UNIDAD II:

Los documentos y cuentas por cobrar, definición y características.

Cuentas por cobrar: Es uno de los activos más importantes, ya que es el activo más
líquido después del efectivo en una entidad de carácter económico. Las cuentas por
cobrar representan venta o prestación de algún bien o servicio que se recuperará en
dinero en sumas parciales.
Puede originarse de diferentes maneras, pero en todas las empresas o entidades
económicas crea un derecho en el que le exige al tercero el pago de la misma. En caso
contrario la empresa tiene derecho a recuperar lo vendido a crédito.
Las cuentas por cobrar equivalen a derechos exigibles que se originan por ventas,
servicios prestados, otorgamientos de préstamos entre otros elementos.

Cómo se conforman las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar actúan como un préstamo a un cliente; por lo que el cobro de
este crédito puede ser a corto o a largo plazo. Generalmente, es en la factura donde
figuran los elementos de las cuentas por cobrar se encuentra principalmente:
1. El plazo de cobro (fecha de vencimiento).
2. El importe de la deuda.
3. El método de pago.
4. Los datos del cliente

Importancia de las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son de suma importancia, ya que te ayudan a obtener un orden
no solo de la cantidad de dinero que tienes disponible, sino también saber quiénes te
deben dinero. De ese modo puedes organizar las cobranzas o no venderle a ningún
otro cliente que tenga un mal historial de pagos.

Clasificación cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar se clasifican dependiendo de su origen: a cargo de clientes, a
cargo de funcionarios, accionista y empleados.
Los derechos exigibles por dichos conceptos que conforman el capital de trabajo, son
los que disponen de vencimientos a corto, las cuentas por cobrar significan
aplicaciones de recursos de la empresa los que se convertirán en dinero efectivo a
corto plazo.
La medición de las cuentas por cobrar se realizará de la siguiente forma:
 Las cuentas por cobrar se medirán al costo histórico.
 Las cuentas por cobrar se registran por el valor expresado en la factura o
documento de cobro equivalente.
 Cuando no se tenga certeza de poder recuperar una cuenta por cobrar, debe
establecerse una cuenta que muestre el deterioro (provisión o reserva) que
disminuya las respectivas cuentas por cobrar.
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Documentos por cobrar. - Se trata de documentos que se firman con la promesa de
que se va a pagar determinado bien, servicio o producto en un lapso de tiempo que en
la mayoría de los casos se encuentra establecido, estos lapsos suelen tener una fecha
límite de la que no se puede pasar.
Los documentos por cobrar incluyen los intereses, ya que forman parte de lo que
vendría siendo el registro contable de la empresa, es necesario que los documentos
sean detallados para evitar cualquier tipo de problema.

Maneras de llevar el registro de estos documentos

Debido a que aceptar las notas con promesas de pago es una decisión que toma le
empresa de forma personal, es importante conocer de qué forma debe estar
estructurado el asiento contable de estos documentos.
Dentro de las maneras de llevar este registro podemos encontrar:
Registro de documentos por cobrar. Corresponde a todas aquellas notas de pago que
se generan, es importante a la hora de emitirlas tener en claro lo que son los
documentos por cobrar, ya que deben contener determinada cantidad de
información.
Dentro de los datos que deben incluirse están:
1. El valor nominal del documento o la cantidad determinada.
2. La fecha de pago.
3. La tasa de intereses.
Este tipo de documentos representan un activo circulante dentro de la empresa, pero
manteniendo un saldo deudor, en el momento que se cobra este saldo se carga a la
cuenta y es abonado a las ventas.
Registro de pagos de documentos por cobrar. Al momento que se va a pagar un
documento pendiente el cliente no solo cancela el monto estipulado, sino además los
intereses que se han generado por el lapso de tiempo estimado.
Para determinar correctamente la cantidad que se debe pagar como interés es
necesario hacerlo de la siguiente forma:
Se multiplica el valor nominal de la promesa de pago x la tasa de interés y el tiempo
transcurrido.
Reporte de los documentos por cobrar . El período de tiempo de estos documentos
puede variar, de acuerdo a lo estipulado por la empresa ya que pueden aceptar
algunos en tiempo mayores o menores.
Si el documento vence en menos de un año se trata de un activo circulante, si se cobra
después de un año se trata de un activo fijo.
Todos estos documentos se reportan en lo que vendría siendo el balance general,

Pagarés, letras de cambio y contratos.

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Pagaré. Un pagaré es un documento que supone la promesa de pago a alguien.
Este compromiso incluye las condiciones que promete el deudor de cara a la
contrapartida (acreedor), es decir, la suma fijada de dinero como pago y el plazo
de tiempo para realizar el mismo.
El pagaré es un título de crédito que establece un compromiso formal. Este
compromiso formal indica tres detalles. El primero, quién paga a quién. El segundo,
qué cantidad de dinero. Y, el tercero, cuándo debe realizarse dicho pago.
Es pagaré establece un compromiso formal de que una persona (suscriptora o
firmante) pagará a otra (beneficiaria o tenedora), una cantidad de dinero en una fecha
determinada.
La forma de pago se establece al redactar el documento,

Características de un pagaré
Las características de un pagaré dependen de la regulación legal que establece una
serie de requisitos necesarios para que un documento sea considerado como pagaré.
Los requerimientos pueden ser los siguientes:
1. Debe constar por escrito en el título del documento que se trata de un pagaré.
2. El compromiso incondicional de realizar el pago anotado en una cantidad
fijada.
3. El vencimiento debe estar indicado, es decir, la fecha límite de validez del
documento.
4. Indicación del nombre del tenedor o destinatario que se beneficie del pagaré,
que puede ser una persona física o también jurídica (empresas o sociedades).
5. La fecha y el lugar en el que se firma el compromiso.
6. Firma de la persona suscriptora que se compromete a pagar.
Letra de cambio. Una letra de cambio es un documento de cobro en donde se
ordena el pago de una determinada suma de dinero en la fecha de vencimiento.
Se utiliza como medio de pago y garantía financiera.
La letra de cambio es un documento mercantil que generalmente es utilizado por un
vendedor para garantizar el pago de la venta realizada y que posee unas determinadas
características y peculiaridades. A través de la letra de cambio el vendedor puede dar
financiación a sus clientes con la garantía de que cobrará el dinero en la fecha de su
vencimiento.

Usos de la letra de cambio. La letra de cambio puede ser utilizada para los siguientes
fines:
1. Garantía de pago de los créditos otorgados: Puede ser utilizada para otorgar
financiación con garantía. Si no se cumple con el pago, el beneficiario puede
protestar el documento ante la justicia.
2. Medio de pago: Puede ser utilizada como medio de pago para facilitar las
transacciones de compraventa.
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Características de la letra de cambio
Para que una letra de cambio tenga validez legal, el documento debe reunir al menos
las siguientes características:
1. .Monto en letras y números.
2. Fecha en que se ha emitido el documento.
3. Fecha de vencimiento.
4. Datos del emisor (Librador).
5. Datos de la persona que debe hacer el pago (librado).
6. Aceptación explícita del que debe hacer el pago.
7. Firma del emisor de la letra de cambio.
8. Identificación del documento utilizado para su cumplimentación.

Diferencia entre letra de cambio y otros instrumentos financieros

Si bien la letra de cambio es un medio de pago al igual que otros instrumentos
financieros, presenta algunas características especiales, entre las que se encuentran:
1. La emite el acreedor o beneficiario.
2. Exige la aceptación explícita del deudor, lo que no ocurre con otros
instrumentos financieros.
3. Permite fijar intereses al momento de pago, cosa que no ocurre con el cheque,
por ejemplo.
4. Se trata de un crédito y no de un pago a la vista.

Los descuentos por pronto pago.

Son un incentivo que se concede por un vendedor a un comprador por pagos
realizados con anterioridad al vencimiento programado de las deudas contraídas.
Los descuentos por pronto pago tienen como objetivo estimular a los clientes a que
realicen el pago de sus deudas en un plazo de tiempo acordado previamente.
Si una factura se debe pagar en 30 días, un vendedor puede ofrecer al comprador un
descuento de, digamos, un 2% si la factura se paga dentro de los primeros 10 días a
su recepción.
Los descuentos en efectivo se ofrecen con el fin de persuadir a los clientes para pagar
sus facturas más rápido - no se entiende como un incentivo para hacer la compra en
primer lugar.
Beneficios de este tipo de descuento
Principalmente, estos descuentos tienen un beneficio para el vendedor, ya que
aumentan la probabilidad de que un comprador pague rápidamente, proporcionando
así al vendedor con dinero en efectivo más rápido.
Los descuentos en efectivo se ofrecen con el fin de persuadir a los clientes de crédito
para pagar sus facturas más rápido.

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La estimación de las cuentas incobrables disminuiría, ya que, los clientes pagarían
prontamente. Por el contrario, si el pago se demora, cuanto más tiempo pase, mayor
será la posibilidad de que el cliente se declare insolvente.
El aspecto negativo de un aumento de un descuento por pronto pago es una
disminución en el margen de utilidad por unidad ya que hay más clientes que toman
el descuento y pagan un precio menor.
Ejemplo de descuento por pronto pago
Un ejemplo típico es "2/10, neto 30" que significa que se debe pagar en un plazo de
30 días y que el comprador puede restar 2% de la factura si la paga antes de 10 días.

Facturas de ventas a crédito y al contado.

Venta a crédito
La venta a crédito es aquella transacción donde el comprador recibe el bien o servicio
y lo paga de forma diferida en el futuro.
Es decir, la venta a crédito consiste en adquirir un producto hoy y pagarlo en un
periodo posterior.
Este tipo de venta se puede liquidar con un solo pago al final del plazo pactado o en
diferentes cuotas.
Por ejemplo, Juan Ledesma compra un teléfono por 2.000 pesos. Para ello utiliza
su tarjeta de crédito y tiene dos opciones: Mandarlo todo a un solo monto que debe
pagar antes de la próxima fecha de vencimiento de su tarjeta, o distribuir la deuda en
distintas cuotas en los próximos seis meses.
En ese sentido, cabe señalar que este tipo de operaciones exigen el pago de intereses,
que es el gasto financiero que puede entenderse como un coste adicional al precio de
venta por poder consumir hoy y pagar mañana. A menos, eso sí que el vendedor
establezca algún tipo de condición en la que el interés es el 0%. Esto es común en
ofertas y promociones. Por ejemplo, una empresa de electrodomésticos lanza una
oferta para que compres un televisor y lo puedas financiar a 3 meses sin intereses. El
objetivo de esto último es aumentar las ventas.

Venta a crédito y riesgo. Un riesgo inherente de la venta a crédito es que el

comprador incumpla. Dicho riesgo lo puede asumir el mismo vendedor, por ejemplo,
cuando una empresa que es proveedora de otra le da a su cliente un tiempo, de 30 o
60 días, para cancelar el pedido entregado (crédito de proveedores).
Sin embargo, en otras situaciones es un intermediario (usualmente un banco) quien
asume el riesgo. Este es el caso del ejemplo mencionado previamente del uso de la
tarjeta de crédito donde es la entidad financiera la que otorga un préstamo que su
cliente le deberá devolver según las condiciones pactadas previamente.

Ventajas y desventajas de la venta a crédito

Las ventajas de la venta a crédito son las siguientes:
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 1. Permite que el consumidor pueda comprar hoy y pagar después, lo que da más
dinamismo al consumo privado y a la economía.
2. Desde el lado de la empresa, esta puede incrementar sus ingresos concretando
ventas a compradores que quizás hoy no tienen el efectivo suficiente para
adquirir el producto o servicio en cuestión. Sin embargo, un banco o entidad
financiera les otorga un préstamo que podrán pagar en un futuro.
3. Desde el punto de vista del intermediario financiero, este gana un interés por el
préstamo otorgado al consumidor.

Sin embargo, también existen desventajas de esta modalidad de venta:

1. La desventaja más evidente es el riesgo de crédito, que es la probabilidad de
impago por parte del comprador, que puede afectar al vendedor o a la entidad
financiera.
2. Los consumidores pueden tener la tentación de consumir por encima de su
ingreso disponible, lo cual en algún momento puede ocasionar problemas de
mora.
3. La venta a crédito permite la existencia del consumismo pues, de otro modo,
las personas no podrían adquirir bienes y servicios por encima de lo
indispensable, aunque su nivel de ingresos no se lo permita.
Al contado. Una compra-venta al contado es una operación donde el pago de los
productos o bienes que se han adquirido se realiza en el momento de la entrega. Es
opuesta a la compra-venta a crédito, donde se abona el dinero después de que se haya
recibido lo que se ha comprado.
Pueden comprarse al contado todo tipo de productos que estén englobados en el
comercio, e incluso las acciones negociables; de hecho, y aunque son más comunes
en transacciones de escaso valor económico, nada impide que se hagan operaciones al
contado con objetos que mantengan precios elevados. En este sentido, es importante
recordar que no necesariamente el pago al contado se realiza en efectivo, ya que
puede hacerse mediante cheque, tarjeta de débito o transferencia bancaria, entre otras
alternativas.
Modalidades de pago al contado
1. Dinero en efectivo.
2. Cheque: documento por el que la persona que lo expide da la orden al banco o
entidad financiera, en la que tiene depositados fondos, para que pague el
cheque a una tercera persona.
3. Transferencia bancaria: operación por medio de la cual los titulares de cuentas
bancarias pueden realizar un traspaso de fondos entre dos cuentas, del mismo
titular o de dos titulares distintos, en el mismo o en distinto banco, en la misma
localidad o a otra diferente.
4. Abono en cuenta: consiste en el ingreso en efectivo de una cantidad de dinero,
que realiza un ordenante en la cuenta bancaria del beneficiario.
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 5. Tarjetas de crédito: supone un contrato especial entre el emisor -banco o
entidad de crédito- y el comerciante por el que el primero se compromete a
pagar las facturas y el segundo a aceptar los pagos con tarjetas
6. Tarjetas de débito: mediante estas tarjetas, sus titulares pueden realizar los
pagos de sus compras o disponer del dinero de sus cuentas en los cajeros
automáticos. A diferencia de las tarjetas de crédito, las disposiciones de dinero
se adeudan de inmediato en la cuenta, siendo condición necesaria que ésta
tenga saldo suficiente.

Salidas de almacén.
El flujo de salida en el almacén comienza con una solicitud de los documentos de
origen lanzados para sacar los productos del almacén, para enviarlos a una parte
externa o a otra ubicación de la empresa.
Cada producto se identifica y empareja con su documento de origen de entrada
correspondiente.
Existen documentos de origen internos que funcionan como orígenes de salida:
1. Orden de producción
2. Pedido de ensamblado
Estos documentos representan los flujos de salida del almacén a las áreas de
operaciones internas.
Las devoluciones y descuentos en ventas.

Devoluciones de ventas. Cuando un cliente compra la mercancía, el contador registra

la transacción en el libro mayor. Él acredita la cuenta de ingresos por ventas y debita
a la cuenta de caja o cuenta por cobrar. El asiento de ajuste es un débito a las
devoluciones de ventas y a las cuentas de descuentos y un crédito a la cuenta de caja.
Si el artículo fue comprado con crédito, el contador lo acredita a las cuentas por
cobrar en lugar de a la cuenta de caja.
Descuentos. A veces, el cliente estará de acuerdo con mantener el artículo si la
empresa le ofrece una reducción en el precio de venta. El contador registra la
transacción en la misma cuenta como una devolución de ventas. Cuando el cliente
compró la mercancía, aumentó los ingresos y la anotación en un diario fue
introducida como un crédito. Recibir un descuento reduce los ingresos, por lo que el
contador lo ingresa en el libro como un débito. El ajuste de un descuento es un débito
a la cuenta de ingresos y un crédito a las cuentas por cobrar o de caja.

Cuentas Incobrables.- Siempre que se venden bienes y servicios a crédito,

existen algunos clientes que no pagan. Las cuentas de dichos clientes se denominan
“cuentas malas” y constituyen una pérdida o un gasto. Las pérdidas por cuentas malas
constituyen un gasto de las ventas a crédito o sea un gasto en el que incurre con el fin

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de aumentar las ventas. Por lo que las cuentas incobrables son aquéllas que por
alguna razón se estiman de cobro difícil.
Para cumplir con el principio de enfrentamiento, es necesario que las pérdidas por
cuentas malas se deduzcan precisamente de las ventas que ayudaron a general.
Una cuenta por cobrar se torna incobrable luego que ha pasado el tiempo y que se
han realizado gestiones para que se materialice el pago de la misma, es decir hasta el
momento en que se haya agotado todos los medios o recurso de cobranzas no se
puede considerar como incobrable.
El Método de Estimación de Cuentas Malas.- Consiste en hacer al final de cada
período contable una estimación del total de cuentas malas que se espera que surjan
de las ventas de ese período, creándose una provisión para la pérdida resultante,
teniendo esta situación dos ventajas como son: que las pérdidas estimada se cargan
precisamente al período en que se reconoce el ingreso (aplicando el principio de
enfrenamiento) y las cuentas por cobrar aparecen en el balance general a su valor
realizable estimado, el cual representa una cifra más informativa.
Estimación de las Cuentas Malas.- (Se le llama también Cuentas Incobrables y
Cuentas Dudosas) Las cuentas malas resultan de la incapacidad del cliente en honrar
su deuda o el mal crédito dado por la administración y provienen de las ventas
realizadas en el período contable, tomando como referencia la historia de la empresa
en el sentido de que ha estimado que un por ciento de las ventas a crédito son
incobrables. Si la empresa ha realizado ventas a crédito por $200,000 y se estima que
en los últimos años el % de pérdida por cuentas incobrables es de un 3% tenemos que
$6,000 serán incobrable. ($200,000 x 3% = $6,000.).
Las pérdidas por cuentas malas se registran al final de cada período contable
dentro de los asientos de ajuste por lo que se registra de la manera siguiente:
Para crear la reserva.
Dic 31 Gastos por Cuentas Malas 6,000
Reservas p/Cuentas Dudosas 6,000
Para registrar la pérdida por
cuentas malas estimadas
Nota: puede usarse los términos incobrables, malos o dudosos. Como también
estimación y reservas para cuentas malas.
Si se presenta el caso de que un cliente no paga, usando la reserva se cánsela la
misma. Supongamos que la cuenta de J. Pérez fue declarada incobrable cuyo monto
es de $3,000, se procede a cancelarla mediante el siguiente asiento:
Para cancelar la cuenta.
Mar. 18 Reservas p/Cuentas Dudosas 3,000
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 Cuentas por Cobrar/J. Pérez 3,000
Para cancelar la cuenta de J. Pérez
por
Incobrable.
Si posterior a la cancelación de la cuenta, el cliente viene a saldar su cuenta lo que
procede es hacer de nuevo un asiento abriendo de nuevo la cuenta con el fin de que
haya constancia de la deuda y se procede a realizar los siguientes asientos, el primero
para abrir la cuenta y el segundo para cobrar el dinero.

Para abrir la cuenta luego de haber sido cerrada.

Abril 25 Cuentas por Cobrar/J. Pérez 3,000
Reservas p/Cuentas Dudosas 3,000
Para abrir la cuenta de J. Pérez
cerrada por
Incobrable.

Para cobrar, en caso que se presente el cliente.

Abril 25 Efectivo 3,000
Cuentas por Cobrar/J. Pérez 3,000
Para cobrar la cuenta de J. Pérez
cerrada por
Incobrable.

La forma anterior se realiza en las entidades comerciales cuya venta a crédito es

significativa, pero en las entidades cuyas ventas a crédito son mínimas, se procede a
la cancelación de la cuenta por el método llamado directo.
Se espera que el caso se produzca, es decir que se confirme que la cuenta realmente
es incobrable y se cánsela directamente con el siguiente asiento.
Cancelar la cuenta.
Abril 25 Gastos por Cuentas Malas 3,000
Cuentas por Cobrar/J. Pérez 3,000
Para cobrar la cuenta de J. Pérez
cerrada por
Incobrable.
Si se presenta a pagar, se recibe el efectivo y se acredita una cuenta como
Recuperación por Cuentas Males, que es una cuenta de ingresos, con el siguiente
asiento.

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Para cobrar, en caso que se presente el cliente.
Abril 25 Efectivo 3,000
Recuperación por Cuentas Malas 3,000
Para cobrar la cuenta de J. Pérez
cerrada por
Incobrable.

Análisis de Antigüedad de Saldos de los Clientes.- Otro procedimiento para

determinar el monto de las cuentas incobrables es tomando en cuenta la antigüedad
de saldos de las cuentas por cobrar, es decir que mientras más tiempo de vencida
tenga la cuenta más imposibilidad hay que se convierta en efectivo por lo que se le da
un % mayor de probabilidad de ser incobrable y de esa forma se hace una estimación.
De la forma que se haga la estimación por cuentas males, siempre se tendrá como
referencia la experiencia, lo que ha pasado en años anteriores y las acciones que se
han llevado a cabo para disminuir la incobrabilidad de una cuenta, como son mejor
selección del cliente, políticas de cobros, entre otras acciones. Se puede realizar una
tabla de antigüedad de saldo como la que se presenta a continuación.
CEDULA DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS

Nombre del Cliente Vencido 1-30 Vencido 31- Vencido más

No vencido
Días 60 Días 61 Días
P. Almonte 20, 000 19, 000
J. Acosta 60,000
N. Pérez 20,000 45,000
N. Reyes 65,000
E. Marte 55,000
H. Jiménez 40,000
TOTALES 0 0 0 0

En base la experiencia de los funcionarios de la empresa se puede determinar

cuáles de las cuentas de la relación pueden ser incobrables, examinado todas las
vencidas para determinar su incobrabilidad existiendo más probabilidad que las más
antiguas resulten incobrables, por lo que deben recibir mayor atención. Al hacer la
estimación se tendrá presente que a las más antigua se le dará un por ciento más
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elevado, ya que estas tienen más posibilidad de que sean incobrables. Luego de
determinar el monto de las partidas consideradas incobrables se procede a la
realización del asiento tal como se hizo anteriormente.
Las pérdidas por cuentas malas aparecen en el estado de resultado como gasto de
administración y no como gasto de venta, esto por el concepto de que ha sido la
administración la que facilitó el crédito. En el balance general la estimación para
cuentas incobrables o malas se presentará de la siguiente manera, o sea se le restan a
las Cuentas por Cobrar, colocándose estas a su valor estimado realizable.
El I.S.R. ley 11-92 y los gastos por cuentas incobrables.
OTRAS DEDUCCIONES ADMITIDAS ARTÍCULO 28. DEDUCCIONES POR
MALOS CRÉDITOS. (Reglamento del Código Tributario) A los efectos del literal
h), artículo 287 del Código, la deducción por concepto de pérdidas ocasionadas por
malos créditos que tengan su origen en operaciones comerciales, sólo será admitida
cuando esté debidamente justificada y corresponda al ejercicio en que tales pérdidas
se produzcan. Tal justificación podrá ser la cesación de pagos determinada, la
quiebra, el concordato, la fuga del deudor, la prescripción, la iniciación del cobro
compulsivo, la paralización de las operaciones u otros factores de incobrabilidad.
PARRAFO I: Se entenderá que una cuenta es de dudoso cobro cuando hayan
transcurrido por lo menos cuatro meses, a contar de la fecha de vencimiento del
crédito, sin que el deudor haya efectuado ningún pago. Luego de recibirse un pago
parcial, la cuenta será de cobro dudoso después de transcurrir otro plazo de cuatro (4)
meses sin recibirse nuevos abonos.
PARRAFO II: El gasto por cuentas de dudoso cobro debe registrarse en el período
fiscal en que se produce la duda de su cobrabilidad, sin importar la fecha en que se
originó el crédito.
PARRAFO III: La incobrabilidad de una cuenta de mil pesos (RD 1,000.00) o menos,
podrá ser probada sin que para ello se requiera demostrar iniciación del cobro
compulsivo. En estos casos, la Administración tomará en consideración otros índices
de incobrabilidad que pueda aportar el contribuyente.
ARTÍCULO 29. CONSTITUCIÓN DE RESERVA PARA CUENTAS
INCOBRABLES. El contribuyente podrá optar por la constitución de una reserva
para cuentas incobrables, previa aprobación de la Administración. Dicha reserva se
basará exclusivamente en un análisis de las cuentas de cobro dudoso, que con todos
los elementos de juicio deberá someterse cada año como un anexo a la declaración
jurada, y que en ningún caso podrá exceder del 4% del balance al cierre de las
cuentas por cobrar a clientes al final del ejercicio. El indicado anexo deberá incluir
por lo menos los datos siguientes: nombre del cliente, fecha y número de la factura,
fecha de vencimiento y fecha del último abono. Una vez adoptado este método, el
contribuyente no podrá cambiarlo sin previa autorización de la Administración.

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Entradas de diario. Un asiento de diario es una transacción contable que registra
información financiera en el libro de contabilidad de una empresa. Los libros de
contabilidad a menudo se componen de varias revistas. Los tipos de diarios de
contabilidad pueden incluir general, ventas, compras, recibos de efectivo y
desembolsos de efectivo. El diario general contiene toda la información financiera de
la empresa, incluidos los totales agregados de los otros diarios. Cada entrada de diario
registrada por la compañía generalmente contiene un débito y un crédito, basado en el
sistema tradicional de contabilidad de doble entrada utilizado en todo el mundo.
La información del asiento diario generalmente incluye números de cuenta, una breve
descripción de la transacción, el monto en dólares y un número de referencia
específico. Esta información detallada ayuda a las compañías a rastrear la
información financiera registrada en los diversos diarios contables de la compañía.
Tradicionalmente, las entradas del diario enumeran todos los débitos primero,
seguidos de los créditos. Este formato crea una presentación clara para la información
financiera incluida en la entrada. Las hojas de registro de entrada de diario también
pueden incluir las iniciales del contador o contadores que han publicado la entrada o
entradas del diario. Esta información proporciona a los gerentes de contabilidad una
pista de auditoría precisa cuando revisan entradas de diario para mayor precisión y
validez.
Las entradas de ajuste se utilizan para corregir los números financieros o las cuentas
contables utilizadas en la entrada de diario básica. Estas entradas también pueden
usarse para corregir las entradas del diario registradas en el diario incorrecto por los
contadores, o cualquier información que deba corregirse en una fecha posterior a que
se haya registrado la entrada básica del diario.

Los inventarios, definición y característica. De acuerdo con las Normas

Internacionales de Información Financiera, los inventarios son:
“Activos no monetarios sobre los cuáles la empresa ya tiene riesgos y beneficios.”
En otras palabras, los inventarios son un conjunto de bienes que pertenecen a la
empresa durante un tiempo determinado y pueden ser destinados para transformarlos
en productos terminados, venderlos o consumirlos.
Características de los inventarios Estos son los tres aspectos que los caracterizan:
1. Registran información: Inspecciona las entradas y salidas de mercancías en la
empresa y recaba la información resultante de forma escrita.
2. Incluyen descripciones detalladas: Describe de forma clara y precisa a cada uno de
los bienes que forman parte de los inventarios.
3. Se valoran empleando unidades monetarias: Su valor económico es determinado
en sólo una unidad de medida.

Ordenes de compras
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Una orden de compra, también llamada orden de pedido o nota de pedido, es un
documento mediante el cual el comprador solicita mercancías al vendedor.
De esta forma, se documenta las necesidades de productos. Lo habitual es enviar este
documento al proveedor para que este suministre dicho pedido. Pudiendo hacerlo de
forma física o virtual
El objetivo de la nota de pedido es poder contrastar con posterioridad la entrega o
recepción de un producto o la prestación de un servicio entre varias partes.

El proceso en una orden de compra

En primer lugar, se debe averiguar las necesidades de la empresa. Una vez elegido el
proveedor adecuado se emite dicha orden de pedido. El vendedor recibe el original y
el comprador se queda con una copia. El vendedor sirve el pedido y adjunta un
documento mercantil de entrega que se coteja con este. Si hay algo no suministrado,
queda como pendiente.
Este documento tiene utilidad para ambas partes. El comprador puede controlar el
tipo o la cantidad de gasto y hacer una previsión de pagos. El vendedor puede
organizar sus diferentes pedidos y hacer una previsión de cobros. En ambos casos, los
programas de gestión e incluso una hoja de cálculo son de gran ayuda. Por otro lado,
a efectos legales, una vez aceptada compromete a ambas partes en el intercambio
acordado.
Las tarjetas de inventarios. La tarjeta de existencias, es el registro de todos los
movimientos que ha tenido un producto, ya sea ventas, traslados, recepciones,
consumos, etc...
La tarjeta de existencias es creada para todos los productos que controlan stock, y se
puede visualizar en el módulo de Inventario < Stock actual.
Liquidación de inventario. La liquidación es un proceso a través del cual las empresas
terminan el negocio o eliminan elementos por completo de las operaciones. La
liquidación de un inventario puede ser una actividad común para las empresas que
necesitan deshacerse del inventario. Los artículos obsoletos, inventarios viejos o rotos
están sujetos a proceso de liquidación de una empresa. En otras ocasiones, el exceso
de inventario puede necesitar ser liquidado para preparar a la empresa para nuevos
artículos para ofrecer a los clientes. Cuando liquida un inventario, la empresa no
suele obtener el precio completo de los artículos o rentables, a veces la venta de estos
productos es por debajo del costo.
Calcula los costos totales del inventario y el costo unitario de todos los artículos del
inventario para su liquidación. Los registros contables deben ser capaces de
proporcionar estos datos.

Control interno. El control interno es aquel que hace referencia al conjunto de

procedimientos de verificación automática que se producen por la coincidencia de los
datos reportados por diversos departamentos o centros operativos.
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El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del activo
corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las utilidades de
la empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema
de control interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas:
1. Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas
de inventarios
2. Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos
3. Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías
4. Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
5. Reduce el costo de la toma del inventario físico anual.

Método de Control de los Inventarios

Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista:
Control Operativo y Control Contable.
El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado, tanto en
términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el control
empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mimas, debido a que, si compra
si ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios. A este control
pre-operativo es que se conoce como Control Preventivo.
El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita,
evitando acumulación excesiva.
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando
cual sistema se utilice.
2. Procure que el control de inventarios se realice por medio de sistemas
computarizados, especialmente si se mueven una gran variedad de artículos.
3. Establezca un control claro y preciso de las entradas de mercancías al almacén,
informes de recepción para las mercancías compradas e informes de
producción para las fabricadas por la empresa.
4. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque.
5. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los
registros contables.
6. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo
unitario.
7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit,
lo cual conduce a pérdidas en ventas.
8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el
gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
9. Confrontar los inventarios físicos con los registros contables.
10.Todo documento elaborado por movimientos de existencias, debe estar firmado
por la persona que entrega y por la que recibe.
14
 11.Cantidad Mínima: Es importante determinar la cantidad mínima de existencia
de u artículo para poder servir con regularidad los pedidos que realicen los
clientes.
12.Cantidad Máxima: La cantidad máxima, será la que, sin interferir en el espacio
del almacén, sin perjudicar con su inversión la composición del capital de
trabajo, pueda soportar la buena marcha de la empresa.
13.Solicitud de Compras: La persona encargada de llevar los registros que
controlan los inventarios, al observar que algún artículo está llegando al límite
mínimo de existencias, cubrirá una solicitud de compras y se le enviara al Jefe
de Almacén.
14.Cantidades reservadas: En algunas oportunidades, se realizan ciertas clases de
ventas que, por razones de contratos, temporadas, etc., no son servidas de
inmediato o bien quedan a disposición del cliente el cual indicara la fecha en
que debemos enviárselas. .
15.Salida de mercancías del almacén: El control de salida de inventarios del
almacén debe ser sumamente estricto.

Mercancía en tránsito. Las mercancías en tránsito son los artículos de inventario que
han sido enviados por el vendedor, pero que aún no han sido recibidos por el
comprador. El concepto se usa para indicar en un momento dado quién tiene la
posesión de los artículos (si el comprador o el vendedor), dependiendo de quién esté
pagando el transporte.
En este mundo tan globalizado las empresas están constantemente enviando y
recibiendo mercancías a través del comercio local e internacional. Estos bienes,
después de salir de las instalaciones del vendedor, muchas veces tienen que recorrer
trayectos largos por vía marítima, fluvial, terrestre y/o aérea, para llegar al lugar
donde se encuentra el cliente.
La duración del itinerario puede ser de días, semanas o meses, debido a las grandes
distancias que puede haber entre el punto de envío y el de destino, los medios de
transporte usados y los trámites legales y operativos a los que se debe someter la
mercancía en su recorrido. A esta mercancía también se le llama inventario en
tránsito.

Clasificación de las mercancías en tránsito

Mientras la mercadería se encuentra en tránsito, ¿a quién le pertenece: al vendedor o
al comprador? Con base en esta interrogante, las mercancías en tránsito se clasifican
básicamente en:
1. Mercancía en tránsito propiedad del vendedor.
2. Mercancía en tránsito propiedad del cliente.

15
Los términos del acuerdo de envío proporcionan una guía para comprender en qué
momento la propiedad de la mercancía pasa del vendedor al comprador.
Antes de enviar la mercancía, el comprador y el vendedor deben llegar a un acuerdo
sobre quién será el responsable de pagar los costos del flete y quién correrá el riesgo
de pérdida durante el tránsito.

Liquidación de impuestos e importación de mercancías.

La liquidación es el resultado de liquidar, que significa, hacer el pago total a una
cuenta, finalizar un estado de algo. Tiene múltiples definiciones, las más destacadas:
1. Acto de saldar una cuenta
2. Pago de una deuda o tributo
3. Venta de productos a precios muy bajos
4. Disolución y liquidación de empresas.
Liquidar. En el entorno tributario es un proceso que acepta cuantificar el tributo que
un ciudadano tiene que pagar al fisco. La liquidación de impuestos retorna el importe
que se tiene que desembolsar en concepto de los impuestos que toca a un cierto
periodo.
Para tener liquidez una empresa que tiene que pagar a sus acreedores se asignan
liquidadores que tendrán los siguientes deberes.

Mercancías en consignación. La consignación es una entrega en depósito de

mercancía y las relaciones que se establecen entre el consignador y el consignatario
corresponden a lo que en derecho mercantil se estudian como depósito y agencia.
El propietario de la mercancía, es quien comisiona al consignatario para la venta de la
mercancía, pero conservando la propiedad de la misma, es decir, la consignación no
es una venta del Consignador al Consignatario, sino una delegación de facultad de
venta.
CONSIGNACIÓN
1. Es la transferencia de una parte de los inventarios de mercancías por parte de
su dueño, a otra persona o entidad; para que ésta última se ocupe de su venta
por cuenta de aquél. O,
2. Consignación es el traspaso de mercancía de su dueño llamado comitente o
consignador a otra persona llamada comisionista o consignatario, que se
convierte en agente de aquel a los fines de vender la mercancía.
Entonces la Consignación es un arreglo de negocio en donde un negocio, también
llamado consignado, acuerda pagarle al vendedor, o consignador, por la mercancía
después de que los objetos se vendan. Los negocios de consignación son en su
mayoría tiendas que se especializan en un particular tipo de producto

El ITBIS. El Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios

(ITBIS) es un impuesto general al consumo tipo valor agregado que se aplica a la
16
transferencia e importación de bienes industrializados, así como a la prestación de
servicios. La transferencia de bienes industrializados, nuevos o usados. La
importación de bienes industrializados, por cuenta propia o ajena. La prestación y
locación de servicios gravados. Las Personas Físicas (profesionales liberales,
negocios de único dueño) y Personas Jurídicas (SRL, EIRL y No Lucrativas
Privadas), nacionales o extranjeras que realicen transferencias, importaciones o
prestación de servicios gravados. Las empresas públicas y privadas, que realicen o no
actividades gravadas, y estén en la obligación de realizar retenciones al ITBIS
involucrado en los servicios que les son prestados por Personas Físicas, así como
cuando paguen las prestaciones de servicios profesionales liberales y de alquiler de
bienes muebles a otras sociedades con carácter lucrativo o no.

Documentos Comerciales. - Los documentos comerciales son todos los

comprobantes extendidos por escrito en los que se deja constancia de las operaciones
que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres
generalizados y las disposiciones de la ley.

La misión que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia,

conforme surge de lo siguiente:
1. En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que intervienen en
una determinada operación, o sea sus derechos y obligaciones.
2. Constituyen un medio de prueba para demostrar la realización de los actos de
comercio
3. Constituyen también el elemento fundamental para la contabilización de dichas
operaciones.
4. Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el
comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.

DOCUMENTOS COMERCIALES MÁS IMPORTANTES SE

ENCUENTRAN:
1.- Nota de pedido o de compra. Es un documento mediante el cual una
persona o empresa formula un pedido de compra a un comerciante. Este documento
comercial no obliga a realizar la operación.
2.- Factura.- Se llama factura al documento comercial en el que el vendedor
detalla las mercaderías que ha vendido al comprador, indicando, cantidad, precio,
fecha de entrega, forma de pago y demás condiciones de la operación.
3. Nota de débito. - Llamase así a la comunicación que envía un comerciante a
su cliente, en la que le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una
determinada suma o valor, por el concepto que la misma indica. Este documento
17
incrementa la deuda, ya sea por un error en la facturación, interés por pago fuera de
término, etc.
4. Nota de crédito.- Es el documento en el cual el comerciante envía a su
cliente, con el objeto de comunicar la acreditación en su cuenta una determinada
cantidad, por el motivo expresado en la misma.
5. Cheque.- Llamase cheque a una orden de pago pura y simple librada contra
un banco en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en cuenta
corriente bancaria o autorización para girar en descubierto.
6. Recibos.- El recibo es una constancia de pago o de haber recibido dinero. Lo
otorga siempre el que recibe y su firma puesta al pie es la prueba de la extinción
parcial o total de la deuda.
7.- Pagaré- Llamase pagaré al documento por el cual una persona se
compromete a pagar a otra, o a quien ésta indique, una suma de dinero determinada,
en una fecha establecida y en un domicilio estipulado.
8.- Tarjeta de Tiempo.- Esta tarjeta, que se usa con un reloj, sé determina la
cantidad de horas que trabaja un obrero o empleado y así pagar el sueldo.

TECNICAS DE CONTANBILIDAD
Las operaciones que se realizan en el diario general, donde cada débito y cada
crédito se pasa de manera individual al Mayor General es un procedimiento resulta
largo y tedioso ya que se hacen muchas operaciones.
Los contadores han creado un sistema que requiere menos tiempo y esfuerzo,
pero con resultados iguales el anterior y consiste en los diarios con columnas
especiales para las cuentas que presentan un mayor movimiento en la empresa.
Las columnas especiales ahorran trabajo en dos formas:
1. - El escribir los asientos no es necesario poner el nombre de las cuentas
porque la columna especial lo tiene registrado e indica el débito y el crédito, en caso
que el diario sea necesario poner ambas cuentas.
2. - El pase al Mayor General se hace por el total de la columna, normalmente
al final de mes por lo que no es necesario hacer los registros en el Mayor General por
cada operación.

CUENTA CON CADA CLIENTE INDIVIDUAL.

Los registros visto hasta aquí, nos muestran una cuenta por cobrar y por pagar
donde están todas las operaciones de estas cuentas sin importar la cantidad de
deudores y acreedores que se tenga en la empresa.
Con este procedimiento se hace difícil el saber el saldo de la cuenta de cada
cliente o el monto adeudado a un acreedor por lo que estas cuentas se deben registran
de manera separadas en un mayor que se conoce como Mayor Auxiliar de cuentas por
cobrar o por pagar según sea el caso.

18
 La cuenta por cobrar o por Pagar del Mayor General se una para registrar el
monto total de los deudores y acreedores, cada cierto tiempo, (normalmente cada
mes) y a estas cuentas se le llaman cuentas control ya que su saldo debe ser igual a la
suma de los saldos de los auxiliares que corresponda.
Esta cuenta, la control, sirve como medio de verificación de exactitud del
mayor auxiliar.
Los diarios especiales (diario de columnas especiales) para las cuentas que se
cargan o acreditan frecuentemente ahorran trabajo y sobretodo tiempo.
Para registrar las operaciones en los diarios especiales se hace necesario que se
tenga el documento que sirve como base para hacer esos registros y se le denominan
documento fuente ya que en el mismo están los datos necesarios para hacer el
registro.
El documento fuente es definido por el diccionario de Administración y
Finanzas come el “Impreso que contiene la información que habrá de procesar el
ordenador”. (Computador).
Entre los documentos fuetes tenemos:
La factura.- Este documento contiene una serie de datos que son importante
para su registro, ya que contiene el nombre del cliente, un número que la identifica, la
fecha, el monto, las condiciones de pago y los productos adquiridos.
El cheque.- Este documento tiene como dato importante un beneficiario, un
número, el monto y el concepto. (Porque se paga).
El recibo.- Es otro documento con características similares al cheque, ya que
tiene el nombre, el número, el monto y el concepto.
Estos son los documentos fuente de mayor uso. Existen otros que tienen la
misma característica que los anteriores (un nombre, un número, un motivo, ect.).

LOS DIARIOS CON COLUMNAS ESPECIALES

DIARIO DE VENTAS O CUENTAS POR COBRAR.- Las operaciones
similares siempre originan cargos y abonos para las mismas cuentas y así tenemos
lasa ventas a crédito que son similares en el sentido que origina cargo a cuentas por
cobrar y abono a venta.
Si vemos el caso que se ilustra en el cuadro 1.1 la columna que sirve para
registrar las cuentas por cobrar es la misma usada para registrar la venta a crédito.
Este diario tiene columna para registrar la fecha, el nombre del cliente, el
número de factura y el importe de cada venta a crédito.
Hay que destacar que el diario de venta sólo se registran las ventas de
mercancías a crédito, no la venta (baja) de un activo a crédito.
DIARIO DE COMPRAS O CUENTAS POR PAGAR.- Al igual que la
anterior (ilustración 2) contiene una sola columna. La información que se registra en
él se incluye la fecha de cada asiento, el nombre del proveedor, la fecha de cada
asiento, el nombre del proveedor, la fecha de cada factura, los términos y el importe
19
de la compra. La fecha de la factura y los términos de la operación sirven para
determinar la fecha en que se vence el pago.
DIARIO DE INGRESOS DE CAJA (EFECTIVO). - En este diario se
registra todo el efectivo que ingresa a la empresa ya sea por venta al contado, cuenta
por cobrar, préstamo, baja (venta) de un activo, etec.
DIARIO DE EGRESO DE CAJA (EFECTIVO). - Las operaciones que se
registran en este diario son aquellas que implican el desembolso del efectivo como las
compras al contado, el pago de deuda, (cuenta por pagar) y todos los pagos, normales
o no, que realiza la empresa.
DIARIO GENERAL.- Cuando se usan los diarios expuestos anteriormente el
registro de las operaciones en el diario general sé muy reducido y en el mismo se van
a registrar las compras o ventas de activos a crédito, las devoluciones y los asientos
de ajustes y cierre.

REFERENCIA A LOS LIBROS DE REGISTRO.- Cuando se empleamos

libros para registrar las operaciones es necesario que en las cuentas del mayor general
se haga referencia a estros como se expresa a continuación:
DV = Diario de Ventas
DC = Diario de Compras
DI = Diario de Ingresos
DE = Diario de Egresos
DG = Diario General

ILUSTRACIÓN:
NOTA: El Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) está
calculado a una tasa de 18 por ciento y en lo adelante sólo se identificará como
ITBIS.
La empresa FMT Industrial realizó las siguientes operaciones en mes de
octubre.
Oct.- 01 Los socios aportaron en acciones la suma de $2,000,000.00.
01 Expidió el cheque 01 a favor de Servicios de Alquileres por $75,000 más
ITBIS el que debe calcular en cada caso, como pago de tres meses de renta por
adelantado.
02. Recibió mercancía de La Cibaeña con factura número 105 por $180,000
más ITBIS de fecha 1 de octubre y en términos 5/10, 3/15, n/30.
04 Recibió de EMMA Industrial mercancías y la factura número 945 por
$50,000 más ITBIS y con fecha 1 de octubre cuyos términos era 3/5, 2/10,
n/15.

20
05 Compró tres escritorios (Muebles de Oficina) a $25,000 más ITBIS cada
uno operación realizada a crédito a Muebles la Mocana en términos n/10, FDM
(Fin De Mes) según factura 1015.
06 Recibió la nota de abono número 125 por $10,000 de La Cibaeña por la
devolución de parte de la mercancía adquirida el 2 de octubre. Debe sumar el
ITBIS a los $10,000 que sería el total la cuenta por pagar.
07 Las ventas al contado de los primeros siete días fueron de $375,000 más
ITBIS.
09 Expidió el cheque 02 a favor de La Cibaeña como pago de la factura del 2
de octubre, menos devolución y descuento)
10 Recibió una nota de abono número 126 por $20,000 de Muebles La
Mocana, por la devolución de parte del equipo de tienda comprado el 5 de
octubre.
10 Vendió $56,000 de mercancías más ITBIS a crédito a FE Company,
expidiéndole la factura 01. (Los términos de todas las ventas es 5/10, 3/20,
n/45)
11 Vendió $125,000 más ITBIS de mercancía a crédito a Patry Industrial,
expediento la factura 02.
14 Recibió de Alfa Company mercancía y la factura 253. El importe de ésta es
de $257,000 más ITBIS, los términos son 2/10, n/30.
15 Las ventas al contado de la segunda semana fueron de $154,000 más ITBIS.
18 Vendió mercancías a crédito a El Centro, por $89,000 más ITBIS, según la
factura número 3.
19 Vendió mercancías por $90,000 más ITBIS a crédito a FE Company,
expidiendo la factura no. 4.
20 Recibió el cheque 1025 de FE Company, como pago de la venta que se
realizó el 10 de octubre.
21 Recibió el cheque 2563 de Patry Industrial como pago de la venta realizada
el 11 de octubre.
23 Vendió un escritorio (Muebles de Oficina) de los adquiridos el día 5 al costo
más ITBIS recibiendo efectivo a cambio.
24 Recibió de EMMA Industrial, mercancías y la factura 1589 por $160,000
más ITBIS, con términos 7/10, 5/15, n/45.
25 Pagó a Telefónica El Viaducto con el cheque 03 $12,000 más ITBIS como
pago de la factura telefónica. (Este tipo de servicio tiene otros impuestos que
no serán calculados en ésta operación ya que se llevan al costo)
25 Tomó un préstamo por $600,000 al Banco El Viaducto, a 18 por ciento
anual y 2 años para pagar firmando un pagaré.
28 Vendió $70,000 más ITBIS de mercancía a crédito a Patry Industrial,
expidiéndole la factura n. 5

21
 29 Recibió un cheque de FE Company como pago de la factura del 19 de
octubre.
31 Expidió el cheque 04 a favor de EMMA Industrial como pago de la factura
del 24 de octubre.
31 Expidió el cheque 05 a favor de Luis Pérez, como pago de la nómina del
mes por $125,000.
31 Las ventas al contado de la última quincena fueron $150,000 más ITBIS.
31 Registre la renta consumida durante el mes.
31 Liquide el ITBIS (Pagar a la Dirección General de Impuestos Internos –
DGII – el ITBIS adeudado según monto que aparece en la cuenta T del mismo
nombre)
SE PIDE:
1. - Registres las operaciones anteriores en los diarios correspondientes (Ventas,
Compras, Ingresos, Egreso, Egresos y General.
2. - Abrir las siguientes cuentas en el Mayor General. Efectivo, Cuentas por Cobrar,
Renta Pagada por Adelantado, Equipo de Tienda, Cuenta por Pagar, Documento por
Pagar, Capital Social, Ventas, Descuentos sobre Ventas, Compras, Devoluciones
Sobre Compras, descuentos sobre Compras, Gastos de Sueldos, Gastos de Teléfonos,
Gastos por Renta, y haga los pases correspondientes
3. - Abra las siguientes cuentas del mayor auxiliar de Cuentas por Cobrar FE
Company, Patry Company, El Centro. Elabore un listado de las cuentas por cobrar
que permanecen abierta.
4. - Abra las siguientes cuentas para el mayor auxiliar de cuentes por pagar: La
Cibaeña, EMMA Industrial, Alfa Company, Muebles La Mocana y haga los pases
correspondientes. Elabore un listado de las cuentas por pagar que permanecen abierta.
5. - Elabore una Balanza de Comprobación del Mayor General.
PASO 1 REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LOS DIARIOS

DIARIO DE COMPRAS

Fech Cuenta a Factura Condicione Fecha Compras ITBI Cta.Pag

a abonarse No. s Factura Débito S arCrédi
Débit to
o
O 2 La Cibaeña 5/10, 3/15, 105 180,000 32,40 212,40
ct n/30 0 0
4 Emma 3/5, 2/10, 945 50,000 9,000 59,000
Industrial n/30
1 Alfa Company 2/10, n/30 253 257,000 46,26 303,26
4 0 0

22
 2 Emma 3/5, 2/10, 1589 160,000 28,80 188,80
4 Industrial n/30 0 0
TOTAL 647000 1164 763460
60
(515)
(211)

DE VENTAS
Fech Cuenta a Factur Condici Foli C x C ITBI Ventas
a Debitarse a No. ones o Débito S CR Crédito
O 1 FE Company 01 5/10,3/2 66,080 10,08 56,000
ct 0 0,n/30 0
1 Patry Industrial 02 “ 147,500 22,50 125,000
1 0
1 El Centro 03 “ 105,020 16,02 89,000
8 0
1 FE Company 04 “ 106,200 16,20 90,000
9 0
2 Patry Industrial 05 “ 82,600 12,60 70,000
8 0
TOTAL 507400 7740 430000
0
(112)
(411)

DIARIO DE INGRESOS

Fech Cuenta Concepto Fol Cta Cta Venta ITBI Des Efectiv
a Abonada io Varia x s S s/vta o
s Cobr Crédi Créd s Débito
Crédi ar to ito Débi
to Créd Crédi to
ito to
O 1 Capital EmisiónAc 31 2,000 2,000,0
ct Social ciones 1 ,000 00
7 Ventas Ventas al 0 75,00 13,5 88,500
Contado 0 00
1 Ventas Ventas al 0 154,0 27,7 181,720
5 Contado 00 20
23
 2 FE Saldo Fact. 0 56,0 0 0 5,60 50,400
0 Company No. 1 00 0
2 Patry Saldo Fact. 0 147, 0 0 10,8 136,650
1 Industrial No 2 500 50
2 Muebles de Venta M. 11 25,00 0 0 4,50 0 29,500
3 Oficina De Of. 4 0 0
2 Documento Préstamo 21 600,0 0 0 0 0 600,000
5 por Pagar 2 00
2 FE Saldo Fact. 0 90,0 0 16,2 73,800
9 Company No 4 00 00
3 Ventas Ventas al 0 0 150,0 81,0 0 150,000
1 Contado 00 00
6250 2935 3790 8100 3265 131057
00 00 00 0 0 0
() (112 (411) (412 (111)
) )

I. DIARIOS DE EGRESOS
Fech C Beneficiario Cuenta a Fol Cuent ITBI Cue Des Efectiv
a k Cargo io a S nta s/comp o
N Varias x ras Crédit
o Débit Paga Crédit o
o r o
Débi
to
O 1 0 Servicio de Renta x 11 75,00 13,50 88,500
ct 1 Alquileres Adelantado 3 0 0
9 0 La Cibaeña La Cibaeña 0 0 170, 8,500 161,50
2 000 0
2 0 Teléfonica El Teléfono 61 12,00 2,160 0 0 14,160
5 3 Viaducto 2 0
3 0 EMMA EMMA 0 0 188, 8,410 179,79
1 4 Industrial Industrial 200 0
3 0 Luis Pérez Sueldos 61 125,0 0 0 0 125,00
1 5 1 00 0
21200 1566 358 16910 56895
0 0 200 0
(√) (211) (517) (111)

24
DIARIO GENERAL
Fecha Descripción Folio Débito Crédito
Oct 5 Muebles de Oficina 75,000
ITBIS 13,500
Cuentas por Pagar/Muebles La 88,500
Mocana
Para registrar la adquisición de
3 escritorio a
$25,000 cada uno.

6 Cuentas por Pagar/La Cibaeña 11,800

Devoluciones sobre compra 10,000
ITBIS 1,800

10 Cuenta por Pagar/Muebles La 20,000

Mocana
Devoluciones sobre Compra 20,000
Para registrar la devolución de Ver ITBIS
Equipo.

Libro mayor general. - Es el libro usado en la contabilidad donde figuran todas las
cuentas de forma organizada presentando los balances de cada una de ellas en su
grupo correspondiente de activo, pasivo, capital, ingresos, costos y gastos.

PASO 2
II. ABRIR LAS CUENTAS Y PASE AL MAYOR

Efectivo 111 Cuentas por Cobrar112Renta Pag por Adel 113 Equipos de
Tienda114
DI Oct DE Oct DG DC Oct Des s/ventas 412
31 31 Oct 6 31 DI Oct
450,10 75,880 2,000 50,000 31
0 DG 10 DG 5 2,900
374,22 8,000 38,000
0 DE 31 42,000
36,000 Gastos Sueldos611
Cuentas por Pagar 211 DE Oct
25
31 Gastos Teléfono612 5,000
25,000 DE Oct
25
2,000 DG DI Oct
DV DI Oct Oct 5 10
Oct 31 31 38,000 8,000
74,000 58,000 DE Oct DG 28,000 DI-2-
16,000 31 Oct 31 2,000
15,000 5,000
10,000
Ventas 411
Capital Social 311 DC Oct
DI Oct 31
31 74,000
200,00 DI/
Doc por Pagar 212 0 31133,
DI Oct 000
31 Dev s/compras516 207,00
60,000 DG 0
Oct 6
Compras 515 2,000 Des s/compras517
DC Oct DE Oct
31 Gastos por Renta613 31
50,000 DG 2,120
Oct 31

PASO 3
III. ABRIR LAS CUENTAS AUXILIARES DE
CUENTAS POR COBRAR Y HACER LOS PASES

Cuenta auxiliar. - Una cuenta auxiliar es la cuenta individual de un cliente o

proveedor. Estas representan el valor total de las cuentas por cobrar o por pagar. Cada
cuenta figura en el libro mayor de la empresa, la cual es la lista maestra de las cuentas
abiertas de los clientes. Cada vez que un cliente realiza un pago o la compañía realiza
un pago a cuenta por pagar se actualiza la cuenta auxiliar, su entrada en el libro
mayor y el saldo de las cuentas por cobrar o por pagar.

Diferencias. - Las diferencia que pueden surgir en el cuadre entre las sumatoria
de las cuentas por cobrar o por pagar de los auxiliares con la cuenta control (por
cobrar o pagar) del Mayor General puede ser producto de cálculos inexactos sobre
una o varias de las cuentas auxiliares o por la transferencia de saldos de las cuentas
26
auxiliares al libro mayor erróneamente o por la suma incorrecta de los valores en el
libro mayor. Si una empresa utiliza software para gestionar estos registros, las
diferencias suelen surgir se ingresan valores de manera incorrecta.

Libro auxiliar de cuentas por cobrar. - Es el libro donde se registran de manera

individual las partidas por cobrar correspondiente a cada operación realizada a crédito
y sus oportunos abonos por lo que al sumar todas las partidas de los clientes de éste
auxiliar tendrá que ser igual al saldo de la denominada cuenta control (Cuentas por
Cobrar) del libro mayor general.

AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRAR

FE Company Patry Industrial El CentroCuentas por Cobrar Listado Cuenta por
Cobrar
Oct 10 Oct 20
17,000 17,000
19- 29-
29,000 29,000

Libro auxiliar de cuentas por pagar: Es el libro donde se registran de manera

individual las cuentas de los suplidores o proveedores. Los montos a pagar menos los
abonos o pagos realizados de todas las cuentas individuales beben que ser igual a la
cuenta control (Cuentas por Pagar) del mayor general.

Relación que existe entre los libros de diario y de mayor. - Los libros de
registro diario usados en la empresa, recogen los movimientos de las operaciones que
a diario se producen en la empresa de manera ordenada, sistemática y cronológica
mientras que el libro mayor recoge, en resumen, las partidas registradas en los libros
diarios.

Oct 11 Oct 21
12,000 12,000
28- 7,0
00
7,0
00

Oct 18
9,000

27
 Cuentas de control. - Es la cuenta que refleja en forma resumida la sumatoria de
todas las cuentas de los auxiliares de cuentas por cobrar y cuentas por pagar y se le
denominan cuenta control porque sirven para comprobar la exactitud de estos ya que
sus saldos reflejan las partidas que no se han cobrado o pagado en una fecha dada.

PASO 4
ABRIR LAS CUENTAS AUXILIARES DE CUENTAS POR PAGAR Y
HACER LOS PASES
AUXILIAR DE CUENTAS POR PAGAR
La Cibaeña Emma IndustrialAlfa CompanyMuebles
Oct Oct 1 5,000 La Mocana
62,000 22,000 Oct 31 Oct4 Oct 10 Oct 5
31 16,000 5,000 Oct 8,000 38,000
20,000 24 16,0 147,00 30,000
00 0
Patry Industrial RD$7,000
El Centro9,000
IV.
$ 16,000
V.
Igual al Mayor General

DOCUMENTOS POR PAGAR

Documentos por Pagar LISTADO DE LA CUENTA POR PAGAR
Emma Industrial$ 5,000
Alfa Company7,000
Muebles La Mocana30,000
Total Cuentas por pagar (Igual que el Mayor)$

28
 Oct 25
60,000

VI. PASO 5
ELABORACIÓN DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN
Balanza de comprobación. - Es el listado (nombre y monto) de los saldos que figuran
en las cuentas que se encuentran en el mayor general tanto de saldo deudor como acreedor
con el fin de comprobar la igualdad del débito como del crédito. Es útil para localizar
algún error previo a la elaboración de los Estados Financieros.
FMT INDUSTRIAL
Balanza de Comprobación
31 de octubre 19 ___
(Expresado en RD$)
Efectivo 374,22
0
Cuentas por Cobrar 16,000
Renta Pagada por Adelantado 10,000
Equipos de Tienda 28,000
Cuentas por Pagar 42,000
Documentos por Pagar 60,000
Capital Social 200,00
0
Ventas 207,00
0
Descuentos sobre Ventas 2,900
Compras 50,000
Devoluciones sobre Compras 2,000
Descuentos sobre Compras 2,120
Gastos por Sueldos 25,000
Gastos por Teléfonos 2,000
Gastos por Renta 5,000
0 0

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