Informe del Auditor

Concepto
El informe del auditor es el medio a través del cual el profesional, Contador Público, emite un
juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado. Es la expresión escrita donde el
auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó.

En su informe, el auditor expresa:

• que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos;

• cómo llevó a cabo su examen aplicando normas de auditoría, describiéndolo brevemente, y

• qué conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan

razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente, de acuerdo con
normas contables profesionales vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

Los aspectos básicos mencionados en el informe del auditor se refieren a conceptos

establecidos por normas contables profesionales vigentes: las normas de auditoría bajo las
cuales está regido el proceso de examen que llevará a cabo, y las normas contables, que son el
marco de referencia de su trabajo y regulan la medición y exposición contable de los estados
auditados.

Las nuevas normas de auditoría adoptadas recientemente en la República Argentina, en

consonancia con la normativa internacional vigente, contemplan también que se puedan
auditar estados contables preparados de conformidad con un marco de información contable
diseñado para satisfacer las necesidades de información contable de usuarios específicos,
llamado comúnmente marco de información con fines específicos, que puede no coincidir con
las normas contables profesionales.

La importancia del "informe" para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo. Por tal
causa, se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y
adecuadamente presentado. Por ser la única muestra palpable del trabajo profesional, un
error en el informe puede opacar el más depurado y técnico desempeño de su labor de
auditoría.

Lo que el auditor debe perseguir es la mejor optimización de sus recursos para lograr una
auditoría "bien hecha" y un informe "correctamente" redactado. De nada serviría priorizar
solamente un aspecto. No sería aceptable un informe perfectamente redactado y presentado,
si no existe el adecuado respaldo del trabajo como prueba del juicio técnico expresado.

NORMAS DE AUDITORÍA VIGENTES EN LA REPÚBLICA ARGENTINA

Continuando con el proceso de adopción de la normativa internacional vigente vinculada a la

profesión contable, que en nuestro país comenzó con la emisión de la Resolución Técnica Nº
26 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE),
que adoptó las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de manera integral
para aquellos entes que se encuentran dentro del ámbito de oferta pública bajo el régimen de
la Comisión Nacional de Valores, recientemente se procedió a adoptar de manera integral las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) para los mismos entes recién mencionados, es
decir para la auditoría de los estados contables de aquellos entes que quedaron bajo el alcance
de la Resolución Técnica Nº 26.

Esta adopción integral de las NIA se efectuó a partir de la emisión por parte de la FACPCE de
las Resoluciones Técnicas Nº 32 a 35 (RT 32 a 35), aprobadas con fecha 30 de noviembre de
2012, las cuales adoptan la siguiente normativa internacional:

— Normas Internacionales de Auditoría (Resolución Técnica Nº 32)

— Normas Internacionales de Encargos de Revisión (Resolución Técnica Nº 33)

— Normas Internacionales de Control de Calidad y Normas sobre Independencia (Resolución

Técnica Nº 34)

— Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados

(Resolución Técnica Nº 35)

A su vez, con respecto a la auditoría de los estados contables de todos aquellos entes que no
se encuentran bajo el alcance de las Resoluciones Técnicas antes mencionadas, resultó
necesario encarar un proceso de actualización y modernización de la Resolución Técnica Nº 7
(RT 7) para que no se configurase un abismo normativo entre aquellas entidades que se
encontrasen encuadradas en el alcance de las RT 32 a 35 y aquellas que no. Además, teniendo
como principal objetivo lograr la uniformidad de las normas de auditoría a ser aplicadas en el
país y en consonancia asimismo con la normativa internacional vigente en la materia, se
incorporaron nuevos servicios profesionales que no estaban contemplados en la RT 7, tales
como otros encargos de aseguramiento que no se refieran a la revisión de información
contable histórica, y otros servicios relacionados (procedimientos acordados, compilación,
etc.).

Fue así que con fecha 22 de marzo de 2013, la FACPCE emitió la Resolución Técnica Nº 37 (RT
37), la cual deroga la RT 7 y la Interpretación Nº 5 de la FACPCE y resultaba de aplicación
obligatoria para servicios profesionales que se presten a partir del 1º de enero de 2014.

TIPOS DE INFORME

Existen distintos tipos de informe según cuál sea el servicio requerido por la persona o ente
que contrata al Contador Público. Esos distintos tipos de informe se clasifican en tres grandes
grupos, según se detalla a continuación:

Informes sobre estados contables

— Auditoría externa de estados contables con fines generales

• Informe breve.

• Informe extenso.
 — Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos

— Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos

de un estado contable

— Auditoría de estados contables resumidos

— Revisión de estados contables de períodos intermedios

Aseveraciones formales

— Certificaciones

Juicios específicos

— Informe sobre otros encargos de aseguramiento

• Informe sobre el examen de información contable prospectiva.

• Informe sobre controles de una organización de servicios.

— Informe sobre servicios relacionados

• Informe sobre procedimientos acordados.

• Informe sobre compilación de información contable.

Responsabilidades de la dirección y del auditor

Informe del Auditor

El Informe del Auditor deberá presentarse por escrito y su contenido tendrá las siguientes
partes (nótese la absoluta concordancia con las disposiciones de la Resolución Técnica Nº 37
que fueron comentadas en el presente capítulo):

a) Título El Informe del Auditor deberá tener un título que indique claramente que se trata del
informe de un auditor independiente, por ejemplo "Informe del Auditor Independiente", el
cual afirma que el auditor cumplió con todos los requerimientos éticos referentes a la
independencia y, por consiguiente, lo distingue respecto de informes emitidos por otras
personas.

b) Destinatario El Informe del Auditor deberá contener un destinatario, de acuerdo con lo que
requieran las circunstancias del encargo de auditoría. Las leyes y/o reglamentaciones
habitualmente indican a quién se deberá dirigir el Informe del Auditor sobre los Estados
Contables en esa jurisdicción en particular. Normalmente, el Informe del Auditor está dirigido
a aquellas personas para quienes se prepara el informe, a menudo los accionistas o aquellos
encargados de la dirección de la entidad cuyos Estados Contables se están auditando.
c) Párrafo Introductorio El párrafo introductorio deberá:

1) Identificar la entidad cuyos Estados Contables han sido auditados;

2) Establecer que los Estados Contables han sido auditados;

3) Identificar el título de cada uno de los estados contables que conforman el conjunto de los
Estados Contables;

4) Hacer referencia al resumen de las políticas contables significativas y otra información

explicativa; y

5) Especificar la fecha y el período cubiertos por cada uno de los estados contables que
conforman el conjunto de los Estados Contables.

El dictamen del auditor cubre el conjunto completo de los Estados Contables según lo definido
por el marco aplicable a la presentación de la información financiera. En el caso de los Estados
Contables presentados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), éstos incluyen: un balance, un estado de resultados, un estado de evolución del
patrimonio neto, un estado de flujo de efectivo y un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas explicativas.

d) Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Contables El Informe del Auditor deberá
incluir una sección con el encabezado "Responsabilidad de la Gerencia por los Estados
Contables", en la que se expresará que la Gerencia es responsable de la preparación y la
presentación razonable de los Estados Contables, de acuerdo con el marco aplicable a la
presentación de la información financiera.

Esta responsabilidad incluye el diseño, la implementación y el mantenimiento del control

interno pertinente a la preparación de Estados Contables que estén libres de incorrecciones
significativas, ya sea debido a fraude o error.

e) Responsabilidad del Auditor El Informe del Auditor deberá incluir una sección con el
encabezado "Responsabilidad del Auditor", en la que se expresará que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinión sobre los Estados Contables sobre la base de la auditoría.
También indicará que dicha auditoría fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditoría, explicando que dichas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos
éticos y que el auditor planee y realice la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable de que los Estados Contables están libres de incorrecciones significativas.

El Informe del Auditor deberá describir una auditoría indicando que:

1) Una auditoría implica la realización de procedimientos con el fin de obtener evidencias de

auditoría sobre los montos y datos incluidos en los Estados Contables.

2) Los procedimientos seleccionados dependen del criterio profesional del auditor, así como
también el análisis y evaluación de los riesgos de incorrecciones significativas de los Estados
Contables, ya sea debido a fraude o error. Cuando el auditor realiza dichos análisis de riesgos,
considera el control interno pertinente a la preparación de Estados Contables, con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias, pero no con el objetivo
de emitir una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

3) Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables

utilizadas, la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la Gerencia, además
de la presentación global de los Estados Contables.

El Informe del Auditor deberá indicar si el auditor considera que la evidencia de auditoría que
obtuvo es suficiente y adecuada para suministrar una base para la opinión del auditor.

f) Dictamen del auditor El Informe del Auditor deberá incluir una sección con el encabezado
"Dictamen". Cuando se llega a la conclusión de que los Estados Contables se presentan en
forma razonable en todos sus aspectos significativos de acuerdo con el marco de referencia de
presentación de la información financiera aplicable, se deberá emitir un dictamen sin
salvedades.

g) Otras responsabilidades relacionadas con la presentación de información financiera

Cuando el auditor trate otras responsabilidades relacionadas con la presentación de
información financiera dentro del Informe del Auditor sobre los Estados Contables, éstas
deberán tratarse en una sección por separado del Informe del Auditor, después del párrafo de
opinión.

h) Firma del auditor El Informe del Auditor deberá estar firmado. La firma del auditor en
nombre de la firma de auditoría a la que el auditor pertenece, en nombre personal del auditor
o ambas, según corresponda.

i) Fecha del Informe del Auditor El Informe del Auditor deberá estar fechado con
posterioridad a la fecha en que el auditor obtuvo los elementos de juicio válidos, adecuados y
suficientes sobre los cuales basar su opinión sobre los Estados Contables, incluyendo evidencia
de que:

1) Se han preparado los Estados Contables completos en su conjunto, incluyendo Notas y

Anexos; y

2) Todos aquellos que tienen autoridad reconocida dentro de la entidad, aseveraron que han
tomado responsabilidad sobre dichos Estados Contables.

La fecha del Informe del Auditor informa al usuario de los Estados Contables que el auditor ha
considerado el efecto de los eventos y transacciones de los que él tomó conocimiento y que
tuvieron lugar hasta esa fecha.

j) Domicilio del auditor El informe deberá mencionar el lugar en el país o la jurisdicción en la

que el auditor ejerce sus funciones.

CARACTERÍSTICAS GENERALES DE CONTENIDO DEL INFORME BREVE

 ● Introducción Las características generales que deben cumplir los informes emitidos por
el profesional en Ciencias Económicas están relacionadas con las cualidades o
requisitos generales de la información. Deben ser claros, concretos y precisos,
evitando el uso de expresiones ambiguas que lleven a confusión al lector de los
mismos.
● Definición El informe breve es el medio a través del cual el Contador Público expresa
su opinión o se abstiene de hacerlo sobre la situación patrimonial, económica y
financiera expuesta en los estados contables que ha examinado en un trabajo de
auditoría completo.

Este informe es, sin lugar a dudas, el trabajo independiente típico que realiza el profesional en
Ciencias Económicas, ya sea porque:

— los organismos usuarios de los estados contables del ente requieren que dicha información
económico-financiera haya sido examinada por un profesional independiente, o

— las normas vigentes en el país donde opera el ente, obligan a que el mismo cuente con
auditores que informen sobre la veracidad y razonabilidad de las cifras expuestas en sus
estados contables.

● Presentación Según lo establecen las normas profesionales, la presentación del

informe deberá hacerse por escrito y separado de los estados contables examinados.
Esto significa que el informe del auditor deberá ser presentado en forma tal que no
pueda confundirse con la información a la cual está referido, esto es, los estados
contables.
Atento a ello el informe debe ser impreso en papel con membrete del profesional.
Esta manera de presentación en forma separada de los estados contables es uno de
los elementos que explicitan la posición de independencia que el profesional debe
tener con respecto al ente que audita.

● Contenido El contenido de un informe breve, obedece a la siguiente enumeración:

1. Título del informe
2. Destinatario
3. Apartado introductorio
4. Responsabilidad de la dirección del ente auditado en relación con los estados
contables
5. Responsabilidad del auditor
6. Fundamentos de la opinión modificada, en caso de que corresponda
7. Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la manifestación
expresa que se abstiene de hacerlo
8. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en
caso de que correspondan
 9. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,
municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión, en caso de
que corresponda
10. Lugar y fecha de emisión
11. Identificación y firma del contador
1. Título del informe El objetivo por el cual el informe incluye un título es para
que el lector pueda reconocerlo inmediatamente. Este elemento debe estar
presente tanto en el caso de informes breves como en todo tipo de informe
emitido por un profesional en Ciencias Económicas. En la República
Argentina, la Resolución Técnica Nº 37 de la FACPCE propone el título de
"Informe del auditor independiente". Similar denominación proponen las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA). La mencionada norma también
establece que el contenido de cada sección del informe debe ser encabezado
con un título adecuado.
2. Destinatario El informe debe ser dirigido a quien contrató los servicios del
auditor, o a quien el contratante indicara como receptor de ese informe. En
el caso que el destinatario fuera un ente, el informe debe dirigirse a su
propietario, o a sus máximas autoridades.

Existe la comprensión de que los destinatarios del informe del auditor son una variada gama
de individuos y/o instituciones que conforman la Sociedad y a quienes el auditor, al momento
de emitir su informe, no conoce personalmente. Los destinatarios finales de los estados
contables y del correspondiente informe del auditor pueden ser, entre otros:

• los organismos de control societario del ente, o instituciones previsionales o fiscales

interesadas en verificar que se hayan cumplido con las responsabilidades pertinentes,

• las instituciones bancarias y de crédito que deseen verificar la capacidad patrimonial y la

estructura económica del ente a efectos de concederle o renovarle crédito,

• otras compañías, clientes o proveedores, que estén interesados en operar con el ente y que
necesiten analizar su situación patrimonial, económica y financiera,

• individuos con potencial intención de invertir en ese ente.

Debido a la diversidad de destinatarios posibles, el profesional debe maximizar el cuidado de

que su opinión y toda otra información que considere necesaria para una mejor interpretación
de los estados contables, resulten claras y no se presten a contradicciones, confusiones o
ambigüedades.

3. Apartado introductorio En el informe se debe identificar con precisión y

claridad:

• cada uno de los estados contables a los que se refiere dicho informe,

• la denominación completa del ente a quien pertenecen, y

• la(s) fecha(s) o período(s) a que se refieren y se debe remitir al resumen de políticas
contables significativas y a otra información explicativa.

Normalmente, esta identificación se hace en la primera parte del informe, donde se

mencionan los estados contables que se han examinado y a los cuales se refiere la opinión
profesional. Los estados contables referidos son los cuatro estados básicos: balance general o
estado de situación patrimonial, estado de resultados, estado de evolución del patrimonio
neto y estado de flujos de efectivo. Su segregación en flujos provenientes de actividades
operativas, de actividades de inversión y de financiación, amén de indicar razones del pasado,
permite hacer inferencias sobre el futuro.

4. Responsabilidad de la dirección del ente en relación con los estados

contables La dirección del ente es responsable de la preparación y
presentación de los estados contables de conformidad con el marco de
información contable aplicable, y del control interno que la dirección
considere necesario para permitir la preparación de estados contables libres
de incorrecciones materiales.

Debemos entender por incorrección a una diferencia entre la cantidad, clasificación,

presentación o información incluida en una partida de los estados contables y aquella
cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de
dicha partida de acuerdo con el marco de información contable aplicable. Estas
incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.

5. Responsabilidad del auditor El informe debe contener una manifestación

acerca de que la responsabilidad del contador es expresar una opinión sobre
los estados contables basada en su auditoría y que su examen se desarrolló
de acuerdo con las normas de auditoría vigentes.

El informe también debe explicar que las normas de auditoría exigen que el contador cumpla
los requerimientos de ética y describir brevemente en qué consiste una auditoría y qué
objetivos persigue, así como señalar si los elementos de juicio obtenidos proporcionan o no
una base suficiente y adecuada para brindar su opinión.

Es su responsabilidad conocer cuáles son las normas vigentes en la jurisdicción donde emite
su informe. En el informe breve no se realiza un detalle de cada norma de auditoría aplicada
sino que una simple referencia a las mismas le otorgará al lector el conocimiento del marco
de referencia que encuadra dicho informe.

En el caso que existiera una limitación al alcance, el profesional debe hacer una clara mención
en su informe de cuáles han sido las normas de auditoría que no han sido aplicadas y que
tienen algún efecto sobre la revisión y, por consiguiente, sobre su opinión. También debe
mencionar si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoría o es
consecuencia de otras circunstancias. En esta sección del Informe del Auditor se puede hacer
referencia a aquellos casos en que parte significativa de la opinión del auditor está basada en
el juicio técnico realizado por otro profesional (Contador Público o de otro tipo).
La inclusión de una limitación en el alcance de este tipo dependerá de si el auditor ha obtenido
o no elementos de juicio válidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de
soporte. Si no se incluye, significa que el contador principal asume la responsabilidad sobre la
totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los que emite su
informe. Esta denominada "división", acertadamente en opinión de los autores, no está
permitida por las NIA.

6. Fundamentos de la opinión modificada (en caso de corresponder). En

consonancia con el vocabulario utilizado por las NIA 700 a 720 referidas a la
emisión del informe de auditoría, el dictamen favorable sin salvedades se
denomina opinión no modificada. Cuando el dictamen sufra algún tipo de
calificación, se dirá que se está emitiendo una opinión modificada. Si el
contador tuviese necesidad de emitir una opinión favorable con salvedades,
los motivos que generen esa modificación en la opinión deberán ser
descriptos en un párrafo llamado Fundamentos de la opinión con salvedades
que se ubicará inmediatamente antes del párrafo de opinión o dictamen. En
caso de opinar de manera adversa o de abstenerse opinar, este párrafo se
llamará Fundamentos de la opinión adversa o Fundamentos de la
abstención de opinión.
7. Dictamen, opinión o juicio técnico El Dictamen, opinión o juicio técnico es el
sector del informe del auditor donde éste expresa su conclusión o se
abstiene de hacerlo, con respecto a los estados contables auditados. El
Dictamen se refiere a si los estados han sido preparados de acuerdo con
normas contables profesionales vigentes en la jurisdicción en la cual han sido
confeccionados. Estas normas contables profesionales vigentes se refieren
tanto a aspectos de medición contable (o sea valuación) como a aspectos de
exposición.

En la opinión expresada, el auditor podrá mencionar que:

• Los estados contables auditados presentan razonablemente la situación patrimonial,

económica y financiera del ente a una fecha dada, los resultados de sus operaciones, la
evolución del patrimonio neto y las variaciones en el flujo de efectivo por el ejercicio bajo
análisis, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes. Este es el tipo de opinión
conocida como opinión no modificada o favorable sin salvedades, también llamada
coloquialmente "opinión limpia", y demuestra que el profesional considera:

a) que los principios utilizados por el ente en la preparación de esa información se

corresponden con las normas contables profesionales vigentes,

b) que los estados contables objeto de la auditoría, en su conjunto, presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la información que ellos deben brindar
de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes, y

c) que no encontró excepciones que mencionar en su revisión (incluida la uniformidad en la

aplicación de las normas contables pertinentes, uno de los requisitos básicos de la
información).
 • Los estados contables auditados no presentan razonablemente la situación patrimonial,
económica y financiera del ente a una fecha dada, los resultados de sus operaciones, la
evolución del patrimonio neto y las variaciones en el flujo de efectivo por el ejercicio bajo
análisis, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes. Este tipo de opinión es
denominada opinión adversa (o negativa) y expresa que el profesional, habiendo obtenido
elementos de juicio válidos y suficientes, concluyó que las incorrecciones detectadas,
individualmente o de forma agregada, son significativas y generalizadas en dichos estados
contables. Si ese efecto fuera sólo significativo, se estaría ante una salvedad, que se explica
más adelante.

• No se encuentra en condiciones de determinar si los estados contables auditados presentan

o no razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente a una fecha
dada, los resultados de sus operaciones, la evolución del patrimonio neto y las variaciones en
el flujo de efectivo por el ejercicio bajo análisis, de acuerdo con normas contables
profesionales vigentes. Este panorama se le presenta al auditor cuando no pueda obtener
elementos de juicio válidos y suficientes en los que basar su opinión porque existe alguna
limitación importante en el alcance de su trabajo o, en algunas situaciones extremadamente
poco frecuentes, debido a la existencia de múltiples incertidumbres sobre hechos futuros
relacionados con una (o varias, de efecto diversificado) afirmación muy significativa de los
estados contables. En estos casos el auditor se encuentra ante una situación donde no puede
opinar sobre la razonabilidad de la información presentada y por lo tanto emite un informe de
"abstención" de opinión

Existen situaciones intermedias, cuando el auditor ha detectado:

— algún apartamiento entre las normas utilizadas por el ente y las normas contables
profesionales vigentes, o bien,

— que existen limitaciones en el alcance de la tarea de auditoría, pero estos hechos o

incorrecciones afectan de manera significativa, aunque no generalizada, los estados contables
presentados. En todos estos casos, mucho más frecuentes que los de opinión adversa o
abstención de opinión, el profesional emitirá una opinión con salvedades. Si el efecto es muy
significativo, corresponderá, en lugar de una opinión con salvedades, una opinión adversa o
una abstención de opinión.

Las normas profesionales o de los organismos de control en algunos casos exigen que,
formando parte de la opinión, se explicite si el ente ha cumplido con el principio de
uniformidad. Esta opinión sobre uniformidad se refiere a si los estados contables han sido
preparados utilizando los mismos criterios, normas y métodos de medición y exposición
contable que han sido utilizados en la preparación de los estados contables correspondientes
al ejercicio o período económico anterior. Dado que el principio de uniformidad forma parte
de la cualidad de la información contable, la tendencia profesional actual es no valorizar
excesivamente este criterio exigiendo una mención expresa en el informe del profesional. Por
lo tanto, sólo se incluirá en el dictamen una mención a este tema en el caso que merezca una
salvedad por su no cumplimiento, ya sea porque las políticas contables del período actual no
se aplicaron uniformemente o porque el cambio de una política contable no fue
apropiadamente contabilizado o presentado de acuerdo a la normativa vigente.
 8. Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras
cuestiones (en caso de corresponder) La inclusión de un párrafo de énfasis
corresponde en caso de existir una incertidumbre significativa sobre el
supuesto de empresa en funcionamiento o cuando el contador considere
necesario llamar la atención de los usuarios sobre alguna otra cuestión que a
su juicio es fundamental para una adecuada comprensión de los estados
contables.

Al incluir un párrafo de énfasis en su informe, el auditor debe indicar expresamente que la

opinión principal no es modificada respecto de las situaciones por las que el auditor expone
dicho párrafo. Según la Resolución Técnica Nº 37, cuando los estados contables del período
anterior hayan sido auditados por otro contador, el auditor actual deberá incluir en su informe
un párrafo de otras cuestiones que indique:

a) que los estados contables del período anterior fueron auditados por otro
contador;
b) el tipo de opinión expresada por ese contador y, si era una opinión
modificada, las razones que lo motivaron; y
c) la fecha del informe del otro contador.
9. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales, municipales o de los organismos públicos de control o de la
profesión Cuando por disposiciones legales o profesionales, el contador tenga
responsabilidades adicionales de informar sobre otros asuntos que son
complementarios a su responsabilidad de expresar una opinión sobre los
estados contables, el contador agregará un párrafo adicional al final de su
informe de auditoría.
10. Lugar y fecha de emisión El lugar de emisión es la jurisdicción donde el
profesional ejerce y firma su informe. dicho lugar establece el ámbito de
responsabilidad del profesional en cuanto a las normas contables
profesionales y de auditoría vigentes que conforman el marco de referencia
de su opinión. La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el
auditor ha realizado procedimientos de revisión con respecto a los estados
contables sobre los cuales emite su opinión. Por esta causa, como norma
general, la fecha del informe debe coincidir con aquella en la cual se ha
completado el trabajo de auditoría necesario para expresar la opinión
profesional. Hasta ese momento existe responsabilidad del auditor en cuanto
a conocer todos aquellos eventos significativos que deban tener alguna
exteriorización en los estados contables.

Puede suceder que la fecha de finalización del trabajo con el ente bajo examen y la fecha de
emisión del informe no sean coincidentes por la falta, por ejemplo, de algún elemento
importante con respecto a esos estados contables. En estos casos, es obligación del auditor
llevar a cabo ciertos procedimientos de revisión que cubran ese período intermedio hasta la
fecha de su informe, para asegurarse que no han sucedido hechos que pudieran tener algún
efecto en esos estados examinados.
 11. Identificación y firma del profesional La firma del profesional es el elemento
a través del cual el auditor avala los juicios emitidos en su informe. La firma
que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el
organismo de contralor de la matrícula de la jurisdicción (léase Consejos
Profesionales) en la cual el informe ha sido emitido. También existen reglas
de formas de presentación de estados contables a los organismos de
contralor que exigen al auditor que, además de firmar su informe, iniciale o
firme todas las hojas de los estados contables. Debajo de la firma, el auditor
debe incluir la aclaración de la misma.

Las normas específicas referentes a la aclaración de la firma varían en las distintas

jurisdicciones y países. Hay organismos profesionales que exigen que el informe deba llevar
además de la firma del profesional, la aclaración de su nombre y apellido completo, su título
profesional y el número de inscripción en la matrícula del organismo de control profesional
correspondiente. Estas son también las exigencias incluidas en la Resolución Técnica Nº 37.
Esta norma establece asimismo que cuando se trate de sociedades profesionales inscriptas en
los Consejos Profesionales, se debe colocar su denominación antes de la firma del contador
integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de Socio.
De todas maneras, además de la firma del profesional, deberá incluirse en todos los casos una
referencia a la opinión profesional que ha emitido; caso contrario, dicha firma (sin ninguna
referencia) se transformaría en una certificación literal, hoy en día felizmente denostada y
prohibida. Al menos en el caso de la emisión de informes de auditoría, el firmante ASUME
UNA RESPONSABILIDAD INDIVIDUAL, PERSONAL, TOTAL E ILIMITADA, a pesar de formar
parte de una S.R.L. Esta limitación de responsabilidad al capital aportado puede ser efectiva
para eventualidades derivadas de otros servicios profesionales, no para el caso de tareas de
auditor externo que concluyen con la emisión de un informe.

MODELOS TIPO DE INFORME DEL AUDITORIA

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TIPOS POSIBLES DE OPINIÓN PROFESIONAL

1. Informe con opinión favorable sin salvedades

Cuando se realiza un examen de acuerdo con normas de auditoría, el profesional puede opinar
favorablemente siempre que se haya satisfecho que las afirmaciones expresadas en los
estados contables objeto de la auditoría sean válidas, de acuerdo con las normas contables
profesionales vigentes. Una opinión sin salvedades significa que el auditor ha realizado todas
las tareas de auditoría de acuerdo con la normativa vigente al respecto y que, como
conclusión, los estados contables presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación patrimonial, económica y financiera del ente a la fecha en que se
informa y los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y los
cambios en su posición financiera por ese período o ejercicio. La emisión de una opinión no
modificada o favorable sin salvedades lleva implícito que el auditor está satisfecho con
respecto a los siguientes aspectos importantes:

• Que no ha habido restricciones en el alcance de la auditoría necesario para expresar una

opinión de esas características.

• Que los estados examinados han sido preparados sobre la base de las normas contables
profesionales que resultan aplicables y apropiadas al ente que presenta sus estados contables,
habiéndose cumplido con los pronunciamientos profesionales, legales y jurisdiccionales
aplicables a los estados contables y a las circunstancias del ente.

• Que los estados contables cumplen con los siguientes aspectos:

— consistencia o uniformidad en la aplicación de las normas contables profesionales

vigentes;

— completa información en cuanto a requisitos de exposición;

— adecuada clasificación de los componentes individuales significativos;

— requerimientos legales aplicables.

En el caso de opinar sobre estados contables comparativos, el auditor podrá expresar una
opinión diferente para cada uno de los estados o también podrá darse el caso de expresar
una opinión sobre el período precedente que difiera de la que previamente expresó, en cuyo
caso deberá revelar los motivos fundamentales de la diferente opinión en un párrafo sobre
otras cuestiones. En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados
contables de ejercicios anteriores, si bien no se afecta la uniformidad, se incluirá un párrafo de
otras cuestiones en el informe del auditor a efectos de indicarle al lector que se produjo un
cambio con respecto a los principios aplicados hasta el año anterior y que el mismo se realizó
y expuso con carácter retroactivo. Asimismo, esta situación debe estar explicitada en nota a
los estados financieros cuantificando el impacto.

2. Informe con párrafo de énfasis por incertidumbre sobre la ocurrencia de

hechos futuros

Este tipo de situación se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusión
de que los estados contables sobre los cuales está emitiendo un juicio técnico pueden ser
afectados por un hecho de importante magnitud, que estando de latencia, aún no se ha
exteriorizado o concretado. La resolución de la incertidumbre depende del resultado de un
hecho (o más) cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida. Se parte de la base que esta
incertidumbre es de una significación tal que justifica su mención en un párrafo de énfasis en
el informe del auditor. Si fuera de magnitud muy relevante en relación con los estados
contables considerados en su conjunto, en lugar de una mención en un párrafo de énfasis a
continuación del párrafo de opinión, correspondería emitir un informe con abstención de
opinión. Este enfoque de no afectar el párrafo de opinión del informe del auditor ante la
existencia de una incertidumbre, cuyos efectos son juzgados como potencialmente
significativos pero no generalizados para los estados contables, es una de las principales
innovaciones introducidas en nuestro país por la Resolución Técnica Nº 37, adoptando la
postura moderna existente en la doctrina sobre la materia y alineándose con los postulados de
las Normas Internacionales de Auditoría, especialmente con lo indicado por la NIA 706
Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente. Se modificó así lo que disponía su norma antecesora, la Resolución Técnica Nº
7, que indicaba la inclusión de una salvedad en la opinión del auditor para estos casos. El
siguiente es un ejemplo de los párrafos de un informe del auditor afectado por una
incertidumbre sobre la ocurrencia de un hecho futuro.