RETENCIONES

IRNR, IRPF, IVA, IRAE, IP Y ZF

DEFINICIONES PREVIAS
• Responsables tributarios: características y obligaciones

Cabe recordar que si bien en una relación tributaria el obligado principal es el

contribuyente, el legislador ha incorporado distintos tipos de responsables que
lo complementan o sustituyen, con el fin de garantizarse el cobro de los tributos.
El responsable, por lo tanto, deberá cumplir las obligaciones de pago y los
deberes formales que le establezcan por ley, teniendo siempre el derecho de
repetición contra el contribuyente.
DEFINICIONES PREVIAS
• Obligaciones básicas de los responsables tributarios

Emitir los resguardos a los contribuyentes por los montos que les hubieren
retenido.

Volcar el pago de las retenciones en los plazos y condiciones establecidos por

la DGI.

Presentar declaración jurada de las retenciones en los plazos y condiciones

establecidos por la DGI.
DEFINICIONES PREVIAS
Distintas figuras de responsabilidad
• Responsables por obligaciones tributarias de terceros (OTT)

ARTÍCULO 17 bis del Título 1:.- Facúltase al Poder Ejecutivo a exigir a quienes se
vinculen, directa o indirectamente, por razón de su actividad, oficio o profesión,
con contribuyentes de la Dirección General Impositiva, pagos a cuenta de las
obligaciones tributarias de estos últimos, cuando de los actos u operaciones en
que intervengan, resulte la posibilidad de ejercer el correspondiente derecho de
resarcimiento, luego de efectuados los citados pagos a cuenta.

Confiérase a los obligados a pagar por deuda ajena a que refiere el inciso
anterior, la calidad de responsables por obligaciones tributarias de terceros.
DEFINICIONES PREVIAS
Distintas figuras de responsabilidad
• Responsables por obligaciones tributarias de terceros (OTT)

ARTÍCULO 702 Ley 19.355:.- Los responsables por obligaciones tributarias de

terceros serán solidariamente responsables de aquellas obligaciones por las que
les hubiera correspondido actuar.

En los casos en que hayan ejercido el correspondiente derecho de resarcimiento

por vía de retención o percepción, quedarán como únicos obligados ante el
sujeto activo por el importe respectivo.

 Ejemplo de esta figura son los supermercados por las compras de bienes realizadas a sus
proveedores.
DEFINICIONES PREVIAS
Distintas figuras de responsabilidad
• Agentes de retención y de percepción

Artículo 23 del CT.- (Agentes de retención y de percepción).- Son responsables en

calidad de agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la ley o
por la Administración, previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por
razón de su actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u operaciones en los
cuales pueden retener o percibir el importe del tributo correspondiente.

Efectuada la retención o percepción, el agente es responsable sustituto; si no la

efectúa, responderá solidariamente con el contribuyente.

 Ejemplos de esta figura son las percepciones por la venta de medicamentos y especialidades farmacéuticas a
las farmacias; y las retenciones de IRPF por honorarios.
DEFINICIONES PREVIAS
Distintas figuras de responsabilidad
• Responsables sustitutos

El responsable sustituto es aquel que debe liquidar y pagar la obligación

tributaria en sustitución del contribuyente, liberando a éste de dicha
responsabilidad, sin perjuicio del derecho a resarcimiento.

A diferencia del agente de retención, el pago lo deberá hacer con fondos

propios.

 Ejemplo de esta figura son quienes deban pagar el Impuesto al Patrimonio sobre los saldos pasivos al
31/12 con personas del exterior.
MULTA POR MORA
Artículo 119º del T1.- La multa por mora (artículo 94º del Código Tributario) para
los agentes de retención y de percepción de impuestos recaudados por la
Dirección General Impositiva, será del 100% del tributo retenido o percibido y no
vertido, sin perjuicio de las demás responsabilidades tributarias y penales (esta
acción se considerará una presunción de defraudación configurando el delito de
apropiación indebida).

Idéntica multa se aplicará a los responsables sustitutos y a los responsables por

obligaciones tributarias de terceros, por el tributo retenido y no vertido, sin
perjuicio de las demás responsabilidades tributarias y penales.
RETENCIÓN - CONVENIOS
Sobre quiénes aplica?

Aplica a personas físicas y jurídicas residentes de uno o ambos Estados Contratantes

- Ver quien tiene la potestad para gravar según el tipo de renta.

Qué impuestos comprende?

IRAE / IRPF / IRNR / IASS / IP

Beneficios:

- Exoneración de impuestos

- Aplicación de tasa reducida

Aspectos a considerar a efectos de su aplicación:

- Que la contraparte sea el beneficiario efectivo de la renta (no un intermediario, mandatario)

- Obtención del certificado de residencia fiscal del beneficiario de la renta expedido por la autoridad competente del otro
Estado (ver Resolución 2456/012)
IRNR-T.8 Decreto 149/007
• QUE GRAVA?

• Las rentas de fuente uruguaya (renta por servicios prestados en la República), obtenidas por personas físicas y demás
entidades, no residentes, en tanto no actúen en la República mediante un EP.

• Extensión de la fuente:

Servicio técnico, publicidad y propaganda prestado desde el exterior, fuera de la relación de dependencia, a contribuyentes del
IRAE. Los servicios de carácter técnico a que refiere este inciso son los prestados en los ámbitos de la gestión, técnica,
administración o asesoramiento de todo tipo.

Trasmisión de acciones y otras participaciones patrimoniales de entidades BONT en las que más del 50% de su activo se
integre directa o indirectamente por bienes situados en la República.

Enajenación de bienes intangibles de una BONT a contribuyentes de IRAE cuyo destino sea la utilización económica en la
República.
IRNR-T.8 Decreto 149/007

• AGENTES DE RETENCIÓN (entre otros):

Son los sujetos pasivos del IRAE (excepto IMEBA, IVA mínimo y Monotributo) que
paguen o acrediten a contribuyentes del IRNR, las siguientes rentas:

• Rentas de Actividades Empresariales

• Rentas de trabajo

• Rendimientos de capital mobiliario e inmobiliario

• Rentas de capital mobiliario por dividendos y utilidades

IRNR-T.8 Decreto 149/007
TASAS:
Rentas de Actividades Empresariales:

Entidades NO BONT: 12%

Entidades BONT: 30,25% arrendamiento de inmuebles (no PF) y 25% demás rentas

Rentas de trabajo (ss. prestados fuera de la relación de dependencia): 12%

Rendimiento de capital mobiliario: 12%

Rentas de capital inmobiliario: 10,5% arrendamiento de inmuebles

12% restantes rendimientos de capital inmobiliario

Rentas de capital mobiliario por dividendos y utilidades: 7%

IRNR-T.8 Decreto 149/007
A TENER EN CUENTA:
La retención deberá efectuarse en oportunidad del pago o crédito (obligación de pago), lo que ocurra
primero.

Aplica Resolución DGI N° 283/017

Monto que se gira al exterior (Grossing up)

Rentas de fuente internacional: rentas empresariales provenientes de actividades desarrolladas parcialmente

en el país (ej: seguros)- retener sobre la renta de fuente uruguaya

No corresponde retener cuando el contribuyente de IRNR actúe en territorio nacional a través de un EP, dado
que será éste quien deberá efectuar el pago del impuesto.
BONT- Definición y operaciones
• Se entenderá por países, jurisdicciones o regímenes especiales de baja o nula tributación a aquellos países o
jurisdicciones que no cumplan los requerimientos de la tasa mínima efectiva de tributación o de niveles de
colaboración y transparencia que determine el Poder Ejecutivo. Art 95 bis T4.

Art. 3 bis T.8

• Se establecen márgenes fictos de renta de fuente uruguaya para determinadas operaciones realizadas entre
contribuyentes de IRAE y entidades BONT, siempre y cuando estén vinculados (admite prueba en contrario).
• Importaciones de Bienes de entidades BONT por contribuyentes de IRAE - fuente uruguaya: 50% del precio (que no
podrá ser inferior al valor de aduana)
• Exportaciones de bienes por contribuyentes de IRAE a entidades BONT - fuente uruguaya: 50% del precio de la
venta que haga la entidad BONT en el exterior (que no podrá ser inferior al precio de venta mayorista en el lugar de
destino).

El contribuyente de IRAE será responsable solidario por el pago del impuesto correspondiente a las BONT y deberá declarar
anualmente la nómina de entidades no vinculadas BONT con las que hayan realizado operaciones de exportación o importación
(anexo 1246)
IRPF-T.7 Decreto 148/007 Res. 662/007
QUE GRAVA?
• Rentas de fuente uruguaya obtenidas por personas físicas residentes: 

 Categoría I:
• Rendimientos de capital (mobiliario e inmobiliario)
• Incrementos Patrimoniales

 Categoría II: Rentas de trabajo

• Extensión de la fuente (entre otras):

 Retribuciones por servicios personales desarrollados fuera del territorio nacional en relación de dependencia, siempre que tales
servicios sean prestados a contribuyentes del IRAE o del IRPF
IRPF-T.7 Decreto 148/007 Res. 662/007
Rentas obtenidas por servicios de carácter técnico y de publicidad y
propaganda prestados desde el exterior, fuera de la relación de
dependencia en tanto se vinculen a la obtención de rentas
comprendidas en el IRAE, a contribuyentes de dicho impuesto.

Trasmisión de acciones y otras participaciones patrimoniales de

entidades BONT en las que más del 50% de su activo se integre
directa o indirectamente por bienes situados en la República.
IRPF-T.7 Decreto 148/007 Res. 662/007
AGENTES DE RETENCIÓN (entre otros):
Rendimientos de capital inmobiliario:

• Contribuyentes del IRAE incluidos en la División GC y en el Grupo CEDE que paguen o acrediten este tipo de renta. No se
deberá efectuar la retención cuando el arrendador acredite estar exonerado del pago de IRPF.

• Contribuyentes del IRAE arrendatarios de predios rurales con destino a explotación agropecuaria (excluidos quienes hayan
optado por IMEBA)

Rentas de capital mobiliario:

• Sujetos pasivos del IRAE (excepto IMEBA, IVA mínimo y Monotributo) que paguen o acrediten rentas gravadas

• Sujetos pasivos de IRAE que paguen o acrediten dividendos y utilidades

IRPF-T.7 Decreto 148/007 Res. 662/007
AGENTES DE RETENCIÓN (entre otros):
Rendimientos de trabajo fuera de la relación de independencia:

• Contribuyentes del IRAE incluidos en la División GC y en el Grupo CEDE que paguen o acrediten este tipo de renta siempre que el el
total mensual facturado por el proveedor supere las 10.000 UI excluido el IVA (excepciones: corredores de seguros, se retiene
independientemente del monto facturado)

Rendimientos de trabajo en relación de dependencia:

• Empleadores de afiliados activos al BPS

• Sociedades y demás entidades cuyos integrantes sean titulares de retribuciones, reales o fictas, derivadas de actividades por las
cuales se genere cobertura previsional en el ámbito de afiliación al BPS

• Empleadores de afiliados activos a otras instituciones previsionales (CJPU, Caja Notarial de Seguridad Social, etc.)
IRPF-T.7 Decreto 148/007 Res. 662/007
TASAS (Anexo 1146):
Rentas de trabajo fuera de la relación de dependencia: 7%

Rendimiento de capital mobiliario:

7% derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas

12% restantes rentas

Rentas de capital inmobiliario:

10,5% arrendamiento de inmuebles

12% restantes rendimientos de capital inmobiliario

Rentas de capital mobiliario por dividendos y utilidades: 7%

IRPF-T.7 Decreto 148/007 Res. 662/007
A TENER EN CUENTA:

 La retención deberá efectuarse en oportunidad del pago o crédito (obligación de pago), lo que ocurra primero.

 Aplica Resolución DGI N° 283/017

 Resolución 662/007 numeral 3)

Compensación.- Quienes hayan sido objeto de retención de este impuesto, y no resultaran contribuyentes del mismo, podrán imputar tales
retenciones al pago de otros tributos administrados por la Dirección General Impositiva o solicitar su devolución.

 Numeral 8 Resolución N° 662/007 – En que casos aplica retención? (excepción: Consulta N° 4.757)
 Asociaciones civiles, fundaciones, gremiales de empleadores, sindicatos obreros y cooperativas

 Incrementos patrimoniales - bienes inmuebles.

 Viáticos.
IVA-T.10 Decreto 220/998
IVA-T.10 Decreto 220/998
IVA-T.10 Decreto 220/998
RESPONSABLES IVA
AGENTES DE RETENCIÓN – Otras situaciones

 Servicios de salud – 90% del IVA- (Artículo 8 bis Decreto 220/998)

 Transporte terrestre profesional de carga -60% del IVA- (Decreto 62/003- lista taxativa) excepto en el caso de bebidas en donde la retención es del 70% del
IVA.

 Percepción por venta directa, carne, grasas y lubricantes, vehículos automotores

 Forestales -60% del IVA- (Decreto 228/009)

 El Estado, los EA, SD y demás personas públicas estatales en cuanto sean deudores por compra de bienes y servicios -Retención IVA - 60% del impuesto
facturado- (Decreto 528/003). Línea 44 dj 2176

 Las empresas que, mediante tarjetas de crédito, de débito o de compra, órdenes de compra u otras modalidades similares, administren créditos
interviniendo en las ventas de bienes y prestaciones de servicios, realizadas por terceros (administradoras de crédito). -Decreto 94/002 y sus
modificaciones-
Retención: 5% de la operación original con impuestos incluidos. Para las inmobiliarias, Tax Free Shops, Agencias de Viajes, y contribuyentes No Cede, la
alícuota será del 2%. Para las Estaciones de Servicio la alícuota será del 1%. (Tener en cuenta si es una operación con consumidor final). Línea 49 dj 2176
RESPONSABLES IVA
AGENTES DE PERCEPCIÓN – Otras situaciones

Se designan agentes de percepción, entre otros, a:

 Artículo 9° Decreto N° 220/998 – Frigoríficos, mataderos e importadores de carne fresca.

(Percepción IVA = tasa sobre margen de utilidad ficta fijada por la DGI).

 Artículo 14° Decreto N° 220/998 y Resolución DGI N° 1.261/008 - Los contribuyentes del
IMESI por la comercialización de grasas y lubricantes cuando el adquirente sea una
estación de servicio. (Percepción IVA = tasa sobre 22% del precio de venta).

 Artículo 16° Decreto N° 220/998 - Importadores y fabricantes que utilicen el sistema de

“venta directa” a través de revendedores independientes para la comercialización de sus
productos. (Percepción IVA = tasa sobre 65% de margen de utilidad (precio de venta-precio de compra)).
RESPONSABLES IVA
AGENTES DE PERCEPCIÓN – Otras situaciones

 Artículo 20° Decreto N° 220/998 - Los contribuyentes del IMESI por vehículos vendidos
correspondientes a la etapa minorista. (Percepción IVA = tasa sobre margen de utilidad).

 Decreto N° 62/003 – Contribuyentes de IVA que enajenen gasoil a las estaciones de servicio.
(Percepción IVA = 95% de la diferencia entre el impuesto incluido en el precio de venta al público del
gasoil y el impuesto incluido en el precio de compra del referido bien).

 Decretos N° 148/002 y 24/004 – Fabricantes e importadores de preformas PET, de envases destinados a

embotellar bebidas sin alcohol (elaborados a partir de preformas PET) y los fabricantes que presten
servicios de fabricación a façon de preformas PET (Percepción IVA = monto que va entre $ 0,90 y $ 1,70
por unidad)

 Decreto N° 180/006 – Empresas comercializadoras mayoristas en ocasión de la enajenación de supergas

a minoristas (Percepción IVA = tasa sobre 35% del margen de utilidad).
IRAE-T.4 Decreto 150/007
IP – Decreto 30/015
 Obligación de retener: Sujeto Pasivo de IRAE, que al 31 de diciembre de cada año sean
deudores de personas físicas domiciliadas en el extranjero o de personas jurídicas
constituidas en el exterior sin EP. en nuestro país, diferentes de:
- Préstamos
- Saldos de importación
- Colocaciones
- Depósitos
Economía digital
IRAE / IRNR / IVA - Ley N° 19.535
• Renta

1) Retribución obtenida en el país por la producción, distribución o intermediación de películas cinematográficas y de "tapes",
así como las de realización de transmisiones directas de televisión u otros medios similares, explotadas en el país.

• RFU:
a) Norma anterior (Ley N° 18.083):
- IRAE: 30%.
- IRNR: 62,5%

b) A partir del 01/01/2018 (Ley N° 19.535): 100%. El mismo tratamiento tendrán las rentas obtenidas por las entidades no
residentes que realicen directamente la prestación de servicios a través de Internet, plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas, o similares, cuando el demandante se encuentre en territorio nacional.
IRAE / IRNR / IVA – Decreto 144/018

• 1) Las rentas derivadas de la producción, distribución o intermediación de películas

cinematográficas y de 'tapes', así como las derivadas de la realización de transmisiones
directas de televisión y de transmisiones de cualquier contenido audiovisual, incluidas
las realizadas a través de internet, plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas,
u otros medios similares, tales como acceso y descarga de películas.

• RFU:
• Decreto N° 144/018: 100%, siempre que el demandante se encuentre en territorio
nacional.

• Audiovisual: definición de la Ley de Medios (Nº 19.307).

IRAE / IRNR / IVA – Decreto 144/018
• Se entenderá que el demandante se encuentra en territorio nacional cuando se localice
en el mismo la dirección de IP (Internet Protocol) del dispositivo utilizado para la
contratación del servicio o su dirección de facturación.
• En caso de prestaciones de servicios de tracto sucesivo, la determinación de la
localización del demandante deberá realizarse al momento de la contratación del
referido servicio.

• No quedan comprendidas:
 rentas por servicios de publicidad y propaganda y de carácter técnico  se regulan por su norma específica (ej.
publicidad en FB- retengo IRNR por extensión de la fuente, no retengo IVA).
 los servicios de enseñanza a distancia
 los servicios contratados por el Centro Ceibal para el Apoyo a la Educación de la Niñez y la Adolescencia,
correspondientes al Plan Ceibal y el Plan lbirapitá.
IRAE / IRNR / IVA – Ley 19.535
• 2) Rentas correspondientes a las actividades de mediación e intermediación en la oferta o
en la demanda de servicios, prestados a través de Internet, plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas, o similares.

RFU:
a) Norma anterior (Ley N° 18.083): No se especificaba.

b) A partir del 01/01/2018 (Ley N° 19.535):

i. 100% cuando el oferente y demandante del servicio (operación principal) se
encuentren en territorio nacional.
ii. 50% cuando el oferente o el demandante del servicio (operación principal) se
encuentre en el exterior.
IRAE / IRNR / IVA – Decreto 144/018
• 2) Las actividades de mediación e intermediación, serán aquellas que verifiquen
las siguientes condiciones:

• i. que por su naturaleza, estén básicamente automatizadas, requieran una

intervención humana mínima, y que no tengan viabilidad al margen de la
tecnología de la información; y
• ii. que impliquen la intervención, directa o indirecta, en la oferta o en la demanda
de la prestación de servicios (operación principal).

• Tecnología de la información: uso de equipos de telecomunicaciones o dispositivos

electrónicos para la transmisión, el procesamiento o almacenamiento de datos.
IRAE / IRNR / IVA – Decreto 144/018
• A efectos de definir el lugar donde se encuentran el demandante y el
oferente de los servicios, se considerará su ubicación al momento de
contratarse la mediación o la intermediación, según corresponda. Se
entenderá que se encuentran en territorio nacional:

a) Oferente: cuando el servicio (operación principal) se preste en dicho

territorio,
b) Demandante: cuando se localice en dicho territorio, la dirección de
IP del dispositivo utilizado para la contratación del servicio de
mediación o intermediación o, su dirección de facturación.
IRAE / IRNR – Decreto 144/018
En aquellos casos en que no se verifique al menos una de las circunstancias de
localización dispuesta:

• 1) y 2) Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el demandante se encuentra

en territorio nacional cuando la contraprestación del servicio se efectúe a través
de medios de pago electrónico administrados desde nuestro país, tales como
instrumentos de dinero electrónico, tarjetas de crédito o débito, cuentas
bancarias, o los instrumentos análogos, salvo prueba en contrario.

• Se considerará que existen actividades ejercidas parcialmente dentro del territorio

nacional aun cuando las mismas sean realizadas sin presencia física en el mismo.
IVA / IRNR – Decreto 144/018
• Obligación de retener: a los servicios prestados por no residentes en
forma directa, a través de Internet, plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas o similares. Rige a partir del 01/07/2018 (servicios
audiovisuales); suspendida para servicios de mediación e intermediación.

El decreto también habilita a DGI a dispensar de la obligación de designar

un representante en Uruguay, a los contribuyentes del IRNR que tengan por
objeto exclusivo la prestación de los servicios digitales mencionados
anteriormente, sin tener presencia física en Uruguay, y siempre que
constituyan domicilio a efectos tributarios en el país.
RETENCIONES ZONA FRANCA
• NO deberán actuar como agentes de retención del IRNR los usuarios de ZF por las siguientes
rentas (Decreto N° 311/005):

1- Arrendamiento, uso , cesión de uso o enajenación de marcas de fábricas o de comercio, de patentes, de modelos industriales o privilegios,
de informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

2- Arrendamiento, uso o cesión de uso de equipos industriales, comerciales o científicos

3- Remuneraciones de servicios técnicos

4- Arrendamiento, uso, cesión de uso o enajenación de derechos de autor sobre obras literarios, artísticas o científicas.

• En relación al IP, si bien los usuarios de ZF se encuentran exoneradas del pago de dicho impuesto como contribuyentes, son agentes de retención en la medida
que sean deudores de personas físicas o jurídicas del exterior. En lo que respecta a los saldos sujetos a retención, se encuentra vigente el  Decreto Nº 311/005,
mediante el cual se establece la exoneración de retener IP (además de las deudas financieras y saldos de precios por importaciones de bienes) a los pagos por
los conceptos incluidos en los casos mencionados (puntos 1 a 4)
RETENCIONES ZONA FRANCA
5 – Intereses por préstamos que paguen o acrediten a personas físicas o jurídicas no residentes (literal B del art 15° del Título
8)

6 – Dividendos girados a accionistas del exterior

• SI deberán actuar como agentes de retención del IRNR los usuarios de ZF por las siguientes
rentas:
1- Rentas de capital mobiliario (excepto las mencionados en el punto anterior)

2- Rentas empresariales pagadas o acreditadas a no residentes (excepto servicios de carácter técnico)

3- Rentas originadas por servicios fuera de la relación de dependencia pagados o acreditados a no residentes (excepto
servicios de carácter técnico)

4- Rentas de trabajo en relación de dependencia por trabajadores no residentes (no afiliados al régimen de BPS)
RETENCIONES ZONA FRANCA
5 – Rendimientos de capital inmobiliario pagado o acreditado a no residentes

• Deberán actuar como agentes de retención del IRPF los usuarios de ZF por las
siguientes rentas:
1- Rentas de capital mobiliario pagadas o acreditadas a personas físicas o sociedades que atribuyen rentas
residentes

2- Rentas por servicios personales dentro de la relación de dependencia.

• Deberán actuar como agentes de retención del IRAE los usuarios de ZF que
paguen:
1- Servicios de seguridad, vigilancia y limpieza siempre y cuando el monto total de la prestación mensual
supere las $ 40.000
CASOS PRÁCTICOS
PLANTEOS
CASOS PRÁCTICOS
1. Un accionista del exterior mantiene un préstamo con una
empresa local. Se plantea capitalizar parte del préstamo
considerándolo un adelanto a cuenta de futuras integraciones
de capital. Al 31 de diciembre el órgano social competente
aún no aprobó tal integración. ¿Corresponde realizar alguna
retención?
2. Una empresa usuaria de Zona Franca mantiene al 31 de diciembre un
saldo impago con una persona del exterior en concepto de servicios
técnicos que le han proporcionado. ¿Corresponde efectuar alguna
retención?
CASOS PRÁCTICOS
3. Una compañía del exterior realizó un adelanto a una empresa
local por la futura adquisición de bienes a ser exportados por
esta última. Al 31 de diciembre aún no ha ocurrido la
exportación. ¿Corresponde realizar retención de impuestos?
4. Una empresa nacional contrata con una empresa local unipersonal
la contratación de servicios de limpieza. La facturación oscila entre
los $30.000 a $ 50.000 mensuales. En algunos meses se factura
adicionalmente productos de limpieza. ¿Cuándo corresponde
retención y sobre qué impuestos?
CASOS PRÁCTICOS
5. Una sociedad de tipo personal cuyo giro es el de administrar
propiedades efectuando pago por cuenta y orden de terceros
(copropietarios de los edificios administrados) debe abonar a una
empresa local el servicio de seguridad y vigilancia de uno de los edificios
administrados. ¿Corresponde aplicar retención de impuestos?
6. Una empresa cuyo giro consiste en la venta de etiquetas para ser
utilizadas en balanzas electrónicas vende el producto a un
supermercado. La balanza electrónica imprime la etiqueta y se coloca
en el envase del producto a ser enajenado por el supermercado.
¿Corresponde realizar alguna retención por parte del supermercado?
CASOS PRÁCTICOS
7. Una empresa automotora nacional celebra un contrato con una
empresa del exterior, que no tiene un establecimiento permanente
en el país, por medio del cual esta última se compromete a prestar
servicios de reparación sobre los vehículos empadronados en
Uruguay durante la vigencia de la garantía que poseen dichos
vehículos. Los servicios pueden ser proporcionados tanto en
territorio uruguayo como en el exterior. ¿Corresponde realizar
alguna retención? ¿En qué caso?
CASOS PRÁCTICOS
8. Una consultora del exterior, ha brindado a una empresa nacional
servicios de asesoramiento técnico, para lo cual funcionarios de la
firma extranjera han viajado a nuestro país para realizar el trabajo.
 
• Se nos consulta si corresponde retención de algún impuesto.
• En caso de corresponder, ¿cuál sería el monto de la retención si la
consultora espera recibir, como precio del servicio, USD 1.000 libres
de impuestos?
CASOS PRÁCTICOS
9. Una empresa local importadora, importa mercadería de HONG
KONG, ¿La operación se encuentra sujeta a alguna retención?
10. Una empresa local contrata servicios a una empresa ubicada en
México. El servicio es prestado desde Uruguay, y la empresa local se
hará cargo de los gastos de estadía de los empleados de la empresa
Mexicana que vienen a prestar el servicio (hotel, traslado,
alimentación). ¿corresponde algún tipo de retención?
CASOS PRÁCTICOS
SOLUCIONES
CASOS PRÁCTIVOS: SOLUCIONES
1. No corresponde realizar retención de IP dado que hasta tanto no
sea aprobada la integración por el órgano social competente el
adelanto irrevocable debe considerarse fiscalmente como un pasivo
y en este caso un préstamo (Consulta DGI N° 5141).
2. No corresponde realizar retención de impuestos. (Decreto N°
311/005).
3. Si corresponde efectuar retención de IP.
CASOS PRÁCTIVOS: SOLUCIONES
4. Si el monto facturado por el servicio de limpieza es superior a $
40.000  Retención de IVA e IRAE
• Si el monto factura por el servicio de limpieza es superior a 10.000UI
pero inferior a $ 40.000  Retención de IRPF
• Si el monto facturado se encuentra entre 2.000 UI y 10.000 UI 
Informar en formulario 1146.
• Si se facturan también materiales de limpieza discriminados  no
corresponde retención por los mismos.
CASOS PRÁCTIVOS: SOLUCIONES
5. No corresponde efectuar retención y que el administrador de
propiedades no es el usuario del servicio (Consulta DGI N° 5260).
6. Si, corresponde aplicar retención del 50% del IVA en la compra de
etiquetas ya que las consideran como activo circulante bajo el
concepto de envase (Consulta N° 5413 y 5339).
7. Debe practicarse la retención de IRNR e IVA en todos los casos. A
efectos de determinar el aspecto espacial del tributo se considera el
lugar de empadronamiento de los vehículos, y a efectos de
determinar el porcentaje de renta de fuente uruguaya se asimila a
los servicios de seguros (Consulta DGI N° 3770).
CASOS PRÁCTIVOS: SOLUCIONES
8. Corresponde realizar la retención de IVA y de IRNR. El importe de la
retención asciende a USD 250.

• Giro exterior USD 1.000

• Retención IRNR USD 136
• Monto imponible USD 1.136
• Retención IVA USD 250
CASOS PRÁCTIVOS: SOLUCIONES
9. Si, HONG KONG están incluido como país BONT, corresponde
efectuar retención del 25% sobre el 50% del precio CIF de la
importación (no puede ser inferior al valor en aduana).
10. C. 4.892 – Se considera que el costo de los viáticos forman parte del
servicios prestado por la empresa del exterior. Servicio del exterior
+ Viáticos están sujetos a retención de IRNR e IVA. En caso de contar
con un certificado de residencia de la empresa Mexicana, por
aplicación del convenio con México, podría no corresponder la
retención de IRNR.
MUCHAS GRACIAS
SOFIA COSTA