INTRODUCCIÓN A LA

FISCALIDAD
INTERNACIONAL,
ASPECTOS TEÓRICOS Y
PRÁCTICOS
DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
PROYECTO IMPLEMENTACION DE CURSO
GUATEMALA
Amparo Veraly Marchorro Girón
ANTECEDENTES
Guatemala es un país importador de capitales, ha suscrito siete convenios de
intercambio de información con países nórdicos, un tratado de doble imposición con
México; sin embargo, aún no han sido ratificados por el legislativo, lo que impide su
aplicación; asimismo, ha suscrito TLC (tratados de libre comercio),DR-
CAFTA (Dominican Republic-Central America Free Trade Agreement, en inglés),
que busca la creación de una zona de libre comercio entre los países firmantes,
convenios de asistencia mutua entre Administraciones Tributarias de Centro América.
En el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información en
Materia Tributaria, Guatemala expresó su compromiso de cumplir con los
estándares de la OCDE sobre transparencia e intercambio de información, e
implementar los estándares de la OCDE en materia de precios de trasferencia

•  
OBJETIVO
Desarrollar un curso semipresencial que tiene como propósito
fortalecer las competencias contextuales y técnicas, que permita a los
participantes analizar las operaciones que realizan los contribuyentes,
aplicando la legislación tributaria guatemalteca en materia de
fiscalidad internacional, para emitir opinión sobre su cumplimiento
tributario.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Definir las estrategias para hacer frente a los convenios de intercambio
de información y doble imposición.
• Realizar y diligenciar las auditorias de precios de transferencia.
• Asertividad en las Auditorías de Precios de Transferencia en las etapas
de Ejecución, Proceso Administrativo y Contencioso Administrativo.
PERFIL DE LOS PARTICIPANTES
Cantidad de
Personal de la Administración Tributaria participantes
Auditores Tributarios de fiscalización y Recaudación de la Gerencia de 20
Contribuyentes Especiales Grandes
Auditores de Resoluciones de las Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes 4

Profesionales de Asesoría Técnica del Directorio 4

Abogados de la Unidad de los Contencioso Administrativo 4

Total 32
PROGRAMACIÓN
• 90 horas, 2 horas diarias para cada participante 45 horas laborales,
otorgando únicamente 1 hora laboral.
Módulo Contenido Tiempo
0 Conocimiento de la plataforma 1 semana
1 Introducción a la Fiscalidad Internacional 1 semana
2 Convenios de Doble Imposición e Intercambio de Información 1 semana
3 Precios de Transferencia Análisis de Comparabilidad 1 semana
4 Precios de Transferencia métodos tradicionales Aspectos Teóricos 1 semana
5 Precios de Transferencia métodos tradicionales Aspectos Prácticos 1 semana

6 Precios de Transferencia Métodos no Tradicionales Aspectos Teóricos 1 semana

7 Precios de Transferencia Métodos no Tradicionales Aspectos Prácticos 1 semana

8 Capacitación por consultor internacional sobre análisis de casos relevantes en su país y 1 semana
ajustes de comparabilidad.
METODOLOGÍA DIDÁCTICA
8 semanas de forma virtual y 1 semana presencial
• Presupuesto del curso: En las semanas virtuales los docentes,
facilitadores no tendrán remuneración y en la semana presencial, se
tiene estimado $5000, los cuales corresponden al $3000 de viáticos y
$2000 de honorarios para el experto extranjero.
• Docentes-Facilitadores: Jefe de Sección de Precios de Transferencia
área Operativa; Profesional y Supervisor de Precios de Transferencia
del área normativa
• Contenido presencial: Experiencias internacionales sobre fiscalidad
internacional, buenas prácticas para fiscalizar precios de transferencia
y ajustes de comparabilidad
METODOLOGÍA DIDÁCTICA
• Planificación de actividades
MÓDULO 1
INTRODUCCIÓN A LA FISCALIDAD INTERNACIONAL
Fecha Actividad Tipo Facilitador L M M J V S  
  Lectura del Instructivo Lectura Lucia Guadalupe Temaj          

  Actividad 1: Foro de trabajo Foro Lucia Guadalupe Temaj          

Descanso
  Actividad 2: Ejercicio tutorizado Ejercicio practico Lucia Guadalupe Temaj          

  Evaluación final del módulo Evaluación Lucia Guadalupe Temaj          

  Encuesta Encuesta Lucia Guadalupe Temaj          
 
MÓDULO 2
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
Fecha Actividad Tipo Facilitador L M M J V S  

  Lectura del Instructivo Lectura Amparo Veraly Marchorro          

  Actividad 1: Foro de trabajo Foro Amparo Veraly Marchorro          

Descanso
  Actividad 2: Ejercicio tutorizado Ejercicio practico Amparo Veraly Marchorro          

  Evaluación final del módulo Evaluación Amparo Veraly Marchorro          

  Encuesta Encuesta Amparo Veraly Marchorro          

 
MÓDULOS 2
Fecha Actividad Tipo Facilitador L M M J V S  
 
  Semana de recuperación Evaluación Amparo Veraly Marchorro          

 
 
  Semana de recuperación Ejercicio practico Amparo Veraly Marchorro          

 
CONTENIDO
VIRTUAL
MÓDULO 1
INTRODUCCIÓN A LA FISCALIDAD
INTERNACIONAL
Derecho Tributario Internacional
El Derecho Tributario Internacional está formado por un conjunto de
normas tanto internas como internacionales y regula los aspectos
tributarios de las relaciones económicas y sociales sobre la interacción
que se da entre socios que pertenecen a dos o más países.
Los principios de asignación impositiva
internacional
• Principio personalista: La potestad tributaria corresponde al estado de
residencia habitual (renta mundial).
 
• Principio de territorialidad: La potestad tributaria corresponde al
estado de la fuente, grava las rentas generadas en el territorio nacional.
Los Convenios de Doble Imposición
Cuando se gravan las rentas en un Estado con renta territorial y en el otro
Estado con renta mundial, las rentas de los contribuyentes son gravadas
en ambos o en ninguno de los Estados, por lo cual es necesario realizar
acuerdos internacionales en los cuales los Estados intervinientes
renuncian a su soberanía fiscal para eliminar la doble imposición
internacional y evitar la evasión fiscal y creando regulaciones estables
para los inversionistas.
 Principios de aplicación de los Convenios de doble
imposición -CDI-
Principio de no discriminación: Equiparación de los residentes de un Estado con: a) Los
residentes fiscales con independencia de su nacionalidad b) Establecimientos permanentes
situados en el Estado en comparación a cualquier empresa residente que realice la misma
actividad, c) Empresas cuyos socios sean no residentes en comparación con las empresas
cuyos socios sean residentes.
Principio de procedimiento amistoso: Los contribuyentes que consideren que se les aplicó
medidas indebidas de los CDI puede solicitar un procedimiento amistoso, ésta es una medida
adicional a los recursos internos presentados en el Estado o en ambos Estados donde se dieron
estas medidas indebidas.
Principio de intercambio de información o de asistencia mutua: Dentro de los CDI se
encuentra regulaciones de intercambio de información, con el objeto de obtener información
del otro Estado contratante para establecer con precisión la obligación tributaria. El
intercambio puede ser espontáneo, con previa solicitud o automático.  
 Mecanismos existentes para evitar la doble
imposición
Método de exención: La renta se grava exclusivamente en uno de los países, quedando
exenta en los restantes, puede quedar exenta en el Estado de la fuente (exención en
origen) o en el Estado de residencia (exención en destino).
Método de imputación o de crédito fiscal: El Estado de residencia grava las rentas
obtenidas en el exterior por el sujeto pasivo permitiendo la deducción o compensación,
total o parcial, de los impuestos pagados en el extranjero en la cuota íntegra. Así, las
rentas son integradas en la base imponible del contribuyente en el estado de residencia,
deduciendo o compensando posteriormente los impuestos pagados en el país de la fuente.
Método de deducción: Según este sistema el impuesto pagado en el extranjero tiene la
consideración de gasto deducible de la renta gravada en el país de residencia. El impuesto
pagado en la fuente se deducirá de la base imponible en el país de residencia.
MODULO 2
 EFECTOS DE LOS CONVENIOS DE
DOBLE IMPOSICIÓN
 INTERCAMBIO DE INFORMACÓN
EFECTOS DE LOS CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Para eliminar la doble imposición internacional, evitar la evasión fiscal,

es necesario crear regulaciones estables para los inversionistas y las
administraciones tributarias como los acuerdos internacionales en los
cuales los Estados intervinientes renuncian a su soberanía fiscal.
Las empresas multinacionales para obtener resultado fiscalmente más
favorable y reducir la tributación global, en el Estado de la fuente y en el
Estado de residencia realizan abuso de los convenios como los treaty
shopping y abuso de normas de convenios denominado rule Shoping.
TREATY SHOPPING
Estrategia directa Estrategia indirecta
MEDIDAS ANTI ELUSIVAS
• Cláusulas de beneficio efectivo: Consisten en evitar la utilización
abusiva de Convenios de Doble Imposición a través de sociedades
instrumentales.
• Cláusulas de exclusión: Consisten en sacar del ámbito de la
aplicación del convenio de doble imposición a Entidades que tributan
en un régimen privilegiado.
• Otras cláusulas establecidas en la legislación interna de cada Estado
como el treaty override.
De acuerdo con los arts. 26 y 27 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, todo
tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por ellas de buena fe. Las partes no podrán
invocar las disposiciones de su derecho interno como justificación del incumplimiento de un tratado.
ASPECTOS GENERALES DE CONTROL TRIBUTARIO PARA
USO DOMESTICO Y PARA INTERCAMBIO DE
INFORMACIÓN
Política Tributaria: Corresponde al diseño de las normas tributarias por
el legislativo.
Administración Tributaria: Corresponde la aplicación de la Política
Tributaria, en recaudar los tributos previstos en la norma.
El recaudo de tributos, se realiza de la forma siguiente:
• Brindando mayor cantidad y calidad de servicios e información al
contribuyente para que pueda cumplir con sus obligaciones tributarias
y a través de acciones de control para prevenir y erradicar la evasión y
el fraude tributario.
CONTROL A TRAVÉS DEL SECTOR FINANCIERO
La información es el insumo esencial de las Administraciones
Tributarias, para realizar los procedimientos de control, ésta información
puede obtenerse a partir de requerimientos puntuales a las instituciones
financieras por medio de entregas periódicas, esta última facilita la
tarea de control cruzado, derivado de la estandarización, con el objeto de
detectar inconsistencias que puedan ser utilizadas para la ejecución de
auditorías tributarias.
Los avances de la tecnología, permiten el diseño de herramientas que
capturen datos en el momento de la transacción, pasando
automáticamente a la Administración Tributaria para ser utilizada.
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
La OCDE a implementado un estándar global sobre intercambio de
información el cual tiene dos componentes: un Acuerdo entre
Autoridades Competentes (CAA por sus siglas en inglés) y el Estándar
Común de Información (CRS por sus siglas en inglés).
El primero es un modelo de acuerdo que las jurisdicciones que deseen
implementar el nuevo estándar global de intercambio automático de
información deberán firmar y el segundo es el conjunto de reglas
mínimas comunes con relación al reporte de la información y la debida
diligencia que deberán llevar a cabo las instituciones financieras.
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
• El modelo CAA toma en cuenta los CRS y los instrumentos legales que
permiten el intercambio, contienen una serie de considerandos y siete
secciones. Los considerandos incluyen aseveraciones respecto a las reglas
domésticas sobre presentación de reportes y debida diligencia que apuntan
al intercambio de información conforme al CAA. También incluyen
aseveraciones sobre confidencialidad, salvaguardas y la existencia de la
infraestructura necesaria para una efectiva relación de intercambio.

• Las secciones definen el ámbito de aplicación, el tiempo y la forma del

intercambio, la confidencialidad y la salvaguarda de los datos que deben
ser respetados, y la forma cómo lidiar con las consultas entre autoridades
competentes, las modificaciones o la terminación del acuerdo, entre otros.
MODULO 3
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
ANALISIS DE COMPARABILIDAD
ANALISIS DE COMPARABILIDAD
Comparar: Fijar  la  atención  en dos o más objetos para descubrir sus
relaciones o estimar sus diferencias o su semejanza.
Para esta actividad se debe partir del análisis realizado a la operación
controlada, que corresponde a la operación de la empresa analizada, para
luego realizar la búsqueda de potenciales comparables.
FACTORES DE COMPARABILIDAD

• Términos contractuales de la operación.

• Funciones realizadas por cada una de las partes de la transacción,
teniendo en cuenta los activos utilizados y los riesgos asumidos,
incluyendo cómo esas funciones se relacionan con la generación más
amplia de valor por el grupo multinacional al que pertenecen las
partes, las circunstancias de la transacción, y prácticas de la industria.
• Características de los bienes transferidos o servicios prestados.
• Circunstancias económicas de las partes y del mercado en el que
operan las partes.
• Estrategias económicas que realicen las partes.
EFECTO DE LAS POLÍTICAS DEL GOBIERNO

Corresponde a condiciones del mercado como:

• Controles de tasas de interés
• Controles sobre los pagos por los servicios o los gastos de gestión
• Control del pago de regalías
• Subsidios a determinados sectores
• Derechos antidumping
• Política de tipo de cambio, entre otras.
La cuestión entonces se plantea es si a la luz de estas condiciones de las
operaciones realizadas por las partes controladas son consistentes con las
transacciones entre empresas independientes.
EL USO DE LA VALORACIÓN EN ADUANA
• La cooperación entre el impuesto a la renta y las administraciones
aduaneras dentro de un país en la evaluación de los precios de
transferencia es cada vez más común y esto debería ayudar a reducir el
número de casos en los que la valoración en aduana se encuentra
inaceptable a efectos fiscales o viceversa.
AHORRO DE UBICACIÓN
Ahorro de costos cuando se reubica instalaciones de una jurisdicción de alto
costo a una jurisdicción de bajo costo.
Para determinar cómo han de ser compartidos entre dos o más empresas
asociadas el ahorro de ubicación, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
• Si existen
• Cantidad
• Grado en que se transmiten a los clientes o proveedores independientes
(interno)
• Manera en que las empresas independientes que operan en circunstancias
similares asignaría los ahorro neto de ubicación. (externo)
SINERGIAS DE GRUPO DE EMPRESAS MULTINACIONALES

Las empresas relacionadas pueden beneficiarse de las interacciones o sinergias o

limitantes entre los miembros del grupo que generalmente no están disponibles
para las empresas independientes en una situación similar.
Ejemplo: poder adquisitivo combinado o las economías de escala, los sistemas
informáticos y de comunicaciones combinados e integrados, aumento de la
capacidad de endeudamiento, entro otros.
Es necesario determinar lo siguiente:
• La naturaleza de la ventaja o desventaja
• La cantidad de beneficio o perjuicio proporcionado
• La forma en que los aspectos positivos y negativos deben ser divididos entre
los miembros del grupo de empresas multinacionales.
MODULOS 4 Y 5
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
ASPECTOS TEÓRICOS Y PRÁCTICOS
MÉTODOS TRADICIONALES
METODOS TRADICIONALES
• Los métodos basados en la transacción son:
• El método de precio de operaciones comparables entre empresas
independientes (comparable uncontrolled price method, CUP).
• El método del precio de reventa (resale price method, RPM).
• El método del coste o costo incrementado (cost plus method, CPM).
COMPARABLES PARA LA APLICACIÓN
DE LOS MÉTODOS
Comparables externos: Son empresas que no están incluidas dentro del
mismo grupo económico.
Podemos clasificar los comparables externos en: locales, o aquellos que
se encuentran en el mismo país, y del exterior, o de diferente país.
Comparables internos: Son operaciones efectuadas por la empresa
analizada con partes independientes.
MÉTODO DEL PRECIO COMPARABLE
NO CONTROLADO (CUP)
Es el método que compara el precio que se aplica para bienes que se
transfieren o servicios que se prestan en una transacción controlada con el
precio que se aplica para bienes que se transfieren o servicios que se prestan
en una transacción no controlada comparable, en circunstancias similares.
Para la aplicación de este método, se deben cumplir dos premisas:
Que ninguna de las diferencias entre las transacciones o entre las empresas
comparadas puedan afectar materialmente el precio convenido en un
mercado abierto;
Que de existir dichas diferencias, se puedan realizar ajustes razonables y
confiables que eliminen los efectos que esas diferencias tienen sobre el
precio.
MÉTODO DEL PRECIO COMPARABLE
NO CONTROLADO (CUP)
Características que se deben evaluar
Calidad del producto
Condiciones contractuales
Nivel de Mercado
Días de transacción o Diferencia Temporal
Intangibles asociados a la venta
Riesgo de cambio monetario
Método del precio de reventa RPM

• Es utilizado para determinar el valor de mercado de un bien adquirido a

una empresa relacionada que es vendido a independientes.
• Se basa en la premisa de que en una economía abierta, la remuneración
por el ejercicio de funciones similares en actividades diferentes tienden a
igualarse, de lo que se desprende que si dos revendedores venden
productos similares, asumiendo riesgos análogos e involucrando activos
parejos, pretenderán recibir a cambio una rentabilidad equivalente.
• En general es usado para empresas distribuidoras que revenden los
productos sin adicionarles partes o alterarlo físicamente. Mientras menos
modificaciones se realicen al producto, más confiable resultará el método.
MÉTODO DE COSTO ADICIONADO CPM

Es utilizado para determinar el valor de mercado de bienes vendidos a

empresas relacionadas.
Realiza la comparación entre operaciones sumándole a los costos de
producción de una transacción relacionada, el margen de utilidad que
obtendría un independiente y comparando el resultado contra el precio
de enajenación pactados con sujetos independientes.
RANGO DE PLENA COMPETENCIA
• El rango intercuartil proporciona una medida aceptable del rango de
plena competencia. El rango intercuartil, es el comprendido entre el
percentil 25 y el percentil 75 de los resultados derivados a partir de las
operaciones comparables no controladas.
• El objetivo es eliminar las observaciones de los extremos (las más altas
y las más bajas) para el análisis.
MODULOS 6 Y 7
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
ASPECTOS TEORICOS Y PRACTICOS
MÉTODOS NO TRADICIONALES
METODOS NO TRADICIONALES
Los métodos basados en la determinación del beneficio (de la
transacción) son:
• El método del reparto del beneficio de la transacción (transaction profit
splits method, TPSM).
• El método del margen neto de la transacción (transactional net margin
method, TNMM).
MÉTODO DE DIVISIÓN DEL BENEFICIO
DE LA TRANSACCIÓN
Este método consiste en determinar la utilidad operativa obtenida por
todo el grupo en transacciones en las cuales intervienen empresas
relacionadas y distribuir dicho resultado entre aquellas partes en
función a un indicador apropiado. El beneficio obtenido por todo el
grupo se dividirá sobre la base de indicador del mismo modo que lo
hubieran hecho empresas independientes, que corresponde a un
procedimiento para atribuir resultados similar al que hubiesen
adoptado en la misma operatoria empresa independientes.
MÉTODO DE DIVISIÓN DEL BENEFICIO
DE LA TRANSACCIÓN
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
• La distribución de resultados debe corresponder a los esfuerzos
realizados por cada miembro del grupo el cual se determinará a partir
de un análisis funcional completo de las empresas relacionadas
considerando las funciones realizadas, los activos empleados y los
riesgos asumidos por cada participante.
• Es ideal cuando las transacciones tiene inmerso un intangible valiosos
y no puede cuantificarse su valor; sin embargo, es un poco complejo
derivado que se necesita información de todo el grupo.
MÉTODO DEL MARGEN NETO DE LA
TRANSACCIÓN TNMM

Tiene como objetivo determinar y comparar el margen neto operativo

de transacciones controladas con el margen neto operativo obtenido en
transacciones comparables no controladas o por empresas
independientes.
INDICADORES DEL NIVEL DE
RENTABILIDAD
PROFIT LEVEL INDICATORS (PLIS)
La comparación de utilidades en el Método del Margen Neto de la
Transacción, debe realizarse a valores relativos y no en forma directa,
por lo cual cada utilidad interviniente en la comparación debe medirse
en base a un denominador que sea consistente con el análisis de
comparabilidad de las transacciones controladas reflejando la
asignación de riesgos entre las partes
INDICADORES DEL NIVEL DE
RENTABILIDAD
PROFIT LEVEL INDICATORS (PLIS)
MARGEN OPERATIVO •Return On Sales –ROS-
•ROS=Utilidad Operativa/Ventas
sobre las Ventas

MARGEN OPERATIVO •Margin On Total Cost –MOTC-

•MOTC=ROS=Utilidad Operativa/Costos y Gastos
sobre los Costos

MARGEN OPERATIVO •Total Return Over Capital Employed TRCE o ROCE

•TRCE=ROS=Utilidad Operativa/Activos
sobre los Activos

Relación o •BERRY= ROS=Utilidad Operativa/Gastos de operación

Coeficiente Berry
 AJUSTES A LOS PLIS

AJUSTES DE CAPITAL
AJUSTES CONTABLES
• Una empresa necesitará financiación para cubrir el
• Para que los datos resulten más exactos, y por lo
periodo de tiempo que media entre el momento en
tanto más confiables, se pueden efectuar dos tipos
el que invierte dinero y el tiempo en que recupera
de ajustes contables de ser necesario: Ajustes por
el fruto de su inversión, este lapso de tiempo se
exactitud: por ejemplo, deben segregarse los
calcula como: el plazo necesario para vender las
resultados obtenidos de operaciones discontinuas y
existencias a los clientes + (más) el plazo
Ajustes por diferencias en las prácticas
necesario para cobrar a los clientes – (menos) el
contables.
tiempo acordado para el pago a proveedores.