ENUNCIADOS Y SOLUCIONES PROPUESTAS

CASOS PRÁCTICOS IRPF

1. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

El contribuyente, ha obtenido durante XX los siguientes rendimientos: sueldo íntegro,

78.000 €, siendo las retenciones de 28.080 € y la cotización de la seguridad social a cargo del
trabajador de 1.300 €. La empresa le ha cedido un piso, cuyo valor catastral es de 120.200 €
(revisado en 2014); el ingreso a cuenta no se repercute al trabajador.

Finalmente, ha percibido una indemnización de 120.000 € por despido improcedente, no

ajustándose el citado importe a lo estipulado en el Estatuto de los Trabajadores, puesto que
le hubieran correspondido 60.000 €.

El cónyuge ha obtenido durante XX unos rendimientos del trabajo de 45.000 €, siendo las
retenciones de 11.700 € y la seguridad social a cargo del trabajador de 1.300 €. Asimismo,
utiliza un vehículo propiedad de la empresa, cuyo coste de adquisición es de 35.000 €; el
ingreso a cuenta no se repercute al trabajador. La afectación del vehículo a la jornada
laboral es del 44%.

Está colegiada en el Col·legi d’Economistes de Catalunya y paga 300 € al año.

SE PIDE: Calcular los rendimientos netos del trabajo

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2. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

El contribuyente posee un edificio formado por tres pisos y un local de negocio.

El primer piso, cuyo valor catastral es de 104.000 €, está alquilado, siendo el contrato de
alquiler del año 1999. Los ingresos percibidos durante el año ascienden a 2.800 €. El IBI ha
ascendido a 350 €.

El segundo piso, con un valor catastral de 120.000 €, está alquilado desde febrero de 2015.
Los ingresos ascienden a 5.400 € y los gastos de reparación y conservación a 2.500 €. El IBI
ha ascendido a 439 €.

El tercer piso tiene un valor catastral de 109.000 €. El inquilino no ha abonado los recibos
del alquiler de los meses de septiembre a diciembre. Los ingresos por alquiler de todo el año
XX ascienden a 3.700 €. El contrato es del año 2.005. Los gastos del abogado para la
reclamación de los recibos impagados ascienden a 450 €. El IBI asciende a 376 €.

El local de negocio tiene un valor catastral de 240.000 €. Está alquilado desde el año 2007 y
los ingresos del ejercicio han sido de 20.000 €. Las retenciones practicadas por el inquilino
ascienden a 3.000 €. El IBI ha ascendido a 640 € y determinadas reparaciones a 3.258 €.
Todas las cantidades son sin incluir el IVA.

Todo el inmueble ha tenido unos gastos del administrador de fincas de 2.000 €, por el pago
de la prima de seguros de 3.000 € y por el suministro de agua de la finca de 270 €.

El valor del terreno, del citado edificio arrendado, asciende al 56% del total valor catastral.

SE PIDE: Calcular los rendimientos netos del capital inmobiliario y las imputaciones de rentas
inmobiliarias. Ejercicio XX

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3. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

Doña Laura, soltera y sin hijos posee una vivienda habitual cuyo valor catastral para el
ejercicio XX asciende a 60.000 €. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) para el mismo
ejercicio es de 360 €, los intereses del préstamo hipotecario 7.200 €, la amortización del
capital 2.404 € y la comunidad de propietarios 600 €.

Posee otro inmueble de su propiedad y que está arrendado como vivienda. El valor de
adquisición fue 120.000 €, suponiendo que el valor del suelo representa el 40% del total
valor del inmueble, y el valor catastral 50.000 €. Los ingresos obtenidos por el
arrendamiento han ascendido a 6.600 €. Los gastos han sido: IBI, 600 €; intereses de
préstamo hipotecario 2.000 €; reparación y conservación, 1.500 €; administrador de fincas
300 €.

Tiene el 50% del usufructo de un inmueble cuyo valor de adquisición es de 30.000 € y el

valor catastral, para el ejercicio XX es de 114.350 € (Revisado en el 2014). El IBI asciende a
420 € y los gastos de comunidad de propietarios 1.510 €.

Se ha construido un chalet en la costa, obteniendo la cédula de habitabilidad el 1 de mayo

de XX El valor del solar y la construcción han ascendido a 300.000 €, siendo el valor
catastral: 180.000 €.

SE PIDE: Determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario y las imputaciones de

rentas inmobiliarias del ejercicio XX

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4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

D. Andreu ha sido titular, durante el ejercicio XX de los siguientes activos financieros y de los
que ha percibido los siguientes rendimientos:

- Una cuenta a plazo fijo por la que ha percibido unos intereses líquidos de 200 €.

- Adquisición temporal de Deuda Pública en Bonos del Estado adquiridos el 31.5.XX por
12.000 € y enajenados el 31.8.XX por 13.450 €.

- Dividendos de una Sociedad Anónima, por un importe de 1.800 € íntegros.

- En 2011 aportó 30.000 € al “Fondo BD Bolsa”. El valor de rescate en XX ha sido de 27.000

€.

SE PIDE: Calcular los rendimientos netos del capital mobiliario del ejercicio XX

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5. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

D. David, ha obtenido las siguientes rentas, durante el ejercicio XX:

A) Dividendos netos cobrados de sociedades anónimas: 2.200 €.

B) Primas de asistencia a juntas generales. D. David es titular de 2.000 títulos, y el

importe de la prima fue de 1 € bruto por acción.

C) Se han satisfecho 120 € de gastos de custodia.

D) De cuentas corrientes de titularidad de D. David ha obtenido 5.000 € íntegros, y de

un plazo fijo la cantidad de 15.000 € íntegros.

E) Ha invertido en activos financieros, obteniendo los siguientes rendimientos:

1) Letras del tesoro, adquiridas el 30/1/20 por 8.000 € y reembolsadas el

30/11/20 por un importe de 10.000 €.

2) Pagarés de empresa, adquiridos el 1/7/20 por 5.000 € y amortizados el

31/12/20, cobrando la cantidad de 5.750 €.

SE PIDE: Determinar los rendimientos netos del capital mobiliario correspondientes al

ejercicio XX

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6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

D.ª Eulalia tiene un negocio personal, cuyos rendimientos tributan por el sistema de
estimación directa simplificada (EDS).

Este negocio genera unos ingresos anuales de 72.000 €, y los gastos son los siguientes:

 Sueldos: 12.000 €
 Suministros: 3.000 €
 Impuestos locales: 300 €
 Multas y recargos: 250 €
 Alquileres maquinaria: 6.000 €

Asimismo, amortiza una serie de elementos cuyo valor de adquisición en el año 2018 fue:

 Mobiliario: 12.000 €
 Maquinaria: 18.000 €

Amortiza según el porcentaje constante del 10 %.

El trabajo lo realiza en un local de su propiedad que adquirió en el año 2011 por un valor de
100.000 €. Paga una hipoteca mensual de 400 € (300 € corresponden a intereses). El valor
catastral del local es de 30.000 € (siendo el valor del suelo de 10.000 €), y paga un IBI de 200
€. Aplica una amortización anual del 3 %.

Se pide determinar el rendimiento neto de la actividad económica del ejercicio XX.

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7. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

D. Alex transmite un inmueble de su propiedad adquirido el día 20.10.96 por 100.000 €,

habiendo sido los costes de la adquisición: el 7% del ITP (Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales), más 400 € de Notario y 300 € de Registro de la Propiedad. La transmisión se
otorga en escritura pública ante Notario el 6.6.XX por un importe de 600.000 €. Son a cargo
del vendedor el Impuesto Municipal sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana (plusvalía municipal) y que asciende a 8.000 € y la comisión al Agente de
la Propiedad Inmobiliaria que asciende a 20.000 €.

SE PIDE: Calcular las ganancias patrimoniales correspondientes al ejercicio XX

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1. RENDIMIENTOS DE TRABAJO.

1A. Rendimientos íntegros del trabajo del contribuyente:

 Sueldo íntegro: 78.000 €

 Retribución especie (piso) (1): 8.173,60€
 Indemnización especial (2): 60.000 €
 Del 30 % por superar 2 años: (18.000 €)

128.173,60 €

1B. Gastos deducibles:

 Cotizac. Seg. Social: (1.300 €)

126.873,60 €

 Gastos deducibles (otros gastos) (3): (2.000 €)

Rendimiento neto de trabajo: 124.873,60 €

 Retenciones: 28.080 €. A deducir de la cuota líquida de la autoliquidación del

Impuesto.

(1) Valoración monetaria: 5 % s/ Valor Catastral del piso (revisión inferior

a 10 años) = 0,05*120.200 = 6.010 €
Ingreso a cuenta: (28.080/78.000) * 6.010 = 36% 6.010 = 2.163,60
Importe íntegro = 8.173,60€
Límite valoración monetaria: 10% otras retribuciones = 10%78.000 =
7.800 > 6.010
(2) Importe que excede de la indemnización exenta.
(3) Deducción por otros gastos.

2A. Rendimientos íntegros de trabajo del cónyuge:

 Sueldo íntegro: 45.000 €

 Retribución especie (1): 4.939,20 €
49.939,20 €

2B. Gastos deducibles (2):

 Cotizac. Seg. Social: (1.300 €)

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 Gastos deducibles (otros gastos) (3): (2.000 €)

Rendimiento neto de trabajo: 46.639,20 €

(1) Valoración monetaria: 20 % s/ 35.000 € x 56 % (actividad privada)

Ingreso a cuenta: (11.700 / 45.000) * 3.920 = 26% 3.920 = 1.019,20
Importe íntegro = 4.939,20 €
(2) La cuota del Col·legi d’ Economistes no es deducible por no ser obligatoria
para quien trabaja por cuenta ajena.
(3) Deducción por otros gastos.

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 2. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO.

A. Inmuebles arrendados:

CONCEPTOS PISO 1º PISO 2º PISO 3º LOCAL Totales

Valor catastral 104.000 120.000 109.000 240.000 573.000
Porcentaje 18 % 21 % 19 % 42 % 100 %
Ingresos 2.800 5.400 3.700 20.000 31.900
Intereses
Repar. y cons. (2.500) (3.258) (5.758)
IBI (350) (402) (376) (640) (1.768)
Morosos
Abogados (450) (450)
Administració (360) (385) (380) (840) (1.965)
n
Prima seguro (540) (577) (570) (1.260) (2.947)
Agua finca (49) (52) (51) (113) (265)
Amortización (1.373) (1.452) (1.439) (3.168) (7.432)
Rdto. Neto 128 32 434 10.721 11.315
Reducc. 60 % (77) (19) (260) 0 (4) (356)
en viviendas
Rdto. neto 51 13 174 10.721 10.959
final
Imput. rentas 110

Notas:

1. Piso 2º alquilado desde febrero. El IBI, administración, seguro, agua y

amortización, se imputan proporcionalmente (11/12 estuvo alquilado desde el
mes de febrero). Procede adicionar la imputación de renta del mes sin
alquiler (1,1 % s/ 120.000 / 12 = 0,01 * 120.000 * (1/12) =110).
2. Los alquileres pendientes del tercer piso, debemos esperar al próximo
ejercicio para poder deducir tales alquileres (deben transcurrir 6 meses de
gestión de cobro).
3. Amortización: 3 % sobre VC (o precio de adquisición), excluyendo el valor del
suelo.
4. Los locales no tienen reducción.

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3.- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO.

A. Vivienda habitual:

Renta imputada = 0 €

B. Vivienda arrendada:

Ingresos por alquiler = 6.600 €

Intereses préstamo = (2.000 €)

Reparación y conservación = (1.500 €)

3.100 €

IBI = (600 €)

Administrador = (300 €)

Amortización (1) = (2.160 €)

Rdto. neto = 40 €

Reducc. 60 % = (24 €)

Rdto. neto final = 16 €

(1) 3 % s/ 72.000 € (valor construcción)

C. Inmueble no arrendado: Imputación de rentas inmobiliarias (art. 85)

Usufructo = 50 %

VC – 2013 = 114.350 €

1,1 % s/ VC = 1.258 €

Contribuyente = usufructuario

Renta inmobiliaria imputada = 50 % s/ 1.258 € = 629 €

D. Inmueble no arrendado:

Cédula habitabilidad = 1-5-2013.

Valor del inmueble = 300.000 €. Valor Catastral = 180.000 €.

Rdto. neto imputado = 8/12 x 1,1 % s/ 180.000 € = 1.320 €

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4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO.

A. CUENTA A PLAZO FIJO:

Intereses líquidos = 200 €

Intereses íntegros = 200 / 0,81= 246,91 € / retención del 19 % = 46,91 €

B. DEUDA PÚBLICA:

Precio de adquisición = 12.000 € (en 31-5 2019)

Precio enajenación = 13.450 € (en 31-8 2019)

Rendimiento íntegro = 1.450 € / No se aplica retención.

C. DIVIDENDOS DE UNA S.A.:

Rendimiento íntegro = 1.800 € / retención del 19 % = 342 €

D. REEMBOLSO DE PARTICIPACIONES EN FONDOS DE INVERSIÓN

MOBILIARIA (FIM):

Operación realizada por una entidad financiera

Importe invertido = 30.000 €

Importe del rescate = 27.000 €

Pérdida Patrimonial = 3.000 €

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 5. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO.

A. DIVIDENDOS:

Dividendos netos = 2.200 € / Dividendos íntegros = 2.200 € / 00,81= 2.716,05€

Retención del 19 %.

B. PRIMAS DE ASISTENCIA A JUNTAS GENERALES:

Importe íntegro de primas cobradas = 2.000 € / Retención del 19 %

C. GASTOS DE CUSTODIA:

Es gasto deducible.

D. CUENTAS CORRIENTES:

Ingresos íntegros = 5.000 € + 15.000 € = 20.000 €

E. ACTIVOS FINANCIEROS:

1) Letras del Tesoro: valor adquisición = 8.000 €; valor de reembolso = 10.000 €

Rdto íntegro /neto = 2.000 €.

2) Pagarés de empresa: valor de adquisición = 5.000 €; valor de amortiz.= 5.750 €

Rdto. íntegro / neto = 750 €.

RENDIMIENTOS NETOS TOTALES:

2.716,05+ 2.000 + 20.000 + 2.000 + 750 -120 = 27.346,05€

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 6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

Determinación del rendimiento neto en EDS:

Ingresos: 72.000 €

Gastos:

Sueldos: (12.000 €)
Suministros: (3.000 €)
Impuestos locales: (300€)
Multas y recargos: No es gasto deducible
Alquileres maquinaria: (6.000 €)
Amortiz. mobiliario: (1.200 €)
Amortiz. maquinaria: (1.800 €)
Intereses hipoteca: (3.600 €)
Amortiz. local: (*) (2.000 €)
IBI: (200€)
29.433 €

Rendimiento neto: 41.900 €

Reducción fija de un 5 % (provisiones deducibles

y gastos de difícil justificación) (2.095 €) máx. 2.000 €

RENDIMIENTO NETO TOTAL: 39.900 €

(*): Valor construcción del local = 2/3 sobre 100.000 = 66.667 €. La información
sobre el % que corresponde a la construcción, nos la da el IBI: pues siempre nos da
el valor catastral (VC) y el valor del suelo (VS), con lo que podemos deducir el valor
de la construcción para aplicarle el % de amortización correspondiente (3%).

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7. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES.

A. TRANSMISIÓN DE UN INMUEBLE:

Valor de adquisición: 100.000 €

+ ITP: 7.000 €
+ Notaría: 400 €
+ Registro propiedad: 300 €
= Total valor de adquisición: 107.700 €

Valor de transmisión: 600.000 €

- Plusvalía municipal: - 8.000 €
- Comisión API: - 20.000 €

= Total valor de transmisión: 572.000 €

Ganancia patrimonial: 464.300 €

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8. SUPUESTO INTEGRAL IRPF – 1

Don Juan Palomo Melo-Como, economista, casado, con dos hijos de 14 y 8 años, es director
financiero de una empresa de mensajería y ha percibido durante el XX, los siguientes
emolumentos:

Sueldos y Salarios: 57.000 €

Seg. Social c/trabajador: 1.700 €
Retenciones IRPF: 15.500 €

Utiliza gratuitamente un coche propiedad de la empresa, cuyo coste de adquisición fue de

30.000 €. Don Juan no necesita un vehículo para el desempeño de sus funciones como
director financiero.

Aporta a un Plan de Pensiones, 2.000 € y la empresa contribuye con 5.000 € más.

Tiene un inmueble adquirido conjuntamente con su esposa, que es la vivienda habitual de la

unidad familiar, adquirido en 2003 por 210.000 €. El valor catastral para el ejercicio XX
asciende a 107.000 €. El inmueble está hipotecado, pagando durante este ejercicio 3.100 €
en concepto de amortización de capital y 5.500 € de intereses. El Impuesto sobre Bienes
Inmuebles (IBI) asciende a 420 €. El préstamo cumple con las condiciones reglamentarias
para que se aplique la deducción para la adquisición de vivienda habitual. (Régimen
transitorio aplicable a las adquisiciones de viviendas habituales anteriores a 1-1-2013).

Ostenta la titularidad de otro inmueble y durante XX lo ha arrendado como vivienda. El

valor de adquisición del citado inmueble fue de 120.000 € y el valor catastral 68.000 €. El
valor del suelo supone el 40% del total del precio de adquisición. Los ingresos obtenidos por
el arrendamiento han ascendido 6.600 €. Los gastos devengados en el ejercicio han sido: IBI,
600 €; intereses de préstamo hipotecario, 1.000 €; reparación y conservación, 1.200 €;
administrador de fincas, 300 €.

Sus cuentas corrientes le han proporcionado unos intereses íntegros de 100 €, practicando
el banco la retención pertinente. Ha cobrado un dividendo de la empresa de mensajería por
su condición de accionista de la misma. El importe percibido ha sido de 1.200 € íntegros,
practicándole la empresa la retención correspondiente del 19%, es decir, 228€.

Debido a la caída del Mercado de Valores, decide enajenar el 28/12/20, 200 acciones de una
empresa eléctrica, por su valor de cotización en Bolsa, que asciende a 32.000 €. Las citadas
acciones fueron compradas el 28/01/12 por un importe de 14.000€

Vende participaciones de un Fondo de Inversión el día 30/6/20 por 7.000 €, adquiridas el

3/1/16 por 7.250 €.

Su esposa presenta también declaración de IRPF-XX.

SE PIDE: La autoliquidación individual del IRPF-XX de D. Juan Palomo.

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Solución 8

1.- Rdtos. trabajo:

57.000 € sueldo
6.000 € retrib. especie vehículo: 20 % s/ 30.000
1.560 € Ingreso a cuenta: 26% 6.000 = 1.560 // 15.500 / 60.000 = 25,83% //
26%
5.000 € plan pensiones aportado por la empresa
69.560 €
(1.700 €) seg. social empleado
(2.000 €) gastos deducibles – otros gastos
65.860 € rdto. Neto Reducido

Nota: plan pensiones total a reducir de la BI = 5.000 + 2.000 = 7.000

Retenciones = 15.500 (a deducir de la cuota líquida)
Ingreso a cuenta = 1.560 (a deducir de la cuota líquida)

2.- Rdtos. capital inmobiliario:

6.600 € alquiler vivienda

(2.200 €) intereses + repar. y conserv.
4.400 €
(600 €) IBI
(300 €) admdor.
(2.160 €) amortiz: 3 % s/ 72.000 (valor construcc) = 2.160
1.340 € rdto. neto
(804 €) Reducción por vivienda (60%)
536 € Rdto. Neto Reducido

3.- Imput. rentas inmobiliarias / vivienda habitual = 0

4.- Rdtos. capital mobiliario:

100 € intereses retención = 19 €

1.200 € dividendos retención = 228 €
1.300 € rdto. neto

5.- Ganancias y pérdidas patrimoniales:

18.000 € ganancia venta acciones bolsa  A integrar en BI del Ahorro

(250 €) pérdida venta FI  A integrar en BI del Ahorro

Ganancia patrimonial = 17.750 €

Todas las ganancias y/o pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones van a la base del

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ahorro.

6.- Base imponible general: Base imponible ahorro:

65.860 € rdtos. netos trab. 1.300 €rdtos. capital mob.

536 € rdtos. netos cap. inmob. 17.750 € gan. patrim
66.396 € BI GENERAL 19.050 € BI AHORRO

7.- Base liquidable general: Base liquidable ahorro:

66.396 € BI General 19.050 € BL AHORRO

(7.000 €) plan pens pers. + empresa
59.396 € BL GENERAL

8.- Cuota íntegra

Mínimo Personal y Familiar = Mín. pers + ½ de 2 hijos = 5.550 € + 0,5 * (2.400 € + 2.700 €) =
8.100 €

BLGxEscala=15.771,94+(59.396 - 53.407,20)x40% = 18.167,46€

MPF x Escala = 8.100 x 21,5% = (1.741,5. €)
16.425,96€

BLA x Escala =1140+ (19.050 – 6.000) x 21% = 3.880,50€

CUOTA ÍNTEGRA = 16.425,96 + 3.880,50 = 20.306,46€

9.- Deducciones

Deducc. adq. viv. habit. = ½ x (3.100 + 5.500) x 15% = 645 €

10.- Cuota líquida

Cuota Líquida = 20.306,46– 645 = 19.661,46€

11.- Cuota diferencial

Retenciones = (15.500 + 19+228) = 15.747€

Ingreso a cuenta = 1.560 €

Cuota Diferencial = 19.661,46 – 15.747,00 – 1.560 = 2.354,46 € a ingresar

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9. SUPUESTO INTEGRAL IRPF-2

Don Josep Perarnau Llorens, de 36 años, casado, ha percibido –en XX- de la empresa BETI,
SA, de la que es el director comercial, 78.000 € de sueldo. Las retenciones han ascendido a
24.000 € y la Seguridad Social a cargo del trabajador 1.800 €.

Ha aportado a un Plan de Pensiones sistema individual, durante el ejercicio, 2.000 €, siendo

la aportación a un plan de pensiones a favor del cónyuge de 1.000€. El cónyuge no percibe
ninguna renta.

Posee una vivienda cuyo precio de adquisición fue de 360.000 €, siendo su valor catastral de
127.500 €, y que lo tiene alquilado. Los ingresos en concepto de alquiler han ascendido a
12.000 €. Los gastos de reparación han sido de 1.500 €, los del administrador de la finca de
375 €, los de la prima del seguro 200 € y los suministros 320€. El valor del suelo se estima en
un 55%.

Adquirió en el año 2012 su vivienda habitual por un importe de 200.000 €. Para la compra
solicitó un préstamo hipotecario de 90.000 €. En el ejercicio XX, ha pagado 500 € en
concepto de intereses y 2.000 € en concepto de amortización del capital. (Régimen
transitorio aplicable a las adquisiciones de viviendas habituales anteriores a 1-1-2013).

Ha percibido intereses de un depósito a plazo por importe de 3.600 € íntegros, con su

retención (19 %).

Es accionista de una empresa que cotiza en Bolsa, y en el ejercicio XX ha percibido unos

dividendos íntegros de 16.800 €. La retención a cuenta del IRPF ha sido el 19%.

El día 4 de abril de XX vendió unas acciones que no cotizan en Bolsa por importe de 25.000€.
Las citadas acciones las había adquirido el 3.3.2010 por 23.500€. Los gastos del notario por
la adquisición de las acciones ascendieron a 700 €.

SE PIDE: Realizar la declaración individual del IRPF del ejercicio XX de D. Josep Perarnau.

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Solución 9

1.- Rendimientos del trabajo:

78.000 € sueldo
(1.800 €) seg. social empleado
76.200 € Rdto. neto
(2.000 €) gastos deducibles – otros gastos
74.200 € Rdto. Neto reducido

2.- Rdtos. capital inmobiliario:

12.000 € alquiler vivienda

(1.500 €) gastos reparac.
10.500 €
(375 €) admdor.
(200 €) seguro
(320 €) suministros
(4.860 €) amortiz.: 3% s/ 162.000 (valor construcc.)
4.745 € rdto. neto
(2.847 €) Reducción por vivienda (60%)
1.898 € Rdto. neto reducido

3.- Imputación rentas inmobiliarias / vivienda habitual =0

4.- Rdtos. capital mobiliario:

3.600 € intereses /retención = 684 €, deducible de C.L.

16.800 € div. íntegros /retención = 3.192 €, deducible de C.L.
20.400 € rdto. neto

5.- Ganancias y pérdidas patrimoniales:

Precio adquisición = 23.500 € + 700 € = 24.200 €

Precio venta = 25.000 €
Ganancia patrimonial = 800 €

6.- Base imponible general: Base imponible ahorro:

74.200 € rdtos. netos trab. 20.400 € rdtos. netos cap.mob.
1.898 € rdtos. netos cap. inmob. 800 € gananc. patrim.
76.098 € 21.200 €

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7.- Base liquidable general: Base liquidable ahorro:

76.098 € 21.200 € BL AHORRO

(3.000 €) aportac. plan pensiones
73.098 € BL GENERAL

8.- Cuota íntegra General = 18.409,06+ (73.098-60.000) x 44 % = 24.172,18€

Mín. pers: 5.550 € x 21,5 % = (1.193,25 €)

22.978,93 €

Cuota íntegra Ahorro = 1.140+ (21.200-6.000) x 21 %= 4.332 €

9.- Suma de cuotas íntegras = 22.978,93 + 4.332 = 27.310,93 €

10.- Deducciones: compra viv. habit.= 15% x (2.000 + 500) = 375 €

11.- Cuota líquida = 27.310,93 € - 375 € = 26.935,93 €

12.- Cuota diferencial = 26.935,93 - (24.000 + 684 + 3192) = -940,07 € a devolver

21
10. SUPUESTO INTEGRAL IRPF- 3

El Sr. Martorell, casado, sin hijos y que reside en Cataluña, debe presentar la autoliquidación del
IRPF- XX, para lo cual se cuenta con la siguiente información:

a. Percibió un salario de 97.000 € por su cargo de gerente de la empresa en la cual trabaja. Además,
dicha empresa le practicó retenciones por 37.000 € y las cotizaciones a la seguridad social a cargo del
trabajador ascendieron a 4.000 €.

b. Cobró una prima por asistencia a una Junta de accionistas de 1.000€ líquidos por los que se le
practicó una retención del 19%.

c. En el año 2005 adquirió su vivienda habitual solicitando un crédito hipotecario de 175.000 €. En el

ejercicio XX, ha pagado 4.000 € en concepto de intereses y 6.000 € en concepto de amortización del
capital.

d. Además de su vivienda habitual, es propietario de un bien inmueble. Una vivienda, con un valor
catastral de 200.000 (valor del suelo 40%) que la tiene alquilada y por la cual percibe un alquiler
anual de 10.000 €. Paga unos gastos de administración de 200 €, un seguro de 400 € y el IBI asciende
a 400 €.

e. Percibió en XX intereses íntegros de un depósito en una entidad bancaria por importe de 800 € y
la retención practicada fue de 152 € (19 %)

f. Ha cobrado, por su condición de accionista en una empresa de bebidas no alcohólicas, dividendos

por importe de 1.200 € íntegros y por los cuales la empresa le ha practicado una retención de 228 €.

g. El 31 de julio de XX vendió unas participaciones sociales de una compañía que no cotiza en bolsa
por el importe de 120.000 €. Dichas participaciones se habían adquirido en el año 2006 por un
importe de 100.000 €.

h. Realizó aportaciones a un plan privado de pensiones por un importe de 2.000 €.

i. El mínimo personal asciende a 5.550 €.

Solución 10

1. Rendimientos del capital inmobiliario:

En este caso, los rendimientos netos del capital inmobiliario se calculan como los rendimientos
íntegros derivados del alquiler y se deducen los gastos necesarios para la obtención de dichos
ingresos, además se deduce la amortización que es el 3% del valor de la construcción. Por último,
como norma general, se reduce el 60% de este rendimiento cuando se trata de un alquiler para uso
de vivienda.

22
10.000 € alquiler vivienda 1
(200 €) Administración
(400 €) Seguro
(400 €) IBI
(3.600 €) amortiz.: 3% s/ 120.000 (valor construcción)
5.400 € Rendimiento neto
(3.240 €) Reducción por alquiler como vivienda (60%)
2.160 € Rendimiento neto reducido

2. Base liquidable general y la base liquidable del ahorro

Para el cálculo de las bases liquidables (general y del ahorro), primero se han de calcular las bases
imponibles y luego restarles las reducciones que correspondan a las bases respectivas.

Rdtos. trabajo:

97.000 € Sueldo
(4.000 €) Seguridad social empleado
93.000 € Rendimiento neto
(2.000 €) gastos deducibles – otros gastos
91.000 € Rendimiento Neto reducido

Rendimientos del capital mobiliario:

800 € intereses íntegros - retención 152

1.200 € dividendos íntegros - retención 228
1.234,57€ prima íntegra por asistencia a junta de sociedad (1000/ 0,81)
3.234,57 € Rendimiento neto

Ganancias y pérdidas patrimoniales:

Precio venta = 120.000 €

Precio adquisición = 100.000 €
Ganancia patrimonial = 20.000 €

23
Base imponible general: Base imponible ahorro:
91.000 € rdtos. netos trab. 3.234,57 € rdtos. netos cap.mob.
2.160 € rdtos. netos c. i. 20.000 € ganancia patrimonial
93.160 € 23.234,57 €

Base liquidable general: Base liquidable ahorro:

93.160 € 23.234,57 € BL AHORRO

(2.000 €) Aportac. P.pens.
91.160 € BL GENERAL

3. Aplicar los tipos impositivos a la base general y a la del ahorro.

Se ha de aplicar a cada una de las bases la escala de gravamen respectiva.

Cuota General = 31.609,06 + (91.160-90.000) x 46 % = 32.142,66€

Cuota Ahorro = 1.140+ (23.234,57-6.000) x 21 %= 4.759,26€

4. Mínimo personal y familiar

El mínimo personal y familiar adecúa el IRPF a las circunstancias personales y familiares del
contribuyente. Con el objetivo de asegurar una misma disminución de la carga tributaria, a todos los
contribuyentes con igual situación familiar e independientemente del nivel de renta, el importe
correspondiente al mínimo personal y familiar se incluye en la base liquidable y se le aplica la escala
general para determinar la cuota íntegra.

Mín. pers: 5.550 € x 21,5 % = 1.193,25 €

Debido a que el mínimo personal no excede la base liquidable general, éste se incluye en la base
liquidable general y, por lo tanto, la cuota íntegra general se reduce quedando en: 30.926,21€

5. Deducción por vivienda habitual

Sí, pues la compra de la vivienda habitual se realizó con anterioridad al 01/01/2013. La Ley establece
que para los contribuyentes que venían deduciéndose por vivienda habitual con anterioridad a 1 de
enero de 2013, se introduce un régimen transitorio, regulado en la nueva disposición transitoria
decimoctava de la Ley de IRPF, que les permite seguir disfrutando de la deducción en los mismos
términos y con las mismas condiciones existentes a 31 de diciembre de 2012.

Deducciones: compra viv. habit.= 15% x (9.040 €) = 1.356 €

24
11. SUPUESTO INTEGRAL IRPF - 4

El Sr. Puig soltero de 35 años y domiciliado en Barcelona, debe presentar su declaración del IRPF del
año XX y para lo cual se cuenta con la siguiente información:
 El Sr. Puig trabaja, desde febrero de XX, como gerente comercial en una empresa de
productos cosméticos, por lo cual percibió un salario íntegro de 55.000 € en el XX, con una
retención del 20%. Los costes de seguridad social fueron de 25.000 €, de los cuales un 10%
correspondieron al trabajador y el resto a la empresa. Asimismo, al inicio de la relación
laboral, la empresa le ha entregado en propiedad un coche al Sr. Puig. El coste de
adquisición del coche para la empresa fue de 27.500 € (todos los impuestos incluidos). El
ingreso a cuenta no se repercute al trabajador.
 El Sr. Puig también recibió, en enero XX, la retribución correspondiente al mes de enero por
parte de la empresa para la cual trabajó entre febrero de 2014 y enero de XX. La cantidad
percibida fue de 2.900 € y las cotizaciones a la seguridad social a cargo del trabajador
ascendieron a 400 €. Además, recibió 30.000 € en concepto de indemnización por despido,
importe que doblaba el legalmente establecido por dicho concepto.
 En el año 2009 adquirió la que es su vivienda habitual en el barrio de Gracia, para lo cual
solicitó un crédito hipotecario de 225.000 €. El Sr. Puig también es propietario de un local
comercial en el centro de Barcelona, con un valor catastral de 320.000 (valor del suelo 40%)
el cual lo tiene alquilado y por lo que percibió un alquiler anual de 18.000 €. Pagó en
concepto de gastos de administración 300 €, de seguro 700 € y de IBI 1.500 €.
 Además, el Sr. Puig dispone de una casa de verano en la Costa Brava donde pasó el mes de
agosto con su novia. El resto del año, tiene la casa en alquiler a razón de 700 euros al mes.
En XX la casa se alquiló sólo los meses de enero a junio (ambos incluidos) a unos inquilinos
que estaban en la casa desde enero de 2012. Los gastos que le implica esta casa son: IBI 600
€, seguridad 800 € y mantenimiento 400 €. El valor catastral de la casa es de 80.000 euros,
revisado el 2012, representando el suelo un 40% del total.
 La cuenta corriente del Sr. Puig le reporta 1.200 € líquidos de intereses durante el XX
(retención practicada fue del 19%). Además, al inicio del año, poseía 10.000 acciones de
Repsol por las cuales, el 31 de julio de XX, recibió 4.900 € de dividendos. En diciembre de ese
año vendió la mitad de sus acciones de Repsol a un precio de 11 € por acción. Dichas
acciones las había adquirido en el año 2012 a razón de 9,5 € por acción.

Solución 11

1. Rendimientos del trabajo (3 puntos)

Salario 1 55.000 euros

Salario 2 2.900 euros
Retribución especie (entrega de coche)
Valoración monetaria 27.500 euros
Ingreso a cuenta: 20% 27.500 = 5.500 euros
Indemnización por despido extraordinaria 15.000 euros
25
 Reducción Renta irregular (30%) = (4.500) euros
Aportes a la seguridad social (2.500 + 400) = (2.900) euros
Gastos deducibles otros (2.000) euros

Rendimientos netos 96.500 euros

2. Rendimientos del capital mobiliario (2 puntos)

Dividendos 4.900 euros

Intereses íntegros 1.200/0,81 = 1.481,48 euros

Rendimientos netos 6.381,48 euros

3. Rendimientos del capital inmobiliario (2 puntos)

Alquiler local:
Ingresos 18.000
Gastos Administración (300)
Seguro (700)
IBI (1.500)
Amortización (0,03*0,6*320.000 = 5.760)
Rendimiento Neto local 9.740

Alquiler casa verano:

Ingresos 4.200
Gastos Mantenimiento (200)
Seguridad (400)
IBI (300)
Amortización (0,03*0,6*80.000*0,5 = 720)
Rendimiento Neto casa verano 2.580
Reducción (60%) = 0,6 * 2.580 = (1.548)
Rendimiento neto final casa verano 1.032

Rendimientos netos del capital inmobiliario 9.740 + 1.032 = 10.772 euros

Imputación de rentas por 6 meses de la casa de verano

1,1% * 80.000* 0,5 = 0,011 * 80.000 *0,5= 440 euros

4. Ganancias de capital (1 punto)

Ganancia de venta de 5.000 acciones de Repsol

Pr. Venta por acción 11 euros
Pr. Compra por acción 9,5 euros
5.000 *(11-9,5) = 7.500 euros

Ganancia de capital 7.500 euros

26
 5. Integración Bases imponibles (2 puntos)
a. Base imponible general

Rendimientos del trabajo 96.500 euros

Rendimientos del capital inmobiliario 10.772 euros
Imputación de rentas 440 euros

Base imponible general 107.712 euros

b. Base imponible del ahorro

Rendimientos del capital mobiliario 6.381,48 euros

Ganancias de capital 7.500 euros

Base imponible ahorro 13.881,48 euros

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