe por Orden del
Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.
(…)
No estarán obligados a presentar la declaración-resumen anual prevista en este apartado aquellos sujetos pasivos que realicen
exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artículos 20 y 26 de la Ley del Impuesto ni aquellos sujetos pasivos para
los que así se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas en los mismos supuestos a los que se refiere el
cuarto párrafo del apartado 1 de este artículo.
8. Deberán presentar declaración-liquidación especial de carácter no periódico, en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el
Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas:
(…)
4.º Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deducción o actividades a las que les
sea aplicable el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o el régimen especial del recargo de equivalencia, cuando realicen
adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto o bien sean los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artículo
84, apartado uno, número 2.º, de la Ley del Impuesto.
(…)".
7.- En base a lo anterior, en caso de que el consultante realizara exclusivamente las prestaciones de servicios consistentes en
arrendamientos de vivienda exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido, en virtud del artículo 20.Uno.23º de la Ley 37/1992, que no
originan derecho a la deducción, no estaría obligado a presentar los Modelos 303 y 390, en virtud de lo previsto en el artículo 71 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
En el caso de que la plataforma web no establecida preste el servicio de mediación al consultante que será el sujeto pasivo por el
mecanismo de inversión del sujeto pasivo, según lo dispuesto en el artículo 84.Uno.2º; el consultante vendrá obligado a presentar
declaración-liquidación especial de carácter no periódico, de conformidad con lo previsto en el artículo 71.8 del Reglamento del Impuesto.
B) En relación con el Impuesto sobre Actividades Económicas se informa de lo siguiente:
8.- Persona física dedicada al alquiler de viviendas. Contrata con una plataforma web que hace de intermediario para captar clientes. Los
clientes contratan el alquiler directamente con el propietario de las viviendas y la plataforma web cobra una comisión al propietario por la
gestión realizada.
Si el propietario de las viviendas debe darse de alta censal en el epígrafe 861.1.
En relación con el asunto de referencia, esta Subdirección General de Tributos Locales, en el ámbito de sus competencias, informa lo
siguiente:
El Impuesto sobre Actividades Económicas se regula en los artículos 78 a91 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
El artículo 78 del TRLRHL define el impuesto como "un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el
mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se
hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.".
De la definición legal transcrita se desprenden, entre otras, las siguientes cuestiones:
a) En primer lugar, que el hecho imponible se realiza por el mero ejercicio de cualquier actividad económica. Ello significa que basta con
un solo acto de realización de una actividad económica para que se produzca el supuesto de hecho gravado por el impuesto, lo que, en
definitiva, viene a excluir la habitualidad en el ejercicio de la actividad como requisito indispensable.
En este mismo sentido se expresa la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del impuesto, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas)
por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, al establecer en su regla 2ª que "El mero ejercicio de cualquier actividad
económica especificada en las tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o
artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por
este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.".

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b) En segundo lugar, que el hecho imponible del impuesto se realiza con independencia de que exista o no lucro en el ejercicio de la
actividad, e, incluso, con independencia de que exista o no ánimo de lucro.
c) Finalmente, que le impuesto grava toda clase de actividades, con independencia de que éstas se hallen o no especificadas en las
correspondientes Tarifas.
El artículo 79.1 del TRLRHL establece que "Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico,
cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.".
En consecuencia, para que una actividad sea considerada como económica y, por ende, su ejercicio constitutivo del hecho imponible del
tributo en estudio, se requiere:
a) que dicha actividad se realice en territorio nacional.
b) que dicha actividad suponga ordenación de medios de producción y/o recursos humanos con un fin determinado;
c) que dicho fin sea, precisamente, la intervención en la producción o distribución de bienes y servicios;
d) que la referida ordenación se haga por cuenta propia.
El artículo 83 del TRLRHL establece que "Son sujetos pasivos de este impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades a que se
refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de
las actividades que originan el hecho imponible.".
La actividad de alquiler de viviendas se clasifica en el epígrafe 861.1, "Alquiler de viviendas", de la sección primera de las Tarifas del IAE,
que tiene asignada una cuota nacional de 0,10 por 100 del valor catastral asignado a las viviendas a efectos del Impuesto sobre Bienes
Inmuebles.
La nota 2ª de este epígrafe 861.1 señala que los sujetos pasivos cuyas cuotas por esta actividad sean inferiores a 601,01 euros
tributarán por cuota cero.
La regla 15ª de la Instrucción establece que cuando de la aplicación de las Tarifas resulte cuota cero, los sujetos pasivos no satisfarán
cantidad alguna por el impuesto, ni estarán obligados a formular declaración alguna.
Asimismo, el artículo 82.1.c) del TRLRHL establece que están exentas del IAE: "las personas físicas.".
Por otro lado, señalar que la regla 4ª de la Instrucción, establece en su apartado 1 que "Con carácter general, el pago de la cuota
correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que la Ley reguladora de este Impuesto,
en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.".
Trasladando lo anterior al caso concreto planteado, resulta que el pago de la cuota corresponde al epígrafe 861.1 de la sección primera
de las Tarifas, "Alquiler de viviendas", no faculta para ejercer la actividad de prestación de servicios de limpieza, cambio de ajuar, etc., de
la vivienda alquilada, actividad que estaría encuadrada en el grupo 685 de la sección primera de las Tarifas, "Alojamientos turísticos
extrahoteleros", en el que se clasifican aquellas actividades que tengan la naturaleza de servicios de hospedaje, pero que se presten en
establecimientos distintos a los hoteles y moteles, hostales y pensiones, fondas y casas de huéspedes, hoteles-apartamentos,
empresas organizadoras o agencias de explotación de apartamentos privados y campamentos turísticos tipo camping.
En consecuencia, el sujeto pasivo consultante deberá darse de alta, según la actividad efectivamente realizada, en una de las siguientes
rubricas de la sección primera de las Tarifas:
- Si la vivienda se arrendara sin prestación de servicios adicionales, que comprende el alquiler, con o sin opción de compra, de toda clase
de inmuebles destinados a vivienda, en el epígrafe 861.1 "Alquiler de viviendas".
- Si dicho alquiler se realizará con la prestación de servicios de hospedaje, los cuales se caracterizan por extender la atención a los
clientes más allá de la mera puesta a disposición de un inmueble o parte del mismo, como son la prestación de servicios de limpieza,
cambios de ajuar, etc., en el grupo 685 "Alojamientos turísticos extrahoteleros".
En cuanto a las obligaciones censales, la disposición adicional quinta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT),
regula las declaraciones censales. En su apartado 1 establece que:
"1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español actividades empresariales o profesionales o
satisfagan rendimientos sujetos a retención deberán comunicar a la Administración tributaria a través de las correspondientes
declaraciones censales su alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, las modificaciones que se produzcan en su
situación tributaria y la baja en dicho censo. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores formará parte del Censo de
Obligados Tributarios. En este último figurarán la totalidad de personas físicas o jurídicas y entidades a que se refiere el artículo 35 de la
Ley General Tributaria, identificadas a efectos fiscales en España.
Las declaraciones censales servirán, asimismo, para comunicar el inicio de las actividades económicas que desarrollen, las modificaciones
que les afecten y el cese en las mismas. A efectos de lo dispuesto en este artículo, tendrán la consideración de empresarios o
profesionales quienes tuvieran tal condición de acuerdo con las disposiciones propias del Impuesto sobre el Valor Añadido, incluso
cuando desarrollen su actividad fuera del territorio de aplicación de este impuesto.".
Y en su apartado 3 regula la información que deberá contener la declaración de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores.
En consecuencia, hay que distinguir la declaración de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, que tienen
obligación de presentar, entre otros, las personas o entidades que vayan a desarrollar en territorio español actividades económicas, de
la declaración de alta en la Matrícula del Impuesto sobre Actividades Económicas, que tienen obligación de presentar, de acuerdo con el

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artículo 5 del Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan normas para la gestión del Impuesto sobre Actividades
Económicas y se regula la delegación de competencias en materia de gestión censal de dicho Impuesto:
1.- Los sujetos pasivos que no estén exentos del impuesto.
2.- Los sujetos pasivos que viniesen aplicando alguna de las exenciones establecidas en el Impuesto sobre Actividades Económicas,
cuando dejen de cumplir las condiciones exigidas para su aplicación.
Por lo tanto, los sujetos exentos del pago del IAE por cumplir los requisitos establecidos en las letras a), b), c), d), g) y h) del artículo
82.1 del TRLRHL, no están obligados a presentar la declaración de alta en la Matrícula del Impuesto sobre Actividades Económicas. En la
letra c) figuran, entre otras, las personas físicas.
En cuanto a los supuestos de exención del pago del IAE del apartado 1 del artículo 82 mencionado, el control sobre la información fiscal
relativa al alta, variación o cese en el ejercicio de actividades económicas se apoya a través de las exigibles declaraciones de alta,
modificación y baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
El Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, regula en el
capítulo I del título II del Reglamento las obligaciones censales.
Entre los extremos que deben figurar en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, en relación con la situación tributaria de
las personas o entidades que vayan a desarrollar o desarrollen en territorio español actividades económicas, hay que señalar los
recogidos en los apartados 10º y 11º del artículo 5 del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007:
"10º. La clasificación de las actividades económicas desarrolladas de acuerdo con la codificación prevista en el Real Decreto 457/2007, de
13 de abril, por el que se aprueba la Clasificación Nacional de Actividades Económicas 2009 (CNAE-2009).
11º. La relación, en su caso, de los establecimientos o locales en los que desarrolle sus actividades económicas, con identificación de la
comunidad autónoma, provincia, municipio, dirección completa y la referencia catastral de cada uno de ellos.".
Por lo que se refiere a los efectos de la presentación de las declaraciones censales que regula este Reglamento, hay que tener presente
el artículo 14 que dispone lo siguiente:
"Artículo 14. Exclusión de otras declaraciones censales.
1. La presentación de las declaraciones a que se refiere esta subsección producirá los efectos propios de la presentación de las
declaraciones relativas al comienzo, modificación o cese en el ejercicio de las actividades económicas sujetas al Impuesto sobre el Valor
Añadido.
2. La presentación de estas declaraciones censales sustituye, asimismo, a la presentación del parte de alta en el índice de entidades a
efectos del Impuesto sobre Sociedades.
3. De igual forma, en relación con los sujetos pasivos que resulten exentos del Impuesto sobre Actividades Económicas, la presentación
de las declaraciones censales reguladas en esta subsección sustituye a la presentación de las declaraciones específicas del Impuesto
sobre Actividades Económicas.
4. La presentación de la solicitud de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, para los obligados tributarios
incluidos en el registro territorial de los impuestos especiales de fabricación a que se refiere el artículo 40 del Reglamento de los
Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, producirá los efectos propios de la solicitud de baja en el
citado registro respecto de los establecimientos o actividades de que sean titulares dichos obligados tributarios.".
Por tanto, el consultante, si está sujeto y exento del IAE por todas sus actividades, deberá comunicar a la Administración tributaria, a
través de las correspondientes declaraciones censales, su alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores (Modelos 036 y
037). Dichos modelos han sido aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (el modelo 037 es el abreviado).
No obstante, si la actividad realizada por el sujeto pasivo consiste en el alquiler de viviendas clasificada en el epígrafe 861.1 de la sección
primera de las Tarifas del IAE, de acuerdo con lo señalado anteriormente, podría resultarle de aplicación lo dispuesto en el artículo 3.2.a)
del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, que dispone:
"2. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores estará formado por las personas o entidades que desarrollen o vayan a
desarrollar en territorio español alguna de las actividades u operaciones que se mencionan a continuación:
a) Actividades empresariales o profesionales. Se entenderá por tales aquellas cuya realización confiera la condición de empresario o
profesional, incluidas las agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras.
No se incluirán en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores quienes efectúen exclusivamente arrendamientos de
inmuebles, exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme al artículo 20.uno.23.º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Añadido, siempre que su realización no constituya el desarrollo de una actividad empresarial de acuerdo con lo
dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Tampoco se incluirán en este censo quienes
efectúen entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud de lo
dispuesto en el artículo 25.uno y dos de su ley reguladora, y adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas en virtud de lo
dispuesto en el artículo 26.tres de la misma ley.".
Por tanto, si la actividad realizada por el sujeto pasivo es la de alquiler de viviendas clasificada en el epígrafe 861.1 y a su vez dicha
actividad está exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido y no constituye una actividad empresarial a efectos del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, en este caso, el consultante no tendrá que presentar la declaración censal de alta en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores, en virtud de lo dispuesto en el transcrito artículo 3.2.a) del Reglamento aprobado por el Real

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 16/02/2023

Decreto 1065/2007.
Por el contrario, si la actividad realizada por el consultante debe clasificarse en el grupo 685 en virtud de lo señalado anteriormente,
aunque le corresponda la exención en el IAE por su condición de persona física, ya no le resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo
3.2.a) del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, por lo que deberá presentar la declaración censal de alta en el Censo de
Empresarios, Profesionales y Retenedores a través del correspondiente modelo 036 o 037.
9.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.

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