Facultad de Ciencias Contables

Escuela Académico Profesional de Contabilidad, Gestión

Tributaria y Auditoría Empresarial y del Sector Público

DERECHO
TRIBUTARIO I
M A G . C P C . P A O LO A C O S TA D E L A C R U Z .
 Los Principios Constitucionales
sobre el Tributo I
SEMANA 3
UNIDAD I
Introducción
 Introducción
Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos
públicos de acuerdo con su capacidad económica
mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún
caso, tendrá alcance confiscatorio.

En los tres apartados de este fundamental precepto se

condensan los principios o criterios materiales sobre el
reparto de la carga tributaria (principios de capacidad
económica, de generalidad, de igualdad, de
progresividad, de no confiscación), junto a los principios
de justicia material del gasto público y, finalmente, la
norma básica sobre la producción normativa en materia
tributaria (principio de legalidad tributaria).
Cualquier violación de tales principios podrá motivar la
interposición de un recurso o cuestión de
inconstitucionalidad

(Pérez, 2016, pp. 63- 64)

Los Principios Tributarios
Los Principios Tributarios
 Los Principios Tributarios

Orientan al legislador en la creación de

Definición: Son conceptos de normas tributarias
naturaleza axiológica,
orientadores de la conducta
humana, cuya existencia es Orientan a la Administración Tributaria en la
absolución de los casos concretos.
anterior a la norma positiva, los
cuales sirven para su creación,
aplicación e interpretación
Sirven de garantía a los contribuyentes
 Los Principios Tributarios en las Constituciones

CONSTITUCIÓN DE CONSTITUCIÓN DE
1979 1993

1. Legalidad
2. Uniformidad 1. Reserva de Ley
3. Justicia 2. Igualdad
4. Publicidad
5. Obligatoriedad 3. Respeto a los Derechos
6. Certeza Fundamentales de la
7. Economía en la Persona
recaudación 4. No Confiscatoriedad
8. No confiscatoriedad
9. No privilegio personal
(Generalidad)
Límites al Poder Tributario: Principios Tributarios

CERTEZA
LEGALIDAD LEGISLACION POSITIVA

ECONOMIA EN
PUBLICIDAD RECAUDACION
CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS
NO NO PRIVILEGIO
CONFISCATORIEDAD PERSONAL
CONSTITUCION
JUSTICIA
EQUIDAD REDISTRIBUTIVA
PODER
TRIBUTARIO OTROS
 Principio de
Capacidad Económica
 El Principio de Capacidad Económica

El principio de capacidad económica, de amplia tradición

en el ordenamiento constitucional (en España y en el
Derecho comparado) y al que podemos considerar como
la regla básica en el reparto o distribución de la carga
tributaria.

Se configura a la tributación, según la capacidad

económica, como un objetivo al cual sirven de manera
instrumental los restantes principios o criterios de justicia
del sistema tributario, hasta el punto de que podría
afirmarse que estos otros criterios o reglas constituyen
otras tantas derivaciones del principio fundamental de la
contribución según la capacidad económica.

(Pérez, 2016, p. 64)

 El Principio de Capacidad Económica

El principio de capacidad económica funciona en una

determinación negativa, como límite para el legislador en
la configuración de los tributos.

El legislador no puede establecer tributos si no es

tomando como presupuestos circunstancias que sean
El principio de reveladoras de capacidad económica. Un tributo que se
capacidad económica aplicara sobre una circunstancia que no fuera reveladora
de capacidad económica sería anticonstitucional.

Como tales índices pueden citarse la obtención de renta o

ingresos monetarios, la posesión de patrimonio, el
consumo, la adquisición de bienes, etc. Dichos índices
pueden ser directos o indirectos, pueden medir la
capacidad económica con diferente grado de perfección

(Pérez, 2016, p. 64)

 Capacidad Económica y Capacidad Contributiva
Capacidad Económica
• La capacidad económica tiene
que ver con la riqueza que
ingresa al patrimonio de un
individuo, en cambio, la
capacidad contributiva se
refiere a la parte de esa riqueza
que el individuo puede destinar
para el financiamiento del
Estado mediante el pago de
tributos, sin que ello signifique
el sacrificio de su proyecto de
vida o de su patrimonio.
*(Fernandez Cartagena, 2006, p 172)
Capacidad Contributiva
• Es un principio del Derecho
Constitucional Tributario, en virtud
del cual las personas deberán
contribuir a través de impuestos
directos en proporción directa con
su capacidad económica.
• Impone al Estado la necesidad de
remitirse a indicadores objetivos y
razonables de la capacidad
contributiva de las personas.
 Capacidad Contributiva y Capacidad Tributaria

Capacidad Contributiva Capacidad Tributaria

• Es la capacidad económica del
sujeto pasivo para contribuir a la • Consiste en la aptitud potencial
cobertura de los gastos públicos. para realizar el hecho
• La capacidad contributiva supone generador imponible que el
que el sujeto pasivo es titular de un legislador ha estimado para el
patrimonio o de una renta, los nacimiento de la obligación
cuales una vez cubierto los gastos
tributaria.
vitales, son aptos para hacer frente
al pago de tributos.
*Capacidad legal ligada a un patrimonio
materia de carga tributaria.
* Un elemento especial de esta capacidad
es la existencia de cierta manifestación
de riqueza o incremento patrimonial.

• Principio implícito en la Constitución

(Art. 74. conc. Art. 21 del CT)
• Sentencia de Tribunal Constitucional
Exp. N° 033-2004-AI/TC: Principios
Rectores de la Tributación en la Const.
 Jurisprudencia

Informe de SUNAT
INFORME N° 328-2003-SUNAT/2B0000

MATERIA
Bajo el contexto que la Administración Tributaria en ejercicio de su control tributario detecta a
sujetos que realizan actividades ilícitas de comercialización de bienes, se efectúa las siguientes
consultas:
1. Si dentro del marco legal vigente, ¿tiene la SUNAT facultad para efectuar determinación de
deuda tributaria cuyo hecho generador corresponda al desarrollo de una actividad ilícita?.
2. De ser afirmativa la respuesta anterior, en el caso de venta de software "pirateado" a un valor
menor de mercado de los productos originales, ¿existe base legal vigente que permita
determinar la base imponible de estas ventas para efectos del IGV e Impuesto a la Renta?.

ANALISIS
Ha indicado que -ciertamente- mutar los efectos de la obligación tributaria sobre ciertas personas,
cuya capacidad económica es apta para contribuir a los gastos públicos, en razón de que
dicha capacidad económica es producto de actos reñidos con las buenas costumbres o de
actividades criminales, es proveer a estas personas de una ventaja ilegítima frente a aquellas,
 Jurisprudencia

… que teniendo la misma capacidad económica, sufren la sustracción de una parte de

su riqueza porque su capacidad para contribuir a los gastos públicos se deriva de
conductas lícitas o aceptadas por el Estado.
Es decir, continúa este autor, aquel, cuya actividad es penada por el Derecho o
repudiada socialmente, resultaría premiado con la dispensa del pago del tributo en
base, precisamente, a la naturaleza de esas actividades que realiza y que son
consideradas como un contravalor social.
Principio de Igualdad
El Principio de Igualdad
Igualdad en la Ley
Igualdad en la Ley
Igualdad en la Ley
 El Principio de Igualdad

El principio de igualdad constituye un valor,

no sólo del sistema tributario, sino del
conjunto del ordenamiento. La CE lo
proclama en su artículo 1, junto a la
libertad, la justicia y el pluralismo político,
desarrollándolo posteriormente en varias
direcciones: no solamente la igualdad
formal ante la Ley (art. 14 CE), sino
también la igualdad sustancial y el deber
de los poderes públicos de promover las
condiciones para hacerla efectiva, junto
con la libertad (art. 9 CE).

(Pérez, 2016, p. 67)

 El Principio de Igualdad

El principio de igualdad se opone a la

discriminación en el tratamiento de
situaciones que pueden considerarse
iguales. Lo cual no impide que la ley
establezca un trato desigual que se funde
en criterios objetivos y suficientemente
razonables.

(Pérez, 2016, p. 68)

STC N° 7289-2005-PA/TC
ISC aplicable a los cigarrillos
 Jurisprudencia

Sentencia del Tribunal Constitucional

EXP. N° 4014-2005-AA/TC

ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto por NETTALCO S.A. contra la sentencia de la
Segunda Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas 444, su fecha 15 de
diciembre de 2004, que declaró infundada la demanda de autos.
FUNDAMENTO
La capacidad contributiva es entendida como la aptitud de una persona para ser sujeto pasivo
de obligaciones tributarias, sustentada en base a determinados hechos reveladores de riqueza.
Por su parte, el principio de igualdad tributaria, sea en el plano horizontal o vertical, va de la
mano con la capacidad contributiva, determinando, por un lado, que a igual manifestación de
riqueza se generalice la obligación de pago; y, por el otro, que dicha obligación sea
proporcional a la capacidad contributiva del obligado.
 Jurisprudencia

Sentencia de España
STC 144/1988
ASUNTO
En el recurso de amparo núm. 737/87, promovido por doña Pilar Lázaro de la Plaza y doña Josefa García
Jiménez, representadas por la Procuradora de los Tribunales doña Elsa María Fuentes García, respecto de la
Sentencia del Tribunal Central de Trabajo de 6 de abril de 1987, que revocó la dictada por la Magistratura de
Trabajo núm. 17 de Madrid, dictada en proceso sobre derechos dimanantes de Convenio Colectivo, y en el
que han sido parte la Comunidad de Madrid, representada por el Procurador de los Tribunales don Antonio
Celada Álvarez, todos ellos bajo la dirección de Letrado, ha comparecido el Ministerio Fiscal, siendo Ponente
el Magistrado don Francisco Rubio Llorente, quien expresa el parecer de la Sala.
FUNDAMENTO
El principio de igualdad que garantiza la Constitución (art. 14) y que está protegido en último término por el
recurso constitucional de amparo (art. 53.2 C.E.) opera, como tantas veces hemos dicho, en dos planos
distintos. De una parte, frente al legislador, o frente al poder reglamentario, impidiendo que uno u otro
puedan configurar los supuestos de hecho de la norma de modo tal que se dé trato distinto a personas que,
desde todos los puntos de vista legítimamente adoptables, se encuentran en la misma situación o, dicho de
otro modo, impidiendo que se otorgue relevancia jurídica a circunstancias que, o bien no pueden ser jamás
tomadas en consideración por prohibirlo así expresamente la propia Constitución, o bien no guardan relación
alguna con el sentido de la regulación que, al incluirlas, incurre en arbitrariedad y es por eso discriminatoria.
 Jurisprudencia

En otro plano, en el de la aplicación, la igualdad ante la Ley obliga a que ésta sea
aplicada efectivamente de modo igual a todos aquellos que se encuentran en la misma
situación, sin que el aplicador pueda establecer diferencia alguna en razón de las
personas o de circunstancias que no sean precisamente las presentes en la norma.
Situados ya en este plano de la aplicación, es forzoso, claro está, operar una segunda
distinción para tomar en cuenta la diferente situación en la que al respecto se
encuentran los órganos administrativos, de una parte, y los órganos judiciales de la otra.
Principio de Generalidad
 Principio de Generalidad

Se trata de una de las determinaciones o maneras

de ser de la igualdad, presente en todos los
ordenamientos constitucionales y que sirve para
diferenciar al Derecho moderno y de manera
concreta, al Tributario del orden jurídico propio del
Antiguo Régimen, que se basaba precisamente en
el privilegio, en la diferente condición de las
personas como criterio determinante del pago de
tributos.
 Principio de Generalidad

La vigencia del principio de generalidad no significa

que no puedan existir exenciones o beneficios
fiscales. Lo que no es admisible, de acuerdo con
esta regla de la generalidad, es el establecimiento
de exenciones (u otro tipo de medidas) “intuitu
personae”.
En este sentido, ha dicho el TS que son notas del
principio de generalidad la abstracción y la
impersonalidad: su opuesto, la alusión “intuitu
personae”, la acepción de personas.

(Pérez, 2016, p. 71)

 Jurisprudencia

Resolución del Tribunal Fiscal

RTF N° 11321-3-2007

VISTA
La apelación interpuesta por contra la resolución denegatoria ficta que desestima el recurso de reclamación
interpuesto contra la Resolución de Determinación N° 022-03- 0005778 y la Resolución de Multa N° 022-02-
0010229, giradas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo
178° del Código Tributario, respectivamente.
ANALISIS
Que precisa que también cumplió con el principio de generalidad dado que entregó dichas gratificaciones a
todos los funcionarios que tuvieron un buen desempeño.
Que acerca de la generalidad del gasto es del caso indicar que en la Resolución N° 01752-1-2006 se ha
señalado que ésta debe verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición
similar, dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio
corresponda sólo a una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad; en tal sentido
dado, que en el presente caso, la recurrente ha acreditado haber otorgado a los trabajadores considerados
como funcionarios que desarrollaban actividades de jefatura o dirección el mismo beneficio, se concluye que los
gastos reparados también cumplen con este criterio.
El límite de la confiscatoriedad
Principio de No Confiscatoriedad
Principio de No Confiscatoriedad
Principio de No Confiscatoriedad
Principio de No Confiscatoriedad
Jurisprudencia: STC 001-2004-AI/TC y 002-2004-AI/TC
 El límite de la Confiscatoriedad

El artículo 31.1 de la Constitución Española, luego

de enumerar los principios de justicia en la
distribución de la carga tributaria a que hemos
hecho referencia, concluye afirmando que el
sistema tributario no tendrá en ningún caso alcance
confiscatorio.
Se trata de una norma singular, que no existe en
otros ordenamientos y que es fruto del espíritu de
compromiso con el que fue elaborada la
Constitución de 1978.
Tras unos principios de marcada orientación
redistributiva se introduce esta “coletilla”, como una
especie de concesión o garantía frente a posibles
abusos en la progresividad del sistema
 El límite de la Confiscatoriedad

El indicado límite de la no confiscatoriedad

confunde dos planos que deben tenerse bien
diferenciados: el de la regulación de la
contribución a los gastos públicos y el de la
regulación del derecho de propiedad, al que la
CE se refiere solamente un poco después (art. 33).
De manera que en aquellos supuestos en que una
Ley configurase de tal manera un tributo que
llegase a producir tal efecto confiscatorio o de
anulación del derecho de propiedad, el precepto
sería tachado de anticonstitucional sin necesidad
de recurrir al principio que estudiamos, por el
simple juego de la regla de la capacidad
económica.

(Pérez, 2016, p. 74)

 Jurisprudencia

Sentencia del Tribunal Constitucional

EXP. N° 00004-2004-AI/TC

ASUNTO
Demandas de inconstitucionalidad interpuestas por el Colegio de Abogados del Cusco, el Colegio de
Abogados de Huaura, más de 5000 ciudadanos, el Colegio de Contadores Públicos de Loreto. el
Colegio de Abogados de lca, el Colegio de Economistas de Piura y el Colegio de Ahogados de
Ayacucho, a las que se han adherido el Colegio de Abogados de Huánuco y Paseo, el Colegio de
Abogados de Puno, el Colegio de Abogados de Ucayali y el Colegio de Abogados de .Junín, contra los
artículos 3°, 4°, 5°, 6°,7°,8°, 9°,10°,11°,12°, 13°, 14°, 15°, 16°, 17°, 18°, 19') Y 20° del Decreto
Legislativo N.O 939 - Ley de medidas para la lucha contra la evasión y la informalidad- , y, por
conexión, contra su modificatoria, el Decreto Legislativo N° 947, que regulan la denominada
"bancarización" y crean el Impuesto a la Transacciones Financieras (en adelante ITF); así como contra
los artículos 3°, 4°, 5°, 6°, 7°, 8°, 9°, 10°, 11 0 , 12°, 13°, 14°, 15°, 16°, 17°, 18° Y 19° de la Ley N°
28194 - Ley para la lucha contra la evasión y para la normalización de la economía- , que subroga los
referidos Decretos Legislativos.
 Jurisprudencia

FUNDAMENTO
El principio de no confiscatoriedad informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal.
garantizando que la ley tributaria no pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera
patrimonial de las personas. Este principio tiene también una faceta institucional, toda vez que asegura que
ciertas instituciones que conforman nuestra Constitución económica (pluralismo económico, propiedad,
empresa, ahorro, entre otras), no resulten suprimidas o vaciadas de contenido cuando el Estado ejercite su
potestad tributaria.
Concepto jurídico indeterminado: Es decir, su contenido constitucionalmente protegido no puede ser
precisado en términos generales y abstractos, sino analizado y observado en cada caso, teniendo en
consideración la clase de tributo y las circunstancias concretas de quienes estén obligados a sufragarlo.
Principio de Respeto a los
Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales
Facultad de Ciencias Contables
Escuela Académico Profesional de Contabilidad, Gestión
Tributaria y Auditoría Empresarial y del Sector Público

Muchas Gracias
 Cuestionario
Respecto de cada video:
1. Señale 3 conceptos o ideas centrales
2. Señale como se aplica a nuestra realidad
1. ¿Qué son los Principios Tributarios y cuales son los
reconocidos por la actual Constitución?
2. ¿Qué es el Principio de capacidad económica?
3. ¿Qué es el Principio de capacidad contributiva?
4. ¿Qué es el Principio de capacidad tributaria?
5. Explique el Principio de Igualdad. Señale 2 ejemplos.
6. Explique el Principio de Generalidad. Señale 2 ejemplos.
7. Explique cuales son los límites a la confiscatoriedad.
8. Explique el Principio de respeto a los derechos
fundamentales. Señale 2 ejemplos.