Programa de auditoria para evaluaciones fiscales

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Inmuebles, maquinaria y equipo

Impuesto sobre la renta

Adiciones
1 . ¿Se encuentran amparadas las adiciones y mejoras a los activos fijos con
documentos que reúnan los requisitos fiscales? (Arts. 29, fracc. IV, 123 Fracc. IV, 124,
125 Fracc I y III, LISR; 29 y 29-A, CFF)

2. ¿Se verifico que el monto original de la inversión comprenda, además del precio del
bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación
del mismo a excepción del Impuesto al Valor Agregado, así como las erogaciones por
conceptos de derechos, cuotas, compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros
contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a
agentes aduanales? Tratándose de las inversiones en automóviles el monto original de
la inversión también incluye el monto de las inversiones en el equipo de blindaje (Arts.
37, segundo párrafo; 38 LISR; RMF 28 de diciembre de 2011, I.3.3.2.2.)

3. En el caso de la deducción por inversión en automóviles, solo serán deducibles hasta

por un monto de $175,000.00 (Art. 42-II, LISR; 3-A, RISR).

4. No se considera automóvil las motocicletas, ya sea de dos o cuatro ruedas. (Art. 3-A,
segundo párrafo, RISR).

5. Si la compañía tiene inversión en casas destinadas a la habitación y/o comedores que

por su naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa, y
aviones no destinados a la prestación de servicios de su giro, ¿se ha obtenido la
autorización del SAT, para deducir su depreciación, conservando en cada ejercicio en
que se aplique la deducción, la documentación señalada en el Art. 52, RISR? (Art. 32,
fracc XIII; 42, fracc III, LISR y Art 69, RISR). Tratándose de aviones se considera como
monto original máximo de la inversión $8’600,000.00 (Art. 42, Fracc. III, LISR)

6. Si la empresa ha realizado inversiones en construcciones, instalaciones o mejoras

permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros y que, por medio del
contrato de arrendamiento o de concesión, que den en beneficio del propietario, ¿la
empresa envió a gastos el porcentaje permitido por la ley? (Arts. 20, fracc. IC; 42, fracc.
VI y 155, Fracc. V, LISR)

7. Si el contrato de arrendamiento o concesión termino sin que se hubieran depreciado

o amortizado 100% las inversiones realizadas, ¿el valor por redimir se dedujo en
declaración del ejercicio respectivo? (Art. 42, Fracc. VI, LISR)

8. Si la empresa es propietaria de bienes inmuebles que ha dado en arrendamiento, ¿ se

verifico que se haya registrado como ingreso acumulable el valor del avalúo de las mejoras
efectuadas por el arrendatario que hayan quedado a beneficio de la compañía, al terminar el
contrato respectivo? (Art. 20. Fracc. IV)
9. ¿Se han deducido los gastos por reparaciones, conservación y mantenimiento, así como las
instalaciones que no impliquen adiciones o mejoras al activo fijo? (Art. 42, Fracc. I, LISR y Art. 68,
RISR).
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10. En el caso de bienes adquiridos con el sistema de arrendamiento financiero:

a) ¿Se ha verificado que el monto original de la inversión se determinó con base en la

cantidad que se hubiere pactado como valor de bien en el contrato respectivo? (Art. 9,
tercer párrafo; 44, 45, LISR y 15, CFF)

b) Tratándose de aviones, ¿se ha cuidado que solo se esté deduciendo el monto original
de la inversión, determinado según el procedimiento de la ley, y la depreciación que
excede se consideró como una partida contable no fiscal? (Art. 32, Fracc. II; 44, 45,
LISR).

c) Al vencimiento del contrato respectivo, ¿se han observado las reglas para darle el
tratamiento fiscal correspondiente a la opción tomada por la empresa? (Art. 18, Fracc.
III; 44, 45, LISR y 15, CFF).

11. En aquellas empresas cuyos ingresos estén exentos de IVA y que no pueden acreditar o
solicitar la devolución de este impuesto en la adquisición de inversiones, ¿se ha cerciorado que
dicho IVA se considere como una partida deducible no capitalizable para efectos del isr? (Arts.
32, Fracc. XV y 37, 2do Párrafo, LISR)

12. En el caso de gastos (reparaciones, mantenimiento, gasolina, etc.), que se relacionen con
inversiones total o parcialmente deducibles (casa-habitación, comedores, embarcaciones y
aviones), ¿se ha cuidado que se considere proporcional o totalmente no deducibles estos gastos?
(Art. 31, Fracc. III, 2do Párrafo; 32, Fracc II, LISR)

DEPRECIACIONES
13.- Tasas de depreciación:

a) ¿Se han calculado las depreciaciones sobre bases y tasas consistentes con las del
ejercicio anterior y de acuerdo con los porcentajes máximos autorizados por la ley del
ISR? (Arts. 31, párrafo 4; 39, 40, 41, LISR; y 66, 67, 68, 69, RISR)

b) En las adquisiciones del ejercicio, ¿se considera la depreciación proporcional según el

número de meses completos en que se utilizaron los bienes? (Art. 37, primer y quinto
párrafo, LISR)

c) En caso de cambio de tasas no será necesario presentar aviso; sin embargo, deberán
transcurrir cinco años para efectuar otro cambio, a menos de que se esté en los
supuestos del Art. 66, RISR.

d) Si las tasas para depreciación usadas para efectos contables son diferentes de las que
se aplican fiscalmente,¿ se tiene un adecuado control de las depreciaciones fiscales y
contables? (Cuentas de orden) (Art. 36, RISR).

14. ¿Se verifico que la depreciación del ejercicio, registrada en las cuentas complementarias de
activo, corresponden a inversiones fiscalmente deducibles? (Art. 29, Fracc. IV; 31, Fracc. II y 37,
LISR)
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15. ¿Se tienen controles adecuados para no depreciar activos ya depreciados totalmente y, en
caso de fusión o escisión, no deberán ser superiores a los valores pendientes de deducir? (Arts.
37, párrafo 3 y 4; 42, Fracc. IV, LISR)

16. En caso de los bienes de activo fijo que dejaron de ser útiles para obtener ingresos, ¿estos
han sido dados de baja, registrando en contabilidad en cuentas de orden un peso por cada bien?
(Art. 27, 37, sexto párrafo; 43, segundo párrafo, LISR)

17. Si la empresa ejerció la opción de efectuar la deducción inmediata:

a) ¿Se verifico que en el ejercicio siguiente al de inicio de la utilización del bien se

aplicaran los porcentajes señalados en el Art. 220 (estímulo fiscal) en lugar de las
previstas en los artículos 37 y 43, y se emplearan las reglas señaladas en el Art. 221de la
Ley de ISR? (Arts. 31, Fracc. XXI; 220 y 221, LISR; 281 y 282, RISR)

b) En el caso de aplicar el “Decreto por el que se otorga un estímulo o materia de

deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo, de fecha de publicación en el
Diario Oficial de la Federación, del 20 de Junio de 2003, ¿ se cumple con los
lineamientos establecidos en dicho documento en cuanto a los bienes que aplica y sus
porcentajes de deducción?

c) Si la opción se aplicó en ejercicios anteriores a 1999, ¿se verifico que en caso de

enajenación de algún activo sujeto a este beneficio, se acumule la totalidad del ingreso
por dicha operación?

18. al determinar la deducción de las inversiones ¿ se ajustó la misma, aplicándole el factor de

actualización? (Art. 7 y 37, párrafo 7).

Enajenaciones

19. En caso de enajenación de inversiones:

a) Automóviles, ¿se tomó como deducción fiscal el monto establecido en el Art. 37,
párrafo 1, 5 y 6; 38 y 42, fracción II de la LISR, menos la deducción por depreciación
hasta la fecha de la enajenación?

b) Otras inversiones, ¿se tomó como deducción fiscal el monto establecido en los artículos
37, párrafo 1, 5 y 6; 38 y 42 de la LISR, menos la deducción por depreciación hasta la
fecha de la enajenación?

20. En caso de ventas de activos fijos constituidos por bienes inmuebles, ¿se ajustó el costo de la
adquisición del terreno y de la construcción? (Arts. 21 y 37, LISR; 19, RISR)

21. ¿Se consideró como ingreso acumulable la ganancia derivada de la enajenación de activos
fijos y terrenos, en este último caso, previo ajuste del costo fiscal? (Arts. 20-V, 21. 37, párrafo 6;
38 y 121 Fracc. XI, LISR)

22. En caso de adiciones y mejoras que se amparen mediante avalúo conforme al Art. 3, RCFF,
¿se ha cuidado que, cuando se hayan enajenado, el precio pactado en su enajenación no sea
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inferior al precio de mercado y que, en su caso, la empresa cuente con elementos suficientes
que prueben este hecho? (Arts. 20-V; 21; 91, Fracc. I y II, LISR)

23. Si la compañía ha enajenado bienes cuya inversión es parcialmente deducible (por ejemplo,
automóviles), ¿se ha considerado como ingreso acumulable la diferencia entre el precio de
enajenación y el monto original de la inversión (valor fiscal) disminuido de la depreciación fiscal
efectuada? (Art. 27, 42, Fracc. II y III, LISR)

24. En caso de siniestro:

a) ¿Se ha considerado como ingreso acumulable al excedente recuperado sobre el valor

de los bienes perdidos por caso fortuito o fuerza mayor, salvo que el monto de la
recuperación se haya destinado a la adquisición de bienes demeritables de naturaleza
análoga? (Arts. 20, Fracc. VII; 43; 121-III, LISR).

b) Por los activos adquiridos en las condiciones anteriores, ¿se ha verificado que se
deduzcan únicamente con base en el valor en libros que tenían los activos suplidos y,
en caso de cantidades adicionales invertidas, estas se han deducido como si se tratara
de nuevas inversiones? (Art. 43, tercer párrafo LISR)

c) Si al recuperación no cubre el valor pendiente de deducir de los bienes dañados, ¿se ha

cerciorado que la diferencia entre el saldo por redimir y la recuperación obtenidas se
deduzca en el ejercicio? (Art. 43, LISR)

Impuesto empresarial a tasa única

1. ¿Se verifico que las erogaciones que corresponden a la adquisición de bienes estén
directamente relacionadas con la actividad de la empresa? (Art. 5, LIETU)

2. ¿Se verifico que las adquisiciones estén efectivamente pagadas en el periodo en que se
pretende la deducción? (Art. 6, Fracc. III, LIETU)

3. ¿Se verifico la determinación y aplicación del crédito fiscal por inversiones que se hayan
adquirido desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007? (Art. Sexto
transitorio, LIETU)

4. ¿Se verifico que en el caso del crédito fiscal descrito anteriormente, no se incluyeran las
inversiones por las cuales se hubiera aplicado la deducción adicional? (Art. Sexto
transitorio, LIETU)

Impuesto al valor agregado

1. ¿Se han incluido dentro de la base gravable del IVA los ingresos derivados de la venta
de activos fijos, excepto terrenos y casa habitación? (Art. 1, Fracc. I; 8, 9, Fracc. I y II; 10,
11, 27, 32, Fracc. I y III; 34, LIVA)

2. ¿Se revise que en el caso de anticipo a proveedores, trasladaran el IVA a la compañía

en los recibos en que consten dichos pagos para tomar el acredita miento
correspondiente? (Art. 1-B, LIVA)
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3. ¿Se omitió el acredita miento del IVA en el caso de realización de inversiones no

deducibles para efectos del ISR o se aplicó, proporcionalmente, en caso de la
realización de inversiones, parcialmente deducibles? (Art. 5, Fracc. I, LIVA)