1.

INTRODUCCIÓN
En esta última unidad se verán aspectos relacionados con las normas de información y
de la estructura del dictamen del Contador Público independiente en su carácter de
auditor.

La Norma Internacional de Auditoría 700 define las responsabilidades que tiene el auditor
para constituir una opinión sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la
forma y el contenido del dictamen que emite, producto del resultado de una auditoría de
los estados financieros de propósito general de una entidad. Por tal motivo, el auditor
deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas de la evidencia que se
obtuvo de la auditoría como eje fundamental para lo que puede ser la expresión de la
opinión de los estados financieros.

2. ESTRUCTURA DE CONTENIDOS
Unidad 8: Normas de información – dictamen del auditor

8.1. Estructura del dictamen del auditor.

8.2. Dictámenes.
8.2.1. Opinión con salvedad.
8.2.2. Opinión negativa.
8.2.3. Abstención de opinión.
8.3. Opinión sobre información adicional que acompaña a los estados financieros
dictaminados.
8.4. Dictamen sobre estados financieros de compañías mexicanas para fines
internacionales.
8.5. Opinión sobre información financiera proyectada.
8.6. Informe para agentes de valores.
8.7. Restricciones en el uso del dictamen de Auditor.

3. DESARROLLO DE CONTENIDOS.
8.1. Estructura del dictamen del Auditor

La NIA 700, formación de la opinión e informe sobre los estados financieros, establece
que la conclusión de la Auditoría de Estados Financieros se verá reflejada en el informe
del Auditor. Es el único documento oficial que entrega al cliente como resultado de su
Auditoría. El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base
en una evaluación de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida
durante el desarrollo de la auditoría. Una vez establecida la opinión, el auditor deberá

2
expresarla con claridad por medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el
sustento para dicha opinión.

Durante el transcurso de la auditoría, el auditor debe considerar los asuntos que incluirá
en el dictamen, tales como:

• Asuntos relacionados con el negocio en marcha, sobre todo cuando hay dudas
sustanciales de la continuidad en operación reflejada en los Estados Financieros,
como pérdidas de operación, capital de trabajo negativo, baja en las ventas, pérdidas
de clientes y proveedores, problemas de pago de un cliente principal, etcétera.
• Información sobre asuntos clave que puede ser similar a los riesgos significativos
identificados en la etapa de planeación, pero no es lo mismo.
• Asimismo, el auditor debe evaluar si los Estados Financieros además de cumplir con
el marco de información financiera, cumplen con los requerimientos de marco de
información financiera correspondiente. En particular evaluará si:
• Hay una adecuada revelación de las políticas contables significativas de acuerdo con
el marco de información financiera y estas sean aplicadas consistentemente.
• Que las estimaciones contables sean razonables.
• Que la información financiera presentada en los Estados Financieros sea relevante,
confiable, comparable y comprensible.
• Que los Estados Financieros proporcionen revelaciones apropiadas que permitan a los
usuarios comprender los efectos materiales de las transacciones y eventos sobre la
información en los Estados Financieros.
• Que la terminología usada en los Estados Financieros sea la apropiada, incluyendo
los títulos de cada Estado Financiero.

El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados
y presentados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia
de información financiera aplicable. Para lo cual el auditor debe concluir si se ha obtenido
una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros está libre
de representaciones erróneas de importancia relativa, debida a fraude o error. Para
formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y apropiada
evidencia, si las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa,
si los estados financieros están preparados acorde a las políticas contables pertinentes,
verificar si estas son consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y así
mismo si son apropiadas. Es importante también que el auditor determine si la
información presentada en los estados financieros proporcione las revelaciones
adecuadas, confiables, comparables y entendibles que permitan que los usuarios
comprendan el efecto de las transacciones y hechos de importancia relativa, de acuerdo
con la información comunicada y reflejada en dichos estados financieros.

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A continuación, se describe la estructura del dictamen conforme lo establece la NIA
700 de una manera simplificada:

Dictamen del auditor

El auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El dictamen de acuerdo a las normas
internacionales de auditoría deberá contener los siguientes requisitos:

Título: El título deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor

independiente, cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia. Ej.
“Dictamen del auditor Independiente”.

Destinatario: El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de
auditoría. En la mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los
estados financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno
corporativo.

Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar

incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que
abarca los estados financieros, expresando así que se ha desarrollado la auditoría a los
estados financieros, presentando el título de los estados financieros que componen el
juego completo. El juego completo está compuesto por un balance general, un estado de
resultados, un estado de variaciones en capital contable, un estado de flujo de efectivo,
y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Ejemplo:

Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden
el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de
variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el
año que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y
otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros: Esta sección del

dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la
preparación de los estados financieros. De esta manera debe presentarse
específicamente la responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo a un
marco de referencia de información financiera aplicable y control interno, para permitir

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que los estados financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia
relativa, debido a fraude o error. Así mismo, cuando los estados financieros están
preparados de acuerdo a un marco de referencia razonable, se debe especificar en el
dictamen la preparación y presentación razonable de los estados o la preparación de
estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable.

Ejemplo:

“La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos

estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera, y del control interno que la Administración determinó necesario para permitir
la preparación de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o
error”.

Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es

responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con base
en la auditoría, exponiendo que la auditoría se desarrolló de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoría de
acuerdo a los principios éticos y razonables, planeando la auditoría para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.
Además, el dictamen debe describir que el desarrollo de la auditoría incluye el diseño e
implementación de procedimientos para obtener la suficiente y apropiada evidencia, la
evaluación del riesgo de representación errónea y la respuesta a los riesgos evaluados,
y la evaluación de lo apropiado de las políticas contables usadas para la elaboración de
los estados financieros. En la opinión el auditor deberá definir si la evidencia obtenida es
apropiada y suficiente para sustentar una base razonable para la opinión.

Ejemplo:

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

financieros con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con
requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores
significativos”.

Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable, la opinión del auditor debe incluir alguna de las siguientes frases, a menos
que la legislación o normatividad establezcan algo distinto:

5
“Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos
importantes.… de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable”.

“Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de… de

acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”.

Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un
marco de referencia de cumplimiento, esta deberá ser:

“Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable”.

En caso de que los estados financieros están elaborados de acuerdo a un marco de

referencia de información aplicable que no está acorde las normas internacionales de
auditoría, el auditor deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen del marco de
referencia:

“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y
sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con las normas
internacionales de información financiera”.

Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene además de la

responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los
mismos, deberá hacerlo en un subtítulo aparte denominado “Informe sobre otros
requisitos legales y normativos”.

Firma del auditor

Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse luego de que
el auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinión sobre
los estados financieros.

Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el
auditor ejerce su práctica.

Información complementaria presentada con los estados financieros: Cuando se

presenta información complementaria con los estados financieros no requerida en el

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marco de referencia, el auditor deberá evaluar si dicha información se diferencia
claramente en los estados financieros, de no ser así, el auditor debe solicitar a la
administración que cambie la presentación de la información. Si esto no es posible, se
debe expresar adecuadamente en la opinión de los estados financieros.

8.2. Dictámenes

La NIA 705, modificaciones a la opinión en el Dictamen del Auditor Independiente,

establece las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado cuando el
auditor determina que luego de formarse una opinión sobre los estados financieros se
necesita una modificación a esta.

De acuerdo a esta modificación el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones, opinión
con salvedad, opinión negativa y abstención de opinión. El auditor define cual tipo de
opinión presentar de acuerdo a las circunstancias de la modificación; por ejemplo, si los
estados financieros muestran representaciones erróneas de importancia relativa, si no se
obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, y cuáles son los efectos de esas
circunstancias sobre los estados financieros, según el juicio del auditor.

Las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros pueden

surgir en asuntos relacionados a lo apropiado de las políticas contables, la aplicación de
las políticas contables, o lo apropiado o adecuado de las revelaciones en los estados
financieros.

El objetivo del auditor es presentar una opinión modificada sobre los estados financieros
cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, o cuando el auditor no puede obtener
la suficiente y apropiada evidencia acerca de que los estados financieros como un todo
están libres de representaciones erróneas.

Tipos de opiniones del Contador Público (auditor)

Definiciones

Penetrante: Término utilizado para describir el efecto de las representaciones erróneas

sobre los estados financieros como un todo, o el efecto de no haber detectado esas
representaciones erróneas por no obtener la suficiente y apropiada evidencia. Estos
efectos a juicio del auditor pueden no limitarse a elementos, cuentas o partidas
específicas, están limitados y representan o pueden representar una parte importante de

7
los estados financieros, y en relación a las revelaciones son fundamentales para que los
usuarios entiendan los estados financieros.

Opinión modificada: Opinión del auditor que puede ser opinión con salvedad, opinión
negativa o abstención de opinión.

Circunstancias en que se requiere una modificación a la opinión del auditor: El

auditor debe modificar su opinión cuando determina que de acuerdo a la evidencia
obtenida concluye que los estados financieros no están libres de representaciones
erróneas de importancia relativa, o cuando no puede obtener la suficiente y apropiada
evidencia para concluir que los estados financieros están libres de representaciones
erróneas.

Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor: El auditor de acuerdo

a su juicio determinará el tipo de modificación a realizar a la opinión sobre los estados
financieros como uno. De esa manera se pueden definir tres tipos de opinión.

8.2.1. Opinión con salvedad

El auditor presentará una opinión con salvedad cuando determina que los estados
financieros como un todo no están libres de representación erróneas de importancia
relativa que no son penetrantes para los estados financieros. De la misma manera cuando
no se obtiene la suficiente y apropiada evidencia acerca de que los estados financieros
como un todo no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, pero
sus efectos sobre los estados financieros no son penetrantes.

8.2.2. Opinión negativa

El auditor presentará una opinión negativa cuando a partir de la evidencia obtenida

concluye que los estados financieros como un todo no están libres de representaciones
erróneas y estas son penetrantes para los estados financieros.

8.2.3. Abstención de opinión

El auditor debe abstenerse de presentar su opinión cuando no puede obtener la suficiente

y apropiada evidencia de que los estados financieros puedan presentar representaciones
erróneas que podrían ser de importancia relativa y penetrantes para los estados
financieros. Así mismo, cuando el auditor determina que existen faltas de seguridad y a
pesar de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia sobre las faltas, no puede

8
formar una opinión sobre los estados financieros debido a los efectos de estas faltas
sobre los estados.

Formas y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión

Cuando el auditor determina que es necesaria una modificación al dictamen, el auditor

deberá incluir en su dictamen un párrafo que presente la descripción de las circunstancias
de la modificación y especificar los casos en que se presente representaciones erróneas
de importancia relativa relacionadas a montos específicos, revelaciones narrativas o no
revelaciones en los estados financieros. Este párrafo tendrá como título “Base para
opinión con salvedad”, “Base para opinión negativa” o “Base para abstención de opinión”
según sea el caso.

“Base para una opinión con salvedad”

“Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La

administración no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de
realización, sino que solo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviación de
las Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía
indican que, si la administración hubiera declarado los inventarios a un menor costo, el
valor neto realizable habría sido necesario un monto de xxx para asentar los
inventarios…"

“Por esta razón nuestra opinión exceptuando lo descrito anteriormente, determina que
los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera,
al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable…”

“Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de
acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento…”

“Base para una opinión negativa”

“Como se explicó en la nota x la compañía no ha consolidado los estados financieros de

la compañía subsidiaria XYZ que adquirió durante el 201X, porque no ha podido
determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos. De acuerdo con las
Normas internacionales de información financiera…”

9
“Los estados financieros no están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera,
al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable…”

“Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de
acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento…”

“Base para abstención de opinión”

“La inversión de la compañía en su empresa conjunta no se contabiliza en xxx, en los

estados financieros, lo que representa más de X% de los activos de la compañía a 31 de
diciembre de 201X. No se nos permitió el acceso a la administración ni a los auditores,
incluida la documentación. Por lo cual, no pudimos determinar si era necesario algún
ajuste…”

“Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base
en la auditoría conducida de acuerdo con las normas internacionales de auditoría. Sin
embargo, debido a los asuntos descritos no pudimos obtener suficiente y apropiada
evidencia para proporcionar una base para una opinión de auditoría…”

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: Cuando el auditor

determina que es necesario hacer una modificación a la opinión sobre los estados
financieros, deberá comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo describiendo
las circunstancias y razones para la modificación.

8.3. Opinión sobre información adicional que acompaña a los estados

financieros dictaminados

La NIA 706, Párrafos de Énfasis y Párrafos de otros Asuntos en el Dictamen del Auditor
Independiente, habla de la comunicación adicional en el dictamen del auditor cuando el
auditor determina necesario llamar la atención sobre un asunto o asuntos específicos en
los estados financieros que son de importancia y fundamentales para que usuarios
puedan entender la presentación de los estados financieros, la auditoría, las
responsabilidades del auditor o su dictamen. Una vez que el auditor ha formado su
opinión sobre los estados financieros, debe llamar la atención de los usuarios haciendo
énfasis sobre asuntos que a su juicio son de tal importancia y que son fundamentales
para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las
responsabilidades del auditor o su dictamen.

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Definiciones

Párrafo de énfasis: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para hacer énfasis
en un asunto que el auditor considera necesario de importancia para que los usuarios
entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y su
dictamen.

Párrafo de otro asunto: Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que referencia
un asunto diferente a los presentados en los estados financieros, pero que es de
importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la
auditoría, las responsabilidades del auditor y su dictamen.

Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor: Cuando el auditor considera necesario

llamar la atención sobre un asunto específico presentado en los estados financieros que
es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros,
la auditoría, las responsabilidades del auditor y su dictamen; el auditor debe incluir un
párrafo de énfasis en el dictamen teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportarlo. Este párrafo no afecta la opinión del auditor y debe
incluirse después del párrafo de opinión en el dictamen, presentado con el título “Énfasis
de asunto” y describir claramente la referencia al asunto indicando que no hay ninguna
modificación a la opinión del auditor.

“Énfasis de asunto
Queremos llamar la atención a la nota x de los estados financieros que describe la falta
de seguridad relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada contra la
compañía por la compañía XYZ. Nuestra opinión no incluye salvedad en relación con este
asunto”.

Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor: Si el auditor considera

necesario comunicar un asunto adicional y este es importante y pertinente para que los
usuarios de los estados financieros entiendan los estados financieros, la auditoría, las
responsabilidades del auditor o su dictamen; siempre y cuando sea posible de acuerdo a
las normas y regulaciones pertinentes, el auditor deberá incluir un párrafo en el dictamen
del auditor titulado “otro asunto”, y deberá estar después del párrafo de la opinión y
cualquier párrafo de énfasis, si los hay.

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: Si el auditor

determina necesario incluir un párrafo de énfasis o de otros asuntos, deberá comunicarlo
oportunamente y claramente a los encargados del gobierno corporativo de la entidad.

11
8.4. Dictamen sobre estados financieros de compañías mexicanas
para fines internacionales

La NIA 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Conducción de Una

Auditoría, de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, esta norma de
auditoría expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de llevar a
cabo una auditoría de estados financieros basándose en las normas internacionales.
Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el
alcance de la auditoría diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo, se presentan
los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente
para cumplir con la norma. Es importante mencionar que las normas son elaboradas para
contextos de auditorías de estados financieros realizadas por un auditor. Estas pueden
ser adaptadas cuando sea necesario, para otra información financiera histórica, sin
embargo, es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento de las obligaciones
legales, de regulación o profesionales relevantes.

El auditor maneja un grado de importancia relativa durante la auditoría identificando los

efectos de las representaciones erróneas identificadas y representaciones no corregidas
en la auditoría. Estas representaciones erróneas pueden considerarse de importancia
relativa si influyen en las decisiones económicas que tomaran los usuarios basándose en
los estados financieros. Debido a que el auditor maneja los estados financieros como un
todo, no es responsable de detectar representaciones erróneas que no sean de
importancia relevante para los estados financieros como un todo. Es importante
mencionar que el auditor no puede reducir el riesgo de auditoría a cero ni obtener
absoluta seguridad de que los estados financieros estén completamente libres de
representación errónea de importancia relativa, debido a que hay limitaciones inherentes
de una auditoría que pueden surgir de la naturaleza de la información financiera y
procedimientos de auditoría, y de la necesidad de desarrollar la auditoría en un periodo
razonable de tiempo a un costo razonable. Es por esto que es necesario que el auditor
planee la auditoría para desarrollarla efectivamente, enfocándose a las posibles áreas de
las que se espera encontrar representación errónea de importancia relativa, obteniendo
así un porcentaje mayor de seguridad razonable.

Por esta razón, las normas internacionales de auditoría requieren que el auditor:

1) Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la

planeación y desarrollo de la auditoría, para reducir el riesgo de pasar por alto
circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoría
basándose en la confiabilidad de la información, en caso de que exista duda sobre
dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una

12
 investigación adicional y determinar qué modificaciones a los procesos de auditoría
son necesarias.
2) Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea
debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno.
3) Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las representaciones
erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de
respuestas apropiadas a riesgos evaluados.
4) Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones
obtenidas de la evidencia de la auditoría.
5) Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de
auditoría relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoría, estos requisitos
soportan cada objetivo del auditor. Es por esto que el auditor debe entender las normas
internacionales completamente y, por ende, entender sus objetivos y aplicar sus
requisitos de modo apropiado y así presentar su dictamen de la auditoría. El auditor debe
cumplir con cada requisito, a menos que la norma internacional de auditoría no sea
relevante en las circunstancias dadas. En estos casos el auditor puede juzgar necesario
desviarse de un requisito de la norma, para lo cual deberá llevar a cabo procedimientos
de auditoría alternativos para lograr el objetivo del requisito. Si el objetivo de la norma no
puede lograrse, el auditor debe evaluar si esto impide alcanzar los objetivos generales
de la auditoría, modificando así la opinión del auditor o solicitando el retiro del trabajo,
cuando es posible, lo que requiere presentar documentación de acuerdo con la norma
internacional de auditoría 230.

Conducción de una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría para

alcanzar los objetivos propuestos y cumplir con los requisitos, tanto de las normas
internacionales como los legales o de regulación vigentes. Cuando se trata de auditorías
del sector público las responsabilidades del auditor pueden verse afectadas debido a las
obligaciones de la entidad del sector público.

8.5. Opinión sobre información financiera proyectada

De acuerdo con el Boletín 7060, examen de información financiera proyectada, establece

que los estados financieros contienen, generalmente, información sobre hechos
consumados a una fecha determinada. Sin embargo, en ocasiones los usuarios requieren
de información financiera proyectada que muestre los efectos que tendrían en los estados
financieros ciertos eventos que podrían ocurrir en el futuro y que esa información

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financiera sea examinada por un Contador Público independiente. La información
financiera proyectada puede abarcar a todos los estados financieros, a alguno o algunos
de ellos o también a uno o más componentes, cuentas o partidas específicas de los
mismos.

El Código de Ética Profesional establece que “ningún Contador Público que actúe
independientemente, permitirá que se utilice su nombre en relación con proyectos de
información financiera o estimaciones de cualquier índole, cuya realización dependa de
hechos futuros, en tal forma que induzcan a creer que el Contador Público asume la
responsabilidad de que se lleven a cabo dichas estimaciones o proyectos”. Se considera
que una opinión sobre información financiera proyectada, que cumpla con los
lineamientos establecidos en este boletín, no viola la norma anterior, ya que se aclara,
perfectamente, que el Contador Público no asume responsabilidad sobre la realización
de las estimaciones utilizadas en la preparación de dicha información.

La información financiera proyectada es preparada de acuerdo con normas de

información financiera mexicanas o con bases específicas diferentes a dichas normas
(Boletín 4020), y está basada en hipótesis sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro.
Dicha información puede ser de dos tipos: proyectada y pronosticada. Las siguientes
definiciones son aplicables para los propósitos de este boletín.

a. Estados financieros proyectados. Son presupuestos financieros o proyecciones

financieras, incluyendo los resúmenes de las principales políticas contables y de los
supuestos o hipótesis a una fecha y por un periodo futuro, que no necesariamente
ocurrirán. Aunque los estados financieros proyectados pueden cubrir un período que
ya expiró parcialmente, los estados financieros que abarquen períodos que han
expirado completamente, no se consideran como estados financieros proyectados.
Estados financieros proforma y presentaciones de información parcial tampoco se
consideran estados financieros proyectados.

b. Proyección financiera. Los estados financieros proyectados presentan, al leal saber

y entender de la parte responsable de su preparación, dado uno o más supuestos, la
situación financiera esperada de una entidad, los resultados de operación y los flujos
de efectivo. Una proyección financiera se prepara en ocasiones para presentar uno o
más escenarios de acción para evaluación, como si se respondiera a preguntas como
esta: “¿Qué pasaría si...? Una proyección financiera está basada en los supuestos de
quien la prepara y refleja las condiciones que se espera existirían en el curso de acción
que se tome, considerando una o más hipótesis. Una proyección, como un pronóstico,
puede contener un rango.

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c. Pronóstico o presupuesto financiero. Los estados financieros pronosticados
presentan, al leal saber y entender de la parte responsable de su preparación, la
situación financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo esperados de
una entidad. Un pronóstico financiero está basado en los supuestos considerados por
la parte responsable de prepararlos, para reflejar las condiciones que espera que
existan a una fecha y el curso de acción que se espera tomar. Un pronóstico financiero
puede ser expresado en montos específicos como un simple punto estimado del
resultado pronosticado, o como un rango, cuando la parte responsable selecciona
supuestos clave para formar un rango dentro del cual espera razonablemente, a su
leal saber y entender, que el asunto o asuntos sujetos a los supuestos llegue a
realizarse.

d. Presentación de información financiera proyectada de manera parcial. Una

presentación de información financiera proyectada que excluye uno o más de los
elementos requeridos en su conjunto. Una presentación de información financiera
proyectada de manera parcial no es apropiada para uso general; por tanto, el uso debe
restringirse a las partes especificadas que estarán negociando, directamente, con la
parte responsable.

e. Supuesto o hipótesis. Un supuesto o hipótesis usada en una proyección financiera

para presentar una condición o curso de acción que no, necesariamente, se espera
que ocurra, pero que es consistente con el propósito de la proyección.

f. Parte responsable de la información. La persona o personas que son responsables

de los supuestos sobre los cuales se basa la información financiera proyectada. La
parte responsable generalmente es la administración de la entidad, pero pueden ser
personas fuera de la entidad que no tienen en esa fecha la autoridad para dirigir las
operaciones (por ejemplo, una parte que está considerando adquirir la entidad).

g. Recopilación. El proceso de operaciones manuales o aritméticas o de manera

computarizada que realizan los empleados para la presentación de los estados
financieros proyectados. También comprende la reproducción o cotejo de la escritura
de esos estados o el uso del sistema de cómputo (equipo y sistema) propiedad del
Contador Público, por parte de la parte responsable.

h. Factores clave. Los asuntos importantes sobre los cuales los resultados futuros de la
entidad se espera que dependan. Tales factores son básicos en la operación de la
entidad y por consiguiente incluyen asuntos que afectan, entre otras cosas, las ventas,
producción, servicios y actividades financieras de la entidad. Los factores clave sirven

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 como un fundamento para los estados financieros proyectados y son la base de los
supuestos.

Al informar sobre estados financieros proyectados, el Contador Público puede ser

llamado para asistir a la parte responsable de identificar los supuestos, reunir la
información o preparar los estados financieros proyectados, en este caso no podrá llevar
a cabo un examen en los términos del presente boletín. La parte responsable es quien
tiene a su cargo la preparación y presentación de los estados financieros proyectados,
porque estos dependen de las acciones, planes y supuestos de la parte responsable y
solamente es esta quien puede tomar responsabilidad por esos supuestos.

Consecuentemente, el trabajo del Contador Público no debe referirse o titularse en su

informe o en el documento que contenga el informe, con la palabra “preparación” de los
estados financieros proyectados. Un Contador Público puede ser contratado para
preparar un análisis financiero de un proyecto potencial, donde el trabajo incluya
obtención de información, hacer los supuestos apropiados y formular la presentación de
los estados financieros. Ese análisis no es, y no debe ser considerado como un
presupuesto o una proyección financiera, y no debe ser para uso general. Únicamente,
si la parte responsable elaboró y adoptó los supuestos y llevó a cabo la presentación, o
si basa sus supuestos y presentación del análisis, el Contador Público puede llevar a
cabo alguno de los trabajos descritos en esta sección y emitir un informe apropiado para
uso general.

Los estados financieros proyectados pueden ser emitidos para “uso general” o “uso
limitado”. El “uso general” de los estados financieros proyectados se refiere al uso de los
estados financieros proyectados por personas con quien la parte responsable no está
negociando directamente; por ejemplo, en una oferta para colocar deuda o capital. Dado
que quienes reciben los estados financieros proyectados para uso general no están en
posición de preguntar a la parte responsable directamente acerca de la presentación o
su contenido. La presentación más útil para ellos es aquella que presenta, a su leal saber
y entender, los resultados esperados de la parte responsable. Por lo tanto, sólo un
pronóstico financiero es apropiado para uso general.

El “uso limitado” de estados financieros proyectados se refiere al uso de estados

financieros proyectados por la parte responsable solamente, o por la parte responsable
y terceros con los que esa parte responsable negocie directamente. Como ejemplos
tenemos su uso en negociaciones para un préstamo bancario, entrega a una agencia
regulatoria y uso solamente dentro de la entidad. Aquellos terceros que reciban
información financiera proyectada para uso limitado pueden hacer preguntas a la parte
responsable y negociar términos directamente con ella. Cualquier tipo de información

16
financiera proyectada que podría ser útil en las circunstancias normalmente, es apropiada
para uso limitado. Por tanto, la presentación puede ser un pronóstico financiero o una
proyección financiera.

La administración es responsable de la preparación y presentación de la información

financiera proyectada, incluyendo la identificación y revelación de los supuestos sobre
los que se basa (la declaración de la administración). La opinión del Contador Público
que examine la información financiera proyectada ampliará la credibilidad de la misma,
ya sea que se piense usar para terceros o para fines internos. La información financiera
proyectada se refiere a eventos que no han ocurrido y que pudieran no ocurrir y, por tanto,
la evidencia de auditoría es diferente de la que obtiene normalmente el Contador Público
cuando examina información financiera histórica. Por consiguiente, el Contador Público
no puede adquirir un nivel suficiente de seguridad de que las hipótesis utilizadas van a
ocurrir, por lo que no deberá emitir una opinión sobre la realización de dichos supuestos.

Cuando el Contador Público concluye que la presentación y revelación de la información

financiera proyectada no es adecuada, deberá emitir una opinión con salvedades o una
opinión negativa, según sea el caso. Asimismo, cuando el Contador Público no esté en
posibilidades de aplicar todos los procedimientos que considere necesarios en las
circunstancias, deberá emitir un informe con salvedades o una abstención de opinión,
según sea el caso, y revelar en su dictamen la limitación correspondiente.

8.6. Informe para agentes de valores

De acuerdo con el Boletín 4160, información para agentes de valores, se refiere al informe
para agentes de valores que estos requieren para que el auditor emita, con el objetivo de
que este documento les sea útil para elaborar un antecedente de una investigación
razonable.

8.7. Restricciones en el uso del dictamen de Auditor

De acuerdo con el Boletín 4160, restricciones en el uso del dictamen del auditor,
establece que el resultado final del trabajo del auditor, es su dictamen o informe; mediante
el cual hace del conocimiento de las personas interesadas, los resultados de su trabajo
y la opinión que se ha formado a través de su examen. En el dictamen va a descansar la
confianza de los interesados en los estados financieros para otorgar confianza en las
declaraciones que en ellas aparece sobre la situación financiera y los resultados de
operación de la empresa.

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El auditor deberá restringir su informe o dictamen en las siguientes circunstancias:

1. Cuando el informe del auditor está basado en procedimientos de revisión

previamente convenidos, los cuales son llevados a cabo para satisfacer las
necesidades específicas de los interesados que aceptaron la responsabilidad de la
suficiencia de los procedimientos aplicados.
2. Cuando el dictamen del auditor es emitido sobre estados financieros preparados de
acuerdo con bases especificas diferentes a las Normas de Información Financiera y
se conoce que serán utilizados para diferentes propósitos.
3. Cuando los informes emitidos son derivados de una auditoria de estados financieros
cuyo resultado está basado en la aplicación de procedimientos diseñados para
permitir al auditor expresar una opinión de los estados financieros en su conjunto, y
no para proveer una seguridad del asunto especifico reportado en el informe.

El auditor debe considerar informar a su cliente que la restricción de uso incluida en la

opinión, es con el objeto de que los estados financieros no deben ser distribuidos a partes
no especificadas.

4. GLOSARIO

Cédulas de trabajo: Es el detalle de la revisión que plasma el auditor.

Cedulas de observaciones: Es el documento donde se describen los hallazgos de

auditoría.

Informe: Es el resumen ejecutivo y detallado de todos los resultados del trabajo de

auditoría.

Dictamen de auditoría: Es el documento oficial donde emite la opinión del auditor en

base a NIAS.

5. RECURSOS BIBLIOGRÁFICOS
Tapia Iturriaga, C. K. Castillo Prieto, S. y Mendoza Nigenda, S. (2019). Fundamentos de
auditoría: aplicación práctica de las Normas Internacionales de Auditoría. Instituto
Mexicano de Contadores Públicos. Tomado de biblioteca virtual UANE: e-Libro.

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Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. (2017). Normas de Auditoría para
atestiguar, revisión y otros servicios relacionados. Instituto Mexicano de Contadores
Públicos. Tomado de biblioteca virtual UANE: e-Libro.

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