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Características:
“Es una teoría tanto prescriptiva como descriptiva” Suele ser más común clasificarla como
“descriptiva” que prescriptiva porque, como tal, aportaría a discernir qué se hace cuando se
determinan costos en un contexto observable dentro de una organización, y sería mucho más útil que
sólo exponer cómo deberían idealmente calcularse los costos. En otras palabras, como teoría
descriptiva, es un modelo de observación que busca interpretar el conjunto de hechos de la realidad
organizacional relacionados con el fenómeno de costo.
“El campo de conocimiento de la TGC es amplio”, abarca todas aquellas ramas del conocimiento de las
que se nutre y que esperan sus aportes (tal y como la contabilidad, la administración, los sistemas de
información y la economía esta última es la disciplina más general de la teoría y la que más se hace
uso para esta teoría)
“Es una teoría general” Una teoría general es un modelo integrado por teorías específicas referidas
a aspectos que, aún relacionados, son diferentes entre sí, pero que se encuentran concatenadas por el
objeto común del campo concreto de conocimiento al que todas pertenecen. La TGC está
constituida e integrada por “teorías específicas” que atienden determinadas temáticas particulares
referidas al costo; En otras palabras, de la teoría general se extraen teorías específicas tales como la
teoría de la composición del costo, teoría de la variabilidad de los costos.
En los últimos años se ha desarrollado una TGC que se coloca en tercer plano con el propósito de
aportar los principios generales básicos que den fundamento a las técnicas de costeo y, a partir de
estos principios, a su vez reconocer que el costo es un fenómeno típicamente económico, no
privativo de una actividad económica determinada, como es el caso la industria En otras
palabras, las técnicas de costeo se pensaban que se utilizaban sólo para las industrias, cuando
ahora hay alta necesidad de contar con la TGC en todo tipo de ente/actividad) Para ello toma
los conceptos de la microeconomía y dentro de esta, los principios de la teoría de la producción de
la economía de la empresa.
(1) Las acciones: ámbito en el que se combinan los factores en el marco de determinadas
pautas operativas (tareas).
(2) Los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de un proceso
productivo.
(3) Los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios económicos
empleados con fines productivos.
Podemos clasificar las acciones de acuerdo al tipo de usuario al cual está destinado el servicio (o la
vinculación que tiene la acción productiva con el producto final):
Resultados Productivos
Es todo bien o servicio obtenido de un proceso productivo. Los productos son el resultado
colectivo del desarrollo de las acciones que componen el proceso de su producción. Esto quiere
decir que los productos son quienes “diseñan” el proceso de producción o, más concretamente,
quienes definen las acciones que deben desarrollarse para poder obtenerlos, las que variarán a su
vez según la tecnología seleccionada.
Son bienes o servicios utilizados para desarrollar las acciones que componen el proceso
productivo. Ninguna acción del proceso puede desarrollarse sin que exista un consumo de estos
factores Los factores productivos son la “sustancia” con la que están hechos los costos.
Clasificaciones vistas:
Los factores productivos están asociados a los Los factores productivos se adquieren/generan en otras acciones del proceso
bienes o servicios que una organización adquiere en productivo de la organización. En otras palabras, son mis resultados
un mercado determinado (son factores que se productivos intermedios que provienen de una acción anterior, y que en una
adquieren en los respectivos mercados de factores) acción siguiente, se convertirán en mis “factores productivos internos”
Bienes intermedios Servicios Intermedios Bienes de Recursos humanos o Recursos Capital Financiero
Capital Trabajo Naturales
Bienes materiales Servicios de naturaleza Bienes Servicios prestados por la Elementos Los montos de
intermedios diversa prestados por materiales dotación estable de escasos y no recursos
consumibles en su terceros; No es una durables de personal Contratación modificados monetarios
primer uso contratación permanente consumo permanente provenientes de utilizados o
diferido la naturaleza. inmovilizados
Ej: Harina para el pan Ej: energía eléctrica, Ej: Ej: horas productivas de Ej: Tierra, Ej: dinero
(materias primas e contrato de alquiler de inmuebles, trabajo de un empleado madera, etc
insumos en general) espacio físico, internet máquinas,
Las siguientes categorías de factores externos aportan principios generales básicos que dan
fundamento a las técnicas de costeo y que tienen que ver con circunstancias que se verifican en el
lapso que media entre el “momento de adquisición” y el “momento de empleo” de un
determinado factor, al que se denomina “fase de disponibilidad del factor”
Se puede adquirir la cantidad del factor conforme lo Presentan condicionantes, ya que se debe adquirir la cantidad que el
que requiera el proceso de producción. No proveedor ofrezca, al menos en el corto plazo. Ej: alquileres (contrato),
presentan condicionantes. insumos regulados por proveedores, empleados sujetos a jornada laboral legal.
(1) Según su transferibilidad en el TIEMPO: Clasificación vinculada con la posibilidad de que el factor pueda o no conservar
sus unidades de empleo para ser aplicadas o no a producciones sucesivas en el tiempo
Son factores que admiten la posibilidad de “conservar sus Son factores que sus unidades de empleo no admiten la
unidades de empleo”, para su uso en un momento posterior al posibilidad de un uso posterior al momento de su empleo
empleo presente. Cabe destacar que estos factores incluyen presente. Ej: En general, el factor trabajo (no se pueden
costos por ese almacenamiento. almacenar horas productivas a trabajar por una persona, ni
tampoco las horas de una máquina son almacenables.
Ej: Mercaderías que pueden guardarse; en general, el factor
material siempre es almacenable.
(4) Según su divisibilidad: Se trata de una clasificación que parte del concepto de que cada factor tiene una unidad física
elemental “m(a)” (asociada a la unidad natural en que se dispone) y otra unidad física de empleo “m(e)” (asociada al modo en
que es demandado por las acciones del proceso). Es de acuerdo a si la unidad de adquisición del factor coincide o no con su
unidad de empleo.
M(e)=M(a) Coincide la unidad elemental No coincide la unidad de adquisición con su unidad de empleo. Ej: Una máquina
con su unidad de empleo. Ej: Una materia adquirida y dispuesta por “unidad”, es empleada en términos de “horas máquina o
prima adquirida y dispuesta en kilogramos, al hs productivas”; los trabajadores se adquieren pero se utilizan sus hs productivas.
usarla se emplea en kilogramos también.
(6) Según su transferibilidad en el ESPACIO: Clasificación que vincula la posibilidad que el factor pueda trasladar su unidad de
empleo, para poder ser aplicada a producciones simultáneas en el espacio.
Corresponden a aquellos en los que sus “unidades de empleo” Corresponden a aquellos, cuyas “unidades de empleo”, no
admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o acción admiten posibilidad de uso en otro proceso o acción que no
alternativa a su empleo actual sea el de su empleo actual.
Ej: la “hora equipo” en un proceso de producción múltiple Ej: el “kilogramo” de una materia prima que solo es
alternativo, o las horas de una persona que trabaja en un sector utilizable por un único producto, el repuesto para una
puede trabajar en otro (personal multifuncional), artículos de máquina específica, hs de trabajo de un personal
librería o muebles, espacio físico. determinado (cardiólogo)
Flujo intermitente Las acciones inmediatas se caracterizan por coordinarse por una
distribución de plata por proceso; Implica una organización integrada por “centros de trabajo”
con tipos similares de habilidades que generan servicios específicos sólo a los productos que
los demanden. En consecuencia, un producto fluirá nada más hacia aquellos centros de
trabajo que requiera y se salteará los demás (Ej: carpintería, taller mecánico)
Flujo por proyecto Se usa para producir un producto único. Cada unidad de estos
productos se elabora como un solo artículo o bien/servicio. (Ej: La construcción de obras
viales, una investigación de mercado, etc)
La TGC se plantea, como objeto genérico de estudio, la problemática de las relaciones entre los
resultados productivos obtenidos de los procesos productivos –cualquiera sea la naturaleza de
éstos –y los factores productivos considerados necesarios para obtener el producto. Entonces,
¿Qué es el Costo?
Concepto de Costo
“Un costo es, siempre, una vinculación coherente o válida entre un objetivo o resultado
productivo y los factores productivos necesarios para lograrlo, consumidos por las acciones que
componen el proceso productivo.”
Los factores productivos son la “sustancia” de la que están hechos los costos Dado que
contribuyen a la obtención del objetivo buscado (el producto o servicio) dando energía a las
acciones productivas del proceso productivo para generar valor.
Entonces, todo costo en esencia está basado en “Relaciones de eficiencia físicas” derivadas de
la función de producción, que son expresadas en “términos monetarios”
En este orden de ideas, el costo SIEMPRE sea la definición que se dé, es determinado por 2
componentes:
En síntesis, el fenómeno “costo” es una entidad de carácter eminentemente relativo, dado que
encierra “tantos contenidos como posibles funciones instrumentales”. La TGC así lo ha sostenido,
manifestando que el concepto, antes que absoluto, resulta siempre condicionado por el modo
cómo se interprete el sistema de interrelaciones existente en el proceso productivo
En resumen:
Costo de Conversión (representa el valor de
los factores productivos necesarios para
Materia Prima Mano de Obra
convertir la materia prima en producto
Directa Directa
deseado)
Costo de Producción
+ Costos COMERCIALIZACIÓN
+ Costos ADMIN.
+ Costos FINANCIACIÓN
3) Costo
Según Total del Producto
su grado de erogabilidad o desembolso
Desembolso: Egreso de dinero o de sustitutos equivalentes por términos financieros.
Costos Erogables (o Vivos) Costos No Erogables (Extinguidos)
Son aquellos que llevan implícita una salida de dinero o No configuran una erogación inmediata o casi inmediata, puesto que
deseembolso en el período de imputación de costos, pero fueron desembolsados con anterioridad. Ej: Depreciaciones de
NO en el corto plazo. bienes de uso, depreciación de cargos diferidos, gastos pagados por
adelantado, previsiones.
4) Según su grado de evitabilidad
Costos Evitables Costos No Evitables
Es un tipo de costo particular que, por eliminar un segmento de la Es un costo hundido, no desaparece al eliminar un segmento
actividad de la empresa, desaparece. Es decir, son costos que se de la actividad de la empresa. No pueden ser evitados
dejan de soportar por eliminar un producto, una sucursal, un porque afectan a otras actividades o por cuestiones legales
negocio, etc. no es posible hacerlo.
5) Según el momento en que se determinan
Costos Históricos Costos Predeterminados
Son los costos resultantes o efectivos, que se registran en el Son estimaciones de costos que se realizan antes de iniciar el
momento en que se van produciendo. Son los realmente incurridos período, tomando en cuenta condiciones específicas de
después de un período (se usan estos para los Estados Contables) cómo quieren que sea el funcionamiento de una empresa.
Pueden ser costos estimados (pronósticos “cómo será”) o
costos estándares (lo que se busca que “debe ser”)
6) Según la naturaleza del devengamiento
Costos Incurridos o Reales (explícitos) Costos Imputados o Figurativos (implícitos)
Son aquellos que configuran sacrificios económicos concretos, es No son reconocidos por la contabilidad patrimonial o
decir, entregas de dinero o de bienes. Surgen de transacciones con financiera, no surgen de transacciones o relaciones
terceros, se reflejan en la contabilidad y si o si debe existir una contractuales; Para valuarlos se recurre a los costos de
relación contractual. oportunidad.
Ej: Sueldo de un dueño de una empresa, todo pago del
dueño de la empresa.
7) Según el grado de control
Costos Controlables Costos No Controlables
Su valor puede variar de acuerdo a las decisiones que tome la alta La alta dirección no puede ejercer control sobre ellos porque
dirección de la empresa. no son consecuencia de sus acciones.
8) Según el tipo de información
Costo Económico Costo Contable
Comprende costos explícitos e implícitos. No surgen de una Comprende sólo los costos explícitos. Se refiere
relación contractual, constituyen la remuneración a ciertos exclusivamente al valor, cuantificable en dinero, de los
factores de la producción aplicados en acciones para obtener un consumos de los factores de producción realmente
resultado productivo/objetivo. Se refieren a recursos que son incurridos (costos reales), efectivamente desembolsados o
propiedad del ente o de sus propietarios. Los costos explícitos son contratados a terceros para llevar adelante una actividad.
gastos de bolsillo, es decir, pagos que realmente se realizan. Los
salarios que una firma paga a sus empleados o la renta que una
firma paga por su oficina son costos explícitos. Los costos
implícitos son más sutiles, pero igual de importantes. Representan
el costo de oportunidad de usar recursos que ya son propiedad de
la firma.
Como sabemos el concepto de costo es relativo, por lo tanto, está condicionado por el propósito u
objetivo del análisis para el cual será utilizado. En estos casos, el análisis y la determinación de
costos puede hacerse desde las distintas perspectivas de acuerdo al sistema de información
contable
El Sistema de Info. Contable admite subsistemas especializados, dentro de los cuales se destacan los siguientes:
En resumen:
Se encarga de brindar información sobre la forma en que se pueden usar los costos de una
empresa con fines internos (para usuarios internos) y externos (usuarios externos)
(contabilidad de gestión y patrimonial respectivamente)
Registra, clasifica, analiza, asigna e informa respecto de los costos de las operaciones de la
empresa, para lo cual debe brindar datos analíticos sobre el consumo de bienes y servicios que
se opera en el proceso productivo.
Es esencialmente analítica
Se desarrolla sobre la base de cuentas contables colectivas o de control
Está referida a períodos contables de corta duración
Da igual importancia a las unidades que a los valores
Requiere de una mayor flexibilidad como Sistema de Información
Trabaja muchas veces con predeterminaciones
Facilita la preparación de informes indispensables para una eficiente dirección de
negocios.
Procesa información referente fundamentalmente a operaciones internas Esto es,
llevar a cabo el Ciclo de la Contabilidad de Costos
Indica el patrón de flujo de costos, teniendo en cuenta que todos los elementos del costo de
producción (la materia prima directa, la mano de obra directa y la carga fabril) cumplen con un
ciclo de registración desde su ingreso o erogación hasta su incorporación o aplicación al producto
terminado.
Supuestos:
Costo Prod Terminada + Inv Inicial PT – Inv Final PT = Costo de Art. Fabricados y Vendidos del
período (CMV)
Esta información se plasma en un Estado de Costos, que resulta ser anexo al Estado de resultados:
1) La concepción de costeo que aplica 2) La base de datos que utiliza 3) Los mecanismos de costeo que
requiere
Es la filosofía con la que se interpreta el proceso de En el proceso de determinación de Es el conjunto de pasos y criterios a
adjudicación de costos con las unidades de costos existen dos fuentes seguir para la determinación, registro y
objetivos alcanzadas. alternativas análisis de los costos de acuerdo a la
Atiende fundamentalmente la condición de actividad desarrollada del ente en pos
variabilidad de los distintos factores del costo (por Base de datos Bases de datos de su objetivo y todas las
ser costos fijos o variables). En otras palabras, histórica: Implica predeterminadas: características que de ella se derivan.
cómo asigna el valor al costo de los bienes un proceso Implica un Se refiere a los sistemas de
vendidos/art fabricados y vendidos/etc. deductivo, proceso inductivo, acumulación de costos según la índole
Existen dos concepciones de costeo donde se tienen se basa en del proceso productivo (actividad) que
en cuenta datos estimaciones, se lleva a cabo para crear valor
que han pruebas,
Costeo por Absorción Costeo Variables Costos por Costos por
ocurrido en un especificaciones
Completo: Todos los (Incompleto): Sólo los Órdenes Procesos: El
tiempo anterior. técnicas,
costos, sean fijos o costos variables se Específicas: El objetivo es
proyección de
variables, van a consideran vinculados al objetivo es constante, cuando
consumo y precio
formar parte del objetivo alcanzado, cambiante de el producto se
de los factores. De
costo de los porque los costos fijos acuerdo a los fabrica o el
acá surgen los
objetivos alcanzados están vinculados al requerimientos de servicio se presta
costos estándares
o el costo transcurso del tiempo, por los clientes o la es siempre similar
y de estimación.
inventariable (del eso contablemente se decisión del ente, y divisible en
costo de art. imputan directamente al eso origina la unidades
Vendidos y resultado del ejercicio. aparición de lotes homogéneas y
fabricados) (stock), unidades fungibles.
de producto o
servicios
diferentes.
Ciclo de Contabilidad de Costos:
Modelo de Costeo Variable Modelo de Costeo Completo con Cuota
Se incluyen todos los costos variables de producción o Considera como costos del producto:
fabricación como costos inventariables. La materia prima directa
Considera como costos del producto: La mano de obra directa
La materia prima directa Y los costos indirectos de fabricación tanto fijos como
La mano de obra directa (si tuviese porción variable) variables.
Y los Costos indirectos de fabricación variables (carga fabril)
(Se relaciona con lo que vimos en la unidad 1 de tipo de proceso de producción según flujo)
Sistema de costo por Órdenes Específicas Sistema de costo por Proceso Continuo
El resultado productivo es cambiante, de acuerdo a los El resultado productivo es constante, el producto que se fabrica o el
requerimientos del cliente o de la dirección de la servicio que se presta es siempre similar y divisible en unidades
empresa. Esto implica la aparición de lotes o unidades homogéneas y fungibles. Surge de un proceso de producción de
de producto distintos por surgir de procesos de flujo en línea, al ser procesos de rutina. Por eso el mecanismo de
producción de flujo intermitente. costeo que se aplica son los costos por proceso continuo.
Costos por Órdenes Específicas Costos por Proceso Continuo
Los procesos de producción de flujo intermitente tienen las Los procesos de producción de flujo en línea presentan las
siguientes características: siguientes características:
La distribución de la planta es “por proceso”, es decir, se Se caracterizan por una secuencia lineal de las
organiza por centros de trabajo con tipos similares de operaciones necesarias para producir un producto o
habilidades, que genera servicios específicos sólo a los servicio, y una distribución de planta “por producto”. Los
resultados productivos que los demanden. distintos factores productivos entonces se disponen en
La producción es lotificada, poco volumen y variada. Eso línea funcionalmente al logro del producto.
significa que existe diferencia en la cantidad, clase, La producción es en masa o continua (ininterrumpida),
más bien para formar stocks.
calidad y tamaño del producto, de los materiales o de la
La producción es en grandes volúmenes y estandarizada.
mano de obra requerida.
Existe una pérdida de identificación de los distintos lotes
La identificación del producto o lote se presenta en o productos a lo largo del proceso.
cualquier etapa del proceso. Se emplean equipos de uso especial, dado que las
Se emplean equipos universales, ya que pueden realizar operaciones se distribuyen en departamentos siguiendo
diferentes tipos de trabajos. la secuencia del proceso productivo.
Se considera un proceso de producción con Se considera un proceso de producción con identificación
identificación específica global periódica.
Los costos se acumulan por orden de producción, (y se Los costos se acumulan por departamento productivo o
confecciona una hoja de costos para expresarlos) ya que en centro de costos, que se determinan de acuerdo al proceso
el proceso la acumulación de factores se realiza de manera ejecutado dentro de un período. La acumulación de
específica vinculando unívocamente la cantidad sacrificada factores se realiza de manera global, vinculando las
de cada factor con la unidad o conjunto de unidades que se cantidades de factores sacrificados con las cantidades de
benefician con tal sacrificio. El costo unitario para cada unidades surgidas del proceso, en un mismo lapso de
orden se calcula dividiendo el costo total acumulado con la tiempo.
cantidad de unidades de dicha orden, implicando la
posibilidad de poder determinar un costo exacto por orden
de producción.
Ejemplos de actividades económicas con estos sistemas de acumulación
Restaurantes con menú Embotelladoras de gaseosas
Agencias de publicidad Fabricación de pinturas
Entidades financieras Fábrica de golosinas
Talleres mecánicos Distribuidoras de gas o de energía eléctrica
Carpinterías Producción tipo Big Six – Mcdonalds.
Estudios de auditoría Producción avícola y porcina.
Constructoras de barcos, imprentas, campañas de Producción de fideos secos
agencias de publicidad, taller de reparación de Refinerías de petróleo, industria azucarera, industria
vehículos, envío de productos según pedidos especiales papelera, banca minorista, industria frigorífica
por correo
Modistas o sastres
A su vez, los costos por procesos continuos pueden dividirse en:
Según la forma en la que se Costos por Procesos sin producción conjunta Costos por procesos con producción
obtienen los resultados conjunta
productivos en relación a los
Las materias primas ingresan al proceso y van Se da cuando a partir de una misma
bienes preexistentes que los
transformándose en producto a medida que materia prima, a través de acciones de
originan (materias primas)
se avanza en cada fase del proceso, pudiendo desintegración, se obtienen
alcanzar las especificaciones de “producto simultáneamente dos o más productos
terminado” todos los días de cada mes, en un punto de corte o separación (fase
porque el flujo productivo no se interrumpe. técnica del proceso en donde los
Los costos se acumulan periódicamente productos se separan y se vuelven
entonces, tomándose el mes como el lapso identificables). De acuerdo a la TGC se
razonable para efectuar mediciones. trata de un proceso de producción
múltiple conjunta o conexa.
Costos Estándar
Base de datos
Según el grado de rigurosidad y los objetivos con que se aborde la predeterminación de los costos,
existen:
Sistemas de costos ESTIMADOS
Sistemas de costos ESTÁNDAR Es una técnica que se ubica en las etapas de planeación,
coordinación y control del proceso administrativo. Puede utilizarse con un sistema de
costos por órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo,
en el sistema de órdenes de producción hay que tener cuidado, ya que puede darse el
caso de que los costos estándar sean poco prácticos debido a que su producción es
variada.
(1) La ASEQUIBILIDAD del estándar (La facilidad con que puede alcanzarse el estándar establecido)
(2) La FRECUENCIA con la que se revisan los estándares.
El costo estándar por UNIDAD DE COSTEO u OBJETO DE COSTOS, es la suma de los siguientes 3
costos estándar:
Análisis de variaciones Es el proceso por el cual se calculan las variaciones, en otras palabras, son las diferencias que
resultan de comparar los costos ESTÁNDAR con los REALES.
En la eficiencia de la mano de obra (Comp físico) (3) Análisis de las variaciones de CARGA FABRIL
En la eficiencia de la carga fabril (Comp físico)
IMPORTANTE!
Nivel de actividad = En función de las unidades producidas de PRODUCTO TERMINADO.
Por lo tanto:
Cantidad Estándar que se debió haber usado (sea MP o MO)
= (Nivel de actividad real * Componente físico) COMP FISICO ESTÁ EN LA CÉDULA
Cantidad realmente utilizada/consumida = LA DA EL ENUNCIADO SIEMPRE
(1) Análisis MP DIRECTA (costo estándar o esperado vs. costo realmente incurrido)
Variación en el PRECIO Variación en la CANTIDAD
(Precio estándar * Cantidad real comprada) – (Precio real de (Nivel de actividad real en unidades de Producto
compra * Cantidad real comprada) = Variación (+) o (-) terminado * Componente físico de la MP) * Pe –
Cantidad consumida y comprada real de MP * Pe)
(2) Análisis de la MO DIRECTA
Variación en el precio de la MOD (costo) Variación en la eficiencia de la MOD (horas)
(Costo hora estándar/presupuestada – Costo hora real) * Cantidad (Nivel de actividad real * Comp físico) * Pe – Cantidad
de horas reales empleadas consumida realmente de horas reales de MO * Pe
Mezcla de MP
Materia Prima
Consumo de MP
Se puede desagregar en…
Mano de Obra Rendimiento de MO
(2.1) Análisis de la MEZCLA ESTÁNDAR (sea mano de obra o materia prima)
(3) Presupuesto de Costo de Artículos Fabricados y Vendidos SIEMPRE está en unidades MONETARIAS
Inventario Inicial de MP Lo saco del presupuesto de compras
+ Compras de MP Lo saco del presupuesto de compras
= MP Disponible
- Inventario final de MP Lo saco del presupuesto de compras
= MP Consumida Puedo comparar si lo hice bien porque me tiene que dar igual al presupuesto de compras
+ MOD Lo saco del presupuesto de COSTO DE MO
+ CFA Lo saco del presupuesto de CARGA FABRIL APLICADA
Costo procesamiento del Período
Surge en el caso que una empresa deba decidir entre comprar un equipo…
De ALTA TECNOLOGÍA, con una gran INMOVILIZACIÓN DE CAPITAL, y alto RIESGO DE OBSOLENCIA (MAYORES COSTOS DE
ESTRUCTURA) Pero con costos variables de producción REDUCIDOS
O un equipo de MENOS CALIDAD con costos variables de producción MAYORES pero con MENORES COSTOS DE ESTRUCTURA
Siempre se trata de elegir entre 2 alternativas, automáticamente excluyendo a la no elegida
(1) La alternativa que soporta MAYORES costo de estructura deberá ser la que posea
MENORES costos variables de producción Si la alternativa tiene AMBOS COSTOS
ELEVADOS no tiene sentido considerarla como alternativa, NO CONVIENE.
Condición indispensable
CE(a) > CE (b) cvu(b) > cvu(a)
(2) Los ingresos por ventas generados por ambas alternativas serán iguales El precio de
venta no es relevante
(3) El costo financiero del capital a invertirse (costo de oportunidad) en cada una de estas
alternativas, debe ser necesariamente incluido dentro de los datos base suponiendo que
siempre se encuentra incorporado a los mismos (aunque no lo diga explícitamente)
Objetivo del modelo: Obtener los mejores resultados, en términos absolutos y relativos con
respecto a los costos o las inversiones
Para ambos equipos nos interesa encontrar el punto de igualación de costos, ya que es un nivel de
actividad en el cual la diferencia acumulada de costos variables compensa la disparidad original
entre los costos de estructura o sea un nivel en el que los costos totales son idénticos para
ambas acciones.
Ventas
(b) Cuando los puntos de equilibrio coinciden con la Isocosto y las ventas previstas son
SUPERIORES
Capacidad máxima de producción (Mn) Por encima de ese nivel carece de utilidad generar comparaciones.
Margen de Preferencia: Es el valor porcentual que expresa en cuanto podría reducirse el nivel de ventas previstos (Q
que la alternativa escogida deje ser la alternativa más conveniente.
Margen de Contribución “Centavos que aporta un peso ($1) de venta a la cobertura de los
costos de estructura”
Monoproducción Multiproducción
(1 – Cv/Pv) (Margen de contribución) $1 (Margen de contribución)
$Pv $Cmg
Dado:
Casos especiales
Si el (VIR > Punto de equilibrio de A) entonces (VIR > Punto de equilbrio de B) Si el punto de igualación de resultados se
obtiene en un nivel mayor que el punto donde alcanza el equilibrio una alternativa, también ese nivel será mayor que el punto
de equilibrio de la restante alternativa.
Siguiendo con lo anterior, si el (VIR < Punto de equilibrio de A) (VIR < Punto de equilibrio de B)
Cuando el volumen de ventas previstos (Vp) es MENOR al VIR
Para el hipotético e inusual caso en que el nivel de actividad previsto sea igual al VIR, el mayor margen de
seguridad de la alternativa de menores costos de estructura puede ser un elemento o factor gravitante.
Cuando el volumen de ventas previstos (Vp) es IGUAL al VIR
Por regla general, una vez obtenido el punto de igualación en términos monetarios de los
resultados:
Para cualquier volumen SUPERIOR (Vp > VIR) convendrá (o será menos perjudicial) la
alternativa de MAYORES CE
Para niveles de actividad INFERIORES (Vp < VIR) convendrá (o será menos perjudicial) la de
MENORES CE
3) Los rendimientos de ambos equipos son DISTINTOS 3) Los rendimientos de ambos equipos son IGUALES
4) El equipo que tenga mayor costo de estructura es aquel que 3) No interesa el margen de contribución porque se
genera mayor peso de venta (mayor margen de contribución) expresa todo en unidades físicas
5) Los costos variables unitarios de producción son IRRELEVANTES 4) Los cv son RELEVANTES porque se evalúan costos
6) La contribución marginal unitaria y el precio de venta son 6) La contribución marginal es relevante porque
IRRELEVANTES El equipo de mayor CE no necesariamente determina el punto de equilibrio. Generalmente, el
debe tener mayor CMG equipo de mayores costos de estructura deberá
NO se pueden comparar costos, se comparan resultados. Por eso los tener mayor Cmg.
puntos de equilibrio están en términos monetarios
7) Puntos de equilibrio = (CE / Margen de contribución) 7) Puntos de equilibrio = (CE/Cmg)
Administración Estratégica de Costos y Técnicas para la Gestión de Costos
Gerencia Estratégica de Costos El alcance estratégico que tienen los costos se basa en 3 aspectos:
Enfoque de la Cadena de valor Una administración eficiente de costos requiere un enfoque GLOBAL de la empresa
(INTERNO Y EXTERNO) desde la consecución de compras a proveedores HASTA la entrega en manos del consumidor.
3) Causales de Costos
En la gestión estratégica de costos se parte del supuesto que los costos son causados o afectados por muchos factore
se interrelacionan en forma compleja. Entender el comportamiento de los costos implica comprender la compleja rec
del conjunto de las causales de costos que funcionan en una situación determinada. Esto en la CONTABILIDAD GER
TRADICIONAL se niega, se supone que el costo es básicamente función de UNA SOLA CAUSAL: el volumen de producc
“Activity Based Management” (ABM), es una técnica de gestión que está ligada al costeo basado
en actividades (no se puede aplicar independientemente ninguna de las dos técnicas sin la otra).
Brinda pautas de gerenciamiento, ya que asigna los responsables a gestionar los costos.
(ABC) (ABM)
Objetivos Determinar el costo final de los productos y Mejorar la toma de decisiones.
servicios. Organizar la administración de una empresa
Brindar información útil para la gestión y de los procesos.
dirección de la empresa. En otras palabras, UTILIZA el sistema de informac
Permitir la reducción de los costos. brindado por el ABC para mejorar el funcionamie
En otras palabras, brinda un SISTEMA DE empresa.
INFORMACIÓN.
“Activity Based Costing” (ABC), el costeo basado en actividades se centra en las actividades que
tienen lugar en las organizaciones y que son requeridas para la obtención de los productos o para
la prestación de cada servicio.
Considera que el DESARROLLO DE ACTIVIDADES son Considera que el PRODUCTO es el CAUSANTE del costo, po
los CAUSANTES de los costos de una empresa, todas los costos están vinculados a los productos sea directament
aquellas actividades que se realizan para cumplir con de los centros de costos (indirectamente o con destino int
sus fines. Lo que consume recursos es la ACTIVIDAD Todos los costos en este método van a estar ligados al VOL
no el producto. El producto consume actividades. PRODUCCIÓN.
Costo por Inductor = Costo de las actividades/Total Para implementarlo se necesita nada más conseguir las hora
inductores = Componente monetario para el costo consumidas en el período para sacar la cuota de carga
unitario Costo unitario = (CF Total/Nivel de actividad + CV)
Donde:
CV = Mp directa
CF Total = Cuota de CF + Mano de obra directa
¿Cómo este método ABC vincula los factores productivos con las actividades y los productos o
servicios? A través de los Inductores de Costos. Esto se vincula con el concepto de “causalidad”,
cada actividad tiene su generador propio o causa de costos. Por lo tanto, existen múltiples causas
y no sólo una como en el método tradicional.
Inductor del Costo (Cost-Driver): Es la variable que vincula racionalmente una actividad con los productos, agregándole valor.
En otras palabras, es la relación de causalidad entre la actividad y el costo. El inductor es el que GENERA LOS COSTOS.
Ej: “Hacer pedidos” (Actividad) “El número de pedidos a realizar” (Inductor)
“Entregar mercadería” (Actividad) “Número de mercadería a entregar” (Inductor)
Actividades de NIVEL UNITARIO: Son actividades que consumen recursos derivados del
volumen de producción. Se ejecutan cada vez que el producto o servicio es desarrollado (cada
vez que fabrico una unidad de producto, por lo tanto, es el costo variable unitario que
conocemos) La materia prima directa y algunos casos de carga fabril como la fuerza motriz.
(La MOD NO es variable)
Actividades de NIVEL LOTE: Son actividades que consumen costos derivados de la
organización de la producción.
Actividades de nivel de SOSTENIMIENTO DEL PRODUCTO o a NIVEL LÍNEA: Los costos se
derivan de la mera existencia del producto (de la ingeniería, del diseño de procesos, de la
calidad, de la admin. De la producción)
Actividades de NIVEL APOYO: Los costos asignados tienen su origen en una oferta de
capacidad de producción (La administración general, la dirección, la contabilidad, iluminación,
calificación). Al ser costos PERIÓDICOS están en los estados contables, pero no se podrá
vincular con el nivel de actividad, en otras palabras, sólo estará reflejado como un costo fijo
dentro del estado de resultados.
CALIDAD “Un producto de calidad es aquel que satisface las expectativas del cliente”
CALIDAD DE UN PRODUCTO
Puede describirse en términos de:
1) Calidad de DISEÑO: La calidad está condicionada a especificaciones técnicas que definen la naturaleza del
producto.
2) Calidad de CONFORMACIÓN:
¿Para quéLa sirve
calidad está condicionada
la información de los al grado en
COSTOS DE el que se ajusta
CALIDAD? un producto
En general para a sus
requerimientos o especificaciones técnicas.
TOMAR DECISIONES acerca:
CLAVE GERENCIAL: La NO conformidad Dedel cliente genera
la fijación problemas
estratégica graves a la organización; Con estos dos tipos de
de precios
calidad se llega a la conformidad pero
Decisiones estratégicas de diseñomanera
además se deberá medir de qué y análisislasdeacciones de la empresa afectan la
costo-vol-ut.
generación de valor para los clientes.
Implementación o mejorar en los sistemas de gestión de calidad.
Este tipo de costeo desempeña un PAPEL FUNDAMENTAL en la administración del costo del ciclo
de vida ya que suministra una METODOLOGÍA para REDUCIR costos en la etapa de diseño
considerando y explotando los vínculos tanto con los clientes con los proveedores.