Normativa tributaria.

Tributos.
Tributos son los ingresos públicos, derivados o de
derecho públicos, creados por ley, en base de la
capacidad contributiva del pueblo y encaminados a darle
recursos al Estado para prestar servicios públicos que
satisfagan necesidades.
Clasificación.
En nuestro país, y según lo dispuesto en el C6digo
Tributario, entiéndase por tributos:
Impuesto: Tributo que se origina en una situación que no es un servicio prestado por
el Estado. Es una contribución que paga un ciudadano por vivir en sociedad.
Tasa: Tribute generado por la prestación de un servicio efectivo o
potencial, dado de mane', directa per el Estado. Ejemplo: precio que se
paga por obtener una cédula de ciudadana, una partida do nacimiento,
partida de matrimonio, etc.
Contribución especial o de mejora: Aquello que deben pagar los particulares
por el beneficio obtenido por la elaboración de una obra pública. Ejemplo: una
autopista, pavimentaci6n, aceras, etc.

Obligación tributaria.
Obligación tributaria es la relación jurídica existente entre el Estado y los contribuyentes o
responsables del pago de los tributos, en virtud de lo cual se debe satisfacer el pago de un tributo,
ya sea en efectivo, especies o servicios.
Elementos constitutivos de la obligación.
a. Ley
Es la facultad de establecer,
modificar o extinguir tributos, es
exclusive del Estado, en
consecuencia, no hay tributo sin
Ley.
Fines de la Ley. - Los tributos,
además de ser medios para
recaudar ingresos públicos (fiscal),
servirán como instrumento de política econ6mica general, estimulando la inversi6n, la
reinversi6n, el ahorro y su destine hacia fines productivos y de desarrollo nacional
(económico); atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procuraran una
mejor distribución de la renta nacional (social).
Vigencia. - Desde el día posterior a su publicación en el Registro Oficial, salvo que se
establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación.
 Contenido de la Ley. - Las Leyes Tributarias determinaran el objeto imponible, los sujetos
active y pasivo. la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones:
y, los reclamos o recursos que deban concederse.
b. Hecho Generador.
Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para
configurar cada tributo.
c. Sujeto pasivo.
Es la persona natural o jurídica que. según la Ley, está obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias. sea como contribuyente o
como responsable.
Contribuyente. - Es la persona natural o jurídica a quien la Ley impone la
prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá
su condición de contribuyente quien, según la Ley, deba soportar la carga
tributaria. aunque realice su traslación a otras personas.
Responsable. - Es la persona que, sin tener el carácter de contribuyente debe, por
disposición expresa de la Ley. cumplir las obligaciones atribuidas a éste. Los responsables se
clasifican en:
 Responsable por Representación;
 Responsable come Adquiriente o Sucesor.

Otros Responsables, dentro de los cuales están los agentes de retención y los agentes de
percepción.
d. Sujeto activo.
Es el ente acreedor del tributo. Puede ser el Estado (administrados
por el SRI), Consejos Provinciales, Municipios o cualquier ente
acreedor del tributo.

El Servicio de Rentas Internas

El SRI fue creado mediante Ley 41, publicada en el Registro Oficial 206 del
2 de diciembre de 1997. Es una entidad técnica, autónoma, con personería
jurídica de derecho público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción
nacional y sede en la ciudad de Quito. Su gestión está sujeta a Ias
disposición del Código tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.
Facultades. Atribución. y Obligaciones. –
 La ejecución de la política tributaria aprobada por el Presidente de la
Republica;
 La determinación, recaudación y control de los tributos internos;
 La preparación de estudios de reforma a la legislación tributaria;
 El conocimiento y resolución de las peticiones, reclamos, recursos y absolución de
consultas;
  La imposición de Ias sanciones establecidas por la Ley.
Impuestos emitidos por el SRI

Impuestos nacionales
Son los impuestos que regula directamente el gobierno nacional, a través de las leyes que
aprueba la Asamblea Nacional y el control que ejerce el Servicio de Rentas Internas (SRI). Se
les llama impuestos nacionales porque sus características (como las bases imponibles, las
tarifas y las fechas de vencimiento) son las mismas para todo el territorio ecuatoriano.

Los principales impuestos nacionales que existen en el Ecuador son:

 Impuesto a la Renta – Impuesto a la
Renta Causado
 Impuesto al Valor Agregado – IVA
 Impuesto a la Salida de Divisas
 Impuesto a los Consumos Especiales
 Impuesto a la Propiedad de Vehículos
Motorizados
 Impuesto Redimible Botellas Plásticas no
Retornables
 Impuesto Tierras Rurales
 Impuesto a los Activos en el Exterior
 Impuesto General de Exportación
 Impuesto General de Importación
 Impuesto a la Renta de Ingresos
Provenientes de Herencias, Legados y Donaciones
 Patentes de Conservación para Concesión Minera
 Regalías a la actividad minera
 Contribución destinada al financiamiento de la atención integral del cáncer.

Registro Único de Contribuyente

RUC.
¿Qué es y para qué sirve?

Art.1.- Ley del Registro Único de Contribuyente, RUC.

Es un instrumento que tiene por función registrar e identificar
a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar esta
información a la Administración Tributaria.

Sirve para realizar alguna actividad económica de forma permanente

u ocasional en el Ecuador. Corresponde al número de identificación
asignado a todas aquellas personas naturales y/o sociedades, que
sean titulares de bienes o derechos por los cuales deben pagar
impuestos.

¿Por qué es importante el Registro Único de Contribuyentes?

El registro Unico de Contribuyentes es importante ya que constituye la base de todos los
contribuyentes y agentes de retención que realiza actividades económicas y de quienes poseen
vehículos.

¿Quien administra el Registro Único de Contribuyentes?

Art. 2.- DEL REGISTRO.- El Registro Único de Contribuyentes será administrado por el Servicio
de Rentas Internas.

Todas las instituciones, del Estado, empresas particulares y personas naturales están obligadas a
prestar la colaboración que sea necesaria dentro del tiempo y condiciones que requiera dicha
institución.

Sujetos obligados a inscribirse en el RUC.

Art. 3.- DE LA INSCRIPCION OBLIGATORIA.- Todas las personas naturales y jurídicas, entes
sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades económicas
en el país en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos que generen
u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas, sujetas a tributación
en el Ecuador, están obligados a inscribirse, por una sola vez en el Registro Único de
Contribuyentes

Deberán obtener su inscripción dentro de los treinta días siguientes al de su constitución o

iniciación real de sus actividades.

Ciclo del contribuyente

1. Inscripción en el RUC
2. Emisión de comprobantes de venta
3. Declaración de impuestos
4. Pago de Impuestos
Fuente: https://www.sri.gob.ec/web/guest/RUC
Ejemplo de RUC
El número de registro.

Art. 5.- Del número de registro.- El Servicio de Rentas Internas, establecerá, el sistema de
numeración que estime más conveniente para identificar a las personas jurídicas, entes sin
personalidad jurídica, empresas unipersonales, nacionales y extranjeras, públicas o privadas.

Para las personas naturales, que no constituyan empresas unipersonales, el número de

identificación tributaria estará dado por el número de la cédula de identidad y/o ciudadanía.

El número de registro está conformado por 13 dígitos y se divide de la siguiente manera:

Requisitos para obtener el RUC

El Servicio de Rentas Internas (SRI) cataloga como beneficiarios de la inscripción del Registro
Único del Contribuyente (RUC), a las personas naturales (ecuatorianas o extranjeras)
certificadas como artesanos. Persona Natural - Ecuatoriana, Persona Natural - Extranjera.

Requisitos Obligatorios:

Requisitos (básicos) para realizar el trámite a través del canal presencial:

 Cédula de identidad (Presentación física o digital)

 Certificado de votación (Presentación)
 Documento para registrar el establecimiento del domicilio del contribuyente
 Calificación artesanal emitida por el organismo competente

Requisitos alternativos para el canal presencial (suplen la presentación de un requisito

básico):

 Pasaporte ordinario (Presentación)

 Certificado de presentación (Presentación)
 Certificado de exención (Presentación)
 Licencia de conducir (Presentación)

Requisitos para realizar el trámite en línea:

 Número de identificación del contribuyente

 Clave de acceso a servicios en línea

Requisitos para ingresar el trámite a través del Portal SRI en línea:

 Número de identificación del contribuyente

 Clave de acceso a servicios en línea
 Solicitud de inscripción de RUC naturales
 Documento para registrar el establecimiento del domicilio del contribuyente
 Calificación artesanal emitida por el organismo competente

Requisitos Especiales:

Segmentos específicos o terceros autorizados:

  Carnet de refugiado
 Carta de autorización en línea
 Poder general o especial

Infracciones relativas al RUC.

Los contribuyentes que incumplan las disposiciones previstas en lo que se establece para el RUC
y su Reglamento, serán sancionados con las siguientes multas.

 No inscribirse en el RUC
 No actualizar los datos dentro del plazo de 30 dias.
 No cancelar en un plazo 30 dias laborables el RUC
 Ocultar Ia existencias de sucursales, (previa verificación de esta infracción)
 Utilizar un número no autorizado por el SRI como número de RUC.
 Seguir utilizando un número de RUC cancelado

En los casos de las infracciones previstas en los literales e) y f) de este artículo, además de Ia
imposición de Ia multa, se presentara las denuncias respectivas ante los jueces competentes.

Sanción por no notificar al Servicio de Rentas Internas cambios en el RUC.

No comunicar al Servicio de Rentas Internas dentro del plazo de treinta (30) días de ocurrido
cambios en el RUC, se constituye como una contravención pecuniaria de tipo A, presentándose
las siguientes sanciones de acuerdo al tipo de contribuyente:

CUANTÍA EN
DÓLARES DE LOS
TIPO DE CONTRIBUYENTE
ESTADOS UNIDOS
DE AMÉRICA
Contribuyente especial USD. 125,00
Sociedades con fines de lucro. USD. 62,50
Persona natural obligada a
USD. 46.25
llevar contabilidad
Persona natural no obligada a
llevar contabilidad, sociedades USD. 30,00
sin fines de lucro

Códigos de las Provincias del Ecuador para el SRI

Códigos de las Provincias del Ecuador para el SRI

01 Azuay 09 Guayas 17 Pichicha
02 Bolívar 10 Imbabura 18 Tungurahua
03 Cañar 11 Loja 19 Zamora Chinchipe
04 Carchi 12 Los Ríos 20 Galápagos
05 Cotopaxi 13 Manabí 21 Sucumbíos
06 Chimborazo 14 Morona Santiago 22 Orellana
07 El Oro 15 Napo 23 Santo Domingo de la Tzáchilas
08 Esmeraldas 16 Pastaza 24 Santa Elena
Estructura y Validación del número del RUC
RUC para Personas naturales ecuatorianos y extranjeros residentes.

Estructura.- El número de RUC contiene 13 dígitos, sin letras ni caracteres especiales de los
cuales los 10 primeros dígitos corresponden a la cedula de identidad.

1 7 5 6 6 9 5 2 7 4 0 0 1
Código de Identifica a la Del cuarto al noveno Noveno Décimo dígito: Los últimos tres
provincia persona dígito es un número digito es dígito dígitos serán 001.
natural consecutivo de 6 dígitos fecha de verificador. Identifica el número
Siempre < 6 pago de stablecimientos.
Empieza siempre
(0,1,2,3,4,5) por el 001.

Módulo 10 para la verificación de una Persona Natural.

Consiste en multiplicar los números la cedula de ciudadanía de uno en uno por (X) la constante
que es: 2, 1, 2, 1, 2, 1, 2, 1, 2 y luego sumar de uno en uno como se explica en el siguiente
esquema gráfico y al finalizar restamos la decena inmediata superior al resultado obtenido y ese
valor deberá ser igual al décimo dígito verificador.

Ejemplo de Verificación:

1 7 5 6 6 9 5 2 7 4 0 0 1
x x x x x x x x x
2 1 2 1 2 1 2 1 2
= = = = = = = = =
2 + 7 + 1 + 0 +6 + 1+2 +9+ 1+0 +2+ 1+4= 36

Decena inmediata superior es: 40

(-) Menos la sumatoria es - 36
= El Verificador es 4

RUC para Sociedades privadas y extranjeros no residentes (Sin cédula de identidad)

Estructura.- El número de RUC contiene 13 dígitos, sin letras ni caracteres especiales.

1 7 9 6 6 9 5 2 7 4 0 0 1
Código de Tercer dígito Del cuarto al noveno Noveno digito Décimo Los últimos tres
provincia siempre es 9. dígito es un número es fecha de dígito es el dígitos serán 001.
consecutivo de 6 dígitos. pago dígito Identifica el
verificador número de
. establecimientos.
Empieza siempre
por el 001.
“Módulo 11” para la Verificar de una Sociedad Privada - Tercer digito siempre será 9
Para este caso se debe colocar en forma vertical el número de ciudadanía y multiplicar por la
constante que empieza desde 4,3,2,7,6,5,4,3,2 y al obtenerlo resultados de la multiplicación hay
que sumar hasta obtener un total, el mismo que se divide para 11.
Ejemplo de Verificación: RUC: 1792060346001
1. Primero se multiplica y se suma

1 * 4 = 4 2. Se procede con la sumatoria a dividir

7 * 3 = 21 siempre para 11.
9 * 2 = 18
2 * 7 = 14 104 11
0 * 6 = 0 99 9
6 * 5 = 30 5
0 * 4 = 0
3. Se resta siempre 11 – residuo de la
3 * 3 = 9
división:
4 * 2 = 8
6 104
0 11 – 5 = 6 Verificador
0
1

RUC de Sociedades Públicas.

1 7 6 6 6 9 5 2 7 0 0 0 1
Código de Tercer dígito: Del cuarto al octavo Noveno digito El décimo Los últimos
provincia siempre es 6. dígito es un número es el digito dígito tres dígitos
consecutivo de 5 dígitos verificador y la siempre es serán 001.
fecha de pago 0. Identifica el
número de
establecimient
os. Empieza
siempre por el
001..

“Módulo 11” para la Verificar de una Sociedad Privada - Tercer digito siempre será 6
Para este caso se debe colocar en forma vertical el número de ciudadanía y multiplicar por la
constante que empieza desde 3,2,7,6,5,4,3,2 y al obtenerlo resultados de la multiplicación hay
que sumar hasta obtener un total, el mismo que se divide para 11
Ejemplo de Verificación: RUC: 1760005540001
1. Primero se multiplica y se suma

1 * 3 = 3 2. Se procede con la sumatoria a dividir

7 * 2 = 14 siempre para 11.
6 * 7 = 42
0 * 6 = 0 84 11
0 * 5 = 0 77 7
0 * 4 = 0 7
5 * 3 = 15
3. Se resta siempre 11 – el valor residual de
5 * 2 = 10
la división:
4 = 84
0
0 11 – 7 = 4 Verificador
0
1

NOTA: Aquí empieza a multiplicar desde 3 y en el sector privado es desde el 4 no se olviden

Fechas para pagos de los impuestos.

El SRI determina según el noveno digito de su RUC la fecha para el pago de los impuestos así lo
determina la siguiente tabla.

Fuente: SRI

El número de inscripción en el RUC es personal e intransferible.

Art. 8.- DE LA INTRANSFERIBILIDAD DEL CERTIFICADO DE INSCRIPCION.- El certificado de

inscripción con el número de identificación tributaria es un documento público, intransferible y
personal.

¿Cuándo actualizar del Registro Único de Contribuyente? (RUC).

Art. 14.- DE LA ACTUALIZACION DE LA INFORMACION.- Los obligados a obtener el Registro
Único de Contribuyentes deben comunicar al Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo de
treinta días de ocurridos los siguientes hechos:

a) Cambio de denominación o razón social;

b) Cambio de actividad económica;
c) Cambio de domicilio;
d) Transferencia de bienes o derechos a
cualquier título;
e) Cese de actividades;
f) Aumento o disminución de capitales;
g) Establecimiento o supresión de sucursales,
agencias, depósitos u otro tipo de negocios;
h) Cambio de representante legal;
i) Cambio de tipo de empresa;
j) La obtención, extinción o cancelación de
beneficios derivados de las leyes de fomento;
y,
k) Cualesquiera otras modificaciones que se
produjeren respecto de los datos consignados
en la solicitud de inscripción
Fuente: Ley y Reglamento del RUC

Tipos de contribuyentes

Personas naturales
Son personas nacionales o extranjeras que realizan actividades económicas lícitas y pueden o
no estar obligadas a llevar contabilidad.

Obligados a llevar contabilidad

Deben cumplir con lo establecido en el Art. 37 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos

Deben cumplir con lo establecido en el Art. 38 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

La persona natural puede declarar sus impuestos bajo los siguientes regímenes

Régimen general
Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas a inscribirse en
el RUC, emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus
transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica.

Declarar significa notificar al SRI sus ingresos y egresos y así establecer el impuesto a pagar.
Usted puede realizar sus declaraciones a través de la opción Servicios en Línea en la página
web del SRI www.sri.gob.ec. Este servicio está habilitado las 24 horas durante los 365 del año.
Régimen Simplificado Para Emprendedores y Negocios Populares – RIMPE

RIMPE – Emprendedores
Personas naturales y jurídicas con ingresos brutos anuales de hasta USD 300.000 (al 31 de
diciembre del año anterior).

RIMPE - Negocios populares

Personas naturales con ingresos brutos anuales de hasta USD 20.000 (al 31 de diciembre del
año anterior).

Nota: son ingresos brutos aquellos gravados percibidos por el contribuyente, menos descuentos
y devoluciones.

REGIMEN RIMPE
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.
¿Qué es y para qué sirve?
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes
muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados.

¿Quién debe pagar?

Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen transferencias o importaciones
de bienes, deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito tributario en los casos contemplados
en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como agentes de retención mediante la
normativa tributaria vigente, realizarán una retención del IVA en los casos que amerite.

Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones gravan una tarifa
y/o cuando se realiza retenciones de IVA y de forma semestral cuando las transacciones gravan
tarifa 0%.
 Artículo 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de
la transferencia de dominio o a la importación de bienes
muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas
de comercialización, así como a los derechos de autor,
de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor
de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevé esta Ley.

Artículo 53.- Concepto de transferencia.- Para

efectos de este impuesto, se considera transferencia:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga
por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así
como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aún
cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha
transferencia y de las condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
 Bienes gravados con tarifa 0% de IVAIVA
Art. 55 .- Ley de Régimen Tributario Interno.
Productos alimenticios en estado natural no procesados.
1 Ejemplo: frutas, verduras, hortalizas, carnes, mariscos, etc. La refrigeración,
trituración, faenamiento, extracción y otras similares no se consideran
procesamiento

Leches en estado natural o en polvo de producción nacional, leche

2 maternizada, proteicos infantiles, quesos y yogures.

Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos,

3 harinas de consumo humano, embutidos, enlatados nacionales de atún,

macarela, sardina y trucha, aceites comestibles,
Excepto el de oliva.

Insumos de uso agrícola y otros utilizados en la cría de animales para

consumo humano. Ejemplo: semillas certificadas, bulbos, plantas,
4 esquejes y raíces vivas, balanceados, fertilizantes, insecticidas, etc., de
acuerdo con las listas publicadas mediante decreto presidencial.

Maquinarias y demás elementos de uso agrícola establecidos mediante

5 decreto presidencial. Ejemplo: tractores de llantas de hasta 200 hp,
bombas de fumigación portables, cortadora de pasto, etc.

Medicamentos y drogas de uso humano, así como la materia prima e

6 insumos utilizados para producirlos, sean locales o importados; de acuerdo
a las listas publicadas mediante decreto presidencial.
 Papel bond, libros y material complementario que se comercializa
7 conjuntamente con los libros.

Bienes destinados a la exportación.

8

Energía eléctrica, focos y lámparas de luz blanca.

9

Aviones, avionetas y helicópteros, destinados al transporte de pasajeros,

10 carga y servicios. Vehículos híbridos.

Casos especiales: bienes introducidos al país por organismos

internacionales y a través del régimen de tráfico postal internacional y
11 correos rápidos, donaciones al sector público. Existe una nueva regulación
mediante decreto presidencial.

Cocinas eléctricas de uso doméstico con mecanismo de inducción.

12

Servicios gravados con tarifa 0% de IVA

Art. 55 .Ley de Régimen Tributario Interno.

1 Transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga.

2 Salud, medicina prepagada y servicios de fabricación de medicamentos.
3 Alquiler de bienes inmuebles destinados para vivienda.
4 Servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y
recolección de basura.
5 Servicios de educación en todos los niveles.
 6 Guarderías infantiles y hogares de ancianos.
7 Servicios religiosos.
8 Servicios de impresión de libros.
9 Servicios funerarios.
10 Servicios administrativos prestados por el estado y entidades del sector
público, por los que se pague un precio o tasa.
11 Espectáculos públicos. Servicios que se exporten siempre y cuando cumplan
con ciertas características.
12 Servicios financieros y bursátiles, transferencia de títulos valores.
13 Paquetes de turismo receptivo para extranjeros que no residen en el país.
14 Peaje y pontazgo.
15 Sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
16 Aero fumigación.
17 Servicios prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta
Nacional de Defensa del Artesano.
18 Refrigeración, enfriamiento y congelamiento de productos alimenticios de
origen natural no procesados.
19 Seguros y reaseguros de salud y vida individuales o en grupo, así como los
obligatorios por accidentes de tránsito terrestre.
20 Servicios prestados por clubes, gremios y similares hasta $1.500 en el año.

Crédito Tributario
Los contribuyentes deben entregar mensualmente al Estado, el IVA que han cobrado a sus
clientes, a través de su declaración del impuesto.

Este rubro constituye el valor a pagar en cada declaración del impuesto; sin embargo, el IVA
pagado en las compras (que guardenrelación directa con su actividad económica) contribuye a
que el valor a cancelar sea menor. A esto se le denomina crédito tributario.

Ejemplo:

Subtotal IVA
Ventasdel mes: 200 24
(-)Compras delmes: 150 (-) 18

Valorapagar $ 6
EL FACTOR DE PROPORCIONALIDAD:
El factor de proporcionalidad (FP) es un valor que sirve para calcular el valor del IVA pagado en
las compras que se puede restar del IVA cobrado en las ventas del período. Este porcentaje
se calcula sobre la base de las ventas, obteniéndose el siguiente resultado:

Crédito tributario total: Los contribuyentes pueden utilizar todo el IVA pagadoen compras
como crédito tributario. Este casocorresponde a los contribuyentes que exclusivamente transfieren
bienes/servicios gravados con tarifa 12% de IVA.

Crédito tributario cero: Los contribuyentes que exclusivamente transfieren bienes/servicios

gravados con tarifa 0% de IVA y a quienes les retienen el 100% del IVA, no pueden utilizar el IVA
pagado en compras como crédito tributario.

Crédito tributario parcial: Los contribuyentes que transfieren bienes/ser- vicios con tarifas 0% y
12% de IVA solo pueden utilizar una porción del IVA pagado en compras como crédito tributario.

El FP se calcula con la siguiente fórmula

FP =
Total de ventas

EJEMPLO:
Subtotal IVA FP = 300
Ventas 12% IVA: 300 36 500
Ventas 0% IVA: 200 --
Total ventas: 500 36 FP = 0,60
Compras del mes: 200 24

Se pagó $24,00 de IVA en las compras, pero solo se puede utilizar $14,40 como crédito tributario.
Factor de proporcionalidad: 0,60
Crédito tributario: 24 x 0,60 = 14,40

Subtotal IVA
Ventas del mes: 300 36
(-) Compras del mes: 200 (-) 14,40 (crédito tributario)
 LIQUIDACIÓN DEL IVA
Antes de llenar el formulario 104A, es posible calcular el valor a pagar en cada declaración
mensual, aplicando la fórmula de liquidación del IVA.

IVA recibido en ventas

IVA pagado en compras (crédito tributario)

IVA causado

Crédito tributario del mes anterior

Retenciones en la fuente del IVA que le han efectuado

Para visualizar la tabla de retenciones del IVA

https://drive.google.com/file/d/0B7uNrThIIZTmRm1XVXpEbWtQSnc/view?usp=sharing

Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados

a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes especiales

Porcentaje Aplica para

de
retención
Las transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%)
de IVA.
30%
Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes
especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a
su sistema, cuando éstos efectúen transferencias de bienes gravadas con
tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediación y en contratos de consultoría, gravados con tarifa doce
70% por ciento (12%) de IVA.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes
especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a
su sistema, cuando éstos efectúen prestación de servicios, cesión de
derechos y en el pago de comisiones por intermediación, gravados con
tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
En la adquisición de servicios profesionales prestados por personas
naturales con título de instrucción superior.
 En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones
indivisas no obligadas a llevar contabilidad.
Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación de
compra de bienes y prestación de servicios.
100% En los pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que las
sociedades, residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los
miembros de directorios y/o cuerpos colegiados por la asistencia a
sesiones.
En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos como
miembros de cuerpos colegiados de elección popular en entidades del
sector público.
Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo
receptivo dentro o fuera del país en las adquisiciones locales de los bienes
y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los derechos,
bienes o insumos y de los servicios necesarios para la producción y
comercialización de los bienes, derechos y servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado.
Porcentajes de retención en adquisiciones y pagos efectuados por contribuyentes especiales
a otros sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales (a partir del 1 de junio de
2015)

Porcentaje Aplica para

de
retención
Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de
bienes gravados con tarifa 12% de IVA a otros contribuyentes especiales.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,
por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados
10% como contribuyentes especiales, cuando éstos efectúen transferencias de bienes
gravadas con tarifa 12% de IVA.
Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de
servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación, y en contratos de
consultoría, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes
especiales.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,
20% por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados
como contribuyentes especiales, cuando éstos efectúen prestación de servicios, cesión
de derechos y en el pago de comisiones por intermediación, gravados con tarifa doce
por ciento (12%) de IVA.
 Sujetos pasivos a los que no se realiza retención de IVA

Instituciones del Estado, según la definición señalada en la Constitución de la

República del Ecuador.

Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.

Compañías de aviación.

Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de venta de

pasajes aéreos.
Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones
de servicio que comercialicen combustible, únicamente cuando se refieran a la
adquisición de combustible derivado de petróleo.
No aplica Instituciones del sistema financiero, únicamente respecto a los servicios
retención financieros gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que
por concepto de su comisión efectúen de los pagos que realicen a sus
establecimientos afiliados.
Voceadores de periódicos y revistas y distribuidores de estos productos,
únicamente en la adquisición de periódicos y/o revistas.

Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad.

Retenciones en la fuente del Impuesto a la renta

Definición.- Es un mecanismo legal para recaudar el IMPUESTO A LA RENTA en forma

anticipada por intermedio de quienes pagan rentas sometidas al impuesto, los cuales actúan
como agentes de retención, en el momento mismo en que estas rentas son pagadas.

¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE

BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
DESDE ENERO 2022

DETALLE DE PORCENTAJES DE Porcentajes Campo Código del

RETENCION EN LA FUENTE DE vigentes Formulario Anexo
IMPUESTO A LA RENTA CONFORME 103
LA NORMATIVA VIGENTE
Honorarios profesionales y demás pagos 10 303 303
por servicios relacionados con el título
professional
Servicios predomina el intelecto no 8 304 304
relacionados con el título profesional
Comisiones y demás pagos por servicios 8 304 304A
predomina intelecto no relacionados con
el título profesional
Pagos a notarios y registradores de la 8 304 304B
propiedad y mercantil por sus actividades
ejercidas como tales
Pagos a deportistas, entrenadores, 8 304 304C
árbitros, miembros del cuerpo técnico por
sus actividades ejercidas como tales
Pagos a artistas por sus actividades 8 304 304D
ejercidas como tales
Normativa de Referencia:
NAC-DGERCGC14-00787 y sus reformas: "Expedir los porcentajes de retención en la fuente
de impuesto a la renta"
NAC-DGERCGC15-00000120: "Procedimiento de liquidación, declaración y pago del impuesto
a la renta único para las actividades del sector bananero"
NAC- DGERCGC17-00000619: "Establecer las normas generales para la retención en la
fuente del impuesto a la renta a cargo del propio sujeto pasivo en la comercialización y/o
exportación de productos forestales"
NAC-DGERCGC19-00000042: "Refórmese la Resolución No. NAC-DGERCGC14-00787 y sus
reformas, que fija los porcentajes de retención en la fuente de impuesto a la renta"
NAC-DGERCGC20-00000013: "Normas para la retención del impuesto a la renta en la
distribución de dividendos"
NAC-DGERCGC20-00000020: "Refórmese la Resolución No. NAC-DGERCGC14-00787 y sus
reformas, que fija los porcentajes de retención en la fuente de impuesto a la renta"
Decreto Ejecutivo 1021: "Reforma Reglamento para la apligación de la Ley de Regimen
Tributario Interno y se agrega el Art 92.1"
Reglamento para la aplicación de la Ley de Simplificación y Progresividad Tributaria, Art.
253.22
Resolución Nro. NAC-DGERCGC21-00000060: Establecimiento de las normas para la
aplicación del régimen simplificado para emprendedores y negocios populares (RIMPE).
CONSIDERAR:
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores
permanentes se efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos
o más compras en un mismo mes calendario).
El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir
de la emisión del comprobante de venta.
No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta: Instituciones y Empresas del
Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial; Instituciones de educación
superior (legalmente reconocidas por el SENESCYT); Instituciones sin fines de lucro
(legalmente constituidas); Misiones diplomáticas de países extranjeros; Pagos por concepto
de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte público de personas, ni en la
compra de inmuebles o de combustibles; y los demás pagos para quienes dicho ingreso no
constituya renta gravada.
Para las transacciones efectuadas en el exterior se deberá considerar: si existe convenio de
doble tributación, sin convenio de doble tributación o a paraísos fiscales o regímenes fiscales
preferentes
Para pagos a no residentes la tarifa general de retención prevista en la Ley es del 25%.
Tratándose de pagos a personas residentes o establecidas en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición la tarifa es del 35%. En los casos en que por disposición
legal o por aplicación de un convenio para evitar doble imposición se hubiese aplicado una
tarifa diferente se deberá aplicar dicha tarifa.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Constituyen definiciones fundamentales para la delimitación del ente económico, las bases de
cuantificación de las operaciones y la presentación de la información económica y financiera de la empresa
a través de los estados financieros.

Los PCGA, se clasifican en tres grupos:

Conceptos básicos.
Que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión
contable y deben considerarse en la aplicación de los principios contables.

Conceptos esenciales.
Especifican el tratamiento que debe aplicarse al reconocimiento y medición de
hechos ciertos que afectan la posición financiera y los resultados de las operaciones
de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad
acumulativa.

Conceptos generales de operación.

Los principios generales de operación guían la selección y medición de los
acontecimientos en la contabilidad, así como también la presentación de la información a
través de los estados financieros.

Cada uno de los conceptos antes citados abarca una serie de principios contables. A continuación se
presenta un estudio de los principios de uso frecuente en la profesión contable.

1. Equidad

Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y
se anuncia así:

La contabilidad y su información deben basarse en el principio

de equidad, de tal manera que el registro de los hechos
económicos y su información se basen en la igualdad para
todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular.

COMENTARIO
El principio de equidad es
sinónimo de imparcialidad y
justicia, y tiene la condición de
postulado básico.
EJEMPLO
Hay 3 socios; los cuales son: César, Manuel y Carlos. César
tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%.
si las utilidades ascienden a $.100, César recibe $ 45, Manuel
$.35 y Carlos $ 20. Se están repartiendo las utilidades de los
accionistas equitativamente. Por tanto se está actuando con
equidad.

2. Ente Contable
 Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero.

Los principios contables parten del supuesto de la

continuidad de las operaciones del ente contable,
empresa en marcha, a menos que se indique lo
contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas
contables de reconocido valor, en atención a las
particulares circunstancias del momento.

COMENTARIO EJEMPLO

También se lo conoce como “Continuidad
de la empresa” se basa en presunción de
que la empresa continuará sus
operaciones por un futuro previsible, salvo
que exista situaciones como: significativas
y continuas pérdidas, insolvencias, etc.
Juan Piedra es dueño de una disquera. Juan quiere comprarse
una casa en la playa, para eso gasta el sueldo que a él le
corresponde en la empresa. En otras palabras: “La empresa no
asume sus gastos personales” porque Juan es considerado
como tercero.

3. Empresa en marcha

Este principio supone que una empresa o entidad continuará operando durante un largo período,
a menos que haya pruebas claras en contrario.

Constituirá ente contable cada organismo, entidad,

fondo o proyecto que tenga existencia propia e
independiente, creado por ley, decreto u ordenanza
para la administración de recursos y obligaciones
del estado.

COMENTARIO EJEMPLO

El principio de entidad establece el Una empresa que se dedique a la compra y venta de

supuesto de que el patrimonio de la
empresa se independiza del
patrimonio personal del propietario,
considerado como un tercero.
mercaderías normalmente procedería a vender está tratando
de cubrir sus costos y tener una utilidad razonable, solo en el
casos que la empresa este en liquidación es necesario
valuarlos al precio que pudiera dar por ellos.
 Bienes Económicos
4.

Los bienes económicos también se les puede llamar bienes propios y bienes ajenos.

Los estados financieros se refieren siempre a bienes

económicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que posean valor económico y por
ende susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.

COMENTARIO EJEMPLO

Se registra en libros todo acto o bien
susceptible de valor de intercambio,
independientemente de la forma cómo se ha
obtenido, y por el cual alguien está dispuesto
a pagar un precio.
Bienes económicos son los derechos de propiedad
tangible e intangible de la empresa para realizar
sus operaciones transacciones, se titulan en
lenguaje contable activos (maquinaria, vehículos,
computadoras, equipos de oficina, etc.)

5.- Unidad Monetaria

Se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en que
funciona el ente.

Los estados financieros reflejan el patrimonio

mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogéneos a una
expresión, que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.

EJEMPLO
COMENTARIO

La moneda es el único denominador Ecuador adoptó oficialmente el dólar como

de uso práctico para hacer moneda de curso legal en el año 1999, luego de que el
homogéneo el registro de país sufriera una gran crisis económica e inflacionaria a
operaciones diferentes, sean éstos finales de la década de 1990.
referidos a adquisición de activos o
gastos incurridos en fechas y
periodos diferentes.
6.- Valuación al Costo

En este principio debe prevalecer el costo de adquisición o producción como concepto básico de
valuación

El valor de costo (adquisición o producción)

constituye el criterio principal y básico de la
valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros llamados de situación.

COMENTARIO
EJEMPLO

Cuando los activos se registran al precio
pagado para adquirirlo, se está haciendo
prevalecer el costo como concepto básico de
valuación, cuyo concepto se relaciona con el
principio de "empresa en marcha" en que el
costo es el efecto de la causa..
La empresa Arfer S.A. adquirió una máquina para fabricar
galletas, la cual costó $3.000, como lo trajeron de Estados
Unidos, en transporte se gastó $1.200 y para fijar y preparar
la máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron
$300. Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la
valuación de la máquina será de $4.500.

7.- Periodos Contables

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero.

Los entes contables informarán sobre su situación

financiera y los resultados de sus operaciones en
lapsos uniformes que permitan medir, conocer y
comparar los datos de un período con otro.
.

COMENTARIO EJEMPLO

A estos efectos, el período contable comprenderá del 1o. de

El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa enero al 31 de diciembre de cada año. Este periodo es de doce
dividir la marcha de la empresa en meses y recibe el nombre del Ejercicio.
periodos uniformes de tiempo a efectos de
medir los resultados de la gestión y
establecer la situación financiera del ente y
cumplir con las disposiciones legales y
fiscales establecidas.
8.- Devengo

Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones

contabilizables.

Se debe efectuar los registros en las cuentas de

ingresos y gastos en el periodo contable al que se
refiere, a pesar de que el documento de soporte o
desembolso tuviera fecha o fuera efectuado en otro
ejercicio.

COMENTARIO EJEMPLO

En la aplicación del principio de "devengado" se registran los
9.-
ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a
pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del
siguiente. ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo
o en parte en el ejercicio siguiente.
Una empresa vende mercadería y el pago
será en un mes el registro se debe realizar
independientemente que el pago se haya
realizado o no en cuentas por cobrar.

9.- Objetividad

Objetividad en términos contables es una “evidencia” que respalda el registro de la variación

patrimonial.

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión

contable del patrimonio neto, deben reconocerse
formalmente en los registros contables, tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esa medida en moneda de cuenta.

COMENTARIO
EJEMPLO

La objetividad consiste en evaluar contablemente

9.-
los hechos y actividades económicas y financieras
en que participa la empresa, tal como éstos se
presentan, libre de prejuicios.
Variación del tipo de cambio de una moneda extranjera
de una fecha a otra, variación en la cotización de títulos
como acciones y bonos, estimación de la probable
incobrabilidad de letras por cobrar, provisión por
mercaderías obsoletas, etc.
 10.- Realización

Sólo pueden reconocerse hechos económicos realizados.

Los resultados económicos solo deben computarse

cuando sean realizados, o sea cuando la operación
que los origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislación o prácticas comerciales
aplicables.

COMENTARIO EJEMPLO

Con respecto a las operaciones de compra-venta,
9.-
se considera vendido un bien cuando se concreta
la entrega de la mercadería o es puesta a
disposición del comprador, lo que permite atribuir
objetivamente su correspondiente costo.
Las transacciones internas que no modifican la
estructura de los recursos (activos) o sus fuentes
(pasivos), como es la determinación del costo de
fabricación constituido por la suma de la materia
prima, mano de obra y gastos de fábrica aplicados,
se procede a registrar contablemente, al
evidenciarse la utilización de los recursos indicados
para obtener un producto elaborado.

11.- Prudencia

Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando
se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

Para elegir entre dos valores por un elemento de activo, normalmente se

debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal
modo que la cuota del propietario sea menor.

COMENTARIO

Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o más EJEMPLO
opciones contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella
que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una
menor utilidad de la empresa. "Las ganancias cuando se verifiquen Si se cuenta con mercaderías que a los 30 días
los hechos sustanciales que las generan, exista medición objetiva de de su compra si incrementó el precio de
ellas,
9.-y seguridad razonable de su materialización”. “Las pérdidas adquisición en 20%, no debe aumentar en
deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria libros el valor del inventario ni reconocer
del factor que la produce, prueba respaldatoria que participa del utilidades, porque estas no se han realizado,
principio de objetividad..." están todavía en poder de la empresa.
Únicamente se reconocería la utilidad, en caso
de su venta.
 Uniformidad
12.-

Implica que una vez que hayan decidido la aplicación de una norma o método contable, todas
las operaciones siguientes deberán ser tratadas de la misma manera.

Este principio de contabilidad establece que una

vez elaborado unos criterios para la aplicación de
los principios contables, estos deberán
mantenerse siempre que no se modifiquen las
circunstancias que propiciaron dicha elección.

COMENTARIO EJEMPLO

Implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicación Cambios en los PCGA o en los métodos
de una norma o método contable, todas las operaciones siguientes de aplicación de los mismos; como por
deberán ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los ejemplo, cambio en el método de
cambios alterarían los rubros de los estados financieros, valuación de las existencias, de PEPS
dificultando o haciendo impracticable la comparación de los rubros (primero que entra, primero que sale) a
de un período a otro. promedio ponderado.

13.- Importancia Relativa

El criterio general de significación es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene

desechando lo trivial.

Al considerar la correcta aplicación de los principios generales y

de las normas particulares debe necesariamente actuarse en
sentido práctico, está dirigido por dos aspectos fundamentales
de la contabilidad: Cuantificación o Medición del Patrimonio
y Exposición de Partidas de los Estados Financieros.

EJEMPLO
COMENTARIO

El principio de Significación, también denominado En aplicación de este principio podemos

Materialidad, está dirigido complementariamente a
dos aspectos principales de la contabilidad:
a) Cuantificación o medición del patrimonio.
b) Exposición de partidas en los estados financieros.
considerar como gasto de explotación la
compra de pequeños inmovilizados como
en el caso de determinado material de
oficina (grapadoras, archivadores, etc.) en
lugar de amortizarlos.
14.- Revelación suficiente

Basado en este principio se busca elaborar estados financieros claros y precisos.

El Principio de Exposición, significa formular los Estados

Financieros en forma comprensible para los usuarios y tiene
relación directa con la presentación adecuada de los rubros
contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una
correcta interpretación de los hechos registrados.

EJEMPLO
COMENTARIO

Un anticipo concedido a un proveedor, no se debe

El principio de significación, también denominado
Materialidad, está dirigido complementariamente
a dos aspectos principales de la contabilidad:
a) Cuantificación o medición del patrimonio.
b) Exposición de partidas en los estados
financieros.
mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar
Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de
Cuentas por Cobrar Comerciales (activo), evitando
mostrar a menor suma las obligaciones comerciales,
cuando más bien el efecto de la transacción es que
incrementa las cuentas por cobrar, al haberse
evidenciado derechos de cobro (recuperación) a
efectivizar en el futuro.