Contabilidad Financiera

Cátedra: Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura

Material preparado por Mg. Noralí Araceli Greco

IMPUESTO DIFERIDO
Material preparado a partir del libro CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
(METODO DEL IMPUESO DIFERIDO) de la Dra. María del Carmen Rodríguez de Ramírez1

 Cuestión clave: Diferencia entre normas contables profesionales y las normas impositivas

Las normas contables profesionales constituyen “el punto de referencia o sensor” que los
auditores consideran para elaborar su opinión acerca de los estados contables sobre los cuales
emiten su dictamen.

Las normas impositivas, tienen como objetivo la obtención de la base imponible de tributación al
Estado a fin de proporcionarle los recursos necesarios.

Las diferencias existentes entre la normativa contable y la impositiva hacen que aparezcan
diferencias entre el resultado contable y el impositivo (del punto de vista del estado de situación
patrimonial, son las diferencias entre las bases contables e impositivas de los activos y pasivos) y
dan lugar a una serie de partidas de conciliación entre ambos.

Estas diferencias pueden ser

 Permanentes o definitivas: aquellas que surgen de partidas (tanto de gastos como

de ingresos) que si bien participan en la determinación del resultado contable de
un ejercicio, están al margen del impuesto a las ganancias por expresas
disposiciones de las normas impositivas y aquellas que la ley considera que la
determinación de la renta imponible aún no se registran contablemente.

 Ganancias exentas por la ley impositiva.

 Gastos no deducibles impositivamente.
 Desgravaciones y promociones fiscales.
 Ingresos y gastos impositivos presuntos.
 Dividendos no computables.
 Valuación al VPP.
 Multas, intereses punitorios y costas no deducibles
impositivamente.
 Quebrantos no compensables.
 Donaciones no deducibles impositivamente.

1
Rodríguez de Ramírez, M. d. C. (2003). Contabilización del impuesto a las ganancias: Método del impuesto
diferido. La Ley. Buenos Aires.

1
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 Temporales-temporarias: partidas que se imputan contablemente en un ejercicio

e impositivamente en otro distinto. Surgen cuando se aplica un criterio diferencia
en la imputación temporal de los ingresos y gastos del periodo, por lo que las
diferencias que aparecen en un periodo desaparecen (se reversan) en otro
posterior.
 Ingresos y gastos reconocidos impositiva y contablemente en
diferentes períodos.
 Quebrantos compensables en ejercicios futuros.
 Deducción de malos créditos (incobrables).
 Gastos de organización deducibles en el ejercicio de su generación
(no activables impositivamente).
 Valuación de bienes de cambio y otros activos.
 Bienes de Uso (amortizaciones; venta y reemplazo –roll over–; y
pérdida por desuso).
 Tratamiento fiscal del “devengado exigible”.

En resumen, la aplicación del método del impuesto diferido se diferencia con el método del
impuesto determinado o efectivo como se puede observar a continuación:

Viola el criterio de devengado

APROPIACION (no exterioriza impuesto que
CORRIENTE podría recaer sobre la
(METODO DEL IMPUESTO empresa en el futuro ni el que
EFECTIVO O DEL DETERMINADO podría recuperarse en el
IMPUESTO SEGÚN NORMAS futuro como consecuencia de
DETERMINADO) IMPOSITIVAS resultados contables actuales.

IMPORTE DEL
CARGO A
RESULTADOS
EN CONCEPTO
DE IMPUESTO
A LAS
GANANCIAS

DIFERIMIENTO
PARCIAL (Solo se
difieren las Reconoce el efecto impositivo
APROPIACION diferencias no de las diferencias temporarias
DIFERIDA recurrentes) no recurrentes

DIFERIMIENTO
TOTAL (Se
difieren todas las Reconoce el efecto impositivo
diferencias de todas las diferencias
temporarias) pendientes de reversión

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El método del impuesto diferido se apoya en el criterio de lo devengado.

Activos y pasivos por impuestos diferidos

 Activos por Impuestos Diferidos son aquellos impuestos sobre las ganancias a recuperar
en períodos futuros, relacionados con las diferencias temporarias deducibles y las
compensaciones de quebrantos y créditos fiscales susceptibles de deducción fiscal.
 Los activos por impuestos diferidos derivarán en flujos de fondos positivos debido
a que reducirán los impuestos determinados en ejercicios futuros, por lo que
representan cuentas por cobrar. l Los pasivos por impuestos diferidos derivarán en
flujos de fondos negativos debido a que aumentarán los impuestos determinados
en ejercicios futuros, por lo que representan cuentas por pagar

 Pasivos por Impuestos Diferidos corresponden a impuestos sobre las ganancias a pagar en
períodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
 Los pasivos por impuestos diferidos derivarán en flujos de fondos negativos
debido a que aumentarán los impuestos determinados en ejercicios futuros, por lo
que representan cuentas por pagar.

EJEMPLO PRACTICO

En el año X1 una empresa tiene un único bien de cambio (único activo en existencia al cierre) que
impositivamente se mide al costo original de $ 10.000 y contablemente se mide a su valor
corriente de $ 15.000. No hubo operaciones

La empresa registró en el año X1 un resultado por tenencia positivo de $ 5.000 en el período. En el

Año X2 se vende este activo en $ 15.000, no habiendo otras operaciones. No hay inflación y la tasa
del impuesto a las ganancias es del 35%.

Datos al cierre Medición Medición Diferencia Tasa IG Impuesto

X1 contable impositiva
Valor de origen 10.000 10.000 -
RxT 5.000 0 -
Saldo activo 15.000 10.000 (5.000) 35% (1.750)

Se debe registrar un Pasivo por Impuesto Diferido de $ 1.750 ya que en el futuro se pagará un
mayor Impuesto a las ganancias.
Conceptos Año X1 Tasa IG Impuesto
Resultado 5.000 35% 1.750
Contable
RxT no computable (5.000) 35% (1.750)
Resultado 0 35% 0
Impositivo

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Asiento en X1
Impuesto a las ganancias (R-) 1.750
Pasivo por Impuesto Diferido (P) 1750

Luego al cierre del X2

Datos al cierre Medición Medición Diferencia Tasa IG Impuesto
X2 contable impositiva
Venta 15.000 15.000 -
Costo (15.000) (10.000) -
Resultado - 5.000 5.000 35% 1.750

Determinación del cargo contable por Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las ganancias determinado 1.750

Altas (bajas) pasivos por impuesto diferido (1.750)

Impuesto a las ganancias (cargo contable) -

Asiento en X2
Pasivo por Impuesto Diferido (P) 1.750
Impuesto a las ganancias a pagar (P) 1750

Comprobación
Año Impuesto a las Impuesto a las Pasivo por Impuesto
ganancias (R-) ganancias a pagar (P) Diferido (P)
X1 1.750 - 1.750
X2 - 1.750 (1.750)
Totales 1.750 1.750 -

CAMBIO DE TASA IMPOSITIVA

A continuación expondremos un ejemplo práctico para el caso que se presente un cambio,

aumento o disminución, en la tasa de impuesto aplicable por cambios en la normativa impositiva.

Ejemplo práctico para el caso de cambio en la tasa impositiva

En el año X7 una empresa tiene un único bien de cambio (único activo en existencia al cierre) que
impositivamente se mide al costo original de $ 20.000 y contablemente se mide a su valor
corriente de $ 30.000.

La empresa registró en el año X7 un resultado por tenencia positivo de $ 10.000 en el período, no

habiendo otras operaciones. No hay inflación.

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La tasa del impuesto a las ganancias para X7 es del 35% y para X8, por un cambio en la ley
impositiva, se reduce al 30%. Los bienes de cambio se mantienen en existencia al cierre
manteniendo los valores al 31/12/X7.

En el ejercicio X9 se venden estos bienes de cambio en $ 30.000, no habiendo otras operaciones.

No hay inflación y la tasa del impuesto a las ganancias, acorde la ley, para este año es del 25%.

Datos al cierre Medición Medición Diferencia Tasa IG Impuesto

X7 contable impositiva
Valor de origen 20.000 20.000 -
RxT 10.000 0 (10.000)
Saldo activo 30.000 20.000 (10.000) 35% (3.500)

Se debe registrar un Pasivo por Impuesto Diferido de $ 3.500 ya que en el futuro se pagará un
mayor Impuesto a las ganancias.
Conceptos Año X1 Tasa IG Impuesto

Resultado Contable 10.000 35% 3.500

RxT no computable (10.000) 35% (3.500)
Resultado Impositivo 0 35% 0

Asiento en X7
Impuesto a las ganancias (R-) 3.500
Pasivo por Impuesto Diferido (P) 3.500

Luego al cierre del X8

Datos al cierre Medición Medición Diferencia Tasa IG Impuesto
X8 contable impositiva
Saldo inicial 30.000 20.000 -
Saldo activo 30.000 20.000 (10.000) 30% (3.000)
Al reducirse la tasa, el mayor impuesto a las ganancias a pagar en el futuro se reduce en $ 500.

Asiento en X8
Pasivo por Impuesto Diferido (P) 500
Impuesto a las ganancias (R-) 500

Luego al cierre del X9

Datos al cierre Medición Medición Diferencia Tasa IG Impuesto
X9 contable impositiva
Venta 30.000 30.000 -
Costo (30.000) (20.000) -
Resultado - 10.000 10.000 25% 2.500
Nuevamente, al reducirse la tasa del impuesto, el mayor impuesto a las ganancias a pagar en el
futuro se reduce en $ 500.

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Determinación del cargo contable por Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las ganancias determinado 2.500

Altas (bajas) pasivos por impuesto diferido (3.000)

Impuesto a las ganancias (cargo contable) (500)

Asiento en X9
Pasivo por Impuesto Diferido (P) 3.000
Impuesto a las ganancias (R-) 500
Impuesto a las ganancias a pagar (P) 2.500

Comprobación
Año Impuesto a las Impuesto a las Pasivo por Impuesto
ganancias (R-) ganancias a pagar (P) Diferido (P)
X7 3.500 - 3.500
X8 (500) - (500)
X9 (500) (2.500) (3000)
Totales 2.500 (2.500) -