Cuenta 10 ¿ CAJA Y BANCOS

CLASE 1
• 10 Caja y Bancos
• 12 Clientes
• 14 Cuentas por cobrar a Accionistas (o
socios) y Personal
• 16 Cuentas por Cobrar diversas
• 19 Provisión para cuentas de cobranza
dudosa
Cuenta 10 – CAJA Y BANCOS
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA
• Los ingresos de POR:
efectivo y cheques a • Los egresos de
favor de la empresa, efectivo y cheques
así como los girados por la
depósitos en Ctas. empresa.
Bancarias y en otras • Las notas de cargo
instituciones pertinentes.
financieras.
• Las notas de abono
pertinentes.
Cuenta 12 - CLIENTES
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
• El monto de las facturas emitidas • El importe de la cobranza de las
por la venta de bienes y facturas y letras a los clientes.
prestación de servicios inherentes • El importe de las letras
al giro del negocio. descontadas.
• El importe de las letras aceptadas • El monto de amortizaciones de
o efectos a cargo de los clientes, o letras o efectos renovados.
la renovación de los mismos • Las devoluciones de mercaderías.
• Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidas.
• Los anticipos recibidos a cuenta
de ventas futuras.
• El castigo de las facturas y letras
incobrables
Cta. 14 – Cuentas por cobrar a
Accionistas (o socios) y Personal
• Los préstamos al POR:
personal, directores y • Las amortizaciones
accionistas (o socios). recibidas.
• El monto de las • Los aportes de
suscripciones de capital.
acciones.
Cta. 16 – Cuentas por cobrar
diversas
• El monto de los préstamos a • El monto de las cobranzas
terceros. efectuadas.
• Las reclamaciones a terceros. • El castigo de las deudas
• Los intereses por cobrar. incobrables.
• Los depósitos en garantía.
• Otras cuentas por cobrar, cuyo
origen no fuera el de la venta
de bienes o prestación de
servicios, inherentes al giro del
negocio
Cta. 19 – PROVISIÓN PARA
CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
• La reversión de las provisiones • La provisión correspondiente
que resulten excesivas o al ejercicio, con cargo a la
indebidas, con abono a la divisionaria 684- Cuentas de
divisionaria 684- Ctas. De cobranza dudosa.
cobranza dudosa o 765-
Devoluciones de provisiones
de ejercicios anteriores.
• El castigo de las cuentas que
devienen incobrables con
abono a sus correspondientes
cuentas.
Clase 2
• 20 Mercaderías
• 21 Productos Terminados
• 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios
• 23 Productos en Proceso
• 24 Materias Primas y Auxiliares
• 25 Envases y Embalajes
• 26 Suministros Diversos
• 28 Existencias por recibir
• 29 Provisión para Desvalorización de
existencias
Cuenta 20 - MERCADERIAS
• El costo de las mercaderías • El costo de las mercaderías
adquiridas por la empresa con vendidas con cargo a la
abono a la cuenta 61- cuenta 69- Costo de Ventas,
variación de existencias, divisionaria 691.
divisionaria 611. • El costo de las mercaderías
• El costo de las mercaderías devueltas a proveedores, con
devueltas por los clientes con cargo a la cuenta 61- variación
abono a la cuenta 69- costos de existencias divisionaria
de ventas, divisionaria 691. 611.
• El costo de los sobrantes y • El costo de las mermas,
ajustes de los componentes de faltantes y ajustes de los
esta cuenta. componentes de esta cuenta.
Cta. 21 – PRODUCTOS
TERMINADOS
• El costo de los productos • El costo de los productos
terminados o elaborados con terminados vendidos, con
abono a la cuenta 71- cargo a la cuenta 69- Costo de
Producción almacenada (o Ventas, divisionaria 692.
desalmacenada) divisionaria • El costo de las mermas,
711. faltantes y ajustes de los
• El costo de los productos componentes de esta cuenta.
devueltos por los clientes con
abono a la cuenta 69- Costo
de Ventas, divisionaria 692.
• El costo de los sobrantes y
ajustes de los componentes de
esta cuenta.
Cta. 22 – SUBPRODUCTOS,
DESECHOS Y DESPERDICIOS
• El costo de los subproductos, • El costo de los subproductos
desechos y desperdicios vendidos con cargo a la
resultantes, con abono a la cuenta 69- Costo de Ventas,
cuenta 71- Producción divisionaria 693.
almacenada (o • El costo atribuido a los
desalmacenada), divisionaria desechos y desperdicios
712. vendidos, con cargo a la
• El costo de los subproductos, cuenta 69- Costo de Ventas,
desechos y desperdicios divisionaria 693.
devueltos por los clientes, con • El costo de las mermas,
abono a la cuenta 69- Costo faltantes y ajustes de
de Ventas, divisionaria 693. subproductos, desechos y
• El costo de los sobrantes y desperdicios.
ajustes de los componentes de
esta cuenta.
Cta. 23 – PRODUCTOS EN
PROCESO
• El costo de las existencias de • La transferencia indirecta al
productos en proceso inicio del ejercicio a los centros
calculado hasta la etapa en de costos (Clase 9) con cargo
que se encuentren. Estos a la cuenta 71 – Producción
cargos pueden referirse a las almacenada (o
existencias permanentes o los desalmacenada), divisionaria
de fin de período, según el 713.
sistema de costos utilizados
por la empresa, con abono a la
cuenta 71- Producción
almacenada (o
desalmacenada), divisionaria
713.
Cta. 24 – MATERIAS PRIMAS Y
AUXILIARES
• El costo de las materias • El costo de las materias
primas y auxiliares adquiridas primas y auxiliares utilizadas
con abono a la cuenta 61- en la producción con cargo a
Variación de existencias, la cuenta 61- Variación de
divisionaria 614. existencias, divisionaria 614.
• El costo de la materias primas • El costo de las devoluciones
y auxiliares devueltas por el de materias primas y auxiliares
centro de producción con a proveedores con cargo a la
abono a la cuenta 61- cuenta 61- Variación de
Variación de existencias, existencias, divisionaria 614.
divisionaria 614. • El costo de las mermas,
• El costo de los sobrantes y los pérdidas y ajustes de los
ajustes de los componentes de componentes de esta cuenta.
esta cuenta.
Cta. 25 – ENVASES Y
EMBALAJES
• El costo de los envases y • El costo de los envases y
embalajes adquiridos o embalajes utilizados, con cargo a
producidos por la empresa, con las cuentas 61- Variación de
abono a las cuentas 61- Variación existencias ó 71- Producción
de existencias ó 71- Producción almacenada (o desalmacenada),
almacenada (o desalmacenada), divisionarias 615 ó 715, según
divisionarias 615 ó 715, según corresponda.
corresponda. • El costo de los envases y
• El costo de envases y embalajes embalajes devueltos a los
devueltos por los centros de proveedores, con cargo a la
producción con abono a la cuenta cuenta 61- Variación de
71- Producción almacenada (o existencias, divisionaria 615.
desalmacenada), divisionaria 715. • El costo de las mermas, faltantes
• El costo de sobrantes y ajustes de y ajustes de los componentes de
los componentes de esta cuenta. esta cuenta.
Cta. 26 – SUMINISTROS
DIVERSOS
• El costo de los combustibles, • El costo de los combustibles,
repuestos, accesorios y otros repuestos, accesorios y otros
suministros adquiridos con abono suministros utilizados en la
a la cuenta 61- Variación de producción, el mantenimiento, y
existencias, divisionaria 616. reparación de bienes del activo fijo
• El costo de las devoluciones de o en las diferentes actividades de
las secciones de servicios con la empresa, con cargo a la cuenta
abono a la cuenta 61- Variación 61- Variación de existencias,
de existencias, divisionaria 616. divisionaria 616.
• El costo de los sobrantes y ajustes • El costo de las devoluciones de
de los componentes de esta repuestos, accesorios y otros
cuenta. suministros a proveedores, con
cargo a la cuenta 61- Variación de
existencias, divisionaria 616.
• El costo de las mermas, faltantes
y ajustes de los componentes de
esta cuenta.
Cta. 28 – EXISTENCIAS POR
RECIBIR
• El valor de las existencias • El costo de adquisición
por recibir y los otros de las existencias
desembolsos y recibidas, con cargo a las
compromisos motivados cuentas de existencias
por la adquisición de las que correspondan.
mismas, cuyo ingreso a
los almacenes de la
empresa no se ha
realizado, con abono a la
cuenta 61- Variación de
existencias, en la
divisionaria
correspondiente.
Cta. 29 – PROV. PARA DESV. DE
EXISTENCIAS
• Los castigos de existencias • La provisión que corresponde
provisionados. al ejercicio, con cargo a la
• La reversión de las provisiones divisionaria 685-
que resulten excesivas o Desvalorización de
indebidas, con abono a la existencias.
divisionaria 685-
Desvalorización de existencias
ó 765- Devolución de
provisiones de ejercicios
anteriores, según sea el caso.
Clase 3
• 31 Valores
• 32 Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes
del Activo Fijo
• 33 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
• 34 Intangibles
• 35 Valorización Adicional del Inmueble, Maquinaria y
Equipo
• 36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Leyes de
Promoción
• 37 Intangibles – Leyes de Promoción
• 38 Cargas Diferidas
• 39 Depreciación y Amortización Acumulada
Cta. 31 - Valores
• Agrupa las cuentas divisionarias que representan los
valores que se adquieren, por un lado, con la finalidad
de invertir los excedentes de fondos en títulos que
pueden convertirse en dinero a corto plazo (constituyen
verdaderos sustitutos tempoprales de dinero), y por
otro con la intención de mantenerlos a largo plazo, a
efectos de:
a) tener un control sobre otras empresas o una
vinculación con ellas;
b) obtener rentas, en los casos de bonos u otros títulos;
c) Ser miembro de instituciones sociales vinculadas
directa o indirectamente con las actividades de la
empresa; y
d) Cumplir con disposiciones legales y/o contractuales.
Cta. 31 - VALORES
• El costo de la adquisición de • La venta o cesión de valores
los valores. • La provisión para fluctuación
• La reversión de las provisiones de valores que corresponda al
que resultan excesivas o ejercicio (divisionaria 319).
indebidas con abono a las • La reinversión de las
divisionarias 683- Fluctuación provisiones que resultan
de valores ó 765- Devolución excesivas o las inversiones en
de provisiones de ejercicios valores se registrarán a su
anteriores, según el caso. costo de adquisición. Se
deberá establecer
subdivisionarias.
Cta. 32 Prov. para Desv. de los
Bienes del Activo fijo
• Esta cuenta registrará básicamente las provisiones por fluctuación de valor
de los activos fijos, provenientes de las disminuciones de valor, las mismas
que se podrían manejar a través de cuentas divisionarias.
• La NIC Nº 16 ha previsto también la posibilidad de que los bienes del activo
fijo sufran una disminución producto de una revaluación (o valuación
posterior al reconocimiento inicial). Es decir, precisa cuando el valor
contabilizado de un activo es disminuido como resultado de una
revaluación, la disminución debe ser reconocida como un gasto. Sin
embargo, una disminución por revaluación debe cargar directamente contra
cualquier excedente de revaluación relacionado con dicho activo en la
medida que la disminución no exceda el monto mantenido en el excedente
de revaluación con respecto a ese mismo activo.
• NOTA: A partir del ejercicio 1997, queda inaplicable la cuenta 3302
provisión por fluctuación de valor de inm. Maq. Y equipo, dado que es
reemplazada por la presente cuenta 32 provisiones para desvalorizaciones
de los bienes del activo fijo.
Cta. 32 – Prov. para Desv. de los
Bienes del Activo Fijo
• Por la recuperación de las provisiones • Por la diferencia existente entre el
que se efectuaron por concepto del valor ajustado de los bienes del activo
ajuste por inflación en los ejercicios fijo y su valor de mercado establecido
anteriores o por revaluaciones que por tasador, determinada por una
disminuyeron el valor del activo fijo, revaluación voluntaria.
con abono a la divisionaria 765 • Por la diferencia entre el valor
Devolución de provisiones de ajustado de los bienes de uso y su
ejercicios anteriores (véase Párrafo límite de reexpresión a la fecha del
39º de la NIC Nº 16 y el artículo 9º de ajuste por inflación, con cargo a la
la R. Nº 009-97-EF/93.01 del C.N.C.) cuenta divisionaria 89.8 R.E.I.E.
La mencionada recuperación se puede • Por la reclasificación de las
ocasionar por la siguiente causa: provisiones efectuadas en años
• Por una revaluación voluntaria anteriores con cargo a la cuenta
posterior a la provisión por fluctuación divisionaria 3302, la cual ha quedado
de valor reconocida en ejercicios inaplicable por la Resolución Nº 009-
anteriores ya sea por ajustes por 97-EF/93.01 del C.N.C.
inflación o revaluaciones que
disminuyeron el valor de los activos
fijos.
Cta. 33 – INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
• Agrupa las cuentas divisionarias que
representan los bienes que siendo utilizados
en la producción u otros servicios de la
empresa, tienen las siguientes características:
a) Una vida útil relativamente larga;
b) No son objeto de las operaciones de venta;
c) Están sujetos a depreciaciones, salvo el caso
de los terrenos.
Cta. 33 – Inm. Maq. Y Equipo
• Registro y Valuación:
Los bienes conformantes de esta cuenta, deben
registrarse al costo de adquisición, o precio de compra.
El precio de compra incluye el total de los desembolsos
necesarios para adquirir y colocar estos bienes en
condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros,
gastos de despachos, derechos aduaneros, instalación,
montaje, honorarios por servicios técnicos, comisiones
normales de agente y otros similares.
Lo antes expuesto es también aplicable, hasta donde
corresponda, a los inm. maq. Y equipos, tanto
construidos por la misma empresa, como aportados,
recibidos por donación o ingresados al patrimonio por
cualquier otro concepto.
MAQUINARIA Y EQUIPO
• El costo de POR:
adquisición, aporte, • La eliminación del
construcción, costo de las unidades
fabricación o montaje. retiradas o vendidas
• El incremento bruto
de las revaluaciones
y otros ajustes.
MAQUINARIA Y EQUIPO
NO REGISTRAR EN ESTA CUENTA:
• El costo de adquisición de las unidades
comprendidas en los programas autorizados de
reinversión que serán objeto de registro en la
Cuenta 36.
• Los intereses que devenga el saldo del precio
pendiente de pago de las unidades adquiridas y
puestas en funcionamiento, o el de los
préstamos para la compra de las mismas que
serán debitadas en la divisionaria
correspondiente de la Cuenta 67 – Cargas
Financieras.
Cta. 34 - INTANGIBLES
Agrupa las cuentas divisionarias que
representan los valores inmateriales, tales
como:
• Derechos y privilegios de utilidad para la
empresa, con respecto a su capacidad para
producir ingresos.
• Costo de bienes o servicios que se relacionarán
con los ingresos futuros.
• Los intangibles están sujetos a amortizaciones.
• El costo de POR:
intangibles adquiridos • El valor asignado por
o desarrollados por la los intangibles
empresa. donados y a los
• El valor asignado a aportados,
los intangibles transferidos a
donados y/o los terceros.
aportados.
SUBCUENTAS:
• 340 Intangibles - ACM
• 341 Concesiones y Derechos
• 342 Patentes y Marcas
• 343 Gastos de Investigación
• 344 Gastos de Exploración y Desarrollo
• 345 Gastos de Estudios y Proyectos
• 346 Gastos de Promoción y Preoperativos (ver NIC 38)
• 347 Gastos de Emisión de Acciones y Obligaciones
• 349 Provisión para Fluctuación de Intangibles - ACM
341 CONCESIONES Y DERECHOS
• Privilegio que se otorga a un ente económico para el uso de una
determinada propiedad. – Concesiones mineras.
• Derecho concedido a un ente económico ( sea privado o público)
para desarrollar cierto tipo de negocios en una área geográfica
específica.
• Cuando el costo de la concesión es pequeño, éste podría
trasladarse directamente como gasto o podría amortizarse en un
período determinado. Cuando el costo es material o importante, la
amortización debe efectuarse sobre la base de la vida útil de la
concesión, si es que podría definirse como de duración limitada.
• Para efectos de la amortización de la concesión, contablemente su
costo debiera ser trasladado a gastos en un plazo de 15 años, sin
embargo, para efectos tributarios tendríamos la conveniencia de
realizar la amortización en el plazo de 10 años.
342 PATENTES Y MARCAS
• Un derecho exclusivo permanente para usar una
marca de fábrica, símbolo comercial o un
nombre comercial podría ser obtenido
registrándolo en las entidades correspondientes.
Si el uso de la marca es abandonado o si su
contribución a la generación de ingresos, no
existe más, entonces su costo debe ser llevado
inmediatamente a resultados. Los desembolsos
incurridos en asegurar un nombre de marca son
generalmente tratados como gastos en el
ejercicio en que se incurren.
• Otras definiciones de marca de fábrica o nombre
comercial: marca, divisa o símbolo peculiar y distintivo
que un fabricante, comerciante o traficante adhiere a sus
mercancías con el fín de identificarlas como propias, y
para distinguirlas de otras mercancías manufacturadas,
vendidas o que son objeto de tráfico por otra; es decir
una marca cuyo uso exclusivo constituye un derecho
reconocido por la ley.
• Constituyen factor importante en la formación de las
ventas y del crédito mercantil.
• Por aplicación de la marca, el cliente generalmente
confía en ésta, no interesando las condiciones en las
cuales se elabora el producto o servicio.
• La Patente puede definirse como un hecho concedido
por entidades oficiales, que asegura, al que lo posee, los
derechos exclusivos para manufacturar, usar y vender
un determinado producto, por un tiempo determinado. El
costo contable de la patente es el de adquisición, pero,
si hubiere algún pleito judicial para defender la validez
de la patente también sería capitalizable.
• Al margen de la vida útil legal, que pudiera tener la
patente, la amortización debe efectuarse considerando
la vida útil o un período menor; lo importante sería
trasladar a resultados un gasto adecuado a los ingresos
que se generarían durante los períodos incurridos..
343 GASTOS DE INVESTIGACIÓN
• Se define como Costo o Gasto de Investigación a los
originados en la búsqueda original y planeada que se
comprende con la expectativa de obtener nuevos
conocimientos científicos o técnicos.
• Como costo atribuible a esta divisionaria tenemos lo
siguiente:
Los servicios de personal y de terceros en las labores
netamente de investigación.
Los insumos dedicados y en general los equipos e
instalaciones utilizados, así como los gastos
relacionados de manera indirecta y que son susceptibles
de ser asignados a las labores de investigación.
344 GASTOS DE EXPLORACIÓN y DESARROLLO
• Los Gastos de Desarrollo serían la conversión de los
descubrimientos y otros conocimientos obtenidos en la
investigación, en un plan o diseño cuyo objeto es producir (con
anterioridad al inicio de la producción comercial) materiales,
aparatos, productos, procesos, sistema o servicios nuevos y
sustancialmente mejorados.
• Los costos o Gastos de Desarrollo están en las mismas condiciones
que los costos de organización. En los casos de las empresas
mineras tales como: de explotación, limpieza de terreno,
construcción de caminos, etc. , constituyen costos de desarrollo y
en consecuencia deben ser tratados contablemente como
inversiones intangibles.
• Por otro lado, los gastos realizados para proteger los bosques de
las empresas forestales son activables o capitalizables y se
amortizan en la medida que los beneficios o las ventajas que los
mismos procuran se utilicen o agoten.
• Puede incurrirse en Gastos de Exploración y Desarrollo en
cantidades significativas, relacionados con algún departamento,
sección o sector de una empresa en marcha. En estos casos, se
aconseja considerarlo como parte del activo en cuentas especiales
hasta el momento en que se espera que contribuyan a generar
ingresos, en caso contrario se pueden aplicar directamente a
resultados.
• De lo expuesto se puede precisar que cuando los Costos de
Exploración y Desarrollo representan una actividad normal del
negocio, necesarios para mantener la posición de la empresa,
pueden considerarse como gastos del período; en cambio, cuando
se incurren en gastos materialmente con relación con algún
proyecto en especial o apertura de nuevos mercados, es razonable
capitalizarlos.
Costos originados bajo este concepto:

• Remuneraciones del personal y otros costos relacionados con éstos.
• Remuneraciones a terceros.
• Costos de materiales y servicios utilizados.
• Depreciaciones y amortizaciones de activos fijos e intangibles utilizados
respectivamente
• Una asignación razonable de los costos indirectos.
La investigación de mercado emprendida antes de comenzar la producción

netamente comercial para determinar la ventaja de un producto o la
existencia de un mercado potencial se tratan como actividades de
desarrollo siendo capitalizables, aplicándose a resultados, vía
amortizaciones
345 GASTOS DE ESTUDIOS y PROYECTOS
• Son los gastos en que incurre la empresa antes o después de

iniciar sus operaciones y representan, generalmente, los estudios o
métodos de investigación diseñados para proveer un mejor trabajo
o la eficiencia de un negocio, en relación con una operación
determinada.
• Pueden ser estudios relacionados a la ubicación del negocio, nivel

social de la población (capacidad adquisitiva), aceptación del
producto en el mercado (estudio de marketing).
• Los objetivos de un estudio, pueden estar relacionados, también,

con la conservación material de los activos fijos, el ahorro del
tiempo, el cambio de calidad, un costo más bajo del producto, etc.
346 GASTOS DE PROMOCIÓN y PREOPERATIVOS
• Son los primeros gastos que son realizados por una empresa con la
finalidad que se organice e inicie sus actividades; y en
consecuencia, son anteriores al periodo de comercialización o de
explotación. Pueden denominarse Gastos Preoperativos o de
Organización y entre los más comunes tenemos los siguientes:
• Honorarios de Contadores y Abogados.
• Estudios preliminares.
• Gastos de constitución de la empresa (Notario Público, inscripción
en los Registros Públicos, etc.)
• Impuestos, tasas o derechos que deben pagarse en las distintas
entidades públicas, Tributos Municipales..
• Publicidad.
• Remuneración al personal.
• Libros contables y su legalización.
346 GASTOS DE PROMOCIÓN y PREOPERATIVOS
• La NIC 38 Intangibles señala en los párrafos 56 y 57 que
los desembolsos que se efctúen por concepto de gastos
de promoción y preoperativos, debe reconocerse como
Gastos en el ejercicio económico o período en que se
incurren, por lo tanto, no se le puede reconocer como
Intangible. En consecuencia, si a la entrada en vigencia
de la citada NIC las empresas tuvieran Gastos de
Promoción y Preoperativos activados como Intangibles,
deben ser ajustados siguiendo uno de los tratamientos
que señala la NIC 8 Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio,
Errores Sustanciales y Cambios en las Políticas
Contables.
347 GASTOS DE EMISIONES DE ACCIONES y
OBLIGACIONES
• Representan aquellos costos, comisiones,
financiaciones que son necesarios efectuar para
reunir el capital necesario a fin de constituir la
empresa.
• También forman parte de estos costos los
desembolsos propios para la emisión de
acciones sobre todo cuando se trata de
sociedades con accionariado difundido y, por
otro lado, cuando se trata de empresas que para
su operatividad requiere de financiamiento.
349 PROVISIÓN PARA FLUCTUACIÓN
DE INTANGIBLES – ACM
• Divisionaria que representa las
provisiones de Intangibles para cubrir la
diferencia entre el valor actualizado del
ajuste por efecto de la inflación y su límite
de actualización.
Cta. 35 – Valorización Adicional del
Inm. Maq. Y Equipo
Es debitada por: Es acreditada por:
• Por el mayor valor • La eliminación del
atribuido a los activos mayor valor atribuido
fijos provenientes de a los activos fijos,
las revaluaciones retirados o vendidos.
voluntarias, según el • Por la transferencia a
informe técnico su cuenta matriz de la
correspondiente. divisionaria 358, para
lo cual se
encargará…
Cta. 36 – Inm. Maq. Y Equipo
Leyes de Promoción
• Agrupa los inmuebles, maquinaria y
equipo adquiridos o construidos al amparo
de programas de reinversión previamente
autorizado de conformidad con
dispositivos legales.
Cta. 37 – INTANGIBLES – Leyes
de Promoción
• Agrupa los intangibles adquiridos o
desarrollados al amparo de programas de
reinversión previamente autorizado de
conformidad con dispositivos legales.
Cta. 38 – CARGAS DIFERIDAS
• Agrupa las cuentas divisionarias que representan por un
lado, las rentas de capital calculadas y/o pagadas que
se devengarán en fecha posterior al cierre del ejercicio
económico o período, y por otro lado, los egresos
relacionados con servicios futuros que van a ser
absorbidos como gastos en el próximo ejercicio
económico o período o los siguientes ejercicios
económicos.
• Los importes registrados en esta cuenta se afectan a
resultados (clase 6) en la oportunidad que corresponda
aplicarlos como gastos o cuando se liquiden
SUBCUENTAS
• 381 Intereses por Devengar
• 382 Seguros Pagados por Adelantados
• 383 Alquileres Pagados por Adelantado
• 384 Entregas a Rendir Cuenta
• 385 Adelanto de Remuneraciones
• 386 Impuesto a La Renta (También es procedente registrarlos en la
cuenta 40, Tributos por Pagar, Subdivisionaria 4017 Impto. A la
Renta – 3ra. Categoría, y si el monto de los pagos a cuenta fuera
mayor que el impuesto resultante, se debe reclasificar al Activo
para efectos de presentación.
• 388 Gastos Anticipados – ACM
• 389 Otras Cargas Diferidas
POR ES DEBITADA: ES ABONADA POR:
• Los gastos que no • La liquidación de los
corresponda aplicar desembolsos y las
como carga del alicuotas aplicadas
ejercicio como carga del
• Otros desembolsos ejercicio.
sujetos a liquidación
futura.
Cta. 39 – Depreciación y
Amortización Acumulada
representan acumulaciones de estimaciones al
cierre de un ejercicio económico o de un período
para reconocer, en su caso, las pérdidas
provenientes de:
• La desvalorización de los Inmuebles, Maquinaria
y Equipo, excepto terrenos, por el uso o acción
del tiempo.
• La amortización del costo de los Intangibles
adquiridos o desarrollados internamente.
Cta. 39 – Depreciación y
Amortización Acumulada
ES DEBITADA POR: ES ABONADA POR:
• La acumulación de la • La provisión
depreciación y correspondiente al
amortización ejercicio con cargo a
acumulada las divisionarias 681 y
correspondiente a 682.
retiro de Ventas de • El incremento por
unidades o revaluación.
intangibles
CLASE 4
• 40 Tributos por Pagar
• 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
• 42 Proveedores
• 45 Dividendos por Pagar
• 46 Cuentas por Pagar Diversas
• 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores
• 48 Provisiones Diversas
• 49 Ganancias Diferidas
Cta. 40 – Tributos por Pagar
representan las obligaciones por concepto de
tributos (impuestos, contribuciones y tasas) a
cargo de las entidades económicas como
sujetos de hecho y derecho.
• En la presentación del Balance General: los
Créditos Fiscales serán mostrados en el activo
corriente o no corriente según corresponda el
plazo de su aplicación.
Cta. 40 – Tributos por Pagar
• El pago de tributos • El importe de los tributos
devengados a cargo de la devengados a cargo de la
empresa. empresa.
• El pago de los tributos • El importe de los tributos
retenidos o recaudados por la retenidos o recaudados por la
empresa. empresa.
• Los pagos a cuenta de • La cuota anual del crédito
impuestos. fiscal por compra de activo fijo.
• El crédito fiscal del Impuesto • Los ajustes de crédito fiscal
por compra de activo fijo. por la venta o aplicación de los
• El valor de los certificados certificados tributarios.
tributarios obtenidos.
• Los ajustes de impuestos.
Cta. 41 – Remuneraciones y
Participaciones por Pagar
• Agrupa las divisionarias que representan las
obligaciones asumidas por la empresa por
concepto de remuneraciones y participaciones
por pagar a sus trabajadores y a los miembros
del Directorio de la empresa.
• Nota: Las participaciones en las utilidades de los
accionistas o socios y de los accionistas
laborales serán registradas en la cuenta 45,
Dividendos por Pagar.
• La participación en las utilidades de los
trabajadores que están sujetos al régimen
laboral de la actividad privada, está normada por
los Decretos Legislativos Nº 677 del 07-Jul-1991
y Nº 892 del 11-Nov-1996 y el Decreto Supremo
Nº 009-98-TR del 06-Ago-1998, por lo tanto las
obligaciones de la empresa por el pago de las
participaciones se deben registrar en la
divisionaria 413 (Participaciones por Pagar).
• El pago de las • El importe de las
obligaciones remuneraciones por
acreditadas a esta pagar.
cuenta. • Las vacaciones y
participaciones por
pagar.
• Las remuneraciones y
participaciones al
Directorio.
Cta. 42 - PROVEEDORES
obligaciones a favor de terceros, por concepto
de compras de bienes y/o servicios y de los
gastos incurridos en las operaciones
relacionadas con el giro del negocio. Estas
obligaciones se deben sustentar con facturas,
pagarés, letras de cambio, etc.
• Las partidas que integran la cuenta Proveedores
están consideradas como un tipo de “PASIVOS
FINANCIEROS” de conformidad con la NIC 32
Instrumentos Financieros.
Cta. 45 – Dividendos por Pagar
utilidades generadas por la empresa (en el
ejercicio económico y/o de años anteriores) que
habiéndose acordado distribuir entre sus
accionistas, determinado por acuerdo de la
Junta General Obligatoria Anual de Accionistas,
conforme a lo que establecen los estatutos de la
empresa y/o Ley General de Sociedades – Ley
Nº 26887, se encuentran pendientes de pago.
Cta. 45 – Dividendos por Pagar
• El pago de los • El dividendo bruto
dividendos netos. acordado.
Cta. 46 – Cuentas por Pagar
Diversas
representan las obligaciones que contrae
la empresa por las operaciones conexas,
diferentes de aquellas originadas en las
transacciones relacionadas con el giro del
negocio (Facturas no comerciales).
Diversas
• SUBCUENTAS:
• 461 Préstamos de Terceros.
• 462 Reclamaciones de Terceros
• 463 Préstamos de Accionistas (o Socios)
• 465 Bonos u Obligaciones
• 466 Intereses por Pagar
• 467 Depósitos en Garantía
• 468 Comunidades Laborales
• 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
Diversas
• Los pagos efectuados en • Los prestamos de terceros y
cancelación total o parcial de de accionistas (socios).
las acreencias registradas en • Las reclamaciones de
esta cuenta terceros.
• Los bonos u Obligaciones
emitidos por la empresa para
la obtención de recursos.
• Los intereses por pagar.
• Los depósitos recibidos en
garantía.
• Las participaciones de los
trabajadores a ser distribuidas
(acciones de inversión).
Diversas
• Reconocimiento de reclasificaciones extracontables solo
para propósitos de una adecuada presentación de las
Cuentas por Pagar Diversas en los estados financieros.
(De acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Perú y las Normas
Internacionales de Contabilidad – NICs.
• Cuando existan obligaciones de pago cuyo periodo de
exigibilidad sea superior a doce (12) meses posteriores
a la fecha del balance general, se deberán reclasificar y
mostrar como Pasivos No Corrientes determinando a su
vez una disminución por igual importe en las Otras
Cuentas por Pagar Corrientes.
Cta. 47 – Beneficios Sociales de
los Trabajadores
representan obligaciones para con los
trabajadores relacionados con beneficios
sociales establecidos por Ley.
• Actualmente las obligaciones del empleador
relativas a derechos y beneficios sociales
laborales se encuentran normadas por el
Decreto Supremo Nº 001-97-TR – Texto Unico
Ordenado de la Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios, del 01 de marzo de 1997 y
su Reglamento el decreto Supremo Nª 004-97-
TR del 15 de abril de 1997.
Cta. 47 – Beneficios Sociales de
los Trabajadores
• Las liquidaciones de C.T.S. y • Los montos correspondiente
cuando proceda, de las al ejercicio de la C.T.S., y
pensiones de jubilación. cuando proceda, de la
• Los adelantos otorgados a los jubilación, con cargo a las
trabajadores de la C.T.S. cuentas divisionarias 686
(Compensación por Tiempo de
• La reversión de las provisiones
Servicios) y 687 (Jubilación)
que resulten excesivas o respectivamente.
indebidas, con abono a las
divisionarias 686
Compensación por Tiempo de
Servicios), 687 (Jubilación) ó
765 (Devolución de
Provisiones de Ejercicios
anteriores, según sea el caso.
Cta. 48 – Provisiones Diversas
expresan las obligaciones que
razonablemente puedan comprometer
fondos del capital de trabajo en el próximo
ejercicio económico o periodo, como son
los casos de provisiones por concepto de
garantías de servicios y/o reparaciones,
pérdidas previsibles en operaciones de
venta a futuro, o pérdidas por litigios en
cursos.
SUBCUENTAS:
• 481 Garantía sobre Ventas
• 482 Provisión para Pérdidas en Ventas a
Futuro
• 483 Provisión para Pérdidas por Litigio
• 484 Provisión para Autoseguro
• 485 Provisión para Investigación Científica
y Tecnológica.
NOTA:
• Dado que la aplicación de los gastos para el Impuesto a la Renta se
realizan bajo el principio del devengado, es decir, sobre obligaciones firmes
y reales, la formación de provisiones estimativas indicadas en esta cuenta
deben ser reparadas vía declaración jurada.
De conformidad a lo señalado en el inciso f) del artículo 44º del decreto
Legislativo Nº 774 – Ley del Impuesto a la Renta, NO son aceptadas como
deducciones de la renta bruta de tercera categoría, las provisiones cuya
deducción no es admitida por la LIR, es decir, aquellas que no sean
equitativas o no se deterrmine el origen y aplicación de las mismas. Por lo
tanto, el importe de este tipo de gastos no aceptados tributariamente
deberá ser incrementadoa la utilidad comercial o deducirse de la pérdida,
vía declaración jurada del impuesto a la renta, a fin de determinar la renta
neta.
Los aspectos tributarios señalados originan diferencias definitivas, por lo
que no darían lugar a ningún efecto tributario que sea materia de la NIC 12
– Impuesto a la renta.
Cta. 49 – Ganancias Diferidas
Agrupa a las cuentas divisionarias que representan por
un lado, los ingresos y costos de las operaciones
formalizadas en un ejercicio cuya liquidación parcial o
total se debe realizar en el ejercicio o ejercicios
posteriores y, por otro lado, las rentas o utilidades
diferidas cuya liquidación se realizará en el ejercicio o
ejercicios posteriores.
Cabe mencionar que contablemente, la determinación
de las ventas y costos diferidos, se realizan,
generalmente, sobre la base del vencimiento de las
cuotas convenidas para la cancelación del precio.
• SUBCUENTAS:
• 491 Ventas Diferidas
• 492 Costos Diferidos
• 493 Intereses Diferidos
• 498 Ganancias Diferidas – ACM
• 499 Otras Ganancias Diferidas
• El costo • La venta y otros
correspondiente a ingresos diferidos.
ingresos diferidos. • La transferencia de
• La transferencia de los costos diferidos
las ventas y otros aplicables al ejercicio.
ingresos diferidos
aplicables al ejercicio.
CLASE 5
• 50 Capital
• 55 Accionado Laboral
• 56 Capital Adicional
• 57 Excedente de Revaluación
• 58 Reservas
• 59 Resultados Acumulados
Cta. 50 – CAPITAL
• Agrupa las cuentas divisionarias que representan las inversiones o
aportes, en dinero o en bienes, de los accionistas, socios o dueños
de la empresa con el animo de proveer recursos para la actividad
empresarial.
• En las Sociedades Anónimas corresponde el aporte de los
accionistas que está representado por acciones en documentos
denominados certificados de acciones, por anotaciones en cuenta o
en cualquier otra forma que permita la Ley.
• En las Sociedades de Personas corresponde al aporte de los socios
que está representado por participaciones y en las Empresas
Unipersonales corresponde al aporte de los dueños o propietarios.
• En las sociedades en Comandita por acciones se debe diferenciar y
controlar en divisionarias separadas el aporte de los socios
colectivos y el de los socios comanditarios.
Cta. 50 – CAPITAL
• SUBCUENTAS:
• 501 Capital Social
• 502 Capital Personal
• 503 Capital por Valorización Adicional
• 508 Capital – ACM
• 509 Cuenta personal del propietario
Cta. 50 – CAPITAL
• Las reducciones de Capital. • El Capital inicial y posteriores
• Los retiros efectuados por el aportes
propietario. • La capitalización de obligaciones
con terceros acordada en Junta
General.
• La capitalización de las utilidades
no distribuidas, del Excedente de
Revaluación, de las utilidades
reinvertidas y otras reservas.
• El ajuste por corrección
monetaria. (Ajuste por efecto de
inflación con la cuenta Capital que
determina el reconocimiento de
una pérdida como Resultado por
exposición a la Inflación – REI del
ejercicio)
Cta. 55 – Accionariado Laboral
representan las participaciones de los
trabajadores en las utilidades de las
empresas que han sido reinvertidas o que
se van a invertir, determinadas de acuerdo
a disposiciones legales.
Aspectos legales aplicables a la cuenta
Accionariado Laboral. Ley Nº 27028
Actualmente se denominan “acciones de
inversión” a las ex acciones del trabajo que
formaban parte de la cuenta Participación
Patrimonial del Trabajo.
• Las acciones de inversión solo conceden a su
titular los siguientes derechos de carácter
económico o patrimonial, mas no da derecho a
voz ni voto en la Junta General de Accionistas:
• Participación en la distribución de dividendos en la
misma oportunidad y condiciones que las establecidas
para los titulares de las acciones representativas del
capital social.
• Mantenimiento de la proporción existente entre la cuenta
acciones de inversión y capital social, en los casos de
aumento de capital por nuevos aportes, para lo cual
pueden efectuar aportes a la sociedad para mantener la
proporción existente.
• Incremento por capitalización de cuentas patrimoniales,
el cual debe incrementar tanto el capital social como el
accionariado laboral, respetando la proporción existente
al momento de adoptarse el acuerdo respectivo.
Cta. 56 – Capital Adicional
representan las donaciones recibidas, las
primas de emisión y otros aportes
análogos de accionistas o socios de la
empresa.
SUBCUENTAS:
• 561 Donaciones
• 562 Prima de emisión
• 563 Otros aportes de accionistas (o
socios)
• 568 Capital Adicional - ACM
• ES DEBITADA POR: • ES ACREDITADA
• La distribución o POR:
capitalización parcial • El monto de las
o total de las partidas donaciones recibidas
acreditadas en esta en efectivo y el valor
cuenta. atribuido a los
recibidos en especie.
• Las primas de
emisión y otros
aportes análogos.
Cta. 57 – Excedente de
Revaluación
representan el incremento neto del valor
de los bienes del activo fijo afectos a
revaluaciones, para corregir los efectos de
las fluctuaciones de los precios la cual
debe estar respaldada en una tasación
practicada por profesional independiente y
competente.
Cta. 57 – Excedente de
Revaluación
• Por la capitalización del excedente de • EL EXCEDENTE PROVENIENTE DE LAS
revaluación, con abono a la divisionaria 501 REVALUACIONES VOLUNTARIAS, CON
Capital Social, 502 Capital Personal; y en CARGO A LAS CORRESPONDIENTES
su caso, en la proporción que corresponda DIVISIONARIAS DE LA CUENTA 35
a la divisionaria 551 Acciones de Trabajo. Valorización Adicional del Inmueble
Se puede producir como consecuencia de Maquinaria y Equipo.
una fusión o división de empresas, a • Por los ajustes por inflación efectuados a
efectos de gozar de los beneficios los bienes del activo fijo revaluados
tributarios otorgados por Ley N° 26733. voluntariamente, en virtud de la R. N° 009-
• Para ser llevada a la cta. 59 Resultados 97-EF/93.01 del C:N:C:, con cargo a la
Acumulados (utilidades retenidas) si se divisionaria 898 Resultado por xposición a
realiza por ventas o por las mayores la Inflación del ejercicio (REIE)
depreciaciones generadas a partir de la
fecha sobre el valor adicional.
• Para resarcir pérdidas acumuladas.
• Por la disminución del valor de activos fijos
producto de una nueva revaluación, con
cargo a la revaluación efectuada
anteriormente y relacionada al activo fijo
respectivo hasta dicho importe, sin perjuicio
que éste haya sido capitalizado y con
abono a la divisionaria 323.
Cta. 58 - Reservas
representan las detracciones o asignaciones de
las utilidades del ejercicio económico derivadas
del cumplimiento de dispositivos legales, los
estatutos o por acuerdo de la Junta general de
Accionistas o Socios o de los órganos sociales
competentes, en sociedades distintas a las
sociedades anónimas, que están destinadas a
fines específicos o para cubrir eventualidades.
Cta. 58 - Reservas
SUBCUENTAS:
• 581 Reserva para Reinversiones
• 582 Reserva Legal
• 583 Reservas Contractuales
• 584 Reservas Estatutarias
• 585 Reservas Facultativas
• 588 Reservas – Ajuste por Corrección Monetaria
– ACM
• 589 Otras Reservas
Cta. 58 - Reservas
• La aplicación, ajuste o • Las detracciones de utilidades
capitalización de las sumas atendiendo a razones de
reservadas. orden legal, estatutarias
contractuales, o por acuerdo
de los accionistas (o socios).
• El importe de las acciones
recibidas de otras empresas,
provenientes de la
capitalización del excedente
de revaluación.
Cta. 59 – Resultados Acumulados
representan las utilidades no distribuidas
(retenidas o acumuladas) y las pérdidas
acumuladas de uno o más ejercicios
económicos.
• Los ajustes de POR:
ejercicios anteriores • Los ajustes de
cuando corresponda. ejercicios anteriores
• Las pérdidas del cuando corresponda.
ejercicio. • Las utilidades del
• La aplicación de las ejercicio.
utilidades no • La cobertura de
distribuidas. pérdidas.
SUBCUENTAS:
• 591 Utilidades No Distribuidas
• 592 Pérdidas Acumuladas
• 598 Resultado por Exposición a la
Inflación – REI
• 5981 Resultado Por Exposición a la
inflación Acumulado – REI Acumulado
• 5982 Resultado por Exposición a la
Inflación del Ejercicio – REI del Ejercicio
CLASE 6
• 60 COMPRAS
• 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
• 62 CARGAS DE PERSONAL
• 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
• 64 TRIBUTOS
• 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN
• 66 CARGAS EXCEPCIONALES
• 67 CARGAS FINANCIERAS
• 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
• 69 COSTO DE VENTAS
CLASE 6
Agrupa las cuentas de gestión clasificadas según su naturaleza
económica y representan los gastos que nacen de la explotación
del negocio.
• Costo o importe de las transacciones de compras y reconocimiento
de gastos.
Las compras y gastos se registran en estas cuentas a medida que
se realizan e incurren respectivamente, a su costo de adquisición,
prescindiendo de la fecha y forma de pago. La devolución de las
compras dentro del mismo ejercicio económico o período en que
fueron adquiridas se ajustarán directamente en las divisionarias
pertinentes.
• Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras.
Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos “fuera de
factura” sobre transacciones de compras de bienes se deben
registrar en la cuenta 73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
obtenidas.
CLASE 6
• Variación de Existencias.
Las compras (excepto de mercaderías) ajustadas por la variación
de existencias (excepto de mercaderías) y los servicios prestados
por terceros muestran el consumo a nivel de la empresa.
La cuenta Variación de Existencias se utiliza para transferir a las
cuentas de la Clase 2, las compras de mercaderías, materias
primas y auxiliares, envases y embalajes y suministros diversos, así
como para registrar las salidas para la producción.
• Factores de la producción.
Las cargas de personal, los tributos (excepto el impuesto a la renta)
y las cargas financieras, así como las provisiones, remuneran a la
mano de obra, al Estado y al capital (factores de la producción).
Las provisiones representan el ahorro del período, el mismo que se
orienta a la reposición del activo fijo, a la cobertura de pérdidas o
gastos probables o para el cumplimiento de obligaciones. Las
provisiones se registran periódicamente, de conformidad a las
cuotas preestablecidas o al cálculo de las pérdidas previsibles.
CLASE 6
• Cargas diversas de gestión y cargas excepcionales.
Las cargas diversas de gestión y las cargas
excepcionales no pueden ser consideradas como
consumo ni forman parte del valor agregado, pero
afectan la determinación del resultado antes de
participaciones e impuestos a la renta.
• Diferimiento de costos y gastos por ventas a plazos
Cuando la empresa adopte el sistema de ingresos y
costos diferidos, se desagregará la parte del costo de
ventas correspondiente a las ventas diferidas. Esta
información la obtendrá la empresa de la contabilidad
analítica de explotación o extra libros sobre la base de
records o estadísticas que la sustenten.
CLASE 6
Proceso de cierre contable de las cuentas de la clase 6
• Existen 3 opciones vigentes para efectuar el cierre de
las cuentas de la clase 6, con excepción de la cuenta
69, Costo de Ventas.
• Opción 1. Mediante la utilización de las cuentas 80, 81,
82, 83, 84 y 85 (Resol. Conasev N° 006-84-EF/94.10)
• Opción 2. Mediante la utilización de una sola cuenta,
esta es la cuenta 87 y sus divisionarias: 871, 872, 873,
874, 875 y 876 (Resol. Conasev N° 252-85-EF/94.10)
• Opción 3. Mediante la utilización directa de la cuenta 89
Resultado del Ejercicio. Esta opción es apropiada para
empresas pequeñas. (Resol. Conasev N°
285-86-EF/94.10)
CLASE 6
Al cierre del ejercicio económico, el saldo de la
cuenta 69, Costo de Ventas, deberá cerrarse de
la siguiente forma:
• El saldo de la divisionaria 691, Costo de
Mercaderías se deberá cargar a la cuenta 61,
Variación de Existencias.
• El saldo de las divisionarias 692, Costo de
Productos Terminados y 693, Costo de
Subproductos, Desechos y Desperdicios se
deberá cargar a la cuenta 71, Producción
Almacenada.
Cta. 60 - COMPRAS
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las
compras de bienes que efectúa la empresa, para
destinarlos a la venta, o que participarán en el proceso
productivo de manera directa e indirecta.
También incluye las cargas vinculadas con las compras
tales como:
• Fletes
• Comisiones
• Seguros
• Derechos de importación
• Impuestos no recuperables
• Otros gastos directamente atribuibles a las compras.
Cta. 60 - COMPRAS
SUBCUENTAS:
• 601 Mercaderías
• 606 Suministros Diversos
• 608 Compras- ACM
• 609 Gastos vinculados con las compras
Cta. 60 - COMPRAS
ES DEBITADA POR: • ES ACREDITADA POR:
• El valor de las compras • El valor de las
según factura. devoluciones de las
• Las cargas vinculadas compras.
con las compras • El saldo de esta cuenta,
• Los sujetos por ACM con al cierre del período, con
abono a la divisionaria cargo a la Cuenta 82,
898 REI del ejercicio. Valor Agregado (excepto
el saldo de la divisionaria
601, que se cargará a la
Cuenta 80 Margen
Comercial)
Cta. 61 – Variación de Existencias
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las Variaciones de
Existencias de bienes que se han originado en un período
determinado entre los inventarios finales de mercaderías, materias
primas y auxiliares, suministros diversos, envases y embalajes, y
los inventarios iniciales de dichos bienes.
• Las variaciones positivas reflejan compras de bienes no vendidos o
no utilizados que incrementan los stocks, en cambio,
• Las variaciones negativas reflejan el desalmacenamiento de los
stocks iniciales para cubrir las ventas.
En consecuencia, las variaciones positivas y negativas van a
incrementar o disminuir respectivamente el margen comercial o el
valor agregado, según sea el caso.
SUBCUENTAS:
• 616 Suministros diversos
• 618 Variación de Existencias - ACM
• ES DEBITADA POR: • ES ACREDITADA POR:
• El costo de los insumos utilizados, • El costo de los componentes de
así como el de envases y esta cuenta, adquiridos por la
embalajes empresa, con cargo a las cuentas
• El costo de los bienes devueltos a pertinentes de la clase 2.
los proveedores. • Al cierre del período, el saldo
• Al cierre del período: deudor de la divisionaria 611, con
• cargo a la cuenta 80, Margen
La transferencia del saldo de las Comercial; y los Saldos deudores
divisionarias correspondientes de de las divisionarias 614, 615 y
la cuenta 69, Costo de ventas. 616, con cargo a la cuenta 82,
• El saldo acreedor de la Valor agregado.
divisionaria 611 con abono a la
cuenta 80, Margen comercial. y
• Los saldos de la divisionarias 614,
615 y 616 con abono a la cuenta
82, Valor agregado.
Cta. 62 – Cargas de Personal
representan las remuneraciones al
trabajador tanto en efectivo como en
especie, así como las distintas
contribuciones para seguridad y previsión
social, las asignaciones familiares y en
general todas las cargas que beneficien al
personal. Incluye por extensión, las dietas
a los miembros del Directorio de la
empresa.
• SUBCUENTAS:
• 6201 Cargas de Personal – ACM
• 621 Sueldos
• 622Salarios
• 623 Comisiones
• 624 Remuneraciones en especie
• 625 Otras remuneraciones
• 626 Vacaciones
• 627 Seguridad y Previsión Social
• 6271 Régimen de Prestaciones de Salud
• 6272 Régimen de Pensiones
• 6273 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
• 6274 Seguro de Vida
• 6275 Seguros particulares de Prestaciones de salud
• 6279 Otros
• 628 Remuneraciones al Directorio
• 629 Otras cargas de personal
• El monto bruto de las • El total de las cargas de
remuneraciones del personal, al cierre del
personal fijo en planilla, período, con cargo a la
que corresponda pagar cuenta 83, Excedente
en efectivo o en especie. bruto de explotación.
• El importe total de las
contribuciones
devengadas a cargo del
principal que recaen
sobre las
remuneraciones.
• Otras cargas de personal.
• Los ajustes por ACM.
Cta. 63 – Servicios de Terceros
Domiciliados
acumulan y representan las cargas por
servicios de terceros prestados a la
empresa en el ejercicio económico, sean
éstas personas naturales o personas
jurídicas distintas al personal de
empleados u obreros de la empresa.
Domiciliados
SUBCUENTAS:
• 630 Transporte y Almacenamiento
• 631 Correos y Telecomunicaciones
• 632 Honorarios, Comisiones y Corretajes
• 633 Producción encargada a Terceros
• 634 Mantenimiento y Reparación
• 635 Alquileres
• 636 Electricidad y Agua
• 637 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Públicas
• 638 Servicios de Personal
• 639 Otros Servicios
• 6398 Servicios Prestados por Terceros - ACM
Domiciliados
• El importe de los POR:
servicios prestados • El total, al cierre del
por terceros. período, con cargo a
la cta. 82 Valor
Agregado.
Cta. 64 - TRIBUTOS
acumulan los tributos no recuperables,
tales como: impuestos, cánones, derechos
aduaneros, cotizaciones con carácter de
tributos, tributos a Gobiernos Locales y
otros similares, que corresponden al
ejercicio económico.
Cta. 64 - TRIBUTOS
• El impuesto a la renta de las personas jurídicas, por su
naturaleza, representa una disposición o aplicación de
las utilidades que por derecho corresponde al Estado, en
consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88
Impuesto a la Renta.
• Las cotizaciones con carácter de tributo son aquellas

que se calculan teniendo como base las remuneraciones
de los trabajadores, pero que no implican rigurosamente
el derecho a un beneficio nominal sino más bien
selectivo. Ejemplo: IES (vigente hasta Nov. del 2004),
SENATI, SENCICO, CONAFOVICER, etc.
Cta. 64 - TRIBUTOS
SUBCUENTAS:
• 641 Impuesto a las Ventas
• 642 Impuesto a las Remuneraciones (derogado)
• 643 Cánones
• 644 Derechos aduaneros por ventas
• 645 Impuesto al patrimonio empresarial (derogado)
• 646 Tributos a gobiernos locales
• 647 Cotizaciones con carácter de tributo
• 648 Tributos – ACM
• 649 Otros tributos
Cta. 64 - TRIBUTOS
• 643 Cánones.- Agrupa las cargas que la empresa realiza
por el derecho a uso o goce de un recurso natural
(bienes del Estado) o por cesión de una marca o patente
a cargo de dicha empresa.
• 644 Derechos aduaneros por ventas.- Conformado por
el importe de los derechos que ha consumido la
empresa por la importación y explotación de
mercaderías
• 646 Tributos a gobiernos locales.- como son: Impuesto
Predial, Arbitrios de Alumbrado y Limpieza Pública,
Licencias Municipales, Impuesto de Alcabala, Impuesto
Automotriz, y otros.
Cta. 64 - TRIBUTOS
• Impuesto de Alcabala.- Grava la transferencia de inmuebles
urbanos y rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad inclusive las ventas con reserva de dominio. Es
sujeto pasivo de este impuesto en calidad de contribuyente, el
comprador o adquiriente. El rendimiento del Impuesto constituye
renta para la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se
encuentra ubicado el inmueble materia de transferencia.
• Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.- Grava la
cantidad que se abona por concepto de ingreso a espectáculos
públicos no deportivos en locales o parques cerrados, con
excepción de los espectáculos culturales debidamente autorizados
por el Instituto Nacional de Cultura, INC.
• Impuesto Predial.- Grava el valor de los predios urbanos y rústicos.
Se consideran predios los terrenos, edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del mismo,
que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificación.
Cta. 64 - TRIBUTOS
• Impuesto al Patrimonio Vehicular.- grava la propiedad de los vehículos
automotrices, fabricados en el país o importados con una antigüedad no
mayor de tres años. Son sujetos pasivos del impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurídicas propietarias de los
vehículos afectos, tal como se encuentre registrado en la tarjeta de
propiedad.
• Impuesto a las apuestas.- Grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realicen
apuestas. Se entiende por eventos similares a aquellos en los cuales, por la
realización de una competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando un
premio en función al total captado por dicho concepto, con excepción de los
casinos de juego, los mismos que se rigen por sus normas especiales. Son
sujetos pasivos de éste impuesto las empresas o instituciones que realizan
las actividades gravadas.
• Impuesto a los juegos.- Grava la realización de actividades relacionadas
con los juegos, tales como máquinas tragamonedas, pinball y otros juegos
electrónicos, loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en
juegos de azar.
Cta. 64 - TRIBUTOS
• Impuesto a las embarcaciones de recreo.- tributo de
periodicidad anual que grava al propietario o poseedor
de las embarcaciones de recreo, obligadas a registrarse
en las Capitanías de Puerto que se determine por
dispositivos legales. El rendimiento del impuesto será
destinado al Fondo de Compensación Municipal.
• Impuesto de Promoción Municipal.- Grava las
operaciones afectas al Régimen del Impuesto General a
las Ventas y se rige por las mismas normas.. La tasa del
impuesto es del 2%. El rendimiento del Impuesto se
destina al Fondo de Compensación Municipal.
Cta. 64 - TRIBUTOS
• Las contribuciones sociales que se registrarán en la cuenta 62, divisionaria
627 Seguridad y Previsión Social.
• El monto resultante del Impuesto a la Renta del ejercicio económico.
• Los Tributos acotados o devengados no contabilizados en su oportunidad
que corresponden a ejercicios anteriores, las que se registrarán en la
cuenta 66, divisionaria 665 (si se sigue el método alternativo permitido por
la NIC 8) o la cuenta 59, divisionaria 591 o 592 (si se sigue el método
referencial de la NIC 8)
• Los tributos pagados por la compra de bienes y servicios que son materia
de crédito fiscal, las que deben ser debitados en la cuenta 40.
• Las moras e intereses relacionados con los tributos impagos que deben ser
registrados en la cuenta 67, divisionaria 679, o si corresponden a ejercicios
anteriores cargar a la cuenta 66 divisionaria 668.
• Los derechos aduaneros relacionados con las importaciones de bienes, que
se deben registrar en la cuenta 60, divisionaria 609.
Cta. 64 - TRIBUTOS
• El importe de los POR:
tributos devengados a • El total al cierre del
cargo de la empresa. período de los
• El ajuste por ACM, tributos que afectan a
con abono a la la empresa como
divisionaria 898 REIE. sujeto de hecho, con
cargo a la cuenta 83
Excedente Bruto de
Explotación.
Cta. 65 – Cargas Diversas de
Gestión
acumulan y representan las cargas de
gestión que por su naturaleza no pueden
ser consideradas como consumo de
bienes o de servicios, ni como
remuneración de los factores de la
producción (gastos de personal, tributos,
intereses, depreciaciones, y provisiones
del ejercicio).
Gestión
SUBCUENTAS:
• 651 Seguros
• 652 Regalías
• 653 Suscripciones y Cotizaciones
• 654 Donaciones
• 658 Cargas Diversas de Gestión – ACM
• 659 Otras Cargas Diversas de Gestión
Gestión
• Los gastos de comunicaciones y los gastos notariales y de registro
deberán registrarse en la cuenta 63
• Las compras de útiles de escritorio que se deben registrar en la
cuenta 60
• Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de
salud que se registrarán en la cuenta 62
• Los seguros vinculados con la compra de existencia las que se
registrarán en la cuenta 60, divisionaria 609 Gastos Vinculados con
las Compras
• Las cargas Diversas de Gestión devengadas y no contabilizadas en
su oportunidad que corresponden a ejercicios anteriores que se
deben registrar en la cuenta 66, divisionaria 665 (método alternativo
NIC 8), o la cuenta 59 divisionaria 591 o 592 (método referencial
NIC 8)
Gestión
• El importe de las POR:
primas de seguros, • El total, al cierre del
las regalías, período, de las
cotizaciones, cargas diversas de
donaciones y otras gestión, con cargo a
cargas. la cuenta 84,
Resultado de
Explotación.
Cta. 66 – Cargas Excepcionales
acumulan y representan costos y gastos
provenientes de la enajenación de bienes
de activos tangibles e intangibles, de
sanciones fiscales, de cargas de ejercicios
anteriores no registradas en su
oportunidad o de la ocurrencia de eventos
extraordinarios.
Las partidas extraordinarias se caracterizan por
su naturaleza inusual, su ocurrencia infrecuente
y, su monto significativo.
Estas partidas se derivan de sucesos u

operaciones imprevisibles o con un alto grado
de anormalidad pero a la vez de tal importancia
que puede afectar las utilidades de la empresa o
la futura tendencia de las mismas.
SUBCUENTAS:
• 661 Costo neto de enajenación de Valores
• 662 Costo neto de enajenación de Inmuebles,
Maquinaria y Equipos
• 663 Costo neto de enajenación de Intangibles
• 664 Impuestos Atrasados y/o Adicionales
• 665 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores
• 666 Sanciones Administrativas Fiscales
• 667 Cargas Excepcionales – ACM
• 668 Gastos Extraordinarios
• 669 Otras Cargas Excepcionales
• Los intereses a que están afectos los
tributos vencidos y no pagados que
correspondan al ejercicio económico o
período que se deben registrar en la
cuenta 67, divisionaria 679.
• Las cargas cubiertas por provisiones que
correspondan al ejercicio económico las
que se registrarán en la cuenta 68.
• Ciertas ganancias o pérdidas que fueran usuales o que se pudiera esperar
su repetición como consecuencia de las actividades normales de la
empresa, NO deben registrarse como Partidas Extraordinarias en la
divisionaria Gastos Extraordinarios, tales como:
a) Castigos de cuentas por cobrar, de existencias o intangibles.
b) Ganancias o Pérdidas provenientes de ventas o abandono de activos
fijos.
c) Ganancias o Pérdidas resultante de la cesión o liquidación de una
actividad o sección de la empresa.
d) Ganancias o Pérdidas de cambios.
e) Efectos de una huelga.
Si las ganancias o pérdidas señaladas en los incisos a) y b) fueran
resultado directo de una causa de fuerza mayor, tal como un terremoto o
una prohibición legal y que claramente comprenda los criterios de que son
de naturaleza inusual o no se espera que se vuelvan a repetir, deberán
considerarse como partidas extraordinarias.
ES DEBITADA POR: • ES ACREDITADA POR:
• El valor contable de los • El total al cierre del
activos enajenados. período con cargo a la
• Las sanciones cuenta 85, Resultado
administrativas fiscales. antes de Participaciones
• e Impuestos.
Las cargas que no se
relacionan con la
explotación objeto del
negocio.
• Las cargas que
corresponden a ejercicios
anteriores.
Cta. 67 – Cargas Financieras
acumulan y representan los intereses y
gastos ocasionados por la obtención de
capitales y financiamiento de operaciones
comerciales.
SUBCUENTAS:
• 671 Intereses y Gastos de préstamos
• 672 Intereses y Gastos de sobregiros
• 673 Intereses relativos a bonos emitidos y otras
Obligaciones a plazos
• 674 Intereses y Gastos de Documentos Descontados
• 675 Descuentos concedidos por Pronto Pago
• 676 Pérdida por Diferencia de Cambio
• 677 Cargas Financieras – ACM
• 678 Gastos de Compra de Valores
• 679 Otras Cargas financieras.
NO REGISTRA EN ESTA CUENTA:
• Los intereses pagados o contabilizados por
adelantado que se deben registrar en la cuenta
38, divisionaria 381, Intereses por Devengar.
• Los intereses devengados no contabilizados en
su oportunidad que corresponden a ejercicios
anteriores, las que se registrarán en la cuenta
66, divisionaria 665, Cargas Diversas de
Ejercicios Anteriores (método alternativo NIC8)
o la cuenta 59, divisionaria 591 Utilidades
Acumuladas o 592, Pérdidas Acumuladas,
según corresponda (método referencial NIC 8).
• El importe de las POR:
cargas financieras • El total al cierre del
incurridas por la período de las cargas
empresa durante el financieras, con cargo
período. a la cuenta 85,
Resultado antes de
Participaciones e
Impuestos.
Cta. 68 – Provisiones del Ejercicio
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan
durante el ejercicio económico o período:
• Las provisiones efectuadas con la finalidad de
medir o valuar los activos.
• Las provisiones establecidas para la cobertura
de obligaciones por beneficios sociales.
• Las provisiones para la cobertura de
contingencias o riesgos.
SUBCUENTAS:
• 681 Depreciaciones de Inmuebles Maquinaria y Equipos
• 682 Amortización de Intangibles
• 683 Fluctuación de Valores
• 684 Cuentas de Cobranza Dudosa
• 685 Desvalorización de Existencias
• 686 Compensación por Tiempo de Servicios
• 687 Jubilación
• 688 Provisiones del Ejercicio – ACM
• 689 Otras Provisiones del Ejercicio
• Las provisiones para POR:
la valuación de • El saldo de esta
activos, para cubrir cuenta al cierre del
contingencias, y para período, con cargo a
beneficios sociales. la cuenta 84
Resultado de
Explotación.
• Las provisiones no contabilizadas en su oportunidad que
corresponden a ejercicios anteriores, que se deben
registrar en la cuenta 66, divisionaria 665 Cargas
Diversas de Ejercicios Anteriores (método alternativo
NIC 8), o la cuenta 59, divisionaria 591 Utilidades
Acumuladas o 592 Pérdidas Acumuladas, según
corresponda (método referencial NIC 8).
• La depreciación por obsolescencia de los activos fijos,
que se debe registrar en la cuenta 66 Cargas
Excepcionales, divisionaria 668 Gastos Extraordinarios.
Cta. 69 – Costo de Ventas
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan el
costo de los bienes inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso.
Para efectos de la determinación del estado de
Resultados por naturaleza, deberá quedar saldada
con la cuenta 61 Variación de Existencias o 71
Producción Almacenada (o Desalmacenada), según
sea el caso.
Las empresas prestadoras de servicios podrán
establecer esta cuenta para expresar el costo de los
mismos, en este caso la cuenta adoptará la
denominación pertinente a la naturaleza del servicio.
SUBCUENTAS:
• 692 Productos terminados
• 693 Subproductos, desechos y
desperdicios
• 698 Costo de Ventas - ACM
• El costo de los bienes • El costo de los bienes
vendidos. vendidos devuelto por los
clientes.
• El saldo al cierre del
ejercicio, del costo de
ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variación de
Existencias o 71
Producción Almacenada
(o Desalmacenada),
según sea el caso.
• Los costos de venta no contabilizados en su
oportunidad que corresponden a ejercicios
anteriores, que se deben registrar en la cuenta
66 Cargas Excepcionales, divisionaria 665
Cargas Diversas de Ejercicios anteriores, si se
sigue el método alternativo permitido de la NIC
8; o la cuenta 59 Resultados Acumulados,
divisionaria 591 Utilidades Acumuladas, o 592
Perdidas Acumuladas, según corresponda, si se
sigue el método referencial de la NIC 8.
CLASE 7
• 70 Ventas
• 71 Producción Almacenada (o Desalmacenada)
• 72 Producción Inmovilizada
• 73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidas
• 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas
• 75 Ingresos Diversos
• 76 Ingresos Excepcionales
• 77 Ingresos Financieros
• 78 Cargas Cubiertas por Provisiones
• 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos
CLASE 7
• Comprende las cuentas de gestión clasificadas
según su naturaleza económica y representan
ingresos que nacen de la explotación del
negocio. Por extensión comprende las cuentas
78 y 79 que serán utilizadas para transferir
cargas.
• Durante el ejercicio se registrarán en la cuenta
70 el precio de venta de acuerdo a la lista, o el
que la empresa espera recibir, según sea el
caso, por los bienes vendidos o los servicios
prestados, sin considerar deducción alguna.
CLASE 7
• Las devoluciones se registrarán previamente al ajuste de
las divisionarias pertinentes de la cuenta 70, divisionaria
709 Devoluciones sobre Ventas.
• La cuenta 71 Producción Almacenada (o
Desalmacenada) ajusta la producción del ejercicio y se
utiliza para transferir a las cuentas de la Clase 2 , los
productos terminados; subproductos, desechos y
desperdicios; productos en proceso; y, envases y
embalajes en su caso.
• La producción inmovilizada, la producción vendida y la
producción almacenada (en términos de variación) del
período, constituyen la producción total generada por la
empresa en dicho período.
CLASE 7
• Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos y los
concedidos se registrarán en las cuentas 73 y 74,
respectivamente.
• Para la determinación del resultado del período, las
cuentas de esta clase (excepto la clase 79) se
cancelarán directamente con la cuenta 89 ó
sucesivamente con las cuentas 80, 81, 82, 83, 84, 85 y
89, lo que permitirá la obtención de los “saldos
significativos”, conforme se establece en la clase 8.
• En caso que la empresa desarrolle más de una clase de
actividad económica deberá desagregar, cuando
proceda y en la medida de lo posible los ingresos por
naturaleza que corresponde a cada uno de ellos.
CLASE 7
• Las empresas que adopten el criterio
conservador de diferir ingresos y sus
correspondientes costos, lo efectuarán cuando
los pagos del precio sean exigibles en más de
un ejercicio económico; o sea, cuando el precio
de venta debe ser pagado en plazos mayores a
los doce meses de la fecha de su realización.
Por equidad el sistema impone diferir la
proporción del costo y gastos directos de venta.
CLASE 7
Proceso de cierre contable de las cuentas de la
clase 7
Existen tres (3) opciones para efectuar el cierre,
aplicable a las cuentas con códigos del 70 al 77:
• Opción 1. Mediante la utilización de las cuentas
80 margen Comercial; 81 Producción del
Ejercicio; 82 Valor Agregado; 83 Excedente (o
Insuficiencia) Bruto de Explotación; 84
Resultado de Explotación; y 85 Resultado Antes
de Participaciones e Impuestos. (Resol.
CONASEV N° 006-84-EF/94.10)
CLASE 7
• Opción 2. Mediante la utilización de una
sola cuenta, la cuenta 87 Saldos
Intermediarios de Gestión y sus
divisionarias: 871 Margen Comercial; 872
Producción del Ejercicio; 873 Valor
Agregado; 874 Excedente (o Insuficiencia)
Bruto de Explotación; 875 Resultado de
Explotación; y 876 Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos. (Resol.
CONASEV N° 252-85-EF/94.10)
CLASE 7
• Opción 3. Mediante la utilización directa
de la cuenta 89 Resultado del Ejercicio.
Esta opción para empresas pequeñas.
(Resol. CONASEV N° 285-86-EF/94.10)
CLASE 7
PRINCIPALES NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD (NICs) aplicables a la Clase
7:
• NIC 1. Esta norma se refiere a la forma de
presentación de los estados financieros que han
sido preparados de conformidad con las NICs ,
la cual, entre otros, incluye el contenido,
revelaciones de información y orden de
presentación de las cuentas que integran la
clase 7, dentro del conjunto de los estados
financieros.
CLASE 7
• NIC 8. Esta norma se refiere a la presentación
de la utilidad o pérdida proveniente de
actividades ordinarias y de las partidas
extraordinarias que se deben mostrar en el
estado de ganancias y pérdidas, así como la
contabilización de los errores sustanciales
(voluntarios e involuntarios) resultantes de:
errores matemáticos, deficiente aplicación de
políticas contables, interpretación equivocada
de hechos, fraudes y omisiones.
CLASE 7
• NIC 18. Esta norma trata sobre la aplicación en
la contabilización de ingresos provenientes de
las siguientes transacciones y sucesos:
a) La venta de productos
b) La prestación de servicios
c) El uso por terceros de los activos de la
empresa que generan intereses, regalías y
dividendos.
Nota.- Otras NICs aplicables específicamente a
una determinada cuenta se comentará en la
respectiva cuenta.
Cta. 70 - VENTAS
los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del
negocio.
Cuando se tenga la política de vender a plazos y
los pagos sean exigibles en más de un ejercicio
económico, se debe adoptar el criterio
conservador de diferir los ingresos por ventas y
sus correspondientes costos hasta las fechas en
que sean exigibles los derechos de cobro.
Cta. 70 - VENTAS
SUB CUENTAS:
• 702 Productos Terminados
• 703 Subproductos, Desechos y
Desperdicios
• 707 Prestación de Servicios
• 708 Ventas – ACM
• 709 Devoluciones sobre Ventas
Cta. 70 - VENTAS
• Las devoluciones de • El monto neto de las
bienes vendidos a facturas emitidas por la
clientes. venta de bienes y/o
• El saldo al cierre del servicios objeto del giro
período, con abono a las del negocio.
cuentas 80 Margen
Comercial u 81
Producción del Ejercicio,
según se trate de venta
de mercaderías, o de
bienes o servicios
producidos
respectivamente.
Cta. 70 - VENTAS
• Los reembolsos de gastos efectuados por
cuenta de terceros, que deben ser registrados
con abono a la cuenta 16 Cuentas por Cobrar
Diversas.
• Los descuentos por pronto pago, aún cuando
consten en la factura (por ventas al contado)
que deben ser registrados en la cuenta 67
divisionaria 675.
• Las ventas diferidas (ventas a plazo) que se
deben registrar en la cuenta 49 Ganancias
Diferidas.
Cta. 71 – Producción Almacenada
(o Desalmacenada)
Agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos
representan las variaciones que se han originado en un
período determinado entre los inventarios finales de
productos terminados, productos en proceso,
subproductos, desechos y desperdicios, envases y
embalajes y los inventarios iniciales de dichos bienes.
Las variaciones positivas reflejan producción no vendida
que incrementa los stocks, en cambio las variaciones
negativas reflejan el desalmacenamiento de los stocks
iniciales para cubrir las ventas. En consecuencia la
producción almacenada o desalmacenada va a
incrementar o disminuir respectivamente la producción
del ejercicio
(o Desalmacenada)
SUBCUENTAS:
• 711 Variación de Productos Terminados
• 712 Variación de subproductos, desechos
y desperdicios
• 713 Variación de Productos en Proceso
• 715 Variación de Envases y Embalajes
(o Desalmacenada)
• Los productos en proceso al • El costo de los productos
inicio del período. terminados, el de los
productos en proceso
calculados hasta la etapa en
que se encuentren, y el de los
Al cierre del período: subproductos, desechos y
• La transferencia de los saldos desperdicios almacenados con
de las divisionarias 692 y 693 cargo a las respectivas
de la cuenta 69 Costo de cuentas de existencias.
Ventas. • Al cierre del período, el saldo
• El saldo acreedor de los deudor de los componentes de
componentes de esta cuenta, esta cuenta con cargo a la
con abono a la cuenta 81 cuenta 81 Producción del
Producción del Ejercicio. Ejercicio.
(o Desalmacenada)
• Las variaciones de las mercaderías,
materias primas y auxiliares, envases y
embalajes (adquiridos) y suministros
diversos que serán registrados en la
Cuenta 61 Variación de Existencias.
Cta. 72 – Producción Inmovilizada
registra el costo de los trabajos
efectuados por la propia empresa para sí
misma. El costo, previamente registrado
según su naturaleza en la clase 6, se
debe transferir a través de esta cuenta a
las cuentas 33 Inmueble, Maquinarias y
quipo o 34 Intangibles, según
corresponda, a efectos de que se incluyan
y formen parte del patrimonio.
SUBCUENTAS:
• 721 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
• 722 Intangibles
• 728 Producción Inmovilizada - ACM
• El total al cierre del período • Las cuentas relacionadas con
con abono a la Cuenta 81 los trabajos realizados por la
Producción del Ejercicio. empresa para sí misma,
(según la opción 1) costos de construcción,
fabricación y/o montaje de
Inm. Maq. y Equipo, con cargo
a las Cuentas 33 Inmuebles
Maquinaria y Equipo ó por los
costos desarrollados
internamente por la empresa
de bienes intangibles, con
abono a la Cta. 34 Intangibles.
Cta. 73 – Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Obtenidos
Agrupa las cuentas divisionarias que registra y
acumula los descuentos, las rebajas y las
bonificaciones “obtenidos” fuera de factura, en
las operaciones de compras.
SUBCUENTAS:
• 731 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones
Obtenidos
Obtenidos - ACM
• El total al cierre del POR:
período, con abono a • Los descuentos,
la cuenta 84 rebajas y
Resultado de bonificaciones
Explotación obtenidos fuera de
facturas con cargo a
las cuentas 42
Proveedores ó 46
Cuentas por Pagar
Diversas.
• Los descuentos, rebajas y bonificaciones
“obtenidos” que consten en las facturas,
que no deben ser objeto de registro.
• Los descuentos “obtenidos” por pronto
pago que se deben registrar en la cuenta
77 Ingresos Financieros, divisionaria 775
Descuentos Obtenidos por Pronto Pago.
Bonificaciones Concedidos
Agrupa las cuentas divisionarias que registra y
acumula los descuentos, las rebajas y las
bonificaciones “concedidos” fuera de factura, en
las operaciones de ventas.
SUBCUENTAS:
Concedidos
Concedidos - ACM
• El monto de los • El total al cierre del
descuentos, período, de los
bonificaciones y rebajas descuentos,
concedidos sobre el bonificaciones y rebajas
precio de venta, con concedidos sobre ventas,
abono a la Cuenta 12 con cargo a la Cuenta 80
Clientes, subdivisionaria Margen Comercial (según
121 Facturas por Cobrar. la opción 1), ú 81
Producción del Ejercicio,
según se relacionen con
la venta de mercaderías
o de bienes producidos,
respectivamente.
• Los descuentos, las rebajas y las
bonificaciones “concedidas” que consten
en las facturas, que no deben ser objeto
de registro.
• Los descuentos “concedidos” por pronto
pago que se deben registrar en la cuenta
67 Cargas Financieras, divisionaria 675
Descuentos Concedidos por Pronto Pago.
Cta. 75 – Ingresos Diversos
acumulan y representan los importes
correspondientes a ingresos no
relacionados con las operaciones que
constituyen el giro a actividad principal de
la empresa.
SUBCUENTAS:
• 751 Explotación de Servicios en Beneficio del Personal
• 752 Comisiones y Corretajes
• 753 Regalías
• 754 Alquileres de Terrenos
• 755 Alquileres Diversos
• 756 Recuperación de Impuestos
• 757 Ingresos Diversos – ACM
• 758 Subsidios Recibidos
• 759 Otros Ingresos Diversos
• El total, al cierre del • El monto de los ingresos
período, de los ingresos por conceptos distintos a
diversos, con abono a la la actividad principal de la
Cuenta 81 Producción del empresa, con cargo a la
Ejercicio ú 84 Resultado Cuenta 16 Cuentas por
de Explotación según se Cobrar Diversas.
puedan calificar como
ingresos operacionales u
otros ingresos
respectivamente (según
la opción 1).
• Los ingresos diversos devengados no contabilizados en
su oportunidad que corresponden a ejercicios anteriores,
que se deben registrar en la Cuenta 76 Ingresos
Excepcionales, divisionarias 766 Devolución de
Impuestos, 768 Ingresos Extraordinarios ó 769 Otros
Ingresos Excepcionales, según corresponda, si se sigue
el tratamiento alternativo permitido de la NIC 8 o la
Cuenta 59 Resultados Acumulados, divisionarias 591
Utilidades Acumuladas o 592 Pérdidas Acumuladas,
según corresponda, si se sigue el tratamiento referencial
de la NIC 8.
PRINCIPAL NIC APLICABLE A LA CUENTA
INGRESOS DIVERSOS:
NIC 18. Esta norma trata sobre la aplicación en la
contabilización de ingresos provenientes de las
siguientes transacciones y sucesos:
• a) La venta de productos (mercaderías, productos
terminados, subproductos, desechos y desperdicios)
• b) La prestación de servicios
• c) El uso por terceros de los activos de la empresa que
generan intereses, regalías y dividendos.
Cta. 76 – Ingresos Excepcionales
y representan ingresos provenientes de la
enajenación de bienes, activos tangibles e
intangibles, de ganancias o recuperaciones en
el ejercicio económico que corresponden a
cargas e ingresos de ejercicios anteriores no
registradas en su oportunidad o de la ocurrencia
de eventos extraordinarios y otro que por su
naturaleza no constituyen operaciones normales
del giro o actividad principal de la empresa
SUBCUENTAS:
• 761 Enajenación de Valores
• 762 Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
• 763 Enajenación de Intangibles
• 764 Recuperación de Castigos de Cuentas Incobrables
• 765 Devolución de Provisiones de Ejercicios Anteriores
• 766 Devolución de Impuestos
• 767 Ingresos Excepcionales – ACM
• 768 Ingresos Extraordinarios
• 769 Otros Ingresos Excepcionales
PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
• De acuerdo a los PCGA en el Perú y con la NIC
1, así como lo establecido en el Manual para la
Preparación de Información Financiera de la
CONASEV, la cuenta Ingresos Excepcionales
se debe presentar en el Estado de Ganancias y
Pérdidas por Función y Naturaleza y/o revelar
en Notas a los Estados Financieros.
Cta. 77 – Ingresos Financieros
acumulan y representan aquellas rentas
provenientes de la colocación de
capitales, diferencias de cambio y
descuentos obtenidos por pronto pago
SUBCUENTAS:
• 771 Intereses sobre Préstamos Otorgados
• 772 Intereses sobre Cuentas por Cobrar Mercantiles
• 773 Intereses Percibidos sobre Bonos y otros Títulos
Similares
• 774 Intereses sobre Depósitos
• 775 Descuentos Obtenidos por Pronto Pago
• 776 Ganancia por Diferencia de Cambio
• 777 Dividendos percibidos
• 778 Ingresos Financieros – ACM
• 779 Otros Ingresos Financieros
• El total, al cierre del POR:
período de los • La renta proveniente
ingresos financieros, de la colocación de
con abono a la capitales.
Cuenta 85 Resultado • Los descuentos
antes de obtenidos por pronto
Participaciones e pago.
Impuestos. (según la
opción 1)
• Los intereses cobrados o contabilizados por adelantado
que se deben registrar en la Cuenta 49 Ganancias
Diferidas, divisionaria 493 Intereses Diferidos.
• Los intereses ganados no contabilizados en su
oportunidad que corresponden a ejercicios anteriores,
que se deben registrar en la cuenta 76 Ingresos
Excepcionales, divisionaria 769 Otros Ingresos
Extraordinarios, si se sigue el método alternativo
permitido de la NIC 8, o la Cuenta 59 Resultados
Acumulados, divisionaria 591 Utilidades Acumuladas o
592 Pérdidas Acumuladas, según corresponda, si se
sigue el método referencial de la NIC 8.
Cta. 78 – Cargas Cubiertas por
Provisiones
Agrupa las cuentas divisionarias que se
utilizan para transferir las cargas cubiertas
por provisiones diversas a que se refiere
la Cuenta 48 Provisiones Diversas.
• NOTA: El saldo acreedor no representa

ingresos, sino compensación de cargas
Provisiones
SUBCUENTAS:
• 781 Cargas Cubiertas por Provisiones

• 788 Cargas Cubiertas por Provisiones -
ACM
Provisiones
• El total, al cierre del POR:
período de las cargas • Las cargas cubiertas
cubiertas por por provisiones con
provisiones, con cargo a la cuenta 48
abono a la Cuenta 84 Provisiones Diversas.
Resultados de
Explotación. (según la
opción 1)
Cta. 79 – Cargas Imputables a
Cuentas de Costos
Agrupa las cuentas divisionarias que se
utilizan para transferir las cargas por
naturaleza registradas en la Cuentas de la
Clase 6 a las Cuentas de Costos de la
Clase 9.
Cuentas de Costos
SUBCUENTAS:
• 791 Materia Primas
• 792 Cargas de Personal
• 793 Servicios Prestados por Terceros
• 794 Tributos
• 795 Cargas Diversas de Gestión
• 796 Provisiones del Ejercicio
• 797 Costo de Producción
• 798 Cargas Imputable a Cuentas de Costos -
ACM
Cuentas de Costos
• El total, al cierre del • Las cargas imputables a
período de las cargas cuentas de costos con
imputables a cuentas de cargo a las cuentas de la
costos con abono a las Clase 9 (91 Costos por
Cuentas de la Distribuir, 94 Gastos de
Contabilidad Analítica de Administración, o 95
Explotación, Clase 9 (93 Gastos de Venta).
Centro de Costos, 94
Gastos de
Administración, o 95
Gastos de Venta).
Cuentas de Costos
• Las cargas cubiertas por provisiones que se
deben registrar en la cuenta 78 Cargas
Cubiertas por Provisiones.
• El monto de las transferencias de las cargas por
naturaleza que afectan la producción o
fabricación de activos construidos por la propia
empresa para su uso, que se deben registrar en
la cuenta 72 Producción Inmovilizada.
CLASE 8
La Clase 8 muestra los Saldos Intermediarios de
Gestión, así como la Distribución Legal de la Renta Neta
y el Impuesto a la Renta.
Estos saldos se determinan sucesivamente afectando a
los mismos, las cargas y los ingresos que se mencionan
en sus dinámicas.
Las empresas económicamente pequeñas, para efecto
de la determinación del resultado del período deberán
transferir directamente a la cuenta 89 Resultado del
Ejercicio, los saldos de las cuentas de la Clase 6
(excepto 69) y Clase 7 (excepto 79). Al resultado así
obtenido se le deducirán, de ser el caso, las
Participaciones y el Impuesto a la Renta.
CLASE 8
CUENTAS:
• 80 Margen Comercial
• 81 Producción del Ejercicio
• 82 Valor Agregado
• 83 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación
• 84 Resultado de Explotación
• 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
• 86 Distribución Legal de la Renta
• 87 Saldos Intermediarios de Gestión
• 88 Impuesto a la Renta
• 89 Resultado del Ejercicio
CLASE 8
Proceso contable y cierre de las cuentas de la Clase 8
• Opción 1. Mediante la utilización de las cuentas 80
Margen Comercial; 81 Producción del Ejercicio; 82 Valor
Agregado; 83 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de
Explotación; 84 Resultado de Explotación; y 85
Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
(Resolución CONASEV N° 006-84-EF/94.10). Los saldos
de estas cuentas se van determinando sucesivamente
afectando los mismos a las cuentas de gestión de la
clase 6 Cargas y de la clase 7 Ingresos, que se
mencionan en sus dinámicas.
CLASE 8
• Opción 2. Mediante la utilización de una sola cuenta, la
cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestión y sus
divisionarias 871 Margen Comercial; 872 Producción del
Ejercicio; 873 Valor Agregado; 874 Excedente (o
Insuficiencia) Bruto de Explotación; 875 Resultado de
Explotación; y 876 Resultado Antes de Participaciones e
Impuestos (Resolución CONASEV N° 252-85-EF/94.10).
Los saldos de las cuentas divisionarias se van
determinando sucesivamente afectando los mismos a
las cuentas de gestión de la clase 6 Cargas y de la clase
7 Ingresos, que se mencionan en sus dinámicas.
CLASE 8
• Opción 3. Mediante la utilización directa de la Cuenta 89 Resultado
del Ejercicio. Esta opción es apropiada para empresas pequeñas
(Resolución CONASEV N° 285-86-EF/94.10). El saldo de esta
cuenta se va determinando sucesivamente afectando los mismos a
las cuentas de gestión de la Clase 6 Cargas y de la Clase 7
Ingresos , que se mencionan en sus dinámicas.
Las empresas económicamente pequeñas, para efecto de la

determinación del resultado del ejercicio económico, deberán
transferir directamente a la Cuenta 89 Resultado del Ejercicio, los
saldos de la cuenta de la clase 6 (excepto la cuenta 69 Costo de
Ventas) y clase 7 (excepto la cuenta 79 Cargas Imputables a
Cuentas de Costo). Al resultado así obtenido se le deducirán, de
ser el caso, las Participaciones e Impuesto a la Renta.
Cta. 80 – Margen Comercial
El Margen Comercial es el parámetro de gestión
fundamental de las empresas comerciales.
Este parámetro está determinado por la diferencia entre
las ventas de mercaderías y el costo de las mismas.
El Costo de Ventas de mercaderías responde a la
fórmula siguiente: Compras +/- Variación de Existencias,
o lo que es lo mismo Inventario Inicial (+) Compras (–)
Inventario Final; en este último caso la diferencia entre
el Inventario Final y el I. Inicial de mercaderías, es lo que
se conoce como Variación de Existencias de
mercaderías
Nota: Esta cuenta se debe utilizar si para el cierre de las
cuentas de la Clase 6 y 7, las empresas decidieran
aplicar la opción 1.
Cta. 80 – Margen Comercial
| ES DEBITADA ES ACREDITADA
Al cierre del período por: Al cierre del período por:
• El saldo de las compras • El saldo de las Ventas de
de mercaderías mercaderías (divisionaria
(divisionaria 601) 701)
• El saldo deudor de la • El saldo acreedor de la
variación de mercaderías Variación de mercaderías
(divisionaria 611) (divisionaria 611)
• El saldo de esta cuenta,
con abono a la Cta. 82
Valor Agregado.
Cta. 81 – Producción del Ejercicio
Representa el valor de lo que ha producido la
empresa en un período determinado, sea que se
haya vendido, almacenado o inmovilizado.
La producción de la que se trata, es de bienes y
servicios, excluyendo el margen comercial, no
obstante que a nivel de Cuentas Nacionales es
considerado como producción.
Nota: Esta cuenta se debe utilizar si para el

cierre de las cuentas de la Clase 6 y 7, las
empresas decidieran aplicar la opción 1.
Cta. 81 – Producción del Ejercicio
ES DEBITADA ES ACREDITADA
• El saldo deudor de la Cuenta • El saldo de las Ventas de
71 Producción Almacenada (o productos y servicios
Desalmacenada). (divisionarias 702 Productos
• El saldo acreedor de esta terminados; 703 subproductos,
cuenta con abono a la Cuenta desechos y desperdicios; y
82 Valor Agregado 707 Prestación de servicios)
• El saldo acreedor de la Cuenta
71 Producción Almacenada (o
Desalmacenada).
• El saldo de la Cuenta 72
Producción Inmovilizada.
Cta. 82 – Valor Agregado
Muestra la verdadera producción económica de la empresa. En
efecto el Valor Agregado, como su nombre lo indica mide lo que la
empresa agrega por su actividad, a la economía nacional, vale decir
que el Valor Agregado es una creación de valor, consecuente con
una acción de producción.
Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del
período y los consumos de bienes y servicios suministrados por
terceros para esta producción. Asimismo el Valor Agregado
equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de
producción, es decir a la mano de obra, al capital y al Estado.
Nota: Esta cuenta se debe utilizar si para el cierre de las cuentas

de la Clase 6 y 7, las empresas decidieran aplicar la opción 1.
Cta. 82 – Valor Agregado
• El saldo de las compras, • El saldo de las Cuentas 80
excepto las de mercaderías Margen Comercial y 81
(divisionaria 601) Producción del ejercicio.
• El saldo deudor de la Cuenta • El saldo acreedor de la
61 Variación de Existencias, Cuenta 61 Variación de
excepto la de mercaderías Existencias, excepto la de
(divisionaria 611) mercaderías (divisionaria 611).
• El saldo de la Cuenta 63
Servicios prestados por
terceros.
• El saldo de esta cuenta, con
abono a la Cuenta 83
Excedente Bruto de
Explotación.
Cta. 83 – Excedente (o
Insuficiencia) Bruto de Explotación
El Excedente Bruto de Explotación mide el
resultado económico de la empresa. Está
representado por la cantidad de recursos
internos procedentes de la explotación del
negocio y es obtenido restando al Valor
Agregado los Impuestos y tasas (netas de
subvenciones de explotación) y las Cargas de
personal.
Cta. 83 – Excedente (o
Insuficiencia) Bruto de Explotación
• Los saldos de las • El saldo de la Cuenta 82
Cuentas 62 Cargas de Valor Agregado
Personal y 64 Tributos. • Los subsidios recibidos.
• El saldo acreedor de esta • El saldo deudor de esta
cuenta, con abono a la cuenta (Insuficiencia
Cuenta 84 Resultado de Bruta de Explotación) con
Explotación. cargo a la Cuenta 84
Resultado de
Explotación.
Cta. 84 – Resultado de Explotación
Muestra el resultado obtenido por la empresa
sin considerar los efectos de la financiación
externa de sus operaciones, ni de otras partidas
ajenas a la explotación. En ese sentido esta
variable permite efectuar comparaciones entre
los resultados obtenidos por las empresas,
aislando los efectos del financiamiento lo que
hace posible en consecuencia observar el peso
de las cargas e ingresos financieros.
Cta. 84 – Resultado de Explotación
• El saldo deudor de la Cuenta • El saldo acreedor de la Cuenta
83 Excedente (o Insuficiencia) 83 Excedente (o Insuficiencia)
Bruto de Explotación. Bruto de Explotación.
• El saldo de las Cuentas 65 • El saldo de las Cuentas 75
Cargas diversas de gestión y Ingresos Diversos (excepto la
68 Provisiones del Ejercicio. divisionaria 758 Subsidios
• El saldo acreedor de esta recibidos) y 78 Cargas
cuenta con abono a la Cuenta cubiertas por provisiones.
85 Resultado antes de • El saldo deudor de esta cuenta
Participaciones e Impuestos. con cargo a la Cuenta 85
Resultado antes de
Participaciones e Impuestos.
Cta. 85 – Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos
Muestra el resultado de explotación neto
de las partidas excepcionales y de las
Cargas e Ingresos Financieros.
Nota: Esta cuenta se debe utilizar si para

el cierre de las cuentas de la Clase 6 y 7,
las empresas decidieran aplicar la opción
1.
Cta. 85 – Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos
• El saldo deudor de la • El saldo acreedor de la
Cuenta 84 Resultado de Cuenta 84 Resultado de
Explotación. Explotación.
• Los saldos de las • El saldo de las Cuentas
Cuentas 66 Cargas 76 Ingresos
Excepcionales y 67 Excepcionales y 77
Cargas Financieras. Ingresos Financieros.
• El saldo acreedor de esta • El saldo deudor de esta
cuenta con abono a la cuenta, con cargo a la
Cuenta 89 Resultado del Cuenta 89 Resultado del
Ejercicio. Ejercicio.
Cta. 86 – Distribución Legal de la
Renta
En esta cuenta se registrará la distribución
de utilidades, que por ley debe efectuar la
empresa para los trabajadores, la
comunidad laboral y para investigación
científica y tecnológica.
Nota: Esta cuenta es aplicable para el

proceso contable a que se refieren las
opciones 1 y 2.
Renta
• SUBCUENTAS:
• 861 Participación de los Trabajadores
• 864 Investigación Científica y Tecnológica
• 868 Distribución Legal de la Renta – ACM
Divisionarias consideradas en el Plan Contable General

Revisado que actualmente no se aplican por estar
derogada la legislación que le dio origen:
• 862 Participación Comunidad Laboral
• 863 Participación Patrimonial de los Trabajadores.
Renta
• Los saldos de los • La distribución de utilidades
componentes de esta cuenta, que corresponda legalmente a
al cierre del período, con la comunidad laboral, al
abono a las divisionarias 413 personal de la empresa y para
Participaciones por Pagar, 468 investigación científica y
Comunidades Laborales, 55 tecnológica, con cargo a la
Accionariado Laboral, y 403 Cuenta 89 Resultado del
Contribuciones a Instituciones Ejercicio.
Públicas (ó 485 Provisión
para investigación científica y
tecnológica), según
corresponda.
Cta. 87 - Saldos Intermediarios de
Gestión
Agrupa las cuentas divisionarias que registra y permite
un método alternativo de centralización contable de las
cuentas de la Clase 8, que consiste en neutralizar todas
estas para dejarlas como subdivisionarias de una sola
cuenta de control, cuyo código y denominación es 87
Saldos Intermediarios de Gestión.
• Esta cuenta opera como una cuenta de orden, cuya

finalidad permite dar información de saldos escalonados
que servirán para la presentación del estado de
Ganancias y Pérdidas por naturaleza, sin afectar la
mecánica tradicional de las cuentas de costos, gastos e
ingresos
Gestión
• Esta cuenta fue establecida por CONASEV
mediante Resolución N° 252-85-EF/94.10 del 09
de diciembre de 1985, para que las empresas
obligadas a aplicar el Plan Contable General
Revisado (PCGR) puedan alternativamente
usarla para demostrar los saldos intermediarios
de gestión idénticamente a los contenidos de las
divisionarias de las cuentas de la clase 8,
debiendo corresponderles la misma dinámica.
• NOTA: Corresponde a la opción 2
Gestión
SUBCUENTAS:
• 871 Margen Comercial
• 872 Producción del Ejercicio
• 873 Valor Agregado
• 874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de
Explotación
• 875 Resultado de Explotación
• 876 Resultado antes de Participaciones e
Impuestos.
Gestión
• ES DEBITADA • ES ACREDITADA
• Al cierre del período • Al cierre del período
por: por:
Cta. 88 – Impuesto a la Renta
En esta cuenta se registrará el Impuesto
calculado sobre la Renta imponible del ejercicio,
conforme a la normatividad tributaria vigente,
que corresponde a las personas jurídicas,
consideradas como tales para efectos de dicho
tributo.
• No registrar en esta cuenta: Los pagos a cuenta
efectuados durante el ejercicio, de acuerdo a las
disposiciones relativas al Impuesto a la Renta,
que serán cargados en la analítica 4017.
Cta. 88 – Impuesto a la Renta
Al cierre del período Al cierre del período
por: por:
• El total, al cierre del • El Impuesto,
período, del Impuesto correspondiente a la
a la Renta, con abono Renta imponible, con
a la analítica 4017 cargo a la Cuenta 89
Impuesto a la Renta Resultado del
Ejercicio.
Cta. 89 – Resultado del Ejercicio
Muestra el Resultado neto total, (utilidad o
Pérdida) que corresponde a un período
determinado.
Por su naturaleza, al cierre de
operaciones, se integra al Balance
General, ya que forma parte de la
estructura financiera del patrimonio neto
de la empresa.
Cta. 89 – Resultado del Ejercicio
• El saldo deudor de la Cuenta • El saldo acreedor de la Cuenta
85 Resultado antes de 85 Resultado antes de
Participaciones e Impuestos. Participaciones e Impuestos.
• La distribución legal de la • El saldo deudor de esta
renta. cuenta, al cierre del período
• El Impuesto a la Renta. con cargo a la Cuenta 59
• El saldo acreedor de esta Resultados Acumulados.
cuenta, al cierre del período
con abono a la Cuenta 59
Resultados Acumulados.
CLASE 9
No habiéndose normado las cuentas de la clase
9 del Plan Contable General Revisado, ni siendo
objeto de regulación legal, las cuentas,
divisionarias y subdivisionarias que se muestran
a continuación, se presentan solo a manera de
ejemplo e ilustración teórico – práctico,
orientado a facilitar y comprender en forma
cabal el proceso contable de la Contabilidad
Analítica de Explotación, basado en las
necesidades de la empresa.
CLASE 9
La Contabilidad Analítica está en condiciones de cumplir
una serie de objetivos importantes:
• Conocer los costos de las diferentes funciones asumidas
por la empresa;
• Determinar las bases de valuación de ciertos elementos
del balance de la empresa;
• Explicar los resultados mediante el cálculo del costo de
los productos para su comparación con el precio de
venta;
• Establecer previsiones de costos y de ingresos de
explotación;
• Constatar la realización y explicar las desviaciones que
resulten entre previsiones y los datos reales.
CLASE 9
La Contabilidad Analítica ha de proporcionar
información relevante para una serie de
decisiones, como fijación de precios, alternativa
de comprar o fabricar, cerrar o no una sección
(sea en forma temporal o definitiva), aceptar o
no un pedido, dejar de fabricar productos, etc.
A diferencia de la Contabilidad Financiera, la
Contabilidad Analítica no es objeto de
regulación legal; es el empresario quien debe
decidir su modelo de acuerdo con la estructura
orgánica de la empresa y en armonía con las
necesidades de gestión.
CLASE 9
CUENTAS SUGERIDAS:
• 90 Cuentas Reflejas
• 91 Costos por Distribuir
• 92 Costo de Producción
• 93 Centro de costos
• 94 Gastos de Administración
• 95 Gastos de Venta
• 96 Existencias Permanentes
• 97 Gastos Financieros (en caso de Contabilidad
Financiera)
• 97 Diferencia de Incorporación (en caso de Contabilidad
Analítica – Costos)
CLASE 0 – Cuentas de Orden
Las cuentas de la Clase 0 se han
destinado para las Cuentas de Orden que
representan compromisos o contingencias
que dan origen a una relación jurídica con
terceros, sin aumentar ni disminuir el
patrimonio de la empresa, ni gravitar en
sus resultados; sin embargo, su ejecución
eventual podría significar una modificación
de la situación financiera de la empresa.
CLASE 0 – Cuentas de Orden
Las Cuentas de Orden se presentan en el
balance general simultáneamente en el
activo y pasivo sin integrarlos.
CUENTAS:
• 00 ACTIVO
• 01 PASIVO
Ctas. 00 - ACTIVO
• 001 Créditos Documentarios
• 002 Letras Descontadas
• 003 Consignantes
• 004 Títulos y Valores en Garantía
• 005 Mercaderías remitidas en
consignación
Ctas. 01 - PASIVO
• 011 Crédito Documentario por liquidar
• 012 Responsabilidad de Letras
Descontadas
• 013 Mercaderías recibidas en
consignación
• 014 Depositante de Títulos y Valores en
Garantía
• 015 Consignatarios

Cuenta 10 ¿ CAJA Y BANCOS

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CLASE 1

Costos originados bajo este concepto:

La investigación de mercado emprendida antes de comenzar la producción

• Son los gastos en que incurre la empresa antes o después de

• Pueden ser estudios relacionados a la ubicación del negocio, nivel

• Los objetivos de un estudio, pueden estar relacionados, también,

• Las cotizaciones con carácter de tributo son aquellas

Estas partidas se derivan de sucesos u

• NOTA: El saldo acreedor no representa

• 781 Cargas Cubiertas por Provisiones

Las empresas económicamente pequeñas, para efecto de la

Nota: Esta cuenta se debe utilizar si para el

Nota: Esta cuenta se debe utilizar si para el cierre de las cuentas

Nota: Esta cuenta se debe utilizar si para

Nota: Esta cuenta es aplicable para el

Divisionarias consideradas en el Plan Contable General

• Esta cuenta opera como una cuenta de orden, cuya

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