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Las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– son una guía para el desarrollo de
competencias, incluidos el escepticismo y el juicio profesionales, ya que los usuarios de la
información, el mercado, los supervisores y los reguladores los podrían exigir.
Este conjunto de normas le va a permitir al contador público en calidad de revisor fiscal o auditor
externo, apoyar el desarrollo de su trabajo profesional con herramientas de alta calidad en la
ejecución de su trabajo.
Conjunto de normas que permite a los auditores aplicar de forma técnica y adecuada la
obtención de evidencia de auditoría para emitir una opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros preparados bajo los nuevos marcos normativos aplicables en Colombia, en
los cuales el auditor debe incrementar el grado de confianza de los usuarios de dicha
información y otra información; incluida la evaluación del sistema de control interno.
2. Norma internacional de control de calidad (NICC) (ISQC, por sus siglas en inglés)
Este conjunto de normas requiere principalmente especial atención de las firmas de auditoría (el
concepto se debe entender en el contexto del ejercicio de un profesional independiente, una
sociedad, cualquiera que sea su forma jurídica o cualquier otra entidad conformada por
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3. Normas internacionales de trabajos de revisión (NITR) (ISRE, por sus siglas en inglés)
Este conjunto de normas es aplicable por un auditor que no es responsable de emitir una opinión
sobre los estados financieros anuales, acepta el encargo para efectuar una revisión de los
estados financieros o estados financieros intermedios.
4. Las normas internacionales de trabajos para atestiguar (NITA) (ISAE, por sus siglas en inglés)
Este conjunto de normas puede ser utilizado por el contador público en calidad de auditor para
el desarrollo de su práctica profesional en trabajos para atestiguar que no son auditoría o
revisión de información financiera histórica cubiertos por las normas internacionales de
auditoría (NIA), así mismo, en la aplicación de procedimientos para la información financiera
prospectiva, incluidos los utilizados para examinar las hipótesis de los casos de mejor estimación
posible o de situaciones hipotéticas. De igual forma, el uso de las ISAE es para las entidades
usuarias y sus auditores, sobre los controles en una organización de servicios, es decir, una
entidad que presta un servicio a entidades usuarias (outsourcing) que probablemente sea
relevante para el control interno de las mismas al estar relacionado con la información
financiera.
5. Las normas internacionales de servicios relacionados (NISR) (ISRS, por sus siglas en inglés)
Este tipo de normas se refiere a encargos relacionados con la información financiera. Puede
aplicarse a otros encargos relativos a información no financiera siempre que el auditor tenga
conocimiento adecuado de las cuestiones relativas al encargo y existan criterios en los que el
auditor pueda basar sus conclusiones, por ejemplo, la aplicación de procedimientos
previamente acordados o convenidos. Igualmente, la compilación de información financiera que
comprende normalmente estados financieros (no necesariamente un conjunto completo de
estados financieros puede ser uno o más), la recolección, clasificación y resumen de
información.
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Las NIAS son un conjunto de normas expedidas por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) las cuales le permiten al Revisor Fiscal o Auditor desarrollar un trabajo profesional con
herramientas de alta calidad reconocidas a nivel mundial. Dichas normas son una plataforma
técnica para la adecuada obtención de evidencias en el proceso de auditoría y el posterior
informe sobre la razonabilidad de los estados financieros.
En el Perú, la aplicación de las NIA es obligatoria, a partir del año 1998.
Estructura
Cada una de las NIA posee una estructura definida que comprende:
Introducción
Una introducción, reconocida como el material que introduce a la norma, el cual puede
incluir el propósito, el alcance y el tema que trata de la NIA, así como las responsabilidades del
auditor y otros en el contexto en el que se establece la norma presentada.
Objetivo
Posteriormente encontramos el objetivo, que consiste en una declaración clara sobre el
propósito del auditor en el área de auditoría abordada por esa NIA en particular.
Definición
La definición, la cual se incluye para una mayor comprensión de las NIA. Los términos
pertinentes se delinean en cada una por separado. Luego, encontramos los requisitos, ya que
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cada objetivo está apuntalado por requisitos claramente establecidos. Los requisitos siempre
se expresan con la frase clásica «el auditor debe».
Aplicación
Por último, encontramos la aplicación y otro material explicativo. Se define lo que significa un
requisito o lo que está destinado a cubrir. Esta parte incluye ejemplos de procedimientos que
pueden ser apropiados bajo ciertas circunstancias.
Objetivos
Clasificación
-Respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por
otro que brinda un nivel mas bajo de certidumbre.
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-Evidencia de que la auditoria se desempeño de acuerdo con las NIAS y los requisitos legales y
de regulación aplicables.
NIA 260: Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables
del gobierno
Establece lineamientos sobre la comunicación de asuntos de auditoria entre el auditor y los
encargados del gobierno corporativo de una entidad.
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El auditor deberá considerar cómo afecta una organización de servicio a los sistemas de
contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditoría y desarrollar un
enfoque de auditoría efectivo.
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NIA 540: Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables
Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la dirección del ente tales
como previsiones para incobrables, vidas útiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para
juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe
obtener elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar las estimaciones de la
administración del ente. En tal sentido proporciona los procedimientos de revisión que debe
seguir el auditor y que incluyen: el análisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la
comparación con elementos independientes o la revisión de los hechos posteriores que
confirmen la estimación efectuada y, finalmente, la evaluación de los resultados de sus
procedimientos.
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La norma describe el alcance y objetivos de la auditoría interna; las relaciones entre el auditor
interno y el externo; la comprensión del trabajo del auditor interno y la evaluación preliminar
que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el
planeamiento de la auditoría para que ésta resulte más efectiva. Finalmente, la norma trata de
la evaluación y prueba por parte del auditor externo de los trabajos específicos del auditor
interno que podrían ser adecuados para propósitos de auditoría externa.
La primera cuestión es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en que casos;
luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el alcance del
trabajo del experto; a continuación, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente,
evaluar si será necesario modificar su informe de auditoría haciendo referencia al trabajo del
experto ya que si no hiciera tal referencia el informe sólo podría ser favorable y sin salvedades.
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La norma trata cada uno de los elementos básicos del informe: título adecuado; destinatario;
párrafo de introducción que incluye la identificación de los estados auditados y de la
responsabilidad de la dirección sobre su preparación; párrafo de alcance que describe la
naturaleza de una auditoría y la referencia a las NIA aplicadas en la auditoría; párrafo de opinión
que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; dirección del auditor y firma del
auditor.
NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente
Trata sobre la comunicación adicional en el informe de auditoría cuando considera que es
necesario:
a) traer la atención de los usuarios a un asunto o asuntos que presentados o revelados en los
estados financieros que son de tal importancia que son esenciales para entender los estados
financieros por parte de los usuarios.
b) traer la atención de los usuarios a cualquier asunto o asuntos diferentes a los presentados o
revelados en los estados financieros que además son relevantes para el conocimiento de la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría por parte de los usuarios.
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estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas
de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditoría como
una base para expresar su opinión que debe constar claramente en un informe escrito.
La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propósito
del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe
es similar al informe sobre los estados contables, lógicamente con las variaciones necesarias de
acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos
para cada uno de estos informes especiales.
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Las SAS (Statements on AuditingStandards) son normas que tienen obligatoriedad para los
socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA (Instituto Norteamericano
de Contadores Públicos Certificados), pero se han convertido en estándar internacional,
especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas
por la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board ASB).
Da una guía a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la planificación y
desarrollo de una auditoría de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos
de control la información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los componentes de ambiente de control,
valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación y monitoreo. COSO
Los SAS fueron evolucionando como producto del desarrollo de la profesión, hasta llegar al año
de 1993 con setenta y dos boletines emitidos, mismos que han sido traducidos para el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.
Por la trascendental importancia de los referidos boletines, que aun cuando son de observancia
en los Estados Unidos de Norteamérica, su aplicabilidad supletoria en tratándose de auditorías
de estados financieros efectuadas a empresas transnacionales, hace la necesidad de su
conocimiento a quienes las practican. A continuación, el nombre de cada uno de esos boletines
(SAS) en el entendido que no se entra a su análisis y discusión por obviedad de espacio. El
mensaje consiste en que el lector sepa de su existencia para poder acudir a ellos en la medida
de sus necesidades y requerimientos.
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