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CAPITAL CONTABLE
Impuesto sobre la renta

1. ¿Se verificó que las personas morales cumplieran con la obligación de llevar
una cuenta de utilidad fiscal neta y que a dicha cuenta se le adicionara con la
utilidad fiscal neta de cada ejercicio/ así como con los dividendos o utilidades
percibidos de otras personas morales residentes en México y con los ingresos
por dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferenciales en los
términos del décimo párrafo del Art. 213 LISR/ y se disminuirá con el importe de
los dividendos o utilidades pagados/ con las utilidades distribuidas a que se
refiere el Art.89 LISR cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha
1

cuenta. Para los efectos de este párrafo/ no se incluyen los dividendos o

utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y aumento de capital
de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales
siguientes a su distribución. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se
refiere este párrafo, se deberá disminuir, en su caso, el monto que resulte en
los términos de la fracción 11 del artículo 11 LISR? (Art. 88, primer párrafo,
LISR).

2. De igual forma, ¿se verificó que la actualización del saldo de la cuenta de

utilidad fiscal neta se realizara desde el mes en que se efectuó la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio que se trate y que, en el caso
de que se distribuyan o perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la
actualización, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribución o
de percepción, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el
que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o
perciban los dividendos o utilidades? (Art. 88, segundo párrafo, LISR).

3. Que en el caso de que existiera una fusión o escisión el saldo de la cuenta de

utilidad fiscal neta deberá transmitirse a otra u otras sociedades, y que dicho
saldo en el caso de la escisión se divida entre la sociedad escindente y las
sociedades escindidas, en la proporción en que se efectúe la participación del
capital contable del estado de posición financiera aprobado por la Asamblea de
Accionistas, y que haya servido de base para realizar la escisión. (Art. 88,
último párrafo, LISR).

4. ¿Se revisó que la utilidad fiscal neta del ejercicio sea la cantidad obtenida de
restarle al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los
términos del Art. 1 O de la LISR, y el importe de las partidas no deducibles para
efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del
Art. 32 de la LISR y la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas a que se refiere la fracción del Art. 1 O de la LISR, y que, cuando la
suma del impuesto sobre la renta pagado y las partidas no deducibles (incluida
la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas del
ejercicio) sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá
del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio?
(Art. 88, tercer y cuarto párrafo, LISR).
5. En el caso de que las personas morales residentes en México que reduzcan su
capital, determinen la utilidad distribuida conforme a lo siguiente: (Art. 89, LISR,
Fracc. 1)
a) Se disminuya del reembolso por acción el saldo de la cuenta de capital por
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aportación por acción que se tenga a la fecha del reembolso.

b) La utilidad distribuida será la cantidad que resulte de multiplicar el número de
acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la
Reducción de capital que se trate.

c) Que la utilidad distribuida gravable podrá provenir de la cuenta de utilidad

fiscal neta hasta por el saldo que de dicha cuenta le corresponda al número de
acciones que se reembolsan y que cuando la utilidad gravable no provenga de
la utilidad fiscal neta/ las personas morales deberán determinar y enterar el
impuesto que corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el Art. 1
O LISR; el monto de la utilidad distribuida deberá incluir el impuesto sobre la
renta/ para determinar el impuesto que corresponda a dicha utilidad se
multiplicará por el factor de 1.4286.

d) ¿Se analizó que el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por
acción determinado para el cálculo de la utilidad distribuida se multiplicara por el
número de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado
para su reducción de capital de que se trate? El resultado obtenido se
disminuirá del saldo que dicha cuenta tenga a la fecha en la que se pagó el
reembolso, para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital
de aportación por acción se dividirá el saldo de dicha cuenta a la fecha que se
pague el reembolso, sin considerar éste, entre el total de acciones de la misma
persona existente a la fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o
a la capitalización de utilidades, o cualquier otro concepto que integre el capital
contable.

6. Con referencia a lo antes expuesto, deberá considerarse lo siguiente: (Art.

89, Fracc. 11, LISR)

a) Que la diferencia que resulte entre el capital contable del estado de posición
financiera y el saldo de la cuenta de Capital de aportación se considere como
utilidad distribuida.

b) Que a la cantidad obtenida con el procedimiento anterior se le disminuya la

utilidad distribuida determinada en los términos del segundo párrafo de la
fracción 1 del Art. 89 LISR.

c) Que cuando la utilidad distribuida gravable no provenga de la cuenta de

utilidad fiscal neta, las personas morales deberán determinar y enterar el
impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del Art. 1 O LIS R.
El monto de la utilidad distribuida deberá incluir el impuesto sobre la renta. Para
determinar el impuesto que corresponda a dicha utilidad se le multiplicará el
factor de 1.4286.

7. Se consideró que se haya cumplido con las siguientes obligaciones

referentes al pago de dividendos: (Art. 86 Fracc. XIV, LISR)
1

a) Que se hayan realizado los pagos con cheque nominativo no negociable

expedido a nombre del accionista o por medio de transferencias
de fondos.

b) Proporcionar los datos de las personas a quienes se les realiza el pago

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constancia en la que se indique el monto del pagado por concepto de

dividendos y, de igual forma, dicha constancia también deberá señalar la cuenta
de la cual proviene dicho pago (CUFINRE y/o CUFIN).

c) Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año/ ante el Servicio d

Administración Tributaria, la información sobre el nombre domicilio y Registro
Federal de Contribuyentes/ de cada una de las personas a quienes les
efectuaron los pagos por dividendos.

8. ¿Se verificó que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
calcularan y enteraran el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la
tasa establecida en el artículo 1 O LISR? (Art. 11, LISR). De igual forma, con
respecto a la distribución de dividendos o utilidades ¿se verificó lo siguiente?:

a) Que a los dividendos o utilidades distribuidos se les adicionara el impuesto

sobre la renta que debiera pagarse en los términos del Art. 11 LISR, y al
resultado se le multiplicara por el factor de 1.4286.

b) Que a la distribución de dividendos o utilidades mediante el aumento de

partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando
se reinviertan en la suscripción y pago del aumento de capital de la misma
persona, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución, el
dividendo o utilidad se entenderá percibido en el año calendario en el que se
pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona
moral que se trate.

e) No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere el Art. 11 LISR,

cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal
neta.

d) Que el pago del impuesto sobre la renta por concepto de dividendo se entere
ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente
a aquel en el que se pagaron dividendos o utilidades. 9. Tasas y bases d
impuestos sobre la renta por dividendos. En el caso de haber existido el pago
de dividendos durante el ejercicio, ¿se atendió a lo siguiente?:

a) Que los dividendos pagados provenientes de CUFINRE atendieran si: (Art. 2,

Fracc. XLV, Disposición Transitoria para 2002, LISR):

1. Se verificó que el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, solo se

disminuyera una vez, y para efectos del pago de dividendos se dispusiera de
dicho saldo hasta agotarlo y después del saldo de la CUFIN.

2. Se verificó que los dividendos o utilidades que distribuyan las personas

morales o establecimientos permanentes provenientes del saldo de la cuenta de
utilidad fiscal neta reinvertidas pagaran el impuesto que se hubiera diferido,
aplicando la tasa de 3 o 5%, según se trate de utilidades generadas en 1999 o
2000 y 2001, sobre una base piramidal de 1.5385. Además, que dicho
impuesto se pagara junto con el pago provisional correspondiente al mes en el
que se haya distribuido el dividendo o la utilidad que se trate.
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10. Que también se consideraran como dividendos o utilidades los siguientes

(Art. 165, LISR):

a) Los intereses a que se refiere el Art. 123 de la Ley General de Sociedades

Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se pague a favor de
obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en México o por
sociedades nacionales de crédito.

b) Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquellos que

reúnan los siguientes requisitos:

1. Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.

2. Que se pacte a plazo menor de un año.

3. Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de
Ingresos de la Federación para la prórroga de créditos fiscales:

e) Las erogaciones que no sean deducibles conforme a la Ley de Impuesto

Sobre la Renta y beneficien a los accionistas de personas morales.

d) Las om1s1ones de ingresos o compras no realizadas e indebidamente

registradas.

11. Que las aportaciones para futuros aumentos de capital se haya considerado
como deudas para efectos del ajuste anual por inflación. (Art. 48, LISR).

Otros impuestos y obligaciones

1. Si existe inversión extranjera, ¿se han cumplido las disposiciones de la ley

para promover la inversión mexicana y regular la inversión extrajera? (Art. 250 y
251 LGSM; 17 y 17-A de la LIE).

2. ¿La reserva legal ha sido incrementada con 5% de las utilidades de cada año
sin exceder de 20% del capital social? (Art. 20, LGSM).

3. ¿Se tiene el libro de accionistas adecuadamente elaborado?

4. ¿Se han llevado a cabo como mínimo las asambleas anuales de accionistas

5. ¿Se han elaborado las actas de asambleas de dichas asambleas?

6. En caso de ser necesario, ¿de acuerdo con la escritura constitutiva se han

protocolizado las actas de asamblea ante notario?

7. ¿Existe evidencia de que los accionistas tienen sus títulos accionaros en

caso de ser Sociedad Anónima, o bien los Certificados de Aportación, en caso
de ser otro tipo de sociedad?

8. ¿En caso de que se hayan vendido las acciones se han presentado los
nuevos accionistas con sus acciones debidamente endosadas?
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9. ¿En las Asambleas de Accionistas existe evidencia de que los asistentes a

las mismas hayan presentado sus acciones, o bien sus certificados que los
acredite como socios?

10. ¿En caso de que un accionista o socio haya sido representado en la

asamblea por un tercero, existe evidencia de que el representante haya
exhibido su poder debidamente elaborado?

11. ¿Existe evidencia de que los acuerdos tomados en las asambleas de

accionistas se cumplieron?

12. ¿Se verificó que para celebrar la Asamblea de Accionistas se hayan

efectuado 1 as convocatorias de acuerdo con la escritura constitutiva?

13. ¿En caso de haberse celebrado la Asamblea de Accionistas en una

segunda convocatoria se cumplió con lo especificado en la escritura
constitutiva, o bien con lo estipulado en la Ley de Sociedades Mercantiles para
que esta tenga validez?

14. ¿Los acuerdos tomados fueron efectuados de acuerdo con lo estipulado en

la escritura constitutiva?

15. ¿Los aumentos de capital fueron efectuados en una asamblea

extraordinaria de accionistas?

16. ¿Estos aumentos fueron revelados en nuestro dictamen, con la finalidad de

informar a las autoridades fiscales y a terceros, respecto a cómo fue efectuado
el aumento?

17. Si hubo reparto de utilidades, ¿informamos que dichos repartos fueron

autorizados en la Asamblea de Accionistas o Socios?

18. ¿Se tomó en cuenta la CUFIN para dicho reparto?

19. En caso de disminución de capital, ¿se verificó que hubiera un acuerdo de

una asamblea extraordinaria de accionistas o socios?

20. ¿Se verificó que en dicha disminución se hubiera aplicado correctamente la

CUCA?

21. ¿Se registró en el libro de accionistas dicha disminución?

22. ¿Se verificó que se diera cumplimiento a lo estipulado en el Art. 86, Fracc.
XX de la LISR, cuando se está obligado a dictaminar los estados financieros?