Determinación de la

obligación tributaría
sobre base supuesta
 FACULTAD DE CIENCIAS E INGENIERÍA

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA : AUDITORÍA TRIBUTARÍA

DOCENTE : Dra. CPCC. ESTHER E. VIVAS LANDA

INTEGRANTES:
1. Adriano Luna Victoria Noemí
2. De la Cruz Cisneros Candelaria
3. Espinoza Bedon Yonel
4. Flores Valenzuela Rosmery
5. Kaqui Valenzuela Idania
6. Pajuelo Leon Mayvelin
7. Quijano Vitorio Delia
8. Valenzuela Melgarejo Jeidy
9. Valerio Zacarías Oscar
 Introduccion
De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 63º del Código Tributario se considera la determinación de la
obligación tributaria sobre base cierta y presunta. Allí se precisa que durante el período de prescripción, la
Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes

1 . Base presunta: en mérito a los hechos y 2.Base cierta: tomando en cuenta los

circunstancias que, por relación normal con el elementos existentes que permitan conocer en

hecho generador de la obligación tributaria, forma directa el hecho generador de la

permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

obligación

El motivo del presente diapositiva es revisar y conocer los supuestos en los cuales el fisco

puede aplicar la base presunta, ello con la finalidad de informar a los contribuyentes para que no

tengan contingencias posteriores.

 FORMAS DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
SOBRE BASE CIERTA.
SOBRE BASE PRESUNTA.

Por el sujeto pasivo o Mixta (Particulares y

autodeterminación físicas conjuntamente)
mediante DJ.
Por el fisco o de
oficio
Supuestos de aplicación en el código
tributario

El art. 64 del código tributario contiene 15 supuestos

en los cuales autoriza a la administración tributaria la
posibilidad de utilizar la base presunta.
 supuestos
● Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones

● Cuando la declaración presentada o documentación sustentatoria ofreciera dudas respecto

a su veracidad o no incluya los requisitos o datos exigidos.

● El deudor tributario requerido en forma expresa por la administración tributaria

● El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos

● Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y

los libros y registros de contabilidad, deudor o de tributarios
CONDICIONES RECONOCIDAS POR
EL TRIBUNAL FISCAL PARA LA
PROCEDENCIA DE LA
DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE
BASE PRESUNTA
Es un método valioso que permite a
la Administración Tributaria combatir
la evasión tributaria y cumplir de ese
modo, con su rol de administrar,
fiscalizar y recaudar los tributos para
El cumplimiento de los fines del
Estado
 Resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal

QUE EXISTA CAUSAL QUE HABILITE A LA

QUE LA SUNAT NO ENCUENTRE SUNAT A DETERMINAR LA DEUDA SOBRE
ELEMENTOS BASE
SUFICIENTES PARA DETERMINAR LA PRESUNTA
DEUDA

QUE LA DETERMINACIÓN DE LA
DEUDA
SOBRE BASE CIERTA
TRIBUTARIA RESPETE
ESCRUPULOSAMENTE EL
PROCEDIMIENTO LEGAL
ESTABLECIDO A ESTE EFECTO
 Aproximación a los supuestos más utilizados para
determinar la obligación tributaria sobre Base presunta

La Administración Tributaria para que pueda

determinar la deuda tributaria sobre base
presunta
Deberá primero demostrar la causal que la
habilita, cuando no pueda practicarse la
determinación sobre base cierta (al ser
subsidiaria).
 Art. 66.
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO
DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O
LIBRO
 Art. 66 PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE
Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
 Art. 68 PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LO ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
 Art. 69. PRESUNCIÓN DE VENTAS O
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE
LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
 TIPOS DE PRESUNCIONES
ARTÍCULO Nº 70 PRESUNCIóN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO

El monto de las ventas o ingresos omitidos

resultará de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que
resultará de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de
las existencias declaradas o registradas al
final del ejercicio en que se detecte la
omisión.
 TIPOS DE PRESUNCIONES
71º.- PRESUNCIóN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS
ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA Artículo 72º.- PRESUNCIóN DE VENTAS O INGRESOS
FINANCIERO OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIóN ENTRE
LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIóN OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE
Será de aplicación la presunción, SERVICIOS
cuando estando el deudor tributario
obligado o requerido por la
ARTÍCULO 72-A
Administración, a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo
hubiera hecho. ARTÍCULO 72-B

ARTÍCULO 72-C

ARTÍCULO 72-D
 TIPOS DE PRESUNCIONES
Artículo 73º.- IMPROCEDENCIA DE
ACUMULACIÓN DE
PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones

de diferente naturaleza respecto de
un deudor tributario y resulte de
aplicación más de una de las
presunciones a que se refieren los
artículos anteriores.
 CASO
PRÁCTICO
 Presunción de Ventas e Ingresos por Omisiones en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos o
en su defecto, en las Declaraciones Juradas, cuando no se presente y/o exhiba dicho Registro
y/o Libro

A la empresa La Estrella S.A. Se le notificó un primer requerimiento dentro del proceso de

fiscalización iniciado en marzo de 2022, requiriéndole documentación e información del
registro de ventas del periodo 2017 - mayo 2018.
MESES VENTAS VENTAS VENTA PORCENTAJE DE MONTO APLICANDO REPARO
DECLARADAS OMITIDAS OMITIDA LA OMISIÓN PORCENTAJE MONTO MAYOR
S/. DETECTADAS % GENERAL OMISIÓN (2) ENTRE (1) Y (2)
S/ (1)

Junio 2017 180,000 24,000 13.33 12.63 22,734 24,000

Septiembre 2017 178,000 34,000 19.10 12.63 22,481 34,000

Enero 2018 250,000 27,000 10.80 12.63 31,575 31,575

Marzo 2009 190,000 15,800 8.32 12.63 23,997 23,997

TOTAL 798,000 100,800

 MESES VENTAS REGISTRADAS REPARO IGV OMITIDO
DECLARADAS S/.

Junio 2017 180,000 24,000 4,320

Julio 2017 168,000 21,218 3,819

Agosto 2017 152,000 19,198 3,456

Septiembre 2017 178,000 34,000 6,120

Octubre 2017 165,000 20,840 3,751

Noviembre 2017 172,000 21,724 3,910

Diciembre 2017 169,000 21,345 3,842

TOTAL 1´184,000 162,325

 MESES VENTAS REGISTRADAS REPARO IGV OMITIDO
DECLARADAS S/.

Enero 2018 250,000 31,575 5,683

Febrero 2018 205,000 25,892 4,661

Marzo 2018 190,000 23,997 4,319

Abril 2018 185,000 23,366 4,206

Mayo 2018 184,000 23,239 4,183

TOTAL 1 014,000 128,069

CONCLUSIONES
 Gracias!!!
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