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UNLaM
Departamento de Ciencias Económicas

CONTABILIDAD BÁSICA (2401)

Caja y Bancos

Profesora Titular: Dra. Mallo, Liliana

Profesora Asociada: Dra. Cipcic, Mariana
 Introducción
A partir de esta unidad el programa está organizado siguiendo el orden de los
componentes del Estado de Situación Patrimonial. (Activo, Pasivo y Patrimonio
Neto)
En cada caso se estudiará
v Definición del rubro de acuerdo a las normas contables.

v Componentes del rubro

v Momento y valor de incorporación al patrimonio.

v Su valuación durante la tenencia.

v Su medición al cierre.

Para el desarrollo de los temas utilizaremos la bibliografía indicada y las

resoluciones técnicas N° 8, 9, 16 y 17.
 Introducción
Veamos la definición del Estado de Situación Patrimonial en el capítulos 3 de la R. T. N°
8.

A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situación patrimonial o
balance general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en
su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas.

Lea también de la RT 8: Capítulo 3 A.2. Estructura, A.3. Clasificación, B.1. Activos Corrientes, B.2.
Activos No Corrientes y C. Fraccionamiento de los Rubros.
¿Qué es un rubro?
¨ Es una agrupación de elementos patrimoniales con
características similares. Dentro de cada rubro se
exponen diferentes cuentas que cumplen esas
condiciones. Los rubros del activo se ordenan en
forma decreciente según su grado de liquidez.
1. Caja y Bancos – Definición del rubro.

Lea Contabilidad 2 Activos desde la página 15 a la 40.

Veamos ahora cómo caracteriza la RT 9 en su Capítulo 3, Punto A.1. al rubro Caja y Bancos:
“Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.”

Salvo en las economías basadas en el

trueque, es habitual que las deudas se
¿Qué significa poder paguen con dinero o equivalente a dinero:
cancelatorio y liquidez cheques, transferencias bancarias, depósitos
similar? en la cuenta del acreedor. Por eso decimos
que el dinero y sus equivalentes tienen
“poder cancelatorio”.
Por otra parte, contablemente “liquidez”
quiere decir convertir en dinero.
Caja y Bancos - Componentes

Este rubro incluye los siguientes componentes:

CONCEPTO CUENTA CONTABLE
Caja
1) Dinero en efectivo en moneda nacional Caja Chica
Fondo Fijo
Caja Moneda Extranjera U$S
2) Dinero en efectivo en moneda extranjera
Caja Moneda Extranjera Euros
Valores a Depositar Moneda Nacional
3) Cheques de terceros al día
Valores a Depositar Moneda Extranjera
Banco XX c/c - Moneda Nacional
4) Saldos en cuentas corrientes bancarias
Banco XX c/c - Moneda Extranjera
5) Saldos en Cajas de Ahorro sin restricciones para Banco XX c/A - Moneda Nacional
su retiro. Banco XX c/A - Moneda Extranjera
6) Bonos de poder cancelatorio, usualmente llamados cuasi
monedas. Son generalemnte aceptados como dinero, con Bono XX
algunas limitaciones.
Caja y Bancos – momento y valor de
incorporación
Todos los componentes mencionados se incorporan al patrimonio a partir de las
cobranzas. Ejemplos:

1. Integración del capital en dinero (+A ;+PN) o (+A; –A)

2. Venta al contado (+ A ;+ RP)
3. Percepción de un anticipo (+ A ;+ P)
4. Por cobranza a un deudor (+A; –A)
5. Por préstamos recibido (+A ;+P)

Hecho generador: la percepción que debe tener la documentación respaldatoria

correspondiente, como ser: recibo, cheque, factura, ticket, extracto bancario.
Momento y valor de incorporación –
ejemplos.
Integración del capital en dinero:
1. Se firma un contrato por el cual se constituye una SRL con un capital de $ 25.000
que los socios suscriben e integran, en el mismo momento, con un aporte totalmente en
efectivo. Se emitió el recibo correspondiente.
•Hecho generador: la
Caja (+A) 25.000 percepción del dinero.
Capital Social (+PN) 25.000 •Documentación
respaldatoria: el recibo y el
contrato social.

2. Un accionista entrega un cheque de $ 20.000 en concepto de integración del capital.

Se emitió el recibo correspondiente.
Valores a Depositar (+A) 20.000
Accionistas (-A)
•Hecho generador: la
percepción del dinero.
•Documentación
20.000
respaldatoria: el cheque, el
recibo y el contrato social.
Momento y valor de incorporación –
ejemplo.
Venta al contado:

Hemos facturado una venta al contado por $ 7.500. El cliente abonó la misma con
U$S1875. Tipo de Cambio Comprador $ 4 c/u.
El Costo de la mercadería vendida es de $ 6.000. •Hecho generador: la
percepción de los dólares.
•Documentación
Moneda extranjera U$S (+A) 7.500 respaldatoria : la factura
Ventas (+ RP) 7.500 y el recibo.

Costo de Mercadería vendida (+RN) 6.000 •Hecho generador: la

Mercaderías (-A) 6.000 entrega de las
mercaderías.
•Documentación
respaldatoria : la factura.
Momento y valor de incorporación –
ejemplo.
Percepción de un anticipo :
Un cliente nos envía un correo electrónico informando que ha depositado $ 5500 en
nuestra Cta. Cte. del Banco Galicia en concepto de anticipo de una venta pactada en $
30.000. Consultado el saldo de nuestra cta. cte. a través de Internet, dicho depósito se
encuentra acreditado.

Banco de Galicia c/c (+A) 5.500

Anticip. de clientes (+P) 5.500

•Hecho generador: la
acreditación del dinero en
nuestra Cta. Cte. Bancaria.
•Documentación
respaldatoria: el extracto
bancario.
Momento y valor de incorporación –
ejemplo.
Por cobranza a un deudor:
Un cliente cancela su deuda abonando $4.500 mediante un interdepósito en nuestra cta.
cte. del Banco Nación. Consultado el saldo de nuestra cta. cte. a través de Internet,
dicho depósito se encuentra acreditado.

Banco Nación c/c (+A)
Deudores por Venta (-A)
•Hecho generador: la
acreditación del dinero en
4.500 nuestra Cta. Cte. Bancaria.
4.500 •Documentación
respaldatoria: el extracto
bancario.
Momento y valor de incorporación –
ejemplo.
Préstamos recibidos:
El Banco Credicoop acredita $ 8.700 en nuestra cta. cte. en concepto de un préstamo
por un plazo de 15 días. Los intereses serán liquidados al final del plazo en función de
la tasa vigente en el mercado financiero.

Banco Credicop c/c (+A)
Préstamos Bancarios (+P)
•Hecho generador: la
8.700 acreditación del dinero en
8.700 nuestra Cta. Cte. Bancaria.
•Documentación
respaldatoria: el extracto
bancario.
 Medición (valuación)
Aclaremos el concepto: cuando nos referimos a la medición de un rubro o de un componente del
mismo, nos estamos refiriendo al valor expresado en moneda en la cuál estamos exponiendo los
estados contables, en nuestro caso la de curso legal (Peso Argentino).

¿Qué característica tiene el rubro

Caja y Bancos?

Este rubro tiene la característica de estar medido en

“moneda de cuenta” precisamente porque es dinero de
curso legal. Por ello es un rubro que no presenta
dificultades en la medición.

Excepciones: la tenencia de moneda

extranjera en caja o en cuentas bancarias. Al
cerrar un período estas deben quedar
valuadas al tipo de cambio comprador del día
anterior.
 Medición - ejemplo
Entre los ejemplos anteriores había un caso en el que habíamos recibido de un cliente U$S 1875 que estaban
valuados a $ 4 c/u (T.C.C.).
¿Qué ocurre si sube la
cotización del dólar? Moneda extranjera U$S
Supongamos que al cierre del 1875 * 4 7500
período las cotizaciones son: Tipo Moneda Extranjera (+A) 93,75 1875*0,05 93,75
de Cambio Comprador: 4,05 y
Tipo de Cambio Vendedor 4,08. Diferencia de Cambio (+RP) 93,75
¿Qué asiento habrá que realizar? Saldo final 7593,75

¿Qué pasa si la
cotización disminuye?
Moneda extranjera U$S
Si al cierre del período las
cotizaciones son: Tipo de Cambio Diferencia de Cambio (+RN) 75 1875 * 4 7500 1875 * 0,04 75
Comprador: 3,96 y Tipo de
Cambio Vendedor 4,02. ¿Cómo Moneda Extranjera (-A) 75
será el asiento contable?
Observe: en ambos casos el dólar quedó Saldo final 7425
valuado al tipo de cambio comprador al
cierre.
 Aclaración
Observe que hemos contabilizado el incremento y la disminución del
valor de la moneda reconociendo resultados por diferencias de
cambio positivas y negativas.
Esto es así porque la moneda extranjera cotiza en un mercado que
es transparente y de difusión pública.
Este mismo criterio de valuación se utilizará a su debido momento en
los créditos en moneda extranjera (rubro créditos), los títulos públicos
y las acciones de otras compañías (rubro Inversiones).
En el resto de los bienes, solamente contabilizaremos las
disminuciones de valor y no los incrementos, aplicando la prudencia
que caracteriza al modelo contable de costos históricos.
Movimiento de Fondos

El dinero, los cheques propios y los cheques de terceros

(recibidos) pueden utilizarse para hacer pagos, pueden ser
depositados en una institución bancaria, transferidos de una
cuenta bancaria a otra, transformados de moneda nacional a
moneda extranjera y viceversa. Los cheques de terceros deben
ser endosados para poder ser utilizados como medio de pago.
Por otra parte, los bancos cobran comisiones por los distintos
servicios que prestan. Estas comisiones representan normalmente
un resultado negativo para el cliente.
Fondo Fijo
¨ Consiste en una suma de dinero en efectivo para
abonar gastos menores y que usualmente no se
pueden cancelar con cheque o transferencia
bancaria. Tiene 4 etapas:
Ø Creación.
Ø Uso.
Ø Rendición de lo gastado.
Ø Reposición.
 Controles periódicos.
Como los movimientos de fondos son continuos es necesario el control periódico de los
saldos contables y su comparación con las existencias de dinero y de cheques.
(Arqueo de Caja, Caja chica, Fondo fijo, Moneda extranjera, Valores a depositar).
Cuando los saldos contables no coinciden con el recuento del dinero y de los cheques,
se deben revisar todas las operaciones contabilizadas para detectar errores u
omisiones. Si después de hacer las correcciones que correspondan permanecen
diferencias, deben contabilizarse los sobrantes o faltantes, según corresponda.
En cuanto a los saldos de las cuentas bancarias deben conciliarse los saldos contables
con los saldos emitidos por los respectivos bancos a fin de detectar diferencias entre
ellos.
De ese proceso de detectar diferencias pueden surgir dos tipos:
ü Las diferencias temporarias, las cuales se deberían resolver en el período
siguiente a través de los movimientos bancarios,
ü Las diferencias permanentes, las cuales requieren de un ajuste contable.
Aclaraciones sobre los cheques
¨ Todos los cheques de pago común tienen una
validez de 30 días desde la fecha de su emisión. Es
decir que pasado ese plazo el cheque se encuentra
¨vencido¨y carece de posibilidad de ser cobrado o
depositado.
¨ También existen los denominados cheques de pago
diferido que se utilizan para abonar deudas o
compras, pero a un plazo que puede ser de hasta
un año desde su fecha de emisión.
Clearing
¨ Los depósitos realizados con cheques tienen un
plazo desde que son depositados, hasta que se
acreditan en la cuenta del depositante. Este plazo
se llama ¨clearing¨. El plazo de clearing más
frecuente es de 48 horas hábiles, pero dicho plazo
dependerá de algunas condiciones, tal como el
lugar de radicación de la cuenta del emisor y/o del
depositante.
 Un ejercicio más:
Partimos de una conciliación ya realizada y en la hoja siguiente tiene los asientos resueltos:
CONCILIACION BANCARIA BANCO Nación c/c al 31/05/2010
SALDO SEGÚN LIBROS AL 135.530 SALDO SEGÚN EXTRACTO Al 138.090
31/05/10 31/05/10
1) Com. Banc. no contabilizadas (250) Depósitos pendientes de 11.500
acreditación
2) Cheques emitidos no (1.250) Cheques pendientes de presentar (5.750)
contabilizados al cobro
3) Cheques vencidos 2.200 Interés erróneamente calculado + 350
por el Banco
4) Depósitos acreditados por el 12.210
Banco no Contabilizados
5) Depósitos rechazados (Ch. (4.250)
rechazado 4.225. Comis. 25)
Total 144.190 Total 144.190

Al concluir la Observe que la fecha

conciliación se llega de conciliación es la de
a saldos iguales. cierre de un período.
 Solución
1
Gastos y Comisiones Bancarias (+RN) 250
Banco Nación Cta. Cte.(-A) 250
Por comisiones debitadas por el Banco no contabilizadas por la empresa.
2
Proveedores (-P) 1.250
Banco Nación Cta. Cte.(-A) 1.250
Por cheque entregado a un proveedor no contabilizado.
3
Banco Nación c/c (+A) 2.200
Proveedores (+P) 2.200
Por cheque no presentado al cobro dentro de los 30 días de emisión.
4
Banco Nación c/c (+A) 12.210
Caja/Val. A Dep./Bco xx c/c (-A) 12.210
Por depósito omitido de contabilizar o contabilizado en otro Banco.
5
Cheque rechazado (+A) 4.225
Comis. Bancarias (+ RN) o (+A) 25
Banco Nación c/c (-A) 4.250
Se depositó un cheque recibido de un tercero y el Banco lo rechazó cobrando comisiones. Esas comisiones pueden ser un
RN o un Activo si se las puedo transferir al emisor del cheque.
 Solución

BANCO NACION C/C

135530 250 A partir de los asientos
12210 1250 confeccionamos el mayor.
2200 4250 Todos los movimientos se
trasladan luego al Libro
144190 Banco.

CONCEPTO DEBE HABER SALDO

Saldo inicial 135530
Comisiones bancarias 250 135280
Cheque omitido 1250 134030
Cheque no presentad al cobro 2200 136230
Deposito omitido 12210 148440
Cheque rechazado y com. 4250 144190
 Solución

La conciliación definitiva es la siguiente:

CONCILIACION BANCARIA BANCO Nación c/c al 31/05/2010
SALDO SEGÚN LIBROS AL 144.190 SALDO SEGÚN EXTRACTO Al 138.090
31/05/10 31/05/10
Depósitos pendientes de 11.500
acreditación
Cheques pendientes de presentar (5.750)
al cobro
Interés erróneamente calculado + 350
por el Banco
Total 144.190 Total 144.190

Observe que han quedado resueltas 1. El depósito debería aparecer

todas las diferencias denominadas
“permanentes”, solamente quedan las
temporarias. Estas serán las primeras
que habrá que tildar en el próximo
extracto bancario.
acreditado los primeros días de
junio.
2. El beneficiario del cheque lo
cobrará.
3. El Banco debe corregir su error.
 Giros en descubierto
En algunas ocasiones las empresas emiten cheques por importes superiores al saldo que poseen en el banco o sea que hacen
“giros en descubierto”. Estos giros están autorizados por el banco. El banco cobra intereses por el dinero prestado.
Contablemente se denominan “Adelantos en Cuenta Corriente”.
A modo de ejemplo se muestra cómo se deberían registrar los distintos movimientos contables de esta operatoria.

1
Banco XX Cta. Cte.(+A)
Adelantos en Cta. Cte.(+P)
Por el importe girado en exceso
2
Adelantos en Cta. Cte. (-P)
Caja (-A)
Por el depósito de dinero en el Banco para reponer el descubierto.
3
Int. Negativos Devengados (+RN)
Banco XX Cta. Cte.(- A)
Por los intereses cobrados por el Banco.