APLICACIÓN PRÁCTICA - NIC 8

ERRORES
INCIDENCIAS (Contable y Tributaria)

1. INTRODUCCION
Una de las características cualitativas de la información financiera es que estas sean fiables, quiere
decir, libre de error material y de sesgo o prejuicio: información fiable conlleva a que el usuario
tenga la seguridad de que la información que le ha sido proporcionado refleja la realidad o espera
que de manera razonable lo represente; una información que contenga error material, conllevará a
que también, las decisiones que se adopten, sean erradas.

Los criterios respecto a los ajustes contables y formulación de los estados financieros con errores
se encuentran expuestos en la NIC 8, en donde se prevé una aplicación retroactiva en cuanto a la
información financiera de ejercicios anteriores y un ajuste de saldos iniciales, quiere decir, de que
la contabilización que ha de realizarse en la contabilidad del período en que es detectado el error
de operaciones de otros ejercicios, estas deberán afectar a cuentas de balance y en ningún caso a
cuenta de resultados.

Ante la presencia de errores de ejercicios anteriores, también permitirá evaluar la situación

tributaria de las bases que se hubieran determinado y declarado ante la administración tributaria,
conllevando a que se evalúe las posibles infracciones tributarias en las que se hubieran incurrido y
por lo tanto la utilización oportuna de los regímenes de incentivos y de gradualidad tributaria de ser
el caso.

2. MARCO NORMATIVO-LEGAL
• NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 12 Impuesto a las ganancias
• TUO de la LIR y su reglamento

3. APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 8

Enunciado:
Para el caso práctico se está considerando la situación expuesta por la empresa “SAGITARIO”
SA. que en el presente ejercicio 02 se ha realizado una exhaustiva revisión de la información
financiera que ha elaborado por el ejercicio 01.

El informe final del trabajo realizado determinó las siguientes observaciones:

1. Dentro del elemento del activo se sigue mostrando gastos pagados por anticipado y
devengados en el ejercicio 01, por S/. 60,000; la distribución del gasto es: Gastos de
administración 40% y gastos de venta 60%.

2. Realizado el cruce documentario del mes de diciembre 01, se ha determinado la duplicidad de

facturas de ventas por un total de S/. 141,600 (incluye IGV de S/. 21,600); considerando de que
el sistema de facturación, al realizar la centralización de información contable, generó el registro
de estas como cuentas por cobrar comerciales - terceros, que es como actualmente se sigue
mostrando; esta situación ha conllevado a que se determine en el periodo 01 un mayor importe
en ingresos (ventas) y además se comprobó que esto influyo en la determinación de un mayor
impuesto a las ventas (IGV).

3. Se ha determinado la omisión del importe de S/. 56,000 al momento de determinar la

depreciación de PPE. Estos activos vienen siendo empleados en el área administrativa y de
comercialización, del cual, la distribución del gasto es GA 70% y GV 30%. El motivo de la
omisión consiste en que se tomó como porcentaje de depreciación el establecido en la norma
tributaria del IR, (Art. 22º RLIR) en tanto que en la empresa, por la estimación realizada, los
porcentajes a aplicar son mayores a la tributaria.

1
 Esta omisión se debe a que la depreciación de la PPE fue contabilizado a tasas de depreciación
tributaria.

4. Realizada la conciliación de la cuenta bancaria del SPOT (detracciones) se ha determinado la

omisión del depósito de varios clientes; el importe omitido asciende a S/. 40,000. Esto quiere
decir que está pendiente de contabilización los depósitos de detracción que realizaron los
clientes en la cuenta del Banco de la Nación.

5. De la revisión de los informes alcanzados por el área de cobranzas, se determinó la omisión por
el importe de S/. 20,000 que no fue incluida al momento de contabilizar el gasto por deterioro en
las cuentas por cobrar comerciales. La situación tributaria de este monto constituye una
diferencia temporal.

6. De la revisión de saldos de existencias vendibles, además del cruce documentario (guías de

remisión), se determinó que en diciembre del año 01, se produjeron salidas de mercaderías por
motivos de ventas por un monto de S/. 60,000 (costo); dichas salidas corresponden a
atenciones de pedidos de clientes, a quienes no se les emitió la respectiva factura, las mismas
que fueron regularizadas en enero del año 02. El valor de venta de estas operaciones
ascienden a S/. 100,000; todas ellas gravadas con el IGV. Esta operación no fue registrada en
el año 01.

Las cifras que se emplearon para la presentación de estados financieros preparados

inicialmente son los siguientes:
La empresa está obligada a pagar la participación a los trabadores conforme a Ley con la tasa
del 8%. Considerar la tasa anual del IR para el año “01” es 29.50%.
Además se sabe que no se registró o contabilizo la participación de trabajadores en el año 01.

A la fecha de la detección de los errores, los libros contables de la empresa a Dic. del año 01 ya
se encontraban cerrados:
Hoja de trabajo al 31/12/01 (antes de ajustes)
Estado de Situación Resultados por función
Cta. Descripción Financiera
ACTIVO PAS. + PAT. GASTOS INGRESOS
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 500,800
12 Ctas. por cobrar comerciales- tercero 1’889,000
18 Servicios y otros contratos por anticipado 165,000
19 Estimación de Cuentas de cobranza dudosa 122,500
20 Mercaderías 4’797,000
29 Desvalorización de existencias 52,839
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4’800,000
33 Inmuebles, maquinarias y equipos 7’094,200
37 Activos diferidos 208,250
39 Deprec, amortización y agotamiento acumulado 744,000
40 Tributos, contraprest. y aportes … 118,950
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 358,440
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 2’302,820
45 Obligaciones financieras 11’420,317
48 Provisiones 326,000
49 Pasivo diferido 930,920
50 Capital 1’000,000
52 Capital adicional 250,000
57 Excedente de revaluación 1’222,200
59 Resultados acumulados 296,510
67 Gastos financieros 50,900
69 Costos de ventas 1’260,000
70 Ventas 3’000,000
75 Otros ingresos de gestión 35,000
94 Gastos de administración 540,632
95 Gastos de ventas 755,763
88 Impuestos a la renta 118,950
Sub Totales 19’454,250 19’145,496 2’726,245 3’035,000
89 Resultados del periodo 308,755 308,755
Totales 19’454,250 19’454,250 3’035,000 3’035,000

2
4. SOLUCION:

Con los datos antes expuestos, procedemos a realizar los ajustes contables que corresponden a
cada una de las observaciones realizadas, los mismos que lo vamos a revisar desde 02 puntos de
vista, el primero es el que corresponde a los asientos contables que han de incluirse en la
contabilidad del año 02, mientras que en segundo lugar vamos a apreciar lo que debió ser, si es
que las referidas operaciones hubiesen sido detectadas en el mismo ejercicio 01, el cual, nos
servirá para realizar los ajustes de los importes del año 01 pero no a nivel de estados financieros
de dicho ejercicio, que es lo que se aprecia de la NIC 8.

ASIENTOS DE AJUSTE

A) ASIENTOS CONTABLES DE AJUSTE A SER INCLUIDOS EN LA CONTABILIDAD DEL

AÑO 2.

Los asientos contables de ajuste a incluirse en la contabilidad del ejercicio 02, serán
los siguientes:

1. Ajuste por el servicio devengado en el año 01 y que aún se conserva en el activo:

X
59 RESULTADOS ACUMULADOS 60,000
591 Utilidad no distribuida
5911 Utilidad acumulada
18 SERV. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTICIPADO 60,000
189 Otros gastos contratados por anticipado

2. Asiento de ajuste contable de los comprobantes de pago que no corresponden a ventas (duplicidad de
facturas).

X
59 RESULTADOS ACUMULADOS 120,000
591 Utilidad no distribuida
5911 Utilid. Acumulada
40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE 21,600
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 141,600
1212 Emitidas en cartera

3. Ajuste contable del importe de la depreciación omitida en el ejercicio 01

X
59 RESULTADOS ACUMULADO 56,000
591 Utilidad no distribuida
5911 Utilid. Acumulada
39 DEPREC. AMORTIZAC. Y 56,000
AGOTAM. ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y
Equipo- costo
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos

4. Ajuste contable del monto depositado en cuenta del SPOT y no registrado en su debido momento:

X
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 40,000
DE EFECTIVO
1042 Cuentas corrientes para
fines específicos
12 CUENTAS POR COBRAR 40,000
COMERCIALES-TERCEROS

3
 1212 Emitidas en cartera

5. Ajuste contable del monto omitido por cobranza dudosa al 31. 12.01
X
59 RESULTADOS ACUMULADO 20,000
591 Utilidad no distribuida
5911 Utilid. Acumulada
19 ESTIMACION DE CUENTAS 20,000
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
Comerciales – Terceros

6. Ajuste contable del monto de las ventas omitidas en el ejercicio 01

X
12 CUENTAS POR COBRAR 118,000
COMERCIALES-TERCEROS
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE 18,000
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-cuenta propia
59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000
591 Utilidad no distribuida
5911 Utilid. Acumulada

7. Ajuste contable del monto del costo de adquisición de mercaderías que fueron vendidas en el ejercicio 01
X
59 RESULTADOS ACUMULADOS 60,000
591 Utilidad no distribuida
5911 Utilid. Acumulada
20 MERCADERÍAS 60,000
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

B) ASIENTOS DE AJUSTE - EXTRACONTABLE

A continuación se muestra los asientos extracontables que debieron realizarse en el ejercicio 01, los
mismos que de manera extracontable nos permitirá realizar los ajustes a las cifras de los Estados
Financieros del año 01, con la finalidad de obtener un nuevo juego de dicha información financiera
corregida pero extracontablemente.

1. Gastos pagados por anticipado y devengados al 31. 12. 01

X
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 24,000
95 GASTOS DE VENTA 36,000
18 SERV. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTICIPADO 60,000
189 Otros gastos contratados por anticipado

2. Reversión de los comprobantes de pago duplicados

X
70 VETAS 120,000
7011 Mercad. Manufacturad.
70111 Terceros
40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE 21,600
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR 141,600
COMERCIALES-TERCEROS
1212 Emitidas en cartera

3. Contabilización de la depreciación omitida

X
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 39,200
95 GASTOS DE VENTA 16,800
39 DEPREC. AMORTIZAC. Y 56,000
AGOTAM. ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y
Equipo- costo

4
 39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos

4. Depósito del SPOT no considerado al 31. 12.01

X

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 40,000

DE EFECTIVO
1042 Cuentas corrientes para
fines específicos
12 CUENTAS POR COBRAR 40,000
COMERCIALES-TERCEROS
1212 Emitidas en cartera

5. Estimación de cuentas de cobranza dudosa

X

95 GASTO DE VENTAS 20,000

19 ESTIMACION DE CUENTAS 20,000
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
Comerciales – 3ros.

6. Ventas omitidas al 31. 12. 01

X

12 CUENTAS POR COBRAR 118,000

COMERCIALES-TERCEROS
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE 18,000
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-cuenta propia
70 VENTAS 100,000
7011 Mercad. Manufacturadas
70111 Terceros

7. Regularización del saldo de existencias (corresponde se contabilice como costo de ventas)

X

69 COSTOS DE VENTA 60,000

691 Mercaderías
6911 Terceros
20 MERCADERÍA 60,000
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

M AYORIZACION DE ASIENTOS EXTRA-CONTABLES

94 G. ADM. 95 G. VTA
24,000 36,000
39,200 16,800
63,200 20,000

72,800

18 PAG. ANTIC. 70 VENTAS

60,000 120,000 100,000

5
 40111 IGV 12 CTAS x COB.
21,600 18,000 118,000 141,600
40,000
118,000 181,600

39 DEPREC. ACUM. 10 EFECT. EQUIV.

56,000 40,000

19 COB. DUDOSA 69 COSTO DE VENTAS

20,000 60,000

20 MERCAD.
60,000

DETERMINACION DEL RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS (ejercicio 01)

Una vez realizado los asientos de ajustes extracontables, a continuación se presenta de manera
preliminar, el importe del resultado antes de participaciones e Impuestos (corregido), con la
finalidad de realizar los ajustes de los importes del impuesto a la renta (29.5%) y la participación de
trabajadores (8%):

6
 EMPRESA COMERCIAL …………………………………... S.A
HOJA DE TRABAJO: AL 31 DIC. DE ………..
ESTADO DE SITUACION F. ESTADO DE RESULTADOS
AJUSTES EE.RR ajustado antes de IR
COD DENOMINACION (Saldos iniciales) (Saldos iniciales)
Activo Pasivo + Pat Gastos Ingresos DEBE HABER Gastos Ingresos
10 Efectivo y Equivalente de efectivo 500,800 40,000
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 1,889,000 118,000 181,600
18 Servicios y otros contratos por anticipado 165,000 60,000
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 122,500 20,000
20 Mercaderías 4,797,000 60,000
29 Desvalorización de existencias 52,839
32 Activ. adquiridos en arrendamiento financiero 4,800,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,094,200
37 Activo diferido 208,251
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulada 744,000 56,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 21,600 18,000
de pensiones y de salud por pagar 118,950
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 358,440
42 Cuentas por pagar Comerciales - Terceros 2,302,820
45 Obligaciones financieras 11,420,317
48 Provisiones 326,000
49 Pasivo diferido 930,920
50 Capital 1,000,000
52 Capital adicional 250,000
57 Excedente de revaluación 1,222,200
59 Resultados acumulados 296,510
67 Gastos financieros 50,900 50,900
69 Costo de ventas 1,260,000 60,000 1,320,000
70 Ventas 3,000,000 120,000 100,000 2,980,000
75 Otros ingresos de gestión 35,000 35,000
94 Gastos de administración 540,632 63,200 603,832
95 Gastos de ventas 755,763 72,800 828,563
88 Impuesto a la renta 118,950 0
19,454,251.00 19,145,496.00 2,726,245.00 3,035,000.00 495,600.00 495,600.00 2,803,295.00 3,015,000.00
UTILIDAD (PERDIDA) 308,755.00 308,755.00 211,705.00
SUMAS IGUALES 19,454,251.00 19,454,251.00 3,035,000.00 3,035,000.00 495,600.00 495,600.00 3,015,000.00 3,015,000.00

Con el resultado preliminar obtenido de S/. 211,705.00 vamos a proceder a determinar el importe
de la participación de trabajadores y del impuesto a la renta del ejercicio:

DESCRIPCION CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA

Resultados antes de participaciones e Impuesto 211,705 211,705
( + ) ADICIONES
TEMPORALES
Depreciación mayor 0 56,000 56,000
Cobranza dudosa 0 20,000 20,000
( - ) DEDUCCIONES
Temporales
Permanentes 0 0 0
0 0 0

Renta neta antes de participaciones 211,705 287, 705 76,000

Partic. de trabajadores (8%) 23,016 23,016 0.00
Renta neta antes del IR 188,689 264,689 76,000
Impuesto a la renta (29.5%) 55,663 78,083 22,420

7
El asiento contable a incluir en la contabilidad del año 02, respecto a la regularización de
operaciones que corresponden al ejercicio anterior, en este caso el año 01, sería de la siguiente
manera:

59 RESULTADOS ACUMULADOS 23,016

591 Utilidad no distribuida
5911 Utilid. Acumulada
41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 23,016
413 Participación de los trabajadores por pagar
Por la omisión de la participación de trabajadores correspondiente al año 01.

IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 01 (cuenta 88 – gasto)

DESCRIPCION CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA

Impuesto a la renta con error (antes de ajustes) 118,950 118,950 0
IR ajustado 55,663 78,083 22,420
Diferencia del IR a ajustar 63,287 40,867 22,420

El asiento contable a incluir en la contabilidad del ejercicio 02, respecto a operaciones de

ejercicios anteriores sería como sigue:

37 ACTIVOS DIFERIDOS 22,420

371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. APORTES AL SIST DE PENS. 40,867
169
59 RESULTADOS ACUMULADOS 63,287
591 Utilidad no distribuida
5911 Utilid. Acumulada

ASIENTOS DE AJUSTE EXTRACONTABLE (adicionales)

Estos 02 últimos asientos de ajuste extracontable deben incluirse en la hoja de trabajo.

94 GASTOS DE ADMINISTRACION (70%) 16,111

95 GASTOS DE VENTA (30%) 6,905

41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 23,016

413 Participación de los trabajadores por pagar
Por la omisión de la participación de trabajadores correspondiente al año 01.

A continuación se realiza el ajuste extracontable por el impuesto a la renta:

8
 37 ACTIVOS DIFERIDOS 22,420
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. APORTES AL SIST DE PENS. 40,867
4017 IR 3ra. Categ.
88 IMPUESTO A LA RENTA 63,287
881 Impuesto a la renta corriente

AJUSTE DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO 01

Con la información antes expuesta, procedemos a realizar el ajuste de las cifras de la información
que se presentó por el ejercicio 01, el mismo que quedaría de la siguiente manera:

“EL SAGITARIO” SA
HOJA DE TRABAJO AL 31/DIC/ 01 - AJUSTADO

El estudiante debe elaborar la hoja de trabajo, luego de los AJUSTES realizados (en Excel) al 31-
Dic- año 01

COMENTARIO FINAL:

En el desarrollo del caso expuesto, podemos apreciar de que el resultado del ejercicio se ve
modificado significativamente (de S/. 308,755 a S/. 211,705).

Estas modificaciones obligan a que se realice la rectificatoria respectiva de la DJ que se hubieran

presentado con la finalidad de tramitar las devoluciones de impuestos pagados en exceso.