La actualización y amortización de pérdidas fiscales para Personas Morales C.P.

Edgar Ulises Hernández Campos
Egresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C. Director General de Hernández y Jiménez Contadores Públicos, S.C. Socio de la firma nacional de asesores y consultores Chamlaty, Pérez y Asociados, S.C. http://www.chamlatyperez.com/ Socio Activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C. Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Catedrático del área fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajío, A.C. en las Licenciaturas en Contaduría Pública y Administración de Empresas. Expositor de Conferencias a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades, Foros, Colegios de Empresarios, de Contadores y el Servicio de Administración Tributaria. Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, Fiscalistas, Agenda Contable, Offix Fiscal y CpWare Síndico del Contribuyente ante el SAT representando a la Universidad De La Salle Bajío, A.C. Representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato e-mail: edgar_ulises@hotmail.com e-mail: euhernandez@fiscalistas.net

Introducción. Uno de los aspectos que representa en algunas circunstancias problemas para los contribuyentes del Título II (Personas Morales) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), sin duda es la actualización y la correcta amortización de las pérdidas fiscales, tanto en la declaración del ejercicio, como en los pagos provisionales que del Impuesto sobre la Renta (ISR) habrán de realizarse durante el ejercicio siguiente a aquel al que ocurrió la pérdida en cuestión, o bien, la actualización y amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Es importante señalar, que de la correcta actualización de las pérdidas, dependerá en algunas circunstancias el pagar o no pagar el ISR, por lo que, se recomienda poner especial cuidado en la actualización y en la correcta amortización de las pérdidas fiscales. Fundamentos. ¿Qué se entiende por pérdida fiscal? En los términos del primer párrafo del artículo 61 de la LISR, la pérdida fiscal se define como: "ARTÍCULO 61.- La pérdida fiscal será la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos. ..."

000 250.000 2.306.600) 452. resulta la pérdida fiscal del ejercicio 2002. y los artículos 29. S.000 575.V. debemos de señalar que.000 1. ¿Qué plazo tiene un contribuyente para la disminución de las pérdidas fiscales? La respuesta. y nos pide determinar si hubo utilidad o pérdida fiscal en el ejercicio de 2002.000 1. definen y señalan los conceptos de ingresos acumulables.A.000 523. 31 y 32 de la misma Ley. y establece que la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.675. se dedica a la venta de artículos para el calzado. perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.000 25.200 36. ¿Qué sucede si el contribuyente no disminuye una pérdida fiscal de la utilidad pudiendo haberla amortizado? En los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR. sus requisitos y las partidas que no se consideran deducibles. ¿Cómo se actualiza la pérdida fiscal de un ejercicio para amortizarla contra las utilidades de los siguientes ejercicios? .400 145.000 Observando el resultado del ejemplo anterior. cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores.000.000 100.Ejemplo: Recordemos que los artículos 17 y 20 de la LISR. Ingresos Acumulables: Venta de zapatos para dama Venta de tenis Venta de accesorios Intereses a Favor Ajuste anual por inflación acumulable Total de Ingresos Acumulables (-) Deducciones Autorizadas: Compras Netas Deducciones de Inversión Intereses a Cargo Pérdida Fiscal en venta de activos Gastos de Operación Deducibles Total de Deducciones Autorizadas (=) Utilidad (Pérdida) Fiscal 875. observamos que las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables. señalan las deducciones autorizadas. y de dicha diferencia entre ambos conceptos. pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo. de C. queda definida por el segundo párrafo del artículo 61 de la LISR. Supongamos. que la empresa ABC.600 (631. y estableciendo dicho concepto en la definición que establece el artículo 61 de la LISR.

señala que: "Artículo 61. lo podemos calcular con la siguiente fórmula: Factor de Actualización INPC último mes de la primer mitad del ejercicio en que se aplicará INPC del mes en que se actualizó por última vez d. Si el ejercicio al que corresponde la pérdida es un ejercicio regular (12 meses).. el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicará. En esos términos. Con el factor anterior. se considerará como primer mes de la segunda mitad. se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. c. Para los efectos de este artículo. el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio.. el factor resultante lo debemos de calcular en los términos del quinto párrafo del artículo en estudio. adicionalmente el cuarto párrafo del artículo en estudio. se actualizará la pérdida fiscal por primera vez. pueden darse.. cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida. disponen la forma en que habrá de actualizarse la pérdida fiscal que podrá amortizarse contra las utilidades.. en dos supuestos: a. nos permite la posibilidad de seguir actualizando la pérdida fiscal para futuras amortizaciones (Como en los pagos provisionales... ... el artículo en comento. de acuerdo con lo siguiente: "Artículo 61.El cuarto párrafo y quinto párrafos del artículo 61 de la LISR. el factor de actualización se debe de calcular con la siguiente fórmula: Factor de Actualización INPC del último mes del ejercicio en que ocurrió INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió b. Si el ejercicio del que se trate resulta ser irregular. Ahora bien. y por consecuencia. . y el factor que será aplicable.. los cuales. Para los efectos del párrafo anterior." De lo anterior podemos desprender los factores que habrán de utilizarse en la actualización de las pérdidas fiscales. el número de meses es impar. por ejemplo).

. ahora ya el período es de meses pares. Paso 1. y posteriormente le restamos al primer mes del ejercicio un mes. la determinación del factor de actualización que habrá de emplearse en la actualización de la pérdida fiscal del ejercicio.. septiembre. que en el ejemplo en cuestión es de 7 meses. por lo cual. el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. establece el número de meses del ejercicio.A. el cálculo del factor será sencillo. inicia operaciones el 18 de Junio de 2002. julio. Debido de lo anterior. le restamos el primer mes del ejercicio para el período de la actualización. de tal suerte que nos resulta que eliminamos de nuestro período el mes de junio. Mitad del ejercicio Jul 1 Ago 2 Sep 3 2da. Analicemos el siguiente ejemplo: La empresa XYZ. agosto.. octubre.Para los efectos del párrafo anterior. Con lo anterior tenemos ahora si un período de meses pares. siguiendo el procedimiento para la determinación de los meses para el factor de actualización. (junio. . Mitad del ejercicio Oct 1 Nov 2 Dic 3 Así pues. Nos solicita.. el factor de actualización quedaría: Factor de Actualización INPC Diciembre 2002 INPC Octubre 2002 . que será el primero siempre. en virtud de que se deberá de considerar como mes de la segunda mitad del ejercicio. debemos de señalar que el procedimiento para determinar el factor de actualización se complica. lo que debemos de hacer es. y el período queda: Jun Jul 1 Ago 2 Sep 3 Oct 4 Nov 5 Dic 6 Como se puede observar. cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida. Jun 1 Jul 2 Ago 3 Sep 4 Oct 5 Nov 6 Dic 7 Paso 2. y como consecuencia de dichas operaciones obtuvo una pérdida fiscal. el número de meses del ejercicio.Una vez.Debemos de calcular. noviembre y diciembre). se considerará como primer mes de la segunda mitad.. S. de acuerdo con lo siguiente: 1era." De lo anterior. el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. por lo que. el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se deberá de actualizar la pérdida corresponde al mes de octubre y el último mes del ejercicio en que ocurrió corresponde al mes de diciembre. que tenemos el período del ejercicio ya definido.

como en los pagos provisionales del mismo impuesto durante el ejercicio. dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal. de la Ley del Impuesto al Activo. se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán.Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio. Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo. en su caso. en su caso. abordaremos los cálculos necesarios para la amortización de las pérdidas fiscales. en los términos del artículo 9o. aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%.Nota importante: Los factores de actualización que se determinen. establece que el derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión. deberán de calcularse hasta el diezmilésimo.-Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta. El impuesto que se haya determinado conforme al párrafo anterior. En los siguientes casos prácticos. y será el causado para determinar la diferencia que se podrá acreditar adicionalmente contra el impuesto al activo. las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales. Para tales efectos. la reducción a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 81 de esta Ley. ya que el propio artículo 61 de la LISR. ¿Qué pasa con las pérdidas fiscales en caso de escisión de sociedades? En el caso de escisión de sociedades. . en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades. será el que se acreditará contra el impuesto al activo del mismo ejercicio. Casos prácticos. las deducciones autorizadas por este Título.. (Artículos 7-A del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y artículo 7 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación).. que dispone que: "Artículo 10. las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. se deberán dividir entre las sociedades escindente y las escindidas. ¿Puede el contribuyente "traspasar" las pérdidas fiscales a otra persona? La respuesta es NO. después de aplicar. El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue: I. nos remitimos en lo conducente al artículo 10 de la LISR. tanto en el cálculo del ISR anual. entratándose del ISR anual. II. o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales.

S. ganaderas. tiene un importe de $ 208. Amortización de la pérdida fiscal del ejercicio inmediato anterior contra la utilidad del ejercicio presente. .000 125. pesqueras o silvícolas.." Notas: a.300 575. podrán aplicar lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 81 de esta Ley. nos solicita la actualización y amortización de la pérdida fiscal del ejercicio 2001. que en nuestro ejemplo.000 12. es proceder a la actualización de la pérdida en primer orden para poder amortizarla contra la utilidad fiscal del ejercicio.A.000 321. la pérdida fiscal no se agota y se podrá amortizar contra las utilidades de los siguientes diez ejercicios hasta agotarla. ya sea en los pagos provisionales y en la propia declaración anual). Las pérdidas fiscales.574.800 362.Las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrícolas.500 Lo que debemos de hacer.500 878.500 208. para el ejercicio 2003.000 1.000 100. será del 34% de conformidad con lo establecido por la fracción LXXXII de las disposiciones transitorias del ejercicio de 2002 de la LISR.500 1. La empresa Sol del Sur.500 12. Caso 1.000 412.00. La tasa aplicable a la que se refiere el primer párrafo del artículo en comento. sólo se amortizarán contra la utilidad fiscal determinada en los términos del mismo artículo. (En este caso.300 Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: 396. b. contra la utilidad determinada en el ejercicio 2002 de acuerdo a los siguientes datos: Cálculo del ISR anual del Ejercicio 2002 Ingresos Acumulables: Venta de zapatos para dama Venta de tenis Venta de accesorios Intereses a Favor Ajuste anual por inflación acumulable Total de Ingresos Acumulables (-) Deducciones Autorizadas: Compras Netas Deducciones de Inversión Intereses a Cargo Pérdida Fiscal en venta de activos Gastos de Operación Deducibles Total de Deducciones Autorizadas (=) Utilidad (Pérdida) Fiscal 141.365.800.

100 216. entre el INPC de Julio de 2001. Factor de Actualización INPC Diciembre 2001 INPC Julio 2001 Sustituyendo los índices de los meses de Diciembre de 2001 y Julio de 2001. S.800 197. dicho importe ya actualizado. habrá que volverla a actualizar durante el ejercicio.452 208. y la pérdida actualizada quedaría: Concepto Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: (x) Factor de Actualización (=) Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada Importes 396.652 Como se puede apreciar. La empresa Girasoles Azules. que adicionalmente.500 . y. Amortización de la pérdida fiscal en los pagos provisionales del ISR.9670 1.500 1. De 2001) 145.3540 94. una vez que ya tenemos el factor de actualización aplicable. factor queda la siguiente manera.652 podrá amortizarse para el siguiente ejercicio en contra de los pagos provisionales del ISR. procedemos a multiplicarlo por la pérdida fiscal histórica del ejercicio de 2001. en los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR. será el que sirva de importe final en la amortización en contra de la utilidad fiscal del ejercicio. De R.El factor de actualización que debemos de aplicar se obtiene dividiendo el INPC de Diciembre de 2001. dicha pérdida fiscal. nos presenta la siguiente información: Utilidad del Ejercicio Fiscal 2002 (-) Pérdida Fiscal del Ejercicio 2001 Actualizada (=) Remanente por amortizar (Ejerc. Caso 2.600 362.L. el importe de la pérdida en cantidad de $ 197. Planteamiento. podrá seguirse actualizando en tanto se siga amortizando hasta agotar la pérdida fiscal en cuestión. sin perjuicio de amortizarla contra la utilidad fiscal del ejercicio siguiente. el factor resultante quedaría de la siguiente manera: Factor de Actualización 97. Es importante señalar. y adicionalmente.0251 406.0251 Ahora bien. y con números. quedaría de la siguiente manera: Concepto Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada (-) Utilidad Fiscal del Ejercicio de 2002 Pérdida Fiscal pendiente de amortizar (Proviene del ejercicio (=) 2001) Importes 406. Se amortizará la pérdida fiscal..452 La amortización de la pérdida fiscal contra la utilidad del ejercicio.

600 127. se encuentra establecido por el artículo 14 de la LISR.880 17. prepararemos una cédula de trabajo mediante la cual sea posible los pagos del ISR y mostrar como habrá de amortizarse la pérdida fiscal que nos "sobró" de la amortización del ejercicio inmediato anterior.300 260.300 257. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago. que de acuerdo al artículo 61 de la LISR. el importe de la pérdida habrá aumentado por la actualización adicional que prevé el artículo en comento de la LISR.750 16.000 17. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.98 0 0 0 0 0 0 15. lo anterior.520 128.500 16.120 0 Ahora bien.220 259.900 256.140 258. Es preciso señalar.100 14.340 16. que.250 15. ya teniendo los elementos necesarios para el cálculo de los pagos provisionales. sin perjuicio de amortizarla contra la utilidad del ejercicio que se determine al calcular la declaración anual.90 256.050 257. Para efectos prácticos. numeral que adicionalmente establece la posibilidad de amortizar las pérdidas fiscales actualizadas contra la utilidad fiscal que en los mismos pagos se determine. según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. conforme a las bases que a continuación se señalan: I.960 18. Para este efecto. aplicaremos la pérdida fiscal actualizada.760 260.Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.. a continuación se transcribe el artículo 14 de la Ley en estudio: "Artículo 14. Nota importante: El procedimiento para la determinación de los pagos provisionales del ISR de una persona moral. que determinemos los pagos provisionales del ejercicio 2003.550 258.600 0 0 4.80 520 400 300 270 150 50 850 310 500 125 1.650 261. y donde proceda.100 128.Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio.420 17.980 128.950 130.600 130. lo que nos lleva a concluir.200 125. la pérdida fiscal podrá volverse a actualizar por el período comprendido desde que se actualizó por última vez.850 19.850 127..350 126. podremos actualizar nuevamente la pérdida previamente actualizada. y hasta el último mes del primera mitad del ejercicio en que se aplicará.500 18.800 258.060 129. a partir del mes de Julio de 2003.El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido utilizando es de: 12% La empresa. y como consecuencia. se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente.500 1. .60 14. y que.680 259. debemos de seguirla actualizando: Datos del ejercicio 2003: Concepto Ventas de piel Ventas de suelas Ventas de calzadores Intereses a favor Precio de venta de activos fijos Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic 125. nos solicita.440 127.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley. incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en dichas unidades. los intereses conforme se devenguen. excepto en los casos en que esta Ley señale un tratamiento distinto a lo señalado en este párrafo. se considerarán ingresos nominales para los efectos de este artículo. adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal. en los términos del artículo 58 de la misma. excepto el ajuste anual por inflación acumulable. sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley.Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley. Tratándose del ejercicio de liquidación.. el monto de los anticipos y rendimientos que. los conceptos de deducción o acumulación que tengan un efecto fiscal distinto al que tenían en el ejercicio al que corresponda el coeficiente de que se trate. en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.. según se trate. de la utilidad pérdida fiscal que se deba considerar para determinar el coeficiente de utilidad. según corresponda. . se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente. II. Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos acumulables. sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de la fracción que antecede. y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio. Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fracción. la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales. en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente. Tratándose del segundo ejercicio fiscal.La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior. los contribuyentes deberán aumentar o disminuir. Para los efectos del cálculo del coeficiente de utilidad a que se refiere esta fracción. en su caso. disminuirán la utilidad fiscal para el pago provisional que se obtenga conforme al párrafo anterior con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los términos de la fracción mencionada. el segundo y el tercer mes del ejercicio. sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio. pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse contra dichos pagos provisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en el periodo. por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. el primer pago provisional comprenderá el primero. hubieran distribuido a sus miembros en los términos de la fracción mencionada. Tratándose de créditos o de operaciones denominados en unidades de inversión. A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción se le restará. los pagos provisionales se harán conforme a lo dispuesto en el artículo 12 de esta Ley. III. aun cuando no hubiera sido de doce meses. en su caso.

también se utilizará para los efectos del último párrafo de la fracción I de este artículo. y observemos. En el caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en el primer ejercicio de operación. el coeficiente de utilidad a que se refiere el primer párrafo de la fracción I de este artículo. El coeficiente a que se refiere este párrafo. efectuarán. por lo que. calcularemos primero.Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusión de sociedades en la que surja una nueva sociedad. Pagos provisionales por inicio de operaciones por escisión de sociedades Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de sociedades efectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisión. y aplicar el importe actualizado en los pagos de Julio a Diciembre del ejercicio. saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en la que no tengan impuesto a cargo. aún cuando la sociedad escindente desaparezca. se aplicará lo dispuesto en el último párrafo de la fracción I de este artículo. Cuando no resulte coeficiente en los términos de este párrafo. el coeficiente se calculará utilizando los conceptos señalados correspondientes a dicho ejercicio. el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. cuando hubieran presentado el aviso de suspensión de actividades que previene el Reglamento del Código Fiscal de la Federación ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica. considerando. pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusión. No deberán presentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciación de operaciones. el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente en el mismo. calcularemos los pagos provisionales con los datos de la empresa. para efectos prácticos. para ese ejercicio. La sociedad escindente considerará como pagos provisionales efectivamente enterados con anterioridad a la escisión. el último importe actualizado. Para los efectos de lo anterior. considerando lo señalado en este párrafo. será el que sirva de base para amortizar dicha pérdida fiscal en contra de la utilidad fiscal del ejercicio. para posteriormente actualizar la pérdida. se calculará considerando de manera conjunta las utilidades o las pérdidas fiscales. los ingresos y. los pagos de Enero a Junio." Si observamos el tercer párrafo de la fracción II del artículo 14 antes trascrito. no debiendo omitir que. la amortización de la pérdida fiscal: Nota: El remanente de la pérdida fiscal del ejercicio que amortizaremos tendrá el mismo importe por los meses de Enero a Junio. de las sociedades que se fusionan. Los contribuyentes deberán presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar. . en dicho ejercicio. A continuación. en su caso. la totalidad de dichos pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en el que ocurrió la escisión y no se podrán asignar a las sociedades escindidas. podemos observar que la LISR permite la amortización de las pérdidas fiscales contra la utilidad que se determine en los pagos provisionales.

00% 47.300 257.410 7. y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará.947 Jun 127.920 401. S.500 0 34. la pérdida fiscal pendiente de amortizar contra utilidades.500 0 34.940 2. sería Junio de 2003. Así las cosas.1880 102. quedaría actualizada de la siguiente manera: Factor de Actualización INPC último mes de la primer mitad del ejercicio en que se aplicará INPC del mes en que se actualizó por última vez Factor de Actualización Factor de Actualización INPC Jun 2003 INPC Dic 2002 104.920 798. (-) Actualizadas (=) Resultado Fiscal Base (x) Tasa del ISR (=) ISR acumulado (-) Pagos Provisionales Acumulados (-) ISR retenido por sist.630 95. podrá actualizarse por el período comprendido.373 34.00% 34.500 12. no existe impuesto por pagar durante los meses de Enero a Abril.440 216.100 256. ya que el tercer párrafo del artículo 61 de la LISR lo permite al señalar que. la última actualización fue en Diciembre de 2002.00% 191.00% Como se puede apreciar. Financiero (=) ISR por pagar del mes Ene Feb Mar 128.873 216.00% 12.402.947 0 16.500 12.598.100 300 0 404. desde que se actualizó por última vez.350 256.0125 .250 270 0 395.998. para el mes de Julio de 2003. de C.293 216.600 127.220 1.900 17.V. que en nuestro caso.463 125.300 12. Como se ha mencionado con anterioridad.500 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 34.793 34.300 12.050 14.500 216.837 216. el último mes de la primer mitad del ejercicio.00% 24.A.00% 288.326 216.786 396.650 16.9040 1.800 14.Solución: Girasoles Azules.850 257.00% 144.850 50 0 403.500 71. Ant. Cédula de trabajo para el cálculo de los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2003 Concepto Ventas de piel Ventas de suelas Ventas de calzadores Intereses a favor Precio de venta de activos fijos Suma del mes Ingresos nominales (x) Coeficiente de utilidad (=) Utilidad Fiscal Base Pérdidas de Ejerc.00% 0 0 0 0 May 126.00% 0 0 0 0 Abr 125. adicionalmente a la actualización original.00% 239.500 520 0 16. que en nuestro caso.200 258. la nueva pérdida fiscal que se tendría que aplicar.500 23.640 1.550 15.950 258. al amortizar la pérdida fiscal.947 0 0 7.720 1.00% 7.920 12.202.750 150 0 400. a partir del mes de Julio habrá de actualizarse la pérdida fiscal nuevamente.000 400 0 396.

947 24.683 34. la pérdida fiscal que se actualizó.466. ya ha sido actualizada.00% 388.694 0 16.300 19.600 261.679 40.846 219.021.112 0 16.800 1.382 34.230 107.673 Oct 128.00% 40. la actualización correcta de las pérdidas.059.947 0 16.00% 437.980 0 405.850 12.785 12.A.960 310 0 410.825 4. como se ha apreciado.Concepto Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: (x) Factor de Actualización (=) Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada Importes 216.582 Dic 127.00% 57.679 0 16.525 Así pues.410 0 16.00% 339.748 34.V.635 219. tiene un importe de $ 219.660 12.201 267.433 34. y así procederíamos a los posteriores actualizaciones y amortizaciones.583 219.240.600 427.00% 74.201 218.201 316. y lo podemos apreciar en la siguiente cédula: Girasoles Azules. S. (-) Financiero (=) ISR por pagar del mes Jul 130.040 4.520 260.220 18.00.352 57. permite minimizar el pago del ISR para las personas morales. tendríamos que agotar en primer término la pérdida fiscal más antigua.00% 535.201 Una vez que la pérdida.201 169.880 125 4.440 259.871.00% 124.00% 107.760 18.500 850 15.120 410.760 Nov 128. si resultará pérdida fiscal en el ejercicio 2003. (-) Actualizadas (=) Resultado Fiscal Base (x) Tasa del ISR (=) ISR acumulado Pagos Provisionales (-) Acumulados ISR retenido por sist.201 120.535 2. ahora procedemos a su amortización en los pagos provisionales de Julio a Diciembre.500 0 406.280 12.201 365.420 500 0 408. Ant.949 219. de C.538 Ago 130.830.0125 219.060 260. "VMdeOM" .978 34. Obviamente. En el ejemplo anterior.140 17.340 1.290 3.00% 91.980 259.500 1.600 16.00% 584.352 0 16.694 91. mismo importe que podrá amortizarse contra la utilidad que se determine en la declaración anual del ejercicio de 2003.179 219.090 12.112 74.900 258.245 4.680 17.420 12.732 Sep 129. hasta la más reciente.644 34.649. Cédula de trabajo para el cálculo de los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2003 Concepto Ventas de piel Ventas de suelas Ventas de calzadores Intereses a favor Precio de venta de activos fijos Suma del mes Ingresos nominales (x) Coeficiente de utilidad (=) Utilidad Fiscal Base Pérdidas de Ejerc.885 219.00% 487.380 3.

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