MAESTRIA EN ASESORÍA TRIBUTARIA

EMPRESARIAL

DICTAMEN FISCAL DE LA
REPUBLICA DE NICARAGUA

Catedrático: Lic. Manuel Carcache

Integrantes
 José Daniel Ramos
 Ileana González Ortega
 Nelson Morales García
 Luis Alonso Mercado
 Rafael Contreras
 Jasón Fuentes Managua 24 Febrero 2021
Es el documento mediante el profesional contable independiente expresa su
opinión, o la ausencia de ésta, sobre los estados financieros de una empresa, como
resultado del examen realizado, de acuerdo con las normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, estableciendo su responsabilidad ante los usuarios de los
estados financieros.

Provee al sujeto pasivo una cierta seguridad sobre los asuntos objetos de las
conclusiones o certificaciones.

Objetivo del Dictamen Fiscal

Expresar una opinión respecto a si los estados financieros están razonablemente

presentados de conformidad con los PCGA.
 Finalidad

Expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la

situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados

Carta de salvaguarda

El auditor tributario debe obtener confirmaciones por escrito del contribuyente o de un

miembro de su personal de alto nivel jerárquico, así:

•Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente del cumplimiento de las

obligaciones tributarias.

•Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente por el establecimiento de una

estructura de control interno efectiva sobre cumplimientos.
 Carta de salvaguarda

• Una declaración de que el contribuyente ha desarrollado una evaluación del

(a) el cumplimiento de los requisitos fiscales específicos o
(b) los controles que aseguran el cumplimiento o la detección incumplimientos.

•Declaración de la aceptación del contribuyente respecto al cumplimiento de los

requisitos específicos o sobre la efectividad de los controles internos, basados en el
criterio declarado o establecido.

•Una declaración de que el contribuyente ha divulgado todos los casos conocidos de

incumplimientos.
 Fecha del Dictamen

 La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo
de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, sin embargo
existen circunstancia que pueden modificar este dato. Por ejemplo: existen hechos
o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con
posterioridad a la fecha de terminación de la auditoria. Dichos hechos o transacciones
pueden suceder:
 De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.
 De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propósitos diversos, se solicite al
auditor emitir nuevamente su opinión.
 Fecha del Dictamen

Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran después de que haya concluido su
trabajo, pero antes entregar su dictamen y que tengan un efecto sobre este se puede
seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen a continuación:
 Utilizar dos o mas fechas, dejando la original de terminación de la auditoria y
mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho
posterior revelando en una nota a los estados financieros. En este caso el auditor
se responsabiliza únicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de
terminación de la auditoria, excepto por el hecho posterior.
 Cambiar la fecha del dictamen a la fecha del hecho posterior, en cuyo caso el
auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.
 Sanciones
 Cuando el Contador Publico no de cumplimento a las disposiciones
legales o no aplique procedimientos de auditoria, al contador publico
registrado, o autorizado por el Tribunal Tributario Administrativo,
este, suspenderá hasta por dos años los efectos de su registro

Opinión de Auditor

El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si

los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
relevantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de
acuerdo con los PCGA.
 Asesoría Tributaria

 El Contador Público es el nexo de interpretación entre la ley y los

usuarios.
Servicios que pueden ser realizados como asesores tributarios:
 requerimiento eventuales de interpretación de disposiciones por parte
de los clientes.
 Asesoramiento permanente.
 Elaboración o supervisión de las declaraciones de renta e IVA.
 Auditorías integrales o especiales.
 Marco Jurídico del Dictamen Fiscal

Arto.72 – Código tributario – Derecho de solicitar asesoramiento para presentación

de los E.E.F.F. La administración Tributaria publicara en los primeros tres meses del
año fiscal, firmas privadas de Contadores Público Autorizados y/o contadores
públicos Autorizados (CPA) para formular dictamen fiscal.
Alcances Arto.153 Código Tributario – Facultad de respaldar Dictamen Fiscal.
Arto. 154 Código Tributario – Emisión de Dictamen con fuerza de documento
Público donde declaran:

 Haber revisado los registros y documentos que sustentan las declaraciones y

pagos de tributos.
 Haber efectuado pruebas de esos registros y documentos y que cumplan con los
requisitos de ley.
 Haber señalado las modificaciones, rectificaciones y/o ajustes correspondientes; y
 Que las declaraciones y pagos de los tributos se han realizado, de acuerdo con la
legislación tributaria vigente
 Marco Jurídico del Dictamen Fiscal
 Documentos de respaldo Arto.155 Código Tributario - obligación a
presentar los papeles de trabajo, soportes y demás documento que
sustente su Dictamen Fiscal.
 Garantía Arto.156 - Código Tributario – Sustento de ley Dictamen
Fiscal como documento público.
 Responsabilidad Arto.157- Código Tributario – Las firmas auditoras
serán responsables administrativamente por los actos u omisión que
causaren perjuicio fiscal en los intereses del Estado por lo que deben
para tal efecto estar debidamente autorizados por la Administración
Tributaria.
 Para emitir el Dictamen Fiscal deberán rendir una fianza a favor del
MHCP para responder por daños generados al Estado, en caso de
proporcionar datos falsos y serán sancionados.
 Alcances del Dictamen Fiscal Arto 217 - Código Tributario –
Definidos en el Arto 153 del mismo.
 Emisión de Normas Generales Arto 223

Sin perjuicio de las facultades establecidas en el presente Código y demás leyes

tributarias, el titular de la Administración Tributaria mediante normativa general
determinará los procedimientos a aplicar entre otros, para los siguientes casos
1. Intervención administrativa;
2. Clausura de negocios;
3. Autorización de sistemas informáticos para llevar contabilidad, factura, ticket de
maquinas registradoras; y
4. Procedimientos especiales para:
 a. Notas de créditos.
 b. Emisión de boletines informativos.
 c. Dictamen fiscal.
 d. Evacuación de consultas
 e. Registro de contribuyentes.
 f. Reembolsos.
5. Cualquier otra disposición que se considere necesaria para el cumplimiento de lo
establecido en el presente Código, siempre que tal situación no implique alteración
alguna a las disposiciones contenidas en la presente Ley.
 Suspensión del Ejercicio Arto 111 – Código Tributario
A los profesionales, agentes o gestores que realicen las infracciones
administrativas en este Código, lo mismo que aquellos gestores que
suministren datos falsos sobre la empresa por que ellos gestionan, además
de las sanciones aplicables, el Tribunal Tributario Administrativo podrá
suspenderlos en el ejercicio de sus actuaciones ante el Fisco por el termino
de uno a dos años siempre que tal desempeño profesional requiera
autorización de parte de la Administración Tributaria.
 Normas de Ética
Código IFAC de Ética para Contadores Profesionales
Sección 5 Ejercicio Profesional Tributario

 5.1 - El servicio es prestado en competencia profesional, sin menoscabo de la

integridad, objetividad y la opinión del contador profesional es consistente en la ley.
 5.2 - El contador profesional debe asegurarse de que el cliente o empleador es
consciente de las limitaciones vinculadas a la asesoría y a los servicios tributarios de
manera que no interpreten equivocadamente una expresión de opinión como la
afirmación de un hecho.
 5.3 - El contador profesional debe dar los pasos necesarios para asegurar que la
declaración tributaria se prepara apropiadamente sobre la base de la información
recibida.
 5.4 - La asesoría o las opiniones tributarias de consecuencias materiales que se dan a
un cliente o empleador se debe registrar, ya sea en la forma de una carta o en un
memorando para los archivos.
 5.5 - Un contador Profesional no se debe asociar con cualquier declaración o
comunicación en la cual exista razón para creer que:
a) Contiene una declaración falsa o errónea.
b) Contiene declaraciones o información suministrada imprudentemente o sin un
conocimiento real sobre si es verdadera o falsa; o
c) Omite u oscurece información requerida y tales comisiones u oscurecimientos harían
equivocar a las autoridades tributarias.
 Normas de Ética
Código IFAC de Ética para Contadores Profesionales
Sección 5 Ejercicio Profesional Tributario

 5.6 El contador profesional debe satisfacerse de que las cantidades estimadas

son razonables dentro de la circunstancias – uso de estimados.
 5.7 En la Preparación de una declaración tributaria, un contador profesional
ordinariamente puede confiar en la información suministrada por el cliente o
empleador provisto que la información parece razonable. Si bien no se
requiere el examen o la revisión de los documentos o de la otra evidencia que
soporta la información, el contador profesional debe fomentar, cuando es
apropiado, que provea soporte de los datos.
Además, el contador profesional:
i. Debe hacer uso de las declaraciones del cliente correspondientes a los años
anteriores , si es factible;
ii. Si se requiere, hacer las indagaciones razonables cuando la información
presentada parezca incorrecta o incompleta; y
iii. Debe hacer referencia a los libros y registros de las operaciones del negocio.
 Normas de Ética
Código IFAC de Ética para Contadores Profesionales
Sección 5 Ejercicio Profesional Tributario

 5.8 cuando un contador profesional se entera de un error o de una omisión materiales en una
declaración tributaria correspondiente a un año anterior (con el cual el contador profesional
puede o no haber estado asociado), o de la falla en presentar una declaración tributaria requerida,
el contador profesional tiene responsabilidad de:
a) Asesorar con prontitud al cliente o empleador sobre el error u omisión y recomendar que se haga
esa revelación a las autoridades tributarias. El contador profesional no está obligado a informar a
las autoridades tributarias, y no tiene competencia para hacerlo sin permiso.
b) Si el cliente o empleador no corrige el error, el contador profesional:
 Debe informar al cliente o empleador de que no es posible trabajar para él con vinculación a esa
declaración tributaria u otra información relacionada que se haya presentado a las autoridades; y
 Debe considerar si continúa asociado con el cliente o empleador en cualquier capacidad que sea
consistente con las responsabilidades profesionales.
c) Si el contador profesional concluye que se puede continuar una relación profesional debe
asegurar que en declaraciones tributarias subsecuentes no se repita el error.
d) En algunos países, los requerimientos profesionales o estatutarios pueden hacer necesario que el
contador profesional informe a las autoridades tributarias de que ya no existe ninguna relación con
la declaración tributaria o con otra información implicada y de que ha cesado en actuar para el
cliente o empleador. En esas circunstancias, el cliente o empleador debe avisar al cliente o
empleador sobre la posición, antes de informar a las autoridades, y no debe dar información
adicional a las autoridades sin el consentimiento del cliente o empleador, a menos que le sea
requerido hacerlo por ley.
Agradecemos su atención