TEMA 6

ASIENTOS DE AJUSTE O REGULARIZACION

CONSIDERACIONES GENERALES.- Cuando se habla del Balance de

Comprobación de sumas y saldos, se anota que este Balance tiene por objeto el de
verificar el pase de las diferentes partidas o cuentas registradas en el Libro Diario al
Libro Mayor y poder conocer el saldo de todas y cada una de las cuentas habilitadas en
el Mayor.

Igualmente se señala que este documento debe arrojar cifras iguales tanto en la columna
de Sumas como en la columna de saldos.

Igualmente puede acontecer que los diferentes saldos de las distintas cuentas no guarden
relación con la realidad de las cosas, por ejemplo, según los registros puede que el saldo
de la cuenta Caja sea una cifra y que realizado el arqueo (recuento de dinero existente
en caja) de la misma se tenga una cifra distinta. Acontece también que ciertas Cuentas
por Cobrar que se tengan puedan resultar incobrables; Así mismo es probable que
algunos documentos exigibles no sean atendidos en la fecha de su vencimiento por parte
de los deudores; también es frecuente que a la fecha del cierre del ejercicio se tengan
obligaciones no cubiertas como sueldos, alquileres, comisiones, consumo de luz y otros,
como también se puede tener derechos o acreencias que reclamar.

Lo mismo acontece con aquellos conceptos que se refieren a pagos efectuados por
anticipado o cobros adelantados y algo especial sucede con las cuentas del Activo Fijo,
que como generalmente son bienes de uso de la Empresa, estos con el tiempo sufren un
deterioro o desgaste que es necesario estimar para su contabilización.

Por lo anterior y teniendo presente que los estados financieros deben ser cerrados al
cierre de su ejercicio fiscal y se deben contabilizar los ingresos y egresos que se
originaron en una determinada gestión, de tal manera que los Estados Contables puedan
arrojar los datos más REALES o RAZONABLES POSIBLES, a fin de proporcionar
información fidedigna de lo acontecido en ese lapso, por tanto los saldos del Balance de
Comprobación de sumas y saldos podrán registrar correcciones o modificaciones para
regularizarse y esta regularización se la efectuara mediante los llamados “Asientos de
Ajuste”.

GRUPOS DE ASIENTO DE AJUSTE.- Por la característica que presenta a tiempo de

su redacción los asientos de ajuste y sobre todo teniendo presente la frecuencia con que
ellos se suceden se pueden clasificar en los siguientes grupos Asientos de Ajuste:

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 a) Depreciación del Activo Fijo
b) Ingresos Acumulados
c) Gastos Acumulados
d) Ingresos Diferidos
e) Gastos Diferidos

Seguidamente se desglosará a continuación cada una de los citados grupos y en su

análisis se partirá del supuesto de que la moneda permanecerá constante en su valor
adquisitivo para no realizar los correspondientes Ajustes por Inflación, aspecto que será
considerado en un nivel superior de estudio de Contabilidad.

a) DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.- Es el conjunto de cuentas que

conforman el grupo del Activo Fijo y esta dado por todas aquellas que representan a los
bienes que adquirió una empresa con fines de su propio uso para que le permitan
desarrollar sus actividades. Estos bienes están sujetos a un desgaste físico por el uso de
que son objeto o deterioro por el transcurso del tiempo; esto en el fondo supone una
pérdida de valor que en el vocabulario contable se conoce como “depreciación”

A fin de uniformar el criterio de la cuota del desgaste de depreciación de los bienes del
activo fijo, a través de los criterios proporcionados por los técnicos del área especifica a
la Administración Tributaria, disposiciones legales en vigencia han establecido los
valores relativos de depreciación anual de dichos bienes, con el fin de uniformar dicha
estimación de perdida de valor y además con el fin de que los resultados de que la
contabilidad tenga consistencia. A continuación se describen algunos bienes muebles e
inmuebles de uso general en las empresas sobre todo del rubro comercial, así como sus
años de vida útil y su coeficiente de depreciación anual, de acuerdo a la Ley 1606 (ex
Ley 843) y su Decreto Reglamentario No 24051.

BIENES AÑOS DE VIDA COEFICIETE

UTIL DEPRECIACION

Edificaciones 40 2,5%
Muebles y Enseres 10 10 %
Equipos de Computación 4 25 %
Herramientas 4 25 %
Vehículos 5 20 %

Es entonces en función a dichos porcentajes y en consideración al tiempo de

permanencia del Activo Fijo en una empresa, que se debe realizar el cálculo de la
depreciación que debe ser contabilizado, y para ello se sugiere aplicar el método de la
depreciación indirecta, que consiste en debitar a una cuenta de gasto y acreditar a una
cuenta del mismo Activo que dio origen a su cuenta de desgaste, pero que para fines de

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registro de la partida doble será acreditado, sin embargo al tiempo de redactar el balance
final, aparecerá debajo de la cuenta que le dio origen, restando a su valor inicial o de
registro. Ver AA-1.

b) Gastos Acumulados.- Son todos aquellos gastos que al finalizar una gestión o
ejercicio no han podido ser pagados en efectivo por la empresa y como deben afectarse
en el periodo, deben incidir en los resultados de la gestión a la cual corresponde. En
estos casos, para hacer el ajuste, se debe debitar a una cuenta(s) de gasto y abonar a una
cuenta(s) de pasivo. Ver AA-2.

c) Ingresos Acumulados.- Son todos aquellos ingresos que al finalizar la gestión o

ejercicio, no han podido ser cobrados en efectivo por la empresa y como deben afectarse
en el periodo, estos deben incidir en los resultados de la gestión a la cual corresponde.
En estos casos para hacer el ajuste, se debe debitar a una cuenta(s) del Activo Exigible y
abonar a una cuenta(s) de Ingreso(s). Ver AA-3.

d) Gastos Diferidos.- Son todas aquellas partidas que se pagan en forma anticipada
al ejercicio del cual se está llevando la contabilidad y se conoce como gastos diferidos.
Un ejemplo típico de este tipo de ajuste se da en los pagos anticipados por concepto de
adquisición de una póliza de seguro. Para hacer el ajuste se debitará a una cuenta de
gasto y se acreditará a una cuenta de Otros Activos (Activo Diferido). Ver AA-4.

e) Ingresos Diferidos.- Se conocen como ingresos diferidos a todos aquellos cobros

que ha podido realizar la empresa de forma anticipada o adelantada. Un ejemplo típico
dentro este tipo de ajuste están los cobros por concepto de alquileres recibidos de forma
adelantada. Para hacer el ajuste se debe debita a la cuenta(s) de Otros Pasivos y abonar a
cuenta de otros ingresos. Ver AA-5.

Finalmente existen otro tipos de ajuste como son el de los quebrantos producidos por
concepto de cuentas incobrables por créditos no cubiertos por malos deudores; el castigo
de los gastos de organización por concepto de constitución de la empresa; los castigos
por investigación y desarrollo; las conciliaciones bancarias; los arqueos de caja, caja
general y caja chica, los arqueos de inventarios y de activos fijos y de la actualización de
valor de los rubros no monetarios, incluyendo al del Capital de la empresa. Todos estos
ajustes serán revisados con mayor énfasis en la materia de Contabilidad II o
contabilidades superiores.

Para el caso de nuestra práctica se concluirá con el Arqueo o Recuento físico de

Mercaderías, el cual toda vez que ha llegado el cierre de ejercicio o gestión, se debe
hacer un recuento físico y valorado de las mercaderías existentes en el almacén y en los

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depósitos de la empresa, de tal manera que esos valores sean incorporados en el Balance
Final a cierre del ejercicio contable.

Para Hacer el ajuste, se debitará a la cuenta Inventario Final de Mercaderías y se

abonara a la cuenta transitoria de Ganancias, llamada Pérdidas y Ganancias, que toda
vez que se realice la Hoja de Trabajo de 10 columnas se determinara si realmente se
produjo una Ganancia en empresa, o se tuvo que soportar una Perdida de la Gestión. Ver
AA-6.

Toda vez que se realizaron los asientos de ajuste o de regularización de cuentas se debe
elaborar la Hoja de Trabajo de 10 de columnas, que se explica a continuación:

Hoja de Trabajo de 10 Columnas. - La Hoja de trabajo de 10 columnas tiene como

objetivo resumir la información que será necesaria tomarla en cuenta para tomarla como
punto de partida para la elaboración de los estados contables o estados financieros al
concluir la gestión o ejercicio fiscal.

Se parte de las columnas de saldos que figuran en el Balance de Comprobación de

Sumas y Saldos, traspasando los datos de las mismas a la hoja de trabajo de 10
columnas.

Posteriormente se incorpora las columnas de ajustes, que se refleja por los ajustes que se
realizó en la empresa para poder obtener información razonable de los saldos de las
diferentes cuentas del Estado de Resultados y del Balance General, ya sea en el lado
Debe o lado Haber, para lo cual se puede realizar de dos formas: Traspasando registro
por registro de los asientos de ajuste a la hoja de trabajo o de los libros mayores a la hoja
de trabajo.

Luego se habilitan las columnas de Saldos Ajustados, donde se traspasa toda la

información que es el resultado de la combinación de las columnas de Saldos y las
columnas de Ajustes, para tener como resultado las columnas de Saldos Ajustados. Es en
base a estas columnas de Saldos Ajustados que se deberán llenar las columnas del
Estado de Resultados y del Balance General.

Partiendo de las columnas de Saldos Ajustados, se deberá traspasar por una sola vez
cada cuenta sea a las columnas de Estado de Resultados (Perdida o Ganancia) o las
columnas de Balance General (Activo o Pasivo o Capital) y toda vez que se han llenado
estas columnas, que si bien no hay igualdad en ninguna, la diferencia que exista entre las
dos primeras (del Estado de Resultados), debe ser igual a la diferencia que exista en las
ultimas del (Balance General).

Cabe aclarar que la única cuenta que tiene tratamiento especial al llenar esta hoja de
Trabajo es el Inventario Inicial de mercaderías, pues al inicio de gestión era considerada
un Activo, pero sin embargo, bajo el criterio que esta ya roto o giro en la gestión, al

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llenar esta hoja se la considera una Perdida, por cuanto la cuenta Inventario Final de
mercaderías es la que representa al Activo Realizable tangible de la empresa a fecha de
cierre y toma el lugar que le corresponde y por tanto por simple lógica no podría haber
dos cuentas de Activo realizable por este mismo concepto a la fecha e cierre.

En caso de que la Columna de Ganancia sea mayor a la de Perdida, quiere decir que se
abra producido una ganancia de la gestión y por tanto querrá decir que abran aumentado
nuestros activos en esa proporción, ya sea en efectivo, mercaderías, inversiones de
muebles e inmuebles y otros.

En caso de que la columna de perdidas sea mayor a la de ganancias, querrá decir que se
ha producido una pérdida de la gestión y en consecuencia querrá decir que disminuyeron
nuestros activos con relación a los pasivos y por ende disminuyo el capital de la
empresa, ya sea que disminuyo nuestra liquidez en caja o en los bancos, hay menos
mercaderías o otras áreas que pudieron haber sido afectadas en esa proporción.

Finalmente mencionar que la elaboración de la Hoja de Trabajo de 10 Columnas tiene

por objetivo fundamental, la determinación de la Utilidad(Ganancia) Neta o Pérdida
Neta que se pudo haber producido en la empresa, asimismo, se constituye en la base o
punto de partida para la elaboración de Estados Contables definitivos a fecha de cierre
de gestión, vale decir, la elaboración del Estado de Resultados y la elaboración del
Balance General o el Estado de Situación Financiera, que es la información fundamental
que se proporciona a la máxima autoridad, gerente o dueño de la actividad empresarial
para la toma de decisiones oportunas.

A continuación, en base al ejercicio práctico planteado en el desarrollo de la materia, se

preparó la Hoja de Trabajo de 10 Columnas para su aplicación correspondiente: