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LA PARTIDA DOBLE:

En la contabilidad, se realizan los asientos contables basados en el mtodo de la partida


doble, que consiste en registrar por medio de cargos (Debe) y abonos (Haber), los efectos que
producen las operaciones en las diferentes cuentas contables, que afectan los estados
financieros, de manera que siempre exista la igualdad entre las sumas del debe y el haber.

Dentro del sistema contable por la partida doble, existen 2 tipos de asientos:

1. Asiento Simple:
Compuesto por una cuenta acreedora y una cuenta deudora.

2. Asiento Compuesto:
Que puede estar formado por:

Una cuenta deudora y varias acreedoras.

Varias cuentas deudoras y una acreedora.

Varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.

CASO DE OPERACIONES O TRANSACCIONES ECONMICAS:


Por ejemplo: El seor GONZALEZ nos ha pagado $30.000 pesos. Ese pago se puede contabilizar como un

hecho contable con fundamento en comprobantes debidamente soportados, las transacciones econmicas se

deben registrar en libros, es decir, por el sistema de partida doble.

Tipos de transacciones
Las transacciones de acuerdo con las circunstancias como las operaciones de la empresa afecten su
patrimonio, las transacciones pueden ser:
ELEMENTO 9
-CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION: COSTOS DE PRODUCCION Y GASTOS POR FUNCIN
El uso de las cuentas subcuentas , divisionarias y detalles de este elemento se determina de acuerdo con la
clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos .
Las cuentas y subcuentas en este elemento 9 son creadas por el autor.

Cuenta 90: cuentas reflejas


Esta cuenta se utiliza para interrelacionar entre la contabilidad general y la
contabilidad de explotacin. A travs de esta cuenta se decepciona y transfiere al
HABER al inicio del ejercicio el importe de las existencias, compras, cargas y
resultados que originan de la contabilidad general.

Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede la contabilidad


analtica a efectuar sus elaboraciones sin temor de que el resultado final de la
explotacin que reflejan sus cuentas, sea distinto al manifestado por la
contabilidad general.

Decepciona por reflexin los siguientes conceptos:

- El importe de las existencias al iniciarse el ejercicio para permitir la


aplicacin del inventario permanente.(Clase 2 existencias, de la contabilidad
general)

- El importe de las compras (clase 6, contabilidad general)

- El importe de las cargas de explotacin (clase 6)

- El importe de los ingresos de explotacin (clase7)

- El importe de los resultados de la explotacin (clase 8)

- El importe de la existencia final

901 Existencias inciales

Se utiliza para las cuentas de inventario de la clase 2; al inicio del ejercicio


aparecen acreditadas en la divisionaria 90.1 existencias iniciales, las cuentas
proceden del valor final de las existencias del ejercicio anterior, y debitadas en las
divisionarias de la cuenta 96 inventarios permanentes.

Esta cuenta se mantiene con su valor durante el ejercicio, por eso se


denomina inventarios permanentes; esta subcuenta se ubica y se registra en el
haber
902 Compras reflejas

Se registran las compras de materias primas, materias auxiliares, envases


y embalajes y, suministros diversos que ingresan al almacn, el saldo de esta
cuenta ser igual a las de las subcuentas:

604 Materias primas y auxiliares

605 Envases y embalajes De la contabilidad general

606 Suministros diversos

903 Gastos de personal reflejos

Agrupa los gastos registrados en la cuenta 62 cargas de personal cargas


por naturaleza

904 servicios de terceros reflejos

Conformado por los gastos registrados en la cuenta 63 servicios prestados


por terceros en su carga por naturaleza.

905 cargas de gestin reflejas

Comprende los gastos efectuados en la cuenta 65 cargas diversas de


gestin en su carga por naturaleza.

906 cargas financieras reflejas

Conformado por los gastos realizados y registrados en la cuenta 67 cargas


financieras en su carga por naturaleza.

907 provisiones reflejas

Comprende las provisiones registradas en la cuenta 68 provisiones del


ejercicio en su carga por naturaleza

908 ventas reflejas

Conformado por los ingreso registrados en la cuenta 70 ventas- en su


carga por naturaleza

909 resultados reflejos


Ganancias y prdidas reflejas, creada para resumir los resultados que se
han operado a travs de todo el proceso contable en estricta correspondencia con
los de la contabilidad general; en principio se debita con crdito a la cuenta 98, por
el saldo de stas, incluidas las desviaciones sobre costo estndar y/o
eventualmente a las subcuentas de la cuenta 97 diferencias de incorporacin,
cuando se aplican criterios de valoracin extracontable

900 existencias finales, reflejas:

Comprende el stock final reflejo de materias primas, materias auxiliares,


envases y embalajes, suministros diversos, productos en proceso, productos
terminados, etc. del inventario permanente.

DINMICA DE LA CUENTA 90

DEBE HABER

Los ingresos de explotacin por ventas y


La apertura de las cuentas de inventario otros, al precio real de factura, con abono a
la cuenta 98

Las compras que se incorporan al almacn, Las cargas no incorporadas a la produccin


durante el ejercicio, con cargo a la cuenta 96 por la contabilidad general, abono a la 970

El importe de los gastos y cargas, que Los costos de actividades distintas a las
corresponden a la clase 6 de la contabilidad empleadas en la fabricacin de los
general, con cargo a la cuenta 93 productos, con abono a la 932

Las cargas incorporadas dems a la El importe de las existencias finales al


produccin por contabilidad general con trmino del ejercicio con abono a las
cargo a la 970 cuentas de inventario permanente

Descuentos fuera de factura concedidos


La devolucin de los productos por los
sobre compras por los proveedores, con
clientes con cargo a la cuenta 968
abono a la 976

La cancelacin, al cierre del ejercicio, de las La cancelacin de la cuenta al cierre del


cuentas 908 y 900 con subcuentas 908 y ejercicio. Con abono a las |abono a las
900 dems subcuentas de la cuenta 90.
Cuenta 91: costo por distribuir
Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye los costos con el fin de
cumplir con determinados objetivos e gestin. Tambin ayuda en el anlisis de
rentabilidad, mediante la separacin de cargas, como por ejemplo, las fijas y
variables.

La cuenta 91 tiene carcter complementario, ya que si no existiesen


elementos que no se pudieran imputar directamente, no existira la necesidad de
reagruparlos y por ende, el de usar esta cuenta.

Subcuentas:

911 MATERIAS PRIMAS

Reagrupa las cargas que corresponden a insumos y suministros adquiridos


por la empresa para su transformacin hasta llegar a productos terminados.

912 MATERIAS AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES

Reagrupa los elementos secundarios o indirectos de consumo general para


la produccin.

913 SUELDOS Y SALARIOS

Conforma las cargas que por remuneraciones corresponde percibir a los


empleados y obreros de la empresa.

914 CARGAS SOCIALES

Comprende las cargas asumidas por la empresa, ante el Seguro Social de


Salud, y otros afines.

915 DEPRECIACIN

Reagrupa las cargas provenientes de depreciaciones acumulativas del


ejercicio, representa la disminucin del valor de los activos fijos que son puestos al
servicio de la explotacin del negocio por el uso, deterioro o desgaste.

916 FUERZA MOTRIZ

Conforma las cargas que afronta la empresa, proveniente del consumo de


fuerza elctrica utilizada en la explotacin del negocio.
DINMICA DE LA CUENTA 91

DEBE HABER

La distribucin de las cargas La transferencia de saldos iniciales de los productos


indirectas con cargo a la cuenta 93 en proceso a la produccin con abono a la 963.

La distribucin de los costos de La distribucin de los gastos durante el ejercicio con


produccin con cargo a la 92 abono a la cuenta 90

La creacin de las provisiones del ejercicio con


abono a la divisionaria 907

Cuenta 92: costo de produccin


El costo de produccin est constituido por el total de los costos referidos a
una funcin o un objetivo y/o prestacin de servicios, sin considerar los gastos de
distribucin ni los de administracin.

El costo de produccin comprende la inversin de las materias primas, el


gasto de la mano de obra directa y los gastos de fabricacin imputables a la
producto obtenido, entre los gastos de fabricacin podemos

Mencionar:

Alquiler de local

Seguro de fbrica

Depreciacin de los activos fijos

Reparacin y mantenimientos

Mano de obra directa e indirecta

Cargas sociales

Fuerza motriz, Alumbrado

Calefaccin

* En el sistema monista la cuenta 92 se controla a travs de la cuenta 79


Subcuentas:

921 MATERIAS PRIMAS:

Agrupa el importe de las materias primas imputables en la elaboracin del


producto.

922 MATERIALES AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES:

Comprenden y equivalen a los elementos indirectos de consumo general


para la produccin

i. Materiales auxiliares:

Difieren de las materias primas, porque solo concurren de una manera


indirecta a la fabricacin o la explotacin tales como.

- Combustibles

- Alumbrado

- Fuerza motriz

- Aceites, grasas, accesorios, entre otros

ii. Envases:

Depsitos que sirven de envase para los productos terminados.

iii. Embalajes:

Objetos destinados a contener los productos o mercaderas, que se


entregan a los clientes, al mismo tiempo su contenido.

Los embalajes son comprados o fabricados por la empresa, la cual


determina el costo de compra o de produccin, segn sean los casos. Por ejemplo

Cajas

Cartones, etc.

923 MANO DE OBRA:


Conformado por el importe asumido por la empresa, relacionado a los
gastos del personal en pago de mano de obra directa, que pudiendo ser indirecto
tambin constituye el segundo elemento del costo de produccin. Segn la clase
de trabajo realizado. Por ejemplo

Pago por hora de trabajo

Pago por piezas (destajo)

Pago con y sin primas

Modo de pago:

Pagos semanales a los obreros.

Pagos quincenales a los jefes de taller, ingenieros, etc.

Dentro de las operaciones que se deben tener presente estn:

El control del tiempo de trabajo, tanto en lo referente a la presencia fsica


del obrero, como de los tiempos empleados en cada tarea asignada.

Valoracin del trabajo de conformidad a los diversos sistemas de


remuneracin: por tiempo, piezas, as como las primas que aseguren un mayor
rendimiento, clculo y registro de las remuneraciones y el reparto de los gastos
que incurren en la mano de obra, a partir de los vales de trabajo.

924 CARGAS SOCIALES:

Representa las cargas asumidas por la empresa, tales como:

- Seguro social (ESSALUD)

- IES (impuesto extraordinario de solidaridad)

- Seguro complementario trabajo de riesgo (SCTR)

- SENATI

- Seguros de vida, entre otros.

925 DEPRECIACIONES:
Comprende la disminucin sucesiva del valor de los bienes inmovilizados a
cargo de la empresa para el desenvolvimiento econmico de la explotacin, las
causas pueden ser:

Desgaste

Deterioro

Obsolescencia, etc.

926 FUERZA MOTRIZ:

Correspondiente al consumo de fuerza elctrica, con el fin de impulsar a


travs de un dinamo las maquinarias en la explotacin.

DINMICA DE LA CUENTA 92

SE DEBITA SE ACREDITA

- El importe de los productos


terminados ingresados al almacn y/o
- Los elementos constitutivos
vendidos, con cargo a la 964.
de los costos a estndar, con abono
a la 961 y 963.
- El importe del material recuperado
(defectuosos),ingresados al almacn, con
- La imputacin de los gastos
cargo a la 968.
comerciales calculados a estndar,
con abono a la 95 gastos de ventas.
- El traslado de las ventas, con cargo
a la cuenta 98.

Cuenta 93: centro de costos


Centro de costos: Es el lugar organizado por departamentos o por
secciones para fabricar los productos, y que facilita la elaboracin de los mismos.

Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan los costos o


cargos incorporados en exclusin de las materias primas, que se emplean para la
transformacin y distribucin de los productos, en los diferentes lugares de costo.

Las claves de distribucin, a su vez, son fijas, si no se pueden modificar


durante el ejercicio y variables, si estn basados en factores que varan con el
volumen de la produccin o venta.
Subcuentas:

93.1: PRODUCCIN EN CURSO:

Secciones de aprovisionamiento o de produccin. Constituyen secciones


reales, cuya gestin se quiere vigilar. Su actividad viene medida por una unidad de
obra, cuyo costo se utiliza para el clculo de los costos de los productos
terminados o vendidos.

Cada de una de las fases del proceso pueden constituir en principio, una
seccin. Dentro del grupo de las secciones productoras, se encuentra la del
control de las existencias de materia prima, como funcin independiente; adems
se puede incluir la seccin de compras y la de recepcin de mercancas. Permiten
un anlisis positivo de la explotacin. En una empresa textil por ejemplo, las
secciones productoras estn constituidas por: cardado, hilado, trenzado, tejido,
apresto y tinte.

Las secciones productoras se cargan por tres diferentes grupos de


costos:

1. Costos peridicos: Imputados directamente o por medio de claves de


distribucin: intereses de capital invertido en las secciones, por maquinaria,
instalaciones, etc.; depreciacin de la maquinaria instalacin, etc.; seguros, mano
de obra directa, materiales auxiliares.

2. Participacin en los gastos de las secciones


auxiliarescomunes: Alquileres, fuerza motriz, alumbrado, vapor y calefaccin,
etc.

3. Procedentes de las secciones auxiliares de la


produccin: Participaciones de los costos de oficina, de salarios, de gerencia
tcnica, salas de dibujo, herramientas, etc.

93.2 SECCIONES AUXILIARES

Las secciones auxiliares se desenvuelven para ser aprovechadas por las


secciones principales o productivas, o por otras secciones auxiliares, o por ambas.
Su costo total se reparte entre las secciones para las que trabajan, en funcin de
las prestaciones recibidas.

Por lo que se aprecia, no todos los gastos de las secciones auxiliares van
directamente a las secciones productivas; algunas lo hacen en forma indirecta
(reparaciones, depreciaciones, etc.) y tambin otros gastos no figuran porque son
empleados para trabajos distintos a los de explotacin de la empresa.
93.3 SECCIONES GENERALES

Corresponden a actividades de carcter general. Trabajan para el conjunto


de las dems secciones.

Dentro de su actividad pueden mencionarse: la direccin, la contabilidad y


la gestin financiera de la empresa.

La medida de su actividad se hace difcil, en razn de que la afectacin de


su costo a las secciones auxiliares y productivas, es arbitraria.

93.4 SECCIONES COMERCIALES:

Corresponden a las cargas de distribucin comerciales; o sea la puesta de


los productos terminados, en poder de los clientes.

Comprende todas las cargas en que se incurre, desde el momento de que


el producto se encuentra en el almacn de productos terminados, hasta que se
entrega a los consumidores.
El control de estas cargas de contabilidad analtica, se lleva de forma
independiente de los materiales y cargas de transformacin.

Lo decisivo para el respecto de los costos de distribucin o venta, entre los


lugares de costo, es el volumen de la seccin, la clase de las mercancas vendidas
y su tratamiento dentro de las distintas funciones de venta.

El tratamiento contable de los costos de distribucin, no termina con su


reparto dentro de los centros de costo, sino que deben ser conducidos a un cargo
conveniente sobre cada obra individual; subcuenta 908 ventas reflejas, precio de
costo total o comercial, por la imputacin de los mismos gastos incurridos, aunque
se tropiece con dificultades mayores que para la reparticin de los costos de
produccin, o produccin elaborada.
Para su reparticin debe emplearse tambin, las unidades de medida o de
distribucin; como cargas comerciales estn los almacenes de ventas, publicidad,
etc.

93.5 COSTO DE VENTAS

Las empresas manufactureras cumplen una funcin elemental, la cual es la


transformacin de bienes primarios o denominados insumos, la mano de obra y
gastos generales de fabricacin, hasta llegar a formar los llamados productos
terminados.
Los mtodos de valuacin para llevar los inventarios son variados y est en
funcin a la propia realidad de cada empresa.

Una vez determinado el costo de ventas de los productos terminados


elaborados, se encuentra el costo de los productos terminados vendidos, sumando
al monto fabricado el saldo inicial de inventario de productos terminados, el total
es el inventario de productos terminados disponibles para la venta.

DINMICA DE LA CUENTA 93

SE DEBITA SE ACREDITA

- El importe total de las


- El consumo de las cargas
unidades de actividad de las
indirectas en las secciones, durante el
secciones productivas, valorizadas a
ejercicio, con abono a la 962 materias
estndar, con dbito a la 963
auxiliares, envases y embalajes, y a las
productos en proceso.
cargas y gastos de la cuenta 90 cuentas
reflejas.
- La produccin ajena al giro
del negocio, con dbito a la 90.
- La transferencia de las cargas de
las secciones auxiliares a las productivas,
- La imputacin de las cargas
con crdito a la cuenta 932 secciones
indirectas y comerciales, con cargo a
auxiliares.
la 92 y 908 respectivamente.

Cuenta 9: gastos administrativos. Cuenta 95:


gastos de venta. Cuenta 96: inventarios
permanentes
Agrupa las cargas y descuentos, por destino, provenientes de la clase 6-
cargas por naturaleza de la Contabilidad General, a travs de la cuenta 79 cargas
imputables a cuenta de costos, que tiene por funcin compensar dichas cargas y
gastos.
Es utilizada por las empresas comerciales, con el fin de analizar sus gastos de
explotacin, y tambin por las empresas industriales que han adaptado el sistema
monista a la contabilidad; solo en lo que respecta a las cargas y gastos asumidos
por la empresa en la direccin y conduccin del negocio.

Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se encuentran


involucrados en esta cuenta.
Subcuentas:

941 Gastos Financieros

942 tiles de Escritorio

943 Gastos Generales

944 Sueldos y salarios

945 Cargas Sociales

946 Depreciaciones

Nota: 941/946: Todas las Subcuentas componentes de la cuenta 94


pertenecen a gastos efectuados en el departamento de administracin.

DINMICA DE LA CUENTA 94

SE DEBITA SE ACREDITA

- Todas las cargas y gastos efectuados en la - e registran todas las cargas que
clase 6- Asiento por naturaleza y que afectan y fueron transferidas como asiento de
dan origen a esta cuenta, como asiento por transferencia provenientes de la clase
transferencia, con abono a la cuenta 79. 6, con cargo a la cuenta 94.

Agrupa el importe de las cargas y gastos asumidos por la empresa durante


el ejercicio, en la distribucin de las mercaderas y/o productos terminados, a los
clientes concentra la transferencia, proveniente de la clase 6 cargas por naturaleza
en la contabilidad general, a travs de la cuenta 79 en el haber.

Subcuentas:

951 Publicidad

952 Comunicaciones

953 Comisiones

954 Sueldos Y Salarios

955 Cargas Sociales


956 Depreciaciones

DINMICA DE LA CUENTA 95

SE DEBITA SE ACREDITA

- Se registran las transferencias


- Las cargas y gastos procedentes de la clase 6
registradas en la clase 6, con cargo a la
segn transferencia con abono a la cuenta 79.
95.

CUENTA 96: INVENTARIOS PERMANENTES

Llamado tambin inventario de almacn, sintetiza el movimiento de


ingresos y de salidas de todas las existencias para determinar su valor en cada
periodo y facilitrselo a la contabilidad general para que esta determine el
resultado global.

Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino tambin en


valores y el resultado de las ventas.

La nomenclatura de las subcuentas del inventario permanente es conforme


a lo posible a la clasificacin adoptada en la contabilidad general por las cuentas
de la clase 2

Subcuentas:

961 Materias primas

962 Materias auxiliares, envases y embalajes

963 Productos en proceso

964 Productos terminados

965 Existencias por recibir

966 Repuestos, accesorios y herramientas

967 Subproductos

968 Desechos y defectuosos

969 Devoluciones
9610 Recuperacin de embalajes, desechos y defectuosos

DINMICA DE LA CUENTA 96

SE DEBITA SE ACREDITA

- La apertura de las cuentas de inventario


permanente, con abono a la 901. - Las salidas de materiales auxiliares
del almacn a las secciones, dbito a
- El costo de las compras adquiridas por la la 931.
empresa, durante el ejercicio e ingresadas
al almacn, con crdito a la 902. - Las transferencias de materias
primas y productos en proceso, a la
- Las unidades de obra ingresadas al produccin con dbito a la 92.
almacn durante el ejercicio, procedentes
de las secciones productivas, con abono a - La venta de los productos
la 931. terminados con dbito a la 908.

- Los productos en proceso y - Defectuosos, recortes


terminados ingresados al almacn producidos en el ejercicio, con dbito a
procedentes de la produccin con crdito a las cuentas 968, desechos y
la cuenta 92. defectuosos y 92.

- Los productos devueltos por los clientes - Existencias finales, con dbito a la
e ingresados al almacn, al precio de 910.
costo total.

Cuenta 97: gastos financieros


Se emplea cuando se devenga los acuerdos al tiempo del contrato, y
depende de la poltica de la empresa, para el uso de las subcuentas.

CUENTA 97: DIFERENCIAS DE INCORPORACIN

Resume el clculo de los costos y precios de costos no incorporables, as


como los elementos supletorios o datos que no figuran en la contabilidad general,
y de los mrgenes de aproximacin, procedentes estos ltimos de las
reclasificaciones o costos por distribuir, efectuados a los grupos de cuentas 91
costos por distribuir, 92 costos de produccin y 93 centro de costos.

Como ejemplo se mencionan, la diferencia entre la imputacin de la


energa elctrica a efecto estndar; la diferencia en la imputacin de las
depreciaciones, y diferencias en las cargas incorporables (errores de registro de
imputacin).

El empleo de la cuenta 97 se limita a aquellas diferencias que no resultan


de la utilizacin los costos pre-establecidos.

Subcuentas:

971 CARGAS SUPLETORIAS INCORPORADAS

Corresponde a las cargas financieras calculadas, provenientes de los


capitales propios de la empresa y la remuneracin.

972 DIFERENCIAS SOBRE COMPRAS Y CARGAS INCORPORABLES

Se refiere a las diferencias entre el importe de las compras y cargas


registradas en contabilidad general y el importe registrado por contabilidad
analtica.

Las contrapartidas de esta cuenta, son las cuentas reflejas


correspondientes; debiendo registrarse las diferencias en l debe o en el haber,
segn los casos.

973 DIFERENCIAS DE INVENTARIO

Se refiere a las diferencias de inventario permanente y el fsico de los


almacenes de la empresa.

La contabilidad general no hace ningn asiento, tales como:

Excedentes De Inventario

En caso de que los inventarios fsicos, reales, presenten excedentes con


respecto a la contabilidad analtica, se acreditar la cuenta 973, con dbito a las
cuentas del grupo 96 inventarios permanentes.

Mermas De Inventario

En este caso, la cuenta 973, queda debitada, con crdito a las cuentas del
grupo 96 inventarios permanentes.

974 GASTOS RESIDUALES DE SECCIONES


Su finalidad es saldar al final del perodo de clculo, las cuentas de las
secciones que presentan un saldo residual, diferente de los saldos que pueden
preceder del empleo de costos estndares.

Este caso se presenta, por ejemplo, cuando las empresas imputan a los
costos y precios de costo y/o a otras secciones, el reparto de los gastos de las
secciones, antes de que se termine dicho reparto, empleando para su efecto el
costo de las unidades de obra del mes precedente.

975 COSTOS DE SUB-ACTIVIDAD

Se refiere a la reduccin de la actividad de una seccin de la empresa, por


un inadecuado planteamiento de las operaciones de fabricacin o distribucin mal
calculada de cargas; y tambin, por insuficiencia de la gestin comercial, lo
cualpone de manifiesto de que ciertas cargas continen sostenindose en
contraposicin al tiempo de empleo de mano de obra disminuida.

El empleo de la subcuenta 975, slo entra en funcin cuando la empresa


no utiliza sistemas de costos estndares ni el de imputacin racional.

976 INGRESOS DE EXPLOTACIN NO INCORPORADOS

Son productos de explotacin no incorporados. Hay ingresos que durante


determinado perodo de clculo, no pueden ser aplicados a una actividad o
producto; tal es el caso por ejemplo, de los descuentos sobre compras de diversos
productos o insumos que conceden los proveedores fuera de factura, lo cual
imposibilita los registros en las cuentas de inventario permanente, cuando se han
realizado salidas con destino a la fabricacin o ventas.

977 DIFERENCIAS SOBRE PERDIDAS Y GANANCIAS

Hay cargas consideradas por contabilidad general ajenas a la explotacin


del negocio, que sin embargo se han registrado al inicio de las operaciones; y que
la contabilidad analtica considera como cargas incorporables; o la inversa.

Cuando la contabilidad general rectifica las cargas de la clase 6 y las lleva


a la cuenta de resultados (prdidas y ganancias), la contabilidad analtica no
interviene, ya que dichas rectificaciones aparecen reflejadas a travs de las
cuentas del grupo 90 cuentas reflejas.
DINMICA DE LA CUENTA 97

DEBE HABER

El reflejo de las cargas incorporadas


El reflejo de las cargas incorporadas dems a los
dems a los productos por
productos por Contabilidad general, con dbito a la
contabilidad general, con abon a las
90, 91 y 93
cuentas: 90, 91 y 93

Las diferencias de las mermas de


Los excedentes de inventario fsico con respecto al inventario fsico con respecto al
inventario permanente permanente, con abono a la cuenta
96

Las diferencias de las compras entre


La incorporacin de los elementos supletorios a las la contabilidad general y la
secciones, con dbito a la cuenta 93, o la 91 contabilidad analtica, con abono a la
subcuenta 902

La imputacin de los gastos residuales a las


secciones productivas y a la produccin, con La transferencia de los elementos
crdito a la subcuenta 931 e inventario, costos de supletorios, mermas de cuenta 92
su actividad, etc.; a la subcuenta 987

La transferencia de los elementos supletorios, El costo de la su actividad de las


excedentes de inventario y cargas no incorporadas secciones productivas, con abono a la
a la subcuenta 987, al cierre del ejercicio. subcuenta 931

Cuenta 98: gastos de cobranza


Para la contabilidad financiera se llevara este asiento para reflejar los
gastos que se realicen al momento de realizar alguna cobranza a terceros.

CUENTA 98: RESULTADOS ANALTICOS

La determinacin de los resultados tiene por objeto:

1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analticos,


segn la frmula: Resultados sobre las ventas = Ventas menos precio de costos
de los productos vendidos.

2. Verificar la concordancia del resultado neto obtenido en la Contabilidad


General y en la Contabilidad Analtica.
Puede hacerse aparecer el total neto de los resultados en la Contabilidad
Analtica (resultados sobre ventas + diferencias de incorporacin + ganancias y
prdidasdirectas), y compararlo con el salde de la cuenta de Ganancias y Prdidas
de la Contabilidad General.

980 RESULTADOS ANALTICOS

Para determinar los resultados analticos, hay que analizar las ventas en
funcin del control deseado y determinar los precios de costo correspondientes.

Las empresas adoptaran las cuentas analticas de 981 a 985 que ms


crean convenientes, tales como:

Ventas: Consolida el ingreso proveniente de las ventas de productos


terminados y/o servicios.

Precio de costo de venta: Agrupa el importe de lo que ha costado


vender los productos terminados y/o servicios.

Ingresos por embalajes, desechos y defectuosos recuperables:Los


embalajes recuperables se refieren a los prestados, alquilados o dejados en
depsito a los clientes. Los ingresos provienen del costo de los embalajes no
devueltos por dichos clientes y por los alquileres. Por otro lado se aprecian ciertas
cargas que resultan del manipuleo continuo de los embalajes. El resultado estar
determinado por la diferencia entre los ingresos o productos y las cargas de
explotacin.

En caso de presentarse dficit en forma continuada, las cargas pueden


incorporarse a los precios de las ventas, teniendo presente que los ingresos
posteriores por dicho concepto, se deducirn de los precios en mencin.

El resultado de desechos y defectuosos representa el beneficio obtenido


por las ventas.

Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Concentra el importe de


los ingresos provenientes de los descuentos, rebajas y bonificaciones otorgados
por los proveedores a la empresa, por la compra de mercaderas y/o servicios.

987 REGULARIZACIN, DIFERENCIAS DE INCORPORACIN

Su finalidad es recibir al trmino del ejercicio el saldo de la cuenta 97.

988 REGULARIZACIN, PRDIDAS Y GANANCIAS


Recibe al final del ejercicio los elementos de prdidas y ganancias que no
se refieren a la explotacin del ejercicio.

Se insertan las prdidas en el debe, y las ganancias de en el haber por


medio de la cuenta 909.

989 DEVOLUCIONES

Su saldo es deudor, generalmente. Se le debita por la diferencia entre el


precio de costo estndar y el real; y/o el destino de las devoluciones. Su saldo se
traslada a la cuenta 909, concordantes con los resultados de la Contabilidad
General.

DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS

1) Costo de compras e inventario de materias primas

Precio de Compra

+ Gastos de Compra

= Costo de Compra

+ Inventario Inicial

- Salidas de Fabricacin

= Inventario Final de Mercaderas

2) Costo de produccin e inventario de productos fabricados

Costo de Compra (materias primas utilizadas)

+ Gastos de Fabricacin

= Costo de Produccin de Productos Terminados

+ Inventario Inicial de Mercaderas

- Salidas de Productos para la Venta

= Inventario Final de Productos

3) Precio de costo total y resultado analtico de explotacin


Costo de Produccin de los Productos Vendidos

+ Gastos de Administracin y Distribucin

= Precio de Costo de los Productos Vendidos

- Importe de los Precios Netos de Ventas

= Resultado Obtenido

LA CUENTA

ES DEBITADA POR:

El precio de costo total o comercial de los productos, con abono a la 908.

El costo del producto devuelto por el cliente, e ingresado al almacn, con


crdito a la 968

El traslado de los saldos de las incorporaciones y desviaciones, al final del


ejercicio.

La utilidad obtenida al cierre del ejercicio con abono a la 909.

ES ACREDITADA POR:

El importe de los productos vendidos en el ejercicio, valorados al precio real


de factura, con debito a la 908

Cuenta 99 enlaces internos


Comprende a las relaciones internas.

Su finalidad es establecer la conexin entre los diarios de salidas de


almacn y el de imputables de una misma empresa, as como la relacin entre
varios establecimientos que pertenecen a la empresa, siempre que cada
establecimiento lleve una contabilidad analtica, enmarcada en la contabilidad
general nica de la empresa.

Al final del ejercicio, se manifiesta las cuentas que corresponden a los


productos que se encuentren en el almacn, debiendo las dems, saldarse.
El cierre definitivo consiste en debitar a la cuenta 901. Existencia inicial
refleja, y acreditar a una de las cuentas que corresponda, del grupo 96 inventario
permanente

994 ENLACE EN UN MISMO ESTABLECIMIENTO:

Son relaciones internas en un mismo establecimiento. Su finalidad es


mantener relacionado el diario de salidas de almacenes y el diario de
imputaciones a los costos y precios de costos.

995 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS DE OTROS ESTABLECIMIENTOS:

Son sesiones recibidas de otros establecimientos.

996 TRANSFERENCIAS REMITIDAS A OTROS ESTABLECIMIENTOS:

Son cesiones proporcionadas a otros establecimientos

Permite registrar conjuntamente las transferencias valoradas entre


establecimientos de una misma empresa.

El establecimiento cedente registra el importe de la transferencia en el debe


de su cuenta 996 con abono a las cuentas 91 costos por distribuir, 92 costos de
produccin, 93 centro de costos, o 96 inventario permanente, segn los casos el
establecimiento cesionario registra sus operaciones de la manera inversa: abona
en su cuenta 995, el importe correspondiente al debe de las cuentas interesadas.

Peridicamente debe verificarse que la suma algebraica de estas dos


cuentas de establecimiento, es nula.

DINMICA DE LA CUENTA 99

DEBE HABER

Las transferencias de materias primas, Las transferencias de materias primas,


materiales auxiliares, productos en proceso materiales auxiliares, productos en proceso
y gastos a otros establecimientos y gastos a otros establecimientos

RUBRO 99: GASTOS DE ALMACN

Para la contabilidad de las mercaderas, suministros, que al ser llevados a


la parte administrativa, incurren en ciertos gastos, estos se registran con la cuenta
99 Gastos de Almacn