Unidad 1: TGC y Clasificaciones de Costos

Resumen Costos y Decisiones

Teoría General del Costo (TGC)

Constituye un conjunto de conocimientos con el propósito de aportar los principios generales

básicos que den fundamento a las técnicas de costeo y a su vez reconocer que el costo es un
fenómeno típicamente económico no privativo de una actividad económica determinada

Características:

 “Es una teoría tanto prescriptiva como descriptiva”  Suele ser más común clasificarla como
“descriptiva” que prescriptiva porque, como tal, aportaría a discernir qué se hace cuando se
determinan costos en un contexto observable dentro de una organización, y sería mucho más útil que
sólo exponer cómo deberían idealmente calcularse los costos. En otras palabras, como teoría
descriptiva, es un modelo de observación que busca interpretar el conjunto de hechos de la realidad
organizacional relacionados con el fenómeno de costo.
 “El campo de conocimiento de la TGC es amplio”, abarca todas aquellas ramas del conocimiento de las
que se nutre y que esperan sus aportes (tal y como la contabilidad, la administración, los sistemas de
información y la economía  esta última es la disciplina más general de la teoría y la que más se hace
uso para esta teoría)
 “Es una teoría general”  Una teoría general es un modelo integrado por teorías específicas referidas
a aspectos que, aún relacionados, son diferentes entre sí, pero que se encuentran concatenadas por el
objeto común del campo concreto de conocimiento al que todas pertenecen.  La TGC está
constituida e integrada por “teorías específicas” que atienden determinadas temáticas particulares
referidas al costo; En otras palabras, de la teoría general se extraen teorías específicas tales como la
teoría de la composición del costo, teoría de la variabilidad de los costos.

En resumen, la TGC es un modelo de observación que, basado en ciertos postulados, busca

entender el conjunto de hechos relacionados con el fenómeno del costo. No persigue explicar
cómo deberían idealmente calcularse los costos, sino que procura discernir qué estamos haciendo
cuando hacemos costos en el contexto de las organizaciones (teoría descriptiva) Es un conjunto de
conocimientos que aspira a concentrar los principios que explican y dan fundamento y respaldo
a las técnicas de costeo

¿Cómo determinamos COSTOS?

Premisas básicas de la TGC

(1) Un costo no puede determinarse eficazmente si no se conoce en profundidad el proceso de producción

Porque es en este proceso donde surge la “unidad de costeo”; Esta unidad de costeo forma parte de un
segmento de la organización que no necesariamente debe referirse a un bien o servicio  La Gestión de la
realidad que plantea problemas.
(2) El conocimiento del proceso de producción requiere manejar un instrumento analítico adecuado 
Sistemas de información, herramientas para la solución de problemas.
(3) La Contexto
teoría de actual:
producción de la microeconomía aporta herramientas de análisis para lograr dicho
conocimiento ya que estudia el fenómeno productivo  La Economía sobre principios generales implícitos
en las herramientas.
 En el complejo y competitivo contexto en el que actualmente las organizaciones desarrollan sus actividades, la información
oportuna y relevante de costos se convierte en un elemento clave para su supervivencia.

¿Cómo abordamos la TGC?  Planos de abordaje En la actualidad se reconoce

que los planos de abordaje de
Plano 1: TEORÍAS (principios básicos para definir/analizar una los costos deben ser tres, en
herramienta) lugar de dos. Se destaca así,
la necesidad de formalizar
Enfoque una Teoría General del Costo
Enfoque Plano 2: TÉCNICAS (herramientas para la solución de actual (TGC) que sustente la técnica
tradicional problemas)
y se coloque por encima de
Plano 3: REALIDAD (Problemas de gestión) los planos anteriores

En los últimos años se ha desarrollado una TGC que se coloca en tercer plano con el propósito de
aportar los principios generales básicos que den fundamento a las técnicas de costeo y, a partir de
estos principios, a su vez reconocer que el costo es un fenómeno típicamente económico, no
privativo de una actividad económica determinada, como es el caso la industria  En otras
palabras, las técnicas de costeo se pensaban que se utilizaban sólo para las industrias, cuando
ahora hay alta necesidad de contar con la TGC en todo tipo de ente/actividad)  Para ello toma
los conceptos de la microeconomía y dentro de esta, los principios de la teoría de la producción de
la economía de la empresa.

(Retomando…) (Pilares básicos

de la TQC)
El Proceso Productivo
Un proceso de producción se define como un sistema de acciones dinámicamente
Proceso Productivo
interrelacionadas, orientado a la transformación de ciertos elementos “entradas”
(factores productivos) en ciertos elementos “salidas” (resultados productivos, es
decir, productos o servicios), con el objetivo primario de incrementar su valor, de Sistemas de Información
acuerdo a su capacidad para satisfacer necesidades. En otras palabras “constituye
un sistema de acciones ejecutadas sobre determinados bienes para darles una
distinta utilidad a la que tenían antes de esa transformación” Es necesario que, para Teoría Económica (Herramientas)
conocer el proceso productivo, logremos identificar las diferentes categorías o
clasificaciones de procesos que se puedan encontrar dentro de este mismo.

Tipos de Procesos Productivos

Según el tipo de transformaciones que hacen

La transformación de recursos de un proceso productivo no se limita exclusivamente a las mutaciones técnicas inducidas sobre
determinados recursos materiales, propia de la actividad industrial. El concepto también abarca a los cambios “de modo”, “de
tiempo”, “de lugar” o de cualquier otra índole, provocados en los factores con similar intencionalidad de agregar valor
De Transformaciones técnicas (cambia la forma física de los bienes)  Fábricas, carpinterías, molinos de harina.
De modo (constituyen cambios de forma o modo de disposición de las cosas)  Actividad comercial, ventas, etc.
De lugar (crean utilidad de lugar, modificando los bienes desplazando cosas de su lugar)  Transportes en general
De tiempo (crean utilidad de tiempo, sólo de conservación del tiempo)  Almacenaje, alquiler de depósitos
(Igualmente no es taxativa, pueden existir transformaciones de otra índole que agregan valor como las transformaciones propias
de los procesos biológicos automáticos en la industria agropecuaria)
 Elementos del Proceso Productivo:

(1) Las acciones: ámbito en el que se combinan los factores en el marco de determinadas
pautas operativas (tareas).
(2) Los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de un proceso
productivo.
(3) Los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios económicos
empleados con fines productivos.

Las Acciones Productivas

Se considera como “acción

productiva” a cualquier actividad o
tarea desarrollada en un proceso de
producción. Es el ámbito en el cual se
combinan los factores de acuerdo a
determinadas pautas operativas.
Estas acciones consumen factores y
generan servicios dentro del proceso
productivo; A la hora de definirlas
siempre hay que comenzar con un
verbo.

Podemos clasificar las acciones de acuerdo al tipo de usuario al cual está destinado el servicio (o la
vinculación que tiene la acción productiva con el producto final):

Acciones inmediatas Acciones Mediatas

Generan servicios que van a consumirse para el producto final, a
utilizar en cualquier estado de su transformación. En este caso, los
factores productivos y el producto final tienen una vinculación
próxima/cercana entre ellos porque las “unidades de servicio” que
se generan son un elemento esencial o intrínseco para el producto
(a tal punto que el producto final surge siempre de una acción
inmediata: la última). Así, permite ubicar a la acción productiva en
una posición “próxima” a él.
Ej: Todas las acciones que se realicen en los departamentos de
producción vinculados con el producto final (macerado, hervor,
horneado, etc)
Generan servicios que serán consumidos por otras acciones o
actividades del proceso. Hay una vinculación remota entre las
acciones productivas y el producto final en este caso. Aunque
no intervengan en la etapa de producción directamente del
producto final, son necesarias para su producción, porque de
ellas constituyen otras acciones productivas (que finalmente
determinarán la producción del bien final)
Ej: Actividades de servicios de limpieza en la planta,
administración comercial, gerencia general, mantenimiento.

Resultados Productivos

Es todo bien o servicio obtenido de un proceso productivo. Los productos son el resultado
colectivo del desarrollo de las acciones que componen el proceso de su producción. Esto quiere
decir que los productos son quienes “diseñan” el proceso de producción o, más concretamente,
quienes definen las acciones que deben desarrollarse para poder obtenerlos, las que variarán a su
vez según la tecnología seleccionada.

Podemos distinguir entre 2 tipos de recursos productivos:

Resultados Prod. Finales ResultadosProd. Intermedios
Son los bienes o servicios que la empresa ofertará en los Son los bienes o servicios internos que se utilizan en otras acciones
mercados donde interactúa. del proceso productivo..Estos son“utilizables” en otras acciones 
(ver. Clasificación de factores internos)
 Los Factores de Producción

Son bienes o servicios utilizados para desarrollar las acciones que componen el proceso
productivo. Ninguna acción del proceso puede desarrollarse sin que exista un consumo de estos
factores  Los factores productivos son la “sustancia” con la que están hechos los costos.

Clasificaciones vistas:

(1) De acuerdo a cómo se adquieren

Factores Externos Factores Internos

Los factores productivos están asociados a los Los factores productivos se adquieren/generan en otras acciones del proceso
bienes o servicios que una organización adquiere en productivo de la organización. En otras palabras, son mis resultados
un mercado determinado (son factores que se productivos intermedios que provienen de una acción anterior, y que en una
adquieren en los respectivos mercados de factores) acción siguiente, se convertirán en mis “factores productivos internos”

(2) Según su naturaleza

Bienes intermedios Servicios Intermedios Bienes de Recursos humanos o Recursos Capital Financiero
Capital Trabajo Naturales

Bienes materiales Servicios de naturaleza Bienes Servicios prestados por la Elementos Los montos de
intermedios diversa prestados por materiales dotación estable de escasos y no recursos
consumibles en su terceros; No es una durables de personal  Contratación modificados monetarios
primer uso contratación permanente consumo permanente provenientes de utilizados o
diferido la naturaleza. inmovilizados

Ej: Harina para el pan Ej: energía eléctrica, Ej: Ej: horas productivas de Ej: Tierra, Ej: dinero
(materias primas e contrato de alquiler de inmuebles, trabajo de un empleado madera, etc
insumos en general) espacio físico, internet máquinas,

Las siguientes categorías de factores externos aportan principios generales básicos que dan
fundamento a las técnicas de costeo y que tienen que ver con circunstancias que se verifican en el
lapso que media entre el “momento de adquisición” y el “momento de empleo” de un
determinado factor, al que se denomina “fase de disponibilidad del factor”

El lapso que media

entre el momento de
adquisición “M(a)” y el
momento de empleo
“M(e)” de un
determinado factor, es
la “fase de
disponibilidad del
factor”.
 (1) Según su disponibilidad/compromiso en su adquisición: Esta clasificación pondera la existencia o inexistencia de
condicionantes vinculados con el aprovisionamiento de un factor que obliguen a recibir ciertos volúmenes de este sin que,
forzosamente, existan necesidades concretas del proceso de producción

Factores de libre adquisición Factores de adquisición comprometida

Se puede adquirir la cantidad del factor conforme lo Presentan condicionantes, ya que se debe adquirir la cantidad que el
que requiera el proceso de producción. No proveedor ofrezca, al menos en el corto plazo. Ej: alquileres (contrato),
presentan condicionantes. insumos regulados por proveedores, empleados sujetos a jornada laboral legal.

(1) Según su transferibilidad en el TIEMPO: Clasificación vinculada con la posibilidad de que el factor pueda o no conservar
sus unidades de empleo para ser aplicadas o no a producciones sucesivas en el tiempo

Factores transferibles o almacenables en el tiempo Factores intransferibles o no almacenables

Son factores que admiten la posibilidad de “conservar sus
unidades de empleo”, para su uso en un momento posterior al
empleo presente. Cabe destacar que estos factores incluyen
costos por ese almacenamiento.
Ej: Mercaderías que pueden guardarse; en general, el factor
material siempre es almacenable.
Son factores que sus unidades de empleo no admiten la
posibilidad de un uso posterior al momento de su empleo
presente. Ej: En general, el factor trabajo (no se pueden
almacenar horas productivas a trabajar por una persona, ni
tampoco las horas de una máquina son almacenables.

(4) Según su divisibilidad: Se trata de una clasificación que parte del concepto de que cada factor tiene una unidad física
elemental “m(a)” (asociada a la unidad natural en que se dispone) y otra unidad física de empleo “m(e)” (asociada al modo en
que es demandado por las acciones del proceso). Es de acuerdo a si la unidad de adquisición del factor coincide o no con su
unidad de empleo.

Factores divisibles Factores indivisibles

M(e)=M(a)  Coincide la unidad elemental No coincide la unidad de adquisición con su unidad de empleo. Ej: Una máquina
con su unidad de empleo. Ej: Una materia adquirida y dispuesta por “unidad”, es empleada en términos de “horas máquina o
prima adquirida y dispuesta en kilogramos, al hs productivas”; los trabajadores se adquieren pero se utilizan sus hs productivas.
usarla se emplea en kilogramos también.

(6) Según su transferibilidad en el ESPACIO: Clasificación que vincula la posibilidad que el factor pueda trasladar su unidad de
empleo, para poder ser aplicada a producciones simultáneas en el espacio.

Factores de flujo flexible o transferible Factores de flujo rígido o intransferible

Corresponden a aquellos en los que sus “unidades de empleo” Corresponden a aquellos, cuyas “unidades de empleo”, no
admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o acción admiten posibilidad de uso en otro proceso o acción que no
 alternativa a su empleo actual sea el de su empleo actual.

Ej: la “hora equipo” en un proceso de producción múltiple Ej: el “kilogramo” de una materia prima que solo es
alternativo, o las horas de una persona que trabaja en un sector utilizable por un único producto, el repuesto para una
puede trabajar en otro (personal multifuncional), artículos de máquina específica, hs de trabajo de un personal
librería o muebles, espacio físico. determinado (cardiólogo)

Otra clasificación de factores productivos

(7) Según su rigidez ante cambios en el volumen de producción:

Factores productivos Fijos Factores Productivos

Variables
Son aquellos que generalmente no se consumen en su primer uso, pueden normalmente ser utilizados Son aquellos que se
en más de un proceso productivo hasta agotarse o por su reemplazo. Desde el punto de vista contable originan en el hecho
estos factores fijos pertenecen en mayor medida al activo fijo de una empresa (bs de uso, bs físico concreto de la
inmateriales). En este orden de ideas, son INMUTABLES, CONSTANTES no se modifican por el volumen de producción y, por lo
producción. tanto, su cuantía
(a) Según su (b) Según su capacidad y utilización (c) (d) Según su control en cuanto a variará en relación
tangibilidad Según decisiones con el volumen de
la producción
relación realmente alcanzado
con su
plazo

Físicos o reales Estructurales o de capacidad (determinanConstantesPreexistentes, no controlables

(bienes de capital)la máxima producción del ente, rígidos, en el largo (determinan la capacidad máxima
Intangibles existen con prescindencia de que se plazo posible de utilización de los factores
(marcas, patentes,produzca o no y aun de la decisión de Constanteselegidos, también determinarán la
capital humano, producir. Su modificación implica una en el corto magnitud de la inversión a realizar
publicidad, etc) decisión de inversión o desinversión) plazo financieramente por la empresa)
Operativos (Sólo aparecerán cuando se Controlables, programables (Son
defina un determinado nivel de factores que surgen por el
producción, como consecuencia de utilizar planeamiento a corto plazo)
una determinada porción de los factores
fijos estructurales.

Entonces, ¿Qué tipo de Procesos Productivos existen?

(a) Según el tipo de transformación que tienen (visto en la pág. 1)

(b) Según el modo en que se generan los productos
(c) Según la disposición de las acciones inmediatas
(b) Según el modo en que se generan los productos

 Producciones Simples: La producción tiene por resultado un bien o servicio de tipo único, por lo que todos los factores y
acciones productivas están destinadas a lograr un único resultado productivo (monoproducto)
 Producciones Múltiples: Implican el logro de dos o más productos.
- Producciones múltiples alternativas: Los factores productivos se pueden aplicar alternativamente para obtener uno u otro
producto. Se pueden mezclar los factores y las acciones productivas en busca de un mejor resultado (Ej: en una panadería
se elaboran facturas, pan, galletitas; en un estudio contable se ofrecen distintas prestaciones)
- Producciones múltiples conexas: Es tan técnica la producción que imposibilita la posibilidad de realizar un producto único,
si o si para hacer un producto debe hacer dos o más. La mezcla de factores y acciones es inviable, porque para realizar un
 esto lo vemos mejor en la unidad 2 cuando hablamos de Sistemas de Acumulación de Costos
(c) Según la disposición de las acciones
inmediatas

 Flujo en línea  Las acciones

inmediatas se realizan de acuerdo a una
“secuencia lineal de las operaciones
necesarias para fabricar el producto o el
servicio”; Implicando que los distintos
factores productivos se disponen
funcionalmente al logro del
producto para a los que se afecta
la línea. (Ej: Fabricas de fideos
secos, embotellado de la coca-
cola)
 Flujo intermitente  Las acciones
inmediatas se caracterizan por
coordinarse por una distribución
de plata por proceso; Implica una
organización integrada por
“centros de trabajo” con tipos
similares de habilidades que generan servicios específicos sólo a los productos que los
demanden. En consecuencia, un producto fluirá nada más hacia aquellos centros de trabajo
que requiera y se salteará los demás (Ej: carpintería, taller mecánico)
 Flujo por proyecto  Se usa para producir un producto único. Cada unidad de estos
productos se elabora como un solo artículo o bien/servicio. (Ej: La construcción de obras
viales, una investigación de mercado, etc)

La naturaleza de estos procesos condicionará la forma en que deberán organizarse la

determinación, acumulación y control de costos a través de registros y procedimientos. En
consecuencia, resulta importante realizar un adecuado diagnóstico y análisis de ellos

La TGC se plantea, como objeto genérico de estudio, la problemática de las relaciones entre los
resultados productivos obtenidos de los procesos productivos –cualquiera sea la naturaleza de
éstos –y los factores productivos considerados necesarios para obtener el producto.  Entonces,
¿Qué es el Costo?

Concepto de Costo

“Un costo es, siempre, una vinculación coherente o válida entre un objetivo o resultado
productivo y los factores productivos necesarios para lograrlo, consumidos por las acciones que
componen el proceso productivo.”
 Hablamos de factores “necesarios” porque la cantidad a utilizar de ellos debe constituir una “necesidad” para considerarse
Diferencia
un “costo”; así se concluye que no cualquier consumoentre Costoproductivo
de factor y Pérdida:va a ser un costo (los consumos innecesarios

Costo constituyen PÉRDIDAS) Pérdida

Es el sacrificio económico inherente a todas las actividades que Es el sacrificio económico innecesario, incontrolable que ha
se efectúan para lograr un objetivo determinado o también es perdido la capacidad de generar ingresos. No se asocian a la
el valor económico de los recursos o factores necesarios para la consecución de un objetivo. (Ej: improductividad, ociosidad,
obtención de un objetivo en específico o determinado. mermas extraordinarias)

En otras palabras, el costo es:

Toda expresión cuantitativa monetaria de todo esfuerzo, sacrificio o utilización necesaria de un

factor económico que da lugar a la creación de un ingreso, o por lo menos de una expectativa de
ingreso futuro

 Los factores productivos son la “sustancia” de la que están hechos los costos  Dado que
contribuyen a la obtención del objetivo buscado (el producto o servicio) dando energía a las
acciones productivas del proceso productivo para generar valor.
 Entonces, todo costo en esencia está basado en “Relaciones de eficiencia físicas” derivadas de
la función de producción, que son expresadas en “términos monetarios”

Es decir, el costo se limita a una relación esencialmente técnica de insumo/producto, expresada en

diferentes unidades físicas según la naturaleza de los factores empleados en el proceso de
producción, en la cual la moneda cumple la función de homogeneizar esos distintos recursos o
factores consumidos

En este orden de ideas, el costo SIEMPRE sea la definición que se dé, es determinado por 2
componentes:

“Componente Físico” “Componente Monetario”

Es aquella cantidad de factor considerada necesaria para obtener el objetivo (relación de Es el valor (o precio) considerado
eficiencia física). Corresponde a la porción de factor o recurso productivo que ha sido necesario para disponer de una unidad
utilizado, y que es susceptible de medirse en unidades físicas. Sin este componente, no de factor en el proceso productivo.
hay actividad productiva.
Cabe destacar que ambos componentes, como constituyentes del costo, implican el principio de “necesariedad”. Así se supone un
comportamiento racional en el aprovechamiento o eficiencia de los factores y de la tecnología disponible, como así también en la
definición de cuál es el valor que debe asignarse al factor.

La expresión matemática utilizada para

la determinación del costo de cualquier
“objetivo” es la cantidad física de cada
recurso multiplicada por su valor
monetario, que refleja expresiones de
 valores económicos de aquellos recursos o factores, esto se denomina la ECUACIÓN GENERAL DEL
COSTO.

Relatividad del concepto de Costo

Pueden presentarse distintas alternativas en la determinación de los mencionados componentes

del costo, dado que pueden variar según el criterio que se adopte para su determinación. En el
caso del componente físico, podría medirse el sacrificio necesario “real” o bien un “estándar”, y en
el caso del componente monetario, podría consistir en una medición con datos efectivamente
incurridos, o bien con valores presupuestados (“estimados” o “estándares”). En cualquier caso,
deberá reflejarse lo mejor posible la realidad económica. La definición de cuál debe ser el valor a
asignar a cada factor dependerá del objetivo perseguido y del momento respecto del cual se
efectúa la valoración.

En efecto, el concepto de “costo” es un concepto relativo, ya que, según la finalidad o el objetivo

que se persiga, habrá valoraciones de conveniencia y, en consecuencia, costos distintos 
“Existen costos diferentes para propósitos distintos”

En síntesis, el fenómeno “costo” es una entidad de carácter eminentemente relativo, dado que
encierra “tantos contenidos como posibles funciones instrumentales”. La TGC así lo ha sostenido,
manifestando que el concepto, antes que absoluto, resulta siempre condicionado por el modo
cómo se interprete el sistema de interrelaciones existente en el proceso productivo

Distintos tipos de Costos

1) Según su vinculación con la unidad de costeo

Unidad de costeo: Es aquello sobre lo cual se desea conocer el costo, es un segmento de la empresa que puede ser operativo
(una sucursal, depto, división) o productivo (lote de producción, líneas de productos, ventas) que resulta práctico y
significativo para la organización asignarle un costo.
Costos Directos Costos Indirectos Costos Ajenos
El costo se identifica en forma El costo que, por su naturaleza u otras razones funcionales, no NO guardan relación
clara, evidente e inequívoca con se puede identificar claramente con la unidad de costeo. con la unidad de costeo
la unidad de costeo; Permite su Impidiendo la apropiación o imputación inmediata con la determinada. (Ej: La
apropiación en forma inmediata unidad de costeo por razones de imposibilidad económica o retribución de los
de su comportamiento respecto porque tiene tan poca relevancia que no resulta aconsejable su supervisores del depto.
a cambios en los volúmenes de apropiación directa. Para su asignación, debe recurrirse a un A es un costo ajeno
actividad posibles, previstos o prorrateo, empleando una base razonable a tal fin, puesto que para el depto. B)
reales. este costo se relaciona también con otras unidades de costeo.

2) Según su comportamiento ante cambios en el nivel de actividad

Costos Variables Costos Fijos Costos Mixtos o semivariables
Son aquellos cuyos valores son sensibles a las variaciones del Dado un horizonte de Son costos que se comportan
nivel de actividad. Sin embargo, los cambios del nivel de planeamiento, son aquellos cuyos como costos fijos hasta un
actividad no van a generar necesariamente cambios en la valores permanecen constantes cierto nivel de actividad, y a
misma proporción del valor del costo. Puede pasar que los frente a cambios en el nivel de partir de dicho nivel, su
cambios en el valor del costo… actividad, dentro de ciertos comportamiento pasa a ser
Varíen en la misma Varíen en una Varíen en una límites de capacidad prevista o variable. No son ni
proporción que el mayor menor proporción programada. Se pueden clasificar absolutamente fijos ni variables
 1) Según la función a la que están destinados
Costos de las funciones principales Costos de las funciones de apoyo
Son aquellas que constituyen el objetivo de la empresa Son aquellos que contribuyen al mejor desempeño
de las funciones principales.
Costos de Costos de Costos de Costos de Costos de Financiación
Adquisición Producción Comercialización Administración
Son aquellos Representan la son aquellos que
asociados con la expresión monetaria posibilitan el proceso de
inversión que la de los factores venta de los bienes o
empresa realiza productivos servicios de una empresa
para adquirir consumidos en un a sus clientes. Es decir,
determinada proceso fabril. surgen como
mercancía (sueldos (Involucra el costo de consecuencia de colocar
en oficina personal, materiales, mano de los productos o servicios
fletes materias obra y carga fabril en el mercado.
primas, muebles para producir bienes (Flete para entregar
oficina de compras, o servicios) productos terminados,
costos por stock) publicidad)
nivel de actividad proporción (Costos variables en costos fijos de estructura o de (tienden a NO desaparecer
(Costos variables (Costos variabl. Decrecientes) operación (ver. Factores fijos) aunque el nivel de actividad sí
Proporcionales) Crecientes) lo haga)

Costo de Producción  ¿Cómo lo sacamos?

Costo de Producción = Costo Primo (o directo) + Carga fabril

 Costo Primo = Mano de obra directa + Materia prima directa

 Costo de Conversión = Mano de obra directa + Carga fabril

 Costo total = Costos de Comercialización + Costos de admin + Costos de financiación + Costo

de Producción

 Costo unitario = Costo total / unidades producidas/vendidas

En resumen:
Costo de Conversión (representa el valor de
los factores productivos necesarios para
Materia Prima Mano de Obra
convertir la materia prima en producto
Directa Directa
deseado)

Costo Primo (Costo directo) Carga Fabril (CIF)

Costo de Producción
 + Costos COMERCIALIZACIÓN

+ Costos ADMIN.

+ Costos FINANCIACIÓN

3) Costo
SegúnTotal del Producto
su grado de erogabilidad o desembolso
Desembolso: Egreso de dinero o de sustitutos equivalentes por términos financieros.
Costos Erogables (o Vivos) Costos No Erogables (Extinguidos)
Son aquellos que llevan implícita una salida de dinero o No configuran una erogación inmediata o casi inmediata, puesto que
deseembolso en el período de imputación de costos, pero fueron desembolsados con anterioridad. Ej: Depreciaciones de
NO en el corto plazo. bienes de uso, depreciación de cargos diferidos, gastos pagados por
adelantado, previsiones.
4) Según su grado de evitabilidad
Costos Evitables Costos No Evitables
Es un tipo de costo particular que, por eliminar un Es un costo hundido, no desaparece al eliminar un segmento de la
segmento de la actividad de la empresa, desaparece. Es actividad de la empresa. No pueden ser evitados porque afectan a
decir, son costos que se dejan de soportar por eliminar un otras actividades o por cuestiones legales no es posible hacerlo.
producto, una sucursal, un negocio, etc.
5) Según el momento en que se determinan
Costos Históricos Costos Predeterminados
Son los costos resultantes o efectivos, que se registran en el Son estimaciones de costos que se realizan antes de iniciar el
momento en que se van produciendo. Son los realmente período, tomando en cuenta condiciones específicas de cómo
incurridos después de un período (se usan estos para los quieren que sea el funcionamiento de una empresa. Pueden ser
Estados Contables) costos estimados (pronósticos “cómo será”) o costos estándares (lo
que se busca que “debe ser”)
6) Según la naturaleza del devengamiento
Costos Incurridos o Reales Costos Imputados o Figurativos
Son aquellos que configuran sacrificios económicos No son reconocidos por la contabilidad patrimonial o financiera, no
concretos, es decir, entregas de dinero o de bienes. Surgen surgen de transacciones o relaciones contractuales; Para valuarlos
de transacciones con terceros se recurre a los costos de oportunidad
7) Según el grado de control
Costos Controlables Costos No Controlables
Su valor puede variar de acuerdo a las decisiones que tome La alta dirección no puede ejercer control sobre ellos porque no son
la alta dirección de la empresa. consecuencia de sus acciones.
8) Según el tipo de información
Costo Económico Costo Contable
Comprende costos explícitos e implícitos. No surgen de una Comprende sólo los costos explícitos. Se refiere exclusivamente al
relación contractual, constituyen la remuneración a ciertos valor, cuantificable en dinero, de los consumos de los factores de
factores de la producción aplicados en acciones para producción realmente incurridos (costos reales), efectivamente
obtener un resultado productivo/objetivo. Se refieren a desembolsados o contratados a terceros para llevar adelante una
recursos que son propiedad del ente o de sus propietarios. actividad.
Estos representan costos de oportunidad
Ej: Remuneración empresaria, interés del capital propio,
valor locativo, renta fundiaria.
Costos incrementales o diferenciales
 Se denominan así a los cambios que se producen en los costos totales y luego en los costos unitarios. Surgen como consecuencia
de decisiones que generan/pueden generar cambios en los niveles de actividad o en el aprovechamiento de la capacidad instalada.
Constituyen una figura de costos útil en apoyo a la toma de decisiones.

Unidad 2: El costo en los Sistemas de Información y Sistemas de Costos

Los Sistemas de Costos en el Sistema de Información Contable

En la gestión administrativa de toma empresa resulta esencial tener información oportuna y

relevante para la toma de decisiones. Eso implica la necesidad de desarrollar sistemas de
información confiables, oportunos y relevantes como factor clave del éxito de las organizaciones.

Como sabemos el concepto de costo es relativo, por lo tanto, está condicionado por el propósito u
objetivo del análisis para el cual será utilizado. En estos casos, el análisis y la determinación de
costos puede hacerse desde las distintas perspectivas de acuerdo al sistema de información
contable

El Sistema de Info. Contable admite subsistemas especializados, dentro de los cuales se destacan los siguientes:

Subsistema de Determinación de la renta (Contabilidad Subsistema de Valoraciones (Contabilidad administrativa, de dirección

tradicional, financiera o patrimonial) o de gestión)
 Provee estados contables e informes dirigidos  Provee información útil para la administración del ente, tanto
principalmente a usuarios externos (accionistas, para medir y evaluar la actuación de la empresa en el pasado
inversionistas, etc). como para proyectar la futura.
 Normalmente por esa razón está sujeto a normas  Están dirigidos esencialmente los propietarios y el resto de las
legales formales y profesionales áreas o niveles gerenciales de la organización.
 Por esa razón, es más flexible su preparación y exposición, ya que
no requiere de formalidades.
Estos subsistemas no sólo tienen diseños distintos sino también objetivos diferentes. A pesar de ser tan distintos, suelen
complementarse para mejorar el desempeño de la organización.
Los costos en el sistema de determinación de la renta son Los costos en el sistema de valoraciones, admiten valores típicamente
cálculos basados en valores negociados o negociables; no negociados que surgen de la elección de una pluralidad de precios
Estos tienen la característica que además son auditables. posibles y que dependen del objetivo perseguido para su
determinación (a fines de apoyar las decisiones gerenciales)

El Sistema de Costos en la actualidad

La contabilidad de costos es un híbrido de la contabilidad patrimonial y de la contabilidad de

gestión. Desde sus orígenes se asoció con la contabilidad patrimonial, cuyo objetivo principal era
monetizar hechos económicos no monetarios generados en procesos de transformación interna
de agregado de valor. Con el tiempo, por las demandas internas de los administradores de las
empresas frente a un contexto más competitivo, complejo y cambiante, fue adquiriendo
importancia que el sistema de costos se adapte también a la contabilidad de gestión.
En resumen:

 Se encarga de brindar información sobre la forma en que se pueden usar los costos de una
empresa con fines internos (para usuarios internos) y externos (usuarios externos) 
(contabilidad de gestión y patrimonial respectivamente)
 Registra, clasifica, analiza, asigna e informa respecto de los costos de las operaciones de la
empresa, para lo cual debe brindar datos analíticos sobre el consumo de bienes y servicios que
se opera en el proceso productivo.

Objetivos de la Contabilidad de Costos  Brindar información…

Otras1)características
Para la valuación
de lade inventarios de
Contabilidad y lacostos:
determinación de resultados
2) Para el planeamiento y el control administrativo de las operaciones de la empresa
 Es esencialmente analítica
3) Para la obtención de costos que ayuden a la toma de decisiones
 Se desarrolla sobre la base de cuentas contables colectivas o de control
 Está referida a períodos contables de corta duración
 Da igual importancia a las unidades que a los valores
 Requiere de una mayor flexibilidad como Sistema de Información
 Trabaja muchas veces con predeterminaciones
 Facilita la preparación de informes indispensables para una eficiente dirección de
negocios.
 Procesa información referente fundamentalmente a operaciones internas  Esto es,
llevar a cabo el Ciclo de la Contabilidad de Costos

Ciclo de la Contabilidad de Costos

Indica el patrón de flujo de costos, teniendo en cuenta que todos los elementos del costo de
producción (la materia prima directa, la mano de obra directa y la carga fabril) cumplen con un
ciclo de registración desde su ingreso o erogación hasta su incorporación o aplicación al producto
terminado.

Supuestos:

 Teniendo en cuenta que estamos estudiando una empresa de transformación técnica

(Industria)
 No todo lo procesado en un período necesariamente va a terminarse en el mismo  Por eso
es importante tener en cuenta la variación que se produce entre el inventario de inicio y el de
cierra de los PRODUCTOS EN PROCESO:

Costos de producción incurridos + Costo de la Producción en proceso al inicio – Costo de la

producción en proceso al cierre = Costo total de la producción terminada en el ciclo

 Finalmente puede ocurrir que no toda la producción terminada en el período se VENDA en el

mismo ciclo. Con lo cual, se debe calcular la diferencia de inventarios de inicio y cierre de los
PRODUCTOS TERMINADOS:

Costo Prod Terminada + Inv Inicial PT – Inv Final PT = Costo de Art. Fabricados y Vendidos del
período (CMV)
 Esta información se plasma en un Estado de Costos, que resulta ser anexo al Estado de resultados:

Todo Sistema de Costo es el resultado de 3 aspectos que lo caracterizan:

De elección voluntaria Según la índole de la producción

1) La concepción de costeo que aplica 2) La base de datos que utiliza 3) Los mecanismos de costeo que
requiere
Es la filosofía con la que se interpreta el proceso de En el proceso de determinación de Es el conjunto de pasos y criterios a
adjudicación de costos con las unidades de costos existen dos fuentes seguir para la determinación, registro y
objetivos alcanzadas. Atiende fundamentalmente alternativas análisis de los costos de acuerdo a la
la condición de variabilidad de los distintos actividad desarrollada del ente en pos
factores del costo (por ser costos fijos o variables). Base de datos Bases de datos de su objetivo y todas las
En otras palabras, cómo asigna el valor al costo de histórica: Implica predeterminadas: características que de ella se derivan.
los bienes vendidos/art fabricados y vendidos/etc. un proceso Implica un Se refiere a los sistemas de
Existen dos concepciones de costeo deductivo, proceso inductivo, acumulación de costos según la índole
donde se tienen se basa en del proceso productivo (actividad) que
en cuenta datos estimaciones, se lleva a cabo para crear valor
que han pruebas,
Costeo por Absorción Costeo Variables Costos por Costos por
ocurrido en un especificaciones
Completo: Todos los (Incompleto): Sólo los Órdenes Procesos: El
tiempo anterior. técnicas,
costos, sean fijos o costos variables se Específicas: El objetivo es
proyección de
variables, van a consideran vinculados al objetivo es constante, cuando
consumo y precio
formar parte del objetivo alcanzado, cambiante de el producto se
de los factores. De
costo de los porque los costos fijos acuerdo a los fabrica o el
acá surgen los
objetivos alcanzados están vinculados al requerimientos de servicio se presta
costos estándares
o el costo transcurso del tiempo, por los clientes o la es siempre similar
y de estimación.
inventariable (del eso contablemente se decisión del ente, y divisible en
costo de art. imputan directamente al eso origina la unidades
Vendidos y resultado del ejercicio. aparición de lotes homogéneas y
fabricados) (stock), unidades fungibles.
de producto o
servicios
diferentes.

Ciclo de
Contabilidad de
Costos:
Los modelos coinciden en:

 El tratamiento de los costos variables de producción  Se consideran costos inventariables/costo del producto.
 Todo costo de comercialización, admin o financiación sean variables o fijos se consideran costos del período.

Modelo de Costeo Variable Modelo de Costeo Completo con Cuota

Se incluyen todos los costos variables de producción o Considera como costos del producto:
fabricación como costos inventariables.  La materia prima directa
Considera como costos del producto:  La mano de obra directa
 La materia prima directa  Y los costos indirectos de fabricación tanto fijos como
 La mano de obra directa (si tuviese porción variable) variables.
 Y los Costos indirectos de fabricación variables (carga fabril)
A su vez, estos dos modelos se pueden dividir en otras técnicas de costeo:

Costeo Variable Costeo Completo

Puro Evolucionado o Avanzado
Se carga a la También considera como costos
producción inventariables únicamente a los costos
real de cada variables y a los CF los trata como costos del
período los período. Pero se diferencia en el formato de
costos presentación de la información, determina
variables de segmentos de decisión u objetos de costo de
producción. la empresa para analizar los costos fijos y
variables con un mayor detalle.
Este modelo considera sustancial determinar
en primer término la “contribución marginal
total” que realiza cada segmento de la
organización, así se mide cómo absorbió
cada una sus costos fijos directos y
específicos. En segundo término, es
significativo calcular el “margen o
contribución semineta” porque representa el
importe con el cual contribuye cada línea
para poder cubrir los costos de estructura
indirectos o generales de la empresa.
Modelo de Costeo Variable o Incompleto
 Se utiliza más para el ámbito de la contabilidad de gestión. Es
decir, suministra información para apoyar la toma de
decisiones gerenciales. Está destinada para usuarios
internos.
 La primera línea que se saca es la de “Contribución marginal”
conformada por las ventas menos los costos totales variables
de producción.
 Luego se saca la utilidad neta restando los costos fijos
restantes según este orden: De producción, de
comercialización y de adm.
Sin cuota normalizada (con Con cuota normalizada (con
base real/histórica) base normalizada/predeterm)
Se carga a la producción real Se carga a la producción real
de cada período los costos de cada período los costos
variables de producción y la variables de producción y una
totalidad de los costos fijos de cierta medida de costos fijos
producción reales devengados de acuerdo a una cuota
en el mismo. Se consideran relacionada con el nivel de
inventariables todos los costos actividad normal  Sólo se
fijos de producción reales del consideran inventariables los
período. costos fijos de producción
relacionados con la actividad
normal.
Modelo de Costeo Completo
 Se utiliza más para el ámbito de la contabilidad patrimonial o
financiera. Suministra información de costos destinadas a
terceros y para la confección de los Estados contables.
 La primera línea que se saca es la de “Utilidad bruta” que es el
caso visto en todos los estados contables normales de años
anteriores sólo que el “CMV” es la cuenta de Costo de Art.
Fabricados y vendidos.
 Se saca la utilidad neta restando primero todos los CF y luego
los CV de acuerdo al orden del modelo de costeo var.
 Mecanismos de Costeo  Sistemas de Acumulación de Costos

La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos mediante un conjunto

de procedimientos contables o de sistemas  Luego de su acumulación se pasa a la clasificación
de costos, donde se agrupan todos los costos de producción en varias categorías con el fin de
satisfacer necesidades de la gerencia. (Se relaciona con lo que vimos en la unidad 1 de tipo de
proceso de producción según flujo)

Sist. Costos Periódicos Sist. Costos Perpetuos

 No emplea sistemas de inventarios permanentes para las
materias primas, los productos en proceso y los productos
terminados. Por lo tanto, es necesario practicar inventarios
físicos (recuento de bienes) al cierre de cada período de
costos.
 No se considera un sistema de acumulación COMPLETO,
sólo brinda información limitada del costo del producto
durante un período y requiere que se efectúen ajustes a las
cuentas patrimoniales de inventario.
 Generalmente se usa en pequeñas empresas.
 En este sistema, la acumulación de costos sólo se refleja en
el Estado de costos (no existe un único formato, es flexible,
puede presentarse de manera amplia o sintética)
 Se presentan en estados de costos para determinar el costo
de los art. Fabricados y vendidos.
 Sí emplea inventarios permanentes. Por lo que tiene la
ventaja de que se puede conocer en todo momento el
valor del inventario final sin necesidad de practicar
inventarios físicos.
 Los datos de costos del producto se acumulan
mediante las 3 cuentas de inventario, brindando info.
continua de las materias primas, los productos en
proceso, los productos terminados y el costo de los
artículos fabricados y vendidos.
 Es utilizado por la mayoría de las empresas, en
particular las medianas y grandes.
 En la actualidad son sistemas que no tienen costos
administrativos tan altos.
 Se presentan por órdenes de trabajo o específicas

Dentro de estos Costos Perpetuos encontramos otra clasificación:

Sistema de costo por Proceso Continuo

Sistema de costo por Órdenes Específicas
El resultado productivo es cambiante, de acuerdo a los
requerimientos del cliente o de la dirección de la empresa.
Esto implica la aparición de lotes o unidades de producto
distintos por surgir de procesos de producción de flujo
intermitente.
Se presentan en hojas de costos
El resultado productivo es constante, el producto que se
fabrica o el servicio que se presta es siempre similar y
divisible en unidades homogéneas y fungibles. Surge de un
proceso de producción de flujo en línea, al ser procesos de
rutina. Por eso el mecanismo de costeo que se aplica son
los costos por proceso continuo.
Se presentan en informes de costos de producción del
período.
 Costos por Órdenes Específicas
Los procesos de producción de flujo intermitente tienen las
siguientes características:
 La distribución de la planta es “por proceso”, es decir, se
organiza por centros de trabajo con tipos similares de
habilidades, que genera servicios específicos sólo a los
resultados productivos que los demanden.
 La producción es lotificada, poco volumen y variada. Eso
significa que existe diferencia en la cantidad, clase, calidad
y tamaño del producto, de los materiales o de la mano de
obra requerida.
 La identificación del producto o lote se presenta en
cualquier etapa del proceso.
 Se emplean equipos universales, ya que pueden realizar
diferentes tipos de trabajos.
 Se considera un proceso de producción con identificación
específica
Los costos se acumulan por orden de producción, (y se
confecciona una hoja de costos para expresarlos) ya que en el
proceso la acumulación de factores se realiza de manera
específica vinculando unívocamente la cantidad sacrificada de
cada factor con la unidad o conjunto de unidades que se
benefician con tal sacrificio. El costo unitario para cada orden
se calcula dividiendo el costo total acumulado con la cantidad
de unidades de dicha orden, implicando la posibilidad de
poder determinar un costo exacto por orden de producción.
Ejemplos de actividades económicas con estos sistemas de acumulación
 Restaurantes con menú
 Agencias de publicidad
 Entidades financieras
 Talleres mecánicos
 Carpinterías
 Estudios de auditoría
 Constructoras de barcos, imprentas, campañas de
agencias de publicidad, taller de reparación de vehículos,
envío de productos según pedidos especiales por correo
 Modistas o sastres
A su vez, los costos por procesos continuos pueden dividirse en:
Según la forma Costos por Procesos sin producción conjunta
Costos por Proceso Continuo
Los procesos de producción de flujo en línea presentan las
siguientes características:
 Se caracterizan por una secuencia lineal de las
operaciones necesarias para producir un producto o
servicio, y una distribución de planta “por producto”.
Los distintos factores productivos entonces se
disponen en línea funcionalmente al logro del
producto.
 La producción es en masa o continua (ininterrumpida),
más bien para formar stocks.
 La producción es en grandes volúmenes y
estandarizada.
 Existe una pérdida de identificación de los distintos
lotes o productos a lo largo del proceso.
 Se emplean equipos de uso especial, dado que las
operaciones se distribuyen en departamentos
siguiendo la secuencia del proceso productivo.
Se considera un proceso de producción con identificación
global periódica.
Los costos se acumulan por departamento productivo o
centro de costos, que se determinan de acuerdo al
proceso ejecutado dentro de un período. La acumulación
de factores se realiza de manera global, vinculando las
cantidades de factores sacrificados con las cantidades de
unidades surgidas del proceso, en un mismo lapso de
tiempo.
 Embotelladoras de gaseosas
 Fabricación de pinturas
 Fábrica de golosinas
 Distribuidoras de gas o de energía eléctrica
 Producción tipo Big Six – Mcdonalds.
 Producción avícola y porcina.
 Producción de fideos secos
 Refinerías de petróleo, industria azucarera, industria
papelera, banca minorista, industria frigorífica
Costos por procesos con producción conjunta
en la que se Las materias primas ingresan al proceso y van Se da cuando a partir de una misma materia
obtienen los transformándose en producto a medida que se avanza en prima, a través de acciones de desintegración, se
resultados cada fase del proceso, pudiendo alcanzar las obtienen simultáneamente dos o más productos
productivos en especificaciones de “producto terminado” todos los días en un punto de corte o separación (fase técnica
relación a los de cada mes, porque el flujo productivo no se del proceso en donde los productos se separan y
bienes interrumpe. Los costos se acumulan periódicamente se vuelven identificables). De acuerdo a la TGC se
preexistentes entonces, tomándose el mes como el lapso razonable trata de un proceso de producción múltiple
que los originan para efectuar mediciones. conjunta o conexa.
(materias
Costos sin Producción conjunta Costos con Producción conjunta
primas)

Unidad 3: Bienes materiales  Materias primas

Algunos conceptos previos:

Concepto económico de precio Concepto económico de producción

El precio expresa el valor de los bienes en el mercado, NO
mide. Surge de una relación de intercambio entre un oferente
y un demandante  Es decir, el precio es el cociente entre la
cantidad de unidades monetarias necesarias para obtener a
cambio una unidad de un bien dado  Factores que influyen
en su determinación: Las expectativas, preferencias,
estructura y comportamiento del mercado, etc.
La economía define a la producción como la actividad
económica que tiene por objetivo aumentar la capacidad de
los bienes y servicios, para satisfacer necesidades o para
generar utilidad/crear valor (satisfacer necesidades = crear
valor)  Es aplicable a cualquier tipo de actividad
económica, de acuerdo a ella, surgen los distintos tipos de
producción de acuerdo a las transformaciones (que vimos
en la unidad 1)

Retomando: “Todo COSTO está basado en relaciones de eficiencia físicas expresadas a través de
un valor monetario”

Para obtener el costo de un objetivo implica multiplicar el componente físico de un factor (la
cantidad de factor considerada necesaria para obtener el objetivo, es decir, la relación de
eficiencia técnica) por el componente monetario (el valor o precio considerado necesario para
disponer de una unidad del factor en el proceso. Importante: Estos dos componentes es
fundamental que se encuentren en la misma unidad de medida.

Factor Productivo: Bienes Materiales

Se denomina “bien material” a todo bien… Generalmente son el punto de

partida de la actividad industrial
 preexistente
para obtener bienes, que se
 susceptible de ser almacenado
someten a un proceso de
 que se consume en el proceso productivo o actividad desarrollada
transformación.
 y que se agotan en el mismo proceso o actividad mencionada.
 ¿Qué tipo de Bienes materiales se pueden identificar?

(1) Según su comportamiento o destino  Materias primas, piezas, material para embalaje,
material de limpieza, combustibles, accesorios, materiales y útiles de oficina, etc.
(2) Según su asociación/vinculación con la unidad de costeo  Directos (materia prima
directa) o Indirectos (materia prima indirecta como materiales auxiliares para la
producción o el mantenimiento, para el control seguimiento que resultan poco
económicos o relevantes debido a su escaso valor)
(3) Según su comportamiento ante cambios en el nivel de actividad  Variables, Fijos o de
Comportamiento intermedio (suelen identificarse mayormente como variables pero su
comportamiento depende del tiempo, no por la eficiencia o el nivel de actividad)
(4) Con relación a su naturaleza  Todo bien material, materia prima, es un bien intermedio
consumible en su primer uso.

En este orden  Características de la materia prima:

 Es un bien intermedio, agotan su potencialidad productiva al ser usados en el proceso

productivo. Cuando el factor es consumido, en ese momento deja de ser un factor como tal
porque es transformado en otra cosa distinta (Las herramientas, caso contrario, no agotan su
potencialidad en su primer uso sino que van perdiendo su potencialidad expresándose a
través de las depreciaciones hasta agotar su vida útil.
 Nosotros analizamos los dos tipos de materias primas, la directa como elemento constituyente
del costo de producción y la indirecta forma parte de lo que llamamos “Carga Fabril”.
 Son factores transferibles en el tiempo, pueden conservarse sus unidades de empleo, pueden
mantenerse en stock y acumularse.
 Son factores que generan costos asociados a la disponibilidad como costos de transporte, de
recepción de materias primas, almacenamiento, de control de stock, etc.
 En general, su adquisición es voluntaria es decir que son factores de libre adquisición (salvo
disposición en contrario)

Nuestro objetivo es determinar el costo unitario de la materia prima

Para ello:

 Debemos tener en cuenta el ciclo de los bienes materiales, consideraremos todos los costos de
aprovisionamiento, almacenamiento y consumo de estas materias primas.4

 También tenemos en cuenta las “mermas”. Las mermas son la diferencia que existe entre la
cantidad de insumo que se consume y la cantidad que finalmente se incorpora al producto
terminado. Éstas surgen por dos causas, las evitables y las inevitables, en cualquiera de los dos
casos estas mermas se consideran a la hora de determinar el componente físico.

Merma Inevitable Merma Evitable

Surge como consecuencia natural del proceso productivo, se Surgen por ineficiencias que se dan en el proceso de
consideran en el componente físico de la materia prima. producción (por tener personal no tan capacitado, etc)

En modelo de costeo con base histórica:
Se incluye en el componente físico las mermas
evitables todas menos las evitables que por su
magnitude son consideradas anormales (los
siniestros, pérdidas por incendios, etc)
En modelo de costeo con base normalizada:
No se incluye en el componente físico,
porque se consideran sólo las cantidades a
consumir en condiciones de eficiencia. En
este caso, la merma constituye una pérdida
no un costo.
 Componente físico de la MP
Relación de Rendimiento: Es la relación que existe entre la
cantidad que se incorpora al producto y la cantidad que se
consume, para cada bien materia  La relación de eficiencia
de la materia prima es conocida como rendimiento, son
coeficientes técnicos que relacionan cantidades de producto y
cantidades de factores relativas a un proceso de producción
dado  Expresando cantidades de recurso insumido y
cantidades de objetivo logrado.
Componente monetario de la MP
El componente monetario de cada materia prima es su
precio de mercado más todos los costos necesarios
incurridos desde el momento de la decisión inicial de
compra hasta el momento de su consumo (ciclo de los
bienes materiales)
Ej: agregamos el costo de traslado, el proceso de
compra propiamente dicho la cotización, orden de
compra, recepción, control y despacho para el
consumo, almacenaje y control de stocks.

Unidad 3 parte 2: Factor trabajo  Mano de Obra

¿Qué tipos de recursos humanos podemos identificar?

 Labor física  Corresponde al desarrollo de tareas de esfuerzo físico o de habilidad

manual (operarios, capataces, peones, serenos)  Están relacionadas con la
transformación de materia prima, constituye el segundo elemento del costo de
producción, la mano de obra directa.
 Labor intelectual  No intervienen manualmente en la obtención del resultado
productivo (del producto o de la unidad de costeo) pero realizan otros tipos de actividades
necesarias (supervisión y control, empleados administrativos, vendedores, técnicos,
gerentes)  No están relacionadas con la transformación, constituyen costos indirectos
de fabricación (carga fabril)

El factor trabajo

 Es el segundo elemento que interviene en la producción

 Representa al factor humano
 Está formado por los salarios y las prestaciones devengadas por el personal que trabaja en la
fábrica.
 Nosotros analizamos a los recursos humanos directos (mano de obra directa)
 Siempre el factor humano es intransferible en el tiempo, no almacenable. Como no se pueden
conservar el empleo del factor, por no usarlo va a implicar un desaprovechamiento en el
tiempo y forma del factor. Ej: A un empleado que le decís que venga 2hs tarde, el empleador
perderá esas 2hs.
 Se trata habitualmente de un factor de adquisición comprometida por cuestiones legales (la
jornada legal determinada)
 Existen costos vinculados con la relación laboral  Cargas sociales: Son desembolsos
presentes o futuros que está obligada la empresa cuto beneficiario directo o indirecto es el
operario, sin que exista por parte de este una contraprestación efectiva en términos de
tiempo presencia  Existen dos tipos:
- Cargas sociales directas o inmediatas: Son porcentajes directos sobre los haberes brutos
liquidados. Son llamados también como Contribuciones patronales, entre los que se
encuentran los aportes jubilatorios, aportes obra social, ART.
 - Cargas sociales indirectas o diferidas: Son tiempos no trabajados que debe abonar el
empleador y que forman parte del costo de la mano de obra. Están incididas por las cargas
sociales directas.
 La mano de obra es un factor que, según su naturaleza, representan a los recursos humanos.
Es decir, a la fuerza laboral prestada por la dotación estable de personal de una organización.
 Agotan su potencialidad en su primer uso, al ser usados en el proceso productivo, pero por el
motivo de que el trabajo humano APLICADO no admite usos posteriores (no almacenamiento)

Determinación del costo unitario de mano de obra:

 Componente físico  Existe una relación física entre la cantidad de tiempo productivo de factor
trabajo consumido en el proceso y las unidades de producto (o de costeo) realmente obtenidas  Lo
que implica una relación de eficiencia (rendimiento)

Relación de eficiencia/rendimiento: Indica la productividad de la mano de obra:

Productividad mano de obra = Unidades de producto obtenido/Unidad de tiempo de mano de obra consumida

La productividad de la mano de obra está expresada en las horas productivas necesarias para
obtener determinada unidad de producto. Podemos distinguir entre:
Los tiempos
improductivos ocultos Horas netas laborables (restando los tiempos improductivos Horas trabajadas
NO se tienen en cuenta. declarados, la empresa los paga y forman parte del costo realmente (Horas
unitario de la mano de obra porque consisten en vacaciones, productivas)
Surgen porque por
licencias o pérdida de tiempo al entrar/salir de la fábrica)
alguna razón no se logra
Relación de aprovisionamiento: Indica la cantidad de horas presencia que se deben pagar
la productividad normal
para obtener una hora productiva  Sirve para determinar el valor que se paga por HORA
del trabajador, tiene que PRODUCTIVA
ver más con el “ritmo”
de los operarios y no por Componente Monetario  Es el precio de mercado (la tarifa expresada en unidad de
razones conocidas. tiempo presencia/hora presencia) más los costos vinculados a la relación laboral (las
Constituyen pérdidas. cargas sociales directas y diferidas), convertido a términos de “tiempo productivo” a
través de una “relación de aprovechamiento” normal  Así, el componente
monetario refleja el valor por hora productiva.
Tratamiento de las HORAS EXTRAS

 Las programadas: Surgen por casos de planificación de la producción. Como están contempladas, forman parte del
costo unitario de la mano de obra (inventariable)
 No programadas: Surgen por accidentes, imprevistos. Constituyen pérdidas.

Está integrada por materiales

Unidad 3 parte final: Costos indirectos de Producción -> Carga Fabril
indirectos (mp indirecta), mano
Incluye a lo que se llama “Otros costos”. A todos aquellos rubros que tienen por característica común
de obra indirecta, otros costos
no pertenecer al consumo de los factores materiales y trabajo.
indirectos.
Características de la Carga fabril:
  Presentan heterogeneidad y diversidad en sus componentes
 Son indirectos, pertenecen a la carga fabril todos aquellos costos que no pueden ser
identificados de manera clara, evidente e inequívoca (debido a su naturaleza o bien por
razones prácticas/económicas) con una orden de producción.
 Suelen denominarse también como costos comunes de fabricación o costos indirectos
cuando hablamos de un objeto FABRICADO o costos generales/comunes cuando el objeto
de costo es un SERVICIO.
 Estos costos surgen de la utilización de acciones productivas de factores que son de
apropiación NO unívoca. Es decir, se trata de factores consumidos en el proceso
productivo que tienen una BAJA RELEVANCIA ECONÓMICA INDIVIDUALMENTE pero que
son RELEVANTES EN CONJUNTO.
 En este orden de ideas, el costeo de factores se realiza a través de un tratamiento grupal
de su consumo.
 Ejemplos de costos indirectos incluidos en la CF: El costo por consumo de energías o
fluidos no almacenables (gas, fuerza motriz, agua), costo por retribución de servicios
(seguros, alquileres, mantenimiento, limpieza, honorarios), impuestos y tasas de fábricas,
amortización de activos físicos o bienes de capital, costo del capital financiero.

Determinación del costo unitario de la carga fabril

Diferencia con la materia prima directa y la MO directa:

Para el tratamiento de la carga fabril se parte de una serie de relaciones funcionales

 Éstas tienen el objetivo de vincular razonablemente a los factores productivos de la CF con la

unidad de costeo. Son interpretaciones que se realizan sobre el modo de asignar una porción
razonable de cada ítem de Carga fabril en el objeto de costeo.

 Además de cierta cantidad de factores directos, la unidad de costeo DEMANDA para

obtenerse, una determinada cantidad de “esfuerzo” de los centros de costos productivos
en donde se van elaborando. Cada centro de costo productivo “presta servicios” por sus
acciones a los diferentes productos (unidades de costeo) que se elaboran.
 NO es posible encontrar individualmente para cada ítem/factor de la carga fabril una
“RELACIÓN DEEFICIENCIA” que vincule objetivamente las cantidades consumidas de cada
factor con las cantidad de unidades de producto obtenidas del mismo  Entonces, surge
la necesidad de obtener interpretaciones subjetivas, es decir RELACIONES FUNCIONALES,
que asignen una porción razonable de cada factor o costo indirecto de CF en la unidad de
costeo.

Componente físico de la CF Componente monetario de la CF

Es la cantidad de esfuerzo productivo (medido en la unidad Es el costo necesario por unidad de esfuerzo
representativa que corresponda, sea horas hombre, horas máquina, etc) productivo de cada centro o depto. productivo
de cada CENTRO productivo o DEPTO de producción, que se considera representado vía una cuota de carga fabril (que
necesaria para obtener cada unidad de producto/unidad de costeo. se calcula al inicio de cada período/ejercicio) de
Refleja una relación de eficiencia/rendimiento. ese depto. o centro productivo.
Cuota de Carga fabril  Indica el valor de carga fabril por cada hora máquina
Se saca igual como se saca la mano de obra, pero cuando la unidad representativa son HORAS MÁQUINA (como todos los
Para sacar cualquier cuota de CF usamos costos predeterminados (el nivel de actividad
ejemplos que vimos) en vez de multiplicar por OPERARIOS al numerador del componente físico, multiplicamos la CANTIDAD
normal/previsto, por eso hablamos de “presupuesto anual”.
DE MÁQUINAS del depto. o centro de costos.
El propósito de utilizar un presupuesto y no los costos realmente incurridos obedece a 2
motivos:
Cuota de CF Cuotas
por Depto. múltiples de
CF por Centros
Presupuesto Presupuesto
anual/Total anual del
de unidades centro (de
de esfuerzo acuerdo a la
productivo distribución
que terciaria)/nivel
representan de actividad
el nivel de previsto
actividad
anual
previsto

Diferencia entre Departamento y Centro de Costos

Departamento Centro de Costos

Es un agrupamiento de máquinas, métodos, procesos u operaciones y el plantel básico de Surgen cuando en un
personal que lo opera, y que realizan tareas análogas u homogéneas. Es consecuencia de la mismo departamento
división horizontal del trabajo en una organización productivo existe una
Deptos Productivos Deptos de Servicio o de Apoyo desproporción notable de
Fabrican, Pueden ser: costos de estructura o de
transforman y  Que proporcionen apoyo directo a los deptos. De producción funcionamiento entre las
elaboran bienes o  Proporcionen servicios generales, aportando apoyo a todos máquinas o trabajadores y
generan servicios los deptos. resulta más equitativo
comercializables  Centros ficticios que se generan para englobar ciertos costos dividir en unidades menor
(seguridad e higiene, impuestos y tasas, seguridad) al depto. productivo

Etapas del cálculo de la cuota fabril por Departamento Distribución primaria: Implica asignar
(Método tradicional) los costos indirectos a todos los
departamentos en función del grado
(1) Identificar los departamentos productivos y de servicio de uso o utilización.
(2) Identificar los costos indirectos de fabricación y presupuestarlos Distribución secundaria: Implica
asignar los costos de los
departamentos de servicio a los
departamentos de producción.
 (3) Clasificar los costos en fijos y variables

(4) Realizar la distribución primaria y secundaria

Cuota
(5) de Ociosidad
Determinar o Cuotade
las unidades deesfuerzo
Costos Fijos  Se utilizan
productivo de cada para calcular los costos de ociosidad o
de sobreactividad
depto. para cada depto.
de producción

(6)Cuota de Ociosidad
Calcular = CFcarga
la cuota de fija +fabril
Costospara
derivados de depto.
cada depto. Presupuesto
de de servicios/Nivel de actividadanual
normal= anual
CF total + CV total +
producción. Costos depto. de servicios

Etapas del cálculo de cuotas múltiples por centro de costos:

Cuotas múltiples: En este caso resulta más equitativo disponer de la “Cuota – hora de carga fabril
de cada centro de costos” para aplicar a la producción efectuada

(1) Hacer la distribución secundaria y primaria.

(2) Calcular la cuota única de carga fabril.
(3) Hacer la distribución terciaria  Es la asignación de los costos de un “departamento productivo” a
cada centro de costos identificado dentro del dicho departamento.

De esta manera:

Cuota CARGA FABRIL Cuota OCIOSIDAD

Total CV + CF + Costos derivados del depto. producción Total CF + Costos derivados del depto. producción CENTRO
CENTRO DE COSTOS / Total de nivel de actividad del CENTRO DE COSTOS / Total de nivel de actividad del CENTRO DE
DE COSTOS COSTOS

Determinación de la aplicación de carga fabril a la producción realizada  Implica multiplicar la

cuota de carga fabril con el nivel de actividad REAL de los departamentos o de los centros de
costos (según corresponda)