La actualización y amortización de pérdidas fiscales para Personas

Morales

C.P. Edgar Ulises Hernández Campos

Egresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C.

Director General de Hernández y Jiménez Contadores Públicos, S.C.

Socio de la firma nacional de asesores y consultores Chamlaty, Pérez y Asociados, S.C.

http://www.chamlatyperez.com/
Socio Activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.
Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Catedrático del área fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajío, A.C. en las
Licenciaturas en Contaduría Pública y Administración de Empresas.
Expositor de Conferencias a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades,
Foros, Colegios de Empresarios, de Contadores y el Servicio de Administración Tributaria.
Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, Fiscalistas, Agenda Contable, Offix Fiscal y
CpWare

Síndico del Contribuyente ante el SAT representando a la Universidad De La Salle Bajío, A.C.
Representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato

e-mail: edgar_ulises@hotmail.com
e-mail: euhernandez@fiscalistas.net

Introducción.

Uno de los aspectos que representa en algunas circunstancias problemas para los contribuyentes
del Título II (Personas Morales) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), sin duda es la
actualización y la correcta amortización de las pérdidas fiscales, tanto en la declaración del
ejercicio, como en los pagos provisionales que del Impuesto sobre la Renta (ISR) habrán de
realizarse durante el ejercicio siguiente a aquel al que ocurrió la pérdida en cuestión, o bien, la
actualización y amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.

Es importante señalar, que de la correcta actualización de las pérdidas, dependerá en algunas

circunstancias el pagar o no pagar el ISR, por lo que, se recomienda poner especial cuidado en la
actualización y en la correcta amortización de las pérdidas fiscales.

Fundamentos.

¿Qué se entiende por pérdida fiscal?

En los términos del primer párrafo del artículo 61 de la LISR, la pérdida fiscal se define como:

"ARTÍCULO 61.- La pérdida fiscal será la diferencia entre los ingresos acumulables del
ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea
mayor que los ingresos.

..."
Ejemplo:

Recordemos que los artículos 17 y 20 de la LISR, definen y señalan los conceptos de ingresos
acumulables, y los artículos 29, 31 y 32 de la misma Ley, señalan las deducciones autorizadas, sus
requisitos y las partidas que no se consideran deducibles.

Supongamos, que la empresa ABC, S.A. de C.V. se dedica a la venta de artículos para el calzado,
y nos pide determinar si hubo utilidad o pérdida fiscal en el ejercicio de 2002.

Ingresos Acumulables:
Venta de zapatos para dama 452,000
Venta de tenis 523,000
Venta de accesorios 575,000
Intereses a Favor 100,000
Ajuste anual por inflación acumulable 25,000
Total de Ingresos Acumulables 1,675,000
(-) Deducciones Autorizadas:
Compras Netas 875,400
Deducciones de Inversión 145,200
Intereses a Cargo 36,000
Pérdida Fiscal en venta de activos 1,000,000
Gastos de Operación Deducibles 250,000
Total de Deducciones Autorizadas 2,306,600
(=) Utilidad (Pérdida) Fiscal (631,600)

Observando el resultado del ejemplo anterior, y estableciendo dicho concepto en la definición que
establece el artículo 61 de la LISR, observamos que las deducciones autorizadas son mayores a
los ingresos acumulables, y de dicha diferencia entre ambos conceptos, resulta la pérdida fiscal del
ejercicio 2002.

¿Qué plazo tiene un contribuyente para la disminución de las pérdidas fiscales?

La respuesta, queda definida por el segundo párrafo del artículo 61 de la LISR, y establece que la
pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios
siguientes hasta agotarla.

¿Qué sucede si el contribuyente no disminuye una pérdida fiscal de la utilidad pudiendo

haberla amortizado?

En los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR, debemos de señalar que, cuando el
contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo
haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y
hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

¿Cómo se actualiza la pérdida fiscal de un ejercicio para amortizarla contra las utilidades de
los siguientes ejercicios?
El cuarto párrafo y quinto párrafos del artículo 61 de la LISR, disponen la forma en que habrá de
actualizarse la pérdida fiscal que podrá amortizarse contra las utilidades. En esos términos, el
artículo en comento, señala que:

"Artículo 61.-

...

Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se
actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y
hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores
ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola
por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el
que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el
que se aplicará.

Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del ejercicio en
que ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes
inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.

..."

De lo anterior podemos desprender los factores que habrán de utilizarse en la actualización de las
pérdidas fiscales, los cuales, pueden darse, en dos supuestos:

a. Si el ejercicio al que corresponde la pérdida es un ejercicio regular (12 meses), el factor de

actualización se debe de calcular con la siguiente fórmula:

Factor de INPC del último mes del ejercicio en que ocurrió

Actualización INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió

b. Con el factor anterior, se actualizará la pérdida fiscal por primera vez.

c. Ahora bien, adicionalmente el cuarto párrafo del artículo en estudio, nos permite la
posibilidad de seguir actualizando la pérdida fiscal para futuras amortizaciones (Como en
los pagos provisionales, por ejemplo), y el factor que será aplicable, lo podemos calcular
con la siguiente fórmula:

Factor de INPC último mes de la primer mitad del ejercicio en que se aplicará
Actualización INPC del mes en que se actualizó por última vez

d. Si el ejercicio del que se trate resulta ser irregular, y por consecuencia, el número de
meses es impar, el factor resultante lo debemos de calcular en los términos del quinto
párrafo del artículo en estudio, de acuerdo con lo siguiente:

"Artículo 61.- ...

Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del ejercicio en
que ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes
inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
..."

De lo anterior, debemos de señalar que el procedimiento para determinar el factor de actualización

se complica, en virtud de que se deberá de considerar como mes de la segunda mitad del ejercicio,
el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.

Debido de lo anterior, lo que debemos de hacer es, establece el número de meses del ejercicio, y
posteriormente le restamos al primer mes del ejercicio un mes, que será el primero siempre. Con lo
anterior tenemos ahora si un período de meses pares, por lo cual, el cálculo del factor será sencillo.
Analicemos el siguiente ejemplo:

La empresa XYZ, S.A., inicia operaciones el 18 de Junio de 2002, y como consecuencia de dichas
operaciones obtuvo una pérdida fiscal. Nos solicita, la determinación del factor de actualización que
habrá de emplearse en la actualización de la pérdida fiscal del ejercicio.

Paso 1.- Debemos de calcular, el número de meses del ejercicio, que en el ejemplo en cuestión es
de 7 meses. (junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre).

Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

1 2 3 4 5 6 7

Paso 2.- Una vez, que tenemos el período del ejercicio ya definido, le restamos el primer mes del
ejercicio para el período de la actualización, de tal suerte que nos resulta que eliminamos de
nuestro período el mes de junio, y el período queda:

Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

  1 2 3 4 5 6

Como se puede observar, ahora ya el período es de meses pares, por lo que, siguiendo el
procedimiento para la determinación de los meses para el factor de actualización, el primer mes de
la segunda mitad del ejercicio en que se deberá de actualizar la pérdida corresponde al mes de
octubre y el último mes del ejercicio en que ocurrió corresponde al mes de diciembre, de acuerdo
con lo siguiente:

1era. Mitad del ejercicio 2da. Mitad del ejercicio

Jul Ago Sep Oct Nov Dic

1 2 3 1 2 3

Así pues, el factor de actualización quedaría:

Factor de INPC Diciembre 2002

Actualización INPC Octubre 2002

Nota importante: Los factores de actualización que se determinen, deberán de calcularse

hasta el diezmilésimo. (Artículos 7-A del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
y artículo 7 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación).

 
¿Puede el contribuyente "traspasar" las pérdidas fiscales a otra persona?

La respuesta es NO, ya que el propio artículo 61 de la LISR, establece que el derecho a disminuir
las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a otra
persona ni como consecuencia de fusión.

¿Qué pasa con las pérdidas fiscales en caso de escisión de sociedades?

En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades

fiscales, se deberán dividir entre las sociedades escindente y las escindidas, en la proporción en
que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con
las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas
actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente
otras actividades empresariales. Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo, se
deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.

Casos prácticos.

En los siguientes casos prácticos, abordaremos los cálculos necesarios para la amortización de las
pérdidas fiscales, tanto en el cálculo del ISR anual, como en los pagos provisionales del mismo
impuesto durante el ejercicio.

Para tales efectos, entratándose del ISR anual, nos remitimos en lo conducente al artículo 10 de la
LISR, que dispone que:

"Artículo 10.-Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%.

El impuesto que se haya determinado conforme al párrafo anterior, después de aplicar, en

su caso, la reducción a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 81 de esta Ley, será el
que se acreditará contra el impuesto al activo del mismo ejercicio, y será el causado para
determinar la diferencia que se podrá acreditar adicionalmente contra el impuesto al activo,
en los términos del artículo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo.

El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:

I.- Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables

obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título.

II.- A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio
fiscal.

Las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrícolas, ganaderas,

pesqueras o silvícolas, podrán aplicar lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 81 de
esta Ley."

Notas:
 a. La tasa aplicable a la que se refiere el primer párrafo del artículo en comento, para el
ejercicio 2003, será del 34% de conformidad con lo establecido por la fracción LXXXII de
las disposiciones transitorias del ejercicio de 2002 de la LISR.
b. Las pérdidas fiscales, sólo se amortizarán contra la utilidad fiscal determinada en los
términos del mismo artículo.

Caso 1. Amortización de la pérdida fiscal del ejercicio inmediato anterior contra la utilidad
del ejercicio presente. (En este caso, la pérdida fiscal no se agota y se podrá amortizar
contra las utilidades de los siguientes diez ejercicios hasta agotarla, ya sea en los pagos
provisionales y en la propia declaración anual).

La empresa Sol del Sur, S.A., nos solicita la actualización y amortización de la pérdida fiscal del
ejercicio 2001, contra la utilidad determinada en el ejercicio 2002 de acuerdo a los siguientes datos:

Cálculo del ISR anual del Ejercicio 2002

Ingresos Acumulables:
Venta de zapatos para dama 362,000
Venta de tenis 412,300
Venta de accesorios 575,000
Intereses a Favor 100,000
Ajuste anual por inflación acumulable 125,000
Total de Ingresos Acumulables 1,574,300
(-) Deducciones Autorizadas:
Compras Netas 141,000
Deducciones de Inversión 321,500
Intereses a Cargo 12,000
Pérdida Fiscal en venta de activos 12,500
Gastos de Operación Deducibles 878,500
Total de Deducciones Autorizadas 1,365,500
(=) Utilidad (Pérdida) Fiscal 208,800

Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: 396,500

Lo que debemos de hacer, es proceder a la actualización de la pérdida en primer orden para poder
amortizarla contra la utilidad fiscal del ejercicio, que en nuestro ejemplo, tiene un importe de $
208,800.00.

El factor de actualización que debemos de aplicar se obtiene dividiendo el INPC de Diciembre de

2001, entre el INPC de Julio de 2001, y con números, factor queda la siguiente manera.

Factor de INPC Diciembre 2001

Actualización INPC Julio 2001

Sustituyendo los índices de los meses de Diciembre de 2001 y Julio de 2001, el factor resultante
quedaría de la siguiente manera:

Factor de 97.3540 1.0251

Actualización 94.9670

Ahora bien, una vez que ya tenemos el factor de actualización aplicable, procedemos a
multiplicarlo por la pérdida fiscal histórica del ejercicio de 2001, y la pérdida actualizada quedaría:

Concepto Importes
Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: 396,500
(x) Factor de Actualización 1.0251
(=) Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada 406,452

La amortización de la pérdida fiscal contra la utilidad del ejercicio, quedaría de la siguiente manera:

Concepto Importes
Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada 406,452
(-) Utilidad Fiscal del Ejercicio de 2002 208,800
Pérdida Fiscal pendiente de amortizar (Proviene del ejercicio
(=) 2001) 197,652

Como se puede apreciar, el importe de la pérdida en cantidad de $ 197,652 podrá amortizarse para
el siguiente ejercicio en contra de los pagos provisionales del ISR, sin perjuicio de amortizarla
contra la utilidad fiscal del ejercicio siguiente. Es importante señalar, que adicionalmente, dicha
pérdida fiscal, en los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR, podrá seguirse
actualizando en tanto se siga amortizando hasta agotar la pérdida fiscal en cuestión.

Caso 2. Amortización de la pérdida fiscal en los pagos provisionales del ISR. Se amortizará
la pérdida fiscal, y adicionalmente, habrá que volverla a actualizar durante el ejercicio, y,
dicho importe ya actualizado, será el que sirva de importe final en la amortización en contra
de la utilidad fiscal del ejercicio.

Planteamiento.

La empresa Girasoles Azules, S. De R.L., nos presenta la siguiente información:

Utilidad del Ejercicio Fiscal 2002 145,600

(-) Pérdida Fiscal del Ejercicio 2001 Actualizada 362,100
(=) Remanente por amortizar (Ejerc. De 2001) 216,500

El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido utilizando es

de: 12%
La empresa, nos solicita, que determinemos los pagos provisionales del ejercicio 2003, y como
consecuencia, aplicaremos la pérdida fiscal actualizada, y donde proceda, debemos de seguirla
actualizando:

Datos del ejercicio 2003:

Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Ventas de
piel 125,600 127,100 128,200 125,350 126,850 127,950 130,600 130,060 129,520 128,980 128,440 127,9
Ventas de
suelas 256,300 257,800 258,900 256,050 257,550 258,650 261,300 260,760 260,220 259,680 259,140 258,6
Ventas de
calzadores 14,500 16,000 17,100 14,250 15,750 16,850 19,500 18,960 18,420 17,880 17,340 16,8
Intereses a
favor 520 400 300 270 150 50 850 310 500 125 1,500 1,9
Precio de
venta de
activos fijos 0 0 0 0 0 0 15,600 0 0 4,120 0

Ahora bien, ya teniendo los elementos necesarios para el cálculo de los pagos provisionales,
prepararemos una cédula de trabajo mediante la cual sea posible los pagos del ISR y mostrar
como habrá de amortizarse la pérdida fiscal que nos "sobró" de la amortización del ejercicio
inmediato anterior. Es preciso señalar, que de acuerdo al artículo 61 de la LISR, la pérdida fiscal
podrá volverse a actualizar por el período comprendido desde que se actualizó por última vez, y
hasta el último mes del primera mitad del ejercicio en que se aplicará, lo que nos lleva a concluir,
que, podremos actualizar nuevamente la pérdida previamente actualizada, y que, a partir del mes
de Julio de 2003, el importe de la pérdida habrá aumentado por la actualización adicional que
prevé el artículo en comento de la LISR.

Nota importante: El procedimiento para la determinación de los pagos provisionales del ISR
de una persona moral, se encuentra establecido por el artículo 14 de la LISR, numeral que
adicionalmente establece la posibilidad de amortizar las pérdidas fiscales actualizadas
contra la utilidad fiscal que en los mismos pagos se determine, lo anterior, sin perjuicio de
amortizarla contra la utilidad del ejercicio que se determine al calcular la declaración anual.

Para efectos prácticos, a continuación se transcribe el artículo 14 de la Ley en estudio:

"Artículo 14.- Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que
corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:

I.- Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses

por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se
adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220
de esta Ley. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la

fracción II del artículo 110 de esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la
pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su
caso, hubieran distribuido a sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en el
ejercicio por el que se calcule el coeficiente.
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero,
el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del
primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo

dispuesto en esta fracción, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses
por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco
años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

Para los efectos del cálculo del coeficiente de utilidad a que se refiere esta fracción, los
contribuyentes deberán aumentar o disminuir, según se trate, de la utilidad pérdida fiscal
que se deba considerar para determinar el coeficiente de utilidad, los conceptos de
deducción o acumulación que tengan un efecto fiscal distinto al que tenían en el ejercicio al
que corresponda el coeficiente de que se trate, excepto en los casos en que esta Ley señale
un tratamiento distinto a lo señalado en este párrafo.

II.- La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de

utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por los ingresos nominales
correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día
del mes al que se refiere el pago.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la

fracción II del artículo 110 de esta Ley, disminuirán la utilidad fiscal para el pago provisional
que se obtenga conforme al párrafo anterior con el importe de los anticipos y rendimientos
que las mismas distribuyan a sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en
el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se
refiere el pago.

A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción se le restará, en su caso, la pérdida

fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales, sin
perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.

III.- Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida
en el artículo 10 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de la
fracción que antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse
contra dichos pagos provisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente
en el periodo, en los términos del artículo 58 de la misma.

Tratándose del ejercicio de liquidación, los pagos provisionales se harán conforme a lo

dispuesto en el artículo 12 de esta Ley.

Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos acumulables,
excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose de créditos o de operaciones
denominados en unidades de inversión, se considerarán ingresos nominales para los
efectos de este artículo, los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que
corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en dichas
unidades.

Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusión de sociedades en la
que surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho ejercicio, pagos provisionales a partir
del mes en el que ocurra la fusión. Para los efectos de lo anterior, el coeficiente de utilidad a
que se refiere el primer párrafo de la fracción I de este artículo, se calculará considerando de
manera conjunta las utilidades o las pérdidas fiscales, los ingresos y, en su caso, el importe
de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley, de las sociedades que se
fusionan. En el caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en el primer
ejercicio de operación, el coeficiente se calculará utilizando los conceptos señalados
correspondientes a dicho ejercicio. Cuando no resulte coeficiente en los términos de este
párrafo, se aplicará lo dispuesto en el último párrafo de la fracción I de este artículo,
considerando lo señalado en este párrafo.

Pagos provisionales por inicio de operaciones por escisión de sociedades Los

contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de sociedades efectuarán
pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisión, considerando, para ese
ejercicio, el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente en el mismo. El coeficiente a
que se refiere este párrafo, también se utilizará para los efectos del último párrafo de la
fracción I de este artículo. La sociedad escindente considerará como pagos provisionales
efectivamente enterados con anterioridad a la escisión, la totalidad de dichos pagos que
hubiera efectuado en el ejercicio en el que ocurrió la escisión y no se podrán asignar a las
sociedades escindidas, aún cuando la sociedad escindente desaparezca.

Los contribuyentes deberán presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre

que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en la
que no tengan impuesto a cargo. No deberán presentar declaraciones de pagos
provisionales en el ejercicio de iniciación de operaciones, cuando hubieran presentado el
aviso de suspensión de actividades que previene el Reglamento del Código Fiscal de la
Federación ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de
la primera declaración con esta característica."

Si observamos el tercer párrafo de la fracción II del artículo 14 antes trascrito, podemos observar
que la LISR permite la amortización de las pérdidas fiscales contra la utilidad que se determine en
los pagos provisionales.

A continuación, calcularemos los pagos provisionales con los datos de la empresa, y observemos,
la amortización de la pérdida fiscal:

Nota: El remanente de la pérdida fiscal del ejercicio que amortizaremos tendrá el mismo
importe por los meses de Enero a Junio, por lo que, para efectos prácticos, calcularemos
primero, los pagos de Enero a Junio, para posteriormente actualizar la pérdida, y aplicar el
importe actualizado en los pagos de Julio a Diciembre del ejercicio, no debiendo omitir que,
el último importe actualizado, será el que sirva de base para amortizar dicha pérdida fiscal
en contra de la utilidad fiscal del ejercicio.

Solución:

Girasoles Azules, S.A. de C.V.

 Cédula de trabajo para el cálculo de los pagos provisionales del ISR del
ejercicio de 2003

Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun

Ventas de piel 125,600 127,100 128,200 125,350 126,850 127,950
Ventas de suelas 256,300 257,800 258,900 256,050 257,550 258,650
Ventas de calzadores 14,500 16,000 17,100 14,250 15,750 16,850
Intereses a favor 520 400 300 270 150 50
Precio de venta de activos fijos 0 0 0 0 0 0
Suma del mes 396,920 401,300 404,500 395,920 400,300 403,500
Ingresos nominales 396,920 798,220 1,202,720 1,598,640 1,998,940 2,402,440
(x) Coeficiente de utilidad 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00%
(=) Utilidad Fiscal Base 47,630 95,786 144,326 191,837 239,873 288,293
Pérdidas de Ejerc. Ant.
(-) Actualizadas 216,500 216,500 216,500 216,500 216,500 216,500
(=) Resultado Fiscal Base 0 0 0 0 23,373 71,793
(x) Tasa del ISR 34.00% 34.00% 34.00% 34.00% 34.00% 34.00%
(=) ISR acumulado 0 0 0 0 7,947 24,410
(-) Pagos Provisionales Acumulados 0 0 0 0 0 7,947
(-) ISR retenido por sist. Financiero 0 0 0 0 0 0
(=) ISR por pagar del mes 0 0 0 0 7,947 16,463

Como se puede apreciar, al amortizar la pérdida fiscal, no existe impuesto por pagar durante los
meses de Enero a Abril. Como se ha mencionado con anterioridad, a partir del mes de Julio habrá
de actualizarse la pérdida fiscal nuevamente, ya que el tercer párrafo del artículo 61 de la LISR lo
permite al señalar que, adicionalmente a la actualización original, la pérdida fiscal pendiente de
amortizar contra utilidades, podrá actualizarse por el período comprendido, desde que se actualizó
por última vez, que en nuestro caso, la última actualización fue en Diciembre de 2002, y hasta el
último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará, que en nuestro caso, el último mes
de la primer mitad del ejercicio, sería Junio de 2003. Así las cosas, para el mes de Julio de 2003, la
nueva pérdida fiscal que se tendría que aplicar, quedaría actualizada de la siguiente manera:

Factor de INPC último mes de la primer mitad del ejercicio en que se aplicará
Actualización INPC del mes en que se actualizó por última vez

Factor de INPC Jun 2003

Actualización INPC Dic 2002
Factor de 104.1880 1.0125
Actualización 102.9040
Concepto Importes
Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: 216,500
(x) Factor de Actualización 1.0125
(=) Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada 219,201

Una vez que la pérdida, ya ha sido actualizada, ahora procedemos a su amortización en los pagos
provisionales de Julio a Diciembre, y lo podemos apreciar en la siguiente cédula:

Girasoles Azules, S.A. de C.V.

Cédula de trabajo para el cálculo de los pagos provisionales del ISR del
ejercicio de 2003

Concepto Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Ventas de piel 130,600 130,060 129,520 128,980 128,440 127,900
Ventas de suelas 261,300 260,760 260,220 259,680 259,140 258,600
Ventas de calzadores 19,500 18,960 18,420 17,880 17,340 16,800
Intereses a favor 850 310 500 125 1,500 1,980
Precio de venta de activos fijos 15,600 0 0 4,120 0 0
Suma del mes 427,850 410,090 408,660 410,785 406,420 405,280
Ingresos nominales 2,830,290 3,240,380 3,649,040 4,059,825 4,466,245 4,871,525
(x) Coeficiente de utilidad 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00%
(=) Utilidad Fiscal Base 339,635 388,846 437,885 487,179 535,949 584,583
Pérdidas de Ejerc. Ant.
(-) Actualizadas 219,201 219,201 219,201 219,201 219,201 219,201
(=) Resultado Fiscal Base 120,433 169,644 218,683 267,978 316,748 365,382
(x) Tasa del ISR 34.00% 34.00% 34.00% 34.00% 34.00% 34.00%
(=) ISR acumulado 40,947 57,679 74,352 91,112 107,694 124,230
Pagos Provisionales
(-) Acumulados 24,410 40,947 57,679 74,352 91,112 107,694
(-) ISR retenido por sist. Financiero 0 0 0 0 0 0
(=) ISR por pagar del mes 16,538 16,732 16,673 16,760 16,582 16,535

Así pues, como se ha apreciado, la actualización correcta de las pérdidas, permite minimizar el
pago del ISR para las personas morales. En el ejemplo anterior, la pérdida fiscal que se actualizó,
tiene un importe de $ 219,021.00, mismo importe que podrá amortizarse contra la utilidad que se
determine en la declaración anual del ejercicio de 2003.

Obviamente, si resultará pérdida fiscal en el ejercicio 2003, tendríamos que agotar en primer
término la pérdida fiscal más antigua, hasta la más reciente, y así procederíamos a los posteriores
actualizaciones y amortizaciones.

"VMdeOM"