IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

NIIF COMPLETAS - NIC 12)

NIIF PYMES - SECCION 29
 ORIGEN DEL IMPUESTO DIFERIDO

Surge del hecho de que algunas operaciones

afectan a un ejercicio desde el punto de vista del
resultado contable y a otro ejercicio en la
determinación del resultado tributario y de los
impuestos a la renta a pagar.
RESULTADO CONTABLE

Se determina de acuerdo con principios contables generalmente aceptados.

RESULTADO TRIBUTARIO

Se determina de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

ORIGEN DEL IMPUESTO DIFERIDO

El origen del conflicto entre la contabilidad y la tributación se encuentra

en los objetivos perseguidos por ambas disciplinas;

El objetivo de la contabilidad es proveer información cuantitativa y

oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de
una entidad, considerando los eventos económicos que la afectan, para
permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y
políticas. Para el ente en sí esto involucra un elemento importante de
control, eficiencia operativa y planificación..
 ORIGEN DEL IMPUESTO DIFERIDO

Por su parte, las normas tributarias aplican principios propios, basados

en criterios de carácter recaudatorio, persiguiendo fines de política
fiscal.
 ORIGEN DEL IMPUESTO DIFERIDO

Estado de resultados Renta Líquida imponible

Estado de resultados M$ M$
Ingresos de explotación
Utilidad de ejercicio
Costos de explotación
(Más) Ingresos tributarios no contables
Margen operacional

Gastos de Adminsitración y ventas (Más) Costos y gastos contables no tributarios

Resultado operacional
(Menos) Ingresos contables no tributarios
Resultano operacional
(Menos) Costos y gastos tributarios no contables
Impuesto a la renta

Utilidad del ejercicio Renta Líquida Imponible

 ORIGEN DEL IMPUESTO DIFERIDO

Si no existieran diferencias entre el resultado contable (antes de

impuestos) y el resultado tributario, la determinación del impuesto a la
renta a reflejar en los estados financieros sería el mismo.
ORIGEN DEL IMPUESTO DIFERIDO

Año 1 Año 2
Estado de resultados M$

Ingresos de explotación 10.000 20.000

Costos de explotación (7.000) (14.000)

Margen operacional 3.000 6.000

Gastos de Adminsitración y ventas (2.000) (4.000)

Resultado operacional 1.000 2.000

Resultano operacional 400 700

Utilidad del ejercicio 1.400 2.700

Renta Líquida Imponible Año 1 Año 2

M$ M$
Utilidad de ejercicio 1.400 2.700

(Más) Ingresos tributarios no contables 300

(Más) Costos y gastos contables no tributarios 1.600 -

(Menos) Ingresos contables no tributarios - 300

(Menos) Costos y gastos tributarios no contables - 1.600

Renta Líquida Imponible 3.300 800

Ingresos percibidos por anticipado M$ 300

Provisión de vacaciones M$ 1.600

 ORIGEN DEL IMPUESTO DIFERIDO

Resultado contable Resultado tributario Diferencia

M$ M$ M$
Año 1 1.400 3.300 (1.900)

Año 2 2.700 800 1.900

Resultados acumulados 4.100 4.100 -

El registro de los impuestos diferidos, en cada ejercicio

comercial, nos permite reflejar en los resultados de la Sociedad
el gasto por impuesto a la renta determinados en base al
criterio contable y con ello evitamos la distorsión que produciría
al reconocer dicho gasto sobre la base tributaria.
LA DIFERENCIA ENTRE …

Impuesto a pagar y gasto tributario se origina por las diferencias entre el resultado
contable y la renta imponible de dicho período. Dichas diferencias pueden ser de
naturaleza:

Permanente.

Temporaria.
DIFERENCIAS PERMANENTES

Las diferencias permanentes son causadas por transacciones que son registradas
en los estados financieros de un ejercicio y que, de acuerdo con la legislación sobre
impuesto a la renta, no se incluirán en la determinación del gasto tributario por
impuesto a la renta ni en el correspondiente pasivo a pagar. En consecuencia, las
diferencias permanentes no originan activos ni pasivos por impuestos diferidos.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan en

períodos distintos los resultados contables y los resultados tributarios. En
consecuencia, las diferencias temporarias originan activos y pasivos por impuestos
diferidos, ya que afectan el gasto tributario por impuesto a la renta y el
correspondiente pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro
contable.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Los activos y pasivos por impuestos diferidos, que resultan de estas diferencias
temporarias, están basados en la suposición de que los activos y pasivos del
balance general de una empresa se realizarán o se liquidarán por un importe igual a
su valor de libros.
TIPOS DE OPERACIONES QUE PUEDEN DAR A LUGAR
A DIFERENCIAS TEMPORARIAS

1. Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero que son considerados

cono ingresos tributarios en un ejercicio posterior, los cuales dan origen a un
activo contable y no tributario. Un ejemplo de esto son los activos
contabilizados por servicios prestados y no facturados que no son ingreso
tributario hasta la fecha en que se cobren o facturen.
TIPOS DE OPERACIONES QUE PUEDEN DAR A LUGAR
A DIFERENCIAS TEMPORARIAS

2. Gastos o pérdidas contabilizados en un ejercicio pero que son considerados

como gasto tributario en un ejercicio posterior, los cuales dan origen a un pasivo
contable y no tributario. Un ejemplo de esto es la provisión de vacaciones
contabilizada como pasivo pero que no es gasto tributario hasta que el personal
efectivamente se tome las vacaciones respectivas.
TIPOS DE OPERACIONES QUE PUEDEN DAR A LUGAR
A DIFERENCIAS TEMPORARIAS

3. Ingresos o ganancias contabilizados en un ejercicio pero que son considerados

como ingresos tributarios en un ejercicio anterior, los cuales dan origen a un
pasivo contable por el ingreso recibido anticipadamente en el ejercicio anterior.
Un ejemplo de esto son los ingresos por servicios facturados y no prestados,
que son un ingreso tributario al momento de la facturación y un ingreso contable
al momento de la prestación del servicio.
TIPOS DE OPERACIONES QUE PUEDEN DAR A LUGAR
A DIFERENCIAS TEMPORARIAS

4. Gastos o pérdidas contabilizados en un ejercicio pero que fueron como gasto

tributario en un ejercicio anterior, los cuales dan origen a un activo contable
mayor que el activo tributario. Un ejemplo de esto es el uso de la depreciación
acelerada de los bienes del activo fijo, ya que para efectos tributarios la
depreciación se considera un plazo menos de vida útil que para efectos
contables.
METODOS DE DETERMINACION

Los impuestos diferidos se pueden determinar a través de:

METODO DEL ESTADO DE RESULTADOS:

Se reconoce el impuesto diferido sobre la base de las partidas que originan

diferencias temporarias en un ejercicio, de acuerdo con la determinación de la renta
líquida imponible.
METODOS DE DETERMINACION

Los impuestos diferidos se pueden determinar a través de:

METODO DEL BALANCE:

Se reconoce el impuesto diferido sobre la base de las diferencias temporarias

determinadas a través del análisis de la valuación de las cuentas de activo y pasivo.
EJEMPLOS

Indique si los siguientes conceptos son diferencias temporarias o permanentes,

para aquellos que usted considera diferencias temporarias indique si son deducibles
o imponibles y si es activo o pasivo el impuesto diferido que genera.

Concepto

Deducible (D) Activo (A)

Imponible (I) Pasivo (P)
 EJEMPLOS

Conceptos Naturaleza de la diferencia

a) Provisión de deudores incobrables.

b) Castigo de deudores incobrables.

c) Ingresos anticipados facturados

EJEMPLOS

Conceptos Naturaleza de la diferencia

a) Provisión de deudores incobrables. D - A

b) Castigo de deudores incobrables. D - A Reverso

c) Ingresos anticipados facturados D - A

EJEMPLOS

Conceptos Naturaleza de la diferencia

d) Diferencia entre depreciación

acelerada y depreciación normal.

e) Provisión de vacaciones

f) Obligaciones por leasing

EJEMPLOS

Conceptos Naturaleza de la diferencia

d) Diferencia entre depreciación

I - P
acelerada y depreciación normal.

e) Provisión de vacaciones D -A

f) Obligaciones por leasing D - A

EJEMPLOS

Balance General y antecedentes al 31 de diciembre de 2005:

A.1. Balance General
Activo Saldos contables al Saldos tributarios al Impuestos diferidos
31.12.2005 31.12.2005 Diferencia Activos Pasivos
M$ M$ M$ M$ M$
Disponible 2.050
Clientes (neto) 1.900
Existencias (neto) 2.140
Activo fijo neto 3.970
Total activo 10.060
=====

Pasivo
Cuentas por pagar 3.023
Préstamos bancarios 3.200
Prov. y retenciones 200
Patrimonio 3.637
Total pasivo y patrimonio 10.060
=====
EJEMPLOS

A.2. Antecedentes
a) Los clientes se presentan netos de una provisión para incobrables por M$
550.
b) Las existencias se presentan netas de una provisión de obsolescencia por
M$ 500.
c) Los activos fijos corresponden a los siguientes bienes, los cuales se
encuentran bajo un sistema de depreciación acelerada para efectos
tributarios:
Activo fijo Valor libro Depreciación Depreciación
M$ acumulada financiera acumulada tributaria
M$ M$
Edificios 2.100 306 918
Terrenos 1.050 0 0
Máquina Z 820 41 137
Máquina Y 945 293 975
Totales 4.600 630 2.050
===== ==== =====
EJEMPLOS

A.2. Antecedentes
d) En provisiones y retenciones se incluyen la provisión de vacaciones, la
cual asciende a M$ 130.
e) En el año 2005 la sociedad tiene pérdida tributaria que ascienden a
M$ 5.000.
f) La sociedad estima, en base a toda la evidencia disponible, que los
beneficios tributarios de diferencias temporarias deducibles y de pérdida
tributarias serán realizadas.
EJEMPLOS

Activo Saldos contables Saldos tributarios Impuestos diferidos

al 31.12.2005 al 31.12.2005 Diferencia Activos Pasivos
M$ M$ M$ M$ M$
Disponible 2.050 2.050
Clientes (neto) 1.900 2.450
Existencias (neto) 2.140 2.640
Activo fijo neto 3.970 2.550
Total activo 10.060 9.690
===== =====

Pasivo
Cuentas por pagar 3.023 3.023
Préstamos bancarios 3.200 3.200
Prov. y retenciones 200 70
Patrimonio 3.637 3.397
Total pasivo y patrimonio 10.060 9.690
===== =====
EJEMPLOS

Ejercicio resuelto
Activo Saldos contables Saldos tributarios Impuestos diferidos
al 31.12.2005 al 31.12.2005 Diferencia Activos Pasivos
M$ M$ M$ M$ M$
Disponible 2.050 2.050 -
Clientes (neto) 1.900 2.450 550 94
Existencias (neto) 2.140 2.640 500 85
Activo fijo neto 3.970 2.550 1.420 241
Total activo 10.060 9.690
===== =====

Pasivo
Cuentas por pagar 3.023 3.023 -
Préstamos bancarios 3.200 3.200 -
Prov. y retenciones 200 70 130 22
Patrimonio 3.637 3.397 5.000 850
Total pasivo y patrimonio 10.060 9.690
===== =====
EJEMPLOS

Ajustes
Impuestos diferidos por cobrar 94
Impuestos diferidos por cobrar 85
Impuestos diferidos por cobrar 22
Impuestos diferidos por cobrar 850
Impuestos diferidos por pagar 241
Impuesto a las ganancias 810
EJEMPLOS

Presentación nota estados financieros

Activo Pasivo
Diferencias temporarias M$ M$
Provisión de deudores incobrables 94 -
Provisión de obsolescencia 85 -
Provisión de vacaciones 22 -
Pérdidas tributarias 850 -
Depreciación financiera - acelerada - 241
Totales 1.051 241
==== ===
EJEMPLOS

M$

Gasto tributario corriente -

Efecto por activos y pasivo de impuestos diferidos (40)
Pérdidas tributarias 850
Totales 810
===
 EJERCICIO

1. Opción 1: Una empresa tiene los siguientes datos para contabilizar los impuestos
diferidos y preparar nota a los estados financieros.

• Los clientes presentan provisión de ingresos no facturados por $ 3.000.000

• Los inventarios se presentan netos de una provisión por obsolescencia $ 1.000.000
• Los activos fijos financieros se presentan netos por $ 9.000.000 y tributarios por $
4.000.000
• La cuenta por provisión de beneficios a los empleados incluye provisión de vacaciones
por $ 1.200.000
• Tasa de impuestos a las ganancias vigentes al 31 de diciembre de 2019 es de 27%.
• La Sociedad tiene registrada la provisión de impuestos a las ganancias $ 3.000.000 que
se obtuvo de la confección de la Renta Líquida imponible
• La sociedad estima, en base a toda la evidencia disponible, que los beneficios tributarios
de diferencias temporarias deducibles y de pérdida tributarias serán realizadas.

2. Opción 2: considere que la empresa tiene registrado en activos por impuestos diferidos $
940.000 y que los pasivos por impuestos diferidos tiene $ 850.000.
EJEMPLOS

Balance General y antecedentes al 31 de diciembre de 2019:

Activo Saldos contables Saldos tributarios Impuestos diferidos
al al Diferencia Activos Pasivos
31.12.2019 31.12.2019 $ $ $
$ $
Efectivo y equivalente al efectivo 2.050.000
Cuentas por cobrar comerciales (neto) 4.900.000
Inventarios (neto) 2.140.000
Propiedad, planta y equipo (neto) 9.000.000
Total activo 18.090.000
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Pasivo
Cuentas por pagar comerciales 1.690.000
Préstamos bancarios 9.200.000
Provisión beneficios a los empleados 1.200.000
Patrimonio 6.000.000
Total pasivo y patrimonio 18.090.000
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