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BREVIARIO TRIBUTARIO

Rentas sobre:
ACTIVIDADES ECONMICAS
2014

Derechos Reservados
Tercera Edicin - Mayo 2014
Contenido

Presentacin ...............................................................................................07

CAPITULO I ..................................................................................................09
CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DE LA RENTA..............................................09
OTROS CONCEPTOS DE RENTAS...................................................................10
Concepto de Renta Ocasional .....................................................................10
Concepto Renta de Capital...........................................................................10
AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR................................................11
ORIGEN DE LA RENTA...................................................................................12
RENTAS DE ACTIVIDADES ECONMICAS......................................................14
Diferencias entre ingresos devengados y percibidos...................................14

CAPITULO II .................................................................................................20
MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR Y
CONTRIBUYENTES....................................................................................... 20
CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES ECONMICAS.....................................20
EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE RENTAS DE
ACTIVIDADES ECONMICAS........................................................................21
CONDICIONES PARA LAS EXENCIONES SUBJETIVAS.....................................22

CAPITULO III ................................................................................................25


MATERIA IMPONIBLE Y SU DETERMINACIN .............................................25
Base Imponible y su Determinacin............................................................25
Determinacin de Renta Bruta sobre la Base de
Efectivo .......................................................................................................25
Diferencias entre el Sistema de Ingresos y Egresos y
Sistema Contable.........................................................................................28
Renta Bruta y Diferencias Cambiarias...........................................................29
DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA CON
GANANCIAS CAMBIARIAS............................................................................31
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE PARA
LAS COOPERATIVAS......................................................................................31
Exclusiones de la Renta Bruta......................................................................32
Ejemplo de exclusin del IR de la renta bruta.............................................33
Integracin de Renta de Capital y Ganancias y
Prdidas de Capital, como Rentas de Actividades
Econmicas .................................................................................................34
Liquidacin de Integracin de Renta por Actividades
Econmicas y Ganancias de Capital.............................................................36
CAPITULO IV.................................................................................................37
GASTOS CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL....................................................37
CONCEPTO DE GASTOS.................................................................................37
RECONOCIMIENTO DE GASTOS....................................................................37
EFECTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS...........................................................39
REQUISITOS GENERALES Y FORMA DE CMPUTO DEL
GASTO .........................................................................................................40
SIGNIFICADO DE GASTOS NECESARIOS......................................................40
FACULTADES DE LA DGI EN RELACIN AL
RECONOCIMIENTO DE GASTOS....................................................................40
OTRAS DEDUCCIONES.................................................................................41
EFECTO FISCAL DE LAS PROVISIONES...........................................................41
CUENTAS SUJETAS A AMORTIZACIN CONTABLE
Y FISCAL........................................................................................................45
Gastos Pre operativos..................................................................................45
PROVISIN PARA RESPONSABILIDAD SOCIAL..............................................45
DEDUCCIN DE APORTES EN CONCEPTO DE PRIMA
DEL ASEGURAMIENTO DE LOS TRABAJADORES...........................................47
REPARTO DE HASTA EL 10% DE UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES...........................................................................................48
Indemnizaciones laborales a trabajadores..................................................49
ILUSTRACIN DE RECONOCIMIENTO DE
INDEMNIZACIN LABORAL..........................................................................49
DEPRECIACIN CONTABLE Y FISCAL DE ACTIVO FIJOS.................................50
AJUSTES POR INFLACIN A LOS ACTIVOS FIJOS...........................................51
DEPRECIACIN DESPUS DE LA REVALUACIN............................................53
PRESENTACIN EN EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.........................56
DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS CONTABLE Y
FISCAL..........................................................................................................56
DEPRECIACIN POR EXTENSIN DE VIDA DEL
ACTIVO POR MEJORAS Y ADICIONES...........................................................59
AJUSTE AL COSTO DE UN ACTIVO POR CONVERSIN
MONETARIA.................................................................................................65
ACTIVOS SUSTITUIDOS................................................................................ 65
RETIRO DE ACTIVO FIJO................................................................................66
REGISTRO CONTABLE DE LOS EFECTOS FISCALES.........................................68
PRDIDA DE ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO O
FUERZA MAYOR............................................................................................70
CONCLUSIONES DE LA DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO..............................70
DONACIONES PERMITIDAS .........................................................................71
LMITE DE LA DEDUCCIN...........................................................................71
CLCULO DE LA LIMITACIN DE UTILIDAD GRAVABLE
SIN INCLUIR LAS DONACIONES....................................................................72
EFECTOS DE LAS DONACIONES EN LA REDUCCIN
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.................................................................73
PROVISIN POR CUENTAS INCOBRABLES.....................................................73
RECUPERACIN DE DEUDAS DE DIFCIL COBRO O
DEUDAS MALAS............................................................................................73
CONCILIACIN DE PROVISIONES DE CUENTAS
INCOBRABLES ..............................................................................................75
COMPENSACIN DE PRDIDAS FISCALES ....................................................75
Condiciones del Reconocimientos de Prdidas ...........................................75
PRDIDAS FISCALES QUE SE OBTUVIERON EN
DECLARACIONES ANTERIORES AL 2012.......................................................76
SUGERENCIA DE CONTABILIZACIN.............................................................79

CAPITULO V..................................................................................................81
LA CONCILIACIN ENTRE LA RENTA CONTABLE
Y LA FISCAL ................................................................................................81
Tipos de Conciliaciones................................................................................81
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE ACTIVIDADES ECONMICAS ..................................................................83
AJUSTES CONTABLES Y FISCAL PARA LA
DETERMINACIN DE LA RENTA....................................................................84
PRESENTACIN DE LA SITUACIN FINANCIERA
DESPES DE LOS AJUSTE FISCALES...............................................................88
PARTIDAS CONTABLE EN ASIENTOS DE DIARIO Y
ESQUEMA DE MAYOR...................................................................................91
DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .........................................94
DEPURACIN CONTABLE Y FISCAL..............................................................100
DEPURACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOS COSTOS Y GASTOS...........101
REGISTROS CONTABLES EN ESQUEMA DE MAYOR.....................................106
DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.......................................107
Presentacin

Con esta publicacin, Librera Tributaria, busca brindar herramientas para


facilitar el trabajo de profesionales Contables, Asesores Fiscales, Auditores
Independientes, Consultores empresariales, Consultores Tributarios,
Asesores, y todas aquellas personas que requieran tener a mano un consultor
impreso que reflejan la tcnica y los nuevos cambios normativos para el
cumplimiento oportuno de las obligaciones de declaraciones tributarias,
casos que ilustres por ejemplo la liquidacin del Impuesto sobre la Renta de
personas jurdicas y personas naturales as como para aplicar la liquidacin
correcta del Impuesto, presenta modelos fiables como una gua de los rubros
que debe afectar, de Conciliacin entre la renta contable y la fiscal, entre
otros.

Sin lugar a dudas, uno de los aspectos que con frecuencia ms preocupa a
las empresas y, por ende, a sus propietarios, es la correcta determinacin
y contabilizacin de la utilidad o prdida neta a partir de la cual se calcula
el Impuesto sobre la Renta. Sin embargo, no resulta menos importante el
que las empresas se esfuercen por conseguir que sus estados financieros
presenten razonablemente los criterios de registro, valuacin, presentacin,
y revelacin establecidos por la Norma Internacional de Informacin
Financiera (NIIF). Asimismo, resulta de importancia hacer mencin al hecho
de que si bien ambos procesos (tanto la determinacin de la utilidad o
prdida contable como de su similar de carcter fiscal) se lleva a cabo en
forma simultnea, ambos se rigen por reglas y criterios que, usualmente y
salvo excepciones, difieren en forma sustancial. Es as como la experiencia
dicta que los criterios de reconocimiento contable establecidos por la
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la mayora de
los casos son distintos respecto a las reglas que la autoridades tributarias de
los diferentes pases establecen para la determinacin de la utilidad fiscal.

De esta forma buscamos como siempre elevar el nivel de formacin a


nuestros lectores mediante la actualizacin permanente apoyada en
fuentes confiables y un anlisis pormenorizado de la informacin que nos
corresponde directamente a nuestra funcin.
Agradezco a los colaboradores de esta nueva edicin, especialmente al
Dr. Miguel ngel Porras, y a nuestros lectores la oportunidad que nos dan
como siempre de acercarnos y hacer parte de su vida laboral y servicios
de la profesin contable y tributaria mediantes la publicacin de nuestros
BREVIARIOS TRIBUTARIOS, desear que el ao 2015 resulte ser el mejor que
tengamos en muchos aos.

MANUEL ANTONIO CARCACHE


PROFESIONAL CONTABLE & TRIBUTARIO
CAPITULO I
CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DE LA RENTA

El objeto del impuesto no est claramente definido en la Ley de Concertacin


Tributaria, sino que surge de la interpretacin lgica que resulta de las
disposiciones de varios de sus artculos. Esto suele dificultar la interpretacin
y aplicacin de la norma, porque la inexistencia de una hiptesis de incidencia
tributaria clara y precisa1 produce incertidumbre.

Al tenedor del artculo 13 de la Lct dispone que son rentas de actividades


econmicas, los ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie por
un contribuyente que suministre bienes y servicios, incluyendo las rentas de
capital y ganancias y prdidas de capital, siempre que stas se constituyan o
se integren como rentas de actividades econmicas.

Lo cual, est indicando la necesidad de una interpretacin de la categora de


ganancias, cuando alguna renta no encuadre exactamente en las definiciones
que incluyen los apartados de ste artculo.

En la discusin sobre el concepto de renta a utilizar por el impuesto, es


clsico definirlo segn consideraciones econmicas, y luego, mediante
adaptaciones y exclusiones, llegar a un concepto fiscal de renta o sea a una
definicin de base imponible que sea apta para fundar sobre ella el tributo.

Con la intencin de dejar ms claro el concepto de renta se considera


oportuno mencionar la definicin realizada por el tratadista Mexicano
Miguel de Jess Alvarado Esquivel, que interpreta el concepto de Renta de
la forma siguiente:

La Renta es la obtencin de un rendimiento o una utilidad que se


materializa en la percepcin de un bien o derecho que se incorpora
realmente al patrimonio del sujeto, pudiendo ste disponer de tal ingreso
para destinarlo a los fines que estime convenientes: el ahorro, la inversin
o el consumo.

1 ATALIBA, GEREARDO, Hiptesis de incidencia tributaria, Instituto Peruano de Derecho Tributario,


habla de una descripcin legal, hipottica de un hecho.

10 Breviario IR Actividades Econmicas


OTROS CONCEPTOS DE RENTAS

En conclusin, si bien es cierto que nuestra Ley no determina explcitamente


que renta implica un incremento patrimonial, lo deja implcitamente
determinado cuando en la parte final del artculo 3 LCT, literalmente establece:
As mismo (trmino que tiene por objeto equiparar la situacin antes
expuesta con el subsiguiente criterio), el IR grava cualquier INCREMENTO
PATRIMONIAL no justificado y.

Concepto de Renta Ocasional

Se denominan rentas (ganancias) ocasional, las que se originan


fundamentalmente, en cuestiones casuales o aleatorias: dependen de un
evento ms que de la voluntad de quien las obtiene. El elemento impulso de
la voluntad del sujeto no est totalmente ausente, sino que en la consecucin
de la renta priman, como causa relevante, cuestiones de casualidad, es ms
all de cmo se haya adquirido la renta, el dinero obtenido representa una
capacidad contributiva que no se diferencia de la producida por otras formas
de renta, por lo que deber ser incluida en la base del impuesto.
_____________________________________________________________
Ejemplo: Ganancia Ocasional

Premios, rifas, premios de lotera, sorteos, bingos y similares, ganancias en


dinero o especies provenientes de todo tipo de juegos y apuestas realizados
en casinos, salas y medios de comunicacin. Este tipo de ganancias no
dependen de la voluntad del sujeto, no son habituales ni peridicas.
_____________________________________________________________
Concepto Renta de Capital

La renta es aquella utilidad o ganancia que proviene de un bien, o en su


defecto, aquello que produce algo.Cabe destacar que recurrentemente
se trata de una palabra que suele emplearse como sinnimo del trmino
ingreso.
_____________________________________________________________
Ejemplo: Renta de Capital

Dividendos, canon por arriendo de bienes muebles e inmuebles


_____________________________________________________________

Breviario IR Actividades Econmicas 11


Concepto Renta de Ganancia de Capital

Son las derivadas de las variaciones en el valor de los elementos patrimoniales


del contribuyente, como consecuencia de la enajenacin de bienes, o cesio
o traspaso de derechos.
_____________________________________________________________
Ejemplo: Ganancia de Capital

Venta de un bien mueble o inmueble valorado en C$ 100 y vendido en 120,


los C$ 20 es la variacin patrimonial considerada ganancia de capital.
_____________________________________________________________

AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR

El mbito de subjetivo del Impuesto sobre la Renta queda establecido en


el artculo 4 de la Lct que dispone que los sujetos pasivos son las personas
naturales, personas jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades
y colectividades, sea cual fuere la forma de organizacin cuenten o no con
establecimientos permanentes, con independencia de su nacionalidad y
residencia.

El concepto general de fuente nicaragense lo incluye el artculo 5 de la Ley


de Concertacin Tributaria, el que implcitamente comprende las reglas para
determinar la ganancia de fuente nicaragense en determinados supuestos
particulares.

El estudio de estas normas tiene como fin poder determinar en cada caso
cuando se est en presencia de rentas de fuente nicaragense y cuando ella
se origina en el extranjero; esto es de suma importancia, entre otras razones,
porque las prdidas origen de rentas extranjeras no se puede compensar
con ganancias de fuente nicaragense.

Entonces, se pretender precisar el lugar donde se encuentra la causa


generadora de la ganancia, de modo de poder as establecer su fuente.

El artculo en mencin grava toda renta cuya fuente sea nicaragense, por
tanto, se debe averiguar dnde se encuentren ubicados los bienes, las
actividades o los hechos productores de rentas para poder determinar cul
es la fuente generadora de ese ingreso.

12 Breviario IR Actividades Econmicas


ORIGEN DE LA RENTA
Continuando con el estudio de la condicin territorial del Impuesto sobre la
Renta podemos determinarlo mediante el anlisis del artculo 5,10 y 14 de
la Ley de Concertacin Tributaria.
El artculo 5 establece estrictamente que la renta devengada o percibida de
fuente nicaragense es la obtenida en territorio nicaragense o provengan
de sus vnculos econmicos con el exterior. Es importante mencionar que al
final del artculo en estudio, establece o aquellas renta que provengan con el
exterior no desde el exterior, en resumen significa que todas aquellas rentas
provenientes con vnculos econmicos con el exterior desde Nicaragua
estarn sujeta al impuesto mediante retenciones definitivas. Cambiar el
sentido de la oracin con el exterior a desde exterior es igual a pensar que la
remesas desde el exterior estarn gravadas con el Impuesto sobre la Renta.
El artculo 10 Lct define el origen de la renta de la siguiente forma: Son rentas
de fuente nicaragense las que se derivan de bienes, servicios, activos,
derechos y cualquier otro tipo de actividad en el territorio nicaragense,
aun cuando dicha renta se devengue o se perciba en el exterior, hubiere el
contribuyente tenido o no presencia fsica en el pas.
En ese mismo sentido el artculo 14 de la misma Ley considera las rentas de
actividades econmicas de fuente nicaragense las devengadas o percibidas
en territorio nacional, sea con o sin establecimiento permanente.

En conclusin, las rentas definidas en los artculos relativos al vnculo


econmico de la presente seccin, son rentas de fuente nicaragense.
Estas rentas podrn gravarse, o en su caso, quedar exentas, conforme las
disposiciones de la presente Ley.

En consecuencia, si un ingreso determinado es susceptible de ser clasificado


dentro de alguna de estas reglas, la ley les asigna el carcter de nicaragense
a la fuente afectada.

Una empresa puede tambin obtener ganancias provenientes de un bien y


no de una actividad; tal el caso de la entrega en transferencia de un inmueble
que no est afectado a la actividad, aqu habr una ganancia originada en
un bien, no en una actividad, ya que no brinda ningn servicio junto con la
puesta a disposicin del propio bien, no hay actividad fuente.

Breviario IR Actividades Econmicas 13


Tambin, se agrega, es similar la solucin cuando los servicios que se brinden
con el inmueble (por ejemplo, su limpieza diaria) se realicen sobre el mismo
bien, la fuente ser determinada por la ubicacin del mismo.

En realidad, cuando se habla de actividades y se las caracteriza como un


conjunto de servicios que incluyen un bien, debe precisarse la relacin de
importancia, dentro de la transferencia, del bien y de los servicios. Cuando
la prestacin de servicios sea poco importante o meramente secundaria,
la fuente de la actividad la determina el bien. Se trata de una cuestin de
hecho y prueba que deber establecerse en cada caso.

Activos situados _________ En Nicaragua _________ Renta de fuente nicaragense


Colocados o
Utilizado _________ En el exterior _________ Renta de fuente extranjera

_____________________________________________________________
Ejemplo 1: Rentas de origen extranjero

La entidad ABC, deposita sus utilidades retenidas en una entidad financiera


extranjera. Los rditos del depsito son de origen extranjero o nicaragense?

Los rditos que recibe la sociedad ABC son de origen extranjero, en


base al Arto. 5, 10,14 de la LCT. Sin embargo, al momento de pagar los
dividendos a los socios, debern efectuar la correspondiente retencin
definitiva,dispuesto porel artculo 81 de Lct.
_____________________________________________________________
Ejemplo 2: Rentas de origen nicaragense devengadas en el exterior

La entidad ABC, contrata a dos consultores extranjeros para la realizacin


de un estudio de factibilidad en el pas de Honduras. El pago de los
honorarios de los extranjeros es de origen extranjero o nicaragense? Los
pagos efectuados por ABC son de origen nicaragense, en base al Arto. 5,
y numeral 3 del artculo 53 la LCT. Por su vnculo econmico de la fuente
nicaragense con en el exterior, as mismo, al momento del pago debern
efectuar la correspondiente retencin definitiva del 15% conforme lo
dispuesto el numeral 3) artculo 54 LTC.
_____________________________________________________________

14 Breviario IR Actividades Econmicas


_____________________________________________________________
Ejemplo 3: Rentas de Origen Nicaragense
Francisco Lacayo de nacionalidad nicaragense, de domicilio Guatemala,
posee un bien en arriendo en Nicaragua, el canon es depositado a su cuenta
en el pas de su domicilio.
El pago del canon es de origen extranjero o nicaragense? Los ingresos
recibidos son de origen nicaragense, en base al Arto. 5, 10,13 y 14 de la
LCT. El Ingreso est sujeto a una retencin definitiva conforme el numeral
3) del artculo 54 LTC.
_____________________________________________________________

Ingresos C$ 1,000,000.00
Costo (300,000.00) FUENTE GENERADORA DE INGRESOS
Utilidad Bruta 700,000.00
Gastos de Comercializacin (100,000.00) La fuente generadora del ingresos es el
costo de venta, el cual, se derivan los
Gastos de Administracin (100,000.00) ingresos por ventas, de ellos tambin la
Gastos Financieros (100,000.00) ganancia bruta, as tambin la utilidad
Utilidad ante del IR 400,000.00 antes de IR.

En consecuencia, el costo de ventas son los bienes o activos, que generan


rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad
que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.

RENTAS DE ACTIVIDADES ECONMICAS

Son rentas de actividades econmicas, los ingresos devengados o percibidos


en dinero o en especie por un contribuyente que suministre bienes y
servicios, incluyendo las rentas de capital, siempre que stas se constituyan
o se integren como rentas de actividades econmicas (). Artculo 13 Lct.

Diferencias entre ingresos devengados y percibidos

Para determinar el criterio de imputacin existen dos momentos


trascendentes, el hecho econmico en que se adquiere el derecho real a un
ingreso, lo que corresponde al mtodo del devengado. Es decir es el momento
en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo, es la
existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta independientemente
que est vencida o no.

Breviario IR Actividades Econmicas 15


En cambio, el mtodo de lo percibido atiende al momento de percepcin
del ingreso (cancelacin del ingreso) la recepcin material del dinero
(denominada por algunos como percepcin real) Los ingresos percibidos son
aquellos en los cuales an no tenemos el derecho a beneficiarnos o aun los
beneficios econmicos no se han materializado para el contribuyente. Por
ejemplo los anticipos de obras, los ingresos por suscripciones.

Entonces, la diferencia entre los ingresos devengados y percibidos consiste en


que los ingresos devengados tenemos el derecho al cobro, y en los percibidos
no tenemos el derecho a beneficiarnos mientras no sean trasladados los
riesgos y beneficios al cliente.
_____________________________________________________________
Ejemplo de ingresos devengados y percibidos

Recibimos C$ 12,000.00 en concepto de suscripcin Asistencia Automotriz


Mvil, ms IVA y retenciones de ley.

TALLER MOVIL
Comprobante de contabilidad
Registro de ingresos percibidos se reconocen como anticipos de clientes
Cdigo Detalle Debe Haber
1001 Efectivo en caja y bancos 13,560.00
1012 Retenciones de IR anticipos 240.00
2210 IVA por Pagar 1,800.00
2220 Anticipos de cliente 12,000.00
Totales 13,800.00 13,800.00
Detalles: se reconocen los ingresos percibidos por C$ 12,000.00 y el IVA y la retencin
sobre la misma base
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

16 Breviario IR Actividades Econmicas


Reconocimiento del ingreso devengado al primer mes de gozar del derecho

TALLER MOVIL
Comprobante de contabilidad
Registro de ingresos devengados
Cdigo Detalle Debe Haber
2220 Anticipos de cliente 1,000.00
4001 Ingresos por prestacin de servicios 1,000.00
Totales 1,000.00 1,000.00
Detalles: reconociendo los ingresos devengados por C$ 1,000.00 de los percibidos de
C$ 12,000.00
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
_____________________________________________________________
Al momento de pagar el IVA y el Pago Mnimo Definitivo por los ingresos
percibidos

TALLER MOVIL
Comprobante de contabilidad
Registro de pagos de obligaciones fiscales
Cdigo Detalle Debe Haber
2210 IVA por Pagar 1,800.00
1201 Pago Mnimo Definitivo 10.00
1012 Retenciones de IR anticipos 10.00
1001 Efectivo en caja y bancos 1,800.00
Totales 1,810.00 1,810.00
Detalles: reconociendo el cumplimiento de las obligaciones tributarias por los ingresos
devengados de C$ 1,000.00
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

En la ilustracin de los ingresos devengados y percibidos podemos observar


que al momento de liquidar el pago de los impuestos el Pago Mnimo
Definitivo se causa por el ingreso devengado por C$ 1,000.00 por ser exigible
los derechos y obligaciones.
Para efectos del artculo 8 del Reglamento de la Ley de concertacin Tributaria
se consideran rentas devengadas por el contribuyente, las realizadas en
el periodo fiscal y pendiente de recibirse al finalizar dicho periodo; y son
rentas percibidas por el contribuyente, las recibidas en dinero o en especies
durante el ao fiscal.

Breviario IR Actividades Econmicas 17


No constituyen rentas devengadas ni percibidas, los depsitos o anticipos a
cuenta de ventas o servicios futuros, salvo en los casos del IVA e ISC en que
se causen estos impuesto. Desde la perspectiva del contexto del Reglamento
de la Ley de Concertacin Tributaria respecto a los ingresos devengados y
percibidos podemos afirmar que ste armoniza con el concepto jurdico
contable de lo devengado y percibido.
_____________________________________________________________
Ingresos percibidos y devengados sobre anticipos en las enajenaciones

1. La entidad celebra contrato con el cliente Fabricio Lpez en el que


especifica que la empresa se compromete a fabricar en un plazo de 20
das 200 artculos K3 a un precio C$ 1,000.00 cada uno, ms IVA, el seor
Lpez entrega a cuenta del citado contrato el 50% y el resto a recibir
facturados los artculos requeridos.
2. La entidad expide la factura por la entrega de lo convenido cuyo costo de
unidad asciende a C$ 625.00, y el seor Lpez liquida el saldo del pedido
ms IVA correspondiente.

1. Por el pago del anticipo, IVA acreditable y Retencin del 2%

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de cuentas por cobrar a clientes
Cdigo Detalle Debe Haber
1001 Efectivo en caja y bancos 100,000.00
2220 Anticipos de cliente 100,000.00
Totales 100,000.00 100,000.00
Detalles: se reconocen el 50% enterado para el inicio de la elaboracin de los bienes
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
En este caso el IVA y la retencin en la fuente no se causan en vista que
estamos mediante un ingreso totalmente percibido.

18 Breviario IR Actividades Econmicas


2. Por el cobro del anticipo e IVA trasladado por cobrar

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los ingresos devengados por la cancelacin del contrato
Cdigo Detalle Debe Haber
1001 Efectivo en caja y bancos 126,000.00
1012 Retenciones de IR anticipos 4,000.00
2220 Anticipos de cliente 100,000.00
2212 IVA trasladado 30,000.00
1010 Prestacin de servicios 230,000.00
Totales 230,000.00 230,000.00
Detalles: se reconoce el IVA y Retencin en momento que hemos devengado los ingresos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

3. Por el costo de 200 artculo a C$ 625.00 cada uno.

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los costos incurridos en la elaboracin de los bienes
Cdigo Detalle Debe Haber
5110 Costo de ventas 125,000.00
1005 Inventario 125,000.00
Totales 125,000.00 125,000.00
Detalles: se reconoce el cobro de IVA por cobrar por C$ 15,000.00 y el IVA.
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Los ingresos que una persona o empresa reciben por anticipado, deben
tratarse y contabilizarse como un pasivo diferido.

Cuando se recibe un ingreso por anticipado, quiere decir que no se ha


prestado el servicio o entregado el producto, por lo tanto, se adeuda al
cliente la contraprestacin por el dinero recibido por anticipado. No se
recibe dinero a cambio de nada, y mientras no entreguemos nada a cambio
del ingreso recibido, estaremos ante un pasivo con la persona o empresa
que nos entreg ese dinero.

Breviario IR Actividades Econmicas 19


Es el caso, por ejemplo, cuando se cobra por anticipado un arrendamiento
por seis meses. En este caso se ha recibido el dinero, pero el servicio de
arrendamiento no se ha prestado, por tanto, hasta que el servicio sea
efectivamente prestado, esa obligacin de prestar el servicio deber ser
reconocida como un pasivo; debemos un servicio.

Sucede lo contrario cuando pagamos gastos por anticipado. Cuando esto


sucede, contabilizamos un activo diferido, puesto que hemos pagado pero
no hemos recibido una contraprestacin por lo pagado.

As las cosas, cuando se hace un pago anticipado, mientras que para el uno es
un activo diferido, para el otro es un pasivo diferido que se ir amortizando
en la medida en que se vaya prestando el servicio o entregando lo pactado.
Una vez que se ha recibido el ingreso por anticipado y se ha contabilizado en
el pasivo, este valor se lleva a la cuenta de ingreso en la medida en que se
vaya amortizando el pasivo.

En el ejemplo del pago del arrendamiento anticipado por seis meses, cada
mes se ir llevando al ingreso lo correspondiente al mes de arrendamiento
cumplido hasta amortizar completamente el pasivo.

En algunas empresas utilizan de esta figura para bajar temporalmente la


carga tributaria para un periodo determinado, con el objetivo de convertir
en ingreso en un periodo futuro, donde la situacin financiera de la empresa
sea ms estable para tributar sin problemas, o cuando se prev algn
beneficio tributario futuro.

En conclusin, todo ingreso que se recibe por anticipado se debe contabilizar


como pasivo, y cuando se entregue lo pactado o se preste el servicio acordado
se convertir en ingreso, para lo cual, se debita el pasivo y se acredita el
ingreso.

Es muy frecuente que confundamos los trminos de percibidos con ingresos


recibidos por anticipado.Al tenor del artculo 8 del Reglamento de la misma
Ley, dispone que no se constituyen rentas devengadas los depsitos o
anticipos a cuentas de ventas o servicios futuros, salvo en los casos del IVA e
ISC en que se causan estos impuestos.

20 Breviario IR Actividades Econmicas


CAPITULO II
MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR Y CONTRIBUYENTES

El hecho generador se debe entender como aquel acto econmico o negocio


que resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin va a generar el
nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer.

El hecho generador da nacimiento a la obligacin tributaria y, de este nace el


hecho imponible pues la ley por s sola no puede cumplir con este fin; esto,
debido a que la norma no puede indicar dentro de su ordenamiento a los
deudores individuales del tributo, por tal razn es que se sostiene del hecho
imponible, que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestacin a que
est obligado.

Se debe entender, adems, que una obligacin tributaria es el vnculo


jurdico que nace de un hecho o acto al que la ley establece la obligacin de
la persona fsica o jurdica, de realizar el pago de una prestacin pecuniaria.

El artculo 30 de la Lct establece que la materia imponible y hecho generador


del Impuesto sobre la renta grava las rentas de actividades econmicas,
devengadas o percibidas por los contribuyentes.

En conclusin la caracterstica distintiva de la materia imponible y hecho


generador es que no toman en cuenta al sujeto, sino que gravan su materia
imponible sin considerar la gravada por los dems impuestos cedulares que
inciden sobre el mismo sujeto.

CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES ECONMICAS

El elemento subjetivo es un componente imprescindible del hecho


imponible; no hay impuesto sin sujeto; se trata, en definitiva, de establecer
quines sern obligados a realizar la prestacin pecuniaria que este instituto
dispone.

Quienes son contribuyente, las personas naturales o jurdicas, fideicomiso,


fondos de inversin, entidades y colectividades, residentes, as como
todas aquellas personas o entidades no residentes, que operen con o sin
establecimientos permanentes, que devenguen o perciban, habitual u
ocasionalmente, rentas de actividades econmicas (Arto. 31 de LCT).

Breviario IR Actividades Econmicas 21


EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE RENTAS DE ACTIVIDADES ECONMICAS

Las exenciones se pueden clasificar segn diversos criterios; as, existen


exenciones objetivas y subjetivas; las primeras toman en cuenta el tipo de
ganancias de que se trata con independencia del sujeto que la perciba, por
ejemplo: los intereses reconocidos por bonos de indemnizacin del Estado
o el dcimo tercer mes de los trabajadores; mientras que las segundas
consideran las condiciones especiales de un sujeto y declaran exentos todos
o la mayora de sus ingresos.

Estas figuras poseen algunas caractersticas que le son comunes y otras que
las diferencian.

En primer lugar se vern las exenciones subjetivas.

Se denominan exencin a la situacin en que habindose realizado el hecho


imponible, el legislador dispone que no nazca obligacin tributaria alguna en
cabeza de quien lo realiz; se trata de eximiciones de la obligacin tributaria
a:

a) Hechos que cumplen con los aspectos materiales del hecho imponible; y
b) Cierto tipo de sujetos.

Los actos econmicos realizados por los sujetos exentos nunca podra
nacer obligacin tributaria alguna en cabeza de los sujetos porque el hecho
econmico no sta comprendido en la hiptesis de incidencia.

La diferencia entre una persona jurdica sin fines de lucro con las lucrativas,
hace que las primeras se encuentren exentas de impuestos sobre la renta,
por cuanto, lo que genera son servicios de carcter social y sus ganancias
es sin fines de lucro, y las segundas recibenganancias con fin lucrativo
exclusivamente para sus socios propietarios, lo que hace que sean afectadas
con gravmenes fiscales2 .

Los numerales 1 y 4 del artculo 32 de la Ley, tratan sobre las exenciones


subjetivas relativas al pago del Impuesto sobre la Renta de actividades
econmicas y de que gozan, entre otros, las universidades y Asociaciones
Civiles sin fines lucro.
2 Corte Suprema de Justicia de Nicaragua, sentencia 141 del 23 de octubre del 2003.

22 Breviario IR Actividades Econmicas


En segundo lugar las exenciones objetivas son exclusiones, tambin
llamadas no sujeciones, son situaciones en las cuales el hecho econmico,
al no poder ser subsumido exactamente en la hiptesis de incidencia
tributaria3, no resulta ser un hecho imponible, por lo que no produce
obligacin tributaria alguna en cabeza del sujeto que lo realiza.
La similitud entre ambas figuras est dada, como ya se ha visto, por falta
de nacimiento de obligacin tributaria alguna, mientras que la diferencia
fundamental est en que el caso de las exenciones subjetivas estamos en
presencia de disposiciones expresa del legislador, mientras que en el de
las no sujeciones se trata de situaciones en las cuales un hecho econmico
carece de las caractersticas necesarias para configurar un hecho imponible,
ms all de que en algunos casos el legislador los enumere.

CONDICIONES PARA LAS EXENCIONES SUBJETIVAS

El numeral 2 del artculo 33 de la Lct dispone: cuando los sujetos exentos


realicen habitualmente actividades econmicas lucrativas con terceros en el
mercado de bienes y servicios, la renta proveniente de tales actividades no
estar exenta del pago de este impuesto. Del relacionado numeral podemos
determinar que la Ley establece que las entidades incluidas en el numeral 1
y 4 del arto. 32Lct no se encuentran exentas del pago de impuesto, cuando
estas realicen actividades econmicas con tercero y las mismas deben
efectuar dicho pago.
Sin embargo, nuestra Suprema Corte de Justicia ha determinado criterios
que indican que lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 33Lct menoscaba
el carcter no lucrativo, al establecer una carga impositiva que nicamente
son propias de quienes generan rentas, tomando muy en consideracin que
lo dispuesto en el referido numeral (numeral 2 del arto.33) son criterios que
se han reproducido de leyes derogadas y que fueron objeto de estudio por la
Suprema Corte; por lo que se debe concluir que en lo referente al anlisis de
las sentencias que han resuelto situaciones similares dentro de las cuales se
han debatido normas que encierran criterios repetidos por el legislador, por
tanto, violenta los Artos. 4 y 130Cn. (ver sentencia N 141 del 23 de octubre
del ao 2003).
3 Se utiliza este trmino introducido por ATALIBA para aludir a la descripcin jurdica del aspecto
material del hecho imponible y as poder diferenciarlo del hecho econmico que se realiza en la
realidad; ver ATALIBA, GERALDO, Hiptesis de incidencia tributaria, Instituto Peruano de Derecho
Tributario, 1987. por su parte JARACH opina que dicha distincin no es imprescindible, ver curso
superior de derecho tributario, Liceo profesional CIMA, parte II,

Breviario IR Actividades Econmicas 23


Asimismo, dentro de este mismo criterio de la exencin subjetiva, la Corte
Suprema de Justicia en la Sentencia N 468 de junio del 2011, resolvi que
el recaudo del 2% para el INATEC es una contribucin especial, y segn la
Constitucin, las universidades estn exentas de todo impuesto o tributo,
el exigir el pago de esta contribucin ha violado la Constitucin Poltica, as
como el principio de legalidad, por contravenir el artculo 55 in fine de la
Ley 89 (Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior). Las
universidades estn exentas de todo impuesto o tributo.
Sujetos Exentos: Se encuentran exentas del pago del IR las siguientes
personas jurdicas:

Las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior, de


conformidad con el artculo 125 de la Constitucin Poltica de la Repblica
de Nicaragua, as como los centros de educacin tcnica vocacional;
Los poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y
gobiernos regionales y autnomos, entes autnomos y descentralizados
y dems organismos estatales, en cuanto a sus rentas provenientes de
sus actividades de autoridad o de derecho pblico;
Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas que
tengan personalidad jurdica, en cuanto a sus rentas provenientes de
actividades y bienes destinadas exclusivamente a fines religiosos;
Las instituciones artsticas, cientficas, educativas y culturales,
sindicatos de trabajadores, partidos polticos, Cruz Roja Nicaragense,
Cuerpos de Bomberos, instituciones de beneficencia y de asistencia
social, comunidades indgenas, asociaciones civiles sin fines de lucro,
fundaciones, federaciones y confederaciones, que tengan personalidad
jurdica;
Las sociedades cooperativas legalmente constituidas que obtengan
rentas brutas anuales menores o iguales a cuarenta millones de crdobas
(C$ 40, 000,000.00); y
Las representaciones diplomticas, siempre que exista reciprocidad, as
como las misiones y organismos internacionales (Arto. 32 Lct).

Exclusiones de rentas
Las rentas excluidas, estas no causan obligacin tributaria. Por no estar
sometida al Impuesto sobre la Renta, y al no estar sometida a dicho impuesto,
no son responsables de l, y al no ser responsables no deben declarar ni
pagar. (Arto 34 Lct)

24 Breviario IR Actividades Econmicas


Entre las exclusiones tenemos:

1. Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital devengadas


o percibidas, que se gravarn separadamente conforme el Captulo IV
Ttulo I de la presente Ley, cuando estas rentas sean conjuntamente
iguales o menores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%)
de la renta gravable;
1. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad
civil por daos materiales a las cosas, as como las indemnizaciones
provenientes de contratos de seguros por idntico tipo de daos, excepto
que constituyan rentas o ingresos; y
1. Los ingresos que obtengan los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en el pas, as como los gastos colaterales
de los exportadores del extranjero tales como fletes, seguros, y otros
relacionados con la importacin. No obstante, constituir renta gravable,
en el caso de existir excedentes entre el precio de venta a importadores
del pas y el precio mayorista vigente en el lugar de origen de los bienes,
as como gastos de transporte y seguro puesto en el puerto de destino
del pas.

La exclusin no se aplica a las rentas de capital y a las ganancias y prdidas


de capital de las instituciones financieras reguladas o no por la autoridad
competente, que debern integrarse en su totalidad como rentas de
actividades econmicas de esas instituciones, de acuerdo con el artculo 38
de la presente Ley.

Breviario IR Actividades Econmicas 25


CAPITULO III
MATERIA IMPONIBLE Y SU DETERMINACIN

Base Imponible y su Determinacin.

La base imponible del IR anual de actividades econmicas es la renta neta.


La renta neta ser el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o
renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley
(Arto. 35 LCT).

Ejemplo de la determinacin de la base imponible:

Persona Jurdica
Ingresos netos 1,000,000.00
Costos (300,000.00)
Utilidad Bruta 700,000.00
Gastos Deducibles (250,000.00)
Base Imponible 450,000.00
Impuesto sobre la Renta (30%) 135,000.00

Persona natural
Ingresos netos 1,000,000.00
Costos (300,000.00)
Utilidad Bruta 700,000.00
Gastos Deducibles (250,000.00)
Base Imponible 450,000.00
Impuesto sobre la Renta (30%) 135,000.00

Determinacin de Renta Bruta sobre la Base de Efectivo


El tercer prrafo del artculo 35 de la LCT establece una nueva determinacin
del IR para contribuyentes que deseen llevar sus registros sobre la base de
efectivo, es decir, estos contribuyentes tributarn sobre la base de efectivo
distinto, a los que lleven registros de contabilidad formal.

26 Breviario IR Actividades Econmicas


La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores
o iguales a doce millones de crdobas (C$12,000.000.00), se determinar
como la diferencia entre los ingresos percibidos menos los egresos pagados,
o flujo de efectivo, por lo que el valor de los activos adquiridos sujetos a
depreciacin ser de deduccin inmediata, conllevando a depreciacin total
en el momento en que ocurra la adquisicin.
La tarifa de alcuotas sobre la renta neta de los contribuyentes con ingresos
brutos anuales gravables que no excedan de los doce millones de crdobas
(C$12,000.000.00), liquidarn, declararn y pagarn su IR de Actividades
Econmicas sobre la base de sus ingresos en efectivo provenientes de su
Actividad Econmica, de los cuales, deducirn los costos y gastos autorizados
que eroguen en efectivo, incluyendo la adquisicin de activos despreciables,
cuyo costo se reconocer de una sola vez en el perodo fiscal que lo adquieran.

Las alcuotas de la tarifa a que estn sujetos estos contribuyentes, es


proporcional y no marginal, y se aplica como alcuota efectiva sobre la renta
neta que le corresponda. En ningn caso, deber aplicarse como tarifa
progresiva de tasas marginales similar a la aplicable a las Rentas del Trabajo;
y

Estos contribuyentes estn sujetos a los anticipos mensuales a cuenta


del IR Anual de Actividades Econmicas o a los anticipos al pago mnimo
definitivo, segn el caso, tomndose en cuenta las exenciones sealadas por
los artculos 32 y 33 de la Lct.

Breviario IR Actividades Econmicas 27


Ejemplo 1: Un contribuyente obtiene ingresos por C$ 12, 000,000.00 bruto
y sus egresos ascienden al 80% del total de sus ingresos.

Descripcin valores valores netos


Ingresos 12,000,000.00
Egresos
Compras de mercancas 5,000,000.00
Gastos de comercializacin 2,000,000.00
Inversin de activos 2,600,000.00
Total de los egresos 9,600,000.00
Utilidad antes del IR 2,400,000.00
Impuesto 30% 720,000.00

El caso demuestra que el contribuyente obtuvo ingresos por C$ 12, 000,000.00,


sin embargo, el tendr que tributar el treinta por ciento (30%) por haber
excedido el extracto de los 500,000.00 a ms segn el artculo 52 de la Lct.

Ejemplo 2: En este caso, el contribuyente obtuvo ingresos a 13, 000,000.00,


y sus egresos por un valor de C$ 12, 600,000.00.

Descripcin valores valores netos


Ingresos 13,000,000.00
Egresos
Compras de mercancas 6,000,000.00
Gastos de comercializacin 2,000,000.00
Inversin de activos 4,600,000.00
Total de los egresos 12,600,000.00
Utilidad antes del IR 400,000.00
Impuesto 30% 120,000.00

Por el hecho de haber obtenido ingresos mayores a los doce millones


(12, 000,000.00) el contribuyente deber tributar la alcuota del treinta
por ciento (30%) en vez del veinte y cinco por ciento (25%) por la ganancia
obtenida de acuerdo al artculo 52 de la LCT.

28 Breviario IR Actividades Econmicas


Ejemplo 3: Igual al caso anterior, los ingresos ascienden a C$ 7, 000,000.00 y
los gastos al 97% del total de los ingresos.

Descripcin valores valores netos


Ingresos 7,000,000.00
Egresos
Compras de mercancas 4,000,000.00
Gastos de comercializacin 2,000,000.00
Inversin de activos 800,000.00
Total de los egresos 6,790,000.00
Utilidad antes del IR 210,000.00
Impuesto 15% 315,000.00

En este caso, el contribuyente declara segn la ganancia determinada entre


los ingresos y egresos, los ingresos no excedieron de C$ 12, 000,000.00. Su
alcuota efectiva es de 15%.

Diferencias entre el Sistema de Ingresos y Egresos y Sistema Contable


Actividad Econmica Realizada por dos Personas Naturales.

Conceptos SISTEMA DE INGRESOS SISTEMA CONTABLE


Y EGRESOS
Ingresos 7,000,000.00 7,000,000.00
Costo (4,000,000.00) (4,000,000.00)
Utilidad bruta 3,000,000.00 3,000,000.00
Gastos de comercializacin (2,000,000.00) (2,000,000.00)
Inversin de activos (800,000.00) -
Depreciacin de activos (300,000.00)
Provisiones laborales (600,000.00)
Utilidad ante del IR 200,000.00 100,000.00
Impuesto alcuota 15% 30,000.00
Impuesto alcuota 10% 10,000.00

Los contribuyentes en el sistema de ingresos y egresos no podrn reconocer


depreciaciones, amortizaciones y depreciaciones por declarar su utilidad
sobre la base de ingresos versus egresos y no sobre la ganancia neta como
el contribuyente que lleva un sistema contable formal.

Breviario IR Actividades Econmicas 29


Renta Bruta y Diferencias Cambiarias
El numeral 2 del artculo 36 LCT, establece que el resultado neto positivo
de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda
extranjera, independientemente de si al cierre del perodo fiscal es realizado
o no. Formarn parte de la renta bruta.

En caso de Actividades Econmicas que se dedican a la compraventa de


moneda extranjera, la renta bruta ser el resultado positivo de las diferencias
cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera.

El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y


pasivos en moneda extranjera sern gastos deducibles, independientemente
de si al cierre del perodo fiscal son realizadas o no, en su caso. En actividades
econmicas de compraventa de moneda extranjera, la deduccin ser por
el resultado negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos
y pasivos en moneda extranjera (Numeral 11 del artculo 39 de la Ley de
Concertacin Tributaria).

EN EL SIGUIENTE CASO CONCILIAMOS LA CORRECCIN MONETARIA


CONTABLE Y TRIBUTARIA.

Ejemplo 1: La entidad La Gran Sultana S.A., presenta los siguientes saldos:


Saldo en Cuenta Corriente Dlares.

Saldos Cuentas en Dlares:


Saldos Valor libro Tipo de cambio Monto
Al 01 de enero 2014 150,000.00 25.4370 3,815,550.00
Al 31 de diciembre 2014 150,000.00 26.3824 3,957,360.00
Diferencia cambiarias (positiva) 141,810.00

Ejemplo 2. Saldo en la Cuentas por Cobrar

Documentos por Cobrar:


Saldos Valor libro Tipo de cambio Monto
Al 01 de enero 2014 100,000.00 25.4370 2,543,700.00
Al 31 de diciembre 2014 100,000.00 26.3824 2,638,240.00
Diferencia cambiarias (positiva) 94,540.00

30 Breviario IR Actividades Econmicas


Saldos en Cuentas por Pagar por Compra de Mercancas.

Documentos por Cobrar:


Saldos Valor libro Tipo de cambio Monto
Al 01 de enero 2014 120,000.00 25.4370 3,052,440.00
Al 31 de diciembre 2014 120,000.00 26.3824 3,165,888.00
Diferenciacambiarias negativa (113,448.00)

Saldo por Prstamo Bancario.

Prstamo bancario por la compra de activos fijos


Saldos Valor libro Tipo de cambio Monto
Al 01 de enero 2014 200,000.00 25.4370 5,087,400.00
Al 31 de diciembre 2014 200,000.00 26.3824 5,276,480.00
Diferencia cambiarias(negativo) (189,080.00)

Saldo por prstamo bancario a largo plazo.

Prstamo bancario a largo plazo


Saldos Valor libro Tipo de cambio Monto
Al 01 de enero 2014 80,000.00 25.4370 2,034,496.00
Al 31 de diciembre 2014 80,000.00 26.3824 2,110,592.00
Diferencia cambiarias (negativo) (76,096.00)

Saldo por documento por pagar a largo plazo.

Documento por pagar a largo plazo


Saldos Valor libro Tipo de cambio Monto
Al 01 de enero 2014 50,000.00 25.4370 1,271,850.00
Al 31 de diciembre 2014 50,000.00 26.3824 1,319,120.00
Diferencias cambiarias(negativo) (47,270.00)

Breviario IR Actividades Econmicas 31


La Gran Sultana, S.A.
Conciliacin Correccin Monetaria Contable y Fiscal
Al 31 de diciembre 2014
Dbito Crdito
Diferencias Cuentas de balance:
Activo:
Banco 141,810.00
Cuentas por Cobrar 94,540.00
Inventario 113,448.00
Activo fijo 189,080.00

Pasivo:
Prestamos bancario L/P 76,096.00
Documentos por pagar 47,270.00

Patrimonio:
Incremento en el Patrimonio por diferencias 415,512.00
cambiarias
Totales 538,878.00 538,878.00

DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA CON GANANCIAS CAMBIARIAS

Ingresos 1,000,000.00
Costo (300,000.00)
Utilidad bruta 700,000.00
Gastos de comercializacin (250,000.00)
Ganancias cambiarias positivo 415,512.00
Utilidad ante el IR 865,512.00
IR 30% 259,653.60
Utilidad neta 605,858.40

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE PARA LAS COOPERATIVAS

Para el caso de las rentas de las Cooperativas que sus ingresos sean superior
a los C$ 40, 000,000.00 debern liquidar y pagar el impuesto sobre la renta,
en caso contrario solo tendrn que presentar su declaracin (numeral 5 del
arto 32 LCT).

32 Breviario IR Actividades Econmicas


Ejemplo 1: Rentas excluidas para cooperativas.

COOPERATIVA RL
Ingresos netos 40,000,000.00
Costos (30,000,000.00)
Utilidad bruta 10,000,000.00
Gastos deducibles (5,000,000.00)
Base imponible 5,000,000.00

En esta ilustracin el contribuyente solo tendr la obligacin de presentar la


correspondiente declaracin del IR en su Administracin de Rentas.

Ejemplo 2: Rentas sujetas al IR para cooperativas

COOPERATIVA RL
Ingresos netos 45,000,000.00
Costos (32,500,000.00)
Utilidad bruta 12,500,000.00
Gastos deducibles (8,000,000.00)
Base imponible 4,500,000.00
Impuesto sobre la Renta (30%) 1,350,000.00

En el caso indicado, el contribuyente tendr la obligacin de declarar y pagar


el impuesto sobre la renta por haber superado los ingresos brutos de
C$ 40, 000,000.00

Exclusiones de la Renta Bruta

No forman parte de la renta bruta, y por tanto, se consideran ingresos no


constitutivos de renta, aun cuando fuesen de fuente nicaragense:

Los aportes al capital social o a su incremento en dinero o en especie;


Los dividendos y cualquiera otra distribucin de utilidades, pagadas o
acreditadas a personas naturales y jurdicas, as como las ganancias de
capital derivadas de la transmisin de acciones o participaciones en
dicho tipo de sociedades, sin perjuicio de que se le aplique la retencin
definitiva de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital estipulada
en el artculo 89 de la presente Ley; y

Breviario IR Actividades Econmicas 33


Los rentas sujetas a retenciones definitivas, salvo las excepciones
previstas en la presente Ley, las cuales son consideradas como pagos a
cuenta del IR de actividades econmicas (Arto. 37 LCT).
Ejemplo de exclusin del IR de la renta bruta
El numeral 1 del artculo 37 de la LCT., dispone que el aporte social o
incremento en dinero o en especie, estn excluidos del Impuesto sobre la
Renta para comprender esta exclusin ilustremos el caso.

Ejemplo 1: Aporte de Capital

Si tres personas deciden realizar una sociedad jurdica en la cual las


aportaciones son las siguientes:
Socio A aporta un bien inmueble valorado en C$ 10.000.00
Socio B aporta la suma de 10,000.00
Socio C aporta la suma de 10,000.00
Capital social aportado 30,000.00

Si observamos la disposicin mencionada, el bien inmueble aportado


por el socio A en la conformacin de la sociedad como aporte de capital
no estara considerado como la consecucin de una renta (ganancia
ocasional), lo que resulta atpico de acuerdo a la nocin contable.

Registro Contable del Aporte de los Socios

Concepto Debe Haber


Efectivo en Caja C$ 20,000.00
Activo Fijo 10,000.00
Capital Social 30,000.00
Sumas Iguales 30,000.00 30,000.00

Recurriendo a la tcnica contable podemos afirmar que no existe ninguna


cuenta de ingreso que signifique la obtencin de renta alguna en cabeza
de quien realiz la trasmisin del bien a la sociedad jurdica. Sin embargo,
al momento del traspaso del bien y su inscripcin ante el Registro de la
Propiedad Mercantil, tendr que solicitar a la Administracin de Renta la
autorizacin de la declaracin en cero por la trasmisin del bien, en base al
artculo 37, 5 y 10 de la Ley de Concentracin Tributaria.

34 Breviario IR Actividades Econmicas


Integracin de Renta de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital,
como Rentas de Actividades Econmicas
Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital que estn gravadas
separadamente, se integrarn como Rentas de Actividades Econmicas, si
aquellas en conjunto, llegasen a ser mayores a un monto equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable de Actividades Econmicas.
En este caso, la retencin definitiva del artculo 89, se constituir en una
retencin a cuenta del IR Anual.

Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital de las instituciones


financieras reguladas o no por las autoridades competentes, debern
integrarse en su totalidad como Rentas de Actividades Econmicas (Arto 38
de la LCT).

Caso 1

Un contribuyente obtiene las siguientes operaciones, ingresos C$ 1, 000,000.00,


costo C$ 200,000.00 y gastos de comercializacin C$ 300,000.00. Los
anticipos sobre la renta ascienden a C$ 10,000.00, y las retenciones en la
fuente por la venta de servicios o bienes a C$ 12,000.00.

Durante el ejercicio fiscal, el contribuyente realiz la venta de un camin su


valor en libro es de C$ 150,000.00 y lo vendi en C$ 300,000.00. La retencin
efectuada por el retenedor es por la ganancia de capital es del 10%.

Liquidacin de Renta por Actividades Econmicas

Ingresos por ventas de servicios C$ 1,000,000.00


Costo (200,000.00)
Utilidad bruta 800,000.00
Gastos de comercializacin 300,000.00
Utilidad ante el IR 500,000.00
Impuesto sobre la renta (30%) 150,000.00
Anticipos sobre la renta 10,000.00
Retenciones por ventas de bienes y servicios 2,000.00
Impuesto liquido 138,000.00

Breviario IR Actividades Econmicas 35


Liquidacin de Rentas de Capital y Ganancia de Capital y
Prdida de Capital

Enajenacin del bien 300,000.00


Deduccin (60%) 180,000.00
Renta bruta 120,000.00
Retencin 10% 12,000.00

Cuando el contribuyente no pueda documentar sus costos y gastos, podr


aplicar la alcuota de retencin establecida en el artculo 87 de la presente
ley, a la suma equivalente al sesenta por ciento (60%) del monto percibido,
siguiendo las reglas de valoracin de los numerales 1 y 2 de este artculo.
(Numeral 3del artculo 83 de Lct)

Fila Integracin de Renta Rentas Relacin


1 Renta por actividad econmica 500,000.00
2 Renta de capital y ganancia de capital y prdida de capital 120,000.00 24%
Fila 2/ Fila 1

La renta de capital y ganancia de capital y prdida de capital es inferior al


40%, en consecuencia, tributarn de manera separada y la ganancia de
capital se constituye en un ingreso no constitutivo de renta para efecto de la
declaracin del IR Anual (Ver numeral 2 del artculo 37 de la LCT).

Caso 2 rentas mayor al 40%.

Los hechos son el mismo del caso 1, salvo que la enajenacin de la ganancia
de capital es por el valor de C$ 600,000.00.

Liquidacin de Rentas de Capital y Ganancia de Capital y


Prdida de Capital

Enajenacin del bien 600,000.00


Deduccin (60%) 360,000.00
Renta bruta 240,000.00
Retencin 10% 24,000.00

36 Breviario IR Actividades Econmicas


Fila Integracin de renta Rentas Relacin
1 Renta por actividad econmica 500,000.00
2 Renta de capital y ganancia de capital y prdida de capital 240,000.00 48%
Fila 2/Fila 1

Liquidacin de Integracin de Renta por Actividades Econmicas y


Ganancias de Capital

Ingresos por Ventas de Servicios C$ 1,000,000.00


Costo (200,000.00)
Utilidad Bruta 800,000.00
Gastos de Comercializacin 300,000.00
Utilidad por Actividad Econmica ante el IR 500,000.00
Utilidad por ganancia de capital 240,000.00
Total Rentas Integradas 740,000.00
Impuesto sobre la Renta (30%) 222,000.00
Anticipos sobre la renta (10,000.00)
Retenciones por ventas de bienes y servicios (2,000.00)
Retenciones por ganancias de capital (24,000.00)
Impuesto lquido 186,000.00

Breviario IR Actividades Econmicas 37


CAPITULO IV
GASTOS CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL

CONCEPTO DE GASTOS

La definicin de los gastos incluye tanto las prdidas como los desembolsos
que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de
la actividad ordinaria se encuentran por ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de
una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes inventarios o propiedades, planta y equipo.

Son prdidas otras partidas que, aunque se apeguen a la definicin de gastos


y surjan o no de las actividades ordinarias de la empresa. stas, adems,
representan decrementos en los beneficios econmicos, no son diferentes
en su naturaleza de cualquier otro gasto. Este marco conceptual no considera
que constituya un elemento diferente.

Entre las cuales encontramos, por ejemplo, las que resultan de incendios o
inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
La definicin de gastos tambin incluye las prdidas no realizadas. Un
ejemplo son las provocadas por los incrementos en la tasa de cambios de
una determinada divisa sobre prstamos tomados en esa moneda. Si stas se
reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado.
Suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.

RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Se reconoce un gasto en el estado de resultado, si surgi un decremento en


los beneficios econmicos futuros relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos, y adems, el gasto puede medirse con
fiabilidad. Es decir, se puede reconocer un gasto, si ocurre simultneamente
con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en
los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la
depreciacin del equipo).

38 Breviario IR Actividades Econmicas


Los gastos se reconocen en el estado de resultado sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente
correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o
combinado de uno y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos.

Por ejemplo, los diversos componentes de gastos que constituyen el costo


de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso
ordinario derivado de la venta de los bienes. No obstante, si se aplica el
proceso de correlacin bajo este marco conceptual, no se permite reconocer
en el balance partidas que no cumplan la definicin de activo o de pasivo.

Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios


periodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse
slo de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado
de resultados con procedimiento sistemtico y racional de distribucin. Se
necesita a menudo para reconocer gastos relacionados con el uso de activos
tales como los que componen las propiedades, planta y equipo as como con
la plusvala comprada.

Las patentes y las marcas. En estos casos el gasto correspondiente se


denomina depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin
se disean para reconocer el gasto en los perodos contables en que se
consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas
partidas.

Dentro del estado de resultados, se reconocen inmediatamente como


un gasto un desembolso correspondiente que no produce beneficios
econmicos futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su
reconocimiento como activos en el balance.

Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos


en que se incurren en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado,
tambin cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto.

Breviario IR Actividades Econmicas 39


EFECTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS

Podemos definir las deducciones, como una institucin jurdica que permite
aminorar el tributo mediante la posibilidad de restar de la base imponible
ciertas sumas, en general determinadas por la ley, que pueden tener o no
relacin con gastos que efecta el responsable recaudador o contribuyente.

Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas ser


necesario que el contribuyente registre y documente debidamente los
cargos o pagos efectuados.

Se trata de conceptos negativos que tienen como fin fundamental


personalizar el tributo o establecer lo ms cabalmente posible de acuerdo
con la capacidad contributiva del sujeto.

Adems, pueden utilizarse para restar de la base imponible conceptos


que, no siendo gastos necesarios (son consumos) se desea contemplar por
diversas razones; es el caso de los beneficios concedidos por las empresas
a sus trabajadores por ejemplo gastos de sepelio, de salud, ciertos tipos de
seguros y otros que se vern.

En resumen, las deducciones se pueden agrupar en dos grandes categoras


que, de algn modo, ya se esbozaron en los prrafos anteriores:
a) Las que tienen como funcin principal personalizar el impuesto,
contemplando la no gravabilidad de importes que no expresan capacidad
contributiva; y
b) Deduccin de importes que, no obstante ser de difcil asimilacin al
concepto de gasto necesario, el legislador considera reducen la capacidad
econmica de los sujetos, por lo que deben restarse de la base imponible,
aunque constituyan consumos.

40 Breviario IR Actividades Econmicas


REQUISITOS GENERALES Y FORMA DE CMPUTO DEL GASTO
El artculo 39 de la Ley de Concertacin Tributaria establece queal hacer el
cmputo de la renta neta se harn las siguientes deducciones:
Los costos y gastos causados, generales, necesarios y normales para
producir la renta gravable y para conservar su existencia y mantenimiento,
siempre que dichos costos y gastos estn registrados y respaldados por sus
comprobantes correspondientes; y a continuacin enumera las distintas
deducciones expresamente indicadas en la Ley. Entonces el primer requisito
es la prolongacin del causante del gasto.
De la redaccin del mencionado artculo se infiere que las deducciones se
practicarn de las ganancias netas, o sea, luego de computados todos los
gastos necesarios y, como se ver, adicionalmente se practicarn las dems
deducciones permitidas por la Ley.
SIGNIFICADO DE GASTOS NECESARIOS
El concepto de gasto necesario es de signo opuesto a los que tiene relacin
con la obtencin de renta y carece de importancia que se trate de un gasto
imprescindible ya que la Ley no exige ese requisito. Comentando el tema con
referencia a la legislacin espaola, Ferreiro Laptaza4 dice: sern deducibles
todos los gastos que sean necesarios para obtener los ingresos y aquellos
que, sin ser estrictamente necesarios, estn vinculados a la actividad y
contribuyen a generar ingresos, mencionando que la jurisprudencia est
superando la otrora monoltica interpretacin en virtud de la cual slo eran
deducibles aquellos gastos absolutamente indispensables para el desarrollo
de la actividad.
En conclusin, el significado de gastos necesarios debe conectarse con su
utilidad real o potencial para obtener un fin: la renta gravada, no con la
imprescindibilidad de la realizacin del mismo ni con la obligatoriedad; la
deducibilidad no debe relacionarse con la libertad del contribuyente para
realizar la erogacin sino por su relacin con el propsito que se persigue.

FACULTADES DE LA DGI EN RELACIN AL RECONOCIMIENTO DE GASTOS



Se trata del anlisis del derecho que tiene la autoridad de aplicacin a
controlar el cmputo de este tipo de gasto.
4 FERRIRO LAPAZA, JOSE JUAN Y otros, Curso de derecho tributario, 10 ed., Marcial Pons, Madrid,
1994, p. 101.

Breviario IR Actividades Econmicas 41


La DGI puede controlar los gastos por su funcin productiva, para aceptar
o no su existencia y su magnitud en relacin con la ganancia bruta, pero
no puede censurar los gastos, sustituyendo la decisin empresarial y sus
motivaciones por el criterio administrativo de conveniencia y oportunidad.
En consecuencia, cumplido el requisito de vinculacin, el gasto es deducible;
pero algn nexo o lmite de vinculacin con la ganancia gravada debe existir y,
en ltima instancia, esto es decisin de la autoridad competente: el Tribunal
Tributario Administrativo y Aduanero (TATA) o la Corte Suprema de Justicia
(CSJ).

OTRAS DEDUCCIONES

Adems de los gastos necesarios existen otros conceptos que, sin serlo,
afectan el valor patrimonial de ciertos bienes o de la empresa, o son
directamente desgravaciones que la ley autoriza a computar. Estas mermas
de la base imponible, por su naturaleza, son las detalladas por la ley en
forma taxativa ya que su origen es la norma y no su entidad o el fin con el
que se han efectuado.

EFECTO FISCAL DE LAS PROVISONES

Existen varios servicios por los cuales no se realiza ningn tipo de pago
mientras estos no se reciban, el treceavo mes, las vacaciones, provisin para
cuentas incobrables, provisin por garantas, provisin por litigios fiscales
y laborales, todas aquellas que cumplan con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o NIIF Para Pymes, deben quedar reflejados en
el ejercicio fiscal donde se causaron en base al principio de prudencia y
correlacin de gastos e ingreso.

El numeral 1 del artculo 39 de Lctque dispone: que entre otros sern


deducibles: Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en
cualquier negocio o actividad afecta al impuesto.

Debemos opinar que cuando se refiere a gastos causados, entre ellos se est
refiriendo a las cuentas de provisinu otros beneficios de carcter fiscal.

42 Breviario IR Actividades Econmicas


ILUSTRAREMOS CADA UNA DE LAS PRINCIPALES OPERACIONES
TRIBUTARIAS, AS COMO LAS PROVISIONES Y AMORTIZACIONES
ESTABLECIDAS EN LOS NUMERALES 3, 6, 7, 12,16 Y 20 DEL ARTCULO 39Lct.
_____________________________________________________________
1. Los gastos por investigacin y desarrollo, siempre que se deriven de
unidades creadas para tal efecto. (Numeral 3 arto 39 Lct). As tambin
las cuotas de amortizacin de activos intangibles o gastos diferidos.
_____________________________________________________________

El tratamiento contable de los gastos de investigacin se reconoce como


activos intangibles. Para el tratamiento de estos gastos utilizaremos dos
cuentas:

Investigacin: Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir


nuevos conocimientos y superior comprensin de los existentes en los
terrenos cientfico o tcnico. Contiene los gastos de investigacin activados
por la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y
valoracin.

Desarrollo: Es la aplicacin concreta de los logros obtenidos de la


investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o
diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se
inicia la produccin comercial.

La imputacin contable de estos gastos, en principio, son gastos del ejercicio,


tanto si se realizan por parte de la empresa como si realizan por encargo a
terceros, dando lugar a los siguientes asientos respectivamente:

Breviario IR Actividades Econmicas 43


Ejemplo 1: IBERICAS.A. ha incurrido en los siguientes gastos C$ 10,000.00,
asociados a la fase de investigacin, abonados por bancos:

IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de compra de software
Cdigo Detalle Debe Haber
1401 Desarrollo de software 10,000.00
1001 Efectivo en caja y bancos 10,000.00
Totales 10,000.00 10,000.00
Detalles: se reconoce el gasto por C$ 10,000.00.
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Por la amortizacin de los gastos de investigacin se realizar en 5 aos


cuotas de 10.000/5 = 2.000), por lo que la cuota de amortizacin para los 5
ejercicios siguientes se reflejar mediante el siguiente asiento:

IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registros de gastos de investigacin de desarrollo
Cdigo Detalle Debe Haber
120703 Amortizacin de Activo Intangible 2,000.00
120703 Amortizacin Acumulada de Activo Intangible 2,000.00
Totales 2,000.00 2,000.00
Detalles: se reconocen amortizacin de activo intangible
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Se amortizar el activo intangible hasta llegar a los cinco aos, el


reconocimiento del gasto por amortizacin ser de C$ 2,000.00 anual.

44 Breviario IR Actividades Econmicas


Al inicio del ao 2018 se inscribe en el Registro de la Propiedad Intelectual.
el procedimiento es el siguiente:

IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de inscripcin de bienes intelectual
Cdigo Detalle Debe Haber
120401 Propiedad Intelectual 10,000.00
120405 Desarrollo de software 10,000.00
Totales 10,000.00 10,000.00
Detalles:
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Ejemplo 2: La empresa A.B.C. registra el invento de una maquinaria ecolgica


con lo cual podr reducir los niveles de contaminacin, pagando al Registro
de la Propiedad Intelectual C$ 10,000.00 por concepto del registro de la
patente, pagando adems a los abogados que se encargan de la realizacin
del trmite la cantidad de C$ 2,500.00

Importe del pago de derechos por la patente C$ 10,000.00


Honorarios de abogados 2,500.00
Valor histrico original o precio de costo 12,500.00

El costo de los activos intangibles debe ser absorbido a travs de la


amortizacin, en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados
de ellos. La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional,
sistemtico y consistente durante el trmino de vida til estimada del bien
intangible.

El intangible cuyo trmino de vida est limitado por Ley, reglamento, contrato
o por su misma naturaleza, debe amortizarse en un periodo no mayor a la
vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante
la aplicacin del mtodo de lnea recta.

Breviario IR Actividades Econmicas 45


Tomando como base los datos propuestos anteriormente y considerando
una vida legal establecida de 20 aos, tendremos:

Amortizacin = Valor histrico original


Vida legal

Amortizacin = C$ 12,500.00 = 625.00


20 aos

CUENTAS SUJETAS A AMORTIZACIN CONTABLE Y FISCAL

Gastos Preoperativos

Son todos aquellos gastos que se realizan en la etapa pre operativos de una
persona jurdica o natural que realiza actividades econmicas, encaminadas
a iniciar sus operaciones comerciales e industriales, tales como adquirir
equipos, organizar su administracin y su produccin, desarrollar los
productos o servicios que planea vender, desarrollar su mercado, contratar
su personal, etctera. Entre ellos se encuentran: Gastos de Constitucin,
Gastos de organizacin y Gastos de Instalacin.

Todos ellos se amortizan, la cual, representa la recuperacin del costo de


estos gastos disminuido de la base imponible.
_____________________________________________________________
2. Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente a los
trabajadores Servicios y beneficios destinados a la superacin cultural
y al bienestar material de stos, siempre que, de acuerdo con poltica
de la empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de
condiciones y sean de aplicacin general (numeral 6 artculo 39Lct).
_____________________________________________________________

PROVISIN PARA RESPONSABILIDAD SOCIAL

Esta provisin se realiza cuando, en el futuro, la empresa est obligada a


desembolsar dinero por beneficios material en beneficio de sus trabajadores,
como es el caso de bonos navideos, bonos escolares, subsidios para anteojos
el etc., siempre que sea de aplicacin general para todos sus trabajadores a
cargo de la empresa.

46 Breviario IR Actividades Econmicas


Desde un punto de vista financiero y tributario, este tipo de provisiones
debe tratarse como un pasivo exigible, ya que, al representar una salida de
fondos en el futuro, no pueden considerarse como cuentas que contribuyan
a la autofinanciacin de la empresa.

Ejemplo: IBERICA, S.A designa un bono navideo por C$ 500.00 para 100
trabajadores operarios, y de C$ 300.00 para 20 trabajadores del personal
administrativo.

Bonos para operarios 500X 100 = 50,000.00


Bonos para administrativos 300 x 20 = 6,000.00

IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de bonos navideos
Cdigo Detalle Debe Haber
4301 Gastos 56,000.00
220302 Provisiones para beneficios material de trabajadores 56,000.00
Totales 56,000.00 56,000.00
Detalles: se reconocen amortizacin de activo intangible
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Declaracin Fiscal de Impuesto sobre la Renta


periodo 2014
Utilidad contable antes del IR 200,000.00
Provisiones para beneficios material de trabajadores (56,000.00)
Base imponible 144,000.00
Impuesto sobre la Renta 30% 43,200.00

Observacin: El reconocimiento del gasto por beneficios material a los


trabajadores permite a la empresa ahorrarse C$ 16,800.00 (56,000*30%)
de los C$ 60,000.00 que debi haber pagado en base a la utilidad contable
(200,000*30%).
Dentro de estas provisiones y dentro de las polticas empresariales de labor
social se pueden clasificar como gastos los siguientes:
Mantenimiento y reparacin de viviendas
Servicios mdicos.

Breviario IR Actividades Econmicas 47


Alimentacin.
Servicios de esparcimientos.
Promocin cultural
Promocin de educacin continua o tcnica

DEDUCCIN DE APORTES EN CONCEPTO DE PRIMA DEL ASEGURAMIENTO


DE LOS TRABAJADORES
_____________________________________________________________
3. Los aportes en conceptos de primas o cuotas derivadas del aseguramiento
colectivo de los trabajadores o del propio titular de las actividades
hasta un diez por ciento (10%) de sus sueldos o salarios devengados o
percibidos durante el periodo fiscal (numeral 7 artculo 39 Lct).
_____________________________________________________________
Ejemplo 1: Una entidad paga en concepto de salarios anual C$ 300,000.00, y
asegura a sus trabajadores por C$ 45,000.00. En base al numeral 7 artculo
39LCT

Depuracin de Gastos Deducibles y no Deducibles


Gastos por seguro 45,000.00
Gasto deducible(300,000*10%) numeral 7 artculo 39LCT (30,000.00*)
Gastos en exceso no deducibles por seguro 15,000.00
* La donacin permisible en base al salario anula corresponde a C$ 30,000.00
(300,000.00*10%)

Declaracin Fiscal de Impuesto sobre la Renta


periodo 2014
Utilidad contable antes del IR 200,000.00
Gastos en exceso no deducibles por seguro 15,000.00
Base imponible 215,000.00
Impuesto sobre la Renta 30% 64,500.00

Observacin: La empresa incremento el pago del impuesto en C$ 4,500.00


(30,000*30%) de los C$ 60,000.00 que debi haber pagado en base a la
utilidad contable (200,000*30%).

48 Breviario IR Actividades Econmicas


REPARTO DE HASTA EL 10% DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES
_____________________________________________________________
4. Hasta un diez por ciento (10%) de las utilidades netas antes de este
gasto, que se paguen a los trabajadores a ttulo de sobre sueldos, bonos
y gratificaciones, siempre que de acuerdo con polticas de la empresa,
sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de condiciones.
Cuando se trate de miembros de sociedades de carcter civil o mercantil,
y de los parientes de los socios de estas sociedades o del contribuyente,
solo podr deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldo y
sobresueldo(numeral 8 artculo 39Lct).
_____________________________________________________________

Ejemplo 2: La entidad paga a sus trabajadores a ttulo de sobre sueldos


C$ 50,000.00, la utilidad antes de este gasto asciende C$ 300,000.00.

Depuracin de Gastos Deducibles y no Deducibles


Utilidad contable 300,000.00
Ms Gastos por sobre sueldos 50,000.00
Base imponible 350,000.00
Lmite del sobre sueldo 10% 35,000.00
Sobre sueldo pagados (50,000.00)
Pago de sobresueldo en exceso 15,000.00

Declaracin Fiscal de Impuesto sobre la Renta


periodo 2014
Utilidad contable antes del IR 300,000.00
Gastos en exceso no deducibles por seguro 15,000.00
Base imponible 315,000.00
Impuesto sobre la Renta 30% 94,500.00

Observacin: La empresa incremento el pago del impuesto en C$ 4,500.00


(30,000*30%) de los C$ 90,000.00 que debi haber pagado en base a la
utilidad contable (300,000*30%).

Breviario IR Actividades Econmicas 49


Indemnizaciones laborales a trabajadores
_____________________________________________________________
5. Las indemnizaciones que perciban los trabajadores o sus beneficiarios,
contempladas en la Ley No. 185, Cdigo del Trabajo, publicado en La
Gaceta, Diario Oficial No. 205 del 30 de Octubre de 1996, que en el resto
de la Ley se mencionar como Cdigo del Trabajo, convenios colectivos y
dems leyes (numeral 9 artculo 39L Lct.
_____________________________________________________________

Las provisiones es un pasivo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas


y debe reconocerse contablemente, despus de tomar en cuenta toda la
evidencia disponible. En cambio, la creacin de reservas no es un gasto;
representa la parte del capital ganado que es destinada por los propietarios
para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalizacin de utilidades.
Podemos afirmar que el reconocimiento de las indemnizaciones laborales
no son reservas, y de acuerdo a su naturaleza y tcnica contable se trata de
provisiones para la cancelacin de obligaciones futuras.

El artculo 45 del Cdigo del Trabajo establece el reconocimiento de una


indemnizacin por despido injustificado equivalente a: un mes de salario
por cada uno de los primeros tres aos de trabajo; veinte das de salario por
cada ao de trabajo a partir del cuarto ao.

En ningn caso, la indemnizacin ser menor de un mes, ni mayor de


cinco meses. Las fracciones entre los aos trabajados se liquidarn
proporcionalmente.

ILUSTRACIN DE RECONOCIMIENTO DE INDEMNIZACIN LABORAL:

La entidad tiene en planilla a 50 trabajadores de operacin y 30 en la rea


administrativa, los primeros devengan un salario de C$ 7,000.00 mensual, y
los ltimo C$ 8,200.00.

Salario C$ 7,000*30 = 210,000.00


Salario C$ 8,200*20= 164,000.00
Total salarios C$ 374,000.00* 5 aos de indemnizacin
Indemnizacin a reconocer en el ejercicio fiscal: C$ 1, 870,000.00

50 Breviario IR Actividades Econmicas


IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de provisiones por indemnizacin de trabajadores
Cdigo Detalle Debe Haber
4301 Gastos 1,870,000.00
220302 Provisiones para indemnizacin de trabajadores 1,870,000.00
Totales 1,870,000.00 1,870,000.00
Detalles:
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Declaracin Fiscal de Impuesto sobre la Renta


periodo 2014
Utilidad contable antes del IR 3,000,000.00
Provisiones para indemnizacin de trabajadores (1,870,000.00)
Base imponible 1,130,000.00
Impuesto sobre la Renta 30% 339,000.00

Observacin: El reconocimiento del gasto por indemnizacin laboral a los


trabajadores, la empresa se ahorr C$ 561,000.00 (1, 870,000*30)
de los C$ 900,000.00 que debi haber pagado en base a la utilidad
contable (3, 000,000*30%).

DEPRECIACIN CONTABLE Y FISCAL DE ACTIVO FIJOS


_____________________________________________________________
6. Las cuotas de depreciacin para compensar el uso, desgaste, deterioro
u obsolescencia econmica, funcional o tecnolgica de los bienes
productores de rentas gravados, propiedad del contribuyente, as como
la cuota de depreciacin tanto de las mejoras con carcter permanente
como de las revaluaciones (numeral 12 artculo 39 Lct).
_____________________________________________________________

Ejemplo de obsolescencia de activos:

Obsolescencia: Es la prdida del valor de los bienes ocasionados por el


adelanto tecnolgico o cientco.

Breviario IR Actividades Econmicas 51


Ejemplo 1: Obsolescencia econmica:

Este procedimiento seala la existencia del deterioro del valor de un activo,


se determina cuando el importe en libros es mayor al importe recuperable
del activo.

Valor neto del activo 15,000.00


Costo del activo 20,000.00
Depreciacin 5,000. 00
Valor Recuperable 11,800.00
Deterioro del valor 3,200.00
(15,000,00 11,800.00

AJUSTES POR INFLACIN A LOS ACTIVOS FIJOS

As mismo, el mismo numeral de norma en estudio, dispone el reconocimiento


de las revaluaciones de activos. La revalorizacin de activos fijos es una
prctica contable que permite incrementar el valor en libros de los activos
fijos a valores de mercado, tambin podemos decir, que es el proceso de
aumentar su valor en libros en caso de grandes cambios en el valor justo
de mercado. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
requieren que los activos fijos se registren al costo, pero permiten dos
modelos para la contabilidad de los activos fijos, lo cuales son: el modelo del
costo y el modelo de revaluacin.

52 Breviario IR Actividades Econmicas


Ejemplo 2: Revaluacin de activos:

El primero de enero del 2010, una entidad compr un edificio por valor
C$ 200,000.00. Registra el edificio con el siguiente asiento.

IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de compra de activos (edificios)
Cdigo Detalle Debe Haber
12010102 Edificios 200,000.00
1001 Efectivo en caja y Bancos 200,000.00
Totales 200,000.00 200,000.00
Detalles:
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

El edificio tiene una vida til de 20 aos, y la empresa utiliza la depreciacin


en lnea recta. La depreciacin anual es por lo tanto C$ 200,000 / 20 aos =
C$ 10,000.00 La depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2012 es =
C$ 10,000* 3 = C$ 30,000.00 y el valor en libros es de C$ 200,000.00 menos
C$ 30,000.00 equivale a C$ 170,000.00 su valor neto.
Supongamos que el 31 de diciembre de 2012, la compaa tiene la
intencin de cambiar al modelo de revaluacin y lleva a cabo un ejercicio de
revalorizacin que se estima el valor razonable, y que dicho valor razonable
del edificio sea C $190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor en libros
a la fecha es de C$ 170,000.00 y la cantidad a revaluar es de C$ 190,000 .00,
el ajuste de reevaluacin ser de C$ 20,000.00. Se registra a travs del
siguiente asiento:

IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de la revaluacin de activos
Cdigo Detalle Debe Haber
12010102 Edificios 20,000.00
310501 Supervit por revaluacin 20,000.00
Totales 20,000.00 20,000.00
Detalles: reconociendo el supervit de edificios
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Breviario IR Actividades Econmicas 53


DEPRECIACIN DESPUS DE LA REVALUACIN

La depreciacin en perodos posteriores a la revaluacin se basa en la


cantidad revaluada. En el caso del Ejemplo de la compra del edificio. La
depreciacin para el ao 2013 ser el nuevo valor contable dividido por
la vida til restante ($ 190,000.00 / 17, que es igual a C$ 11,176.00), en
consecuencia la depreciacin ha incrementado en C$ 1, 176.00 en relacin a
la depreciacin antes de la revaluacin de C$ 10,000.00.

Ejemplo 3: Revaluacin y Desvalorizacin de Varios Activos:

Activos Caso 1 Caso 2 Caso 3


Terreno Maquinaria Vehculo
Costo de adquisicin 5,000,000.00 3,000,000.00 4,000,000.00
Ms: Ajustes por inflacin 450,000.00 270,000.00 360,000.00
Total ajustado 5,450,000.00 3,270,000.00 4,360,000.00
Ms: Mejoras 50,000.00 0 0
Ajustes a las mejoras 4,500.00 0 0
Total de mejoras ajustadas 54,500.00 0 0
Total costo ajustado 5,504,500.00 3,270,000.00 4,360,000.00

Menos: Depreciacin acumulada 654,000.00 436,000.00


Ms: Ajuste Depreciacin 58,860.00 39,240.00
Ms: Depreciacin del Periodo 327,000.00 218,000.00
Total Depreciacin Acumulada 1,039,860.00 693,240.00

Costo neto del bien 5,504,500.00 2,230,140.00 3,666,760.00


Avalu catastral 3,853,150.00 2,676,168.00 2,566,732.00
Valorizacin (desvalorizacin) - 1,651,350.00 446,028.00 - 1,100,028.00

54 Breviario IR Actividades Econmicas


Cuenta: Terreno

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de la desvalorizacin de activos
Cdigo Detalle Debe Haber
310502 Gasto por desvalorizacin de activo 1,651,350.00
310508 Dficit por desvalorizacin de activo 1,651,350.00
Totales 1,651,350.00 1,651,350.00
Detalles: gasto por desvalorizacin del activo terreno
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Cuenta Maquinaria

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro del Supervit por revalorizacin
Cdigo Detalle Debe Haber
120203 Maquinaria 446,028.00
310501 Supervit por Revalorizacin 446,028.00
Totales 446,028.00 446,028.00
Detalles: reconocimiento de supervit por edificios
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Nota: Esta provisin es deducible y la disminucin del Activo afecta el


patrimonio.

Breviario IR Actividades Econmicas 55


Cuenta Vehculo

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los ingresos devengados por la cancelacin del contrato
Cdigo Detalle Debe Haber
310502 Gasto por desvalorizacin de vehculo 1,100,028.00
310508 Dficit por desvalorizacin de vehculo 1,100,028.00
Totales 1,100,028.00 1,100,028.00
Detalles: Desvalorizacin de vehculos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Nota:
Las Valorizaciones aqu expuestas se llevan a la Declaracin del Impuesto
sobre la Renta. El ajuste del valor catastral versus el valor contenido en
escritura o factura lo establece el numeral 2 del artculo 83 de la Ley de
Concertacin Tributaria.

56 Breviario IR Actividades Econmicas


PRESENTACIN EN EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Activos Parcial Neto


Terreno 5,504,500.00
Menos: Provisin por desvalorizacin (1,651,350.00)
Valor neto del activo 3,853,150.00

Vehculos 4,360,000.00
Menos: Depreciacin (693,240.00)
Menos: Provisin por desvalorizacin (1,100,028.00)
Valor neto del activo 2,566,760.00

Maquinaria 3,270,000.00
Menos: Depreciacin (1,039,860.00)
Valorizaciones 446,028.00
Valor neto del activo 2,676,168.00

Patrimonio
Dficit por revalorizaciones (2,751,350.00)
Supervit por valorizaciones 446,028.00
Disminucin patrimonial (2,305,322.00)

DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS CONTABLE Y FISCAL

La Depreciacin Desde el Punto de Vista Tributario:

La Ley de Concertacin Tributaria, establece en su artculo 45 Para


determinar las cuotas de amortizacin o depreciacin a que se refiere la
presente Ley, se seguir el mtodo de lnea recta aplicado en el nmero de
aos que de conformidad con la vida til de dichos activos se determinen en
el Reglamento de la presente Ley (LCT).

Las diferencias entre el manejo contable y tributario de las depreciaciones


afectan no solo las deducciones sino, los ajustes por inflacin y adems
el control de los activos fijos y como consecuencia dan lugar a diferencias
temporales que exige la seccin 29 Impuesto a las ganancias, por lo que
tendr lugar al impuesto diferido.

Breviario IR Actividades Econmicas 57


Ejemplo 1: Depreciacin en lnea recta y depreciacin fiscal:

Aos Base NIIF Base Fiscal Diferencias Impuesto por


pasivo diferido
1 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
2 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
3 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
4 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
5 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
6 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
7 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
8 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
9 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
10 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
11 66,666,67 66,666,67 20,000.00
12 66,666,67 66,666,67 20,000.00
13 66,666,67 66,666,67 20,000.00
14 66,666,67 66,666,67 20,000.00
15 66,666,67 66,666,67 20,000.00
Totales 1,000,000.00 1,000,000.00 0 0

La entidad adquiri un Edificio valorado en C$ 1, 000,000.00. Su depreciacin


en lnea recta de acuerdo a la NIIF para Pyme es a 15 aos y la depreciacin
para efecto fiscal es a 10 aos.

Podemos observar que producto de las diferencias entre la depreciacin


contable y tributaria surge una diferencia temporal negativa originando
un pasivo por impuesto diferido, la entidad ha reconocido C$ 9,999.99 en
concepto del Impuesto sobre la Renta, valor que ser pagado a partir del
onceavo ao por la depreciacin contable.

58 Breviario IR Actividades Econmicas


Ejemplo 2: Deprecacin en lnea recta y depreciacin fiscal:

La entidad adquiri un vehculo por un valor de C$ 500,000.00 que su


depreciacin contable es a 3 aos, para efectos fiscal la depreciacin es de
5 aos.

Aos Base NIIF Base Fiscal Diferencias Impuesto por


activo diferido
1 166,666,67 100,000.00 66,666.67 20,000.00
2 166,666,67 100,000.00 66,666.67 20,000.00
3 166,666,67 100,000.00 66,666.67 20,000.00
4 100,000.00 (100,000.00) 30,000.00
5 100,000.00 (100,000.00) 30,000.00
Totales 500,000.00 0 0

Por diferencia entre los trminos contables y fiscales, la entidad ha tributado


de ms, lo que da nacimiento a un activo por impuesto diferido, en el ao 4
y 5 recupera los C$ 60,000.00 que tributo de ms en los aos 1,2 y 3.

Ejemplo 3: Depreciacin de Arrendamiento Financiero:

Con fecha del 30 de junio del ao 2013 se ha firmado un contrato de


arrendamiento financiero sobre una mquina con valor de contado C$ 500,000.00,
costo financiero C$ 200,000.00, duracin del contrato 4 aos.

Cuotas del arrendamiento financiero:

Ao 2013 Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016


Cuota Financiera 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00
Recuperacin de costos 125,000.00 125,000.00 125,000.00 125,000.00
Cuota anual 175,000.00 175,000.00 175,000.00 175,000.00

El coeficiente mximo de amortizacin, segn tablas, del bien es del 15%.

Breviario IR Actividades Econmicas 59


Basndose en los datos anteriores, los gastos que figurarn en la contabilidad
del sujeto pasivo sern:

Ao 2013 Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 ao 2017


Cuota Financiera 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00
Amortizacin de 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
costos
Cuota anual 150,000.00 150,000.00 150,000.00 150,000.00 100,000.00

Conforme a lo establecido en el numeral 23 del artculo 39 de la Ley de


Concertacin Tributaria y el acpite VI del numeral 3 del artculo 34 del
Reglamento de la misma Ley.

A partir del ejercicio en que termine el contrato, puesto que el bien se


encontrar totalmente amortizado contablemente (125,000 x 4 = 500,000),
pero la amortizacin fiscal contina realizndose (500,000/5 = 100,000.00
aos), las cuotas de amortizacin contable que se concedan (125,000.00,
excepto el ltimo ao que sern 100,000) no constituirn gasto deducible a
efectos fiscales (ya se han deducido), debiendo realizarse un ajuste positivo
sobre el resultado contable.

DEPRECIACIN POR EXTENSIN DE VIDA DEL ACTIVO POR MEJORAS Y


ADICIONES.

Ejemplo 4: Por extensin de vida:

La sociedad. ALBATROS. Posee una mquina cuyos datos son los siguientes.
Al 1o.de enero del 2004.

Cuadro I

Valor de adquisicin C$ 120,000.00


Depreciacin acumulada 80,000.00
Valor Residual 20,000.00
Cuota de depreciacin 10,000.00
Vida til restante 2 aos
Vida til inicial 10 aos

60 Breviario IR Actividades Econmicas


El 1ro. De julio del 2014 realiza una mejora sobre la mquina que significa
aumentar la vida til en tres aos ms. La mejora se realiza utilizando sus
propios medios.

La factura por materiales asciende a C$ 10,500.00 y el costo del personal se


estima en C$ 7,000.00 no se modifica el valor residual.

Ilustracin los asientos contables:

Incorporacin de mejoras y la depreciacin de los aos pendientes a


depreciar.

Al 1o. de julio 2014.

Compra de enseres C$ 10,500.00


Proveedores C$ 10,500.00
Sumas iguales 10,500.00 10,500.00

A los que se les agregara el costo del personal, utilizando para tal operacin,
por el valor de C$ 7,000.00.

Para que podamos incorporar como mayor valor del activo los costos
incurridos en la mejoras, la norma estudiada en el numeral 3) del artculo 45
de la Ley de Concertacin Tributaria dispone la extensin de la vida til del
activo, sin embargo debemos considerar el principio de valoracin contable:

Aumento de su capacidad.
Aumento de su productividad.
Aumento de la vida til.

En consecuencia, en nuestro caso, la extensin de la vida til del activo la


caracterstica que cumpla para imputarse como mayor valor.

Por la tanto, ALBATROS capitalizara el costo de produccin derivado de la


operacin, registrando.

Breviario IR Actividades Econmicas 61


Al 1o de julio 2014

Maquinaria C$ 17,500.00
Proveedores C$ 17,500.00
Sumas iguales 17,500.00 17,500.00

Al final del ao, la situacin de la maquinaria antes de amortizar es la


siguiente.

Maquinaria deteriorada

Valor de adquisicin C$ 120,000.00


Depreciacin acumulada (80,000.00)
Valor contable 40,000.00
Valor Residual (20,000.00)
pendiente de depreciar 20,000.00
Vida til restante (2 + 3) 5
Cuota de depreciacin 4,000.00

Importe C$ 17,500.00
Vida til 4.5 aos
Valor contable 3,888.89

La depreciacin de este ao es (6 meses) (3,888.89/12x 6 meses) = 1,944.44

Cuota de depreciacin C$ 4,000.00


Depreciacin por los seis meses 1,944.44
Depreciacin neta 5,944.44

Al 31 de diciembre 2014

Depreciacin acumulada C$ 5,944.44


Depreciacin acumulada C$ 5,944.44
Sumas iguales 5,944.44 5,944.44

62 Breviario IR Actividades Econmicas


Al ejercicio siguiente la depreciacin ser:

Depreciacin acumulada C$ 7,888.89


Depreciacin acumulada C$ 7,888.89
Sumas iguales 7,888.89 7,888.89

Depreciacin Acelerada

Continuacin del artculo 45 LCT.

Para los bienes de los exportadores acogidos a la Ley No. 382, Ley de
Admisin Temporal para el Perfeccionamiento Activo y de Facilitacin de
las Exportaciones, se permitir aplicar cuotas de depreciacin acelerada
de los activos. En caso que no sean identificables los activos empleados
y relacionados con la produccin de bienes exportables, la cuota de
depreciacin acelerada corresponder nicamente al valor del activo que
resulte de aplicar la proporcin del valor de ingresos por exportacin del ao
gravable entre el total de ingresos.

Los contribuyentes debern llevar un registro autorizado por la Administracin


Tributaria, detallando las cuotas de depreciacin, las que slo podrn ser
variadas por el contribuyente con previa autorizacin de la Administracin
Tributaria;

Ejemplo 1:

La empresa adquiri maquinaria para procesamiento de alimentos por un


valor de C$ 5, 000,000.00 sometida al sistema de depreciacin acelerada,
el bien tiene una vida til de cinco aos, pero se amortizar en un solo ao.

Breviario IR Actividades Econmicas 63


En la siguiente tabla podemos observar tanto los gastos contables como
fiscales y sus diferencias.

Aos Valoracin Contable Valoracin Fiscal


Valor en Libros Base Fiscal
1 1,000,000.00 5,000,000.00
2 1,000,000.00 0
3 1,000,000.00 0
4 1,000,000.00 0
5 1,000,000.00 0
Totales 5,000,000.00 5,000,000.00

Se puede observar, al final de la vida til ambos criterios coinciden y ambos


han amortizado lo mismo si bien de forma temporalmente distinta. En este
caso se trata de una diferencia temporal negativa, porque el resultado fiscal
es inferior al resultado contable por C$ 4, 000,000.00 en el ejercicio en que
surge la diferencia.

Diferencia en gastos deducibles


Depreciacin contable C$ 1,000,000.00
Depreciacin fiscal 5,000,000.00
Diferencia en depreciacin 4,000,000.00

Recapitulacin de la depreciacin:

Ejemplo 2: Depreciacin acelerada en varios aos:

Suponiendo que un bien cuyo costo es C$ 4,000.00, tiene una vida til de 5
aos, pero por su naturaleza fiscal se debe amortizar en 15% que equivale
a 7 aos. En la siguiente tabla podemos observar tanto los gastos contables
como fiscal y sus diferencias.

64 Breviario IR Actividades Econmicas


1. Determinacin del valor contable correspondiente a cada uno en los
cinco aos de vida til estimados:

Aos Valor en libros Gasto contable correspondiente


Inicio Final al ao
Ao 1 4,000.00 3,200.00 800.00
Ao 2 3,200.00 2,400.00 800.00
Ao 3 2,400.00 1,600.00 800.00
Ao 4 1,600.00 800.00 800.00
Ao 5 800 0 800.00
Total 4,000.00

2. Determinacin de la base fiscal correspondiente a cada uno de los


prcticamente siete aos de vida estimados, segn normativa fiscal:

Ao Base fiscal Gasto fiscal contable


Inicio Final correspondiente al ao
Ao 1 4,000.00 3,400.00 (4,000.00 x 15% 600
Ao 2 3,400.00 2,800.00 600
Ao 3 2,800.00 2,200.00 600
Ao 4 2,200.00 1,600.00 600
Ao 5 1,600.00 1,000.00 600
Ao 6 1,000.00 400.00 600
Ao 7 400.00 0 400
Total 4.000

Como se puede observar, al final de la vida til ambos criterios coinciden


y ambos han depreciado lo mismo, si bien, de forma temporalmente
distinta. En este caso se trata de una diferencia temporal negativa, porque el
resultado fiscal es inferior al resultado contable en el ejercicio en que surge
la diferencia.

Breviario IR Actividades Econmicas 65


AJUSTE AL COSTO DE UN ACTIVO POR CONVERSIN MONETARIA

Cuando los activos estn sujetos a depreciacin y contribuyan a la generacin


de renta se ajustaran de conformidad al procedimiento siguiente:

Prstamo Bancario para la Compra de Activos Fijos


Descripcin Valor Tipo de cambio Total
Saldo al 01 de enero 2014 U$ 200,000.00 24.50 4,900,000.00
Saldo al 31 de diciembre 2014 200,000.00 25.00 5,000.000.00
Ajuste por conversin monetaria 100,000.00

El nuevo costo del activo fijo ser C$ 5, 000,000.00 en vez de 4, 900,00.00 el


ajuste por el valor de C$ 100,000.00 corresponde por diferencias cambiarias,
entre el saldo inicial y final.

Aplicacin de la nueva depreciacin

Al inicio del periodo


Total de activo fijo C$ 4,900,000.00 Dividido en 5 aos
Menos: Depreciacin acumulada 980,000.00
Activo netos 3,920,000.00
Ms: ajuste por correccin 100,000.00
monetaria
Nuevo valor del activo 4,020,000.00 Pendientes de amortizar 4 aos
Nueva cuota anual de Depreciacin 1,005,000.00

ACTIVOS SUSTITUIDOS.

Continuacin del arto 45.

Cuando los activos sean sustituidos, antes de llegar a su depreciacin total,


se deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el valor
del bien, o al saldo por amortizar, en su caso.

66 Breviario IR Actividades Econmicas


RETIRO DE ACTIVO FIJO

El tratamiento contable aceptado para el retiro de activos es el siguiente:

Al momento de que un activo es retirado de servicio debe abonarse su costo


a la cuenta relativa y cancelarse la depreciacin acumulada; el valor neto en
libros ms el costo deremocin y disposicin menos el valor de realizacin
o de desecho arrojar una utilidad o prdida que debe ser reflejada en los
resultados del ejercicio.

LOS ACTIVOS PUEDEN RETIRARSE POR LAS SIGUIENTES RAZONES:

A. Por estar fuera de operacin.

En estos casos, los activos en desuso deben transferirse a una cuenta de


activos fuera de uso, valorndose a su valor de realizacin y reconociendo la
utilidad o la prdida por su retiro de la operacin.

Ejemplo 1: Activo totalmente depreciado:

Supongamos el caso de un equipo totalmente depreciado cuyo costo de


adquisicin fue de C$ 50,000.00; depreciacin acumulada por C$ 40,000.00
y un valor residual por C$ 10,000.00. El valor de venta en C$ 7,000.00.

1. Registro del activo fuera de uso:

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los activos depreciados
Cdigo Detalle Debe Haber
120207 Activo fuera de uso 7,000.00
120202 Equipo 50,000.00 50,000.00
1203 Depreciacin otros gastos 40,000.00 40,000.00
120703 Acumulada prdida activo fijo 3,000.00
Detalles: se reconoce la depreciacin de los bienes
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Breviario IR Actividades Econmicas 67


Registro contable de los efectos fiscales:

Desde el punto de vista fiscal, lo nico necesario es registrar la deduccin


correspondiente al saldo pendiente de deducir actualizado de la inversin
que ha dejado de ser til, en las cuentas de orden abiertas para registrar la
deduccin de inversin.

B. Entrega a cambio de un nuevo activo:

Tratndose de automvil, es usual entregar al proveedor de un vehculo usado


como parte del precio de adquisicin de uno nuevo. Ante tal circunstancia,
debe compararse al valor neto en libros de activo fijo usado contra el precio
con que lo acepta el proveedor y determinar la utilidad o prdida que derive
de la operacin.

Ejemplo 2: Entrega de un bien usado por la adquisicin de un activo nuevo

Compra de un automvil cuyo precio es de C$ 150,000.00. El proveedor toma a


cuenta un vehculo usado cuyo costo de adquisicin fue de C$ 100,000.00, con
un valor residual de C$ 20,000.00 y de depreciacin acumulada por C$ 60,000.00
por el valor de C$ 45,000.00.

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los bienes usados
Cdigo Detalle Debe Haber
120203 Equipo de transporte 100,000.00 100,000.00
210103 Proveedores 45,000.00 172,500.00
1203 Depreciacin acumulada 60,000.00 60,000.00
110106 IVA Crdito 22,500.00
Totales 5,000.00
Detalles: se reconoce el IVA y Retencin en momento que hemos devengado los ingresos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

68 Breviario IR Actividades Econmicas


REGISTRO CONTABLE DE LOS EFECTOS FISCALES

Al tomar en cuenta el proveedor como parte del precio el valor del vehculo
usado, se considera que el activo fijo se enajen. Recordemos que el Impuesto
sobre la Renta, seala que, en caso de enajenacin, debe determinarse la
utilidad o prdida derivada de la enajenacin y considerarle como ingreso
acumulable o deduccin de inversiones y explicamos las razones por las que
esto sucede.

En el caso que nos ocupa, el saldo, por depreciar (valor neto en libros)
desde el punto de vista contable es de C$ 40,000.00, es decir, el resultado
de disminuir el costo de adquisicin de C$ 100,000.00, con la depreciacin
acumulada de C$ 60,000.00.

Fcilmente, el saldo por deducir puede ser una cantidad distinta y sta es la
que deber ser comparada con el valor en que el proveedor tom el vehculo
usado, es decir, C$ 45,000.00 para determinar si existe utilidad o prdida en
la operacin. En los siguientes esquemas sealo el registro, segn se trate
de un ingreso acumulable (utilidad) o de una deduccin autorizada (prdida)

a. Si el saldo por deducir es C$ 39,000.00 el resultado es C$ 6,000.00 de


utilidad, es decir C$ 45,000.00 menos 39,000.00.

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de la utilidad por enajenacin de bienes
Cdigo Detalle Debe Haber
310403 Acumulacin ingresos por utilidad en enajenacin 6,000.00
de activo fijo
5206 Ingresos contables por utilidad en enajenacin de 6,000.00
activo fijo
Totales 6,000.00 6,000.00
Detalles: reconocimiento de la ganancia de capital por enajenacin de bienes
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Breviario IR Actividades Econmicas 69


b. Si el saldo por deducir es C$ 49,000.00, el resultado es C$ 4,000.00 de
prdida, es decir, C$ 45,000.00 menos C$ 49,000.00.

Concepto Dbito Crdito


Deduccin autorizada por prdida en enajenacin de activo C$ 4,000.00
fijo.
Autorizacin de depreciacin por prdida en enajenacin de C$ 4,000.00
activo fijo.
Suma igual 4,000.00 4,000.00

c. Cuando un activo se retira de la operacin por tramitarse su propiedad


en el caso de venderlo, por ejemplo debe cancelarse su valor en libros,
comparar ste contra el precio en que se enajen y determinar el
resultado de esta operacin.

Ejemplo 3: Venta de activo fijo.

Se vende un edificio cuyo costo de adquisicin fue de C$ 5, 000,000.00


con un valor residual de C$ 1, 000,000.00 y la depreciacin acumulada
por C$ 3, 000,000.00. El edificio se vende en C$ 2, 500,000.00.

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro la venta de activos fijo
Cdigo Detalle Debe Haber
120206 Construcciones 5,000,000.00 5,000,000.00
1003 Bancos 2,500,000.00
1203 Depreciacin acumulada 3,000,000.00 3,000,000.00
5206 Otros ingresos utilidad en venta AF 500,000.00
Totales
Detalles: registro por venta y depreciacin de la venta activos fijos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

70 Breviario IR Actividades Econmicas


Registro Contable de los Efectos Fiscales.

El registro sera en los mismos trminos del punto B) puesto que se trata
de determinar la utilidad o la prdida derivada de la venta (enajenacin o
trasmisin de propiedad) de las construcciones y registrarlas en cuenta de
orden como ingreso acumulable (utilidad) o deduccin autorizada (prdida)

PRDIDA DE ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR

A pesar que en nuestras normas tributarias no se contempla particularmente


en el caso de activo fijo, prdida por caso fortuito o de fuerza mayor,
entendemos que el total del valor neto en libros ser una prdida que tendr
que registrarse en otros casos para efectos fiscales, el saldo por deducir
actualizado del activo fijo ser una deduccin autorizada, susceptible de
registrarse en cuenta de orden como tal.

CONCLUSIONES DE LA DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO

Primera: El concepto de un activo fijo en las normas tributarias coincide con


el establecido en nuestras normas contables.

Segunda: La distribucin del costo de adquisicin de los activos fijos a los


resultados del ejercicio se realiza con criterios y procedimientos distintos
para efectos contables y fiscales.

Tercera : Desde el punto de vista contable, los retiros de activos fijos significan
de los dados de baja en los registros contables a valores netos en libros,
cuando se tramite su propiedad o se pierden por caso fortuito o fuerza mayor
y registrar la utilidad o prdida derivadas de dichos actos en otros ingresos
o gastos, respectivamente; o mantenerlos dentro de la contabilidad con sus
correspondientes valores de realizacin, si dichos activos se han depreciado
totalmente y siguen en operacin o se encuentran inutilizados.

Cuarta: Para efectos fiscales, lo conveniente es registrar los montos


correspondientes a los ingresos acumulables o deducciones autorizados
derivados del retiro del activo fijo a travs de cuentas de orden, en virtud de
que los montos de los mencionados ingresos o deducciones pueden diferir
de las utilidades o prdidas registradas en la contabilidad.

Breviario IR Actividades Econmicas 71


Quinta: una vez ms estamos ante la necesidad de registros adicionales
dentro de la contabilidad para registrar los efectos fiscales. Dichos registros
adicionales se hacen necesarios por la razn de que para la deduccin de
inversiones no coinciden para efectos contable y fiscales y, por consiguiente,
tampoco las utilidades o prdidas que derivan del retiro de activo fijo
determinado para fines contables y fiscales.

DONACIONES PERMITIDAS
_____________________________________________________________
Hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de la renta neta calculada
antes de este gasto, por transferencias a ttulo gratuito o donaciones,
efectuadas a favor de sujetos exentos (numeral 16 artculo 39LCT).
_____________________________________________________________
Las donaciones que reciba un ente econmico se registran dentro del
patrimonio como supervit de capital, cuando se reciban bienes de uso para
la entidad o aporte con destinos diferentes al capital de trabajo pero, si una
entidad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar su objeto
social como sera el de la utilizacin de estos bienes o la incorporacin de
los mismos en el periodo de actividades operacionales de la entidad, estas
donaciones se contabilizan como ingreso y a su vez, la distribucin de los
mismos se registran como gastos.

LMITE DE LA DEDUCCIN

La reduccin del contribuyente en ningn caso podr ser superior al diez por
ciento (10%) de la utilidad gravable del contribuyente, determinada antes de
restar el valor de la donacin.

72 Breviario IR Actividades Econmicas


CLCULO DE LA LIMITACIN DE UTILIDAD GRAVABLE
SIN INCLUIR LAS DONACIONES

Ejemplo 1.

Utilidad antes de impuesto C$ 130,000.00, la donacin efectuada es por el


valor de C$ 50,000.00.

Utilidad Gravable C$ 130,000.00


Ms: Donacin 50,000.00
Nueva base imponible 180,000.00
Lmite de la donacin 10%
Donacin deducible 18,000.00
Donacin en exceso 32,000.00

Observaciones:

1. Solo puede deducir en la declaracin del Impuesto sobre la Renta un


valor de C$ 18,000.00;
2. La deduccin pueden aplicarlas los obligados a presentar y pagar el
Impuesto sobre la Renta, sean personas naturales y jurdicas; y
3. Se deben llevar como gastos no deducibles, en la conciliacin fiscal la
suma de C$ 32,000.00.

Breviario IR Actividades Econmicas 73


Ejemplo 2.

EFECTOS DE LAS DONACIONES EN LA REDUCCIN DEL IMPUESTO SOBRE


LA RENTA

Donacin C$ 15,000.00.

Conceptos Impuesto con Impuesto sin Ahorro en Porcentaje


donacin donacin impuesto
Ingresos C$ 300,000.00 300,000.00
Costos y gastos (sin (150,000.00) (150,000.00)
incluir donaciones)
Donaciones (15,000.00)
Base imponible 135,000.00 150,000.00
Impuesto sobre la renta 40,500.00 45,000.00
(30%)
Impuesto a pagar 40,500.00 45,000.00 4,500.00 30%

PROVISIN POR CUENTAS INCOBRABLES


_____________________________________________________________
Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes
(numeral 20 artculo 39LCT).
_____________________________________________________________

RECUPERACIN DE DEUDAS DE DIFCIL COBRO O DEUDAS MALAS

Recuperacin de Provisiones o Deudas malas:

En el ao en el cual se recupere total o parcialmente una deuda calificada


como de dudoso o difcil cobro, proceder su recuperacin, que para
efectos fiscales implica una base imponible hasta la concurrencia del
monto recuperado.
Se deben hacer en el momento de recuperar una deuda en los registros
contables correspondientes.
El mximo del reconocimiento de la provisin para cuentas incobrables
es del 2%.

74 Breviario IR Actividades Econmicas


Ejemplo del clculo de las provisiones contable y tributarias
Provisin Valores Cuentas por cobrar Totales
fiscal % 100% deducible
1 Cuentas por cobrar sin vencer 900,000.00
2 Deudas en Convenio (+ 360 das) 60,000.00 2% 1,200.00 1,200.00
3 Cuenta por cobrar (prdida) 20,000.00 100% 20,000.00 20,000.00
4 Deudas vencidas a ms de 90 das 40,000.00 2% 800.00 800.00
5 Deudas vencidas a ms de 180 das 15,000.00 2% 300.00 300.00
6 Deudas vencidas a ms de 360 das 30,000.00 2% 600.00 600.00
7 Total Cartera a 31 de Dic./2010 1,065,000.00
8 Provisin contable ( 110,000.00) 2,900.00 20,000.00
9 Neto Contable de la Cartera 955,000.00
10 Valor deducible 2,900.00 20,000.00 32,900.00

Nota: Provisin contable debe conciliarse con el mximo autorizado por la LCT, que en este caso es del 2% de provisin para
cuentas incobrables, que debe tenerse en cuenta su efecto en la conciliacin entre la Renta Contable y la Fiscal.

Breviario IR Actividades Econmicas


75
CONCILIACIN DE PROVISIONES DE CUENTAS INCOBRABLES

Cuentas por cobrar C$ 1,065,000.00


Provisin contable C$ 110,000.00
Provisin fiscal ( 2,900.00)
Deudas prdidas (20,000.00)
Provisin en exceso 87,100.00

COMPENSACIN DE PRDIDAS FISCALES

Artculo 46. Ley de Concertacin Tributaria:

Para los efectos de calcular la renta de actividades econmicas del perodo,


se permitir la deduccin de prdidas de perodos anteriores, conforme las
siguientes regulaciones:

1. Sin perjuicio de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 59 y 60 de la


presente Ley, en todo caso, se autoriza, para efectos de la determinacin
de la renta neta, y el correspondiente clculo del IR, la deduccin de
las prdidas sufridas en el perodo fiscal, hasta los tres perodos fiscales
siguientes al del ejercicio en el que se produzcan;
2. Las prdidas ocasionadas durante un perodo de exencin, o beneficio
fiscal, no podrn trasladarse a los perodos en que desaparezca esta
exencin o beneficio; y
3. Las prdidas sufridas en un ao gravable se deducirn separadamente
de las prdidas sufridas en otros aos gravables anteriores o posteriores,
por ser stas independientes entre s para los efectos de su traspaso
fiscal, el que debe efectuarse de forma independiente y no acumulativa.

Condiciones del Reconocimientos de Prdidas.

Los contribuyentes que gocen de excepcin del pago mnimo definitivo,


no podrn compensar las prdidas ocasionadas en el perodo fiscal en
que se eximi este impuesto, conforme lo dispuesto del artculo 46 de
la presente Ley, contra las rentas de perodos fiscales subsiguientes
(segundo prrafo del numeral 8 del artculo 59 de LCT).
En ningn caso, el traspaso de prdidas de perodos anteriores podr
afectar el monto de pago mnimo definitivo cuando ste sea mayor que
el IR anual (Arto. 60 de LCT).

76 Breviario IR Actividades Econmicas


PRDIDAS FISCALES QUE SE OBTUVIERON EN
DECLARACIONES ANTERIORES AL 2012

Las prdidas registradas en periodos anteriores de la entrada en vigencia de


la Ley de Concertacin Tributaria, se aplicarn de acuerdo al artculo 16 de la
Ley de equidad Fiscal, las prdidas registradas en el ejercicio fiscal del 2013
se imputarn separadamente en otros ejercicios fiscales.

Ejemplo 1. Prdidas registradas antes de la entrada en vigencia de la Ley de


Concertacin Tributaria:

En el ejercicio fiscal 2014 obtuvimos una ganancia por C$ 800,000.00


la entidad tiene en sus registros las siguientes prdidas de explotacin si
deducir.

Cuadro I

Aos de anlisis 2011 2012 2013


Prdidas de explotacin 150,000.00 80,000.00 200,000.00

Cuadro II

Liquidacin del Impuesto sobre la Renta Parcial Valores


Base imponible 800,000.00
Prdida de explotacin 2011 150,000.00
Prdidas de explotacin 2012 80,000.00
Prdida de explotacin 2013 200,000.00
Total de prdidas compensadas 370,000.00
Base imponible despus de la compensacin 430,000.00
Impuesto sobre la renta (30%) 129,000.00

Breviario IR Actividades Econmicas 77


Ejemplo 2.Prdidas registradas despus de la entrada en vigencia de la ley
de Concertacin tributaria:

La entidad tiene registrado en prdidas acumuladas de explotacin C$


350,000.00 de los ejercicios fiscales abajo detallado, en ao 2015 obtuvo
una ganancia de C$ 800,000.00

Cuadro I

Aos de anlisis 2013 2014


Prdida de Explotacin 250,000.00 100,000.00

Cuadro II

Aos de anlisis 2013 2014 2015


Prdida fiscal (250,000.00) (100,000.00)
Base imponible antes de la compensacin 800,000.00
Prdida compensada 250,000.00
Utilidad despus de prdidas compensadas 550,000.00
Impuesto sobre la renta 165,000.00
Beneficio en impuesto por compensacin 75,000.00 30,000.00
(30%)
Beneficio acumulado por reduccin de 105,000.00
prdidas fiscal
Pendiente a deducir 100,000.00

78 Breviario IR Actividades Econmicas


Ejemplo 3:

Cuadro I

Aos de anlisis 2013 2014 2015 2016


Prdida fiscal 300,000.00
Base imponible antes de la compensacin 90,000.00 200,000.00 200,000.00
Prdida compensada 60,000.00 100,000.00 140,000.00
Utilidad despus de prdidas compensadas 30,000.00 100,000.00 60,000.00
Beneficio en impuesto por compensacin (30%) 18,000.00 30,000.00 42,000.00
Beneficio acumulado por reduccin de prdidas fiscal 18,000.00 48,000.00 90,000.00
Pendiente a deducir 240,000.00 140,000.00 -0-
El saldo pendiente a deducir en el ao 2015 fue totalmente compensado en el ao 2016, para evitar su
vencimiento establecido en el artculo 46 de la Ley de Concertacin Tributaria.

Breviario IR Actividades Econmicas


79
SUGERENCIA DE CONTABILIZACIN

Ao 2013

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de las prdidas acumuladas
Cdigo Detalle Debe Haber
1210 Impuesto diferido 90,000.00
1210 Ingresos diferidos $ 90,000.00
Totales 90,000.00 90,000.00
Detalles: se reconoce los impuesto diferidos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Aos siguientes por recuperacin

Ao 2014

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de las prdidas acumuladas
Cdigo Detalle Debe Haber
5209 Ingreso diferido 18,000.00
5201 Otros ingresos 18,000.00
Totales 18,000.00 18,000.00
Detalles: se reconoce los impuesto diferidos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

80 Breviario IR Actividades Econmicas


Ao 2015

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de las prdidas acumuladas
Cdigo Detalle Debe Haber
5209 Ingreso diferido 30,000.00
5201 Otros ingresos 30,000.00
Totales 30,000.00 30,000.00
Detalles: se reconoce los impuesto diferidos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Ao 2016

LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de las prdidas acumuladas
Cdigo Detalle Debe Haber
5209 Ingreso diferido 42,000.00
5201 Otros ingresos 42,000.00
Totales 42,000.00 42,000.00
Detalles: se reconoce los impuesto diferidos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Breviario IR Actividades Econmicas 81


CAPITULO V

LA CONCILIACIN ENTRE LA RENTA CONTABLE Y LA FISCAL

Con el fin de explicar las diferencias entre los valores contables y fiscales
resulta necesario elaborar en el caso de contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, las conciliaciones entre los valores contables y los fiscales. Se
trata de un procedimiento que permite explicar los valores fiscales, a partir
de los valores contables.

La conciliacin contablefiscal se ha convertido en un procedimiento un tanto


difcil, como consecuencia de la diversidad de tratamientos que reciben los
ingresos, los costos, los gastos, ciertas prdidas, la Correccin Monetaria,
los pasivos en lo fiscal y algunas cuentas del Patrimonio con relacin a las
normas contables.

Tipos de Conciliaciones

Las tres (3) Conciliaciones ms comunes son:

1. Conciliacin entre la Utilidad Contable y la Renta Fiscal


2. Conciliacin entre la Correccin Monetaria Contable y la Fiscal
3. Conciliacin entre el Patrimonio Contable y el Fiscal

1. CONCILIACIN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA FISCAL

Esta Conciliacin implica tener en cuenta los siguientes aspectos:

1. Costos no deducibles incluidos en el Estado de Resultados


2. Gastos no deducibles incluidos en el Estado de Resultados
3. Prdidas contables no deducibles
4. Ingresos que aumentan la Renta Gravable no incluidos en el Estado de
Resultados
5. Ingresos Contables que no constituyen Renta gravable
6. Ingresos Contables que no constituyen Ganancia o Renta de Capital
7. Ingresos que se excluyen, pero que no forman parte de la renta gravable.
8. Costos no registrados en la contabilidad
9. Gastos extracontables (inversiones deducibles) no incluidos en el Estado
de Resultados

82 Breviario IR Actividades Econmicas


10. Gastos deducibles, solo aceptados cuando se pagan las retenciones
El resultado es la Renta lquida base de la liquidacin del impuesto de renta

2. CONCILIACIN ENTRE LA CORRECCION MONETARIA CONTABLE Y LA


FISCAL

Esta Conciliacin implica tener en cuenta los siguientes aspectos:

1. Hay partidas de la correccin monetaria Contable que al momento de la


declaracin se llevan al Haber de la cuenta Correccin Monetaria Fiscal.
2. Hay partidas de la correccin monetaria Contable que al momento de la
declaracin se llevan al Debe de la cuenta Correccin Monetaria Fiscal.

El resultado es el saldo de la Correccin Monetaria Fiscal que es la que


constituye utilidad que se aumenta para la liquidacin del impuesto
sobre la renta.

3. CONCILIACIN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y EL PATRIMONIO


FISCAL

Esta Conciliacin implica tener en cuenta los siguientes aspectos:

1. Hay cifras o partidas fiscales que aumentan el valor del Patrimonio


Contable
2. Hay cifras o partidas fiscales que disminuyen el valor del Patrimonio
Contable

El resultado es el patrimonio lquido que es la base de renta presuntiva


y comparacin patrimonial

Breviario IR Actividades Econmicas 83


EJEMPLOS

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE


ACTIVIDADES ECONMICAS

INMASA. S.A
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2014

Activo
Corriente 9,532,270.50
Caja y bancos C$ 500,000.00
Cuentas por cobrar 2,970,000.00
Impuestos anticipados 305,270.46
Inventarios 3,957,000.04
IVA acreditable 1,800,000.00

No corriente 9,967,485.60
Edificios 1,800,000.00
Maquinarias 3,600,000.00
Mobiliario y Equipo 4,417,485.60
Vehculos 150,000.00

Pasivo
Corriente 5,170,000.00
Prstamo bancario C/P 1,800,000.00
Proveedores 1,870,000.00
Impuestos por pagar 1,500,000.00
No corriente
Prstamo bancario L/P 9,329,756.10 9,329,756.10

Capital 5,000,000.00
Capital autorizado y pagado 1,500,000.00
Utilidad del ejercicio 3,500,000.00
Suma total de pasivo y capital 19,499,756.10

84 Breviario IR Actividades Econmicas


INMASA. S.A
Estado de Rendimiento
Al 31 de diciembre de 2014

Ingresos C$ 80,000,000.00
Costo de ventas (52,000,000.00)
Ganancia Bruta 28,000,000.00
Gastos de Operacin
Gasto de ventas 12,500,000.00
Gasto de administracin 10,300,000.00
Gastos financieros 200,000.00 23,000,000.00
Ganancia contable base NIIF antes del IR 5,000,000.00
Impuesto corriente 1,500,000.00
Utilidad del ejercicio 3,500,000.00

AJUSTES CONTABLES Y FISCAL PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTA

Anexo 1: Cuentas contables con diferencias temporaria (Activo y Pasivo)


Edificio: valor Neto C$ 1,800,000.00
Cuenta % Base NIIF Base Fiscal Diferencia
Edificio
Valor Original 2,000,000.00 2,000,000.00
Depreciacin NIIF 10% 200,000.00
Depreciacin Fiscal 5% 100,000.00 100,000.00
Diferencia Temporaria por Activo impuesto diferido C$ 30,000.00
(Dife. 100,000.00*30%IR)

Anexo 2: Cuentas contables con diferencias temporaria (Activo y Pasivo)


Maquinaria : valor Neto C$ 3,600,000.00
Cuenta % Base NIIF Base Fiscal Diferencia
Maquinaria
Valor Original 4,000,000.00 4,000,000.00
Depreciacin NIIF 10% 400,000.00
Depreciacin Fiscal 20% 800,000.00 400,000.00
Diferencia Temporaria por Pasivo impuesto diferido C$ 120,000.00
(Dife. 400,000.00*30%IR)

Breviario IR Actividades Econmicas 85


Anexo 3: Cuentas contables con diferencias temporaria (Activo y Pasivo)
Cuentas por Cobrar : valor Neto C$ 2,970,000.00
Cuenta % Base NIIF Base Fiscal Diferencia
Cuentas por Cobrar
Valor Original 3,000,000.00 3,000,000.00
Reserva cuentas incobrables NIIF 1% 30,000.00
Reserva cuentas incobrable Fiscal 2% 60,000.00 9,000.00
Diferencia Temporaria por Pasivo impuesto diferido C$ 30,000.00
(Dife. 30,000.00*30%IR)

Anexo 4: Cuentas contables con diferencias temporaria (Activo y Pasivo)


Prestamos por Pagar L/P U$ 374,689.00
Cuenta Histrico Cierre Base Diferencia
Base Fiscal NIIF
Registro de la deuda en dlares 374,689.00 374,689.00
Registro Tipo de cambio base fiscal/ cierre 24.90 25.10
contable NIIF
Valor en crdobas 9,329,756.10 9,404,693.90
Prdida en cambio al cierre contable 74,937.80
Aplicacin del Diferencial Cambiario
Valor Original 9,329,756.10
Prdida en cambio al cierre 74,937.80
Valor en libros prstamos bancarios L/P 9,404,693.9
Diferencial por impuesto diferido activo 74,937.80

86 Breviario IR Actividades Econmicas


INMASA. S.A
Conciliacin Fiscal sobre NIIF para Pymes
Clculo del Impuesto corriente
Al 31 de diciembre 2014

Anexos Base NIIF pymes Impuesto sobre la renta


Diferido
30%
Ingresos 80,000,000.00
Costo y Gastos 75,000,000.00
Ganancia Contable Base NIIF antes IR 5,000,000.00 1,500,000.00
Diferencia Impuesto Pasivo Diferidos
Diferencias IR base NIIF pasivo deducible (430,000.00) (129,000.00)
Maquinaria y equipo (Depreciacin) 3 (400,000.00) (120,000.00)
Cuentas por cobrar (Reserva cuenta incobrable) 2 (30,000.00) (9,000.00)
Diferencia Impuesto Diferido Activo 174,937.80
Edificio (Depreciaciones ) 1 100,000.00 30,000.00
Prstamos bancarios 4 74,937.80 22,481.34
Renta Imponible o prdida fiscal Conciliada 4,744,937.80 1,393,481.34
(+) Gastos no deducibles 300,000.00 90,000.00
(-) Exclusin de Rentas Objetivas (100,000.00) (30,000.00)

Breviario IR Actividades Econmicas


(=) base Imponible 4,944,937.80

87
Impuesto sobre la Renta (30%) 1,483,813.34
INMASA. S.A
Clculo del Impuesto Corriente
Al 31 de diciembre 2014
Anexos Base NIIF Pymes Base Fiscal
Valores Valores
Ingresos 80,000,000.00 80,000,000.00
Costo y Gastos 75,000,000.00 75,255,062.22
Ganancia Contable Base NIIF antes IR 5,000,000.00 4,744,937.78
Diferencia Impuesto Pasivo Diferidos
Diferencias IR base NIIF pasivo deducible (430,000.00) 430,000.00
Maquinaria y equipo (Depreciacin) 3 (400,000.00) 400,000.00)

Breviario IR Actividades Econmicas


Cuentas por cobrar (Reserva cuenta incobrable) 2 (30,000.00) 30,000.00)
Diferencia Impuesto Diferido Activo 174,937.80 (174,937.80)
Edificio (Depreciaciones ) 1 100,000.00 (100,000.00)
Prstamos bancarios 4 74,937.80 (74,937.80)
Renta Imponible o prdida fiscal Conciliada 4,744,937.80 5,000,000.00
(+) Gastos no deducibles 300,000.00 300,000.00
(-) Exclusin de Rentas Objetivas (100,000.00) (100,000.00)
(=) base Imponible 4,944,937.80 5,200,000.00
Impuesto sobre la Renta (30%) 1,483,813.34 1,560,000.00
Efecto del impuesto sobre la renta diferido (76,186.00)

88
PRESENTACIN DE LA SITUACIN FINANCIERA
DESPUS DE LOS AJUSTE FISCALES

INMASA. S.A
Balance Tributario
Al 31 de diciembre de 2014

Activo 9,532,270.50
Corriente
Caja y bancos C$ 500,000.00
Cuentas por cobrar 2,970,000.00
Impuestos anticipados 305,270.46
Inventarios 3,957,000.04
IVA acreditable 1,800,000.00

No corriente 10,019,966.94
Edificios 1,800,000.00
Maquinarias 3,600,000.00
Mobiliario y Equipo 4,417,485.60
Vehculos 150,000.00
Impuesto diferido activo 52,481.34
Pasivo
Corriente 5,153,481.34
Prstamo bancario C/P 1,800,000.00
Impuesto sobre la renta 1,483,481.34
Proveedores 1,870,000.00

No corriente 9,458,756.61
Prstamo bancario L/P 9,329,756.10
Impuesto diferido pasivo 129,000.00

Capital 4,940,000.00
Capital autorizado y pagado 1,500,000.00
Utilidad del ejercicio 3,516,518.66
Efecto del impuesto diferido (76,518.66)
Suma total de Pasivo y Capital

Breviario IR Actividades Econmicas 89


INMASA. S.A
Estado de Rendimiento
Al 31 de diciembre de 2014

Ingresos C$ 80,000,000.00
Costo de ventas (52,000,000.00)
Ganancia Bruta 28,000,000.00
Gastos de Operacin
Gasto de ventas 12,500,000.00
Gasto de administracin 10,300,000.00
Gastos financieros 200,000.00 23,000,000.00
Ganancia contable base NIIF antes del IR 5,000,000.00
Impuesto corriente 1,483,813.34
Utilidad del ejercicio 3,516,186.66
Efecto del impuesto diferido (76,186.00)
Utilidad Neta del Ejercicio 3,440,000.66

90 Breviario IR Actividades Econmicas


INMASA. S.A
CONCILIACIN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL
Al 31 de diciembre de 2014
Detalle Ao Ao
2013 2014
Activo 19,499,756.10
Pasivo 12,999,756.10
Patrimonio neto 1,500,000.00 6,500,000.00
Menos
Patrimonio al 31 de diciembre 2012 1,500,000.00
Incremento patrimonial 2013 5,000,000.00
Diferencia Impuesto Diferido Pasivo
Maquinaria y equipo (Depreciacin) (400,000.00)
Cuentas por cobrar (Reserva cuenta incobrable) (30,000.00)
Diferencia Impuesto Diferido Activo
Edificio (Depreciaciones ) 100,000.00
Prstamos bancarios 74,937.80
Ms Gastos no deducibles
Gastos no deducibles 300,000.00
Menos : Ingresos no constitutivos de renta
Exclusin de Rentas Objetivas (100,000.00)
IGUAL: BASE IMPONIBLE 4,944,937.80
Importante: Si el resultado fiscal de acuerdo a la declaracin presentada por el
contribuyente para el periodo 2013 no fuera igual a la base imponible del ejercicio fiscal
de C$ 4, 944,937.80 sera objeto de revisin por parte de la Administracin Tributaria, por
ello es recomendable depurar las cuentas contables con las de orden fiscal.

Breviario IR Actividades Econmicas 91


PARTIDAS CONTABLE EN ASIENTOS DE DIARIO Y ESQUEMA DE MAYOR
CONCILIACIN CONTABLE Y FISCAL
PERIODO AL 31 DE DICIEMBRE 2014

Partidas contables original del impuesto sobre la renta Impuesto sobre las
ganancias seccin 29 NIIF para Pymes.

Asiento Diario N 1

INMASA. S.A
Comprobante de contabilidad

Cdigo Detalle Debe Haber


4406 Gastos corriente por IR 1,500,000.00
210104 Impuesto por pagar 1,500,000.00
Totales 1,500,000.00 1,500,000.00
Detalles: Registramos impuesto corriente derivado de la utilidad contable por C$ 1, 500,000.00,
(utilidad C$ 5, 000,000.00 * 30%).
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Asiento Diario N 2

INMASA. S.A
Comprobante de contabilidad

Cdigo Detalle Debe Haber


12101 Activo por impuesto diferido 52,481.34
210104 Impuesto por pagar 52,481.34
Totales 52,481.34 52,481.34
Detalles: Registramos ajuste al activo por impuesto por pagar derivado de activo por
impuesto diferido por C$ 52,481.34 (174,937.80*30) por depreciacin de edificios e
incremento a los intereses por prstamos bancarios.
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

92 Breviario IR Actividades Econmicas


Asiento Diario N 3

INMASA. S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de los ingresos devengados por la cancelacin del contrato
Cdigo Detalle Debe Haber
210104 Impuesto por pagar 129,000.00
220301 Pasivo por impuesto diferido 129,000.00
Totales 129,000.00 129,000.00
Detalles: Registramos ajuste al pasivo por impuesto diferido por C$ 129,000.00
(430,000.00 * 30%) en concepto depreciacin y reservas por cuentas incobrable de las
cuentas por cobrar y maquinarias.
Revisado Aprobado Registrado

Asiento Diario N 4

INMASA. S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de los ingresos devengados por la cancelacin del contrato
Cdigo Detalle Debe Haber
4406 Gastos corriente por IR 90,000.00
210104 Impuesto por pagar 90,000.00
Totales 90,000.00 90,000.00
Detalles: Registramos incremento en el impuesto sobre la renta derivado del
reconocimientos de gastos no deducible por un valor C$ 90,000.00 (300.000.00 * 30%)
y de acuerdo al artculo 43 de la Ley de Concertacin Tributaria no son deducible del IR.
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Breviario IR Actividades Econmicas 93


INMASA. S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de los ingresos devengados por la cancelacin del contrato
Cdigo Detalle Debe Haber
210104 Impuesto por pagar 30,000.00
4406 Gasto corriente por IR 30,000.00
Totales 30,0000.00 30,0000.00
Detalles: Registramos disminucin en el impuesto sobre la renta derivado de los ingresos
excluidos de la renta segn el artculo 34 y 37 Ley de Concertacin Tributaria. (100,000.00
* 30% 30%)
Revisado Aprobado Registrado

ESQUEMA MAYOR

Gasto corriente IR Impuesto por pagar


1). 1,500,000.00 30,000.00. 5) 3). 129,000.00 1,500,000.00. 1)
4). 90,000.00 5). 30,000.00 52,481.34. 2)
1,590,000.00 30,000.00 90,000.00. 4)
1,560,000.00 159,000.00 1,642,481.34
1,483,813.34

Activo Diferido Pasivo Diferido


2). 52,481.34 129,000.00. 3)

94 Breviario IR Actividades Econmicas


DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Valores
01 Efectivo en Caja y Bancos 500,000.00
02 Cuentas y Documentos por Cobrar 2,970,000.00
03 Inventarios 3,957,000.04
04 Activos Inmobiliarios 10,019,966.94
PATRIMONIO CONTABLE

05 Otros Activos 2,105,270.46


06 TOTAL ACTIVOS(Suma de Renglones 1 al 5) 19,552,237.44
07 Cuentas y Documentos por pagar 5,153,481.34
08 Pasivo Fijo 9,458,756.61
09 Pasivos Extranjeros
10 TOTAL PASIVOS (Suma de Renglones 7 al 9) 14,612,237.95
11 PATRIMONIO NETO (Rengln 6-10) 4,940,000,00
12 Ingresos por ventas de bienes y prestacin de servicios 80,000,000.00
13 Ingresos por Exportacin de Bienes y Servicios
14 Ingresos Agropecuarios
15 Ingresos por Servicios Profesionales, Tcnicos y Otros Oficios
16 Ingresos por sueldos, salarios y dems compensaciones
17 Otros Ingresos
18 Ingresos no constitutivos de renta 100,000.00
19 Total Renta Bruta Gravable (Suma Renglones 12 al 17)) 79,900,000.00
20 Costos de venta de Bienes y Prestacin de Servicios 52,000,000.00
CLCULO DE IR

21 Costos Agropecuarios
22 Gastos de Ventas 12,500,000.00
23 Gastos de Administracin. 10,300,000.00
24 Gastos por servicios Profesionales Tcnicos y Otros oficios
25 Gastos por sueldos, salarios y dems compensaciones.
26 Gastos por Aporte Patronal al INSS
27 Gastos por Depreciacin de Activos Fijos
28 Gastos por Financiamiento Nacional y/o Extranjero 200,000.00
29 Otros Gastos de Operaciones
30 Deduccin Proporcional
31 Total Costos y Gastos Deducibles (Suma de Renglones del 20 al 30) 75,000,000.00
32 Deducciones Extraordinarias 255,062.20
33 Gastos no deducibles (300,000.00)
34 Total Deducciones (Renglones 31 + 32) 74,700,000.00
35 Renta Neta Gravable (Rengln 19 - 34) 4,944,937.80
36 Impuesto sobre la Renta 1,483,481.34

Breviario IR Actividades Econmicas 95


PAGO MINIMO
37 Valor de los Activos Totales (Rengln 6) 19,552,237.44
CLCULO DEL

38 Saldo promedio mensual de los depsitos totales


(Sector financiero)
39 Pago Mnimo Definitivo del IR 790,000,000.00
40 Impuesto sobre la Renta a pagar (Rengln 36 vs. 39, el mayor) 1,483,481.34
41 Crdito Tributario (1.5%, incentivo a la Exportacin)
42 Crdito por Combustible(Exportadores- Ley 382)
43 Crdito fiscal sector turismo (CCF)
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

44 Menos Anticipos pagados 305,270.46


45 Menos Retenciones que le fueron efectuadas
46 Retenciones por Ganancias Ocasionales
47 Menos crdito autorizados por la DGI
48 Menos otros pagos realizados por conceptos de este mismo
impuesto
49 Saldo a Pagar (Si el Rengln 40-41,42,43,44,45,46,47 y 48 es mayor 1,178,210.88
que 0)
50 Saldo a Favor (Si el Rengln 40-41,42,43,44,45,46,47 y 48 es menor
que 0)
51 Multa por presentacin tarda y otras sanciones (Excepto Mora)

96 Breviario IR Actividades Econmicas


LA EXPORTADORA. S.A
Estado de situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2014

Activo
Corriente 16,865,300.00
Caja y bancos C$3, 500,000.00
Cuentas por cobrar 5,070,000.00
Impuestos anticipados 478,120.00
Reintegro tributario 717,180.00
Inventarios 4,500,000.00
IVA acreditable 2,600,000.00

No corriente 31,079,697.00
Edificios 15,500,000.00
Maquinarias 9,059,597.00
Mobiliario y Equipo 2,400,000.00
Vehculos 4,120,100.00
Total activos 47,944,997.00
Pasivo
corriente 15,523,499.10
Prstamo bancario C/P 700,000.00
Proveedores 500,000.00
Impuesto por pagar 12,823,499.10

No corriente
Prstamo bancario L/P 2,000,000.00
Total pasivos 17,523,499.10
Capital 30,421,497.90
Capital autorizado y pagado 2,000,000.00
prdida acumulada (1,500,000.00)
Utilidad del ejercicio 29,921,497.90
Suma total de pasivo y capital 47,944,997.00

Breviario IR Actividades Econmicas 97


LA EXPORTADORA S.A
ESTADO DE RESULTADOS AO 2014
Ventas 47,890,976.00
Menos: Devoluciones ,rebajas y descuentos 78,976.00
Ventas Netas 47,812,000.00
Costo de Ventas 19,124,800.00
Utilidad Bruta en Venta 28,687,200.00
Gastos de Administracin 5,879,000.00
Gastos de Ventas 5,383,800.00
Utilidad en operacin 17,424,400.00
Ms: Ingresos Extraordinario 29,242,280.00
Menos: Otros Egresos por ingresos extraordinarios 4,576,250.00
Utilidad antes de Correccin Monetaria 42,090,430.00
Ganancias cambiarias 654,567.00
Utilidad antes de Impuestos 42,744,997.00
Impuesto de Renta 12,823,499.10
Utilidad Neta 29,921,497.90

Por las rentas de capital la Retencin asciende 416,809.00


Por la rentas de ganancia de capital asciende a 81,491.20

98 Breviario IR Actividades Econmicas


DETALLES DE EGRESOS
Arto Descripcin valores
Multas ,Intereses o sanciones pagados a entidades oficiales 65,000.00
como e INSS, DGI, DGA y Alcaldas etc.
Gastos financieros , Intereses y otros mayor a la tasa del BCN 120,000.00
Retenciones en la fuente asumidas por terceros 32,000.00
Auto traslacin del IVA asumida por terceros 15,000.00
Donaciones a entidades diferentes a las sealadas en el numeral 800,000.00
16 del arto 39 LCT.
Sancin por consignacin inoportuna de las cesantas. 12,000.00
Provisiones para devoluciones y descuentos en ventas 75,000.00
condicionadas
Provisin de Gastos (por desvalorizacin y exceso de ajuste por 50,000.00
inflacin en Activos Fijos)
Provisin para prestaciones y beneficios materiales y sociales de 600,000.00
los trabajadores
Provisin por disminucin del valor en el mercado de Inventarios 85,000.00
Costos y Gastos de perodos anteriores 70,000.00
Impuestos ocasionados en el exterior 90,000.00
Gastos de recreacin, esparcimiento y similares a los trabajadores 105,000.00
Salarios de ventas 750,000.00
Salarios de administracin 350,000.00
Gastos de para familiares de socios 150,000.00
Provisin para cuentas incobrables 300,000.00
Impuesto por terreno baldos 55,000.00
Bonificaciones en mercancas 45,000.00
Trasporte para empleados 25,000.00
Provisin prestaciones laborales 250,000.00
Provisin para indemnizacin laboral 1,200,000.00
Consumo de energa 180,000.00
Servicios profesionales 65,000.00
Combustible 380,000.00
Servicio de telefona 36,000.00
Horas extras 240,000.00
Comisiones sobre ventas 178,000.00
Inatec 23,000.00

Breviario IR Actividades Econmicas 99


DETALLES DE EGRESOS
Arto Descripcin valores
Alquileres de casa de socios sin relacin laboral 250,000.00
Impuesto municipal 630,000.00
Prdidas cambiarias 450,000.00
Depreciacin acumulada 2,500,000.00
Aporte patronal al seguro social 176,000.00
Servicio de internet 60,800.00
Donacin a equipo de futbol del barrio 180,000.00
Seguro de vidas para socios 320,000.00
Pagos de intereses 350,000.00
Otros Egresos por ingresos extraordinarios 4,576,250.00
Total 15,839,050.00

Cuadro 1:

DETALLE DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS


Arto Descripcin Valores
Numeral 2) 37 LCT Dividendos recibidos de socios (exclusin de 12,622,368.00
renta bruta)
Numeral 2) 34 LCT Indemnizacin por responsabilidad civil 1,176,000.00
(exclusin de renta)
Numeral 1) 15 LCT Ingresos en ventas de activos (ganancia de 8,414,912.00
capital)
Numeral 1) 15 LCT Ingresos por subarriendo (ganancia de capital) 2,850,000.00
Numeral 1) 16 LCT Ingresos por intereses recibidos del extranjero 2,979,000.00
(fuente extranjera)
Numeral 2 b) 15 LCT Ingresos por intereses recibido en territorio 1,200,000.00
nacional (renta de capital)
Numeral 2) 36 LCT Ganancias cambiarias (renta bruta) 654,567.00
TOTAL DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS 29,896,847.00

100 Breviario IR Actividades Econmicas


Cuadro 2:

DETERMINACIN DE RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL


Arto Descripcin Valores
TOTAL DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS 29,896,847.00
Numeral 2) 34 LCT Menos: Indemnizacin por responsabilidad civil 1,176,000.00
(exclusin de renta)
Numeral 1) 16 LCT Menos: Ingresos por intereses recibidos del 2,979,000.00
extranjero (fuente extranjera)
TOTAL DE RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL 25,741,847.00

Cuadro 3:

INTEGRACIN DE RENTAS
Descripcin Ingresos Relacin
Ingresos por actividades econmicas 47,812,000.00 54%
Ingresos por rentas de capital y ganancias de capital 25,741,847.00

Los ingresos obtenidos por rentas y ganancias de capital sobre pasa el 40%
de las rentas de actividad econmicas debern integrarse en la liquidacin
del impuesto sobre la renta, segn lo establece el artculo 38 de la Lct.

DEPURACIN CONTABLE Y FISCAL


DEPURACIN DE INGRESOS CONTABLE Y TRIBUTARIOS

Cuadro 4:

Depuracin de renta bruta, exclusin de renta y exclusin de renta bruta


Descripcin Ingresos
Total de ingresos Contables 77,708,847.00
(+/-) Rentas Excluidas, Rentas bruta Excluidas
Ingresos excluidos de rentas
Indemnizacin por responsabilidad civil (1,176,000.00)

Ingresos de origen extranjeros


Ingresos por intereses recibidos del extranjero (2,979,000.00)
Total ingresos gravables 73,553,847.00

Breviario IR Actividades Econmicas 101


CUADRO 5:

DETALLE DE GASTOS NO DEDUCIBLES


Arto LCT Descripcin Valores
Arto 43 LCT numeral 12) Multas ,Intereses o sanciones pagados a 65,000.00
entidades oficiales como e INSS, DGI, DGA
y Alcaldas etc.
Arto 43 LCT numeral 5) Donaciones a entidades diferentes a las 800,000.00
sealadas en el numeral 16 del arto 39 LCT.
Arto. 48 Lct Gastos financieros, Intereses y otro mayor a 120,000.00
la tasa del BCN.
Arto 43 LCT numeral 7) Retenciones en la fuente asumidas por 32,000.00
terceros.
Arto 43 LCT numeral 18) Auto traslacin del IVA asumida por terceros. 15,000.00
Arto 43 LCT numeral 11) Sancin por consignacin inoportuna de las 12,000.00
cesantas.
Arto 43 LCT numeral 1) Costos y Gastos de perodos anteriores. 70,000.00
Arto 43 LCT numeral 2) Impuestos ocasionados en el exterior. 90,000.00
Arto 43 LCT numeral 8) Gastos de para familiares de socios 150,000.00
Arto 43 LCT numeral 10) Impuesto por terreno baldos 55,000.00
Arto 43 LCT numeral 8) Alquileres de casa de socios sin relacin 250,000.00
laboral
Arto 43 LCT numeral 20) Donacin a equipo de futbol del barrio 180,000.00
Arto 43 LCT numeral 8) Seguro de vidas para socios 320,000.00
TOTAL DE GASTOS NO DEDUCIBLES 2,159,000.00

DEPURACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOS COSTOS Y GASTOS

Cuadro 6:

CONCILIACIN ENTRE LOS EGRESOS


Viene del resultado Costos y gastos contables 34,963,850.00
Viene Cuadro 2 Gastos no deducibles (2,159,000.00)
Deducible del IR Costos y gastos deducibles 32,804,850.00

102 Breviario IR Actividades Econmicas


Cuadro7:

Determinacin de la base imponible


Ingresos constitutivos de renta 73,553,847.00
Costos y Gastos Deducibles 32.804,850.00
Base Imponible 40,748,997.00
Impuesto sobre la Renta 12,224,699.10

LA EXPORTADORA. S.A
Conciliacin Fiscal
Al 31 de diciembre de 2014
Utilidad contable 42,744,997.00
Perdida de explotacin (1,500,000.00)
Renta liquida 41,244,997.00
Ms: Gastos no Deducibles (cuadro 2) 2,159,000.00
Menos: Ingresos no gravables y excluidos de renta (cuadro 1)
Indemnizacin por responsabilidad civil (1,176,000.00)
Ingresos por intereses recibidos del extranjero (2,979,000.00)
Base imponible 39,248,997.00
Impuestos por pagar (30%) 11,774,699.10

Breviario IR Actividades Econmicas 103


LA EXPORTADORA. S.A
CONCILIACIN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL
Al 31 de diciembre de 2014
Detalle Ao Ao
2013 2014
Activo C$ 47,944,997.00
Pasivo 17,523,499.10
Patrimonio neto 500,000.00 30,421,497.90
Menos
Patrimonio al 30 de junio 2013 500,000.00
Incremento patrimonial 2014 29,921,497.90
Perdida de explotacin (1,500,000.00)
Ms : GASTOS NO DEDUCIBLES (cuadro 2) 2,159,000.00
Impuesto sobre la Renta 2014 12,823,499.10
Menos: INGRESOS NO GRAVABLES Y EXCLUIDOS DE (4,155,000.00)
RENTA(cuadro 1 y 2)
Base imponible 39,248,997.00
Impuesto por pagar (30%) 11,774,669.10

Si el resultado fiscal de acuerdo a la declaracin presentada por el


contribuyente para el periodo 2014 no fuera igual a la base imponible del
ejercicio fiscal de C$ 9, 195,651.90 sera objeto de revisin por parte de la
Administracin Tributaria, por ello es recomendable depurar las cuentas
contables con las de orden fiscal.

104 Breviario IR Actividades Econmicas


Sugerimos este registro contable de las diferencias
entre lo contable y lo fiscal
Al 31 de diciembre 2014

Es importante sealar que este procedimiento es en base a la NIC 12,
Impuesto sobre las Ganancia. En Nicaragua a partir del 01 de julio del 2011
se implementaran la NIIF PARA PYMES, estos traer como consecuencia
aplicar la seccin 29 de Impuesto a las Ganancias NIIF PARA PYMES.

(1)
En primer lugar debemos reconocer el activo corriente por la prdida del
ejercicio anterior, (1, 500,000*30%)

Detalle Debe Haber


Activo Corriente C$ 450,000.00
Impuesto a las ganancias (impuesto corriente) C$ 450,000.00
Sumas iguales C$ 450,000.00 C$ 450,000.00

(2)
Registrando el impuesto por pagar con base en la utilidad contable del
periodo Fiscal 2014. (42, 744,997.00. X 30%) =

Detalle Debe Haber


Gastos por impuesto sobre la renta C$ 12,823,499.10
Impuesto por pagar C$ 12,823,499.10
Sumas iguales C$12,823,499.10 C$ 12,823,499.10

(3)
Registro del incremento del IR por gastos no deducibles por C$ 2, 159,000.00
en la contabilizacin del impuesto, derivados del gastos no deducibles
originados en el periodo 2014. (2, 159,000.00*30%) = 647,700.00

Detalle Debe Haber


Impuesto sobre la Renta C$ 647,700.00
Ingreso/Gasto impuesto diferido C$ 647,700.00
Sumas iguales C$ 647,700.00 C$ 647,700.00

Breviario IR Actividades Econmicas 105


(4)
Registro de la disminucin del pago del IR por ingresos de C$ 4, 155,000.00
en la contabilizacin del impuesto, derivados del exclusiones de rentas,
exclusin de renta bruta. (C$4, 155,000.00 30%) 1, 246,500.00

Detalle Debe Haber


Impuesto sobre la Renta C$ 1,246,500.00
Ingreso/Gasto impuesto diferido C$ 1,246,500.00
Sumas iguales C$ 1,246,500.00 C$ 1,246,500.00

(5)
Registramos contabilizacin del pago del impuesto sobre la renta del ejercicio
fiscal.
Las retenciones efectuadas por rentas y ganancias de capital se acreditan
por haber integrado con las rentas de actividades econmicas, (Arto, 38 LCT)

Detalle Debe Haber


Impuesto sobre la Renta C$ 11,774,699.10
Anticipos de IR 478,120.00
Reintegro tributario 717,180.00
Retenciones por Rentas de capital 416,809.00
Rentas de ganancias de capital 81,491.20
Bancos 10,081,098.90
Sumas iguales C$ 11,774,699.10 C$ 11,774,699.10

106 Breviario IR Actividades Econmicas


REGISTROS CONTABLES EN ESQUEMA DE MAYOR

Gastos corriente IR Impuesto por Pagar


2) 12, 823,499.10 1, 246,500.00 4) 4) 1, 246,500.00 12, 823,499.10 2)
3) 647,700.00 1) 450,000.00 647,700.00 3)
13, 471,199.10 1, 246,500.00 5) 478,120.00
5) 498,300.20
12, 224,699.10
5) 717,180.00
3, 390,100.20 13, 471,199.10
10, 081,098.90

Activo Corriente por IR


1) 450,000.00 450,000.00 1)

Impuestos anticipados Retenciones de capital


5) 478,120.00 478,120.00 5) 5) 498,300.20 498,300.20 5)

Reintegro Tributario
5) 717,180.00 717,180.00 5)

Breviario IR Actividades Econmicas 107


DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Valores
01 Efectivo en Caja y Bancos 3,500,000.00
02 Cuentas y Documentos por Cobrar 5,070,000.00
03 Inventarios 4,500,000.00
04 Activos Inmobiliarios 31,079,697.00
PATRIMONIO CONTABLE

05 Otros Activos 3,795,300.00


06 TOTAL ACTIVOS(Suma de Renglones 1 al 5) 47,944,997.00
07 Cuentas y Documentos por pagar 15,523,499.10
08 Pasivo Fijo 2,000,000.00
09 Pasivos Extranjeros
10 TOTAL PASIVOS (Suma de Renglones 7 al 9) 17,523,499.10
11 PATRIMONIO NETO (Rengln 6-10) 30,421,497.90
12 Ingresos por ventas de bienes y prestacin de servicios
13 Ingresos por Exportacin de Bienes y Servicios 47,812,000.00
14 Ingresos Agropecuarios
15 Ingresos por Servicios Profesionales, Tcnicos y Otros Oficios
16 Ingresos por sueldos, salarios y dems compensaciones
17 Otros Ingresos 29,896,847.00
18 Ingresos no constitutivos de renta 4,155,000.00
19 Total Renta Bruta Gravable (Suma Renglones 12 al 17)) 73,553,847.00
20 Costos de venta de Bienes y Prestacin de Servicios 19,124,800.00
CLCULO DE IR

21 Costos Agropecuarios
22 Gastos de Ventas 11,648,050.00
23 Gastos de Administracin.
24 Gastos por servicios Profesionales Tcnicos y Otros oficios 65,000.00
25 Gastos por sueldos, salarios y dems compensaciones. 1,100,000.00
26 Gastos por Aporte Patronal al INSS 176,000.00
27 Gastos por Depreciacin de Activos Fijos 2,500,000.00
28 Gastos por Financiamiento Nacional y/o Extranjero 350,000.00
29 Otros Gastos de Operaciones
30 Deduccin Proporcional
31 Total Costos y Gastos Deducibles (Suma de Renglones del 20 al 30) 34,963,850.00
32 Deducciones Extraordinarias 1,500,000.00
33 Gastos no deducibles 2,159,000.00
34 Total Deducciones (Renglones 31 + 32) 34,304,850.00
35 Renta Neta Gravable (Rengln 19 - 34) 39,248,997.00
36 Impuesto sobre la Renta 11,774,699.10

108 Breviario IR Actividades Econmicas


37 Valor de los Activos Totales (Rengln 6)
PAGO MINIMO
CLCULO DEL
38 Saldo promedio mensual de los depsitos totales (Sector financiero)
39 Pago Mnimo Definitivo del IR 478,120.00

40 Impuesto sobre la Renta a pagar (Rengln 36 vs. 39, el mayor) 11,774,699.10


41 Crdito Tributario (1.5%, incentivo a la Exportacin) 717,180.00
42 Crdito por Combustible(Exportadores- Ley 382)
43 Crdito fiscal sector turismo (CCF)
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

44 Menos Anticipos pagados 478,120.00


45 Menos Retenciones que le fueron efectuadas por ganancias y rentas 498,300.20
de capital
46 Retenciones por Ganancias Ocasionales
47 Menos crdito autorizados por la DGI
48 Menos otros pagos realizados por conceptos de este mismo
impuesto
49 Saldo a Pagar (Si el Rengln 40-41,42,43,44,45,46,47 y 48 es mayor 10,081,098.90
que 0)
50 Saldo a Favor (Si el Rengln 40-41,42,43,44,45,46,47 y 48 es menor
que 0)
51 Multa por presentacin tarda y otras sanciones (Excepto Mora)

Breviario IR Actividades Econmicas 109


Autor: Manuel Antonio Carcache
escrbenos: libreriatributaria@cetaenicaragua.com
Diseo y Diagramacin: Lic. Arlen Gaitn Narvez

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