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Este impuesto se caracteriza por ser un tributo de naturaleza indirecta, es decir que grava el empleo de
la riqueza, renta o fortuna su uso o desplazamiento.
Concepto: El impuesto al valor agregado (IVA) es un tributo que grava solamente el mayor valor o valor
agregado del bien o servicio en cada una de las etapas de su producción o comercialización.
A.- Crédito Fiscal: Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del mes. Tanto los
recargados sobre especies destinadas a formar parte del activo fijo o realizable, como asimismo los
gastos del tipo general y los pagos según comprobantes de ingreso en el caso de importaciones, todo lo
cual constituye el crédito fiscal.
- Concepto: IVA recargado en las facturas que acreditan las adquisiciones de bienes o la utilización de
servicios e IVA pagado por la importación de bienes; efectuados en el periodo tributario respectivo. (Art.
23).
IVA recargado separadamente en: facturas de compras, notas de débito recibidas, o pagado
según comprobantes de importación.
Haber contabilizado las facturas o Notas de Débito
Imputado en periodo respectivo
Facturas no fidedignas
Facturas falsas
Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamentarios
Facturas otorgadas por personas no contribuyentes de IVA
Pago con cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a
nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo
comprador o beneficiario del servicio
Anotar el numero de RUT emisor factura y numero factura en el reverso del cheque o vale vista
- En caso de impugnación debe acreditar ante el SII: Art. 23 N°5
Emisión y pago del cheque, vale vista nominativo mediante original o copia del documento o se
acreditara con la transferencia electrónica.
Tener registradas la cuenta en la contabilidad
Acreditar que la factura cumple con los requisitos legales y reglamentarios
La efectividad material de la operación
B.- Débito Fiscal : impuestos recargados. En las ventas o prestaciones de servicios que el contribuyente
realizo en el mismo mes.
Al deducir el crédito del debito de un mismo periodo tributario se determina el impuesto que debe
enterarse en arcas fiscales, o el remanente para mes siguiente.
- Concepto: Suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el periodo
tributario respectivo. (Art. 20).
- Forma de determinación:
Personas obligadas a emitir factura: Sumando el total de los impuestos recargados en las
operaciones afectas realizadas en el periodo tributario. (Art. 35 N° 1 Reglamento)
Personas obligadas a emitir boleta: Sumando el total de las ventas y servicios afectos del periodo
tributario y aplicando a dicho total la operación aritmética que corresponda para determinar el
impuesto incluido en los valores de tales operaciones. (Art. 35 N° 2 Reglamento).
I.- Hecho gravado: es aquel que da origen a la obligación de pagar un tributo cuando se configuran las
circunstancias que indica la ley tributaria.
Existen los hechos gravados básicos y especiales, los cuales se subclasifican en venta y servicio.
1.- Hecho Gravado Básico de Venta: Toda convención independiente de la designación que le den las
partes, que sirve para transferir a titulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, y todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en esta ley.
Elementos:
Debe celebrarse una convención que sirva para transferir el dominio o una cuota de el u otros derechos
reales.
La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles construidos
de una cuota de dominio sobre dichos bienes.
Territorialidad, los bienes muebles e inmuebles deben estar ubicados en el territorio nacional.
2.- Hecho Gravado Básico de Servicios: La acción o prestación que una persona realiza a otra, y por la
cual percibe un interés, prima comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que provenga
del ejercicio de las actividades comprendidas en los N° 3 y 4, del art. 20 de la ley sobre impuesto a la
renta.
Elementos:
- Servicio clasificado dentro del art. 20 N°3 o 4 LIR (3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la
minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga,
constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de
datos y telecomunicaciones. 4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio
de lo que al respecto dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina b) establecida,
martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e
institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este género; clínicas,
hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.)
El legislador ha gravado en forma expresa, en el art. 8 del DL. N° 825 una serie de situaciones que no
corresponden exactamente a los conceptos de “venta” o “ servicio”, o que no obstante estar incluidos
en ella, se mencionan expresamente para evitar dudas en su aplicación.
Las importaciones gravadas con el IVA pueden ser esporádicas o habituales, realizadas por cualquier
persona, incluso particular y deben recaer sobre bienes corporales muebles.
b.- Aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles,
efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución ampliación o modificación
de sociedades:
- El aportante tenga la calidad de vendedor de tales bienes, o sea deben constituir bienes corporales
muebles e inmuebles.
c.- Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones
de sociedades civiles y comerciales. Sociedades de Hecho y Comunidades
Requisitos:
Del giro
NO AFECTAS:
Que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa retiren bienes corporales
muebles e inmuebles.
Que los bienes retirados sean destinados a su uso o consumo personal o de su familia.
Que lo bienes hayan sido producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la prestación
de servicios
Presunción de Retiro: Se consideran retirados los bienes que faltaran en los inventarios del vendedor o
del prestador de servicios.
Los contratos generales de construcción, como los de confección de especialidades, pueden efectuarse
por suma alzada o por administración.
Establecimiento de comercio, es una universalidad de hecho, con existencia distinta de los diferentes
elementos que la componen, algunos de los cuales como el local ocupado, sus instalaciones y las
mercaderías, son bienes corporales muebles; y otros, como el nombre y el derecho de llaves, son de
naturaleza incorporal.
El tributo grava sólo los bienes del giro y las materias primas e insumos no utilizados en el caso de
productores o fabricantes.
Tales como maquinarias, animales, vehículos, etc., habituales o no, y sea cual fuere la calidad del
arrendador (profesional, empleado, rentista, agricultor, vendedor, prestador de servicio, etc.) y aún en
el caso que la venta del bien entregado en arrendamiento no estuviere afecto al impuesto al valor
agregado, como sería el caso de maquinarias de su activo fijo, vehículos de carga usados y otros.
- Inmuebles amoblados: Comprenden cualquier bien raíz que contenga bienes muebles que permitan el
desarrollo de la respectiva actividad conforme a su naturaleza: una casa habitación, una oficina, una
consulta médica, etc.
- Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial.
- Establecimientos de comercio.
En estos casos si se trata de arrendamiento, para determinar el impuesto a los servicios, la Ley permite
rebajar de la renta de arrendamiento el 11% del avalúo fiscal proporcional.
Esta rebaja no procede en el caso de subarrendamiento, usufructo u otras formas de cesión temporal
que no sea arrendamiento.
No obstante, cabe hacer presente que el arrendamiento, de bienes inmuebles que no reúnan los
requisitos anteriores, está exento de este impuesto, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
h.- Arrendamiento u otras formas de cesión de uso de marcas, patentes, procedimientos industriales y
otros:
Cuando quedan afectas al impuesto adicional de la Ley de la Renta, a las sumas pagadas o abonadas en
cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
Cuando dichas marcas, patentes y otros sean arrendados a personas sin domicilio ni residencia en Chile
y sean calificadas como exportación por el Servicio Nacional de Aduanas.
j.- Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicios de las exenciones
contenidas en la ley:
Como las cooperativas de servicios no se encuentran gravadas por sus operaciones entre cooperativa y
cooperado, el gravar sus primas como Hecho Gravado Especial de Servicios, se quiso igualar su
tratamiento tributario con el de las demás instituciones aseguradoras.
k.- Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.
l.- Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de
su giro y los contratos de arriendo con opción de compra que celebren estas empresas respecto de los
inmuebles señalados y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas Para
los efectos de la aplicación de esta Ley, estos últimos contratos se asimilarán en todo a las promesas de
venta.
m.- La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que realicen las empresas antes de que haya
terminado su vida útil normal, o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera
adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a
las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o
construcción de dichos bienes.
La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto
que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe
antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según
corresponda
II.- Contribuyente:
Art. 3. Son contribuyentes, las personas naturales o jurídicas, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra operación
gravada con los impuestos establecidos en ella.
III.- Sujeto: Art. 10. vendedor, prestador de servicios, importador y otros art.8
- Norma general: El “vendedor” en las convenciones que esta ley defina como “venta” o equipare a
“venta”
El prestador de servicios por las operaciones definidas como “servicios” o que la ley equipare a
“servicios” sean o no habituales
Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8°,
instalación o confección de especialidades y contratos generales o construcción.
Fisco y otras personas jurídicas de derecho público como, las municipalidades, universidades e
instituciones y empresas fiscales de administración autónoma.
Las congregaciones religiosas, centros de madres, y en general cualquiera entidad persiga o no fines de
lucro, que se dedique habitualmente a la venta de bienes corporales muebles, o ejecute en forma
esporádica o habitual prestaciones de servicios.
El Art. 3º, inciso 3º, de la Ley, faculta al S.I.I. para cambiar al sujeto pasivo del impuesto, trasladando la
obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
Una vez notificada la resolución, la relación jurídica emanada de la obligación tributaria, se traba entre
el Estado, como sujeto activo, y el adquirente o beneficiario del Servicio, como sujeto pasivo, sin que
intervenga en ella, el tradente o prestador, con lo cual, devengado el impuesto, el único obligado a su
pago es el adquirente o beneficiario del servicio, el que debe cumplir además las obligaciones accesorias
que le impone la Ley.
La Dirección del S.I.I. podrá autorizar a los vendedores y prestadores de servicios que por este cambio
no puedan recuperar sus créditos fiscales, a:
Asimismo, el inciso 4º, del mismo Art. autoriza a la Dirección del S.I.I. para imponer a determinados
vendedores y prestadores de servicios la obligación de aplicar y retener, además de su propio impuesto,
el I.V.A. que los respectivos adquirentes o prestatarios deban recargar por las ventas o servicios que,
efectúen o presten a terceros.
Es el hecho por medio del cual quedan cumplidas las condiciones legales precisas para la exigibilidad de
estos tributos.
Se relaciona con el elemento temporal de este tributo. Es el momento en que nace el tributo y en que se
configura el hecho gravado.
Momento en que se devenga el impuesto: En las ventas, servicios, en las importaciones, en los retiros de
mercaderías, en los intereses y reajustes por saldos de precio, en los servicios periódicos, en los
suministros de servicios periódicos domiciliarios mensuales de gas, energía eléctrica, telefónicos, agua
potable y alcantarillado, y en los contratos de instalación o confección de especialidades y contratos
generales de construcción
En las ventas: en la emisión de la factura o boleta, en la entrega real o simbólica de las especies.
Cualquiera de las dos ocurra primero. En las entregas de mercaderías en consignación no se devenga el
impuesto mientras el consignatario no venda las especies.
En las importaciones: al consumarse legalmente la importación, es decir, antes del retiro de las
mercaderías en la Aduana.
En los retiros de mercaderías: en el momento en que se producen físicamente el retiro del bien corporal
mueble afecto a IVA. Y en los sorteos y en la distribución gratuita de bienes con fines de promoción, al
destinarse el bien a estos fines.
En los intereses y reajustes por saldos de precio: A medida que sean exigibles o a la fecha de su
percepción si esta fuere anterior.
En los suministros de servicios periódicos domiciliarios mensuales de gas, energía eléctrica, telefónicos,
agua potable y alcantarillado: Al termino de cada período fijado para el pago, independiente de su
cancelación o de la emisión de la factura o boleta.
1.- Norma General: Esta constituida por la suma total de las operaciones gravadas del periodo sobre la
que se aplica directamente la tasa del tributo.
- Intereses y reajustes que excedan de la variación de la UF, de la operación a plazo. Se incluyen en todo
caso intereses por mora en el pago.
- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los vendedores para garantizar su
devolución.
2.- Normas Especiales: Art. 16, 17, 18 y otros.
- Importaciones: El valor aduanero o en su defecto el valor CIF. Mas los derechos aduaneros (en ambos
casos).
- Retiro de bienes para uso del propietario o empleados, para distribución gratuita con fines de
promoción o para ser sorteado con idéntico fin (retiro presunto, faltante de inventario).
La base imponible estará constituida por el valor que el propio contribuyente les haya asignado, o sea el
precio de venta, o el que tuvieren en plaza si este fuere superior.
La base imponible esta constituida por el valor total del contrato, esto es, el valor de los materiales y de
la mano de obra.
- Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades: El valor de los bienes corporales del
giro y, en el caso de los productores, también el valor de las materias primas e insumos no utilizados.
- Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles del giro, en la liquidación de sociedades que sean
empresas constructoras: la base imponible será el valor de los bienes adjudicados, el que no podrá ser
inferior al avalúo fiscal de la construcción.
El precio del contrato, pudiendo deducirse el valor de adquisición del terreno, reajustado por la
variación del IPC. Esta deducción no podrá ser superior al doble de su avalúo fiscal, salvo que la fecha de
adquisición del terreno haya precedido en tres o más años la fecha del contrato, en cuyo caso se
deducirá el valor de adquisición reajustado, sin tope. No obstante, en reemplazo del valor de adquisición
reajustado, podrá rebajarse el avalúo fiscal del terreno.
- Remates efectuados por martilleros públicos: cuando el mandante sea “vendedor” y se trate de bienes
de su giro: el valor de adjudicación o martillo (circular N° 126/77)
- Permutas y otras convenciones similares: de acuerdo al art. 18 se considera que cada parte realiza una
venta afecta a IVA, cuando se reúnan los elementos del hecho gravado.
- El SII tiene la facultad de tasar: cuando las partes no asignen a los bienes transados un valor
determinado, (ventas por suma alzada), o cuando el asignado sea notoriamente inferior al corriente en
plaza.
- En los contratos de venta o promesas de venta de bienes inmuebles y en los contratos generales de
construcción: El SII podrá tasar (art 64 del CT), cuando el valor asignado al terreno sea notoriamente
superior al valor comercial, como asimismo cuando el valor de la construcción sea notoriamente inferior
a las de igual naturaleza, considerando su costo y los precios de otras construcciones similares. (art.17
inciso final)
VIII.- Otras obligaciones: Titulo IV, permite la fiscalización, llevar libros especiales, abrir cuentas
especiales y emitir ciertos documentos.