SIMULACROS EXAMEN FINAL

Sistema Tributario Español

2º Semestre Curso 2021/22.
Evaluación Continua

Alberto está divorciado y tiene 3 hijos de su primer matrimonio, de 26, 19 y 17 años, que viven con la
madre. Paga a su exmujer una pensión compensatoria de 600€/mes y una pensión alimenticia por
cada hijo menor de 20 años de 500€/mes. Alberto es ingeniero y trabaja en una multinacional, donde
percibió como rendimientos íntegros del trabajo 100.000 €, sobre los que la empresa prcaticó las
correspondientes retenciones al tipo del 34%. La cotización a la Seguridad Social ha sido de 8.000€. La
empresa tiene un plan de pensiones a favor de sus trabajadores y realizó una contribución a favor de
Alberto de 10.000 €; Alberto, por su parte, realizó una aportación propia a un plan de pensiones de Bankia
de 5.000€. Alberto tiene una consultora con tres compañeros, de la que ha obtenido 60.000€ en el año X
en concepto de rendimiento de actividades económicas.

Alberto es propietario de un piso en Madrid, en el que vive, adquirido en 2010 por un importe de 300.000€
y cuyo valor catastral es de 200.000. El IBI de dicho piso en el año X fue de 1.000€. Para adquirir el piso
pidió un préstamos hipotecario al Banco de Santander de100.000, por el que ha debido pagar en el año X
10.000€ en concepto de amortización de capital y 4.000€ en concepto de intereses. Alberto tiene un
apartamento en la playa, heredado en 2004. En el momento de su adquisición declaró una base imponible
de 200.000€ por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y pagó una cuota de 70.000€. El apartamento
ha estado alqu ilado de enero a junio y el inquilino ha pagado 1000€/mes por dicho alquiler. El mes de julio lo
uitlizó él durante sus vacaciones y los meses de agosto y septiembre fue utilizado por sus hijos. El 1 de
octubre lo vendió por 500.000€. El valor catastral del inmueble, revisado en 2010, asciende a 200.000 €, de
los que 120.000 € corresponden al valor del suelo y 80.000 al de la construcción. Alberto tiene algunas
inversiones en Bolsa, por las que ha obtenido en el año X 2.000€ de dividendos del BBVA, 3.000€ de
dividendos de Repso,ly 4.000€ de dividendos de Telefónica. Ha vendido un paquete de acciones de Bankia
con pérdidas de 10.000€ y un paquete de acciones de BBVA con beneficios de 8.000€. El Banco le ha pgaado
200€ en concepto de intereses por el dinero depositado en sus cuentas corrientes, y le ha cobrado 1.000€
por el depósito y gestión de acciones; 100€ por la gestión de sus diferentes cunetas corrientes; y 100€ por su
tarjeta VISA oro. La consultora de Alberto, que es una sociedad limitada en régimen de prorrata del
70%, ha realizado en el ejercicio las siguientes compras y ventas:
COMPRAS
a Compró una máquina de estampación de vinilos a una empresa alemana, por 100.000€

b Compró por 200.000 € el 40% de las acciones de unaempresa de informática dedicada al desarrollo de
aplicaciones para el móvil
c Pago 20.000€ a una empresa francesa por la elaboraicón de un informe especializado sobre
resistencia de materiales
VENTAS
d Hizo un informe para la UAM sobre aprovechamiento de residuos por 60.000€
e El mismo informe lo vendió después a la Universidad de Oxford y a la Universidad México por
40.000€ cada uno
f Vendió el local en que desarrollaba su actividad por 300.000. Ese local había sido adquirido al
promotor en 2008 por un precio de 200.000€
Si necesita algún dato adicional para resolver las cuestiones planteadas, puede inventarlo.
Cuestiones:
1. Determine la base liquidable (general y del ahorro) de Alberto en el año X.
2. Explique las consecuencias que cada una de las operaciones descritas en el recuadro de compras y
ventas tiene en el IVA o ITPAJD, indicando las características esenciales del su régimen: impuesto
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aplicable, sujeto pasivo, exenciones y, en su caso, explicando quien devenga, repercute y soporta el IVA
aplicable, y las condiciones de deducibilidad de las cuotas tributarias soportadas, así como las
consecuencias de la eventual exención.

SOLUCIÓN SIMULACRO EXAMEN FINAL Nº8

BASE LIQUIDABLE DE ALBERTO EN EL IRPF

La base liquidable está integrada por RT, RAE, RCI (imputación de rentas) y GP

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO:

Retribución dineraria= 100.000 (de los que 34.000 son retenciones, que minorarán la cuota
diferencial)
Retribución en especie: 10.000 (sin ingreso a cuenta)
TOTAL INGRESOS: 110.0000
Gastos Seguridad Social: 8.000
Gasto genérico en concepto de otros gastos: 2.000
(las retenciones no son gasto: se utilizarán al final para minorar la cuota líquida)
(los gastos de abogado no son deducibles: no están vinculados a la actividad laboral)
TOTAL GASTOS: 8.000€
RENDIMIENTO NETO: 100.000€

RENDIMIENTOS DEL ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Se ofrece el dato exacto del rendimiento neto de 60.000€, por lo que sólo hay que computar dicha
cuantía, sin hacer ninguna actuación adicional
RENDIMIENTO NETO: 60.000€
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
La vivienda habitual no genera ingreso o gasto computable en el IRPF
El apartamento de la playa genera rendimiento de capital inmobiliario por los primeros tres meses,
rentas imputadas por los primeros 3 meses siguientes, y una GPP en el momento de su venta. RCI
(alquiler):
Ingresos 6.000
Gastos deducibles: no se dice nada, pero habría que incluir en esta categoría el 50% de la cuota del
IBI y las amortizaciones que se hubiera podido practicar, que se calculan del siguiente modo
3% * 80.000€ (en este caso, el valor de adquisicióny el valor catastral coinciden, por lo que es fácil
identificar el valor de la construcción sobre el que se aplica la amortización) * 50% (al tratarse de
6 meses de alquiler, la mitad del año) = 1200€
RENDIMIENTO NETO POR EL ALQUILER: 6000-1200 =4800€(sin perjuicio de que alguien restado
también la parte proporcional del IBI)
RCI (imputación de rentas)
1’1% del valor catastral * 3/12 (medio año)
200.000 * 1,1% = 2.200
2.200 * 3/12= 550
(al tratarse de imputación de rentas, no cabe minorar esta cuantía porque no hay gastos deducibles. Es
irrelevante por tanto que estuviera pagando todavía el préstamo hipotecario suscrito años atrás para
adquirir el apartamento)
RENDIMIENTO NETO DEL CAPITAL INMOBILIARIO = 4800€ +550€ = 5350€

RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO Ingresos por dividendos: 2.000 + 3.000 + 4.000 = 9.000€
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Ingresos por intereses: 200
Gastos deducibles. 1.000€ por el depósito y gestiónde las acciones. El resto de conceptos no es
deducible
RENDIMIENTO NETO CAPITAL MOBILIARIO: 9.200 – 1000 = 8.200€
GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE PATRIMONIO
a) Por la transmisión del apartamento de la playa: GPP = VT - VA
VT = 500.000 (no se dice nada de gastos, se acepta esta cantidad) VA = 200.000
Esos 200.000€ deberían incrementarse por los gastosy tributos inherentes a la adquisición, que en
este caso son de 70.000€ de cuota del ISD. Tambéin debería incrementarse en la cantidad
correspondiente a gastos y tributos referidos a la adquisición del inmueble, que no se menciona
ninguno, pero algún estudiante puede haber considerado.
No se dice que el piso hubiera estado alquilado los años anteriores, por lo que sólo procede
computar la cantidad calculada anteriormente por amortizaciones del año X: 1.200€,que minora
el valor de adquisición
GPP: 500.000 – (200.000 + 70.000 -1.200) = 231.200€
b) Por la transmisión de Acciones:
Se dice que ha tenido pérdidas de 10.000 y beneficios de 8.000, por lo que tendrá un saldo
negativo de 2.000€
GANANCIA Y PÉRDIDAS DEL EJERCICIO: 231.200€ - 2.000= 229.200€

BASE LIQUIDABLE GENERAL: (RT +RAE+ RCI) – (PENSIONES COMPENSATORIAS +

APORTACIONES PP) = (100.000 + 60.000 +8.200) – (7.200 + 8.000) = 168.200 -15.200 = 153.000€
En relación con la minoración de pensión al excónyuge, damos por hecho que fue fijada en resolución
judicial. Si alguien dice que no estaba explícito y que no siendo así no minora la base imponible, sería
correcto.
En relación con la minoración de aportaciones a planes de pensiones, es cierto que realiza
aportaciones totales de 15.000 € (10.000 de la empersa y 5.000 propios), pero esa minoración está
legalmente limitada a 8.000€

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO: RCM + GPP = 8.200€ +229

.200= 237.400€

RESPECTO DE LOS TRIBUTOS INDIRECTOS EN COMPRAS Y VENTAS

a) Es una adquisición intracomunitaria. La empresa deberá autorepercutirse el IVA al 21% y
tendrá la misma cantidad en concepto de IVA repercutido y soportado, de la que podrá
deducir el 70% por tener ese porcentaje de prorrata.
b) La compraventa de acciones está exenta de IVA y de ITPO, en virtud de lo dispuesto en en el
artículo 22.Uno.18.l LIVA y artículo 45.I.B.9 del TRITPAJD
c) El pago de un informe: constituye una prestación de servicios y resulta fundamental
identificar el lugar de realización para determinar el IVA aplicable. Como el destinatario del
informe es E/P, se entiende realizado en destino, por lo que el prestador realizará una factura sin
IVA, que deberá pagar al prestador del servicio; después, como se produce la inversión del sujeto
pasivo, el destinatario deberá repercutirse el IVA del 21% en su correspondiente liquidación
trimestral, que será deducible en un 70% de su importe.(por ser éste el porcentaje de prorrata del
sujeto pasivo)
d) Es una prestación de servicios, por la que la empresa facturará y repercutirá el 21% de IVA al
destinatario, que en este caso es la UAM.
e) También son prestaciones de servicios, pero en este caso a destinatarios situados en el
extranjero, por lo que las prestaciones se entienden realizadas en sede del destinatario (por
lo que la empresa no repercutirá el IVA)
f) Venta de un inmueble afecto a la actividad: se trata de una segunda (o ulterior)
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transmisión de inmuebles realizada por E/P, que está sujeta pero exenta, lo que determinaría
la sujeción y gravamen por el ITPO (sin IAJD) que debería pagar el adquirente del bien. Si el
adquirente fuera E/P, podría instar renunciarse a la exención, lo que determinaría su gravamen
por el IVA, con la especialidad de inversión del sujeto pasivo. Por ello la operación nunca
exigiría la repercusión del IVA: si está exento, porque se aplica el ITPO cuyo sujeto pasivo es el
adquirente; si no está exento, porque se produce la inversión del sujeto pasivo y debe
autorepercutirse el adquirente.

Además, el transmitente se verá obligado a regularizar las cuotas de inversión, porque todavía
quedan 3 años del período de regularización de la compra que permitió laBdeducción
de un porcentaje de IVA (cuya cuantía exacta ignoramos, podía ser del 70% o distinto), por lo
que preferirá el gravamen efectivo de IVA, porque ello le permitirá consolidar la deducción
practicada el año de la adquisición.