Cas Prac Fin Trib

CUERPO TCNICO DE HACIENDA CASOS PRCTICOS
ENUNCIADOS
SUPUESTO N 1 La entidad WORK OUT S.A, con domicilio fiscal en Madrid y cuyo ejercicio econmico coincide con el ao natural, present su declaracin por el IS 2X10, el lunes 26 de julio de 2X11, con una cantidad a ingresar de 1.000.000 de euros. Por problemas transitorios de tesorera, la entidad no realiza el ingreso de la cuota diferencial resultante, en el convencimiento de que dicho ingreso podr efectuarlo posteriormente, aunque no solicita aplazamiento. En efecto, el 26 de agosto de 2X11 realiza el ingreso de 800.000 euros y el 26 de septiembre de 2X11, el resto, no habiendo recibido notificacin tributaria alguna al respecto (Nota: Intereses de demora: 4,75%).
Se pide: 1. Determinar las consecuencias tributarias de los hechos expuestos. 2. Suponer que el 1 de septiembre la entidad recibe providencia de apremio, con el siguiente desglose: Cuota IS 2006 ......................... 1.000.000 R. Apremio.............................. 200.000 Total........................................ 1.100.000
SUPUESTO N 2 Un trabajador es despedido el 1-3-2X10, cuando llevaba 5 aos trabajando en la empresa. Los rendimientos del trabajo obtenidos en los dos primeros meses de 2X10 ascendieron a 60.000 . Percibe una indemnizacin de 700.000 y la parte exenta por tratarse de un despido improcedente, es 300.000 . Los gastos deducibles fueron 1.250 . Clculo en el IRPF del rendimiento del trabajo a computar en 2X10.
SUPUESTO N 3 D. Juan Hidalgo, es propietario de un piso vaco que tiene alquilado como vivienda por una renta anual de 6.000 , habiendo percibido del inquilino (estudiante universitario de 20 aos sin rentas), al finalizar el contrato, una cantidad de 300 por los desperfectos ocasionados en el inmueble durante los tres aos en que ste ocup la vivienda. Los gastos de la comunidad han ascendido a 1.200 y el valor de adquisicin del piso fue de 600.000 , de los cuales 200.000 corresponden al valor del suelo. Tiene tambin una factura de 500 en concepto de reparacin de caeras de la vivienda alquilada.
- Casos Prcticos de muestra-
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C/ Nez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid Tlf.: 91 7824342 / 30 www.ctohacienda.com/oposiciones@ctohacienda.com
Adems, el Sr. Hidalgo tiene constituido un prstamo hipotecario para el pago de la vivienda, habiendo satisfecho en el ejercicio 2.000 en concepto de intereses y 4.000 en concepto de amortizacin del principal.
Se pide: Calcular el rendimiento derivado del inmueble arrendado en el IRPF.
SUPUESTO N 4 1. La sociedad TELEFONISA (T), ha desarrollado un nuevo proceso de produccin en el marco de una actividad de I+D. El coste de ese desarrollo ha sido de 100.000. Esta sociedad concede a la sociedad MOFILES S.L. (M) el derecho a usar dicho proceso durante un plazo de diez aos, percibiendo en cada uno un importe de 140.000. La sociedad T contabiliza como inmovilizado intangible el coste del activo que lo amortiza en el perodo de cesin. En cada ejercicio los gastos asociados al activo intangible cedido ascienden a 2.000. Se pide: Determinar las repercusiones fiscales en el IS para T y M de esta operacin. 2. Mismo ejemplo anterior con la diferencia de que el cesionario no es residente en territorio espaol, gravando el Estado de residencia del cesionario el ingreso al tipo del 10%.
SUPUESTO N 5 La sociedad URBASA presenta los siguientes datos en relacin con las dotaciones a la prdida por deterioro por insolvencias: Fecha vencimiento crdito 10-10-X9 27-08-X10 20-11-X10 18-08-X10 02-03-X10 Saldo prdida insolvencias a 31-12-X9 20.000 0 0 0 0 Prdida insolvencias deducida hasta 31-12-X9 0 0 0 0 0 Dotacin prdida insolvencias (ejercicio X10) 0 60.000 50.000 80.000 65.000
Cliente
Saldo
ATESA BERSA CERSA DURSA EPSA
20.000 60.000 50.000 80.000 65.000
Se dispone, en relacin con estos datos, de la siguiente informacin: a) Cliente ATESA. Al cierre del ejercicio X10, se mantiene la situacin de morosidad respecto de este cliente. b) Cliente BERSA. Este cliente ha sido declarado en situacin de concurso en el ejercicio X10. c) Cliente CERSA. Este crdito se encuentra afianzado por una sociedad de garanta recproca.
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d) Cliente DURSA. Se trata de un crdito frente a una entidad vinculada. e) Cliente EPSA. Corresponde a un crdito frente a otra sociedad vinculada, que ha sido declarada en concurso.
Se pide: Ajustes fiscales en el ISX10.
SUPUESTO N 6 Determine cundo se produce el devengo del I.V.A. en las siguientes entregas y prestaciones de servicios: a) La empresa espaola TEVESA, establecida en Zaragoza y dedicada a la fabricacin de antenas de televisin, realiza el 2 de enero de 2X10 un contrato con la empresa francesa GIROD, establecida en Pars. En dicho contrato se establece una entrega de antenas de televisin por importe total de 60.101,21 , efectundose el da del contrato un anticipo del pago del 10 por 100. La entrega se lleva a cabo el 15 de febrero de 2X10, en Pars, da en el que GIROD abona el resto del pago del precio. b) La empresa Muebles Espaoles, S.A. (MUESA) dedica su actividad a la fabricacin de muebles y se encuentra establecida en Valencia. El 25 de abril de 2X10 encarga a un tallista, Sr. Ponce, de Valencia, la talla de un escritorio, que le es entregado sin tallar por la empresa MUESA. El Sr. Ponce realiza la talla en el mes de mayo de 2X10, entregando el mueble terminado el 10 de junio de 2X10. c) El 7 de mayo de 2X10 la empresa editorial EDITESA, establecida en Valladolid, entrega a la Librera Santiago, de la C/ Santiago de Valladolid, 100 ejemplares del libro Viajes en el Verano-98 de J. Martn, para que sean vendidos al pblico por un precio de 60,10 ejemplar. Los libros no vendidos el 31 de julio sern devueltos a la editorial. En el mes de mayo se venden 10 libros. En el mes de junio se venden 30 libros. En el mes de julio se venden 40 libros. El da 2 de agosto se devuelven a la editorial 20 libros. La Librera Santiago percibe por la venta de cada uno de estos libros 18,03 . d) La empresa establecida en Ciudad Real, TENDESA, dedicada a la fabricacin de cables de cobre de acero, encarga a un comisionista, Sr. Espadas, el 7 de febrero de 2X10, la compra de 20.000 Kg. de alambre de cobre a un precio de 6,01 /Kg. El Sr. Espadas, comisionista que acta en nombre propio, adquiere la citada mercanca el 28 de marzo, a un precio de 5,41 /Kg. a la empresa fabricante de cobre INTESA. El Sr. Espadas entrega la mercanca adquirida a TENDESA el 4 de abril de 2X10. El 15 de abril, el Sr. Espadas, recibe de TENDESA 120.202,42 correspondientes a esta operacin. El Sr. Espadas abona a INTESA 108.182,18 el 30 de abril. e) La empresa Electra regala el 20 de enero de 2X10 un televisor en color, marca TEVESA, a la hija del constructor Snchez Martn, con motivo de su boda. El televisor fue adquirido el 26 de
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noviembre del ao anterior a la empresa TEVESA, junto con otras 23 unidades ms, a un precio por unidad de 480,80 , siendo entregados a TEVESA el 28 de noviembre de ese ao.
SUPUESTO N 7 La empresa Bodegas del Sur realiza una importacin de whisky procedente de Estados Unidos. La mercanca es transportada en barco desde el puerto de Nueva York al puerto de Algeciras, siguiendo despus por carretera hasta un almacn de la empresa situado en El Puerto de Santa Mara, que figura como primer lugar de destino en la carta de porte. La mercanca llega al puerto de Algeciras el da 10 de julio. Ese mismo da se produce la descarga de la misma, quedando depositada en los almacenes del puerto a disposicin de la Aduana de Algeciras. El da 11 de julio se presenta en la Aduana el apoderado de Bodegas del Sur, con la intencin de despachar la partida de whisky. Al efecto presenta un DUA que contiene los siguientes datos: Cantidad de whisky embotellado: 100 Hectolitros. Grado alcohlico del whisky: 43. Precio: 480,80 -Hectolitro. Condiciones de entrega: FOB Nueva York. Flete Nueva York - Algeciras: 901,51 . Gastos de seguro: 120,20 . Gastos de transporte Algeciras - Pto. Sta. Mara: 180,30 .
El da 12 de julio la Aduana admite el DUA y procede al despacho, concediendo el levante de la mercanca el mismo da. Por problemas de transporte, la empresa no retira la mercanca de los almacenes hasta el da 16 de julio. Se pide: 1. Indicar los impuestos devengados a la importacin, la base imponible y la cuota a pagar, sabiendo que la Aduana aplica las siguientes tarifas. 2. Derechos arancelarios: libre de derechos. 3. Impuesto especial: 830,25 por Hectolitro de alcohol absoluto. 4. Los plazos de contraccin e ingreso de la deuda aduanera.
SUPUESTO N 8 Un almacn fiscal de hidrocarburos de Toledo remite 2.000 litros de gasleo A, con exencin del Impuesto sobre Hidrocarburos, a un cliente de Ciudad Real, titular de un establecimiento inscrito con CAE ES00013HC003T, al amparo del correspondiente Documento de Acompaamiento. El destinatario utiliza el gasleo como componente de un producto que fabrica y que distribuye por toda Espaa para su utilizacin como pesticida.
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Recibido el gasleo de conformidad por el destinatario, y formalizado por ste el correspondiente certificado de recepcin en el Documento de Acompaamiento, el titular del almacn fiscal recibe, dentro del plazo establecido reglamentariamente, el ejemplar nmero 3 de dicho Documento. Es correcta la actuacin del almacn fiscal?.
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SOLUCIONES
SUPUESTO N 1 La entidad WORK OUT S.A, con domicilio fiscal en Madrid y cuyo ejercicio econmico coincide con el ao natural, present su declaracin por el IS 2X10, el lunes 26 de julio de 2X11, con una cantidad a ingresar de 1.000.000 de euros. Por problemas transitorios de tesorera, la entidad no realiza el ingreso de la cuota diferencial resultante, en el convencimiento de que dicho ingreso podr efectuarlo posteriormente, aunque no solicita aplazamiento. En efecto, el 26 de agosto de 2X11 realiza el ingreso de 800.000 euros y el 26 de septiembre de 2X11, el resto, no habiendo recibido notificacin tributaria alguna al respecto (Nota: Intereses de demora: 4,75%).
Se pide: 3. Determinar las consecuencias tributarias de los hechos expuestos. 4. Suponer que el 1 de septiembre la entidad recibe providencia de apremio, con el siguiente desglose: Cuota IS 2006 ......................... 1.000.000 R. Apremio.............................. 200.000 Total........................................ 1.100.000
SOLUCIN 1. Se trata de una autoliquidacin (IS 2X10) presentada dentro del plazo voluntario (ya que si bien el plazo finaliza el 25 de julio, al ser ste da domingo se prorroga al da hbil siguiente), sin realizar el ingreso de la deuda tributaria correspondiente y sin solicitar aplazamiento o fraccionamiento. Al haberse presentado dentro de plazo no rige el art. 27 LGT que regula los recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo. Para esta liquidacin, el art. 161.1.b) LGT seala que el perodo ejecutivo se inicia al da siguiente de finalizar el plazo que establezca la normativa de cada tributo, por tanto, el perodo ejecutivo se inicia el 27 de julio de 2X11. Ahora bien, dado que la entidad realiza el ingreso antes de recibir la providencia de apremio y dicho ingreso es de la totalidad de la deuda (aunque se haya realizado en dos plazos), la entidad deber satisfacer el recargo ejecutivo del 5% previsto en el art. 28.2 LGT, que le ser liquidado y notificado por los rganos de recaudacin de la AEAT: 5% x 1.000.000 = 50.000 euros
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Adems, el inicio del perodo ejecutivo, en principio determinara la exigencia de intereses de demora hasta la fecha del ingreso (art. 161.4 LGT): (1.000.000 x 0,0475 x 1/12) + (200.000 x 0,0475 x 1/12) = 4.750 euros Ahora bien, segn el art. 28.5 L.G.T., cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el de apremio reducido, como en este caso, no se exigirn los intereses de demora devengados desde el inicio del perodo ejecutivo. 2. En el caso de que reciba la notificacin de la providencia de apremio el 1 de septiembre: No procede recargo ejecutivo del 5% porque no se ha satisfecho la TOTALIDAD de la deuda tributaria antes de la notificacin de la providencia de apremio. No procede el recargo de apremio reducido del 10% porque no se ha satisfecho la totalidad de la deuda y el propio recargo antes de la finalizacin del plazo de ingreso de las deudas apremiadas previsto en el art. 62.5 LGT (ya que no se dice otra cosa en el supuesto). En consecuencia proceder el recargo de apremio ordinario del 20% (art. 28.4). Se aplican los intereses de demora sealados.
SUPUESTO N 2 Un trabajador es despedido el 1-3-2X10, cuando llevaba 5 aos trabajando en la empresa. Los rendimientos del trabajo obtenidos en los dos primeros meses de 2X10 ascendieron a 60.000 . Percibe una indemnizacin de 700.000 y la parte exenta por tratarse de un despido improcedente, es 300.000 . Los gastos deducibles fueron 1.250 . Clculo en el IRPF del rendimiento del trabajo a computar en 2X10.
SOLUCIN Rendimiento ntegro (enero y febrero) .................................................................. Indemnizacin............................................................................. 700.000 Exencin.................................................................................... - 300.000 Cuanta sujeta ............................................................................... 400.000 Reduccin (40% de 400.000) ...................................................... - 160.000 Lmite: No se aplica. Diferencia .................................................................................... 240.000 Rendimientos ntegros totales reducidos .............................................................. 300.000 Gastos deducibles ................................................................................................ Reduccin por rendimientos del trabajo .............................................................. - 1.250 - 2.652 Rendimiento neto: ................................................................................................. 298.750 Rendimiento neto reducido.................................................................................... 296.098 60.000
Rendimiento ntegro (indemnizacin) ................................................................... 240.000
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SUPUESTO N 3 D. Juan Hidalgo, es propietario de un piso vaco que tiene alquilado como vivienda por una renta anual de 6.000 , habiendo percibido del inquilino (estudiante universitario de 20 aos sin rentas), al finalizar el contrato, una cantidad de 300 por los desperfectos ocasionados en el inmueble durante los tres aos en que ste ocup la vivienda. Los gastos de la comunidad han ascendido a 1.200 y el valor de adquisicin del piso fue de 600.000 , de los cuales 200.000 corresponden al valor del suelo. Tiene tambin una factura de 500 en concepto de reparacin de caeras de la vivienda alquilada. Adems, el Sr. Hidalgo tiene constituido un prstamo hipotecario para el pago de la vivienda, habiendo satisfecho en el ejercicio 2.000 en concepto de intereses y 4.000 en concepto de amortizacin del principal.
Se pide: Calcular el rendimiento derivado del inmueble arrendado en el IRPF.
SOLUCIN Se trata de un rendimiento derivado del capital inmobiliario, que deber valorarse de acuerdo con lo dispuesto en los arts. 22 y 23 LIRPF y arts. 13 a 16 del Reglamento: RENDIMIENTOS NTEGROS (6.000 + 300): .......................................................... 6.300
GASTOS DEDUCIBLES: ............................................................................................ -15.700 Comunidad ............................................................................ -1.200 Amortizacin (600.000 200.000) x 3%................................ -12.000 Intereses de capitales ajenos (prstamo hipot.) (*) ................... -2.000 Reparacin y conservacin (caeras) (*)................................. -500 RENDIMIENTO NETO: .............................................................................................. Reduccin del 50% por alquiler de vivienda (art. 23.2 LIRPF) -50% (-9.400) (**) ................................................................................................... -9.400
+4.700
Reduccin del 40% Rendimientos calificados como notoriamente irregulares (art. 23.3 LIRPF) (***) -40% 300 ................................................................................................................ -120 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO [-9.400 + 4.700 - 120] ..................................... (Base Imponible General) RENDIMIENTO NETO FINAL C. INMOBILIARIO ..........................................
(*)
-4.820
-4.820
A partir de 1-1-07, el importe mximo conjunto deducible por intereses y dems gastos de financiacin, as como por gastos de reparacin y conservacin (por cada bien o derecho), NO podr exceder de la cuanta del rendimiento ntegro. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes con el mismo lmite; en este caso: 2.500 < 6.300; por tanto, deduce la totalidad por ambos conceptos en este ejercicio.
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(**)
Optamos por aplicar la reduccin del 50% an siendo el Rendimiento Neto negativo, a tenor de lo dispuesto en el art. 16.2 Reglamento que seala que la reduccin que NO se aplica cuando el rendimiento neto derivado del inmueble o derecho fuese negativo es la incrementada del 100% para los casos en que el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 aos y rendimientos netos del trabajo o de actividades superiores al IPREM. En este supuesto la reduccin del 100% examinada no se aplicara porque el sujeto no tiene rentas y adems, como se ha expuesto porque el rendimiento neto es negativo.
(***)
Optamos por aplicar la reduccin del 40% aunque el rendimiento neto sea negativo ante el silencio de la Ley y el Reglamento en este punto; cuestin discutible es si el rendimiento notoriamente irregular de 300 euros obtenido no debera reducirse en la parte proporcional de gastos antes de aplicar la reduccin del 40%; se opta por considerar que no hay gastos asociados al rendimiento irregular que deban reducirlo.
SUPUESTO N 4 3. La sociedad TELEFONISA (T), ha desarrollado un nuevo proceso de produccin en el marco de una actividad de I+D. El coste de ese desarrollo ha sido de 100.000. Esta sociedad concede a la sociedad MOFILES S.L. (M) el derecho a usar dicho proceso durante un plazo de diez aos, percibiendo en cada uno un importe de 140.000. La sociedad T contabiliza como inmovilizado intangible el coste del activo que lo amortiza en el perodo de cesin. En cada ejercicio los gastos asociados al activo intangible cedido ascienden a 2.000. Se pide: Determinar las repercusiones fiscales en el IS para T y M de esta operacin. 4. Mismo ejemplo anterior con la diferencia de que el cesionario no es residente en territorio espaol, gravando el Estado de residencia del cesionario el ingreso al tipo del 10%.
SOLUCIN 1. El art. 23 TRLIS, establece, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir del 1-12008 un rgimen especial consistente en la reduccin del 50% de los ingresos procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin de determinados activos intangibles, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - Slo es aplicable a los siguientes elementos del inmovilizado intangible: patentes, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, y derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas. - La entidad cedente debe crear los activos objeto de cesin, y ha de disponer de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos e indirectos, correspondientes a dichos activos. - El cesionario, que no debe residir en un pas o territorio de nula tributacin o considerado como paraso fiscal, ha de utilizar los derechos de uso o de explotacin en el desarrollo de una actividad econmica. Si el cesionario y el cedente estn vinculados, los resultados de esa utilizacin no se han de materializar en la entrega de bienes o prestacin de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en el cedente. - Si un mismo contrato de cesin incluye prestaciones accesorias de servicios, debe diferenciarse en el mismo la contraprestacin correspondiente a dichos servicios.
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La reduccin no es de aplicacin a partir del perodo impositivo siguiente a aquel en que los ingresos procedentes de la cesin de cada activo, computados desde el inicio de la misma y que hayan tenido derecho a la reduccin, superen el coste del activo creado, multiplicado por seis.
A efectos de la aplicacin de la deduccin para evitar la doble imposicin internacional por impuestos soportados, la reduccin se tiene en cuenta al determinar la cuota ntegra que resultara aplicable en Espaa. Si las entidades tributan en el rgimen de consolidacin fiscal, los ingresos y gastos derivados de la cesin, no son objeto de eliminacin para determinar la base imponible del grupo fiscal.
Por tanto, la solucin sera: Sociedad T: en cada uno de estos diez perodos impositivos de cesin del activo intangible, debe computar como gasto un importe de 12.000 (10.000 + 2.000), el cual es gasto fiscalmente deducible. En cuanto a los ingresos, en el quinto ejercicio los ingresos totales desde el inicio de la cesin asciende a 700.000, esto es, en este ejercicio se alcanza el importe del coste de la creacin del activo multiplicado por seis 600.000 (100.000 6), de forma que en cada uno de ellos el ingreso a integrar en la base imponible es de 70.000 (140.000/2), lo que determina una renta gravada al 30% de 58.000 (70.000 - 12.000). Por el contrario, en los cinco ejercicios siguientes, la sociedad T no puede aplicar esta reduccin por lo que el ingreso a integrar en su base imponible es de 140.000. Sociedad M: en cada uno de los diez perodos impositivos de cesin del activo intangible, debe computar como gasto un importe de 140.000, el cual es fiscalmente deducible. 2. La corriente de ingresos y gastos de la sociedad T por la cesin del derecho de uso de este activo intangible es el mismo del ejemplo anterior. No obstante, en cuanto a la determinacin de la deduccin para evitar la doble imposicin internacional debe comparar el impuesto extranjero 14.000 (0,10 140.000) con la cuota ntegra generada en Espaa sobre la renta de fuente extranjera. Dicha cuota ntegra en los cinco primeros perodos es de 17.400 (0,30 58.000), por lo que puede deducirse en la liquidacin de esos perodos el total del impuesto extranjero de 14.000 al ser inferior al IS generado en Espaa. Este mismo importe puede deducirse en los cinco ltimos perodos impositivos.
SUPUESTO N 5 La sociedad URBASA presenta los siguientes datos en relacin con las dotaciones a la prdida por deterioro por insolvencias: Fecha vencimiento crdito 10-10-X9 27-08-X10 20-11-X10 18-08-X10 02-03-X10 Prdida Dotacin Saldo prdida insolvencias prdida insolvencias a deducida hasta insolvencias 31-12-X9 31-12-X9 (ejercicio X10) 20.000 0 0 0 0 60.000 0 0 50.000 0 0 80.000 0 0 65.000
Cliente ATESA BERSA CERSA DURSA EPSA
Saldo 20.000 60.000 50.000 80.000 65.000
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Se dispone, en relacin con estos datos, de la siguiente informacin: a) Cliente ATESA. Al cierre del ejercicio X10, se mantiene la situacin de morosidad respecto de este cliente. b) Cliente BERSA. Este cliente ha sido declarado en situacin de concurso en el ejercicio X10. c) Cliente CERSA. Este crdito se encuentra afianzado por una sociedad de garanta recproca. d) Cliente DURSA. Se trata de un crdito frente a una entidad vinculada. e) Cliente EPSA. Corresponde a un crdito frente a otra sociedad vinculada, que ha sido declarada en concurso.
Se pide: Ajustes fiscales en el ISX10.
SOLUCIN Segn el art. 12.2 TRLIS, la solucin sera: a) Al haber transcurrido ms de 6 meses desde el vencimiento del crdito, la prdida por deterioro contable dotada en el ejercicio X9 puede deducirse fiscalmente en el ejercicio X10. Procede practicar, para la determinacin de la base imponible del IS del ejercicio X10, un ajuste extracontable negativo de 20.000 . b) Al existir declaracin de concurso, la prdida por deterioro contable es fiscalmente deducible. Por tanto, no procede practicar ajuste extracontable, para la determinacin de la base imponible del IS del ejercicio X10. c) La prdida por deterioro contable no es fiscalmente deducible. Procede practicar, para la determinacin de la base imponible del IS del ejercicio X10, un ajuste extracontable positivo de 50.000 . d) La prdida por deterioro contable no es fiscalmente deducible. Procede practicar, para la determinacin de la base imponible del IS del ejercicio X10, un ajuste extracontable positivo de 80.000 . e) Al existir la mencionada declaracin, aunque se trate de una entidad vinculada, la prdida por deterioro dotada es fiscalmente deducible. Por tanto, no procede practicar ajuste extracontable para la determinacin de la base imponible del IS del ejercicio X10.
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SUPUESTO N 6 Determine cundo se produce el devengo del I.V.A. en las siguientes entregas y prestaciones de servicios: a) La empresa espaola TEVESA, establecida en Zaragoza y dedicada a la fabricacin de antenas de televisin, realiza el 2 de enero de 2X10 un contrato con la empresa francesa GIROD, establecida en Pars. En dicho contrato se establece una entrega de antenas de televisin por importe total de 60.101,21 , efectundose el da del contrato un anticipo del pago del 10 por 100. La entrega se lleva a cabo el 15 de febrero de 2X10, en Pars, da en el que GIROD abona el resto del pago del precio. b) La empresa Muebles Espaoles, S.A. (MUESA) dedica su actividad a la fabricacin de muebles y se encuentra establecida en Valencia. El 25 de abril de 2X10 encarga a un tallista, Sr. Ponce, de Valencia, la talla de un escritorio, que le es entregado sin tallar por la empresa MUESA. El Sr. Ponce realiza la talla en el mes de mayo de 2X10, entregando el mueble terminado el 10 de junio de 2X10. c) El 7 de mayo de 2X10 la empresa editorial EDITESA, establecida en Valladolid, entrega a la Librera Santiago, de la C/ Santiago de Valladolid, 100 ejemplares del libro Viajes en el Verano-98 de J. Martn, para que sean vendidos al pblico por un precio de 60,10 ejemplar. Los libros no vendidos el 31 de julio sern devueltos a la editorial. d) En el mes de mayo se venden 10 libros. En el mes de junio se venden 30 libros. En el mes de julio se venden 40 libros. El da 2 de agosto se devuelven a la editorial 20 libros. e) La Librera Santiago percibe por la venta de cada uno de estos libros 18,03 . f) La empresa establecida en Ciudad Real, TENDESA, dedicada a la fabricacin de cables de cobre de acero, encarga a un comisionista, Sr. Espadas, el 7 de febrero de 2X10, la compra de 20.000 Kg. de alambre de cobre a un precio de 6,01 /Kg. g) El Sr. Espadas, comisionista que acta en nombre propio, adquiere la citada mercanca el 28 de marzo, a un precio de 5,41 /Kg. a la empresa fabricante de cobre INTESA. h) El Sr. Espadas entrega la mercanca adquirida a TENDESA el 4 de abril de 2X10. i) El 15 de abril, el Sr. Espadas, recibe de TENDESA 120.202,42 correspondientes a esta operacin. El Sr. Espadas abona a INTESA 108.182,18 el 30 de abril. j) La empresa Electra regala el 20 de enero de 2X10 un televisor en color, marca TEVESA, a la hija del constructor Snchez Martn, con motivo de su boda. El televisor fue adquirido el 26 de noviembre del ao anterior a la empresa TEVESA, junto con otras 23 unidades ms, a un precio por unidad de 480,80 , siendo entregados a TEVESA el 28 de noviembre de ese ao.
SOLUCIN a) Si bien existe un pago anticipado (2 de enero) anterior a la entrega, que es el 15 de febrero, no se aplica la anticipacin del devengo en las entregas comprendidas en el art. 25 de la Ley (entregas exentas a pases comunitarios), ya que el prrafo segundo del art. 75.Dos de la Ley establece que lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las entregas de bienes comprendidas en el artculo 25 de esta Ley.
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Para la correspondiente AIB, en concordancia con lo anterior, se ha de tener en cuenta que en la Ley francesa existe norma anloga al prrafo 2 del art. 76. Por tanto, aunque existe un pago anticipado de un 10 por 100 (6.010,12 ), el devengo se produce el 15 de febrero sobre el total precio de la entrega. Para la correspondiente AIB en Francia, en concordancia con lo anterior, se ha de tener en cuenta que en la Ley francesa existe norma anloga a nuestro art. 76, prrafo 2. b) Aunque existe una ejecucin de obra no se cumplen los requisitos que establece el art. 8.Dos.1. de la Ley, para que sea entrega de bienes, siendo, por tanto, prestacin de servicios. El devengo, por tanto, es cuando los servicios se presten. Segn el enunciado, la talla se efecta en el mes de mayo, ahora bien, como se entrega en junio, ha de entenderse que se termina de tallar en junio, y ste ser el momento del devengo segn criterio establecido por la Direccin General de Tributos en Resolucin de 18 de junio de 1986. No se aplica el prrafo segundo del articulo 75.Uno.2, por no aportar materiales el Sr. Ponce, ya que nada se dice en el enunciado respecto a la aportacin de materiales por ste. c) Se trata de un tipo de contratos llamados estimatorios, en los que se entrega una mercanca que no es adquirida por el vendedor, para que ste la venda al adquirente final; por ejemplo, revistas y peridicos en libreras y quioscos, etc. La Ley del IVA se refiere a este tipo de contratos en el prrafo segundo del punto 3 del art. 75.Uno. El devengo, en las entregas en las que es sujeto pasivo la editorial, se produce cuando se venden al adquirente final: Mayo: 10 ejemplares x 60,10 = 601,01 Junio: 30 ejemplares x 60,10 = 1.803,04 Julio: 40 ejemplares x 60,10 = 2.404,04 La Librera Santiago procura la venta dentro de un plazo, es decir, presta unos servicios, por lo que se produce un devengo cuando son prestados (art. 75.Uno.2.), cuya base ser la comisin que cobra por ejemplar. d) En las entregas a travs de comisionista cuando ste acta en nombre propio existen dos entregas: Una la que se efecta, en las comisiones de compra, entre el vendedor y el comisionista, y Otra entre el comisionista y el comitente. En la primera, el devengo se produce segn la regla general del art. 75.Uno. 1, puesta a disposicin el 28 de marzo. Respecto a la segunda, el art. 75.Uno.4. de la Ley, se refiere a estas comisiones, estableciendo que en las transmisiones de bienes entre comisionista (Sr. Espadas) y comitente (TENDESA) efectuadas en virtud de contratos de comisin de compra, cuando el primero acte en nombre propio, en el momento en que al comisionista le sean entregados los bienes a que se refieran. A pesar de que TENDESA recibe los bienes el 4 de abril, el devengo en virtud de esta norma se produce el 28 de marzo, que es cuando son entregados los bienes al comisionista. Las fechas de pago no inciden en este caso en el devengo, puesto que no existen pagos anticipados anteriores a la realizacin del hecho imponible.
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e) La entrega del aparato gratuitamente sin contraprestacin es una operacin asimilada a entrega de bienes a que se refiere el art. 9.1. b) de la Ley: autoconsumo. Para el devengo de esta operacin se ha de estar a lo dispuesto en el art. 75.Uno.5 de la Ley: En los supuestos de autoconsumo el impuesto se devenga cuando se efecten las operaciones gravadas. La entrega se efecta el 20 de enero, luego ste ser el momento del devengo. La compra de los aparatos por Electra a TEVESA se produjo el 28 de noviembre, siendo sta la fecha del devengo ya que fueron puestos a disposicin de Electra ese da.
SUPUESTO N 7 La empresa Bodegas del Sur realiza una importacin de whisky procedente de Estados Unidos. La mercanca es transportada en barco desde el puerto de Nueva York al puerto de Algeciras, siguiendo despus por carretera hasta un almacn de la empresa situado en El Puerto de Santa Mara, que figura como primer lugar de destino en la carta de porte. La mercanca llega al puerto de Algeciras el da 10 de julio. Ese mismo da se produce la descarga de la misma, quedando depositada en los almacenes del puerto a disposicin de la Aduana de Algeciras. El da 11 de julio se presenta en la Aduana el apoderado de Bodegas del Sur, con la intencin de despachar la partida de whisky. Al efecto presenta un DUA que contiene los siguientes datos: Cantidad de whisky embotellado: 100 Hectolitros. Grado alcohlico del whisky: 43. Precio: 480,80 -Hectolitro. Condiciones de entrega: FOB Nueva York. Flete Nueva York - Algeciras: 901,51 . Gastos de seguro: 120,20 . Gastos de transporte Algeciras - Pto. Sta. Mara: 180,30 .
El da 12 de julio la Aduana admite el DUA y procede al despacho, concediendo el levante de la mercanca el mismo da. Por problemas de transporte, la empresa no retira la mercanca de los almacenes hasta el da 16 de julio. Se pide: 5. Indicar los impuestos devengados a la importacin, la base imponible y la cuota a pagar, sabiendo que la Aduana aplica las siguientes tarifas. 6. Derechos arancelarios: libre de derechos. 7. Impuesto especial: 830,25 por Hectolitro de alcohol absoluto. 8. Los plazos de contraccin e ingreso de la deuda aduanera.
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SOLUCIN Las mercancas que se introducen en el territorio aduanero comunitario han de ser objeto de presentacin en Aduana, quedando bajo vigilancia aduanera hasta que reciban destino aduanero. La presentacin es la comunicacin de la llegada de las mercancas a las autoridades aduaneras, mediante la correspondiente declaracin. Desde la presentacin y en tanto reciben destino aduanero, las mercancas tienen el estatuto o condicin de mercancas en depsito temporal. Slo pueden ubicarse en los lugares expresamente habilitados por las autoridades aduaneras. El plazo para dar destino aduanero a las mercancas es de 45 das si llegaron por va martima, como es el caso, y 20 das si se transportaron por va distinta. El despacho a libre prctica atribuye a las mercancas la condicin de comunitarias con el cumplimiento del procedimiento establecido a tal fin, y el pago de los correspondientes derechos de importacin. Las mercancas no pueden destinarse a consumo en tanto no se paguen los Impuestos sobre consumo (IVA + IIEE). A la vista de lo expuesto, debe concluirse que la mercanca al entrar en Espaa por Algeciras se somete a la situacin de depsito temporal, y por ello se permite su almacenamiento sin que su introduccin en tal depsito quede sujeta a derechos de importacin. Sin embargo, las mercancas no podrn ser objeto de despacho a consumo en tanto no se paguen, en este caso, el IVA y el Impuesto especial sobre el alcohol y bebidas derivadas: II.EE. sobre el alcohol y bebidas derivadas: El impuesto se exigir al tipo de 830,25 por hectolitro de alcohol puro (art. 39 Ley 38/1992, de IIEE) Base imponible: 100 hl. x 43% = 43 hectolitros de alcohol puro. Cuota a pagar: 830,25 x 43 = 35.700,75 IVA: De acuerdo con lo dispuesto en el art. 83 LIVA, base imponible del IVA en las importaciones resulta de adicionar al valor en aduana otros conceptos, entre los que se encuentran en este caso: El II.EE. sobre el alcohol y bebidas derivadas. Los gastos accesorios que sin estar incluidos en el valor en aduana, se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad (1), es decir, hasta el Pto. de Santa Mara. Valor en aduana: Valor de transaccin.................................................480,80 x 100 hl. = 48.080 (precio efectivamente pagado) Gastos de transporte y seguro hasta el lugar de introduccin ..........+ 1.021,72
(Flete y seguro)
Total valor en aduana:..........................................................................49.102,68
(1)
Se entender por primer lugar de destino el que figure en la carta de porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de los bienes en el interior de la Comunidad; en su defecto el lugar en que se produzca la primera desagregacin de los bienes en el interior de la Comunidad.
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Conceptos a adicionar al valor en aduana: II.EE.:................................................................................................35.700,75 Gastos de transporte hasta el lugar de destino ....................................+ 180,30
Total BASE IMPONIBLE: .............................................................................. 84.983,73
CUOTA A PAGAR: .................................................... 84.983,73 x 18% = 15.297 La deuda aduanera se devenga desde el momento de la admisin de la declaracin en aduana (DUA); asimismo, el IVA y el Impuesto especial sobre el alcohol y bebidas alcohlicas se va a devengar en el momento del nacimiento de la deuda aduanera de importacin, por lo tanto en el mismo momento: el da 12 de julio.
SUPUESTO N 8 Un almacn fiscal de hidrocarburos de Toledo remite 2.000 litros de gasleo A, con exencin del Impuesto sobre Hidrocarburos, a un cliente de Ciudad Real, titular de un establecimiento inscrito con CAE ES00013HC003T, al amparo del correspondiente Documento de Acompaamiento. El destinatario utiliza el gasleo como componente de un producto que fabrica y que distribuye por toda Espaa para su utilizacin como pesticida. Recibido el gasleo de conformidad por el destinatario, y formalizado por ste el correspondiente certificado de recepcin en el Documento de Acompaamiento, el titular del almacn fiscal recibe, dentro del plazo establecido reglamentariamente, el ejemplar nmero 3 de dicho Documento. Es correcta la actuacin del almacn fiscal?.
SOLUCIN El art. 50 LIE al establecer los tipos impositivos del Impuesto sobre Hidrocarburos, clasifica los productos incluidos en su mbito objetivo en dos tarifas. En la tarifa 1 se encuentran todos los productos generalmente utilizados como combustible o como carburante (gasolinas, gasleos, fuelleos, gases licuados de petrleo, gas natural, queroseno y biocombustibles y biocarburantes). Para cada uno de ellos fija un tipo impositivo y, a veces, ms de uno, en funcin de su uso o destino. En la tarifa 2 se encuentran todos los dems productos incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos (alquitranes, benzoles, aceites de creosota, aceites brutos, aceites crudos, determinadas preparaciones, vaselinas, mezclas bituminosas, diversos aditivos, antidetonantes, disolventes, etctera). Para cada uno de estos productos fija tambin la LIE un tipo impositivo El objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos es gravar la utilizacin de los productos incluidos en su mbito objetivo, sea como combustible de calefaccin o como carburante. La tcnica utilizada para ello por la LIE es distinta, en funcin del tipo de producto de que se trate.
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En el caso de los productos de la tarifa 2 y del gas natural, el art. 51.1 LIE dispone que estarn exentos cuando se utilicen en usos distintos a los de carburante o combustible. Seala la LIE que, cuando el gas natural o los productos de la tarifa 2, despus de aplicada la exencin, se destinen sobrevenidamente a un uso como combustible o como carburante, el impuesto ser exigible a quin los destine o comercialice con destino a dichos fines (art. 53.5.b LIE) con arreglo al procedimiento que se establece en el RIE. Tambin ser exigible el impuesto en el caso de que, a requerimiento de la Administracin tributaria, no pueda acreditarse que los productos a que se refiere el prrafo anterior han sido utilizados, efectivamente, en un uso distinto al de combustible o carburante. Sin embargo, para el supuesto de que productos de la tarifa 1 (excepto el gas natural) vayan a ser utilizados en un uso distinto al de combustible o carburante, el procedimiento establecido en la LIE es que el adquirente de tales productos soporte el correspondiente impuesto y que, tras la utilizacin de los mismos en un uso distinto a los sealados, se acoja al supuesto de devolucin establecido en el art. 52.a) LIE. El procedimiento a seguir para el disfrute de este beneficio fiscal es el regulado en el art. 109 RIE. Bsicamente consiste en que la aplicacin del beneficio ha de ser solicitada, previamente a la adquisicin de los productos, al Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, por el titular de la explotacin industrial donde vayan a utilizarse, acompaando a la solicitud una memoria descriptiva del proceso industrial, detallando la forma en que intervienen en el mismo los productos de la tarifa 1 del impuesto, as como los productos resultantes del proceso. Obtenida, en su caso, la autorizacin del Departamento de Aduanas, el industrial debe proceder a la inscripcin en el Registro Territorial de la Oficina Gestora correspondiente al establecimiento donde se va a realizar el proceso (en este caso, as lo ha hecho el cliente del almacn fiscal, obteniendo el CAE ES00013AC003T). Para obtener la devolucin del impuesto, el industrial en cuestin, dentro de los veinte primeros das siguientes al vencimiento de cada trimestre natural, presentar en la Oficina Gestora en la que se halla inscrito su establecimiento una solicitud de devolucin de las cuotas soportadas por el Impuesto sobre Hidrocarburos, correspondientes a los productos consumidos durante el trimestre en el proceso descrito en la memoria (el modelo a utilizar es el 572, aprobado por el art. 4 de la Orden EHA/3482/2007). La Oficina Gestora tramitar la solicitud de devolucin y, si procede, se dispondr el pago de las cuotas a devolver. No ha actuado correctamente el almacn fiscal al remitir gasleo A con exencin del impuesto, ya que el destinatario no tena derecho a recibirlo con ese beneficio fiscal. Es indiferente que se haya utilizado un Documento de Acompaamiento para amparar la circulacin del gasleo, dado que eso no cambia las cosas en absoluto. El gasleo que tena que habrsele suministrado al industrial de Ciudad Real tenia que haberlo sido con repercusin del impuesto especial y con aplicacin bien del tipo impositivo ordinario (gasleo A) o bien del tipo reducido (gasleo B o C). En el primer caso la expedicin se amparara con un albarn de circulacin (art. 14.1 RIE) y en el segundo caso se amparara con un Documento de Acompaamiento (art. 22.1.b RIE). Trimestralmente el fabricante del pesticida procedera a solicitar la devolucin del impuesto, siguiendo el procedimiento establecido en el art. 109 RIE.
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El titular del almacn fiscal ha incumplido lo dispuesto en el art. 13.5 RIE que dispone que los productos entrados en un almacn fiscal con exencin del impuesto no podrn enviarse a otros destinos distintos de aqullos que justifican la exencin. Por aplicacin de lo dispuesto en el art. 8.7 LIE, el almacn fiscal, pese a tener el ejemplar nmero 3 del documento de acompaamiento en el que consta que el gasleo con exencin del impuesto ha sido recibido por el destinatario del mismo, est obligado al pago del impuesto (614 euros, resultado de aplicar el tipo del gasleo A, 307 euros por cada mil litros, a los dos mil litros expedidos y de las sanciones que pudieran imponerse.
Pg. 18

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