PARTE PRÁCTICO - DICTÁMENES

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN

FORMATO PARA REDACTAR EN ORDEN

1- TÍTULO “DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”

2- DESTINATARIO

3- ENTRADA O PÁRRAFO INTRODUCTORIO:

- Identificación de los estados financieros auditados
- Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y
de la responsabilidad del auditor

4- Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria)

Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes
Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó

5- Párrafo de OPINION que contiene una expresión de opinión sobre los estados
financieros. (Ver distintos modelos de dictámenes)

6- Fecha del dictamen

7- Dirección del auditor

8- Firma del auditor

UN MODELO A MODO DE EJEMPLO:

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Señores
Presidente y Miembros del Consejo de Administración y de la
Junta de Vigilancia de la
Cooperativa Multiactiva …………………….

1. Hemos examinado el estado de situación patrimonial adjunto, de la Cooperativa Multiactiva de

Ahorro, Crédito, Consumo, Producción y Servicios ……………. Limitada al 31 de diciembre de
2007, y su correspondiente estado de resultados, la evolución del patrimonio neto y el flujo de
efectivo, por el año terminado en esa fecha, así como las notas que les son relativas. Estos estados
contables, preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadas son
responsabilidad de la administración de la Cooperativa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos en base a nuestra auditoría.

2. Realizamos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria de tal manera que podamos obtener
una seguridad razonable de que los estados contables están libres de errores importantes. La auditoria
incluye, el examen, en base a pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y
revelaciones de los estados contables; la evaluación de las normas contables utilizadas, y las
estimaciones significativas efectuadas por la administración, como así también la evaluación de los
estados contables en su conjunto. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para
nuestra opinión.

3. De las revisiones efectuadas a los estados contables, encontramos diferencias entre el saldo del
balance general y el inventario de ahorro a plazo fijo, las diferencias encontradas fueron incluidas en
nuestros dictámenes parciales en los meses de, marzo de Gs. 5.933.092.316 que representa el 9,91%,
junio de Gs. 8.280.676.192 que representa el 11,39% y del mes de septiembre de Gs. 886.244.787
que corresponde al 1,24% sobre el total expuesto en los estados contables. La diferencia constatada
en el mes de diciembre es de Gs. 452.780.681 que representa el 0,60%, sobre el saldo expuesto en los
estados contables.

4. Por la situación mencionada en el párrafo 3, realizamos un trabajo especial sobre el área de ahorro a
plazo fijo y el sistema informático, de las revisiones realizadas hemos constatado irregularidades en
el área de control interno en lo referente a altas y bajas de los Certificado de Depósitos de Ahorros
(CDA), así mismo hemos constatado que el modulo de ahorro en el sistema informático presenta
debilidades significativas, lo cual no permite tener un alto grado de confiabilidad sobre el sistema.

El resultado de nuestro trabajo, así como nuestro dictamen fue entregado a las autoridades de la
Cooperativa en fecha 20 de febrero de 2008.
5. En nuestra opinión, excepto por lo expresado en los párrafos 3 y 4, los estados contables antes
mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación patrimonial
y financiera de la Cooperativa Multiactiva………………. Limitada, al 31 de diciembre de 2007, el
resultado de sus operaciones, la evolución de patrimonio neto y el flujo de efectivo, por el año
terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Asunción, Paraguay
13 de febrero de 20XX

REGISTROS: ………………………

…………………………… (Socio)
………………………..
 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Señores Presidente y Miembros del

Consejo de Administración y de la Junta de Vigilancia de la
Cooperativa Multiactiva …………………….

Identificación de los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Cooperativa Multiactiva
……………….Limitada, que comprende el balance general al 31 de diciembre de 2011 y 2010, y los
correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio y de flujos de efectivo por el año que
terminó en esa fecha.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

La administración de la Cooperativa es la responsable de la preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con normas contables vigentes en Paraguay. Esta responsabilidad incluye:
diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de
los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea
debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo
estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo a normas de auditorías vigentes en Paraguay. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la
auditoría para obtener, seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia
de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o a error. Al hacer esas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación
razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar
una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros mencionados en el párrafo 1 presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante, la situación patrimonial y financiera de la Cooperativa
Multiactiva………………….Limitada, que comprende el balance general al 31 de diciembre de 2011 y
2010, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año que termino en esa fecha, de
conformidad con normas contables vigentes en Paraguay.

Informe sobre otros requisitos legales y reguladores

En cumplimiento de las disposiciones legales vigentes informamos lo siguiente:

a) La Cooperativa Multiactiva ………………..Limitada, mantiene sus registros de acuerdo con lo

establecido en la Ley 125/91, Ley 2421/04 y sus reglamentaciones y de acuerdo a las disposiciones
del Art. 48 del Decreto 14.052/94 (que reglamenta la Ley 438/94) de Cooperativas.
b) A la fecha del presente informe, la cooperativa ha cumplido con los pagos y/o ha provisionado sus
obligaciones impositivas relacionadas con el año finalizado el 31 de diciembre de 2011.

c) Se ha dado cumplimiento a lo establecido en la Resolución General N° 20, que reglamenta el artículo

33 de la Ley 2421/04, no habiendo aspectos materiales impositivos que mencionar.

Asunción, Paraguay
30 de mayo de 20xx

……………………………
REGISTROS: ………………………
…………………………… (Socio)