LIQUIDACIÓN Nº2

Punto RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTO

AJUSTES EXTRACONTABLES
1 (+) Gastos por impuesto sobre sociedades 386,673.75 €
2 (+) Multa tráfico 180 €
4 (-) Venta a plazo -40,000 €
8 (+) Amortización equipo de procesamiento de datos 250 €
9 (+)Pérdida por deterioro renta fija 4,000 €
10 (+) Amortización elemento de transporte 6,000 €
11.B (-) Exención plusvalía acciones -7,500 €
(+)Ajuste DDII 1,750 €
(-) Gastos DDII -500 €
(=) BASE IMPONIBLE PREVIA
12 (-) Compensación de bases imponibles negativas
BASE IMPONIBLE
Tipo de gravamen 25%
CUOTA INTEGRA (1.546.795 * 25%)
11.A (-) Deducción doble imposición internacional (plusvalía inmueble
Bonificaciones
(=) CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
6 Deducciones de incentivo I+D (Diseño de sistema de producción)
CUOTA LIQUIDA POSITIVA
4 (-) Retención por interés
13 (-) Pagos a cuenta

CUOTA DIFERENCIAL
 La sociedad MONTES presenta la siguiente información a efectos de la declaración de
sociedades del ejercicio (no es ERD):

1) Ha registrado un resultado contable de 1.195.941,25 después dededucir 386.673,75

1,195,941.25 € impuesto sobre beneficios devengado.
350,853.75 € Según el artículo 15.b los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Socie
consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización. Se realiza un a
386.673,75 euros.
2) En el debe de la cuenta de PyG se han reflejado las siguientes partidas:
a.- Una multa de tráfico por 180 euros
Conforme a lo dispuesto en el artículo 15 c) de la LIS, no son gastos fiscalmente de
b.- Intereses de 6.300 euros abonados a una entidad financiera por un préstamo para fin
transporte. (Art. 16 apdo. a))
De acuerdo al art. 16 los gastos financieros son totalmente deducibles al no supera
millón de euros, en este caso no se hace ajuste

3) En el haber de la cuenta de PyG se ha computado un importe por ventas de 80.000 e

puede computarse fraccionadamente según se vayan realizando los cobros. Las condici
1,546,795 € pactadas son que durante este año se cobrarán 40.000 euros y otros 20.000 en cada uno
0 siguientes.
1,546,795 € 4) Como ingresos financieros se han computado 250 euros de intereses íntegros de
bancarias de las que es titular la sociedad. Art. 128.6 LIS.

386,698.75 € 5) A lo largo del ejercicio la empresa ha adquirido un solar por importe de 63.100 euro
-1,250 € en régimen de arrendamiento. Se han realizado obras de acondicionamiento que han su
valor de la finca de 16.800 euros.
0.00 €
Los terrenos por regla general no se deprecian ni se amortizan, porque se p
385,448.75 € una vida útil indefinida
-8,400 €
377,048.75 € 6) La sociedad ha realizado gastos por importe de 20.000 euros para el diseño de un nu
producción. En los años anteriores no se realizó ningún gasto de esta naturaleza.
-47.50 €
El artículo 35 de la LIS considera deducibles los gastos en la creación, combinació
-50,500 € software avanzado, destinados a la elaboración de productos, procesos o servicios
sustancialmente.
326,501.25 € 7) En diciembre de 2022 adquirió por 84.000 euros una máquina (A) que no va a
explotación económica de la empresa, sino que va a ser destinada al arrendamient
El art 3 menciona que el gasto por amortización es deducible en la medida en que
se corresponda con la depreciación efectiva que sufra el inmovilizado material por
uso, disfrute u obsoleto.
8) El 1 de julio adquiere por 7.000 euros un equipo para procesamiento de datos
funcionamiento inmediatamente. El equipo se compra a un empresario del sector
en el año anterior por 9.000 euros.
La empresa puede optar:
Sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multiplicar por 2 la ca
aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo.
P = 7.000 € FECHA= 1/07/2023
AMORTIZACION ANUAL = 7.000 € x 25% X 2 = 3.500 € x 6 meses /12 = 1.750 €
Sobre el precio de adquisición originario hasta el límite determinado por los coefi
PRECIO DE COMPRA (NUEVO) = 9.000 x 25% = 2.250 € x 6 / 12 = 1.125 €
El primer método permite mayor deduccón y la empresa contablemente ha registrado u
2000
2000>1750 por lo que se hace un ajuste positivo de 250 euros.
 9) La sociedad es propietaria de tres títulos de renta fija que cotizan:

VALOR A 1 VALOR A 31
TITULOS
ENERO DIC
VARIACION
A 20000 17000 -3000
B 15000 14000 -1000
C 10000 11500 1500
Contablemente dota una pérdida por deterioro por importe de 4.000 euros para cubrir
la pérdida de valor de títulos propios de los grupos A y B
Según el artículo 13.2 no serán fiscalmente deducibles las pérdidas correspondient
títulos de renta fija, por lo cual se hace un ajuste positivo de 4.000 euros.

10) La sociedad amortiza contable y fiscalmente todos sus bienes al máximo posible:

ELEMENT AMORTIZACI
FECHA ADQ PRECIO ADQ
O ON ACUM
Edificio 1/1/2014 340,000.00 € 65,280.00 €
Máquina A 1/1/2013 170,000.00 € 170,000.00 €
El. Transp 1 1/1/2008 64,000.00 € 58,000.00 €
El. Transp 2 1/1/2021 126,000.00 € 75,600.00 €
Equipo datos 7/1/2023 7,000.00 € - €

El suelo representa el 20% del valor total del edificio.

El elemento de transporte 2 se ajusta a un plan personalizado y aceptado por la AEAT. D
plan permite un porcentaje anual del 30%.
Las amortizaciones contables practicadas en este ejercicio son:

ELEMENT AMORTIZACIO
AJUSTE
O N
Edificio 8,160.00 € NO PROCEDE
Máquina A - € NO PROCEDE
El. Transp 1 6,000.00 € AJUSTE (+) 6000
El. Transp 2 37,800.00 € NO PROCEDE
Equipo datos 2,000.00 € AJUSTE (+) 250

11) En un país extranjero con el que España no tiene suscrito CDII ha obtenido las sigui
plusvalías:
a)5.000 euros por la venta de un inmueble por la que ha pagado un 35% de impuesto en
extranjero. Ha contabilizado el importe íntegro de la plusvalía.
De acuerdo al art 31 la venta de inmuebles es una deducción por doble imposición jurídi
internacional, la deducción sera la menor de las siguientes cantidades.
1. El importe efectivo pagado en el extranjero por impuestos
5.000 x 35% = 1.750 €
2. El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la renta s
hubiera obtenido en territorio español:
5.000 x 25% = 1.250 €
LA DDII SERA DE = 1.250 €
Se hace un ajuste positivo al resultado contable asociado a esta deducción de 1750euros
negativo por la parte del impuesto que se considera deducible por superar la ddii de -500
b) 7.500 euros, importe líquido contabilizado, por la venta de acciones
Se aplica la exención del art 21.3 ya que la renta positiva por la transmisión de las partic
en una entidad no residente cumple con los siguientes criterios
1. Su porcentaje de participación es del 8, cuando el mínimo es el 5% y ha mantenido su
participación en la entidad no residente por más de 1 año ininterrumpidamente.
2. La entidad ha sido sujeta y no exenta de impuesto en el extranjero.
5.000 x 25% = 1.250 €
LA DDII SERA DE = 1.250 €
Se hace un ajuste positivo al resultado contable asociado a esta deducción de 1750euros
negativo por la parte del impuesto que se considera deducible por superar la ddii de -500
b) 7.500 euros, importe líquido contabilizado, por la venta de acciones
Se aplica la exención del art 21.3 ya que la renta positiva por la transmisión de las partic
en una entidad no residente cumple con los siguientes criterios
1. Su porcentaje de participación es del 8, cuando el mínimo es el 5% y ha mantenido su
participación en la entidad no residente por más de 1 año ininterrumpidamente.
2. La entidad ha sido sujeta y no exenta de impuesto en el extranjero.
Ajuste negativo de -7.500

12) Existe una base imponible negativa del ejercicio 2001 pendiente de compensar
16.800 euros. Art. 26 LIS
Para loseuros,
b)7.500 períodos impositivos
importe líquido iniciados a partir
contabilizado, pordela1venta
de enero de 2015,de
de acciones losuna
contribuyent
sociedad en
podrán compensar las bases imponibles negativas con las rentas positivas de los per
participaba en un 8% desde 2016 y que realiza actividades empresariales. El impuesto pa
impositivos siguientes
ha sido del 25% sin límite temporal.
Como las perdidas son del 2001 la normativa anterior marcaba un plazo máximo de 18
por lo tanto no podemos compensar las bases negativas ya que han transcurrido 22 años

13) Los pagos a cuenta del ejercicio han sido 50.500 euros
n a efectos de la declaración del impuesto sobre

después dededucir 386.673,75 en concepto de

ción del Impuesto sobre Sociedades no tendrán la

ontabilización. Se realiza un ajuste positivo de

iguientes partidas:

, no son gastos fiscalmente deducibles

nciera por un préstamo para financiar un elemento de

mente deducibles al no superar la cifra de un

importe por ventas de 80.000 euros que según el LIS

lizando los cobros. Las condiciones de cobros
ros y otros 20.000 en cada uno de los dos años

euros de intereses íntegros de las cuentas

LIS.

lar por importe de 63.100 euros para su explotación

acondicionamiento que han supuesto un aumento del

i se amortizan, porque se presume que tienen

0 euros para el diseño de un nuevo sistema de

gasto de esta naturaleza.
os en la creación, combinación y configuración de
oductos, procesos o servicios nuevos o mejorados

na máquina (A) que no va a utilizarse en la

er destinada al arrendamiento en enero de 2024.
educible en la medida en que esté contabilizado y
el inmovilizado material por su funcionamiento,

para procesamiento de datos usado que entra en

a a un empresario del sector que lo compró nuevo

nte de multiplicar por 2 la cantidad derivada de

00 € x 6 meses /12 = 1.750 €

ite determinado por los coeficientes de la tabla.
50 € x 6 / 12 = 1.125 €
contablemente ha registrado una amortización de

euros.
ija que cotizan:

te de 4.000 euros para cubrir

B
s las pérdidas correspondientes a
tivo de 4.000 euros.

us bienes al máximo posible:

COEF AÑOS
MAX MAX
3% 68
12% 18
16% 14
20% 10
25% 8

zado y aceptado por la AEAT. Dicho

o son:

rito CDII ha obtenido las siguientes

agado un 35% de impuesto en el país

valía.
ón por doble imposición jurídica
cantidades.
uestos

pondería pagar por la renta si se

a esta deducción de 1750euros y un ajuste

ible por superar la ddii de -500 euros
a de acciones
por la transmisión de las participaciones
terios
mo es el 5% y ha mantenido su
ininterrumpidamente.
extranjero.
a esta deducción de 1750euros y un ajuste
ible por superar la ddii de -500 euros
a de acciones
por la transmisión de las participaciones
terios
mo es el 5% y ha mantenido su
ininterrumpidamente.
extranjero.

001 pendiente de compensar de

nero de 2015,de
de acciones losuna
contribuyentes
sociedad en la que
las rentas positivas de los períodos
s empresariales. El impuesto pagado fuera
arcaba un plazo máximo de 18 años,
a que han transcurrido 22 años.

ros
 Artículo 15. Gastos no deducibles (LEY DE IMPUESTO DE SOCIEDADES)

b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No tendrán la consideración

ingresos los procedentes de dicha contabilización.
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el recargo
declaración extemporánea sin requerimiento previo.

Artículo 16. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros.

1. Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejerc

1,195,941.25 € 30%
LIMITE 358,782.38 €
INTERESES 6,300.00 € DEDUCIBLE NO CORRESPONDE AJUSTE.

Artículo 11. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.

4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmen
medida que sean exigibles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del deve
Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o
parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el d
y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año.

Artículo 128 Retenciones e ingresos a cuenta.

6. A) El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 19 por ciento.

INGRESOS 250 19%

RETENCION 47.5

Artículo 35 Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica

1.- La realización de actividades de investigación y desarrollo dará derecho a practicar una deducción de la cuot
íntegra, en las condiciones establecidas en este apartado.
a) Concepto de investigación y desarrollo
Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y
superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la
investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o prod
o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción.

b) Base de la deducción.
La base de la deducción estará constituida por el importe de los gastos de investigación y desarrollo y, en su cas
íntegra, en las condiciones establecidas en este apartado.
a) Concepto de investigación y desarrollo
Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y
superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la
investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o prod
o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción.

b) Base de la deducción.
La base de la deducción estará constituida por el importe de los gastos de investigación y desarrollo y, en su cas
las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los edificios y terrenos.

c) Porcentajes de deducción.
1.º El 25 por ciento de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto.
En el caso de que los gastos efectuados en la realización de actividades de investigación y desarrollo en el perío
impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los 2 años anteriores, se aplicará el porcentaje establ
en el párrafo anterior hasta dicha media, y el 42 por ciento sobre el exceso respecto de ésta.

GASTO 20,000.00 € 42% Como en los dos ultimos años no hubo gasto de
DEDUCCION 8,400.00 € disfruta del tipo de deduccion incrementado
LIMITE

8.- TRATAMIENTO FISCAL .- regimen especifico de amortizacion.

b) Método de cálculo a partir del precio de adquisición por el comprador del elemento usado

PRECIO ADQ 7000 Como optamos por el precio de adquisición del

COEFICIENTE 25% 2 elemento usado, el coeficiente a aplicar será co
máximo el resultado de multiplicar por 2 el coe
COEF MAX 50% máximo que fijen las tablas
AMORTIZACION 3500
6 MESES 1750
EDADES)
No tendrán la consideración de
eríodo ejecutivo y el recargo por
del beneficio operativo del ejercicio.
CORRESPONDE AJUSTE.
s y gastos.
erán obtenidas proporcionalmente a
ecida aplicar el criterio del devengo.
aprestación sea exigible, total o
l período transcurrido entre el devengo
lo e innovación tecnológica
acticar una deducción de la cuota
scubrir nuevos conocimientos y una
icación de los resultados de la
ción de nuevos materiales o productos
igación y desarrollo y, en su caso, por
Artículo 12 Correcciones de valor: amortizaciones.
1. Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en
amortización oficialmente aprobadas.
Para el caso del bien ha finalizado el periodo maximo de amortizacion ya que desd
hasta el año 2023 han transcurrido 15 años y el periodo maximo es de 14.
Artículo 13. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor d
patrimoniales.
2. No serán deducibles:
c) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.
Artículo 31. Deducción para evitar la doble imposición jurídica:
el contribuyente.
1. Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas positivas obten
extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades siguientes
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón del gravamen de n
a este Impuesto.
b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las menci
obtenido en territorio español.
VTA INMUEBLE 5000
IS EXTRANJERO 35% 1750
IS ESPAÑA 25% 1250 LA MENOR
Artículo 26. Compensación de bases imponibles negativas.
Para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, los contribu
compensar las bases imponibles negativas con las rentas positivas de los períod
sin límite temporal.
Como las perdidas son del 2001 la normativa anterior marcaba un plazo máximo
no podemos compensar las bases negativas ya que han transcurrido del 2001
(11) Artículo 21. Exención sobre dividendos y rentas derivad
valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y n
español.
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fond
al menos, del 5 por ciento.
b) ....que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extr
o análoga a este Impuesto a un tipo nominal de, al menos, el 10 por ciento en el eje
obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa.
 valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y n
español.
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fond
scubrir nuevos conocimientos y una
al menos, del 5 por ciento.
icación de los resultados de la
b) ....que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extr
ción de nuevos materiales o productos
o análoga a este Impuesto a un tipo nominal de, al menos, el 10 por ciento en el eje
obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa.

igación y desarrollo y, en su caso, por

edificios y terrenos.

oncepto.
tigación y desarrollo en el período
, se aplicará el porcentaje establecido
cto de ésta.

os ultimos años no hubo gasto de I+D,

o de deduccion incrementado

emento usado

por el precio de adquisición del

o, el coeficiente a aplicar será como
ltado de multiplicar por 2 el coeficiente
en las tablas
iones.

ón lineal establecidos en las tablas de

mortizacion ya que desde su adquicision

ximo es de 14.

or deterioro del valor de los elementos

de deuda.

imposición jurídica: impuesto soportado por

en rentas positivas obtenidas y gravadas en el

os cantidades siguientes:
razón del gravamen de naturaleza idéntica o análoga

ería pagar por las mencionadas rentas si se hubieran

A MENOR

ibles negativas.
ro de 2015, los contribuyentes podrán
s positivas de los períodos impositivos siguientes

caba un plazo máximo de 18 años, por lo tanto

n transcurrido del 2001 al 2023 22 años.

ndos y rentas derivadas de la transmisión de

tidades residentes y no residentes en territorio

n el capital o en los fondos propios de la entidad sea,

nta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica

el 10 por ciento en el ejercicio en que se hayan
icipa.
tidades residentes y no residentes en territorio

n el capital o en los fondos propios de la entidad sea,

nta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica

el 10 por ciento en el ejercicio en que se hayan
icipa.