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1. Introducción pág. 1
2. Sujetos pág. 1
3. Antecedentes pág. 1
4. Fundamentos de derecho pág. 2
El objeto de la STSJ CLM 2822/2018 es el canon eólico. Se trata de un tributo de carácter extrafiscal
creado por la Comunidad de Castilla-La Mancha, concretamente un impuesto ambiental.
El objetivo de este impuesto es evitar o reducir las afecciones e impactos visuales desfavorables
causados como consecuencia del aumento de la instalación de aerogeneradores en la Comunidad para
la obtención de electricidad mediante energía eólica
Se desarrolla en la Ley 9/2011, de 21 de marzo, por la que se crean el canon eólico y el Fondo para el
Desarrollo Tecnológico de las Energías Renovables y el Uso Racional de la Energía en Castilla-La
Mancha.
El objeto de análisis de este trabajo es la STSJ CLM 2822/2018 del Tribunal Superior de Justicia
Castilla-La Mancha, Sala de lo Contencioso de 20 de noviembre de 2018.
2. Sujetos.
Demandante: Energías Eólicas de Cuenca S.A.U. Solicita que se declare contraria a derecho la
resolución impugnada, la anulación del tributo por inconstitucionalidad y por infringir el derecho
de la UE.
3. Antecedentes.
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1) Solicitud de rectificación de las autoliquidaciones correspondientes al ejercicio de 2013, sobre el
canon eólico (Ley 9/2011, por la se crean el canon eólico y el Fondo para el desarrollo
tecnológico de las energías renovables y el uso racional de la energía en Castilla-La Mancha) por
un importe de 217 008€.
4. Fundamentos de derecho.
4.1 Fundamento 1.
La parte actora indica que la resolución impugnada debe anularse por inconstitucionalidad de la Ley
9/2011, expone para ello las siguientes razones:
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como su calidad y precio razonable, esto puede producirse debido al artículo 128.2 CE que establece
que es competencia del Estado, por lo que no está relacionado con el concepto de canon eólico.
Por último, no consideran que el canon eólico sea contrario al principio de proporcionalidad ya que
afecta a un porcentaje de los costes de la actividad de producción de energía eléctrica muy
insignificante y con posibilidad de disminución siempre que los aerogeneradores estén dotados de una
mayor potencia y pueda obtenerse la misma con un menor número de aerogeneradores, lo que aporta
beneficios al medio ambiente. Tampoco es contrario al derecho de la propiedad de las compañías
eléctricas basándose en las afirmaciones realizadas por el Tribunal Constitucional y el Tribunal de
Justicia de la Unión Europea.
4.2. Fundamento 2.
Se señala que el recurso debe ser desestimado por los argumentos que ya expuso la misma Sala y
Sección, por ello se nos remite a la Sentencia recaída en el recurso 311/2017:
Fundamento segundo: La parte recurrente alega que la creación de este canon eólico
vulnera el principio de prohibición de doble imposición de los artículos 6.2 y 6.3 de la
L.O.F.C.A:
“Dos. Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer sobre hechos
imponibles gravados por el Estado. Cuando el Estado, en el ejercicio de su potestad tributaria originaria
establezca tributos sobre hechos imponibles gravados por las Comunidades Autónomas, que supongan a éstas
una disminución de ingresos, instrumentará las medidas de compensación o coordinación adecuadas en favor
de las mismas.
Tres. Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer sobre hechos imponibles
gravados por los tributos locales. Las Comunidades Autónomas podrán establecer y gestionar tributos sobre las
materias que la legislación de Régimen Local reserve a las Corporaciones locales. En todo caso, deberán
establecerse las medidas de compensación o coordinación adecuadas a favor de aquellas Corporaciones, de
modo que los ingresos de tales Corporaciones Locales no se vean mermados ni reducidos tampoco en sus
posibilidades de crecimiento futuro”.
Para apreciar la coincidencia o no entre hechos imponibles debemos atender a los elementos
esenciales de los tributos.
Si bien, antes de analizar ambos tributos, cabe hacer un pequeño inciso, y es que debemos
tener presente que cabe gravar la misma actividad pero desde distintas perspectivas, ya que
de no ser así se estaría negando la posibilidad de crear nuevos impuestos autonómicos.
Por lo tanto procedemos a analizar y comparar los elementos esenciales del canon eólico con
los del impuesto sobre actividades económicas.
Hecho imponible, “Constituye el hecho imponible del canon eólico la generación de afecciones e impactos
adversos sobre el medio natural y sobre el territorio, como consecuencia de la instalación en parques eólicos de
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aerogeneradores afectos a la producción de energía eléctrica, y situados en el territorio de la Comunidad
Autónoma de Castilla-La Mancha”. Artículo 4.1 de la Ley 9/2011.
Sujetos pasivos son las personas físicas o jurídicas que lleven a cabo la explotación de un
parque eólico o instalaciones de generación eólica aunque no sean titulares de una
autorización administrativa para su instalación. Artículo 6.
El período impositivo coincidirá con los trimestres de cada año natural y el devengo se
producirá el primer día de los meses de enero, abril, julio y octubre. Artículo 5.
Sujetos pasivos son las personas, físicas o jurídicas, que realicen en el territorio nacional
cualquiera de las actividades definidas en el hecho imponible.
Materia gravada, viene regulada en las tarifas del IAE, concretamente, el epígrafe 151.4 la
establece como “producción de energía no especificada en los epígrafes anteriores, abarcando
a energía procedente de mareas, energía solar, etc.”, y el epígrafe 151.5 hace referencia a la
actividad de transporte y distribución de energía eléctrica.
En el IAE el hecho imponible no se cuantifica con el beneficio sino en función de la renta que
potencialmente se le presupone a cada tipo de actividad económica (finalidad recaudatoria
que puede modularse en función de criterio extrafiscales art. 88 LHL).
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Mientras que el IAE no establece diferencias, el primer tramo de la base imponible del canon,
constituido por parques eólicos de hasta dos aerogeneradores, goza de un mínimo exento ya
que se fija 0€ por aerogenerador. Si el sujeto pasivo del tributo, con la misma potencia
eléctrica logra disminuir el número de aerogeneradores, conseguiría evitar el pago del tributo.
La norma prevé así un umbral máximo de tolerancia al deterioro que las instalaciones causan
al entorno.
El tributo tiene una finalidad extrafiscal según el artículo 3, lo que no puede dejar de tenerse
en cuenta al establecer diferencias con el IAE.
La comparación de las bases imponibles aporta unos criterios distintivos suficientes para
afirmar que el canon no tiene un hecho imponible idéntico y, por tanto, supera la prohibición
del art. 6.3 LOFCA.
En relación con el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, la parte recurrente alega que el art. 8
de la Ley 9/2011 establece que la cuota tributaria del canon eólico viene determinada por la
aplicación de distintos tipos de gravamen progresivos en función del número de
aerogeneradores a la base imponible, de modo que el objeto de gravamen no es tanto el
impacto visual que puedan producir los aerogeneradores sino los propios aerogeneradores. En
ese sentido, podría llegar a considerarse que el hecho de tener menos aerogeneradores pero de
mayor potencia y tamaño cada uno supondría menor carga tributaria para el contribuyente
pese a que el impacto visual y económico sería mayor.
Sin embargo, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles grava la titularidad de determinados
derechos sobre bienes inmuebles, ya sean rústicos, urbanos o especiales. En este caso, los
bienes de producción de energía eléctrica se consideran bienes inmuebles de características
especiales, regulados en el art. 23 del Real Decreto 417/2006, de 7 de abril, por el que se
desarrolla el texto refundido de la Ley del catastro Inmobiliario, aprobado por Real decreto
Legislativo 1/2004, de 5 de marzo.
Esta posibilidad se descarta en la Sentencia 13 de abril de 2015.
También se alega que, según el art. 102 del TRLHA, el ICIO incluye en su base imponible el
coste de ejecución material de cualquier instalación para cuya realización sea necesario
obtener una licencia de obras o urbanística. El TS considera que hay que incluir el coste de
todos los elementos necesarios que figuren en el proyecto para el que se solicita la licencia,
por lo que, según la parte recurrente, también nos encontraríamos en un supuesto de doble
imposición, al someterse a tributación los aerogeneradores por el mismo concepto, tanto al
ICIO como al canon eólico.
Esto se rechaza en la sentencia señalada. El hecho imponible del ICIO está constituido por la
realización de cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija obtención de la
correspondiente licencia de obras o urbanística, siendo la base imponible el coste real y
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efectivo de la construcción, instalación u obra, y se entiende por tal, a estos efectos, el coste
de ejecución material. Estamos hablando, por tanto, de bases totalmente diferentes.
Por otro lado, dice la parte demandante que el IVPEE se configura en principio como un
tributo medioambiental, de forma que no es aceptable que las CCAA puedan crear tributos
supuestamente ambientales que recaigan sobre las mismas instalaciones que ya resultan
gravadas por el IVPEE. Este hecho imponible pasa a formar parte de los conceptos no
gravables por las Comunidades Autónomas por aplicación del art. 6.2 de la LOFCA.
Sobre esto se han pronunciado en el Recurso 326/2016. El art. 1 de la Ley 15/2012, de 27 de
diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad energética, grava la realización de
actividades de producción e incorporación al sistema de energía eléctrica. Constituye el hecho
imponible la producción e incorporación al sistema eléctrico de energía eléctrica medida en
barras de central, en cualquiera de las instalaciones a las que se refiere el Título IV de la Ley
54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Eléctrico.
Según dispone el art. 6.1, la base imponible del impuesto está constituida por el importe total
que corresponda percibir al contribuyente por la producción e incorporación por cada
instalación, en el período impositivo, que coincidirá con el año natural, devengándose el
impuesto el último día del período impositivo (art. 7), siendo el tipo de gravamen el 7%.
Y, por lo que se refiere a su finalidad, ninguno de los elementos estructurales del IVPEE
refleja la finalidad medioambiental porque, tratando de hacer frente a los daños causados al
medio ambiente por las redes de transporte y distribución, grava de igual modo
independientemente de la intensidad del uso.
Son tangibles las diferencias entre el canon eólico y el IVPEE. Entendemos que no es
procedente plantear la cuestión de inconstitucionalidad que solicita la parte recurrente.
Por tanto se desestiman estos motivos de impugnación.
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Fundamento tercero: se refiere a la inconstitucionalidad del canon eólico por vulnerar los
principios de capacidad económica, igualdad, interdicción de la arbitrariedad de los poderes
públicos y no confiscatoriedad.
Expuestos los argumentos de la parte actora, la Sala recuerda que en la Sentencia del 13 de
abril de 2015 ya se pronunció sobre esta cuestión, desestimando el recurso. También se
recuerda que incluso en las leyes que no posean carácter tributario, como es la Ley 42/2007,
se mantiene la obligación de las Administraciones Públicas de velar por la conservación y la
utilización racional de patrimonio natural en todo el territorio nacional, y de promover, en su
respectivo ámbito competencial, la utilización de medidas fiscales para incentivar las
iniciativas privadas de conservación de la naturaleza y para desincentivar aquellas con
incidencia negativa sobre la conservación de la biodiversidad y el uso sostenible del
patrimonio natural; lo que incluye la creación de figuras tributarios medioambientales. Y la
finalidad extrafiscal del canon eólico es puesta de manifiesto en la exposición de motivos de
la Ley 9/2011 y en art. 2 de esa misma ley donde se nos dice: “Con el fin de preservar la cohesión,
el equilibrio territorial y el medio natural, en cuanto entorno físico soporte de la actividad económica vinculada
al aprovechamiento industrial del viento, en su consideración de bien jurídico protegido, y al objeto de
contribuir al desarrollo de un modelo energético y económico sostenible, con carácter de ingreso
compensatorio y como prestación patrimonial de derecho público de naturaleza extrafiscal y real, se crea el
Y de
canon eólico aplicable en el ámbito territorial de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha.”
acuerdo al art. 4.1 de esta misma ley el objeto de gravamen de este tributo es la generación de
afecciones e impactos adversos sobre el medio natural y sobre el territorio; estableciéndose
incentivos cuya finalidad es la de tratar de reducir el impacto ambiental que los mismos
provocan. Por último, en el documento nº2 del escrito de contestación se indican los fines a
los que se destinan los fondos recaudados por el canon eólico y que justifican su carácter
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extrafiscal, cumpliendose asi la afectación de los ingresos generados por el canon
establecidos en el art. 3 de la Ley 9/2011.
Responde a esto la parte demandada que siguiendo el art. 4.1 de la ley la finalidad del canon
eólico no reside únicamente en la afección paisajística, que sí podría ser común a otras
instalaciones aunque la parte recurrente no especifica cuáles, sino que se extiende a otros
impactos medioambientales que, de acuerdo al informe elaborado por la dirección general de
calidad e impacto medioambiental, afectan principalmente a las aves y murciélagos. Por otro
lado, es cierto que el art. 4.2 dispone supuestos de exención en relación al canon eólico pero
la parte demandada y la sala entienden que dichas excepciones quedarían justificadas por no
referirse a una actividad económica o solo incluir actividades de carácter experimental y de
investigación.
En contra de esto, considera la sala que si que se prevé la posibilidad de adopción de medidas
que disminuyan el impacto medioambiental puesto que se fomenta la instalación de un menor
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número de aerogeneradores mediante una mayir eficiencia energética, cuantos menos se
instalen menos se paga.
Fundamento sexto: se refiere a la vulneración del principio de unidad de mercado por dar
lugar a una regionalización de los precios de la energía contraria las Directivas
2008/118/CE,92/12/CE y 2003/96/CE, junto con la Directiva 2009/28/CE. Aunque en la
demanda se analizan por separado ambos motivos se examinan conjuntamente en la sentencia
porque ya fueron objeto de la cuestión prejudicial planteada por la Sala ante el Tribunal de
Justicia de la Unión Europea.
Comenzando con la Directiva 2008/188/CE, en su art, 1.2 establece que los Estados
miembros podrán imponer a los productos sujetos impuestos especiales otros gravámenes
indirectos con fines específicos, pero a condición de que tales gravámenes respeten las
normas impositivas comunitarias aplicables a los impuestos especiales o el IVA por lo que
respecto a la determinación de la base imposible, el cálculo de la cuota tributa, el devengo y
el control del impuesto. Por ello la parte recurrente, apoyándose en la sentencia del TJUE del
7 de febrero de 2014, considera que el canon eólico no ha sido creado con una finalidad
específica y tampoco ha sido estructurado de manera que incentive una reducción del impacto
ambiental de los aerogeneradores. Además, apunta la recurrente que el canon eólico es
contrario a los principios estructurales de la imposición indirecta.
A todo esto opone el letrado de la junta que esta Directiva no impone a los Estados miembros
obligación alguna de carácter fiscal o tributario en relación con las energías renovables cuya
contravención pudiera determinar la invalidez de la ley autonómica 9/2011 y que el carácter
extrafiscal del tributo opera justamente a favor de los objetivos de protección medioambiental
que inspiran la legislación comunitaria en dicha materia.
La Sala mediante Auto 179/2016,de 8 de abril, ya planteó una cuestión prejudicial ante el
Tribunal de Justicia de la Unión Europea en relación a la posible colisión de la ley
autonómica 9/2911 con el derecho europeo. Ante esto, el TJUE responde en la sentencia de
20-9-2017 que las tres directivas (2009/28/CE, 2003/96/CE y 2008/188/CE) deben
interpretarse en el sentido de que no se opone a una normativa nacional, como al
controvertida en los litigios principales. Que establece la percepción de un canon que grava
los aerogeneradores afectos a la producción de energía eléctrica. El TJUE considera, además,
que aunque el canon pudiera no respetar el objetivo global nacional obligatoria fijado en la
Directiva 2009/29 de ello resulta un incumplimiento por parte de ese Estado de las
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obligaciones previstas en dicha Directiva, sin que la creación del canon eólico pueda
considerarse por sí sola contraria a la Directa, esto debido a que los Estados miembros
disponen de un margen de apreciación para alcanzar dicho objetivo mencionado, siempre que
respeten las libertades fundamentales garantizadas por el Tratado FUE. Y, terminado con las
Directivas 2008/118 y 2003/96, estas se refieren según el TJUE al gravamen de los productos
energéticos y de la electricidad y el canon eólico no grava la electricidad en el sentido
prefijado por las mencionadas directivas.
4.3. Fundamento 3.
En relación con la pretensión de la parte actora en la que la resolución impugnada debe ser anulada
por constituir un acto de ejecución de normas que vulneran la normativa europea, el Tribunal lo
desestima.
El Tribunal comparte lo expuesto por la parte demandada, no consideran que la regulación del canon
autonómico vulnere los principios de igualdad, capacidad económica ni al derecho de propiedad de la
CE, por lo que no pueden utilizar este argumento para plantear la cuestión prejudicial en relación con
los artículos 17,20 y 21 de la Carta de los derechos fundamentales de la Unión Europea.
4.4. Fundamento 4.
Debido a la controversia que muestra el presente caso, el Tribunal decide no pronunciarse sobre el
pago de costas procesales causadas, conforme al art.139 LJCA que permite no imponerlas a ninguna
parte si el caso presenta serias dudas de hecho o de derecho.
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