Ejercicios Contabilidad Fiscal-1

Actividades tema 1:
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y LA CONTABILIDAD
Identifique la generación o no de diferencias entre contabilidad y fiscalidad de entre las siguientes situaciones que se
proponen. En caso de que haya diferencia calcule su importe, explique qué tipo de diferencia sería y, si incrementa o
disminuye la base imponible respecto del resultado contable del ejercicio.
1. Una empresa ha contabilizado un gasto por servicios de consultoría efectivamente prestados por importe de
20.000 euros cuyas facturas, solicitadas por la inspección fiscal, se han extraviado.
Diferencia permanente (no repercute en el futuro) positiva, sin justificación documental
2. Una empresa amortiza un activo cuyo precio de adquisición fue de 10.000 euros en dos ejercicios económicos
(a razón del 50% anual) si bien, conforme al criterio fiscal la amortización permitida sería del 25% anual
máximo.
Diferencia temporal positiva (aumentas tu beneficio) con una diferencia de 2.500
3. Una empresa amortiza un activo cuyo precio de adquisición fue de 30.000 euros en tres ejercicios económicos
(a razón de 10.000 euros anuales) si bien, conforme al criterio fiscal la amortización permitida sería de 15.000
euros anuales.
No hay diferencia entre contabilidad y fiscalidad, no esta contabilizado la diferencia del gasto anual
4. Una empresa contrata los servicios informáticos de una empresa del grupo abonando gastos por importe de
22.000 euros. La inspección fiscal cuantifica el valor de mercado de dichos servicios en 12.000 euros
Diferencia permanente positiva
5. La contabilidad de la empresa recoge gastos en publicidad por importe de 9.000 euros correspondientes a
atenciones y regalos a un cliente importante con la finalidad de fidelizarlo. La inspección lo considera una
liberalidad de la compañía.
Diferencia permanente ajuste positivo
6. Una empresa procede a la dotación del deterioro de valor de saldos de clientes correspondientes a deudas
contraídas con un ayuntamiento por importe de 16.000 euros ante el impago y transcurridos dos años desde
el vencimiento de la misma
Diferencia permanente con ajuste positivo
7. Una empresa dota una provisión por importe de 120.000 euros. Conforme a la legislación fiscal el máximo
de dotación permitido para ese ejercicio es de 90.000 euros, si bien se sabe que en ejercicios posteriores el
resto de la provisión sí será gasto fiscalmente deducible.
Diferencia temporal ajuste positivo por importe de 30.000€
8. Una empresa ha recibido una subvención del Estado para explotación de una mina de carbón. La normativa
fiscal exige computar el ingreso en 5 años.
Diferencia temporal negativo (porque tengo menos ingresos)
9. La Inspección de Hacienda tras revisar los dos últimos ejercicios de IVA, determina que la empresa debe
pagar 100.000 euros más intereses de demora. Adicionalmente sanciona a la entidad con 75.000 euros.
Diferencia permanente con ajuste positivo por importe de 75.000 €
La sanción no es gasto deducible
Los intereses de demora no son deducibles si proceden de una comprobación de Hª Pª, pero si procede de un
aplazamiento o fraccionamiento, es decir, si previamente es la empresa la que contacta con Hª Pª sí que sería
deducible.
Si el IVA no fuera deducible, se hubiera convertido en gasto aumentando la base imponible,
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SUPUESTO AJUSTES FISCALES TEMA 1
1. En la cuenta 678 gastos excepcionales se ha contabilizado un recargo de 2.500 € por presentar fuera de plazo el
IVA del tercer trimestre que al tener la consideración de sanción no es deducible.
Diferencia permanente con ajuste positivo por importe de 2.500€ en la cuenta de P y G, que no se revierte en periodos
subsiguientes.
2. La empresa ha registrado en el ejercicio actual deterioros de clientes morosos por 50.000 € de los cuales 20.000 €
no pueden deducirse hasta el siguiente ejercicio al no haber transcurrido 6 meses desde el vencimiento
Diferencia temporaria con ajuste positivo por importe de 20.000€ en la cuenta de PyG, porque revierte en años siguientes
3. Compró una máquina nueva por valor de 300.000 € más IVA contablemente se amortiza por el método de lineal
en 10 años, el máximo de tablas es del 12 por 100 y el periodo máximo de amortización son 18 años.
Amortización Fiscal > Amortización contable → No hay ajuste fiscal
Contablemente: 300.000/10años = 30.000€ (10%) Fiscalmente: 300.000 x 12% = 36.000€
4. Una empresa que aplica la normativa del P GC de pymes adquirió por 30.000 € acciones de Abertis cuyo importe
recuperable al cierre de ejercicio es de 20.000 € habiendo registrado un deterioro de valor de 10.000 € que la
normativa fiscal no admite como deducible hasta que no venda los títulos
Diferencia temporaria con ajuste positivo por importe de 10.000€ en la cuenta de PyG, que si se revierte
5. En el balance de apertura figura un fondo de Comercio por 60.000 € contablemente se amortiza de forma lineal en
10 años mientras que la normativa fiscal admite el gasto en veinteavas partes
Contablemente: 60.000/10años = 6.000€
Fiscalmente: 60.000/20años = 3.000€
Diferencia temporaria con ajuste positivo por importe de 3.000€ en la cuenta de PyG, que si se revierte
6. La empresa participa en un 80% en la entidad Z siendo el coste de la inversión de 150.000 € en ejercicios

precedentes contabilizo deterioros de valor por importe de 50.000 € que no pudo deducir de los cuales revierte
30.000€ en el periodo impositivo actual, que figuran como ingreso contable en la cuenta (7960) reversión del valor
de participaciones a largo plazo en empresas del grupo.
Ajuste fiscal permanente negativo
7. La empresa durante este ejercicio ha realizado varios donativos a distintas fundaciones por importe de 12.000€
que la normativa fiscal califica de liberalidad y no admite como gastos deducible aunque si podrá aplicar la
deducción por donativos a entidades sin animo de lucro
Diferencia permanente con ajuste positivo por importe de 12.000€ en la cuenta de PyG, que no se revierte
8. La empresa esta financiando la adquisición de una nave industrial mediante un leasing (conlleva una ventaja fiscal),
el valor al contado es de 60.000€ cuya amortización contable es lineal en 60 años, mientras que el gasto deducible
en el periodo impositivo actual es de 54.000€ por la aplicación del régimen especial de arrendamiento financiero
60.000/60 = 10.000€ contablemente / 54.000€ fiscalmente
Diferencia temporaria con ajuste negativo por importe de 44.000€ en la cuenta de PyG, que si se revierte
9. Al inicio del ejercicio se ha corregido un error contable del valor de una maquina pues en los dos últimos años no
se doto amortización contable siendo la cuota mínima de cada ejercicio de 30.000€ el importe de la corrección al
ser de ejercicios anteriores se registro como menores reservas voluntarias y podrá deducirse en la declaración del
periodo impositivo actual
Diferencia temporaria con ajuste negativo por importe de 60.000€ en Balance, que si se revierte
10. Una empresa es propietaria de un terreno que adquirió por 300.000€ y lo permuta por otro terreno adyacente a
una de sus fabricas la operación de permuta se escritura por 500.000€ contablemente se califica de permuta no
comercial registrando bien el bien recibido por el valor contable del bien entregado pero desde el punto de vista
fiscal debe de tributar por el valor del mercado.
Diferencia temporaria con ajuste positivo por importe de 300.000€ en Balance, que si se revierte
11. Al inicio del ejercicio se ha realizado un cambio de criterio en la valoración de existencias pasando del precio medio
ponderado al fifo lo que supone un incremento de valor de las existencias iniciales de 40.000€ que se registra como
un aumento de reservas que deberá tributar en el periodo impositivo actual.
Diferencia temporaria con ajuste positivo por importe de 40.000€ en Balance, que si se revierte
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SUPUESTOS PRÁCTICOS TEMA 1
Supuesto 1
En relación con las situaciones que se proponen identifique la generación o no de diferencias entre fiscalidad y
contabilidad determinando de qué tipo de diferencia se trata:
1. Una empresa dedicada al transporte de mercancías por carretera ha satisfecho una multa de tráfico impuesta en este
ejercicio a uno de sus vehículos por importe de 200 unidades monetarias. Dicha cuantía ha sido contabilizada en la
cuenta 678 “Gastos excepcionales”. Se sabe que ese gasto no es admisible a efectos fiscales.
Diferencia permanente positiva 200, al año siguiente no pasa nada.
2. A comienzos del ejercicio la empresa ha adquirido por 30.000 euros cierto mobiliario que, a efectos contables, se
amortiza linealmente a 3 años, con valor residual nulo. Sin embargo, a efectos fiscales su amortización se deducirá
a lo largo de 5 años.
Diferencia temporal positiva deducible, genera un activo
3. En el ejercicio n una empresa ha obtenido un beneficio contable antes de impuestos de 60.000 euros. En el ejercicio
anterior, tuvo una pérdida fiscal de 20.000 euros que cumplía las condiciones establecidas por la ley del IS para su
compensación en un ejercicio posterior. La empresa ha decidido compensar la pérdida en este ejercicio.
Diferencia temporal , en el ejercicio compenso esas pérdidas y hay que revertir lo que generé en el
anterior ejercicio, genera un Activo por impuesto diferido
4. Una empresa dota una provisión por importe de 300 euros en el ejercicio n que no es fiscalmente deducible en ese
ejercicio. El gasto derivado de esta provisión será deducible íntegramente en el ejercicio n+1 siguiente.
Diferencia temporal positiva, nace en un ejercicio y revierte en el otro. Genera un Activo
5. A mediados del año n una empresa adquiere un terreno mediante una operación no monetaria, cuyo régimen fiscal
no coincide con el contable. El terreno queda contabilizado en 2.000 euros. A efectos fiscales, el valor de
adquisición del terreno es de 2.400 euros.
Diferencia temporaria, generará un activo por impuesto diferido de 400€ (830)
6. A finales del año n una sociedad adquiere todos los activos y pasivos de otra, en una combinación de negocios
acogida a un régimen especial de diferimiento fiscal. Entre los activos adquiridos hay un edificio que queda
contabilizado en 40.000 euros mientras que su valor fiscal (el originario antes de la combinación) es 15.000 euros
Diferencia temporaria, generará un pasivo por impuesto diferido fe 25.000€ (830)
Supuesto 2
Durante el ejercicio n una sociedad ha obtenido un resultado contable antes de impuestos de 100.000 euros. En este
ejercicio se han producido dos diferencias permanentes:
- Una positiva de 5.000 euros a causa de una sanción no deducible
- Una negativa de 1.000 euros por la corrección monetaria en la venta de un activo
No hay otras diferencias entre contabilidad y fiscalidad.
Las deducciones y bonificaciones del IS del ejercicio son de 6.000 euros y las retenciones y pagos a cuenta son de
10.000 euros.
El tipo de gravamen del IS es del 25%.
La Cuenta de Resultados del ejercicio resumida, antes de impuestos, es la siguiente:
Se pide:
1. Cuantificar el pago a realizar por el IS
2. Modelo reglamentario de liquidación del IS
3. Cuenta de Pérdidas y Ganancias incluyendo el gasto por el IS
3
Liquidación del IS: RCAI 100.000
+ Ajuste Positivo (sanción) (dif. permanente) + 5.000
− Ajuste Negativo Amortización (dif. temporal) − 1.000
− Compensación de bases Negativas 0
= Base Imponible = 104.000
× Tipo 25% ∙ 0,25
= Cuota Integra = 26.000
− Bonificaciones y deducciones − 6.000
= Cuota Liquida = 20.000
− Retenciones y pagos a cuenta − 10.000
= Cuota Diferencial a Ingresar = 10.0000
31/12/N
IMPUESTO CORRIENTE
HP por IS (475) 10.000
20.000 (6300) Impuesto Corriente a
HP Retenciones y pagos a cuenta (473) 10.000
CUENTA PYG
INGRESOS
Ventas 300.000
Ingresos financieros 2.000
GASTOS
Compras −120.000
Personal −50.000
Otros Gastos −32.000
Gasto IS −20.000
Beneficio antes de impuestos 80.000
Supuesto 3
Durante el ejercicio n una empresa ha obtenido un resultado contable de 81.600 euros. Se sabe que en este ejercicio se
ha producido una diferencia permanente debido al gasto en unos regalos no admitidos por Hacienda por importe de
8.000 euros.
No hay otras diferencias ni tampoco hay deducciones de la cuota. El tipo impositivo es del 25%.
Se pide determinar el Resultado Contable antes de Impuestos.
RC = RCAI − Gasto IS
81.600 = RCAI − (RCAI + 8.000) × 25%
81.600 + 2.000 = RCAI − 0,25 RCAI
83.600 = 0,75 RCAI
83.600
RCAI = = 111.466,67
0,75
Liquidación del IS: RCAI 111.466,67
+ Ajustes 8.000
= Base Imponible = 119.466,67
× Tipo 25% ∙ 0,25
= Cuota Integra (Gasto Impuesto) = 29.866,67
= Cuota Diferencial = 29.866,67
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SUPUESTO 2.1
Durante el año n una sociedad ha obtenido un resultado contable antes de impuestos de 100.000 euros y, todos los
ingresos y gastos se han contabilizado en resultados. Durante el ejercicio n se han producido dos diferencias entre la
contabilidad y la fiscalidad:
- Se ha pagado (y contabilizado como un gasto) una sanción de 5.000 euros que no es deducible fiscalmente
- Hay una máquina, adquirida a principio del ejercicio n en 20.000 € que se amortiza en 5 años (cuota 4.000 €) y que
a efectos fiscales goza de libertad de amortización (se amortiza en su totalidad en este ejercicio)
Las deducciones y bonificaciones del IS son de 1.550€ y, las retenciones y pagos a cuenta son 12.000€. El tipo de
gravamen es del 25%
Se pide: Contabilizar el IS
+ Ajuste Positivo (sanción) (dif. permanente) + 5.000
− Ajuste Negativo Amortización (dif. temporal) − 16.000
− Compensación de bases Negativas 0
× Tipo 25% ∙ 0,25
− Bonificaciones y deducciones − 1.550
= Cuota Diferencial o a Ingresar/Devolver = 8.700 A ingresar
31/12/N
IMPUESTO CORRIENTE
HP acreedora por IS (4752) 8.700
IMPUESTO NO CORRIENTE generado por la diferencia temporal de la amortizacion (16.000*25%)

4.000 (6301) Impuesto Diferido a Pasivos por diferencias temporarias (479) 4.000
Impuesto Corriente (6300) 20.700
24.700 (129) Resultado del ejercicio a
Impuesto Diferido (6301) 4.000
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SUPUESTO 2.2
La sociedad INTERPRISE ha obtenido en el ejercicio 2015 un resultado contable antes de impuestos de 300.000€.
Tres años antes en el ejercicio 2012 dota una provisión por importe de 50.000€ que será deducible años después
previsiblemente en el ejercicio 2.018 cuando se pague la contingencia cubierta por la provisión
Las retenciones y pagos a cuenta desde el 2015 son 5.000 € no hay más diferencias entre contabilidad y fiscalidad la
sociedad estima que obtendrá importantes beneficios en los próximos años.
Tpo de gravamen 25%
La misma sociedad INTERPRISE en el ejercicio 2.018 obtiene un resultado contable antes de impuestos de 400.00000
€ a mediados del ejercicio 2018 se ha producido la contingencia cubierta con la provisión la empresa efectuado el pago
de 50.000 € para atender esta eventualidad que ahora es deducible fiscalmente.
Las retenciones y pagos a cuenta del 2018 son 12.500 € no hay más diferencias entre contabilidad fiscalidad.
Se pide:
A) Calcular el gasto por impuesto corriente y por impuesto diferido del ejercicio 2015
± Ajustes 0
× Tipo 25% ∙ 0,25
31/12/N
IMPUESTO CORRIENTE
IMPUESTO NO CORRIENTE: no lo hay
Gasto Total IS 2015 = Impuesto Corriente
B) Calcular el gasto por impuesto corriente por impuesto diferido en el ejercicio 2018
− Ajuste Provisión (dif. Temporaria ej. anterior) − 50.000
× Tipo Gravamen 25% ∙ 0,25
31/12/N
IMPUESTO CORRIENTE
IMPUESTO NO CORRIENTE (50.000*25%)
Activos por diferencias
12.500 (6301) Impuesto Diferido a (4740) 12.500
temporarias deducibles
Gasto total por IS 2018 = Impuesto Corriente + Impuesto Diferido = 87.500 + 12.500 = 100.000
Impuesto Corriente (6300) 87.500
100.000 (129) Resultado del ejercicio a
Impuesto Diferido (6301) 12.500
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SUPUESTO 3.1
Una empresa obtiene beneficio contable antes de impuestos de 60.000 euros y disponemos de la siguientes información
fiscal:
a) Dentro de la partida de atenciones a clientes figuran 5.000€, que exceden el limite permito por la normativa fiscal
Ajuste permanente +
b) Hemos recibido 10.000 euros en dividendos de una filial española, cuyo ingreso contable no tributa, pues esta
exento para evitar la doble imposición
Ajuste permanente -
c) Hemos registrado 15.000 euros como ingreso financiero procedente de los intereses de un prestamos participativo
a una filial que no se considera renta fiscal.
Ajuste permanente -
d) En el ejercicio actual tiene derecho a aplicar una deducción por creación de empleo de 5.000 euros con un limite
del 25% sobre la cuota integra ajustada
e) El tipo de gravamen es del 25%
f) La suma total de retenciones soportadas y pagos a cuenta asciende a 5.000 euros.
Se pide: Determinar la deuda tributaria, contabilizar el IS y calcular el resultado contable después de impuestos.
Deuda tributaria
RCAI 60.000
Ajuste permanente
+ atención clientes 5.000
- dividendos (10.000)
- intereses Préstamo participativo (15.000)
Base previa 40.000
-Reserva de capitalización 0
-Compensación de BI negativas 0
Base Imponible 40.000
x tipo gravamen 25% 25%
Cuota Integra 10.000
-Bonificaciones 0
-Deducción 0
Cuota Integra ajustada 10.000
-Deducción por creación de empleo (25% 10.000) (2.500)
Cuota liquida 7.500
- Retenciones pagos a cuenta (5.000)
Liquido a ingresar 2.500
Contabilizar el IS

NO EXISTE DIFERENCIA TEMPORARIA
Derecho y bonificaciones ptes. apl

2.500 (4742) a Impuesto diferido (6301) 2.500
(5.000 - 2.500)
Resultado contable después de impuestos

RCAI 60.000
Impuesto corriente (7.500)
Impuesto diferido - ( -2.500) + 2.500
= RDI 55.000
!.#$$
Tipo gravamen efectivo = %$.$$$ = 18,75% à es decir, que en este momento tenemos menos tipo de gravamen que al
principio.
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SUPUESTO 3.1 BIS
Una empresa obtiene un resultado antes de impuestos negativo de 40.500€ y nos facilita la siguientes información fiscal:
1. En la partida de gastos excepcionales ha contabilizado un donativo a Cáritas por 3.000 euros, que no tiene la
consideración de gastos fiscal. También, incluye un robo de existencias por valor de 12.000 euros, que denunció a
la policía y que tiene consideración de gasto deducible.
+ Aj. Caritas + 3.000 Diferencia Permanente
2. Ha contabilizado en el ejercicio anual deterioros de valor de créditos morosos por 40.000€, de los cuales 20.000€
no se consideran deducibles hasta el siguiente ejercicio.
+ Aj. Deterioro + 20.000 Diferencia Temporal
3. Ha registrado 30.000€ por la amortización de una maquina que ha sido comprada mediante un leasing. El valor
fiscal del activo es 0, debido a que el leasing permite acelerar las cuotas de amortización. El valor el libros o
contable al cierre del ejercicio de la maquina es de 50.000€.
+ Aj. Amortización Leasing + 30.000 Diferencia Temporal
4. A principio de ejercicio adquirió un negocio pagando un Fº de comercio de 50.000€, cuya amortización contable
se estima en 10 años de forma lineal, aunque la deducción discal sea en veinteavas partes.
+Aj. FºC +2.500 DT (Contabilidad-Fiscalidad=5.000-2.500)
5. Hace 2 años adquirió una participación del 40% en la sociedad M. el coste que pago por la inversión fue de 75.000€,
habiendo dotado un deterioro contable en el ej. actual de 25.000€, que no tienen la consideración de gasto deducible.
+ Aj. Deterioro Empresa Participación + 25.000 Diferencia Permanente
6. La empresa tiene pendientes de compensar bases imponibles negativas por importe de 40.000€, cuyo créditos fiscal
no esta reconocido debido al histórico de perdidas de la compañía.
En el ejercicio actual opta por compensar 25.000€ y por el resto decide reconocer en contabilidad el crédito, ya que
acredita un plan de negocio que proyecta ganancias fiscales suficientes que van a permitir su compensación futura.
7. No tiene deducciones pendientes de ejercicios anteriores, pero en el ejercicio actual tiene una deducción por 6.000€
por creación de empleo, que tiene un limite conjunto de 25% de la cuota integra ajustada, además de una deducción
de 1.200€ por el donativo a Cáritas.
8. El tipo de gravamen es del 25%
9. Las retenciones ascienden a 1.000€, mientras que el importe de los pagos fraccionados es de 3.500€.
Se pide:
1. Realizar los cálculos y la contabilización del IS
2. Suponer que la Ley de presupuestos aprueba una bajada del tipo de gravamen al 20% a partir del próximo ejercicio.
3. Modelo de conciliación entre el resultado contable y la base imponible.
RCAI (40.500)
50.000 / 10 5.000 amort.
Correcciones
Ajuste permanente: 28.000 Fondo de comercio à 50.000 / 20 2.500 amort.
Donativo a Cáritas + 3.000 Diferencia 2.500
Compañía de empresas +25.000
Diferencias temporarias: 22.500
Deterioro de morosos +20.000
Fondo de comercio +2.500
Dif. ejercicios anteriores: 30.000
Leasing +30.000
BASE IMPONIBLE PREVIA 40.000
- Reserva de capitalización
- Compensación BI (-) (25.000)
Base imponible 15.000
Tipo 25% Cuota Integra 3.750
- Bonificaciones 0
- Deducciones x doble imposición 0
CUOTA INTEGRADA AJUSTADA 3.750
- Deducción apoyo fiscal (por creación empleo) (937,50) Limite = 25% de 3.750
- Deducción Entidades sin animo de lucro (1.200)
CUOTA LIQUIDA 1.612,50
- Retenciones y pagos a cuenta (4.500)
LIQUIDO A DEVOLVER (2.887,50)
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IMPUESTO CORRIENTE
1.612,50 (6300) Impuesto Corriente
a HP Retenciones y pagos a cuenta (473) 4.500
2.887,50 (4709) HP deudora por IS
AJUSTES FISCALES
(1) Diferencia temporaria de morosos
5.000 (4740) Activos por dif. temporaria deducible (25% 20.000) a Impuesto diferido (6301) 5.000
(2) Reversión de un pasivo dotado con anterioridad, Leasing
7.500 (479) Pasivo por dif. temporaria deducible (25% 30.000) a Impuesto diferido (6301) 7.500
(3) Diferencia Fondo de Comercio
625 (4740) Activos por Impuesto diferido a (25% 2.500) Impuesto diferido (6301) 625
Compensación BI (-)
Activamos BI (-) pendientes de aplicar
3.750 (4745) Crédito por pérdidas a compensar a Impuesto diferido (40.000-25.000)*25% (6301) 3.750
Deducciones fiscales
5.062,50 (4742) Derechos por deducciones y bonif pdtes a Impuesto diferido (6301) 5.062,50
Ajustar a la bajada del tipo de gravamen al 20%

20.000*(25%-20%) Activos por dif. temporaria ded. (4740) 1.000
1.875 (633) Ajustes – en la Imp de Beneficios a Activo por impuesto diferido (4740) 125
Crédito por pérdidas a compensar (4745) 750
1.500 (479) Pasivo por dif. temporaria deducible Ajustes + en la Imp de Beneficios (638) 1.500
Resultado del ejercicio: Gasto por IS

RCAI (40.500) Impuesto Corriente (1.612,50)
Impuesto Corriente (1.612,50) Impuesto Diferido 21.937,50
Impuesto Diferido 21.937,50 Ajuste negativo (1.875)
Ajuste negativo (1.875) Ajuste positivo 1.500
Ajuste positivo 1.500 Gasto/Ingreso por IS (19.950)
Resultado del ejercicio (20.550)
!.#!$,&'
Tipo gravamen efectivo = !&.'''
= 10,75%
MODELO DE CONCILIACION ENTRE EL RDO CONTABLE Y LA BASE IMPONIBLE

Cuenta de P y G Ingresos y gastos imputados a PN Reservas Total
Saldo de I y G del ejercicio (20.550) 0 0 (20.550)
+- +- +-
Impuesto Sociedades (19.950) (19.950)
Diferencias permanentes 28.000
Donativo caritas 3.000
Deterioros empresas del grupo 25.000
Diferencias temporarias 52.500
A) Origen Ej Anual
Deterioro morosos 20.000
Fondo de Comercio 2.500
B) Origen Ej Anteriores
30.000
Leasing Máquina
Compensación de BI- de ej. anteriores (25.000)
BI (resultado fiscal) 15.000
9
SUPUESTO EMPRESA GENIL
En el ejercicio 20X1 la sociedad Genil ha obtenido un resultado contable antes de impuestos de 570 u.m. Además, con
referencia a este ejercicio 20X1, se sabe:
a) Provisión. En el ejercicio 20X1 ya es deducible fiscalmente en su totalidad una provisión contable dotada en el
anterior por 150 u.m.
-Ajuste provisión - 150 Diferencia Temporal, Reversión
b) I+D. A 1 de enero de 20X1 hay activados unos gastos de I+D con un valor neto contable de 90 u.m. (coste 150 y
amortización acumulada 60). En 20X1 se dota la tercera cuota de amortización por importe de 30, ya que se amortizan
en 5 años. Fiscalmente gozaron de libertad de amortización fisca en su adquisición.
+ Ajuste Amortización +30 DT Reversión
c) Máquina. El 1 de enero de 20X0 se adquirió una maquina por 3.000 u.m. que se amortiza en 3 años (cuota 1.000) y
fiscalmente deducible.
+ Ajuste Amortización Máquina +400 Diferencia Temporaria, generará un Activo
d) Multa. La sociedad ha contabilizado como gasto de 20X1 el pago de una multa por importe de 200 u.m. que no es
fiscalmente deducible.
+ Ajuste sanción +200 Diferencia Permanente
e) Vehículo. El 1 de julio de 20X1 adquirió por 400 u.m. un vehículo especial que se amortiza en 4 años y fiscalmente
goza de libertad de amortización. Cuota de amortización contable 50 (por 6 meses) y amortización fiscal 400 por su
importe total.
-Ajuste vehículo -350 Diferencia Temporal, generará un Pasivo
f) Acciones. El 6 de febrero de 20X1 adquirió en bolsa por 500 u.m. unas acciones que se clasifican como disponibles
para la venta. Al cierre del ejercicio su valor razonable es 550 (la plusvalía reconocida no tributa hasta que se venda
el activo)
g) En 20X1 la sociedad pago intereses de demora tributarios por importe de 10 u.m. (no procede ajuste alguno al calcular
la base imponible del IS ya que tales intereses son gasto contable y también gasto fiscalmente deducible)
h) Perdida. Existe una base imponible negativa del ejercicio anterior que se compensa en este, por 200 u.m.
-Ajuste: -200
i) Deducción. Por determinados contratos a su personal, la sociedad tiene derecho a una deducción de la cuota de 100
u.m.
Las retenciones del ejercicio 20X1 importan 55 u.m.
Se espera que la sociedad siga obteniendo beneficios en los próximos años. Tipo de IS: 25%
Se pide: Contabilizar el IS
LIQUIDACIONES
RCAI 570 à afecta a años posteriores
-Ajuste provisión (1) (150) à DT
+Ajuste amortización I+D (2) 30 à DT (pasivo diferido)
+Ajuste amortización maquina (3) 400 DT à (Activo)
+Ajuste sanción (4) 200 DP
-Ajuste libertad amortización (5) (350) DT à Pasivo
-Compensación BI (6) (200) à BI
BI 500
25% Cuota integra 125
Deducción (7) de 100, quedan 50 para ej. futuros (50)
Cuota liquida 75
- Retenciones y pagos a cuenta (55)
Cuota diferencial a pagar 20
10
POR EL IMPUESTO CORRIENTE
HP Retenciones y pagos a cuenta (473) 55

75 (6300) Impuesto Corriente a
HP acreedora por IS (4752) 20
POR EL IMPUESTO DIFERIDO

17,50 (6301) Impuesto Diferido
(1) (150x25%) Activos por ID provisión (4740) 37,50
7,50 (479) Pasivo diferido (30x25%) (2)
a (5) (350x25%) Pasivo ID Libertad amortización (479) 87,50
100 (4740) Activo DT maquinaria (400x25%) (3)
(6) (200x25%) BI (-) crédito (4745) 50,00
50 (4742) Derechos por deuda publica (100-50) (7)
TRASPASO A RESULTADOS
Impuesto Corriente (6300) 75,00

92,50 (129) Resultado del ejercicio a
Impuesto Diferido (6301) 17,50
Resultado del ejercicio después de impuestos

RCAI 570
IC (75)
ID (17,5)
RDI 477,50€
(& (+,) .$,&'

𝑇𝑖𝑝𝑜 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑜 = = 15% = = 16,23%
&'' &('
CAMBIOS PN
ACC DISPUTA
06/02/20X1
500€ à Por compra de acciones
550€ à Valor razonable
ACCIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

31/12/20X1
12,50 (8301) Impuesto Diferido a Pasivo por dif. temporales imponi (479) 12,50
Inversiones l/p instrumento

50 (250) Beneficios activos disp. venta (900) 50
patrimonio
50 (900) Beneficios activos disp. venta Aj. Por valoración de Ac Fin Disp V (133) 50
12,50 (133) Aj. Por valoración de Ac Fin Disp V Impuesto Diferido (8301) 12,50
*Todas estas cuentas hay que regularizarlas
133
12,5 50
SA = 37,5
11
T4. LA CONTABILIZACION DEL IS (III): CONTABILIZACION SEGÚN PGC CASOS PARTICULARES
Ejemplo: Subvención que financia un activo amortizable

El 30/11/20 nos conceden una subvención de 20.000€ para financiar una máquina cuyo coste es de 50.000€
El 01/01/21 la máquina ya está para poner en funcionamiento
La vida útil es de 0-5 años, valor residual 0 y se amortiza de forma lineal
Según la normativa fiscal la subvención se integra en la base imponible, de la misma forma en que se imputa a P y G
Tipo de gravamen 25%
RC 2020 =100.000 Antes de cualquier ingreso derivado de la subvención
RC 2021 =100.000 Antes de cualquier ingreso derivado de la subvención
Se pide: Contabilizar operaciones de ambos ejercicios
Ejercicio 2020
30/11/20
(572) o Bancos o
20.000 a Ingresos de subvenciones O Fut (940) 20.000
(4708) HP Deudora
5.000 (8301) Impuesto Diferido (25% 20.000) Pasivo (479) 5.000
31/12/20
20.000 (940) Ingresos de subvenciones O Fut a Subvenciones Oficiales de K (130) 20.000
5.000 (130) Subvenciones Oficiales de K Impuesto Diferido (8301) 5.000

± Ajustes 0
× Tipo 25% ∙ 0,25
− Retenciones y pagos a cuenta 0
IMPUESTO CORRIENTE
25.000 (6300) Impuesto Corriente a HP acreedora por IS (4752) 25.000
25.000 (129) Resultado del Ejercicio a Impuesto Corriente (6300) 25.000
Ejercicio 2021
31/12/20 Amortizar = 50.000/5 = 10.000
Subvención = 20.000/5 = 4.000
31/12/20
4.000 (840) Transferencias de subvenciones O Fut a Subvenciones, Don y Leg transf… (746) 4.000
1.000 (479) Pasivo (25% 4.000) Impuesto Diferido (8301) 1.000
4.000 (130) Subvenciones Oficiales de K Transf de subvenciones O Fut (840) 4.000
1.000 (8301) Impuesto Diferido Subvenciones Oficiales de K (130) 1.000
4.000 (746) Subvenciones, Don y Leg transf… Resultado del ejercicio (129) 4.000
Liquidación del IS 2021: RCAI 104.000

± Ajustes 0
× Tipo 25% ∙ 0,25
− Retenciones y pagos a cuenta 0
Ejercicios siguientes: todo se va a ir regularizando CIERRE (130) (479)

→ 31/12/20 15.000 5.000
31/12/21 12.000 4.000
31/12/22 9.000 3.000
31/12/23 6.000 2.000
31/12/24 3.000 1.000
31/12/25 0 0
12
Ejemplo 1: Deducibilidad gastos financieros
Una empresa tiene un beneficio operativo de 100 millones de euros y tiene los siguientes gastos financieros netos:
2010: 80.000.000€ 2011: 20.000.000€ 2012: 40.000.000€
Se pide: Los gastos financieros deducibles de cada año y hacer los asientos contables necesarios
AÑO 2010
Bº = 100.000.000€
Limite = 30% de Bº O = 30.000.000€
Este año solo nos vamos a poder deducir los 30.000.000€ y el resto (50.000.000€) se deducen en los siguientes años.
12.500.000 (4740) Dif temporal deducible AF (25% 50M€) a Impuesto Diferido (6301) 12.500.000
AÑO 2011
Bº = 100.000.000€
Limite = 30% de Bº = 30.000.000€
Solo tenemos 20.000.000€ de gasto financiero pero como nuestro limite es 30.000.000€, nos quedan 10.000.000€ que podemos
aprovechar. 20-30=-10M
Como teníamos pendiente 50.000.000€, entonces este año nos quedarían 40.000.000€. Entonces se revierten los 10.000.000 del
año anterior.
2.500.000 (6301) Impuesto Diferido (25% 10M€) a Dif temporal deducible AF (4740) 2.500.000
AÑO 2012
Bº = 100.000.000€
Limite = 30% de Bº = 30.000.000€
Tenemos gastos financieros de 40.000.000€, solo me puedo quitar 30.000.000€ y me quedan 10.000.000€. De esta manera lo
adiciono en los ejercicios siguientes 40-30=10M
2.500.000 (4740) Dif temporal deducible AF (25% 10M€) a Impuesto Diferido (6301) 2.500.000
Ejemplo 2: Una empresa tiene un beneficio operativo de 100.000.000€ con los siguientes gastos financieros:
2010: 20.000.000€ 2011: 10.000.000€ 2012: 60.000.000€
AÑO 2010
Bº = 100.000.000€
Limite = 30% de Bº = 30.000.000€
Deducimos los 20.000.000€ y el resto (10.000.000€) se me permiten aprovecharlos en ejercicios siguientes. Informo en la memoria
de ellos. De tal manera que aumentas el limite del año que viene (30% Bº + 10.000.000€)
AÑO 2011
Bº = 100.000.000€
Limite = 30% de Bº = 30.000.000€
Tenemos un limite de 30.000.000€ de los cuales me deduzco 10.000.000€ de los gastos financieros y me quedan 20.000.000€ que
se van a la memoria. No se hace asiento.
AÑO 2012
Bº = 100.000.000€
Limite = 30% de Bº = 30.000.000€
En este año tenemos 30.000.000€ (limite) + 10.000.000€ (AÑO 20X0) + 20.000.000 (AÑO 20X1) = 60.000.000€
Al tener 60.000.000€ de gastos financieros se compensa con lo que teníamos acumulado.
Por lo tanto no hay que hacer ajuste de ningún tipo. (30+10+20)-60 = 0
Ejemplo 3: Una empresa tiene un beneficio operativo de 2.000.000€ con los siguientes gastos financieros:
2010: 800.000€ 2011: 1.100.000€ 2012: 800.000€
AÑO 2010
Bº = 2.000.000€
Limite = 30% de Bº = 600.000€
800.000 - 600.000 = 1.000.000. No procede hacer ningún asiento, informo en la memoria si quiero.
AÑO 2011
1.100.000 - 600.000 = 1.000.000 Me deduzco +100.000 para años siguientes
25.000 (4740) Dif temporal deducible AF (25% 100.000) a Impuesto Diferido (6301) 25.000
AÑO 2012
1.000.000 - 800.000 - 10.000
25.000 (6301) Impuesto Diferido (25% 10M€) a Dif temporal deducible AF (4740) 25.000
13
Ejemplo 4: 2018 2019 2020
Gastos financieros netos 3.000.000 2.500.000 2.900.000
Beneficio operativo 9.000.000 12.000.000 8.000.000
2018
Limite: 30% de 9.000.000 = 2.700.000€
Gastos financieros de 3.000.000€ de los cuales solo me puedo deducir 2.700.000€. Tengo un exceso de 300.000€ que serán para
años posteriores y por lo tanto generamos un activo diferido, ajuste + 300.000
75.000 (4740) Dif temporal deducible AF a (25% 300.000) Impuesto Diferido (6301) 75.000
2019
Limite: 30% de 12.000.000€ = 3.600.000€
Gastos financieros: 3.600.000 – (2.500.000 + 300.000) = 800.000€ que se quedan para años siguientes, lo detallo en la memoria.
Vamos a revertir:
75.000 (6301) Impuesto Diferido a Dif temporal deducible AF (4740) 75.000
2020
Limite: 30% de 8.000.000 = 2.400.000€ → + 800.000€ = 3.200.000€
GF = 3.200.000€ - 2.900.000 = 300.000€ que se meten en años siguientes y por lo tanto se va a la memoria y no genera nada.
Ejemplo Reserva de capitalización:

31/12/2017 31/12/2018
Capital Social 100.000 300.000
Prima emisión 50.000 150.000
Reserva legal 15.000 20.000
Reserva Capitalización 15.000 20.000
Reserva de nivelación 10.000 15.000
Reservas voluntaria 25.000 55.000
Resultado Ejercicio 50.000 (20.000)
TOTAL FFPP 265.000 540.000
El BI antes de aplicar la reserva de capitalización y la compensación de BI (-) es de: 50.000€

No nos dan el incremento de fondos propios, que hay que calcularlo
No podemos incluir ni las aportaciones de socios, reserva legal, ni reserva de nivelación, ni resultado del ejercicio.
Los FONDOS PROPIOS al final del 2017 o inicio de 2018
FFPP 2017 2018 Incremento*

Capital Social 100.000 100.000 -
Prima emisión 50.000 50.000 -
Reserva de capitalización 15.000 20.000 5.000
Reserva voluntaria 25.000 55.000 30.000
TOTAL 190.000 225.000 ∆35.000
Finalmente en 2018 tenemos un incremento de ∆35.000€
* Es un incremento que no se tiene en cuenta, porque el enunciado pone que las aportaciones de socios no se van a incluir.
Otra forma de calcular:
FFPP inicio 2018 – Resultado Ejercicio 2017 à 265.000 – 50.000 = 215.000€
FFPP al cierre de 2018 – Resultado Ejercicio 2018 – Aumento de Capital – Incremento de RL – incremento de R de nivelación
à 540.000 – (- 20.000) – 300.000 – 5.000 – 5.000 = 250.000
Variación FFPP= 250.000 – 215.000 = ∆ 35.000
10% ∆ FFPP = 0,1 x 35.000 = 3.500 Se coge el menor, por lo tanto los 3.500
10% BI Previa = 0,1 x 50.000 = 5.000 Dotación de reserva después de la JGA CCAA 2018, Ajuste (-) de 3.500
(113 Reservas voluntarias

3.500 o o a Reserva de capitalización (1145) 3.500
129) Resultado del ejercicio
14
Ejemplo Reserva de Nivelación:
Una empresa de régimen especial de reducida dimensión (RERD), nos pide calcular la R de nivelación en cada periodo impositivo.
BASE IMPONIBLE 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Antes de Reserva de Nivelación 50.000 100.000 (12.000) 40.000 (15.000) 20.000
2015
Reserva de nivelación → 10%50.000 = 5.000 Genera un Ajuste (-) Diferencia temporaria de pasivo
1.250 (6301) Impuesto Diferido a (25% 5.000) Pasivo por Impuesto diferido (479) 1.250
Dotación de reservas indisponible

5.000 (129) Resultado del ejercicio a Reserva de nivelación (1146) 5.000
2016
Reserva Nivelación → 10%100.000 =10.000 Genera un ajuste negativo
Dotación de reservas indisponible
2017
Tenemos pérdidas, tenemos dotadas unas reservas de nivelación por un importe de 15.000€
Reserva 2015 = 5.000 5.000 → 1.250 este se coge primero quedando (7.000) de perdidas a compensar de los (12.000)
Reserva 2016 = 10.000 10.000→ 2.500 de aquí para compensar la pérdida (12.000) solo cogemos 7.000 porque ya cogimos 5.000
Total Reserva = 15000
Perdidas = (12.000)
Resto = 3.000 Pendiente de 2016, Limite para adicionar a finales de 2021
Los 7.000 viene de lo que le queda pendiente.
Revertimos los pasivos diferidos
1.250 (479) Pasivo por Impuesto diferido 2015 (25% 5.000)
a Impuesto Diferido (6301) 3.000
Reservas indisponibles pasan a disponibles

5.000 (1146) Reserva de nivelación 2015
a Reservas voluntarias (113) 12.000
2018
Reservas 10% 40.000 = 4.000 Ajuste fiscal -
2019
Base, Pérdidas de (15.000)
Pendientes de adicionar:
Resto reserva 2016 = 3.000
Reserva 2018 = 4.000
Total reservas = 7.000 Ajuste +
Perdidas: 15.000
Reservas = -7.000
Pendiente = 8.000
750 (479) Pasivo por Impuesto diferido 2016 (25% 3.000)
a Impuesto Diferido (6301) 1.7q50
a Reservas voluntarias (113) 7.000
Crédito por Base imponible (-)
2.000 (4745) Crédito a compensar BI (-) a (25% 8.000) Impuesto Diferido (6301) 2.000
2020
Beneficios 20.000 à Reserva 10% (20.000 - 8.000 Bº anteriores) =12.000
12.000*10% = 1.200 Ajuste -
300 (6301) Impuesto Diferido a (25% 1.200) Pasivo por Impuesto diferido (479) 300
1.200 (129) Resultado del ejercicio a Reserva de nivelación 2020 (1146) 1.200
2.000 (6301) Impuesto Diferido a Crédito a compensar BI (-) (4745) 2.000
Lo siguiente: no se puede intentar compensar antes las perdidas
B IMPONIBLE PREVIA (X)
- Reserva capitalización
- BI (-)
- Reserva nivelación
= BI
15
SUPUESTO RESERVA NIVELACIÓN Y RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
Una Eª que puede aplicar el régimen especial de ERD obtiene un RAI positivo de 120.000€ y nos facilita la siguientes información fiscal:
1. Ha vendido por 90.000€ una participación del 15% que tenia desde hace 3 años de forma ininterrumpida en una sociedad limitada, cuyo
valor en libros era de 45.000€. El beneficio contable no tributa, esta exento al cumplir los requisitos del articulo 21.3 de la LIS. Ajuste venta
acciones -45.000 (rendimiento de algo vendido que no va a tributar)
2. Tiene mobiliario por valor de 40.000€, que amortiza linealmente en 10 años, pero desde el punto de vista fiscal acelera la cuota anual
aplicando el doble del coeficiente máximo de tablas, que es del 10%.
!".""" !"."""
𝐴𝐶 = = 4.000; 𝐴𝐹 = 𝑥 2 = 8.000; 𝐴𝑐𝑒𝑙𝑒𝑟𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = −4.000
$" $"
3. Adquirió una marca por 120.000€, que amortiza en 10 años, siendo deducible como máximo en veinteavas partes ponderado por 1,5.
$%".""" $%"."""
𝐴𝐶 = $" = 12.000; 𝐴𝐹 = %" 𝑥 1,5 = 9.000; 𝐸𝑥𝑐𝑒𝑠𝑜 𝑑𝑒 𝐴𝐶 = +3.000
4. Ha pagado 24.000€ de intereses a una empresa del grupo por un prestamos participativo que no tienen la consideración de gastos deducible
con base en el articulo 15 a) de la LIS. Ajuste + 24.000
5. Tiene una sucursal en Francia que ha obtenido un beneficio de 50.000€, habiendo tributado 12.000€ en Francia. Se cumplen los requisitos
par aplicar el articulo 22 de la LIS, la renta esta exenta y el impuesto pagado en el extranjero no es deducible. Ajuste impuesto Francia +
12.000; -Ajuste beneficio -50.000
6. El incremento de los fondos propios durante el ejercicio es de 80.000€ a efectos de aplicar la reducción por la reserva de capitalización
Reserva de capitalización, había que elegir el menor de estos dos
- 10% de fondos propios = 10% 80.000 = 8.000 8.000 – 6.000 = 2.000
- 10% de la base previa = 10% 60.000 = 6.000
7. No existen bases imponibles negativas pendientes de compensar ni deducciones fiscales, optando por aplicar la reducción por serva de
nivelación de bases imponibles
8. La suma total de retenciones y pagos a cuenta asciende a 15.000€ y el tipo de gravamen es del 25%
Se pide: Determinar la deuda tributaria y contabilizar el IS.
Crédito participativo no se considera un gasto
Liquidación IS RCAI 120.000
DIDERENCIA PERMANENTE (59.000)
Ajuste venta de acciones (45.000)
Prestaciones participativas 24.000
Impuesto francés 12.000
Beneficio francés (50.000)
Impuesto diferencia temporaria (1.000)
Aceleración amortización mobiliario (pasivo) (4.000)
Amortización (activo) (3.000)
BASE IMPONIBLE PREVIA 60.000
Reducción Reserva capitalización (6.000)
Base Imponible (-) 0
Reserva de nivelación (54.000x10%) (5.400)
BASE IMPONIBLE TOTAL 48.600
Cuota integra (25%) 12.150
-Bonificaciones 0
-Deducción x D impt 0
Cuota integra ajustada 12.150
Cuota líquida 12.150
-Retenciones a pagar (15.000)
Cuota diferencial a devolver (2.850)
Impuesto corriente 31/12/X
12.150 (6300) Impuesto Corriente
a Retenciones y pagos a cuenta (473) 15.000
2.850 (4709) HP deudora por IS
Aceleración de amortización del mobiliario
Amortización de la marca
750 (4740) Activo por Dif temp (25% 3.000) Impuesto Diferido (6301) 750
Reserva de capitalización pendiente
500 (4746) Créditos por reserva capitalización a Impuesto Diferido (6301) 500
Reserva de nivelación
RCAI 120.000
(6300) Impuesto corriente (12.150)
Total gasto IS
(6301) Impuesto diferido (1.100)
RCDI 106.750
Se aprueba el resultado. ¿Cómo se distribuye? à A reservas
30/06/X+1
Reserva de capitalización (1145) 6.000
106.750 (129) Resultado del ejercicio a Reserva de nivelación 2020 (1146) 5.400
( ) 95.350
16
1) El 01/01/17 compra una nave industrial por 500.000€, 200.000€ terreno. La antigüedad del local es de 5 años, amortización
lineal 20 años, coeficiente máximo 3% y 68 años periodo máximo.
&""."""
Amortización contable de la nave = = 15.000
%"
Cuota máxima de amortización fiscal según tablas nave = 300.000 𝑥 3% = 9.000
Ajuste + 6.000€ Diferencia temporal
1.500 (4740) Activo por Dif temp deduc (25% 6.000) Impuesto Diferido (6301) 1.500
2) A principios de 2018 entra en funcionamiento una máquina cuyo coste es de 120.000€, amortización lineal 10 años, coeficiente
máximo según tablas 12% y el periodo máximo es de 18 años
$%"."""
Amortización contable = $" = 12.000
Amortización fiscal = 120.000 𝑥 12% = 14.400
No procede ajuste, por estar debajo de tablas y no contabilizado
3) El 01/07/18 compra una máquina de segunda mano por 150.000€. Coeficiente máximo 12% según tablas, contablemente se
amortiza en 5 años.
$'".""" (
Amortización contable = ' 𝑥 $% = 15.000
(
Amortización fiscal = (150.000 𝑥 12%) 𝑥 2 𝑥 $% = 18.000
No procede ajuste fiscal
4) Al inicio de 2010 adquiere mobiliario por valor de 30.000€. Amortiza linealmente en 10 años, fiscalmente
2018
&"."""
Amortización fiscal = 0
Ajuste + 3.000€
750 (479) Pasivo por Dif temp imp (25% 3.000) Impuesto Diferido (6301) 750
5) A principios de 2018 adquiere fondo de comercio por 50.000€. Contablemente amortiza en 10 años y fiscalmente en 20 años.
'"."""
'"."""
Amortización fiscal = %"
= 2.500
Ajuste + 2.500€
625 (4740) Activo por Dif temp deduc (25% 2.500) Impuesto Diferido (6301) 625
6) Intangible proyecto de desarrollo 250.000€ que se empezó a generar al inicio de 2015. Contablemente se amortiza en 5 años
%'"."""
Amortización contable = ' = 50.000
Amortización fiscal = 0
Ajuste + 50.000€
12.500 (479) Pasivo por Dif temp imp (25% 50.000) Impuesto Diferido (6301) 12.500
7) El 01/07/18 compra de móviles y tablets por valor de 6.000€, no superan los 300€. Contablemente amortizamos en 2 años y
fiscalmente deduce todo
(.""" (
Amortización contable = % 𝑥 $% = 1.500
Gasto fiscal = 6.000
Ajuste -4.500
1.125 (6301) Impuesto Diferido (25% 4.500) Pasivo por Dif temp imp (479) 1.125
8) Renting 45.000 (621) Arrendamientos y cánones. No procede ajuste
9) Hace 3 años la empresa firma un leasing de 500.000€ para financiar una máquina. Contablemente se amortiza a 10 años. En
2018 paga 60.000€ de capital, más 40.000€ opción de compra y 30.000€ de importes pagados en ejercicios anteriores.
Coeficiente máximo tablas del 12%
Facturación de la empresa 15.000.000€ en 2015
Coste pendiente de ejercicios anteriores de 30.000€
Devuelve sin opción a compra = 60.000€
Total pendiente de deducir = 90.000€
Límite = 500.000 𝑥 12% 𝑥 2 = 120.000
'""."""
Gasto fiscal leasing = 90.000
Ajuste fiscal -40.000
10.000 (6301) Impuesto Diferido (25% 40.000) (25% 40.000) Pasivo por Dif temp imp (479) 10.000
17
TEMA 6. DETERIOROS DE VALOR Y PROVISIONES
SISTEMA INDIVIDUALIZADO DE DETERIOROS:

a) Un cliente nos debe 30.000€ desde finales de septiembre de 2018. El deudor no ha sido declarado en concurso, ni
ha sido demandado judicialmente. Contablemente el crédito figura como cliente moroso y ha registrado un deterioro
de valor por importe de 30.000€.
No es deducible aún, solo han pasado 3 meses hasta 31/12/2018, tendrían que haber transcurrido 6 meses.
Ajuste + 30.000€, Diferencia temporaria porque en el futuro podrá revertir, genera un Activo Fiscal
7.500 (4740) Activo por DT Deducibles (25% 30.000) a Impuesto Diferido (6301) 7.500
b) Un cliente nos debe 10.000€ desde 03/2018. Se ha dotado deterioro por el 100% y a 31/12 no ha cobrado nada.
No procede ajuste fiscal por lo tanto no hay asiento, es deducible porque han pasado mas de 6 meses.
c) Un cliente nos debe 20.000€ desde 10/2018. Se ha dotado deterioro por el 100% y a 31/12 el deudor ha presentado
situación concursal. Pero a fecha de cierre todavía no esta publicado en el BORME, no es oficial.
La ley dice que si no esta publicado, no lo puedes considerar deducible porque no lo puedes comprobar.
Ajuste + 20.000€, Diferencia Temporaria. Genera un activo fiscal
d) Un cliente nos debe 30.000€ desde 09/2017. El 01/06/2018 nos abonan 28.000€ mediante cheque bancario a cambio
de condonar (saldar) el resto de la deuda. En el ejercicio 2017 doto deterioro por el 100% del valor
01/06/2018
28.000 (572) Bancos
a Clientes de dudoso cobro (436) 30.000
2.000 (650) Pª de créditos comerciales incobrables
Reversión del deterioro

30.000 (490) Deterioro de valores cdtos y op comerciales a Reversión deterioro op crédito (794) 30.000
Reversión del activo

Ajuste – 30.000€ por el ingreso que no puedo contemplar
7.500 (6301) Impuesto Diferido (25% 30.000) a Activo por ID (4740) 7.500
SISTEMA GLOBAL DE DETERIOROS DE CRÉDITOS (Consiste en dotar un tanto por ciento de riesgo de insolvencia):
1. Una empresa que no tiene las condiciones de ERD, al cierre de 2018 dota importe global de deterioro de 45.000€ y cancela
60.000€ de lo dotado que tenia del año anterior (2017). La facturación de la sociedad en 2017 fue de 75.000.000€
Se pide: Determinar los ajustes fiscales del 2018 si la BI previa asciende a 100.000€
Reversión del deterioro 2017
31/12/2018
60.000 (490) Deterioro de valores cdtos y op comerciales a Reversión deterioro op crédito (794) 60.000
Dotamos el deterioro del 2018

Deterioro de valores cdtos y op
45.000 (694) Dotación de deterior a (490) 45.000
comerciales
Ajustes fiscales
Ajuste positivo 45.000, diferencia temporaria, genera un Activo
Reversión limitada al 25% de 100.000 (BI imponible previa) = 25.000

60.000 (ingreso contabilizado en 2018 (794)) – 25.000 (reversión) = 35.000 à pendiente para ejercicios posteriores
6.250 (6301) Impuesto Diferido (25% 25.000) a Activo por Dif Temp (4740) 6.250
18
Una sociedad ha realizado en el ejercicio 2014 las siguientes dotaciones por pérdidas de deterioro por insolvencias de
créditos:
- 20.000€ Por posible insolvencia de un crédito concedido a una empresa vinculada. Ajuste + 20.000
- 100.000€ De un crédito de un cliente con dificultades enormes de tesorería que previsiblemente no pagará a su
vencimiento el 06/01/2015. Ajuste + 100.000
25.000 (4740) Activo por ID (25% 100.000) a Impuesto Diferido (6301) 25.000
- 300.000€ Por unas ventas realizadas a un ayuntamiento que han vencido a principios de 2012 y que a 31/12/2014
aún no se han cobrado. No es deducible, Ajuste +300.000
- 150.000€ Por ventas realizadas a un cliente cuyo vencimiento tuvo lugar el 31/10/2013. OK Gasto deducible.
- 250.000 € Por ventas realizadas a un cliente que ha vencido a 31/08/2014 y que han sido reclamadas judicialmente.
OK Gasto deducible.
- 50.000€ Por ventas realizadas a un cliente el 01/06/2013 cuyo vencimiento tuvo lugar el 10/10/2013. El 01/12/2013
se renovó el efecto comercial que cobró, que venció el 01/08/2014 y no se ha cobrado todavía a 31/12/2014.
Ajuste + 50.000
12.500 (4740) Activo por ID (25% 50.000) a Impuesto Diferido (6301) 12.500
- En el ejercicio 2012 se reconoció una pérdida por deterioro por importe de 30.000€ por la deuda contraída de una
sociedad vinculada a la empresa. En el ejercicio 2014 esta sociedad vinculada ha sido declarada en situación
concursal. OK Gasto deducible en este año.
+ Ajuste Positivo (empresa vinculada) + 20.000
+ Ajuste Positivo (crédito cliente) + 100.000
+ Ajuste Positivo (ayuntamiento) + 300.000
+ Ajuste Positivo (ventas cliente) + 50.000
− Ajuste Negativo (empresa vinculada concurso) − 30.000
= Base Imponible = 1.040.000
× Tipo 25% ∙ 0,25
260.000 (6300) Impuesto Corriente a HP Acreedora por IS (4752) 260.000
19
METODOS DE AMORTIZACIÓN
El 1/04/18 compramos un camión por importe de 360.000€ menos 10.000€ de descuento que figuran en factura, más el 21% de
IVA. Se abona mediante cheque bancario
ADL AUTOMOVILE, S.A.
Fecha factura 01-04-18
Precio camión 360.000
Descuento -10.000
Total Incluido descuento 350.000
Base Imponible 350.000
Tipo IVA 21% 73.500
Total Incluido IVA 423.500
Coste Anual seguro 1.200€
Según tablas de Hacienda 20% y un periodo de 10 años.
1. Registrar operaciones 2018 suponiendo que la vida útil es de 5 años y aplicar el método lineal
/&'.''' .
&
𝑥 !$ = 52.500
01/04/2018
350.000 (218) Elementos de transporte
a Proveedores de Inmovilizado a c/p (523) 423.500
73.500 (472) IVA Soportado
423.500 (523) Proveedores de Inmovilizado a c/p a Bancos (572) 423.500
1.200 (480) Gastos anticipados a Acreedores (410) 1.200
1.200 (410) Acreedores a Bancos (572) 1.200

31/12/2018
900 (625) Seguros a Gastos anticipados (480) 900
52.500 (681) Amortización del Inm Material a AAIM (2813) 52.500
2. Efectuar el cuadro de amortización lineal creciente y de dígitos decrecientes aplicando la cuota máxima de amortización.
3. Calcular la cuota máxima de amortización si el vehículo fuera de segunda mano siendo el coste original de 500.000€
completar
20
TEMA 7: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I)
1. Un cliente nos adeuda 24.200€ con IVA incluido (21%) que nos debe desde el 30 de abril de 2018, la factura se emitió el 15 de
marzo de 2018 (fecha de devengo de la operación). Ante las dificultades del deudor la empresa opta por reclasificar la deuda
como dudoso cobro y dota deterioro por el 100%.
El 10 de julio de 2018 interpone demanda judicial, se emite factura rectificativa dentro del plazo establecido y posteriormente
el 10 de marzo de 2019 cobra 18.150€ y el resto de la deuda la condona.
La empresa presenta declaraciones trimestrales à plazo de 6 meses (PYMES)
15/03/2018
Ventas (700) 20.000
24.200 (430) Clientes a
HP IVA Repercutido (477) 4.200
30/04/2018 Reclasificar el cliente como moroso (como no cumple los requisitos, no hacemos factura rectificativa por lo tanto no
podemos poner el IVA)
24.200 (436) Clientes de dudoso cobro a Clientes (430) 24.200
Dotamos deterioro (perdida de venta)

24.200 (694) Pérdidas por deterioro a Deterioro de valor de créditos (490) 24.200
10/07/18 à 6 meses para reclamar

30/09/18 à Emisión de factura rectificativa
20.000 (430) Clientes (24.200/1,21)
4.200 (477) HP IVA Repercutido
Y posteriormente emito una nueva factura exenta de IVA
20.000 (436) Clientes de dudoso cobro a Ventas (700) 20.000
Como no pago IVA, hay que hacer la reversión, quitar 4.200€ del deterioro
4.200 (490) Deterioro de valor de créditos a Reversión deterioro cc (794) 4.200
10/03/2019
18.150 (572) Bancos
1.850 (650) Pª créditos comerciales incobrables
Reversión deterioro, como se condona 1.850, hay que sacarlo del deterioro (para que no se multiplique la cantidad)
20.000 (490) Deterioro de valor de créditos a Reversión deterioro cc (794) 20.000
2. Caso IVA Devengado e IVA Deducible en operaciones interiores. Se venden productos por 20.000€ que viajan desde Santander
a Logroño. La factura incluye 500€ de transporte y además cobran 300€ de intereses por aplazamiento. El pago se produce a
90 días. IVA de la operación del 21%. Min 46
500 (624) Transporte

a Acreedores (410) 605
105 (472) HP IVA Soportado
Ventas P Terminados (701) 20.000

24.805 (430) Clientes a (21%*20.500) HP IVA Repercutido (477) 4.305
Ingresos por servicios diversos (759) 500
100€ x 3 meses à Cada mes haremos el devengo mensual
100 (430) Clientes a Ingresos de créditos (762) 100
25.105 (572) Bancos (24.805 + 300) a Clientes (430) 25.105
3. Se envía una factura rectificativa a un cliente por el importe de 300€ más IVA (21%).
300 (709) Rappel sobre ventas

a Clientes (430) 363
63 (477) HP IVA Repercutido
363 (430) Clientes a Bancos (572) 363
21
4. Un cliente nos abona 2.420€ mediante transferencia bancaria a cuenta de un pedido cuya entrega esta prevista para dentro de
3 meses. El importe anterior incluye el 21% del IVA
La mercancía viaja de La Coruña a Ávila, siendo el coste de la mercancía de 30.000€, con un descuento del 2% por pronto
pago. Aplica el anticipo con el IVA. La cantidad pendiente se cobra por transferencia bancaria a los 30 días de emitir la factura
Por el anticipo del cliente
Anticipo de cliente (438) 2.000
2.420 (572) Bancos a
HP IVA Repercutido (477) 420
Factura de venta
33.154 (430) Clientes (30.000 - 2%) Ventas (700) 29.400
a
2.000 (438) Anticipo de cliente (29.400–2000 *21%) HP IVA Repercutido (477) 5.754
33.154 (572) Bancos a Clientes (430) 33.154
5. Han llegado al almacén 3.000 unidades a un coste unitario de 6€, cuya factura se recibe a final de mes y esa factura incluye el
transporte con valor de 200€. La operaciones van gravada al 21%
Registrar el albarán y la factura.
ALBARÁN: La primera opción seria que vaya a compras, aunque no tenga la factura, porque se que va a llegar.
18.000 (600) Compras (3.000 *6) a Prov. facturas Pdtes. De recibir (4009) 18.000
FACTURA
18.000 (4009) Prov. fras. Pdtes. De recibir HP
200 (600) Compras (Gastos de transporte) a Proveedores (400) 22.022
3.822 (472) HP IVA Soportado (21% 18.200)
*Si fuera una venta:

Ventas (700) 18.000
22.022 (430) Clientes a HP IVA Repercutido (477) 3.822
Ingresos por servicios diversos (759) 200
*Damos de baja las existencias iniciales = 0
(610) Variación de existencias a Existencias (300)
*31/12. Damos de alta las existencias finales = 18.000

18.000 (300) Existencias a Variación de existencias (610) 18.000
PyG
Ventas = 0
Compras = (18.000)
Variación de existencias = 18.000
Resultado = 0
6. Un empresario francés compra productos a un empresario español que reside en Cáceres por importe de 20.000€, la
mercancía viaja por carretera hasta el cliente final que reside en León.
La mercancía no sale del TAI. El ámbito de aplicación del impuesto es España.
Registrar la venta
Ventas (700) 20.000
24.200 (430) Clientes a
El empresario francés ha tenido que repercutir un IVA, pero puede pedir una devolución de dicho IVA
22
T8. EL IVA (II) Ejercicio Regla de Prorrata
1. Una empresa dedicada al alquiler de viviendas y locales de negocio facilita la siguiente información:
Año 2020
• Alquiler de viviendas: 10.000€
• Alquiler de oficinas y locales: 50.000€
Año 2021
• Alquiler de viviendas: 12.000€
• Alquiler de oficinas: 70.000€
Durante el ejercicio 2021 la empresa tuvo gastos de explotación totales (Alquiler viviendas y locales) de 30.000€, de
esta cantidad (22.000€ en el primer trimestre y 8.000€ en el cuarto trimestre), el IVA soportado de estos gastos de
explotación han sido en los 3 primeros meses (primer trimestre) 1.850€ y en el cuarto trimestre 650€.
Realizó también una adquisición de un local en el tercer trimestre de 2021 por importe de 50.000€ y lo adquiere a
una empresa promotora, es decir, al 21%, este local lo dedicara a la ampliación de sus oficinas
Sabiendo que ele alquiler de viviendas es una operación exenta sin derecho a deducción y el alquiler de oficinas y
locales de negocios es una operación sujeta y no exenta con derecho a deducción y dado que el alquile de viviendas
y al alquiler de locales de negocio forman un solo sector al tener el mimos CNAE, es de aplicación la prorrata general
Contabilizar el IVA del ejercicio 2021.
𝐎𝐩𝐞𝐫𝐚𝐜𝐢𝐨𝐧𝐞𝐬 𝐜𝐨𝐧 𝐝𝐞𝐫𝐞𝐜𝐡𝐨 𝐚 𝐝𝐞𝐝𝐮𝐜𝐜𝐢𝐨𝐧
% 𝐩𝐫𝐨𝐫𝐫𝐚𝐭𝐚 𝐠𝐞𝐧𝐞𝐫𝐚𝐥 = 𝐱 𝟏𝟎𝟎
𝐈𝐦𝐩𝐨𝐫𝐭𝐞 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞 𝐭𝐨𝐝𝐚𝐬 𝐥𝐚𝐬 𝐨𝐩𝐞𝐫𝐚𝐜𝐢𝐨𝐧𝐞𝐬
50.000
% prorrata definitiva 2020 = x 100 = 83,33% ≈ 84%
50.000 + 10.000
*
Redondeamos al 84% el porcentaje del IVA NO DEDUCIBLE, por tanto será del 100% – 84% o del 16%.
La prorrata definitiva de 2020 la vamos a utilizar como provisional de 2021.

Contabilización 3 primeros meses de 2021
22.296 (6 ) Gastos de explotación (22000+ 1850*16%)

HP IVA Soportado (1.850*84%)
a Acreedores (410) 23.850
1.554 (472)
Adquiere el local
51.680 (211) Construcciones (50.000+ (16%*10.500))

HP IVA Soportado (50.000*21%*84%) a Acreedores (410) 60.500
8.820 (472)
4º trimestre de 2021 à Aplicamos prorrata definitiva

70.000
% prorrata definitiva 2021 = x 100 = 85,36% = 86%
70.000 + 12.000
8.091 (6 ) Gastos de explotación (8.000 + (14%*650))
HP IVA Soportado (650*86%) a Acreedores (410) 8.650
559 (472)
Ingresos Locales (705) 70.000
96.700 (572) Bancos a Ingresos Viviendas (706) 12.000
Regularización de la aplicación de la prorrata

Deducciones IVA soportado = 1.850 + 10.500(inversiones) x 0,84% = 10.374€
1.850 + 10.500(inversiones) x 0,86% = 10.621€
Total a corregir = 247€
(1.850*0,02) Ajuste (+) IVA en AC (6391) 37

247 (472) HP IVA Soportado a
(10.500*0,02) Ajuste (+) IVA en inversiones (6392) 210
23
Ejemplo examen
Una empresa de reducida dimensión obtiene unos resultados positivo antes de impuestos de 10.000.000€ y nos facilita la siguiente
información:
• Ha pagado intereses a una empresa del grupo por un préstamo participativo por importe de 12.000€
• Adquiere una marca por importe de 60.000€que amortiza en 10 años siendo deducible como máximo en veinteavas partes
ponderado a 1,5
• Tiene unos gastos financieros por importe de 1.100.000€ y un beneficios operativo de 2.000.000€
• El incremento de fondos propios a efectos de aplicar la reducción por reserva de capitalización es de 50.000€
• No existen bases imponibles negativas pendientes de compensar ni deducciones fiscales, optando por aplicar la reducción por
reserva de nivelación de bases imponibles
• Lo pagos a cuenta realizados en el modelo 202 de hacienda ascienden a un total de 850.000,50€
Tipo de gravamen de 25%
Determinar la deuda tributaria y contabilizar el IS
RCAI 10.000.000
Préstamo participativo Aj (+) +12.000 (DP)
1. Amortización marca Aj (+) +1.500 (DT)
2. Gastos financieros Aj (+) +100.000 (DT)
BI previa 10.113.500
3. - Reducción Reserva Capitalización (5.000)
- BI (-) 0
BI antes aplicar la reserva de nivelación 10.108.500
-Reserva Nivelación (1.000.000)
BI 9.108.500
x 25%
Cuota integra 2.277.125
1. Marca
Amortización contable = 60.000 / 10 = 6.000€
Amortización fiscal = (60.000 / 20) x 1,5 = 4.500€
Diferencia = 1.500€ à Ajuste positivo
375 (4740) Activo por amort marca a Impuesto Diferido (6301) 375
2. Gastos financieros
30% de BI (-) = 600.000
Los gastos financieros son 1.100.000 pero solo nos podemos deducir 1.000.000 y los 100.000 restantes se quedan para años
posteriores
25.000 (4740) Activo por gastos financieros (100.000*25%) a Impuesto Diferido (6301) 25.000
3. Reserva de capitalización
Incremento de Fondos propios x 10%
50.000 x 10% = 5.000
BI (previa) = 10.113.500 x 10% = 1.011.350
Cogemos el menor, que es 5.000€
Dotar una reserva indisponible contra beneficios
5.000 (129) Resultado del ejercicio a Reserva indisponible capit (1145) 5.000
4. Reserva de nivelación
10% de BI (previa) – con un limite de 1.000.000€
10% x 10.113.500 = 1.011.350
En este caso como el mayor el 10%, se coge el limite de 1.000.000€
1.000.000 (129) Resultado del ejercicio a Reserva Nivelación (1146) 1.000.000
250.000 (6301) Impuesto Diferido (1.000.000*25%) a Pasivo por I Diferido (479) 250.000
IMPUESTO CORRIENTE
HP Acreedora por IS (4752) 1.427.124,50
2.277.125 (6300) Impuesto Corriente a
HP Retenciones y Pagos a cuenta (473) 850.000,50
24
EXAMEN 2019/2020
Ejercicio nº 1 (4 puntos).
La sociedad Saturno SA ha obtenido un resultado después de Impuestos de 30.000€. Del ejercicio 2019 se sabe que:
• El 7 de enero de 2019 compró en bolsa por 5.000€ unas acciones que se clasifican como disponibles para la venta y
a 3 de diciembre de 2019 estas acciones cotizan a 5.500€
• En 2018 la sociedad conforme la normativa del IS se acogió a los Bºs fiscales de la libertad de amortización en una
maquinaria que amortizó totalmente en 2018, el precio de adquisición fue 2.000€ y su vida útil de 5 años. Ajuste +400
• En el ejercicio 2019 se contabilizó una pérdida por deterioro por importe de 1.000€ por una deuda contraída por una
sociedad vinculada que ha sido declarada en situación concursal. Es gasto fiscal, no procede ajuste
• Un cliente cuya deuda venció el 1 de octubre de 2019 por impuesto de 500€ ha sido provisionado, debido a que la
sociedad ha tenido noticias fehacientes de que dicho cliente no está atendiendo los pagos. Ajuste +500, no es deducible
• La sociedad pagó una sanción tributaria por un importe de 100€. Ajuste +100
• La sociedad tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar 5.000€ y ha decidido compensar la mitad en
el ejercicio 2019. En el ejercicio de las pérdidas, la sociedad contabilizó correspondiente crédito impositivo.
• La reserva de capitalización asciende a 1.000€
• El tipo de gravamen es del 25%
• Retenciones y pagos a cuenta 300€
• Deducciones y bonificaciones 400€
a) Realizar asiento de la revaloración del activo financiero
Por la compra de las AFDPV
5.000 (250) IF Inst Patrimonio a Bancos (572) 5.000
500 (250) IF Inst Patrimonio a Beneficios en AF disp. venta (900) 500
125 (8301) Impuesto diferido (500*25%) a Pasivo por Dif Temporarias (479) 125
500 (900) Beneficios en AF disp. venta a Aj por valoración de AFDPV (133) 500
125 (133) Aj por valoración de AFDPV a Impuesto diferido (8301) 125
b) Realizar la liquidación del Impuesto de sociedades para el ejercicio 2019

+ Libertad amortización + 400
+ Deterioro cliente no paga + 500
+ Sanción + 100
= Base Imponible Previa = 31.000
− Compensación BI (-) (2.500)
− Reserva de Capitalización (1.000)
× Tipo 25% ∙ 0,25
− Bonificaciones y deducciones (400)
− Retenciones y pagos a cuenta (300)
= Cuota Diferencial (a ingresar) = 6.175
c) Contabilización de los impuestos corriente y diferido del ejercicio 2019

HP Acreedora por IS (4752) 6.175
HP Retenciones y Pagos a cuenta (473) 300
125 (4740) Activos por dif temporarias deducibles (500*25%)
100 (479) Pasivo dif temporaria imponible a Créditos por pérdidas a compensar
(4745) 625
400 (6301) Impuesto Diferido del ejercicio
*
Por la dotación Reserva Indisponible a Reserva Capitalización
1.000 (129) Rdo del ejercicio/ R. Voluntarias a Reserva Capitalización (1145) 1.000
25
Ejercicio 2 (4 puntos).
Una empresa que puede aplicar el ERD (Régimen de Empresas de Reducida dimensión) obtiene un resultado contable
antes de impuestos positivos de 120.000 € y facilita la siguiente información fiscal.
• Tiene mobiliario por Valor de 50.000€ que amortiza linealmente en 10 años, pero desde el punto de vista fiscal
acelera la cuota anual aplicando el doble de coeficiente máximo de tablas que es el 10%.
Ajuste – 5.000. Genera un Pasivo por Diferencia Temporaria Imponible (5.000*25%)
#$.$$$
Amortización contable = &$
= 5.000 Amortización fiscal = 10.000 (10%*2)
• Adquirió una marca por 10.000€ que amortizan 10 años siendo deducibles como máximo en veinteavas partes
ponderado por el 1,5.
Ajuste + 2.500. Genera un Activo por diferencias temporarias deducibles (2.500*25%)
&$$.$$$ &$$.$$$
Amortización contable = &$
= 10.000 Amortización fiscal = '$
= 5.000 ∙ 1,5 = 7.500
• Ha pagado 25.000€ de intereses a una empresa del grupo por un préstamo participativo. Ajuste Permanente + 25.000
• El incremento de los fondos propios durante el ejercicio es de 90.000€ a efectos de aplicar la reducción por reserva
de capitalización.
10% Incremento de FFPP = 90.000 ∙ 0,1 = 𝟗. 𝟎𝟎𝟎 → 𝐶𝑜𝑔𝑒𝑚𝑜𝑠 𝑒𝑙 𝑚𝑒𝑛𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑎𝑚𝑏𝑜𝑠
10% Base Imponible Previa = 142.500 ∙ 0,1 = 14.250 → Límite
• No existe bases imponibles negativas pendientes de compensar ni deducciones fiscales, optando por aplicar la
reducción por reservas de nivelación de bases imponibles.
• La suma total de retenciones y pagos a cuenta ascienden a 15.000€
• El tipo impositivo es del 25%
Se pide: Determinar la deuda tributaria y contabilizar el IS

+ Intereses préstamo participativo + 25.000
− Aceleración amortización mobiliario (5.000)
− Exceso de amortización marca + 2.500
= Base Imponible Previa = 142.500
− Reserva de Capitalización (9.000)
− Compensación BI (-) 0
= Base Imponible antes de aplicar Rva. Nivelación = 133.500
− Reserva de Nivelación (13.350)
× Tipo 25% ∙ 0,25
= Cuota Integra = 30.037,50
− Retenciones y pagos a cuenta (15.000)
= Cuota Diferencial (a ingresar) = 15.037,50
Impuesto Corriente
HP Acreedora por IS (4752) 15.037,50
30.037,50 (6300) Impuesto Corriente a
HP Retenciones y Pagos a cuenta (473) 15.000,00
Impuesto Diferido
625 (4740) Activos por D T Deducibles (2.500*25%)
Impuesto Diferido a (5.000*25%) Pasivo por D T Imponible (479) 1.250
625 (6301)
3.337,50 (6301) Impuesto Diferido a (13.350*25%) Pasivo por DT Imponible (479) 3.337,50
Reserva Capitalización (1145) 9.000

22.350 (129) R. Voluntarias a (1146)
Reserva Nivelación 13.350
26
Ejercicio 3 (2 puntos).
La prorrata definitiva del IVA año 20018 fue del 30%. Durante el ejercicio 2019 se realizan las siguientes operaciones:
- Compra con IVA por 800.000€
- Ventas de mercaderías con IVA por 1.500.000€
- Venta de mercaderías sin IVA (exento) por 700.000€
El tipo de IVA en 2019 es el 21%
Trabajo a realizar:
a) Contabilización de la compra con IVA

917.600 (600) Compras (800.000 + (168.000 - 50.400))
a Proveedores (400) 968.000
50.400 (472) HP IVA Soportado (800.000*21%*30%)
b) Contabilización de las ventas con IVA y sin IVA

Ventas (700) 1.500.000
1.815.000 (430) Clientes a
700.000 (430) Clientes a Ventas (700) 700.000
c) Cálculo de la prorrata definitiva del IVA y contabilización de la regularización

1.500.000
% Prorrata definitiva 2020 = x 100 = 68,18% ≈ 69%
1.500.000 + 700.000
Regularización de la aplicación de la prorrata

Prorrata provisional = 168.000 x 30% = 50.400 €
Prorrata definitiva = 168.000 x 69% = 115.920 €
Total a corregir = 65.520€
65.520 (472) HP IVA Soportado a (168.000*0,39) Ajuste (+) IVA en AC (6391) 65.520
d) ¿Si la empresa hubiera adquirido un bien de inversión en el tercer trimestre del año anterior procedería
asiento de regularización del bien de inversión? (conteste SI o NO y razone su respuesta)
Si, porque en el caso de bienes de inversión cuando la prorrata definitiva supera la provisional en más de 10
puntos se hace la regularización
27
Ejercicio nº1 (5 puntos). De una sociedad se conocen los siguientes datos correspondientes al ejercicio 2011:
• El resultado contable antes de impuestos es de 80.000 euros. Todos los ingresos y gastos se han llevado a resultados.
• En este ejercicio la sociedad ha dotado una provisión de 5.000 euros. Por este concepto, fiscalmente solo se permite la deducción
de 2.000 euros, siendo el resto deducible en los ejercicios 2012 y siguientes.
• La sociedad ha contabilizado gastos de los que carece de justificación documental por importe de 3.000 euros.
• A principios de 2011 la sociedad adquirió una maquinaria por 30.000 euros, que amortiza contablemente en 3 años, mientras
que fiscalmente el tipo de gravamen permitido es de 25% (4 años).
• Hay una base imponible negativa del ejercicio anterior que se compensa en este por 20.000 euros. Dicha base imponible dio
lugar al reconocimiento de un crédito fiscal en el ejercicio en el que efectivamente se generó al considerar la empresa que se
trataba de un mal resultado puntual y que, a futuro, existía la posibilidad de utilizar dicha ventaja fiscal.
• Las retenciones y pagos a cuenta importan 4.000 euros. Se sabe que esta sociedad obtiene normalmente beneficios y no hay más
diferencias que las descritas.
• Las bonificaciones y deducciones fiscales ascienden a 3.000 euros. Adicionalmente se aplican bonificaciones por 5.000 euros
que quedaron pendientes de imputar en el ejercicio 2010.
• El tipo de gravamen es del 25%
Se pide: realizar la liquidación del impuesto de sociedades para el ejercicio 2011, así como la contabilización de los impuestos
corriente y diferido
RCAI 80.000
1. Provisión Aj (+) fiscalmente hemos dotado de más +3.000
2. Justificación documental Aj (+) +3.000
3. Maquinaria Aj (+) +2.500
4. BI de ejercicios anteriores (20.000)
BI 68.500
Cuota integra 17.125
- Bonificaciones ejercicios (3.000)
5. - Bonificaciones ejercicios anteriores (5.000)
Cuota liquida 9.125
- Retenciones (4.000)
Cuota Diferencial a pagar 5.125
1. Provisión: Ajuste (+) 3.000€ Diferencia temporal

750 (4740) Prov. Activo fiscal (3.000*25%) a Impuesto Diferido (6301) 750
2. Gastos no justificados: Diferencia permanente y no procede efecto fiscal

3. Maquinaria:
Amortización contable = 30.000 / 3 = 10.000€
Amortización fiscal =30.000 x 25% = 7.500€
Esto genera una diferencia de 2.500€ (10.000 – 7.500)
Estamos dotando más de lo que debemos por lo tanto es un ajuste positivo à Diferencia temporaria
625 (4740) Prov. Activo fiscal (2.500*25%) a Impuesto Diferido (6301) 625
* generamos otro activo por la diferencia
4. BI de ejercicio anteriores (-)

5.000 (6301) Impuesto Diferido a Crédito Fiscal (20.000*25%) (4745) 5.000
5. Bonificaciones ejercicios anteriores

5.000 (6301) Impuesto Diferido a Crédito bonificaciones (4742) 5.000
IMPUESTO CORRIENTE
HP Acreedora por IS (4752) 5.125
HP Retenciones y Pagos a cuenta (473) 4.000
IMPUESTO DIFERIDO
1.375 (4740) Activos por diferencia temporaria deducible BI (-) (4745) 5.000
Impuesto Diferido a
8.625 (6301) Crédito bonificaciones (4742) 5.000
28
Ejercicio nº 2
(2 puntos)
Contabilizar el Impuesto de Sociedades en el ejercicio 2017 para una empresa que opera en España, de la que se conoce
la siguiente información:
• En el ejercicio 2017 una sociedad revaloriza en 10.000 euros un activo financiero clasificado como disponible para
la venta.
• La plusvalía tributará al tipo del 25% en el ejercicio en que se imputen en la cuenta de resultados.
• Se ha dotado una provisión de 2.000 euros por una insolvencia de crédito de un cliente con dificultades enormes de
tesorería que previsiblemente no pagará en la fecha del vencimiento: 6 de enero de 2018.
• Todos los demás ingresos y gastos se han reconocido con cargo a la cuenta de resultados. El resultado contable antes
de impuestos fue de 50.000 euros
• Retenciones: 20.000 euros
El tipo de gravamen es del 25%
Se pide:
1.- Asientos de la revalorización del activo financiero disponible para la venta
Revalorización del activo financiero disponible para la venta (AFDV)
10.000 (250) Inversiones finan a l/p a Beneficios AFDV (900) 10.000
10.000 (900) Beneficios AFDV a Ajuste Valoración AFDV (133) 10.000
¿Qué efecto impositivo tiene?
2.500 (6301) Impuesto diferido (10.000*25%) a Pasivo por D T Imponibles (479) 2.500
2.500 (133) Ajuste Valoración AFDV a Impuesto diferido (6301) 2.500
2.- Liquidación del impuesto de sociedades de 2017

RCAI 50.000
Provisión Aj (+) fiscalmente hemos dotado de más +2.000
BI 52.000
x 25%
Cuota integra 13.000
- Deducción 0
- Retenciones (20.000)
Cuota a devolver (7.000)
3.- Asientos contables del impuesto corriente y el impuesto diferido
IMPUESTO CORRIENTE
13.000 (6300) Impuesto Corriente HP Retenciones y Pagos a cuenta (473) 20.000
a
7.000 (4709) HP Deudora por Dev impuestos
IMPUESTO DIFERIDO
500 (4740) Activo por dif temp deducibles a (2.000*25%) Impuesto diferido (6301) 500
29
Ejercicio nº 3 (3 puntos)
La prorrata definitiva del IVA del año 2010 fue del 40%. Durante el ejercicio 2011 se realizan las siguientes operaciones:
Compras con IVA por 1.000.000 euros y, ventas de mercaderías con IVA por 2.500.000 y venta de mercaderías sin IVA
(exento) por 1.200.000 euros.
Adicionalmente, la empresa realizó la adquisición de un local en el tercer trimestre del año anterior (2010) por 300.000
euros a una empresa promotora pagando un 21% en concepto de IVA. Este local lo dedicará a ampliar sus oficinas.
El tipo del IVA en 2011 es el 21%.
IVA
40 % à Prorrata definitiva 2010
2011
Compras con IVA 1.000.000
Ventas con IVA 2.500.000
Ventas exentas 1.200.000
2010 à Compra un local 300.000 al 21% IVA
Contabilice las siguientes operaciones indicadas del ejercicio 2011:
1. Contabilización de la compra con IVA

1.126.000 (600) Compras (1.000.000 + (210.000 – 84.000))
a Proveedores (400) 1.210.000
84.000 (472) HP IVA Soportado (1.000.000*21%*40%)
2. Contabilización de las ventas con IVA y sin IVA

Ventas (con y exentas) (700) 3.700.000
4.225.000 (430) Clientes a
3. Cálculo de la prorrata definitiva del IVA y contabilización de la regularización

2.500.000
% prorrata definitiva = x 100 = 67,57% = 68%
2.500.000 + 1.200.000
Prorrata provisional = 40% x 210.000 = 84.000
Prorrata definitiva = 68% x 210.000 = 142.800
Diferencia = 58.800 à + IVA soportado (podemos deducir más de lo que nos deducimos)
58.800 (472) HP IVA Soportado a (210.000*0,28) Ajuste (+) IVA en AC (6391) 58.800
4. Asiento de regularización del bien de inversión (local), si procede.

2010
300.000 x 21% = 63.000
40% à 63.000 x 40% = 25.200

68% à 63.000 c 68% = 42.840
Diferencia = 17.640 / 10 (siempre que sean edificios y los que no entre 5 años) = 1.764€
Si supera la prorrata definitiva a la prorrata provisional en 10 puntos, se realiza el asiento de regularización
68% > 40% à SI
1.764 (472) HP IVA Soportado a Ajuste (+) IVA en inversiones (6392) 1.764
30
Ejemplos de deterioro inmovilizado intangible de fondo de comercio
1. El 1 de enero de 2018 adquiere un negocio y reconoce un fondo de comercio de 100.000€. Contablemente se amortiza en
10 años y fiscalmente en 20 años
El valor de recuperación del fondo de comercio al cierre de 2018 es de 54.000€ y el valor de recuperación al cierre de
2019 es de 60.000€
Contablemente = 100.000 / 10 = 10.000
Fiscalmente = 100.000 / 20 = 5.000
Asiento contables a 31/12/2018
X
10.000€ (680) Amortización I.I a (2804) Amortización acumulada fondo comercio 10.000€
X
VNC2018 = 100.000 – 10.000 = 90.000 (valor neto contable)
90.000 – 54.000 = 36.000 (hay un deterioro)
X
36.000€ (690) Pds. Deterioro I.I. a (204) Fondo de comercio 36.000€
X
Ajustes fiscales 2018
- Exceso de amortización
o Amortización contable = 10.000
o Amortización fiscal = 5.000
Hay un ajuste de 5.000 positivo (diferencia temporaria temporal)
* Si es temporaria afecta al Balance
* Si es temporal afecta a Ingresos y Gastos y se revierte en el tiempo
Todas las diferencias temporales son temporarias pero no todas las temporarias son temporales
- Deterioro no deducible à ajuste positivo por 36.000 (diferencia temporaria)
X
1.250€ (4740) Activo por dif. temporaria
(5.000x25%)
9.000€ (4740) Activo por dif. temporaria
(36.000x25%) a (6301) Impuesto Diferido 10.250€
X
204
Ajustes fiscales 2019
VNC = 64.000 – 10.000 à VNC = 54.000 / 9 = 6.000 100.000 36.000
64.000
X
6.000€ (680) Amortización I.I. a (2804) Fondo de comercio 6.000€
X
VNC2019 a 31/12/2019
64.000 – 10.000 (A.A.I.I2018) – 6.000 (A.A.I.I2019) = 48.000
Amortización contable = 6.000
Amortización fiscal = 5.000
Sigo amortizando más = 1.000 (6.000-5.000)
31
X
250€ (4740) Activo por dif. temporaria
(1.000x25%) a (6301) Impuesto Diferido 250€
X
Ejercicio:
El 1 de abril de 2018 dota una provisión para impuestos debido a un acta de IVA correspondiente a unas operaciones inmobiliarias
realizadas en el tercer trimestre de 2015 cuya cuota de IVA no es deducible: 45.000€
Nos imponen una sanción de 22.500€ y unos intereses de demora de 3.000€
La empresa opta por avalar el importe del acta y recurrir al TEAC “tribunal económico administrativo de cuentas”
Contabilizar: (arreglo de errores de IVA)
X
45.000€ (113) Reservas voluntarias
3.000€ (662) Intereses de demora
22.500€ (678) Sanción a (141) provisión para impuestos 70.500€
X
Nos planteamos si la provisión es deducible o no
Las reservas y los intereses de demora (interés financiero) si es deducible.
Ajustes fiscales
- Sanción ajuste positivo de 22.500 (no se hace asiento porque es permanente)

- IVA soportado ajuste negativo de 45.000
Ejemplo r capitalizacion:
Limite 30% BO: 100.000
Gastos financieros: 300.000
Al ser mi gasto financiero menos que el millón (según ley) me deduzco todo ese gasto financiero, pero si el gasto financiero fuera
mayor que el millón por ejemplo 1.100.000, solo se deduce 1.000.000 y los 100.000 se deja para años posteriores.
1.000.000 – 300.000 = 700.000
Limite 30% BO: 500.000
Gastos financieros: 300.000
Todo lo que sobra del limite es aprovechamiento para años posteriores, en este caso serán de 200.000 = 500.000 – 300.000
Si resulta que ahora el limite es: 300.000 y los gastos financieros son 500.000, estoy por encima del margen operativo, pero tal
manera de deducen los 500.000 porque están por debajo del millón.
* los gastos financieros los tienes que comparar siempre con un limite, ya sea con el 30% o con el millón.
SUPUESTO METODOS DE AMORTIZACIÓN
La sociedad XXX, S.A., que obtiene grandes beneficios, ha realizado una adquisición de un inmovilizado material por importe de
200.000 u.m. el 1 de enero de 20X1.
El coeficiente máximo según tablas es el 12% y el periodo máximo de amortización es de 18 años.
Se pide:
1. Calculo de las cuota de amortización fiscal bajo las siguientes hipótesis:

a. La empresa utiliza el método de amortización lineal
b. La empresa utiliza el método de porcentaje constante
c. La empresa utiliza el método de los números dígitos, suponiendo que se elige 9 años
En el caso de los métodos de amortización degresiva, la empresa desea amortizar el activo en el más brece plazo posible
32
2. Realice un breve comentario sobre los métodos e indique que solución sugeriría usted a la empresa
3. La empresa decide seguir fiscalmente el método de amortización lineal, pero desea acelerar la amortización contable y,
para ello, ha optado por amortizar el bien en 4 años por parte iguales (50.000 u.m. cada año). En esta hipótesis se pide que
se contabilice el IS en el ejercicio 20X4 y 20X9, suponiendo:
a. Que el resultado contable antes de impuestos en cada uno de los dos años es de 500.000 u.m.
b. Que no existe más diferencia entre contabilidad y fiscalidad que la que se desprende del enunciado
c. Que la cuota integra del IS es la cuota a ingresar
d. Que el tipo de gravamen del IS es el 25%
33

Ejercicios Contabilidad Fiscal-1

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Actividades tema 1:

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y LA CONTABILIDAD

6. La empresa participa en un 80% en la entidad Z siendo el coste de la inversión de 150.000 € en ejercicios

IMPUESTO NO CORRIENTE generado por la diferencia temporal de la amortizacion (16.000*25%)

HP Retenciones y pagos a cuenta (473) 5.000

NO EXISTE DIFERENCIA TEMPORARIA

Derecho y bonificaciones ptes. apl

Resultado contable después de impuestos

(2) Reversión de un pasivo dotado con anterioridad, Leasing

(3) Diferencia Fondo de Comercio

Ajustar a la bajada del tipo de gravamen al 20%

Resultado del ejercicio: Gasto por IS

MODELO DE CONCILIACION ENTRE EL RDO CONTABLE Y LA BASE IMPONIBLE

HP Retenciones y pagos a cuenta (473) 55

POR EL IMPUESTO DIFERIDO

Impuesto Corriente (6300) 75,00

Resultado del ejercicio después de impuestos

(& (+,) .$,&'

500€ à Por compra de acciones

550€ à Valor razonable

ACCIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

Inversiones l/p instrumento

*Todas estas cuentas hay que regularizarlas

Ejemplo: Subvención que financia un activo amortizable

Liquidación del IS: RCAI 100.000

Liquidación del IS 2021: RCAI 104.000

Ejercicios siguientes: todo se va a ir regularizando CIERRE (130) (479)

75.000 (6301) Impuesto Diferido a Dif temporal deducible AF (4740) 75.000

Ejemplo Reserva de capitalización:

El BI antes de aplicar la reserva de capitalización y la compensación de BI (-) es de: 50.000€

FFPP 2017 2018 Incremento*

(113 Reservas voluntarias

Dotación de reservas indisponible

Reservas indisponibles pasan a disponibles

SISTEMA INDIVIDUALIZADO DE DETERIOROS:

Reversión del deterioro

Reversión del activo

Dotamos el deterioro del 2018

Reversión limitada al 25% de 100.000 (BI imponible previa) = 25.000

260.000 (6300) Impuesto Corriente a HP Acreedora por IS (4752) 260.000

423.500 (523) Proveedores de Inmovilizado a c/p a Bancos (572) 423.500

1.200 (480) Gastos anticipados a Acreedores (410) 1.200

1.200 (410) Acreedores a Bancos (572) 1.200

900 (625) Seguros a Gastos anticipados (480) 900

52.500 (681) Amortización del Inm Material a AAIM (2813) 52.500

Dotamos deterioro (perdida de venta)

10/07/18 à 6 meses para reclamar

500 (624) Transporte

Ventas P Terminados (701) 20.000

25.105 (572) Bancos (24.805 + 300) a Clientes (430) 25.105

300 (709) Rappel sobre ventas

363 (430) Clientes a Bancos (572) 363

33.154 (572) Bancos a Clientes (430) 33.154

*Si fuera una venta:

*31/12. Damos de alta las existencias finales = 18.000

La prorrata definitiva de 2020 la vamos a utilizar como provisional de 2021.

22.296 (6 ) Gastos de explotación (22000+ 1850*16%)

51.680 (211) Construcciones (50.000+ (16%*10.500))

4º trimestre de 2021 à Aplicamos prorrata definitiva

Regularización de la aplicación de la prorrata

(1.850*0,02) Ajuste (+) IVA en AC (6391) 37

1.000.000 (129) Resultado del ejercicio a Reserva Nivelación (1146) 1.000.000

500 (250) IF Inst Patrimonio a Beneficios en AF disp. venta (900) 500

125 (133) Aj por valoración de AFDPV a Impuesto diferido (8301) 125