EJERCICIO 1

Una empresa al cierre del ejercicio X7 por cada 10.000 unidades monetarias tiene
beneficio (antes de impuestos). Además, esta información sobre el impuesto de
sociedades muestra:
• A la hora de calcular el resultado de la empresa incluye un gasto de 1.000
unidades monetarias.
• La empresa compró una máquina de 12.000 m.u. en X0-1-1, que se amortiza
linealmente a lo largo del tiempo en 20 años, aunque fiscalmente sólo se
admitan 10 años.
• Para compensar las pérdidas del ejercicio anterior, existe un crédito de 700 m.u.
• Las deducciones y bonificaciones son de 140 m.u.
• Retenciones y pagos a cuenta: 100 m.u.
• Tipo de gravamen: 35%.

EJERCICIO 2

La empresa EGUNBANA, S.A. dedicada a la distribución de periódicos (domicilio

fiscal en Bizkaia y con todas las operaciones realizadas) obtuvo un Resultado neto
negativo para el ejercicio X1. En x3 debe declarar los beneficios del ejercicio anterior
(17.000 €). A efectos del Impuesto sobre Sociedades y durante el X3 aplicado en
Bizkaia debe reducir el tipo impositivo del 35% al 32,5%
Además disponemos de la siguiente información:

- Beneficio contable del ejercicio: 17.000 €

- Crédito a cuenta para cubrir resultados negativos del ejercicio (4745) tenía un
saldo de 3.500 €.
- Al inicio del ejercicio X2, la empresa, vendió una furgoneta que estaba totalmente
amortizada obteniendo una plusvalía contable de 1.000 €; plusvalía fiscal fué de
6.000 €.
- Desde el inicio del ejercicio X0 existía otro elemento de transporte, aprovechando
la libertad fiscal de amortización del 100% para el primer año,
mientras contablemente se amortiza en 4 años. Coste adquisición 30.000 €
de los que se espera recuperar 5.000 €al final de la duración de la vida.
- El gasto en sanciones y multas de tráfico ha sido de 450 €en el ejercicio.

SE PIDE: Cálculos y contabilización de la declaración del ejercicio.

EJERCICIO 3

En diciembre de x4 la empresa OLDMILENIUM, S.A., antes del cierre del ejercicio,

muestra los siguientes saldos útiles en la declaración en el balance.

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Pérdidas Konpents. Créditos 325.000 Beneficio antes de impuestos 2.000.000
Denb. Dif. Kengaga. Activo 65.000 Pasivos, Dif T imponibles 1.365.000
HP, reten Y pagos a cuenta. 50.000

A. Recoge la siguiente información para la elaboración de la declaración del impuesto

(tipo = 32,5%):
- A partir del X2 se destinan 100.000 €al suministro de grandes reparaciones
El desembolso no se producirá hasta el año X5.
- compró una máquina nueva a principios de X0, estos fueron los datos previstos:
CH= 11.000.000. VR = 500.000, Vida Útil = 10 años. Fiscalmente se podía
amortizar el 20% cada año y así lo ha hecho para la declaración del impuesto en el
balance como puede verse.
- Obtiene un beneficio de 500.000 €por una construcción que ha vendido este año
a pesar de ello, está fiscalmente exento por ser una empresa pequeña.
- Por otro lado, intenta aprovechar completamente la ventaja de las bases imponibles
negativas anteriores.

SE SOLICITA:
1. Cálculo y contabilización del impuesto sobre el beneficio.
2. Las cuentas utilizadas tal y como aparecerán en el Balance de Situación a 31/12/x

B. En septiembre de X5 supera el número de actividades que realiza en el territorio

que, en lugar de presentar la declaración del impuesto bajo la norma foral, a la ley
estatal se ha dado cuenta de que tendrá que hacerlo de forma continuada y que el tipo
pasará del 32,5% al 35%.

SOLICITA: Asientos necesarios para ajustar las cuentas tributarias que tenía en el
balance hacer.
EJERCICIO 4

UGARTEBURU, S.A. mostraba a 31 de 2012 los siguientes saldos:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO NO CORRIENTE FONDOS PROPIOS

Gastos I+D 15.000 Capital social 400.000
Tierras y Bienes Naturales 200.000 Prima de Emisión 40.000
Construcción 105.900 Reserva legal 20.000
Mobiliario 40.000 Reserva voluntaria 100.000
I. M. amortización acumulada (20.000) Beneficio antes de impuestos 10.000
Resultado del ejercicio anterior (-) (5.000)

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo 20.000
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Mercancías 5.000 Proveedores 4.000
Inmovilizado Mat Deterioro de valor (2.780) Pasivos por DT impobibles 420
Clientes 5.000
Activos Dif Tem deducibles 4.200
Créditos comp. pérdidas 2.100
Clientes 5.000
HP retenciones y pagos a cuenta 1.000
Tesorería 234.000
TOTAL 617.200 TOTAL 617.200

SE SOLICITA:
1. Calcular y contabilizar el impuesto sobre beneficios, los siguientes datos teniendo en
cuenta.
- El 1/1/2005 la empresa adquirió mobiliario por importe de 40.000 €. Valor
Residual nulo se han amortizado cada año al 20%, pero fiscalmente es sólo al 10%
anual.
- Se compensan todos los pasivos por impuestos de diferencias temporales de años
anteriores que figuran en el balance
- Se compensan los créditos que figuran en el balance para compensar pérdidas de
años anteriores
- Incluir en el cálculo del resultado multas de 1.000 €no deducibles fiscalmente
como gasto.
- Deducciones y bonificaciones: 300 €.
- Tipo de gravamen: 35%.

2. Dado que el capital social está constituido por 40.000 acciones,

Contabilizar la siguiente propuesta del Consejo.
- La Reserva Legal, así como cualquier otra cumpliendo los mínimos exigidos por ley-
- Se concederá un dividendo del 10% del beneficio a todos los accionistas.

3. Presentar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto a 31/12/2012, por el

después de la contabilización y distribución del resultado
EJERCICIO 5
BIZKOR, S.A. mostraba el siguiente Balance a 31/12/x en € con indicación de:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO NO CORRIENTE
Gastos I+D 15.000
Inmovilización Material 550.000
I. M. amortización acumulada (50.000)
FONDOS PROPIOS
Capital social 250.000
Socios desembolso no exigido (37.500)
Prima de emisión 40.000
Reserva Legal 30.000
Reserva voluntaria 100.000
Beneficio antes de impuestos 15.500

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo 95.000
Suministros para Responsabilidades 45.000

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Existencias 45.000 Proveedores 34.000
Deterioro Valor de las Mercad (15.000) Pasivo DifTem imponible 24.500
Clientes 35.000 HP acreedor, retenciones 4.000
Créditos a corto plazo 45.000 Inmovilizado Proveedor 45.000
Pérdidas Konpents. Créditos 14.000 Acreedores varios 20.000
HP, deudora por iva 5.000
HP, ret y pagos a cuenta 2.500
Dudoso cobro clientes 150.000
Deterioro de valor de EC (150.000)
Tesorería 19.000

TOTAL 665.500 TOTAL 665.500

SE SOLICITA:
1. El cálculo del Impuesto sobre Beneficios y su contabilización,
teniendo en cuenta la siguiente información (tipo 35%):
- La empresa contabiliza 45.000 € como gasto para Provisión para
Responsabilidades, pero no son fiscalmente deducibles en este ejercicio.
- La cuenta “pasivo por diferencias temporales aplicables” que figuran en el balance
ha sido generado por una operación de leasing que la empresa ejecutó el año
anterior por la compra de un ET. Este año por este elemento, tiene una
amortización de 10.000 € aunque fiscalmente se amortizaron todas en ejercicios
anteriores.
- Se destinan 15.000 €contables para insolvencias, aunque Hacienda este año, sólo
acepta 12.000 € por este concepto.
- Contabiliza 4.500 €como gastos de intereses de demora.
- Intentar compensar las Bases Imponibles Negativas preexistentes
- La asociación obtuvo deducciones de 7.000 €.
 2. En la Asamblea General de Socios, a propuesta del Consejo de Administración
Se aprueba la distribución de las Reservas Voluntarias exigidas por el artículo 231
del TRLSC con excepción de las que tiene. Contabilizar la aplicación del
resultado, restricciones de la ley respetando y repartiendo el resto entre los socios.

EJERCICIO 6

ITURRIBIDE, S.A. presenta, entre otras, las siguientes partidas, calculado en el balance
anterior.
(100) Capital Social (10.000, BN = 10 €) 100.000
(112) Reserva Legal 20.000
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores 700
(129) Beneficio antes de impuestos 15.000
(200) Gastos de investigación y desarrollo 4.850
(473) OP. retenciones y pagos a cuenta 200
(4740) Activo por Dif Tem deducibles 315
(4745) Crédito para compensar pérdidas del ejercicio 245
(557) Dividendo activo a cuenta 1.000

Información para el cálculo del impuesto sobre beneficios (t = 35%):

- Los activos por DT deducibles contabilizado en el ejercicio anterior
se genera por un gasto que será fiscalmente deducible en este ejercicio al 100%
- Por otro lado, conocemos que el Consejo de Administración ha presentado la
siguiente propuesta respecto al reparto del beneficio:
o A la Reserva Estatutaria, el 5% del beneficio.
o 4.000 €en concepto de dividendos adicionales a los accionistas.
o El resto de la ganancia se trasladará a la reserva voluntaria.

SE SOLICITA:
1. Calcular el saldo de Ganancias Perdidas del ejercicio sobre beneficios previos
contabilizando las operaciones relacionadas con el impuesto.

2. Distribución del beneficio propuesta por el consejo de administración

contabilizar según la Ley de S. A.
EJERCICIO 7
BERNAI, S.A. mostraba a 31/12/2011 el siguiente Balance en € con indicación de:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO NO CORRIENTE
Gastos I+D 18.000
Fondo de Comercio 50.000
Inmovilizado Material 500.000
I. M. amortización acumulada (50.000)
FONDOS PROPIOS
Capital Social 500.000
Soc Desembolsos no exigidos. (75.000)
Reserva Estatutaria 10.000
Reserva Legal 60.000
Reserva voluntaria 20.000
Beneficio antes de impuestos 31.000

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo 80.000

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

EC a cobrar 107.000 Deuda a corto plazo 309.000
Créditos comp pérdidas 2.800
HP retenc y pagos a cuenta 500
Tesorería 64.700

TOTAL 1.003.000 TOTAL 1.003.000

- La amortización del inmovilizado material en este ejercicio ha sido de 50.000 €

es. La vida útil del inmovilizado material es de 10 años pero fiscalmente es del
20% anual
- El cálculo del resultado contable incluye multas por importe de 35.000 €
- Se ha registrado un deterioro de valor por insolvencia de 20.000 €
- La Hacienda Pública sólo admite gastos este año por importe de 17.000 €.
como deducible.
- Las bases imponibles negativas del ejercicio anterior podrán ser
se compensarán en su medida, con deducciones de 1.000 €.
- Retenciones 500 €.
- Tipo impositivo 28%.

SE SOLICITA:
1. Cálculo del impuesto sobre beneficios y su contabilización.
EJERCICIO 8

TAXATI-ON, S.A. presenta, entre otros, estos saldos.

(100) Capital Social 200.000

(129) Beneficio antes de impuestos 75.000
(103) (Socios, desembolsos no exigidos 15.000
(473) HP. retenciones y pagos a cuenta 800
(112) Reserva Legal 17.000
(4745) Crédito para compensar pérdidas del ejercicio 8.400
(113) Reservas voluntarias 5.000
(557) Dividendo activo a cuenta 7.000
(4740) activo por DT deducibles 600
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores 28.000

SE SOLICITA:
1. Calcula y contabiliza el Impuesto sobre Beneficios, el Impuesto mostrando las tablas
de la declaración. El tipo impositivo es del 30%.
- Hay gastos contables por multas por importe de 3.000 euros, fiscalmente
no deducibles.
- Devolución de todos los activos por impuesto aplazados en la última declaración
son.
- Al inicio del ejercicio obtuvo 3.000 €en contabilidad de inmovilizado que se
amortiza en 5 años. Sin embargo, desde el punto de vista de Hacienda, se cree que
puede amortizarse el 100% el primer año.
- Compensa créditos procedentes de pérdidas de ejercicios anteriores
- Las deducciones y bonificaciones ascienden a 400 €.

2. Contabilizar y calcular el importe de la regularización de gastos por impuesto

resultado después de impuestos.

EJERCICIO 9
La empresa AITORTU, S.A. ha obtenido un beneficio bruto en el ejercicio X1 de
25.000 €. Para la contabilización del Impuesto sobre Sociedades deben tomarse los
siguientes datos:
- El coste histórico de la maquina que posee la sociedad al inicio del ejercicio X0,
tiene una vida útil de 5 años aunque Hacienda determina una amortización del
10%.
- Beneficio obtenido este año de la venta de un elemento del inmovilizado,
1.600 €, declarada totalmente exenta por la Hacienda Pública.
- De años anteriores disponemos de una base imponible negativa de 30.000 €.
- Los pagos y retenciones a cuenta del impuesto han ascendido a 150 €.
- No hay deducciones ni bonificaciones para este ejercicio.

SE SOLICITA: Cálculo y contabilización del impuesto sobre beneficios (s/t =

32,5%).
 Al cierre del ejercicio X1 Además del saldo de pérdidas y ganancias la empresa
tiene las siguientes cuentas
Presenta, entre otros (en €):
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Gastos I+D 6.000
Fondo de Comercio 50.000
Inmovilizado Material 500.000
AAIM (50.000)
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
Capital Social (20.000 ac BN = 5) 100.000
Soci, Desembolsos no exigidos. (12.500)
Accs Propias en SituaciEspeciales (7.000)
Reserva Legal 15.000
Resultado Ejercicio Anterior (-) (10.000)
Dividendo a Cuenta (5.000)
SUBVENCIONES, DONACIONES
Subvenciones de Capital 2.000

El Consejo de Administración propone dividir el saldo del PYG:

De acuerdo con la ley de la SA, si fuera necesario, a la Reserva Legal
tramitar lo que corresponda. El resto, repartir entre los socios.

SE SOLICITA:
1. Razonando y haciendo los cálculos necesarios Perder
Explicar si se puede realizar la distribución propuesta para los beneficios.
2. Contabilizar la aplicación en función de la respuesta.

3. Que entre las acciones integrantes del capital se han desembolsado 5.000 a medias
a sabiendas de todo el dividendo (total) que cada título recibirá del beneficio del
ejerciciocálculo en bruto.
EJERCICIO 10
HAMAIKA, S.A., tras la regularización a 31/12/X0
Ha obtenido un Beneficio Contable Antes de Impuestos de 100.000€ Para el cálculo del
Impuesto sobre Sociedades
- Por una máquina en leasing (arrendamiento financiero), este año ha amortizado
5.000 €. En cambio, lo que se aprueba fiscalmente para este ejercicio es 8.000 €
son.
- Beneficio contable de 50.000 €por la venta de una lonja en este ejercicio
ha conseguido. Teniendo en cuenta la depreciación monetaria, el ingreso fiscal es
de 40.000 €. La empresa se ha comprometido a reiniciar esta cifra.
- Una Provisión para Responsabilidades no deducible en este ejercicio
por 8.000 €.
- Por base imponible negativa del ejercicio anterior 1.625 €
- el crédito, que este año se pretende compensar en su totalidad.
- Las deducciones y bonificaciones para este ejercicio ascienden a 4.000 €;
- Las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 250 €.

SOLICITA: Cálculo y contabilización del IS teniendo en cuenta el tipo

impositivo del 32,5%.

Al final del ejercicio, además del Resultado Neto, se presentan las siguientes
cuentasen sus fondos propios (€):
(100) Capital Social 500.000
(111) Reserva Legal50.000
(113) Reserva Voluntaria10.000
(121) Resultado de ejercicios anteriores (-)40.000
(557) Dividendo activo a cuenta10.000

La empresa no tiene en su activo gastos de I+D.

Finalidad de los socios una vez cumplidas las obligaciones legales mínimas
teniendo en cuenta que la mayor parte del dividendo es distribución:

SOLICITA: Contabilice la propuesta de distribución de beneficios,

Incluyendo en la base únicamente los resultados del ejercicio.

Reservas existentes en la empresa tras el reparto del beneficio

se acuerda utilizarlo para cubrir todos los resultados negativos de ejercicios
anteriores:
SE SOLICITA:
1. Contabilizar la propuesta de saneamiento de pérdidas.
2. Dar respuesta razonada a las siguientes preguntas.
a. La Reserva Legal es legal para la realización de la operación anterior
utilizar?
b. La utilización de la reserva legal para la ejecución de esta operación,
¿obstaculizará la distribución del beneficio?