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CONCEPTO
El informe como producto final del trabajo del auditor, es uno de los documentos más
importantes de todo el proceso del examen, y por lo tanto su estilo de información y presentación
revela la calidad profesional del auditor.
El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y cómo lo ha realizado, así
como los resultados obtenidos; sin embargo, cabe señalar, que al hablar del informe de auditoria
a estados financieros nos estamos refiriendo principalmente al dictamen, que contiene la opinión
sobre la confiabilidad de los estados financieros, esto, porque además, en la práctica se
acostumbra presentar otro informe complementario llamado carta de control interno y/o informe
largo.
Por la importancia que tiene el informe, se requiere un adecuado control de calidad, respecto a
sus cualidades y sustento de los hechos revelados. Portal motivo, la profesión contable a nivel
nacional e internacional ha emitido una serie de pronunciamientos y normas que tratan de
regular su estructura y contenido, para garantizar una apropiada comunicación y establecer con
claridad la responsabilidad que asume el auditor, frente al cliente y demás usuarios, tales como
los trabajadores, el estado, entidades financiera, acreedores, inversionistas, etc.
La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las opiniones.
La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por los lectores,
que no necesariamente son auditores.
Conciso, evitando párrafos largos y complicados. Esto sin limitarla información suficiente.
CLASES DE INFORME
Para la comunicación de los resultados de la auditoría existen varios tipos de informe, pero el
principal es el dictamen y complementariamente la carta de control interno. También, en los
casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se puede evacuar un informe largo
y otros informes especiales.
En el Perú, para el campo del sector privado se acostumbra emitir el dictamen o también
llamado “informe corto” y la carta de control interno;
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
El concepto fundamental de dictamen de auditoría, fluye del propósito de la auditoría financiera,.
En ese entonces, se dijo que “el objetivo principal de una auditoría financiera es examinar los
estados financieros en su conjunto para expresar una opinión acerca si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, así como los flujos en
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadas”. Por
consiguiente,
De igual forma, las 4 normas de auditoría generalmente aceptados, relativas a la elaboración del
informe amplían el concepto básico antes mencionado y establecen
a) “El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados
b) “El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no
han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en relación
con los correspondientes al período anterior”.
c) “A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se entenderá que los estados
financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la información necesaria
para presentarlos e interpretarlos correctamente”.
d) “El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En
este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que
el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener
una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que
está tomando.
De lo expuesto anteriormente se aprecia, que todo el esfuerzo que realiza el auditor en las
diferentes fases del proceso de la auditoría, en marcándose dentro de las 10 normas de
auditoría generalmente aceptadas y normas internacionales de auditoría pertinentes, es con el
propósito de formarse una gran opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros respecto
a la situación financiera y resultados de operaciones y los flujos en efectivo, que la emite a
través del dictamen.
A partir del año 1995, esto es, después de 40 años, se ha variado dicha estructura por el de 3
párrafos. Esta modificación proviene de los criterios contenidos en la Declaración sobre Normas
de Auditoría N0 58 SAS (Statement on Auditing Standarts) 58- del Instituto Norteamericano de
Contadores Públicos (MCPA), aprobado en Abril de 1988 y puesto en vigencia para los Estados
Unidos de Norteamérica a partir del l~ de Enero de 1989.
- Párrafo Explicativo
- El de la opinión.
TIPOS DE DICTAMEN
El auditor para efectos de expresar su opinión en el dictamen tiene las alternativas siguientes:
Si hubiere alguna situación de incertidumbre que podría afectar los estados financieros, pero que
no es susceptible de estimación razonable o registro contable, será necesario que la empresa
incluya una nota a los estados financieros.
También es usual que el auditor, en nota explicativa luego de su opinión exprese algún hecho
subsecuente importante, alguna transacción que pueda no estar incluida en los estados
financieros examinados, pero que por su importancia debería revelar en su dictamen”.
Sin embargo, cabe señalar que si por las circunstancias antes mencionadas el criterio
profesional del auditor lo lleva a consignar el párrafo explicativo, tendrá en cuenta entre otros
aspectos, lo siguiente:
INFORME LARGO
Este constituye otro tipo de informe, donde el auditor revela en forma más extensa o detallada
los resultados de su trabajo de auditoría. Anteriormente cuando se convenía contractualmente
con el cliente presentar informe largo, se acostumbraba en algunos casos incluir dentro de la
primera parte de éste e dictamen conjuntamente con los estados financieros examinados y sus
notas
– Sirve básicamente para uso interno de la alta dirección de la empresa y los niveles gerenciales
o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas para la superación de las observaciones
formuladas por el auditor.
Es precisamente, en este tipo de informe donde se debe poner mucho cuidado o esmero
profesional para su redacción, teniendo siempre presente las cualidades de claridad, sencillez,
conciso e imparcialidad ya comentadas, pero también es necesario el orden en la presentación
de los diferentes aspectos, así como la revelación de asuntos importantes.
En cuanto a las empresas del sector privado, los auditores adoptan la estructura que mejor les
parece, cuidando siempre su redacción y presentación.
1. Importancia:
La importancia tal como se aplica en nuestros informes es un término relativo y que no puede
ser definido con precisión para cubrir todas las situaciones. La impor¬tancia y el interés de la
Entidad auditada, son factores fundamentales que influencian nuestras decisiones sobre el nivel
de información. Los asuntos incluidos en todos nuestros informes deben ser de la suficiente
importancia como para justificar que les informemos y para merecer la atención de aquellos a
quienes van dirigidos los informes.
La utilidad, y por lo tanto la efectividad, de nuestros informes disminuye con la in¬clusión de
asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a distraer la atención del lector de los asuntos
realmente importantes que informamos.
Las decisiones sobre la importancia de los asuntos a informar deben representar un juicio
integral de todos los factores pertinentes, incluyendo:
Los informes deben ser escritos de tal forma que sean claros a cualquier persona bien informada
razonablemente inteligente que no esté muy familiarizada con los progra¬mas específicos,
actividades, aún las Entidades involucradas.
La oportunidad, como la utilidad son esenciales para informar con efectividad. Un informe
cuidadosamente preparado puede ser de escaso valor si llega demasiado tarde al nivel de
decisión. Los problemas que afectan la oportunidad de nuestros informes ge¬neralmente se
originan en las fases de planeamiento, administración y de análisis del tra¬bajo. Las
observaciones que involucran aspectos tales como: gastos innecesarios, desper¬dicio de
fondos, transacciones ilegales y otras fallas en proteger los intereses de la Enti¬dad, deben ser
comunicados sin tardanza de modo que se puedan tomar acciones decisi¬vas de corrección
oportuna.
Todos los datos, observaciones y conclusiones proporcionados en nuestros infor¬mes deben ser
adecuadamente sustentados con suficiente evidencia objetiva en nuestros papeles de trabajo
para demostrar o probar, cuando seamos llamados, los fundamentos de los asuntos informados
y su exactitud o razonabilidad. No es necesario incluir información detallada, excepto que sea
necesaria para una presentación convincente.
Las opiniones y conclusiones deben estar identificadas claramente corno tales en nuestros
informes, y deben estar basados en suficiente trabajo de auditoria que las respal¬den. En la
mayoría de los casos, un ejemplo de una deficiencia no puede respaldar una conclusión amplia y
la consiguiente recomendación de acción correctiva Todo lo que sustenta es la observación del
hecho de que hubo una desviación, error o falla.
4. Calidad de Convincente
Nuestras observaciones deben ser presentadas de una manera convincente, y nuestra
conclusión y recomendaciones deben inferirse lógicamente de los presentados. Los datos de
nuestros informes deben ser suficientes para conven¬cer los lectores de la importancia de
nuestras observaciones, la razonabilidad de nuestras conclusiones y la conveniencia de aceptar
nuestras recomendaciones. Los informes diseñados de esta manera ayudan a centrar la
atención de los funcionarios responsables en los asuntos de nuestros informes que merecen
atención y para estimar la acción. La responsabilidad de la prueba está en nosotros, no en la
Entidad.
5. Objetivo y Perspectiva
Cada informe debe presentar nuestras observaciones de una manera objetiva y debe incluir
suficiente información sobre el asunto Principal manera que proporcione a nuevos lectores una
perspectiva adecuada. Nuestro objetivo es evacuar informes que sean reales y que no
conduzcan a errores y que a la vez hagan énfasis especial en los asuntos que necesitan
atención. Debemos cuidados sin embargo, de la tendencia a exagerar o enfatizar demasiado la
ejecución deficiente notada durante nuestras revisiones. La información que fue necesaria para
lograr una perspectiva apropiada del informe debe estar contenida en los resúmenes así como
en otras para de nuestros informes y deben incluir.
6. Claridad y Simplicidad
Para que nuestros informes se comuniquen con efectividad deben presentar tan claros y simples
como sean posibles. También es importante la claridad porque la información contenida en
nuestros informes puede ser usada en noticias por funcionarios de la Entidad que no estuvieron
presentes ni en las actividades de la Auditoria. No debemos disponer que los lectores tienen
conocimientos técnicos detallados. Nuestros esfuerzos en el Estilo deben estar dirigidos a que el
significado sea claro. Se debe evitar el lenguaje florido, pedante y establecido.
7. Previsión
Nuestros informes no deben ser más largos que lo necesario para comunicar la Información que
deseamos informar. No debemos enredarnos en palabras, oraciones, párrafos o secciones
demasiado detalladas que no encajan claramente con el mensaje del informe. Demasiado
detallado quita mérito al informe y puede desvirtuir mensaje real o confundir y descontrolar a los
lectores. En la determinación del contenido de nuestros informes, aunque haya espacio para
juicios extensos, debemos tener presente que los informes que son completos y a la vez
concisos son probables que reciban aten¬ción. La audiencia de nuestro informe comprende en
su mayor parte gente ocupada que no desea ser molestada con detalles no esenciales.
8. Perfección
Aunque nuestros informes deben ser concisos, debemos recordar que la brevedad no siempre
es una virtud. Nuestros informes deben contener información suficiente sobre nuestras
observaciones, conclusiones y recomendaciones para promover un entendimiento adecuado de
los asuntos informados y para proporcionar repre¬sentaciones convincentes, pero claras en una
perspectiva adecuada para lograr estos fi¬nes se debe incluir cantidades suficientes de
información de fondo y se debe dar apropiada consideración a los puntos de vista de la Entidad
Si tenemos conclusiones u opiniones que querremos que los lectores conozcan debemos
exponerlas claramente en vez de dejarlas a que los lectores las supongan.
9. Tomo Constructivo
De acuerdo con nuestro objetivo básico de mejorar las ac¬tividades operativas, para conseguir
mayor Efectividad, Eficacia y Economía en una Entidad, el tono de nuestros informes deben
estar dirigido a provocar una reacción de acep¬tación de nuestras observaciones y
conclusiones. Los títulos, capítulos y contenidos de nuestros informes deben ser enunciados en
términos constructivos. Aunque nuestras observaciones se presentan en términos claros,
debemos tener presente que nuestro obje¬tivo es lograr una reacción favorable y que esta se
pueda lograr con Eficiencia evitando el lenguaje que genere innecesariamente defensiva y
oposición. Aunque a menudo es necesario la crítica de la ejecución pasada para demostrar la
necesidad de alguna mejora de la administración, nuestro énfasis en los informes debe estar en
la necesidad de mejoras más que en la crítica.
Debemos tratar que el material introductora, sea relativamente corto y evitar in¬cluir información
innecesaria que podría ser discutida más apropiadamente en otras par¬tes del informe. La
información contenida en la síntesis respecto a asuntos tales como: porque Se realizó la revisión
o porque estamos informado a la entidad (empresa), no se debe repetir en el capítulo o de
introducción o en otra parte del informe a menos que sea útil a un propósito especial.
Por la importancia del informe de Auditoría Operativa, es indispensable que sea bien redactado,
completo, claro y difícil de entender. Para conseguirlo es necesario que los informes, se
elaboren empleando algunos requisitos como:
– Que sea claro y sencillo, en lenguaje corriente y evitando el uso de terminología muy
especializada.
– Deben evitarse los párrafos largos y complicados.
– Deben contener la información suficiente.
– Deben ser debidamente revisados antes de que se emitan.
– Deben conservar una estructura prestablecida sin que esto quiera decir que no haya
flexibilidad en su redacción.
Es conveniente que el informe se concluya en el campo de tal manera que los ajus¬tes,
correcciones, revisión y modificaciones que se realicen, se hagan mas rápidamente, con el
auxilio de la documentación o registros a la mano.
El informe de Auditoría Operativa, se redactará en forma sencilla, para que el lector pueda
entender su contenido y propósito en mayor indagación las personas que lo utili¬cen les
permitirán una base sólida para tomar decisiones. (Gestión Gerencial).
a. Programa o Actividad
Si el informe trata sólo una parte de las actividades de un programa de una entidad, esta
información debe por lo general referirse directamente a esa parte; si se refieren al Programa o
área completa el informe debe indicar todo el aspecto auditado. En ambos casos sólo es
necesario la in¬formación suficiente que posibilite al destinatario del informe y otros
funciona¬rios que reciben copias del informe, comprendan fácilmente las observaciones
específicas.
b. Creación Y propósito
Una breve información sobre la creación y propósito de una entidad o programa, ayuda a situar
la escena para nuestras observaciones detalladas y es de particular interés y valor para aquellos
lectores que no están muy familiarizados con la entidad y programa particular. Generalmente se
necesitan sólo una oración o dos sobre la creación de una entidad o programa; por ejemplo, El
Programa o Pacto, garantizado de préstamo para los traba¬jadores fue establecido conforme al
Acta del 5 de febrero de 1979, suscrita an¬te el Ministerio de Trabajo.
La información sobre el propósito necesitará algunas veces ser mas largo, espe¬cialmente en
los informes respecto a entidades, programas o empresas relativamente nuevas o técnicas; sin
embargo debemos ser tan breves como sea posible.
c. Naturaleza y Tamaño
Nuestros informes deben incluir una breve descripción de la naturaleza y tamaño de la actividad
que se discute, como antecedente de las observaciones que se informe.
d. Organización y Administración
La información sobre la organización y administración de la entidad debe enfatizar cualquier área
que sea objeto y comentario o recomendaciones hechos posteriormente en el informe.
Cada informe debe incluir como anexo los nombres, cargos y períodos y servi¬cios de los
funcionarios principales de la empresa (entidad) responsable de las actividades discutidas. Los
funcionarios enumerados deben estar en situación de dictar las políticas y/o sobre el nivel de la
oficina o nivel comparable de la organización. A menos que no se persiga algún propósito
especial, tales rela-ciones no se incluirán en otros informes.
– Una breve descripción de los objetivos de nuestro trabajo con ambientes a considerar de las
observaciones informadas.
– Una breve descripción del alcance del trabajo realizado cuando fuera nece-sario poner sobre
alerta al lector en ciertos aspectos de nuestro trabajo tales como la extensión limitada del
alcance de Auditoría, o para posibilitarle la rápida comprensión o aceptación de nuestras
observaciones.
3. Declaraciones Generales Compensatorias
Es muy importante que trasmitamos a nuestros lectores la imagen más imparcial que podamos.
Como durante el planeamiento y condición de nuestro trabajo de auditoria nosotros enfatizamos
asuntos que necesitan atención, debemos hacer un esfuerzo consciente para mantener en
nuestros informes un compás de equilibrio y perspectiva.
4. Observaciones y Conclusiones
A continuación de la información introductoria, a antecedentes, cada informe contendrá una o
irías secciones o capítulos conteniendo las observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Estos rubros constituirán el mensaje principal que queremos comunicar a los lectores, razón
para la elaboración del informe.
Lo enunciado capítulos, se refiere especialmente a las partes de nuestros informes en las que
presentamos nuestras observaciones, conclusiones y recomenda¬ciones. Estas características
se enumeran a continuación: Importancia, Utilidad y Oportunidad, Sutentación exacta y
adecuada, Convencimiento, objetividad, Perspectiva claridad y Simplicidad Integridad, Tono
Constructivo.
Esto no significa, Sin embargo, que solo informamos observaciones negativas. Al contrario,
debemos dar apropiado reconocimiento a las observaciones favorables que se relacionan con la
conducción de importantes programas y actividades de la entidad.
La redacción se efectuara en estilo corriente a fin de que su contenido sea comprendido por el
lector, evitando en lo posible el uso de terminología técnica o muy especiali¬zada La redacción
debe ser clara, concisa y fácil de seguir; es una técnica muy valiosa en la determinación de la
proporción o frecuencia en que se suceden.
La importancia se juzga generalmente por el Efecto. Los efectos sean actuales o po¬tenciales,
se pueden exponer frecuentemente en términos cuantitativos, tales como unidades monetarias,
tiempo, unidad de producción o número de transacciones. Algunas veces los efectos tales como
mal estado de ánimo, son intangibles pero no obstante importantes.
Deben evitarse los párrafos largos y complicados, así como las frases elegantes. Al¬gunos
términos técnicos necesariamente deben ser empleados, pero deberá hacerse un esfuerzo para
utilizar lenguaje comercial en lugar de términos estrictamente contables. Los errores
gramaticales las faltas de ortografía y las expresiones populares son inexcusables en
documentos como el informe de auditoría. Las observaciones por regla general de¬beran seguir
el orden de secuencia de presentación u orden en que se auditó a la entidad o area respectiva.
En la sección de las condiciones a informar así como de los criterios o normas a usar en la
evaluación de esas condiciones, juegan un papel importante:
a. El conocimiento profesional
b. La experiencia
c. Antecedentes, y
d. Pericia profesional del equipo de auditoría.
Todo examen de estados financieros tiene un resultado final, es decir culmina con un informe
escrito. Este informe contie¬ne la opinión profesional sobre los estados financieros examinados,
llamado también dictamen de auditoría.
El informe más conocido es el llamado informe corto o standard, sobre el cual se tratará en
forma muy amplia en el quinto título sobre El dictamen del Auditor.
La razonable exactitud de los datos financieros indica la exención del error significativo y
material. No existe examen, por profundo que sea, que pueda precisar un concepto de absoluta
exactitud de datos.
Por tanto, el auditor cuando opina que los estados finan¬cieros presentan razonablemente la
situación financiera, está ex¬presando que los estados presentan una situación financiera algo
menos que absolutamente exacta.
TIPOS DE OPINION
El examen de auditoria termina con una opinión, y ésta puede ser:
Una opinión sin salvedades.
Una opinión con salvedades; y
Una opinión negativa.
Para los efectos de introducción, se definen los tipos y las características de los dictámenes o
informes comentados.
Opinión negativa:
Cuando las salvedades son tan importantes y tan materia¬les que afectan a la presentación de
los estados financieros, el au¬ditor deberá emitir una opinión negativa.
Por ejemplo, al haber advertido por un procedimiento subsecuente de auditoría, distinto al de la
circularización, que las cuentas por cobrar son incobrables, y que no se ha efectuado la
provisión por incobrabilidad, siendo que tal provisión es significativa y afecta a los resultados del
ejercicio y a la situación patri¬monial en forma material.
Por otra parte, aparecen las necesidades del poder público, manifestadas en su interés social
para fijar sus políticas económicas y fiscales de cumplimiento por parte de las respectivas
entidades de sus funciones de regulación, vigilancia y fiscalización.
La citada información tiene por objetivo principal permitir a los accionistas una evaluación de la
calidad de la gestión en vista de los resultados obtenidos. Cada día se presta mayor interés a los
estados financieros auditados para decidir si la rentabilidad presen¬te o potencial de los
capitales invertidos justifica el mantener o in¬crementar la parte de la financiación de la empresa
o si tales capi¬tales deben ser vendidos para ser invertidos en mejores alternativas.
En resumen los estados financieros auditados tiene por ob¬jetivo entre otros, presentar la
situación financiera y los resultados obtenidos por la empresa, con el fin de: