Tributos e Impuestos

Universidad San Carlos de Guatemala
Centro Universitario de Sur Occidente “Cunsuroc”

Licenciatura en Ciencias Jurídicas y Sociales, Abogacía y Notariado
Licda. Mercedes Carlisle Sánchez Monzón
Curso: Derecho Financiero
LOS TRIBUTOS Y LOS IMPUESTOS

GRUPO 1
INTEGRANTES DEL GRUPO:
201541731 Leydi Vanessa Solval Tzian

201547287 Sucelly Del Rosario García Figueroa
202041574 Mariam Alessandra Valdés de León
202041578 Becker Yahir López Aguilar
202041682 Javier Antonio Madrigales Martínez
202041757 Anaisabel Castro Ruíz
202042269 Randy Manuel Alvarado Pérez
202045884 Anderson Alexander Saquila Coronado
202046225 Pedro Luis Villatoro Arreaga
202046532 Luis Fernando Celada de León
202046533 Elba Jimena Gramajo Alonso
202046629 Marco Vinicio Gramajo Alonso
202046727 Ivanna Lucía Castillo Sacbajá
202047090 Didier Alexander Saldaña Gatica
INDICE
INTRODUCCION:............................................................................................................................1
1. TRIBUTOS.....................................................................................................................................2
1.1. Origen:......................................................................................................................................2
1.2. Resumen histórico:..................................................................................................................4
1.3. Definiciones:.............................................................................................................................9
1.4. Características:......................................................................................................................11
1.5. Poder tributario:....................................................................................................................17
1.5.1. Clases:..............................................................................................................................19
1.5.2. Límites..............................................................................................................................21
1.5.3. Características..................................................................................................................23
1.5.4. Competencia Tributaria:...................................................................................................25
1.5.5. Alcances del Poder Tributario..........................................................................................25
1.5.6. Poder de Eximir................................................................................................................27
1.6. Clasificación de los Tributos.................................................................................................28
2. IMPUESTOS.................................................................................................................................29
2.1. Formas de intervención.........................................................................................................30
2.2. Definiciones............................................................................................................................33
2.3. Objetivos.................................................................................................................................35
2.4. Características.......................................................................................................................36
2.5. Elementos...............................................................................................................................37
2.6. Clasificación...........................................................................................................................39
2.6. Impuesto Único......................................................................................................................41
2.6.1. Características Principales................................................................................................42
CONCLUSIONES............................................................................................................................44
RECOMENDACIONES..................................................................................................................46
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:..........................................................................................46
INTRODUCCION
Los tributos e impuestos son instrumentos fundamentales en la gestión financiera de
cualquier país, ya que constituyen la principal fuente de ingresos para el Estado. Estos
mecanismos financieros son utilizados para financiar los gastos públicos, tales como la provisión
de servicios básicos, la infraestructura, la educación, la salud y la seguridad, entre otros. A través
de los tributos e impuestos, se redistribuye la riqueza y se busca promover la equidad social,
además de regular la economía y fomentar el desarrollo sostenible.
Los tributos se definen como las prestaciones en dinero o en especie que los ciudadanos
están obligados a pagar al Estado, sin esperar una contraprestación directa y específica. Por otro
lado, los impuestos son una categoría específica de tributos que se caracterizan por su carácter
obligatorio y su exigibilidad coactiva por parte del Estado. Estos gravámenes pueden recaer
sobre diferentes aspectos de la actividad económica y personal, como la renta, el consumo, el
patrimonio o las transacciones comerciales.
En conclusión, es importante comprender la naturaleza, los tipos y la función de los
tributos e impuestos en el marco de la economía y la sociedad. Desde su impacto en la
redistribución de la riqueza hasta su influencia en el comportamiento de los agentes económicos,
los tributos e impuestos desempeñan un papel fundamental en la configuración del sistema fiscal
de un país y en la consecución de sus objetivos económicos y sociales.
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1. TRIBUTOS
1.1. Origen:
Se conoce como tributo al pago o la suma de dinero que le es otorgada al gobierno o
administración para el mantenimiento de los gastos públicos, pero también es necesario conocer
el origen de ese término, para el jurista (Osorio, 1986) nos indica lo siguiente:
Etimológicamente, el vocablo tributo proviene del latín tribūtum que quiere decir
impuesto, tasa o contribución, esta palabra se formó del verbo tribuere que significa
distribuir o repartir que en la antigüedad se utilizaba para designar la frase “repartir entre
las tribus”. (Pág. 726)
Esta acepción de la palabra se empleaba como la cantidad de dinero, que, en la
antigüedad, un vasallo tenía que dar a su amo, dueño o propietario como signo y comprobación
de sumisión, subordinación, respeto y obediencia
En la tesis El Derecho Tributario y los Principios de Legalidad e Igualdad en
Guatemala,
(Fernandez, 2009) nos dice que:
Varios historiadores relatan como los reyes con el objeto de incrementar su patrimonio y
el de sus súbditos, se mantenían en constantes guerras con sus vecinos, pues el resultado
de las victorias era la obtención de los tesoros del derrotado y la adquisición de nuevas
tierras y súbditos. (pág. 7-8)
Esta situación de constantes guerras eran propiciadas por los nobles o principales del
reino, pues de acuerdo al botín logrado así era la riqueza y bienestar de que gozarían dichos
personajes como en algunas oportunidades las guerras se prolongaban demasiado, las finanzas
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del Rey se verían disminuidas y a veces al borde de la bancarrota total, situaciones que hizo que
el Rey se viera en la necesidad de solicitar de los principales nobles su colaboración para el
sostenimiento del reino y de sus ejércitos. Las prestaciones solicitadas exclusivamente a los
principales del reino crecen con las necesidades de las guerras a un ritmo tan vertiginoso que
obligan a los reyes a dirigirse no sólo a los nobles, sino directamente hacia sus súbditos en
demanda de nuevos recursos.
Vemos así que las ayudas consentidas del vasallo al señor y en general todos los tributos
que el Rey solicitó de sus súbditos durante la baja Edad Media, no por consideraciones de interés
público sino al menos en un principio por intereses recíprocos, siempre como consecuencia de
las guerras, el Rey impone su poder a los nobles y a sus súbditos y lo agrega a los vencidos y
para sostener a sus ejércitos, crea impuestos que deben ser pagados por todos en forma
obligatoria.
Esta ampliación de la base contribuyente obligó a dar entrada a sus representantes en el
primitivo Consejo del Rey, después denominado comunes, Cortes o Estados Generales. Así pues
desde el nacimiento de las Cortes, la representación de la Sociedad Estamental tuvo participación
directa en la aprobación de impuestos con cierta preponderancia de el Estado llano, sobre todo a
partir de la segunda mitad del siglo XIII, sin embargo este triunfo de la idea de limitación del
poder real, no significa afirmar la existencia de lo que, andando el tiempo, habría de constituir el
contenido del principio de legalidad tributaria, el consentimiento de impuesto se presenta como
un derecho de los súbditos opuesto a la facultar de los monarcas de acudir constantemente a ellos
en demanda de recursos, pero desde el punto de vista del súbdito es fundamental un derecho de
defensa, una garantía y una seguridad frente a la arbitrariedad y abusos de los reyes.
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Andando el tiempo, las funciones de las cortes, de los comunes y de los Estados
Generales, en un principio limitadas al consentimiento del impuesto se irán abriendo paso y
ampliando a lo largo de casi cuatro siglos de incesantes luchas con la monarquía, para
desembocar bien entrado el siglo XVII en su completa desaparición bajo el absolutismo que
domina el continente europeo, o en su definitiva consolidación bajo el reinado de Guillermo III
en Inglaterra y un siglo más tarde, en el resto del continente, como consecuencia del triunfo de
las ideas surgidas por la Revolución Francesa.
Como conclusión podemos entonces exponer que el origen de los tributos fue la ambición
de los reyes y nobles por adquirir nuevas riquezas, que para obtener dicho objetivo era necesario
mantener grandes ejércitos, los cuales para su mantenimiento requerían la utilización de grandes
cantidades de bienes, los que al ya no poder ser suministrados por el propia Rey hizo necesaria la
petición de colaboración de los nobles, y al ya no alcanzar dicha colaboración se impone la
contribución obligatoria para el súbdito, la cual después se hace extensiva para los vencidos en la
guerra para esbozar el origen de los tributos contemplaremos la época antigua (Egipto,
Babilonia, Grecia y Roma), la edad moderna y la edad contemporánea, además se puntualizará
sobre la necesidad de los tributos y su finalidad.
1.2. Resumen histórico:
El sistema tributario de Guatemala ha sido un pilar fundamental de su estructura
financiera a lo largo de su historia. Desde los tiempos precolombinos hasta la actualidad, los
tributos han sido una herramienta utilizada por el gobierno para financiar sus actividades y
programas. Este resumen histórico abordará con más detalle los principales hitos en el desarrollo
de los tributos en Guatemala, desde la época de las civilizaciones precolombinas hasta los
desafíos actuales en la administración tributaria.
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 Época precolombina:
Antes de la llegada de los españoles, las civilizaciones precolombinas en Guatemala,
como los mayas, tenían sistemas de tributación que se utilizaban para financiar el gobierno y sus
proyectos. Los tributos podían consistir en productos agrícolas, mano de obra o incluso en la
forma de objetos de valor. Estos tributos eran recolectados por funcionarios designados por los
líderes políticos y religiosos de las comunidades.
El sistema de tributación de los mayas estaba profundamente arraigado en su estructura
social y económica. Las élites gobernantes utilizaban los tributos para mantener su poder y
financiar proyectos de construcción y otros programas gubernamentales. Los tributos también se
utilizaban para mantener a los sacerdotes y proporcionar recursos para los sacrificios y
ceremonias religiosas.
 Época colonial
El proceso de conquista y colonización española de América supuso para la Corona un
esfuerzo organizativo y administrativo de grandes dimensiones que implicó el trasplante o la
creación de nuevas instituciones que facilitaran el control político y económico de las Indias,
nombre con el que se conocieron los dominios españoles en el continente americano, según
estudios realizados por (-ICEFI-, 2007) dicen que:
La conquista del actual territorio de Guatemala, ocupado entonces por diversos pueblos
organizados en unidades políticas diferenciadas, K’iche’s, Kaqchikeles, Tz’utujiles,
Mames, Poqomames, entre otros, inició en febrero de 1524. Estos pueblos coexistían en
un espacio dominado por las tensiones y las rivalidades políticas.
Los intentos de establecer alianzas con el propósito de enfrentar juntos a los invasores
fracasaron debido a la fragmentación política. En el lapso de dos meses, los españoles
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conquistaron y sometieron, por guerra o por alianza efímera, a los grupos indígenas más
importantes.
Durante la colonización española, Guatemala estuvo sujeta a los tributos impuestos por la
corona española. Uno de los impuestos más importantes fue el "quinto real", que gravaba
la producción minera y representaba una quinta parte de los ingresos obtenidos de la
extracción de minerales. Además del quinto real, se establecieron otros impuestos sobre el
comercio, la propiedad y la producción agrícola. (pág. 2-4)
Durante la colonización española, Guatemala estuvo sujeta a los tributos impuestos por la
corona española. Uno de los impuestos más importantes fue el "quinto real", que gravaba la
producción minera y representaba una quinta parte de los ingresos obtenidos de la extracción de
minerales. Además del quinto real, se establecieron otros impuestos sobre el comercio, la
propiedad y la producción agrícola.
La colonización española tuvo un impacto significativo en el sistema tributario de
Guatemala. Los españoles impusieron nuevas formas de tributación y cambiaron las estructuras
económicas y sociales existentes. Los indígenas fueron obligados a trabajar en las minas y
plantaciones españolas, y se les exigía pagar tributos en forma de productos agrícolas y trabajo
forzado.
 Independencia y primeros años de la República
El ocaso del imperio español en América abrió espacios para que las elites criollas
pudieran expresar sus intereses políticos y económicos. En el caso de Centroamérica, la
independencia fue un acto dirigido por las elites de la capital del hasta entonces Reino de
Guatemala, que aceptaron la anexión al imperio mexicano recién formado para seguir
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disfrutando de su posición privilegiada. Al caos político de esos años habría que agregar la crisis
fiscal que enfrentó la región. En 1821 Centroamérica no contaba con la base financiera adecuada
para empezar su vida, según los informes establecidos por el (-ICEFI-, 2007) en esta época era:
El Estado de Guatemala inició un nuevo período de gobierno liberal (1831-1838) con la
elección como Jefe de Estado de Mariano Gálvez, quien trató de implementar un
programa de reformas con miras al desarrollo económico y social. Gálvez promovió
medidas que no fueron bien recibidas por las elites y los grupos conservadores, como la
expropiación de los bienes eclesiásticos, la exclaustración de las órdenes religiosas, la
abolición del diezmo, la autorización del matrimonio civil y la legalización del divorcio.
Entre las medidas económicas se encuentran el incentivo del cultivo de la grana o
cochinilla y del café, la construcción de caminos o la mejora de los existentes y la
colonización por medio de la inmigración.
Durante el gobierno de Mariano Gálvez se tomaron varias medidas para fortalecer la
hacienda pública del Estado de Guatemala. Los ingresos por concepto de alcabala,
tabaco, aguardiente y chicha eran los más importantes, aunque el contrabando tenía un
impacto negativo en las rentas. También se recibían ingresos por papel sellado,
comparativamente inferiores. Otra medida que puso en práctica el gobierno fue el
reglamento para la administración de las rentas del Estado, que introdujo una tasa del 4
por ciento en las ventas y trueques de todos los frutos y efectos que se comerciaran en el
territorio (alcabala interior), con algunas excepciones. (pág. 5)
Después de la independencia de España en 1821, Guatemala comenzó a desarrollar su
propio sistema tributario. Durante el siglo XIX, se establecieron varios impuestos para financiar
las actividades del gobierno. Estos incluían impuestos sobre la renta y sobre bienes inmuebles.
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Sin embargo, el sistema tributario en esta época era inconsistente y estaba sujeto a cambios
políticos frecuentes.
En los primeros años de la República, Guatemala enfrentó una serie de desafíos
económicos y políticos. La falta de un sistema tributario estable y la dependencia de la
agricultura como principal fuente de ingresos dificultaron la capacidad del gobierno para
recaudar fondos de manera eficiente. Además, la inestabilidad política y la falta de instituciones
gubernamentales sólidas dificultaron la aplicación efectiva de las leyes fiscales.
 Siglo XX:
El derrocamiento del régimen de Jorge Ubico fue, sin duda, un parteaguas en la historia
guatemalteca. Tras su renuncia nuevas fuerzas políticas aparecieron en escena. Después de la
insurrección cívico-militar que derrocó a Ponce Vaides el 20 de octubre de 1944, la Junta
Revolucionaria de Gobierno empezó a tomar las medidas para retornar al orden constitucional.
El 15 de marzo de 1945, día en que entró en vigor la Constitución, el Congreso dio
posesión de su cargo a Juan José Arévalo. Arévalo tuvo como marco de referencia para orientar
su labor la propia Constitución, cuyo contenido llamaba a reformas políticas y sociales de gran
envergadura. Puestas en práctica, cambiaron el curso de las relaciones económicas y sociales del
país, según lo que dice el (-ICEFI-, 2007), se caracterizó por:
La administración tributaria era deficiente, los costos de la recaudación eran altos y la
lentitud de los trámites facilitaba la evasión. La reorganización para optimizar los
ingresos era necesaria. De ahí que ambos gobiernos revolucionarios emprendieran una
reforma que no llegó a concretarse, aún cuando la reforma tributaria era un tema presente
en la agenda del gobierno revolucionario desde sus primeros años (pág. 10)
8
Durante el siglo XX, Guatemala experimentó una serie de reformas tributarias en un
esfuerzo por modernizar su sistema fiscal y aumentar los ingresos del gobierno. En la década de
1940, se introdujo un impuesto sobre la renta personal, seguido de un impuesto sobre la renta
corporativa en la década de 1950. Estos impuestos fueron diseñados para aumentar la base
impositiva y proporcionar al gobierno una fuente más estable de ingresos.
En la década de 1980, Guatemala enfrentó una crisis económica y política, lo que llevó a
la implementación de políticas de ajuste estructural recomendadas por instituciones financieras
internacionales. Como parte de estas reformas, se introdujeron impuestos indirectos sobre bienes
y servicios para aumentar los ingresos del gobierno. Sin embargo, la evasión fiscal y la
corrupción siguieron siendo problemas importantes en el sistema tributario guatemalteco.
1.3. Definiciones:
La definición de tributo como una rama del derecho público, implica con mayor
objetividad el estudio de sus elementos, conceptualizar sus instrumentos y construir con mayor
precisión la idea de un concepto amplio que tenga como objeto, el conocimiento de sus
diferentes disciplinas que de manera amplia la complementaran y así mismo esta rama tendrá
dentro de sus categorías formas de aplicación para el amplio estudio del derecho positivo en
general.
El derecho tributario es una disciplina dentro del ordenamiento jurídico que regula las
áreas relacionadas con los tributos; a través de este premisa, es un instrumento que el Estado y la
administración pública a través de sus entes públicos utilizan para la recaudación de ingresos que
en una fecha determinada, como consecuencia de actos o hechos de indicadores en materia
tributaria, los cuales serán utilizados para el cumplimiento de los fines del Estado a través de la
prestación de los servicios públicos; y específicamente sus vínculos muy estrechos con el
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derecho financiero, le darán una perspectiva en ámbitos financieros a la organización e
implementación de medidas de carácter tributario, según lo que establece (Gonzalez, 2008) este
indica que:
El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se propone
estudiar el aspecto jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones: como
actividad del Estado en las relaciones de éste con los particulares y en las que se generan
entre estos últimos.” Asimismo, hace notar “que tanto la doctrina italiana, española y
brasileña usan la denominación “derecho tributario”, los alemanes prefieren la expresión
“derecho impositivo”, mientras que los franceses se refieren al “derecho fiscal”, que es la
expresión más generalizada entre nosotros.
También se puede definir como el conjunto doctrinas, principios y normas jurídicas que
establecen la competencia de los tributos, y específicamente a los impuestos en general. El
derecho tributario en sentido amplio es el conjunto de principios jurídicos, instituciones,
doctrinas y normas jurídicas que tienen como objeto el desarrollo de los tributos en sus distintas
perspectivas.
1.4. Características:
El tema de los tributos las podemos definir como prestaciones en dinero impuestas por el
Estado en ejercicio de su poder de imperio, destinadas a cubrir los gastos inherentes al
cumplimiento de sus fines. Para el autor (ROJAS, 2006) define que los tributos son:
Las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Asimismo, Giuliani Fonrouge considera que los tributo son una prestación obligatoria,
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comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da
lugar a relaciones jurídicas de derecho. (pág. 10)
Por lo que se puede establecer con lo que indica el autor las características de los tributos
son muy importantes y son las que ayudan a establecer sus mismos fines, por lo que los tributos
poseen ciertas características, las cuáles son:
 De Carácter público: Con relación a la característica de carácter público, la doctrina
la considera como parte del ámbito del Derecho Público. Expone cómo a lo largo del
tiempo, la percepción de los tributos ha evolucionado, comparándolos con antiguos
conceptos del Derecho Romano como derechos o cargas reales.
Teniendo claro lo que es carácter público tenemos que entender que es el mismo para
otros autores como lo es (ROJAS, 2006) que establece que el carácter público es:
Constituye parte del Derecho Público. Antiguamente imperaban las llamadas teorías
privativas que bien lo concebían como un derecho o carga de naturaleza real, parecida a
la obligatio ad rem, del antiguo Derecho Romano o bien concebía el tributo, según el
Artículo 14 último párrafo del Código Tributario establece que: la obligación tributaria,
pertenece al derecho público y es exigible coactivamente. (pág.11)
En este texto, Según el licenciado Rojas citando a Sergio Francisco de la Garza sostiene
que los tributos se consideran parte del ámbito del Derecho Público, según su perspectiva.
Destaca cómo las ideas han evolucionado, mencionando que antes se les veía como derechos o
cargas reales, similares a conceptos del Derecho Romano. También hace referencia al Artículo 14
del Código Tributario, el cual establece que la obligación tributaria es parte del derecho público y
puede ser exigida coercitivamente. En conclusión, esta característica trata sobre la clasificación
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legal de los tributos, resaltando su relación con el Derecho Público y destacando cambios en las
ideas previas sobre el tema.
Continuando con el tema otra característica que tiene los tributos es:
 Son prestaciones en dinero o en especie: Con relación a las prestaciones en dinero,
es congruente destacar que los tributos conllevan la ejecución de obligaciones hacia el
Estado por parte de los contribuyentes. Estas obligaciones suelen adoptar la forma de
pagos monetarios, ya que dicha modalidad se adapta de manera más eficiente a la
naturaleza monetaria predominante en la economía moderna.
Como definición de autores y en específico el licenciado (ROJAS, 2006) establece que
los tributos son prestaciones en dinero son:
Implican la realización de prestaciones al Estado por parte de los contribuyentes.
Tales prestaciones son comúnmente de carácter pecuniario, por ser las que con mayor
facilidad puede utilizar el Estado, dada la naturaleza monetaria de la economía
moderna. Sin embargo, es posible, aunque menos frecuente, que los tributos consistan
en prestaciones en especie…En nuestro ordenamiento jurídico no se encuentra
regulado directamente que los tributos deben pagarse en especie, sin embargo se
deduce que si podría llagarse a pagar en especie, debido a que el Código Tributario en
el Artículo 14 preceptúa que: la obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de
carácter personal, y que tiene por objeto la prestación de un tributo, previsto en la ley
y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante
garantía real sobre determinados bienes. (pág. 12)
En este texto, Rojas explica que los tributos son obligaciones que los contribuyentes
tienen con el Estado, generalmente en forma de dinero debido a la naturaleza monetaria de la
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economía moderna. Sin embargo, también señala que, aunque menos común, los tributos pueden
consistir en prestaciones en especie.
Aunque en nuestra legislación no se establece directamente que los tributos deben
pagarse en especie, Rojas sugiere que es posible, ya que el Código Tributario, en su Artículo 14,
establece que la obligación tributaria es un vínculo jurídico personal que implica la prestación de
un tributo según lo dispuesto por la ley. Además, destaca que esta obligación conserva su
carácter personal a menos que se garantice mediante bienes específicos. En resumen, esta
característica aborda la posibilidad de que los tributos se paguen en especie, basándose en la
interpretación del Código Tributario.
La siguiente característica que podemos encontrar:
 Son prestaciones obligatorias o coactivas: De acuerdo con este tema, se destaca
que los tributos se caracterizan por la fuerza coercitiva del Estado, siendo una
obligación ineludible que se impone a los contribuyentes. Es fundamental reconocer
que la coacción en los tributos no emana de la voluntad discrecional de la
administración pública, la cual no tiene la facultad de imponerla arbitrariamente a los
individuos. Aunque esta práctica pudo haber sido válida en épocas históricas
anteriores, no tiene cabida en el moderno Estado de derecho, donde impera el
principio fundamental de la legalidad en la imposición tributaria, expresado en el
adagio latino nullum tributum sine lege.
Según el autor (ROJAS, 2006), la característica de prestaciones obligatorias so coativas
se refiere a:
Se considera que tiene como característica la fuerza coercitiva del Estado, puesto que es
una prestación obligatoria, esto es, que un elemento primordial del tributo es la coacción.
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Sin embargo, esta coerción no deriva de una manifestación de voluntad de la
administración pública, la cual, a su iniciativa, tenga el derecho de imponerla a los sujetos
particulares. Esto pudo haber sido verdad en alguna época histórica, pero no lo es más en
el Estado moderno de derecho, en el cual está sentado el principio fundamental de la
legalidad de la prestación tributaria, contenido en la aforisma latina “nullum tributum sine
lege. (pág. 12)
En esta característica, se destaca que los tributos se caracterizan por la fuerza coercitiva
del Estado, ya que representan obligaciones impuestas de manera obligatoria. Esto significa que
la coacción es un elemento fundamental en la naturaleza de los tributos. No obstante, según lo
que dice el autor mencionado por De la Garza, se aclara que esta coerción no surge de la mera
voluntad de la administración pública, la cual no tiene el derecho de imponerla arbitrariamente a
los individuos. En conclusión, esta característica enfatiza la necesidad de que la imposición de
tributos esté respaldada por leyes y no dependa de la voluntad arbitraria de la administración
pública, la siguiente característica que tiene los tributos es:
 Es una relación personal de derecho obligatoria: Se entiende que el tributo se
configura como una relación que se establece entre dos actores: por un lado, el
beneficiario del tributo, que ostenta el derecho de demandar la prestación, es decir, el
Estado; y, por otro lado, el obligado al tributo, que es la persona encargada de cumplir
con la prestación obligatoria, ya sea en forma de dinero o bienes.
Según el autor (ROJAS, 2006), la característica de relación personal de derecho
obligatoria es:
14
El tributo está comprendido por una relación que se establece entre dos sujetos: de un
lado el acreedor del tributo, quien tiene derecho a exigir la prestación, esto es, el Estado,
y por el otro lado, el deudor del tributo, que es la persona obligada a realizar la prestación
obligatoria, ya sea pecuniaria o en especie, según nuestro Código Tributario en el Artículo
14 establece que: la obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de carácter
personal, entre la administración tributaria, por lo que concluimos que éste carácter es
personal, salvo que medie alguna garantía real, la cual pude ser mediante hipotecaria o
prendaría. (pág. 12-13)
En esta característica, se explica que el tributo se basa en una relación entre dos partes: el
acreedor, que es el Estado con el derecho de exigir la prestación ya sea en dinero o en especie, y
el deudor, que es la persona obligada a cumplir con esa prestación. El Código Tributario,
específicamente en su Artículo 14, establece que la obligación tributaria es un vínculo jurídico de
carácter personal entre la administración tributaria y el contribuyente.
Se concluye que este carácter es personal, a menos que exista alguna garantía real, como
una hipoteca o prenda, que respalde el cumplimiento de la obligación tributaria. En resumen, esta
característica describe la relación entre el Estado y el contribuyente en el contexto de los tributos,
enfatizando que la obligación es principalmente de naturaleza personal, salvo cuando se
garantiza con bienes específicos, la siguiente característica es:
 Deben ser justos: Con relación a esta característica, se puede establecer que los
tributos guardan estrecha relación con los principios de legalidad y capacidad de
pago, los cuales están normados en los Artículos 239 y 243 de la Constitución Política
de la República de Guatemala. En consecuencia, el sistema tributario debe ser
imparcial y justo.
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Teniendo un concepto un poco vaga propia debemos de comprender que dicen os autores
como lo es el licenciado (ROJAS, 2006), la característica de deben ser justos se refiere a que:
Esta característica de los tributos se relaciona con el principio de legalidad, y el de
capacidad de pago, que se encuentran regulado en los Artículos 239 y 243 de la
Constitución Política de la República de Guatemala, es por esta razón que el sistema
tributario debe ser justo y equitativo. Y, por consiguiente, si los tributos no tienen las
características de tales, es decir, que no son proporcionales y equitativos, son
inconstitucionales porque estarían violando las garantías constitucionales. Por lo que los
contribuyentes están en todo su derecho de interponer una acción de amparo o bien una
inconstitucionalidad de la ley, la que se plantearía contra la Superintendencia de
Administración Tributaria, y que su procedimiento lo encontramos regulado en la Ley de
Amparo Exhibición Personal y de Constitucionalidad. (pág. 13)
Este texto destaca que la característica de los tributos se relaciona con los principios de
legalidad y capacidad de pago, los cuales están regulados en la Constitución de Guatemala. Se
enfatiza la importancia de que el sistema tributario sea justo y equitativo para cumplir con estos
principios. Se señala que, si los tributos no son proporcionales y equitativos, se consideran
inconstitucionales, ya que violarían las garantías constitucionales. Por lo tanto, los
contribuyentes tienen el derecho de presentar acciones legales, como un amparo o una
inconstitucionalidad de la ley, que se dirigiría contra la Superintendencia de Administración
Tributaria, y cuyo procedimiento está regulado por la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de
Constitucionalidad.
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1.5. Poder tributario:
El poder tributario lo podemos entender como la capacidad o facultad jurídica del Estado
para exigir contribuciones a personas o bienes dentro de su jurisdicción. Esta definición genérica
ha dado lugar a diversas interpretaciones desde el punto de vista terminológico. Se utilizan
términos como supremacía tributaria, potestad impositiva, potestad tributaria, poder fiscal o
poder de imposición. Aquellos que hacen referencia al impuesto lo consideran como el tributo
prototípico y la base fundamental de la estructura de todos los gravámenes.
En realidad, tanto el impuesto como la tasa y las contribuciones especiales comparten una
estructura jurídica análoga y tienen un origen común, diferenciándose solo por la naturaleza del
presupuesto de hecho determinado por circunstancias extrajudiciales. Según la autora
(Hernández, 2007) establece que el poder tributario significa:
La facultad o posibilidad jurídica del estado, de exigir contribuciones con respecto de
personas o bienes que se hallan en su jurisdicción. Este concepto tan genéricamente
consignado, ha dado lugar a interpretaciones divergentes, que comienzan con la
terminología. Hay quienes hablan de supremacía tributaria, potestad impositiva, potestad
tributaria, poder fiscal, poder de imposición. Quienes se refieren al impuesto, lo hacen en
consideración a que, indudablemente es el tributo típico y la base fundamental del
ordenamiento de todos los gravámenes, pues en verdad tanto el impuesto como la tasa y
las contribuciones especiales tienen análoga estructura jurídica y reconocen el mismo
origen, diferenciándose por la naturaleza del presupuesto de hecho que se determina por
circunstancias extrajudiciales.
El poder tributario o potestad tributaria constituye una de las manifestaciones del poder
de imperio estatal. Consiste en el poder que tiene el Estado de dictar normas a efectos de
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crear unilateralmente tributos y establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento
será exigido a las personas a él sometidas, según la competencia espacial estatal atribuida.
Comprende también el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios, así como el
poder de tipificar ilícitos tributarios y regulas las sanciones respectivas. (Pág. 17)
Con lo relativo al poder tributario, se destaca que el impuesto es la forma típica de tributo
y la base fundamental de los gravámenes. Por lo tanto, también se menciona que la tasa y las
contribuciones especiales comparten la misma estructura jurídica, diferenciándose por el tipo de
presupuesto de hecho determinado por circunstancias extrajudiciales.
Por consiguiente, podemos establecer que se agrega que el poder tributario es una
manifestación del poder de imperio estatal, permitiendo al Estado dictar normas para crear
unilateralmente tributos, establecer deberes formales y exigir su cumplimiento a las personas
sometidas a su jurisdicción. El ejercicio de este poder se limita a la creación de la norma
tributaria, pero subsiste para modificar, extinguir tributos, exenciones, beneficios tributarios, y
regular sanciones.
1.5.1. Clases:
Las clases de tributos que existen en Guatemala se puede clasificar por dos fuentes como
lo son doctrina y legal, el (Código Tributario Decreto 6-91, 1991) establece lo siguiente:
 Impuestos (Art. 11 Código Tributario): Impuesto es el tributo que tiene como hecho
generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el
contribuyente.
 Arbitrios (Art. 12 Código Tributario): Arbitrio es el impuesto decretado por ley a
favor de una o varias municipalidades.
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 Contribución Especial y por Mejoras (Art. 13 Código Tributario): Contribución
especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de
servicios estatales.
Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pública que
produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto
total realizado y como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor
del inmueble beneficiado.
Está clasificación nos proporciona una compresión fundamental de la diversidad de
tributos en Guatemala y como se relaciona con las actividades departamentales y municipales,
así como los beneficios directos para los contribuyentes. Es crucial para los ciudadanos y las
empresas comprender estas categorías para cumplir con sus obligaciones tributarias de manera
efectiva y para contribuir con el desarrollo económico y social de nuestro país.
También es importante destacar que estas clasificaciones nos proporcionan un marco
sólido para el sistema tributario guatemalteco, permitiendo una administración eficiente y
equitativa de los recursos públicos la diferencia entre impuestos, arbitrios y contribuciones
especiales refleja una diversidad de necesidades financieras tanto a nivel departamental y
municipal. Asegurando así una sostenibilidad de servicios y obras público, como otras
disposiciones legales que promueven la transparencia y la rendición de cuentas en la recaudación
y asignación de fondos, fortaleciendo la confianza del pueblo en instituciones gubernamentales.
Otra forma de determinar la clasificación que tienen los tributos se tiene gracias a la
página web de (Superintendencia de Administracion Tributaria -SAT-, 2018), nos dice que:
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El Código Tributario indica que tributos son los pagos que el Estado exige a la población,
con el objetivo de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines y deberes. Son
tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
 Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador (causa de la obligación),
una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
 Arbitrio: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
 Contribución Especial: Es el tributo que el contribuyente paga a efecto de
obtener beneficios directos, a través de la realización de obras públicas o la
prestación de servicios estatales.
 Contribución Especial por Mejoras: Es la establecida para costear la obra
pública que produce una plusvalía inmobiliaria (aumento de valor de la
propiedad) y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado; y
como limite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble
beneficiado.
La Superintendencia de Administración Tributaria tiene a su cargo la recaudación de
alrededor de 13 impuestos diferentes y cada uno tiene su hecho generador distinto
(causal del gravamen), así como varios regímenes (modalidades) bases y tipos
impositivos (tasas o tarifas).
En Guatemala, la administración tributaria se rige principalmente por el Código
Tributario Decreto 6-91, que establece las normativas y procedimientos para la recaudación de
tributos. Se distinguen tres categorías principales de tributos: impuestos, arbitrios y
contribuciones especiales y por mejoras. Los impuestos gravan actividades generales no
20
relacionadas directamente con el contribuyente, mientras que los arbitrios son impuestos
municipales destinados a financiar los servicios locales. Por otro lado, las contribuciones
especiales y por mejoras se centran en beneficios directos derivados de obras públicas o servicios
estatales, con límites establecidos tanto en el gasto total como en el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
1.5.2. Límites
Los confines de la autoridad impositiva y los principios para su aplicación La capacidad
de imponer tributos no es infinita, posee un carácter universal y sus restricciones están
determinadas en la (Constitución Politica de la Republica de Guatemala, 1985), dentro de las
cuales se pueden destacar:
Artículo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la
República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:
a. El hecho generador de la relación tributaria;
b. Las exenciones;
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d. La base imponible y el tipo impositivo;
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f. Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del
tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se
21
concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los
procedimientos que faciliten su recaudación;
Artículo 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y
equitativo. Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago. Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple
tributación interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador
atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con
poder tributario y por el mismo evento o período de imposición.
Los casos de doble o múltiple tributación al ser promulgada la presente Constitución,
deberán eliminarse progresivamente, para no dañar al fisco.
En Guatemala, el poder tributario está sujeto a límites legales y constitucionales para
garantizar la protección de los derechos de los contribuyentes y la estabilidad económica. Estos
límites incluyen la necesidad de que los impuestos sean establecidos mediante ley, respetando los
principios de legalidad y generalidad tributaria. Además, se establecen restricciones respecto a la
confiscatoriedad de los tributos, evitando que estos sean excesivamente gravosos para los
ciudadanos y empresas.
Asimismo, se asegura que los tributos no sean discriminatorios ni confiscatorios,
respetando los principios de igualdad y proporcionalidad. Estos límites se encuentran plasmados
en la Constitución Política de la República de Guatemala y en otras normativas tributarias,
garantizando así un ejercicio responsable y justo del poder tributario por parte del Estado.
1.5.3. Características
El poder tributario constituye la potestad inherente que tiene el Estado de exigir el pago
de los tributos a los contribuyentes (personas individuales o jurídicas o bienes de las mismas que
22
se hallen en su poder, ya sea esta territorial o no), con el fin de reunir los fondos necesarios para
ejercer su función y cumplir con los fines para los que fue destinado; dicho Poder se ve limitado
por la Constitución y las leyes que regulan la materia tributaria.
Las características son cualidades con las cuales podemos identificar a alguien o algo en
específico, en este caso nos ayudarán a ver cuáles son las cualidades que encontramos en el
poder tributario, están son varias y para tener una explicación más amplia el profesor (Fonrouge,
1997) las explica de la siguiente forma:
Abstracto: El Poder Tributario puede ser abstracto y concreto, el último es consecuencia
del primero, pues para que se materialice este mandato del Estado en una actividad, es
necesario que se haga mediante la Actividad Financiera del Estado; motivo por el cual no
comparte esta situación y señala que el Poder Tributario es esencialmente abstracto, pues
para su existencia y plena vigencia, el Estado no necesita que se materialice, sino que
exista con la misma existencia del Estado.
Permanente: El Poder Tributario es connatural del Estado y deriva de la propia soberanía
y puede desaparecer únicamente desapareciendo el propio Estado, motivo por el cual no
se puede decir que el Poder Tributario del Estado es prescriptible, en virtud de que
mientras exista el Estado, éste siempre estará en la facultad de ejercitar este poder,
creando obligaciones a los contribuyentes.
Irrenunciable: Siendo un atributo del Estado este poder, el Estado no puede renunciar a
la existencia del mismo, no puede desprenderse de él, sin lo cual no podrá subsistir.
Indelegable: Ningún Estado puede desprenderse en este derecho en forma absoluta total,
pues como señala este autor, sería transferible a un tercero, a quien no le corresponde
ejercitar dicha facultad, pues el Poder Tributario tiene un carácter ilimitado y
23
consideramos que en las actuales sociedades, el único límite que existe a este poder es la
existencia de la ley, siendo este el medio por el cual se manifiesta dicho poder en la
actualidad.
Territorialidad: Esta característica surge como consecuencia del análisis que se ha
realizado de las leyes tributarias y del alcance que las mismas tienen y es el hecho
concreto de que el Estado manifiesta su Poder Tributario, pero este no puede rebasar los
límites de su territorialidad. (pág. 275)
Al leer cada una de las características podemos entender que cada una explica diferentes
formas en las que el poder tributario puede actuar, ya que con cada una de estas surgen de
diferentes formas.
1.5.4. Competencia Tributaria:
La competencia tributaria es una facultad general y abstracta para la actuación de los
órganos públicos en esta materia, que se deriva del poder del estado y que se encuentra sometida
a un orden jurídico preestablecido.
Se define como la facultad de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos
legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientes al
cobro.
Una definición más clara podemos encontrarla por (Morales, 2008) ya que el señala que
“La competencia tributaria consiste en el poder recaudar para el tributo cuando se ha producido
un hecho generador; el titular de ésta, es el acreedor de la prestación tributaria.” Entendemos que
la competencia es la facultad que tiene los órganos públicos para su actuación, y vienen del poder
que tiene el estado y está sometida a un orden jurídico que ya es preestablecido.
24
1.5.5. Alcances del Poder Tributario
En Guatemala, el poder tributario se encuentra enmarcado en la Constitución Política de
la República y en las leyes ordinarias tributarias, el Código Tributario tiene el carácter general y
es un instrumento que rige todas las relaciones de carácter tributario, y se complementa con las
demás leyes tributarias específicas. Una consecuencia del poder de gravar es el poder de
desgravar, es el hecho de eximir de la carga tributaria a determinados sujetos pasivos. Este poder
lo ejerce el Estado y lo hace efectivo a través de la Ley, existen muchas formas de eximir, entre
ellas la más importante es la exención y la exoneración. Y como ejemplo podemos encontrar la
ley de zonas francas, que fue emitido a través del decreto 65-89 del Congreso de la República de
Guatemala.
A continuación, se establecen los alcances que tiene el Poder Tributario, el Poder es
inherente al Estado, es por esto que (Martín José María y Rodriguez Use Guillermo F., 1995)
establece que:
“El poder tributario, según lo hemos conceptuado, coexiste como una genuina y
particular expresión del poder de imperio inherente al estado, por lo cual su ejercicio debe
estar condicionado al ámbito territorial en que se ejerce este último siendo importante
conocer.” (P.105)
Entonces establecemos que ese condicionamiento al ámbito territorial, muchas veces no
es fácil de establecer, debido a que siempre se hace referencia al Estado de forma singular, o sea,
como un único ente cuando en la realidad surgen otros entes los cuales forman parte de la
estructura estatal formando una Nación, en este punto (Rodríguez Gutierrez, 2009) coincide y
establece que:
25
La determinación del poder tributario en un ordenamiento jurídico especifico no
necesariamente es una labor sencilla; independientemente de la forma de organización
estatal, sea federal o unitaria se trata de un concepto complejo, que varía de sociedad en
sociedad, pues no se enmarca en una ecuación matemática estándar. La competencia para
establecer los tributos sigue siendo un elemento protagonista de la política económica y
del poder público; es por ello que la relación entre quien establece el tributo y las
diferentes partes o entes que conformar el Estado no necesariamente es uniforme ni
pacifica en todos los casos.
Es por ello que este tipo de alcance es necesario conocerlo porque se va en base lo que
establece el Estado de una forma concreta y buscando en como se organiza y su complejidad que
tiene en la sociedad.
1.5.6. Poder de Eximir
Una consecuencia del poder de gravar es el poder de desgravar, es el hecho de eximir de la
carga tributaria a determinados sujetos pasivos. Este poder lo ejerce el Estado y lo hace efectivo
a través de la Ley, existen muchas formas de eximir, entre ellas la más importante es la exención
y la exoneración. Y como ejemplo podemos encontrar la ley de zonas francas, que fue emitido a
través del decreto 65-89 del Congreso de la República de Guatemala.
El Artículo 239 de la Constitución Política de la República también otorga con exclusividad
al Congreso de la República, la potestad de eximir. La Corte de Constitucionalidad consideró en
sentencia dictada dentro del: (Expediente 889-95, 1985) que dice:
"En consecuencia, es facultad del legislador fijar los criterios que sirven de base para
establecer excepciones, por lo tanto, excluir de obligación impositiva, a los entes autónomos
26
y descentralizados del Estado, al igual que a otras instituciones que se mencionan en la ley,
no contradicen el principio de igualdad de los seres humanos, ni la obligación de servir a la
patria ni de contribuir a los gastos públicos, ni la capacidad de pago”.
1.6. Clasificación de los Tributos
Son aportaciones dinerarias establecidas por las leyes para proporcionar ingresos con
objeto de que ésta pueda atender los gastos públicos. Se clasifican en impuestos, tasas y
contribuciones especiales. Los impuestos son los tributos más importantes y que los ciudadanos
deben pagar obligatoriamente sin que exista una contraprestación individualizada específica y
que se fundamentan en hechos que demuestran la capacidad económica de los ciudadanos, según
lo que establece el licenciada (González, 2019) determina que la clasificación de los tributos
puede ser:
Este tipo de clasificación dependerá y variará de acuerdo a las necesidades estatales que
se posean, por ende, cada país podrá establecer y elegir cuál de éstas es la que más se
adapta al cumplimiento de sus obligaciones legislativas. Sin embargo, en Guatemala de
conformidad con el Código Tributario, Decreto 6-91 se establecen que las clases de
tributos, son los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por
mejoras, Conforme a nuestra legislación fiscal vigente y doctrinaria los tributos se
clasifican en: Impuestos, tasas, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por
mejoras, que constituyen la fuente principal de los ingresos financieros del Estado,
conforme a nuestra legislación fiscal vigente y doctrinaria de los tributos se clasifican
en: impuestos, tasas, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras,
que constituyen la fuente principal de los ingresos financieros del Estado. Siendo la
clasificación siguiente:
27
 Impuestos: De conformidad con lo tipificado en el cuerpo legal antes citado,
específicamente en el Artículo 11 del código Tributario…;
 Arbitrios: Tipificado en el Artículo 12 del Código Tributario, Decreto 6-91
instaura que “el arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades” …; y
 Contribuciones especiales y contribuciones por mejoras: Instaurado en el
Código Tributario, Decreto 6-91, refiere a que son “…contribuciones especiales
los tributos que tienen como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de
servicios estatales, contribución especial por mejoras, es la establecida para
costear la obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite
para su recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado...”
Esta tiene mayor aceptación en la doctrina como en las legislaciones vigentes de otros
países y en el derecho positivo es la que los divide en: impuestos, tasas, arbitrios y
contribuciones especiales; estas categorías no son sino especies de un mismo género y la
diferencia se justifica por razones políticas, técnicas y jurídicas, no sólo las facultades de las
distintas esferas de poder dependen en esta clasificación en algunos países, sino que además los
tributos tienen peculiaridades individualizantes.
2. IMPUESTOS
En Guatemala son pagos obligatorios que las personas y empresas deben hacer al
gobierno para financiar servicios públicos como educación, salud y seguridad. Entre los
28
principales están el IVA (Impuesto al Valor Agregado) del 12%, aplicado a la mayoría de ventas
y servicios; el ISR (Impuesto Sobre la Renta), que varía según los ingresos de personas y
empresas; y el Impuesto de Circulación de Vehículos. Teniendo claro que son los impuestos con
una concepción básica o incluso coloquial en base a la misma experiencia hay que comprender lo
que dicen los autores como lo es el licenciado (Fernández, 2009) define a los impuestos como:
Impuesto es la prestación pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su potestad de
imperio y en la forma y manera establecida por la ley, a las personas individuales y
colectivas, de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia de contraprestación
alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos públicos, entendiéndose como
tal, los fines que como presupuesto se ha fijado el Estado, también se afirma que
Impuesto es una carga establecida por la autoridad que representa el Estado y como
consecuencia a la sociedad y sufrida por el contribuyente que puede ser el ciudadano
nacional o extranjero. (pág. 17)
Según lo que establece el autor podemos determinar que el impuesto es dinero que el
Estado (el gobierno) obliga a pagar a las personas o empresas, basándose en su poder y según lo
establecido por la ley. Esto se hace sin que el que paga reciba algo específico a cambio. Los
impuestos se cobran según lo que cada quien pueda pagar y se usan para cubrir los gastos del
gobierno, como educación, salud y seguridad. En otras palabras, el gobierno establece estos
pagos obligatorios para poder financiar sus actividades y servicios que benefician a la sociedad.
Tanto ciudadanos del país como extranjeros pueden tener que pagar impuesto.
29
2.1. Formas de intervención
Teniendo claro ahora que son los impuestos debemos que conocer, ¿Quiénes intervienen
en el manejo de los impuestos? El portal virtual de la (Superintendencia de Administracion
Tributaria -SAT-, 2018) establece que:
El Directorio, es el órgano colegiado que en calidad de autoridad de la SAT le compete la
responsabilidad de tomar decisiones estratégicas para dirigir la política de administración
tributaria y aduanera, así como velar por el buen funcionamiento y la gestión institucional
de la SAT;
El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero, es el órgano colegiado que en
calidad de autoridad superior le corresponde con exclusividad conocer y resolver todos
los recursos en materia tributaria y aduanera, previo a las instancias judiciales y que por
disposición del Código Tributario, la Ley Nacional de Aduanas, el Código Aduanero
Uniforme Centroamericano y su reglamento, sean de su competencia y de las demás leyes
y reglamentos aplicables;
El Superintendente de Administración Tributaria, es la autoridad administrativa
superior que tiene a su cargo la administración y dirección general de la Institución. Para
el cumplimiento de las funciones de la SAT, el Superintendente de Administración
Tributaria tiene la representación legal de la Institución, la cual podrá delegar en los
funcionarios que designe para el efecto;
La Intendencia de Aduanas, es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar las
competencias que la SAT tiene en materia aduanera, como tal, será responsable de
administrar el Sistema Aduanero guatemalteco, debe velar por el cumplimiento de la
30
legislación aduanera vigente, así como de los convenios y tratados internacionales
suscritos y ratificados por Guatemala.
La Intendencia de Asuntos Jurídicos, es la dependencia encargada de representar y
defender los derechos, intereses y patrimonio de la SAT ante cualquier entidad,
dependencia, órgano, autoridad y tribunales de justicia, tanto a nivel nacional como en el
extranjero, como parte actora, demandada, tercera interesada, querellante adhesivo o actor
civil. Además, proporciona asesoría y consultoría legal y administrativa a las
dependencias de la SAT;
La Intendencia de Atención al Contribuyente, es la dependencia encargada de velar
porque en la atención a los contribuyentes y público en general, se preste un servicio
eficaz y eficiente, proporcionándoles formación, capacitación e información oportuna y
fidedigna, conforme a sus requerimientos y necesidades, en procura de una cultura
organizacional de servicio al contribuyente; y, planificar, desarrollar e impulsar
programas y proyectos de divulgación, educación y concienciación dirigidos a fomentar
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias;
La Intendencia de Recaudación, es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar
las competencias que la SAT tiene en materia de planificación, organización, evaluación y
ejecución de las actuaciones que, faciliten, controlen y promuevan el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias;
La Intendencia de Fiscalización, es la dependencia encargada de desarrollar y aplicar
las competencias que la SAT tiene en materia de supervisión, inspección, verificación y
31
determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras sustantivas y
formales;
La Auditoría Interna, es la dependencia encargada de ejercer el control y fiscalización
de todos los órganos y dependencias de la SAT, verificando que la gestión administrativa
y operativa se ejecute de acuerdo con lo establecido en la Ley Orgánica de la SAT, las
normas de control interno y de auditoría para el sector gubernamental, reglamentos
internos y manuales técnicos y administrativos aplicables. Asimismo, supervisa, examina,
investiga y controla las actuaciones administrativas del personal de la SAT.
Para manejar todo el dinero que surgen de los impuestos se requieren de personal que
trabajen para los órganos y entidades de la SAT, estas entidades guardan, manejan y aseguran los
ingresos de todo el país de la mejor manera y garantizar el uso correcto de estos.
2.2. Definiciones
Como ya antes hablamos de lo que son los impuestos por parte del portal virtual de la
SAT y queriendo ampliar más en definir de manera más general y amplia el tema de los
impuestos, para la página del (MINEDUC, 2020) define a los impuestos como:
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por derecho público, que se caracteriza por no requerir una
contraprestación directa o determinada por parte de la administración hacendaría
(acreedor tributario). Los impuestos, en la mayoría de legislaciones surgen
exclusivamente por la “potestad tributaria del Estado”, principalmente con el objetivo de
financiar sus gastos. Su principio rector, denominado “Capacidad Contributiva”, sugiere
32
que quienes más tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para
consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para
financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya
que no dispondría de fondos para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras,
puertos, aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación,
defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), etc.
Como ya bien se ha mencionado en diversas ocasiones en este trabajo, los impuestos son
una parte fundamental para el funcionamiento de un país, ya que sin estos no habría fondos
necesarios para nada. Yendo más allá de este tema para acercarnos más sobre el significado del
impuesto y de cómo este se define en Guatemala, según este artículo de (VESCO TAX, 2016)
determina que:
La palabra ‘’impuesto’’ proviene del latín impositus y se refiere a la contribución que se
le pide a alguien basado en sus recursos económicos. En Guatemala, los impuestos son la
principal fuente de ingresos del Estado, estos recursos que recibe deben ser invertidos en
acciones que garanticen los derechos y libertades fundamentales de la población como la
educación, la salud y la seguridad; asimismo, debe velar por crear condiciones
económicas que contribuyan al desarrollo cultural y el bienestar social.
De acuerdo con la Constitución Política de la República, todos los ciudadanos tienen la
obligación de contribuir con los gastos públicos pagando sus impuestos, esto con el fin de
33
que el Estado y la Municipalidad donde residen puedan cumplir con sus
responsabilidades. En este informativo podrás conocer algunos de los impuestos que se
pagan en el país.
Por lo tanto, podemos concluir que los impuestos los impuestos en Guatemala son
contribuciones obligatorias que las personas, tanto naturales como jurídicas, deben pagar al
Estado. Estos recursos financieros son esenciales para que el gobierno pueda financiar y proveer
servicios públicos fundamentales como educación, salud, infraestructura y seguridad. A través de
un sistema tributario estructurado. En esencia, los impuestos representan una herramienta crucial
para el desarrollo y el bienestar social en Guatemala, reflejando el compromiso de sus
ciudadanos con la construcción y el mantenimiento de una sociedad más justa y equitativa.
2.3. Objetivos
Los objetivos de los impuestos son muy variados pero por concepciones básicos se sabe que el
objetivo principal es la recaudación financiera, estos con el fin primordial de obtener
financiamiento para todos los servicios o cargos que tiene un Estado para su funcionamiento,
para (Aid, 2015) establece unos objetivos como:
 Financiar el gasto público: Los impuestos son la principal fuente de ingresos del
gobierno y se utilizan para financiar servicios públicos como la educación, la salud, la
seguridad y la infraestructura.
 Redistribución de la riqueza: A través de los impuestos, el gobierno puede redistribuir
la riqueza en la sociedad. Por ejemplo, las personas con mayores ingresos suelen pagar
más impuestos que las personas con ingresos más bajos.
34
 Regulación de la economía: Los impuestos también pueden usarse para regular la
economía. Por ejemplo, el gobierno puede usar impuestos para desalentar ciertos
comportamientos o para incentivar otros.
Estos objetivos en conjunto resaltan la importancia de los impuestos no solo como medio
de recaudación de ingresos para el gobierno, sino también como instrumentos para promover la
equidad social, estabilizar la economía y alcanzar objetivos de política pública.
2.4. Características
Los impuestos en Guatemala cumplen varios objetivos esenciales. En primer lugar,
financian el gasto público, siendo la principal fuente de ingresos del gobierno. Estos fondos se
destinan a servicios públicos como educación, salud, seguridad e infraestructura. Además, los
impuestos permiten la redistribución de la riqueza en la sociedad: aquellos con mayores ingresos
contribuyen más que quienes ganan menos. Por otro lado, los impuestos también se utilizan para
regular la economía, desalentando ciertos comportamientos o incentivando otros. En cuanto a sus
características, los impuestos son obligatorios, establecidos por ley y no requieren una
contraprestación directa. Si no se pagan, el gobierno puede tomar medidas legales para asegurar
el cumplimiento. Además, los impuestos varían según la capacidad de pago de cada individuo o
empresa. Siendo para el licenciado (Ovando, 2015) establece que:
La pretensión de esta segunda parte, la especial, es la de examinar los principales
impuestos que contiene nuestra legislación, y digo los principales porque en esta clase de
tributos los hay abundantes en nuestro caso, es todo un abanico impositivo que escapa a
la totalidad del análisis. En este orden de ideas y en mi opinión es necesario previamente,
hablar un poco del sistema tributario… Esta cuestión es básica, ya que de ella depende,
35
en definitiva, la comprensión del orden, que deben guardar el conjunto de normas del
derecho positivo que rigen en una sociedad ubicada en un estado históricamente
determinado, algunas características marcadas de los impuestos son:
 Obligatoriedad: Los impuestos son obligatorios y deben ser pagados por todos
los ciudadanos y empresas que cumplan con ciertos criterios establecidos por la
ley.
 No requieren contraprestación directa: Cuando pagas impuestos, no recibes un
bien o servicio directo a cambio.
 Son establecidos por la ley: Los impuestos son establecidos por la ley y deben
ser pagados de acuerdo con las reglas y regulaciones establecidas por el gobierno.
 Son coactivos: Si no pagas tus impuestos, el gobierno puede tomar medidas
legales para hacer cumplir el pago.
 Varían según la capacidad de pago: Los impuestos suelen variar según la
capacidad de pago de cada individuo o empresa. Esto significa que las personas o
empresas con mayores ingresos suelen pagar más impuestos. (pág. 378)
Los impuestos en Guatemala cumplen una serie de funciones esenciales para el
funcionamiento del país. Son la principal fuente de ingresos del gobierno y se utilizan para
financiar servicios públicos como la educación, la salud, la seguridad y la infraestructura.
Además, a través de los impuestos, el gobierno puede redistribuir la riqueza en la sociedad,
asegurando que las personas con mayores ingresos contribuyan proporcionalmente más.
36
2.5. Elementos
Los impuestos en Guatemala son fuente de ingreso importante para la economía del país,
gracias a ello podemos sostener muchos de los ministerios que son para el beneficio de la
población, como, por ejemplo, el Ministerio de Salud, Educación, entre otras.
Los impuestos en la mayoría de las legislaciones surgen exclusivamente por la "potestad
tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector,
denominado "Capacidad Contributiva", sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor
medida al financiamiento del estado, para consagrar el principio constitucional de equidad y el
principio social de la libertad, según (VESCO TAX, 2021) algunos elementos de los impuestos
son:
Hecho generador o imponible: es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria;
Sujeto pasivo: es la persona natural o jurídica que está obligada por ley al cumplimiento
de las prestaciones tributarias. Es importante destacar la diferencia entre contribuyente y
responsable legal o sustituto del contribuyente, el primero es al que la ley le impone la
carga tributaria y el segundo es el que está obligado al cumplimiento material o formal de
la obligación;
Sujeto activo: en el caso de Guatemala, el Artículo 17 del Código Tributario define que
el sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el ente público acreedor del
tributo;
Obligación tributaria: constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
administración tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella;
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Base imponible: es el monto sobre el cual aplica el porcentaje o tarifa de impuesto
establecido en la norma legal correspondiente. Se expresa en diferentes formas tales
como: renta, precios de adquisición y valor del mercado; o bien, en unidad de peso,
volumen, longitud y de potencia;
Cuota tributaria: cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base
imponible;
Tipo impositivo: es la proporción que se aplica sobre la base imponible, con el objeto de
calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable. El tipo impositivo es el
resultado de dividir la cuota tributaria por la base imponible y expresa la carga tributaria
para ese supuesto.
Cada uno de estos elementos en conjunto nos ayuda a comprender que son los impuestos
y su gran importancia en la sociedad, por lo que para su estudio y aplicación deben ser realizados
para tener un estado con un capital y que pueda realizarse las actividades de una forma concreta
y eficaz.
2.6. Clasificación
La clasificación tiene mucha importancia dentro del desarrollo de la legislación y el estado de
Guatemala dado que ayuda a la recaudación y poder pagar los gastos realizados del gobierno
para tener un estado de derecho y social, según la página web (WorldRemit, 2023) determina una
clasificación de los impuestos siendo el siguiente:
Los impuestos son las cargas fiscales que se imponen sobre el sector privado. Según la
Constitución Política de la República de Guatemala, el Congreso de la República es la
única autoridad con potestad para decretar tributos. Los tipos de impuestos están
regulados por el artículo 11 del Código Tributario y se organizan de la siguiente manera:
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Impuestos Directos: Son los que gravan de forma directa el patrimonio, los ingresos y/o
las rentas de los contribuyentes.
Impuestos Personales: Se imponen sobre la capacidad económica de cada individuo, de
forma determinada.
 Impuesto Sobre la Renta.
 Impuesto Único Sobre Inmuebles.
Impuestos Reales: Se aplican sobre una manifestación de enriquecimiento, sin
considerar la capacidad económica de cada individuo en concreto.
 Impuesto de circulación de vehículos.
 Herencias, Legados y Donaciones
 Impuesto de solidaridad
Impuestos Indirectos: Estos impuestos son los que gravan el consumo de bienes y
servicios. Cada elemento de la cadena de producción del bien o servicio en cuestión va
trasladando el impuesto al siguiente, hasta llegar al consumidor final.
Impuestos sobre Actos
 Impuesto de Exportación
 Impuesto de Importaciones
 Impuesto sobre Bebidas Alcohólicas. Grava la producción y distribución.
 Impuesto del Timbre
Impuestos sobre Consumo
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 Impuesto al Valor Agregado
 Impuesto a los Derivados del Petróleo
 Impuesto a Bebidas alcohólicas. Grava el consumo.
El listado actual de formularios para trámites y pago de impuestos en Guatemala está
disponibles en el portal de la SAT.
A través de esta clasificación nos podemos dar cuenta como el estado está comprometido
a la recaudación y la importancia de cómo se utilizan los impuestos, que acciones económicas
son más necesarias para el cobro de impuesto y como todo en conjunto ayuda al desarrollo
mismo.
2.6. Impuesto Único
El impuesto único podemos definir que se refiere al Impuesto Unico sobre la renta que
este es el que se aplica a la propiedad de bienes inmuebles, es decir, a la propiedad de terrenos,
casas, edificios, y cualquier estructura permanentemente adherida al suelo. La base impositiva
del IUSI es el valor de la propiedad; esto significa que el monto que debe pagarse por este
impuesto se determina como un porcentaje del valor total estimado del inmueble, pero para tener
otra concepto mas especifico nos basamos por medio del (Ley del Impuesto Unico Sobre
Inmuebles, Decreto No. 15-98,, 1998) que establece:
ARTICULO 1. Impuesto Único. Se establece un impuesto único anual, sobre el valor de

los bienes inmuebles situados en el territorio de la República.
ARTICULO 3. Objeto del impuesto. El impuesto establecido en la presente ley, recae

sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terrero ,
las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; así
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como los cultivos permanentes. Para los efectos de la determinación del impuesto, no
integrará la base imponible el valor de los bienes siguientes:
1. La maquinaria y equipo.
2. En las propiedades rústicas o rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud,

dispensarios y otros centros de beneficio social para los trabajadores de dichas
propiedades.
Para los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los que tengan un
término de producción superior a tres (3) años.
Esta ley describe el alcance y la base imponible del Impuesto Único sobre la Renta que se
relacionado con los bienes inmuebles, tanto rústicos o rurales como urbanos. Se enfoca en aclarar
qué elementos se consideran para el cálculo de este impuesto y cuáles se excluyen. El impuesto
se aplica a bienes inmuebles, que incluyen tanto propiedades rústicas o rurales como urbanas.
Esto significa que afecta a una amplia variedad de propiedades, desde terrenos agrícolas y
granjas hasta lotes urbanos, casas y edificios en ciudades.
Se especifica que el impuesto cubre no solo el terreno en sí sino también cualquier
estructura, construcción e instalación permanente asociada al inmueble, así como las mejoras
realizadas. Esto podría incluir, por ejemplo, casas, edificios comerciales, cercas, caminos
internos, sistemas de riego fijos, entre otros. También se menciona que los cultivos permanentes
están sujetos a este impuesto, lo que implicaría árboles frutales, viñedos o cualquier planta que
no se cultive para ser cosechada dentro de un ciclo anual.
41
2.6.1. Características Principales
Teniendo claro que es el impuesto único sobre la renta tenemos que conocer tambien
cuales son sus características cuales son aquellos atributos que lo diferencia del resto de
impuestos que se practican en Guatemala, para (VESCO TAX, 2016) establece algunas
características como:
 Objetivo: Su propósito principal es recaudar fondos para los gobiernos locales y
el gobierno central, que se destinan a financiar servicios públicos, infraestructura
y proyectos de desarrollo.
 Base Imponible: Se calcula sobre el valor de los bienes inmuebles, incluyendo el
terreno, las construcciones, instalaciones permanentes y mejoras hechas al
inmueble, así como cultivos permanentes. Este valor puede estar determinado por
una valoración fiscal actualizada o una auto-declaración del propietario, sujeta a
verificación.
 Sujetos Pasivos: Afecta a todos los propietarios de bienes inmuebles, sean estos
personas naturales o jurídicas, tanto nacionales como extranjeras. Esto significa
que cualquier propietario de una propiedad inmobiliaria está obligado a contribuir
con este impuesto.
 Periodicidad: Generalmente, el pago del IUSI se realiza de manera anual, aunque
puede ser fraccionado en pagos parciales durante el año, dependiendo de la
normativa local.
 Administración y Recaudación: El IUSI es administrado y recaudado por las
municipalidades en Guatemala, lo que significa que cada municipalidad es
42
responsable de gestionar el cobro y el uso adecuado de los fondos obtenidos a
través de este impuesto en su localidad.
 Finalidad Social y de Desarrollo: Los ingresos generados por el IUSI se
destinan a financiar obras y servicios públicos que benefician a la comunidad,
como el mantenimiento de carreteras, servicios de salud, educación, y seguridad,
entre otros.
Estas características hacen que este impuesto en conjunto tenga validez, su importancia
en la sociedad guatemalteca como parte de recaudación de impuestos y tributos, como tambien
se determina la finalidad misma por tanto este impuesto realizado por todos los guatemaltecos
ayudan al desarrollo y especificaciones para el beneficio de la sociedad guatemalteca.
43
CONCLUSIONES
 Los tributos e impuestos representan pilares fundamentales en la estructura financiera y
social de cualquier nación. Su correcta aplicación y gestión son esenciales para el
funcionamiento adecuado del Estado, permitiendo la financiación de servicios públicos
esenciales y la promoción de la equidad y la justicia social. Además, los tributos e
impuestos son herramientas clave para la regulación de la economía, incentivando
comportamientos deseables y desincentivando prácticas nocivas.
 Sin embargo, es importante destacar que la efectividad y la legitimidad del sistema
tributario dependen en gran medida de la transparencia, la equidad y la eficiencia en su
aplicación. La carga impositiva debe ser distribuida de manera equitativa, evitando la
sobrecarga sobre los sectores más vulnerables de la sociedad y promoviendo la
contribución justa de todos los ciudadanos y entidades económicas.
 En conclusión, los tributos e impuestos son herramientas poderosas que, cuando se
diseñan y aplican de manera adecuada, pueden contribuir significativamente al bienestar
general y al desarrollo sostenible de una nación. Sin embargo, su gestión debe estar en
constante revisión y mejora para garantizar que cumplan su propósito de manera eficaz y
justa en el contexto cambiante de la economía y la sociedad.
44
RECOMENDACIONES
 Identifique los impuestos y contribuciones a los que está obligado a tributar.
 Conozca el calendario de pagos de estos tributos; eso no solo le permite evitar sanciones
o cobros de intereses de mora, sino también aprovechar los descuentos por pronto pago.
 Haga cuentas con antelación y provéase de los recursos que necesita para pagar sus
impuestos.
 No deje el pago para última hora; es mejor tener un margen de tiempo, en caso de que se
presenten inconvenientes.
 Defina bien la fuente de los recursos que le servirán para el pago de los impuestos. Por
ejemplo, si tiene ingresos por arrendamientos, destine un porcentaje mensual que le
permita hacer un ahorro programado entre enero y julio para el desembolso de su
impuesto sobre la renta
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48

Tributos e Impuestos

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Universidad San Carlos de Guatemala

Centro Universitario de Sur Occidente “Cunsuroc”

LOS TRIBUTOS Y LOS IMPUESTOS

INTEGRANTES DEL GRUPO:

201541731 Leydi Vanessa Solval Tzian

1.2. Resumen histórico:..................................................................................................................4

1.5. Poder tributario:....................................................................................................................17

1.5.4. Competencia Tributaria:...................................................................................................25

1.5.5. Alcances del Poder Tributario..........................................................................................25

1.5.6. Poder de Eximir................................................................................................................27

1.6. Clasificación de los Tributos.................................................................................................28

2.1. Formas de intervención.........................................................................................................30

2.6. Impuesto Único......................................................................................................................41

2.6.1. Características Principales................................................................................................42

Los tributos e impuestos son instrumentos fundamentales en la gestión financiera de

de servicios básicos, la infraestructura, la educación, la salud y la seguridad, entre otros. A través

de los tributos e impuestos, se redistribuye la riqueza y se busca promover la equidad social,

además de regular la economía y fomentar el desarrollo sostenible.

sobre diferentes aspectos de la actividad económica y personal, como la renta, el consumo, el

patrimonio o las transacciones comerciales.

En conclusión, es importante comprender la naturaleza, los tipos y la función de los

tributos e impuestos en el marco de la economía y la sociedad. Desde su impacto en la

redistribución de la riqueza hasta su influencia en el comportamiento de los agentes económicos,

de un país y en la consecución de sus objetivos económicos y sociales.

Se conoce como tributo al pago o la suma de dinero que le es otorgada al gobierno o

las tribus”. (Pág. 726)

Esta acepción de la palabra se empleaba como la cantidad de dinero, que, en la

de sumisión, subordinación, respeto y obediencia

En la tesis El Derecho Tributario y los Principios de Legalidad e Igualdad en

(Fernandez, 2009) nos dice que:

tierras y súbditos. (pág. 7-8)

el Rey se viera en la necesidad de solicitar de los principales nobles su colaboración para el

demanda de nuevos recursos.

Esta ampliación de la base contribuyente obligó a dar entrada a sus representantes en el

desde el nacimiento de las Cortes, la representación de la Sociedad Estamental tuvo participación

contenido del principio de legalidad tributaria, el consentimiento de impuesto se presenta como

Generales, en un principio limitadas al consentimiento del impuesto se irán abriendo paso y

domina el continente europeo, o en su definitiva consolidación bajo el reinado de Guillermo III

las ideas surgidas por la Revolución Francesa.

petición de colaboración de los nobles, y al ya no alcanzar dicha colaboración se impone la

Babilonia, Grecia y Roma), la edad moderna y la edad contemporánea, además se puntualizará

sobre la necesidad de los tributos y su finalidad.

1.2. Resumen histórico:

El sistema tributario de Guatemala ha sido un pilar fundamental de su estructura

desafíos actuales en la administración tributaria.

Antes de la llegada de los españoles, las civilizaciones precolombinas en Guatemala,

líderes políticos y religiosos de las comunidades.

El sistema de tributación de los mayas estaba profundamente arraigado en su estructura

financiar proyectos de construcción y otros programas gubernamentales. Los tributos también se

El proceso de conquista y colonización española de América supuso para la Corona un

esfuerzo organizativo y administrativo de grandes dimensiones que implicó el trasplante o la

estudios realizados por (-ICEFI-, 2007) dicen que:

organizados en unidades políticas diferenciadas, K’iche’s, Kaqchikeles, Tz’utujiles,

un espacio dominado por las tensiones y las rivalidades políticas.

fracasaron debido a la fragmentación política. En el lapso de dos meses, los españoles

la producción minera y representaba una quinta parte de los ingresos obtenidos de la

comercio, la propiedad y la producción agrícola. (pág. 2-4)

propiedad y la producción agrícola.

La colonización española tuvo un impacto significativo en el sistema tributario de

 Independencia y primeros años de la República

pudieran expresar sus intereses políticos y económicos. En el caso de Centroamérica, la

El Estado de Guatemala inició un nuevo período de gobierno liberal (1831-1838) con la

elección como Jefe de Estado de Mariano Gálvez, quien trató de implementar un