Solpec1 20221

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II
Semestre sep22-feb23 Módulo 1
Prueba de evaluación continua - PEC1
FISCALIDAD DIRECTA
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Soluciones prueba de evaluación continua 1
Soluciones
Primera parte
Señalad la respuesta correcta en cada una de las preguntas siguientes:
1. Durante el año 2022, Julio ha percibido unos rendimientos brutos por el trabajo que
desempeñaba para la empresa MURPROTEC de 19.550 €. Finalizó su contrato en noviembre y
pasó desde entonces a percibir la correspondiente prestación por desempleo que ascendió a
1.800 €. Carece de otros ingresos. ¿Tiene obligación de presentar autoliquidación del IRPF?
a) No, puesto que percibe únicamente rendimientos del trabajo que no superan 22.000 €.
b) Sí, puesto que obtiene más de 14.000 € que provienen de dos pagadores, cobrando del
segundo (el SEPE) más de 1.500 € brutos.
c) No, puesto que la prestación por desempleo no computa para alcanzar el límite de 22.000€
anuales por tratarse de una renta exenta.
Justificación: Arts. 96.2 y 96.3 LIRPF.
2. La Sra. García, además de su vivienda habitual, posee un inmueble en el casco antiguo de su
localidad adquirido por herencia en 2021 (valor declarado a efectos del ISD 85.000 € y valor
catastral no revisado de 45.000 €) pero que se encuentra en estado ruinoso. ¿Qué imputación
de renta corresponde al citado inmueble en el ejercicio de 2022 según el art. 85 LIRPF?
a) Ninguna, pues por encontrarse en estado ruinoso no es susceptible de uso alguno.
b) Un 2% de su valor catastral.
c) Un 1,1% de su valor catastral.
Justificación: Art. 85.1 LIRPF.
3. Plácido y Serena han adoptado en 2021 una niña de 4 años, cumpliendo así su sueño de ser
padres. ¿A cuánto asciende el mínimo por descendientes en el IRPF de 2022?
a) 2.400 euros.
b) 2.700 euros.
c) 5.200 euros.
Justificación: Art. 58 LIRPF.
4. En el año 2022, Marta, con unos rendimientos netos del trabajo de 35.500 €, realiza
aportaciones a un plan de pensiones por consejo de su gestor personal del Banco Santander
por importe de 5.000 euros. A los efectos del cálculo de la base liquidable general del IRPF
podrá reducirse:
a) 4.250 euros.
b) 1.500 euros.
c) 5.000 euros.
Justificación: Art. 52 LIRPF.
5. Se entiende que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en España:
a) Cuando su domicilio social radique en España.
b) Cuando se localice en España la mayor parte de su inmovilizado.
c) Cuando se localice en territorio español la dirección y control del conjunto de sus
actividades.
Justificación: Art. 8 LIS.
Semestre sep22-feb23
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6. La sociedad IGNITION, S.L. ha incrementado su plantilla en 2022 contratando a Ramón, con

una discapacidad acreditada del 65%. A efectos del IS en este ejercicio la sociedad se verá
beneficiada:
a) De una deducción en su cuota íntegra de 12.000 euros.
b) De una deducción en su cuota íntegra de 3.000 euros.
c) De una deducción en su cuota íntegra de 9.000 euros.
Justificación: Art. 38 LIS.
7. Luis es nombrado heredero universal tras la muerte de su padre, que deja viuda. Ascendiendo
el valor del caudal relicto a 1.800.000 euros, de los que 500.000 € corresponden al valor de la
vivienda habitual del causante (valor catastral revisado del inmueble 250.000 €), ¿a cuánto
asciende el valor del ajuar doméstico que debe adicionarse a la masa hereditaria?
a) 54.000 euros, salvo que se acredite un importe inferior.
b) 46.500 euros, salvo que se acredite un importe inferior.
c) 54.000 euros en todo caso.
Justificación: Arts. 15 LISD y 34.3 RISD.
8. A efectos del impuesto sobre el patrimonio se entiende que forma parte del ajuar doméstico:
a) Una motocicleta de 50 centímetros cúbicos.
b) Una embarcación de recreo.
c) Un Rolex de oro.
Justificación: Arts. 4.4 y 18 LIP.
9. Ramón, residente en Gijón, heredó un piso en Madrid (valor declarado a efectos del ISD 120.000
€) cuyo valor catastral asciende a 87.000 €. A los efectos del IP dicho inmueble deberá
valorarse:
a) Por su valor de mercado, que no puede ser inferior al valor de referencia.
b) Por 87.000 €.
c) Por 120.000 €.
Justificación: Art.10 LIP.
10. El ejercicio económico de la empresa SAPIENS, S.A., dedicada a la enseñanza, se cierra el día
31 de julio de 2021. ¿Cuándo finaliza el plazo para la presentación de su autoliquidación del IS?
a) El 25 de febrero del año 2022.
b) El 25 de julio del año 2022.
c) El 25 de noviembre de 2021.
Justificación: Art. 124.1 LIS.
Segunda parte
Actividad 1 (IRPF)
El Sr. Álvarez, de 65 años y con residencia habitual en A Coruña, está casado en segundas nupcias
con la Sra. González, de 45 años. El matrimonio tiene tres hijos que conviven con ellos: Manuel y
María, fruto del matrimonio anterior del Sr. Álvarez, de 27 y 23 años respectivamente; y Leticia, de
7 años. En marzo de 2022 se hizo efectiva finalmente la adopción de Mulán, de 5 años. Con todos
ellos convive Leonor, la madre del Sr. Álvarez, de 87 años y perceptora de una pensión por gran
invalidez que asciende a 16.000 euros brutos al año. En octubre de 2022, obtiene el título de familia
numerosa de categoría especial expedido por la autoridad competente.
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La familia vive en una vivienda unifamiliar adquirida en 2010 con cargo a un crédito hipotecario a
tipo fijo por el que abonan mensualmente a su entidad bancaria 650 € en concepto de amortización
de capital e intereses. Este año, aprovechando los incentivos fiscales, han decidido aislar y sellar la
cubierta e instalar en ella paneles fotovoltaicos, lo que les ha supuesto un desembolso de 8.500 €
pero que la familia da por bien invertido ya que han reducido en un 40% el indicador de consumo
de energía primaria no renovable, y la calificación energética de la vivienda como clase "A" (así
consta en el certificado de eficiencia energética expedido por el técnico competente tras la
realización de las obras).
La Sra. González es ama de casa, realizando una labor centrada en las tareas del hogar y el cuidado
de los hijos del matrimonio, siendo esta una tarea que le ocupa gran parte de su tiempo, sobre todo
porque Manuel tiene una discapacidad acreditada del 70% y junto a su suegra carecen de autonomía
suficiente para valerse por sí mismos.
El Sr. Álvarez es autónomo y tiene una autoescuela, que le ha generado unos beneficios netos este
año 2022 de 50.789 €, y por la que viene tributando a través del régimen de módulos del IRPF
(epígrafe 933.1, enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.).
Por lo que se refiere a los medios materiales y humanos con los que ejerce su actividad, posee un
local de 120 m2 en la Ronda de Outeiro, tiene 3 personas contratadas a tiempo completo y una a
tiempo parcial y su flota de coches asciende a 3 Opel Corsa 1.4 66kW adquiridos nuevos en 2019
por 53.479 € (90 CV y una potencia fiscal de 10,74 caballos fiscales según tarjeta ITV). Debe tenerse
en cuenta, además, que durante los meses de enero, febrero y marzo, debido a un doloroso proceso
inflamatorio derivado de una espondilitis anquilosante que le fue diagnosticada en el año 2021 tuvo
que darse de baja y pasar a situación de IT, pasando a situación de alta nuevamente en abril de
2022.
A la vista de su estado de salud, el contribuyente decide hacer un esfuerzo económico y este año
aporta a su plan de pensiones 5.000 €, a diferencia de lo que venía aportando en años anteriores
(unos 2.000 € anuales).
Por último, entre los ingresos de la pareja se incluyen los que proceden del alquiler de un piso
adquirido en 1980 con carácter previo al matrimonio por el Sr. Álvarez por 58.000 € y situado en la
calle Antonio Noche López. Se trata de un inmueble que tienen alquilado a los mismos estudiantes
desde el año 2020 a razón de 850 € mensuales y que posee un valor catastral revisado de 97.000
euros (de ellos, 47.000 € euros corresponden al valor del suelo). Los gastos que le ha supuesto al
Sr. Álvarez el inmueble este año 2022 ascienden a 540 € en concepto de IBI, 270 € de seguro y 50
€ al mes de comunidad. A ello debe añadirse la sustitución de la lavadora por una nueva que costó
430 €.
Utilizad como materiales complementarios para la resolución la Orden de Módulos para 2022 y la
normativa aprobada por la Comunidad Autónoma gallega en materia de IRPF.
Teniendo en cuenta que el matrimonio opta por la tributación conjunta, se pide:
1. Determinar el importe de la base imponible general del matrimonio.
Para determinar el importe al que asciende la base imponible del matrimonio debe partirse de la
premisa de que éste opta por la modalidad de tributación conjunta, la más ventajosa en este caso,
debiendo sumarse entonces las rentas obtenidas por los distintos miembros que integran la unidad
familiar (aunque en el caso que nos ocupa, dado que la Sra. González no obtiene rentas, el cálculo
de la base imponible por la opción de la tributación conjunta no arrojará diferencias respecto al
resultado que obtendríamos calculando la individual del Sr. Álvarez). Artículos 82.1 y 84.5 LIRPF.
Para ello debemos proceder a calcular el importe de los rendimientos a integrar en la base imponible
general en función de su naturaleza.
a. Cálculo de los rendimientos de actividades económicas.
Como expresamente nos indica el enunciado del caso, el contribuyente determina el rendimiento
de su actividad a través del régimen de estimación objetiva o por módulos, lo que nos obliga a
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calcular dicho rendimiento aplicando la Orden HFP/1335/2021, de 1 de diciembre, por la que se

desarrollan para el año 2022 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Dicha norma nos obliga a calcular el rendimiento derivado del ejercicio de la actividad económica
desarrollada por el contribuyente procediendo en sucesivas fases:
En primer lugar, debe calcularse el rendimiento neto previo de módulos, aplicando la tabla que
corresponde a las autoescuelas (actividad clasificada en el epígrafe 933.1). Así, en esta primera
fase debemos calcular el número de unidades de módulo aplicados en la actividad y multiplicarlos
por el correspondiente Rendimiento anual por unidad antes de amortización.
Según los datos proporcionados, contamos con 3,5 unidades del módulo personal asalariado (3
trabajadores a tiempo completo y uno a tiempo parcial), 0,75 (1x0,75) unidades de personal no
asalariado (puesto que el empresario ha estado 3 meses de baja y dicha circunstancia nos obliga a
aplicar para su correcto cálculo la Regla 1ª de la Instrucción 2.1 del Anexo II de personal no
asalariado -es decir, el empresario, computa con carácter general, como una unidad salvo que
pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas al año por causas objetivas, entre las que
se encuentra la incapacidad, ya sea permanente o temporal-), 3 unidades de vehículos y 32,22
(10,74x3) unidades de potencia fiscal del vehículo (Resolución no vinculante de la Dirección General
de Tributos, 1295-02 de 12 de septiembre de 2002, que señala que el cálculo de las unidades de
módulo potencia fiscal procederá realizarlo teniendo en cuenta la totalidad de los vehículos que
efectivamente se utilicen en la actividad).
Módulo Unidades Rendimiento anual Total
Personal asalariado 3,5 3.067,42 10735,97
Personal no asalariado 0,75 20.596,45 15447,3375
Número de vehículos 3 774,72 2324,16
Potencia fiscal del

vehículo 32,22 258,24 8320,4928
TOTAL 36827,9603
Ahora bien, por aplicación de la DA1ª de la Orden de Módulos este rendimiento neto previo debemos
minorarlo en un 5%, de manera que el Rendimiento Neto Previo de módulos asciende finalmente a
34.986,56 €.
En la segunda fase (Rendimiento Neto Minorado de módulos) podrán aplicarse las
reducciones por incentivos al empleo y por incentivos a la inversión, previstas en la Instrucción 2.2.
Como no tenemos datos que nos permitan concluir que la plantilla ha experimentado un incremento
con respecto a la plantilla del año anterior, no aplicaremos cantidad alguna en concepto de
minoración por incentivos al empleo. Sin embargo, como los vehículos fueron adquiridos nuevos en
el año 2019 por 53.479 €, sí podremos aplicar minoración por incentivos a la inversión según el
coeficiente de amortización lineal máximo previsto en la tabla de amortización de la instrucción
2.2.b), que, para el caso de los elementos de transporte y resto del del inmovilizado material, es
del 25%. Así, minoraremos el rendimiento neto previo de módulos en 13.369,75 €, lo que arrojará
un Rendimiento neto minorado de módulos de 21.616,81 €.
RNM = 34.986,56 - 13.369,75 = 21.616,81 €
Por último, en la tercera fase (rendimiento neto de módulos) procederá aplicar sobre el
rendimiento neto minorado los índices correctores específicos o generales previstos en la Instrucción
2.3. Dado que no resulta de aplicación ninguno de los índices ni se superan las cuantías máximas
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señaladas en la tabla recogida en la instrucción 2.3.b.3 (47.233,25 €), nuestro Rendimiento Neto
de Módulos será de 21.616,81 €.
b. Cálculo del rendimiento neto minorado del capital inmobiliario.
Para calcular el importe del rendimiento neto del capital inmobiliario que debe integrarse en la base
imponible general debemos proceder también en distintas fases.
La primera de ellas es el cálculo del rendimiento íntegro de capital inmobiliario (RICI), que
de conformidad con lo dispuesto en el art. 22.2 LIRPF ascenderá al “importe que por todos los
conceptos deba satisfacer el (…) arrendatario (…), incluido, en su caso, el correspondiente a todos
aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido o, en su
caso, el Impuesto General Indirecto Canario”. Este RICI asciende en nuestro caso a 10.200 €
(850x12).
De este RICI deduciremos, para la obtención del rendimiento neto del capital inmobiliario (RNCI) la
totalidad de los gastos deducibles previstos en el artículo 23 de la LIRPF. Tales gastos ascienden a
2.953 € según el siguiente desglose:
Gastos deducibles Total: 2.953 €
IBI 540
Seguro 270
600
Comunidad 50x12
1500
Amortización inmueble (97.000-47.000)3%
43
Amortización nevera 430x10%
Son gastos deducibles los correspondientes al IBI (art. 23.1.a.2º LIRPF), al seguro abonado por el
propietario (art. 13.f RIRPF), la comunidad (en este caso no se dice nada al respecto de quién la
abona, por lo que presumiremos que es el propietario –si fuesen los inquilinos deberían sumarse
también los 50 € de comunidad al importe de la renta mensual-), la amortización del inmueble (en
este caso, por ser el valor catastral superior al precio de adquisición, aplicaremos el 3% sobre el
valor catastral de la edificación, tal y como establece el art. 23.1.b. LIRPF) y la del electrodoméstico
o bien mueble que fue objeto de sustitución en el período impositivo (en efecto, la sustitución de la
lavadora no puede ser considerado un gasto de reparación o conservación, pues tal concepto se
limita a la sustitución “de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de
seguridad u otros”).
Para calcular la amortización que corresponde a la nevera, de conformidad con lo que establece el
art. 14.2.b RIRPF, se aplicarán los coeficientes de amortización lineal recogidos en la tabla de
amortizaciones simplificada, que prevé para el grupo 2 (Instalaciones, mobiliario, enseres y resto
del inmovilizado material) un coeficiente lineal máximo del 10% (que utilizaremos en la resolución
por ser el que más beneficia al contribuyente).
Así, nuestro rendimiento neto del capital inmobiliario asciende a 7.247 €.
Por último, dado que los estudiantes que han alquilado el inmueble tienen un contrato que no se
extingue cuando termina el año académico (alquiler de vivienda y no de temporada), sobre el
rendimiento neto así calculado podremos aplicar la reducción por alquiler destinado a vivienda. Así,
el rendimiento neto minorado del capital inmobiliario asciende a un total de 2.898,8 €.
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Rendimientos íntegros Capital

inmobiliario 850 10200
Gastos deducibles 2.953
IBI 540
Seguro 270
Comunidad 600
Amortización inmueble 1500
Amortización nevera 43
Rendimiento neto capital

inmobiliario 7.247
Rendimiento neto minorado

(60%vivienda) 2.898,8
Por consiguiente, la BIG del período considerado asciende a 24.515,61 (21.616,81 € + 2.898,8 €).
2. Determinar el importe del mínimo personal y familiar de la pareja.
Como se establece en el art. 56.3 LIRPF, el mínimo personal y familiar del contribuyente será “será
el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes
y discapacidad”. Así:
El mínimo del contribuyente, atendida la edad del Sr. Álvarez (65 años), asciende a 6.700 €
(5.550+1150). Dicho mínimo no se duplica por optar por el régimen de tributación conjunta la
unidad familiar (art. 84.2.2º LIRPF).
El mínimo por descendientes, por su parte, asciende a 16.400 €. Así se desprende de lo dispuesto
en el art. 58 LIRPF, que exige para la consideración del derecho a mínimo por descendientes que
éstos sean menores de 25 años (lo son todos, excepto Manuel), o discapacitados con independencia
de su edad (caso del Manuel), y convivencia con el progenitor. Las cuantías que considerar vienen
establecidas en el referido art. 58 LIRPF en función del orden de nacimiento y las circunstancias de
edad. En este caso, Manuel, el 1º genera mínimo por importe de 2.400 €, María, por importe de
2.700 €, Leticia por importe de 4.000 € y Mulán por importe de 7.300 (puesto que, aunque es la
cuarta y tiene 5 años, por formalizarse la adopción en el período 2022, en virtud del art. 58.2 LIRPF
se le aplica el incremento que corresponde a los menores de 3 años -4.500+2.800-).
El mínimo por ascendientes, dada la circunstancia de convivencia de Leonor con el contribuyente,
a la vista de la edad de esta (87 años), será de 2.550 € (1.150+1400). Así se deduce del art. 59
LIRPF.
Por último, el mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes en el supuesto
planteado asciende a 18.000 €. En este sentido, Manuel genera un mínimo por discapacidad de
9.000 €, ya que tiene una discapacidad acreditada del 70%, grado de discapacidad que conlleva de
manera automática otros 3.000 € en concepto de gastos de asistencia. Por otra parte, Leonor, la
madre del contribuyente, por el mero hecho de ser beneficiaria de una pensión de gran invalidez,
genera un mínimo por discapacidad de ascendientes de 3.000 €, tal y como reconoce expresamente
el art. 60.3 LIRPF. Adicionalmente, dado que en el enunciado se dice que necesita la ayuda de
terceras personas por no poder valerse por sí misma, si entendemos acreditada tal circunstancia
este mínimo se incrementará en 3.000 € en concepto de gastos de asistencia.
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9.000 + 3.000 + 3.000 + 3.000 = 18.000 €

De esta manera, el importe del MPYF que corresponde al contribuyente por todos los conceptos
asciende a 43.650 €.
MPYF 43.650
Contribuyente 6700
Mínimo descendientes 16.400
Mínimo ascendientes 2550
Discapacidad 18000
3. Determinar el importe de la base liquidable general de la pareja.

Tal y como establece el art. 50.1 LIRPF, “la base liquidable general estará constituida por el
resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las
reducciones a que se refieren los artículos 51, 53, 54, 55 y disposición adicional undécima de esta
Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones”. Ahora bien, dado
que la opción que más conviene a los cónyuges es la de tributar conjuntamente, será de aplicación
lo dispuesto en el art. 84.2.3º LIRPF, que señala que en las unidades familiares biparentales
(cónyuges e hijos menores -o discapacitados con independencia de la edad-) “la base imponible,
con carácter previo a las reducciones previstas en los artículos 51, 53 y 54 y en la disposición
adicional undécima de esta Ley, se reducirá en 3.400 euros anuales. A tal efecto, la reducción se
aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro,
que tampoco podrá resultar negativa”.
Así pues, nuestra base liquidable general (BLG) ascenderá a 19.615,61 € y será el resultado de
minorar la base imponible general en los siguientes importes:
• 3400 € en concepto de reducción por tributación conjunta (art. 84.2.3º LIRPF).
• 1.500 € en concepto de reducción por aportaciones a sistemas de previsión social (dado que
el 30% de los rendimientos de las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente
es superior a la referida cantidad -21.616,81x 0,3= 6.485,04 €-). Artículos 51.1 y 52.1
LIRPF.
BLG: 24.515,61 - (3.400 + 1.500) = 19.615,61 €
4. Determinar el importe de las posibles deducciones a aplicar en la cuota tributaria.
Deducciones estatales:
Dado que la vivienda habitual del matrimonio se adquirió con anterioridad al 1 de enero de 2013,
podrán seguir aplicándose la deducción por inversión en vivienda habitual de conformidad con lo
dispuesto en la disposición transitoria 18ª, que señala la aplicación del derogado beneficio fiscal a
los contribuyentes “que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de
2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de esta”. Según la
citada disposición, la reducción “se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1,
70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin
perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan
sido aprobados por la Comunidad Autónoma”.
Así, serán deducibles el 15% de las cantidades satisfechas en el ejercicio destinadas a la adquisición,
construcción, rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual. La base estará constituida por las
cantidades satisfechas en el ejercicio (incluidas las que se destinen a la amortización del capital e
intereses del crédito hipotecario en caso de financiación ajena) por tal concepto con el límite de
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9.015 euros anuales. En la medida en que las cantidades destinadas en 2022 a la amortización del
crédito hipotecario ascendieron a 7.800 € y no superaron el mencionado límite, la deducción por
inversión en vivienda asciende a 1.170 € (7.800 x 0,15). Como la comunidad gallega no ha aprobado
otro porcentaje de deducción, el citado importe se aplicará por mitades a reducir la cuota íntegra
estatal y la cuota íntegra autonómica.
En segundo lugar, dado que en este año 2022 los cónyuges acometieron (y concluyeron) una obra
en la cubierta y la instalación de placas solares en su vivienda habitual por importe 8.500 € con las
que han conseguido reducir en un 40% su consumo de energía primaria no renovable y obtener el
certificado de calificación energética "A"; podrán aplicarse la deducción por obras para la mejora
en el consumo de energía primaria no renovable recogida en la DA 50.2 LIRPF, que establece para
tales casos una deducción del 40% por ciento de las cantidades aplicadas a dicha instalación, con
una base máxima anual de 7.500 euros anuales. Por ello, el importe de la deducción aplicable será
de 3.000 € (7.500 x 0,4).
En tercer lugar, aunque se ha producido durante el año 2022 la adopción de Mulán, no resulta de
aplicación a nuestra unidad familiar la deducción por maternidad recogida en el art. 81 LIRPF, pues
se exige (además de que el descendiente tenga menos de 3 años o que no hayan pasado más de 3
años desde la inscripción de la adopción en el registro civil) que la madre desempeñe “una actividad
por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la
Seguridad Social o mutualidad”.
Sin embargo, tendrá derecho nuestra unidad familiar a la aplicación de las deducciones por familia
numerosa o persona con discapacidad a cargo previstas en el art. 81 bis LIRPF, que establece que
“los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de
alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrán minorar la cuota
diferencial del impuesto en las siguientes deducciones:
a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes
previsto en el artículo 58 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales.
b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes
previsto en el artículo 59 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales.
c) Por ser un ascendiente (…) que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003,
de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, (...), hasta 1.200 euros anuales. En
caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se incrementará en un 100 por
ciento”.
Por lo tanto, las citadas deducciones se devengan a razón de 100 euros al mes siempre que medie
convivencia y alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social como trabajadores por
cuenta ajena o autónomos; si bien, se admite igualmente su aplicación para contribuyentes "que
perciban prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección del desempleo,
pensiones abonadas por el Régimen General y los Regímenes especiales de la Seguridad Social o
por el Régimen de Clases Pasivas del Estado, así como los contribuyentes que perciban prestaciones
análogas a las anteriores reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la
Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de
previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social
mencionado, siempre que se trate de prestaciones por situaciones idénticas a las previstas para la
correspondiente pensión de la Seguridad Social”. Ello implica que, aunque el Sr. Álvarez ha estado
durante el 2022 tres meses de baja, percibiendo la correspondiente prestación por IT, en tales
meses también se devenga la parte proporcional de la deducción. Así lo ha aclarado la DGT en su
consulta vinculante V1717-18.
Por lo tanto, las deducciones aplicables al amparo de este precepto ascienden a un total de 1.200
€ por la ascendiente Leonor, 1.200 € por el descendiente Manuel y 2.400 € por tratarse de una
familia numerosa de categoría especial.
En cuanto a las deducciones autonómicas aplicables al caso, además de la parte autonómica de la
deducción por inversión en vivienda habitual, a la vista de la normativa aprobada por la comunidad
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autónoma gallega a través del Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, por el que se aprueba el
Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de
Tributos cedidos por el Estado, se aplicarían las que se indican a continuación.
En primer lugar, la deducción por adopción regulada en el artículo 5.2 del DL 1/2011, que establece
que por cada hijo nacido o adoptado en el periodo impositivo se deducirá de la cuota íntegra 360
euros, “siempre que la base imponible total menos los mínimos personal y familiar a efectos del
impuesto sobre la renta de las personas físicas fuera menor o igual a 22.000 euros”. “Esta cuantía
será de 1.200 euros si se trata del segundo hijo y de 2.400 si se trata del tercer hijo o siguientes”.
Por lo tanto, en nuestro caso tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra de 2.400 €.
También tendrán derecho a la aplicación de la deducción por familia numerosa de categoría especial
regulada en el art. 5.3 del DL 1/2011, y, dada la discapacidad del 70% reconocida a Manuel, su
importe será de 800 € al año.
Por último, tendrán derecho también a la deducción autonómica por obras de mejora de eficiencia
energética en edificios de viviendas o en viviendas unifamiliares, regulada en el artículo 5.18 del DL
1/2011, que le permite descontar de la cuota íntegra autonómica el 15% de las cantidades
invertidas, es decir 1.275 € (8.500x0,15, dado que la base máxima de la deducción se fija en 9.000
€ anuales) así como 150 euros en concepto de honorarios para la obtención del certificado que
justifique el salto de letra en la calificación energética del inmueble y tasas relacionadas con la
inscripción en el Registro de Certificados de Eficiencia Energética de Edificios de la Comunidad
Autónoma de Galicia.
Actividad 2 (ISD)
Beatriz se convirtió estos últimos años en cuidadora accidental de su vecina Isabel, ambas vecinas
de Finisterre (A Coruña). Tras el fallecimiento de esta a los 78 años el pasado 15 de septiembre de
2022, Beatriz descubre que Isabel, que carecía de descendientes, la nombró en su testamento
heredera universal.
De los gastos de entierro y funeral se ocupó casi de manera íntegra la Funeraria San Antonio, S.L.,
pues Isabel tenía un seguro de decesos. Sin embargo, dado que el seguro contratado no incluía la
tapa de mármol del nicho, Beatriz tuvo que pagar a la empresa que las hacía 270 €.
Los bienes que la difunta le ha transmitido se limitan a:
- La vivienda habitual de esta, situada en la planta 1ª de la calle San Roque, Finisterre (Ref.
Catastral 8416804MH7581N0002MM), de 97 m2 y adquirida en 1999 por herencia (valor
declarado en la autoliquidación del ISD 30.000 €). Su valor catastral revisado es de 30.100 €,
de los cuales 12.289 € corresponden al valor del suelo.
- Una cuenta corriente en la entidad ABANCA con un saldo a la fecha de fallecimiento de
78.954,67 €.
Debéis determinar de manera razonada la cuota tributaria a pagar en concepto de Impuesto sobre
Sucesiones, en su caso, así como las valoraciones realizadas de los bienes y derechos que componen
la herencia. Tomad como valor del patrimonio preexistente de Beatriz el importe de 150.000 €.
Se trata de una adquisición de bienes y derechos por herencia, testamento mediante, de un
causante que no guarda relación de parentesco con el sujeto pasivo. Como ambos sujetos son
residentes en la comunidad autónoma gallega, deberemos tener en cuenta para su resolución la
normativa aprobada por dicha comunidad en el ejercicio de sus competencias normativas en el
ámbito de este impuesto cedido, disponibles en:
https://www.atriga.gal/documents/16561/139608/2020-Resumen-sucesiones-gl.pdf/fba8ca90-
93bc-494f-bc11-a7c260ddd7f3
Así, en primer lugar, y dado que la base imponible del ISD viene representada para las adquisiciones
mortis causa por el valor neto de la adquisición hereditaria, para calcular la base imponible del
impuesto que debe pagar Beatriz debemos proceder a valorar los bienes (no hay cargas ni deudas)
que integran su herencia conforme a las normas recogidas en el art. 9 LISD. Así:
10
Respecto de la vivienda habitual de Isabel, tal y como prescribe el art. 9.2 LISD, “se considerará
valor de los bienes y derechos su valor de mercado” (el precio más probable por el cual podría
venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas), salvo que el valor declarado por
los interesados fuera superior al valor de mercado, en cuyo caso esa magnitud será la que se tome
a los efectos de determinar el importe de la base imponible.
En particular, señala el art. 9.3 LISD que, tratándose de bienes inmuebles, “su valor será el valor
de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo
del impuesto. No obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados es superior a
su valor de referencia, se tomará aquel como base imponible”. Por lo tanto, aunque podremos
asignar un valor de mercado superior al piso que hereda Beatriz, la opción fiscalmente más
ventajosa para el contribuyente en este caso es acogerse a la posibilidad de declarar el inmueble
conforme al valor de referencia que fija anualmente la Dirección General del Catastro a partir del
análisis de los precios de todas las compraventas de inmuebles realizadas en documento público.
Consultada la sede electrónica del Catastro (www.sedecatastro.gob.es), el valor de referencia del
inmueble heredado por Beatriz asciende a 38.805,72 €.
Si el inmueble careciese de valor de referencia, que no es el caso, podríamos incluso recurrir al
mecanismo de información con carácter previo a su adquisición regulado en el art. 90 LGT, accesible
a través de la oficina virtual de la ATRIGA (Agencia Tributaria Gallega).
Por su parte, el dinero depositado en la cuenta bancaria de Isabel no presenta problemas de
valoración, tomando para calcular la BI el saldo existente en la misma a fecha de devengo del
impuesto: 78.954,67 €.
Así, el valor de los bienes y derechos heredados por Beatriz asciende a 117.760,39 €. Ahora bien,
sobre dicho importe debemos adicionar el valor del ajuar doméstico, esto es, “de los efectos
personales y del hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular del sujeto
pasivo”. Aunque la ley del impuesto sobre sucesiones prevé, salvo que se declare (y pruebe) uno
distinto, que el valor del ajuar doméstico asciende al 3% del caudal relicto, a la hora de aplicar este
porcentaje debemos excluir del referido montante el dinero depositado en la cuenta corriente de la
difunta (en virtud de las SSTS de 10/3/2020 y 19/05/2020, que determinan que los bienes o
derechos que conforman el ajuar familiar son exclusivamente los afectos al servicio de la vivienda
familiar o al uso personal del causante). Por ello, tomaremos como valor del ajuar doméstico
únicamente 1.164,17 € (3% del valor asignado a la vivienda habitual), por lo que nuestra masa
hereditaria asciende finalmente a 118.924,56 €.
De esta cantidad, dado que no constan cargas o deudas que minoren su valor, para el cálculo de la
masa hereditaria neta únicamente podremos descontar, de acuerdo con el artículo 14 LISD, como
único gasto deducible los gastos de entierro; esto es, los 270 € pagados por la lápida. Luego, el
importe de esta masa hereditaria neta que constituye la BI del impuesto asciende a 118.654,56 €.
El siguiente paso en nuestra liquidación, de conformidad con lo establecido en el artículo 20.2 LISD,
consistiría en calcular la base liquidable del impuesto mediante la aplicación a la misma de las
reducciones previstas en el Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio. A la vista de la ausencia de
parentesco y, por lo tanto, la pertenencia de Beatriz al grupo IV, ni aplica la reducción por
parentesco ni la reducción por adquisición de la vivienda habitual del causante. Esto hace que
nuestra base liquidable coincida con la base imponible y ascienda a 118.654,56 €.
Sobre la base liquidable así calculada, procederá aplicar la tarifa correspondiente a los grupos III y
IV aprobada por la comunidad autónoma (artículo 9 Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio). De
esta manera, la cuota íntegra ascenderá a 15.428,07 € (9.166,06 € -correspondientes a los primeros
79.880,52 €- más 6.262,01 -correspondientes a aplicar un 16,15% al resto de la base liquidable,
38.774,04 €-).
Para finalizar, como señala el art. 22 LISD, la cuota tributaria se obtendrá aplicando a la cuota
íntegra el coeficiente multiplicador en función de la cuantía de los tramos del patrimonio preexistente
(dado que no resultan aplicables las restantes deducciones). A la vista de su patrimonio y
11
pertenencia al grupo IV, procede aplicar un coeficiente multiplicador de 2, lo que arroja una cuota
a ingresar de 30.856,14 €.
Actividad 3 (IP)
Ramón y Carolina son un matrimonio de dentistas casado en régimen de gananciales que residen
en Santiago de Compostela. Entre los bienes y derechos que integran el patrimonio de Carolina, se
integran tanto bienes privativos como gananciales, según el siguiente desglose:
Bienes privativos de Carolina:
• Una casa en Lestedo que adquirió por herencia (valor declarado en el ISD 100.000 €, valor
catastral 50.000 € y valor de referencia 55.634,7 €).
• Un piso en Coruña que adquirió también por herencia (valor declarado en el ISD 250.000 €,
valor catastral 120.000 € y valor de referencia 100.562,33 €).
• Joyas por valor de 60.000 €.
• Un paquete de 40.000 acciones del Banco Santander cuyo valor nominal es de 2 €/acción y que
han tenido una cotización media durante el cuarto trimestre de 2021 de 2,6 € la acción.
Por su parte, los bienes gananciales del matrimonio comprenden:
• Una vivienda en Santiago en Fernando III el Santo que constituye la vivienda habitual del
matrimonio. Fue adquirida por 500.000 € y tiene un valor catastral de 350.000 € (valor de
referencia 398.651.78 €).
• Tienen también dos cuentas bancarias con un saldo a 31 de diciembre de 1.500.000 €, cuyo
saldo medio en el último trimestre es de 1.767.000 €.
• Un ajuar doméstico valorado en 70.000 €.
• Tres vehículos: un Range Rover Sport 3.0 TDV6 S, 190kW 258 CV, 7p. AUT. V8 comprado en
2018 por 62.200 €; un BMW Z4 2.5si Aut. de 160 caballos, comprado en el año 2007 por 36.200
€; y un BMW i3 94ah 5p. comprado en 2018 por 38.250 €.
• Una colección de cuadros integrada fundamentalmente por obras de pintores gallegos (ninguno
de ellos posee una antigüedad superior a 50 años ni le costó más de 6.000 € cuando los adquirió)
y un cuadro de Picasso, cuya antigüedad es de 70 años y está valorado en 800.000 €.
Debéis calcular razonadamente la cuota íntegra del IP de Carolina.
A los efectos del cálculo de la base imponible, según lo dispuesto en el art. 9 LIP, procede calcular
el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo, que se determina por la diferencia entre: a) El valor
de los bienes y derechos de que sea titular el sujeto pasivo; b) Las cargas y gravámenes de
naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos, y las deudas u
obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo.
Dado que la contribuyente está casada en régimen de gananciales, para el cálculo de la base
imponible del IP debemos tener en cuenta lo dispuesto en el art. 7 LIP, que dispone que “los bienes
y derechos se atribuirán a los sujetos pasivos según la normas sobre titularidad jurídica aplicables
en cada caso (…) La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos
reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos
cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de
participación”. Así:
• La casa de Lestedo, adquirida por herencia se valorará por su valor de adquisición, esto es, el
declarado a efectos del ISD (100.000 €), por ser superior al valor catastral del inmueble (art.
10 LIP). El mismo razonamiento nos lleva a valorar el piso en A Coruña en 250.000 €.
• Las joyas debemos valorarlas en 60.000 €, es decir, por su valor de mercado, en virtud de lo
dispuesto en el art. 18 LIP. Este mismo artículo establece la misma regla de valoración para los
12
vehículos, si bien permite al contribuyente “utilizar, para determinar el valor de mercado, las
tablas de valoración de vehículos usados aprobadas por el Ministerio de Economía y Hacienda,
a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que estuviesen vigentes en la fecha de devengo del
Impuesto”. La oficina virtual de la ATRIGA dispone de un mecanismo de asistencia tributaria
para la valoración fiscal de vehículos que el contribuyente puede utilizar para calcular su valor a
efectos del IP y que aplica las mencionadas tablas de valoración de vehículos usados a efectos
del ITPAJD. Usado este mecanismo de información, obtenemos unas valoraciones para el Range
Rover de 29.234,00 €, para el BMW Z4 de 3.540 € y para el BMW i3 de 18.200,00€,
respectivamente. Ahora bien, al tratarse de bienes gananciales el importe que por tales
elementos patrimoniales llevaremos a nuestra base imponible es de (50.974,00/2) 25.487,00
€.
• El paquete de 2.000 acciones del Banco Santander, por aplicación del art. 15.1 LIP, que dispone
que esta clase de valores “se computarán según su valor de negociación media del cuarto
trimestre de cada año”, lo valoraremos en 104.000,00 €.
• La vivienda habitual del matrimonio se valorará a efectos del IP en 500.000 € por aplicación de
la regla ya comentada contenida en el art.10 LIP; sin embargo, por tratarse de un bien ganancial,
debemos computar para el cálculo de la base imponible de nuestra contribuyente únicamente la
mitad del mencionado valor de 250.000 €. Ahora bien, como este valor no es superior al importe
exento para este tipo de bienes previsto en el art. 4.Nueve LIP (300.000 €), debemos considerar
la vivienda habitual exenta a los efectos del IP de Carolina.
• De conformidad con el art. 12 LIP, los depósitos en cuentas bancarias “se computarán por el
saldo que arrojen en la fecha del devengo del Impuesto, salvo que aquél resultase inferior al
saldo medio correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso se aplicará este último”.
De esta manera, atribuiremos, para calcular la base imponible de Carolina a este activo de
carácter ganancial el valor de 883.500 € (1.767.000/2).
• No computaremos cantidad alguna por el ajuar doméstico, por declararse exento en el art. 4.4
LIP.
• Por último, de la colección de obras pictóricas del matrimonio tomaremos únicamente para
determinar la BI del IP de Carolina el importe de 400.000 € (la mitad del valor de mercado del
cuadro del pintor malagueño) pues la normativa declara exentas las obras pictóricas con menos
de cien años de antigüedad cuyo valor de mercado sea inferior a 90.150,82 € (RD 11/1986, art.
26). No procede descontar el citado importe exento del valor de mercado del cuadro de Picasso
pues, según la DGT, la base imponible correspondiente a estos objetos de arte no exentos es el
total de su valor, sin que pueda considerarse como mínimo exento la cantidad de 90.150,82 €.
Así, la BI del IP de Carolina asciende a 1.822.987,00 € y su base liquidable, aplicando el mínimo
exento previsto en el artículo 13 del RD 1/2011 de 28 de julio (700.000 €) asciende a 1.122.987,00
€.
Finalmente, la cuota íntegra la obtendremos aplicando a la referida base liquidable la tarifa prevista
en el art. 13 bis del RD 1/2011 de 28 de julio, según la cual la cuota que corresponde a los primeros
668.499,75 € es de 2.506,86 € y la que corresponde al resto de la base liquidable aplicando un
0,9% es de 4.090,39 €; lo que hace un total de 6.597,25 €.
Impuesto sobre el patrimonio 2021. Carolina

BI 1.822.987,00 €
Casa Lestedo 100.000,00 €
Piso Coruña 250.000,00 €
Joyas 60.000,00 €
13
Range Rover Sport 3.0 TDV6 S 14.617,00 €

BMW Z4 2.5si Aut 1.770,00 €
BMW i3 94ah 9.100,00 €
Paquete de acciones 104.000,00 €
Saldo Cuentas 883.500,00 €
Cuadro Picasso 400.000,00 €
BL 1.122.987,00 €
Mínimo exento 700.000,00 €
CI 6.597,25 €
Hasta 668.499,75 2.506,86 €
Siguientes 479,974,25 al 0,9% 4.090,39 €
14

Solpec1 20221

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Personal asalariado 3,5 3.067,42 10735,97

Personal no asalariado 0,75 20.596,45 15447,3375

Número de vehículos 3 774,72 2324,16

Potencia fiscal del

Gastos deducibles Total: 2.953 €

Rendimientos íntegros Capital

Gastos deducibles 2.953

Amortización inmueble 1500

Rendimiento neto capital

Rendimiento neto minorado

9.000 + 3.000 + 3.000 + 3.000 = 18.000 €

Mínimo descendientes 16.400

Mínimo ascendientes 2550

3. Determinar el importe de la base liquidable general de la pareja.

Impuesto sobre el patrimonio 2021. Carolina

Range Rover Sport 3.0 TDV6 S 14.617,00 €

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