Semana 11, 12, 13 y 14 NIC 12 2022

2022
Dirección Contable
Semanas 11, 12, 13 y 14

NIC 12: Impuesto a las Ganancias
Todos los Profesores del curso
Facultad de Negocios, UPC

Carrera de Contabilidad y Administración 1
2022
NIC 12 – Impuesto a las Ganancias
Agenda:
1. Objetivo
2. Alcance
3. Definiciones
4. Reconocimiento
5. Medición
6. Presentación
7. Información a revelar.
8. Casos prácticos
9. Notas Adicionales
Objetivo:
2022
1 Prescribir el
2 Establecer
3 Establecer lineamientos
lineamientos para el reconocimiento
tratamiento para el del impuesto diferido
contable del reconocimiento ligado a pérdidas y
impuesto a las del impuesto créditos fiscales no
ganancias diferido utilizados
Problemática principal:
• Tratamiento de las consecuencias de:

a) Recuperación o liquidación del importe en libros de activos o pasivos
reconocidos en el estado de situación financiera; y
b) Transacciones y otros sucesos del periodo corriente reconocidos en los estados
financieros.

Objetivo:
2022
Puntos a considerar
Periodo Contable Ejercicio Gravable
01 31
Enero Diciembre Periodos
futuros
.……..
Efectos
Transacciones
Tributarios
Diferido

Alcance:
2022
• Incluye impuestos locales y extranjeros relacionados
con las ganancias sujetas a imposición.
Contabilización del • Además, otros tributos (retenciones sobre
impuesto a las ganancias dividendos) pagados por subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, cuando se distribuyan las
ganancias a la entidad que informa.
Contabilización de • Derivadas de subvenciones y/o deducciones fiscales.

diferencias temporarias
No aplicable a:
Métodos de • Subvenciones del gobierno (NIC 20).
Contabilización • Créditos fiscales por inversiones.

Definiciones:
2022
Diferencias temporarias
Imponibles Deducibles
Valores Base fiscal Valores
Base fiscal
Contables Contables
Activos Pasivos Activos Pasivos

Recuperables Liquidables Recuperables Liquidables
Mayor renta Menor renta

imponible futura imponible futura
Mayor impuesto Menor impuesto

por pagar por pagar

Definiciones:
2022
Base fiscal
Importe deducible
fiscalmente de beneficios
ACTIVO económicos a obtenerse en
el futuro, una vez
recuperado el importe en
Nota:
libros
Su reconocimiento
está determinado por
las normas tributarias
Importe en libros menos locales
(LIR y Reglamento)
cualquier deducción fiscal
que podrá obtenerse en el
PASIVO
futuro

Definiciones:
2022
Impuesto diferido
Pasivo Activo
Impuesto sobre las Impuesto sobre las
ganancias ganancias
A recuperar en
A liquidar en periodos periodos futuros
futuros
Compensación de
Resultado de diferencias pérdidas anteriores,
Resultado de temporales deducibles pendientes de
diferencias deducción fiscal
temporales
Compensación de
imponibles créditos no utilizados
provenientes de
periodos anteriores

Reconocimiento:
2022
Importe a Pasivo por Pasivo por
liquidar impuesto impuesto
corriente diferido
Diferencias
temporarias
Beneficio Activo por Activo por

pendiente de impuesto impuesto
aplicación corriente diferido

Reconocimiento:
2022
 El impuesto corriente deberá ser reconocido
Pasivo por como pasivo en la medida en que no haya
impuesto sido liquidado.
corriente
 Si el pago correspondiente excede al

importe a pagar, dicho exceso deberá
reconocerse como un activo.
 Cuando una pérdida fiscal se utilice para el

recupero del impuesto pagado en periodos
Activo por anteriores, se reconocerá tal derecho como
impuesto un activo en el periodo en el que se produce
corriente dicha pérdida.

Reconocimiento:
2022
 Producto de diferencias temporarias imponibles; es
decir, cuando gastos o ingresos registrados se
computan fiscalmente en otro periodo
Pasivo por
Excepto surjan del:
impuesto o Reconocimiento inicial de plusvalía
corriente o Reconocimiento inicial de activos o pasivos
fuera de combinaciones de negocios o si en su
realización no afectó resultados contables ni
fiscales
 Asimismo, surgen cuando:

o Los activos y pasivos son reconocidos a valores
razonables en una combinación de negocios
o Los activos se revalúan
o Surge una plusvalía (combinación de negocios)
o La base fiscal de un activo o pasivo difiere de su
reconocimiento inicial en libros

Reconocimiento:
2022
 Producto de diferencias temporarias deducibles; es
decir, cuando sea probable disponer de ganancias
fiscales futuras que podrán cargarse contra las
diferencias temporarias imponibles o se
aprovechen oportunidades de planificación fiscal.
Excepto surjan del:

o Reconocimiento inicial de activos o pasivos
fuera de combinaciones de negocios
o No afectar ganancias contables o resultados
fiscales al ser realizados
 Asimismo, se requiere su reconocimiento cuando

provienen de inversiones en subsidiarias, sucursales
Activo por y asociadas o negocios conjuntos, sólo cuando:
impuesto o Dichas referencias se reviertan en un futuro
corriente previsible; y
o Se disponga de ganancias fiscales contra las
cuales aplicar dichas diferencias.

Reconocimiento:
2022
Estados financieros
Resultados Fuera de resultados
Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto
corriente diferido corriente diferido
Ingresos o En otro Directamente

Gastos resultado en el
integral patrimonio
Computables en
para el cálculo de
la renta imponible
Excepto: Por ejemplo:

• Cualquier transacción reconocida • Revaluaciones de activos
inicialmente fuera del resultado • Diferencias de cambio por conversión de
• Combinación de negocios estados financieros
Reconocimiento:
2022
Puntos a considerar
Activo Recuperación Ingreso beneficios

económicos
Pasivo Salida beneficios

Liquidación económicos
Diferencia
temporaria
imponible
Activos
Si
Diferencia
No temporaria
deducible
Valor en Base Impuesto Impuesto
Mayor diferido diferido
libros fiscal Si ACTIVO PASIVO
Diferencia
temporaria
deducible
Pasivos
No Diferencia
temporaria
imponible

Medición:
2022
Cantidad que se espera
sea de aplicación en
periodos futuros
Pasivo por Pasivo por (realización y/o
impuesto impuesto liquidación),
Cantidad que se corriente diferido basándose en tasas
espera pagar o tributarias
recuperar, utilizando
normativas y tasas
tributarias impositivas Los impuestos
diferidos no deberán
Activo por Activo por descontarse
impuesto impuesto
corriente diferido
Las partidas deberán
revisarse al final del
periodo

Presentación:
2022
Compensación:
• Sólo se compensarán activos y pasivos por impuestos, si, y sólo si, la entidad:
• Tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y
• Tiene la intención de liquidar el neto o realizar el activo y cancelar el pasivo
simultáneamente.
• Derivan de impuestos correspondientes a la misma entidad o sujeto fiscal.
Efecto en resultados:
• Los gastos o ingresos relacionados al impuesto deberá presentarse en el
estado de resultados integrales.

Presentación:
2022
Puntos a considerar
Gasto
corriente
(corto
plazo)
Gasto total
que afecta
resultados del
Gasto Gasto año
diferido diferido
pasivo activo
(periodos (periodos
futuros) futuros)

Información a revelar:
2022
Principales
Conciliación
componentes
entre el impuesto
reconocidos
y la ganancia
directamente en
contable
el patrimonio
Principales Explicación breve

componentes del de cambios
gasto o ingreso significativos
Revelación

Información a revelar:
2022
Consideraciones
Identificación de diferencias temporarias:
1 Elaboración de
estados de
situación
2 Activos y pasivos
expresados de
3 Identificación de
partidas no
reconocidas a
financiera acuerdo a IFRS y a efectos contables ,
financiero y su base tributaria pero que si poseen
una base tributaria
tributario
Elaboración de conciliación de la tasa efectiva:
1 Su elaboración es
2 3 Las diferencias
temporales en la
4 Incorporar el efecto
Considerar sólo de la pérdida
necesaria tanto en DDJJ deberán
partidas tributaria en caso
casos de utilidad conciliar con el
permanentes existiera o haya sido
como pérdida resultado en el E.R.
aplicada
del impuesto diferido

Casos prácticos:
2022
1 2 Determinación
Identificación
del impuesto
de bases
diferido

Casos prácticos:
2022
Identificación de bases:
a) La Compañía ABC ha constituido en el mes de

diciembre una provisión para bonificaciones de sus
trabajadores por S/.50,000. Considerando que la
Compañía sólo ha cancelado el 25%, ¿Habría algún tipo
de diferencia temporaria?

Casos prácticos:
2022
Identificación de bases - Solución:
a) La Compañía ABC ha constituido en el mes de

diciembre una provisión para bonificaciones de sus
trabajadores por S/.50,000. Considerando que la
Compañía sólo ha cancelado el 25%, ¿Habría algún tipo
de diferencia temporaria?
Para la determinación de la
base fiscal, se considera
únicamente el pago de la
obligación para el
reconocimiento del gasto

Casos prácticos:
2022
b) La Compañía XYZ ha adquirido en el mes de agosto del

2011, un vehículo bajo arrendamiento con una duración de
3 años que asciende a S/.45,500; este bien tiene un
promedio de vida útil de 5 años. Cabe mencionar que, la
Compañía ha decidido utilizar el beneficio tributario de la
depreciación acelerada. Identificar las bases y determinar si
generaría alguna diferencia temporaria.

Casos prácticos:
2022
Se genera una
diferencia temporaria
imponible, pues:
V.Libros > V. Tribut.

Casos prácticos:
2022
c) Un terreno adquirido al inicio del ejercicio por

S/.1,500,000 es revaluado a S/.2,500,000 a la fecha
de cierre de estados financieros. ¿Cuál sería la base
fiscal del activo?

Casos prácticos:
2022
c) Un terreno adquirido al inicio del ejercicio por

S/.1,500,000 es revaluado a S/.2,500,000 a la fecha de
cierre de estados financieros. ¿Cuál sería la base fiscal
del activo?
El importe revaluado
Se deberá reconocer un
será deducible para
pasivo por impuesto
efectos tributarios
diferido por S/.300,000
cuando el terreno sea
(30% de 1,000,000)
vendido.

Casos prácticos:
2022
d) Al cierre del ejercicio, la Compañía cuenta con S/.1,000

correspondientes a multas y penalidades efectuadas
por la Administración Tributaria por el incumplimiento
de requisitos en sus fiscalizaciones. ¿La Compañía
deberá reconocer algún impuesto diferido por este
concepto?

Casos prácticos:
2022
 Las multas y/o penalidades no son deducibles tributariamente.

 La Compañía no reconocerá ningún impuesto diferido, pues no
existe ninguna diferencia temporal.
 Esta transacción genera una diferencia permanente; por tanto,
deberá presentarse como adición en la declaración jurada
anual.
Casos prácticos:
2022
Determinación del impuesto diferido:
Calcule el impuesto diferido a reconocer en los Años 01 y 02:
a) Se tiene con cuentas por cobrar comerciales a Entidades relacionadas por S/.1,000,
provisionadas al 100%. Esta provisión se reversa durante el Año 02.
b) Datos de la maquinaria:
Revaluación: 31/12/x01
Tasa: 10%
c) Datos del edificio:

Costo: S/.7,000
Vida útil: 40 años / Tasa tributaria: 5%
d) Se adquirió un vehículo cuyo valor asciende a S/.25,000 a través de un leasing, cuya vigencia es
de 2 años. La vida útil estimada es de 5 años. (La empresa se acoge al beneficio tributario)
e) Al cierre del ejercicio se cuenta con obligaciones pendientes de pago:

Casos prácticos:
2022
Determinación del impuesto diferido - solución
Desarrollo - Año 01:
a) Maquinaria:
b) Edificio:
c) Leasing:

Casos prácticos:
2022
Determinación del impuesto diferido - solución Pasivo por
impuesto
Desarrollo: diferido

Casos prácticos:
2022
Determinación del impuesto diferido - solución
Desarrollo - Año 02:
a) Maquinaria:
b) Edificio:
c) Leasing:

Casos prácticos:
2022
Determinación del impuesto diferido - solución Pasivo por
impuesto
Desarrollo: diferido

Casos prácticos:
2022
Desarrollo casuística integral para la determinación del cálculo del impuesto a la renta diferido

Casos prácticos:
2022
1 2
1
Casos prácticos:
2022
1 2
1 2
Casos prácticos:
2022

Casos prácticos:
2022

Casos prácticos:
2022
Efectos en el tiempo del IC y del IRD
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Resultado antes de imptos. 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
Adiciones 26,000 26,000 26,000 26,000 26,000

Deducciones (32,500) (32,500) (32,500) (32,500) -
Base imponible 43,500 43,500 43,500 43,500 76,000
Impuesto corriente 13,050 13,050 13,050 13,050 22,800
Tasa efectiva sin IRD 26% 26% 26% 26% 46%
Impuesto diferido 1,950 1,950 1,950 1,950 (7,800)
Efecto neto en resultados 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000
Tasa efectiva con IRD 30% 30% 30% 30% 30%

Notas adicionales:
2022
Principales partidas temporales por sector
Constru-
Diferencias temporales Pesca Retail Minería Agrícola cción Bancos Concesiones

1) Desvalorización de existencias x x x x x - x
2) Revaluación de activos fijos x x x x x x x
3)Provisión por deterioro de activos fijos x x x x x x x
4) Diferencias en tasas de depreciación x x x x x x x
5) Diferencias en tasas de amortización x - x - - - x
6) Vacaciones por pagar a trabajadores x x x x x x x
7) Participación por pagar a trabajadores x x x x x x x
8) Contratos de arrendamiento financiero x x x x x x x
9) Provisión para cuentas en cobranza dudosa x x x x x x x

10) Regalías por cancelar - - x - - - -
11) Provisión por ajuste de precio de venta - - x x - - -
Amortización de gastos de desarrollo y
12) concesiones - - x - - - -
13) Pasivos por remediación y cierre de minas - - x - - - -
14) Aplicación de NIC 41 - - - x - - -

Notas adicionales:
2022
Principales partidas temporales por sector
Constru-
Diferencias temporales Pesca Retail Minería Agrícola cción Bancos Concesiones

15) Gastos legales para obtener concesión - IFRIC 12 - - - - - - x
16) Derivados - Cobertura de Flujo de Efectivo x x x x x - x
17) Pérdida tributaria arrastrable x x x x x x x
18) Mayor valor razonable por combinación de negocios x x x x x x x
19) Opciones o warrants x x x x x x x
20) Inversiones disponibles para la venta x x x x x x x
21) Provisión de contingencias x x x x x x x
22) Diferencia en cambio de activos fijos y existencias x x x x x x x

Notas adicionales:
2022
Efectos de las principales partidas temporales
Diferencias temporales Resultados Patrimonio Plusvalia

1) Desvalorización de existencias x - -
2) Revaluación de activos fijos - x -
3) Provisión por deterioro de activos fijos x x x
4) Diferencias en tasas de depreciación x - -
5) Diferencias en tasas de amortización x - -
6) Vacaciones por pagar a trabajadores x - -
7) Participación por pagar a trabajadores x - -

8) Contratos de arrendamiento financiero x - -
9) Provisión para cuentas en cobranza dudosa x - -
10) Regalias por cancelar x - -
11) Provisión por ajuste de precio de venta x - -
12) Amortización de gastos de desarrollo y concesiones x - -
13) Pasivos por remediación y cierre de minas x - -
14) Aplicación de NIC 41 x - -

Notas adicionales:
2022
Efectos de las principales partidas temporales
Diferencias temporales Resultados Patrimonio Plusvalia

15) Gastos legales para obtener concesión - IFRIC 12 x - -
16) Derivados - Cobertura de Flujo de Efectivo - x -
17) Pérdida tributaria arrastrable x - x
18) Mayor valor razonable por combinación de negocios - - x
19) Opciones o warrants - x -
20) Inversiones disponibles para la venta - x -
21) Provisión de contingencias x - -
22) Diferencia en cambio de activos fijos y existencias x - -


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Periodo Contable Ejercicio Gravable

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Contabilización de • Derivadas de subvenciones y/o deducciones fiscales.

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Activos Pasivos Activos Pasivos

Mayor renta Menor renta

Mayor impuesto Menor impuesto

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Beneficio Activo por Activo por

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 Si el pago correspondiente excede al

 Cuando una pérdida fiscal se utilice para el

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 Asimismo, surgen cuando:

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Excepto surjan del:

 Asimismo, se requiere su reconocimiento cuando

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Ingresos o En otro Directamente

Excepto: Por ejemplo:

Activo Recuperación Ingreso beneficios

Pasivo Salida beneficios

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Principales Explicación breve

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Elaboración de conciliación de la tasa efectiva:

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a) La Compañía ABC ha constituido en el mes de

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a) La Compañía ABC ha constituido en el mes de

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b) La Compañía XYZ ha adquirido en el mes de agosto del

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c) Un terreno adquirido al inicio del ejercicio por

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c) Un terreno adquirido al inicio del ejercicio por

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d) Al cierre del ejercicio, la Compañía cuenta con S/.1,000

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 Las multas y/o penalidades no son deducibles tributariamente.

c) Datos del edificio:

e) Al cierre del ejercicio se cuenta con obligaciones pendientes de pago:

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Desarrollo - Año 01:

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Desarrollo - Año 02:

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