INSTITUTO TÉCNICO Y BANCARIO SAN CARLOS

UNIVERSIDAD SAN CARLOS

“DIALOGAR PARA EDUCAR”

LICENCIATURA EN NEGOCIOS INTERNACIONALES

UNIDAD DE APRENDIZAJE
LEXICOLOGÍA JURÍDICA

GRUPO
3NM2

TEMA:
FOLDER DE EVIDENCIA
“DELITOS FISCALES”

PRESENTA:
CRUZ GONZÁLEZ BRANDON
RODRÍGUEZ HERNÁNDEZ MARIO
BONILLA SILVA EDGAR RASHEED.

CATEDRÁTICO
MTRA. LUZ MARÍA BAÑOS CANALES

FECHA DE ENTREGA
18 de marzo de 2020

ECATEPEC DE MORELOS, ESTADO DE MÉXICO; FEBRERO-JULIO 2020

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Índice Pág.

Introducción………………………….………………………….………………………………………. 3

CAPÍTULO I-ANTECEDENTES HISTÓRICOS EN MÉXICO

1.1 Aztecas……………………………………………………………………………………………….. 4
1.2 Etapa Colonial…………….………………………….……………………………………………. 4
1.3 Independencia……………..………………………….…………………………………………… 4
1.4 Antonio López de Santa Anna………………………….………………………………………. 5
1.5 Porfiriato………………………….………………………….……………………………………… 5
1.6 Etapa Revolucionaria………………………….………………………………………………….. 5

CAPÍTULO II.- DERECHO PENAL FISCAL

2.1 Concepto………………………….………………………….……………………………………… 6
2.1.1 Infracción………………………….………………………….………………………………….. 6
2.1.1.1 Clasificación………………………….………………………….…………………………….. 6
2.1.2 Fisco……………………….………………………….……………………………………………. 7
2.2 Diferencias entre Derecho Penal y Derecho Penal Fiscal…………………………………. 7

CAPÍTULO III.- RESPONSABILIDAD EN MATERIA FISCAL

3.1 Generalidades………………………….………………………….……………………………….. 8

CAPÍTULO IV.- DELITOS FISCALES

4.1 Tipos de delitos………………………….………………………….……………………………… 9
4.1.1 Contrabando………………………….………………………….…………………………….… 9
4.1.1.1 Elementos………………………….………………………….……………………………….. 9

4.1.2 Defraudación fiscal………………………….………………………….………………….……. 10

4.1.2.1 Elementos……………………….………………………….…………………………………... 10
4.1.3 Evasión Fiscal……………………….………………………….………………………………… 11
4.1.3.1 Elementos……………………….………………………….…………………………………… 11
4.2 Clasificación……………………….………………………….……………………………………… 12
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CAPÍTULO V.- ELEMENTOS DE LOS DELITOS FISCALES

5.1 Conducta y ausencia de conducta………………………….………………………………….. 12
5.2 Antijuricidad………………………….………………………….…………………………………. 13
5.3 Grados de culpabilidad………………………….………………………….……………………. 13
5.4 Punibilidad………………………….………………………….…………………………………… 14
5.5 Responsables de los delitos………………………….………………………….………………. 14

CAPÍTULO VI.- LEGISLACIÓN

6.1 Código Penal Federal y Código Fiscal de la Federación………………………………….…. 15
6.2 Partícipes del delito y supletoriedad de la Ley………………………………………………… 16

CAPÍTULO VII.- PERSECUCIÓN DE LOS DELITOS FISCALES

7.1 Autoridades………………………….………………………….……………………………………. 17
7.1.1 La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.………………………….…………………… 17
7.1.2 Del Servicio de Administración Tributaria.………………………….………………………. 18
7.2 Atribuciones.………………………….……………………………………………………………… 18
7.3 Procedencia………………………….……………………………………………………………….. 19
7.3.1 Querella………………………….………………………………………………………………….. 19
7.3.2 Declaratoria de perjuicio……………………….……………………………………………….. 20
7.3.3 Denuncia……………………….…………………………………………………………………… 21
Conclusiones Individuales……………………….…………………………………………………… 22
Glosario……………………….……………………………………………………………………………. 24
BIBLIOGRAFÍA 26
Legislación 26

Introducción
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La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 31 fracción IV

prescribe la obligación de los mexicanos de contribuir para los gastos públicos de la
Federación, Estados y los Municipios, es por tanto obligatorio el pago de un tributo, para
ingresar las cantidades determinadas legalmente y cumplir por tanto la obligación
tributaria principal, pudiendo derivarse sanciones en caso de incumplimiento.

Es importante considerar que los aspectos fiscales de la vida del contrayente, no sólo
contemplan aspectos legales fiscales, corporativos y contables, sino que también guarda
trascendencia el aspecto penal fiscal. Lo anterior debido a que, incluso sin contar con
responsabilidad directa al ilícito, se puede involucrar responsabilidades relacionadas a
los delitos fiscales.

No sólo para los estudiosos del derecho fiscal, sino para casi todo contribuyente y aún
para quienes en alguna forma se encuentran relacionados con éstos, es de gran interés el
conocimiento del derecho penal fiscal, pues frecuentemente, y sin que exista
responsabilidad directa, se puede ser involucrado en las molestias que trae aparejada la
investigación de un ilícito de esta naturaleza.

Muchas veces, la autoridad fiscal con el motivo de recaudar más dinero, muchas veces
llega al grado de extralimitar sus facultades, o en su caso, de interpretar normas que van
a su conveniencia, sin embargo, ello no imposibilita al contribuyente para allegarse de los
medios de defensa que se crean convenientes con motivo de demostrar la ilegalidad tanto
de fondo como de forma, respecto de las revisiones practicadas a su cargo.

En el presente trabajo, la intención no es hacer un análisis profundo de la materia de

derecho fiscal, el principal objetivo es hacer un estudio sobre los delitos fiscales, y así
proporcionar ciertas orientaciones para que cualquier persona pueda asesorarse un poco
de manera general, ya que es de suma importancia que los contribuyentes conozcan los
delitos en los que pueden incurrir para no cometerlos y que su patrimonio resulte
afectado, ya que el desconocimiento de la ley no te exime de su cumplimiento.

CAPÍTULO I
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ANTECEDENTES HISTÓRICOS EN MÉXICO

1.1 Aztecas

El antecedente más antiguo del pago de tributos en México es el establecido en los

códices aztecas, el cual obligaba a sus súbditos a otorgar ofrendas al rey cambio de
beneficios para su comunidad. Durante esta etapa se crean los "tequiámatl" que hacían
la función de mantener un registro de los tributos. Debido a la importancia que toma la
tributación para el imperio azteca nombraron a los "Calpixquis", quienes fueron los
primeros encargados de recaudar los tributos.

1.2 Etapa Colonial

Después de la conquista la monarquía española no conforme con los tributos

establecidos en los códices aztecas, cambia la forma de recaudación y la naturaleza de los
tributos cambiando las flores y animales por joyas y alimentos, también se establecen
tributos que deberán ser pagados con trabajo físico, como él fue el realizar actividades de
agricultura y minería. La explotación de minerales fue la principal fuente de
enriquecimiento para la colonia española por lo que prestaron especial atención para el
régimen fiscal que aplicaría para este tipo de actividad.

1.3 Independencia

Con la lucha para lograr la independencia de México en 1810, Hidalgo, Morelos y los
demás personajes históricos lograron abolir la esclavitud y se establecieron en contra del
impuesto del 10 por ciento directo que afectaba a todo lo que se vendía, también se
manifestaron en contra de impuestos directos al uso de caminos y puentes, además en el
México independiente se establecieron aranceles para el Gobierno dirigidos a las Aduanas
Marítimas y se modifica el pago de derechos sobre vino y aguardiente y se sanciona la
libertad para extraer capitales al extranjero.

1.4 Antonio López de Santa Anna

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Durante el período en que Santa Anna regresa a gobernar México, en una manifestación
arbitraria de poder, se establecieron impuestos absurdos que iban dirigidos a cosas tan
inverosímiles como puertas, ventanas y perros. El pueblo con el constante descontento
derivado de los abusos, se manifiesta en contra de la tiranía y los excesos dé las
imposiciones de Santa Anna, consiente del estallido social inminente Santa Anna
intentaría transformar su gobierno fracasando rotundamente por lo que abandona el país
1855.

1.5 Porfiriato

Durante esta etapa las finanzas del Estado mexicano se vieron afectadas por los malos
manejos por parte de la administración pública, entre los cambios que encontramos
durante el gobierno Porfirio Díaz fue que se duplicó el impuesto del timbre, además se
gravaron con impuestos más de cien artículos entre ellos las medicinas y documentos
oficiales, otra de las cuestiones relevantes para la materia Hacendaría fue el cobro de
impuestos por adelantado, con la intención de equilibrar la finanzas públicas sin
embargo la deuda externa creció mucho durante este período. La situación generada por
la ineficacia en el manejo de las finanzas públicas, dio pie a la necesidad de tener un
sistema de tributación controlado y equilibrado, fue hasta la llegada del Ministro de
Hacienda José Yves Limantour, en 1893, que se logra nivelar la Hacienda Pública, a
partir de este momento existe una vigilancia activa sobre empleados y contribuyentes.

1.6 Etapa Revolucionaria

La caída de la dictadura de Porfirió Díaz, tuvo como consecuencia directa que se generará
un desorden social y político que afectó directamente la tributación en el Estado
Mexicano, los mexicanos dejaron de pagar impuestos pues se procuraban más por las
cuestiones bélicas por lo que a pesar de que se siguieron usando los mismos mecanismos
de recaudación, gran parte del dinero era destinado a comprar armas y suministros para
el ejército. Una vez terminada la guerra existía la necesidad de reorganizar la estructura
Hacendaría del Estado Mexicano por lo que se optó por contratar especialistas
extranjeros que tenía como objetivo analizar y establecer un plan tributario que ayudara
al estado a solventar sus deudas y desarrollo.
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En la etapa post revolución entre 1917 y 1935 se crearon nuevos impuestos como al
servicio por uso de ferrocarriles, impuestos especiales sobre exportación de petróleo y
consumo de luz; impuesto especial sobre teléfonos, timbres, botellas cerradas, avisos y
anuncios. Además, se incrementó el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina,
pero esta vez las medidas contempladas se tradujeron en beneficios sociales como la
implantación del servicio civil, retiro por edad avanzada con pensión y otros servicios
sociales.

CAPÍTULO II

DERECHO PENAL FISCAL

2.1 Concepto

Se dice que el derecho penal es la rama del derecho público integrada por las leyes que
tipifican la conducta ilícita de las personas, establecen las consecuencias jurídicas de
ellas derivadas, y el procedimiento y órganos estatales para la aplicación de las penas que
amerita dicha conducta.

El derecho penal fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, si bien el Código Fiscal
de la Federación es la más importante de todas ellas. En este derecho lo más importante
es la protección del interés económico del Estado.

2.1.1 Infracción

Una infracción es toda conducta de hecho u omisión que tiene como resultado la

violación o incumplimiento de una disposición tributaria. En base a lo anterior y
atendiendo al principio de seguridad jurídica, es necesario que la conducta que tiene
como consecuencia la infracción, se encuentre previamente tipificada en la ley y que sea
declarada antijuridica.

2.1.1.1 Clasificación

En función de las distintas características que tienen los diferentes tipos de infracciones
se han elaborado diversas clasificaciones:

-Delitos y faltas. Los delitos son clasificados y sancionados por la autoridad judicial y las
faltas por la autoridad administrativa.
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-Instantáneas y continuas. Las instantáneas son aquellas en que la conducta se

manifiesta como un acto único, por lo que se consuman al momento de cometerse, las
continuas se caracterizan en que le conducta se prolonga en el tiempo, por lo que no se
agotan en el momento de cometerse sino hasta que cesa la conducta.

-Simples y complejas. Es simple cuando con una conducta se transgrede una sola
disposición legal; las segundas son aquellas en que con una conducta se viola dos o más
disposiciones legales.

-Leves y graves. Son consideradas leves aquellas infracciones que por negligencia o
descuido del contribuyente sé viola la ley, pero no constituyen la evasión de un crédito
fiscal, son graves aquellas donde se cometen las las conductas conscientemente, con
pleno conocimiento y con dolo al pretender evadir el cumplimiento de la obligación fiscal,
también cuando se presenta por negligencia o descuido, pero tienen como consecuencia
la evasión de un crédito fiscal.

2.1.2 Fisco

Los datos históricos de la mencionada palabra parecen ser los siguientes: fue fiscus la
cesta, bolsa o caja en que se depositaban los dineros de los tributos que los obligados
pagaban al soberano; ese objeto en que se contenían los dineros estaba a cargo de un
funcionario, al que un día se le dio como apodo el nombre de dicho objeto, por lo que se
le designó ‘‘fisco’’.

2.2 Diferencias entre Derecho Penal y Derecho Penal Fiscal

Las diferencias o particularismos propios del derecho penal tributario sólo lo apartan del
derecho penal común en algunos aspectos; pero ambos parten de la misma base común.
Las principales diferencias que se observan son:

1a. El derecho penal tributario concibe la reparación civil y delictual; en cambio, el

derecho penal común sólo la delictual, pues cuando hay lugar a la reparación del daño,
ésta se gradúa o determina conforme al derecho privado.

2a. El derecho penal tributario sanciona no sólo hechos delictivos, sino también hechos u
omisiones no delictivas; en cambio, el derecho penal común sólo sanciona hechos
delictuosos.
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3a. El derecho penal tributario sanciona tanto a las personas físicas, como a las personas
morales; en cambio, el derecho penal común sólo a las personas físicas.

4a. El derecho penal tributario imputa responsabilidad al incapaz y lo sanciona con

penas pecuniarias; en cambio, para el derecho penal común el incapaz no es responsable.

5a. El derecho penal tributario puede sancionar a personas que no intervienen en la

relación jurídica tributaria, como a los agentes de control; en cambio, el derecho penal
común sólo puede sancionar a los que intervinieron en la comisión del delito y a los que
encubren a éstos.

6a. En el derecho penal tributario, tratándose del delito, el dolo se presume, salvo prueba
plena en contrario; en cambio, para el derecho penal común, el dolo no se presume.

7a. El derecho penal tributario a veces sólo tiende a obtener la reparación del daño; en
cambio, el derecho penal común, tiende, principalmente, al castigo corporal y,
secundariamente, a la reparación del daño.

CAPÍTULO III

RESPONSABILIDAD EN MATERIA FISCAL

3.1 Generalidades

Encontrándose íntimamente relacionada la responsabilidad con las infracciones y los

delitos fiscales se impone referirse a la misma antes de hacer alusión a los segundos. En
términos generales, responsabilidad es la situación en que se encuentra aquel que debe
sufrir las consecuencias de un hecho que le es imputable y que causa un daño.

La responsabilidad es la obligación que tienen ciertas entidades de hacer frente a las

consecuencias de una circunstancia o conducta debidamente tipificada por la ley, que les
es atribuible. Este concepto tiene la particularidad de que se ajusta tanto al campo del
derecho penal como al de cualquiera otro, y en este estudio considero prudente buscar
mayor amplitud de criterio. Por otra parte, este concepto no necesariamente hace
referencia a actos, o sea que no implica voluntad de parte del responsable para lo que
sea; puede tratarse de una situación que la ley prevea; esto último es frecuente;
recuérdese, por ejemplo, el caso en que un dueño de un animal debe pagar los destrozos
que dicha bestia cause en un sembradío ajeno, o el del padre que debe responder por la
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conducta de su hijo incapaz. Esta circunstancia siempre ha sido observada por el

derecho; en el derecho romano encontramos que el pater familias era responsable de la
conducta de sus esclavos y de otros alieni juris.

En la materia fiscal la responsabilidad no sólo es de pagar contribuciones, sino de

cumplir otras obligaciones que la ley impone, como la de llevar una contabilidad ajustada
a las leyes de la materia; en caso de determinación presuntiva, la de colaborar con el fisco
para proporcionar elementos, aunque no sea sujeto pasivo; en otros casos, la de retener y
enterar contribuciones de terceros, etcétera; es decir, implica obligaciones de las
genéricamente calificadas de civiles, pero también otras calificadas de penales.

CAPÍTULO IV

DELITOS FISCALES

4.1 Tipos de delitos

4.1.1 Contrabando

El delito de contrabando constituye un delito de comercio exterior, ya que se enfoca a las

contribuciones a que se está obligando por virtud de la entrada y salida de mercancías en
territorio nacional. Y se encuentra previsto en el Código Discal de la Federación,
considerándose una conducta de Carácter Federal que atenta contra el Patrimonio del
estado.

4.1.1.1 Elementos

a) Que la conducta se realice produciendo como resultado la omisión

I.- Del pago total o parcial de los impuestos que deban cubrirse.

El contrabando implica la idea de una conducta dolosa, de mala fe, que tiende a un solo
resultado, producido este por medio de la introducción de mercancías al país, hechas con
mala fe o engaños, se llegue a causar un perjuicio al fisco federal que dé como resultado
la omisión total o parcial de los impuestos que debieron cubrirse.

b) Que este resultado se realice por medio de la siguiente fracción:

II.- Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
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Esto quiere decir, que para configurar el tipo delictivo requiere violarse una disposición
administrativa en caso de que sea necesario el permiso de la autoridad administrativa
correspondiente y que esta violación se refiera a la importación y exportación de
mercancías sin el permiso de la autoridad competente, causando una merma al erario
por medio de una acción voluntaria.

c) El tercer elemento requiere para la configuración del tipo, que la mercancía

que se introduce o se extrae del país sea:

III.- De importación o exportación prohibida.

Esto quiere decir, que existen mercancías que requieren de un permiso exclusivo de la
autoridad aduanera, y otras que son clasificadas como prohibidas, es decir, ilegales, o las
mercancías cuya entrada o salida del territorio nacional es prohibida, y podemos enfocar
otra división de las mercancías ilícitas en su tráfico y posesión como armas y drogas.

4.1.2 Defraudación fiscal

El delito de defraudación fiscal lo comete quien, con uso de engaños o aprovechamiento

de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un
beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

Se refiere a toda contribución, por lo tanto, incluye a los impuestos, derechos,

aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras. La omisión en cualquiera
de estos conceptos será constitutivo del delito de defraudación fiscal.

Si se conoce el monto de lo defraudado, se establecen tres tipos de sanciones

dependiendo de la cantidad defraudada. Las penas van de tres meses a nueve años de
prisión.

4.1.2.1 Elementos

a) Sujeto Activo

El sujeto activo del delito de defraudación discal, es la persona física que omita total o
parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con
perjuicio del fisco, o bien de quienes, actuando como obligados solidarios o retenedores,
omitan pagos de contribuciones, siempre y cuando la omisión se deba a engaños o
aprovechamiento del error.
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Se es un sujeto activo cuando la persona a quien se le imputa la comisión del delito tiene
la capacidad necesaria tanto de ejercicio como psíquica. Esto último tiene relación con el
libre albedrío, es decir, que el sujeto pueda saber si lo que está realizando está bien o
mal.

b) Sujeto Pasivo

Es el Estado, el sujeto pasivo del delito fiscal, en particular de defraudación discal, en el

que se atenta contra “el cobro del crédito tributario que es de interés público, ya que toda
la legislación tributaria tiende a regular la obtención de los recursos que necesita esl
Estado para hacer frente a sus gastos, por lo que la administración no puede renunciar a
la obtención de lo que tiene derecho y necesita.

Para efectos fiscales no resulta ser sujeto pasivo el contribuyente a quien el obligado
solidario tenga a su cargo el deber de retenerle el pago de contribuciones y efectuada la
retención no lo entere, sino que el sujeto pasivo resulta ser el fisco, porque es a su favor
que se ha determinado el crédito fiscal.

c) Elemento normativo

En el delito' de defraudación fiscal los elementos normativos se determinan hacia la

protección de bienes jurídicos y lesiones que pueden sufrir dichos bienes.

El delito de defraudación fiscal se puede clasificar en un tipo básico, ya que es

independiente y puede servir a otros para la realización como los tipos especiales con
quienes se interrelacionan, pero además estos últimos tienen sus propias características.
Por ejemplo, puede darse el caso de la defraudación fiscal calificada.

4.1.3 Evasión Fiscal

La evasión fiscal puede nacer de las relaciones de confianza entre el fisco y los
contribuyentes, del sistema de distribución de la carga fiscal, por factores psicológicos,
morales, económicos y culturales, entre otros.

4.1.3.1 Elementos

a) Sujeto activo
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El sujeto activo de la Evasión Fiscal es el aquel quien prepara los actos para omitir total o
parcialmente con sus obligaciones fiscales, se considera que puede ser el contribuyente,
el responsable solidario e inclusive puede serlo un extraño de la relación.

b) Sujeto Pasivo

En la evasión fiscal se considera que los sujetos pasivos de la relación son los que se ven
afectados por esa preparación de hechos; En primer lugar, se ven afectados los intereses
del Estado, ya que los ingresos que percibirán serán menores, y tendrá que limitarse con
respecto al gasto público y por tal motivo se ven afectados también los habitantes de
dicho Estado.

c) Objeto

El objeto de la evasión fiscal consiste en el patrimonio común vigilado por el Estado.

4.2 Clasificación

Los ilícitos fiscales se han dividido en simples y calificados. El delito o infracción son
calificados cuando en su ejecución han existido agravantes, atenuantes o excluyentes, en
caso contrario se consideran simples. Es frecuente hablar de ilícitos calificados sólo
cuando en su ejecución mediaron agravantes.

La calificación de las conductas ilícitas la señala la ley. En materia fiscal, las penas son
económicas o de otra naturaleza; si existiesen agravantes, la pena económica sería de
mayor cuantía y la corporal sería de mayor duración; si existiesen atenuantes, dichas
penas serían menores; y se eliminarían si hubiese excluyentes.

Nuestras leyes marcan ejemplos de las tres calificaciones; así el artículo 76 del Código
Fiscal de la Federación señala varios casos de atenuantes y de agravantes de
infracciones, en tanto que el 73 señala un caso de excluyente.

CAPÍTULO V

ELEMENTOS DE LOS DELITOS FISCALES

5.1 Conducta y ausencia de conducta

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Los responsables de los delitos fiscales y realizadores de la conducta, acción, omisión,

resultado y nexo- serán, quienes:

I. Concierten la realización del delito.

II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.

III. Cometan conjuntamente el delito.

IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.

V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.

VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.

VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.

Luego entonces, la conducta ya sea la acción o la omisión deben provenir de esos sujetos
activos, debiendo de estar presente un resultado y una relación o nexo causal entre éste
último y la acción u omisión, dando por existente lo antijurídico, típico, culpable y
punible de la conducta.

5.2 Antijuricidad

La antijurícidad es un término común para el derecho en general, en cuanto que una

conducta humana es contraria a las normas de derecho, más en estricto sentido, la figura
jurídica de la antijuridicidad se manifiesta de forma diferente en el Derecho Penal, ya que
para su actualización se requiere de la adecuación de la conducta al tipo, con lo que se
atenta en contra de los valores que protege la norma jurídica fiscal.

La conducta que se adecue a la norma penal de naturaleza fiscal va a ser considerada

como conducta antijurídica.

5.3 Grados de culpabilidad

La culpabilidad en los delitos fiscales, siguiendo la teoría psicológica, es el vínculo

psíquico del sujeto, el hecho y el resultado. La culpabilidad es una característica de la
acción, ya que el delito es una acción culpable. Un sujeto que tiene a su cargo la norma
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penal fiscal, es culpable de un delito fiscal, cuando ha cumplido la acción delictuosa y es

responsable de ella, según las normas de derecho penal.

Los grados de culpabilidad van a estar en relación directa con el dolo o culpa que hay de
por medio de la conducta desplegada por el sujeto activo del delito fiscal.

5.4 Punibilidad

La punibilidad como característica del delito fiscal es una cualidad de lo punible, es decir,
aquella conducta a la que se tiene la posibilidad de aplicar una pena (dependiendo de
ciertas circunstancias). En el terreno de la coerción materialmente penal no es una
característica del delito fiscal, sino el resultado de la existencia de una conducta típica,
antijurídica y culpable que cumple determinadas condiciones y que está prescrita por
una codificación.

La voz "punibilidad" tiene dos sentidos:

1) Puede significar merecimiento de pena, en este sentido todo delito es punible;

2) También puede significar posibilidad de aplicar penas. La afirmación de que el

delito es punible, en el sentido primer sentido, surge de la afirmación de que es

delito, pero la coercibilidad a que da lugar el delito no siempre opera, porque hay

una problemática que le es propia y que ocasionalmente impide su operatividad

(en el segundo sentido).

5.5 Responsables de los delitos

Cuando un infractor ha consumado la hipótesis normativa prevista como delito por la ley
fiscal, el ilícito ya no le incumbe directamente a la autoridad administrativa —salvo en lo
referente al cobro de contribuciones omitidas, recargos y sanciones—, porque en cuanto
al castigo que ha de infligirse al presunto delincuente, eso es facultad exclusiva de la
autoridad judicial, por ser el único órgano del Estado autorizado para imponerlo en los
términos de los artículos 21, primer párrafo, de la Constitución General de la República,
y 70 del Código Fiscal de la Federación.

En cuanto a los sujetos responsables del delito fiscal, el Código Fiscal de la Federación
dispone en su artículo 95 las diversas conductas típicas de los sujetos activos en la
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comisión de delitos fiscales; siete fracciones integran este artículo y están comprendidas
la totalidad de esas conductas.

A continuación, se transcribe lo dispuesto por la ley sobre los sujetos responsables de

delitos fiscales, que son quienes:

I.- Concierten la realización del delito

II.- Realicen la conducta o el hecho descrito en la ley.

III- Cometan conjuntamente el delito

IV.-Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.

V.- Induzca dolosamente a otro a cometerlo

VI.-Ayuden dolosamente a otro para su comisión

VII.- Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.

También será sujeto responsable por encubrimiento quien:

1.- Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas
de que provenía de éste, o si de acuerdo con las circunstancias debía presumir su
ilegitima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.

2.- Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a

sustraer de la acción de ésta u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas,
pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del
mismo.

La tentativa de los delitos previstos en el Artículo 98 de este Código es punible, cuando la

resolución de cometer un hecho delictivo se traduce en un principio de su ejecución o en
la realización total de los actos que debieran producirlo, si la interrupción de estos o la no
producción del resultado se debe a causas ajenas a la voluntad del agente.

CAPÍTULO VI

LEGISLACIÓN
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6.1 Código Penal Federal y Código Fiscal de la Federación

El derecho penal y el derecho fiscal se relacionan con la defraudación fiscal y todos sus
equiparables de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. El Código Fiscal de la
Federación es supletorio del Código Penal Federal, en cuanto a delitos fiscales se refiere,
cuando se cometa un delito no previsto en el Código Penal Federal, pero sí en una ley
especial (Código Fiscal) o en un tratado internacional de observancia obligatoria en
México, se aplicarán éstos, tomando en cuenta las disposiciones del Libro Primero del
Código Penal Federal y, en su caso, las conducentes del Libro Segundo.

6.2 Partícipes del delito y supletoriedad de la Ley

Cuando una misma materia aparezca regulada por diversas disposiciones, En el Derecho
penal fiscal, son autores o partícipes del delito:

I.- Los que acuerden o preparen su realización.

II.- Los que los realicen por sí;

III.- Los que lo realicen conjuntamente;

IV.- Los que lo lleven a cabo sirviéndose de otro;

V.- Los que determinen dolosamente a otro a cometerlo;

VI.- Los que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para su comisión;

VII.- Los que con posterioridad a su ejecución auxilien al delincuente, en

cumplimiento de una promesa anterior al delito y

VIII.- los que, sin acuerdo previo, intervengan con otros en su comisión, cuando no

se pueda precisar el resultado que cada quien produjo.

Los autores o partícipes responderán cada uno en la medida de su propia

culpabilidad.

Para los sujetos a que se refieren las fracciones VI, VII y VIII, se aplicará la punibilidad
dispuesta por el artículo 64 bis del Código Penal Federal. Si varios delincuentes toman
parte en la realización de un delito determinado y alguno de ellos comete un delito
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distinto, sin previo acuerdo con los otros, todos serán responsables de la comisión del
nuevo delito, salvo que concurran los requisitos siguientes:

I.- Que el nuevo delito no sirva de medio adecuado para cometer el principal;

II.- Que aquél no sea una consecuencia necesaria o natural de éste, o de los

medios concertados;

III.- Que no hayan sabido antes que se iba a cometer el nuevo delito, y

IV.- Que no hayan estado presentes en la ejecución del nuevo delito, o que habiendo
estado, hayan hecho cuanto estaba de su parte para impedirlo. Para proceder
penalmente por los delitos fiscales, será necesario que previamente la SHCP:

I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109, 110, 111,
112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento
administrativo que en su caso se tenga iniciado.

II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los

establecidos en los artículos 102 y 115.

III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de mercancías

por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o
de mercancías de tráfico prohibido.

CAPÍTULO VII

PERSECUCIÓN DE LOS DELITOS FISCALES

7.1 Autoridades

El artículo 21 de la Constitución, indica: "La persecución de los delitos incumbe al

ministerio público y a la Policía Judicial, la cual estará bajo la autoridad y mando
inmediato de aquél".

Son aquellas unidades administrativas de:

7.1.1 La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público es la dependencia del Poder Ejecutivo

Federal que tiene como misión proponer, dirigir y controlar la política económica del
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Gobierno Federal en materia financiera, fiscal, de gasto, de ingresos y deuda pública, con
el propósito de consolidar un país con crecimiento económico de calidad.

En ese tenor, se especifica que la SHCP puede actuar en su carácter de víctima u

ofendida en los procedimientos penales, ya sea como coadyuvante o asesor jurídico de la
misma, por sí o a través de los abogados hacendarios que tenga adscritos; abstenerse de
formular los requisitos de procedibilidad de su competencia; orientar y asistir legalmente,
cuando lo considere necesario, a los servidores públicos de la Secretaría que por el
ejercicio de sus facultades, deban intervenir en los procedimientos penales incoados con
base en la competencia.

De igual forma, otorgar el perdón, formular la petición de sobreseimiento, previo informe

del SAT en el que se establezca que se ha cubierto el interés fiscal al encontrarse pagados
o garantizados a satisfacción del fisco federal, los créditos del contribuyente o de las
personas morales en que este ejerza el control efectivo, en los términos de los
lineamientos que para tal efecto se emitan.

El ejercicio de esta facultad será potestativo en calidad de representante de la víctima u

ofendida y en materia tributaria, se deberá verificar que se ha cubierto el interés fiscal, al
encontrarse pagadas o, en caso de pagos diferidos, garantizadas, a satisfacción del fisco
federal, la totalidad de las contribuciones omitidas, actualizaciones y recargos, que el
contribuyente o las personas morales en las que este ejerza el control efectivo, tuvieren
determinados al momento

7.1.2 Del Servicio de Administración Tributaria.

El Servicio de Administración Tributaria (SAT) es un órgano descentralizado de la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).

Entre sus funciones está la de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las
prácticas tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario y de
generar y proporcionar la información necesaria para el diseño y la evaluación de la
política tributaria.

7.2 Atribuciones
 19

La Legislación le concede a efecto de que cumplan con su actividad-función; recaudadora:

 Facultades Sancionadoras.

Las autoridades fiscales podrán emplear Medidas de apremio como:

-Uso de la Fuerza Pública.

-Multas.

-Aseguramiento precautorio de bienes, documentos o de la negociación.

-Solicitar se proceda por desobediencia a la autoridad Fiscal. (Artículo 40 CFF)

 Facultades Comprobatorias.

Las autoridades fiscales podrán:

Solicitar, datos, informes y documentos adicionales, que consideren necesarios para

aclarar la información asentada en las declaraciones de pago provisional o definitivo.
(Articulo 42-A CFF).

7.3 Procedencia

Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en título cuarto del Código
Fiscal de la Federación, será necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público:

I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109, 110, 111,
112 y 114 del Código Fiscal, independientemente del estado en que se encuentre el
procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.

II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los establecidos en
los artículos 102 y 115 del Código Fiscal.

III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de mercancías

por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o
de mercancías de tráfico prohibido.
 20

En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de perjuicio y el daño o
el perjuicio sea cuantificable, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público hará la
cuantificación correspondiente en la propia declaratoria o querella.

7.3.1 Querella

Esta figura procesal requiere que sea precisamente el ofendido o su representante legal
quien solicite al órgano de acusación (el Ministerio Público Federal) que investigue y
persiga un supuesto delito que le causó agravio, con objeto de iniciar la averiguación
previa y dar cauce con el proceso penal.

La querella es el acto que corresponde a la parte ofendida, donde el sujeto pasivo del
delito, que es la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, solicita ejercer la acción penal
en contra de los presuntos responsables del ilícito, que son el sujeto o sujetos activos del
delito fiscal.

El Código Fiscal Federal de la Federación señala que debe formularse querella en los
casos de delitos a que se refieren los artículos indicados a continuación:

• 105. Equiparable al contrabando.

• 108. Defraudación fiscal.

• 109. Equiparable a la defraudación fiscal.

• 110. Delitos en materia del Registro Federal de Contribuyentes.

• 111. Delitos por omisión de declaraciones.

• 112. Abuso de confianza de depositarios e interventores.

• 114. Abuso de autoridad.

7.3.2 Declaratoria de perjuicio

Éste es otro requisito de procedibilidad en cuanto a delitos fiscales; existen ciertos ilícitos
en los que, para iniciar la acción penal, previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público deberá declarar haber sufrido perjuicio, pero este requisito sólo se exige en los
casos de los dos delitos que se indican a continuación, así como los artículos que los
sancionan:
 21

En este punto debe recordarse que el perjuicio es un vocablo jurídico que alude a una
ganancia o beneficio que racionalmente esperaba obtener una persona, sin haberlo
obtenido en realidad.

Declaratoria de contrabando de mercancías por las que no se pagan impuestos y

requieren permiso de autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido.

Este requisito de procedibilidad no tiene propiamente un contenido patrimonial, porque

el Estado no sufre pérdida o menoscabo alguno en su erario, toda vez que se trata de
mercancías cuya producción, circulación y consumo no están gravadas por impuestos,
pero, en cambio, lo que el Estado castiga es el contrabando de tales mercancías, las
cuales requieren de previo permiso otorgado por autoridad competente, o bien, se trata de
mercancías de tráfico prohibido, como pueden ser armas de fuego o enervantes, entre
otros.

7.3.3 Denuncia

La denuncia es un vocablo jurídico que denota en el sentido más amplio y difundido de

carácter procesal, el acto por el cual una persona pone en conocimiento del órgano de
acusación (el Ministerio Público) la comisión de hechos que pueden ser constitutivos de
un delito perseguible de oficio. La denuncia debe limitarse a describir los hechos
supuestamente delictivos, sin calificarlos jurídicamente.

El artículo 93 del Código Fiscal de la Federación dispone el momento en que la autoridad

fiscal debe hacer del conocimiento y aportar medios al Ministerio Público Federal, cuando
tenga conocimiento de la probable comisión de un delito fiscal que se persiga de oficio; el
texto legal es el siguiente:

La ley no hace mención en particular a ningún delito sobre el cual proceda la denuncia, y
en el segundo párrafo del artículo 92 del Código Fiscal de la Federación sólo se señala:
"En los demás casos no previstos en las fracciones anteriores bastará la denuncia de los
hechos ante el Ministerio Público Federal". Puesto que ya se enlistaron los artículos
correspondientes a otros tantos delitos en que proceden la querella y declaratoria de
perjuicios y de contrabando de ciertas mercancías, por excepción se determinan los
delitos cuyo requisito de procedibilidad es la denuncia, que son los siguientes:

• 103. Presunción de delito de contrabando.

 22

• 113. Destrucción de medios de

control.

• 114. Abuso de autoridad.

• 114-A. Amenazas de servidores

públicos.

Conclusiones Individuales

Cruz Gonzáles Brandon

Es sumamente impórtate y necesario para nuestra vida cotidiana el tener el conocimiento
de las infracciones y los delitos fiscales que se pueden llegar a cometer, esto nos
permitirá relacionarnos con las autoridades, conocer nuestros derechos y obligaciones y
los límites que la ley impone en su actuación. De igual manera, el adentrarnos en la
materia nos permite saber de dónde provienen los delitos y las penas para poder
evadirlas.

Ahora bien, en cuanto a la información analizada a lo largo del presente trabajo puedo
concluir que el delito fiscal no es precisamente distinto a otra clase de delitos, y como se
pudo comprobar, así lo afirman los doctrinarios al momento de analizar sus
características, como también se esfuerzan en determinar las razones por las que el
legislador distingue las infracciones de los delitos fiscales, puesto que la investigación y
persecución del delito corresponde a la institución del Ministerio Público

En cuanto a la carrera profesional que curso, el estudio de los delitos fiscales se relaciona
íntimamente, el conocimiento de su estructura y características me es de gran ayuda.

Rodríguez Hernández Mario

Además de conocer los delitos que pueden llegar a cometerse, también es importante
saber diferenciar los tipos de delitos e infracciones, para saber si producen un perjuicio
 23

en nuestro patrimonio o no, de igual forma, eso nos puede ayudar a evitar lo que tanto se
teme, entrar en prisión.

Ahora, tomando en cuenta los daños que ocasionan los delitos fiscales directamente en
nuestra sociedad y la economía de nuestro país, considero que se deben castigar por el
ilícito de una manera severa tanto de la evasión y la defraudación fiscal puesto que no se
daña solo al contribuyente, sino se afecta a toda una comunidad, se debe de cambiar la
cultura fiscal que se tiene en México ya que la mayoría de las personas piensa que la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, únicamente quita dinero a las empresas o
particulares y lo utiliza para gasto de altos funcionario y no es así, debemos observar que
la captación de las aportaciones se obtiene para los servicios básicos de la comunidad y
aunque sea de una manera represiva se debe elevar a norma el delito de la evasión fiscal.

El desconocimiento de la Ley no exime a las personas de su cumplimiento, por lo que no

se puede tener excusa alguna para no contribuir con el gasto público, y si se quieren
evitar problemas con las autoridades, las personas tienen el deber de asesorarse con los
profesionales.

Bonilla Silva Edgar Rasheed

En la actualidad muchos contribuyentes utilizan un sin número de medios para efecto de

tratar de evitar el pago de contribuciones e incumplir con sus obligaciones en materia
fiscal, y como el Estado busca recaudar a como dé lugar, ocasiona que haya conflictos
entre el Estado y los particulares.

El conocer sobre los delitos e infracciones fiscales nos incumbe a todos los ciudadanos,
como lo marca la Constitución.

Es necesario conocer cuál es la procedibilidad de la persecución de los delitos fiscales. El

estado para poder iniciar un proceso penal en contra de un presunto responsable a causa
de un delito fiscal, debe reunir ciertas condiciones o requisitos previos de procedibilidad
que son la querella, la declaratoria de perjuicio o de contrabando de ciertas mercancías o,
simplemente, la denuncia de hechos ante el Ministerio Público Federal.

La ley dispone cuáles delitos ameritan querella, cuáles otros declaratoria de perjuicio y,
por excepción, los denunciables ante el órgano de acusación. En ciertos casos requiere
también cuantificar el daño sufrido por el erario federal a causa del ilícito perpetrado, con
objeto de fijar el importe de la caución y pueda así obtener su libertad provisional la
persona sujeta a proceso.
 24

Por ese motivo, considero que es incumbencia de todos los ciudadanos el conocer el
proceso que lleva a cabo las autoridades fiscales en la persecución de los delitos que se
analizaron a lo largo del presente trabajo.

Glosario

Atenuantes: Son las circunstancias modificativas de la responsabilidad criminal que

moderan la pena señalada para un delito.

Atribución: Facultad o competencia para hacer algo que tiene una persona en función de
su cargo o de su empleo.

Códice: Libro manuscrito que tiene importancia histórica o literaria, en especial cuando
es anterior a la invención de la imprenta.

Contrabando: Actividad ilegal que consiste en comerciar con productos sin pagar los
impuestos correspondientes, en especial impuestos aduaneros.

Contribuyente: Se define contribuyente tributario como aquella persona física con

derechos y obligaciones, frente a un agente público, derivados de los tributos. Es
quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

Cuantía: Número de unidades, tamaño o porción de una cosa, especialmente cuando es

indeterminado

Defraudación fiscal: Comete el delito de defraudación fiscal la persona que con uso de
engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de
alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
 25

Fisco: Se refiere al Estado, que, en su carácter de persona jurídica, se inviste de potestad

tributaria como organismo recaudador, para lograr por medio del cobro de
impuestos, tasas y contribuciones, solventar necesidades de interés general y
particular de los contribuyentes. La legislación tributaria o fiscal regula esa
potestad del Estado dentro del marco legal.

Obligación tributaria: La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre
un acreedor que es el Estado y el deudor tributario que son las personas físicas o
jurídicas, cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación tributaria. La cual
puede ser exigida de manera coactiva y finalizada la misma con su cumplimiento,
es decir pagando el tributo.
 26

BIBLIOGRAFÍA

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los Delitos Fiscales en México. Instituto Politécnico Nacional, Escuela Superior de
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1995

Herrera Chaires, M.C., (1994), Causas y Efectos del Delito (Defraudación Fiscal)
Tesis de Maestría en Derecho Fiscal. Facultad de Contabilidad y Administración.
Universidad de Guanajuato. Guanajuato, Gto. México.

Orellano Wiarco, Octavio Alberto. "EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL" . Ed.

Porrúa, México 2001

Rodríguez Vega, R.A., (2012), Delitos e Infracciones fiscales en México Tesis de

Maestría en Administración con Énfasis en Impuestos. División de Posgrado de la
Facultad de Contaduría y Administración. Universidad Autónoma de San Luis Potosí. San
Luis Potosí, S.L.P. México.

Sánchez Vega, Alejandro. "LA DEFRAUDACIÓN FISCAL Y SUS EQUIPARABLES

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Taratino, Jacinto R. "EL DELITO TRIBUTARIO", Ed. Porrúa, Buenos Aires 1976.

Legislación:

Código Fiscal de la Federación

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos