SEMANA 5

CASO1:
La empresa Menina SA en noviembre de 2009 presentó de forma correcta su declaración
mensual correspondiente al impuesto general a las ventas, pero no realizó el pago debido.
Conocedora de los plazos de prescripción, la empresa asume que dicha deuda ya está
prescrita, pero un mes después esta deuda es pagada por uno de sus trabajadores. Al
respecto, nos consulta si puede solicitar la devolución de dicho pago, y si habría diferencia
en la devolución en caso de contar con una solicitud de prescripción aprobada por la SUNAT.

En relación a la consulta podemos deducir lo siguiente: para ello tenemos lo que menciona el
Artículo 43° donde se señala los plazos de prescripción que nos dice que “la acción de la
Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para
quienes no hayan presentado la declaración respectiva. ( … )”

En dicho artículo se puede aludir que la prescripción de la deuda tributaria sigue presente o
nunca deja de existir , entine doce que la SUNAT no puede exigir el cobro debido al tiempo de
prescripción , sin embargo esto no impide que el deudor tributario pueda realizar el pago
tributario

Tomando como referencia el Artículo 47°.- “DECLARACION DE LA PRESCRIPCION, menciona

textualmente “La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario”. Para
tal efecto el escrito mediante el cual se solicita la prescripción debe señalar el tributo o
infracción y período de forma específica. (…) “

En efecto al artículo mencionado quiere decir una vez que se declare una solicitud procedente
de prescripción por parte del deudor tributario cumpliendo los requisitos establecidos por la
administración tributaria y en relación al pago voluntario de la deuda prescrita mencionada
por el Artículo 49°.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la
obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
CASO 2:

La empresa El Sol del Perú SA realizó la declaración anual del impuesto a la renta
correspondiente al año 2007, pero no efectuó el pago correspondiente. Al respecto nos
consultan lo siguiente: ¿En cuánto tiempo prescribe dicha deuda? Si no se hubiera
presentado la declaración jurada anual, ¿el plazo sería diferente? ¿Cómo se realiza el conteo
de los plazos en ambos casos?

Según el artículo 43° del Código Tributario, en este caso la deuda se prescribiría a los
cuatro años contando a partir del 1ero de enero del 2009, porque la empresa si
presento la declaración anual y al tratarse del pago del impuesto a la renta que cuenta
como un impuesto general, entonces este plazo no se extendería a 10 años a pesar
que no se haya hecho el pago correspondiente.
Ahora, en el caso de que la empresa El Sol del Perú SA no hubiera presentado la
declaración jurada anual, el plazo de la prescripción de la deuda se extendería a los
seis años.
En ambos casos el conteo para el plazo de prescripción se daría a partir del 1er de
enero del 2009, ya que como se menciona en el artículo 44° del Código Tributario se
tomará en cuenta desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva. Entonces, por un
lado, tomando en cuenta el plazo de prescripción de 4 años se daría el 2 de enero del
2013, y por otro lado en el caso que no hubiera presentado declaración anual, por lo
que sería un plazo de 6 años entonces la prescripción de la deuda se daría el 1 de
enero del 2015.

CASO 3:
La empresa Distribuidora SA señala que tiene una deuda tributaria por no haber realizado el
pago ni la declaración jurada anual del año 2003. Asimismo, informa que el 4 de julio de
2007 recibe una notificación de una orden de pago por la cual no se canceló la deuda y no se
recibió ninguna otra notificación hasta la actualidad. Al respecto, nos consultan lo siguiente:
¿El plazo de prescripción se ha suspendido o se ha interrumpido?, Y ¿Cómo se computan los
plazos ahora?

Según el a Artículo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN: La acción de la Administración Tributaria

para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva. En este caso la empresa no había realizado la declaración
ni el pago de la renta anual 2003, por lo tanto, su deuda tributaria prescribiría dentro de 6
años, ahora en cuanto al cómputo este iniciaría el 01 de enero del año 2005 así como lo
menciona el Art. 44. Ahora nos dice que el día 04 de Julio del 2007 recibe una notificación de la
orden pago, por este acto de la administración tributaria se interrumpe el plazo de
prescripción de la deuda e inicia nuevamente el conteo desde el día siguiente de notificada la
orden de pago el día 05 de Julio del 2007 y prescribe el día 06 de Julio del 2013 según el art. 45
inciso C).

La empresa debe esperar el día 06 de Julio del 2013 para que pueda celebrar que SUNAT NO LE
VA A EXIGIR EL PAGO por la deuda determinada.

PRIMER CÁLCULO: No presenta declaración anual 2003.

Vencimiento de la declaración: Marzo del 2004

Cómputo de Prescripción: inicia 01/01/2005 hasta 31/12/2011 (si no existiera ninguna
interrupción)

NUEVO CÁLCULO: Por notificación de Orden de Pago

ORDEN DE PAGO 04/07/2007

Cómputo de Prescripción: reinicia 05/07/2007 Hasta el 04/07/2013

El 05 de Julio del 2013 el contribuyente puede celebrar que la SUNAT no le va a cobrar la

deuda

SEMANA 6
CASO 1

Un contribuyente nos informa que en aplicación de la presunción prevista en el artículo 68 del

CT, la AT ha determinado los siguientes ingresos durante 7 días del mes de febrero de 2017.

Control directo: Día 2: Monto 2; Día 6: Monto 4; Día 9: Monto 10; Día 14: Monto 8; Día 18:
Monto 4; Día 24: Monto 8; y, Día 26: Monto 14.

Al respecto, nos consulta acerca de la forma de determinar la renta presunta, si se sabe que el
referido mes cuenta con 25 días comerciales y que la venta declarada por el contribuyente fue
de S/. 150.

Primero sacamos el promedio:

(2+4+10+8+4+8+14)/7= 7.14

Con el resultado obtenido lo multiplicamos por los días comerciales:

7.14*25= S/. 178.57

Hallamos la diferencia del monto declarado del contribuyente menos la renta presunta:
178.57-150= S/. 28.57

Se determina la omisión del IGV.

S/. 28.57*18%= 5.14

Se nos da una diferencia de 28.57 soles

en cuanto al cálculo renta presunta,
tomando en cuenta el artículo 68 de CT a
diferencia del monto declarado del
contribuyente.
 CASO 2

Producto del cruce con el DAOT, terceros han informado que han realizado compras al
contribuyente Comercializadora Ronald S.A.C. durante los meses de enero, abril, mayo, junio y
setiembre de 2008, por la suma de S/. 250,000.00, S/. 300,000.00, S/. 200,000.00, S/.
250,000.00 y S/. 350,000.00, respectivamente. En la fiscalización emprendida sobre
Comercializadora Ronald S.A.C., se detectó que en los PDT Nº 621 IGV- Renta de los meses de
enero a diciembre de 2008 dicho contribuyente consignó “cero” como base imponible del IGV
y pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

Además, en 2 oportunidades el funcionario de la SUNAT requirió a Comercializadora Ronald

S.A.C. que exhiba su Registro de Ventas y Registro de Compras, sin que el sujeto fiscalizado
haya alcanzado dichos libros contables. En mérito a lo anterior, se nos consulta cómo debería
proceder la Administración Tributaria para determinar los impuestos sobre base presunta.

Respuesta

AÑO 2008 VENTAS OMISIONES VENTAS VENTAS PRESUNTAS EN IGV

DECLARADAS DETECTADAS PRESUNTAS MESES CON OMISIONES
(VALOR MAS ALTO
ENTRE OMISIONES
DETECTADAS Y VENTAS
PRESUNTAS
ENERO 0 250,000 0 287,500 54,625
FEBRERO 0 0 287,500 0 54,625
MARZO 0 0 287,500 0 54,625
ABRIL 0 300,000 0 300,000 57,000
MAYO 0 200,000 0 287,500 54,625
JUNIO 0 250,000 0 287,500 54,625
JULIO 0 0 287,500 0 54,625
AGOSTO 0 0 287,500 0 54,625
SETIEMBRE 0 350,000 0 350,000 66,500
OCTUBRE 0 0 287,500 0 54,625
NOVIEMBRE 0 0 287,500 0 54,625
DICIEMBRE 0 0 287,500 0 54,625

Del momento en que la comercializadora Ronald SAC decidió omitir registros de compras y ventas
requeridos por la SUNAT, incurrió presuntamente en el art 64 numeral 3, donde señala que el deudor
tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez (…)

Por lo tanto, los terceros al contar con los comprobantes de pago otorgados por Ronald SAC donde
se comprueba la veracidad de sus adquisiciones por ende, el art 67-A del Código Tributario:
“tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de
meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que
resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisión hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas (…)” entonces el
promedio total de mayor omisión vendría ser la suma de 287,500.00.

En conclusión, en lo que respecta el impuesto a la renta se suma todas las ventas que se omitieron
mensualmente de la comercializadora Ronald SAC y nos da como resultado 3,525,000.00 que
pertenecen a la renta omitida del año 2008, de acuerdo al art 65-A del Código Tributario.

SEMANA 7
1) PREGUNTA 1
La empresa CALYPSO SAC consulta si se interrumpe el plazo de prescripción que tiene la
SUNAT para determinar la obligación tributaria del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014, por
el sólo hecho de presentar una declaración rectificatoria de dicho período en donde sólo se
está modificando la parte informativa, más no determinativa, de dicho período tributario.

Ver RTF No. 05219-1-2006

Solución:
De acuerdo al Artículo 45. En el apartado 1, del código tributario. La prescripción se
interrumpe en los siguientes supuestos
a) Por la notificación de la Resolución de Determinación o de Multa.
b) Por la notificación de la Orden de Pago.
c) Por el reconocimiento expreso de la obligación por parte del deudor.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
g) Por la compensación o la presentación de la solicitud de devolución.
Por lo tanto, no se interrumpe la prescripción de la deuda tributaria por una
declaración rectificatoria donde solo se está modificando parte informativa, al no
estar comprendidos en ninguno de los supuestos del artículo 45 del código tributario.
2) PREGUNTA 2
Mediante Carta No. 160021559190 y el Requerimiento No. 0221160008666, notificados el
17.10.2016, la Administración Tributaria inició a la empresa Caqui S.A. un procedimiento de
fiscalización parcial del IR de enero a junio de 2015, para lo que solicitó a la empresa diversa
información contable y tributaria para el día 04.11.2016. Según lo señalado por parte de
SUNAT, el procedimiento de fiscalización inició el 19.01.2017, al haber cumplido Caqui S.A. la
presentación de dicha información en dicha fecha; sin mediar causas de suspensión del
cómputo del plazo conforme el numeral 6 del artículo 62-A del Código tributario.

Sin embargo, el 27.11.2017 la SUNAT notificó a Caqui S.A. la Carta No. 189-2017-SUNAT en la
cual conforme el artículo 61 del CT se dispuso ampliar el procedimiento a uno de carácter
definitivo.

¿Es correcto el accionar de SUNAT?

Revisar Acta de Sala Plena No. 2018-21 de fecha 25.06.2018.

Solución:
En atención al caso propuesto, los sustentamos de la siguiente manera:

 Con la Carta No. 189-2017-SUNAT y el Requerimiento No. 0221160008666 la SUNAT

inicia el proceso de fiscalización (17/10/2016).
 La SUNAT solicita información contable y tributaria para el día 04/11/2016.
 Según SUNAT, el procedimiento de fiscalización inicia el 19/01/2017.
 Mediante Carta N° 189-2017-SUNAT de fecha 17/11/2017, la SUNAT notifica la
ampliación de plazo de forma definitiva, en conformidad al artículo 61.

Según, el articulo 61° señala […] La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La
fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.

Además, el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de

la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses,
con excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo.

Con respecto al inicio del proceso de fiscalización, se da en conformidad al literal a) del

artículo 61°.

Asimismo, el artículo 61 señala, que, Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la

SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicación inicial a
que se refiere el inciso a) del párrafo anterior, previa comunicación al contribuyente, no
alterándose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva. En este
último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido en el numeral 1 del artículo 62-
A, el cual será computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de
la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido
a la fiscalización definitiva.
Según el caso señalado, se ha iniciado un procedimiento de fiscalización parcial, en el cual,
dicho procedimiento culminaría el día 19/07/2017, la cual también podría ampliarlo previa
comunicación al contribuyente.

Por otro lado, el artículo 62-A, señala, Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de
fiscalización que lleve a cabo la Administración Tributaria debe efectuarse en un plazo de un
(1) año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización

En conclusión, el accionar de la SUNAT, no es de lo correcto, por que ha vulnerado los

procedimientos que señala el articulo 61 y 62-A del Código Tributario, al notificar al
contribuyente el 17/11/2017, debiendo tener en cuenta que, para ampliar un procedimiento
de fiscalización de carácter definitivo, esta debe efectuarse antes de cumplirse los seis meses
del plazo del procedimiento de fiscalización de carácter parcial, es decir si hubiera notificado
antes del 19/07/2017.

3) PREGUNTA 3
La empresa OMIBA S.A.C. recibió el día lunes 02.07.2018 un Requerimiento No. 737394000004
emitido en el marco del procedimiento de fiscalización del IGV enero a diciembre de 2015,
mediante el cual se le solicita presentar una serie de documentos para el día 09.07.2018. Al
respecto, se nos consulta si aún se puede presentar a la SUNAT una solicitud de prórroga al
plazo otorgado en el citado requerimiento de fiscalización.

Solución:
Como sabemos el requerimiento No. 737394000004 fue emitido el día 02.07.2018 entonces,
tomando en cuenta lo mencionado en el artículo 7 del reglamento de fiscalización de la SUNAT
, específicamente en el inciso 2, cuando la presentación de la documentación deba cumplirse
en un plazo mayor a los 3 días hábiles de notificado el requerimiento ,y el sujeto fiscalizado
necesite solicitar una prórroga, esta se deberá presentar con una anticipación no menor a 3
días hábiles anteriores a la fecha en la que debe cumplir con lo requerido, en este caso 3 días
antes del 09.07.2018, por lo que solo tendría plazo hasta el 06.07.2018 para solicitar la
prórroga, puesto que pasado después de esta fecha, cualquier escrito solicitando dicha
prórroga se tendría por no presentado. Por lo que podemos concluir que, si se puede solicitar
dicha prórroga, siempre y cuando se dé dentro del plazo estipulado.