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DE TRANSFERENCIA
METODOS TRADICIONALES
Selección del
1. Ventajas e inconvenientes de los métodos
método de aceptados por la OCDE No existe un único
método apropiado para
SELECCIÓN
DEL
Identificar y comprender qué actividades realizadas por
una EMN agregan valor a los productos y servicios que
produce, lo que puede distinguir la EMN de sus
METODO
competidores, es decir, las actividades de valor añadido.
Manufactura
por Contrato Distribuidor de Simples con
(Contract Riesgo Limitado activos
Manufacturing)
Manufactura
Complejos pero
por Encargo
Agente no involucran
(Toll/Consignem
intangibles
ent) (fazón)
Que involucran
Comisionista
intangibles
en la aplicación
del método CUP El término “precio de cotización” significa el precio del
producto básico en el período en cuestión obtenido en un
mercado de productos básicos nacional o internacional.
La coherencia
contable es
sumamente
Por ejemplo, los Distributores comparables pueden
diferir de la compañía de ventas relacionada al reportar
ciertos costos (por ejemplo, descuentos, costos de
importante en
transporte, seguros y costos de la ejecución de la
función de garantía) como gastos de operación o como
costo de las mercancías vendidas.
la aplicación
de las RPM. Las diferencias en los métodos de valoración del
inventario también afectarán a los márgenes brutos.
Por lo tanto, es importante que el análisis no compare
"manzanas con naranjas" sino más bien, "manzanas con
manzanas". Por lo tanto, deben aplicarse ajustes
apropiados a los datos utilizados en la computación del
margen bruto para asegurarse de que los márgenes
brutos "similares" se comparan
Es más fácil determinar dónde el revendedor
no agrega sustancialmente valor al producto.
Método de
precio de
reventa Si determinamos el margen bruto para los
productos comprados de una empresa
relacionada, el costo de las mercancías
vendidas incluirá el precio del transferencia
pagado al fabricante relacionado.
PTCpa = PVpa x (1MBBcomp), donde:
Por lo tanto, bajo el RPM el
punto de partida del análisis
para utilizar el método es la
compañía de ventas. Bajo PTC = el precio de transferencia de un
este método, el precio de producto vendido a independientes obtenido
transferencia para la venta de de compañía relacionada;
productos entre la empresa de
ventas (es decir, la empresa
asociada 2) y una empresa PV = el precio de reventa en el que un
relacionada (es decir, la producto es vendido a clientes no
empresa asociada 1) se puede relacionados
describir en la siguiente
fórmula:
plena comparable.
• Esta transacción no controlada puede haber sido inicialmente
competencia rechazada como una comparable interna para propósitos de
aplicar el método CUP porque, por ejemplo,
puede • Si transacción involucra un tipo diferente de bicicleta.
• Si la venta de bicicletas recreativas está en litigio,
determinarse de • Si las transacciones no relacionadas implican rickshaws bicicleta
(pedicabs) o similar esto puede implicar productos ampliamente
dos maneras similares con medidas contables de costos de bienes vendidos
Manufactura
por Contrato Distribuidor de Simples con
(Contract Riesgo Limitado activos
Manufacturing)
Manufactura
Complejos pero
por Encargo
Agente no involucran
(Toll/Consignem
intangibles
ent) (fazón)
Que involucran
Comisionista
intangibles
Distribución
Agente
Comisionista
Realiza las ventas El inventarios de Para el
en su nombre su propiedad y fabricante, es
posesión bajo su una venta
Distribuidor cuenta y riesgo definitiva
Total
La venta se Absorbe todos Su rentabilidad Ahora el
triangula vía el los riesgos: CxC, es mayor debido distribuidor es
distribuidor, que inventario, tipo a su riesgo y menos rentable
gana en el de cambio, funciones que un
diferencial de precio, garantía fabricante
precios
Puede o no haber Es propietario del Tiene riesgo de
exclusividad inventario inventario
Distribuidor No es propietario de
intangibles ( excepto los
desarrollados en su
Tiene riesgo en tipo de
Recibe y otorga garantía
Total
cambio
mercado o en
exclusividad)
Generalmente no
Entidades de
Coordina logística participa en la
Distribución
mercadotecnia local
Gana menos que un distribuidor
Vende en su propio nombre pero a
de riesgo limitado porque tiene Es un mandatario
riesgo y beneficio de un principal
menores funciones y riesgos
Es similar a un agente y a un
Legalmente el contrato de venta
distribuidor de riesgo limitado
Recibe un mandato para concluir es entre el cliente y el
(pero en medio de ambos desde
contratos en nombre propio (el comisionista, pero
un punto de vista funcional y de
vende) pero por cuenta y riesgo de económicamente los riesgos y la
riesgos), pero realiza las ventas en
un principal. propiedad de la mercancía es del
su nombre, traspasando el riesgo
principal
al fabricante.
Comisionista/mandatario
La venta se triangula
vía el Es dueño virtual de
comisionista/manda Normalmente los inventarios, pero No recibe los
tario, que gana en el trabajan bajo no los paga sino inventarios nunca ya
diferencial de pedido. hasta que el los que no tiene bodega
precios como una vende.
“comisión”.
Es propietario del
Generalmente hay inventario en un No es propietario de No tiene riesgo en
exclusividad sentido legal pero no intangibles tipo de cambio
económico
No diseña la
Recibe y otorga mercadotecnia
No coordina logística
garantía (Implementa la que
se le indica)
Comisionista/mandatario
Agente
Gana una rentabilidad
menor que la de un Vende a nombre del
Facilita las ventas a los
comisionista porque principal y se gana una
clientes del principal.
realiza menores funciones comisión.
y asumen menos riesgos.
Normalmente trabajan
No mantienen inventario
bajo pedido
Agente
No es propietario de intangibles
No otorga garantía
No coordina logística
tres grupos
(3) gastos de
que se calcula
explotación (p. ej.,
restando únicamente
gastos de SG&A).
los costes directos e
siguientes: Indirectos de la
producción del precio
de venta.
Cuando se utiliza el método
cost plus
• El método cost plus se aplica típicamente en
casos en los que la venta interempresa de bienes
tangibles cuando el fabricante relacionado
realiza funciones de fabricación limitadas o en el
caso de una provisión intragrupal de Servicios.
Por lo general, el método asume el nacimiento
de riesgos bajos, ya que el nivel de los costos
reflejará mejor el valor que se agrega y, por lo
tanto, el precio de mercado.
Cuando se utiliza el método cost plus
El cliente relacionado involucrado en la transacción controlada generalmente será mucho más complejo que el
fabricante del contrato en términos de funciones realizadas (por ejemplo, la realización de funciones de
comercialización y venta, la coordinación de la producción y las ventas, dando instrucciones al fabricante del
contrato sobre la cantidad y calidad de producción, y la compra de materias primas en algunos casos), riesgos
incurridos (por ejemplo, riesgo de mercado, riesgo crediticio y riesgo de inventario) y activos propios (producto
intangibles). El fabricante del contrato es, por tanto, el menos complejo y, como tal, debe ser la parte probada en
el análisis de precios de transferencia
Método del • La solución ideal sería determinar el margen sobre el
coste del proveedor en la operación vinculada tomando
coste como referencia el margen sobre el coste que el mismo
proveedor obtiene en operaciones no vinculadas
incrementad comparables (“comparable interno”). Además, también
o puede recurrirse al margen sobre el coste que hubiera
aplicado una empresa independiente en operaciones
comparables (“comparable externo”).
Método del coste
incrementado
• En cualquiera de las circunstancias anteriores podrá
ser útil complementar los métodos del coste
incrementado y del precio de reventa atendiendo a
los resultados obtenidos con la aplicación de otros
métodos.
• El estudio de estas diferencias puede poner de manifiesto lo siguiente:
Resulta particularmente
• Si los gastos reflejan una diferencia funcional (teniendo en cuenta
importante considerar las los activos utilizados y los riesgos asumidos) que no se ha
diferencias en los niveles y considerado al aplicar el método, puede ser necesario ajustar el
margen sobre el coste.
tipos de gastos (de • Si los gastos reflejan funciones adicionales distintas de las
explotación y otros, actividades a las que el método somete a análisis, puede ser
incluyendo los gastos de necesario determinar remuneraciones independientes para esas
funciones. Estas últimas pueden consistir, por ejemplo, en
financiación) vinculados a prestaciones de servicios para las que se podrá establecer una
las funciones remuneración apropiada. Análogamente, puede ser necesario
ajustar independientemente los gastos derivados de una
desempeñadas y los estructura de capital que no responda a acuerdos basados en el
riesgos asumidos por las principio de plena competencia.
• Si las diferencias en los gastos de las partes que se comparan
partes o a las operaciones reflejan simplemente eficiencias o ineficiencias de las empresas
objeto de comparación. (como sería el caso respecto de los gastos de supervisión,
generales y de administración), no será necesario realizar ajustes
en el margen bruto.
Aunque las normas
y los plazos En primer lugar, los costes directos de producción de un bien o un
servicio, como puede ser el coste de las materias primas.
contables pueden
variar, en general
los costes y los En segundo lugar, los costes indirectos de producción que, aunque
estén estrechamente vinculados al proceso de producción,
gastos de una pueden ser comunes a varios bienes o servicios (por ejemplo, el
coste de un departamento de reparaciones que abarca los
empresa se pueden equipos utilizados en la producción de los distintos productos).
entender divididos
en tres grandes Por último, los gastos de explotación de la empresa en su
categorías. conjunto, entre los que se incluirían los de supervisión, generales
y de administración.
Cuando las prácticas contables empleadas en la operación
vinculada y la operación no vinculada difieren, los datos
utilizados deberán ajustarse adecuadamente al objeto de
asegurar, en aras de la coherencia, que los costes
utilizados son del mismo tipo.
Otro aspecto
importante de la Además, las empresas pueden tratar de forma distinta los
Riesgo de negocio
Es propietario del Es propietario de amplio: Inventarios,
Obtiene MP
inventario intangibles cobranza, inversión en
activo fijo.
Su rentabilidad debe
Establece plan de Realiza control de ser mas alta que en un
Diseña
manufactura calidad manufacturero por
contrato o maquila
Manufactura Total
Un manufacturador bajo contrato (MBC) es una empresa de
manufactura (relacionada o no relacionada) que produce bienes
por Contrato El MBC compra las materias primas y es dueña del inventario de
producto en proceso y del inventario del producto
por Contrato
Es frecuente que limitado. Solo de
Establece plan de
trabaje con fórmulas y cobranza/capital de
manufactura
diseño del mandante trabajo y de su
inversión en activo fijo
Control de calidad
El pago normalmente es
establecido y
Puede diseñar a destajo, en función al
controlado por ambas
volumen procesado
partes
El principal da El principal compra las
Produce bienes en direcciones y coloca materias primas y es
nombre y por cuenta de órdenes que debe ser dueño de los inventarios
su principal cumplidas por el a lo largo del proceso de
manufacturero manufactura
Manufactura
El pago normalmente es
El MPE cobra un servicio No es propietario del
a destajo, en función al
solamente (un fee) inventario
volumen procesado
por Encargo
(MPE) Riesgo de negocio
No participa en la
(fazón)
No es propietario de limitado. Solo de
obtención de materia
intangibles cobranza y de su
prima
inversión en activo fijo
Control de calidad
No establece plan de
No diseña establecido y controlado
manufactura
por el mandante