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ANEXO

CASOS PRCTICOS
DEL IMPUESTO SOBRE
EL VALOR AADIDO
CASOS PRCTICOS

1. Funcionamiento de las exenciones


2. Clasificacin de las exenciones
3. Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas
4. Derecho a repercutir las cuotas del IVA
5. Percepciones retenidas con arreglo a derecho
6. Tipos de gravamen. Pago de un precio nico por bienes y servicios de diversa naturaleza
7. Adquisiciones intracomunitarias sujetas
8. Cuotas deducibles y no deducibles. Bienes de inversin
9. Cuotas soportadas en adquisiciones para el inicio de la actividad empresarial
10. Declaraciones-liquidaciones por operaciones en territorio comn de varias Administraciones
11. Lmite de la devolucin
12. Rgimen simplificado. Clculo de la cuota devengada
13. Liquidaciones anuales. Rgimen simplificado con actividad todo el ao
14. Rgimen especial del recargo de equivalencia
CASO PRCTICO 1

Funcionamiento de las exenciones

Dos profesionales, un economista y un agente de seguros, han adquirido cada uno de ellos bienes y servicios
por importe de 10.000 , soportando, adems, el IVA al tipo general del 21%, es decir, 2.100 .
Las prestaciones de servicios de ambos han sido por importe de 50.000 , ms el IVA que cada uno de ellos
pudiese repercutir (en este caso el economista al tipo general del 21%, estando exentos los servicios del agente
de seguros).
El economista habr facturado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
IVA 21% de 50.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.500
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60.500
Su liquidacin de IVA ser:
IVA devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.500
IVA deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.400

En el IRPF su base imponible ser 50.000 10.000 = 40.000 , ya que las cuotas soportadas del IVA las ha
compensado con las devengadas.
El agente de seguros habr facturado tambin 50.000 , pero su base imponible en el IRPF resultar menor
ya que hay un gasto ms elevado como consecuencia de las cuotas soportadas del IVA que, por la propia
mecnica del impuesto, no son deducibles.
Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
Gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.600
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.400

El resultado obtenido pone de manifiesto que al realizar una actividad exenta de IVA, y facturando lo mis-
mo que quien realiza una actividad sin exencin, se tiene una menor renta disponible.
La diferencia est precisamente en las cuotas que se han soportado en concepto de IVA, que, al no ser de-
ducibles, se convierten en un mayor coste para quien las soporta.
CASO PRCTICO 2

Clasificacin de las exenciones

La sociedad A ejerce tres actividades diferentes.


En Barcelona tiene una actividad comercial en la que utiliza bienes adquiridos por importe de 2.000.000
ms 21% de IVA, que posteriormente exporta facturando por ellos 2.500.000 .
En Zaragoza tiene un hospital en el que ha realizado adquisiciones por importe de 1.000.000 , ms 21% de
IVA, y facturado servicios sanitarios exentos por importe de 4.000.000 .
En Madrid presta servicios como comisionista, adquiriendo bienes y servicios para la actividad por importe de
600.000 (ms 21% de IVA) y cobrando comisiones por importe de 2.000.000 ms el 21% de IVA.
Sin perjuicio de que la declaracin de IVA que ha de realizar esta sociedad ser nica, cualquiera que sea
el nmero de actividades realizadas y el lugar desde el que se efecten, las tericas declaraciones a realizar
en cada actividad seran las siguientes:
Actividad comercial de exportacin en Barcelona (esta actividad, aunque est exenta, da derecho a
deducir las cuotas soportadas):
IVA devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 (Las entregas con
destino a la
exportacin
estn exentas)
IVA deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000 (21% de
2.000.000 )
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000 Cuya
deduccin
puede solicitar si
slo hiciese estas
operaciones.
Actividad sanitaria en Zaragoza
IVA devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 Por ser una
actividad exenta.
IVA deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 El IVA soportado
(21% de
1.000.000 ) no
es deducible,
convirtindose
en un mayor coste.
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0
Actividad como comisionista en Madrid
IVA devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000 (21% de
2.000.000 )
IVA deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126.000 (21% de 600.000 )
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294.000
CASO PRCTICO 3

Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas

1. Un profesional presta servicios como gestor administrativo y como agente de seguros. Tiene para uso
indistinto de ambas actividades un ordenador cuyo coste ha sido de 2.000 , y para la actividad asegu-
radora dispone de una oficina en otra ciudad, con mobiliario que por su precio no tiene condicin de
bien de inversin.
Si vende el ordenador, por renovacin del material, la entrega estar sujeta y no exenta por no utilizarlo
exclusivamente en operaciones exentas (lo utiliza como agente de seguros y como gestor administrativo
simultneamente). En cambio, la venta del mobiliario de la agencia de seguros estar exenta.
2. Una clnica que realiza exclusivamente operaciones exentas tiene un bien de inversin con un coste
de 20.000 , habiendo soportado IVA al 21%, por importe de 4.200 , que no pudo deducir el ao de
adquisicin debido al tipo de actividad realizada.
Despus de utilizarlo durante aos lo vende en 15.000 , por lo que debe repercutir IVA, al 21%, por
importe de 3.150 , ya que est dentro del perodo de cuatro aos en que se debe regularizar.
La regularizacin que debe realizar es la siguiente:

4.200 ( 0 1 )
x 3 = 2.520 (deduccin a practicar)
5

A ingresar: 3.150 2.520 = 630

CASO PRCTICO 4

Derecho a repercutir las cuotas del IVA

Al observarse el incorrecto funcionamiento de una mquina adquirida por 2.000 por la que no se expidi
factura, el cliente exige al cabo de unos das al vendedor que el importe satisfecho le sea documentado en una
factura con el fin de presentar una reclamacin.
En ese momento, el que le prest el servicio le hace una factura con el siguiente detalle:
Importe del servicio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
IVA 21%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.420
En situaciones como la planteada, y ante la duda de si se haba pactado o no la inclusin del IVA de la ope-
racin dentro del precio, la ausencia de documento de facturacin podra suponer el derecho del emisor a
cobrar el IVA que, si se hubiese emitido en su momento la factura, incluso cuando se cumplimentase sta
haciendo constar la expresin IVA incluido, habra evitado todos los problemas al destinatario.
CASO PRCTICO 5

Percepciones retenidas con arreglo a derecho

Se contrata un servicio entregndose a cuenta, como garanta del mismo, 10.000 . Llegado el momento en que
debe prestarse el servicio, el interesado desiste quedando la cantidad entregada en favor del que iba a prestarlo.
Al ser una cantidad que forma parte de la contraprestacin debe entenderse con el impuesto incluido, por
lo que es preciso desglosarla:
Importe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00
Para obtener la BI del total entregado de 10.000 con IVA:
10.000/(1+0,21) =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.264,47
IVA 21% s/8.264,47. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.735,53
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00
Se entregar al destinatario una factura con el detalle que se indica.
Para que esta retencin se haga y se integre en la base imponible es preciso que entre las partes as est
acordado el destino de las cantidades entregadas.

CASO PRCTICO 6

Tipos de gravamen. Pago de un precio nico por bienes y servicios de diversa naturaleza

Un hotel presta diversos servicios a un cliente, que incluye en la misma factura, y que son:
Estancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Aparcamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Restaurante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Lavandera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550

Todos los servicios son accesorios al principal, el servicio del hotel, por lo que se liquidan al mismo tipo
de gravamen. Si estos servicios se facturasen de forma aislada, estaran gravados a su correspondiente tipo de
gravamen en funcin de la naturaleza de la operacin, lo que puede verse en relacin con los envases que con-
tengan determinados productos.
CASO PRCTICO 7

Adquisiciones intracomunitarias sujetas

Una factura por importe de 100.000 es emitida por el sujeto pasivo francs identificado como FR11111111,
en la que el sujeto pasivo, por inversin, es el empresario espaol ESA 15000000.
En este caso, al no ser una adquisicin intracomunitaria, el espaol emitir una factura con sus datos, en la
que figurar la liquidacin del IVA al tipo de gravamen vigente en el momento del devengo, con indepen-
dencia del tipo que se aplique al recibir la factura de su proveedor.

CASO PRCTICO 8

Cuotas deducibles y no deducibles. Bienes de inversin

Una empresa de transporte adquiere los siguientes vehculos y tiene los gastos que se indican:
Dos autocares, cada uno cuesta 100.000 .
Un automvil de turismo para uso privado del gerente: 12.000 .
Combustible autocares: 3.000 .
Autopistas: 180 (cantidad estimada por carecerse de comprobantes).
Aparcamiento turismo: 90 .
Reparacin autocares: 500 .
Posteriormente, vende dos vehculos:
Venta autocar: 48.000 .
Venta automvil turismo: 9.000 .
Todas las cantidades que se indican llevan incorporadas las correspondientes cuotas de IVA, cuya deduci-
bilidad pasamos a analizar:
Compra de autocares y su reparacin: no ofrece dudas su deduccin ya que estn destinados al trans-
porte de viajeros mediante contraprestacin.
Compra de combustible: sigue las mismas reglas de deducibilidad que el vehculo a que se destina. A
efectos de la deducibilidad de las cuotas se requiere una factura con todos los requisitos (Reglamento
de facturacin - RD 1619/2012).
El automvil de turismo y sus gastos de aparcamiento sern deducibles si el vehculo se destinase a
usos que pusiesen de manifiesto su afectacin a la actividad, circunstancia que no se da en este caso.
Las cuotas por la utilizacin de autopistas por los autocares sern deducibles, pero al carecer de jus-
tificante se pierde el derecho.
La venta del autocar est sujeta y no exenta. La del automvil estar exenta al no ser sus cuotas dedu-
cibles (20.1.25.), debido a que no dio derecho a deducir.
CASO PRCTICO 9

Cuotas soportadas en adquisiciones para el inicio de la actividad empresarial

ICH va a iniciar la actividad en el mes de enero, y durante el ltimo trimestre del ao anterior realiza adqui-
siciones con el fin de preparar el desarrollo de su despacho profesional invirtiendo las siguientes cantidades:

Base imponible IVA 21% Total


Local comercial 400.000 84.000 484.000
Reformas 100.000 21.000 121.000
Equipamiento de oficina 30.000 6.300 36.300
530.000 111.300 641.300

La simple adquisicin de bienes o servicios con la intencin de destinarlos a una actividad empresarial o
profesional le otorga al que la realiza la consideracin de empresario a efectos del IVA, pudiendo practicar
las deducciones anteriores al inicio de las entregas de bienes propias de la misma y solicitar la correspon-
diente devolucin del saldo a su favor en la declaracin-liquidacin del ltimo perodo de liquidacin del
ao, 111.300 .

CASO PRCTICO 10

Ttulo Caso

La sociedad SL ha realizado durante el ao 20X0 operaciones por importe de 14.000.000 , estando todas ellas
sujetas y no exentas al tipo de gravamen del 21%.
En el ao anterior, en el que haba facturado ms de 6.000.000 , los porcentajes de operaciones realizadas en
distintas Administraciones han sido los siguientes:
Territorio comn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50%
lava. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30%
Vizcaya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20%
Aunque al haber superado la cifra de operaciones que determina la presentacin de declaracin-liquidacin
mensual tendra que presentar declaraciones con esta periodicidad, a efectos meramente didcticos hacemos
declaraciones trimestrales.

Ao 20X0
Primer trimestre Segundo trimestre
Operaciones realizadas: Operaciones realizadas:
IVA devengado 2.000.000 x 21% =.......... 420.000 IVA devengado 3.000.000 x 21% = .......... 630.000
IVA deducible 1.000.000 x 21% =.......... 210.000 IVA deducible 2.000.000 x 21% =.......... 420.000
Diferencia ............. 210.000 Diferencia............. 210.000
A ingresar en cada Administracin: A ingresar en cada Administracin:
Administracin del Estado ................................ 50% Administracin del Estado ................................ 50%
105.000 105.000
lava 30% ........................... 63.000 lava 30%.......................... 63.000
Vizcaya 20%........................... 42.000 Vizcaya 20%.......................... 42.000
Ao 20X0
Tercer trimestre Cuarto trimestre
Operaciones realizadas: Operaciones realizadas:
IVA devengado 4.000.000 x 21% =.......... 840.000 IVA devengado 5.000.000 x 21% = ....... 1.050.000
IVA deducible 2.000.000 x 21% =.......... 420.000 IVA deducible 3.000.000 x 21% =.......... 630.000
Diferencia............. 420.000 Diferencia............. 420.000
A ingresar en cada Administracin:
Administracin del Estado ..............50% ... 210.000
lava 30%........................ 126.000
Vizcaya 20%.......................... 84.000

Cuota a ingresar en las distintas declaraciones-liquidaciones peridicas:


1er T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210.000
2 T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210.000
3er T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000
4 T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.260.000

Porcentaje definitivo de operaciones correspondientes a cada Administracin, en funcin de las operacio-


nes del ao anterior que se consideren localizadas en cada territorio. Supondremos las siguientes:
Operaciones Porcentaje
Territorio comn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.140.000 51%
lava . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.060.000 29%
Vizcaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.800.000 20%
Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000.000

Base de Cuota definitiva Ingresado en los tres Diferencia a


Porcentaje clculo para cada primeros trimestres en ingresar en el
Territorio
definitivo cuota de Administracin cada Administracin 4 trimestre
20X0 (1) (2) (1) (2)
Comn 51% 642.600 420.000 222.600
lava 29% 365.400 252.000 113.400
Vizcaya 20% 252.000 168.000 84.000
Totales 100% 1.260.000 1.260.000 840.000 420.000

En el ao 20X0 su perodo de liquidacin ser mensual al tener la condicin de gran empresa, ya que ha
superado la cuanta de 6.010.121,04 en concepto de facturacin.
CASO PRCTICO 11

Lmite de la devolucin

Una empresa que rene los requisitos para obtener devolucin peridica realiza las siguientes operaciones en
el mes de julio:
Ventas interiores sujetas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Entregas intracomunitarias exentas. . . . . . . . . . 10.000
Adquisiciones intracomunitarias. . . . . . . . . . . 100.000
Compras interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.000
Importaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Servicios recibidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000
Liquidacin
Cuotas devengadas
Operaciones interiores 100.000 x 21% = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Adquisiciones intracomunitarias 100.000 x 21% =. . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Total cuotas devengadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000
Cuotas deducibles
Importaciones 100.000 x 21% =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Compras interiores 80.000 x 21% = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.800
Servicios recibidos 40.000 x 21% =. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.400
Adquisiciones intracomunitarias 100.000 x 21% = . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000
Total cuotas deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67.200
Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.200
Este saldo a su favor no puede ser devuelto ms que hasta el lmite mximo, que es:
21% de 10.000 = 2.100
Por tanto, el saldo de 25.200 a su favor se divide en:
A devolver: 2.100
A compensar: 23.100

CASO PRCTICO 12

Rgimen simplificado. Clculo de la cuota devengada

Actividad en el epgrafe 468 (Industria de muebles de madera), en la que ejerce la actividad el titular y dos
empleados. Tiene un consumo de 800 kW/h de energa elctrica. Las cuotas soportadas por materiales
adquiridos, energa, etc., han sido de 10.000 .

Personal empleado 3 x 5.522,30 = 16.566,90


Consumo de energa 8 x 28,10 = 224,80
Cuota devengada por operaciones corrientes (aplicacin de mdulos) 16.791,70
Cuotas soportadas por operaciones corrientes 10.000,00
1% de cuotas devengadas 167,91
Resultado 6.623,79
CASO PRCTICO 13

Liquidaciones anuales. Rgimen simplificado con actividad todo el ao

Un taller de reparacin de maquinaria industrial (IAE 692) adquiere una mquina en 8.000 , vendiendo
otra usada en 3.000 , adquirida hace seis aos, desarrollando la actividad en un local de 60 m2.
Ha consumido 3.000 kW/h de energa, tiene un empleado que trabaja 1.600 horas anuales (Convenio 1.800
horas). El titular dedica 2.000 horas al trabajo. Ha soportado IVA por materiales, energa, etc., por importe
de 5.000 .
Mdulos
1.600
Personal empleado 1 (titular) + = 1,89 x 9.721,90 = . . . . . . . . . . . . . . . 18.374,39
1.800

Superficie del local = 60 m2 x 53,75 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.225,00


Cuota devengada por operaciones corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.599,39
Cuota soportada por operaciones corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00
1% de cuota devengada por operaciones corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215,99
Diferencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.383,40
Cuota mnima 30% de la cuota devengada
por operaciones corrientes (21.599,39). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.479,81
Prevalece la mayor = Cuota derivada del rgimen simplificado. . . . . . . . . . . . 16.383,40
+ Venta de mquina (3.000 x 21%). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . + 630,00
Compra de mquina nueva (8.000 x 21%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.680,00
A INGRESAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.333,40

CASO PRCTICO 14

Rgimen especial del recargo de equivalencia

Si un proveedor entrega a un minorista en recargo de equivalencia productos por importe de 10.000 al tipo
del 21% y productos por importe de 5.000 al tipo reducido del 10%, tendr que calcular el IVA y el recargo
de equivalencia de la siguiente forma:

Base imponible IVA Cuota


10.000 21% 2.100
5.000 10% 500
Base imponible Recargo de equivalencia Cuota
10.000 5,2% 520
5.000 1,4% 70

El minorista vender posteriormente los productos aplicando el 21% o el 10% segn el tipo de bien entre-
gado, sin tener que practicar ningn tipo de repercusin del recargo de equivalencia.

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