DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II

Semestre sep22-feb23 Módulo 3

Prueba de evaluación continua - PEC 3

FISCALIDAD AUTONÓMICA Y LOCAL

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Soluciones prueba de evaluación continua 3

Soluciones
Primera parte
Señalad la respuesta correcta en cada una de las preguntas siguientes:
1. En Andalucía, en el presente ejercicio 2022, se ha establecido:
a) La derogación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
b) Una bonificación autonómica del 100% sobre la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio si
esta es positiva.
c) La supresión de la obligación formal de presentar la declaración por este impuesto.
Justificación: Decreto-ley 7/2022, de 20 de septiembre, por el que se modifica la Ley 5/2021,
de 20 de octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía (art. 25 bis).
2. ¿Cuál de los siguientes impuestos constituye un tributo propio de la Comunidad Autónoma de
Castilla-La Mancha?
a) Canon eólico.
b) Impuesto sobre las bolsas de plástico de un solo uso.
c) Impuesto sobre tierras infrautilizadas.
Justificación: Ley 9/2011, de 21 de marzo, por la que se crean el Canon Eólico y el Fondo para
el Desarrollo Tecnológico de las Energías Renovables y el Uso Racional de la Energía en
Castilla-La Mancha.
3. ¿En cuál de los siguientes impuestos está cedido el 100% del rendimiento a las Comunidades
Autónomas?
a) Impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración
de residuos.
b) Impuesto sobre las labores del tabaco.
c) Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas.
Justificación: Art. 44 bis Ley 22/2009, de 18 de diciembre.
4. En el impuesto sobre el juego del bingo que se exige en la Comunidad Autónoma del Principado
de Asturias, tienen la condición de sujetos pasivos:
a) Los jugadores premiados en cada partida.
b) Los titulares de autorizaciones administrativas para explotar el juego.
c) Ambos tienen la condición de sujetos pasivos.
Justificación: Art. 13 Decreto Legislativo 1/2014, de 23 de julio, por el que se aprueba el Texto
Refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos propios.
5. Los Ayuntamientos podrán establecer una tasa por:
a) La celebración de matrimonios en forma civil.
b) El abastecimiento de aguas en fuentes públicas.
c) El alumbrado de vías públicas.
Justificación: Arts. 20.5 y 21 TRLRHL.
6. El incremento de valor de un terreno de naturaleza urbana, queda sujeto al IIVTNU cuando
dicho incremento se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión del inmueble a través
de:
a) Una compraventa.
b) Una herencia.
c) Ambas respuestas son correctas.

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Justificación: Arts. 104 y 106 TRLRHL.
7. El Sr. Fernández es propietario de un Audi A4 2.0 TDI 150CV que tiene 13,19 caballos fiscales.
El Ayuntamiento, en el ejercicio de sus competencias normativas, ha incremento la cuota del
IVTM en el máximo que le permite la ley. ¿Qué cuota deberá abonar el Sr. Fernández en
concepto de este impuesto?
a) 71,94 euros
b) 112 euros.
c) 143,88 euros.
Justificación: Art. 95 TRLRHL.
8. La empresa A realiza una obra de vivienda nueva en el término municipal de Albatros, siendo
dicha empresa la que se encarga de solicitar la licencia al ayuntamiento. Sin embargo, el
presupuesto de la obra lo asume la empresa B, que es quien soporta el coste de su realización.
¿Quién debe pagar el ICIO al ayuntamiento?
a) La empresa A.
b) La empresa B.
c) Los propietarios que adquieran las viviendas.
Justificación: Art. 101 TRLRHL.
9. Una empresa tiene una cifra de negocios de 2 millones de euros y está sujeta al IAE. La cuota
municipal (mínima) calculada asciende a 750 euros y el Ayuntamiento ha aprobado un
coeficiente de situación de 3,4 para la calle en la que se encuentra el local comercial de dicha
empresa. ¿Cuál será la cuota tributaria del IAE?
a) 967,5 euros.
b) 2.550 euros
c) 3.289,5 euros.
Justificación: Art. 86 y 87 TRLRHL.
10. La Sra. Suárez es titular de un coto privado de caza cuyo aprovechamiento cinegético está
valorado en 790 euros. El ayuntamiento ha establecido el tipo de máximo de gravamen que
le permite la ley para el impuesto sobre gastos suntuarios. ¿Qué importe deberá abonar la
Sra. Suárez por este impuesto?
a) 70 euros.
b) 158 euros.
c) 316 euros.
Justificación: Disp. Transitoria 6ª TRLRHL y art. 372.d Real Decreto Legislativo 781/1986.
Segunda parte
Actividad 1
Julián, de 36 años y sin patrimonio preexistente, recibe una herencia de su padre valorada en
1.500.000 euros (base imponible del ISD), de los cuales 300.000 euros corresponden a la vivienda
habitual. Se plantean dudas acerca de cuál fue la residencia habitual del causante en los últimos
cinco años: Andalucía o Asturias. Por tanto, aplicando las normas aprobadas por ambas
Comunidades Autónomas en materia de tributos cedidos: (1) indicad las diferencias existentes en
la regulación del ISD que afectarían a Julián y (2) calculad la cuota tributaria que debería abonar
en ambas Comunidades Autónomas a fin de determinar qué normativa es más ventajosa.
En Andalucía, las normas en materia de tributos cedidos se regulan en la Ley 5/2021, de 20 de
octubre, de Tributos Cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía. En Asturias, se regulan
en el Decreto Legislativo 2/2014, de 22 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de
las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado.

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En Andalucía, entre las medidas que se aprueban en materia del ISD y que resultan aplicables al
presente caso debemos destacar:
- Reducción por parentesco para contribuyentes de los Grupos I y II: 1.000.000 € (art. 28 Ley
5/2021).
- Mejora de la reducción estatal por adquisición mortis causa de la vivienda habitual del
causante: se reduce el plazo de permanencia exigido a 3 años, se elimina el límite máximo de
reducción y se eleva el porcentaje al 99% (art. 27 Ley 5/2021).
- Tarifa. Se regula la escala del impuesto: consta de 16 tramos, siendo los tipos marginales
aplicables a los dos últimos tramos superiores a los establecidos en la escala fijada por el
Estado con carácter supletorio (art. 37 Ley 5/2021).
- Bonificación del 99 % de la cuota derivada de adquisiciones mortis causa, incluidas las
cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida, para contribuyentes incluidos
en los Grupos I y II de parentesco (art. 39 Ley 5/2021).
Aplicando la normativa andaluza, y teniendo en cuenta que la base imponible del ISD es de
1.500.000 euros, habría que minorar dicho importe en las reducciones aplicables: 1.000.000
(parentesco Grupo II) y 297.000 (vivienda habitual). Por tanto, la base liquidable será de 203.000
euros. A dicha cantidad aplicaríamos la tarifa aprobada en Andalucía, dando lugar a una cuota
íntegra de 31.620 + 660 = 32.280. La cuota tributaria sería también esta misma cantidad al ser
1 el coeficiente multiplicador (art. 38 Ley 5/2021). Finalmente, aplicaríamos la bonificación del
99% por ser Grupo II de parentesco, lo que daría lugar a una cuota tributaria bonificada de 322,8
euros.
En Asturias:
- Mejora de las reducciones por parentesco en adquisiciones mortis causa Grupos I y II:
300.000 € (art. 17 Decreto Legislativo 2/2014; redacción dada con efectos desde 1/6/2017
por art. Único. Uno Ley 7/2017).
- Mejora de la reducción por la adquisición mortis causa de la vivienda habitual: escala en
función del valor real del inmueble (art. 17 bis Decreto Legislativo 2/2014, redacción dada por
el art. Único. Dos Ley 7/2017). Este porcentaje será de aplicación cuando la adquisición se
mantenga durante los 3 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciera el
adquirente dentro de este plazo.
- Tarifa. Escala específica aplicable en las adquisiciones mortis causa efectuadas por
contribuyentes de los Grupos I y II de parentesco (art. 21.2 Decreto Legislativo 2/2014,
medida introducida por art. 38. Dos Ley 6/2016).
- Cuantías y coeficientes patrimonio preexistente. Regula coeficientes reductores para el Grupo
I en las adquisiciones mortis causa (art. 22 Decreto Legislativo 2/2014, redacción actual viene
dada por art. 8 Ley 11/2006). Sin embargo, esta medida no resultaría aplicable al presente
caso puesto que el hijo es mayor de 21 años y por tanto forma parte del Grupo II de
parentesco.
Aplicando la normativa asturiana, y teniendo en cuenta que la base imponible es de 1.500.000
euros, habría que minorar dicho importe en las reducciones aplicables, siendo así la base liquidable
1.500.000 – 300.000 (parentesco) - 285.000 (95% vivienda habitual): 915.000. A dicha cantidad
aplicaríamos la tarifa específica aprobada en Asturias para contribuyentes de los Grupos I y II,
dando lugar a una cuota íntegra de 177.700 + 109.135 = 286.835. A continuación, aplicaríamos
los coeficientes multiplicadores que son los aprobados por la normativa estatal, que sería 1 (art.
22 LISD), por lo que finalmente tendría que abonar una cuota tributaria de 286.835 euros, muy
superior a la que pagaría en Andalucía.
Como resultado de estas diferencias entre ambas Comunidades Autónomas (Andalucía y Asturias),
podemos concluir que en este caso resulta más ventajosa la normativa de Andalucía, que arroja
una cuota tributaria de 322,8 euros, frente a la normativa de Asturias que, a pesar de tratarse de
un pariente cercano (Grupo II), genera una cuota tributaria de 286.835 euros. Debe advertirse
también que en el caso de Asturias se establecen unos coeficientes multiplicadores específicos
para el Grupo I que tienen carácter reductor, sin embargo, estos no resultan aplicable al presente

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caso puesto que estamos ante descendientes del Grupo II (21 o más años: el hijo tiene 36 años),
pero si fuera un contribuyente del Grupo I (menores de 21 años) el coeficiente sería 0, al no haber
patrimonio preexistente, lo que pone de manifiesto cómo un año de diferencia en la edad del
causahabiente puede cambiar notablemente la tributación en algunas Comunidades Autónomas.
Actividad 2
En un vertedero público, situado en la provincia de Huelva y gestionado por la empresa XY, titular
de la explotación, se han depositado en el tercer trimestre de 2022 las siguientes cantidades de
residuos peligrosos:
- 800 toneladas de residuos peligrosos no susceptibles de valorización, entregados por las
empresas A, B y C.
- 450 toneladas de residuos peligrosos susceptibles de valorización, entregados por las
empresas A, B y C.
1. ¿Qué impuesto propio de Andalucía resulta aplicable en este caso?
El artículo 157.1 de la Constitución señala que los recursos de las Comunidades Autónomas están
constituidos, entre otros, por los siguientes:
− Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado y recargos sobre impuestos estatales.
− Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Pues bien, mientras en la actividad anterior analizábamos un impuesto cedido, en la presente
actividad analizamos un impuesto propio de la Comunidad Autónoma, en este caso de Andalucía,
como es el impuesto sobre depósito de residuos peligros, aprobado por la ley (autonómica)
18/2003, de Medidas Fiscales y Administrativas, y con desarrollo reglamentario en el Decreto
7/2012, de 17 de enero, por el que se aprueba el Plan de Prevención y Gestión de Residuos
Peligrosos de Andalucía 2012-2020.
El impuesto andaluz sobre depósito de residuos grava las operaciones de depósito de residuos
peligrosos con la finalidad de incentivar conductas que favorezcan la protección del entorno
natural (artículo 66 Ley 18/2003).
Su hecho imponible es el depósito de residuos peligrosos en el territorio de la Comunidad
Autónoma de Andalucía (artículo 67 Ley 18/2003). Y, en particular, están sujetos al impuesto:
− La entrega de residuos peligrosos en vertederos públicos o privados.
− El depósito temporal de residuos peligrosos en las instalaciones del productor, con carácter
previo a su eliminación o valorización, cuando supere el plazo máximo permitido por la Ley y
no exista autorización especial de la Consejería de Medio Ambiente.
2. ¿Quién debe abonar dicho impuesto: el titular del vertedero o las empresas que depositan sus
residuos?
El artículo 70 de la Ley 18/2003 por la que se crea este impuesto establece las dos categorías de
sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente. En relación con la entrega de
residuos, se establece que son contribuyentes de este impuesto las personas o entidades que
entreguen los residuos peligrosos en un vertedero para su depósito, y son sustitutos del
contribuyente las personas o entidades que sean titulares de la explotación de los vertederos de
residuos peligrosos.
Por tanto, en nuestro caso, el sustituto del contribuyente es la empresa que explota el vertedero
(empresa XY) y no las empresas que depositan sus residuos, que tendrán la condición de
contribuyentes. El sustituto del contribuyente debe presentar la autoliquidación trimestral del
impuesto en la Agencia Tributaria andaluza y abonar el pago del mismo. En cuanto sustituto, debe
repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre el contribuyente, quedando este obligado
a soportarlo (artículo 73 Ley 18/2003).
Por tanto, la empresa que explota el vertedero debe repercutir el impuesto a las empresas que
entregan los residuos, que son las que tienen la condición de contribuyentes y por tanto las que
deben en último término soportar el gravamen, realizándose dicha repercusión mediante factura
en cada una de las entregas de residuos que se realicen. Pero la obligación formal de declarar el

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impuesto y la obligación material de pago recae en la empresa que explota el vertedero en cuanto
sustituto del contribuyente.
El sustituto del contribuyente deberá, en lugar de éste, presentar y suscribir una declaración
dentro del plazo de los 20 días naturales siguientes al correspondiente periodo de liquidación
trimestral. En dicha declaración se incluirán todos los hechos imponibles realizados durante el
periodo a que la misma se refiera, así como los datos necesarios para la determinación de las
cuotas tributarias correspondientes (artículo 76.2 Ley 18/2003).
3. ¿Cuál es el importe de la cuota tributaria?
La cuota tributaria será el resultado de aplicar a la base imponible los siguientes tipos impositivos
(artículo 72 Ley 18/2003):
a) 35 euros por tonelada de residuos peligrosos que sean susceptibles de valorización.
b) 15 euros por tonelada de residuos peligrosos que no sean susceptibles de valorización.
A efectos de este impuesto, la valorización se define como todo procedimiento que permita el
aprovechamiento de los recursos contenidos en los residuos sin poner en peligro la salud humana
y sin utilizar métodos que puedan causar perjuicios al medio ambiente (artículo 67 Ley 18/2003).
Por tanto, en nuestro caso, la cuota tributaria será:
a) 35 euros x 450 toneladas = 15.750 euros.
b) 15 euros x 800 toneladas = 12.000 euros.
4. ¿Cómo afecta a este impuesto la entrada en vigor el 1 de enero de 2023 del impuesto estatal
sobre el depósito de residuos (Ley 7/2022)?
Hay que tener en cuenta que este tipo de impuestos propios pueden verse notablemente afectados
por la introducción de nuevos gravámenes estatales en el ámbito de la fiscalidad medioambiental,
ya que, al recaer sobre el mismo hecho imponible, el Estado deberá compensar a la comunidad
autónoma por su introducción.
Este es el caso precisamente del impuesto estatal sobre el depósito de residuos en vertederos, la
incineración y la coincineración de residuos, aprobado por la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos
y suelos contaminados para una economía circular. Se trata de un impuesto estatal que entra en
vigor el 1 de enero de 2023 y cuyo rendimiento está cedido a las CC.AA. en un 100% (artículo 44
bis Ley 22/2009). Además, también se ceden a las CC.AA. competencias normativas en materia
de tipos de gravamen, así como los aspectos de gestión y liquidación del impuesto (artículo 52
bis Ley 22/2009).
El impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración de
residuos es un tributo de carácter indirecto que recae sobre la entrega de residuos en vertederos,
instalaciones de incineración o de coincineración para su eliminación o valorización energética.
Su finalidad es el fomento de la prevención, la preparación para la reutilización y el reciclado de
los residuos, con la fracción orgánica como fracción preferente y la educación ambiental, al objeto
de desincentivar el depósito de residuos en vertedero, la incineración y su coincineración.
El hecho imponible del impuesto estatal (artículo 88 Ley 7/2022) consiste en:
− La entrega de residuos para su eliminación en vertederos autorizados, de titularidad pública o
privada, situados en el territorio de aplicación del impuesto.
− La entrega de residuos para su eliminación o valorización energética en las instalaciones de
incineración de residuos autorizadas, tanto de titularidad pública como privada, situadas en el
territorio de aplicación del impuesto.
− La entrega de residuos para su eliminación o valorización energética en las instalaciones de
coincineración de residuos autorizadas, tanto de titularidad pública como privada, situadas en
el territorio de aplicación del impuesto.
Por tanto, el impuesto estatal sobre residuos sustituirá a los impuestos propios que existen en
algunas CC.AA. sobre esta materia, como es el caso de Andalucía, lo que obligará al Estado a
compensar a estas por la introducción de un gravamen estatal que recae sobre el mismo hecho

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imponible que el impuesto autonómico previamente creado. En este sentido, ya se prevé en la
propia ley de creación del impuesto estatal que la recaudación del mismo se asignará a las CC.AA.
en función del lugar donde se realicen los hechos imponibles gravados (artículo 97 Ley 7/2022).
Actividad 3 (IIVTNU)
La Sra. Rodríguez fallece el 26 de septiembre de 2022 dejando como único heredero a su sobrino
el Sr. Flores. Entre los bienes de la herencia se encuentran la vivienda habitual del causante, un
local comercial y un terreno rústico. Los datos son los siguientes:
Código Vía Municipio Clase Clave Valor Valor Valor
bien catastral catastral catastral
construcción revisado
01 Jerónimo Gijón Urbano Comercial 114.122 32.171 No
González
02 Humedal Gijón Urbano Residencial. 88.802 19.387 No
Uso
vivienda
habitual
03 Parcela Llanera Rústico Agrario 6.234 0 No
11036
Por otro lado, en la siguiente tabla se indican las fechas en las que el causante adquirió cada uno
de estos bienes, sus respectivos valores de adquisición y los valores actuales transmisión a efectos
del ISD.
Código Fecha de Valor de Valor de
adquisición adquisición transmisión ISD
01 14/01/1998 130.000 114.122
02 11/05/2009 120.245 122.547
03 27/04/1983 2.510 6.234
Las ordenanzas fiscales aplicables pueden consultarse en el siguiente enlace:
https://drupal.gijon.es/sites/default/files/2022-01/ORDENANZAS%202022.pdf
Con base en estos datos, calculad la plusvalía municipal (IIVTNU) que tendrá que abonar el Sr.
Flores por la adquisición hereditaria de estos bienes, utilizando el método de determinación de la
base imponible que le resulte más ventajoso.
El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) grava
la plusvalía que se pone de manifiesto en el momento de la transmisión del terreno, ya sea dicha
transmisión inter vivos o mortis causa y afectando tanto a transmisiones lucrativas (herencias o
donaciones) como onerosas (compraventas). En este sentido, el artículo 104.1 LHL dispone que
este impuesto grava el incremento de valor que experimenten los terrenos rústicos y que se ponga
de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de dichos terrenos por cualquier
título.
Por tanto, con carácter previo, debemos señalar que la transmisión del terreno rústico del presente
caso (parcela 11036) no está sujeta al IIVTNU, pues el hecho imponible de este impuesto se
refiere solamente a terrenos urbanos, señalando además expresamente el artículo 104.2 LHL que
no está sujeto al impuesto el incremento de valor que experimenten los terrenos que tengan la
consideración de rústicos a efectos del IBI. Por lo que nos referiremos a continuación a los otros
dos bienes inmuebles, situados en el municipio de Gijón.
En cuanto a la condición de sujeto pasivo, en las transmisiones de terrenos a título lucrativo tiene
la condición de contribuyente la persona que adquiera el terreno (artículo 106.1 LHL), por lo que
en nuestro caso dicha condición recae en el Sr. Flores, que es quien adquiere los terrenos a título
lucrativo mortis causa (herencia).
De acuerdo con el artículo 107.1 LHL la base imponible del impuesto está constituida por el
incremento del valor de los terrenos puesto de manifiesto en el momento del devengo y
experimentado a lo largo de un periodo máximo de veinte años, y se determinará, sin perjuicio
de lo dispuesto en el apartado 5 de este artículo, multiplicando el valor del terreno en el momento

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del devengo calculado conforme a lo establecido en sus apartados 2 y 3, por el coeficiente que
corresponda al periodo de generación conforme a lo previsto en su apartado 4.
A tal efecto, debemos realizar las siguientes operaciones:
1º. Determinar el valor del terreno en el momento del devengo. El artículo 107.2.a LHL indica que
en las transmisiones de terrenos dicho valor será el que tengan en el momento del devengo a
efectos del IBI. Y el artículo 109 LHL indica que cuando se transmita la propiedad del terreno, ya
sea a título oneroso o gratuito, entre vivos o por causa de muerte, el impuesto se devengará en
la fecha de la transmisión. Por tanto, en nuestro caso, al tratarse de una transmisión mortis causa,
el impuesto se devenga en el momento del fallecimiento de la Sra. Rodríguez (26 de septiembre
de 2022), siendo el valor del terreno en dicha fecha el que se obtiene de los datos del enunciado
(valor catastral – valor de construcción). Es importante precisar que el valor que necesitamos es
solamente el del terreno, por lo que debemos minorar el valor catastral total en el importe del
valor de la construcción.
− Inmueble 01: 114.122 – 32.171 = 81.951 (valor del terreno en el momento del devengo).
− Inmueble 02: 88.802 - 19.387 = 69.415 (valor del terreno en el momento del devengo).
2º. Período de generación. De acuerdo con el artículo 107.4 LHL, el periodo de generación del
incremento de valor será el número de años a lo largo de los cuales se haya puesto de manifiesto
dicho incremento, hasta un máximo de 20 años. En el cómputo del número de años transcurridos
se tomarán años completos, es decir, sin tener en cuenta las fracciones de año. Estos coeficientes
son aprobados por los ayuntamientos sin que puedan exceder de los límites que establece a tal
efecto la LHL. En este sentido, los coeficientes aprobados por el Ayuntamiento de Gijón se
encuentran contemplados en el artículo 7 de la Ordenanza Fiscal nº 1.03 del IIVTNU y son los
máximos que permite el artículo 107 LHL.
Por tanto:
- Inmueble 01: adquirido 14/01/1998 y transmitido 26/09/2022 (fecha de fallecimiento) =
periodo de generación superior a 20 años. Coeficiente: 0,45. Base imponible: 81.951 x 0,45
= 36.877,95 euros.
- Inmueble 02: adquirido 11/05/2009 y transmitido 26/09/2022 (fecha de fallecimiento) =
periodo de generación: 13 años. Coeficiente: 0,08. Base imponible: 69.415 (valor del terreno)
x 0,08 = 5.553,2 euros.
Este sería el resultado de determinar la base imponible utilizando el método objetivo. Sin
embargo, desde el 10 de noviembre de 2022, se ha modificado la LHL (RDL 26/2021) para adaptar
su regulación a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional sobre la forma de calcular este
impuesto, lo que ha dado lugar a introducir un nuevo método de determinación de la base
imponible de carácter directo, para determinar con mayor exactitud cuál ha sido el incremento de
valor del terreno y evitar así gravar plusvalías inexistentes o notablemente inferiores al gravamen
que finalmente se debía abonar.
A tal efecto, el artículo 107.5 LHL dispone que cuando, a instancia del sujeto pasivo, conforme al
procedimiento establecido en el artículo 104.5 LHL, se constate que el importe del incremento de
valor es inferior al importe de la base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los
apartados anteriores de este artículo, se tomará como base imponible el importe de dicho
incremento de valor. El procedimiento previsto en el citado artículo 104.5 LHL dispone que no
estarán sujetas al impuesto las transmisiones de terrenos respecto de los cuales se constate la
inexistencia de incremento de valor por diferencia entre los valores de dichos terrenos en las
fechas de transmisión y adquisición.
A tal efecto, interesa destacar dos reglas especiales que resultan de aplicación en nuestro caso:
1ª. Cuando se trate de la transmisión de un inmueble en el que haya suelo y construcción, se
tomará como valor del suelo a estos efectos el que resulte de aplicar la proporción que represente
en la fecha de devengo del impuesto el valor catastral del terreno respecto del valor catastral total
y esta proporción se aplicará tanto al valor de transmisión como, en su caso, al de adquisición.
En nuestro caso, habría que hacer la siguiente proporción para determinar el porcentaje que
corresponde al valor del suelo:

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− Inmueble 01: 32.171/114.122 x 100 (71,80 % valor del suelo).
− Inmueble 02: 19.387/88.802 x 100 (78,16 % valor del suelo).
2ª. Si la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas de los
párrafos anteriores tomando, en su caso, por el primero de los dos valores a comparar señalados
anteriormente, el declarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Por tanto, aplicando el método real de estimación tendríamos una base imponible de:
− Inmueble 01: 114.122 – 130.000 = -15.878. En este caso se pone claramente de manifiesto
cómo no existe incremento de valor, ya que el valor de transmisión es inferior a la de
adquisición. Por lo que estaríamos directamente ante un supuesto de no sujeción del artículo
104.5 LHL y, por tanto, por este inmueble no habría que abonar cuota alguna en concepto del
IIVTNU. En cambio, con el método objetivo, al tratarse de un período de generación superior
a 20 años para este inmueble, el tipo de gravamen sería 18%, por lo que habría que abonar
36.877,95 x 18% = 6.638 euros, mientras que con el método de estimación directa dicha
transmisión se declararía, como hemos visto, no sujeta y, por tanto, no habría que abonar
cuota alguna por la misma.
− Inmueble 02: 122.547 -120.245 = 2.302 (78,16%). Así, el incremento que corresponde al
valor del suelo es de 1.799,24, siendo este incremento menor que el importe de la base
imponible calculada conforme al método objetivo, por lo que de acuerdo con el artículo 107.5
LHL tomaremos como base imponible la cantidad inferior, esto es, 1.799,24. El tipo de
gravamen aprobado por el Ayuntamiento de Gijón para plusvalías puestas de manifiesto en
un período de generación de 13 años, que es el que corresponde a este inmueble, es del 22%,
por lo que la cuota tributaria sería de 395,83 euros. Esta opción es claramente más ventajosa
que la derivada de aplicar el método objetivo, pues con el método objetivo habría que abonar
5.553,2 x 22% = 1.221,70.

Código IIVTNU (método objetivo) IIVTNU (estimación directa)

Inmueble 01 6.638 euros 0 euros

Inmueble 02 1.221,70 euros 395,83 euros

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