Contabilidad corporativa

IMPUESTOS DIFERIDOS

TERCER TRIMESTRE 2022

PROF: Claudio Sánchez T.
 Conceptos básicos
La normativa requiere que una entidad reconozca las consecuencias
tributarias corrientes y futuras de transacciones.

Lo anterior comprende:

• Impuestos corrientes

• Impuestos diferidos
 Conceptos básicos
• Impuestos diferidos
Impuesto a pagar o recuperar en períodos futuros como resultado de que la entidad
está recuperando o liquidando sus pasivos por sus valores libros. También por el
efecto tributario de transferir a períodos siguientes las pérdidas tributarias.
 Conceptos básicos
Una entidad reconocerá activos o pasivos por ID, a cobrar o pagar, según corresponda, como
consecuencia de transacciones o hechos pasados.

Los impuestos diferidos surgen de la diferencia en la valorización en libros de activos y pasivos

(financiero), y la valorización tributaria para dichos activos y pasivos. Como también por la
utilización futura de pérdidas tributarias generadas en el ejercicio o con anterioridad.
¿NIC 12 es una norma tributaria? ¿Qué relación tiene
NIC 12 con la determinación de los impuestos
diferidos?
Alcance de la NIC 12
Esta norma aplica a la contabilización del impuesto a las
ganancias. En Chile quiere decir el tratamiento contable que
recibe la determinación del resultado tributario para efectos
del pago de impuesto de primera categoría.

Bajo la NIC 12 “Impuestos a las Ganancias” indica, entre otros

aspectos, ciertas definiciones para poder comprender los
impuestos diferidos dentro del contexto de esta norma. Esta
norma requiere del método del balance para contabilizar
impuestos diferidos.

NIC 12 está orientada a proporcionar instrucciones en la

contabilización, presentación y revelación de activos y pasivos
que originan diferencias temporarias por impuestos diferidos;
no es una norma ni un concepto tributario que indique como
se deben calcular los resultados impositivos de las empresas,
sólo representa una norma que proporciona instrucciones para
registrar partidas de carácter financiero - contable.
 ¿Qué son los impuestos diferidos?

De acuerdo a NIC 12; Corresponden a diferencias temporarias que se

originan entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y, la base fiscal determinada1.
• Se requiere el método de pasivo de balance para contabilizar los impuestos diferidos
• La finalidad racional es entregar un reflejo verdadero de futuras consecuencias
impositivas de activos y pasivos
• El método de pasivo de balance se enfoca en las diferencias temporales (temporarias).
Método de pasivo de balance para calcular el impuesto diferido:
 ¿Diferencias temporarias?

En el estado de situación financiera, corresponde al Importe de

un activo o pasivo contable que a la fecha de un determinado
estado financiero genera diferencias respecto a la base tributaria
de dicho activo o pasivo.

De acuerdo a lo anterior los impuestos diferidos no son cálculos

de carácter tributarios. Esto debido a que sus efectos en los
estados financieros afectan sólo los resultados financieros y no los
resultados tributarios1.

Resulta necesario determinar la existencia de diferencias

temporarias para poder equiparar la base contable con la base
tributaria dentro del estado de situación financiera de la
empresa.

Los resultados tributarios son determinados y analizados por

expertos en el cumplimiento de regímenes tributarios (tax
compliance) que deben cumplir las empresas (pueden ser
determinados por personal interno y/o externo).
 Tipos de Diferencias temporarias

Si observamos un estado de situación financiera de una entidad, existen

distintas cuenta contables que pueden originar diferencias temporarias, las
siguientes son algunas más comunes de identificar:

Rubros contables de Activos:

o Inventarios
o Propiedades, Plantas y Equipos
o Gastos Diferidos
o Inversiones en Acciones
o Inversiones en Participación de Soc.
o Intangibles
o Activos en Leasing
o Intereses Diferidos

Rubros contables de Pasivos:

o Estimación de Cuentas Incobrables
o Estimación de Obsolescencia
o Provisión de Vacaciones
o Provisión de Indemnización Años de Servicio (PIAS)
o Ingresos Anticipados
o Obligaciones en Leasing
La diferencia entre el monto contable de un activo o pasivo en el balance
general y su base tributaria puede estar afecta a impuesto
(imponible) o ser considerada como deducible
 Ejemplo N° 1 de una diferencia temporaria

Ejemplo de aplicación para detectar una diferencia temporaria;

Supuestos: Sea la empresa Amanecer Tarde S.A.

v Tasa de impuesto 20%
v Resultado financiero de la empresa $5.000.000
v Provisión por impuesto a la Renta (base fiscal determinada) $1.200.000

Base importe en libros de la contabilidad:

v Se observa una Provisión de vacaciones de los empleados por
$1.000.000. Efecto en el estado de situación: Pasivo por $1.000.000; Efecto
en resultados: Gasto vacaciones por $1.000.000. Bajo el concepto
financiero, la provisión vacaciones, es un gasto financiero que se registra
con efecto en el estado de resultado.

Base fiscal o tributaria:

v Bajo la legislación tributaria vigente en Chile, este tipo de provisión no es
aceptada como gasto. El efecto es que la empresa, cuando determina su
base efectiva o resultado tributario, esta provisión de gasto, debe
agregarse al resultado financiero de la empresa.
 Ejemplo N° 1 de una diferencia temporaria

Estado de resultados antes de impuesto

 Ejemplo N° 1 de una diferencia temporaria

Ahora incorporamos el activo por impuesto diferido al balance

Ejemplo N° 1 de una diferencia temporaria
¿Por qué se contabiliza como un Activo por Impuestos Diferidos?.............

a) La base tributaria no deja que esta provisión sea aceptada como gasto, por
tanto, para efectos de determinar el resultado tributario de la empresa
(cálculo del impuesto de primera categoría), al resultado financiero de la
empresa, “Se Agrega” (se devuelve) el gasto de la provisión, y el impuesto se
calcula sobre el resultado financieros, más, la provisión de vacaciones.

a) La base financiera puede rebajar el gasto de la provisión vacaciones en su

estado de situación, generando con ello una diferencia entre el resultado
tributario (base fiscal) y el resultado financiero (libros de la contabilidad,
estado de situación).

El impuesto determinado según la base tributaria “me hace pagar hoy” un

impuesto por un gasto que “mañana (mediando plazo) se reversará”.

Así sucede con este ejemplo, existe un gasto contabilizado por la provisión de
vacaciones que originó un pago de impuesto “hoy” pero que “mañana” lo
recuperaré. En efecto, para la empresa es un activo que recuperará mañana
cuando en la base tributaria se deduzca el gasto del año anterior (deducción de
la ganancia fiscal en el futuro).
Ejemplo de aplicación para detectar una diferencia temporaria;

Supuestos: Sea la empresa CONTAB S.A.

v Tasa de impuesto 20%
v Resultado financiero de la empresa $5.400.000.-
v Provisión por impuesto a la Renta (base fiscal determinada)
$840.000.-
v Vida útil de 6 años, Maquina “A” (Financiero)
v Valor libro $1.800.000.-

Base fiscal o tributaria:

v La empresa ha determinado para la maquinaria “A” una cuota de
depreciación acelerada de $1.800.000 correspondiente a un tercio
(1/3) de la vida útil normal del activo.
Bajo la legislación tributaria vigente en Chile permite el gasto por
depreciación acelerada, al igual que la depreciación normal (Art. 31
N°5 de LIR)1. Sin embargo, la empresa al determinar su resultado
tributario debe deducir el gasto por depreciación, resultante de la
diferencia entre la cuota de depreciación normal y la cuota de
depreciación acelerada.
vEstado de resultados antes de impuestos diferidos
 Presentación

• Impuestos diferidos activos y pasivos deberían ser presentados

separadamente de otros activos y otros pasivos.

• La cuentas de impuesto diferido siempre son “no circulantes”

• Impuestos diferidos activos y pasivos NETO si:
–Derecho legal de pago o recepción NETO
–Relacionado a la misma autoridad tributaria

• El gasto (ingreso) tributario relacionados con los ingresos o

pérdidas de actividades ordinarias debería ser presentado en
el cuerpo principal del estado de resultados.
 Requerimientos de revelaciones

• Gasto o ingreso corriente por impuesto

• Ajuste gasto tributario ejercicio anterior
• Gasto o ingreso originado por impuestos diferidos
• Gasto o ingreso por cambio de tasas
• Gasto o ingreso por cambio en la cuenta complementaria de activos
• Entre otras

Además:

• Impuestos reconocidos como parte de resultados integrales

• Montos por cada concepto de impuesto diferido activo o pasivo, y las
cuentas complementarias asociadas.
• Análisis del cambio entre los valores iniciales y finales
• Entre otras
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